第一篇：對(duì)高校個(gè)人所得稅征管的實(shí)務(wù)與探討
個(gè)人所得稅是中國(guó)現(xiàn)行稅制中與普通人關(guān)系最為密切的稅種，亦是最具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N之一，我國(guó)自1980年實(shí)施個(gè)人所得稅（前身為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅）以來(lái)，稅收收入以年均30%以上的比例增長(zhǎng)。2002年度個(gè)人所得稅收入為1211億元，成為我國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅之后的第四大稅種。完善個(gè)人所得稅法，就是要保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，取締非法收入，防止收入分配差距的過(guò)分?jǐn)U大，保障國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。
當(dāng)前高等學(xué)校的高收入得益于國(guó)家“科技興教”方針，國(guó)家撥付大量資金用于提高教授、教師的工資水平，自1999年以來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)高等學(xué)校投入的加大，國(guó)內(nèi)、國(guó)際合作不斷擴(kuò)大，促使部分院校外聘教師數(shù)量增加，而且99年全國(guó)高校開(kāi)始擴(kuò)大招生規(guī)模，各院校擴(kuò)大招生，教師的教學(xué)任務(wù)增加，課時(shí)費(fèi)也隨之提高；此外，這些院校舉辦的各類(lèi)培訓(xùn)班增多，也使教師的個(gè)人增收途徑相應(yīng)拓寬。，導(dǎo)致高校個(gè)人所得稅的逐年迅猛增長(zhǎng)。
當(dāng)前高校老師繳納個(gè)人所得稅的主要應(yīng)納稅所得項(xiàng)目有：
一、工資、薪金所得：
1、工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；
2、班主任津貼（教師兼職）；
3、課時(shí)酬金、加班費(fèi)、福利費(fèi)等。
二、勞務(wù)報(bào)酬所得：
1、評(píng)審費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)；
2、科研經(jīng)費(fèi)中勞務(wù)費(fèi)提成；
3、外聘人員勞務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、講學(xué)課時(shí)酬金等。
三、其他所得：外出辦班，講學(xué)等。
從以下幾所高校近幾年繳納個(gè)人所得稅的情況，可以看出高校近年來(lái)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)勢(shì)頭：
表一（單位：萬(wàn)元）
中南大學(xué)
湖南大學(xué)
湖南師范大學(xué)
湖南商學(xué)院
涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院
2000年
142.4111.8
236
2.52001年
234
587.3207
41.3
12.8
2002年
711.1484.3
286.2
54.6
以湖南大學(xué)為例，可以看出高校近年來(lái)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得在個(gè)人所得稅中所占的比重：
表二（單位：萬(wàn)元）
項(xiàng)目
2000年
2001年
2002年
工資薪金所得納稅
894.4
469.8
363.2
勞務(wù)報(bào)酬所得納稅
223.6
117.5
121.1
合計(jì)
1118
587.3
484.3
盡管高校的個(gè)人所得稅增長(zhǎng)很快，但目前對(duì)高校的個(gè)人所得征管仍舊是代扣代繳，輔之以納稅檢查，以查實(shí)應(yīng)稅收入，按實(shí)征收的征收方式進(jìn)行征管：
一、加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)。
高校是一個(gè)高素質(zhì)群體，但高素質(zhì)并不意味著納稅意識(shí)就高，因?yàn)槲覈?guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行低工資高福利，個(gè)人所得稅的納稅意識(shí)淡薄，普遍認(rèn)為個(gè)人所得稅是針對(duì)高收入階層而非工薪階層，所以稅法宣傳非常有必要，其次，高校老師相對(duì)于其他納稅人來(lái)說(shuō)更加有法律意識(shí)，他們所繳納的每一分錢(qián)都要求繳得明明白白，都必須有據(jù)可查。所以稅法宣傳對(duì)于高校來(lái)說(shuō)顯得尤為重要，另外，在高校開(kāi)展“誠(chéng)信納稅，從我做起”活動(dòng)，使教師、職工納稅意識(shí)逐步增強(qiáng)。
二、依托高校財(cái)務(wù)部門(mén)，實(shí)行源泉控管。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，因此在實(shí)際工作當(dāng)中，都是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給《委托代征證書(shū)》，依托高校財(cái)務(wù)處對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳，實(shí)行源泉控管。
三、搞好納稅檢查，把好最后關(guān)口。
高校財(cái)務(wù)部門(mén)的代扣代繳是法定的征收方法，而納稅檢查則仍舊是目前保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)的唯一手段。學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)某些收入迫于壓力或是對(duì)某些政策的理解不夠充分，致使一些稅款的代扣未能到位，需要稅務(wù)部門(mén)組織力量進(jìn)行納稅檢查，以把好最后關(guān)口。目前對(duì)高校的納稅檢查一般在每年的年初進(jìn)行，一年一次，在學(xué)校代扣代繳的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)檢查學(xué)校除財(cái)務(wù)以外的其他部門(mén)，如后勤部門(mén)，基建部門(mén)，科研部門(mén)等。
目前存在的問(wèn)題：
一、高校引進(jìn)人才是推進(jìn)學(xué)校師資建設(shè)，是學(xué)校事業(yè)發(fā)展和興旺的重要保障，各高校在此投入較大。如湖南大學(xué)2002年度人才引進(jìn)費(fèi)785萬(wàn)元，其中科研啟動(dòng)費(fèi)665萬(wàn)元，安家費(fèi)120萬(wàn)元，此項(xiàng)開(kāi)支巨大，而且是到個(gè)人，但根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》等四條第七款規(guī)定“按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)等個(gè)人所得免納個(gè)人所得稅”，此規(guī)定法律界定較模糊，實(shí)際工作中難以掌握。
二、個(gè)人所得稅法規(guī)定：“代扣代繳2%手續(xù)費(fèi)用于實(shí)際工作人員”，但高校個(gè)人所得稅金額巨大，手續(xù)費(fèi)較多。如中南大學(xué)年代扣代繳1000萬(wàn)，手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，湖南大學(xué)年代扣代繳500萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，高校的財(cái)務(wù)收支公開(kāi)透明，學(xué)校財(cái)務(wù)處領(lǐng)回手續(xù)費(fèi)卻不敢大方使用，迫切需要給予明確法律定位，以提高財(cái)務(wù)人員代扣代繳工作積極性。
三、代扣代繳方式仍是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅最主要的方式，但由于各單位都是將全部人員的稅款匯總后集中繳納，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能針對(duì)單位開(kāi)具一張全額的完稅憑證，而個(gè)人沒(méi)有相應(yīng)的個(gè)人所得稅完稅憑證。但隨著社會(huì)信用體系的不斷發(fā)展，完稅憑證作為評(píng)價(jià)個(gè)人納稅信譽(yù)的證明已越來(lái)越多地應(yīng)用于老百姓的日常生活當(dāng)中，發(fā)揮著重要的作用。應(yīng)該根據(jù)納稅人的需求，在核實(shí)個(gè)人所在企業(yè)的代扣代繳申報(bào)表無(wú)誤后，為個(gè)人開(kāi)具個(gè)人所得稅的完稅憑證。
四、對(duì)個(gè)人所得稅的檢查缺乏科學(xué)、合理、準(zhǔn)確、簡(jiǎn)便的計(jì)算方法，如湖南大學(xué)2003年有教職員工3918人，如果按照法定方法進(jìn)行計(jì)算，工作量極其巨大，而在實(shí)際工作中采取的總額平均、各月平均、不同部門(mén)平均、個(gè)別計(jì)算相結(jié)合的方法卻又在法律上站不住腳。
