第一篇：安然事件中的商業(yè)倫理道德

“安然”事件中的企業(yè)倫理道德建設(shè)

安然公司是一家市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)豐富的跨國(guó)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)范圍包括電力、天然氣、能源和其他實(shí)驗(yàn)物品。安然公司在美國(guó)開拓了大規(guī)模的天然氣和電力銷售市場(chǎng)。1985年，休斯頓天然氣公司和內(nèi)布拉斯加州的Inter North of Omaha合并，由此，安然公司正式創(chuàng)立。2000年，安然公司列報(bào)的銷售收入為1010億美元，位居全美各大公司銷售收入的第七位。同年，安然公司的雇員已達(dá)21000名，并在40多個(gè)國(guó)家設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。

2011年10月，安然公司涉及巨額會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊。安然公司高管人員通過“帳外”合伙謀取個(gè)人利益，這一做法違背了會(huì)計(jì)和道德的基本準(zhǔn)則。盡在幾天之內(nèi)其股票價(jià)格就從前期的90美元高位跌至不足一美元。隨著事實(shí)真相大白于天下，安然公司的投資者損失了數(shù)十億美元，其退休金計(jì)劃也遭到了重創(chuàng)。安然公司申請(qǐng)了破產(chǎn)，從而成為了美國(guó)歷史上規(guī)模最大的申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)。

國(guó)外有安然，在我國(guó)眾多的上市公司中也不乏先例，如較早的有“瓊民源”，隨后的“銀廣廈”、“湖北藍(lán)田”等，都暴露出許多的上市公司的失德失信行為。由此可以看出，企業(yè)倫理已成為全球企業(yè)共同面臨的問題。企業(yè)倫理是企業(yè)在處理企業(yè)內(nèi)部員工之間，企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與顧客之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。在競(jìng)爭(zhēng)激烈、瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，利潤(rùn)關(guān)系到每個(gè)企業(yè)的命運(yùn)，因此有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了追求利潤(rùn)，不把經(jīng)營(yíng)企業(yè)的目光放在“永續(xù)經(jīng)營(yíng)”上，而著眼于“短線操作”，為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，不惜采取非法途徑達(dá)到目的：假冒仿制、欺詐行騙、商業(yè)賄賂、行業(yè)壟斷等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，猶如商海里的一股逆流，擾亂了市場(chǎng)秩序，也使企業(yè)誤入歧途，萬劫不復(fù)。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度中，必須加強(qiáng)倫理建設(shè)。

“誠(chéng)信交易、童叟無欺”一直是中國(guó)古人經(jīng)商的道德遺訓(xùn)，但這種道德遺訓(xùn)并沒有在今天的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中得到人們的普遍遵循。其形成原因是多方面的，主要有一下幾個(gè)方面：

一．社會(huì)公眾信仰缺失。一方面由于體制轉(zhuǎn)換，以血緣親情為基礎(chǔ)，以“忠孝”為核心的維護(hù)封建專制的儒家倫理已不適合現(xiàn)代市場(chǎng)制度；另一方面基于傳統(tǒng)并在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中建立起來的“毫不利己，專門利人”，“一切服從組織安排”，“個(gè)人利益為萬惡之源”性質(zhì)的倫理道德也因不適合市場(chǎng)制度而事實(shí)上不再為人信奉。面對(duì)轉(zhuǎn)型時(shí)期導(dǎo)致的信仰危機(jī)，我國(guó)目前的道德教育狀況并不理想，對(duì)培養(yǎng)一個(gè)人的道德品質(zhì)至為關(guān)鍵的家庭教育，也僅僅是重視智力投資而忽視道德教育，學(xué)校教育也存在智育第一的傾向，于是便出現(xiàn)了所謂道德滑坡性質(zhì)的信仰危機(jī)，其表現(xiàn)正如一些學(xué)者指出的：“出現(xiàn)了徹底偽化的道德說教和最野蠻的利己主義同時(shí)存在的局面，道德宣傳一方面成為企業(yè)與個(gè)人的包裝，另一方面成為大眾鄙夷的對(duì)象，人們一方面主張毫不寬容的個(gè)人道德完善，另一方面以徹底的投機(jī)精神看待萌芽中的市場(chǎng)交易活動(dòng)，對(duì)契約毫無尊重甚至玩弄社會(huì)公眾概念”。

