第一篇：會計師事務所內(nèi)部治理與規(guī)?；l(fā)展--中注協(xié)《行業(yè)發(fā)展研究資料(No.2006-1)》

行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2006－1）

會計師事務所內(nèi)部治理與規(guī)模化發(fā)展

——中注協(xié)第三屆注冊會計師論壇演講專輯

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5月29日，中國注冊會計師協(xié)會在京舉辦第三屆注冊會計師論壇，主題為“會計師事務所內(nèi)部治理與規(guī)?；l(fā)展”。財政部王軍副部長出席論壇并致詞，中國注冊會計師協(xié)會劉仲藜會長、國際會計師聯(lián)合會格雷厄姆·沃德主席等中外嘉賓發(fā)表專題演講。來自注冊會計師行業(yè)、政府部門、科研院校以及在京出席國際會計師聯(lián)合會理事會會議的各國代表，共計200余人出席了論壇。本屆論壇對于指導會計師事務所加強內(nèi)部治理，推動事務所做大做強，具有重要的理論和現(xiàn)實指導意義，收到了良好的社會反響?，F(xiàn)將論壇演講稿予以編發(fā)，供參考。

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中國注冊會計師協(xié)會編 二ＯＯ六年六月二十日

目 錄

1．在第三屆注冊會計師論壇上的致詞

財政部副部長 王軍………..(3)2．做大做強 實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的更大跨越

中國注冊會計師協(xié)會會長 劉仲藜………..(9)3．國際會計師聯(lián)合會：發(fā)展壯大全球會計師行業(yè)的關鍵舉措

國際會計師聯(lián)合會主席 格雷厄姆·沃德…….(18)4．全面建設小康社會關鍵時期的行動綱領

國家發(fā)展和改革委員會法規(guī)司司長 任瓏………..(34)5．公司治理的發(fā)展及其對會計師事務所的影響

ICAEW技術執(zhí)行總監(jiān) 羅伯特·霍奇金森………..(41)6．國際準則的趨同及其對中小企業(yè)的適用性：

當前促進高質量職業(yè)準則所面臨的挑戰(zhàn)

國際會計師聯(lián)合會副主席 費文·德瓦拉…….(51)7．事務所內(nèi)部治理的探索

信永中和會計師事務所董事長 張克……….(62)8．完善事務所治理 落實做大做強戰(zhàn)略

中國社會科學院法學所研究員 劉俊?！?(70)9．完善事務所內(nèi)部治理 有效防范審計風險

——國外會計師事務所內(nèi)部治理實踐的啟示

中山大學管理學院教授 張立民……….(80)10．事務所規(guī)?；l(fā)展的實踐

浙江東方中匯會計師事務所董事長 胡建軍……….(90)在第三屆注冊會計師論壇上的致詞

財政部副部長 王軍

尊敬的劉會長，沃德主席，女士們、先生們：

上午好！

前兩天，一場綿綿細雨喜降北京，滋潤了華北焦渴的大地，萬物煥發(fā)勃勃生機。我相信，中國注冊會計師協(xié)會舉辦第三屆注冊會計師論壇，對中國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展也是一場及時雨，必將有利于促進行業(yè)的文化建設、戰(zhàn)略謀劃、制度創(chuàng)新和組織重塑。在此，我謹代表中國財政部和金人慶部長，對論壇的舉辦表示熱烈的祝賀，對各位嘉賓的光臨表示衷心的感謝！

中國注冊會計師行業(yè)是中國改革開放與市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，自恢復重建以來，始終與中國經(jīng)濟同呼吸、共命運，并在服務經(jīng)濟發(fā)展中不斷成長壯大。近年來，注冊會計師行業(yè)發(fā)展理念不斷成熟，發(fā)展速度持續(xù)加快，發(fā)展勢頭日趨良好。特別是?四代會?以來，面臨行業(yè)發(fā)展的新機遇、新挑戰(zhàn)，全體成員團結協(xié)作、共同奮斗，注冊會計師行業(yè)發(fā)展又取得了新的重要成績。

——在中國專業(yè)化市場中介組織中，首次制定了系統(tǒng)化的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，全面提出了行業(yè)人才培養(yǎng)的指導思想、總體戰(zhàn)略和具體措施，并以此為指導，啟動了行業(yè)領軍人才和后備人才培養(yǎng)工程。

——立足本國利益，順應國際趨勢，制定發(fā)布了包括48個項目 在內(nèi)的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，既實現(xiàn)了中國審計準則的國際趨同，又為發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉型國家在審計準則國際趨同方面樹立了典范。

——完善了行業(yè)監(jiān)管體制，本著嚴格檢查、嚴厲懲戒的原則，加大了行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查力度。一年多來，各級注冊會計師協(xié)會對1400多家會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量進行了深入檢查，規(guī)范了行業(yè)秩序，提升了行業(yè)形象。

——發(fā)揮行業(yè)專業(yè)優(yōu)勢，積極參與立法協(xié)調。跟蹤和參與了10多部法律法規(guī)的起草工作，提出大量研究意見，并被廣泛吸收采納。

——推動行業(yè)信息化建設，建立行業(yè)信息化管理平臺，整合管理資源，實現(xiàn)了信息共享。

在看到成績的同時，也要清醒認識到，中國注冊會計師行業(yè)是一個年輕的行業(yè)，發(fā)展中還存在不少矛盾和問題。規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)行為，切實加強行業(yè)誠信、標準體系、內(nèi)部治理機制等方面的建設，還有很長的路要走。注冊會計師行業(yè)管理者及每一位從業(yè)人員要以更加積極的工作態(tài)度、更富創(chuàng)新的發(fā)展思維、更為科學的措施辦法，全力做好當前及今后一段時期的行業(yè)建設工作，推動注冊會計師行業(yè)發(fā)展朝著更高目標邁進。

女士們、先生們！

本屆論壇的主題是?會計師事務所內(nèi)部治理與規(guī)?；l(fā)展?。我認為，這一主題，體現(xiàn)了行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要，具有較強的針對性和 現(xiàn)實指導意義。放眼當今世界，經(jīng)濟全球化浪潮風起云涌，全球并購深入發(fā)展，中國經(jīng)濟融入世界步伐不斷加快，既為注冊會計師行業(yè)帶來了前所未有的重大機遇，又提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。要求中國注冊會計師行業(yè)進一步適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求和國際化發(fā)展趨勢，進一步加強會計師事務所內(nèi)部治理機制建設，推動規(guī)?；l(fā)展，實現(xiàn)做大做強。之所以講要加強內(nèi)部治理，主要基于以下考慮：

首先，會計師事務所作為市場中的經(jīng)濟主體，在其內(nèi)部，同樣有責權利的公平結合問題，同樣有權力的行使與制約問題，同樣有誰來管理、怎樣管理的問題。而歸根結底，這些問題都是一個內(nèi)部治理問題。

其次，會計師事務所服務于資本市場、服務于經(jīng)濟發(fā)展，要對整個市場中的經(jīng)濟信息進行監(jiān)督鑒證，從某種意義上講，會計師事務所的內(nèi)部治理要比一般的公司治理更重要。公司治理的重要性，已一再被資本市場發(fā)展中不斷上演的企業(yè)經(jīng)營失敗風險所證明，并成為世界資本市場的共識。但會計師事務所的治理問題，卻往往為人們所忽略。其實，內(nèi)部治理是事務所執(zhí)業(yè)風險防范和執(zhí)業(yè)質量控制的機制保障，其科學性和有效性直接影響到事務所的管理控制水平。如果沒有科學完善的內(nèi)部治理，機制不健全，管理不嚴格，就極易削弱事務所的風險防范能力，造成執(zhí)業(yè)質量的失控，市場秩序和公眾利益的維護也就無從談起。國內(nèi)外一系列企業(yè)經(jīng)營失敗和審計失敗的教訓，都從一個側面反映出會計師事務所內(nèi)部治理的至關重要性。

再次，行業(yè)發(fā)展當中所面臨的現(xiàn)實問題，包括事務所的內(nèi)部矛盾 問題、執(zhí)業(yè)質量問題、不正當競爭問題等等，無不與內(nèi)部治理密切相關，內(nèi)部治理甚至已經(jīng)成為制約事務所發(fā)展壯大的一個?瓶頸?。所以，無論從公眾利益維護、經(jīng)濟秩序規(guī)范、資本市場穩(wěn)定，還是行業(yè)自身健康發(fā)展的角度，作為行業(yè)微觀組織的會計師事務所，提高其內(nèi)部治理水平，是當前行業(yè)建設的重中之重。

推動事務所規(guī)模化發(fā)展，實現(xiàn)做大做強，是當前行業(yè)發(fā)展面臨的另一重大課題。目前，中國會計師事務所的規(guī)?？傮w偏小，業(yè)務結構單一，滯后于經(jīng)濟發(fā)展以及國內(nèi)大型、特大型企業(yè)的審計服務需求，更難以應對國際化的競爭。近年來，中國企業(yè)在國際資本市場中日漸活躍，到境外投資融資、跨國并購、設店辦廠的中國企業(yè)越來越多，客觀上需要盡快形成一批有規(guī)模、有實力的事務所，緊隨中國企業(yè)國際化發(fā)展的步伐，走出國門提供延伸服務。如果中國會計師事務所實力弱、個頭小，不僅無法抓住進軍國際市場的機遇，甚至在國內(nèi)市場中，也難以應對市場開放條件下日益激烈的國際競爭。

那么，如何進一步推進事務所內(nèi)部治理與規(guī)模化發(fā)展呢？借此機會，我簡要談四點意見。

第一，要將內(nèi)部治理與規(guī)?；l(fā)展同行業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃結合起來。認真分析中國事務所的發(fā)展條件和發(fā)展環(huán)境，深入研究中國企業(yè)和中國市場的發(fā)展狀況，科學判斷未來的發(fā)展特征和發(fā)展趨勢，合理規(guī)劃行業(yè)的規(guī)模結構，采取必要的政策支持和引導，在全面加強事務所內(nèi)部治理的同時，形成大中小結構合理，滿足不同市場，服務不同領域，定位明確，優(yōu)勢互補，共存共榮的行業(yè)科學布局。第二，要積極研究和借鑒國際經(jīng)驗。深入研究國際會計公司在內(nèi)部治理方面的成功模式，以及國際化、規(guī)?；l(fā)展的歷史經(jīng)驗，掌握國際會計公司發(fā)展壯大的客觀規(guī)律，加強研討，深入交流，善于借鑒，切實將汲取的經(jīng)驗和成果，轉化為推動中國會計師事務所發(fā)展的有益實踐。

第三，要廣泛吸納實務界、理論界、法律界等方面專家的成果和智慧。綜合考慮中國的法律、政策、人文環(huán)境，廣泛吸收實務界、理論界和法律界等方面專家參與共同研究，做到實踐探索與理論指導相結合、治理模式與法律規(guī)范相配套、發(fā)展規(guī)模與市場需求相適應，走出一條適應中國國情、順應國際趨勢的內(nèi)部治理和規(guī)?；l(fā)展道路。

第四，要著力解決深層次的行業(yè)文化問題。影響事務所內(nèi)部治理和規(guī)模化發(fā)展的一個關鍵因素在于，事務所是否真正形成符合行業(yè)?智合?特征、適應經(jīng)濟發(fā)展要求、講誠信、謀合作的現(xiàn)代合伙文化。要繼承中國傳統(tǒng)和合文化的精髓，汲取現(xiàn)代管理學的成果，借鑒國際會計職業(yè)的經(jīng)驗，建立有益于事務所健康發(fā)展的良好合伙文化，形成求同存異、互諒互信、齊心協(xié)力、共謀發(fā)展的局面。唯有如此，才能為事務所的發(fā)展提供堅實的基礎和保障，才能有效提高事務所的內(nèi)部治理水平，也才能大步推進事務所的規(guī)?；l(fā)展。

女士們、先生們！

中國有句古訓：?安危相易、福禍相生”，講的是壓力與動力、挑戰(zhàn)與機遇，從來都是相互轉化、辨證統(tǒng)一的矛盾關系，而成敗關鍵在 于能否正確應對。我相信，中國注冊會計師行業(yè)一定能在經(jīng)濟全球化大潮中，攻堅伐難，搏風擊浪，不斷創(chuàng)造新的輝煌。

謝謝大家！做大做強 實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的更大跨越

中國注冊會計師協(xié)會會長 劉仲藜

各位嘉賓，各位朋友，同志們：

首先，我代表中國注冊會計師協(xié)會向出席本屆論壇的各位來賓、各界代表表示誠摯的感謝，對國際會計師聯(lián)合會主席格雷厄姆〃沃德先生、副主席費文〃德瓦勒先生以及各位外國朋友表示熱烈的歡迎！

當前，經(jīng)濟全球化加速發(fā)展，會計職業(yè)國際化方興未艾，中國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展也進入了一個新的歷史階段，正面臨著新的歷史機遇和挑戰(zhàn)。推動會計師事務所做大做強，是保證中國社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展、順利實施“十一五”規(guī)劃、實現(xiàn)全面建設小康社會戰(zhàn)略目標對行業(yè)建設的現(xiàn)實需要。在此，我想就事務所的做大做強問題，談談我的意見和看法。

一、做大做強是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求

經(jīng)過二十多年的努力，中國注冊會計師行業(yè)在隊伍規(guī)模、業(yè)務范圍、人員素質、執(zhí)業(yè)質量、業(yè)務收入、協(xié)會建設等方面，都取得了令人鼓舞的進步。截至2006年4月30日，會計師事務所達到5639家，執(zhí)業(yè)的注冊會計師6.98 萬人，2005年度全行業(yè)業(yè)務收入比上一年增長了20%。

建立起大中小型會計師事務所合理并存、結構均衡、和諧發(fā)展的事務所服務體系，是適應我國大中小型企業(yè)并存的多元化企業(yè)結構的。但從中國經(jīng)濟與行業(yè)發(fā)展的需要來看，打造一批具備國際競爭力、能夠承接國內(nèi)國際高端業(yè)務的大型會計師事務所，實現(xiàn)行業(yè)的做大做強，是我們行業(yè)迫切需要解決的問題。這是因為：

——市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴張，需要有相應規(guī)模的會計師事務所提供專業(yè)服務。改革開放以來，中國經(jīng)濟得到飛速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模日益擴張，一批規(guī)模大、實力強的大型企業(yè)集團迅速崛起：根據(jù)2005年財富全球500強排名資料，包括中石油等在內(nèi)的18家中國企業(yè)入圍（其中包括2家臺灣公司和1家香港公司）；以工、農(nóng)、中、建四大國有商業(yè)銀行為例，其國內(nèi)分支機構就有幾千家，按照目前國內(nèi)事務所的規(guī)模，恐怕任何一家事務所都難以獨立承擔其中一家銀行的審計業(yè)務；從發(fā)展趨勢來看，近幾年企業(yè)并購、重組的力度不斷加大，在過去的三年，中央國有企業(yè)已經(jīng)由196家整合為168家，最終目標是保留80-100家。

大型企業(yè)集團日益增多，必然要求有相應規(guī)模的事務所提供專業(yè)服務。但目前國內(nèi)事務所整體規(guī)模偏小，年業(yè)務收入超過2000萬元的國內(nèi)事務所只有100多家，擁有注冊會計師超過100名的事務所也只有50多家，迫切需要改變這種局面。

——經(jīng)濟業(yè)務的復雜化和市場需求的多元化，需要事務所提供品種多、內(nèi)涵廣、水平高的專業(yè)服務。企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務多元化，使企業(yè)對專業(yè)服務的需求超出了傳統(tǒng)的會計報表審計服務，而對企業(yè)內(nèi)部控制審核、資產(chǎn)評估、稅務鑒證以及管理咨詢和會計咨詢等方面的服務需求日益增多。同時，隨著全球資本市場監(jiān)管力度的不斷加強，各種監(jiān)管要求日益復雜和嚴格，企業(yè)需要熟悉不同國家和地區(qū) 的監(jiān)管制度和法律、經(jīng)濟及文化環(huán)境，都需要有專業(yè)人員提供相應的服務。

——會計服務市場競爭日益加劇迫使事務所提高競爭力。中國加入世貿(mào)組織以來，會計服務市場進一步對外開放，競爭日趨激烈。國際會計公司具有上百年的發(fā)展經(jīng)驗，擁有先進的管理方法和審計技術手段，可以在全球范圍內(nèi)調配和使用資源，在管理、技術、資金、人才等方面擁有國內(nèi)事務所無法比擬的優(yōu)勢，尤其是在一些高端領域對國內(nèi)事務所造成巨大的沖擊。如果國內(nèi)事務所不能夠正視這一現(xiàn)實，在守勢中覺醒，那么隨著高端客戶和高端市場的逐漸流失，我們的事務所或許只能越做越小，競爭力將越來越弱。生存和發(fā)展的巨大壓力，要求我們必須發(fā)展一批既大又強的會計師事務所,作為行業(yè)的領頭羊和排頭兵，承接高端業(yè)務，參與國際競爭，并影響和帶動整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和壯大。

二、加強內(nèi)部治理機制建設，構建事務所做大做強的制度基礎 會計師事務所的內(nèi)部治理直接關系著事務所的質量管理和風險控制水平，是事務所健康運轉和穩(wěn)步發(fā)展的重要基礎。會計師事務所無論規(guī)模大小、組織形式如何，都要注重提高內(nèi)部治理的水平，建設良好的內(nèi)部治理機制。而要實現(xiàn)做大做強，尤其需要加強內(nèi)部治理機制的建設。如果只是規(guī)模上的做大，而缺乏好的治理機制，那么這種?做大?只是形式上的龐然大物，無法做到真正意義上的?強?。從現(xiàn)實來看，有些事務所發(fā)展到一定的規(guī)模，就出現(xiàn)一些問題，產(chǎn)生一些矛盾，很難再上一個新臺階，甚至導致事務所解體，這與內(nèi)部治理 機制的缺乏和不完善密切相關。可以說，內(nèi)部治理機制不完善是事務所做大做強、健康發(fā)展的?瓶頸?。加強事務所內(nèi)部治理，關鍵要抓好三個方面的工作：

——完善事務所內(nèi)部治理的制度建設。一個國家的正常秩序需要靠法律法規(guī)的約束，一個事務所的健康運轉則需要靠章程、協(xié)議的約束。文化、理念的差異是普遍存在的，中外的文化差異最明顯，但這么多的合資企業(yè)能夠合作下去，靠的就是規(guī)范有效的制度安排。事務所的管理和運行也是如此。

因此，要健全和完善事務所內(nèi)部治理制度的建設。通過制定事務所內(nèi)部治理相關指南，引導事務所進一步完善章程、協(xié)議，建立議事規(guī)則、決策規(guī)則、分配規(guī)則等制度，更好地解決法律融通、文化差異、利益協(xié)調等內(nèi)部矛盾和問題，充分調動事務所內(nèi)一切積極因素，促進事務所健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

