第一篇：城建稅與教育附加稅、關(guān)稅、資源稅

城建稅

城市維護(hù)建設(shè)稅的概念：城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅）是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”）的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。它是一種附加稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)： 1.稅款專(zhuān)款專(zhuān)用

城建稅專(zhuān)款專(zhuān)用，用來(lái)保證城市的公共事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)，是一種具有受益稅性質(zhì)的稅種。

2.屬于一種附加稅

城市維護(hù)建設(shè)稅與其他稅種不同，沒(méi)有獨(dú)立的征稅對(duì)象或稅基，而是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅“三稅”實(shí)際繳納的稅額之和為計(jì)稅依據(jù)，隨“三稅”同時(shí)附征，本質(zhì)上屬于一種附加稅。

3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率

稅率分三檔：7％，5％，1％。

4.征收范圍較廣

鑒于增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)現(xiàn)行稅制中屬于主體稅種，而城市維護(hù)建設(shè)稅又是其附加稅，原則上講，只要繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅人都要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的立法原則（了解）1.補(bǔ)充城市維護(hù)建設(shè)的資金不足 2.限制對(duì)企業(yè)的亂攤派

3.調(diào)動(dòng)地方政府進(jìn)行城市建設(shè)和維護(hù)的積極性，為推行分稅制創(chuàng)造條件 城建稅基本規(guī)定

（一）征稅范圍

包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。

（二）納稅人

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，并繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。

（三）稅率

納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；

納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；

納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。

對(duì)下列兩種情況，可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅： 1.由受托方代收、代扣“三稅”的單位和個(gè)人，按受托方所在地的稅率確定。2.流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)地的稅率確定。

對(duì)鐵道部應(yīng)納城建稅的稅率，鑒于其計(jì)稅依據(jù)為鐵道部實(shí)際集中繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，難以適用地區(qū)差別稅率，因此，財(cái)政部對(duì)此作了特殊規(guī)定，稅率統(tǒng)一為5％。

（四）計(jì)稅依據(jù)

城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款。{【例題】甲生產(chǎn)企業(yè)地處市區(qū)，2006年5月繳納增值稅28萬(wàn)元，當(dāng)月委托位于縣城的乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，乙企業(yè)代收消費(fèi)稅l5萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（）萬(wàn)元?！窘馕觥?28×7%+15×5% 【例題】某縣城一運(yùn)輸公司2006年取得運(yùn)輸收入120萬(wàn)元、裝卸收入 20萬(wàn)元，該公司2006年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅（）萬(wàn)元。

【解析】2006年應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=（120+20）× 3%× 5% =0.21（萬(wàn)元）

【例題】某城市稅務(wù)分局對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營(yíng)業(yè)稅58萬(wàn)元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加并加收滯納金（滯納時(shí)間50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合 1

計(jì)為（）。

【解析】補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅城建稅及其罰款=（58+58×7%）×2=124.12（萬(wàn)元），滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金=（58+58×7%）×50×0.5‰=1.5515（萬(wàn)元）。故補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)=124.12+1.5515=125.6715萬(wàn)元=1256715（元）}

（五）減稅、免稅

城建稅隨“三稅”的減免而減免。

針對(duì)逐漸遇到的一些特殊情況，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局還是陸續(xù)作出了一些特案稅收優(yōu)惠規(guī)定： 1.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城建稅；

2.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅；生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（單選性計(jì)算）3.對(duì)“三稅”補(bǔ)罰，城建稅也要補(bǔ)罰，但“三稅”的滯納金和罰款不作城建稅的計(jì)稅依據(jù)。{【例題】出口貨物退（免）稅的稅種包括（）。

A.資源稅

B.城市維護(hù)建設(shè)稅

C.增值稅

D.消費(fèi)稅

E.關(guān)稅

【答案】CD

}

（六）應(yīng)納稅額的計(jì)算 掌握計(jì)算公式。

應(yīng)納稅額＝（實(shí)際繳納的增值稅＋實(shí)際繳納的消費(fèi)稅額＋實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率

{［例］地處市區(qū)的某企業(yè)，2004年3月份應(yīng)繳納增值稅231萬(wàn)元，其中因符合有關(guān)政策規(guī)定而被退庫(kù)13萬(wàn)元，繳納消費(fèi)稅87萬(wàn)元；繳納營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元，因故被加收滯納金0.25萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額。

應(yīng)納稅額=（231-13+87+25）×7%=330×7%=23.1（萬(wàn)元）

【例題】某市區(qū)一企業(yè)2006年6月繳納進(jìn)口關(guān)稅65萬(wàn)元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅15萬(wàn)元，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅26.47萬(wàn)元；本月實(shí)際繳納增值稅36萬(wàn)元，消費(fèi)稅85萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅13萬(wàn)元。在稅務(wù)檢查過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)所屬賓館上月隱瞞飲食服務(wù)收入50萬(wàn)元，本月被查補(bǔ)相關(guān)稅金。本月收到上月報(bào)關(guān)出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退增值稅35萬(wàn)元。該企業(yè)6月份應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額（）元。

【解析】6月份應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=（36+85+13）×7%+50×5%×7%=9.38+0.175=9.555（萬(wàn)元）=95550（元）}

（七）征收管理

1.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。2.代扣代繳的納稅地點(diǎn)。

代征、代扣、代繳增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)單位，同時(shí)也要代征、代扣、代繳城市維護(hù)建設(shè)稅。如果沒(méi)有代扣城市維護(hù)建設(shè)稅的，應(yīng)由納稅單位或個(gè)人回到其所在地申報(bào)納稅。3.銀行的納稅地點(diǎn)。

各銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅，均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。如果納稅人繳納了“三稅”以后，卻不按規(guī)定規(guī)定繳納城建稅，則可以對(duì)其單獨(dú)加收滯納金，也可以單獨(dú)進(jìn)行罰款。{【例題】依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.適用的稅率均應(yīng)按納稅人所在地的稅率執(zhí)行

B.計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際繳納三稅的稅額，不包括加收的滯納金

C.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅，不代征城市維護(hù)建設(shè)稅

D.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，同時(shí)退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

E.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納三稅地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

【答案】BCE}

教育費(fèi)附加

含義：是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。

計(jì)征依據(jù)：以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為計(jì)征依據(jù)，分別與三稅同時(shí)繳納。計(jì)征比率：現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。

計(jì)算：應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)納增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×3% {【例題】某外貿(mào)公司（位于縣城）2005年8月出口貨物退還增值稅l5萬(wàn)元，退還消費(fèi)稅30萬(wàn)元；進(jìn)口半成品繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅60萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品繳納增值稅200萬(wàn)元；本月將一塊閑置的土地轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖?00萬(wàn)元，購(gòu)入該土地時(shí)支付土地出讓金340萬(wàn)元、各種稅費(fèi)10萬(wàn)元。該企業(yè)本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（）萬(wàn)元。

A.21.4

4B.17.84

C.17.36

D.16.64

【解析】出口退還流轉(zhuǎn)稅不退還城建稅和教育附加，進(jìn)口不征城建稅和教育附加；應(yīng)交納城建稅和教育附加＝200×（5%+3%）+（500-340）×5%×（5%+3%）＝16.64（萬(wàn)元）} 減免規(guī)定：同城建稅

{【例題】關(guān)于教育費(fèi)附加的減免稅規(guī)定，下列表述不正確的是（）。

A.對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅，但不征收教育費(fèi)附加

B.減免“三稅”發(fā)生退稅的，同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加

C.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加

D.下崗失業(yè)人員從事飲食業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加

【答案】C}

資源稅

概念：資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱(chēng)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的。

目前我國(guó)資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對(duì)其他自然資源暫不征收資源稅。

特點(diǎn)：

（一）只對(duì)特定資源征稅

（二）具有受益稅性質(zhì)（是資源有償分配）

（三）具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)

（四）實(shí)行從量定額和從價(jià)定率征收 資源稅的立法原則（了解）

{【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行資源稅規(guī)定，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。

A.我國(guó)目前的資源稅具有受益稅性質(zhì)

B.資源稅的立法原則充分體現(xiàn)了級(jí)差調(diào)節(jié)

C.資源稅實(shí)行從量定額或從價(jià)定率征收

D.資源稅征稅范圍包括礦產(chǎn)品和水資源

【答案】D

資源稅征稅范圍目前暫不含水資源。} 資源稅的納稅人

在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱(chēng)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納資源稅。

其中，“單位”，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人；其他單位和其他個(gè)人包括外商投 3

資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍人員。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，依照本條例繳納資源稅。

{【例題·多選題】依據(jù)我國(guó)資源稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)繳納資源稅的有（）。

A.冶煉企業(yè)進(jìn)口礦石

B.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者開(kāi)采煤礦

C.軍事單位開(kāi)采石油

D.中外合作開(kāi)采天然氣

【答案】BCD} 扣繳義務(wù)人

獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。

所稱(chēng)獨(dú)立礦山，是指只有采礦或只有采礦和選礦并實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷(xiāo)售。

所稱(chēng)聯(lián)合企業(yè)，是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。

{【例題·多選題】在資源稅中，下列應(yīng)稅資源產(chǎn)品可以采用代扣代繳方式征收的有（）。

A.原油

B.銅礦石

C.天然氣

D.石棉礦

【答案】BD} 對(duì)資源稅納稅人的理解應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。

2.資源稅是對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷(xiāo)售或自用的單位和個(gè)人，在出廠(chǎng)銷(xiāo)售或移送使用時(shí)進(jìn)行一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品再批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不征資源稅。

3.資源稅不僅對(duì)符合規(guī)定的中國(guó)企業(yè)和個(gè)人征收，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定以外，也要依法征收資源稅。資源稅的征稅范圍（熟悉）

一、礦產(chǎn)品

（一）原油

原油系指開(kāi)采的天然原油，不包括人造原油（如以油母頁(yè)巖等煉制的原油）。

（二）天然氣

天然氣系指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。

（三）煤炭

煤炭系指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

（四）有色金屬礦原礦

（五）黑色金屬礦原礦

（六）其他非金屬礦原礦

（七）鹽：包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽（鹵水）{【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的有（）。

A.鐵礦石

B.進(jìn)口原油

C.井礦鹽

D.居民生活用煤

【答案】AC} 對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定：

（一）伴生礦

伴生礦是指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種外，并含有多種可供利用的成分，這些成分即稱(chēng)為伴生礦產(chǎn)。

（二）伴采礦

伴采礦是指開(kāi)采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開(kāi)采主產(chǎn)品時(shí)，伴采出來(lái)非主產(chǎn)品的礦石。

（三）伴選礦

伴選礦是指對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過(guò)程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品。對(duì)于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅。

（一）伴生礦（以主產(chǎn)品的礦石名稱(chēng)作為應(yīng)稅品目）——不（單獨(dú)）征

（二）伴采礦——征

（三）伴選礦（對(duì)于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅。）——不征

{【例題·單選題】依據(jù)資源稅的有關(guān)規(guī)定，下列煤炭中屬于資源稅征收范圍的是（）。

A.煤礦開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的原煤

B.商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售的選煤

C.生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的蜂窩煤

D.商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售的原煤

【答案】A } 資源稅的稅目與稅額

一、資源稅的稅目：七個(gè)

二、資源稅的稅額

（一）原油、天然氣從價(jià)定率，稅率5%—10%

（二）其他采用從量定額稅率，即固定稅額。

資源稅的稅率

資源稅采用幅度定額稅率，實(shí)施級(jí)差調(diào)節(jié)，即對(duì)因資源賦存狀況、開(kāi)采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀(guān)存在的差別而產(chǎn)生的資源級(jí)差收入，通過(guò)實(shí)施差別稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。

稅 目

稅 率

一、原油

銷(xiāo)售額的5%-10%

二、天然氣

銷(xiāo)售額的5%-10%

焦煤

每噸8-20元

每噸0.3-5元

三、煤炭

其他煤炭

四、其他非金屬礦原礦

普通非金屬礦原礦

每噸或者每立方米0.5-20元 貴重非金屬礦原礦

每千克或者每克拉0.5-20元

每噸2-30元

每噸0.4-60元

五、黑色金屬礦原礦

六、有色金屬礦原礦

稀土礦

其他有色金屬礦原礦

每噸0.4-30元

液體鹽

每噸2-10元

七、鹽

固體鹽

每噸10-60元

{【例題·單選題】某鉛鋅礦山2007年5月開(kāi)采并銷(xiāo)售鉛鋅礦原礦34000噸，在開(kāi)采鉛鋅礦的過(guò)程中還開(kāi)采了鋁土原礦6800噸，對(duì)外銷(xiāo)售4500噸，該礦山5月份應(yīng)納的資源稅為（）元。（該礦山資源稅單位稅額為：鉛鋅礦20元/噸，鋁土礦18元/噸）

【解析】開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的同時(shí)開(kāi)采伴生礦應(yīng)納資源稅的計(jì)算。

計(jì)算過(guò)程：（340000×20+4500×18）=6 881 000（元）

} 5

應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）一、一般計(jì)稅方法

1.從價(jià)定率：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額×適用的比例稅率 2.從量定額

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

代扣代繳稅額=收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量（收購(gòu)價(jià)款）×適用的單位稅額

銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（二）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

銷(xiāo)售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，依照本條例繳納資源稅。

課稅額（數(shù)量）的確定分以下幾種情況：

（一）各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷(xiāo)售的，均以實(shí)際銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。

納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。

{【例題·單選題】依據(jù)資源稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是（）。

A.自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源不繳納資源稅

B.銷(xiāo)售應(yīng)稅資源，應(yīng)以實(shí)際銷(xiāo)售額（數(shù)量）為資源稅的課稅數(shù)量

C.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位代扣代繳資源稅的依據(jù)是銷(xiāo)售額（數(shù)量）

D.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售或移送使用數(shù)量的不繳納資源稅

【答案】B

}

（二）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，依照本條例繳納資源稅。均以自用數(shù)量或銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，但對(duì)不同產(chǎn)品的具體規(guī)定又有所不同。

納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－稅率）

公式中的成本是指：應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

具體規(guī)定

1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

3.原煤，以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機(jī)車(chē)及生產(chǎn)、生活等用煤，均以移送使用的原煤量為課稅數(shù)量；對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

4.金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

{【例題】某銅礦山2007年某月銷(xiāo)售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，適用的稅額為1.2元／噸，則：

【解析】

（1）外銷(xiāo)銅礦應(yīng)納資源稅：

20000×1.2=24000（元）

（2）移送使用銅礦應(yīng)納資源稅：

4000÷20%×1.2=24000（元）

（3）合計(jì)應(yīng)納資源稅=48000元

}

資源稅與增值稅關(guān)系：

（一）征稅范圍不同

（二）計(jì)稅方法不同

（三）征稅環(huán)節(jié)不同

（四）與價(jià)格關(guān)系不同

{【例題·多選題】某銅礦2007年4月銷(xiāo)售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價(jià)1500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為（）

A.資源稅0.48萬(wàn)元

B.資源稅2.4萬(wàn)元

C.增值稅78萬(wàn)元

D.增值稅102萬(wàn)元

【解析】應(yīng)納資源稅=4000÷20%×1.2=24000（元）；應(yīng)納增值稅=1500×4000×13%=780000（元）。} 資源稅的申報(bào)與繳納（了解）

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（一）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是：

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。

二、納稅地點(diǎn)

（一）應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

（二）納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地納稅。

（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地或者生產(chǎn)地納稅。實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷(xiāo)售量及適用稅率計(jì)算劃撥；實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷(xiāo)售量、單位銷(xiāo)售價(jià)格及適用稅率計(jì)算劃撥。

三、納稅期限

四、代扣代繳

{【例題·多選題】 下列關(guān)于資源稅扣繳規(guī)定的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是收購(gòu)量（金額）

B.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)適用開(kāi)采地的稅額

C.代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款的當(dāng)天

D.扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納

E.資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個(gè)人

【答案】AD

} 綜合性練習(xí)

根據(jù)以下資料回答下列問(wèn)題：

1.該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅。

2.該企業(yè)應(yīng)代扣代繳資源稅。3.該企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。

{【例題】（根據(jù)2006年考題修訂）某鎮(zhèn)銅礦開(kāi)采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額：開(kāi)采企業(yè)所在地稅額為1.2元／噸，鄰縣稅額為1.4元／噸；錫礦石資源稅單位稅額為1元／噸。

本月購(gòu)進(jìn)貨物取得的相關(guān)票據(jù)，符合條件的均在本月通過(guò)認(rèn)證并抵扣。4月發(fā)生下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）開(kāi)采銅礦石5000噸，在鄰縣收購(gòu)未稅銅礦石3000噸，收購(gòu)未稅錫礦石2000噸，貨款已支付。

【解析】業(yè)務(wù)1：

代扣代交資源稅＝3000×1.2＋2000×1＝5600（元）

（2）采用分期收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)采的銅礦石2000噸，不含稅單價(jià)45元／噸，合同規(guī)定本月收回60%貨款，其余款項(xiàng)5月15日之前收回，本月實(shí)際收回貨款30000元；銷(xiāo)售收購(gòu)的銅礦石500噸，不含稅單價(jià)50元／噸；采用托收承付方式銷(xiāo)售自行開(kāi)采的銅礦石3000噸，不含稅單價(jià)50元／噸，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于購(gòu)貨方資金緊張，無(wú)法以貨幣資金支付貨款，經(jīng)過(guò)多次協(xié)商，購(gòu)貨方以15萬(wàn)元的辦公樓抵頂貨款。

【解析】業(yè)務(wù)2：

銷(xiāo)項(xiàng)稅＝2000×45×60%×13%＋500×50×13%＋3000×50×13%＝29 770（元）

資源稅＝（2000×60%×1.2＋3000×1.2）＝5040（元）

（3）將開(kāi)采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對(duì)外投資，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；80%出售，取得不含稅銷(xiāo)售額l72.8萬(wàn)元。

【解析】業(yè)務(wù)3：資源稅＝2 000×1.2＝2400（元）

銷(xiāo)項(xiàng)稅＝172.80÷80%×17%＝36.72（萬(wàn)元）}

關(guān) 稅

關(guān)稅的特點(diǎn)：

（一）征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品；

（二）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅；

（三）有較強(qiáng)的涉外性。關(guān)稅的分類(lèi)

（一）按征稅對(duì)象分類(lèi)：分為進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅。

（二）按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)：分為從量稅、從價(jià)稅。

此外各國(guó)常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、差價(jià)稅、滑準(zhǔn)稅。

（三）按征稅性質(zhì)分類(lèi)：分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅三種；

（四）按保護(hù)形式和程度分類(lèi)：分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘。

{【例題·多選題】差別關(guān)稅實(shí)際上是保護(hù)主義政策的產(chǎn)物中，是保護(hù)一國(guó)產(chǎn)業(yè)所采取的特別手段。差別關(guān)稅主要分為（）。

A.加重關(guān)稅

B.優(yōu)惠關(guān)稅

C.反補(bǔ)貼關(guān)稅

D.報(bào)復(fù)關(guān)稅

E.反傾銷(xiāo)關(guān)稅

【答案】ACDE } 關(guān)稅的納稅人——關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。關(guān)稅征稅對(duì)象——是準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品

貨物是指貿(mào)易性商品；物品是非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的日用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。

稅率的適用：

一、關(guān)稅稅則制度——以《商品名稱(chēng)及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的進(jìn)出口稅則。

二、進(jìn)口關(guān)稅稅率：

進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。

三、出口關(guān)稅稅率――一欄比例稅率（20%-40%）。稅率的運(yùn)用

1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。

2.進(jìn)出口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。

3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外

（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。

（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保護(hù)性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)之日實(shí)施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，則按海關(guān)檢查獲日期所施行的稅率征稅。

（3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。

（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。

關(guān)稅完稅價(jià)格：關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

1.對(duì)買(mǎi)方處置或者使用進(jìn)口貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對(duì)貨物銷(xiāo)售地域的限制和對(duì)貨物價(jià)格無(wú)實(shí)質(zhì)性影響的限制除外；有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)視為對(duì)買(mǎi)方處置或者使用進(jìn)口貨物進(jìn)行了限制：

（1）進(jìn)口貨物只能用于展示或者免費(fèi)贈(zèng)送的；

（2）進(jìn)口貨物只能銷(xiāo)售給指定第三方的；

（3）進(jìn)口貨物加工為成品后只能銷(xiāo)售給賣(mài)方或者指定第三方的；

（4）其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或者使用受到限制的。其他價(jià)格：五種

1.相同貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。2.類(lèi)似貨物的成交估價(jià)方法。3.倒扣價(jià)格估價(jià)方法。4.計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法。5.合理估價(jià)方法。

合理估價(jià)方法不允許使用的估價(jià)方法是：（1）在進(jìn)口國(guó)生產(chǎn)的貨物的國(guó)內(nèi)售價(jià)；（2）加入生產(chǎn)成本以外的費(fèi)用；（3）貨物向第三國(guó)出口的價(jià)格；（4）最低限價(jià)；（5）武斷或虛構(gòu)的海關(guān)估價(jià)。價(jià)格調(diào)整

進(jìn)口貨物以成交價(jià)格為基礎(chǔ)，確定完稅價(jià)格。成交價(jià)格是指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該貨物，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。

實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下：

（一）需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目

下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：

1.①由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！百?gòu)貨傭金”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用?！敖?jīng)紀(jì)費(fèi)”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向代表買(mǎi)賣(mài)雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用；

②由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；

③由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用

2.與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的、由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供、按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及?lèi)似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用； 3.與該貨物有關(guān)并作為賣(mài)方向我國(guó)銷(xiāo)售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)； 4.賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

5.與進(jìn)口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)的確定，符合下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)視為與進(jìn)口貨物有關(guān)

（二）不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目

下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：

①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；

②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用；

③進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。

④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；

⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)與境外考察費(fèi)用

買(mǎi)方需向賣(mài)方或者有關(guān)直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格中，但符合下列情形之一的除外：

（1）特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無(wú)關(guān)；

（2）特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向境內(nèi)銷(xiāo)售的條件。

{【例題·多選題】依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的有（）。

A.特許權(quán)使用費(fèi)用于支付該進(jìn)口貨物的專(zhuān)利技術(shù)

B.特許權(quán)使用費(fèi)用于支付該進(jìn)口貨物的商標(biāo)權(quán)

C.支付的特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無(wú)關(guān)

D.支付的特許權(quán)使用費(fèi)不構(gòu)成該貨物向境內(nèi)銷(xiāo)售的條件

E.支付的特許權(quán)使用費(fèi)用于進(jìn)口軟件的著作權(quán) 【答案】ABE 【例題·單選題】依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，下列費(fèi)用中不得計(jì)入完稅價(jià)格的是（）。

A.買(mǎi)價(jià)

B.境外運(yùn)費(fèi)

C.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi) D.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金 【答案】D 【例題】從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)線(xiàn)，境外成交價(jià)格（FOB）1600萬(wàn)元。該生產(chǎn)線(xiàn)運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)l20萬(wàn)元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用12萬(wàn)元。另支付由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)l0萬(wàn)元，買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元，與生產(chǎn)線(xiàn)有關(guān)的境外開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元，生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)口后的現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用200萬(wàn)元。取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證及國(guó)內(nèi)運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的合法運(yùn)輸發(fā)票?！窘馕觥窟M(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格＝1 600+120+10+20+50＝1 800（萬(wàn)元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅＝1 800×30%＝540（萬(wàn)元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝（1800+540）×17%＝397.80（萬(wàn)元），由于該設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。} 加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物完稅價(jià)格 特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：

1.運(yùn)往境外修理的貨物。運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

{【例題·單選題】某企業(yè)2004年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格58萬(wàn)元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6萬(wàn)元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時(shí)同類(lèi)沒(méi)備價(jià)格65萬(wàn)元；發(fā)生境外修理費(fèi)8萬(wàn)元，料件費(fèi)9萬(wàn)元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)3萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（）萬(wàn)元。

【解析】運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金

=（8+9+3）×20%+（8+9+3）×（1+20%）×17%=4+4.08=8.08（萬(wàn)元）

} 2.運(yùn)往境外加工的貨物。運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

3.暫時(shí)進(jìn)境貨物。對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

4.租賃方式進(jìn)口貨物。租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

{【例題·單選題】依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，以租金方式對(duì)外支付的進(jìn)口租賃貨物，在租賃期間作為完稅價(jià)格的是（）。

A.以海關(guān)審定的租金 B.以海關(guān)審定的采購(gòu)價(jià)格

C.按照一般進(jìn)口貨物估定完稅價(jià)格 D.貨物成交價(jià)格 答案】A

【解析】租賃方式進(jìn)口的貨物中,以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物,在租賃期間內(nèi),以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格。} 5.留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等。對(duì)于境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。

6.予以補(bǔ)稅的減免稅貨物。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式下：

完稅價(jià)格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×（1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）÷監(jiān)管年限×12）{【例題·單選題】2004年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2006年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（）。

A.12萬(wàn)元

B.15萬(wàn)元

C.18萬(wàn)元

D.30萬(wàn)元 【答案】C 【解析】應(yīng)補(bǔ)關(guān)稅 = 300×[1-24/（5×12）]×10% = 18（萬(wàn)元）} 進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定：

1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：

①運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)按實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。

②無(wú)法準(zhǔn)確確定運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用估算方法：運(yùn)輸按運(yùn)輸企業(yè)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率估算；保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3‰估算。

{【例題】有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，2005年10月經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車(chē)30輛，每輛小轎車(chē)貨價(jià)15萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

（提示：小轎車(chē)關(guān)稅稅率60%、增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率9%。）

要求：計(jì)算小轎車(chē)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅?！敬鸢浮?/p>

①進(jìn)口小轎車(chē)的貨價(jià)=15×30=450（萬(wàn)元）

②進(jìn)口小轎車(chē)的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9（萬(wàn)元）

③進(jìn)口小轎車(chē)的保險(xiǎn)費(fèi)=（450+9）×3‰=1.38（萬(wàn)元）

④進(jìn)口小轎車(chē)應(yīng)繳納的關(guān)稅：

關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納關(guān)稅＝460.38×60%=276.23（萬(wàn)元）

⑤進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車(chē)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.46（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=809.46×9%=72.85（萬(wàn)元）

⑥進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車(chē)應(yīng)繳納增值稅：

應(yīng)繳納增值稅：809.46×17%=137.61（萬(wàn)元）} 2.以其他方式進(jìn)口貨物：

郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。原產(chǎn)地規(guī)定

我國(guó)海關(guān)的原產(chǎn)地規(guī)定：注意多選題

1.對(duì)完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的貨物；

2.對(duì)經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%的，應(yīng)作為已經(jīng)實(shí)質(zhì)加工對(duì)待。