五、高校職工收入來(lái)源復(fù)雜，近年，一些教師通過(guò)各種渠道講學(xué)、辦班躋身高收入群體，他們本人沒(méi)有主動(dòng)申報(bào)，學(xué)校也無(wú)法代扣代繳，這筆稅款就這樣流失了，高校老師校外講學(xué)、辦班日漸成為個(gè)人所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
六、高校不少學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)（包括社會(huì)力量辦學(xué)）在支付外聘老師任課酬金及扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，以?xún)?nèi)部支付證明單入賬，按工資薪金所得項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。這樣做，不僅違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，而且錯(cuò)誤地計(jì)繳了個(gè)人所得稅。因?yàn)橥馄咐蠋煹恼n酬，是個(gè)人獨(dú)立提供勞務(wù)取得的報(bào)酬，外聘人員未與支付課酬單位辦理勞動(dòng)用工手續(xù)，與企業(yè)不存在雇傭關(guān)系，因此，他們?nèi)〉玫娜握n酬金屬于勞務(wù)報(bào)酬范疇，不能按工資薪金項(xiàng)目計(jì)稅。
幾點(diǎn)建議：
一、針對(duì)高校個(gè)人所得稅的特點(diǎn)制定相應(yīng)的政策和操作模式，明確高校引進(jìn)人才安家費(fèi)及科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)免予繳納個(gè)人所得稅的界限，以實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充辦法的形式進(jìn)行細(xì)化和量化；
二、按區(qū)域范圍設(shè)立個(gè)人所得稅政策咨詢(xún)熱線，方便廣大納稅人了解稅收法律法規(guī)及最新方針政策；組織對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高代扣代繳業(yè)務(wù)素質(zhì)；
三、根據(jù)《征管法》的要求，盡快完善代扣代繳個(gè)人所得稅的代扣行為，對(duì)每個(gè)被代扣代繳個(gè)人所得稅的納稅人開(kāi)具完稅憑證。
四、改革個(gè)人所得稅征管模式，立足健全的代扣代繳機(jī)制，確立納稅人年度自行結(jié)算申報(bào)制度?？梢韵仍诟咝Ｔ圏c(diǎn)，將所有教職員工納入雙向申報(bào)范圍。建立教師跟蹤監(jiān)控機(jī)制，由學(xué)校、街道監(jiān)督教師辦班行為，對(duì)經(jīng)常辦班的教師建立納稅檔案，同時(shí)實(shí)行定期公示制，對(duì)不申報(bào)者按《征管法》有關(guān)規(guī)定予以處罰。在個(gè)人所得稅新的征管模式和手段出臺(tái)前，應(yīng)該探討如何在現(xiàn)有制度下，以更有效的技術(shù)手段讓現(xiàn)有的制度發(fā)揮作用。
五、改革個(gè)人所得稅稅制，制定一套科學(xué)、合理、準(zhǔn)確、簡(jiǎn)便的個(gè)人所得稅計(jì)算方法和測(cè)算核定方法。讓每個(gè)納稅人自己就可以算出應(yīng)該繳多少稅。改變個(gè)人收入狀況不能得到有效追蹤和統(tǒng)計(jì)的弊端，目前檢查個(gè)人所得稅的方法很有限，一是不知道他有多少錢(qián)；二是想去查他有多少錢(qián)也沒(méi)有法律依據(jù)。這種尷尬局面的形成牽扯到財(cái)會(huì)、金融、法律等一系列制度的或技術(shù)的問(wèn)題，絕非稅務(wù)機(jī)關(guān)一家可以解決，需要多方面的密切配合。
第二篇：加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管
加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管。
通知要求，不斷完善高收入者主要所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅征管，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管，其中包括：完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管、加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣(mài)所得征管、抓好個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)（份）等其他形式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管；深化利息、股息、紅利所得征管；完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征管。
通知還要求，繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管，其中包括：加強(qiáng)以非勞動(dòng)所得為主要收入來(lái)源人群的征管，例如從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動(dòng)的高收入人群；做好高收入行業(yè)工薪所得征管，尤其是各類(lèi)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵(lì)所得；對(duì)納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應(yīng)通過(guò)明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)等信息匯總比對(duì)；完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管；加強(qiáng)高收入外籍個(gè)人取得所得的征管。
通知指出，建立健全高收入者應(yīng)稅收入監(jiān)控體系，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和外部涉稅信息的獲取與整合應(yīng)用，通過(guò)各類(lèi)涉稅信息的分析、比對(duì)，掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅源分布特點(diǎn)、收入獲取規(guī)律等情況，有針對(duì)性地加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管。
通知強(qiáng)調(diào)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極為納稅人提供多渠道、便捷化的申報(bào)納稅服務(wù)，了解納稅人的涉稅訴求，提高咨詢(xún)回復(fù)質(zhì)量和效率，繼續(xù)做好為納稅人開(kāi)具完稅證明工作，嚴(yán)格執(zhí)行為納稅人收入和納稅信息保密的有關(guān)規(guī)定，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。
第三篇：關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的若干思考
關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的若干思考
[摘 要]：個(gè)人所得稅是國(guó)家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。現(xiàn)行個(gè)人所得稅分項(xiàng)計(jì)征不合理,按月計(jì)征不科學(xué),稅前扣除項(xiàng)目不公平,公民納稅意識(shí)薄弱以及個(gè)人所得稅法操作性差等。為此,應(yīng)完善個(gè)人所得稅立法,建立統(tǒng)一的個(gè)人銀行賬戶(hù)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的監(jiān)管,完善個(gè)人所得稅法律機(jī)制。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 征管改革 征管機(jī)制 稅收法制
個(gè)人所得稅是國(guó)家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。然而，由于我國(guó)目前個(gè)人所得稅在征管上的缺陷，致使個(gè)人所得稅稅源流失現(xiàn)象十分普遍。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最近測(cè)算的一項(xiàng)數(shù)據(jù)表明：我國(guó)個(gè)人所得稅每年的稅金流失至少在1000億元以上。其理由是：世界上發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅占總收入水平的30%，發(fā)展中國(guó)家是15%。我國(guó)去年稅收總收入17000億元，個(gè)人所得稅收入1200億元。如果按照發(fā)展中國(guó)家15%的比例計(jì)算，我國(guó)去年應(yīng)該入庫(kù)個(gè)人所得稅2250億元。
一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題
1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小