——建立相應的評價機制與監(jiān)督檢查機制。要研究建立事務所綜合評價指標體系，把內(nèi)部治理的完善情況作為對事務所考核評價的重要依據(jù)，將事務所內(nèi)部治理機制的完善，與事務所的綜合評價工作緊密結合起來，激發(fā)事務所提升內(nèi)部治理水平的內(nèi)在愿望。要完善監(jiān)督檢查工作，將事務所章程、協(xié)議的完善程度、執(zhí)行力度作為執(zhí)業(yè)質量檢查的一項內(nèi)容，加強對事務所內(nèi)部治理水平的監(jiān)督約束。

——加強正面引導和經(jīng)驗交流。經(jīng)過多年來的實踐，事務所在建立適應市場需求、適合自身特點的管理模式方面，做了許多探索，其中不乏好的做法、好的經(jīng)驗。雖然對眾多各具特點的事務所不能以一 種模式來統(tǒng)一規(guī)范，但好的經(jīng)驗、好的做法是可以互相借鑒的。因此，要鼓勵事務所之間進行內(nèi)部治理經(jīng)驗的溝通和交流，加強對公司治理特別是國外先進管理經(jīng)驗的研究，借鑒他們在內(nèi)部治理方面的成熟經(jīng)驗和有益做法。

三、不斷開拓新的業(yè)務領域，為事務所做大做強創(chuàng)造有利的市場條件

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要做大做強，必須提升產(chǎn)品的競爭力，提供滿足多種需求的產(chǎn)品結構。會計師事務所也是如此，要想做大做強，必須依托相應的市場規(guī)模作為支撐，必須擴大自身的市場份額，在所提供服務的深度、廣度、品種、結構等方面下功夫。在充分挖掘自身潛力的基礎上，開發(fā)開拓新的業(yè)務領域，并形成以自身特長為主導、滿足客戶多方面需求的多元化產(chǎn)品結構。

目前，國內(nèi)事務所的業(yè)務收入主要來源于傳統(tǒng)的會計報表審計服務，非審計服務僅占業(yè)務收入總額的17%左右。事務所服務項目，還難以滿足企業(yè)提高管理水平的現(xiàn)實需要，也導致眾多事務所爭奪有限的審計市場資源，從而產(chǎn)生惡性壓價等不正當競爭現(xiàn)象。而過于單一的服務品種，也不利于事務所分散經(jīng)營風險，合理配臵資源，不利于事務所吸引各方面人才的加盟，難以做大做強。

拓展行業(yè)執(zhí)業(yè)領域，首先要建立更加公平、公開、開放的市場體系，加快政府職能的轉變，把能夠交給市場和中介機構完成的事情，盡量交給市場和中介行業(yè)，并進一步消除市場壁壘和各種人為的資格限定。其次，要完善有關注冊會計師審計的法律制度，并嚴格執(zhí)法。當前，新《公司法》進一步完善了我國注冊會計師法定審計制度，為拓展注冊會計師審計業(yè)務領域奠定了法律基礎。要以新《公司法》的貫徹實施為契機，進一步加強與工商管理部門的溝通，明確相關政策和要求，為年報審計制度的實施創(chuàng)造條件。

第三，要提高事務所的市場開拓能力，特別是對新興市場的研究與開發(fā)能力，不斷挖掘自身潛力，開發(fā)新的業(yè)務領域，提供新的服務品種，擴大業(yè)務范圍，形成多元化的產(chǎn)品結構，為事務所做大做強創(chuàng)造有利的市場條件。

四、開發(fā)人力資源，尤其是高級管理人才和國際化人才的培養(yǎng)和儲備，是事務所做大做強的保證

注冊會計師行業(yè)作為智力密集型行業(yè)，人才是行業(yè)發(fā)展的根本。缺乏人才，尤其是高素質人才，將嚴重制約行業(yè)的健康發(fā)展，阻礙事務所實現(xiàn)做大做強。中注協(xié)2005年制定發(fā)布的《關于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導意見》，也就是行業(yè)人才?三十條?，系統(tǒng)提出了加強注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導思想、總體思路和具體措施，立足制度創(chuàng)新、手段創(chuàng)新和機制創(chuàng)新，在行業(yè)后續(xù)教育、高級人才培養(yǎng)和后備人才培養(yǎng)方面提出了指導性強、針對性強、操作性強的辦法和措施。

中注協(xié)已經(jīng)啟動了行業(yè)人才?三十條?的貫徹實施工作，在做好會員繼續(xù)教育培訓的基礎上，積極創(chuàng)新培養(yǎng)途徑，加強高端人才培養(yǎng)。比如，舉辦會計師事務所高級管理人員境外培訓班，與高等院校合作 啟動行業(yè)EMBA的招生試點工作，舉辦行業(yè)英語及綜合能力測試，選拔和培養(yǎng)行業(yè)領軍人才，與境外會計職業(yè)組織合作，支持中國注冊會計師取得境外會計職業(yè)資格等等。中注協(xié)還將進一步加大人才培養(yǎng)力度，拓寬人才培養(yǎng)渠道，加強與境外會計職業(yè)組織的合作與交流，著力培養(yǎng)能夠承擔國際業(yè)務、符合行業(yè)國際化發(fā)展要求的高層次專業(yè)人才和事務所管理人才。

事務所要重視行業(yè)人才 ?三十條?的實施工作，要把人才的培養(yǎng)和儲備，納入事務所做大做強的戰(zhàn)略之中，加大相關投入，在人才使用、人才培養(yǎng)、人才吸引、人才激勵等方面的機制建設上要有新舉措，積極營造與高知識、高智慧職業(yè)性質相匹配的人才機制。廣大從業(yè)人員要增強自我學習意識，提高學習動力，變?要我學?為?我要學?，全面提高從業(yè)人員的專業(yè)素質和專業(yè)能力。

五、加強事務所文化建設，促進事務所的文化融合

作為以?人合?、?智合?為主要特征的事務所，文化建設對一個事務所的健康發(fā)展，有著特別重要和深遠的影響。尤其是在做大做強過程中，來自于不同文化背景的人們，有著不同的執(zhí)業(yè)理念和風險意識，事務所的文化融合至關重要。事務所不能成為真正融合的集體，規(guī)模即使做大了，風險也會相應增大，根本談不上做強。

中華民族的傳統(tǒng)文化博大精深，源遠流長，?誠信?、?人和?是我們民族文化的重要內(nèi)容。繼承傳統(tǒng)文化的精髓，汲取現(xiàn)代管理的成果，廣泛借鑒西方合伙文化，認真研究在市場經(jīng)濟條件下事務所生存和發(fā)展的科學規(guī)律，構建符合注冊會計師職業(yè)特征、有益于事務所健 康發(fā)展的合伙文化，對于注冊會計師行業(yè)的未來發(fā)展，推動事務所做大做強，具有重要意義。

事務所要通過好的管理模式、管理文化、發(fā)展理念，形成合力、保證質量、樹立品牌，以此來吸引客戶、吸引員工、吸引合作伙伴。事務所合伙文化的關鍵，是以人為本。在管理理念上，要重合作意識，重團隊精神；在管理方式上，要尊重他人，包容他人；在管理制度上，要能激勵人才，培養(yǎng)人才；在管理技巧上，要增強溝通，增強協(xié)調。會計師事務所的發(fā)展和壯大，在很大程度上靠的是注冊會計師高智力的不斷投入。如果僅僅按照資合的原則來建立議事、決策、分配等規(guī)則，有可能埋沒人才，調動不了員工的積極性。因此，資合的所也要引進管理人才，要用人合的對策來彌補，讓資合與人合的力量共同發(fā)揮作用。要用制度和文化來體現(xiàn)、保障人合的管理。

六、不斷提升執(zhí)業(yè)質量，是事務所做大做強的核心

風險和質量控制是事務所發(fā)展的生命線，是事務所穩(wěn)健發(fā)展實現(xiàn)做大做強的核心。隨著事務所規(guī)模的擴大，人員的增多，業(yè)務量的增大，對事務所的執(zhí)業(yè)質量控制要求也日益提高。制定和實施有效的質量控制措施，實行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準和質量控制程序，提高風險防范意識和執(zhí)業(yè)水平，從而確保事務所在做大的基礎上實現(xiàn)真正做強，是值得認真思考的重要問題。

上世紀末發(fā)生的亞洲金融危機給了我們深刻的教訓。根據(jù)亞洲開發(fā)銀行的研究報告，亞洲金融危機爆發(fā)的原因之一就在于國際會計公司在當?shù)氐某蓡T所，沒有執(zhí)行全球統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準，未能保持應有的 執(zhí)業(yè)水準，在風險和質量控制上出現(xiàn)重大問題，沒有及時預警即將出現(xiàn)的金融危機。

我國新近頒布的會計審計準則體系，實現(xiàn)了與國際準則的趨同，為事務所提高執(zhí)業(yè)質量、參與國際競爭和做大做強提供了條件。兩大準則體系是注冊會計師執(zhí)業(yè)的兩把尺子，標準、質量、職業(yè)道德、風險防范和公眾利益盡在其中，要深入學習、深刻領會兩大準則體系，把兩大準則體系貫徹實施好，把高質量的準則轉化為高質量的會計信息。事務所要以學習、貫徹兩大準則體系為契機，結合準則、結合業(yè)務，實實在在地抓從業(yè)人員的培養(yǎng)，抓執(zhí)業(yè)能力的提高。要在新的執(zhí)業(yè)起跑線上，抓出成效來。

會計師事務所的做大做強不是一朝一夕可以完成的，是一個不斷自我超越的過程。事務所的管理和發(fā)展是有規(guī)律的，需要我們認真探索，不懈追求。我十分贊成以?會計師事務所內(nèi)部治理與規(guī)模化發(fā)展?為主題舉辦本屆注冊會計師論壇，有規(guī)模才會大，治理好才會強，研究和解決好這兩大課題，是實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)發(fā)展更大跨越的必要前提和制度基礎。中國注冊會計師行業(yè)愿意和國際同行們一道，增進交流，加強合作，相互借鑒，共同發(fā)展，為注冊會計師行業(yè)的美好明天而共同奮斗！

謝謝大家！國際會計師聯(lián)合會：發(fā)展壯大全球會計師行業(yè)的關鍵舉措

國際會計師聯(lián)合會主席格雷厄姆?沃德

各位上午好！

非常榮幸能夠在中華人民共和國在中國注冊會計師協(xié)會（?中注協(xié)?）主辦的注冊會計師論壇上發(fā)表演講，感謝你們的邀請。這是我擔任國際會計師聯(lián)合會主席以來第三次訪華。每次來華，我都在繼續(xù)加深了解貴國的文化、會計師行業(yè)和人民。毋庸臵疑，正是這種深入了解使得我們的整個世界看起來更加渾然一體，也使得國際會計師聯(lián)合會得以支持貴協(xié)會的需求和貴協(xié)會所服務的公眾的需要。

中注協(xié)于1997年加入國際會計師聯(lián)合會，因此是聯(lián)合會比較新的成員。鑒于中國正不斷擴大其在全球市場中的作用，中注協(xié)在國際會計師聯(lián)合會的地位舉足輕重，而且會一貫如此。國際會計師聯(lián)合會全心致力于支持中注協(xié)發(fā)展會計師行業(yè)。這意味著，國際會計師聯(lián)合會將為貴方提供專業(yè)會計師以負責任的態(tài)度有效開展工作所必須的準則和指導。這意味著，國際會計師聯(lián)合會將鼓勵貴會改進問責機制，提高透明度。這更意味著，國際會計師聯(lián)合會將倡導公司治理的良好實務。

在所有這些方面，我們與中注協(xié)的領導層開展了通力協(xié)作。中注協(xié)秘書長陳毓圭博士是國際會計師聯(lián)合會理事會的理事，而唐建華先 生則是其在理事會的技術顧問。他們兩位因此得以直接向國際會計師聯(lián)合會獻計獻策，告訴國際會計師聯(lián)合會如何才能以最佳方式為經(jīng)濟處于發(fā)展階段、會計師行業(yè)處于不斷壯大過程的國家提供相關支持。中注協(xié)的葉欣女士目前在國際會計師聯(lián)合會的?中小事務所委員會?任職，該委員會致力于滿足中小事務所和中小企業(yè)的特殊需求。

今天，我前來參加此次論壇，目的是與大家一起探討國際會計師聯(lián)合會的相關行動計劃，尤其是我們對會計師事務所的支持。我將從我堅信不疑的會計師行業(yè)的首要目標——提高全球公民的生活水平，為全球公民打造更優(yōu)質的環(huán)境——出發(fā)，向諸位陳述我的看法。國際會計師聯(lián)合會的首要目標確實是一個宏偉的目標，但我相信也是一個可以實現(xiàn)的目標。

無論我們是專業(yè)會計人士、政府部長、學者、監(jiān)管人士，還是準則的制定者，我們都必須牢記：我們所從事的工作從根本意義上講是與?人?打交道。我之所以強調這一點是因為，我們在討論政策、準則、方法和基礎設施等諸多事項時，我們不能也不應該對能夠也應該從我們的所作所為中受益的人們——世界公民們——熟視無睹。

而為世界所有公民（包括中華人民共和國的所有公民）助一臂之力的最佳方法是開放會計市場。會計市場的開放要求對外國投資者持歡迎態(tài)度，要求加大國際貿(mào)易自由化的力度，也要求切實致力于改善 治理，而治理的改善十分有利于根治腐敗——如此種種均是實現(xiàn)成功經(jīng)濟發(fā)展的舉足輕重的先決條件。

會計市場的開放、健全經(jīng)濟政策的制定以及公司治理的增強都是朝著市場經(jīng)濟邁進的關鍵步驟，而建設市場經(jīng)濟則是提高人民生活水平的基石。通過為市場經(jīng)濟提供落實各項計劃程序所需的相關信息，會計師在發(fā)展和維護市場經(jīng)濟的過程中發(fā)揮著至關重要的作用。

主辦方要求我今天向諸位談談會計師行業(yè)如何為市場經(jīng)濟添磚加瓦的問題。信息是市場經(jīng)濟的一大要素。信息驅動著企業(yè)、投資者和個人消費者的決策過程。從政府或管理層的角度看，高質量的財務報告信息對于管理資源、維持增長、理解企業(yè)的真實狀況發(fā)揮著舉足輕重的作用，無論是小型成長型企業(yè)，還是有著數(shù)以百萬計人口的國家，莫不如此。

會計師行業(yè)在企業(yè)、組織和政府財務信息的收集、存放和傳播過程中發(fā)揮著至關重要的作用。而國際會計師聯(lián)合會正率領全球會計師行業(yè)，努力確保財務報告的高質量，幫助會計師行業(yè)扮演其作為市場經(jīng)濟關鍵要素的重要角色。高質量的財務信息應當具備以下三大特征：

? 首先，財務信息必須可信；

? 其次，要實現(xiàn)可信，財務信息必須建立在強有力原則或準則的基 20 礎上；

? 第三，財務信息必須由正直誠信的人士出具——換句話說，必須由以負責任、講道德的態(tài)度開展工作的人士來出具。

國際會計師聯(lián)合會通過制定準則和指南，鼓勵會計師行業(yè)，實際上是鼓勵所有參與公共和私營部門財務報告過程的人們，出具符合上述三大特征要求的財務信息。國際會計師聯(lián)合會負責制定國際審計和鑒證準則、職業(yè)道德準則、教育準則和公共部門會計準則。在過去一年中，我們通過一系列重大方式，不斷提高對這些準則制定過程的公共利益投入。首先，我們在2005年2月創(chuàng)設了?公眾利益監(jiān)督委員會?（PIOB），任命斯特福羅斯?托馬斯達克斯教授為該委員會主席。?公眾利益監(jiān)督委員會?的問世是國際監(jiān)管機構與國際會計師聯(lián)合會合作努力的結果，目前已全面完成第一輪的運作。該委員會負責監(jiān)督審計、教育和職業(yè)道德準則的制定，也負責監(jiān)督?國際會計師聯(lián)合會成員組織遵從項目?。去年，?公眾利益監(jiān)督委員會?對國際會計師聯(lián)合會的影響特別積極，我們將一如既往地歡迎該委員會為我們獻計獻策。?公眾利益監(jiān)督委員會?在其第一份年度報告中強調突出了它的相關活動，大家可從其新建設的網(wǎng)站004km.cn下載該報告。

此外，國際會計師聯(lián)合會通過為各準則制定委員會建立和擴大相應的?咨詢顧問工作組（CAG）?，為提高公眾利益投入創(chuàng)造條件。今年，這些?咨詢顧問工作組?的會議首次向公眾觀察員開放。同時，我們也鼓勵提高我們準則制定過程的透明度，此方面最值得大書特書的一項工作就是將更多的相關信息納入了國際會計師聯(lián)合會的官方網(wǎng)站（004km.cn）。

講到這里，我想請大家給我?guī)追昼姷臅r間來談談國際會計師聯(lián)合會的各項準則制定計劃。由于時間關系，我不可能向諸位描述所有的新準則。我只能在這里突出強調對信息靈通市場具有最重要意義的一些準則。

在審計領域，國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)負責制定全世界公認的審計和鑒證準則、質量控制準則和相關服務準則。世界各地有70多個國家直接應用國際審計與鑒證準則理事會制定的國際審計準則，或將其作為制定國家審計準則的基礎。在此，我向中華人民共和國和中國注冊會計師協(xié)會表示祝賀，祝賀你們在決定與國際會計師聯(lián)合會及國際會計準則理事會的準則趨同方面發(fā)揮了牽頭作用。決定與國際準則趨同是一件具有里程碑意義的大事，因為此決定有助于加強中國的會計師行業(yè)，增強貴方財務報告模式的公信度，同時也提高貴方在國內(nèi)外市場提供的財務信息的可信度。

國際會計師聯(lián)合會全心全意致力于協(xié)助貴方將這些準則落到實處。為了在全世界范圍內(nèi)確保其準則清晰易懂，國際審計與鑒證準則理事會已實施一個旨在提高準則清晰度、改善準則架構的重要項目。從2005年10月起，該委員會已發(fā)布四份應用全新清晰度風格起草的擬訂準則的征求意見稿。去年，國際審計與鑒證準則理事會通過舉辦國際清晰化論壇獲得了相關意見，同時通過其《2004年有關清晰化項目的擬出臺政策聲明和咨詢文件》獲得了回復意見，并在兩者的基礎上開發(fā)了此種新風格。目前，該委員會正在努力就清晰度風格達成一致意見。接著，委員會將在今后的18個月左右的時間中啟動強有力的計劃，根據(jù)新的清晰度風格對其所有準則進行調整。我們希望，這種全新風格不僅將使準則更易理解，而且將使準則更易翻譯。

