第一篇：施工企業(yè)審計要點總結(jié)

施工合同重點

(一)合同瀏覽

在簽訂合同時，特別要注重工程造價、質(zhì)量、工期、支付進(jìn)度款、驗收、簽證變更等內(nèi)容。

（1）工程項目合同價的審計。在審計合同價中要搞清楚其價格是中標(biāo)價還是中標(biāo)后的讓利價。

（2）工程量增減計價的審計。近幾年來，在施工過程中設(shè)計變更經(jīng)常發(fā)生。因此，項目的工程量增減很大，結(jié)算價格與合同價相差較大，審計過程中必須逐項核實。

（3）工程款及進(jìn)度款支付的審計。重點是付款比例的確定，其目的是為了防止工程付超或者付平，影響工程項目的決算，避免施工隊長期不結(jié)算，導(dǎo)致固定資產(chǎn)移交困難。

（4）隱蔽工程驗收及簽證的審計。在隱蔽工程開工前以及完工后都要有3人以上的簽證，并附有說明原因的圖紙，防止人情關(guān)和不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。

（5）對材料價格簽證的審計。在合同中明確約定，凡是沒有監(jiān)督單位參加市場調(diào)查而認(rèn)定的材料價格，只能作為暫定價或者最高限價，僅供決算時參考，不作材料結(jié)算價格的依據(jù)。

（6）保修條款的審計。嚴(yán)格按照《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》中第六章建設(shè)工程質(zhì)量保修條款執(zhí)行。

（7）發(fā)生工程質(zhì)量爭議或其他糾紛處理問題的審計。合同中的約定如果出現(xiàn)質(zhì)量糾紛或其他爭議，首先協(xié)商解決，協(xié)商不成只能向合同執(zhí)行地區(qū)的仲裁機(jī)構(gòu)申請仲裁或者向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。

(二)簽證（鑒證）審核

1.檢查簽證的簽字或蓋章是否有效、符合合同規(guī)定，確定其合法、客觀、公正性。

(三)把握合同資料

首先要查看、熟悉與工程施工有關(guān)的臺同、協(xié)議、文件、施工圖、簽證單等，然后依據(jù)有關(guān)規(guī)則，按照竣工圖及其他有關(guān)資料、圖集等進(jìn)行工程量計算，并與施工單位報送的計算書進(jìn)行比較。收入確認(rèn)

實際現(xiàn)狀

2.1營業(yè)收入的陷阱

由于收入是導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或二者兼而有之的一種經(jīng)濟(jì)事項，它是形成企業(yè)利潤的來源，利潤對于企業(yè)的重要性是不言而喻的，而采用了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，故而以何種方式、什么時候、什么條件才確定為權(quán)利發(fā)生進(jìn)而確定利潤，就大有講究。一些公司財務(wù)報表在營業(yè)收入確認(rèn)中有以下陷阱：

2.1.1變更銷售收入確認(rèn)方式。

一些公司它們并非銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個系統(tǒng)，需要實施、安裝與服務(wù)，銷售過程持續(xù)時間長，因而收入并非一次實現(xiàn)。特別是對于跨年度實現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當(dāng)期贏利。

2.1.2虛構(gòu)收入。

這是最嚴(yán)重的財務(wù)造假行為，有幾種做法：一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。如上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一子公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認(rèn)收入和利潤，達(dá)到了操作收入的目的。

2.1.3提前確認(rèn)收入。

這種情況有：一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的不適當(dāng)運用；三是收入和費用不配比；四是提前開具發(fā)票，以美化業(yè)績。使用提前確認(rèn)收入手法的，主要是那些當(dāng)期收入較低而費用較高的企業(yè)，尤其是在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)。

2.1.4推遲確認(rèn)收入。

延后確認(rèn)收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈余管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下運用。

2.2確認(rèn)的多樣性和復(fù)雜性

在會計準(zhǔn)則中，對于確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)與主要原則僅就商品銷售而言，只能概括為：

①符合收入的定義；有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；并能可靠計量。②收入已實現(xiàn)或可實現(xiàn)（取得收取現(xiàn)金的權(quán)利）并已賺得（完成收入賺得的全過程）。