3.對(duì)于機(jī)器、儀器、器材或車(chē)輛所用的零件、部件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口，而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定；如分別進(jìn)口，則按其各自的原產(chǎn)國(guó)確定。關(guān)稅減免

關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類(lèi)型。

一、法定減免稅

（一）下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅

1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物；

2.無(wú)商業(yè)價(jià)格的廣告品和貨樣；

3.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資

4.在海關(guān)放行前損失的貨物

5.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

（二）下列進(jìn)出口貨物，可以暫不繳納關(guān)稅（6個(gè)月內(nèi)）

見(jiàn)教材

（三）有下列情形之一的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以申請(qǐng)退還關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向海關(guān)說(shuō)明理由，提供原繳款憑證及相關(guān)資料。

1.已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的；

2.已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；

3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的。

二、特定減免稅 特定減免稅

（一）科教用品

（二）殘疾人專(zhuān)用品

（三）扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資

（四）加工貿(mào)易產(chǎn)品

（五）邊境貿(mào)易進(jìn)口物資

（六）保稅區(qū)進(jìn)出口貨物

（七）出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物

（八）進(jìn)口設(shè)備

（九）特定行業(yè)或用途的減免稅政策

（十）特定地區(qū)的減免稅政策 應(yīng)納稅額計(jì)算

一、從價(jià)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

{［例題］我國(guó)從國(guó)外進(jìn)口一批中厚鋼板共計(jì)200000公斤，成交價(jià)格為FOB倫敦2.5英鎊/公斤，已知單位運(yùn)費(fèi)為0.5英鎊，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.25%，求應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少？

已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日的外匯牌價(jià)：

1英鎊=11.2683人民幣元（買(mǎi)入價(jià)）

1英鎊=11.8857人民幣元（賣(mài)出價(jià)）

中厚鋼板是日本原產(chǎn)貨物適用于最惠國(guó)稅率，最惠國(guó)稅率為10%?！窘馕觥浚?）根據(jù)填發(fā)稅款繳款書(shū)日的外匯牌價(jià)，將貨價(jià)折算人民幣。

當(dāng)天外匯匯價(jià)為：

外匯買(mǎi)賣(mài)中間價(jià)=（11.2683+11.8857）人民幣元÷2=11.577人民幣元

即1英鎊=11.577人民幣

完稅價(jià)格=（FOB價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×（1+保險(xiǎn)費(fèi)率）

=（2.5+0.5）×（1+0.25%）

=3.0075英鎊

=3.0075×11.577=34.82人民幣元

（2）計(jì)算關(guān)稅稅款：根據(jù)稅則歸類(lèi)，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅款=34.82人民幣元×200000公斤×10%=696400人民幣元

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年9月從國(guó)外進(jìn)口一批材料，貨價(jià)80萬(wàn)元，買(mǎi)方支付購(gòu)貨傭金2萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元；從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，貨價(jià)10萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費(fèi)3萬(wàn)元；企業(yè)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20%，設(shè)備關(guān)稅稅率10%。該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（）元。【解析】企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金=關(guān)稅+增值稅

=（80+5）×20%+（10+2+3）×10%+（80+5）×（1+20%）×17%+（10+2+3）×（1+10%）×17% 13

=38.645（萬(wàn)元）

=386450元

【例題】某商貿(mào)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一輛中輕型商務(wù)用車(chē)，作為企業(yè)班車(chē)，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格l8萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為30%，消費(fèi)稅稅率為5%。

該商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口商務(wù)用車(chē)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（）萬(wàn)元?！窘馕觥窟M(jìn)口關(guān)稅＝18×30%＝5.4（萬(wàn)元）

進(jìn)口消費(fèi)稅＝（18+5.4）/（1-5%）×5%＝1.2315（萬(wàn)元）

進(jìn)口增值稅＝（18+5.4）/（1-5%）×17%＝4.1873（萬(wàn)元）

合計(jì)＝5.4+1.2315+4.1873＝10.82（萬(wàn)元）} 關(guān)稅征收管理

（一）關(guān)稅繳納

1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。

2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。

（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行

兩種形式： 1.征收關(guān)稅滯納金。

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（0.5‰）×滯納天數(shù)；關(guān)稅滯納金起征點(diǎn)為50元。2.強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起三個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。

（三）關(guān)稅退還

進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人，如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書(shū)面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加算同期活期存款利息，逾期不予受理： 1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；

2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；

3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。

（四）關(guān)稅補(bǔ)征和追征

1.關(guān)稅補(bǔ)征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。

2.關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi),并加收萬(wàn)分之五的滯納金。

第二篇：投標(biāo)報(bào)價(jià)計(jì)取城建稅和教育費(fèi)附加稅方法(試行)

關(guān)于國(guó)際集團(tuán)投標(biāo)報(bào)價(jià)計(jì)取 城建稅及教育費(fèi)附加稅的通知（試行）

國(guó)際鋁業(yè)集團(tuán)所屬各區(qū)域集團(tuán)公司：

根據(jù)國(guó)發(fā)【2010】35號(hào)《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》，以及鋁業(yè)集團(tuán)2010財(cái)經(jīng)【20】號(hào)《明確投標(biāo)報(bào)價(jià)取費(fèi)項(xiàng)目的通知》，從2010年12月1日起，將對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城建稅及教育費(fèi)附加。文件規(guī)定，城建稅及教育費(fèi)附加以納稅當(dāng)期應(yīng)繳增值稅及應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為計(jì)征依據(jù)，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為4%，以上合計(jì)為當(dāng)期應(yīng)交增值稅的11%。國(guó)際集團(tuán)主要以出口收入為主，實(shí)行免抵退優(yōu)惠政策，但按相關(guān)稅法規(guī)定，出口產(chǎn)品免繳增值稅但不免城建稅及教育費(fèi)附加。因此，國(guó)際集團(tuán)所屬各區(qū)域公司在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)計(jì)取城建稅及教育費(fèi)附加。具體操作方法如下：

一、投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整

1、在投標(biāo)報(bào)價(jià)每項(xiàng)成本單中“應(yīng)繳稅金”項(xiàng)下增加“應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加稅”一項(xiàng)，計(jì)取方法如下：

城建稅=【應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)（FOB價(jià)*17%）–可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅】*7% 教育費(fèi)附加=【應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)（FOB價(jià)*17%）-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅】*4% 其中：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=材料費(fèi)(石材除外，包含外協(xié)和產(chǎn)品分)/1.17*17%+境內(nèi)運(yùn)費(fèi)*7%

2、在單項(xiàng)工程概算、預(yù)算表中，城建稅及教育費(fèi)附加稅并入“不予抵扣稅金”中，即不予抵扣稅金=應(yīng)繳增值稅-出口退稅+城建稅、教育費(fèi)附加稅

二、已簽合同預(yù)算的調(diào)整 1、2010年新簽未發(fā)貨工程按以上方法調(diào)整預(yù)算；

2、尚未執(zhí)行完畢的在建工程合同

由財(cái)務(wù)部提供2010年12月31日止各單項(xiàng)工程累計(jì)已確認(rèn)的出口收入和累計(jì)已采購(gòu)材料成本，以此為基準(zhǔn)將在建工程尚未執(zhí)行部分的城建稅及教育費(fèi)附加稅計(jì)提出來(lái)。

具體調(diào)整方法如下：

在建工程尚未執(zhí)行部分的城建稅及教育費(fèi)附加稅=﹛【出口貨值-已確認(rèn)的出口收入】*17%-【預(yù)算材料成本-累計(jì)已采購(gòu)材料成本】/1.17*17%﹜*11%

3、已發(fā)完貨值工程預(yù)算無(wú)需調(diào)整。4、2011年新簽工程預(yù)算按新方法執(zhí)行。

三、實(shí)際繳納城建稅及教育費(fèi)附加稅在經(jīng)營(yíng)總賬單項(xiàng)工程中的分配

1、經(jīng)營(yíng)總賬中已發(fā)完貨值的工程不參與分配；

2、在建工程、2010新簽工程參與分配，分配方法如下：

單項(xiàng)工程城建稅及教育費(fèi)附加稅=（當(dāng)期單項(xiàng)工程出口收入/當(dāng)期出口收入總額）*100%*當(dāng)期實(shí)際繳納的城建稅及教育費(fèi)附加稅總額

四、實(shí)際分配的城建稅及教育費(fèi)附加稅計(jì)入經(jīng)營(yíng)總賬中〈工程總帳-按境內(nèi)外分〉“不予抵扣增值稅成本”科目中。

本通知從2011年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。

上海公司和日韓公司參照?qǐng)?zhí)行。

遠(yuǎn)大國(guó)際鋁業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部

2010年12月30日

第三篇：第五章 城建稅習(xí)題與答案

第五章 城建稅習(xí)題與答案

一、單項(xiàng)選擇題

1．下列說(shuō)法正確的有（）。

A．只要繳納增值稅就會(huì)繳納城建稅

B．同時(shí)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅人才能成為城建稅的納稅人

C．只要退還“三稅”就退還城建稅

D．城建稅的納稅人是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人 2．下列項(xiàng)目中，不作為城建稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。

A．納稅人被認(rèn)定為偷稅少繳的增值稅款

B．納稅人被認(rèn)定為抗稅少繳的消費(fèi)稅款

C．納稅人欠繳的營(yíng)業(yè)稅

D．對(duì)欠繳增值稅加收的滯納金

3．某外貿(mào)公司(位于縣城)2012年8月出口貨物退還增值稅15萬(wàn)元，退還消費(fèi)稅30萬(wàn)元；進(jìn)口半成品繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅60萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品繳納增值稅200萬(wàn)元；本月將一塊閑置的土地轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖?00萬(wàn)元，購(gòu)入該土地時(shí)支付土地出讓金340萬(wàn)元、各種稅費(fèi)10萬(wàn)元。該企業(yè)本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（）萬(wàn)元。

A．21．44

B．17．84

C．17．6

D．16．64 4．某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人(位于市區(qū))，主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)銷(xiāo)和出口業(yè)務(wù)，2012年4月實(shí)際繳納增值稅40萬(wàn)元，出口貨物免抵稅額4萬(wàn)元。另外，進(jìn)口貨物繳納增值稅17萬(wàn)元，繳納消費(fèi)稅30萬(wàn)元。該企業(yè)2012年4月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅（）萬(wàn)元。

A．2．80

B．3 08

C．2．52

D．5．8l 5．設(shè)在縣城的A企業(yè)代收代繳市LX-B企業(yè)的消費(fèi)稅，對(duì)B企業(yè)城建稅的處理辦法是（）。

A．由B企業(yè)在市區(qū)按7％交城建稅

B．由B企業(yè)將7％的城建稅交A企業(yè)代征

C．由B企業(yè)按7％的稅率自行選擇納稅地點(diǎn)

D．由A企業(yè)按5％的稅率代收B企業(yè)的城建稅

6．由受托方代征代扣“三稅”的單位和個(gè)人，其代征代扣的城建稅按（）稅率執(zhí)行。

A．委托方所在地

B．受托方所在地

C．雙方協(xié)商

D．從高

7．某縣城一家服裝縫紉部經(jīng)營(yíng)范圍為服裝制作(小規(guī)模納稅人)，兼營(yíng)個(gè)人形象設(shè)計(jì)咨詢(xún)，1月縫紉業(yè)務(wù)共收取現(xiàn)金25750元、咨詢(xún)收入4000元，該縫紉部1月繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅（）元。

A．47．5

B．48．625

C．1489．5

D．1467．55 8．某企業(yè)地處市區(qū)，2012年5月被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅45000元、消費(fèi)稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（）元。

A．5000

B．7000

C．8000

D．10000 9．某市區(qū)的商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口一批A應(yīng)稅消費(fèi)品，成交價(jià)格50萬(wàn)美元，匯率8元，假定關(guān)稅稅率20％，消費(fèi)稅稅率20％，增值稅稅率17％(已取得完稅憑證)。該批消費(fèi)品當(dāng)期全部售出，售價(jià)1500萬(wàn)元；另外出口商品一批，出口銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元(該批商品為本月購(gòu)進(jìn)，買(mǎi)價(jià)為900萬(wàn)元)，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅為(以上價(jià)格均不含增值稅)（）萬(wàn)元。

A．10．71

B．17．85

C．11．9

D．19．04 10．某縣城生產(chǎn)化妝品的納稅人本月交納增值稅10萬(wàn)元，消費(fèi)稅30萬(wàn)元，補(bǔ)繳上月應(yīng)納消費(fèi)稅2萬(wàn)元，當(dāng)月取得出口退還增值稅5萬(wàn)元，獲批準(zhǔn)出口免抵增值稅4萬(wàn)元，繳納進(jìn)口關(guān)稅8萬(wàn)元、進(jìn)口增值稅20萬(wàn)元、進(jìn)口消費(fèi)稅10萬(wàn)元。計(jì)算本月應(yīng)繳的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)為（）萬(wàn)元。

A．3．68

B．4．6

C．5．28

D．6．08 11．流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，其城建稅稅率按（）適用稅率執(zhí)行。

A．經(jīng)營(yíng)地

B．居住地

C．一律7％

D．一律1％

二、多項(xiàng)選擇題

1．下列行為中，需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加的有（）。

A．政府機(jī)關(guān)出租房屋行為

C．油田開(kāi)采天然原油并銷(xiāo)售的行為

B．企業(yè)購(gòu)買(mǎi)房屋行為

D．企業(yè)產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓行為 2．下列情況中，不繳納城建稅的有（）。

A．外商繳納的營(yíng)業(yè)稅

B．外商繳納的消費(fèi)稅滯納金

C．某內(nèi)資企業(yè)本月進(jìn)口貨物海關(guān)代征的增值稅

D．某服務(wù)性?xún)?nèi)資企業(yè)本年直接免征的營(yíng)業(yè)稅

3．下列項(xiàng)目中，不屬于城建稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。

A．納稅人實(shí)際繳納的“三稅”

C．納稅人計(jì)算出的應(yīng)繳“三稅”

B．納稅人減免退稅的“三稅”

D．受托方代扣代繳的“三稅”

4．某納稅人按稅法規(guī)定，增值稅先征后返。其城建稅的處理辦法是（）。

A．繳納增值稅同時(shí)繳城建稅

C．繳增值稅時(shí)，按比例返還已繳城建稅

B．返增值稅同時(shí)返城建稅

D．返還增值稅時(shí)不返還城建稅 5．某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售柴油，取得的銷(xiāo)售收入應(yīng)納（）。

A．增值稅

B．消費(fèi)稅

C．城建稅

D．教育費(fèi)附加 6．下列情況中，不繳納城建稅的有（）。

A．外商繳納的營(yíng)業(yè)稅

B．某內(nèi)資企業(yè)本月進(jìn)口貨物海關(guān)代征的增值稅

C．某服務(wù)性?xún)?nèi)資業(yè)企業(yè)本年直接免征營(yíng)業(yè)稅

D．某內(nèi)資企業(yè)出口貨物經(jīng)批準(zhǔn)免抵的增值稅 7．以下說(shuō)法錯(cuò)誤的有（）。

A．直接減免“三稅”的，同時(shí)減免城建稅和教育費(fèi)附加

B．先征后返“三稅”的，同時(shí)退還城建稅和教育費(fèi)附加

C．先征后退“三稅”的，同時(shí)退還城建稅和教育費(fèi)附加

D．即征即退“三稅”的，同時(shí)退還城建稅和教育費(fèi)附加

8．依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A．適用的稅率均應(yīng)按納稅人所在地的稅率執(zhí)行

B．計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際繳納三稅的稅額，不包括加收的滯納金

C．海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅，不代征城市維護(hù)建設(shè)稅

D．對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，同時(shí)退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅 9．關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，下列表述正確的有（）。

A．按納稅人所在地區(qū)的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率

B．由受托方代收、代扣“三稅”的，可按納稅人所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù) 建設(shè)稅

C．流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的納稅人可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

D．城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率是指納稅人應(yīng)繳納的城建稅稅額與納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額之間的比例

10.以下關(guān)于城建稅和教育費(fèi)附加說(shuō)法正確的是（）。

A.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，也退還已繳納的城建稅 B.進(jìn)口環(huán)節(jié)代征增值稅也要代征教育費(fèi)附加

C.對(duì)增值稅實(shí)行先征后退辦法的，一般情況下附征的城建稅不予退還 D.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 11．以下符合城建稅、教育費(fèi)附加基本規(guī)定的說(shuō)法是（）。

A.資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加都具有進(jìn)口不征、出口不退的計(jì)征規(guī)則

B.不論“三稅”采取何種退稅形式，除出口退稅外，隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加都可以退（返）

C.城建稅原則上不單獨(dú)減免，免征或者減征“三稅”，也就要同時(shí)免征或者減征城建稅

D.跨省開(kāi)采的油田，匯總在核算地繳納城建稅

三、計(jì)算題

1．坐落在市區(qū)的某日化廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2013年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開(kāi)具了完稅憑證，日化廠(chǎng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠(chǎng)將進(jìn)口的香水精的80％用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、增值稅20．4萬(wàn)元，銷(xiāo)售高級(jí)化妝品取得不含稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。該企業(yè)本月銷(xiāo)售應(yīng)納稅金及附加多少萬(wàn)元?(本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50％)2．某鎮(zhèn)的A卷煙廠(chǎng)2013年8月主要繳納稅金情況如下：

(1)向國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅40000元，增值稅30000元；

(2)被查補(bǔ)消費(fèi)稅10000元、增值稅5000元，被處以罰款8000元，加收滯納金600元；

(3)進(jìn)口一批煙絲被海關(guān)征收關(guān)稅60000元、增值稅80000元、消費(fèi)稅10萬(wàn)元；

(4)受一家位于市區(qū)的B卷煙廠(chǎng)委托，加工煙絲一批，B卷煙廠(chǎng)提供煙葉成本70000元，A卷煙廠(chǎng)代墊輔料不含增值稅成本8000元，收取加工費(fèi)含增值稅金額10000元。

要求計(jì)算：

(1)A企業(yè)應(yīng)代收代繳B企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)額；

(2)A企業(yè)自身業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)額。

3．某市區(qū)化妝品生產(chǎn)企業(yè)按月繳納增值稅和消費(fèi)稅，2013年8月計(jì)算失誤漏計(jì)化妝品銷(xiāo)售取得的現(xiàn)金46800元（含稅），2013年9月2日自行發(fā)現(xiàn)并實(shí)施補(bǔ)稅，要求計(jì)算：

⑴補(bǔ)繳的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其滯納金；

⑵補(bǔ)繳的消費(fèi)稅及其滯納金； ⑶補(bǔ)繳的城建稅及其滯納金； ⑷補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加。

練習(xí)題答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題 1．【答案】D

【解析】外商投資企業(yè)繳納增值稅但不繳城建稅；出口退還增值稅、消費(fèi)稅但不退還城建稅，對(duì)“三稅”先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加一律不予退回。并不是同時(shí)繳納“三

稅”的單位和個(gè)人才能成為城建稅的納稅人。2．【答案】D

【解析】城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額，不包括非稅款項(xiàng)。3．【答案】D

【解析】出口退還流轉(zhuǎn)稅不退還城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，進(jìn)口不征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加= 200×(5％+3％)+(500—340)×5％×(5％+3％)=16．64(萬(wàn)元)。4．【答案】B

【解析】城建稅進(jìn)口不征，出口不退；出口免抵的增值稅應(yīng)計(jì)繳城建稅。應(yīng)納城建稅=(40+4)×7％=3．08(萬(wàn)元)。

5．【答案】D

【解析】由受托方代征代扣“三稅”的，其代征代扣城建稅按受托方所在地適用稅率。6．【答案】B

【解析】由受托方代征代扣“三稅”的單位和個(gè)人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地稅率執(zhí)行。7．【答案】A

【解析】2009年，小規(guī)模納稅人適用的征收率為3％；小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入是含稅的，需要換算為不含稅的收入再計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。納稅人所在地為縣城的，城建稅稅率為5％。該縫紉部2009年繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=25750÷

(1+3％)×3％×5％+4000×5％×5％=47．5(元)。8．【答案】B

【解析】考點(diǎn)有兩個(gè)：一是城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算依據(jù)不包括非稅收入； 二是城建稅的稅率運(yùn)用及教育費(fèi)附加的附加率的掌握。應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=(45000+25000)×(7％+3％)=7000(元)。9．【答案】C

【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際繳納的“三稅”稅額；城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)口不征、出口不退。

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=[1500×17％－50萬(wàn)美元×8×(1+20％)／(1—20％)×17％+(1000—900)×17％]×7％=(255—102+17)×7％=170×7％=11．9(萬(wàn)元)。

10．【答案】A

【解析】城建稅和教育費(fèi)附加按實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)算，且進(jìn)口不征、出口不退，出口免抵增值稅也要計(jì)算繳納城建稅。

應(yīng)繳城建稅=(10+30+2+4)×5％=2．3(萬(wàn)元)；

應(yīng)繳教育費(fèi)附加=(10+30+2+4)×3％=1．38(萬(wàn)元)。

合計(jì)為3．68萬(wàn)元。11．【答案】A

【解析】流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，其城建稅稅率按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。

二、多項(xiàng)選擇題 1．【答案】AC

【解析】企業(yè)購(gòu)買(mǎi)房屋行為，可能會(huì)涉及印花稅、契稅，不會(huì)涉及增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，所以不需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅；企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)出售不涉及流轉(zhuǎn)稅，所以不繳納城建稅和教育費(fèi)附加。2．【答案】BCD

【解析】城建稅的計(jì)算不涉及非稅款項(xiàng)；進(jìn)口環(huán)節(jié)代征增值稅不附征城建稅；城建稅隨“三稅”減免而減免。3．【答案】BC

【解析】城建稅以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)；受托方代扣代繳“三稅”的也隨之代征代扣城建稅。4．【答案l AD

【解析】除進(jìn)出口情況及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)之外，城建稅隨“三稅”征收而征收，隨“三稅”退還而退還，但是對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定

外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退(返)還。5．【答案】ABCD

【解析】本題考核點(diǎn)是城建稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售柴油屬消費(fèi)稅的征收范圍，也屬增值稅的征收范圍，所以在征消費(fèi)稅、增值稅的同時(shí)，也應(yīng)征城建稅和教育費(fèi)附加。6．【答案】BC

【解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)代征增值稅不附征城建稅；城建稅隨三稅減免而減免。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額，盡管沒(méi)有實(shí)際繳納，但也應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍。分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。7．【答案】BCD

【解析】對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退(返)還。

8．【答案】BC

【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，一般為納稅人所在地的適用稅率，但下列兩種情況的，應(yīng)按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅；

(1)由受托方代收、代扣“三稅”的單位和個(gè)人；(2)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。城市維護(hù)建設(shè)稅，進(jìn)口不征，出口不退。9．【答案】ACD

【解析】由受托方代收、代扣“三稅”的，應(yīng)按受托方所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，所以B選項(xiàng)錯(cuò)誤；ACD符合稅法規(guī)定。10．【答案】CD

【解析】對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的。不退還已繳納的城建稅，所以A錯(cuò)誤。教育費(fèi)附加與城建稅都有進(jìn)口不征、出口不退的規(guī)則，所以B錯(cuò)誤。CD符合規(guī)定。11．【答案】AC

【解析】對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退(返)還，所以B錯(cuò)誤。城建稅具有較強(qiáng)的屬地性，跨省開(kāi)采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一個(gè)省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納城建稅，所以D錯(cuò)誤。AC符合城建稅、教育費(fèi)附加基本規(guī)定。

三、計(jì)算題

1．【答案及解析】

應(yīng)納關(guān)稅=(85+5)×50％=90×50％=45(萬(wàn)元)

進(jìn)口消費(fèi)稅=(90+45)÷(1－30％)×30％=57．857(萬(wàn)元)

進(jìn)口增值稅=(90+45+57．857)×17％=32．786(萬(wàn)元)

用外購(gòu)化妝品生產(chǎn)化妝品，其耗用化妝品已納消費(fèi)稅可以抵扣。

銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17％－32．786—20．4=31．814(萬(wàn)元)

銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=500×30％－57．857×80％=103．714(萬(wàn)元)：

應(yīng)納稅金及附加合計(jì)=(31．814+103．714)×(1+7％+3％)=149．08(萬(wàn)元)。2．【答案及解析】

(1)A企業(yè)應(yīng)代收代繳B企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)額

[70000+8000+10000／(1+17％)]／(1—30％)×30％×(5％+3％)=37091．58×

(5％+3％)＝2967．33(元)

(2)A企業(yè)自身業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)數(shù)額6800元

(40000+30000+10000+5000)×(5％+3％)=4250+2550=6800(元)。3．【答案及解析】

(1)應(yīng)補(bǔ)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=46800÷(1+17％)×17％=6800(元)

2月的增值稅應(yīng)該在3月15目前交納，由于3月共有31天，滯納天數(shù)自3月16日至4月2日共18(天)

增值稅滯納金=6800×18×0．5‰=61．2(元)

(2)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=46800÷(1+17％)×30％=12000(元)

消費(fèi)稅滯納金= 12000×18×0．5‰=108(元)

(3)應(yīng)補(bǔ)繳城建稅=(6800+12000)×7％=1316(元)

城建稅應(yīng)處滯納金=1316×18×0．5‰=l1．84(元)

(4)應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=(6800+12000)×3％=564(元)。

第十章 關(guān)稅習(xí)題與答案

一、單項(xiàng)選擇題

1．以下稅法不正確的是（）。

A．世界各國(guó)一般少征或不征出口稅

B．隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政關(guān)稅的意義逐漸減低，而為保護(hù)關(guān)稅所代替

C．保護(hù)關(guān)稅主要是進(jìn)口稅，稅率較高

D．國(guó)定稅率一般低于協(xié)定稅率

2．對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量?jī)煞N稅率，在征稅時(shí)選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關(guān)稅是（）。

A．復(fù)合關(guān)稅

B．混合關(guān)稅

C．選擇性關(guān)稅

D．滑動(dòng)關(guān)稅

3．發(fā)達(dá)國(guó)家承諾對(duì)從發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇的制度是（）。

A．差價(jià)稅

B．普遍優(yōu)惠制

C．特惠稅

D．最惠國(guó)待遇

4．既妨礙國(guó)際商品流通，而且還減少港口、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等方面的收入的關(guān)稅種類(lèi)是（）。