除了解決清晰度問題，國際審計與鑒證準則理事會還于今年3月份發(fā)布了再次征求意見稿，其目的是提高對集團財務報表的審計質量。再次征求意見稿的名稱是?國際審計準則第600號（修訂或重新起草版本）：對集團財務報表的審計?。繼早先的磋商活動之后，國際審計與鑒證準則理事會已修改了擬訂準則草案，并重新發(fā)布了征求意見稿，以解決集團審計師需要在多大程度上對業(yè)經(jīng)其他審計師審計的財務報表內(nèi)容開展審計這一問題，至于其他審計師是集團審計師以外的獨立審計師（即與集團不存在關聯(lián)關系），還是從屬于集團審計師所屬的國內(nèi)或國際事務所或事務所網(wǎng)絡（關聯(lián)審計師），不在考慮之內(nèi)。征求意見稿可從國際會計師聯(lián)合會網(wǎng)站下載。對征求意見稿進行評點的截止日期為2006年7月31日。我鼓勵大家研讀該征求意見稿，并提交相關評論意見。國際審計與鑒證準則理事會正在努力解決的另一大問題是關聯(lián)方交易。鑒于董事、所有者和管理層等關聯(lián)方在歷次重大公司丑聞中都脫不了干系，國際審計與鑒證準則理事會大受觸動，決定對其針對關聯(lián)方交易的現(xiàn)行審計準則進行審查。經(jīng)過審查，該委員會于今年1月發(fā)布了征求意見稿?國際審計準則第550號（修訂版）：關聯(lián)方?。該征求意見稿針對關聯(lián)方關系和交易的審計工作提出了對審計師要求的相關建議。擬訂準則突出了新的重點，即：評估關聯(lián)方關系和交易對財務報表的影響，即使在財務報告框架并不提出關聯(lián)方會計或披露要求時也需要開展此種評估。

可信財務信息的一個基本要素就是道德和誠信的堅實基礎。為了打造財務系統(tǒng)的可信度，為建設健全的經(jīng)濟體系盡綿薄之力，國際會計師聯(lián)合會向所有在企業(yè)和事務所工作的專業(yè)會計師、向參與財務報告供應鏈的所有人士倡導我們提出的正直誠信、透明度和技術專長等價值觀。

國際會計師聯(lián)合會的國際會計師道德準則委員會制定了?專業(yè)會計師國際道德守則?，該守則適用于所有會計師，包括在工商業(yè)、事務所、公共部門和學術界從業(yè)的會計師。國際會計師道德準則委員會最近發(fā)布了旨在為所有專業(yè)會計師確立概念框架的最新道德守則，從而確保會計師遵守職業(yè)道德的五大基本原則，即：正直誠信、客觀性、專業(yè)勝任能力和盡職勤勉、保密性和行為的專業(yè)性。在該框架下，專業(yè)會計師應按要求確定是否存在對這些基本原則的威脅，如果存在威脅，則應該應用相關保障措施，確保不折不扣地保證原則得到切實落實。該框架適用于所有會計師，既適用于在事務所執(zhí)業(yè)的會計師，也適用于在企業(yè)和政府部門供職的會計師。

此外，國際會計師道德準則委員會也涉足審計的獨立性和預警等問題，目前正在為在企業(yè)和政府部門供職的專業(yè)會計師開發(fā)新的指南。

此外，國際會計師聯(lián)合會的國際會計教育準則委員會正把職業(yè)道德和操守作為一系列問題的重點來抓，并計劃出臺一套工具包和一本《國際教育指南》，以協(xié)助其成員機構、學術機構和其他方面為未來的會計師打造堅實的道德基礎。指南將為道德教育如何樹立良好實踐模式獻計獻策，而工具包將提供樣本課程大綱、教案和案例研究等可供成員機構和教育機構切實應用的工具。工具包和擬訂指南都有望在今后幾個月出臺。

國際會計教育準則委員會還計劃在今年6月份推出新的?國際教育準則第8號：對審計專業(yè)人員的勝任能力要求?。該準則要求所有國際會計師聯(lián)合會的成員機構確保專業(yè)會計師獲得并維持以具備勝任能力的審計專業(yè)人員身份開展工作所必須的具體能力。此外，新準則還規(guī)定了從事跨國業(yè)務的審計專業(yè)人員所必須滿足的具體能力要 求。有關該新準則的更多信息將在今后幾周發(fā)布。

國際會計師聯(lián)合會還有一項重要工作，也是一項我想提請諸位重視的一項工作，那就是落實旨在加強公共部門財務管理和問責機制的計劃。國際會計師聯(lián)合會主要通過國際公共部門會計準則委員會（IPSASB）來完成其在這方面的使命。該委員會負責制定公共部門國際會計準則，其宗旨是改善公共部門的財務管理和問責機制。目前，該委員會正在解決公共部門會計處理的關鍵問題，包括政府社會政策義務的會計處理，非交換性收入的會計處理和預算報告等內(nèi)容。

最近，國際公共部門會計準則委員會發(fā)布了有關非交換性收入會計處理的擬訂準則。許多公共機構的大部分收入來自非交換性交易——包括稅收和轉移，如贈款、撥款、捐款、禮物或罰款等等。征求意見稿針對來自非交換性交易的收入和所有者出資的確認、計量和披露提出了相關要求，同時包含對稅收、應納稅項目、通過稅務系統(tǒng)支付的費用和稅務支出等內(nèi)容的相關定義。

最近，國際公共部門會計準則委員會還發(fā)布了關于美國向權責發(fā)生制過渡之經(jīng)驗的全新信息通報文件，該文件確認了此種過渡的好處，并突出強調了在開發(fā)和落實權責發(fā)生制會計體系過程中所面臨的各種挑戰(zhàn)。我們認為，該文件對于考慮實施權責發(fā)生制的政府有借鑒作用。

國際公共部門會計準則委員會的目的是促進與國際財務報告準則及財務報告統(tǒng)計基礎的趨同，而國際財務報告準則正是公共部門國際會計準則的制定基礎。去年，國際公共部門會計準則委員會發(fā)布了相關征求意見稿，以進一步實現(xiàn)其準則與國際財務報告準則和統(tǒng)計報告基礎的趨同。委員會在實現(xiàn)趨同目標方面已取得長足進展。世界各地采用公共部門國際會計準則的機構日益增多，世界銀行和北約就是此方面的榜樣，而聯(lián)合國也已表示，它將在下個月向聯(lián)大提議，采用這些準則來編制和公布聯(lián)合國的財務報表。

為了提高政府在國內(nèi)外的可信度，各國政府均需以透明的、高質量的方式報告其財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。此類信息對于政府的高效率運營具有舉足輕重的意義，而且可以向公眾保證：政府資源得到了有效管理。請諸位記住：公眾需要從政府獲得優(yōu)質財務信息，同樣需要從企業(yè)和行業(yè)獲得優(yōu)質財務信息，兩者的重要性完全可以相提并論。

工商業(yè)是推動經(jīng)濟增長的真正動力，而經(jīng)濟增長又提高了公民的生活水平。中國則堪稱此方面的楷模。工商業(yè)界職業(yè)會計師在支持全球商業(yè)發(fā)展、為經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定盡一己之力方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。在這里，我想讓大家了解一下工商業(yè)界職業(yè)會計師的規(guī)模。國際會計師聯(lián)合會成員機構的所有會員中有50%以上的會員，或者說 全世界有近130萬會計師是在企業(yè)界供職的專業(yè)會計師。通過其工商業(yè)界職業(yè)會計師委員會(PAIB)，國際會計師聯(lián)合會為在工商界從業(yè)的專業(yè)會計師提供指導和工具，支持其提供優(yōu)質信息。

2004年，工商業(yè)界職業(yè)會計師委員會(PAIB)與特許管理會計師協(xié)會（CIMA）一起發(fā)布了題為《企業(yè)治理——取得恰當平衡》的報告。該報告就企業(yè)治理的范圍提供了相關建議，同時確認了誠信與贏利能力之間的互動關系。

目前,工商業(yè)界職業(yè)會計師委員會(PAIB)正在擴展其所開發(fā)的指南，重點強調應該支持工商業(yè)界職業(yè)會計師提供優(yōu)質信息和遵守職業(yè)道德。最近，該委員會發(fā)布了征求意見稿：?關于制定公司行為守則的指南?，以提供相關指導，協(xié)助專業(yè)會計師和其他方面制定并實施其所在單位的行為守則。擬訂新指南的目的是為世界各地出臺健全的公司治理政策助一臂之力。擬訂指南強調了有效行為守則的各種好處，并確認了專業(yè)會計師在其所在單位開發(fā)、監(jiān)督、加強和報告此類守則方面所應該發(fā)揮的作用。為了協(xié)助制定行為守則，該指南還包含了關于列報和內(nèi)容、組織和管理挑戰(zhàn)以及在跨國組織中落實行為守則的相關信息。

此外，為了就工商業(yè)界職業(yè)會計師感興趣的話題提供一站式的最新信息服務，國際會計師聯(lián)合會準備在今年9月份推出一個基于網(wǎng)絡 的全新全球知識資源中心。該資源中心的特色是一個強大的因特網(wǎng)搜索引擎，用戶們可以通過關鍵詞或詞組來搜索獲取各種話題的相關信息，包括預算與規(guī)劃、公司治理、內(nèi)部控制和戰(zhàn)略管理會計等等。此外，該電子資源中心將在2007年年初得到擴展，以服務中小事務所的信息需求。我們將在今后幾周為國際會計師聯(lián)合會的成員機構提供有關該新設資源中心的更多詳情。

國際會計師聯(lián)合會促進提高財務報告質量、從而為建設健全市場經(jīng)濟添磚加瓦的另一種方式是為各國準則的國際趨同提供方便。實際上，國際會計師聯(lián)合會在其《成員義務聲明》(SMO)中就規(guī)定，國際會計師聯(lián)合會要求其所有成員機構盡最大努力實現(xiàn)國家準則與國際準則的趨同。《成員義務聲明》還要求國際會計師聯(lián)合會成員機構實施質量保障、檢查和懲戒計劃，從而構成了國際會計師聯(lián)合會?成員組織遵從項目?的基礎。

?成員組織遵從項目?支持國際會計師聯(lián)合會在世界各地的成員機構制定高質量的審計、會計、道德、教育和相關質量保障和懲戒準則。該計劃旨在為會計機構提供其專業(yè)職責范圍所涉及領域的全方位指導，并展示各成員機構對會計師行業(yè)所奉行的誠信、透明和技術專長等價值觀的共同承諾。我個人認為，該計劃將在打造財務報告過程以及整個會計師行業(yè)的可信度方面發(fā)揮重要作用。?成員組織遵從項目?的第一部分內(nèi)容是一份基于事實的問卷，其目的是評價國際會計師聯(lián)合會各成員和預備成員所在國家的監(jiān)管和準則制定框架。該部分的問卷調查現(xiàn)已結束。來自國際會計師聯(lián)合會150個成員（包括中注協(xié)）和預備成員的答復已在國際會計師聯(lián)合會網(wǎng)站公布，剩余的答復正在核對和公布之中。

?成員組織遵從項目?的第二部分內(nèi)容是?成員義務聲明自我評價問卷?。該問卷于去年12月份推出，相關答復將從今年下半年起在網(wǎng)上公布。來自上述調查問卷的答復十分重要，原因如下： 它們從監(jiān)管和準則的角度提供了會計師行業(yè)的全球概況。此外，這些答復也可用于幫助國際會計師聯(lián)合會揣摩它需要重點開展哪些工作，才能支持會計師行業(yè)的發(fā)展，并實現(xiàn)趨同目標。

最后，最重要的也許是，對問卷的答復展示了國際會計師行業(yè)的良好意愿，即：愿意對其所作所為負責，以滿足高標準的要求、提供優(yōu)質服務并保護公眾利益——而在我們籍以開展工作的日新月異的復雜環(huán)境中，所有這些都是舉足輕重的重要職責。

我們非常高興，成員機構踴躍參加了?成員組織遵從項目?，在此，我感謝中注協(xié)帶頭把問卷調查當作工作重點來抓。

除了?成員組織遵從項目?，國際會計師聯(lián)合會還通過?事務所 論壇?來促進趨同和對高標準道德價值觀的遵守。?事務所論壇?包括由會計師事務所組成的20多個全球網(wǎng)絡和協(xié)會，其成員均致力于在跨國審計中應用國際審計準則和國際會計師聯(lián)合會的職業(yè)道德守則。另外，參加論壇的事務所均承諾將應用國際審計與鑒證準則理事會制定的國際質量控制準則第1號，該準則為各事務所內(nèi)部的質量控制系統(tǒng)確定了高標準。隨著?事務所論壇?新章程于2006年2月得到國際會計師聯(lián)合會理事會的批準通過，這種對國際會計師聯(lián)合會準則的承諾、對促進高質量和連貫業(yè)績表現(xiàn)的承諾得到了進一步的強化。新章程更新了會員要求，強調事務所應該致力于依據(jù)國際審計與鑒證準則理事會制定的國際審計準則開展審計，強調論壇的所有成員必須證明其符合成為論壇正式成員的所有要求。

在結束之前，我想談談對經(jīng)濟發(fā)展具有至關重要意義的另一個領域——公司治理。在全球各地，公司治理均已上升成為公司高級管理人員、投資者和監(jiān)管機構議事日程的頭等大事。隨著中國不斷從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉型，中國同仁應該時刻不忘健全公司治理的重要性。我們已充分認識到，中國已進行了公司治理方面的變革，但是，更多的變化將接踵而至。我敦促諸位繼續(xù)與?中國項目開發(fā)中心?保持聯(lián)系，并與立法機構暢談其應該發(fā)揮的作用。

我們必須注意，一個國家公司治理制度的質量對其資本市場的特征以及外部資本的可獲得程度均產(chǎn)生著有力的影響。不少人士呼吁發(fā)

展中國家就公司治理做出全面承諾，斯坦福大學法學與商學講席教授羅那德?基布遜先生就是其中的一位。企業(yè)的健康成長和良好的公司治理均需建立在以可信方式披露財務信息的基礎上。離開了有效的財務披露，一個國家支持股票市場的能力、支持重要行業(yè)的能力都會大打折扣。

中國已在經(jīng)濟增長領域取得長足進展，而通過恰當?shù)亟鉀Q治理問題，中國更將受益無窮。就在上周，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（?經(jīng)合組織?）在其半年報告中指出，當今世界仍然享有兩位數(shù)增長的國家屈指可數(shù)，而中國就是其中之一。報告還指出，中國的強勁增長有望持續(xù)，并預測中國在今年和2007年的經(jīng)濟增長將分別達到9.7%和9.5%。然而，上述預測也暗示：中國不能只是原地踏步，相反，中國必須加強政策建設，全面發(fā)掘實現(xiàn)其潛力。

至于打造財務信息和財務基礎設施的公信度，咱們在座的所有人均責無旁貸。但是，除此之外，我們還應該發(fā)揮宣傳作用，使公眾了解這些基礎設施是如何本著保護公眾利益的宗旨開展運作的。我們必須向其提供關于財務報告流程之明確信息的對象就是那些依賴——或希望依賴——報告流程所出具結果的機構和人士。此外，關于經(jīng)濟政策框架、監(jiān)管環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展的明確信息對于健全商業(yè)決定的做出具有至關重要的意義。因此，我敦促諸位繼續(xù)在此方面采取行動，與此同時，我要強調，將有關這些行動的信息告知最終將從中受益的公

眾具有同樣重要的意義。

展望未來，投資者所期待的、公眾和私營部門決策者所必需的財務信息的高質量對于各國市場經(jīng)濟的發(fā)展、對于全球經(jīng)濟的發(fā)展將具有更加舉足輕重的意義，這點是不言而喻的。因此，確保高質量的財務報告這一問題容不得半點妥協(xié)。我們大家都必須盡最大努力，積極持續(xù)地致力于開展高質量的財務報告。只有團結一致，我們才能為中華人民共和國、為亞太地區(qū)、為全世界的穩(wěn)定和繁榮貢獻力量。只有團結一致，我們才能為中國的經(jīng)濟增長盡綿薄之力。只有團結一致，我們才能共同受益。

謝謝大家。

全面建設小康社會關鍵時期的行動綱領

國家發(fā)展和改革委員會法規(guī)司司長 任瓏

國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃是黨的十六大提出全面建設小康社會宏偉目標后制定的第一個五年規(guī)劃，是中共中央提出科學發(fā)展觀和構建社會主義和諧社會重大戰(zhàn)略思想后制定的第一個五年規(guī)劃，也是中國加入世界貿(mào)易組織過渡期結束后實施的第一個五年規(guī)劃。

在工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、市場化、國際化步伐加快的新的發(fā)展階段，在經(jīng)濟結構調整、經(jīng)濟體制轉軌、社會結構轉型聯(lián)動的大背景下，經(jīng)過20多年高速增長的中國，今后五年中國經(jīng)濟能不能繼續(xù)保持快速增長？中國發(fā)展的難題包括諸多兩難問題如何破解？中國在完善社會主義市場經(jīng)濟體制過程中如何攻堅？中國社會在利益格局發(fā)生變化的新形勢下能不能繼續(xù)保持穩(wěn)定？中國在更加開放的條件下如何與世界經(jīng)濟更好地相互促進、共同發(fā)展？這些都是?十一五?規(guī)劃要面對的重大課題?？梢哉f，?十一五?規(guī)劃是一個世界矚目、全國人民高度關注的規(guī)劃。中共十六屆五中全會通過的《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議》，準確把握國內(nèi)外形勢，提出了符合我國國情、符合時代要求、凝聚人民意志的發(fā)展目標、指導方針和總體部署，明確回答了人們關注的一系列重大問題，是全面落實科學發(fā)展觀、指導我國未來五年改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設的綱領性文件。我體會，需要著重把握的有以下幾點：

第一，“十一五”是全面建設小康社會的關鍵時期，在全面建設小康社會進程中具有承前啟后的歷史地位。

本世紀頭20年是中國經(jīng)濟發(fā)展的重要戰(zhàn)略機遇期。中共十六大提出了全面建設小康社會的目標。要完成這些宏偉目標，必須在?十一五?期間為后十年的更大發(fā)展打好基礎。這個基礎主要體現(xiàn)在兩方面。一是?十一五?期間國民經(jīng)濟要保持平穩(wěn)較快的發(fā)展，不發(fā)生大起大落。二是經(jīng)濟結構要進一步得到優(yōu)化，經(jīng)濟增長質量效益明顯提高，經(jīng)濟增長方式轉變?nèi)〉蔑@著進展。只有這個基礎打好了，實現(xiàn)全面建設小康社會的宏偉目標才更有把握。

第二，經(jīng)過“十五”的發(fā)展，我們已經(jīng)站在新的歷史起點上，為繼續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎。展望未來，“十一五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展面臨的國內(nèi)外環(huán)境總體比較有利，我們完全有條件繼續(xù)把經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)增長的勢頭保持下去。

我們站在新的歷史起點的內(nèi)涵主要是三方面，一是物質基礎的新起點。表現(xiàn)為，綜合國力顯著增強，人民生活明顯改善，國際地位明顯提高。二是發(fā)展觀念的新起點。通過總結現(xiàn)代化建設的歷史經(jīng)驗，提出了科學發(fā)展觀和建設社會主義和諧社會的重大戰(zhàn)略思想，使我們對社會主義市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟社會的發(fā)展規(guī)律認識進一步深化和升華。三是對外開放的新起點。?十五?末期，外貿(mào)進出口總額居世界第三位，外商直接投資和國家外匯儲備居世界第二位，正在向更大程度、更寬范圍、更深層次上對外開放?？梢哉f，新的起點蘊含著新的機遇，抓住機遇就能獲得更大發(fā)展。