③與銷售商品有關(guān)的所有權(quán)與風(fēng)險，在實際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；或?qū)嵸|(zhì)勝于形式。顯然，一項交易或事項發(fā)生后，若僅同商品銷售收入有關(guān)，則應(yīng)否和何時確認(rèn)為收入，就需要會計人員運用專業(yè)知識和實際工作經(jīng)驗，即職業(yè)判斷，從交易的類型、收入的種類、或工程投標(biāo)成本率=報告期內(nèi)工程投標(biāo)成本支出總額／報告期內(nèi)工程中標(biāo)總額×100% 2．職工上崗就業(yè)率。該指標(biāo)反映企業(yè)內(nèi)部職工上崗就業(yè)情況。公式為：職工

上崗就業(yè)率=上崗職工總?cè)藬?shù)／企業(yè)職工總?cè)藬?shù)×100%

3、息工待崗職工工資占有率。主要考核因職工息工待崗發(fā)生的工費成本 而影響的效益。公式為：息工待崗職工工資占有率=報告期息工待崗職工工資總額／報告期工程成本總額×100% 4．勞務(wù)分包收益率。該指標(biāo)反映中標(biāo)金額與內(nèi)部隊伍（或勞務(wù)隊）工程分包金額的合理價差。在分包單價合理的情況下，降低率越高，收益越高，反之越低。主要評價工程分包的合理性和收益額。

公式為：勞務(wù)分包收益率=降低額∕中標(biāo)總額×100%降低額=中標(biāo)價－對下分包價款

5．工程變更索賠收益率。該指標(biāo)反映合同外的合理收入情況，如變更及索 賠等。收益率百分點越高，說明收益越好；收益率百分點越低或越下，說明合同工程量和價款越減，收益越少，甚至出現(xiàn)虧損狀況。

公式為：工程變更索賠收益率=報告期內(nèi)收益額∕報告期內(nèi)業(yè)主批準(zhǔn)額×100%報告期內(nèi)收益額=報告期內(nèi)業(yè)主批準(zhǔn)額－報告期內(nèi)該項工程發(fā)生的成本費用

6．物資采購招標(biāo)收益率。指中標(biāo)價與采購招標(biāo)購入價價差節(jié)約收益。公式為：物資采購招標(biāo)收益率=物資采購招標(biāo)的節(jié)約額∕工程預(yù)算所需物資總額×100%物資采購節(jié)約額=（中標(biāo)價－采購招標(biāo)購入價）×用料數(shù)量

7．物資回收率。指對已攤銷完畢且尚有使用價值的周轉(zhuǎn)材料的回收值。主要考

核因物資回收產(chǎn)生的收益。

公式為：物資回收率＝報告期物資回收總額／報告期物資消耗總額×100%報告期物資回收總額=報告期物資回收數(shù)量重估價值

8．方案優(yōu)化收益率。指根據(jù)科學(xué)的依據(jù)而改變原施工組織方案所產(chǎn)生的收益。主要考核評價變更收益情況。

公式為：方案優(yōu)化收益率=報告期內(nèi)凈收益額∕該項工程預(yù)算總額×100% 報告期內(nèi)凈收益額=原施工組織設(shè)計方案預(yù)算總額－優(yōu)化施工方案實際發(fā)生的總成本費用

9．工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)品牌率。主要考核工程創(chuàng)優(yōu)為企業(yè)信譽(yù)等級帶來的社會效 益公式為：工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)品牌率=報告期評定的優(yōu)質(zhì)單位工程個數(shù)／報告期鑒定的優(yōu)質(zhì)單位工程個數(shù)×100% 10．設(shè)備利用率。主要考核啟用設(shè)備停機(jī)狀態(tài)下的固定成本對效益的影響公式為：設(shè)備利用率＝報告期設(shè)備實際投入使用臺數(shù)／設(shè)備實有臺數(shù)×100% 11．合同工期提前率。指在原設(shè)計施工工期不變的情況下，經(jīng)過質(zhì)量驗收達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而提前交付使用的時間。主要考核評價工程項目因提前完工而按預(yù)算減少的不變費用和可變費用產(chǎn)生的收益。

公式為：合同工期提前率=實際提前完工天數(shù)∕合同工期天數(shù)×100%實際提前完工天數(shù)=合同工期天數(shù)－實際完工天數(shù)