按理說(shuō)，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主要是工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%（國(guó)家稅務(wù)總局2003年年報(bào)公布的數(shù)據(jù)）；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開(kāi)放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)美國(guó)《亞洲華爾街日?qǐng)?bào)》評(píng)出的“2001年中國(guó)內(nèi)地十大富豪”的稅收繳納情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)幾乎沒(méi)有一位富豪繳納個(gè)人所得稅。
2、全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄
與過(guò)去社會(huì)公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過(guò)近年來(lái)稅務(wù)部門(mén)持
得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。據(jù)筆者對(duì)蘇北某市供電系統(tǒng)個(gè)人所得稅代扣代繳情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司職工年終分配的獎(jiǎng)金不論金額大小，均按5%的稅率扣繳個(gè)人所得稅。據(jù)扣繳義務(wù)人反映，這種做法在許多地區(qū)許多行業(yè)都很普遍。
6、個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位
個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問(wèn)題上。我國(guó)個(gè)人所得稅所得稅偷逃稅問(wèn)題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就暴露出來(lái)，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴” 的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開(kāi)始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對(duì)其的制裁也沒(méi)有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬(wàn)萬(wàn)稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門(mén)對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。目前在我省還沒(méi)有一位因?yàn)橥堤觽€(gè)人所得稅而被判刑的先例。
二、造成我國(guó)個(gè)人所得稅難以征管的原因
1、我國(guó)缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化：歷史原因
在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)政府的財(cái)政主要來(lái)源不是稅收，而是國(guó)營(yíng)企業(yè)上交的利潤(rùn)，它占財(cái)政總收入的80%～90%。稅收在財(cái)政中所占的比重僅在10%左右，個(gè)人所得稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識(shí)比較淡薄。而在國(guó)外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規(guī)范及要求人人皆知。無(wú)論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。最近，中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心對(duì)北京、上海、廣州700位居民就個(gè)人所得稅問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，其中有13.8%的人表示不知道個(gè)人所得稅是怎么回事，一些人甚至不知道還有一部《稅收征管法》。
2、沒(méi)有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢(qián)再掏出來(lái)：自然原因
人天然具有經(jīng)濟(jì)人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動(dòng)中鉆空子，投機(jī)取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說(shuō)的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動(dòng)。世界上沒(méi)有誰(shuí)能想出更好的法子讓政府不征稅，同時(shí)也
民眾收稅的合法性都有問(wèn)題。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢(qián)的權(quán)力；國(guó)家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。只有當(dāng)這兩方面都“依法辦事”的時(shí)候，社會(huì)機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
6、稅法界定模糊和有欠合理：關(guān)鍵原因
稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。就民營(yíng)企業(yè)家而言，目前中國(guó)的稅法漏洞并不足以說(shuō)明他們?cè)谔佣?。中?guó)稅法規(guī)定有11項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅，而民營(yíng)企業(yè)家的收入在個(gè)人所得稅的11項(xiàng)所得中哪種都不是。另外，就民營(yíng)企業(yè)家而言，法律沒(méi)有規(guī)定民營(yíng)企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開(kāi)工資。在這種情況下，誰(shuí)有權(quán)來(lái)譴責(zé)他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個(gè)人所得稅？因?yàn)閺哪撤N角度上說(shuō)他們可能就沒(méi)有法律意義上的個(gè)人所得稅。另外，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合，但并沒(méi)有規(guī)定個(gè)人收入有申報(bào)的義務(wù)，這就必然導(dǎo)致稅基削減式避稅。
法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。例如由于個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)納稅，由于大多計(jì)稅項(xiàng)目都存在費(fèi)用扣除，故實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅就必然發(fā)生多次、重復(fù)的費(fèi)用扣除，致使個(gè)人收入難以綜合計(jì)量及有效監(jiān)督，最終導(dǎo)致稅收不完全。又如個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除沒(méi)有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實(shí)際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實(shí)情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負(fù)過(guò)重而使個(gè)人所得稅難以如實(shí)征收。再如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。
三、加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)實(shí)措施