從國內(nèi)外環(huán)境看，都對我們繼續(xù)保持較快發(fā)展有利。國際上和平、發(fā)展、合作成為當今時代主流，政治力量對比有利于保持國際環(huán)境的穩(wěn)定，經(jīng)濟全球化趨勢、科技進步、生產(chǎn)要素流動和產(chǎn)業(yè)轉移等多方面趨勢，有利于我們更好地利用兩個市場、兩種資源。國內(nèi)居民消費結構升級，勞動力資源豐富、成本有比較優(yōu)勢，國民儲蓄率高，基礎設施不斷改善，社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，社會政治環(huán)境長期保持穩(wěn)定。只要我們發(fā)展思路正確，措施得當，中國經(jīng)濟再保持若干年高速增長是完全可能的。

第三，立足科學發(fā)展是“十一五”規(guī)劃最大的亮點，也是為實現(xiàn)全面建設小康社會宏偉目標打好基礎的基本保證。

立足科學發(fā)展主要體現(xiàn)在六個方面：一要從生產(chǎn)力仍然不發(fā)達的基本國情出發(fā)，堅持經(jīng)濟建設為中心，進一步擴大消費需求為主的國內(nèi)需求，加強和改善宏觀調控，保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展。二要著眼現(xiàn)代化建設全局統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，從推進社會主義新農(nóng)村建設和促進城鎮(zhèn)化健康發(fā)展兩方面入手，建立工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的機制，走出一條從根本上解決?三農(nóng)?問題的新路。三要針對資源短缺、環(huán)境惡化已成為制約經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的第一位矛盾，加快轉變經(jīng)濟增長方式，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，努力實現(xiàn)單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗比?十五?末下降20%的目標，努力扭轉生態(tài)惡化的趨勢。四要以提高自主創(chuàng)新能力作為產(chǎn)業(yè)結構調整優(yōu)化的中心環(huán)節(jié)，廣泛應用高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，振興裝備制造業(yè)，大力發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)，走新型工業(yè)化道路。五要按照市場化、產(chǎn)業(yè)

化、社會化的發(fā)展方向，加快發(fā)展服務業(yè)特別是現(xiàn)代服務業(yè)，提高服務業(yè)的比重和水平。重點是拓展生產(chǎn)性服務業(yè)，豐富消費性服務業(yè)。六要著力發(fā)揮各地優(yōu)勢，建立以合作、互助為主的區(qū)域互動機制，國家加大對欠發(fā)達地區(qū)扶持力度，形成優(yōu)勢互補、分工合理的區(qū)域協(xié)調發(fā)展格局。

第四，把增強自主創(chuàng)新能力作為科技發(fā)展的戰(zhàn)略基點和產(chǎn)業(yè)結構調整的中心環(huán)節(jié)，是中央綜合分析國際環(huán)境和國內(nèi)形勢作出的重大戰(zhàn)略性決策，體現(xiàn)了鮮明的時代特征和明確的政策導向。

自主創(chuàng)新能力是國家綜合國力的決定性因素，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關鍵。我國雖已成為經(jīng)濟大國和貿(mào)易大國，但一些產(chǎn)業(yè)的核心技術受制于人，大量關鍵設備依賴進口，科研開發(fā)水平與發(fā)達國家還有很大差距，這已成為制約我國進一步發(fā)展的瓶頸環(huán)節(jié)。實踐證明，真正的核心技術是買不來的，只有大力推進自主創(chuàng)新，才能為經(jīng)濟增長提供新機會新動力，才能為產(chǎn)業(yè)結構升級提供持久的技術支撐，才能在激烈的國際競爭中贏得主動，也才能有效保證國家經(jīng)濟安全。?十一五?期間，必須把建立創(chuàng)新型國家作為現(xiàn)代化建設的重大戰(zhàn)略任務和落實科學發(fā)展觀的重大思路，著力從五方面增強自主創(chuàng)新能力。一是以增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力為重點，加快國家創(chuàng)新體系建設。包括以企業(yè)為主體、市場為導向、產(chǎn)學研結合的技術創(chuàng)新體系，以軍民結合、寓軍于民為主要內(nèi)容的國防科技創(chuàng)新體系，以符合資源和產(chǎn)業(yè)特色要求的科技布局為主的區(qū)域創(chuàng)新體系，以及各類有利于自主創(chuàng)新的社會化中介服務體系。二是力爭在原始創(chuàng)新上有重大突破。面向國家重大

戰(zhàn)略需求，瞄準信息、生物等戰(zhàn)略領域，超前部署，搶占關系國計民生和國家安全的前沿技術制高點。三是大力推進集成創(chuàng)新。精心組織跨學科和跨產(chǎn)業(yè)集成，在農(nóng)業(yè)及高技術等關鍵領域，攻克一批重大核心技術和共性技術，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化。四是加強消化吸收再創(chuàng)新。堅持開放式創(chuàng)新，依托重大工程，推進重大裝備的國產(chǎn)化，在清潔高效發(fā)電技術裝備、大型煤化工成套裝備、高速鐵道和軌道交通裝備、大型精密高速數(shù)控裝備、集成電路關鍵設備等領域，促進自主設計、自主制造、自主建設、自主運營，實現(xiàn)技術的再創(chuàng)新。五是形成以產(chǎn)權特別是知識產(chǎn)權保護為核心、鼓勵自主創(chuàng)新的政策環(huán)境。包括整合科技資源、完善鼓勵自主創(chuàng)新的財稅、金融和政府采購政策和法律法規(guī)等。

第五，加快建立有利于轉變經(jīng)濟增長方式的體制機制，用改革的辦法解決前進中的問題，通過體制機制創(chuàng)新促進科學發(fā)展，為經(jīng)濟社會發(fā)展注入更大活力，是“十一五”期間發(fā)展思路的鮮明特點。

轉變經(jīng)濟增長方式是中央在制定?九五?計劃時就提出來的重大戰(zhàn)略任務，經(jīng)過多年努力，取得一些成效，但總的效果并不理想。究其原因，在很大程度上與改革不到位、體制機制未理順有關，市場環(huán)境驅動市場主體采取粗放增長方式。比如，經(jīng)濟增長方式轉變緩慢，在一定程度上與財稅體制不完善、金融體系不健全和企業(yè)市場主體地位未完全確立直接有關；資源開發(fā)秩序不規(guī)范和低效率使用等與土地資源、水資源和礦產(chǎn)資源的產(chǎn)權制度不明晰、資源的價格形成機制不合理直接有關。?十一五?期間要為后十年打好基礎，必須在轉變經(jīng)

濟增長方式上取得重大突破。為此，要以轉變政府職能和深化企業(yè)、財稅、金融等項改革為重點，深化改革、理順體制機制，通過強化約束機制和完善激勵機制，形成新的市場利益導向，使市場主體和政府的行為切實轉到科學發(fā)展的軌道上來。

第六，從新時期新階段的發(fā)展特征和要求出發(fā)，針對目前影響社會和諧的突出矛盾，把促進社會和諧作為“十一五”全面貫徹落實科學發(fā)展觀的重要內(nèi)容，這既是促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的根本保障，也是實現(xiàn)全面建設小康社會的內(nèi)在要求。

?十一五?期間，要按照以人為本的要求，從解決好人民群眾最關心、最直接、最現(xiàn)實的切身利益入手，著力抓好擴大就業(yè)、完善社會保障體系、理順收入分配關系、積極發(fā)展各項社會事業(yè)等重大任務。要根據(jù)中國特色社會主義總體布局的要求，加快社會建設和社會管理體制的建設和創(chuàng)新，建立有利于促進社會和諧的管理體系。

各位朋友！

注冊會計師是發(fā)展市場經(jīng)濟的重要專業(yè)化中介服務業(yè)，在服務現(xiàn)代化建設、促進市場公平競爭方面具有重要作用。生產(chǎn)的社會化程度越高，對專業(yè)化的服務需求越大、要求越高。?十一五?期間國民經(jīng)濟將繼續(xù)保持平穩(wěn)較快發(fā)展，隨著改革的深化，經(jīng)濟的市場化、社會化程度都將有顯著提高，為注冊會計師事業(yè)的發(fā)展提供了巨大的發(fā)展空間和廣闊的舞臺，也提出了更高的要求。

?十五?期間，我國專業(yè)性、商務性服務業(yè)發(fā)展取得很大成就，39 機構數(shù)量持續(xù)增加，業(yè)務范圍不斷拓展，制度不斷完善，服務功能不斷增強，同時也普遍存在一些亟待規(guī)范的問題。如法律法規(guī)和行業(yè)標準體系不健全，規(guī)范化水平低，市場秩序較為混亂，產(chǎn)業(yè)化水平低，從業(yè)人員素質有待提高等。

?十一五?期間國家將繼續(xù)促進專業(yè)性、商務性服務業(yè)的發(fā)展，鼓勵專業(yè)性、商務性服務機構強強聯(lián)合、兼并重組，支持服務企業(yè)同時取得多種資質，開展多項服務，鼓勵發(fā)展內(nèi)引外聯(lián)的外向型服務機構，加快與國際慣例、國際市場接軌。與此同時，還將針對專業(yè)性、商務性服務業(yè)發(fā)展存在的問題，重點從完善法律法規(guī)、建立和完善行業(yè)標準、執(zhí)業(yè)資格、市場準入制度和從業(yè)人員資格、建立健全誠信懲戒制度等方面，規(guī)范包括會計服務在內(nèi)的經(jīng)濟鑒證類服務業(yè)的發(fā)展，促進市場有序競爭以及服務水平和質量的提高。

希望注冊會計師協(xié)會能充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會作用，充分抓住行業(yè)發(fā)展的機遇，加強行業(yè)自律和自身建設，規(guī)范發(fā)展，使注冊會計師事業(yè)?十一五?期間在為經(jīng)濟社會發(fā)展作出更大貢獻的同時獲得自身的更大發(fā)展。

公司治理的發(fā)展及其對會計師事務所的影響

ICAEW技術執(zhí)行總監(jiān)羅伯特·霍奇金森

簡介

今天，我想提請諸位共同思考中國會計師事務所內(nèi)部治理的未來發(fā)展道路。我將通過闡述會計師行業(yè)——主要是英國與歐盟的會計師行業(yè)——在過去5年間的相關經(jīng)驗，就此問題做出相關說明。公眾對會計師事務所公開報告其活動的期望值已發(fā)生重大變化，此種變化推動了事務所內(nèi)部治理的重大改革。

會計師事務所面臨的治理挑戰(zhàn)

2002年，由于美國發(fā)生的公司丑聞，英國政府成立了一家針對會計師行業(yè)的審查機構——會計與審計事務協(xié)調小組(簡稱?CGAA?)。本人所在的機構——英格蘭及威爾士特許會計師公會（簡稱?ICAEW?）——的主席彼得·威曼先生（Peter Wyman）——代表公會參加了?會計與審計事務協(xié)調小組?。協(xié)調小組于2003年1月公布的報告表明，會計師事務所作為公司審計師的權力建立在公眾相信其有能力開展有效獨立審計的基礎之上。此外，一家會計師事務所完成高質量的獨立審計的能力在很大程度上取決于該事務所內(nèi)部的各種因素，其中包括文化、程序、保障措施與薪酬體系等等。

英國審計實務委員會已出臺有關質量控制的審計準則，從而確立了公眾期待事務所在質量控制程序與體系方面加以實施的相關準則。

但是，審查發(fā)現(xiàn)，有關事務所的架構、程序和財務狀況等方面的信息一直鮮有公開披露。有鑒于此，?會計與審計事務協(xié)調小組?得出結論：必須提高透明度，才能增強公眾對會計師事務所開展的審計工作的信心度。在我看來，英國各家會計師事務所所面臨的挑戰(zhàn)以及?會計與審計事務協(xié)調小組?所提議的解決方法，不僅對其它國家具有相關意義，而且，時至今日，其相關程度絲毫不減當年（2003年）。

以積極、恰當?shù)姆绞竭M行應對的必要性

對于會計師事務所如何才能確保其自身開展高質量的審計工作，國際社會的期望十分明確。國際審計與鑒證準則理事會（簡稱?IAASB?）所公布的?國際質量控制準則1(簡稱‘ISQC1’)?對此就有相關規(guī)定。該準則確定了質量控制體系的各種要素，包括質量的領導責任、職業(yè)道德要求、顧客的接受與延續(xù)、人力資源、業(yè)務的開展與監(jiān)督等等。

有些人強烈主張：會計師事務所不僅應當致力于遵循質量控制準則，還應當致力于以更加透明的方式反映這些準則的實施情況以及其它與事務所治理相關的情況。審計師應當對其心領神會，因為此類關于透明度的主張與用以解釋為何必須公開經(jīng)過審計的財務報表的論點有異曲同工之妙。

任何管理團隊都必須獲得相關信息，才能經(jīng)營企業(yè)。但是，如果管理團隊經(jīng)營企業(yè)的能力取決于其能否獲得并維持其它利益相關方的信任，那么，管理層也應該向這些利益相關方提供信息。所有權與

控制權的分離就是此方面最明顯的范例。當一家公司的所有者將該公司的經(jīng)營權委托給某個管理團隊時，前者就期待獲得關于后者如何履行職責的信息，以保障其所有者權益。

人們經(jīng)常用代理理論來闡述上述情況，在代理理論中，所有者被稱為?本人?，管理者則被視為?代理人?。代理人向本人的信息提供反映了?信息不對稱?這個根本問題，?信息不對稱?系指代理人能夠獲得比本人更多更好的信息這一事實。

但是，代理理論也認識到，即使在要求代理人向本人提供信息的情形下，仍然存在著信息偏向的風險，這是因為對代理人而言，報喜不報憂可能對其有利。這就是為何需要對財務報表進行獨立審計的經(jīng)濟原因所在。2005年12月，英格蘭及威爾士特許會計師公會公布了題為《代理理論與審計之作用》的專門文件，對上述事項進行了更為全面的探討。獨立審計師的工作就是針對管理者向所有者提供的信息發(fā)表獨立意見，從而向所有者確保該信息是客觀的，使所有者可以據(jù)此判斷管理者履行職責的情況。

同樣的主張也適用于審計師本身。如果大眾投資者信任事務所，將開展審計的權力委托給會計師事務所，那么，會計師事務所就應當向大眾投資者提供有關事務所本身如何履行職責的信息，而且也應當明白，此等信息理應接受監(jiān)管機構或其它審計師的獨立審查。

盡管如此，代理人之所以需要向本人提供經(jīng)過獨立鑒證的信息歸根到底是出于經(jīng)濟方面的考慮。因此，在此方面，恰當?shù)姆执绺?、良好的判斷力十分必要。會計師事務所提供的信息以及對信息進行鑒證

的性質與程度均應當與信息提供所促成的公信度與經(jīng)濟活動的增強成正比。如果經(jīng)驗豐富的評判者確信成本將超過收益，則不應當要求提供進一步的信息或對信息開展進一步的鑒證。

就會計師事務所進行的披露工作而言，上述論點意味著，事務所應該根據(jù)被審計業(yè)務的不同性質與經(jīng)濟重要程度，進行分門別類的信息披露。

需要更優(yōu)質信息的相關領域

關于會計師事務所的信息可以采取多種表現(xiàn)形式。其中的一些信息與審計環(huán)境具體相關。例如：

? 事務所可以對其如何建立并維持有效的質量控制體系進行報告；

? 也可以通過信息公開登記中心，披露關于有權開展審計的事務所和個人的信息。如果信息公開登記中心系由監(jiān)管機構管理維持，而監(jiān)管機構有權授予、中止或撤銷事務所的審計權，并有權迫使事務所提供信息并對信息進行審查，那么，該等信息的可信度就可進一步增加。

? 如果事務所的審計工作受到監(jiān)督與審查，那么有關主管部門可先就其所發(fā)現(xiàn)的情況與該事務所達成一致意見，然后再公布結果報告。

對公眾負責的其它組織應該公布包括以下內(nèi)容的一系列信息，審 44 計師事務所也可以報告同類信息，如：

? ? ? 帶有相關管理評論的財務報表； 外部審計報告；

治理實務報告，包括事務所董事會如何開展運營，審計、薪酬與提名委員會如何開展工作，風險如何得到確認和管理；以及

? 關于環(huán)境表現(xiàn)、對當?shù)厣鐓^(qū)的參與和勞動就業(yè)等事項的企業(yè)責任報告。

變革的裨益

僅僅數(shù)年前，這些關于提供更優(yōu)質信息的建議中的許多似乎還都不可思議。但是，這些建議不僅將真正造福廣大社會（因為外部審計的公信度得到了提高），而且也將使各事務所受益匪淺。例如：

? 會計事務所仿效審計客戶、開展對自身情況的披露工作有助于審計師提高可信度、并更好地理解其客戶所面對的壓力。如此一來，審計師就不會在有關批評意見面前顯得不堪一擊?；谕瑯拥睦碛?，英格蘭及威爾士特許會計師公會最近公布的2005年年度報告包含了業(yè)經(jīng)審計的根據(jù)國際財務報告準則（簡稱?IFRS?）編制的財務報表。而國際財務報告準則已對英國所有上市公司適用。

? 有助于審計師事務所更好地在?人才大戰(zhàn)?中開展競爭。審計行業(yè)希望招聘的最優(yōu)秀的、最有發(fā)展?jié)摿Φ娜藛T更有可能加盟那些透明度高、對更廣泛社會責任有深入認識的事務所。英國 45 《星期日泰晤士報》刊登的一項調查表明，在2006年全球14佳雇主清單上，四大會計師事務所都榜上有名。另一家著名會計師事務所——英國柏德豪會計師事務所（BDO Stoy Hayward）最近也入選英國20佳雇主光榮榜。

簡而言之，透明度加強了會計師行業(yè)的可信度和職業(yè)道德聲譽。如果審計服務的客戶——如審計委員會的委員們——能夠獲得更優(yōu)質的信息，那么，審計市場的競爭也會相應得到改善。

來自英國和歐盟的范例和經(jīng)驗

如今，我剛才所提及的各種信息披露早已從夢想變?yōu)楝F(xiàn)實。歐盟最近通過的《關于法定審計的第八號指令》（修訂版）規(guī)定：歐盟所有25個成員國必須滿足下列要求：

? 設立用于保護第三方的登記中心，該登記中心應當向公眾開放，并且包含有關獲準執(zhí)業(yè)的所有審計師和審計師事務所的最新基本信息；

? ? 公布關于獨立審計質量鑒證審查的年度總體結果報告；以及 對公共利益實體實施法定審計的事務所應當在其網(wǎng)站上公布透明度報告。透明度報告應當包含如下信息：事務所的法律架構和所有權、網(wǎng)絡安排、治理、內(nèi)部質量控制體系、最近一次監(jiān)管檢查的日期、公共利益審計客戶、獨立執(zhí)業(yè)、繼續(xù)教育政策、費用分析及合伙人薪酬基礎。