二．信用管理制度不健全。信用是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)信用活動(dòng)尚處于無法可依、無章可循的階段，企業(yè)信用體系、信用制度尚未建立，企業(yè)界不講信用成風(fēng)，三角債問題突出、假冒偽劣問題嚴(yán)重、會(huì)計(jì)假帳盛行。從美國(guó)“安然”會(huì)計(jì)假帳案，到銀廣廈事件等，世界范圍內(nèi)失信案例比比皆是。企業(yè)信用的匱乏，極大地阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。從表面上看屬于信用不好，深入探討就會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部缺乏一些最基本的信用管理制度。造成我國(guó)企業(yè)信用狀況差的原因是多方面的，主要是我國(guó)在歷史上沒有形成過完整的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而且長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，使得我國(guó)傳統(tǒng)的信用文化傳承出現(xiàn)了斷層，也沒有能夠把傳統(tǒng)的信用文化融合到現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中來，在西方的信用文化與中國(guó)傳統(tǒng)信用文化沖突與整合中，一種具有中國(guó)特色的信用文化尚未形成，出現(xiàn)了商業(yè)倫理道德觀念的混亂。

三．法制不健全以及對(duì)假帳懲處力度不嚴(yán)。改革開放以來，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中建立起了一整套適合于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)體系，取得了很大的成績(jī)。不過由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間短，我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的法治情況還不是很令人滿意，主要表現(xiàn)是有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)，法律形同虛設(shè)；法律在某些方面還不夠完善，不能對(duì)目前的會(huì)計(jì)造假行為形成有效的制約。由于懲處的力度、查處的概率及做假收益的相互關(guān)系是最終決定是否造假的三大因素，所以，如果懲處力度和查處概率大，會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者理性地意識(shí)到做假成本太高而作出不造假的行為決擇。而根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)以及假帳盛行的現(xiàn)狀，可以充分說明造假者的收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其所付出的代價(jià)。

四．公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。主要表現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)有股比例過高，流通股比例過低，董事會(huì)被內(nèi)部人控制或由大股東操縱，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，在公司內(nèi)部并沒有形成有效的權(quán)責(zé)利制衡機(jī)制。為了企業(yè)或個(gè)人的利益，在外部監(jiān)督不健全，內(nèi)部監(jiān)督失效的情況下，內(nèi)部人控制下的企業(yè)便背離了應(yīng)遵守的基本商業(yè)倫理道德規(guī)范，弄虛作假，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重背離了客觀實(shí)際。