1、完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制。（1）正確選擇稅制模式，實(shí)行混合稅制。突破分類(lèi)稅制對(duì)收入項(xiàng)目劃定的局限性，選擇實(shí)行混合稅制，覆蓋個(gè)人全部或大部收入。將性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等勞動(dòng)性所得進(jìn)行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧，對(duì)易于控管的收入實(shí)行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類(lèi)稅制的長(zhǎng)處，又能彌補(bǔ)分類(lèi)稅制的不足。（2）調(diào)整稅率級(jí)距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應(yīng)避免過(guò)高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。按照混合所得稅制模式，我國(guó)目前仍可實(shí)現(xiàn)累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對(duì)綜合所得的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不超過(guò)六級(jí)為好?？山档颓皫讬n稅率，而提高后幾檔稅率，比如可設(shè)5％、10％、15％、30％、45％、60％六檔。對(duì)分類(lèi)所得項(xiàng)目原則上統(tǒng)一適用20％的比例稅率，但對(duì)彩票中獎(jiǎng)的“偶然所得”應(yīng)引入累進(jìn)稅制，使其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不低于綜合所得部分，以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅法調(diào)節(jié)收入分配的立法原則及鼓勵(lì)勞動(dòng)
會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門(mén)一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門(mén)以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門(mén)了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來(lái)情況；向工商部門(mén)了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門(mén)了解各類(lèi)有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況；向海關(guān)了解居民特別是外籍個(gè)人的通關(guān)情況；向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)了解個(gè)人購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)、領(lǐng)取保費(fèi)及賠付的有關(guān)情況；向房地產(chǎn)部門(mén)了解房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃情況；向財(cái)產(chǎn)登記機(jī)關(guān)了解個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記情況等。另一方面地稅部門(mén)內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。
4、盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度。首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶(hù)體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶(hù)，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶(hù)，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門(mén)密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三，國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)個(gè)人帳戶(hù)體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。
5、規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理以中介的立場(chǎng)，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。
6、切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理。隨著我國(guó)加入WTO，中外經(jīng)濟(jì)往來(lái)及人員交往會(huì)大量增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)利用與協(xié)定締約國(guó)情報(bào)交換的有利條件，核查中國(guó)居民在境外取得的收入，督促其在國(guó)內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，以維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。
[參考資料] [1]李光龍《個(gè)人所得稅制應(yīng)強(qiáng)調(diào)公平功能》（《稅務(wù)研究》2002年
第四篇：國(guó)外個(gè)人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)及借鑒
國(guó)外個(gè)人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)及借鑒
劉 軍
內(nèi)容提要：2010 年《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》中明確提出，要在我國(guó)“逐步建立健全的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。但是這種新的個(gè)人所得稅模式對(duì)征管水平提出了更高的要求，本文介紹了國(guó)外個(gè)人所得稅征管的經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度改革提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞: 個(gè)人所得稅 征管 借鑒
一、國(guó)外個(gè)人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)
（一）完善的稅源監(jiān)控體系對(duì)稅源的監(jiān)控能力是一國(guó)個(gè)人所得稅征管的基礎(chǔ)，只有清楚了哪些人該繳稅，應(yīng)該繳多少稅，才能最大程度地防止稅源流失。國(guó)外在稅源監(jiān)控方面有著較為完善的體系。
1.重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)高收入者的監(jiān)控。
德國(guó)的個(gè)人所得稅征管實(shí)行的是重點(diǎn)監(jiān)控、普遍抽查的方式。對(duì)于普通百姓進(jìn)行隨機(jī)抽查，而對(duì)高收入者進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控，一旦懷疑某位高收入者虛假申報(bào)，便會(huì)對(duì)其真實(shí)收入和銀行賬戶(hù)進(jìn)行審核。如果發(fā)現(xiàn)偷逃稅款的證據(jù)，輕則罰款，重則坐牢，懲罰非常嚴(yán)厲，而且追訴期非常長(zhǎng)，并適時(shí)在媒體上予以曝光，因此德國(guó)的個(gè)人所得稅征管極具威懾力。在懲罰的同時(shí)對(duì)于那些依法按時(shí)納稅的人，德國(guó)稅務(wù)部門(mén)則以獎(jiǎng)勵(lì)納稅信用等級(jí)的形式提高納稅人的消費(fèi)信譽(yù)和工作機(jī)會(huì)。這種獎(jiǎng)懲分明的個(gè)人所得稅征管機(jī)制，為德國(guó)的個(gè)人所得稅的征管掃清了障礙。
2.強(qiáng)化稅源扣繳制度。
英國(guó)是實(shí)行個(gè)人所得稅源泉扣繳制度的典型國(guó)家，通過(guò)由雇主按月 從所支付的工資薪金中代扣相應(yīng)的稅款，保證了稅款及時(shí)、準(zhǔn)確地入庫(kù)。就連納稅人所獲得的福利收入（如現(xiàn)金購(gòu)物券、非現(xiàn) 金代幣券）也要視同貨幣收入代扣代繳個(gè)人所得稅。一旦雇主沒(méi)有履行其法定的代扣代繳義務(wù)，其須承擔(dān)應(yīng)扣繳而未扣繳的稅 款，并且還有支付拖欠稅款的相應(yīng)利息，同時(shí)將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。對(duì)于利息所得由銀行代為直接扣繳。其他許多國(guó)家也采用了這種扣繳制度，如日本的個(gè)人所得稅法規(guī)定，凡是工資薪金、利息、股息都必須通過(guò)支付者進(jìn)行源泉預(yù)扣繳所得稅，并在次月的10日內(nèi)向政府繳納稅款。美國(guó)的個(gè)人所得稅也實(shí)行預(yù)扣繳制 度，其每年預(yù)扣繳收入占全部稅款收入的70%。而且政府并不需要向預(yù)扣者支付報(bào)酬，原因是稅法明確規(guī)定預(yù)扣繳是收入支付者的義務(wù)，必須依法有效地履行。這種源泉扣繳制度提高了個(gè)人所得稅征管的效率，同時(shí)降低 了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用。
3.推行稅收等級(jí)申報(bào)制度。