在美國，2002年《薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）》的重點改革對象包括：公開登記中心的信息，以及美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(簡稱?PCAOB?)對審計師事務所進行檢查的公開報告。但是，在透明度報告方面，歐盟的改革遙遙領先于美國。

在英國，審計師公開登記中心已有多年歷史，就透明度情況進行報告也不再是新鮮事物。2003年1月，會計與審計事務協(xié)調小組公布最終報告，對一種自愿披露方式表示贊同。根據(jù)該方式，在英國負責審計大多數(shù)上市企業(yè)的12大事務所同意披露以下內(nèi)容：

? 內(nèi)部治理安排，其中包括：與合伙人的關系、為審計客戶提供非審計服務的合伙人薪酬基礎、國際網(wǎng)絡的架構；

? ? 用以達到并監(jiān)控事務所工作質量的各項安排；以及 獨立程序。

此外，英國的很多家審計師事務所已在2003年改制成有限責任合伙事務所（簡稱?LLP?）。英國要求有限責任合伙事務所公布經(jīng)過審計的財務報表，而且財務報表的編制應當遵守英國的一般公認會計原則。這12家事務所均已作出如下承諾：將公布符合有限責任合伙事務所法定報告要求并與相關“建議實務公告”（LLP SORP）一致的財務報表，并將依據(jù)英國會計準則委員會的擬定準則來編制?運營與財務回顧（或稱管理評論）?。

英國各大會計師事務所最新編制公布的年度報告已足以與英國任何一家大型上市公司的年度報告相媲美，從而有力詮釋了透明度文 47 化業(yè)已產(chǎn)生的總體影響。例如，英國畢馬威有限責任合伙事務所2005年9月的年度報告就包含：

? ? ? ? ? 董事長聲明；

價值聲明與人力資源實踐報告； 對各部門財務業(yè)績的評注； 企業(yè)社會責任報告；

關于公司治理與風險管理的5頁報告，其中包含歐盟《關于法定審計的第八號指令》（修訂版）所要求的所有披露事項；

? ? ? 有限責任合伙法要求向股東提交的正式報告； 根據(jù)英國會計準則編制的完整的財務報表；以及

英國均富有限責任合伙事務所（Grant Thornton UK LLP）根據(jù)英國審計準則出具的獨立審計師報告。

潛在的陷阱

我不期待諸位把我剛才所描述的情況視為全世界（包括中國）所有會計師事務所均不可避免地在將來會擁有的完美形式。相反，我們身為會計師，理應對此提出疑問，即：

? 像各大會計公司為上市公司出具的報告不時會受到批評一樣，各大會計師事務所出具的年度報告也會遭到同樣的批評，如：篇幅是否太長？財務報表是否太過復雜？非財務信息是否存在空洞無物、枯燥無味的危險？作為一個行業(yè)，我們會計師必須針對各類業(yè)務來解決這些問題。會計師事務所不能袖手旁觀，48 坐等問題解決之日的到來。

? 可能有人會問為何事務所只編制全國性報告，而不依據(jù)其所屬的國際網(wǎng)絡來編制全球性報告？這是一個值得探討的問題。但是，針對國內(nèi)法律實體編制報告有助于事務所在響應國內(nèi)壓力和傳統(tǒng)的基礎上謀得發(fā)展。而且，我們還可以這么說：只有當法律、監(jiān)管和風險管理方面的擔心減少到足以使事務所在真正統(tǒng)一的全球基礎上開展運行之時，編制全球報告的夢想方可成為現(xiàn)實。

? 同時，懷疑論者指出了另一種危險：開展公共利益審計的少數(shù)大事務所眼中的恰當做法將成為幾十萬中小會計師事務所的行為基準。如此一來，豈不是會不可避免地把一些毫無必要的規(guī)定強加到中小會計師事務所的頭上？發(fā)生此種情景的風險無疑是存在的。歐盟《關于法定審計的第八號指令》（修訂版）所規(guī)定的公開登記中心有可能太過復雜，透明度報告要求也可能抓錯對象，即：本不應出于公共利益之考慮而對某些事務所出具保留意見，卻偏偏對其出具了保留意見。但是，這些風險并不僅限于會計師事務所。所有行業(yè)的所有企業(yè)都需要良好的報告要求，即：報告要求必須掌握好分寸，必須避免不必要的復雜性。我們會計師行業(yè)需要對此做出響應。

總結

總而言之，49

第二篇：中注協(xié)發(fā)布《會計師事務所內(nèi)部治理指南征求

工 作 簡 報

第 六 期

中國注冊會計師協(xié)會2007年2月15日

中注協(xié)就做好上市公司2006

會計報表審計工作提出要求

·強調六大注意事項

·警示七大風險領域

2007年是貫徹實施新審計準則體系的第一年，為認真貫徹落實財政部《關于貫徹實施企業(yè)會計準則和審計準則體系有關問題的通知》精神，2月6日，中注協(xié)向各地發(fā)出《關于做好上市公司2006會計報表審計工作的通知》，對如何做好上市公司2006會計報表審計工作提出要求，作出全面指導。

《通知》要求注冊會計師對上市公司2006會計報表進行審計，應當特別注意六大事項：

一是注冊會計師應當根據(jù)審計風險準則的要求，識別和評估財務報表重大錯報風險，針對評估的財務報表層次重大錯報風險實施總體

應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

二是注冊會計師應當按照發(fā)現(xiàn)舞弊準則的要求，在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報風險的可能性。

三是注冊會計師在對上市公司2006會計報表出具審計報告時，應當按照審計報告準則的要求，采用新的審計報告格式出具審計報告。

四是注冊會計師應當按照審計工作底稿準則的要求，形成明晰的審計工作記錄。

五是注冊會計師應當按照與治理層溝通準則的要求，就自身責任、獨立性、計劃的審計范圍和時間以及審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題等事項與被審計單位治理層直接溝通。

六是會計師事務所應當按照質量控制準則的要求，修訂并貫徹執(zhí)行質量控制制度。

《通知》強調，注冊會計師在對上市公司2006會計報表進行審計時，要警惕某些上市公司可能利用新舊會計準則轉軌之機操縱損益的行為，并對七大高風險領域保持職業(yè)謹慎：

一是重大的關聯(lián)交易；二是編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設的適當性；三是大額資產(chǎn)減值準備的計提和轉回；四是不具有商業(yè)實質的交易；五是債務重組、資產(chǎn)處臵或臵換；六是異常的股權轉讓；七是境外分支機構從事的衍生金融工具交易。

《通知》要求，注冊會計師在貫徹實施審計準則體系時，還應掌握相關部門發(fā)布的貫徹實施會計準則和審計準則體系的文件，及時更新清理法律法規(guī)資料。同時，要繼續(xù)認真做好2006年年報審計業(yè)務報備工作。中注協(xié)將根據(jù)各會計師事務所的報備情況，密切跟蹤在上市公司年報審計中出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”行為，對于惡意“接下家”行為實行重點監(jiān)控。

對上市公司年報審計的監(jiān)管是中注協(xié)行業(yè)監(jiān)管工作的重要領域，同時也是貫徹實施新審計準則體系的關鍵環(huán)節(jié)，中注協(xié)將按照《中國注冊會計師協(xié)會年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，嚴格組織實施，確保2006年上市公司會計報表審計工作順利完成。

報：財政部領導

送：中注協(xié)各位會長、副會長；各位理事；財政部各司局和單位

發(fā)：各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，深圳市注冊會計師協(xié)會（印500份）

第三篇：行業(yè)發(fā)展研究資料(2004-1)

行業(yè)發(fā)展研究資料（№.2004-1）

《行政許可法》解讀

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為深入學習領會《行政許可法》，提高注協(xié)的依法辦事水平和自覺性，中注協(xié)邀請國務院法制辦李富瑩博士就《行政許可法》的立法背景和主要內(nèi)容進行了講解。根據(jù)錄音整理了這份材料，供參閱。─────────────────────────────

中國注冊會計師協(xié)會編 二ＯＯ四年一月八日

目 錄

《行政許可法》的意義

行政許可的分類

行政許可的設定

設定行政許可的原則 設定行政許可事項的范圍

不得設定行政許可的事項范圍

行政許可的實施主體

行政許可實施主體的一般規(guī)定 授權實施行政許可

行政許可的特別程序

《行政許可法》解讀

李富瑩

一、《行政許可法》的意義

《行政許可法》是繼我國《國家賠償法》、《行政處罰法》、《行政復議法》后又一部規(guī)范政府共同行為的重要法律。它的頒布施行是我國民主與法制建設中的一件大事，其對國家的經(jīng)濟生活和社會生活都將產(chǎn)生非常廣泛而深遠的影響。其重大意義體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是，《行政許可法》總結和肯定了幾年來行政審批制度的經(jīng)驗和成果，按照合法與合理，效能與便民，監(jiān)督與責任的原則，對行政許可的設定和行政許可的實施都做出了全方位的規(guī)范。這將有利于行政審批制度改革的進一步深化，防止行政審批制度改革過程中出現(xiàn)“為減而減，邊減邊設，減完了事，各行其是”的現(xiàn)象，將政府的行政審批和行政管理工作納入法制化、規(guī)范化的軌道。

二是，《行政許可法》的出臺有利于推進和保證行政機關依法行政和依法管理?！缎姓V訟法》解決了行政權的監(jiān)督與救濟問題，《行政處罰法》解決了行政處罰的法制化、規(guī)范化問題，使我國政府機關依法行政水平得到很大提高?！缎姓S可法》又從行政許可的設定和實施兩個方面對行政許可行為進行了全面規(guī)范，這不僅使行政許可行為有法可依，也將有力地推動我國行政機關依法行政的整體水平再上一個新的臺階。

三是，《行政許可法》的制定，將有力地推進政府職能的轉變。

-3-《行政許可法》對行政許可設定權進行了嚴格的控制，而且明確規(guī)定了行政許可事項的范圍，這樣就可以減少和限制不必要的行政審批和于法無據(jù)的事項，使行政機關拋棄傳統(tǒng)的管理模式，由過多地直接干預社會生活和經(jīng)濟生活，轉向宏觀調控和社會服務方向，同時這個轉變也有利于發(fā)揮社會中介機構的作用并引起對行業(yè)組織的重視，更好地發(fā)揮市場調節(jié)機制，促進社會主義市場經(jīng)濟的完善。

《行政許可法》在推進政府職能轉變方面具有特別重要的意義。這主要體現(xiàn)在：第一，《行政許可法》通過建立規(guī)范的行政許可制度，妥善處理了政府與市場、政府與社會、公權力與私權利的關系，明確規(guī)定了什么事項可以設定行政許可，什么事項不需要設定行政許可。比如，凡是公民、法人和其他組織能夠自主解決的問題就不需要設許可，凡是通過市場競爭能夠有效解決的問題也不需要設定行政審批。再比如，凡是能夠通過行業(yè)組織和中介機構解決的問題也不需要政府去過多地干預。通過這樣一些規(guī)定，就從制度上防止了公權力對公民、法人和其他組織的私權利的過度干預。第二，《行政許可法》相對集中了行政許可的設定權。除全國人民代表大會及其常務委員會、國務院以及省級人民政府在特定條件下可以設定行政許可外，其他國家機關包括國務院各個部門一律不能設定行政許可，這將大大減少行政許可在整個社會生活中的分量。第三，《行政許可法》在行政許可實施主體制度方面，規(guī)定了相對集中行政許可權、一個窗口對外、統(tǒng)一辦理、聯(lián)合辦理或者集中辦理，為行政權的合理配臵和行政機構改革奠定了基礎。第四，《行政許可法》通過強化行政許可實施機關的監(jiān)督檢查責任，將行政管理的事前審批與事后監(jiān)督統(tǒng)一起來，有利于改進

-4-政府的行政管理方式。第五，《行政許可法》通過規(guī)定對違法實施行政許可應當承擔法律責任和實施行政許可原則上不收費，確保了權力與責任的掛鉤和權力與利益的脫鉤。

四是，《行政許可法》通篇貫徹了便民的思想和原則。方便當事人，方便群眾，保證公民、法人和其他組織的合法權益，是《行政許可法》的立法宗旨之一。簡化行政審批的程序以利于提高辦事效率和提供優(yōu)質服務是這部法律中非常重要的內(nèi)容，這樣，可以更好地發(fā)揮公民法人和其他組織的主動性、積極性和創(chuàng)造性，體現(xiàn)了立法機關和行政機關對廣大人民群眾利益的高度重視，體現(xiàn)了“三個代表”重要思想的要求。

五是，《行政許可法》通過建立有效的監(jiān)督約束機制，強化了行政機關的責任，有利于從根源上和制度上杜絕“暗箱操作”和錢權交易，清除在審批中存在的腐敗現(xiàn)象，也有利于改變政府形象，樹立政府在人民群眾心目中的威信。比如，《行政許可法》規(guī)定，法律、法規(guī)和省級地方政府規(guī)章以外的規(guī)范性文件不得設定行政許可，這就從源頭上防止了行政機關自設權力以謀取小團體或者個人利益現(xiàn)象的發(fā)生。

二、行政許可的設定

（一）設定行政許可的原則

設定行政許可的原則對于設定行政許可的具體事項范圍來說，就相當于法律的原則和精神?！缎姓S可法》專門規(guī)定設定行政許可原則的目的就在于試圖從大的指導思想方面為確定行政許可事項的范

-5-圍提供一個標準或者杠杠，使立法機關在立法中設定行政許可時有所遵循。為此，《行政許可法》第11條規(guī)定，設定行政許可，應當遵循經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)律，有利于發(fā)揮公民、法人或者其他組織的積極性、主動性，維護公共利益和社會秩序，促進經(jīng)濟、社會和生態(tài)環(huán)境協(xié)調發(fā)展。

1.設定行政許可應當遵循經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)律

市場經(jīng)濟規(guī)律向我們揭示，應當盡量發(fā)揮市場在資源配臵中的基礎性作用，市場和競爭是配臵資源的最佳途徑，應當盡量減少政府對資源配臵的干預，當然，市場不是萬能的，市場也有失靈的時候，只有當市場失靈的時候，政府干預才是必要的。按照這一規(guī)律，對市場競爭能夠解決的問題，就不必通過設定行政許可來解決。

2.設定行政許可，應當有利于發(fā)揮公民、法人或者其他組織的積極性、主動性。

設定行政許可必須以充分發(fā)揮公民、法人和其他組織的積極性、主動性為目的和前提，如果設定的行政許可客觀上阻礙了公民、法人和其他組織的積極性和主動性的發(fā)揮，那么，該項許可存在的必要性就很值得懷疑了?，F(xiàn)行實踐中行政許可的過多、過濫已經(jīng)嚴重影響了公民、法人和其他組織的積極性和主動性。

3.設定行政許可，應當維護公共利益和社會秩序。

維護公共利益和公共秩序一向是各國設定行政許可所追求的最重要的目標之一。在國外，大凡需要許可的事項都與公益有關。在我國，維護公共利益和公共秩序是政府的重要責任，更是我們的制度目標。行政許可制度也不例外。

-6-4.設定行政許可，應當促進經(jīng)濟、社會和生態(tài)環(huán)境協(xié)調發(fā)展。經(jīng)濟發(fā)展固然重要，但不能以犧牲社會發(fā)展和生態(tài)環(huán)境為代價，社會發(fā)展不到位，生態(tài)環(huán)境惡化，必然制約、阻礙經(jīng)濟發(fā)展，甚至消彌經(jīng)濟發(fā)展所取得的成果。設定行政許可必須以有利于促進經(jīng)濟、社會和生態(tài)環(huán)境三者協(xié)調發(fā)展為原則，否則，就不要設定許可。

（二）設定行政許可事項的范圍

設定行政許可事項范圍的大小，與政府職能定位密切相關。西方近現(xiàn)代國家的政府職能演變大致經(jīng)歷了三個階段：第一階段是自由資本主義時期(18世紀80年代至19世紀末)。由于奉行市場自治和公民自治原則，政府有限的職能主要集中在通過制定和實施法律來保護私人產(chǎn)權、公民權利以及維護國家安全與社會秩序。第二階段是壟斷和福利資本主義時期(20世紀初至20世紀60年代末)。為了克服日益頻繁的經(jīng)濟危機，解決自由競爭形成壟斷所帶來的市場失靈的難題，實行戰(zhàn)時動員與管制以及完成兩次世界大戰(zhàn)后的重建任務，資本主義國家的政府不僅開始以計劃、經(jīng)濟管制政策干預市場機制運行，而且也提供社會保障、環(huán)境保護以及公共工程、城市基礎設施、交通設施等公共服務。同時，為緩和社會沖突和階級矛盾，資本主義國家的政府不得不采取更積極的政策來滿足公民更多的權利要求(如社會保障福利、最低生活保障權利、勞動與就業(yè)權利、健康權利、受教育與培訓權利、享有文化財富權利等)，完善的社會福利體系與全面的社會保障體系逐漸建立起來。在此階段，政府職能在性質和范圍上都是“積極擴張”的，政府職能廣泛地介入到生產(chǎn)和分配領域。第三階段是20世紀70年代至今的改革與調整時期。由于不斷增

-7-加的福利所帶來的財政危機以及政府傳統(tǒng)官僚組織體制的弊端所帶來的管理危機，引發(fā)了人們對政府全方位的信任危機，如何“以更少的納稅獲得更多更好的公共服務”，是社會對政府的普遍期望。從更深的層次看，由于進入信息化時代，高科技與信息技術不斷發(fā)展所帶來的經(jīng)濟與社會結構的轉型以及全球化所導致的世界市場的形成和國家競爭力的變化，迫切要求政府職能作出相應的調整和變革。因此，近20多年來，在世界范圍內(nèi)掀起來了全球性公共行政改革的浪潮，世界各國的政府職能普遍進入了重新定位與調整時期。

近年來西方發(fā)達國家政府職能調整與創(chuàng)新主要集中于以下幾個方面：一是，政府職能由管制型向服務型轉變；二是，調整政府與社會、政府與市場的關系，壓縮政府職能，建立“小而有效”的政府職能模式；三是，政府職能調整的重點是引進市場機制和社會機制，放松政府規(guī)制；四是，在政府職能的實現(xiàn)方式上，重點改革政府的治理工具(放松管制，創(chuàng)新工具，如特許經(jīng)營等)；五是，政府內(nèi)部改革的重點是改革傳統(tǒng)僵化的官僚組織體制，構建適應信息化時代要求的更為靈活的政府運行機制(分權、決策與執(zhí)行職能的分離、從事制度改革、電子政府、信息公開等)。

政府職能定位的目標應當是：一不越位，不該政府管的事，一定不要管；二不缺位，該政府管的事，一定要管好；三不擾民，該政府管的事，要保證管好的前提下，手續(xù)、程序越簡單越好。