加強(qiáng)企業(yè)倫理建設(shè)有著十分重要的作用。企業(yè)倫理道德以其特有的社會(huì)功能對(duì)企業(yè)發(fā)展施以影響。在企業(yè)內(nèi)部，倫理道德規(guī)范作為一種校正人們行為及人際關(guān)系的軟約束，它有助于企業(yè)確立整體價(jià)值觀和發(fā)揚(yáng)企業(yè)精神，為企業(yè)發(fā)展指明了方向。有助于群體行為合理化，調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，有利于企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中立于不敗之地。在企業(yè)外部，企業(yè)倫理是企業(yè)立足社會(huì)的保證。企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，注重社會(huì)效益，積極參與社會(huì)的公益活動(dòng)，履行社會(huì)的義務(wù)和完成社會(huì)的使命，有利于樹立良好的企業(yè)形象。加強(qiáng)企業(yè)倫理建設(shè)具有導(dǎo)向功能。企業(yè)倫理是企業(yè)正確認(rèn)識(shí)和處理它在社會(huì)上、市場(chǎng)上的角色、功能、責(zé)任、義務(wù)所不可缺少的，可以為企業(yè)正確處理它和社會(huì)、生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系提供正確的指導(dǎo)原則。企業(yè)只有使自己的求利行為符合人的全面發(fā)展、社會(huì)整體利益、可持續(xù)發(fā)展等價(jià)值取向，即以倫理為決策導(dǎo)向，才能在決策過程中做出正確的判斷和選擇，進(jìn)而獲得管理的成功。企業(yè)倫理建設(shè)具有凝聚功能。管理者的人格魅力主要由管理者的道德素質(zhì)決定，它能產(chǎn)生威信，使管理者贏得員工的信任，有助于二者之間的溝通，它能產(chǎn)生感染力和號(hào)召力，使員工產(chǎn)生一種歸屬感、安全感、責(zé)任感，并進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)，產(chǎn)生強(qiáng)大的內(nèi)聚力。企業(yè)倫理能幫助管理者塑造良好的道德形象，擴(kuò)大人格魅力的影響力，消除管理者與被管理者之間的隔閡，親和二者的關(guān)系，使管理決策得到積極響應(yīng)，取得良好的管理績(jī)效。規(guī)范功能。倫理的自律性表現(xiàn)為：它能在企業(yè)中造就一種良好的氛圍，成為員工的自覺信仰，會(huì)以“理應(yīng)如此”的無形的精神尺度來衡量自己的行動(dòng)，達(dá)到自我評(píng)價(jià)、自我規(guī)范的功效，企業(yè)倫理的激勵(lì)功能：企業(yè)倫理能給全體員工提供一種強(qiáng)有力的精神激發(fā)力，從而使他們的心理和行為都保持著高昂的狀態(tài)。管理者運(yùn)用倫理手段可以調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，有利于企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中立于不敗之地。另外企業(yè)倫理有助于企業(yè)享有良好的商譽(yù)，提高其社會(huì)地位。企業(yè)的資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩大類，綜觀國(guó)內(nèi)外，著名企業(yè)的無形資產(chǎn)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于有形資產(chǎn)，從一定意義上說，無形資產(chǎn)的大小決定一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的價(jià)值，企業(yè)倫理就是一種重要的無形資產(chǎn)，商譽(yù)又是無形資產(chǎn)中的關(guān)鍵因素。企業(yè)商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)獲得社會(huì)公眾信任和贊美的程度，它己越來越成為企業(yè)贏得現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)的一種重要手段，商譽(yù)的好壞直接影響著企業(yè)的發(fā)展。

近年來，我國(guó)企業(yè)一直比較重視思想政治工作和企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)倫理建設(shè)取得了實(shí)實(shí)在在的效果。但是由于諸多因素的影響，不少企業(yè)的倫理建設(shè)還存在一些偏差，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

一．不良的社會(huì)風(fēng)氣和法制不夠健全。社會(huì)風(fēng)氣的好壞對(duì)企業(yè)的倫理建設(shè)有著很重要的影響，改革開放以來，我國(guó)的確出現(xiàn)了以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為犯罪為特征的嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，這種現(xiàn)象是新舊體制交替時(shí)期的伴生物。一段時(shí)間以來，一些企業(yè)為了自己的私利，不惜使用各種手段來達(dá)到競(jìng)爭(zhēng)中取勝的，客觀上為某些領(lǐng)導(dǎo)干部以權(quán)謀私，貪污受賄起到推波助瀾的作用，而社會(huì)上則假冒偽劣現(xiàn)象泛濫成災(zāi)，企業(yè)的三角債問題、不遵守合同、不守信用等問題層出不窮，嚴(yán)重地?cái)牧松鐣?huì)風(fēng)氣，不良的社會(huì)風(fēng)氣無形中又影響到企業(yè)，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以此為自己的企業(yè)違反倫理的行為找借口。目前，相對(duì)于迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，我國(guó)的法制建設(shè)相對(duì)滯后，一些法律規(guī)定不十分明確。很多不良的商業(yè)行為就是鉆了法律不明確的空子。此外，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、輿論等社會(huì)監(jiān)督體系軟弱無力等都是我國(guó)社會(huì)普遍存在的問題，所有這些都使得企業(yè)倫理建設(shè)處于一種尷尬的境地。沒有法律強(qiáng)有力的依托和后盾，企業(yè)倫理建設(shè)往往流于形式，缺乏實(shí)效性。