稅收等級(jí)申報(bào)制度在國(guó)外非常盛行，比較典型的當(dāng)屬日本的 “藍(lán)色申報(bào)”制度。日本現(xiàn)行的納稅申報(bào)制度分為“藍(lán)色申報(bào)”和“白色申報(bào)”兩種，其中“藍(lán)色申報(bào)”是指納稅義務(wù)人在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的資格認(rèn)證后，采用藍(lán)色申報(bào)表向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的一項(xiàng)制度。采用藍(lán)色申報(bào)表的納稅義務(wù)人可以享受比普通納稅人更多的稅收優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)減少對(duì)個(gè)人所得稅藍(lán)色申報(bào)者的檢查次數(shù)。因此，“藍(lán)色申報(bào)”比“白色申報(bào)”（普通申報(bào)）更具吸引力。一旦“藍(lán)色申報(bào)”的納稅人存在申報(bào)不實(shí)或者偷 逃稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將立即取消其“藍(lán)色申報(bào)”資格。這種申報(bào)等級(jí)制度增強(qiáng)了納稅人守法的自覺(jué)性和積極性。
（二）發(fā)達(dá)的信息管理體系
信息化管理提高了個(gè)人所得稅征管的效率和成本。在國(guó)外，由于個(gè)人所得稅開(kāi)征較早，其征管的信息化水平也相對(duì)較高。主要是通過(guò)以下幾點(diǎn)措施實(shí)現(xiàn)：
1.加大信息化管理力度。早在20 世紀(jì)60 年代，美國(guó)便使用計(jì)算機(jī)對(duì)稅收實(shí)施信息化管理。美國(guó)的個(gè)人所得稅通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電話和金融機(jī)構(gòu)等已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了支付的電子化。美國(guó)的納稅 人可以選擇每日、每周或每季自行通過(guò)美國(guó)聯(lián)邦稅款電子支付系統(tǒng)（The Electronic Federal Tax Payment System）繳納稅款，也可以委托金融機(jī)構(gòu)通過(guò)該系統(tǒng)繳納，目前美國(guó)個(gè)人所得稅的征收率達(dá)到90%左右。加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，在稅收預(yù)測(cè)、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、審計(jì)等環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了信息化處理，并通過(guò)代理商進(jìn)行電子報(bào)稅和納稅人自行電子報(bào)稅，目前電子報(bào)稅率已達(dá)95%。德國(guó)通過(guò)為納稅人提供免費(fèi)的、統(tǒng)一的申報(bào)軟件，加快了申報(bào)的速度和質(zhì)量，納稅人還可以通過(guò)電子郵件或委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)，其電子申報(bào)率超過(guò)90%。2007 年，澳大利亞的電子申報(bào)率也達(dá)到 了80% 左右，① 信息化建設(shè)極大地提高了這些國(guó)家的個(gè)人所得稅征管效率。
2.實(shí)行稅收代碼制度。瑞典是實(shí)行稅收代碼制度比較典型的國(guó)家，瑞典公民一出生就擁有 一個(gè)10位數(shù)字的終身稅務(wù)號(hào)碼，這個(gè)號(hào)碼用于稅務(wù)申報(bào)、銀行開(kāi)戶(hù)、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)等其他一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，管理十分嚴(yán)格。通過(guò)稅務(wù)號(hào)碼，稅務(wù)部門(mén)可以隨時(shí)查閱納稅人的繳稅情況以及個(gè)人的不良信息。因此稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)這個(gè)稅務(wù)號(hào)碼掌控納稅人的一切收入來(lái)源、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和財(cái)產(chǎn)狀況。納稅人去世時(shí)，稅務(wù)部門(mén)還要根據(jù)該納稅人的資產(chǎn)負(fù)債情況，征收遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅后，再核銷(xiāo)該號(hào)碼。如此嚴(yán)格的稅收代碼制度完善了瑞典的稅源監(jiān)控體系，也為個(gè)人所得稅的 征收提供了信息控制基礎(chǔ)。美國(guó)也實(shí)行稅務(wù)編碼制度，公民的會(huì)保障號(hào)碼與稅務(wù)代碼合二為一。美國(guó)人一出生就可以獲得這一代碼，即使外國(guó)人到美國(guó)工作也要申請(qǐng)這樣一個(gè)代碼，代碼終生不變。德國(guó)采用的是稅卡制度，稅卡是一種納稅憑證，工資收入者的稅收都是從稅卡中提取的。稅卡制度的應(yīng)用提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管和檢查效率。3.大力推行第三方信息報(bào)告制度。西方國(guó)家普遍實(shí)行稅收協(xié)同管理，充分利用第三方信 息。美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等國(guó)家的稅法都明確規(guī)定哪些單位和個(gè)人負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告信息的 義務(wù)、報(bào)告何種信息以及對(duì)不提 供信息者給予何種處罰。這種第 三方信息制度加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息來(lái)源，減少了因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)所帶來(lái)的偷逃稅。凡是個(gè)人所得稅征管工作做得比較好的國(guó)家，基本上實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門(mén)（如銀行、海關(guān)、工商、公安等）的聯(lián)網(wǎng)。
（三）良好的稅收服務(wù)體系 良好的納稅服務(wù)是個(gè)人所得稅征管的強(qiáng)大后盾，既包括稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的納稅服務(wù)，也包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提供的稅收代理服務(wù)。國(guó)外在納稅服務(wù)方面做得非常到位。
1.提供良好的納稅服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的納稅服務(wù)已經(jīng)不能滿足納稅人的需求，因此對(duì)納稅服務(wù)提出了新的要求。如美國(guó)的納稅服務(wù)分為稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的服務(wù)和服務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)為納稅人提供的服務(wù)。其中稅務(wù)機(jī)關(guān)從稅務(wù)登記 到納稅申報(bào)、稅款繳納再到行政復(fù)議，都需要為納稅人提供快捷、方便的服務(wù)。而服務(wù)監(jiān)督機(jī) 構(gòu)的服務(wù)主要是對(duì)納稅人的權(quán)益進(jìn)行保護(hù)監(jiān)督。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局網(wǎng)站上有納稅人援助管理系統(tǒng)（SAMS），任何人都可以提交問(wèn)題、意見(jiàn)和建議。也有納稅人申述信息系統(tǒng),幫助納稅人實(shí)現(xiàn)申述權(quán)利，包括申述表格及下載，稅收檢查申述和征管申述。而法國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)提供免費(fèi)電話咨詢(xún)服務(wù)以及電子郵件咨詢(xún)服務(wù)，加快了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人交流的速度。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還對(duì)公眾進(jìn)行開(kāi)放，接待并處理納稅人提出的問(wèn)題，并及時(shí)提醒納稅人申報(bào)，為納稅人申報(bào)納稅提供有效的幫助。這些納稅服務(wù)的實(shí)施提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾心中的形象，為個(gè)人所得稅的征收提供了良好的環(huán)境。