經(jīng)過20年的改革開放，我國已不可逆轉地融入經(jīng)濟全球化的進程中，并通過加入世界貿(mào)易體系開始自覺地參與全球化的國際分工和市場競爭。與此相適應，從1998年開始，我國也開始了自下而上的-8-行政審批制度改革。

在總結我國行政審批制度改革經(jīng)驗的基礎上，借鑒市場經(jīng)濟發(fā)達國家的成熟做法，根據(jù)行政許可的性質、特點、功能、適用條件等，《行政許可法》第12條規(guī)定了五類可以設定行政許可的事項。

1.普通許可，即適用于《行政許可法》第12條第一項規(guī)定的事項的行政許可。

普通許可是行政機關確認自然人、法人或者其他組織是否具備從事特定活動的條件的許可方式。它是實踐中運用最廣泛的一種行政許可。根據(jù)《行政許可法》第12條第一項的規(guī)定，其適用于直接涉及國家安全、公共安全、經(jīng)濟宏觀調控、生態(tài)環(huán)境保護以及直接關系人身健康、生命財產(chǎn)安全等特定活動，需要按照法定條件予以批準的事項。

普通許可的功能是防止危險和保障安全。其主要特征是，對相對人行使法定權利或者從事法律沒有禁止但附有條件的活動的準許；一般沒有數(shù)量限制；行政機關實施普通許可一般沒有自由裁量權；能否取得許可與申請人自身條件有關；普通許可一般不得轉讓。

2.特許，即適用于《行政許可法》第12條第二項規(guī)定的事項的行政許可。

特許是行政機關代表國家向被許可人授予某種權利的許可方式，主要適用于自然資源的開發(fā)利用、公共資源的配臵以及直接關系公共利益的特定行業(yè)的市場準入等，需要賦予特定權利的事項。

特許的主要功能是分配稀缺資源。其主要特征是，特許一般有數(shù)量限制；行政機關實施特許一般有自由裁量權；相對人取得特許一般

-9-應當支付一定費用；特許可以在被許可人和符合條件的自然人、法人或者其他組織之間依法轉讓。

3.認可，即適用于《行政許可法》第12條第三項規(guī)定的事項的行政許可。

認可是行政機關確定申請人是否具備特殊信譽、特殊條件或者特殊技能的許可方式，主要適用于確定申請人是否具備為從事提供公眾服務并且直接關系公共利益的職業(yè)、行業(yè)所必需的特殊信譽、特殊條件或者特殊技能等資格、資質的事項。

認可的主要功能是確認從業(yè)水平或者某種技能、信譽。其主要特征是，一般都要通過考試、考核等方式并根據(jù)考試、考核結果決定是否給予認可；通常沒有數(shù)量限制；行政機關實施認可一般沒有自由裁量權；資格、資質認可與申請人的身份密切相聯(lián)系，資格、資質許可不能轉讓。

4.核準，即適用于《行政許可法》第12條第四項規(guī)定的事項的行政許可。

核準是行政機關對某些事項是否達到特定技術標準、技術規(guī)范作出判斷的許可方式，主要適用于直接關系公共安全、人身健康、生命財產(chǎn)安全的重要設備、設施、產(chǎn)品、物品，需要按照技術標準、技術規(guī)范，通過檢驗、檢測、檢疫等方式進行審定的事項。

核準的功能也是防止危險和保障安全。其主要特征是，是否給予許可的依據(jù)主要是技術性、專業(yè)性的；沒有數(shù)量限制；一般要根據(jù)實地檢驗、核驗、檢測等作出決定；行政機關實施核準沒有自由裁量權；核準與申請事項的自身條件有關，核準許可不能轉讓。

-10-5.登記，即適用于《行政許可法》第12條第五項規(guī)定的事項的行政許可。

登記是行政機關確立企業(yè)或者其他組織主體資格的許可方式。登記的主要功能是確立申請人的市場主體資格。其主要特征是，未經(jīng)合法登記取得特定主體資格不得從事相關社會經(jīng)濟活動；沒有數(shù)量限制；行政機關一般對申請登記的材料只進行形式審查，通?？梢援攬鲎鞒鰶Q定；行政機關實施登記沒有自由裁量權；登記許可本身就是確立主體身份地位的許可，是不能轉讓的。

除了上述這五類事項，法律、行政法規(guī)還可以對其他事項設定行政許可，不過，國務院決定、地方性法規(guī)以及地方政府規(guī)章則不能在前述五類事項范圍以外設定任何行政許可。

（三）不得設定行政許可的事項范圍

值得注意的是，可以設定行政許可的事項大致有五類，但并不是說對所有這些事項都要設行政許可，對其中不宜通過設定行政許可進行管理和規(guī)范的事項應當排除在可以設定行政許可的事項之外。為此，《行政許可法》第13條規(guī)定，前述所列可以設定行政許可的事項，如果公民、法人或者其他組織能夠自主決定、市場競爭機制能夠有效調節(jié)、行業(yè)組織或者中介機構能夠自律管理或者行政機關采用事后監(jiān)督等其他行政管理方式能夠解決問題的，就不要再通過設定行政許可來規(guī)范了。

《行政許可法》對排除行政許可適用事項的規(guī)定，具有特別重要的意義。在我國行政管理體制改革中，政府職能轉變是個關鍵，其涉及政府與市場的關系、政府與社會的關系，公權與私權的關系，等等。

-11-《行政許可法》從規(guī)范行政許可權力的角度為如何處理這幾方面關系提供了指引。

首先，在公權與私權的關系方面，一般情況下，公權不宜過多地介入、干預私權的行使?，F(xiàn)代國家管理的范圍越來越廣，但公權力對社會生活的介入不是無限的，而是有限的，不能包攬一切，還要尊重習慣、尊重個體權利。公權的行使必須有法律的明確依據(jù)，否則就是越權，導致無效。只有在私權的行使有可能損害國家的、社會的、集體的利益或者他人的合法權利和利益時，才有公權介入之必要。設定行政許可也是如此，對老百姓自己能夠處理、解決的問題，政府就沒必要干預，更不用設定什么許可。

二是，在政府與市場的關系方面，市場調節(jié)優(yōu)先。凡是通過競爭、價值規(guī)律等市場機制能夠解決的，均應由市場決定，無需設定行政許可。

三是，在政府與社會的關系方面，社會自治優(yōu)先。對于單個市場主體自身難以解決的問題，要充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會、中介組織等的作用，由它們通過制定并執(zhí)行行業(yè)標準、職業(yè)行為規(guī)范去約束同業(yè)行為，通過獎優(yōu)罰劣的制約、激勵機制來強化行業(yè)自律，培育、發(fā)展社會自治機制，政府也沒必要設定行政許可。

四是，在事前監(jiān)督與事后監(jiān)督的關系方面，事后監(jiān)督優(yōu)先。行政許可屬于事前監(jiān)管方式。為了維護國家安全和公共利益、保護公民生命財產(chǎn)安全，設定行政許可，進行事前監(jiān)管是必要的。但事前監(jiān)管最大的弱點在于，其具有很強的主觀性，許可的標準和條件往往取決于人們事前對某種活動可能發(fā)生的問題以及解決問題的辦法的認知程

-12-度，其管理有效性的風險也較高。從行政管理的成本和效益看，一般來說，對那些可能發(fā)生系統(tǒng)性風險、很難通過事后補救的辦法來消除影響或者即使有辦法消除影響也需要付出超乎尋常代價的問題，往往有必要采取事前監(jiān)管手段，而對可能發(fā)生隨機性、偶然性問題的一般事項則采取事后監(jiān)管手段。因此，對一般通過事后監(jiān)管能解決的問題，而且也不致于造成不可彌補的災難的事項，可以考慮優(yōu)先采用事后監(jiān)督的手段，不需設定許可，比如，行政機關通過主動監(jiān)督檢查就能夠發(fā)現(xiàn)問題的領域，就沒必要設定許可進行事前監(jiān)管。

無論是公權不宜干預私權，還是市場優(yōu)先、自治優(yōu)先、事后監(jiān)督優(yōu)先，其間反映的一個共同的政策導向是，政府干預從緩的原則。對于那些因市場失靈而導致市場、行業(yè)協(xié)會、中介機構無法解決的資源配臵，政府有必要介入，以便實現(xiàn)維護秩序、公益以及相對方合法權益之目標，但并非意味著政府可以簡單地實施事前行政許可。事實上，政府機關可以綜合運用多種方式來實現(xiàn)行政目標，優(yōu)先考慮非強制性的行政指導、行政合同、事中監(jiān)督、事后行政處罰，最后再考慮行政許可的方式。許可、罰款等強制性較強的行政手段，成本較大，還容易導致市場扭曲、權力尋租、對經(jīng)濟和相對人權利的負面影響等，一般應當盡量少用。實踐證明，無論出于何種初衷，也無論懷有多么美好的想法，政府對社會經(jīng)濟事務干預強度過大會阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。政府運用相對緩和的手段干預經(jīng)濟，可以獲得相對人的主動參與和積極配合，能夠更好地提高行政干預的效果，能夠使用非強制手段的，如行政指導、行政獎勵、行政勸誡等方式的，就應當優(yōu)先使用這些非強制方式。

三、行政許可的實施主體

（一）行政許可實施主體的一般規(guī)定

《行政許可法》第22條規(guī)定，行政許可由具有行政許可權的行政機關在其法定職權范圍內(nèi)實施。這是對行政許可實施主體的一般規(guī)定。

1.行政許可的實施主體主要是行政機關

行政許可的實施主體主要是行政機關。從法律上說，行政機關是指依法成立、能以自己的名義獨立地從事行政管理活動，并獨立承擔相應法律后果的行政組織。

2.實施行政許可的行政機關必須享有行政許可權（1）行政機關依法享有外部行政管理職能。

根據(jù)行政機關所行使的行政管理職能不同，可以將行政機關分為外部行政機關和內(nèi)部行政機關。所謂外部行政機關是指依據(jù)法律的授權，代表國家對公民、法人或者其他組織實施管理的機關；所謂內(nèi)部行政機關是指基于隸屬關系（特定權力關系）對行政機關系統(tǒng)內(nèi)部的人員和事務實施管理的機關。前者有權對社會上的企業(yè)、個人或者其他組織實施管理，被稱之為有外部行政管理職能的行政機關；后者是對行政內(nèi)部的人員或者事務實施管理。凡是與公民、法人和其他組織等行政相對人發(fā)生行政管理關系的，必須由外部行政機關來行使有關行政權。內(nèi)部行政機關主要是保證或者監(jiān)督外部行政機關更好地履行職能的機關，如決策咨詢機關、專門行政監(jiān)督機關、專門人事機關、內(nèi)部協(xié)調機構等，都是典型的內(nèi)部行政機關。內(nèi)部行政機關雖經(jīng)行政

-14-機關內(nèi)部的權力再分配而享有一定的行政權，可以具體從事部分行政管理活動，但其不能以自己的名義對外作出任何決定，當然也不能成為實施行政許可的主體，也不應被授予行政許可權。因此，行政許可的主體必須是外部行政機關。

（2）依法得到法定明確授予的行政許可實施權。

履行外部職能一般是外部行政機關的固有職權，隨該機關的依法設立而產(chǎn)生，通常由組織法或者組織規(guī)則規(guī)定。外部行政機關雖然享有管理社會事務的權力，但是，它并不必然地享有行政許可權。行政許可權是一項單行法授予的職權，未經(jīng)法定明確授權，外部行政機關不能當然地成為行政許可的實施主體。作為外部行政機關，只表明它可以被授予行政許可權，但并不意味著其當然享有行政許可權。

3.行政機關必須在法定職權范圍內(nèi)實施行政許可。

這是職權法定原則的具體要求和體現(xiàn)。職權法定是依法行政的基本原則和基本要求之一。其基本含義是，行政機關的行政職權必須來源于法律的明確規(guī)定，行政機關行使行政權必須在其法定的職權范圍內(nèi)，超越其法定職權范圍行使行政權是無效的。行政許可作為行政權的重要組成部分，其行使當然應當遵循職權法定原則，即行政機關實施行政許可必須在法定職權范圍內(nèi)，否則將導致行政許可行為無效。

從理論上講，行政機關違反職權法定原則實施行政許可主要有以下幾種情況：一是，行政機關在實施行政許可時，超越了本行政機關的主管權限；二是，一地方行政機關在實施行政許可時，超越了其地域管轄范圍而行使了本應當由另一地方行政機關實施的行政許可；三是，實施行政許可時，上下級行政機關間相互逾越其各自的法定職權，-15-包括下級行政機關實施了本應當由上級行政機關實施的行政許可，也包括上級行政機關實施了本應當由下級行政機關實施的行政許可。

（二）授權實施行政許可

1.什么是授權和授權實施行政許可

授權是指特定的國家機關通過法律、法規(guī)把某些行政權力授予非行政機關的組織行使，使該組織取得了行政管理的主體資格，即可以以自己的名義獨立地行使這些權力，也可以以自己的名義獨立地承擔因行使這些權力引起的法律后果。

根據(jù)憲法和行政法的傳統(tǒng)理論，國家的行政權只能由行政機關及其公務人員行使。但是隨著社會的發(fā)展，行政管理權的擴大，行政管理的領域、內(nèi)容與方式上的日益復雜與多變，使行政機關很難適應不斷發(fā)展變化的形勢的需要，尤其是在行政許可領域更是如此。有些行政許可涉及的領域對技術性、專業(yè)性要求非常高，由行政機關以外的具有某種公共事務管理職能的組織來實施許可，可能更易于達到行政許可設定的目標和任務。因此，《行政許可法》第23條規(guī)定了授權實施行政許可，即法律、法規(guī)授權的具有管理公共事務職能的組織，在法定授權范圍內(nèi)，以自己的名義實施行政許可。

2.授權實施行政許可的規(guī)則

（1）對授權主體的要求。行政許可的實施權的授權主體必須是特定的國家機關?！缎姓S可法》規(guī)定法律、法規(guī)可以對授權實施行政許可作出規(guī)定。這里的“法規(guī)”包括行政法規(guī)和地方性法規(guī)。因此，行政許可的實施權的授權主體應當是享有法律、法規(guī)制定權的國家機關。享有規(guī)章制定權的國務院各部、委員會、中國人民銀行、審計署、-16-具有行政管理職能的直屬機構以及省、自治區(qū)、直轄市人民政府和較大的市的人民政府不能授權任何組織實施行政許可。

（2）對授權形式的要求。與授權的主體相關聯(lián)，行政許可的實施權的授權必須通過法律、法規(guī)來進行，法律、法規(guī)以外的其他規(guī)范性文件不得授權其他組織實施行政許可。

（3）被授權的對象是具有管理公共事務職能的組織。經(jīng)過授權，被授權的組織即取得了實施行政許可的主體資格，能夠以自己的名義實施行政許可，并承擔相應的法律責任，因此，被授權的對象必須嚴格界定?！熬哂泄芾砉彩聞章毮艿慕M織”通常包括：事業(yè)單位、社會團體、部分政企尚未分開的企業(yè)。

3.授權實施行政許可的法律意義

根據(jù)《行政許可法》的規(guī)定，經(jīng)法律、行政法規(guī)或者地方性法規(guī)的授權，具有公共事務管理職能的組織，在法定授權范圍內(nèi)，以自己的名義實施行政許可。這就意味著被授權的組織取得了行政主體資格，即取得了行政許可實施機關的地位，其將以自己的名義獨立地實施行政許可，獨立地承擔法律責任，當由于行政許可的實施行為引起行政復議或者行政訴訟時，其也能夠以自己的名義參加復議或者訴訟，簡單說，就是在行政復議或者行政訴訟中當被申請人或者被告。

關于被授權的組織在實施行政許可中的地位問題，《行政許可法》作了明確規(guī)定，即被授權的組織適用《行政許可法》中有關行政機關的規(guī)定。被授權實施行政許可的組織既然取得了獨立的行政主體資格，其就取得了相當于享有行政許可實施權的行政機關的地位，當然就應當適用《行政許可法》中有關行政機關的規(guī)定?！缎姓S可法》

-17-中對實施行政許可的行政機關及其工作人員的所有規(guī)定，都同樣適用于被授權實施行政許可的具有管理公共事務職能的組織及其工作人員。

四、行政許可的特別程序

《行政許可法》第12條規(guī)定了五類行政許可，不同種類的行政許可，不僅功能、性質、適用事項和條件不同，其實施程序除了一些共通的地方，也還有很大的不同。對此，《行政許可法》在實施行政許可的一般程序之外，針對各類不同的行政許可，規(guī)定了不同的特殊程序，即《行政許可法》第四章第六節(jié)“特別規(guī)定”。行政機關實施行政許可時，應當首先考慮適用實施行政許可的特別程序，只有實施行政許可的特別程序沒有特別規(guī)定時，才適用實施行政許可的一般程序。

（一）特許程序

特許程序適用于特許類的行政許可，即《行政許可法》第12條第二項所列事項的行政許可。

實施特許的具體程序----招標、拍賣。由于特許數(shù)量的有限性，特許只能為有限的申請人所享有，并且，特許一旦授予某個特定的人，就排除了其他人再獲得的可能性。對此，如果沒有嚴格的程序制約，很容易導致“暗箱操作”，權錢交易。公開招標、拍賣是到目前為止經(jīng)實踐證明行之有效的確保特許決定公平、公正、高效的程序之一。對此，《行政許可法》給予了充分肯定，明確要求：實施特許事項的行政許可的，行政機關應當通過招標、拍賣等公平競爭的方式作出決

-18-定。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

是不是所有的特許事項的行政許可都要進行招標和拍賣呢？答案是否定的。法律、行政法規(guī)可以對實施特許事項行政許可的程序作出其他規(guī)定。比如，城市房地產(chǎn)管理法規(guī)定，土地使用權出讓，可以采取拍賣、招標或者雙方協(xié)議的方式。商業(yè)、旅游、娛樂和豪華住宅用地，有條件的，必須采取拍賣、招標方式；沒有條件的，不能采取拍賣、招標方式的，可以采取雙方協(xié)議的方式。

（二）認可程序

認可程序適用于《行政許可法》第12條第三項所列事項的行政許可。

1.關于賦予公民特定資格的考試

在起草《行政許可法》的過程中，一種意見認為，對于公民特定資格的行政許可，除法律、法規(guī)另有規(guī)定的外，應當通過全國統(tǒng)一考試的方式來決定。也就是說，把通過全國統(tǒng)一考試作為是否取得公民特定資格的原則。另一種意見認為，公民資格許可種類非常復雜，加之我國各地情況千差萬別，對于某些資格，很難作出全國統(tǒng)一的要求。為此，有人主張折衷的方式，即把賦予公民特定資格的行政許可分為兩種，一種是需要通過全國統(tǒng)一考試作出的行政許可，例如律師資格；一種是不需要通過全國統(tǒng)一考試而作出的行政許可，例如公證員資格（符合《公證暫行條例》規(guī)定的條件，經(jīng)任命即可獲得）。本法的規(guī)定是同時允許兩種情況的存在。