（二）財務(wù)指標(biāo)

1．資金完成率。指計劃貨幣資金回籠和上繳管理費總額與實際完成情況的比率，主要考核資金占用成本。

公式為：資金完成率=實際上繳總額／計劃貨幣資金回籠和上繳管理費總額×100% 2．非生產(chǎn)性開支降低率。指年末降低額與年初計劃支出總額的比率。主要考 核非生產(chǎn)性開支節(jié)約收益。

公式為：非生產(chǎn)性開支降低率=年末降低額∕年初計劃支出總額×100%年末降低額＝年初計劃支出總額－年末實際支出總額 3．貨幣資金當(dāng)年凈增加額。指年末與年初相比增加的差額。主要考核資金 的回籠、債權(quán)清理的速度和資金存款的收益。

4．工程成本降低率。成本費用的高低直接與經(jīng)濟(jì)效益水平好壞成反向變化。該指標(biāo)主要考核工程成本降低產(chǎn)生的效益

公式為：工程成本降低率＝報告期工程成本降低額／報告期工程預(yù)算成本×100%報告期工程成本降低額=報告期工程預(yù)算成本－報告期實際發(fā)生工程成本

5．貸款凈增加額。指年末與年初相比增加的差額。主要考核企業(yè)資金支付能力，減少工程投標(biāo)及購置設(shè)備貸款利息成本的收益。

6．應(yīng)收賬款降低率。指與上年同期相比債權(quán)的催收比率。主要考核應(yīng)收賬款 的變現(xiàn)速度為企業(yè)帶來的收益。

公式為：應(yīng)收賬款降低率=應(yīng)收賬款降低額／上年同期應(yīng)收賬款總額×100%應(yīng)收賬款降低額=報告期應(yīng)收賬款總額－上年同期應(yīng)收賬款總額

7．應(yīng)付賬款降低率。指與上年同期相比減少債務(wù)的比率。主要考核企業(yè)因經(jīng) 濟(jì)效益良好而提高償債能力水平，以此減少經(jīng)濟(jì)糾紛帶來的訟訴成本的收益。公式為：應(yīng)付賬款降低率=應(yīng)付賬款降額／上年同期應(yīng)付賬款總額×100%應(yīng)付賬款降額=上年同期應(yīng)付賬款總額－報告期應(yīng)付賬款總額

第二篇：企業(yè)倉庫管理審計的要點

企業(yè)倉庫管理審計的要點

倉庫管理是企業(yè)內(nèi)部審計的重點之一。根據(jù)我們內(nèi)部審計工作的實踐經(jīng)驗，開展工業(yè)企業(yè)倉庫管理審計應(yīng)關(guān)注以下幾個要點：

一、分析性復(fù)核

1、進(jìn)行存貨周轉(zhuǎn)率分析，分析存貨是否與銷售額良性互動。

2、進(jìn)行存貨結(jié)構(gòu)分析。原材料及包裝物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品之間的結(jié)構(gòu)是否合理。

3、對存貨庫齡進(jìn)行分析。對超過一定時間（如：3個月）沒有發(fā)貨記錄的存貨和庫存量大于一定時間（如：3個月）使用量的存貨進(jìn)行統(tǒng)計分析，在審計時進(jìn)行重點關(guān)注。

二、存貨盤點

1、抽盤的品種選擇要具有代表性。每一個倉庫、每一個種類都要覆蓋到，防止因為某個種類、某個倉庫遺漏而造成的審計風(fēng)險。

2、分別進(jìn)行兩種方式的存貨抽盤。（1）在存貨帳中隨機(jī)抽取一定數(shù)量的存貨記錄，查驗其對應(yīng)的存貨是否存在。（2）隨機(jī)抽點一定數(shù)量實物，并追蹤到存貨帳，以驗證存貨記錄的完整性，特別關(guān)注倉庫中特殊的存貨（如：擺放不整齊、有特殊標(biāo)識的）。