2.大力發(fā)展稅務(wù)代理制度。稅務(wù)代理制度最早出現(xiàn)在日本。目前日本有稅理士5萬(wàn)人，雇員 22萬(wàn)人，這也大大提高了日本稅 收的征管效率，使其成為世界上稅務(wù)人均征收額最高的國(guó)家之一。澳大利亞也充分發(fā)揮社會(huì)中 介組織的作用，目前全國(guó)有2.4 萬(wàn)家稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，80%的個(gè)人 都是通過(guò)稅務(wù)代理完成納稅申 報(bào)和退稅，① 這大大減輕了稅務(wù) 機(jī)關(guān)的工作量。韓國(guó)也十分重視稅收代理制度的發(fā)展，早在1961 年，韓國(guó)便開(kāi)始實(shí)行稅收代理制 度，現(xiàn)在韓國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)已十 分成熟，有95%的企業(yè)委托稅務(wù)士事務(wù)所代理納稅事務(wù)，稅務(wù)士事務(wù)所遍布全國(guó)，極大地促進(jìn)了稅收征納工作的發(fā)展。
二、完善我國(guó)個(gè)人所得 稅征管制度的對(duì)策建議通過(guò)借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅征管的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來(lái)完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度，為下一步個(gè)人所得稅改革奠定基礎(chǔ)：
（一）加大對(duì)稅源的監(jiān)控力度，貫徹落實(shí)代扣代繳制度
建立個(gè)人所得稅納稅人識(shí)別號(hào)制度。我國(guó)可以借鑒國(guó)外的稅務(wù)號(hào)碼制度，將第二代居民身份證號(hào)碼作為納稅人識(shí)別號(hào)碼，凡年滿 16 歲的公民均需到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)登記并領(lǐng)取稅務(wù)編碼卡，并用這個(gè)號(hào)碼辦理一切涉稅事宜。目前,我國(guó)納稅人依法納稅意識(shí)淡薄,因此,推行納稅人自行申報(bào)的方式, 收效不一定理想。在這種納稅環(huán)境下,通過(guò)加強(qiáng)代扣代繳方式來(lái)監(jiān)控納稅人繳納個(gè)人所得稅是比較現(xiàn)實(shí)的,效果也會(huì)相對(duì)較好。我國(guó)要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要求支付款項(xiàng)給納稅人的單位要定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)信息。
（二）加快稅收信息化建設(shè)，構(gòu)建社會(huì)綜合治稅體系
建立個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。對(duì)各省、市，甚至全國(guó)的地稅、國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，并適時(shí)與相關(guān)部門(mén)如銀行、海關(guān)、工商 行政管理等單位實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行個(gè)人信息的交換。對(duì)個(gè)人的重要收入如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，形成一個(gè)有效的個(gè)人收入監(jiān)管體系。個(gè)人所得稅的個(gè)人登記、代扣代繳、申報(bào)征收、稽查、補(bǔ)退稅等全部業(yè)務(wù)流程都通過(guò) 這個(gè)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)進(jìn)行處理。
我國(guó)稅收征管法明確規(guī)定，各級(jí)政府和有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向稅務(wù)部門(mén)提供有關(guān)涉稅信息。但目前法律沒(méi)有具體規(guī)定哪些單位具有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息的義務(wù)，應(yīng)該提供哪些信 息，怎樣提供，等等。從國(guó)外第三方信息報(bào)告制度的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，法律必須明確哪些單位和個(gè)人負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告信息的義務(wù)、報(bào)告何種信息以及對(duì)不提供信息者給予何種處罰。在個(gè)人所得稅的征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與銀行、工商管理、海關(guān)、土地 房產(chǎn)管理等部門(mén)的配合，形成健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，減少漏征漏管的數(shù)量。
（三）提高稅務(wù)人員素質(zhì)，打造以納稅人為中心的納稅服務(wù)體系
對(duì)稅收征管人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能。通過(guò)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制來(lái)激發(fā)稅務(wù)干部工作的積極性。對(duì)工作表現(xiàn)突出的稅務(wù)干部進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于那些因?yàn)槎悇?wù)干部的過(guò)失而導(dǎo)致的征管不力，嚴(yán)格執(zhí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，進(jìn)行懲罰，提高稅務(wù)干部的職業(yè)道德和文化水平。
樹(shù)立納稅服務(wù)理念，提高納稅服務(wù)質(zhì)量。開(kāi)展納稅咨詢(xún)熱線和網(wǎng)絡(luò)咨詢(xún)專(zhuān)區(qū)，及時(shí)為納稅人給予指導(dǎo)和服務(wù)。為自行申報(bào)人提供快捷、良好的服務(wù)，以進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的自行申報(bào)方式，實(shí)行電話申報(bào)、電子申報(bào)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)等，減少納稅人的申報(bào)成本。
（四）完善稅收法制環(huán)境，提高公民納稅意識(shí)
完善稅收征管法、個(gè)人所得稅法和相關(guān)法律救濟(jì)保障制度。出臺(tái)一些保護(hù)納稅人權(quán)益的法律救濟(jì)、保障條例。保障條例主要涉及稅收行政復(fù)議制度的完善，稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度和納稅人破產(chǎn)保護(hù)制度的建立健全等。還要提高立法透明度，給予納稅人參與和表達(dá)意見(jiàn)的機(jī)會(huì)。通過(guò)加大稅法的宣傳，以群眾喜聞樂(lè)見(jiàn)的方式讓納稅意識(shí)深入人心，提高公民的納稅意識(shí)。
【參考文獻(xiàn)】（1）解學(xué)智《國(guó)外稅制概覽——個(gè)人所得稅》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版。
（2）朱建文《發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅征管模式的經(jīng)驗(yàn)及其借鑒》《,稅務(wù)研究》2008年第10期。
（3）周虹、謝波峰《從發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征管經(jīng)驗(yàn)看我國(guó)稅收征管機(jī)制的改革》，《稅務(wù)研究》2006 年第6期。（4）靳東升《法國(guó)個(gè)人所得稅制度及征管》《,涉外稅務(wù)》2007 年第12期。
（5）夏宏偉、王京華《OECD成員國(guó)征管制度比較研究》，《涉外稅務(wù)》2009 年第10 期。
【作者簡(jiǎn)介】
劉 軍，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院。
【文章出處】
《涉外稅務(wù)》2011年第3期。
（編輯：王丹）
第五篇：中美個(gè)人所得稅征管與稅收流失現(xiàn)狀比較
中美個(gè)人所得稅征管與稅收流失現(xiàn)狀比較
摘 要
2011年4月，全國(guó)人大常委會(huì)首次審議的個(gè)人所得稅法修正案草案公開(kāi)征求意見(jiàn)，剛過(guò)1天，就收到10萬(wàn)多條意見(jiàn)。至此，我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)整問(wèn)題再次被推倒風(fēng)口浪尖上。但是，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅占中國(guó)總稅收的比重依然很低，稅收征管難度較大，稅收流失嚴(yán)重，并不能完全發(fā)揮所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的作用。本文針對(duì)個(gè)人所得稅征管及稅收流失問(wèn)題，分析了我國(guó)和美國(guó)的個(gè)人所得稅的特征及征管現(xiàn)狀，為完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管提出了相應(yīng)的建議。