二．政府宏觀調(diào)控力度不夠。政府宏觀調(diào)控的力度不夠,為企業(yè)的道德失范行為打開了方便之門。目前我國(guó)的市場(chǎng)體制還不完善,而且還存在行政主體介入市場(chǎng)的問題。價(jià)格雙軌制的長(zhǎng)期存在導(dǎo)致企業(yè)往往在不規(guī)范的市場(chǎng)規(guī)則下采取不規(guī)范的牟利行為, 這種有較強(qiáng)的功利主義特點(diǎn)的企業(yè)難以通過市場(chǎng)和社會(huì)的機(jī)制將其牟利行為轉(zhuǎn)化為社會(huì)的福利。

三．企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)倫理重視不足,員工倫理意識(shí)淡薄?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)倫理教育滯后，企業(yè)高層管理者忽視倫理的重要性,倫理意識(shí)不足,員工缺乏相應(yīng)的倫理知識(shí)。管理者的倫理缺乏主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 1.企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)商業(yè)倫理(企業(yè)倫理)了解不多;2.企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)部分非道德行為采取容忍的態(tài)度;3.企業(yè)負(fù)責(zé)人把不道德行為歸因于社會(huì)環(huán)境。另一方面，現(xiàn)在許多員工對(duì)企業(yè)無感情,責(zé)任意識(shí)淡薄,更多關(guān)心的是自己的物質(zhì)利益,對(duì)企業(yè)的發(fā)展不感興趣。甚至有個(gè)別員工為牟取私利故意泄露企業(yè)的商業(yè)秘密,使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì),影響到企業(yè)正當(dāng)利益的獲得。4.企業(yè)倫理規(guī)范建設(shè)明顯滯后。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)倫理規(guī)范建設(shè)明顯滯后。市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)則的不完善或規(guī)則執(zhí)行缺乏有力監(jiān)控，使得那些投機(jī)經(jīng)營(yíng)等違背企業(yè)倫理的企業(yè)非但不受懲罰反而能夠獲得大利；相反，那些遵從倫理道德的企業(yè)卻得不到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)回報(bào)或面臨成本過高的壓力，最終導(dǎo)致有些企業(yè)不再注重甚至放棄企業(yè)倫理建設(shè)。有些企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到了企業(yè)倫理的重要性，但是由于底子薄、實(shí)力弱,迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力, 或在生存上苦于掙扎、或剛剛突出重圍、起死回生、或潛心致力于內(nèi)部生產(chǎn)技術(shù)等, 認(rèn)為企業(yè)倫理建設(shè)是重要的, 但無瑕顧及, 等到企業(yè)發(fā)展到一定程度再實(shí)施。