目前，在我國，多數(shù)全國統(tǒng)一考試由行政機關組織，但也有個別全國統(tǒng)一考試按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定由行業(yè)組織實施。比

-19-如，根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師全國統(tǒng)一考試由中國注冊會計師協(xié)會組織實施?！缎姓S可法》立足現(xiàn)實、著眼未來，作出了前瞻性、引導性的規(guī)定，即規(guī)定由行政機關或者行業(yè)組織組織實施全國統(tǒng)一考試。

從市場經(jīng)濟發(fā)達國家的情況看，關于公民資格的許可，多數(shù)都由行業(yè)組織組織考試，并根據(jù)考試結果作出決定。例如，律師協(xié)會組織律師考試，根據(jù)成績決定申請人是否獲得律師資格，這種資格許可，從性質上看，不屬于行政機關的行政許可。隨著政府職能的轉變和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行政機關的這部分職能必將逐漸弱化，多數(shù)公民資格的許可必將由行業(yè)組織實施。本條規(guī)定全國統(tǒng)一考試的組織可以由行業(yè)組織實施，對于促進行政機關最終將公民資格許可移交給行業(yè)組織實施具有積極意義。

關于考試公開舉行。公民特定資格的考試應當向社會公開，保證所有符合條件的公民都有機會參加。行政機關或者行業(yè)組織應當事先公布資格考試的報名條件、報考辦法、考試科目以及考試大綱，以方便申請人準備考試。

關于考試的禁止性規(guī)定。行政機關或者行業(yè)組織不得組織強制性的資格考試的考前培訓，不得指定教材或者其他助考材料。

2.關于賦予法人或者其他組織特定資格、資質的行政許可程序 對于法人或者其他組織特定資格、資質的行政許可，主要依據(jù)是對申請人的專業(yè)人員構成、技術條件、經(jīng)營業(yè)績和管理水平等方面的考核，行政機關依據(jù)考核結果，作出行政許可決定。

為確?？己说墓_、公正、公平。行政機關應當事前公布考核內(nèi)

-20-容（專業(yè)人員構成、技術條件、經(jīng)營業(yè)績、管理水平的具體事項）、考核時間、各類考核事項的考核標準、考核等次及依據(jù)等與考核有關的事項。行政機關在資格、資質許可時，不得在法定考核項目外擅自增加對法人或者其他組織的考核項目。

（三）核準程序

核準程序適用于《行政許可法》第12條第四項所列事項的行政許可。

核準類行政許可的最大特點是技術性較強，申請人能否獲得行政許可，完全取決于技術標準、技術規(guī)范。為此，《行政許可法》要求，行政機關實施核準類行政許可，必須事先公布技術標準、技術規(guī)范，然后按照技術標準和技術規(guī)范的要求，對有關設施、設備、產(chǎn)品或者物品進行檢驗、檢測、檢疫，再將檢驗、檢測、檢疫結果與事先公布的技術標準、技術規(guī)范進行比較、分析，符合技術標準、技術規(guī)范要求的，就給予行政許可；不符合技術標準、技術規(guī)范要求的，則不給予行政許可。因此，檢驗、檢測、檢疫結果是行政機關是否給予核準行政許可的唯一依據(jù)，行政機關對此沒有裁量權。

（四）登記程序

登記程序適用于《行政許可法》第12條第五項所列事項的行政許可。

對企業(yè)等主體資格的登記一般實行形式審查，即只要申請人提交的申請材料齊全、符合法定形式，行政機關應當當場予以登記。

對社會組織的主體登記一般實行實質審查，行政機關需要對申請材料的實質內(nèi)容進行核實的。對這種情況，《行政許可法》規(guī)定適用

-21-《行政許可法》第34條第3款的規(guī)定，即行政機關應當指派兩名以上工作人員進行核查，根據(jù)核查結果作出是否給予行政許可的決定。

（五）有數(shù)量限制的行政許可的實施程序

有數(shù)量限制的行政許可的實施程序適用于特許類行政許可以外有數(shù)量限制的行政許可。

這里要注意的一點是，《行政許可法》第12條第二項所列的有限自然資源開發(fā)利用、公共資源配臵以及直接關系公共利益的特定行業(yè)的市場準入等事項的行政許可，即特許類行政許可，一般都是有數(shù)量限制的，但是，《行政許可法》第53條規(guī)定的特許程序已解決了此類有數(shù)量限制的行政許可的實施程序，即通過招標、拍賣等公平競爭方式作出行政許可決定。因此，這里規(guī)定的有數(shù)量限制的行政許可的實施程序應當適用于特許類行政許可以外的有數(shù)量限制的行政許可。

依何種程序實施此類行政許可，對公民、法人和其他組織權益影響很大。如果沒有一個比較客觀、相對剛性的制度約束的話，暗箱操作、權錢交易就在所難免了。對此，《行政許可法》參考國外的通行做法，規(guī)定：對有數(shù)量限制的行政許可，兩個或者兩個以上申請人均符合法定條件、標準的，行政機關應當根據(jù)受理行政許可申請的先后順序作出準予行政許可的決定。當然，也不排除法律、行政法規(guī)對此類行政許可的實施程序作出其他規(guī)定。

（根據(jù)國務院法制辦李富瑩博士在中注協(xié)“行業(yè)自律管理體制和自律監(jiān)管工作座談會”上的講課錄音整理，未經(jīng)本人審閱）

第四篇：行業(yè)發(fā)展研究資料(No.2013-4)

行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2013－4）

會計行業(yè)的品牌化和國際化 —會計服務貿(mào)易價值提升新引擎

—第二屆“京交會”會計服務板塊活動專輯

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5月31日上午，中注協(xié)以“會計行業(yè)的品牌化和國際化—會計服務貿(mào)易價值提升新引擎”為主題，在國家會議中心舉辦第二屆中國（北京）國際服務貿(mào)易交易會（簡稱“京交會”）會計服務板塊合作簽約和新聞發(fā)布系列活動。財政部部長助理余蔚平出席開幕式并講話，北京市政府副秘書長馬林、商務部服務貿(mào)易和商貿(mào)服務業(yè)司司長周柳軍、證監(jiān)會會計部副主任李筱強出席開幕式并致辭。來自政府部門、企業(yè)、行業(yè)、境外職業(yè)組織中國代表處、各會計服務示范基地和試點項目單位、《國際會計公報》代表，以及第四期行業(yè)黨校班學員，共400余人出席主題簽約及新聞發(fā)布活動。開幕式由中注協(xié)副會長兼秘書長陳毓圭主持。

現(xiàn)將嘉賓講話稿予以編發(fā)，供參考。

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中國注冊會計師協(xié)會編 二○一三年六月八日

目 錄

領導講話

加快實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)品牌化和國際化發(fā)展

更好服務國家建設/余蔚平...............................2

領導致辭

在政府職能轉變中培育引導會計服務貿(mào)易發(fā)展壯大 /馬林.................................................7

推動會計服務走出去 提升國際化發(fā)展水平

/周柳軍..............................................10

以資本市場改革發(fā)展為契機 加快發(fā)展會計服務業(yè) /李筱強..............................................13

領導講話

加快實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)品牌化和國際化發(fā)展

更好服務國家建設

財政部部長助理 余蔚平

各位領導、各位來賓、同志們：

大家上午好！

值此第二屆“京交會”舉辦之際，中國注冊會計師協(xié)會以“會計行業(yè)的品牌化與國際化—會計服務貿(mào)易價值提升新引擎”為主題，舉辦會計服務貿(mào)易合作簽約和新聞發(fā)布活動。在此，我代表財政部，向各位來賓和朋友們表示熱烈歡迎，向長期以來為中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展作出貢獻的各界人士表示崇高敬意，向給予本次活動大力支持的商務部和北京市政府及相關部門表示衷心的感謝！

當今世界，服務業(yè)的跨國轉移已經(jīng)成為經(jīng)濟全球化的新趨勢，新興服務業(yè)和服務貿(mào)易已經(jīng)成為推動世界經(jīng)濟增長的新動力。特別是國際金融危機以來，深入改革深層次結構性問題，優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略性新興服務業(yè)，加快發(fā)展服務貿(mào)易，搶抓全球綠色經(jīng)濟制高點，已經(jīng)成為推動全球經(jīng)濟發(fā)展的國際共識。

改革開放以來，特別是新世紀以來，我國注冊會計師行業(yè)堅

持以服務國家建設為主題、以誠信建設為主線，深入推進行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準則國際趨同戰(zhàn)略、事務所做強做大戰(zhàn)略、新業(yè)務拓展戰(zhàn)略和行業(yè)信息化戰(zhàn)略等“五大戰(zhàn)略”，加強行業(yè)監(jiān)管，完善事務所內(nèi)部治理，取得了令人矚目的成績。2012年，全行業(yè)實現(xiàn)收入509億元，增速超過15%，其中“國際業(yè)務收入”為37.3億元，收入過億元的會計師事務所47家，過10億元的事務所11家，服務著包括兩千多家上市公司在內(nèi)的350萬家行政、企業(yè)、事業(yè)單位客戶。

2013年是全面深入貫徹黨的“十八大”精神的開局之年，是實施“十二五”規(guī)劃承前啟后的關鍵一年。在這個關鍵時期，推進中國注冊會計師行業(yè)的品牌化和國際化發(fā)展，在服務中國經(jīng)濟發(fā)展方式轉變中實現(xiàn)行業(yè)發(fā)展的轉型升級，在服務中國企業(yè)走出去的進程中實現(xiàn)行業(yè)自身走出去，是我們當前和今后一段時間推進注冊會計師行業(yè)發(fā)展的中心任務之一。

首先，加快實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的品牌化和國際化，是完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制和社會信用體系的重要因素。注冊會計師在提高財務信息決策有用性、實現(xiàn)資源的有效配置、促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著支撐保障作用。注冊會計師不僅提供會計、審計、驗資等傳統(tǒng)服務，而且還能提供稅務籌劃、價值管理、風險控制、戰(zhàn)略規(guī)劃、資信評估、信息咨詢等方面的新型服務，是市場經(jīng)濟的誠信制度力量。行業(yè)的品牌化、國際化發(fā)展，對于弘揚誠信文化，塑造誠信機制，打造“中國服務”品牌，具有重要的示范效應。

其次，加快實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的品牌化和國際化，是推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉變，增強我國經(jīng)濟國際競爭力的迫切需要。新一輪全球經(jīng)濟結構調整，迫切需要會計師事務所為企業(yè)跨國經(jīng)營、資本跨境流動提供全方位、多元化的綜合配套服務。加快實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的品牌化和國際化，建設具有國際水平的中國會計師事務所并發(fā)揮其引領帶動作用，符合我國轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的戰(zhàn)略導向和根本要求，有利于促進中國企業(yè)全面提升國際經(jīng)營管理水平，有利于增強中國經(jīng)濟內(nèi)生動力和國際競爭力。

再次，加快實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的品牌化和國際化，是提升行業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展的內(nèi)在要求。當前，在推進技術開發(fā)、制度創(chuàng)新、管理提升、人才培養(yǎng)等專業(yè)建設的同時，如何把已經(jīng)取得的技術成果、體制成果、管理成果進一步整合起來，關鍵在于品牌建設。加緊打造一批具有國際水平、具有一定國際知名度、能夠服務國際市場的尖兵團隊，通過發(fā)揮其示范作用，促進中國注冊會計師行業(yè)整體素質的較快提升，這是實現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展的內(nèi)在要求。

針對如何提升行業(yè)專業(yè)服務能力，加快實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的品牌化和國際化，我提幾點意見：

第一，堅持職業(yè)誠信，堅守職業(yè)道德，夯實走向國際的誠信基礎。誠信是注冊會計師行業(yè)的基石，要走向國際，注冊會計師就要經(jīng)得起執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)道德的檢驗，形成國際市場認可的誠信品牌。必須毫不松懈、持之以恒地推進誠信建設，打造“百年老店”，長久地贏得客戶尊重和市場信賴。

第二，穩(wěn)步推進隊伍建設，穩(wěn)固行業(yè)人才基礎，鍛造走向國際的人才團隊。要不斷創(chuàng)新行業(yè)人才培養(yǎng)模式，大力創(chuàng)新培養(yǎng)與使用相結合的體制機制，著重培養(yǎng)具有國際水平的注冊會計師，形成領軍人才輻射帶動，優(yōu)秀人才勇于擔當，后備人才蓄勢待發(fā)，行業(yè)人才濟濟、充滿活力的生動局面。

第三，優(yōu)化會計師事務所內(nèi)部治理，加強體制機制建設。影響和制約會計師事務所發(fā)展的最大威脅，在于合伙文化的薄弱和內(nèi)部治理機制的缺位。必須下大力氣培育合伙文化、改進內(nèi)部治理機制，以提升合伙人價值理念、培育合伙文化為重點，以規(guī)范合伙人利益機制、分配制度和決策程序為關鍵，以人事、財務、業(yè)務、技術標準和信息管理一體化為核心，全面理順會計師事務所決策、執(zhí)行、監(jiān)督和質量控制機制，為走向國際創(chuàng)造機制條件。

第四，持續(xù)推進行業(yè)資源的優(yōu)化整合，引導事務所規(guī)?；l(fā)展。合并整合是國際會計公司規(guī)?；l(fā)展的基本經(jīng)驗。會計師事務所要遵循市場規(guī)律，自主制定自身發(fā)展戰(zhàn)略，加強與境外機構的合作，推進國際執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡建設，有效地整合市場、資源和文化，穩(wěn)步形成一批擁有國際團隊、服務國際市場、擁有國際品牌、體現(xiàn)國際水平的中國會計師事務所。

第五，加強對會計師事務所“走出去”的宏觀指導和政策扶持。指導會計師事務所制定“走出去”戰(zhàn)略和整體規(guī)劃，夯實“走出去”的人才、資金、技術保障和其他各項工作。推動完善支持我國會計師事務所“走出去”的聯(lián)合工作機制和專項支持措施，會同商務、外事、外匯、出入境、保險等有關部門，在會

計師事務所境外投資扶持、市場開發(fā)、保障服務、資質認可、信息咨詢、市場考察和對外聯(lián)絡等方面，提供更多幫助和便利條件。

各位來賓、朋友們：

中國注冊會計師行業(yè)建設和會計師事務所的品牌化、國際化發(fā)展，離不開方方面面的關心、支持和幫助，希望得到各部門及社會各界一如既往的支持和幫助。

讓我們共同努力，建設一個富有進取精神和創(chuàng)新精神的注冊會計師行業(yè)，以品牌化和國際化建設的新成果，回應經(jīng)濟社會發(fā)展的需求與期望！

謝謝大家！

領導致辭

在政府職能轉變中培育引導會計服務貿(mào)易發(fā)展壯大

北京市政府副秘書長 馬林

尊敬的各位領導、各位來賓，女士們、先生們：

大家上午好！

首先，我代表北京市人民政府，對第二屆“京交會”—會計服務板塊活動的舉辦表示熱烈的祝賀！向各位來賓和朋友們的到來表示熱烈的歡迎！

服務貿(mào)易作為促進貿(mào)易增長和經(jīng)濟發(fā)展的新動力，一直以來得到財政部、商務部等中央有關部門的關心、指導和支持。北京市也一直認真貫徹落實國家有關決策部署，制定實施支持政策和鼓勵措施，加大服務業(yè)開放力度，為服務貿(mào)易持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造寬松穩(wěn)定的環(huán)境。在2012年舉辦的首屆“京交會”上，北京本地服務貿(mào)易企業(yè)共簽約項目375個，交易金額296.1億美元，其中超過1億美元的項目31個，最大單項服務交易金額5.1億美元。目前，這些合作項目中的近百個項目已進入了執(zhí)行階段。由于首屆“京交會”的拉動，北京服務貿(mào)易進出口總額有望再創(chuàng)新高，預計將達到近千億美元?？焖侔l(fā)展的服務貿(mào)易，日益成為推動北京現(xiàn)代服務業(yè)轉型升級，拉動全市經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要

力量。

作為高端服務業(yè)的重要組成部分，會計服務的發(fā)展直接關系到現(xiàn)代服務業(yè)的轉型升級。在國家經(jīng)濟發(fā)展方式轉變和社會管理創(chuàng)新這一大背景下，注冊會計師行業(yè)不僅是經(jīng)濟發(fā)展與社會管理不可或缺的重要參與者，也是經(jīng)濟發(fā)展方式轉變和社會管理創(chuàng)新的自覺實踐者和重要推動者。長期以來，北京市高度重視會計服務業(yè)的發(fā)展。尤其是最近幾年，北京市根據(jù)國務院《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號），相繼出臺了一系列的政策措施，加快推進北京注冊會計師行業(yè)又好又快發(fā)展。截至2012年底，北京地區(qū)會計師事務所達到596家，占全國總數(shù)7.3%，業(yè)務收入近百億元，超過全國注冊會計師行業(yè)總收入的20%。與此同時，在支持會計師事務所做強做大，參與中國企業(yè)“走出去”等方面，北京地區(qū)的會計師事務所正逐步成為中國經(jīng)濟走出去的一支重要力量。

女士們、先生們：

今天，北京市的發(fā)展進入了建設中國特色世界城市的新階段，我們將繼續(xù)堅持以科學發(fā)展為主題，以加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉變?yōu)橹骶€，進一步提升服務業(yè)的國際影響力和競爭力，促進服務主導型經(jīng)濟和開放型經(jīng)濟再上新臺階。堅持服務貿(mào)易均衡協(xié)調發(fā)展，逐步提高服務貿(mào)易在對外貿(mào)易中的比重，實現(xiàn)貨物貿(mào)易和服務貿(mào)易的良性互動，預計到2015年，北京服務貿(mào)易規(guī)模將達1200億美元。

北京市將把“京交會”搭建成為加快北京市轉變經(jīng)濟發(fā)展方

式，實現(xiàn)科學可持續(xù)發(fā)展的重要舞臺，推動包括會計服務在內(nèi)的現(xiàn)代服務業(yè)，特別是高端服務業(yè)的快速健康發(fā)展。對此，我認為：

第一，要繼續(xù)在政府職能轉變和社會管理創(chuàng)新中加大對會計服務的購買投入，以高端會計專業(yè)服務促轉變、促管理、促創(chuàng)新，充分發(fā)揮會計服務貿(mào)易在整個服務貿(mào)易中的先導和支持作用。

第二，要繼續(xù)支持發(fā)展會計服務貿(mào)易，通過政府搭臺，企業(yè)唱戲等方式，推動北京地區(qū)會計師事務所走出去，并為他們開展國際交流合作提供機會和便利。

第三，要加大政策扶持力度，將現(xiàn)代服務業(yè)政策惠及會計師行業(yè)，并繼續(xù)支持、引領和推動北京地區(qū)注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展。