A．進(jìn)口稅

B．出口稅

C．過(guò)境稅

D．混合稅 5．財(cái)政關(guān)稅與保護(hù)關(guān)稅的稅率比較而言（）。

A．較低

B．較高

C．相等

D．不可比

6．在進(jìn)行稅則歸類(lèi)時(shí)，對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按（）歸類(lèi)。

A．按其用途

B．按其屬性

C．按其主要材質(zhì)

D．按其銷(xiāo)售對(duì)象 7．進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的歸類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)報(bào)（）明確。

A．當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門(mén)

B．海關(guān)總署

C．國(guó)務(wù)院

D．財(cái)政部

8．以下計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的項(xiàng)目有（）。

A．貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用

B．進(jìn)口關(guān)稅

C．國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)費(fèi)

D．賣(mài)方間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后使用所得中獲得的收益

9．依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，下列費(fèi)用中不得計(jì)入完稅價(jià)格的是（）。

A．買(mǎi)價(jià)

C．由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)

B．境外運(yùn)費(fèi)

D．由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金

10．海關(guān)估價(jià)時(shí)，如果有多個(gè)相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以（）為基礎(chǔ)估定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

A．最低的成交價(jià)格

C．平均的成交價(jià)格

B．最高的成交價(jià)格

D．加權(quán)平均價(jià)格

11．加工貿(mào)易進(jìn)口料件等保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，海關(guān)按（）進(jìn)行補(bǔ)稅。

A．原進(jìn)口日所實(shí)施稅率

C．海關(guān)查獲日期實(shí)行稅率

B．內(nèi)銷(xiāo)當(dāng)日稅率

D．填發(fā)繳款憑證當(dāng)日稅率 12．加工貿(mào)易加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料，以（）價(jià)格計(jì)算完稅價(jià)格。

A．免稅，不必計(jì)算

C．料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定

B．申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定

D．國(guó)內(nèi)同類(lèi)價(jià)格估定

13．下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅有關(guān)對(duì)特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格規(guī)定的有（）。

A．運(yùn)往境外修理的貨物，應(yīng)以修理后進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格

B．準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械，按同類(lèi)貨物的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格

C．轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價(jià)為完稅價(jià)格

D．留購(gòu)的進(jìn)口貨樣，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)為完稅價(jià)格

14．境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告品，以（）為完稅價(jià)格。

A．原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格

C．國(guó)內(nèi)同樣貨品價(jià)格

B．海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格

D．國(guó)內(nèi)同樣貨品減除損耗的價(jià)格

15．境外邊境口岸成交的鐵路和公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)按貨價(jià)的（）計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

A．3‰

B．3％

C．1％

D．10％

16．某企業(yè)2012年6月進(jìn)口卷煙30箱(標(biāo)準(zhǔn)箱，下同)，每箱成交價(jià)格1000歐元，支付境外采購(gòu)代理商買(mǎi)方傭金40歐元／箱，起卸前的運(yùn)費(fèi)110歐元／箱，保險(xiǎn)費(fèi)100歐元／箱。該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金（）元。(關(guān)稅稅率20％。1歐元=8．0人民幣元)

A．646700

B．648205．91

C．654412

D．650912 17．行郵稅的完稅價(jià)格參照該物品（）確定。

A．境外正常零售平均價(jià)格

C．境內(nèi)正常零售平均價(jià)格

B．境外正常出廠(chǎng)價(jià)格

D．境內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格 18．出口貨物的完稅價(jià)格應(yīng)該包括（）。

A．離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)

B．支付給境外的傭金

C．工廠(chǎng)至離境口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)

D．出口關(guān)稅

19．依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，下列進(jìn)口貨物中可享受法定免稅的有()。

A．有商業(yè)價(jià)值的進(jìn)口貨樣

C．貿(mào)易公司進(jìn)口的殘疾人專(zhuān)用品

B．外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資

D．科貿(mào)公司進(jìn)口的科教用品

二、多項(xiàng)選擇題

1．我國(guó)目前原產(chǎn)地規(guī)定采用（）。

A．全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

C.實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)

B．參與性加工標(biāo)準(zhǔn)

D．掛靠性加工標(biāo)準(zhǔn)

2．實(shí)質(zhì)性加工是指（）。

A．加工后稅則4位歸類(lèi)發(fā)生改變

B．加工后稅則6位歸類(lèi)發(fā)生改變

C．加工增值占新產(chǎn)品總值超過(guò)30％及以上的 D．加工增值占原產(chǎn)品總值超過(guò)30％及以上的

3．以下計(jì)入進(jìn)口貨物的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格的費(fèi)用有（）。

A．境外考察費(fèi)

C．保險(xiǎn)

B．境外運(yùn)輸費(fèi)

D．其他勞務(wù)費(fèi)

4．海關(guān)以境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格時(shí)，不得使用的價(jià)格包括（）。

A．境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格

B．出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷(xiāo)售價(jià)格

C．同樣進(jìn)口貨物境內(nèi)市場(chǎng)批價(jià)倒推進(jìn)口完稅價(jià)格

D．計(jì)算該貨物耗用的料、工、費(fèi)再加計(jì)同類(lèi)貨物利潤(rùn)

5．下列能獨(dú)立區(qū)分的不計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。

A．機(jī)械進(jìn)口后的維修費(fèi)

C．進(jìn)口關(guān)稅

B．貨物運(yùn)抵輸入地點(diǎn)前的運(yùn)輸費(fèi)

D．進(jìn)口消費(fèi)稅

6．運(yùn)往境外加工貨物，按手續(xù)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的（）估定完稅價(jià)格。

A．加工費(fèi)

C．復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸費(fèi)

B．料件費(fèi)

D．復(fù)運(yùn)進(jìn)境的保險(xiǎn)費(fèi)

7．海關(guān)可以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，但不得使用以下價(jià)格（）。

A．境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格

B．可供選擇的價(jià)格中最低的價(jià)格

C．貨物在出口地市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格

D．最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格

8．使用倒扣價(jià)格方法計(jì)算進(jìn)口貨物完稅價(jià)格，應(yīng)扣除的項(xiàng)目包括()。

A．境內(nèi)銷(xiāo)售利潤(rùn)

C．運(yùn)抵輸入地點(diǎn)前的運(yùn)保費(fèi)

B．進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口消費(fèi)稅

D．運(yùn)抵輸入地點(diǎn)后的運(yùn)保費(fèi)

9．出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)使用下列方法估定（）。

A．同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格

B．同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格

C．根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格

D．按照合理方法估定的價(jià)格

10．關(guān)于加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物審價(jià)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（）。

A．進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，海關(guān)以料件的申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格

B．內(nèi)銷(xiāo)來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品，按照料件申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定完稅價(jià)格

C．加工貿(mào)易企業(yè)加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，海關(guān)以其內(nèi)銷(xiāo)價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格

D．保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)口料件或其制成品，以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 11．以下規(guī)定正確的有（）。

A．由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定而少征或漏征的關(guān)稅，海關(guān)在1年內(nèi)可以追征

B．由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定而少征或漏征的關(guān)稅，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征

C．非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征的關(guān)稅，海關(guān)應(yīng)在繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征

D．因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征的關(guān)稅，海關(guān)應(yīng)在繳納稅款或貨物、物品放行之日起3年內(nèi)補(bǔ)征

12．可申請(qǐng)關(guān)稅退還的情況包括以下之一（）。

A．銷(xiāo)售方修改價(jià)格而多交的進(jìn)口關(guān)稅

B．因海關(guān)誤征，多納稅款

C．海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)認(rèn)可的D．已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的 13．依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的有()。

A．特許權(quán)使用費(fèi)用于支付該進(jìn)口貨物的著作權(quán)

B．特許權(quán)使用費(fèi)用于支付該進(jìn)口貨物的商標(biāo)權(quán)

C．支付的特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無(wú)關(guān)

D．支付的特許權(quán)使用費(fèi)不構(gòu)成該貨物向境內(nèi)銷(xiāo)售的條件

14．依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，下列進(jìn)口貨物中可享受法定免稅的有()。

A．外國(guó)企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送的物資

B．國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資

C．貿(mào)易公司進(jìn)口的殘疾人專(zhuān)用品

D．關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物

15．海關(guān)為審查申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可以行使的職權(quán)有（）。

A．查閱、復(fù)制與進(jìn)出口貨物有關(guān)的業(yè)務(wù)函電

B．對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行查驗(yàn)或提取貨樣進(jìn)行檢驗(yàn)或化驗(yàn)

C．向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)了解與進(jìn)出口貨物有關(guān)的收付匯資料

D．向稅務(wù)部門(mén)查詢(xún)了解與進(jìn)出口貨物有關(guān)的繳納國(guó)內(nèi)稅的情況

16．下列屬于關(guān)稅延期納稅規(guī)則的有（）。

A．不可抗力或國(guó)家政策調(diào)整的原因造成無(wú)法按期納稅

B．海關(guān)總署批準(zhǔn)

C．當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)

D．最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月

三、計(jì)算題

1．某市進(jìn)出口企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：進(jìn)口設(shè)備一批，合同規(guī)定貨款50000美元，進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)1000美元，報(bào)關(guān)費(fèi)及港口至企業(yè)內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)200美元，買(mǎi)方另支付進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)100美元，向自己的采購(gòu)代理人支付傭金200美元，向貨物代理中介支付中介費(fèi)500美元。(設(shè)備關(guān)稅 稅率7％，當(dāng)期匯率1：7)進(jìn)口后將此批設(shè)備以500000元含稅價(jià)格銷(xiāo)售，開(kāi)出普通發(fā)票。

要求：

(1)計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅；

(2)計(jì)算其進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅金合計(jì)；

(3)內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)實(shí)際繳納各項(xiàng)稅金及附加合計(jì)。

2．某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批銀首飾，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣6970萬(wàn)元，運(yùn)保費(fèi)無(wú)法確定，海關(guān)按同類(lèi)貨物同程運(yùn)輸費(fèi)估定運(yùn)費(fèi)折人民幣9．06萬(wàn)元，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為15％，消費(fèi)稅稅率5％。請(qǐng)計(jì)算：

(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅；

(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅；

(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅。

練習(xí)題參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1．【答案】D

【解析l自主關(guān)稅又稱(chēng)國(guó)定關(guān)稅。一個(gè)國(guó)家基于其主權(quán)，獨(dú)立自主地制定的、并有權(quán)修訂 的關(guān)稅，包括關(guān)稅稅率及各種法規(guī)、條例。國(guó)定稅率一般高于協(xié)定稅率，適用于沒(méi)有簽訂關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家。2．【答案】C

【解析】對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量?jī)煞N稅率，在征稅時(shí)選擇其中征收稅額較多：或較少的一種的關(guān)稅是選擇性關(guān)稅。

3.【答案】B

【解析】發(fā)達(dá)國(guó)家承諾對(duì)從發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇的制度是普遍優(yōu)惠制。4．【答案】C

【解析】既妨礙國(guó)際商品流通，而且還減少港口、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等方面的收入的關(guān)稅種類(lèi)是過(guò)境稅。

5．【答案】A

【解析】財(cái)政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低，因?yàn)檫^(guò)高的關(guān)稅會(huì)阻礙進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，達(dá)不到增加財(cái)政收入的目的。6．【答案】A

【解析】按稅則歸類(lèi)規(guī)則，對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類(lèi)。7．【答案】B

【解析】按照稅則歸類(lèi)規(guī)則，進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的歸類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確。8．【答案】D

【解析】賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。9．【答案】D

【解析，】由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。10．【答案】A

【解析】海關(guān)估價(jià)時(shí)，如果有多個(gè)相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以最低的成交價(jià)格為基礎(chǔ)估定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。11．【答案】C

【解析】稅率運(yùn)用的規(guī)則是常考不衰的知識(shí)點(diǎn)。加工貿(mào)易進(jìn)口料件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)之日實(shí)施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，則按海關(guān)查獲日期所實(shí)行的稅率征稅。12．【答案】B

【解析】邊角料無(wú)法確認(rèn)進(jìn)口價(jià)格，故規(guī)定以申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定。13．【答案】D

【解析】對(duì)照關(guān)稅相關(guān)規(guī)定，運(yùn)往境外修理的貨物應(yīng)以境外修理費(fèi)、料件費(fèi)為完稅價(jià)格；準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法估定完稅價(jià)格；轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物以原入境的到岸價(jià)扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格。只有D與規(guī)定表述一致。14．【答案】B

【解析】境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告品，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格為完稅價(jià)格。15．【答案】C

【解析】這里考點(diǎn)在于以其他方式進(jìn)口貨物的特殊組價(jià)規(guī)則。16．【答案】B

【解析】支付給境外采購(gòu)代理商的買(mǎi)方傭金屬于不需要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)的購(gòu)貨傭金。

關(guān)稅完稅價(jià)格=(1000+110+100)×8×30＝290400(元)

關(guān)稅=290400×20％=58080(元)

消費(fèi)稅定額稅每箱150元，1標(biāo)準(zhǔn)箱=250條。

2009年5月以后，卷煙的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行了調(diào)整，該題目消費(fèi)稅、增值稅的答案為： 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定比例稅率=[(290400+58080)÷30箱+150]÷(1－36％)÷250條／箱=73．54>70，適用比例稅率56％。

消費(fèi)稅=(290400+58080+150× 30)÷（l－56％)×56％+150×30＝802227．27×56％+4500=453747．27(元)

增值稅=802227．27×17％=136378．6 4(元)

該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額=58080+453747．27+136378．64=648205．9l(元)。17．【答案】A

【解析】完稅價(jià)格參照該物品境外正常零售平均價(jià)格確定。18．【答案】C

【解析】出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括沿海運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)控制、保險(xiǎn)費(fèi)，一但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)扣除。成交價(jià)格中有支付給境外傭金的，如單獨(dú)列明，也應(yīng)扣除。19．【答案】B

【解析】無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣免征關(guān)稅，所以A不正確；殘疾人專(zhuān)用品屬于特定減免而不屬于法定減免，所以C不正確；科貿(mào)公司進(jìn)口科教用品照章征稅，所以D不正確。

二、多項(xiàng)選擇題

1．【答案】AC

【解析】我國(guó)目前原產(chǎn)地規(guī)定采用全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。2．【答案】AC

【解析】實(shí)質(zhì)性加工是指：(1)加工后稅則4位歸類(lèi)發(fā)生改變；(2)加工增值占新產(chǎn)品總值超過(guò)30％及以上的。3．【答案】BCD

【懈析】到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，與貨物一體的包裝計(jì)入貨價(jià)；其他勞務(wù)費(fèi)屬于相關(guān)費(fèi)用。4．【答案】AB

【解析】AB與進(jìn)口貨物完稅價(jià)格計(jì)算無(wú)關(guān)．CD屬于計(jì)算進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法。5．【答案】ACD

【解析】貨物運(yùn)抵輸入地點(diǎn)前的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格，但運(yùn)抵輸入地點(diǎn)后的運(yùn)輸費(fèi)不計(jì)入完稅價(jià)格。6．【答案】ABCD

【解析】運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)

格。7．【答案】ACD

【解析】考核對(duì)海關(guān)估價(jià)中禁用價(jià)格的掌握。8．【答案】ABD

【解析】ABD都屬于進(jìn)口貨物完稅價(jià)格之外的項(xiàng)目，應(yīng)予扣除。C屬于完稅價(jià)格之內(nèi)的項(xiàng)目，不能扣除。9．【答案】ABCD

【解析】考核出口關(guān)稅完稅價(jià)格的估定方法。10．【答案】BC

【解析】進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品)申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格，A錯(cuò)誤；內(nèi)銷(xiāo)來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品，按照料件申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定完稅價(jià)格，B正確；加工貿(mào)易企業(yè)加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，海關(guān)以其內(nèi)銷(xiāo)價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格，C正確；保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)口料件或其制成品，分別以料件或制成品申內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定(制成品中扣除境內(nèi)采購(gòu)料件價(jià)格)，D錯(cuò)誤。11．【答案】BC

【解析】由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定而少征或漏征的關(guān)稅，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征；非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征的關(guān)稅，海關(guān)應(yīng)予補(bǔ)征；補(bǔ)征期限為繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)。12．【答案】BCD

【解析】納稅人或其代理人如遇下列情形之一，可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理：(1)因海關(guān)誤征，多納稅款；(2)海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；(3)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。另外，還對(duì)已征關(guān)稅的進(jìn)出口貨物因貨物品種、規(guī)格的原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的。13．【答案】AB

【解析】買(mǎi)方需向賣(mài)方或者有關(guān)直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格中，但符合下列情形之一的除外；(1)特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無(wú)關(guān)；(2)特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向境內(nèi)銷(xiāo)售的條件。14．【答案】BD

【解析】外國(guó)企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送的物資不在法定免征關(guān)稅的范圍，所以A不正確；殘疾人專(zhuān)用品屬于特定減免而不屬于法定減免，所以C不正確。15．【答案】ABCD

【解析】上述都是海關(guān)可以行使的職權(quán)。16．【答案】AB

【解析】不可抗力或國(guó)家政策調(diào)整的原因造成無(wú)法按期納稅的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。

三、計(jì)算題

1．【答案及解析】

(1)進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格=成交價(jià)格+進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)+進(jìn)口保險(xiǎn)費(fèi)+買(mǎi)方支付傭金

=（50000+1000+100+500)×7=361200(元)

應(yīng)繳關(guān)稅=361200×7％=25284(元)

(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅

應(yīng)繳增值稅=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格。

應(yīng)納增值稅=(3612200+25284)×17％=65702．28(元)

設(shè)備進(jìn)口不繳納消費(fèi)稅，也不涉及城建稅。

(3)內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)實(shí)際繳納各項(xiàng)稅金及附加合計(jì)7642．02元

內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500000÷(1+17％)×17％=72649．57(元)

應(yīng)繳增值稅=72649．57－65702．28=6947.29(元)

應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加=6947．29 ×(7％+3％)=694．73(元)。2．【答案及解析】

(1)按照海關(guān)有關(guān)法規(guī)規(guī)定：如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)該按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。完稅價(jià)格=(6970+9．06)×(1+3‰)＝7000(萬(wàn)元)

關(guān)稅=7000 × 15％=1050(萬(wàn)元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，納稅人應(yīng)自海關(guān)填開(kāi)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

(2)由于5％消費(fèi)稅稅率的銀首飾屬于零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，所以進(jìn)口環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅。

(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(7000+1050)×17％=1368．5(萬(wàn)元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)代征，于填開(kāi)代征稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。進(jìn)口環(huán)節(jié)不附征城建稅。

第四篇：關(guān)稅理論與實(shí)務(wù)教案

主講：王玉韓

關(guān)稅理論與實(shí)務(wù)

第一講 中國(guó)關(guān)稅概論

第一節(jié) 關(guān)稅的概念

一、關(guān)稅的定義

1、什么是關(guān)稅？

關(guān)稅（tariff）是指貨品經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)征收的稅收。因此，它是一種國(guó)境關(guān)稅，所謂―通過(guò)其關(guān)境‖即表明關(guān)稅為通過(guò)稅的一種。

海關(guān)是國(guó)家的進(jìn)出關(guān)境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，關(guān)境又稱(chēng)稅境或海關(guān)境域、關(guān)稅境域等，是執(zhí)行統(tǒng)一海關(guān)法令的領(lǐng)土。

關(guān)境：是一個(gè)國(guó)家海關(guān)法適用的區(qū)域。

國(guó)境：是一個(gè)國(guó)家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。

問(wèn)題：國(guó)境和關(guān)境是否一致？請(qǐng)舉例

2、關(guān)稅的特點(diǎn)

（1）關(guān)稅的征稅對(duì)象必須是有形的

（2）以進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象（海關(guān)對(duì)這些商品所征收的稅并非全部都是關(guān)稅）

什么是貨物？什么是物品？

物品包括屬于入境旅客攜帶的、個(gè)人郵遞的、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的，以及用其他方式進(jìn)口個(gè)人自用的非貿(mào)易性商品。

二、關(guān)稅的分類(lèi)

（一）按征收對(duì)象分類(lèi)的關(guān)稅，可以分成

1、進(jìn)口稅：是海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物和物品所征收的關(guān)稅。?增加財(cái)政收入保護(hù)本民族的產(chǎn)業(yè) ?制定進(jìn)口稅率時(shí)應(yīng)該考慮的因素

A 關(guān)稅升級(jí)：一般地說(shuō)，進(jìn)口稅率隨著進(jìn)口商品加工程度的提高而提高，這稱(chēng)為關(guān)稅升級(jí)。（工業(yè)制成品，半制成品，原料等初級(jí)產(chǎn)品稅率）

B 對(duì)國(guó)內(nèi)緊缺而又急需的生活必需品和機(jī)器設(shè)備應(yīng)該給與低關(guān)稅或免稅，國(guó)內(nèi)能大量生產(chǎn)的商品和奢侈品征收高關(guān)稅；

C 根據(jù)各國(guó)政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系的需要，對(duì)來(lái)自不同國(guó)家的同一種商品實(shí)行不同的稅率。

2、出口稅：是海關(guān)對(duì)出口貨物和物品所征收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家都不征收出口稅。我國(guó)在2002年出口稅則中僅對(duì)一小部分關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要出口商品征收出口稅，一共有36個(gè)稅目，其中對(duì)23個(gè)稅目實(shí)行出口暫定稅率，其余的不征稅。

發(fā)展中國(guó)家開(kāi)征出口稅的原因

1）增加財(cái)政收入（烏干達(dá)、巴西對(duì)咖啡、古巴煙草）

2）保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)、防止資源枯竭（稀土）3）應(yīng)對(duì)各種臨時(shí)性需要（糧食）

3、過(guò)境稅：是對(duì)外國(guó)經(jīng)過(guò)本國(guó)國(guó)境運(yùn)往另一國(guó)的貨物所征收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家都不征收過(guò)境稅，我國(guó)也不征收過(guò)境稅。

（二）按征收目的分類(lèi)：財(cái)政關(guān)稅、保護(hù)關(guān)稅 保護(hù)關(guān)稅

保護(hù)關(guān)稅是指以保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)為主要目的而征收的關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅的稅率要高，越高越能達(dá)到保護(hù)的目的。有時(shí)稅率高達(dá)100％以上，等于禁止進(jìn)口，成為禁止關(guān)稅。

目前，各國(guó)所使用的關(guān)稅大部分是保護(hù)關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅與保護(hù)關(guān)稅的區(qū)分。（石油）

（三）正稅、附加稅

1、正稅

是按海關(guān)稅則公布征收的關(guān)稅。

進(jìn)口正稅的稅目稅率是在海關(guān)進(jìn)出口稅則中公布實(shí)施的。

2、附加稅

是對(duì)進(jìn)口貨物除征收正稅之外另外征收的進(jìn)口稅。

進(jìn)口附加稅的種類(lèi)，一般包括反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅、特別關(guān)稅（報(bào)復(fù)性關(guān)稅）等。只有符合我國(guó)反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼條例規(guī)定的反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅才可以征收。

（四）按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇關(guān)稅p（45）、差價(jià)關(guān)稅、季節(jié)稅、滑準(zhǔn)稅 1．從價(jià)稅

從價(jià)稅是一種最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它是以貨物的價(jià)格或者價(jià)值為征稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格或者價(jià)值的百分比為稅率，價(jià)格越高，稅額越高。

貨物進(jìn)口時(shí)，以稅率和海關(guān)審定的實(shí)際進(jìn)口貨物完稅價(jià)格相乘計(jì)算應(yīng)征稅額。關(guān)稅稅額＝進(jìn)(出)口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

例1某企業(yè)進(jìn)口護(hù)膚護(hù)發(fā)品，關(guān)稅完稅價(jià)格50萬(wàn)元，關(guān)稅的稅率20%。

關(guān)稅=50×20%=10（萬(wàn)元）

從價(jià)稅的特點(diǎn)是，相對(duì)進(jìn)口商品價(jià)格的高低，其稅額也相應(yīng)高低。

優(yōu)點(diǎn)是：稅負(fù)公平明確；但是，從價(jià)稅也存在著一些不足，如：不同品種、規(guī)格、質(zhì)量的同一貨物價(jià)格有很大差異，海關(guān)估價(jià)有一定的難度，因此計(jì)征關(guān)稅的手續(xù)也較繁雜。目前，我國(guó)海關(guān)計(jì)征關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是從價(jià)稅。

2．從量稅

從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積等計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每計(jì)量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。

關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

例2：某公司進(jìn)口1000箱啤酒，每箱24聽(tīng)，每瓶?jī)糁?35ml，價(jià)格為CIFUS$10 000。100美元兌換人民幣824元。關(guān)稅普通稅率7.5元/升。計(jì)算關(guān)稅稅額？ 進(jìn)口啤酒數(shù)量：335ml×1 000×24÷1 000ml=8040升 關(guān)稅稅額：7.5元×8 040=60 300元

特點(diǎn)：每一種貨物的單位應(yīng)稅額固定，不受該貨物價(jià)格的影響。

優(yōu)點(diǎn)是：計(jì)算簡(jiǎn)便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞞價(jià)格貨物的進(jìn)口。但是，由于應(yīng)稅額固定，物價(jià)漲落時(shí)，稅額不能相應(yīng)變化，因此，在物價(jià)上漲時(shí)，關(guān)稅的調(diào)控作用相對(duì)減弱。我國(guó)目前對(duì)原油、啤酒和膠卷等進(jìn)口商品征收從量稅。

3．復(fù)合稅

復(fù)合稅又稱(chēng)混合稅，即訂立從價(jià)、從量?jī)煞N稅率，隨著完稅價(jià)格和進(jìn)口數(shù)量而變化，征收時(shí)兩種稅率合并計(jì)征。它是對(duì)某種進(jìn)口貨物混合使用從價(jià)稅和從量稅的一種關(guān)稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額＋應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

特點(diǎn)：混合使用從價(jià)稅和從量稅的方法有多種，如：對(duì)某種貨物同時(shí)征收一定數(shù)額的從價(jià)稅和從量稅；或?qū)Φ陀谀骋粌r(jià)格進(jìn)口的貨物只按從價(jià)稅計(jì)征關(guān)稅，高于這一價(jià)格，則混合使用從價(jià)稅和從量稅等等。優(yōu)點(diǎn)：復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)進(jìn)口貨物的特點(diǎn)，又可發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。我國(guó)目前僅對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合稅。

例：某企業(yè)進(jìn)口廣播級(jí)錄像機(jī)5臺(tái), 每臺(tái)價(jià)格2800美元, 共支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等150美元，假定人民幣匯價(jià)為1美元＝8.27人民幣。從量關(guān)稅稅額每臺(tái)5480元，從價(jià)關(guān)稅稅率3％。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅。