3、檢查卡片管理，檢查存貨收發(fā)是否及時登記庫存卡片。

4、特別關(guān)注返修品的處理是否正確，防止把客戶返修品誤為本公司存貨。

三、觀察倉庫儲存條件，是否防水、防潮、防火、防盜。

四、帳帳核對。采用手工記帳的，檢查存貨科目余額在總帳和明細(xì)帳之間是否相符。采用電腦記帳的，檢查總帳模塊存貨科目余額是否與存貨核算模塊的庫存總額相符。

五、抽取入庫單據(jù)檢查

1、產(chǎn)品入庫，檢查是否有檢驗報告，生產(chǎn)成本輸入是否有錯誤。

2、采購入庫，檢查是否超過經(jīng)批準(zhǔn)的訂單數(shù)量，檢查是否有檢驗報告，價格是否與經(jīng)批準(zhǔn)的采購合同（或訂單）一致。

3、如果是根據(jù)手工單據(jù)錄入電腦，檢查是否有錯誤。

4、檢查“其他入庫單”入庫依據(jù)是否正常，是否存在繞過控制流程的情況。

六、抽取出庫單據(jù)檢查

1、產(chǎn)品出庫，檢查是否有經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單。規(guī)定款到發(fā)貨的，檢查是否有財務(wù)的收款依據(jù)或者已收款確認(rèn)，檢查是否有對方單位或者承運單位的提貨人簽字。

2、材料出庫，檢查是否與生產(chǎn)計劃一致，檢查是否有領(lǐng)用人及審批人簽字。

3、如果是根據(jù)手工單據(jù)錄入電腦，檢查是否有錯誤。

4、樣品出庫、盤虧等非正常出庫，檢查是否有批準(zhǔn)手續(xù)。

七、檢查職責(zé)分離情況。檢查財務(wù)、倉庫、采購、銷售職責(zé)是否分離。通過抽查單據(jù)檢查其復(fù)核標(biāo)記，檢查出入庫單據(jù)是否經(jīng)過其他人員或者部門的復(fù)核，特別注意是否存在在庫存系統(tǒng)進(jìn)行一次性的形式復(fù)核，而不是進(jìn)行逐一復(fù)核的情況。（作者單位：中捷控股集團(tuán)審計中心）

第三篇：廣告費內(nèi)部審計要點(精辟總結(jié))

廣告費審計

一、業(yè)務(wù)方面

1、廣告目標(biāo)合理性

2、預(yù)算及編制依據(jù)、審批

3、廣告合作單位遴選：標(biāo)準(zhǔn)、詢價、比價、審批流程

4、廣告投放：流程、審批、授權(quán)、記錄、監(jiān)督、評價等環(huán)節(jié)是否有內(nèi)控并運行良好

a.電視廣告第三方監(jiān)播報告播出時間與合同核對

b.平面媒體可以會有檔期樣報

c.戶外可以每月巡查

d.一般電視廣告一般都是代理公司，可以招標(biāo)按刊例價打折

e.公交廣告可按車號拍照。

f.門頭燈箱、戶外發(fā)布的必須巡查。也要注意驗收尺寸、材質(zhì)、規(guī)格，5、效益評估：門店：提袋率、銷量

電視：銷量

1）廣告效果指數(shù)a.廣告后增加的購買人數(shù)與調(diào)查人數(shù)之比

b.銷售增長率與廣告費增加率之比

2）廣告費比率a.廣告費總額與銷售額之比

b.不同區(qū)域廣告費用率的比較

c.不同廣告形式廣告費用比

d.廣告知曉度、熟悉度、偏好度

此外，關(guān)注廣告業(yè)的行業(yè)環(huán)境，投放的媒體的報價、成交價，播放的時間/版面大小等，以及收視率等行業(yè)數(shù)據(jù)，輔以廣告效果的審計

二、財務(wù)方面

1）廣告費用的具體組成，各種廣告形式費用比例以及各項費用是否適宜。

2）廣告費實際發(fā)生總額及其與同行業(yè)企業(yè)水平的比較。3）廣告費的發(fā)生是否根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的合同發(fā)生。