針對(duì)企業(yè)倫理道德缺失的情況，企業(yè)可從一下幾個(gè)角度加強(qiáng)倫理道德建設(shè)。

首先，樹立正確的價(jià)值觀。企業(yè)倫理建設(shè)的第一步是樹立正確的企業(yè)價(jià)值觀。企業(yè)價(jià)值觀是反映企業(yè)生存的根本價(jià)值和意義的整體化、個(gè)性化的群體意識(shí)。價(jià)值觀為企業(yè)提供了生存和發(fā)展的基本方向和行為指南，解決了企業(yè)該干什么、朝什么方向發(fā)展以及做得好壞的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。作為合倫理性企業(yè)的價(jià)值觀，必須是正確而明晰的，也就是說必須是崇高的。崇高的價(jià)值觀，意味著企業(yè)應(yīng)服務(wù)社會(huì)，追求進(jìn)步，對(duì)人類文化做貢獻(xiàn)，提高人類的生活質(zhì)量，促進(jìn)人類物質(zhì)和精神生活美滿、個(gè)性全面發(fā)展等。具體來說,企業(yè)應(yīng)從思想觀念的改革入手, 特別注意以下兩個(gè)觀念的樹立: 第一, 樹立誠(chéng)信觀念。誠(chéng)信是道德建設(shè)的根本,也是一種非常寶貴的資源。要根治誠(chéng)信缺失現(xiàn)象,需要企業(yè)加強(qiáng)自律,也需要國(guó)家建立有效的誠(chéng)信制度。要讓企業(yè)家明白誠(chéng)信是企業(yè)的寶貴資源。只有每一個(gè)企業(yè)都從我做起,整個(gè)社會(huì)才能建立起良好的信用環(huán)境。不講誠(chéng)信的行為起初是傷及別人, 但最終必然傷及自身。只有每一個(gè)企業(yè)都從我做起, 整個(gè)社會(huì)才能建立起良好的信用環(huán)境。第二, 樹立可持續(xù)發(fā)展觀念。企業(yè)要意識(shí)到不能以“道德代價(jià)”換取企業(yè)的狹隘利益和短暫效益,企業(yè)只有樹立可持續(xù)發(fā)展意識(shí), 正確處理國(guó)家利益與地方利益、整體利益與局部利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益的關(guān)系,才可能持續(xù)發(fā)展。其次，制定企業(yè)倫理規(guī)范。提高倫理水平不能單純依靠道德說教，如果能把企業(yè)倫理的準(zhǔn)則規(guī)范化，形成內(nèi)部的各種管理制度，則可以達(dá)到良好的效果。企業(yè)倫理準(zhǔn)則所規(guī)范的是企業(yè)與企業(yè)的利益相關(guān)者的責(zé)任關(guān)系，側(cè)重于企業(yè)自身行為約束。倫理準(zhǔn)則雖然不具備法律上的強(qiáng)制約束力，卻在某種程度上反映著企業(yè)的文化和行為。倫理觀念和倫理準(zhǔn)則符合時(shí)代要求的企業(yè)，能夠協(xié)調(diào)好企業(yè)與利益相關(guān)者的關(guān)系，提高自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)目前很少有企業(yè)制定倫理準(zhǔn)則，因此，我國(guó)企業(yè)必須要順應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)倫理趨向，樹立社會(huì)責(zé)任、誠(chéng)實(shí)守信、競(jìng)爭(zhēng)合作、顧客至上、尊重員工等現(xiàn)代企業(yè)倫理觀念，并且依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)倫理觀念來制定企業(yè)倫理準(zhǔn)則。制定倫理準(zhǔn)則或守則的作用在于, 一是可以促使員工思考他們的職責(zé), 激發(fā)員工的道德意識(shí);二是培育企業(yè)優(yōu)良的道德文化, 形成企業(yè)的道德傳統(tǒng);三是有助于防止自上而下的不道德行為;四是能提高企業(yè)社會(huì)上的道德聲譽(yù)。通過企業(yè)倫理規(guī)范來明確股東、員工處理與顧客、社區(qū)、行政機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體、社會(huì)大眾的利益關(guān)系的行為,重點(diǎn)是突出企業(yè)的責(zé)任,強(qiáng)調(diào)企業(yè)的自我約束，也應(yīng)包含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、價(jià)值觀和道德理想。

第三，建立公開的企業(yè)倫理監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)作為社會(huì)的成員，其行為也處于社會(huì)的監(jiān)督之下。一個(gè)公開有效的企業(yè)倫理監(jiān)督機(jī)制不僅需要良好的公司治理結(jié)構(gòu), 還需要一個(gè)雙向公開的信息溝通渠道。企業(yè)要運(yùn)用信息技術(shù)等現(xiàn)代管理手段，對(duì)企業(yè)的信息溝通渠道進(jìn)行有效整合，以提高信息傳遞效果和溝通質(zhì)量。要根據(jù)技術(shù)發(fā)展和環(huán)境變化尋找適合的載體。倫理建設(shè)既要提綱挈領(lǐng)，有骨有肉；又要春風(fēng)化雨，潤(rùn)物無聲。倫理取向要適當(dāng)?shù)鼐唧w化、實(shí)物化，尋找合適的載體，“讓員工隨時(shí)隨地體會(huì)到，讓客戶隨時(shí)隨地感受到”，發(fā)揮其長(zhǎng)久的影響力。四，構(gòu)建完備的法律體系。企業(yè)倫理與法律的關(guān)系密不可分, 法律制度具有倫理教育作用,它可以告訴并強(qiáng)制規(guī)定人們的行為活動(dòng)領(lǐng)域,在制度規(guī)定的范圍內(nèi),人的活動(dòng)具有選擇的自由,超出了這一范圍就會(huì)受到懲罰。因此,必須完善企業(yè)面臨的法律環(huán)境。通過法律制度使倫理道德獲得社會(huì)的普遍認(rèn)同,同時(shí)增強(qiáng)道德的規(guī)范性,通過健全與完善法律體系對(duì)企業(yè)行為形成強(qiáng)約束,可以有效地抑制企業(yè)的反倫理行為,凈化社會(huì)道德環(huán)境,促使人們盡快形成遵循社會(huì)道德規(guī)范的行為習(xí)慣。[6]因此通過健全與完善法律體系會(huì)對(duì)企業(yè)行為形成強(qiáng)約束，可以有效地抑制企業(yè)的反倫理行為，促使企業(yè)盡快形成遵循社會(huì)倫理規(guī)范的行為習(xí)慣。一是要增強(qiáng)立法的公正性，保證公民在法律面前的平等性,即法律內(nèi)容的無歧視性。二是要加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍的建設(shè)，提高執(zhí)法隊(duì)伍的倫理素質(zhì)，使他們?cè)趯?duì)企業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)管時(shí)更加注重企業(yè)的行為是否符合倫理原則。