應(yīng)納關(guān)稅＝5×5480＋（5×2800＋150）×8.27×3﹪＝30910.62

4、選擇關(guān)稅

選擇關(guān)稅是指關(guān)稅稅則中，對(duì)同一種商品同時(shí)制定從價(jià)征收和從量征收兩種稅率標(biāo)準(zhǔn)，海關(guān)在執(zhí)行過(guò)程中選擇其中一種的關(guān)稅。

一般是選擇稅額較多的一種，只有在優(yōu)惠稅率是才選擇稅率較低的一種。Eg俄羅斯的白蘭地80盧比/公斤 ；270%

5、差價(jià)關(guān)稅

當(dāng)某種商品的進(jìn)口價(jià)格低于國(guó)內(nèi)價(jià)格時(shí)，為保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，按兩者間價(jià)格差額征收的進(jìn)口關(guān)稅。

如：歐洲共同體為推行農(nóng)業(yè)保護(hù)政策，一直對(duì)非成員國(guó)谷物進(jìn)口征收差價(jià)關(guān)稅。

根據(jù)差價(jià)關(guān)稅與價(jià)格差價(jià)的關(guān)系，可以將差價(jià)關(guān)稅分為以下三種：a、部分差價(jià)稅 b、全部差價(jià)稅 c、倍數(shù)差價(jià)稅

6、季節(jié)稅

季節(jié)稅（Season Duties）是指對(duì)某種商品在不同季節(jié)進(jìn)口適用不同關(guān)稅稅率的計(jì)征關(guān)稅的一種方法。季節(jié)稅一般是對(duì)生產(chǎn)季節(jié)性較強(qiáng)的農(nóng)產(chǎn)品而設(shè)置的。（生產(chǎn)旺季征高關(guān)稅、生產(chǎn)淡季征低關(guān)稅）

例：我國(guó)對(duì)出口尿素增收季節(jié)性關(guān)稅（06 09）1月1日-9月30日 30%

35% 10月1日-12月31日 15% 10%

7、滑準(zhǔn)稅

滑準(zhǔn)稅是根據(jù)貨物的不同價(jià)格適用不同稅率的一類(lèi)特殊的從價(jià)關(guān)稅。它是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口貨物價(jià)格由高至低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。通俗地講：就是進(jìn)口貨物的價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。

關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

特點(diǎn)：可保持實(shí)行滑準(zhǔn)稅商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，而不受?chē)?guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。

1997年10月1日起，對(duì)進(jìn)口新聞紙實(shí)行了滑準(zhǔn)稅；于 2005年5月開(kāi)始，對(duì)超配額進(jìn)口的棉花實(shí)行征收滑準(zhǔn)稅政策。

滑準(zhǔn)稅稅率的計(jì)算：Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1 其中Ri為滑準(zhǔn)稅稅率、Pi為完稅價(jià)格

例題 ：某日印度J-34報(bào)價(jià)為74美分/磅，按滑準(zhǔn)稅計(jì)算方式計(jì)算每噸的關(guān)稅稅額?；瑴?zhǔn)稅配額下的報(bào)價(jià)折算分兩種情況：

(1)當(dāng)進(jìn)口完稅價(jià)格高于或等于11397元/噸時(shí)，按570元/噸計(jì)征從量稅；

(2)當(dāng)進(jìn)口完稅價(jià)格低于11397元/噸時(shí)，暫定關(guān)稅稅率按下式計(jì)算：

滑準(zhǔn)稅稅率=8686/完稅價(jià)格 +2.526%×完稅價(jià)格/1000–1

上式計(jì)算結(jié)果四舍五入保留3位小數(shù)

其中滑準(zhǔn)稅稅率按上式計(jì)算值高于40%時(shí)，取值40%；

（五）按差別待遇分類(lèi)，可以分成特惠關(guān)稅、普惠稅、協(xié)定關(guān)稅、最惠國(guó)關(guān)稅和普通關(guān)稅

1、特惠稅：宗主國(guó)對(duì)它的前殖民地，為了照顧殖民地的發(fā)展，你給我的商品我征收非常低的關(guān)稅，目前表現(xiàn)在發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家的資源性產(chǎn)品需求。Eg筷子，廢紙

2、普惠稅：普遍優(yōu)惠制

阿根廷的經(jīng)濟(jì)學(xué)家首先提出來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家在做對(duì)外貿(mào)易的時(shí)候，發(fā)展中國(guó)家是因?yàn)闆](méi)有外匯，發(fā)展中國(guó)家怎么才能有外匯積累呢，發(fā)達(dá)國(guó)家要給發(fā)展中國(guó)家一系列的關(guān)稅優(yōu)惠，不要片面的強(qiáng)調(diào)對(duì)等，我可以不回報(bào)你。eg美國(guó)普惠的條件，歐盟對(duì)中國(guó)的自行車(chē)和鞋，歐盟普惠的四個(gè)檔次

歐盟對(duì)中國(guó)普惠的四個(gè)檔次： 1）、最不敏感：沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力的，轎車(chē)； 2）、半敏感：中國(guó)的船舶、化工產(chǎn)品，樂(lè)器、3）、敏感：鎖、燈具； 4）、最敏感：玩具、紡織品；

3、協(xié)定關(guān)稅

是優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定締約方之間相互給予的比最惠國(guó)稅率個(gè)更優(yōu)惠的待遇，是對(duì)最惠國(guó)稅率的一個(gè)例外。享受最惠國(guó)待遇的國(guó)家中非非協(xié)定締約方，不能要求根據(jù)最惠國(guó)待遇享受貿(mào)易協(xié)定締約方享受的待遇。Eg亞太貿(mào)易協(xié)定 韓國(guó)、斯里蘭卡、孟加拉、老撾、印度

4、正常貿(mào)易關(guān)稅

在最惠國(guó)待遇下（世貿(mào)組織成員）最平常不過(guò)的關(guān)稅。

中國(guó)產(chǎn)品到美國(guó)最惠國(guó)待遇平均關(guān)稅8.8%，否則普通貿(mào)易關(guān)稅59.1%。Eg中國(guó)加入wto中國(guó)與美國(guó)的最惠國(guó)待遇談了20 年，美國(guó)把中國(guó)經(jīng)濟(jì)政治化。原來(lái)是雙邊談判，現(xiàn)在是永久的多邊的正常貿(mào)易關(guān)稅。

5、普通貿(mào)易關(guān)稅

中國(guó)與非世貿(mào)組織成員國(guó)之間還可能發(fā)生普通貿(mào)易關(guān)稅。

俄羅斯、沙特、越南之間的貿(mào)易還可能發(fā)生普通關(guān)稅。

6、反補(bǔ)貼稅 補(bǔ)貼：

政府和其他組織對(duì)價(jià)格的支持、出口補(bǔ)貼、生產(chǎn)補(bǔ)貼、出口信貸、出口退稅，世貿(mào)組織不再允許出口補(bǔ)貼。生產(chǎn)補(bǔ)貼被允許

7、反傾銷(xiāo)稅

傾銷(xiāo)是錯(cuò)誤的，是要被指責(zé)的，傾銷(xiāo)只有在反了傾銷(xiāo)了他才成為不公平貿(mào)易。

習(xí)題 計(jì)算題

1、中成進(jìn)出口公司進(jìn)口儀器一批，到岸價(jià)格為人民幣1500萬(wàn)元，計(jì)算該公司應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率為10%。

2、中成進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口400噸化肥，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，每噸2000美元，貨物運(yùn)達(dá)我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸人民幣1500元，計(jì)算應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率為5%，美元匯率為1/8.3

3、信達(dá)進(jìn)出口公司從韓國(guó)進(jìn)口卷煙一批，貨價(jià)420萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)80萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)按貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)的3%確定，其他雜費(fèi)10萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅。關(guān)稅稅率40%。

4、北方進(jìn)出口公司某月進(jìn)口小轎車(chē)300輛，每輛貨價(jià)75000元，該批小轎車(chē)運(yùn)抵我國(guó)上海港起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)共計(jì)150000元，計(jì)算該批小轎車(chē)應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率為30%。

選擇題

1、我國(guó)關(guān)稅由（）征收。

A、稅務(wù)機(jī)關(guān)

B、海關(guān)

C、工商行政管理部門(mén)

D、人民政府

第二節(jié) 關(guān)稅的起源與發(fā)展

一、外國(guó)關(guān)稅的起源

埃及：10%過(guò)境稅

古希臘的荷馬時(shí)代：雅典的商業(yè)中心

古羅馬共和國(guó)：邊界稅 25%；市稅2.5%；過(guò)境稅25%

二、我國(guó)關(guān)稅的起源

西周-漢唐-鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)

三、關(guān)稅的發(fā)展階段

第一階段：使用費(fèi)時(shí)代 第二階段：國(guó)內(nèi)關(guān)稅時(shí)代

第三階段：國(guó)境關(guān)稅或關(guān)境關(guān)稅

第三節(jié) 關(guān)稅的特征

（一）關(guān)稅的課稅對(duì)象，僅為進(jìn)出境貨物和物品

（二）關(guān)稅通常具有保護(hù)作用（抑制外國(guó)商品的進(jìn)口）

（三）關(guān)稅具有涉外性（會(huì)影響貿(mào)易方的經(jīng)濟(jì)利益）

（四）關(guān)稅具有對(duì)外統(tǒng)一性（稅往低處流）

（五）關(guān)稅的征收機(jī)關(guān)是海關(guān)（其他稅種由稅務(wù)部門(mén)征收）

作業(yè)題

1、征收關(guān)稅的方法有哪些？

2、簡(jiǎn)述征收反傾銷(xiāo)稅的依據(jù) ？

第二講 中國(guó)關(guān)稅制度總論

第一節(jié) 關(guān)稅制度的概念

關(guān)稅制度：調(diào)整海關(guān)與當(dāng)事人之間的有關(guān)關(guān)稅計(jì)征、減免、繳納、追補(bǔ)、退還、保稅以及關(guān)稅納稅爭(zhēng)議及其復(fù)議等關(guān)稅征管關(guān)系的法律規(guī)范。

關(guān)稅制度由關(guān)稅征收制度，減免制度，保稅制度，退補(bǔ)制度，繳納制度，納稅爭(zhēng)議復(fù)議制度和違法行為處罰制度構(gòu)成。

關(guān)稅制度是海關(guān)管理制度的核心制度，海關(guān)依照海關(guān)法和相關(guān)法律法規(guī)，監(jiān)管進(jìn)出境的運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品，征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)，查緝走私等。準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物，由海關(guān)依法征收關(guān)稅。

第二節(jié) 關(guān)稅制度構(gòu)成要素

一、納稅人

《進(jìn)出口關(guān)稅條例》第4條規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人；接受委托辦理有關(guān)手續(xù)的代理人，也是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

根據(jù)有關(guān)關(guān)稅法的規(guī)定，直接負(fù)有納稅責(zé)任的義務(wù)人，具體包括：（1）進(jìn)口貨物的收貨人；（2）出口貨物的發(fā)貨人；（3）擁有應(yīng)稅個(gè)人自用物品的入境旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人以及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人；

?關(guān)稅納稅義務(wù)人：依法負(fù)有實(shí)際繳納稅款義務(wù)的人。?關(guān)稅負(fù)稅人：最終承擔(dān)關(guān)稅稅賦的人

關(guān)稅納稅義務(wù)人可以通過(guò)提高貨物價(jià)格將關(guān)稅稅賦全部或部分轉(zhuǎn)嫁給其他人。

例1張某在從日本探親回國(guó)時(shí)，受朋友王某之托，為其在日本購(gòu)買(mǎi)價(jià)值人民幣1400元奧林巴斯照相機(jī)一部。入境時(shí)，張某按規(guī)定繳納了關(guān)稅400元并取得了完稅憑證。張某回國(guó)后，在將照相機(jī)連同購(gòu)貨發(fā)票和完稅憑證交付王某時(shí)，王某付給張某貨款1400元，稅款400元。

問(wèn)題：誰(shuí)是關(guān)稅納稅義務(wù)人，誰(shuí)是關(guān)稅負(fù)稅人 中國(guó)海關(guān)納稅義務(wù)人

進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款。但因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

二、征稅對(duì)象

課稅對(duì)象又稱(chēng)課稅客體，即征稅對(duì)象，是法律規(guī)定的征收關(guān)稅的標(biāo)的物?！逗ｊP(guān)法規(guī)定》關(guān)稅的征稅對(duì)象，是進(jìn)出口貨物和進(jìn)出境物品。

1、進(jìn)出口貨物：

a、進(jìn)出我國(guó)大陸關(guān)境的貨物（港澳臺(tái)具有單獨(dú)關(guān)稅地區(qū)的性質(zhì)）b、不同于進(jìn)出境貨物（包括進(jìn)出口，過(guò)境，轉(zhuǎn)運(yùn)，通運(yùn)）。過(guò)轉(zhuǎn)通不征收關(guān)稅。

2、進(jìn)出境物品：個(gè)人使用的東西。各國(guó)都規(guī)定有自用合理數(shù)量的限制，并適用簡(jiǎn)化稅率。（例如，出國(guó)留學(xué)人員隨身攜帶的物品限20公斤）

?《海關(guān)總署公告2010年第54號(hào)》: 進(jìn)境旅客行李物品征免稅規(guī)定：

一、進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在5000元人民幣以?xún)?nèi)（含5000元）的；非居民旅客攜帶擬留在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在2000元人民幣以?xún)?nèi)（含2000元）的，海關(guān)予以免稅放行，單一品種限自用、合理數(shù)量，但煙草制品、酒精制品以及國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的20種商品等另按有關(guān)規(guī)定辦理。

二、進(jìn)境居民旅客攜帶超出5000元人民幣的個(gè)人自用進(jìn)境物品，經(jīng)海關(guān)審核確屬自用的；進(jìn)境非居民旅客攜帶擬留在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，超出人民幣2000元的，海關(guān)僅對(duì)超出部分的個(gè)人自用進(jìn)境物品征稅，對(duì)不可分割的單件物品，全額征稅。

三、有關(guān)短期內(nèi)多次來(lái)往旅客行李物品征免稅規(guī)定、驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)另行規(guī)定。

手表―分段‖征稅：如果手表價(jià)格在5000元至1萬(wàn)元之間的，按20%的稅率征稅；如果手表價(jià)格超過(guò)了1萬(wàn)元，則按30%的稅率征稅。

一位去香港游玩的內(nèi)地旅客，在香港購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值7000元人民幣的手表，返回通關(guān)時(shí)要求征收多少關(guān)稅。

?根據(jù)中國(guó)《海關(guān)總署公告2004年第7號(hào)》，20種不予免稅的商品分別為：電視機(jī)、攝像機(jī)、錄像機(jī)、放像機(jī)、音響設(shè)備、空調(diào)器、電冰箱(電冰柜)、洗衣機(jī)、照相機(jī)、復(fù)印機(jī)、程控電話(huà)交換機(jī)、微型計(jì)算機(jī)及外設(shè)、電話(huà)機(jī)、無(wú)線(xiàn)尋呼系統(tǒng)、傳真機(jī)、電子計(jì)數(shù)器、打字機(jī)及文字處理機(jī)、家具、燈具和餐料。常見(jiàn)物品納稅額如下：

手機(jī)：150元/臺(tái)

手提電腦：1000元/臺(tái)

臺(tái)式機(jī)主機(jī)：400元/臺(tái)

主機(jī)、顯示器一體機(jī)：600元/臺(tái)

數(shù)碼相機(jī)：400元/臺(tái)

奶粉、咖啡、茶：20元/kg

MP3： 20元/臺(tái)

MP4顯示屏2英寸以下：100元/臺(tái)

MP4顯示屏2英寸以上： 200元/臺(tái)

U盤(pán)：20元/個(gè)

高檔手表(完稅價(jià)10000元以上)：海關(guān)估價(jià)×30%

例1：深圳居民張先生到香港購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)iPad，但在返回深圳入境時(shí)，為什么盡管其一再解釋是自用物件，但仍需繳稅后才能過(guò)關(guān)？張先生必須為ipad繳納多少關(guān)稅？

帶出去的也要申報(bào)

旅客出境時(shí)若攜帶人民幣現(xiàn)鈔超過(guò)20000元，或外幣現(xiàn)鈔折合超過(guò)5000美元;或需復(fù)帶進(jìn)境的單價(jià)超過(guò)5000元的照相機(jī)、攝像機(jī)、手提電腦等旅行自用物品，則應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出境旅客行李物品申報(bào)單》(以下稱(chēng)《申報(bào)單》)進(jìn)行申報(bào)。

旅客應(yīng)當(dāng)妥善保管申報(bào)單，該單據(jù)將作為復(fù)入境時(shí)相關(guān)物品的免稅證明。

例2：內(nèi)地居民朱小姐經(jīng)香港回深圳時(shí)，即便向海關(guān)人員出示了自己iPad里的文檔、照片等資料，也還是為自己使用了近一個(gè)月的iPad繳納了1000元人民幣稅款。

?進(jìn)口關(guān)稅課稅對(duì)象的本質(zhì)：是在境外物化了的勞動(dòng) 1）課稅對(duì)象是物化了的勞動(dòng)

2）課稅對(duì)象的物化過(guò)程必須發(fā)生在我國(guó)的境外（復(fù)進(jìn)口貨物）?出口關(guān)稅課稅對(duì)象的本質(zhì)：是在境內(nèi)物化了的勞動(dòng)

?古代關(guān)稅課稅對(duì)象：包括進(jìn)出口貨物或物品和過(guò)境貨物或物品。

?現(xiàn)代關(guān)稅課稅對(duì)象：主要是進(jìn)口貨物和物品，只有少數(shù)包括出口貨物或物品。絕大多數(shù)國(guó)家不征收過(guò)境貨物或物品。

三、關(guān)稅納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

?關(guān)稅納稅環(huán)節(jié)是進(jìn)口貨物供關(guān)境內(nèi)使用（for home use)或出口貨物關(guān)境外使用 的環(huán)節(jié)。

?判斷進(jìn)口貨物是否流轉(zhuǎn)到關(guān)稅納稅環(huán)節(jié)： ?有關(guān)貨品在空間上實(shí)際進(jìn)入關(guān)境；

?該貨品依法可以供境內(nèi)使用或?qū)嶋H上已經(jīng)在境內(nèi)使用。（關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義，進(jìn)出境貨品）

按規(guī)定本應(yīng)在結(jié)關(guān)放行時(shí)，貨品才可以合法的在境內(nèi)使用。第二個(gè)充要條件在海關(guān)?放行有關(guān)貨品時(shí)得以滿(mǎn)足。但實(shí)際在關(guān)稅納稅義務(wù)人申請(qǐng)供境內(nèi)使用被接受為滿(mǎn)足條件。

海關(guān)應(yīng)該根據(jù)納稅義務(wù)人向海關(guān)做的供境內(nèi)使用的申報(bào)被接受之日的有關(guān)事實(shí)和法律，確定關(guān)稅納稅義務(wù)的具體內(nèi)容。如果在結(jié)關(guān)放行前的法律事實(shí)發(fā)生改變，則以結(jié)關(guān)放行時(shí)的法律事實(shí)確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容

?非法進(jìn)境貨品、雖然合法進(jìn)境但是擅自轉(zhuǎn)為境內(nèi)使用（非法脫離海關(guān)監(jiān)管）：采用稽查 納稅制，以違法行為發(fā)生之時(shí)的法律事實(shí)確定關(guān)稅納稅義務(wù)。海關(guān)以違法行為被發(fā)現(xiàn)之日的法律、事實(shí)確定納稅義務(wù)。我國(guó)關(guān)稅目前主要有以下幾種納稅方式：

1．口岸納稅方式。這是關(guān)稅最基本的納稅方式，也是我國(guó)關(guān)稅的最基本納稅方式。由于征稅手續(xù)在前，結(jié)關(guān)放行在后，因此稅款能夠及時(shí)入庫(kù)，防止并盡可能地避免了拖欠稅款的現(xiàn)象，不易發(fā)生漏征、錯(cuò)征等問(wèn)題。故口岸納稅方式是世界各國(guó)所普通采用的納稅方式。

2．先放行后納稅的方式。這種方式是指海關(guān)允許某些納稅人辦理了有關(guān)擔(dān)保手續(xù)后，先行辦理放行貨物，然后再辦理納稅事項(xiàng)。先放行后納稅的方式一般是在口岸納稅的基礎(chǔ)上對(duì)某些易腐貨物、急需貨物或有關(guān)手續(xù)無(wú)法立即辦理結(jié)關(guān)等特殊情況下而采取的一種比較靈活的納稅方式。該方式有利于貨物能夠及時(shí)地進(jìn)出關(guān)境和投放市場(chǎng)，防止口岸積壓貨物；同時(shí)也有利于納稅人能有充足的時(shí)間辦理納稅手續(xù)。這種納稅方式在我國(guó)過(guò)去很少采用。這些年來(lái)，出于客觀(guān)需要對(duì)某些進(jìn)出口貨物也采取了先放行后納稅的方式。

3．定期匯總納稅方式。這種納稅方式是對(duì)進(jìn)出關(guān)境的應(yīng)稅貨物，逐票申報(bào)并計(jì)算應(yīng)納稅款，經(jīng)納稅人匯總之后，每10天向其管轄海關(guān)繳納一次稅款的納稅方式。該方式主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)、進(jìn)出口數(shù)量多、信譽(yù)高以及管理組織好的企業(yè)。要采用這種納稅方式時(shí)，須由納稅人首先向其所在地海關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)海關(guān)審核批準(zhǔn)之后方可以實(shí)行。采用這種定期匯總納稅方式可以簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，便于納稅人納稅，有利于提高工作效率。

四、關(guān)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)

為了規(guī)范的對(duì)課稅對(duì)象計(jì)征關(guān)稅，必須對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行量化。課稅標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行量化的尺度。根據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)稅可分為：

(1)從價(jià)稅：從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值作為課稅標(biāo)準(zhǔn)的一種稅。?從價(jià)稅稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

(2)從量稅：從量稅是以課稅對(duì)象的數(shù)量作為課稅標(biāo)準(zhǔn)的一種稅。?從量稅稅額＝進(jìn)口數(shù)量×每單位數(shù)量的關(guān)稅稅額

(3)復(fù)合稅： 復(fù)合稅是兼以課稅對(duì)象的數(shù)量和價(jià)值為課稅標(biāo)準(zhǔn)的一種稅。

? 復(fù)合稅稅額＝從量稅稅額＋從價(jià)稅稅額

五、關(guān)稅稅率

稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、資源配置和收入分配的職能作用，都在稅率中得以體現(xiàn)。

eg對(duì)國(guó)內(nèi)緊缺而又急需的生活必需品和機(jī)器設(shè)備應(yīng)該給與低關(guān)稅或免稅，國(guó)內(nèi)能大量生產(chǎn)的商品和奢侈品征收高關(guān)稅；

關(guān)稅稅率是根據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算關(guān)稅稅額的比率。

?從價(jià)稅的稅率通常表現(xiàn)為應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格的百分比。?從量稅的稅率表現(xiàn)為每個(gè)計(jì)量單位的課稅對(duì)象的應(yīng)納稅額。

六、關(guān)稅征納程序

?關(guān)稅征收程序：也稱(chēng)關(guān)稅納稅義務(wù)確定程序，是海關(guān)確定關(guān)稅納稅義務(wù)的具體內(nèi)容時(shí)必須遵守的方法、順序和手續(xù)方面的規(guī)定。

?關(guān)稅繳納手續(xù)：關(guān)稅制度中關(guān)于納稅人履行關(guān)稅給付義務(wù)手續(xù)的規(guī)定即是關(guān)稅繳納程序。

第三節(jié) 關(guān)稅立法與關(guān)稅法律體系

狹義關(guān)稅立法：國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定的有關(guān)關(guān)稅征管關(guān)系的法律規(guī)范的活動(dòng)；廣義關(guān)稅立法還包括行政機(jī)關(guān)為執(zhí)行法律而制定的具有普遍約束力的法律規(guī)范的活動(dòng)。

我國(guó)關(guān)稅立法實(shí)行三級(jí)立法體系。相應(yīng)地，關(guān)稅法律體系也分為三級(jí)。

1、全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)

2、國(guó)務(wù)院

3、海關(guān)總署

第四節(jié) 關(guān)稅法律的效力范圍

一、關(guān)稅法律的空間效力范圍

(一)關(guān)境的概念，關(guān)稅大于國(guó)境，關(guān)境小于國(guó)境的情況。

(二)幾個(gè)與關(guān)境有關(guān)的概念：?jiǎn)为?dú)關(guān)境、海關(guān)監(jiān)管區(qū)、海關(guān)邊界與海關(guān)邊境、海關(guān)飛地。

(三)關(guān)稅法律的空間效力范圍

關(guān)稅與國(guó)境練習(xí)題（單選）

1．關(guān)境與國(guó)境相比：

A．關(guān)境可以小于國(guó)境 B．關(guān)境可以大于國(guó)境C．關(guān)境可以等于國(guó)境 D．以上都對(duì)

判斷題 締結(jié)關(guān)稅同盟的國(guó)家關(guān)境大于國(guó)境。

二、關(guān)稅法律的時(shí)間上的效力

（一）關(guān)稅法律的生效

1、法律直接規(guī)定生效時(shí)間(1)法律公布一段時(shí)間后生效(2)法律公布后立即生效

2、以法律文件到達(dá)為生效時(shí)間

3、法律中沒(méi)有規(guī)定生效的時(shí)間

（二）關(guān)稅法律的失效

1、明令廢止

①有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)用專(zhuān)門(mén)的決議或決定廢止某些法律，從宣布廢除之日起，該法停止生效。

②以新的法律的頒行取代原有法律并在新法中用專(zhuān)門(mén)條款宣布原有的法律廢止

2、所依據(jù)的上位法失去法律效力

關(guān)稅行政法規(guī)，海關(guān)規(guī)章是為執(zhí)行某些法律和行政規(guī)章制定的，當(dāng)相應(yīng)的法律和行政法規(guī)失效后，它也就失去了法律效力。

3、根據(jù)―新法優(yōu)于舊法‖的原則失效

4、新法公布實(shí)施后，舊法自然終止生效； 溯及既往的效力

溯及力：是指在新法生效后，對(duì)于發(fā)生在新法生效前的行為是否適用新法。我國(guó)規(guī)定的原則：沒(méi)有規(guī)定有溯及力的，視為沒(méi)有溯及力。