關(guān)鍵字： 個(gè)人所得稅中美比較稅收征管稅收流失
1我國(guó)個(gè)人所得稅征管特征及稅收流失狀況
1.1我國(guó)個(gè)人所得稅征管特征
我國(guó)個(gè)人所得稅采取的是分類(lèi)所得稅制，即將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為11類(lèi)，并對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用，而且有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。但是，我國(guó)的個(gè)人所得稅在稅制設(shè)計(jì)上、征收管理環(huán)節(jié)上存在一系列問(wèn)題。
稅制設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)的個(gè)人所得稅制在稅率和檔次設(shè)計(jì)上過(guò)于復(fù)雜，不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合稅收公平原則和效率原則。在實(shí)際執(zhí)行中，加重了納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)稅和申報(bào)的難度，也不利于稅務(wù)人員的掌握和操作。
采用分類(lèi)征收模式弊端較多。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定將征收項(xiàng)目分為工資薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得等11類(lèi)，采取分類(lèi)課稅的個(gè)人所得稅制模式。同時(shí)區(qū)別不同的征稅項(xiàng)目，采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅率，分別采取按年、月、次的計(jì)稅辦法，計(jì)算麻煩。由于實(shí)行分類(lèi)申報(bào)課稅，對(duì)分次征稅的所得在兩處和兩處以上取得所得的，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，納稅人又不主動(dòng)申報(bào)的，在實(shí)際征管中就缺乏有效的監(jiān)控，同時(shí)按次征稅容易導(dǎo)致納稅人將一次取得的所得收入分次申報(bào)，達(dá)到少交稅或不交稅的目的。
稅收征管手段落后。目前，我國(guó)尚未建立現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒(méi)有暢通的信息渠道，信息往往僅來(lái)源于稅務(wù)內(nèi)部，沒(méi)有與外部建立廣泛、密切的聯(lián)系，致使個(gè)人所得稅的稅源監(jiān)控困難。而且我國(guó)存在大量的現(xiàn)金支付，使個(gè)人收入透
明化低，稅務(wù)征管人員無(wú)賬可查。
1.2我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失現(xiàn)狀
我國(guó)的個(gè)人所得稅流失數(shù)據(jù)目前仍無(wú)帳可查。針對(duì)我國(guó)目前的個(gè)人所得稅征管辦法以及現(xiàn)狀，我國(guó)的個(gè)稅流失水平應(yīng)該處在一個(gè)較高的位置。2008年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)3722.19億元，超過(guò)了消費(fèi)稅成為第4大稅種，也是1994年稅改以后增長(zhǎng)最快的稅種，但是，個(gè)人所得稅占中國(guó)總稅收的比重仍然是很低的，僅為6.86%。如果按照15％的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的話，個(gè)人所得稅應(yīng)是8138.8億，也就是說(shuō)2008年我國(guó)稅金流失至少在4000億元以上。
據(jù)一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)報(bào)告稱(chēng)：個(gè)人所得稅的流失不僅體現(xiàn)在公開(kāi)經(jīng)濟(jì)，也包括“地下經(jīng)濟(jì)”（是指未向政府申報(bào)和納稅，政府無(wú)法實(shí)施控制和稅收征管，其產(chǎn)值未納入政府統(tǒng)計(jì)的GDP的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）。報(bào)告中以山東省為例，對(duì)近年來(lái)的稅收流失做出估算，得到了山東省公開(kāi)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅流失規(guī)模年均百億之上，地下經(jīng)濟(jì)流失規(guī)模年均十億以上，綜合流失比率在70%左右的結(jié)論。
2美國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及特點(diǎn)
2.1美國(guó)個(gè)人所得稅簡(jiǎn)介
美國(guó)作為世界上最發(fā)達(dá)的國(guó)家之一，2008年，美國(guó)個(gè)人所得稅占聯(lián)邦稅收收入的52.7%。個(gè)人所得稅制度十分發(fā)達(dá)和完善，個(gè)人所得稅作為美國(guó)第一大稅種，為取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)起到了非常巨大的作用。而美國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展與美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)體法制度的完善密不可分。
美國(guó)實(shí)行的是綜合所得稅制，即將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來(lái)源、形式等統(tǒng)一加總求和、統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。此種制度可避免收入來(lái)源分散的納稅人逃稅漏稅及將各種不同類(lèi)型所得按月、按次計(jì)算的麻煩，而且更好地體現(xiàn)了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平。綜合所得稅制被世界各國(guó)廣泛采用。
2.2美國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的特點(diǎn)
美國(guó)有嚴(yán)密的個(gè)人所得稅征管制度，納稅人能自覺(jué)申報(bào)納稅，偷逃稅現(xiàn)象很少。美國(guó)個(gè)人所得稅的征收率達(dá)到90%左右，且主要來(lái)源于占人口少數(shù)的富人，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大多數(shù)的普通工薪階層。年收入在10萬(wàn)美元以上的群體所繳納的稅款占全部個(gè)人所得稅收入總額的60%以上。
美國(guó)個(gè)人所得稅納稅人數(shù)量如此龐大，并不是美國(guó)人自覺(jué)納稅意識(shí)強(qiáng)，而是與美國(guó)嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系密切相關(guān)。美國(guó)發(fā)達(dá)的銀行系統(tǒng)和銀行信用制度保證了對(duì)個(gè)人收入的有效監(jiān)管。個(gè)人在銀行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)都要憑合法的身份證，并實(shí)行實(shí)名制，個(gè)人的身份證號(hào)碼、社會(huì)保障號(hào)碼、稅務(wù)代碼三者是統(tǒng)一的，個(gè)人的所有收入項(xiàng)目都可以通過(guò)這樣的號(hào)碼進(jìn)行匯總和查詢(xún)。在美國(guó)，除了零星的小額交易外，其他交易都要通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，否則被視為違法，個(gè)人不受銀行監(jiān)控的收入項(xiàng)目十分有限。
實(shí)行嚴(yán)密的交叉稽核措施。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)首先通過(guò)強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，將從銀行、海關(guān)、衛(wèi)生等部門(mén)搜集的納稅人信息集中在納稅人的稅務(wù)代碼之下，再與納稅人自行申報(bào)的信息、雇主預(yù)扣申報(bào)的信息進(jìn)行比對(duì)和交叉稽核?；塑浖梢詫?shí)現(xiàn)自動(dòng)比對(duì)，并對(duì)異常情況進(jìn)行報(bào)告。比對(duì)沒(méi)有問(wèn)題，稽核軟件還要對(duì)納稅人的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，并與設(shè)定的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)申報(bào)表進(jìn)一步進(jìn)行分類(lèi)和選擇。對(duì)于申報(bào)異常的，進(jìn)行重點(diǎn)稽核。美國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅申報(bào)表的稽核占申報(bào)表總數(shù)的1%～2%左右，而且高收入者居多。