最后，還要加強(qiáng)員工企業(yè)倫理教育。我國(guó)企業(yè)目前普遍重視對(duì)員工的職業(yè)技能訓(xùn)練，忽視企業(yè)倫理道德教育，企業(yè)員工的整體道德素質(zhì)不高。企業(yè)倫理教育應(yīng)該以人的全面發(fā)展為起點(diǎn), 并以提升成員個(gè)體的道德人格和企業(yè)整體的倫理品質(zhì)為目的。通過對(duì)員工進(jìn)行倫理道德培訓(xùn), 教育和幫助廣大員工牢記社會(huì)道德的核心, 樹立集體主義觀念、主人翁觀念和誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)觀念, 引導(dǎo)員工主動(dòng)了解、關(guān)心消費(fèi)者的需要,提供質(zhì)量?jī)?yōu)良的產(chǎn)品和服務(wù)。

第二篇：安然事件商業(yè)倫理分析

安然事件商業(yè)倫理分析

一、案例概述

安然曾經(jīng)是叱咤風(fēng)云的“能源帝國(guó)”，2000年總收入高達(dá)1000億美元，名列《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達(dá)498億美元，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。2002年１月１５日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易。至此，安然大廈完全崩潰。短短兩個(gè)月，能源巨擎轟然倒地，實(shí)在令人難以置信。

安然公司成立于1985年，由當(dāng)時(shí)的休斯敦天然氣公司（Houston Natural Gas）和北聯(lián)公司(Inter North)合并而成，主要經(jīng)營(yíng)北美的天然氣與石油輸送管道業(yè)務(wù)。80年代后期，美國(guó)政府開始放松對(duì)能源市場(chǎng)的管制，導(dǎo)致能源特別是天然氣與石油價(jià)格的波動(dòng)加大。安然公司抓住時(shí)機(jī)，利用市場(chǎng)上隨之出現(xiàn)的希望規(guī)避與控制能源價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的需求，創(chuàng)造性地將金融市場(chǎng)中的期貨、期權(quán)等概念移植到能源交易中，從提供能源產(chǎn)品的期貨、期權(quán)等新型交易入手，廣泛開拓其它大宗商品（如天氣預(yù)報(bào)、通訊帶寬等）的衍生交易市場(chǎng)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍。同時(shí)依靠所研制的能源衍生證券定價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，加上財(cái)力上的優(yōu)勢(shì)，占據(jù)了新型能源交易市場(chǎng)的壟斷地位，成為一個(gè)類似美林、高盛，但以交易能源衍生產(chǎn)品為主的新型交易公司。