第三講

中國(guó)關(guān)稅納稅義務(wù)人

一 關(guān)稅納稅義務(wù)人

關(guān)稅納稅義務(wù)人（customs debtor)，又稱(chēng)納稅人，是法律規(guī)定的直接負(fù)有關(guān)稅納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。關(guān)稅的納稅義務(wù)人負(fù)有向海關(guān)繳納關(guān)稅的義務(wù)，如果其不依法繳納關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

關(guān)稅納稅義務(wù)人的貨物可以供境內(nèi)使用也可以供境外使用。貨物供境內(nèi)外使用可以是合法的也可以是非法的。具體有以下幾種 ?進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨單上的收貨人或者發(fā)貨人

?將貨物供境內(nèi)使用的行為人 ?海關(guān)監(jiān)管貨物的保管人

?海關(guān)變賣(mài)的進(jìn)出境貨品的購(gòu)買(mǎi)人 ?進(jìn)出境物品的所有人

1、進(jìn)出境貨物的收發(fā)貨人

應(yīng)稅貨物供境內(nèi)使用或供境外使用的申報(bào)行為使關(guān)稅納稅環(huán)節(jié)的兩個(gè)充分必要條件得以滿(mǎn)足，該貨物在向海關(guān)申報(bào)并被海關(guān)接受時(shí)產(chǎn)生關(guān)稅納稅義務(wù)。貨物供境內(nèi)使用或供境外使用的申報(bào)稱(chēng)為納稅申報(bào)。向海關(guān)作納稅申報(bào)的進(jìn)出口人是關(guān)稅納稅人。

2、將貨物供境內(nèi)使用的行為人

對(duì)于海關(guān)放行了的海關(guān)監(jiān)管貨物，如果轉(zhuǎn)為或繼續(xù)在境內(nèi)使用，應(yīng)向海關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。申報(bào)人就是納稅義務(wù)人。

Eg暫時(shí)進(jìn)口貨物在我國(guó)境內(nèi)停留超過(guò)海關(guān)批準(zhǔn)的期限，相對(duì)人是關(guān)稅納稅義務(wù)人。

3、海關(guān)監(jiān)管貨物的保管人

在保管海關(guān)監(jiān)管貨物期間非因不可抗力造成其保管的海關(guān)監(jiān)管貨物損毀或者滅失，負(fù)責(zé)保管該貨物的倉(cāng)庫(kù)保管人應(yīng)當(dāng)為關(guān)稅納稅人；

運(yùn)輸工具進(jìn)境后，未經(jīng)海關(guān)允許辦理相關(guān)手續(xù)，擅自起卸貨物，使貨物脫離海關(guān)監(jiān)管，則運(yùn)輸工具的負(fù)責(zé)人為關(guān)稅納稅義務(wù)人。?經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物的承運(yùn)人，非因不可抗力，在轉(zhuǎn)關(guān)貨物的運(yùn)輸中發(fā)生損壞、短少、滅失情事，轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)某羞\(yùn)人應(yīng)為關(guān)稅納稅人。?加工企業(yè)或暫時(shí)進(jìn)口貨物的收貨人，由于其對(duì)保稅貨物保管不善而丟失遺失的，則該加工企業(yè)或暫時(shí)進(jìn)口貨物的收貨人為關(guān)稅納稅義務(wù)人。

4、海關(guān)變賣(mài)的進(jìn)出境貨物的購(gòu)買(mǎi)人

海關(guān)依法變賣(mài)被沒(méi)收的貨物，以及海關(guān)作為強(qiáng)制措施處理滯報(bào)貨品和以其價(jià)款充抵海關(guān)罰款而變賣(mài)的進(jìn)出境貨品，購(gòu)買(mǎi)海關(guān)變賣(mài)的進(jìn)出境貨品的購(gòu)買(mǎi)人是關(guān)稅納稅人。

但海關(guān)依法強(qiáng)制變賣(mài)滯納貨物時(shí)，則不需要再確定關(guān)稅納稅人。

5、進(jìn)出境物品的所有人

擁有應(yīng)稅個(gè)人自用物品的入境旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人以及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人為關(guān)稅納稅義務(wù)人。

中國(guó)關(guān)稅的納稅人

一）納稅人 《進(jìn)出口關(guān)稅條例》第4條規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人.進(jìn)出口貨物，分為兩類(lèi)，屬于進(jìn)出口貿(mào)易的，稱(chēng)為貨物；

屬于非貿(mào)易性的出入境旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，或個(gè)人郵遞的，均稱(chēng)物品，不論該物品屬于自用或饋贈(zèng)。

根據(jù)有關(guān)關(guān)稅法的規(guī)定，直接負(fù)有納稅責(zé)任的義務(wù)人，具體包括：（1）進(jìn)口貨物的收貨人；（2）出口貨物的發(fā)貨人；（3）進(jìn)出境物品的所有人；

一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；對(duì)以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人?！纠}】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。

A.進(jìn)口貨物的收貨人 B.進(jìn)口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人 D.出口貨物的代理人

【例題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅納稅人的有（）。

A、進(jìn)口貨物的收貨人

B、出口貨物的發(fā)貨人

C、攜帶物品進(jìn)境的入境人員

D、進(jìn)境郵遞物品的收件人

二、連帶關(guān)稅納稅人的概念

（一）連帶關(guān)稅納稅人的概念

共同承擔(dān)同一關(guān)稅納稅義務(wù)的兩個(gè)或兩個(gè)以上關(guān)稅納稅人。

1、報(bào)關(guān)代理人

?報(bào)關(guān)代理人以其委托人的名義向海關(guān)辦理通關(guān)手續(xù)。報(bào)關(guān)代理人是本身沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，但可以代理其他企業(yè)辦理進(jìn)出口貨物倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸和報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)包括外運(yùn)公司、外代公司等。

相關(guān)法律責(zé)任

（1）如果報(bào)關(guān) 代理人未履行納稅義務(wù)，其未履行納稅義務(wù)的后果仍應(yīng)歸屬委托人（P71案例）（2）如果報(bào)關(guān)代理人在代理辦理通關(guān)手續(xù)時(shí)有違反海關(guān)法的行為，則報(bào)關(guān)企業(yè)應(yīng)對(duì)自己的違法行為承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（3）如果報(bào)關(guān)代理人為了騙取稅款而違法，對(duì)于短征關(guān)稅的，報(bào)關(guān)企業(yè)應(yīng)作為短征部分的納稅義務(wù)人，與收發(fā)貨人共同承擔(dān)連帶納稅義務(wù)。

設(shè)立一家代理報(bào)關(guān)單位需要具備以下條件：

（1）國(guó)務(wù)院主管部門(mén)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理、國(guó)際運(yùn)輸工具代理業(yè)務(wù)。（2）注冊(cè)資金人民幣10萬(wàn)元以上。

（3）繳納風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保金人民幣20萬(wàn)元以上

（4）海關(guān)認(rèn)為需具備的其他條件。

2、報(bào)關(guān)經(jīng)紀(jì)人

?報(bào)關(guān)企業(yè)接受其委托人的委托，以報(bào)關(guān)企業(yè)自己的名義向海關(guān)辦理通關(guān)手續(xù)。?《關(guān)稅條例》第五十四條第2款

相關(guān)法律責(zé)任

?由于其行為為行紀(jì)行為，報(bào)關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)與進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人自己報(bào)關(guān)時(shí)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任相同的法律責(zé)任。所以，報(bào)關(guān)企業(yè)無(wú)論是否違法海關(guān)法，都應(yīng)與其委托人共同承擔(dān)納稅義務(wù)。?

3、連帶關(guān)稅納稅義務(wù)人（關(guān)稅納稅義務(wù)人為合伙）

無(wú)論合伙企業(yè)是否終止，合伙企業(yè)的債務(wù)由各合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。如是聯(lián)營(yíng)企業(yè)，則聯(lián)營(yíng)各方也同樣承擔(dān)連帶責(zé)任。

三、關(guān)稅納稅義務(wù)人的過(guò)渡

(一)關(guān)稅納稅義務(wù)人過(guò)渡的概念

（二）關(guān)稅納稅義務(wù)人的過(guò)渡

納稅義務(wù)轉(zhuǎn)由新納稅人承擔(dān)。

當(dāng)關(guān)稅納稅義務(wù)人變更、終止時(shí)，或關(guān)稅納稅義務(wù)人雖然尚未終止，但其財(cái)產(chǎn)已不足以履行關(guān)稅納稅義務(wù)時(shí)，某些與關(guān)稅納稅義務(wù)人有關(guān)系的第三人，作為新的關(guān)稅 納稅義務(wù)人有義務(wù)代替原關(guān)稅納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅。

當(dāng)納稅義務(wù)人撤資、解散、破產(chǎn)或者發(fā)生其他依法終止經(jīng)營(yíng)情形時(shí)納稅主體不復(fù)存在，所以不會(huì)發(fā)生納稅義務(wù)人的過(guò)渡，這種情況海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)納稅義務(wù)人的應(yīng)交稅款予以清繳。

關(guān)稅納稅義務(wù)人在延遲繳納稅款的情況下，在繳納稅款之前又發(fā)生了合并、分立的，如何不能在合并分立前繳納稅款，就會(huì)發(fā)生關(guān)稅納稅義務(wù)人的過(guò)渡。

1、關(guān)稅納稅義務(wù)人改換名稱(chēng)

2、關(guān)稅納稅義務(wù)人與他人合并

欠稅的納稅義務(wù)人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)報(bào)告，依法繳清稅款。納稅義務(wù)人合并時(shí)未繳清稅款的，由合并后的法人或者其他組織繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。如果只是將自己的某部分與他人合并，主體資格仍存在，一般不發(fā)生過(guò)渡。

3、關(guān)稅納稅義務(wù)人分立

納稅義務(wù)人分立時(shí)未繳清稅的，分立后的法人或者其他組織對(duì)未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

（三）準(zhǔn)關(guān)稅納稅義務(wù)人的過(guò)渡

《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第五十五條

納稅義務(wù)人在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有合并、分立或者其他資產(chǎn)重組情形的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)報(bào)告。按照規(guī)定需要繳稅的，應(yīng)當(dāng)依法繳清稅款；按照規(guī)定可以繼續(xù)享受減免稅、保稅待遇的，應(yīng)當(dāng)?shù)胶ｊP(guān)辦理變更納稅義務(wù)人的手續(xù)。

納稅義務(wù)人欠稅或者在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有撤銷(xiāo)、解散、破產(chǎn)或者其他依法終止經(jīng)營(yíng)情形的，應(yīng)當(dāng)在清算前向海關(guān)報(bào)告。海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)納稅義務(wù)人的應(yīng)繳稅款予以清繳。

1、報(bào)關(guān)企業(yè)注冊(cè)登記許可，應(yīng)由下列哪個(gè)部門(mén)作出：

A.海關(guān)總署 B.直屬海關(guān) C.隸屬海關(guān) D.海關(guān)總署授權(quán)的直屬海關(guān)或隸屬海關(guān)

2、以下關(guān)于關(guān)稅分類(lèi)的表述正確的是（）。

A．既妨礙國(guó)際商品流通，而且還減少港口、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等方面的收入的關(guān)稅種類(lèi)是出口稅

B．財(cái)政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低

C．對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量?jī)煞N稅率，在征稅時(shí)選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關(guān)稅是復(fù)合關(guān)稅

D．發(fā)達(dá)國(guó)家承諾對(duì)從發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇的制度是最惠國(guó)待遇

3、根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅納稅人的有（）。

A.進(jìn)口貨物的收貨人

B.出口貨物的發(fā)貨人

C.攜帶物品進(jìn)境的入境人員

D.進(jìn)境郵遞物品的收件人

計(jì)算題：某城建公司為修建城市地鐵，從日本進(jìn)口設(shè)備一批，成交價(jià)格20萬(wàn)美元（匯率1：8.4）不包括從起運(yùn)地至境內(nèi)口岸運(yùn)輸費(fèi)0.1萬(wàn)美元，包裝材料0.8萬(wàn)美元，保險(xiǎn)費(fèi)按貨價(jià)與運(yùn)費(fèi)的3‰計(jì)算確定。計(jì)算該批進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納的關(guān)稅（關(guān)稅稅率40%）

簡(jiǎn)答題：在哪些情況下發(fā)生納稅義務(wù)人的過(guò)渡？應(yīng)當(dāng)如何過(guò)渡？

第四章 關(guān)稅稅率的適用

第一節(jié)

海關(guān)稅則制度

一、稅則制度的分類(lèi)

(一)進(jìn)口稅則與出口稅則

1、進(jìn)口稅則：只有進(jìn)口關(guān)稅稅率的海關(guān)稅則稱(chēng)為進(jìn)口稅則

2、出口稅則：只有出口關(guān)稅稅率的海關(guān)稅則稱(chēng)為出口稅則

3、進(jìn)出口稅則：同時(shí)列出進(jìn)口關(guān)稅稅率和出口關(guān)稅稅率的稅則為進(jìn)出口稅則

（二）單式稅則和復(fù)式稅則

按稅率的欄目，稅則可分為單式稅則和復(fù)式稅則

1、單式稅則：是指在海關(guān)稅則中，對(duì)每一個(gè)稅目只規(guī)定一個(gè)稅率，對(duì)來(lái)自任何國(guó)家的商品沒(méi)有差別待遇，均用同一稅率征收。

2、復(fù)式稅則：又稱(chēng)多欄稅則，既一個(gè)稅目設(shè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上的稅率，以便對(duì)不同國(guó)家或地區(qū)采用不同的稅率。

(三)國(guó)定稅則和協(xié)定稅則

?按稅率制訂的權(quán)限，稅則又可分為國(guó)定稅則和協(xié)定稅則

1、國(guó)定稅則 ：凡稅率是由一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r自主制訂，稅率的調(diào)整不受對(duì)外條約約束的。?國(guó)定稅則根據(jù)稅率欄目，又可分為自主單一稅則、自主最高、最低稅則和自主多重稅則三種。

（1）自主單一稅則：對(duì)進(jìn)口貨物一律以本國(guó)制定的單一稅率征收，而不區(qū)分貿(mào)易對(duì)象。這種制度是關(guān)稅制度最早、最簡(jiǎn)單的一種，適用于實(shí)行自由貿(mào)易政策的國(guó)家。

（2）自主最高、最低稅則：國(guó)家在制定稅則時(shí)，分別制定最高稅率和最低稅率。最高稅率適用于與本國(guó)沒(méi)有貿(mào)易協(xié)定或互惠協(xié)定的國(guó)家;最低稅率適用于與本國(guó)有貿(mào)易協(xié)定或互惠協(xié)定的國(guó)家。

（3）自主多重稅則：是國(guó)家對(duì)同一稅目自主制定三種或三種以上稅率的制度。

2、協(xié)定稅則

協(xié)定稅則：稅則稅率不是由一國(guó)政府自主制訂，而是由兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家通過(guò)締結(jié)單邊或多邊貿(mào)易協(xié)定制訂的。

（1）不自主的協(xié)定稅則：是一國(guó)對(duì)由他國(guó)進(jìn)口的貨物降低稅率，為其進(jìn)口提供方便,而 他國(guó)并不以降低稅率回報(bào)的一種稅則制度。（也就是一個(gè)國(guó)家獲得協(xié)定稅則所帶來(lái)的利益，不必付出相應(yīng)的代價(jià)，而另一國(guó)付出協(xié)定稅則所帶來(lái)的犧牲，得不到應(yīng)有的 補(bǔ)償。在這種情況下，權(quán)利和義務(wù)分屬不同國(guó)家，而非各自都有義務(wù)，都有權(quán)利，實(shí)際上是不平等的、一方強(qiáng)制另一方執(zhí)行的、具有掠奪性的稅則。）（2）自主協(xié)定稅則：主權(quán)國(guó)家之間為促進(jìn)各自貿(mào)易的發(fā)展，經(jīng)談判簽訂協(xié)議，互相降低關(guān)稅稅率的稅則制度。

二、稅率欄目的適用

㈠最惠國(guó)稅率 1．適用于原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織的締約方（包括香港、澳門(mén)和臺(tái)灣）的進(jìn)口貨物 2．適用于原產(chǎn)于與我國(guó)簽定有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物；

3．適用于原產(chǎn)于我國(guó)關(guān)境內(nèi)的復(fù)進(jìn)口貨物。

㈡協(xié)定稅率

適用于原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的各締約方。是對(duì)最惠國(guó)待遇的一個(gè)例外。1．《曼谷協(xié)定》的韓國(guó)、斯里蘭卡、孟加拉、印度、老撾五國(guó) 2.《中巴優(yōu)惠安排》的巴基斯坦的進(jìn)口貨物； 3．《中國(guó)—東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》的文萊、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、馬來(lái)西亞、緬甸、菲律賓、新加坡、泰國(guó)、越南的進(jìn)口貨物。

（三）特惠稅率

?適用于原產(chǎn)于與我國(guó)簽定有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

1.《曼谷協(xié)定》項(xiàng)下，我國(guó)對(duì)原產(chǎn)于孟加拉、老撾的20個(gè)稅目的商品適用特惠稅率。2.《中國(guó)—東南亞國(guó)家聯(lián)盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)議》項(xiàng)下，對(duì)原產(chǎn)于柬埔寨、老撾、緬甸三國(guó)進(jìn)口的部分稅目的進(jìn)口貨物分別適用特惠稅率。3.對(duì)最不發(fā)達(dá)國(guó)家特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇 非洲31國(guó)和阿富汗、東帝汶六國(guó)

（四）普通稅率

?適用于原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的國(guó)家 和地區(qū)的進(jìn)口貨物，和原產(chǎn)地不明的貨物。

（五）暫定最惠國(guó)稅率

暫定稅率是在一定的時(shí)期內(nèi)對(duì)進(jìn)口或者出口貨物在最惠國(guó)稅率上基礎(chǔ)上降低一定幅度的稅率。

適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨 物 有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。

（六）關(guān)稅配額稅率

進(jìn)口國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物數(shù)量制定一數(shù)量限制，對(duì)于凡在某一限額內(nèi)進(jìn)口的貨物可以適用較低的稅率或免稅，但關(guān)稅配額對(duì)于超過(guò)限額后所進(jìn)口的貨物則適用較高或一般的稅率。

我國(guó)對(duì)小麥、豆油、食糖等8種45個(gè)編碼下的農(nóng)產(chǎn)品和磷酸二銨等3個(gè)編碼下的化肥實(shí)行關(guān)稅配額管理。配額額度內(nèi)進(jìn)口的，適用配額稅率，配額額度外進(jìn)口的，根據(jù)其原產(chǎn)地使用相應(yīng)的稅率。

（七）信息產(chǎn)品稅率

根據(jù)《信息技術(shù)產(chǎn)品協(xié)議》（Information

Technology Agreement-ITA）我國(guó)對(duì)該協(xié)議項(xiàng)下的251個(gè)稅則號(hào)列項(xiàng)下的貨物實(shí)行ITA稅率。其中，有9個(gè)稅號(hào)項(xiàng)下的貨物并非全稅目項(xiàng)下均為信息技術(shù)產(chǎn)品。根據(jù)信息技術(shù)產(chǎn)品協(xié)議只對(duì)用于信息技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的使用ITA稅率。

第二節(jié)原產(chǎn)地規(guī)則

一、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則與非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則

1、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：是指一國(guó)為了實(shí)施國(guó)別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以?xún)?yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過(guò)雙邊、多邊協(xié)定形式或者由本國(guó)自主形式制訂的一些特殊原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此稱(chēng)為協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。

2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：是指一國(guó)根據(jù)實(shí)施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國(guó)立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則。也叫―自主原產(chǎn)地規(guī)則‖。

二、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則

㈠適用范圍

?非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則適用于最惠國(guó)待遇關(guān)稅、反傾銷(xiāo)措施、反補(bǔ)貼措施、進(jìn)口數(shù)量限制等非關(guān)稅措施的實(shí)施，以及貿(mào)易統(tǒng)計(jì)和政府采購(gòu)等目的。

㈡原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)

1.完全獲得標(biāo)準(zhǔn)

完全獲得標(biāo)準(zhǔn)是指如果貨物的獲得完全發(fā)生在一個(gè)國(guó)家中，則該國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)地。

⑴在該國(guó)出生并飼養(yǎng)的活的動(dòng)物；

⑵在該國(guó)野外捕捉、捕撈、搜集的動(dòng)物； ⑶從該國(guó)的活的動(dòng)物獲得的未經(jīng)加工的物品； ⑷在該國(guó)收獲的植物和植物產(chǎn)品； ⑸在該國(guó)采掘的礦物；

⑹在該國(guó)獲得的除本條第⑴項(xiàng)至第⑸項(xiàng)范圍之外的其他天然生成的物品； ⑺在該國(guó)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的只能棄置或者回收用作材料的廢碎料；

⑻在該國(guó)收集的不能修復(fù)或者修理的物品，或者從該物品中回收的零件或者材料； ⑼由合法懸掛該國(guó)旗幟的船舶從其領(lǐng)海以外海域獲得的海洋捕撈物和其他物品； ⑽在合法懸掛該國(guó)旗幟的加工船上加工本條第⑼項(xiàng)所列物品獲得的產(chǎn)品； ⑾從該國(guó)領(lǐng)海以外享有專(zhuān)有開(kāi)采權(quán)的海床或者海床底土獲得的物品； ⑿在該國(guó)完全從本條第⑴項(xiàng)至第⑾項(xiàng)所列物品中生產(chǎn)的產(chǎn)品。

?微小加工或處理在確定貨物是否在一個(gè)國(guó)家內(nèi)完全獲得時(shí)，下列微小加工或者處理不予考慮：

⑴為運(yùn)輸、貯存期間保存貨物而作的加工或者處理； ⑵為貨物便于裝卸而作的加工或者處理； ⑶為貨物銷(xiāo)售而作的包裝等加工或者處理。

2． 實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)是指如果貨物經(jīng)兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家加工，則以對(duì)該貨物進(jìn)行加工從而使其發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變的國(guó)家為該貨物的原產(chǎn)地。我國(guó)海關(guān)法規(guī)定的實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)有：稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)為主，以從價(jià)百分比、制造或者加工工序?yàn)檠a(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。只要貨物經(jīng)過(guò)加工符合這幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一，即可以這個(gè)國(guó)家為該貨物的原產(chǎn)地。

⑴稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)

如果貨物加工后在《稅則》中稅目一級(jí)，即前四位數(shù)級(jí)，稅則歸類(lèi)發(fā)生改變，即以使其發(fā)生改變的國(guó)家為該貨物的原產(chǎn)地。

稅則歸類(lèi)改變

新加坡生產(chǎn)光盤(pán)在中國(guó)香港制成電影光碟 運(yùn)到內(nèi)地，原產(chǎn)地是中國(guó)香港還是新加坡？ 光盤(pán)hs編碼前4位是8523，光碟hs編碼前四位是8524。

⑵從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)

?出口國(guó)加工的增值額占出口到我國(guó)的貨物價(jià)值總值（FOB價(jià)格）的百分比≥30%，即以該國(guó)為該貨物的原產(chǎn)地。

?其中，加工增值部分=加工原料價(jià)值+組合零件價(jià)值+勞工價(jià)值+產(chǎn)品開(kāi)發(fā)價(jià)值 ?加工增值部分=工廠(chǎng)交貨價(jià)-非該國(guó)原材料價(jià)值

（3）制造或者加工工序標(biāo)準(zhǔn)

指在某一國(guó)家（地區(qū)）進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。例：

第一類(lèi)活動(dòng)物；動(dòng)物產(chǎn)品

第3章

＊03.03凍魚(yú)卵取卵、分選和冷凍

03.04鮮、冷、凍魚(yú)片及其他魚(yú)肉（不論是否絞碎）清除內(nèi)臟和剔骨刺

＊03.06蝦仁、蟹肉去皮殼和冷凍

＊03.07冷凍的或干的墨魚(yú)、魷魚(yú)及章魚(yú)清除內(nèi)臟、冷凍或干燥

第5章

＊05.04動(dòng)物腸衣清洗、分揀、鹽漬或干燥 第二類(lèi)植物產(chǎn)品

第8章

＊08.01腰果仁去殼和去皮

1、下列不屬于非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中―實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)‖的是：

A.完全獲得標(biāo)準(zhǔn) B.稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn) C.從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn) D.加工工序標(biāo)準(zhǔn)

2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一的從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)，是指在某一國(guó)家（地區(qū)）對(duì)非該國(guó)（地區(qū)）原產(chǎn)原料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，超過(guò)所得貨物價(jià)值的比例： A.≥30% B.≥40% C.≥55% D.≥60%（4）輔助標(biāo)準(zhǔn)

① 附件、備件、工具和介紹說(shuō)明性資料按正常配備的種類(lèi)和數(shù)量隨貨物進(jìn)出口的附件、備件、工具和介紹說(shuō)明性資料，在《進(jìn)出口稅則》中與該貨物一并歸類(lèi)的，不再單獨(dú)確定其原產(chǎn)地；在《進(jìn)出口稅則》中雖與該貨物一并歸類(lèi)，但超出正常配備的種類(lèi)和數(shù)量的，以及在《進(jìn)出口稅則》中與該貨物不一并歸類(lèi)的，依照《條例》的規(guī)定確定該附件、備件、工具和介紹說(shuō)明性資料的原產(chǎn)地。

②能源、廠(chǎng)房、設(shè)備、機(jī)器和工具貨物生產(chǎn)過(guò)程中使用的能源、廠(chǎng)房、設(shè)備、機(jī)器和工具的原產(chǎn)地，以及未構(gòu)成貨物物質(zhì)成分或者組成部件的材料的原產(chǎn)地，不影響該貨物原產(chǎn)地的確定。

③ 包裝、包裝材料和容器

隨所裝貨物進(jìn)出口的包裝、包裝材料和容器，在《進(jìn)出口稅則》中與該貨物一并歸類(lèi)的，對(duì)該包裝、包裝材料和容器的原產(chǎn)地不再單獨(dú)確定，所裝貨物的原產(chǎn)地即為該包裝、包裝材料和容器的原產(chǎn)地；隨所裝貨物進(jìn)出口的包裝、包裝材料和容器，在《進(jìn)出口稅則》中與該貨物不一并歸類(lèi)的，依照《條例》的規(guī)定單獨(dú)確定包裝、包裝材料和容器的原產(chǎn)地。p91

三、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則

㈠適用范圍

?優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則適用于根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化協(xié)定給予的和單方面給予的特別優(yōu)惠關(guān)稅措施。為使優(yōu)惠措施的利益不被其他國(guó)家所享有，它對(duì)原產(chǎn)產(chǎn)品的要求比非優(yōu)惠原產(chǎn)地的要求更為嚴(yán)格。

㈡原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)

?優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)也分為完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。1.完全獲得標(biāo)準(zhǔn)

?我國(guó)的優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則目前有《亞太貿(mào)易協(xié)定》、《中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定》《CEPA香港》和《CEPA澳門(mén)》等原產(chǎn)地規(guī)則。?各標(biāo)準(zhǔn)的條款只是順序與文字表述不同。

2.實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn) ⑴從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)

?具體規(guī)定加工增值價(jià)值的內(nèi)容，例如：《CEPA香港》和《CEPA澳門(mén)》原產(chǎn)地規(guī)則中規(guī)定：

?進(jìn)口成分（即，非原產(chǎn)地生產(chǎn)的和原產(chǎn)地不明的貨物）的價(jià)值占加工后產(chǎn)品FOB價(jià)值的百分比不超過(guò)某一比例的標(biāo)準(zhǔn)。例如，《中巴自由貿(mào)易協(xié)定》原產(chǎn)地規(guī)則中規(guī)定：非原產(chǎn)材料的價(jià)格占fob價(jià)格必須低于60%

?在本質(zhì)上仍屬于進(jìn)口成分的價(jià)值占加工后產(chǎn)品FOB價(jià)值的百分比不超過(guò)某一比例的標(biāo)準(zhǔn)。例如：《中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定》原產(chǎn)地規(guī)則。

⑵稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)

?如果貨物加工后在《稅則》中稅目一級(jí)，即前四位數(shù)級(jí)，稅則歸類(lèi)發(fā)生改變，即以使其發(fā)生改變的國(guó)家為該貨物的原產(chǎn)地。⑶制造與加工工序標(biāo)準(zhǔn) ?制造與加工工序標(biāo)準(zhǔn)又稱(chēng)為加工制造標(biāo)準(zhǔn)，是以清單方式具體列明某貨物要獲得原產(chǎn)產(chǎn)品資格必須經(jīng)過(guò)的制造或加工工序，只有完成該制造或加工工序才可認(rèn)為符合實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。

3.原產(chǎn)地累計(jì)與給惠國(guó)成分（1）原產(chǎn)地累計(jì)

?在確定商品的原產(chǎn)地時(shí)，把幾個(gè)國(guó)家作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域，把在這個(gè)區(qū)域內(nèi)進(jìn)行的加工、制造產(chǎn)生的增值合并計(jì)算原產(chǎn)地成份的方法稱(chēng)為原產(chǎn)地累計(jì)。

（2）給惠國(guó)成分

?出口國(guó)從給惠國(guó)進(jìn)口原料零部件加工制成產(chǎn)品后,再出口到該給惠國(guó)時(shí),這些原料零部件可視為出口國(guó)本國(guó)成分。?