美國(guó)對(duì)偷逃稅行為的懲罰較為嚴(yán)厲，并且執(zhí)法的剛性很強(qiáng)，增加了納稅人的違法成本。對(duì)于納稅人的錯(cuò)誤申報(bào)，如果是因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤或者稅法發(fā)生變化，一般不予以處罰，只要求納稅人改正；對(duì)于故意偷稅的納稅人，則予以嚴(yán)懲。對(duì)于偷稅數(shù)額小的案件，一般只是罰款；對(duì)于偷稅數(shù)額大的案件，則要提起訴訟。偷稅罪名一旦成立，偷稅者除要繳納數(shù)倍于應(yīng)納稅款的巨額罰款外，還可能被判刑入獄。除了經(jīng)濟(jì)上的懲罰和訴訟外，美國(guó)還將偷稅行為記錄在個(gè)人的信譽(yù)檔案中，以備信息相關(guān)者查詢(xún)。信譽(yù)的污點(diǎn)將使納稅人在向銀行貸款、就業(yè)、與他人進(jìn)行交易時(shí)困難重重。
3借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅征管，減少稅收流失
3.1建立符合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅征管模式
雖然美國(guó)政治體制、收入結(jié)構(gòu)、稅種設(shè)置等方面與我國(guó)不盡相同，但是其具體做法和經(jīng)驗(yàn)仍然有很多地方值得我們借鑒。實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制，對(duì)各種勞務(wù)收入實(shí)行分類(lèi)預(yù)扣、綜合課征，適用累進(jìn)稅率，對(duì)資本收入仍實(shí)行分類(lèi)課征，適用比例稅率。待各項(xiàng)條件成熟時(shí)，逐步向綜合所得稅制過(guò)渡，根據(jù)納稅人的家庭和婚姻狀況設(shè)計(jì)不同的超額累進(jìn)稅率，鼓勵(lì)納稅人以家庭為單位計(jì)算申報(bào)納稅。例如將工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃這些經(jīng)常性的所得合并到一起，成為一個(gè)綜合性的項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。納稅結(jié)束后，由稅務(wù)部門(mén)核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額，對(duì)內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，多退少補(bǔ)。
這樣的稅收征管模式，既保證了個(gè)人所得稅稅源，又更加體現(xiàn)出個(gè)人所得稅的公平性，從而發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。
3.2建立個(gè)人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)，推廣使用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以及數(shù)據(jù)資料共享
比照美國(guó)的個(gè)人所得稅征管制度，分析我國(guó)稅收征管中出現(xiàn)的問(wèn)題，我們可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是個(gè)人收入監(jiān)控、納稅申報(bào)稽核，還是個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制的建立，都離不開(kāi)強(qiáng)大發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)。
推廣計(jì)算機(jī)在稅務(wù)征收管理中的應(yīng)用，大量開(kāi)發(fā)稅收管理的應(yīng)用軟件，做好與有關(guān)部門(mén)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的工作，切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用的安全性、保密性。
建立個(gè)人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)。從2000年4月1日起，我國(guó)正式推行個(gè)人存款賬戶(hù)實(shí)名制。經(jīng)過(guò)幾年的完善，個(gè)人存款賬戶(hù)實(shí)名制已經(jīng)初步建立。2002年3月，中國(guó)銀聯(lián)在上海成立，標(biāo)志著我國(guó)銀行卡跨行信息交換系統(tǒng)的建立。但該網(wǎng)絡(luò)并沒(méi)有起到監(jiān)控個(gè)人收入的作用，還需要在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中與共享。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的政策和相關(guān)法律，規(guī)定各部門(mén)有向中心提供相關(guān)數(shù)據(jù)的義務(wù)，同時(shí)，各部門(mén)根據(jù)權(quán)限可以從中心獲得相關(guān)數(shù)據(jù)。
建立代扣代繳申報(bào)管理系統(tǒng)，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。根據(jù)我國(guó)稅法：企業(yè)或個(gè)人在支付相關(guān)報(bào)酬時(shí)代扣代繳的個(gè)人所得稅，需要及時(shí)足額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。但目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有對(duì)其加以有效利用。建立代扣代繳申報(bào)管理系統(tǒng)可為收入支付方和收入獲得方進(jìn)行信息比對(duì)提供數(shù)據(jù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅可以監(jiān)控代扣代繳義務(wù)人，還可以通過(guò)比對(duì)有效地監(jiān)控收入獲得方。納稅人在進(jìn)行年終匯算清繳時(shí)也可以準(zhǔn)確地算出其應(yīng)退補(bǔ)的稅款，不需要納稅人到處去索取完稅憑證，從而降低納稅人的納稅成本。
此外，還要采取措施，減少現(xiàn)金交易，規(guī)定工資發(fā)放以及超過(guò)一定限額的收支劃轉(zhuǎn)只能通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，否則視為違法，給予相應(yīng)的處罰。
建立個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)是建立在覆蓋全國(guó)的個(gè)人收入、繳稅系統(tǒng)之上，利用相關(guān)的程序進(jìn)行比對(duì)、分析，檢查納稅人申報(bào)資料的準(zhǔn)確性和完整性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)代扣代繳義務(wù)人和納稅人的偷逃稅行為。
3.3加大違法的處罰力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅款行為
我國(guó)對(duì)偷漏處罰不嚴(yán)不重、納稅人偷漏稅成本不高。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)欠稅的處罰，只是每天按萬(wàn)分之五的比例征收滯納金，即使納稅人滯納稅款一年，實(shí)際罰款數(shù)額還遠(yuǎn)不到1倍。而美國(guó)每年對(duì)10％的納稅人進(jìn)行抽查審計(jì)，一旦查出有偷稅行為即使數(shù)額較少，也會(huì)被罰得傾家蕩產(chǎn)，同時(shí)還要將偷稅行為公布于眾，使違法者聲名狼藉。
從經(jīng)濟(jì)和法律兩方面加大打擊力度，加重稅收罰則，對(duì)一些情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的偷稅漏稅行為除經(jīng)濟(jì)處罰外，還應(yīng)給予較重的刑事制裁。除進(jìn)行罰款等相應(yīng)的處罰之外，還應(yīng)記入個(gè)人的稅收檔案中，并向社會(huì)公布、供社會(huì)公眾查詢(xún)。同時(shí)，要在全社會(huì)大力提倡誠(chéng)信納稅，銀行在進(jìn)行貸款、雇主在雇傭員工、客戶(hù)在選擇交易對(duì)象時(shí)都要養(yǎng)成查詢(xún)其工作對(duì)象依法納稅情況的習(xí)慣，使依法誠(chéng)信納稅與人們的生活息息相關(guān)，提高國(guó)民的稅法遵從度。只有這樣才能凈化社會(huì)環(huán)境，使廣大公民在法律的嚴(yán)格監(jiān)督下，養(yǎng)成自覺(jué)納稅的習(xí)慣，提高納稅意識(shí)。參考文獻(xiàn)：
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