女士們、先生們，推動會計服務貿(mào)易發(fā)展，需要深化國際交流與合作，北京市熱誠歡迎國際會計界的朋友共享新機遇，共謀新發(fā)展。

最后，預祝本次會計服務板塊活動取得圓滿成功。祝各位來賓和朋友們在北京工作順利、生活愉快。

謝謝大家！

推動會計服務走出去 提升國際化發(fā)展水平

商務部服務貿(mào)易和商貿(mào)服務業(yè)司司長 周柳軍

尊敬的余蔚平部長助理、馬林副秘書長，各位來賓，女士們、先生們：

大家上午好！

很高興參加第二屆“京交會”會計服務貿(mào)易合作簽約和新聞發(fā)布活動。首先，我代表商務部服務貿(mào)易和商貿(mào)服務業(yè)司，代表“京交會”組委會，對各位嘉賓給予第二屆“京交會”的支持表示衷心的感謝，對本次活動的成功舉辦表示熱烈的祝賀！

進入新世紀以來，全球服務業(yè)和服務貿(mào)易發(fā)展勢頭強勁。服務貿(mào)易作為轉變發(fā)展方式、推動經(jīng)濟增長、改善民生、保障就業(yè)的重要力量受到各國廣泛重視，成為經(jīng)濟增長的新動力和價值提升的新引擎。2000年至2012年，中國服務貿(mào)易年均增速17.8%，是全球平均增速的兩倍。大力發(fā)展服務貿(mào)易，推動服務業(yè)特別是現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展壯大，是中國推進經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調整、加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要內(nèi)容?！笆濉背跗?，中國服務業(yè)吸收外商直接投資超過制造業(yè)，成為吸引外商投資的最大領域，城鎮(zhèn)化率超過50%，服務消費的市場基礎不斷擴大，服務業(yè)就業(yè)人數(shù)超過農(nóng)業(yè)成為吸納就業(yè)的第一大產(chǎn)業(yè)，這些新變化標志著中國已

經(jīng)進入了邁向服務經(jīng)濟的關鍵過渡期。三次產(chǎn)業(yè)加快融合、協(xié)調發(fā)展的趨勢日益凸顯，服務業(yè)和服務貿(mào)易發(fā)展動力強勁，前景廣闊。2012年，中國服務業(yè)增加值達23.2萬億元，占GDP的比重為44.6%，比去年提高1.5個百分點。服務進出口總額達4706億美元，居世界第三位。

會計服務作為現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成部分，在規(guī)范資本市場發(fā)展、引導資源合理配置、維護市場經(jīng)濟秩序、推動國際經(jīng)貿(mào)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。特別是2002年以來，中國對外直接投資保持了11年的連續(xù)增長，2012年已達772億美元。會計咨詢服務在為石化、航空、船舶、建筑等領域的中國企業(yè)“走出去”保駕護航的同時，也為自身“走出去”提供了“練兵”機會，積累了國際市場經(jīng)驗。目前，全國共有70家大中型會計師事務所在境外設立分支機構、發(fā)展成員機構或聯(lián)系機構，為中國企業(yè)“走出去”提供各類會計專業(yè)服務，有力地促進了會計服務貿(mào)易的發(fā)展。

2007年，商務部會同財政部等九個部門聯(lián)合發(fā)布了《關于支持會計師事務所擴大服務出口的若干意見》，積極支持注冊會計師行業(yè)的國際化發(fā)展。當前，中國企業(yè)“走出去”已經(jīng)成為必然趨勢，這更加迫切需要發(fā)揮注冊會計師行業(yè)的信息引導、國際鑒證、戰(zhàn)略咨詢等重要作用。商務部將繼續(xù)大力支持會計服務企業(yè)實施品牌化和國際化戰(zhàn)略。一是要為會計師事務所開展境外投資活動提供便利，促進大型會計服務機構國際化發(fā)展，加強跨境綜合服務支持。二是要搭建會計服務供需對接平臺，通過多雙邊

服務貿(mào)易合作機制和“京交會”等國際交易平臺，促進中外會計師事務所的交流與合作，提升中國會計師事務所品牌價值和影響力。三是要和財政部密切配合，推動將支持現(xiàn)代服務業(yè)和服務貿(mào)易發(fā)展的優(yōu)惠政策惠及會計師行業(yè)，著力培育一批執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡、服務能力、收入規(guī)模和市場影響均具國際水準的事務所，打造中國會計服務自主品牌。四是愿和財政部共同推進會計服務示范基地建設，打造會計服務出口集聚高地。

先生們、女士們：

會計服務是現(xiàn)代服務業(yè)的高端領域，是中國培育以技術、品牌、質量、服務為核心的出口競爭新優(yōu)勢的關鍵一環(huán)。我相信，在各位同仁的共同努力下，中國的會計服務將伴隨中國企業(yè)的“走出去”而實現(xiàn)國際化和品牌化發(fā)展，成為國際會計服務市場的重要力量！

最后，預祝本次活動取得圓滿成功！謝謝大家！

以資本市場改革發(fā)展為契機 加快發(fā)展會計服務業(yè)

中國證監(jiān)會會計部副主任 李筱強

尊敬的各位來賓，女士們、先生們，朋友們：

上午好！

非常高興參加“京交會”會計服務板塊活動，與各界來賓共同探討新形勢下會計服務業(yè)的發(fā)展。

多年來，隨著我國經(jīng)濟增長和資本市場的快速發(fā)展，資本市場已經(jīng)成為強有力支持會計服務業(yè)發(fā)展的重要平臺。會計師事務所為我國上市公司、證券、期貨、基金行業(yè)提供會計服務，在提高會計信息質量的同時，也實現(xiàn)了自身發(fā)展壯大。在我國七千多家會計師事務所中，證券資格會計師事務所在收入規(guī)模、內(nèi)部管理、執(zhí)業(yè)質量等方面顯著突出，服務資本市場和國民經(jīng)濟的能力明顯增強。同時，隨著資本市場對外開放不斷深入，部分會計師事務所積極嘗試拓展境外業(yè)務，提升國際知名度。目前，我國內(nèi)地45家會計師事務所在美國公眾公司會計監(jiān)督委員會注冊；獲推薦從事H股審計業(yè)務的12家會計師事務所2013年為48家香港上市公司提供了年報審計服務；一些證券資格會計師事務所還積極加入國際網(wǎng)絡，或在境外設立分支機構。這些“走出去”的嘗試有效拓展了會計服務業(yè)的發(fā)展空間，也有力地支持了我國企

業(yè)的海外發(fā)展戰(zhàn)略。

在會計服務業(yè)快速發(fā)展的同時，我們也應看到，我國會計師事務所與國際知名會計公司相比還存在一定差距，目前尚無享譽世界的民族品牌，會計服務領域無論是貿(mào)易額還是服務內(nèi)涵和質量，都還有很大的提升空間。為此，中國證監(jiān)會將以資本市場改革發(fā)展為契機，積極配合財政部，大力推進我國會計服務業(yè)發(fā)展。一是以提高執(zhí)業(yè)質量為核心，推動證券資格會計師事務所實施品牌戰(zhàn)略。打鐵還需自身硬，會計服務業(yè)健康發(fā)展的根本之道在于自身服務質量和服務能力的提高，其核心是建立風險共擔、利益共享的合伙機制和質量至上的執(zhí)業(yè)理念，切實實施品牌化戰(zhàn)略，打造會計服務的“百年老店”。證監(jiān)會將秉承監(jiān)管與服務并重的理念，強化監(jiān)管，加強引導，有效推動事務所提高執(zhí)業(yè)質量。二是積極穩(wěn)妥推進審計監(jiān)管跨境合作，努力為會計服務業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的國際環(huán)境。證監(jiān)會將和財政部一道，積極加強與境外監(jiān)管機構的交流與合作，采取有效措施增進互信，積極推動在尊重主權和法律的基礎上，建立有效保護資本市場投資者的跨境合作機制，為發(fā)展我國會計服務業(yè)創(chuàng)造良好的國際環(huán)境。三是積極參與國際會計、審計規(guī)則制定，推動我國會計行業(yè)更好地融入國際體系。證監(jiān)會將充分利用國際證監(jiān)會組織等平臺，積極參與國際會計審計規(guī)則制定，在規(guī)則制定層面更好地反映我國會計服務業(yè)的訴求，不斷增強我國會計服務業(yè)的國際影響力。

女士們、先生們、朋友們，全球經(jīng)濟一體化進程的不斷深入，以及我國資本市場的改革發(fā)展，為會計服務業(yè)提供了難得的發(fā)展

機遇和廣闊的發(fā)展空間。證監(jiān)會將一如既往地支持我國會計服務業(yè)的發(fā)展，不斷推進行業(yè)品牌化和國際化進程，愿與大家共同努力，攜手踐行美好“中國夢”。

最后，預祝本次活動圓滿成功。謝謝大家！

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未經(jīng)中國注冊會計師協(xié)會許可，任何單 位或個人不得將本資料用于商業(yè)目的。作其他目的引用時，請予注明。網(wǎng)址：http://004km.cn

責任編輯：研究發(fā)展部 冷繼鳳

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第五篇：對我國會計師事務所的改革與發(fā)展的調查報告

對我國會計師事務所的改革與發(fā)展的調查報告

調查目標：中國會計師事務所的改革與發(fā)展

調查時間：2010-08-21至2010-09-10

調查對象：中國會計師事務所

調查方式：網(wǎng)絡資料收集整理

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，我國會計師事務所面臨著一個充滿機遇與挑戰(zhàn)的全新時代。

一、我國會計師事務所現(xiàn)狀

1，發(fā)展規(guī)模較小，競爭能力不強。我國會計師事務所目前只有二十余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的職業(yè)經(jīng)驗，但從整體來看處于發(fā)展的初級階段，存在著規(guī)模小、競爭力弱的突出問題。據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計資料，到2002年底全國共有4500多家會計師事務所，其中注冊會計師50人以上的事務所只有90多家，其余大多數(shù)事務所通常只擁有一，二十名注冊會計師，一些經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的事務所更是少到只有幾名注冊會計師，即便是市場經(jīng)濟比較發(fā)達的我省，現(xiàn)有170多家會計師事務所中，擁有50名以上注冊會計師的也只有3家事務所。而擁有100名以上注冊會計師的就只有天健一所事務所。

2，從業(yè)人員的素質參差不齊,各種形式的行政干預仍比較突出。目前我國僅有6萬余名執(zhí)業(yè)注冊會計師，而其中通過正規(guī)考試獲得執(zhí)業(yè)資格的尚不足一半。按目前的增長比例，達到江澤民總書記提出的30萬注冊會計師的目標相距甚遠。高級管理人才和高水平專業(yè)人才的匱乏，嚴重制約了會計服務領域的擴大、執(zhí)業(yè)質量的提高和會計師事務所的生存與發(fā)展。

3，法律、法規(guī)建設未能跟上形勢發(fā)展，導致違規(guī)操作較多。例如，現(xiàn)行《注冊會計師法》中對

4，大量潛在的會計服務市場尚未得到充分地開發(fā)與利用。目前，我國數(shù)

量眾多的會計師事務所之間重疊服務現(xiàn)象十分普遍，而且行業(yè)的競爭非常激烈。但是這一表面現(xiàn)象的背后，實際上卻隱藏著一個不容忽視的現(xiàn)實：大量潛在的會計服務市場尚未得到有效地開發(fā)。主要體現(xiàn)在會計師事務所傳統(tǒng)的審計業(yè)務收入仍占較大的份額，最高的占到年業(yè)務收入的99.23%。而國際四大等著名的業(yè)務收入中，來自傳統(tǒng)審計的僅占40%左右。我國會計師事務所事業(yè)目前還很少涉及到審計業(yè)務之外的稅務策劃、管理咨詢、公司理財?shù)容^高層次的業(yè)務內(nèi)容，這種狀況阻礙了我國會計師事務所事業(yè)發(fā)展壯大。

二．我國會計師事務所的發(fā)展

我國的審計市場經(jīng)過近20年的發(fā)展，競爭已經(jīng)極為充分，大型會計師事務所的發(fā)展當前普遍遇到了瓶頸，很難有新的突破。近期，德勤與天健合并的消息引起了廣泛關注，國際會計師事務所已經(jīng)加快了占據(jù)我國審計市場的步伐。如果國內(nèi)會計師事務所不對審計水平進行提升，只能等待在近乎慘烈的競爭中被逐漸蠶食。那么，會計師事務所應該如何增強實力、提高國際競爭力呢？

實施行業(yè)結構調整組建強大的會計集團公司，聯(lián)合兼并是改變經(jīng)營結構單

一、服務功能不健全的一條有效途徑。同類機構間的聯(lián)合可以擴大市場

份額，不同類型機構間的聯(lián)合可以健全服務功能，而不同區(qū)域機構間的聯(lián)合則可以拓展服務區(qū)域。一個跨地區(qū)、跨服務領域的大型會計公司，其所結成的網(wǎng)絡在交流信息、吸引人才、共享客戶、降低成本、抵御風險、搶占市場等方面都具有明顯優(yōu)勢。因此，走集團發(fā)展的路子是國內(nèi)會計師事務所改變現(xiàn)狀、增強實力的最好出路。

通過聯(lián)合兼并擴大規(guī)模，能夠迅速提高實力。目前國內(nèi)事務所普遍規(guī)模較小，從業(yè)水平偏低，單靠各自的實力，很難在短期內(nèi)使業(yè)務水平得到迅速提高。而通過國內(nèi)事務所之間的聯(lián)合兼并，可以迅速解決這些難題，并可以在合并后充分發(fā)揮在某些行業(yè)業(yè)務領域內(nèi)的優(yōu)勢，發(fā)展特色經(jīng)營，實現(xiàn)科學管理。

通過強強聯(lián)合、優(yōu)勢互補，能出現(xiàn)一批可以與國際會計師事務所競爭的大型事務所集團。國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展及貿(mào)易的全球化，要求會計中介機構提供高質量、全方位、國際化的服務。但目前國內(nèi)事務所中，包括號稱“集團”的事務所，沒有一家能夠獨立完成超大型企業(yè)或企業(yè)集團的審計業(yè)務，實力和業(yè)務水平更是無法與國際大型會計師事務所相抗衡。因此，只有通過采取強強聯(lián)合、優(yōu)勢互補，形成以執(zhí)業(yè)質量高、信譽好、規(guī)模大的事務所為“龍頭”的集團公司或會計師事務所聯(lián)合體，才能進一步提高國內(nèi)會計師事務所的競爭能力。

三、中小事務所的競爭策略

（一）事務所的競爭實質上是人才的競爭，事務所的價值是各類人才價值之和。因此，作為中小事務所來說，人不在多而在精。具體措施 為 l.招聘或培養(yǎng)復合性人才：一人多能，可降低事務所整體成本；可開拓新的服務品種；復合性人才可提高服務質量，創(chuàng)造服務品牌。2.建立以人為本的企業(yè)文化，為各種人才的發(fā)展創(chuàng)造寬松、和諧、公平競爭的環(huán)境。必須建立整套人才發(fā)現(xiàn)、招聘、培訓、重用、獎勵、處罰、晉級制度，形成能留住有才、有德的人才，淘汰無才、不上進者的公平競爭機制。這是事務所人才戰(zhàn)略的基礎。

（二）樹立創(chuàng)新意識，創(chuàng)造新的服務品種（模 式），為企業(yè)提供其所需的全方位服務。事務所的服務是高智力勞動，同IT等高技術行業(yè)一 樣，只有創(chuàng)新，才能在競爭中求生存和發(fā)展。只有創(chuàng)新才能使事務所具有個性和特色。對中小所來說，與大所競爭同類業(yè)務，永遠會處于不利地位。只有個性服務，才能打破壟斷，開創(chuàng)服務新天地。

（三）創(chuàng)事務所品牌，樹事務所形象，提升事 務所價值。事務所的價值包括無形價值和有形 價值。無形價值包括：職員的教育程度、各種執(zhí) 業(yè)資格、管理機制、社會背景和社會關系、知名度等。有形資產(chǎn)包括：具有各種資格、高學歷的 復合性人才的數(shù)量、辦公環(huán)境及條件、執(zhí)業(yè)手 段如計算機的使用、現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)和 其他固定資產(chǎn)。人是事務所最有價值的資產(chǎn)。

（四）采取措施（如與有資格的所合作、兼并或被兼并有資格的所），間接取得各種執(zhí)業(yè)資格，以擴大事務所的執(zhí)業(yè)范圍，爭取更大的生存空間。目前，國內(nèi)中介機構的資格準入制和分部門管理，沒有完全擺脫計劃經(jīng)濟的管理思維，使大中小各類型事務所不能進行公平競爭。誰擁有資格誰就受益匪淺，獲得一筆優(yōu)厚的政策資源。

四、我國會計師事務所競爭策略發(fā)展前景

加入WTO后，中國經(jīng)濟將會加快與世界經(jīng)濟的融合，為我國注冊會計師行業(yè)提供了更加廣闊的發(fā)展空間，帶來了前所未有的機遇。

總之，現(xiàn)代企業(yè)對于人才的要求越來越高。作為專業(yè)性要求非常強的社會咨詢中介機構會計師事務所也對其從業(yè)人員有更高的期望和要求。對于那些立志進入會計師事務所的學生來說，以下幾方面尤其重要：

1、要抓好計算機和英語

對于會計專業(yè)畢業(yè)的學生而言，許多事務所都普遍反映我們會計基本功扎實，會計理論功底厚實，知識面比較寬。但相對而言，計算機功底和英語還是有差距，這就要求我們現(xiàn)在必須抓緊計算機動手和英語動口的培養(yǎng)，增加自己在競爭中砝碼。

3、多爭取考出一些資格證書

如果能夠考出幾門注冊會計師，資產(chǎn)評估師，那們對你在競爭中是十分有利的。它能證明你有很好的學習能力。隨著經(jīng)濟全球化、INTERNET技術和科技進步的影響，事務所業(yè)務波及范圍更加廣泛，這就對其員工的學習能力提出了更高的要求。

4、良好的人際關系和溝通能力

財務會計部門一般是企業(yè)的一個綜合性管理部門，要和企業(yè)內(nèi)外方方面面的人進行接觸，因此必須學會如何與別人溝通協(xié)調。良好的語言表達、邏輯思維和待人熱情周到也是會計人員的基本素質要求

5，充沛的體力

根據(jù)事務所的工作性質，一年可以說三分之二的時間均在外地出差，工作強度很大，經(jīng)常加班到深夜甚至通宵。如果沒有很好的身體素質作為保證，是很難完成執(zhí)業(yè)任務的。

6，敬業(yè)精神和適應能力

員工的敬業(yè)精神，那些只追求收益貪圖享受的人是學不到真正本事的。只有那些真正熱愛這項職業(yè)的人才能學有所為。員工的適應能力是會計師事務所最看重的，適應能力包括用所學的理論知識適應工作實際的主動性，也包括能融洽地協(xié)調人際關系和生存環(huán)境。會計師事務所一般都非常希望應聘的人員能初步了解所應聘單位行業(yè)和所應聘具體職位領域的最新熱點和發(fā)展動態(tài)，而不是僅限于書本上的條條框框。