（三）最后加工標(biāo)準(zhǔn)和直接運(yùn)輸規(guī)則 1.最后加工標(biāo)準(zhǔn)

?最后加工標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物的最后一道加工制造工序必須在受惠國(guó)境內(nèi)完成。

2.直接運(yùn)輸規(guī)則

?直接運(yùn)輸指優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定下進(jìn)口貨物從該協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)直接運(yùn)輸至中國(guó)境內(nèi)，途中未經(jīng)過(guò)該協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)以外的其他國(guó)家和地區(qū)。

原產(chǎn)于優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)或者地區(qū)的貨物，經(jīng)過(guò)其他國(guó)家或者地區(qū)運(yùn)輸至中國(guó)境內(nèi)的，不論在運(yùn)輸途中是否轉(zhuǎn)換運(yùn)輸工具或者作臨時(shí)儲(chǔ)存，同時(shí)符合下列條件的，視為直接運(yùn)輸。

A.經(jīng)過(guò)其他國(guó)家或地區(qū)時(shí)未做除使貨物保持良好狀態(tài)所必須處理以外的其他處理;B.在其他國(guó)家或地區(qū)停留的時(shí)間未超出相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的期限;C.在其他國(guó)家或地區(qū)停留時(shí)，處于該國(guó)或地區(qū)海關(guān)監(jiān)管之下;

例：如果在符合原產(chǎn)地―直接運(yùn)輸‖規(guī)則的前提下，以下哪些情況需要第三方海關(guān)或地區(qū)出具未再加工證明？ 【例1】從一個(gè)東盟成員國(guó)（泰國(guó)）經(jīng)過(guò)另一個(gè)成員國(guó)（印尼）運(yùn)輸至中國(guó)境內(nèi)（途中僅作印尼碼頭停靠，實(shí)際未轉(zhuǎn)換運(yùn)輸工具）；【例2】從一個(gè)東盟成員國(guó)（泰國(guó)）經(jīng)過(guò)另一個(gè)成員國(guó)（印尼）后,再轉(zhuǎn)運(yùn)至中國(guó)境內(nèi)（途中在印尼轉(zhuǎn)換了運(yùn)輸工具）；【例3】從一個(gè)東盟成員國(guó)（泰國(guó)）經(jīng)過(guò)另一個(gè)非成員國(guó)（韓國(guó)）運(yùn)輸至中國(guó)境內(nèi)（途中僅作韓國(guó)碼頭停靠，實(shí)際未轉(zhuǎn)換運(yùn)輸 工具）；【例4】從一個(gè)東盟成員國(guó)（泰國(guó)）經(jīng)過(guò)另一個(gè)非成員國(guó)（韓國(guó)）運(yùn)輸至中國(guó)境內(nèi)（途中在韓國(guó)轉(zhuǎn)換運(yùn)輸工具）；

例

1、例2符合直接運(yùn)輸規(guī)定，無(wú)需第三方海關(guān)或地區(qū)出具未再加工證明。例3和例4企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交聯(lián)運(yùn)提單等證明文件，證明該貨物在經(jīng)過(guò)其他國(guó)家或者地區(qū) 時(shí)，未進(jìn)入該國(guó)貿(mào)易或消費(fèi)領(lǐng)域，未做除使貨物保持良好狀態(tài)所必需處理以外的其他處理，同時(shí)貨物停留的時(shí)間未超過(guò)相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的期限。貨物如在該國(guó)臨時(shí)儲(chǔ)存，除提交聯(lián)運(yùn)提單外，還應(yīng)當(dāng)提交該國(guó)家或者地區(qū)海關(guān)出具的證明文件，證明貨物處于該國(guó)家或者地區(qū)海關(guān)監(jiān)管之下。

浦東檢驗(yàn)檢疫局收到一份來(lái)自瑞士海關(guān)的退證查詢(xún)，其中部分函文涉及直運(yùn)規(guī)則：你方簽發(fā)的證書(shū)貨物目的地為瑞士，為何客戶(hù)提供的提單中顯示的卸貨港是奧地利WOLFURT，這種情況是否符合直運(yùn)規(guī)則。

檢驗(yàn)檢疫局收到退證查詢(xún)后立即展開(kāi)調(diào)查，該批貨物實(shí)際是從中國(guó)上海海運(yùn)到德國(guó)漢堡，再陸運(yùn)到奧地利WOLFURT，再由最終收貨人--瑞士客戶(hù)自行前往奧地利提貨并在瑞士清關(guān)，出口商承諾中途未經(jīng)拆裝或加工?？蛻?hù)在填打證書(shū)時(shí)，將 運(yùn)輸路線(xiàn)欄簡(jiǎn)單填打?yàn)椋篎ROM SHANGHAI TO SWIZERLAND BY SEA

案例一

假設(shè)有A、B兩國(guó)是世界貿(mào)易組織的成員國(guó)，C國(guó)不是世界貿(mào)易組織成員。C國(guó)生產(chǎn)的服裝對(duì)B國(guó)出口，再將其出口到A國(guó)，對(duì)這一交易A國(guó)打算征收15％的關(guān)稅。1.世界貿(mào)易組織成員國(guó)享有什么關(guān)稅優(yōu)惠政策？

2.假設(shè)A國(guó)在世界貿(mào)易組織中的承諾關(guān)稅是10％，是否可以控告A國(guó)違背世界貿(mào)易組織的承諾或是最惠國(guó)待遇原則？

案例二

經(jīng)舉報(bào)，海關(guān)查獲一批假冒皮包、拉桿箱、皮帶等，大部分產(chǎn)品上無(wú)任何中文標(biāo)識(shí)，產(chǎn)地標(biāo)注為―Made in Italy（意大利制造）‖。經(jīng)立案調(diào)查，銷(xiāo)售商無(wú)法提供產(chǎn)地的來(lái)源資料，而調(diào)查筆錄證實(shí)這些貨是來(lái)自江浙一帶的小店，是小作坊里加工的。1.該行政案是否涉及任何《進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》？ 2.該行為屬于什么違法行為？

單項(xiàng)選擇：

1、用于所獲得或生產(chǎn)產(chǎn)品中的原產(chǎn)于東盟成員方的成分不少于該貨物FOB價(jià)的()，并且最后的工序是在成員方境內(nèi)完成，則認(rèn)定原產(chǎn)國(guó)為東盟成員國(guó)。

A、40% B、30% C、50% D、60%

優(yōu)惠原產(chǎn)地各從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)：

1、《亞太貿(mào)易協(xié)定》——非成員國(guó)增值部分不超過(guò)該貨物FOB價(jià)的55%； 原產(chǎn)于孟加拉國(guó)增值部分不起過(guò)65%。

2、《東盟合作框架協(xié)議》——成員方增值部分不少于40% 或材料、零件、產(chǎn)物的總價(jià)值不超過(guò)所獲產(chǎn)品的60%，且最后工序在成員方境內(nèi)完成。

3、《港澳CEPA》——在港澳獲得的原料、組合零件、勞工價(jià)值和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)支出總價(jià) > 30%

4、《中巴自貿(mào)協(xié)定》——使用中國(guó)、巴基斯坦所占比例不得低于40%或增值部分不小于40%

5、《中智自貿(mào)協(xié)定》——使用非成員方原產(chǎn)材料占貨值小于60%。

2、原產(chǎn)地規(guī)則關(guān)系到對(duì)進(jìn)口貨物實(shí)施不同的稅率，下列表述中不符合非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的是（）

A、貨物經(jīng)加工后，在海關(guān)進(jìn)出口稅則中的稅號(hào)（4位數(shù)一級(jí)的稅則號(hào)列）已有了改變

B、貨物經(jīng)重新篩選并重新包裝

C、貨物經(jīng)加工后，增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)達(dá)到30% D、貨物經(jīng)加工后，增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)達(dá)到30%以上

多項(xiàng)選擇

1、于各類(lèi)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下的優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以下表述正確的是：

A.完全獲得，是指從成員國(guó)（地區(qū)）直接運(yùn)輸進(jìn)口的貨物是完全在該成員國(guó)（地區(qū)）獲得或產(chǎn)生的

B.稅則歸類(lèi)改變，是指原產(chǎn)于成員國(guó)（地區(qū)）的材料在非成員國(guó)（地區(qū)）境內(nèi)進(jìn)行制造，加工后，所得稅則歸類(lèi)發(fā)生了變化

C.區(qū)域價(jià)值成份，是指出口貨物FOB價(jià)格扣除生產(chǎn)過(guò)程中該成員國(guó)（地區(qū)）非原產(chǎn)材料價(jià)格后，所余價(jià)格在出口貨物FOB價(jià)格中所占的百分比 D.制造加工工序，是指賦予加工后所得貨物基本特征的主要工序

2、目前我國(guó)簽署的各項(xiàng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定主要的從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)，下列說(shuō)法正確的是()。A、《亞太貿(mào)易協(xié)定》項(xiàng)下，非成員國(guó)原產(chǎn)的或者不明原產(chǎn)地的材料的總價(jià)值不超過(guò)該貨物FOB價(jià)的55%(孟加拉國(guó)除外)B、《框架協(xié)議》原產(chǎn)于任一成員方的成分不少于該貨物FOB價(jià)的40%，并且最后的工序是在成員方境內(nèi)完成

C、CEPA項(xiàng)下，在港澳獲得的原料、組合零件、勞工價(jià)值和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)支出價(jià)值的合計(jì)，與在港澳生產(chǎn)或獲得產(chǎn)品的FOB價(jià)的比例不小于30% D、《中智自貿(mào)協(xié)定》項(xiàng)下，在中國(guó)或智利生產(chǎn)或加工的貨物，所用的非成員方的原產(chǎn)材料站該貨物FOB價(jià)值的比例小于60%

四、原產(chǎn)地證書(shū)

（一）非優(yōu)惠原產(chǎn)地證書(shū)

1、原產(chǎn)地證書(shū)的交驗(yàn)（1）一般進(jìn)口貨物（2）反傾銷(xiāo)涉案貨物（3）保障措施涉案貨物

除臨時(shí)和最終反傾銷(xiāo)措施、反補(bǔ)貼措施和保障措施的涉案進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)原產(chǎn)地證書(shū)外，其他進(jìn)口貨物只有在海關(guān)對(duì)申報(bào)的原產(chǎn)地有懷疑時(shí)，應(yīng)海關(guān)的要求交驗(yàn)原產(chǎn)地證書(shū)。

2.有權(quán)出具普通原產(chǎn)地證書(shū)的機(jī)構(gòu)

?我國(guó)海關(guān)法對(duì)有權(quán)出具普通原產(chǎn)地證書(shū)的機(jī)構(gòu)和原產(chǎn)地證書(shū)的格式?jīng)]有規(guī)定，通常由商會(huì)、公證機(jī)構(gòu)或者政府指定的機(jī)構(gòu)出具。?eg中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)、檢驗(yàn)檢疫總局

3、原產(chǎn)地證書(shū)的格式

（二）優(yōu)惠原產(chǎn)地證書(shū)

1、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)

(1)《亞太貿(mào)易協(xié)定》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū) ： ①一批一證；

②無(wú)證到貨可90日補(bǔ)證；

③ 有效期：1年

(2)《中國(guó)—東盟合作框架協(xié)議》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)

① ―一批一證‖；

②有效期：4+2個(gè)月（延長(zhǎng)以第三方轉(zhuǎn)運(yùn)為前提）；

③貨值不超200美元，可不提供，但要提交制造商的聲明；

④ 核查期間，收保證金放行

⑤ 無(wú)證到貨，可在裝運(yùn)之后的1年內(nèi)補(bǔ)發(fā)。

(3)CEPA的原產(chǎn)地證明書(shū)

① ―一批一證‖；

②實(shí)行海關(guān)聯(lián)網(wǎng)管理。無(wú)法核對(duì)時(shí)，可擔(dān)保放行，海關(guān)90天內(nèi)核定證書(shū)真實(shí)性時(shí)退?；蜣D(zhuǎn)稅。

(4)中國(guó)—巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)

① 簽發(fā)日期不超過(guò)貨物實(shí)際出口后15天 ② 無(wú)證到貨，可在裝運(yùn)之后的1年內(nèi)補(bǔ)發(fā)。

③有效期：6+2個(gè)月（延長(zhǎng)以轉(zhuǎn)運(yùn)為前提）；

(5)―特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇‖進(jìn)口貨物規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)

① 有效期：180日；

② 可提出核查，90天予以答復(fù)，逾期不享受特別優(yōu)惠關(guān)稅；

③ 核查期間，收保證金放行。

(6)中國(guó)—智利自貿(mào)區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)

① 加蓋―ORIGINAL‖印章，有效期：1年，② 可提出核查，收保證金放行；

③6個(gè)月內(nèi)予以答復(fù)，俞期不享受特別優(yōu)惠關(guān)稅。

1、特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇進(jìn)口貨物規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)有效期為自簽發(fā)之日起（）。A、30天 B、60天 C、90天 D、180天

2、適用《亞太貿(mào)易協(xié)定》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)的貨物，納稅義務(wù)人不能提交原產(chǎn)地證書(shū)的，由海關(guān)依法確定進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地，貨物征稅放行后，納稅義務(wù)人（）補(bǔ)交原產(chǎn)地證書(shū)的，經(jīng)海關(guān)核實(shí)，對(duì)按原稅率多征的部分應(yīng)予以退還。A、自貨物進(jìn)境之日起90日內(nèi) B、自簽發(fā)之日起180日 C、在貨物裝運(yùn)之日起1年內(nèi) D、貨物放行后15日

3、適用《亞太貿(mào)易協(xié)定》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)的貨物，納稅義務(wù)人不能提交原產(chǎn)地證書(shū)的，由海關(guān)依法確定進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地，貨物征稅放行后，納稅義務(wù)人()補(bǔ)交原產(chǎn)地證書(shū)的，經(jīng)海關(guān)核實(shí)，對(duì)按原稅率多征的部分應(yīng)予以退還。A、自貨物進(jìn)境之日起90日內(nèi) B、自簽發(fā)之日起180日

C、在貨物裝運(yùn)之日起1年內(nèi)

D、貨物放行后15日

多項(xiàng)選擇題

1、關(guān)于原產(chǎn)地證，下列說(shuō)法正確的是()。

A、《框架協(xié)議》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)，應(yīng)當(dāng)自東盟國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)簽發(fā)之日起4個(gè)月向我國(guó)境內(nèi)申報(bào)地海關(guān)提交，經(jīng)過(guò)第三方轉(zhuǎn)運(yùn)的，提交期限延長(zhǎng)為6個(gè)月

B、中國(guó)—巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)構(gòu)簽發(fā)之日起4個(gè)月向我國(guó)境內(nèi)申報(bào)地海關(guān)提交，如果經(jīng)過(guò)第三方轉(zhuǎn)運(yùn)的，提交期限延長(zhǎng)為6個(gè)月

C、原產(chǎn)于東盟國(guó)家的進(jìn)口貨物，如果產(chǎn)品的FOB價(jià)不超過(guò)200美元，無(wú)須要求我國(guó)的納稅義務(wù)人提交原產(chǎn)地證書(shū)，但是要提交出口人對(duì)有關(guān)產(chǎn)品原產(chǎn)于該出口成員方的聲明

D、《亞太貿(mào)易協(xié)定》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書(shū)，一個(gè)原產(chǎn)地證書(shū)可多次使用，適用于多批進(jìn)口貨物

2.原產(chǎn)地證書(shū)的格式

五、原產(chǎn)地預(yù)確定

㈠原產(chǎn)地預(yù)確定的申請(qǐng)

※進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人有正當(dāng)理由，可以向直屬海關(guān)申請(qǐng)對(duì)其將要進(jìn)口的貨物的原產(chǎn)地進(jìn)行預(yù)確定。

※提交申請(qǐng)書(shū)，并提交以下材料：

1、申請(qǐng)人的身份證明文件；

2、能說(shuō)明將要進(jìn)口貨物情況的有關(guān)文件資料

3、說(shuō)明該項(xiàng)交易情況的文件材料

4、海關(guān)要求提供的其他文件資料

㈡原產(chǎn)地預(yù)確定的決定

1、海關(guān)應(yīng)在收到原產(chǎn)地預(yù)確定書(shū)面申請(qǐng)及全部資料之日起150天內(nèi)作出原產(chǎn)地預(yù)確定決定。

2、已作出原產(chǎn)地預(yù)確定決定的貨物，自預(yù)確定決定作出之日起3年內(nèi)實(shí)際進(jìn)口時(shí)，與預(yù)確定決定貨物相符，且原產(chǎn)地確定標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生變化的，海關(guān)不再重新確定該進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地。

㈢原產(chǎn)地預(yù)確定決定的效力

?預(yù)確定所依據(jù)的原產(chǎn)地規(guī)則發(fā)生變化，海關(guān)所做的原產(chǎn)地預(yù)確定即行失效。對(duì)原依據(jù)預(yù)確定決定已經(jīng)實(shí)施的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)地認(rèn)定無(wú)溯及力；

?依據(jù)行政復(fù)議程序或者司法程序?qū)υa(chǎn)地預(yù)確定決定進(jìn)行審查并作出與原預(yù)確定決定不同決定的，原產(chǎn)地預(yù)確定決定無(wú)效，并溯及到依據(jù)該決定所作的貨物的原產(chǎn)地認(rèn)定。

單選

1、直屬海關(guān)將在接到申請(qǐng)人的書(shū)面申請(qǐng)和全部必要文件資料后（）內(nèi)，作出原產(chǎn)地的預(yù)確定決定。

A、60天 B、90天 C、150天 D、180天 判斷題

原產(chǎn)地預(yù)確定決定由直屬海關(guān)在接到申請(qǐng)和全部材料后150天內(nèi)作出，并告知申請(qǐng)人。決定所依據(jù)的條件不發(fā)生變化，據(jù)此報(bào)關(guān)有效。

多項(xiàng)選擇題

1、進(jìn)口貨物收貨人可申請(qǐng)對(duì)將要進(jìn)口貨物進(jìn)行原產(chǎn)地預(yù)確定提交以下文件資料。A.申請(qǐng)人應(yīng)填寫(xiě)―進(jìn)口貨物原產(chǎn)地預(yù)確定申請(qǐng)書(shū)‖ B.申請(qǐng)人身份證明文件

C.能說(shuō)明將要進(jìn)口貨物情況的有關(guān)文件資料

D.說(shuō)明該項(xiàng)交易情況的文件資料和海關(guān)要求提供的其他文件資料

第三節(jié) 稅率變更時(shí)稅率的適用

一、進(jìn)口稅率適用原則

單選：

1、.境內(nèi)某公司從香港購(gòu)進(jìn)孟加拉國(guó)產(chǎn)的某商品一批,設(shè)該商品的最惠國(guó)稅率為10%,普通稅率為30%,亞太協(xié)定稅率為9.5%,香港CEPA項(xiàng)下稅率為0,該商品進(jìn)口時(shí)適用的稅率是:

A.10% B.30% C.9.5% D.0

2、關(guān)于暫定稅率適用的原則，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A、適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物同時(shí)有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率 B、適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率 C、適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率

D、適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，不適用暫定稅率

3.下列情形中,應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率的是: A.保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的

B.保稅倉(cāng)儲(chǔ)貨物轉(zhuǎn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售的 C.減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的

D.租賃進(jìn)口貨物分期繳納稅款的

二、稅率的實(shí)際運(yùn)用

（一）適用納稅申報(bào)被接受之日的稅則稅率 1.一般貿(mào)易進(jìn)口貨物； 2.無(wú)代價(jià)抵償貨物 3.轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的保稅貨物 4.暫時(shí)進(jìn)出口貨物 5.轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物 6.租賃進(jìn)口貨物

（二）運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日的稅則稅率

?經(jīng)海關(guān)同意在貨物進(jìn)境之前先行向海關(guān)申報(bào)的貨物，應(yīng)適用運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日的稅則稅率。

（三）適用違法行為發(fā)生之日的稅則稅率

?走私進(jìn)口的貨物或雖然合法進(jìn)口但非法脫離海關(guān)監(jiān)管的貨物，海關(guān)在追征關(guān)稅時(shí)或在計(jì)算走私、違規(guī)案件的案值時(shí)，應(yīng)適用有關(guān)違法行為發(fā)生之日的稅則稅率。違法行為發(fā)生之日難以發(fā)現(xiàn)的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該違法行為之日的稅則稅率。

（四）適用接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日的稅則稅率

?特定減免稅進(jìn)口的貨物，未滿(mǎn)海關(guān)監(jiān)管年限，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)同意轉(zhuǎn)讓?zhuān)枥U納稅款的，海關(guān)接受其申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日。

（五）特殊貨物適用的稅率

1、海關(guān)依法變賣(mài)的滯報(bào)貨物

變賣(mài)超期未報(bào)貨物以運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。

2、集中申報(bào)的進(jìn)出口貨物

經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行集中申報(bào)的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受申報(bào)之日實(shí)施的稅率。

習(xí)題

一、單選題

1.按《關(guān)稅條例》規(guī)定，海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅時(shí)，應(yīng)采用何時(shí)實(shí)施的稅率計(jì)征關(guān)稅：

A、裝載貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)、出境之日

B、收發(fā)貨人向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨出口之日

C、海關(guān)接受申報(bào)進(jìn)口或出口之日

D、海關(guān)開(kāi)出稅款繳納證書(shū)之日

2.特定減免稅進(jìn)口的貨物，未滿(mǎn)海關(guān)監(jiān)管年限，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)同意轉(zhuǎn)讓?zhuān)枥U納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用何時(shí)的關(guān)稅：

A、該貨物實(shí)際進(jìn)口之日實(shí)施的稅率

B、經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)同意其轉(zhuǎn)讓之日實(shí)施的稅率

C、海關(guān)接受其申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日

D、以上均不是

3.稅率適用的原則，下列表述不正確的是：

A、適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物，有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率

B、同時(shí)適用協(xié)定稅率、特惠稅率和暫定稅率的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率

C、適用普通稅率的進(jìn)口貨物，有暫定稅率的，不適用暫定稅率

D、執(zhí)行國(guó)家關(guān)稅減征政策時(shí)，分別在最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的基礎(chǔ)上按國(guó)家優(yōu)惠政策執(zhí)行

4.稅率適用時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，下列表述不正確的是：

A、進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)適用該貨物向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率

B、進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境實(shí)施的稅率

C、進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率

D、出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率

二 多選題

1.以下關(guān)于稅率的適用，敘述正確的是：

A、實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率;關(guān)稅配額外的，適用最惠國(guó)稅率

B、適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率

C、適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物，最惠國(guó)稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率

D、適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物，執(zhí)行國(guó)家有關(guān)進(jìn)口關(guān)稅減征政策，均在原稅基礎(chǔ)上計(jì)算有關(guān)稅目的減征稅率

2.關(guān)于稅率適用時(shí)間，下列表述正確的是：

A、減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)批準(zhǔn)之日實(shí)施的稅率征稅

B、進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率

C、租賃進(jìn)口貨物分期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率

D、進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率

3.原產(chǎn)地與我國(guó)簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家(地區(qū))的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率，其中下列哪些國(guó)家適用特惠稅率：

A、巴基斯坦

B、老撾

C、緬甸

D、柬埔寨

4．稅率適用的原則，下列表述不正確的有：

A、適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率和特惠稅率的進(jìn)口貨物，有暫定稅率的，適用暫定稅率

B、執(zhí)行國(guó)家有關(guān)進(jìn)口關(guān)稅減征政策時(shí)，在原適用稅率的基礎(chǔ)上，計(jì)算有關(guān)稅目的減征稅率

C、適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率

D、原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率，有暫定稅率的，可適用暫定稅率

5.關(guān)于稅率適用原則，下列表述正確的是：（）

A:進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)適用納稅義務(wù)人申報(bào)該貨物進(jìn)口之日起實(shí)施的稅率