4）記賬的金額是否準(zhǔn)確，與合同約定一致。

5）該廣告是否已經(jīng)發(fā)布，入帳的期間是否恰當(dāng)，尤其是對于跨期數(shù)月的廣告合同。如果沒有發(fā)布，不應(yīng)該確認(rèn)為廣告費用，應(yīng)該計在預(yù)付款項： 3）~5）具體流程

a.從營業(yè)費用－廣告費－………中抽樣（重點、大額、異常為為主）。

b.抽查會計憑證

c.根據(jù)相關(guān)的預(yù)付/付款憑證/費用憑證，追查至營銷部門

d.審計業(yè)務(wù)部門支付該筆或該項目費用依據(jù)（怎樣算出該項目非用的？依據(jù)什么合同？）結(jié)合一、2、4。e.調(diào)查相關(guān)部門選擇廣告公司或媒體過程（公司的制度/實際執(zhí)行如何？），結(jié)合一、3。f.調(diào)查該筆費用對應(yīng)的預(yù)算（誰制定、誰批準(zhǔn)），結(jié)合一、2。

g.調(diào)查針對該筆/該項目的總結(jié)或評估，有沒有相關(guān)的評估報告？結(jié)合一、5。

h.其他......6）納稅調(diào)整也是考慮之一

第四篇：往來款項審計要點

往來款項的審計要點

1，一般情況下是函證，挑選大額的。

2，但是函證對方不一定會回函。抽憑檢查一下

首先要看一下往來性質(zhì)，如果覺得異常，抽憑并讓企業(yè)提供支持文件，大額的一定抽憑檢查一下。3，舉例：

①應(yīng)付賬款：首先要確定付款的帳期---由采購部門提供付款申請明細(xì)表--財務(wù)審核--各部門領(lǐng)導(dǎo)簽閱--附發(fā)票金額要審核。

注意：財務(wù)審核這一環(huán)節(jié)，主要看簽字是否齊全，金額是否正確、發(fā)票是否正規(guī)、賬期是否符合企業(yè)付款制度等。

②其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款

往來款項的審計

摘要：根據(jù)往來賬科目核算的特點，所有的二級科目都應(yīng)該有明確的核算對象及核算內(nèi)容，即會計科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對應(yīng)關(guān)系。核算對象應(yīng)該明確并可函證確認(rèn)，否則就應(yīng)該將其列為重點審計對象。本文通過舉例說明的方式進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，為加強(qiáng)往來款項的審計提供了參考建議。

關(guān)鍵詞：往來賬；注意事項；審計方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計的注意事項和方法。

根據(jù)審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進(jìn)行審計時應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強(qiáng)調(diào)符合性測試，在進(jìn)行實質(zhì)性測試的同時進(jìn)行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準(zhǔn)則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計，在對其進(jìn)行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查

1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2.有選擇地對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

注冊會計師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

在函證時間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動實施實質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊會計師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等予以核實；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時，注冊會計師還應(yīng)考慮時間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實質(zhì)性測試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在審計基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計經(jīng)驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務(wù)。

第五篇：離任審計要點

企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點及審計方法

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，既是政策性強(qiáng)、涉及面廣、難度大的一項審計，又是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種有效形式。當(dāng)前，進(jìn)一步搞好企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對于促進(jìn)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)和規(guī)范對國有企業(yè)法定代表人的管理和監(jiān)督、具有重要的現(xiàn)實意義，總結(jié)回顧幾年末開展該項審計的工作，對國有企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的難點問題及審計方法作簡要探討。

一、審計的難點

（一）存量資產(chǎn)的清查確認(rèn)準(zhǔn)

實踐中，存量資產(chǎn)的確認(rèn)是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的難點之一，其表現(xiàn)有三：一是數(shù)量上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產(chǎn)，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計時，僅查清長短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認(rèn)是誰的責(zé)任，離任者應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。二是存量資產(chǎn)報廢的確認(rèn)。離任審計時，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當(dāng)數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貸需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識和技能，也沒有批準(zhǔn)作報廢處理的職權(quán)，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認(rèn)可，給審計工作增加了難度，三是存量資產(chǎn)價值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計中，對企業(yè)時間較長的存貨、或因質(zhì)量問題，或因技術(shù)更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準(zhǔn)確，在未實現(xiàn)銷售之前，難以確定其