B:進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率

C:進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率

D:保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率

第五章 海關(guān)估價(jià)

第一節(jié)進(jìn)口貨物的價(jià)格準(zhǔn)則

一、價(jià)格準(zhǔn)則的含義

?價(jià)格準(zhǔn)則是指海關(guān)應(yīng)當(dāng)以怎樣的價(jià)格作為海關(guān)價(jià)格。?價(jià)格準(zhǔn)則包括價(jià)格定義和價(jià)格構(gòu)成要素兩部分，分別是海關(guān)價(jià)格在質(zhì)的方面的規(guī)定和量的方面的規(guī)定。

（一）、價(jià)格概念

?價(jià)格定義是指海關(guān)應(yīng)當(dāng)以怎樣形成的進(jìn)口貨物的價(jià)格作為完稅價(jià)格。即是一個(gè)概念性的價(jià)格，還是由海關(guān)武斷地確定的價(jià)格，或是由買(mǎi)賣(mài)雙方確定的價(jià)格。

?進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。?——《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第五十五條

1、實(shí)際價(jià)格 每一具體的進(jìn)口貨物的買(mǎi)賣(mài)雙方在合同中規(guī)定并實(shí)實(shí)在在發(fā)生的價(jià)格。（具體）

2、正常價(jià)格

在公開(kāi)市場(chǎng)上，相互獨(dú)立的買(mǎi)賣(mài)雙方之間進(jìn)行的交易中的貨物的銷(xiāo)售價(jià)格。（抽象）

3、成交價(jià)格

貨物銷(xiāo)售到進(jìn)口國(guó)時(shí)實(shí)際已付或者應(yīng)付價(jià)格。（具體）

4、武斷價(jià)格

國(guó)家不考慮實(shí)際交易價(jià)格，采用人為規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，通常是高于貨物實(shí)際價(jià)格。

（二）價(jià)格的組成要素

?價(jià)格構(gòu)成要素是指貨物的完稅價(jià)格中應(yīng)當(dāng)包括或者不應(yīng)當(dāng)包括哪些費(fèi)用，即由哪些費(fèi)用構(gòu)成。

?進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；

?——《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第五十五條

1、FOB價(jià)格

A只含貨物本身價(jià)格

B 貿(mào)易國(guó)之間的空間價(jià)格和運(yùn)輸方式不會(huì)影響完稅價(jià)格 C 關(guān)稅的財(cái)政、保護(hù)作用相對(duì)小

2、CIF價(jià)格

A 包括貨物價(jià)格、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi) B 抑制較遠(yuǎn)距離國(guó)家貨物的進(jìn)口 C 運(yùn)保費(fèi)會(huì)掩蓋低報(bào)的貨物價(jià)格 D 關(guān)稅的財(cái)政、保護(hù)作用強(qiáng)

二、我國(guó)現(xiàn)行海關(guān)估價(jià)制度中價(jià)格的定義

審價(jià)辦法

第五條 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。第七條 進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣(mài)方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售該貨物時(shí)買(mǎi)方為進(jìn)口該貨物向賣(mài)方實(shí)付、應(yīng)付的，并且按照規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。

?成交價(jià)格不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票價(jià)格，需要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

（一）成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)是向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售該貨物時(shí)的價(jià)格

1、被估貨物是銷(xiāo)售進(jìn)口的貨物

?不構(gòu)成銷(xiāo)售進(jìn)口的貨物主要有以下幾種

（1）運(yùn)往境外加工或修理后復(fù)運(yùn)進(jìn)口的貨物（2）租賃進(jìn)口貨物（3）寄售進(jìn)口貨物

（4）由負(fù)責(zé)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物而并非購(gòu)買(mǎi)貨物的中間商進(jìn)口的貨物（5）無(wú)償提供、贈(zèng)送、捐贈(zèng)貨物。（6）暫時(shí)進(jìn)口貨物（7）外商為在我國(guó)境內(nèi)做廣告而進(jìn)境供報(bào)刊用廣告底片、印刷版、電視臺(tái)用告膠片、以磁光記錄介質(zhì)為載體的廣告等。

（8）由賣(mài)方設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的或由買(mǎi)方設(shè)在我國(guó)境外非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)的貨物。（9）來(lái)料加工項(xiàng)下進(jìn)口的貨物

（10）為在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)毀而進(jìn)境的貨物

2、被估貨物必須有價(jià)格

?一般情況下，銷(xiāo)售的貨物就會(huì)有價(jià)格。?一攬子交易：一并銷(xiāo)售的一組相關(guān)的貨物。

A不同的貨物以單一的總價(jià)開(kāi)具發(fā)票。

B 不同質(zhì)量規(guī)格的同一貨物以單一的總價(jià)開(kāi)具發(fā)票、僅進(jìn)口部分貨物供進(jìn)內(nèi)使用。C 同一交易中不同的貨物因關(guān)稅或其他原因而確立各自?xún)r(jià)格并開(kāi)具發(fā)票。但價(jià)格與實(shí)際不符

案例：某公司2009年12月11日從冰島進(jìn)口口腔清潔用具一套，內(nèi)含牙刷一把，牙膏一管，漱口水一瓶，總價(jià)100美元。牙膏5%

牙刷10%

漱口水15%

3、成交價(jià)格必須是賣(mài)方―向中華人民共和國(guó)境內(nèi)‖銷(xiāo)售該貨物時(shí)的價(jià)格

A 一般進(jìn)口貨物

B 進(jìn)料加工進(jìn)口的貨物

C 來(lái)料加工進(jìn)口的料件或以其制成的產(chǎn)品

D 從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流區(qū)、保稅物流中心等保稅區(qū)域、場(chǎng)所內(nèi)銷(xiāo)的貨物。

E 加工貿(mào)易加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品。

?來(lái)料加工貨物與進(jìn)料加工貨物

?來(lái)料加工是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供、經(jīng)營(yíng)企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷(xiāo)售的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

?進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷(xiāo)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

?來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別？

（二）成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)是合同中規(guī)定的貨物的價(jià)格

1、價(jià)格折扣 甲公司將一輛車(chē)送境外修理，修理費(fèi)發(fā)票200萬(wàn)元，因友好關(guān)系維修方給予甲公司折扣賬單一張50萬(wàn)元，用于抵減本次修理費(fèi)支付額，甲公司實(shí)際對(duì)外支付150萬(wàn)元。

請(qǐng)問(wèn)：甲公司應(yīng)按200萬(wàn)元，還是150萬(wàn)元報(bào)關(guān)繳納對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)稅？相關(guān)法規(guī)依據(jù)是什么？

2、實(shí)物折扣

案例：2007年7月，Z醫(yī)藥集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)Z公司）從S海關(guān)進(jìn)口某藥品，申報(bào)價(jià)格為CIF6.45美元/盒。該企業(yè)在2007年初進(jìn)口相同規(guī)格的產(chǎn)品，當(dāng)時(shí)價(jià)格為CIF6.88美元/盒。鑒于申報(bào)單價(jià)與歷史記錄存在較大差距，海關(guān)遂開(kāi)展了重點(diǎn)審核。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，企業(yè)通過(guò)將進(jìn)口藥品附送部分贈(zèng)品改為銷(xiāo)售的方法，降低了申報(bào)單價(jià)和總的完稅價(jià)格。

交易事實(shí)

進(jìn)口商Z公司向海關(guān)遞交了前后兩次交易合同、發(fā)票、裝箱單、提單等貿(mào)易單證，海關(guān)通過(guò)審核和調(diào)研掌握了如下交易事實(shí)： 1）、買(mǎi)方Z公司與賣(mài)方A公司在合同中約定：藥品的成交單價(jià)為CIF6.88美元/盒；買(mǎi)方每購(gòu)買(mǎi)100盒贈(zèng)送1盒。2）、合同執(zhí)行后，買(mǎi)方Z公司提出：是否可在支付總金額不變的情況下，將進(jìn)口貨物的單價(jià)直接用支付總金額除以該批貨物的實(shí)際數(shù)量（包括購(gòu)買(mǎi)數(shù)量和贈(zèng)送數(shù)量）的方法來(lái)計(jì)算，賣(mài)方同意了上述做法。3）、海關(guān)聯(lián)系了賣(mài)方A公司，該公司證實(shí)了前述情況，并進(jìn)一步說(shuō)明銷(xiāo)售藥品附送贈(zèng)品是該公司的一貫政策。進(jìn)口商提出上述要求后，為了防止這種做法影響賣(mài)方A公司的一貫財(cái)務(wù)政策，該公司決定在對(duì)外商業(yè)談判和商定合同時(shí)，均保持原政策和原價(jià)格不變，即以CIF6.88美元/盒和銷(xiāo)售附贈(zèng)品的方式為依據(jù)。只有在向Z公司實(shí)際出口每批貨物時(shí)，賣(mài)方A公司才以合同總金額除以銷(xiāo)售數(shù)量及贈(zèng)品數(shù)量?jī)刹糠种?，以確定形式上的銷(xiāo)售單價(jià)。

?最終，海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審價(jià)辦法》），依法對(duì)其進(jìn)口藥品實(shí)施估價(jià)。

3、付現(xiàn)折扣

?在確定貨物成交價(jià)格時(shí)，是否扣除付現(xiàn)折扣

a．如果在進(jìn)口貨物估價(jià)之前，買(mǎi)方獲得了賣(mài)方給予的付現(xiàn)折扣 b如果買(mǎi)方能夠獲得付現(xiàn)折扣，但在估價(jià)時(shí)貨款尚未支付，4、數(shù)量折扣

a得到折扣的貨物全部包括在被估貨物中

b如果一部分進(jìn)口到我國(guó)，一部分進(jìn)口到其他國(guó)家

C一次購(gòu)買(mǎi)的貨物達(dá)不到折扣數(shù)量，而在其后購(gòu)買(mǎi)中達(dá)到規(guī)定數(shù)量

?C公司是一家主營(yíng)服裝銷(xiāo)售的貿(mào)易公司。2009年9月1日，C公司從美國(guó)A公司進(jìn)口襯衣5000件，每件100美元，并于9月15日付款完畢；9月16日又從A公司進(jìn)口襯衣6000件，并約定將付款日期延至11月1日。

A公司的優(yōu)惠政策包括：

1、付現(xiàn)折扣：2/10，1/20，n/30

2、數(shù)量折扣：?jiǎn)卧沦?gòu)買(mǎi)滿(mǎn)10000件獲9折優(yōu)惠

3、實(shí)物折扣：?jiǎn)卧沦?gòu)買(mǎi)滿(mǎn)10000件額外贈(zèng)送 領(lǐng)帶10條（領(lǐng)帶50美元/條）

某企業(yè)1月15日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，應(yīng)收賬款為11萬(wàn)元，規(guī)定對(duì)方付款的條件為2/10，1/20，N/30，購(gòu)貨單位巳經(jīng)于1月22日付款，該企業(yè)實(shí)際收到的金額為()萬(wàn)元。

11*（1-2%）=10.78萬(wàn)元

第一筆：

現(xiàn)付折扣：完稅價(jià)格是100美元/件還是99美元/件？

→

申報(bào)的時(shí)候是否能夠確定？ 第二筆：

無(wú)現(xiàn)付折扣

數(shù)量折扣 →申報(bào)的時(shí)候是否能夠確定？→可回溯？

實(shí)物折扣 →怎么算？

（三）成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)是合同中規(guī)定的貨物的價(jià)格

1、成交價(jià)格必須是貨物的價(jià)格

2、成交價(jià)格必須是合同中所規(guī)定的貨物的價(jià)格

案例

2003年，B海關(guān)對(duì)本關(guān)區(qū)進(jìn)口手機(jī)情況進(jìn)行價(jià)格監(jiān)控發(fā)現(xiàn)，S公司進(jìn)口4萬(wàn)臺(tái)C型號(hào)手機(jī)的平均申報(bào)價(jià)格從以前的每臺(tái)215美元驟降到現(xiàn)在每臺(tái)116美元。后經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，造成進(jìn)口價(jià)格下降的原因?yàn)閲?guó)外賣(mài)方公司（簡(jiǎn)稱(chēng)H公司）對(duì)以前進(jìn)口3萬(wàn)臺(tái)手機(jī)給予貨款補(bǔ)償，并部分沖抵了此次4萬(wàn)臺(tái)手機(jī)的進(jìn)口貨款。企業(yè)說(shuō)明及海關(guān)估價(jià)情況

該公司向海關(guān)提交的降價(jià)原因?yàn)椋篠公司向H公司簽約進(jìn)口3萬(wàn)臺(tái)C型號(hào)手機(jī)，由于賣(mài)方延遲交貨及部分手機(jī)存在品質(zhì)不良的，導(dǎo)致S公司蒙受損失。雙方協(xié)商并根據(jù)協(xié)商會(huì)議紀(jì)要簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，同時(shí)制定了以后的銷(xiāo)售計(jì)劃，具體內(nèi)容為： 1.鑒于該型號(hào)手機(jī)市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格已發(fā)生較大降幅，H公司同意將以后銷(xiāo)售的手機(jī)價(jià)格從215美元每臺(tái)下降到179美元每臺(tái)。

2.鑒于前次銷(xiāo)售的手機(jī)存在延遲交貨及部分手機(jī)品質(zhì)不良的原因，給與該次銷(xiāo)售的手機(jī)123萬(wàn)美元的補(bǔ)償。

3.鑒于該型號(hào)手機(jī)部分存在品質(zhì)不良的現(xiàn)象，將給予銷(xiāo)售的4萬(wàn)臺(tái)手機(jī)127萬(wàn)美元的貨款減讓。

?該補(bǔ)充協(xié)議2、3項(xiàng)涉及金額、減讓金額共計(jì)250萬(wàn)美元。出于貿(mào)易便利考慮，H公司決定將全部250萬(wàn)美元分?jǐn)傊疗浜箐N(xiāo)售給S公司的4萬(wàn)臺(tái)手機(jī)上，造成了該批4萬(wàn)臺(tái)手機(jī)進(jìn)口價(jià)格由179美元每臺(tái)降至116美元每臺(tái)。

案例解析

―實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格‖為―買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物而直接或間接支付的價(jià)款總額‖。―間接支付‖ ：―將貨款全部或部分支付給第3方，或沖抵買(mǎi)賣(mài)雙方之間的其他資金往來(lái)的付款方式‖。貨款補(bǔ)償、沖抵等行為屬于間接支付，應(yīng)在―實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格‖的概念下予以調(diào)整。

本案中，買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議確定的3次降價(jià)，其中第2次降價(jià)構(gòu)成了間接支付

（四）成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定的約束條件

1、賣(mài)方對(duì)買(mǎi)方處置、使用被估貨物的權(quán)利是否限制。

2、被估貨物的銷(xiāo)售或其價(jià)格是否受到使其價(jià)格不能確定的條件或原因的影響。

3、賣(mài)方是否因買(mǎi)方轉(zhuǎn)售、處置或使用被估貨物獲得收益。

4、買(mǎi)賣(mài)雙方之間是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系且影響到被估貨物價(jià)格。

1、買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制 即：不受限制--接受，限制--不接受。

以下這些情況視為限制

A．進(jìn)口貨物只能用于展示或者免費(fèi)贈(zèng)送的；

B．進(jìn)口貨物只能銷(xiāo)售給指定第三方的；

C．進(jìn)口貨物加工為成品后只能銷(xiāo)售給賣(mài)方或者指定第三方的；

D．其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或者使用受到限制的。

下列限制不影響成交價(jià)格

A．國(guó)內(nèi)法律、行政法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的限制； B．對(duì)貨物轉(zhuǎn)售地域的限制；

C．對(duì)貨物價(jià)格無(wú)實(shí)質(zhì)影響的限制。

2.被估價(jià)貨物的價(jià)格不應(yīng)受到某些條件或因素的影響而導(dǎo)致該貨物的價(jià)格無(wú)法確定。

受到影響的情形

A．進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買(mǎi)方向賣(mài)方購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的；

B．進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買(mǎi)方向賣(mài)方銷(xiāo)售其他貨物為條件而確定的；

C．其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定貨物的價(jià)格受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或者因素影響的。

3.賣(mài)方不得直接或間接從買(mǎi)方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。

判斷題：某公司從境外進(jìn)口清涼飲料2000箱(24x300ml/箱)，申報(bào)價(jià)格CIF廣州45港幣/箱，海關(guān)審核單證發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定：貨售完后，買(mǎi)方須將銷(xiāo)售利潤(rùn)的20%返還賣(mài)方。海關(guān)認(rèn)定該成交價(jià)格受到影響，不予接受其申報(bào)價(jià)格45港幣/箱來(lái)確定完稅價(jià)格。正確

4．.買(mǎi)賣(mài)雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系或者這種關(guān)聯(lián)關(guān)系不影響成交價(jià)格成立 ?關(guān)聯(lián)關(guān)系的概念: ⑴在彼此業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中任高級(jí)職員或董事； ⑵買(mǎi)賣(mài)雙方是同一合伙的成員；

⑶一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或董事；

⑷一方直接或間接擁有、控制或持有對(duì)方百分之五或以上已發(fā)行并擁有表決權(quán)的股票或股份；

⑸其中一方直接或間接地控制另一方；

⑹兩者都直接或間接地受到同一（個(gè)）第三方的控制； ⑺直接或間接地控制同一（個(gè)）第三方；或 ⑻同一家族的成員。

?《新估價(jià)法規(guī)》特別規(guī)定：獨(dú)家代理人、獨(dú)家經(jīng)銷(xiāo)人或者獨(dú)家受讓人，如果不符合前述8 種關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不能認(rèn)為買(mǎi)賣(mài)雙方之間有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

若能證明其成交價(jià)格與下列任一款價(jià)格相近，則視為無(wú)影響：

A.向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買(mǎi)方出售的相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格;

B.按照倒扣價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格;

C.按照計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格。

判斷題：

進(jìn)口貨物的買(mǎi)賣(mài)雙方存在特殊關(guān)系時(shí)，進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不能作為海關(guān)審定完稅價(jià)格的基礎(chǔ)。

選擇題：

1、下列哪些情況海關(guān)可以拒絕接受申報(bào)價(jià)格而另行估價(jià)：

A、買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置受到了賣(mài)方的限制，具體表現(xiàn)在買(mǎi)方必須將進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)售給賣(mài)方指定的第三方

B、買(mǎi)賣(mài)雙方達(dá)成的銷(xiāo)售價(jià)格是以買(mǎi)方同時(shí)向賣(mài)方購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的其它貨物為前提

C、進(jìn)口方在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售進(jìn)口貨物所產(chǎn)生的收益中有一部分返還給出口方，然后這一部分收益的具體金額尚不能被確定

D、進(jìn)口方和出口方是母子公司，但上述關(guān)系并未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響

2、對(duì)于買(mǎi)賣(mài)雙方之間存在的特殊關(guān)系是否影響進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，承擔(dān)舉證責(zé)任的是：

A、行業(yè)協(xié)會(huì)

B、賣(mài)方

C、納稅義務(wù)人

D、海關(guān)

第二節(jié)

進(jìn)口貨物的價(jià)格構(gòu)成要素

?價(jià)格構(gòu)成要素是指貨物的完稅價(jià)格中應(yīng)當(dāng)包括或者不應(yīng)當(dāng)包括哪些費(fèi)用，即由哪些費(fèi)用構(gòu)成。

?進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；

——《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第五十五條

一、貨價(jià)

?貨價(jià)是貨物出口銷(xiāo)售到我國(guó)時(shí)貨物自身的價(jià)格或價(jià)值，基本上相當(dāng)于FOB貿(mào)易術(shù)語(yǔ)所代表的價(jià)格。其中基礎(chǔ)是買(mǎi)賣(mài)雙方商定的合同價(jià)格。但某些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作某些調(diào)整。包括：應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨價(jià)的費(fèi)用和不應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨價(jià)的費(fèi)用兩類(lèi)。

（一）應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨價(jià)的費(fèi)用

?如果買(mǎi)方在合同價(jià)格以外另行支付了或應(yīng)當(dāng)支付下列費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入貨價(jià)：

1.特許權(quán)使用費(fèi)

?特許權(quán)使用費(fèi)的范圍包括買(mǎi)方為獲得與進(jìn)口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護(hù)的作品、專(zhuān)利、商標(biāo)、專(zhuān)有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費(fèi)用。特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入貨物價(jià)格的條件：

A 與被估貨物有關(guān)

B 構(gòu)成被估貨物的一項(xiàng)銷(xiāo)售條件（案例5.2.1）

通俗說(shuō)法一：不購(gòu)買(mǎi)特許權(quán)使用費(fèi)，是否可以得到被估貨物？ 通俗說(shuō)法二：不收取特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)出口商來(lái)說(shuō)是否劃得來(lái)？

案例一：中國(guó)的I公司與意大利的T公司簽訂協(xié)議，T公司同意I公司在其銷(xiāo)售的皮鞋上使用T公司商標(biāo)，I公司每銷(xiāo)售一雙使用T公司商標(biāo)的皮鞋向I公司支付10美元的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)。I公司委托菲律賓的E公司生產(chǎn)使用T公司商標(biāo)的皮鞋合共100000雙，作價(jià)100美元/雙。三家公司互無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。I公司一直以100美元/雙的價(jià)格向海關(guān)申報(bào)，并獲得海關(guān)認(rèn)可。

2009年年底海關(guān)委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)I公司進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)了大筆支付給T公司的特許權(quán)使用費(fèi)，并在報(bào)告中對(duì)相關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行了渲染性的描寫(xiě)。所在地海關(guān)在審閱報(bào)告后覺(jué)得事態(tài)嚴(yán)重，將案件移送緝私局立案?jìng)刹?。?yīng)如何看待這些特許權(quán)使用費(fèi)？

案例解析： 通俗說(shuō)法一：不購(gòu)買(mǎi)特許權(quán)使用費(fèi)，是否可以得到被估貨物？

可以！做鞋的是E公司而不是T公司。

通俗說(shuō)法二：不收取特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)出口商來(lái)說(shuō)是否劃得來(lái)？

·特許權(quán)使用費(fèi)跟E公司無(wú)關(guān)。

I公司如何向海關(guān)舉證？

1、證明T公司與E公司并無(wú)關(guān)聯(lián)。貨物既可以委托E公司生產(chǎn)，也能委托別的公司生產(chǎn)；既可以委托外國(guó)的公司生產(chǎn)，也能委托國(guó)內(nèi)的公司生產(chǎn)或自行組織生產(chǎn)。

2、從資金流上證明，向E公司支付的貨款額與向T公司支付的貨款額無(wú)直接聯(lián)系。(注意，本案例兩筆金額都與數(shù)量有關(guān)，但相互之間無(wú)必然聯(lián)系。)

案例二：日本的E公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有子公司J公司，J公司對(duì)某產(chǎn)品具有一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。J公司與中國(guó)的I公司簽訂協(xié)議，I公司向J公司交納專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)，J公司授權(quán)I公司使用該專(zhuān)利權(quán)制造該產(chǎn)品以供國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售或I公司從J公司的母公司E公司處進(jìn)口該產(chǎn)品以供國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。

通俗說(shuō)法一：不購(gòu)買(mǎi)特許權(quán)使用費(fèi)，是否可以得到被估貨物？

不可以！

通俗說(shuō)法二：不收取特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)出口商來(lái)說(shuō)是否劃得來(lái)？

劃不來(lái)。

2、除購(gòu)買(mǎi)傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)

A 購(gòu)貨傭金是買(mǎi)方為采購(gòu)商品向采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。不應(yīng)該計(jì)入到進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格中

B 銷(xiāo)售傭金是賣(mài)方為銷(xiāo)售商品向銷(xiāo)售代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。如果由買(mǎi)方直接付給賣(mài)方的代理人，應(yīng)該計(jì)入到完稅價(jià)格中。

C 經(jīng)紀(jì)費(fèi)指委托人向自己的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入到完稅價(jià)格中。

?C公司是我國(guó)一家貿(mào)易公司，其貨物主要通過(guò)我國(guó)的D公司向美國(guó)的A公司購(gòu)買(mǎi)，該筆傭金（1萬(wàn)美元）由C公司承擔(dān)，C公司直接向A公司支付貨款。?C公司是我國(guó)一家貿(mào)易公司，其貨物主要通過(guò)美國(guó)的B公司向美國(guó)的A公司購(gòu)買(mǎi)，該筆傭金（1萬(wàn)美元）由C公司承擔(dān)，C公司直接向A公司支付貨款。

?C公司是我國(guó)一家貿(mào)易公司，其貨物主要通過(guò)美國(guó)A公司雇傭的經(jīng)紀(jì)人B向美國(guó)的A公司購(gòu)買(mǎi)，A公司向B支付傭金1萬(wàn)美元，C公司直接向A公司支付貨款。

例：廣西某公司從韓國(guó)進(jìn)口繡花機(jī)1臺(tái)，發(fā)票列明：交易單價(jià)為CIF南寧100,000美元/臺(tái)，商標(biāo)使用費(fèi)10,000美元，經(jīng)紀(jì)費(fèi)3000美元，該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價(jià)格應(yīng)為()A.100000美元 B.103000美元 C.110000美元 D.113000美元

3、包裝費(fèi)、與貨物成為一體的容器費(fèi) 以下不能與貨物一同歸類(lèi) 價(jià)值很高+可單獨(dú)成為商品

裝首飾的精致銀制首飾盒 價(jià)值較高+可反復(fù)多次使用

用鋼瓶盛裝著液化石油氣進(jìn)口

例：一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格，除包括貨物的貨價(jià)外，還應(yīng)包括的費(fèi)用是（）

A、與進(jìn)口貨物作為一體的容器費(fèi)用

B、賣(mài)方傭金

C、買(mǎi)方傭金

D、貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

例：關(guān)于該批貨物的完稅價(jià)格，下列表述正確的是：

A．包裝費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格，支付境外采購(gòu)代理人的傭金不應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格 B．包裝費(fèi)用及支付境外采購(gòu)代理人的傭金均應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格

C．境外采購(gòu)代理人的傭金應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格，包裝費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格 D．包裝費(fèi)用及境外采購(gòu)代理人的傭金均不能計(jì)入成交價(jià)格

4、協(xié)助的費(fèi)用

?買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式向賣(mài)方提供的一些貨物或者服務(wù)，稱(chēng)為協(xié)助的價(jià)值。