實際銷售價格，是否需降價長降價幅度，能造成多大損失等。

（二）債權(quán)債務(wù)的清理確認(rèn)難

市場經(jīng)濟(jì)條件下，尤其是近幾年國家實行適當(dāng)抽緊的金融政策，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)往來頻繁，金額增大，而且拖欠時間相應(yīng)較長，企業(yè)只要把債權(quán)債務(wù)掛在帳內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應(yīng)收款，也應(yīng)單獨列帳，盡力催收，但離任審計時，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權(quán)債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者希望各種應(yīng)收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應(yīng)收款項要作壞帳處理。而審計機(jī)關(guān)在審計過程中，既無時間、也無人力對提出的大量有爭議應(yīng)收款項逐筆清查核對，故難以認(rèn)定。

（三）未入帳的費用或收益確認(rèn)難。

在離任審計實踐中，幾乎每個企業(yè)都存在未入帳的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)人員預(yù)支款項或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算；第二種是實際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負(fù)責(zé)人未批準(zhǔn)報銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟(jì)事項，隨著時間的推移，經(jīng)濟(jì)活動的運轉(zhuǎn)，自然會入帳處理，而離任審計時，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經(jīng)濟(jì)事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費用特別是業(yè)務(wù)招待費用的支出是否真實等，給審計認(rèn)定造成很大困難。

（四）或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的認(rèn)定難

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)往往發(fā)生一些當(dāng)期甚至近期無結(jié)果，卻可能影響后期損益的經(jīng)濟(jì)活動事項，成為或有資產(chǎn)、或有負(fù)債，如有的為他人擔(dān)保，是否要承擔(dān)連帶責(zé)任及要承擔(dān)多大的連帶責(zé)任，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離任時，交、接雙方都要求審計機(jī)關(guān)予以認(rèn)定，而審計人員又難以提出準(zhǔn)確的結(jié)論。

二、審計方法

（一）建立雙向責(zé)任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責(zé)任，即被審計單化主要負(fù)責(zé)人，財務(wù)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員作出書面承諾，保證向?qū)徲嫿M提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或收益等資料真實、有據(jù)；審計組長寫出書面保證，保證按市計方案規(guī)定內(nèi)容和審計操作規(guī)程進(jìn)行審計，誰違反了承諾由誰承擔(dān)責(zé)任。

（二）適當(dāng)擴(kuò)大抽樣和調(diào)沓面，在全面審查被審計單位財務(wù)會計資料的基礎(chǔ)上，列單價提供的呆壞帳、帳外費用、財產(chǎn)盤點等情況、確定適當(dāng)?shù)某椴槊?，一般情況下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯率超過5％，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查，確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機(jī)抽樣或等距、隨機(jī)抽樣相結(jié)合等多種方法。

（三）認(rèn)定損失要堅持謹(jǐn)慎原則。對審計單位提出作壞帳處理的往來款

項、作報廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認(rèn)定，否則寧可懸起來，也不作損益處理，具體講，認(rèn)定壞帳損失必須有準(zhǔn)確可靠的證據(jù)證明對方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款，或者經(jīng)法院等和法機(jī)關(guān)判決，判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認(rèn)定為壞帳，列入當(dāng)期損益，但可作為其他問題在意見書中交待；對存貨和固定資產(chǎn)報廢，除房屋建筑物等經(jīng)實地勘驗已拆除、毀壞外、其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)督等專門機(jī)構(gòu)鑒定，否則不作報廢處理。

（四）科學(xué)界定未實現(xiàn)的不確定的事項。離任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負(fù)債等尚未實現(xiàn)的不確定事項，應(yīng)持實事求是的態(tài)度，科學(xué)界定。筆者認(rèn)為，凡經(jīng)核實的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞帳損失等，不管帳面是否反映，只要已經(jīng)實現(xiàn)，均應(yīng)在審計中如實轉(zhuǎn)為明虧，調(diào)整當(dāng)期損益，而對成本結(jié)轉(zhuǎn)正確但存貨成本價高于市場銷售價格，轉(zhuǎn)帳可能造成的損失以及單位或有負(fù)債等尚未實現(xiàn)的事項，難以預(yù)計出準(zhǔn)確的數(shù)字，在審計意見將中只確認(rèn)此經(jīng)濟(jì)事項可能有損失，但不可定量，以免結(jié)論與實際發(fā)生大的背離。(劉凱蓮)