?協(xié)助的價(jià)值計(jì)入到進(jìn)口貨物完稅價(jià)格應(yīng)滿(mǎn)足的條件如下：

—由買(mǎi)方以免費(fèi)或低于成本的方式直接或間接提供；

—未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中；

—與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)；

—可按適當(dāng)比例分?jǐn)偂Ｒ韵马?xiàng)目應(yīng)包括在協(xié)助費(fèi)用中

——包含在進(jìn)口貨物中的材料、部件、零件和類(lèi)似貨物?！谏a(chǎn)該貨物過(guò)程中使用的工具、模具和類(lèi)似貨物?！谏a(chǎn)該貨物的過(guò)程中消耗的材料。

——在境外承擔(dān)的生產(chǎn)該貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等。

中國(guó)I公司從美國(guó)E公司購(gòu)買(mǎi)牛仔褲10000條，作價(jià)30美元/條。

情況一：如果E公司制作褲子的布料由I公司提供，布料總價(jià)100000美元，那么完稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)是多少？（30*10000+100000）/10000=40美元/條

中國(guó)I公司從美國(guó)E公司購(gòu)買(mǎi)牛仔褲10000條，作價(jià)30美元/條。

情況二：如果E公司制作褲子的一部分機(jī)器由I公司提供，E公司使用這些機(jī)器的折舊成本為100000美元，那么完稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)是多少？

中國(guó)I公司從美國(guó)E公司購(gòu)買(mǎi)牛仔褲10000條，作價(jià)30美元/條。

情況三：如果E公司制作褲子的設(shè)計(jì)圖紙由I公司提供，而設(shè)計(jì)圖紙是I公司從日本的D公司處購(gòu)得，作價(jià)100000美元，那么完稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)是多少？

中國(guó)I公司從美國(guó)E公司購(gòu)買(mǎi)牛仔褲10000條，作價(jià)30美元/條。

情況四：如果E公司制作褲子的設(shè)計(jì)圖紙由I公司自己完成并提供，作價(jià)100000美元，那么完稅價(jià)格是30美元/條還是40美元/條？

例外

由進(jìn)口國(guó)承擔(dān)的智力協(xié)助

5、賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)被估貨物進(jìn)口后 轉(zhuǎn)售、處置或使用而獲得的利益

例：某公司從境外進(jìn)口清涼飲料2000箱(24 x 300ml/箱)，申報(bào)價(jià)格CIF廣州45港幣/箱，海關(guān)審核單證發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定：貨售完后，買(mǎi)方須將銷(xiāo)售利潤(rùn)的20%返還賣(mài)方。

?上述所有項(xiàng)目的費(fèi)用或價(jià)值計(jì)入到完稅價(jià)格中，必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：

①由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)

②未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中

③有客觀(guān)量化的數(shù)據(jù)資料

（二）不應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物價(jià)格的費(fèi)用

1、貨物進(jìn)口后基建、安裝、裝配、調(diào)試或技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用

2、進(jìn)口關(guān)稅和國(guó)內(nèi)稅等稅費(fèi)

3、貨物進(jìn)口以后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)

4、進(jìn)口貨物的融資利息

同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格：也就是可以在貨價(jià)中扣除 a.利息費(fèi)用是買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的； b.有書(shū)面的融資協(xié)議的； c.利息費(fèi)用單獨(dú)列明的；

d.納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卮祟?lèi)交易通常具有的利率水平，且進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格與沒(méi)有融資安排相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物的價(jià)格非常接近的。

5、境內(nèi)外發(fā)生的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、境外考察費(fèi)、為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用 ；

例1：某企業(yè)從德國(guó)進(jìn)口醫(yī)療檢查設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票分別列明：交易價(jià)格CIF上海50000美元／臺(tái)，境外培訓(xùn)費(fèi)3000美元，投入使用后買(mǎi)方從收益中支付賣(mài)方20000美元。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價(jià)格應(yīng)為：

A．73000美元 B．50000美元 C．70000美元 D．53000美元

例2：（單選題）

在確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，下列哪一項(xiàng)費(fèi)用或價(jià)值不應(yīng)計(jì)入（）。A、買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)

B、作為銷(xiāo)售條件，由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)

C、廠(chǎng)房、機(jī)械等貨物進(jìn)口后的基建、安裝等費(fèi)用

D、賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方轉(zhuǎn)售、處置或使用中獲得的收益

例3：（多選題）

進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)款中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。A、廠(chǎng)房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用

B、進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi) C、進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收

D、作為該貨物向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售條件，買(mǎi)方必須支付的，與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)

例4：（單選題）

某工廠(chǎng)從美國(guó)某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一批機(jī)械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機(jī)械設(shè)備USD500,000，運(yùn)保費(fèi)USD5,000，賣(mài)方傭金USD25,000，培訓(xùn)費(fèi)USD2,000，設(shè)備調(diào)試費(fèi)USD2,000。該批貨物向海關(guān)申報(bào)的總價(jià)應(yīng)是（）。A． USD527,000

B．USD530,000

C．USD532,000

D.USD552,000

例5：（單選題）

某進(jìn)出口貿(mào)易公司從美國(guó)進(jìn)口了一臺(tái)電梯，發(fā)票列明如下：成交價(jià)格為CIF珠海USD100，000，電梯進(jìn)口后的安裝、調(diào)試費(fèi)USD4,000。經(jīng)海關(guān)審查上述成交價(jià)格屬實(shí)，且安裝、調(diào)試費(fèi)已包含在成交價(jià)格中，則海關(guān)審定該臺(tái)電梯的完稅價(jià)格為：

A.USD100000 B.USD104000

C.USD96000

D.USD98000

例6：（單選題）

某公司從德國(guó)進(jìn)口一套機(jī)械設(shè)備，發(fā)票列明：設(shè)備價(jià)款CIF天津USD300,000，設(shè)備進(jìn)口后的安裝及技術(shù)服務(wù)費(fèi)用UDS10,000，買(mǎi)方傭金USD1,000，賣(mài)方傭金1,500。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定后的成交價(jià)格應(yīng)為：

A.USD311000

B.USD301500

C.USD301000

D.USD291500

二、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用

1、運(yùn)費(fèi)

（1）進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算

（2）運(yùn)輸工具作為貨物進(jìn)口，如果自身動(dòng)力進(jìn)境，不另計(jì)入運(yùn)費(fèi)；

（3）無(wú)法確定運(yùn)費(fèi)

——如果確實(shí)支付了運(yùn)費(fèi)但無(wú)法確定，則按照該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或按該貨物進(jìn)口時(shí)同一類(lèi)型運(yùn)輸方式的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)

2、運(yùn)輸相關(guān)的費(fèi)用

——額外發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)（例如用于加急交貨的費(fèi)用或用于特殊規(guī)格、重量或危險(xiǎn)貨物的額外費(fèi)用）；

——運(yùn)輸傭金以及運(yùn)輸行或其它中介人的費(fèi)用； ——裝卸費(fèi)用（境外）；

——境外港口使用費(fèi)或機(jī)場(chǎng)使用費(fèi)；

——運(yùn)輸途中更換運(yùn)輸工具所需的臨時(shí)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)； ——集裝箱的租借費(fèi)。

三、保險(xiǎn)費(fèi)

1、按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。

2、無(wú)法確定時(shí)，海關(guān)按照―貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)‖兩者總額的千分之三計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

?保險(xiǎn)費(fèi) =（貨價(jià)fob價(jià)格 + 運(yùn)費(fèi)）* 0.3%

?CIF價(jià)=(FOB+運(yùn)費(fèi))/ [1-保險(xiǎn)費(fèi)率×(1+保險(xiǎn)加成率)] ?CIF價(jià)=CFR / [1-保險(xiǎn)費(fèi)率×(1+保險(xiǎn)加成率)] ?保險(xiǎn)費(fèi) =（貨價(jià)fob價(jià)格 + 運(yùn)費(fèi)）* 0.3%

例1 某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山USD325000，運(yùn)費(fèi)每噸USD40，保險(xiǎn)費(fèi)率3‰，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64.經(jīng)查找，硫酸鎂的關(guān)稅稅率10％，計(jì)算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅額。

1、先計(jì)算運(yùn)費(fèi)如下：5000×40×8.64＝1728000（元）

2、再將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折成人民幣如下：

325000×8.64＝2808000（元）

3、計(jì)算完稅價(jià)格如下：

完稅價(jià)格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）＝4536000／0.997 ?＝4549648.95（元）?≈4549649（元）

4、計(jì)算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅額如下： 進(jìn)口關(guān)稅額＝4549649×10％＝454946.90（元）

例2 某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醛17噸，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3％，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CFR天津USD306000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64。經(jīng)查找，該進(jìn)口貨物稅則號(hào)列為2912.1100，稅率為10％，計(jì)算該進(jìn)口貨物的進(jìn)口關(guān)稅額

四、運(yùn)保費(fèi)的特殊規(guī)定

1、郵運(yùn)貨物運(yùn)費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)：郵運(yùn)進(jìn)口的貨物以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

2、邊境口岸運(yùn)費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)：以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或者公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)該按照境外邊境口岸價(jià)格的百分之一計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

交貨的運(yùn)保費(fèi) = 邊境口岸價(jià) * 1%

例3：下列關(guān)于進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算，表述正確的是：

A．進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定的，海關(guān)按照該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi)

B．進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照―貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)‖兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)

C． 郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)

D．以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或者公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價(jià)格的1％計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)

多項(xiàng)選擇題

例1 進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)款中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有：

A．廠(chǎng)房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用

B．進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)

C．買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)

D．作為該貨物向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售條件，買(mǎi)方必須支付的，與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)

【答案】AB 第三節(jié) 進(jìn)口貨物的價(jià)格審核

一、價(jià)格審查

（一）、貨物是否為銷(xiāo)售或是否有價(jià)格

1、境內(nèi)外的買(mǎi)賣(mài)雙方在法律上是否相互獨(dú)立

2、貨物是否因?yàn)楱D銷(xiāo)售‖而進(jìn)口到我國(guó)境內(nèi)來(lái)

3、該貨物是否有價(jià)格

（二）貨物價(jià)格是否符合價(jià)格準(zhǔn)則

1、申報(bào)價(jià)格是否真實(shí)準(zhǔn)確

2、申報(bào)價(jià)格是否符合價(jià)格定義

?如果存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，若能證明其成交價(jià)格與下列任一款價(jià)格相近，則視為無(wú)影響： A.向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買(mǎi)方出售的相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格;B.按照倒扣價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格;C.按照計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格。

二、海關(guān)的價(jià)格核查

海關(guān)有權(quán)對(duì)與進(jìn)口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、帳冊(cè)、結(jié)付匯憑證、單證、業(yè)務(wù)函電和其他有關(guān)買(mǎi)賣(mài)雙方及交易情況的資料和電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核查。

三、價(jià)格質(zhì)疑

海關(guān)在價(jià)格審查過(guò)程中，對(duì)納稅義務(wù)人申報(bào)的價(jià)格是否真實(shí)、準(zhǔn)確有懷疑，或者海關(guān)認(rèn)為買(mǎi)賣(mài)雙方之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系影響成交價(jià)格，除可以進(jìn)行價(jià)格核查外，也可以進(jìn)行價(jià)格質(zhì)疑。

四、價(jià)格磋商

海關(guān)經(jīng)過(guò)審查認(rèn)為進(jìn)出口貨物不構(gòu)成銷(xiāo)售進(jìn)口或無(wú)成交價(jià)格的，可以不進(jìn)行價(jià)格質(zhì)疑，經(jīng)與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商

價(jià)格磋商是指海關(guān)在使用除成交價(jià)格以外的估價(jià)方法時(shí)，在保守商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上，與納稅義務(wù)人交換彼此掌握的用于確定完稅價(jià)格的數(shù)據(jù)資料的行為。

五、價(jià)格預(yù)審核

是指海關(guān)對(duì)符合預(yù)審價(jià)資格條件的企業(yè)，在進(jìn)口貨物申報(bào)前，由海關(guān)對(duì)其成交價(jià)格預(yù)先進(jìn)行審核、確認(rèn)，并制發(fā)《預(yù)審價(jià)決定書(shū)》），在貨物實(shí)際進(jìn)口通關(guān)環(huán)節(jié)，海關(guān)按預(yù)先確定的完稅價(jià)格計(jì)征稅款，實(shí)現(xiàn)快捷通關(guān)的一種措施。

世貿(mào)組織規(guī)定海關(guān)在價(jià)格質(zhì)疑作出最后的決定前，海關(guān)應(yīng)將其懷疑的理由通知進(jìn)口商。（如果進(jìn)口商要求則以書(shū)面形式告知，并給進(jìn)口商解釋的機(jī)會(huì)）在作出最終決定是海關(guān)應(yīng)以書(shū)面形式告知進(jìn)口商其決定及相應(yīng)的理由（不需要納稅義務(wù)人提出申請(qǐng)）。

第四節(jié) 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定 一、一般進(jìn)境貨物完稅價(jià)格的確定

（一）相同貨物和 類(lèi)似貨物的成交價(jià)格的方法 ―相同貨物的成交價(jià)格的估價(jià)法‖或―類(lèi)似貨物的成交價(jià)格的估價(jià)法‖是指以與被估貨物最接近的貨物（相同或類(lèi)似貨物）的成交價(jià)格作為基礎(chǔ)確定被估貨物的完稅價(jià)格的方法。在被估貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，分別是第一和第二順序的估價(jià)方法。

1、相同貨物和類(lèi)似貨物的概念 相同貨物和類(lèi)似貨物

―相同貨物‖是指與被估貨物在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)的性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)，但表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。―類(lèi)似貨物‖是指雖然不是在所有方面都相同，但具有類(lèi)似的性質(zhì)和類(lèi)似的組成材料，從而具有同樣的功能并且在商業(yè)上可以互換的貨物。同時(shí)還應(yīng)考慮貨物的質(zhì)量、信譽(yù)和商標(biāo)。

單項(xiàng)選擇題

例

1、下列不能視為相同、類(lèi)似貨物的是： A.顏色不同的日本產(chǎn)雅閣2。0汽車(chē) B.不同國(guó)家生產(chǎn)的性能相同的電熨斗

C.同一國(guó)家不同廠(chǎng)商生產(chǎn)的相同尺寸的彩色電視機(jī) D.同一地區(qū)捕撈的規(guī)格大小相同的帶魚(yú)

2、相同貨物和類(lèi)似貨物成交價(jià)格的方法的約束條件

相同貨物和類(lèi)似貨物除了其自身內(nèi)在的性質(zhì)以外，還有其外部約束條件。包括： 外部約束條件

（1）必須在與被估貨物同一出口國(guó)（生產(chǎn)者）生產(chǎn)；

（2）必須與被估貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口；即被估貨物申報(bào)進(jìn)口之日的前后各45天以?xún)?nèi)；

（3）必須與被估貨物的商業(yè)水平相同且進(jìn)口數(shù)量基本一致；（4）必須考慮與被估貨物的運(yùn)輸距離和運(yùn)輸方式不同而在價(jià)格、成本和其他費(fèi)用方面產(chǎn)生的差異。

多個(gè)相同或者類(lèi)似貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)以最低的成交價(jià)格為基礎(chǔ)

例

2、多項(xiàng)選擇題

關(guān)于.相同貨物或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格方法下列表述正確的是：

A.必須與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口，即在進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各15天以?xún)?nèi)

B.運(yùn)用相同或類(lèi)似貨物的估價(jià)方法，首先使用和進(jìn)口貨物處于相同批發(fā)或零售水平和大致相同數(shù)量的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格

C.采用不同商業(yè)水平和不同數(shù)量銷(xiāo)售的相同或類(lèi)似貨物進(jìn)口價(jià)格或由于運(yùn)輸距離和運(yùn)輸方式不同而產(chǎn)生的價(jià)格差異作出調(diào)整，調(diào)整必須建立在客觀(guān)量化的基礎(chǔ)上 D.在采用價(jià)格時(shí)，先應(yīng)使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格，如果有多個(gè)相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以最低的為基礎(chǔ)估價(jià)

（二）倒扣價(jià)格法

在被估貨物的相同和類(lèi)似貨物的成交價(jià)格不存在時(shí)，倒扣價(jià)格（DeductiveValue）的方法是作為第三順序選擇的方法

倒扣價(jià)格法即以進(jìn)口貨物、相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來(lái)估定完稅價(jià)格。1.可以作為倒扣價(jià)格基礎(chǔ)的貨物 被估貨物

相同貨物

類(lèi)似貨物 2.約束條件

⑴在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的價(jià)格。

⑵必須是向境內(nèi)無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的買(mǎi)方轉(zhuǎn)售 ⑶按照貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售的價(jià)格

⑷在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)，將進(jìn)口貨物、相同貨物類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售的價(jià)格

⑸按照該價(jià)格銷(xiāo)售的貨物合計(jì)銷(xiāo)售量最大。

3、倒扣價(jià)格的核心

（1）按照進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售（2）時(shí)間要素

（3）合計(jì)的貨物銷(xiāo)售總量最大

4.倒扣價(jià)格的計(jì)算

推定的轉(zhuǎn)售價(jià)格=最大銷(xiāo)售總量的單價(jià)×進(jìn)口貨物數(shù)量

5.扣除的費(fèi)用（1）該貨物的同等級(jí)或同種類(lèi)貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)的利潤(rùn)和一般費(fèi)用及通常支付的傭金；

（2）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用；（3）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他與進(jìn)口或銷(xiāo)售上述貨物有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅。

（4）價(jià)格增值額，如果以貨物經(jīng)過(guò)加工后在境內(nèi)轉(zhuǎn)售的價(jià)格作為倒扣價(jià)格的基礎(chǔ)，則必須扣除上述加工增值部分。

6.倒扣價(jià)格的例外

只有在被估貨物、相同貨物和類(lèi)似貨物均不以進(jìn)境時(shí)的原狀在境內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，且應(yīng)進(jìn)口貨物的收貨人的要求，海關(guān)才可以考慮以被估貨物在境內(nèi)經(jīng)進(jìn)一步加工后轉(zhuǎn)售的價(jià)格作為倒扣價(jià)格的基礎(chǔ)。

在扣除有關(guān)費(fèi)用時(shí)同時(shí)增加扣除進(jìn)一步加工產(chǎn)生的增值。

例2：甲商店銷(xiāo)售一批進(jìn)口貨物，零售收入35.3925萬(wàn)，該店成本利潤(rùn)率10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，消費(fèi)稅率20%，問(wèn)：甲為一般納稅人時(shí)，1.該批貨物進(jìn)口已納關(guān)稅，消費(fèi)稅分別是多少？2.本期應(yīng)納增值稅多少？

解答：此題需用倒扣計(jì)算法

銷(xiāo)售含稅收入-增值稅-利潤(rùn)-消費(fèi)稅=完稅價(jià)格 完稅價(jià)格=｛35.3925/[(1+17%）(1+10%）]-35.3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價(jià)格*10% 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價(jià)格*（1+10%）/（1-20%）*17% 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=完稅價(jià)格*（1+10%）/（1-20%）*20%或者35.3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（兩者的計(jì)算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價(jià)格公式中可以看出）應(yīng)納增值稅=35.3925/（1+17%）*17%-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

（三）計(jì)算價(jià)格

計(jì)算價(jià)格（Computed Value）是海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物進(jìn)行成本核算以確定被估貨物的價(jià)格的方法。

根據(jù)海關(guān)法的規(guī)定，如果進(jìn)口貨物的收貨人提出要求，并提供相關(guān)資料，經(jīng)海關(guān)同意，可以選擇倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法的適用次序。

計(jì)算價(jià)格應(yīng)當(dāng)包括下列三項(xiàng)費(fèi)用

1.生產(chǎn)該進(jìn)口貨物所使用的原料和進(jìn)行生產(chǎn)、裝配或其它加工作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用或價(jià)值；

2.利潤(rùn)和一般費(fèi)用金額；

3.該貨物運(yùn)輸?shù)轿覈?guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)、裝卸等所支出的費(fèi)用或價(jià)值。

（四）合理價(jià)格

在運(yùn)用估價(jià)方法是禁止使用下列6種價(jià)格 1.我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格； 2.可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；

3.貨物在出口地市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格和貨物出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷(xiāo)售價(jià)格； 4.以與計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定不同的方法確定的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；（eg必須是同一國(guó)家）

5.最低限價(jià)或武斷、虛構(gòu)的價(jià)格。

例1單項(xiàng)選擇題

當(dāng)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格不能按照成交價(jià)格確定時(shí)，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次使用相應(yīng)的方法估定完稅價(jià)格，依次使用的正確順序是：

A.相同貨物成交價(jià)格方法……類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法……倒扣價(jià)格方法……計(jì)算價(jià)格方法……合理方法 B.類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法……相同貨物成交價(jià)格方法……倒扣價(jià)格方法……計(jì)算價(jià)格方法……合理方法

C.相同貨物成交價(jià)格方法……類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法……合理方法……倒扣價(jià)格方法……計(jì)算價(jià)格方法

D.倒扣價(jià)格方法……計(jì)算價(jià)格方法……相同貨物成交價(jià)格方法……類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法……合理方法

二、特殊進(jìn)口貨物的價(jià)格確定

所謂―特殊貨物‖是指海關(guān)每次征稅時(shí)都只針對(duì)貨物價(jià)值的一部分。

（一）租賃貨物

租賃進(jìn)口貨物的租金為完稅價(jià)格；

如果納稅人要求一次性繳納關(guān)稅，應(yīng)按確定一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的方法或者按租金總和確定其完稅價(jià)格。

例1 單項(xiàng)選擇

某航空公司以租賃方式從美國(guó)進(jìn)口一架價(jià)值USD1,800,000的小型飛機(jī)，租期1年，年租金為USD60,000，此情況經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)。在這種情況下，海關(guān)審定該飛機(jī)的完稅價(jià)格為：

A、USD1800000 B、USD60000 C、USD1860000 D、USD1740000

例2 多項(xiàng)選擇題

租賃方式進(jìn)口貨物中，進(jìn)口完稅價(jià)格的確定方法有（）。

A、以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格

B、以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格

C、留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格

D、承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

（二）加工或修理后復(fù)進(jìn)口貨物

加工復(fù)進(jìn)口貨物的境外加工費(fèi)、加工中使用的原材料、零部件費(fèi)和運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為完稅價(jià)格；

修理復(fù)進(jìn)口貨物的境外修理費(fèi)、修理中使用的原材料、零部件費(fèi)為完稅價(jià)格。

（三）超期未復(fù)運(yùn)出口暫時(shí)進(jìn)口貨物 1.《關(guān)稅條例》規(guī)定的九種貨物: 在規(guī)定的期限內(nèi)不征收關(guān)稅，逾期不復(fù)運(yùn)出境的，照章征稅。

2.《關(guān)稅條例》規(guī)定的九種貨物以外的貨物:自進(jìn)境之日起按月征收關(guān)稅。

第五篇：《關(guān)稅與稅法》課程教學(xué)總結(jié)

《關(guān)稅與稅法》課程教學(xué)總結(jié)

《關(guān)稅與稅法》是報(bào)關(guān)與國(guó)際貨運(yùn)專(zhuān)業(yè)選修課。課程內(nèi)容以稅法 為主。本課程主要介紹與稅法密切相關(guān)的稅收的基本原理。研究稅收的基本原理一般都是從研究稅收存在的必要性開(kāi)始的，然后再研究稅收的概念、特征、職能、體系、原則等問(wèn)題。

教師仔細(xì)分析稅法中各個(gè)稅種的規(guī)定，就可以看出每一稅種都會(huì)涉及4個(gè)基本問(wèn)題：

（1）納稅人，即誰(shuí)應(yīng)該繳納這種稅？即誰(shuí)應(yīng)承擔(dān)依法納稅的義務(wù)？或者說(shuō)，政府應(yīng)對(duì)誰(shuí)征稅？

（2）課稅基礎(chǔ)，即按什么繳稅？即征稅的基礎(chǔ)是什么？或者說(shuō)，政府對(duì)什么征稅？

（3）稅收負(fù)擔(dān)，即應(yīng)繳多少稅？即應(yīng)承擔(dān)多少稅收負(fù)擔(dān)？或者說(shuō)，政府應(yīng)征多少稅？

（4）納稅程序，即怎么繳稅？即什么時(shí)候繳稅？繳到哪里或繳給誰(shuí)？用什么方式繳稅？

前三個(gè)問(wèn)題，應(yīng)由稅收實(shí)體法（有關(guān)稅種的法律）規(guī)范；后一個(gè)問(wèn)題，應(yīng)由稅收程序法（稅收征管法和稅收行政法制）規(guī)范，但稅收實(shí)體法中也會(huì)有所涉及。

以上4個(gè)基本稅收問(wèn)題，就是4條基本的思路，是梳理思路的主要框架。

課程重點(diǎn)的把握：在被列為重點(diǎn)的章節(jié)中，以增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和征管法四章為主。

教學(xué)方法的改革方面：基于《關(guān)稅與稅法》課程自身特點(diǎn)，化繁為簡(jiǎn)，總結(jié)規(guī)律。《關(guān)稅與稅法》課程的內(nèi)容比起其他課程整體感較差，其所計(jì)算的范圍很廣，這對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)《關(guān)稅與稅法》課程難度較大。因此，在教學(xué)中教師將相似的計(jì)算公式總結(jié)歸納起來(lái)，找出共同點(diǎn)和不同點(diǎn)，這樣學(xué)習(xí)起來(lái)省時(shí)、省力。例如，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算的方法和委托加工生產(chǎn)消費(fèi)品計(jì)算抵扣辦法相似，講完這兩部分內(nèi)容之后可以進(jìn)行計(jì)算上比較，并歸納整理，這樣有助于學(xué)生掌握這兩個(gè)稅種。還有在計(jì)算所得稅時(shí)，將企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算共同的部分歸納整理，找出不同的計(jì)算方法。這樣，能加深稅法知識(shí)理解的程度，提高計(jì)算能力，同時(shí)訓(xùn)練學(xué)生的邏輯思維能力。通過(guò)歸納整理的學(xué)習(xí)方式，學(xué)生清楚了增值稅的計(jì)算過(guò)程，并且相似的計(jì)算不再容易混淆。經(jīng)過(guò)比較學(xué)習(xí)，學(xué)生對(duì)兩種所得稅的計(jì)算掌握得很牢固，2008年畢業(yè)的學(xué)生反饋，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算在學(xué)校時(shí)學(xué)得比較扎實(shí)，在實(shí)際工作中運(yùn)用得得心應(yīng)手，到企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)適應(yīng)很快。

經(jīng)過(guò)努力，學(xué)生學(xué)習(xí)效果較好，大部分學(xué)生掌握了基本的稅費(fèi)計(jì)算的技能及基礎(chǔ)知識(shí)。

任課老師：楊建國(guó)

2011-7-3