安然公司問題的暴露，是從一些以準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況而不是靠股票交易本身獲得收入的機(jī)構(gòu)投資公司、基金管理公司證券分析人員和媒體對(duì)安然公司的利潤(rùn)產(chǎn)生懷疑開始的。2001年3月5日《財(cái)富》雜志發(fā)表文章《安然股價(jià)是否高估》，對(duì)公司財(cái)務(wù)提出疑問。隨后證券分析人員和媒體不斷披露安然公司關(guān)聯(lián)交易與財(cái)務(wù)方面的種種不正常作法，認(rèn)為這些關(guān)聯(lián)交易對(duì)安然的負(fù)債和股價(jià)會(huì)產(chǎn)生潛在的致命風(fēng)險(xiǎn)。2001年8月美國(guó)證券交易委員會(huì)開始調(diào)查該公司的財(cái)務(wù)問題。這些情況對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生影響，2001年10月安然公司的股價(jià)下跌至20美元左

右。在各種壓力下，安然公司不得不決定重審過去的財(cái)務(wù)，于2001年11月8日宣布在1997年至2000年間共虛報(bào)利潤(rùn)近6億美元，并有巨額負(fù)債未列入資產(chǎn)負(fù)債表。11月28日，在安然公司有6億美元的債務(wù)到期的情況下，原準(zhǔn)備并購(gòu)安然的昔日競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手德能公司（Dynergy Inc.）宣布無法按照并購(gòu)條件向安然公司提供20億美元現(xiàn)金，造成市場(chǎng)對(duì)安然公司的信心陡降。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)普爾公司和穆迪公司將安然公司的債信評(píng)級(jí)連降六級(jí)為“垃圾債”，安然股價(jià)立即大幅下挫，跌至每股0.2美元的最低點(diǎn)。股價(jià)嚴(yán)重下跌，又引發(fā)了由關(guān)聯(lián)交易形成的高達(dá)34億美元的債務(wù)清償壓力。由于嚴(yán)重資不抵債，安然于2001年12月2日正式申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。

二、社會(huì)反響

在安然事件中，不僅安然公司、安達(dá)信受到了毀滅性的打擊，投資者、安然的交易對(duì)象以及金融財(cái)團(tuán)都受到了重大影響，遭受了不同程度的損失。對(duì)于這一事件，美國(guó)社會(huì)各界都給予了高度關(guān)注，并采取了一系列應(yīng)對(duì)措施。

(一)布什政府的反應(yīng)

安然事件后，美國(guó)總統(tǒng)布什立刻在1月29日的國(guó)情咨文演講中要求加強(qiáng)公司的會(huì)計(jì)管制，實(shí)施更加嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司披露要求。白宮方面對(duì)布什在“麥克姆·鮑德里戈國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)”頒獎(jiǎng)典禮上的講話進(jìn)行了整理，并以“布什總統(tǒng)的十點(diǎn)計(jì)劃”為名在白宮政府網(wǎng)站上公開發(fā)表。主要內(nèi)容包括：

1、投資者有權(quán)及時(shí)獲取公司的定期信息、關(guān)鍵信息以及內(nèi)部交易信息，公司的CEO以及內(nèi)部高層管理人員必須確保這些信息的真實(shí)和充分；

2、SEC應(yīng)監(jiān)督并確保公司對(duì)提供給投資者的信息的真實(shí)性和公正性負(fù)責(zé)，并且這種信息應(yīng)該用簡(jiǎn)單語言描述，并且加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管制。

(二)美國(guó)國(guó)會(huì)的反應(yīng)

在對(duì)安然公司和安達(dá)信公司進(jìn)行調(diào)查的同時(shí)，美國(guó)參眾兩院都提出了對(duì)上市公司和會(huì)計(jì)師職業(yè)界采取更嚴(yán)厲的監(jiān)管措施。2002年7月25日，美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院表決通過了《2002薩班斯-奧克斯利法案》。7月30日，美國(guó)總統(tǒng)布什簽署

了該改革法案，從而使其正式成為法律。該法律的頒布也標(biāo)志著美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界自律管制的歷史成為過去。

（三）AICPA的反應(yīng)

在這場(chǎng)事件中，兼任注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)保護(hù)著和監(jiān)管者的AICPA卻沒有太多反應(yīng)。直到2002年1月16日，AICPA理事會(huì)主席與AICPA總裁兼CEO聯(lián)合發(fā)表了公開信，信中對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界所取得的成績(jī)予以肯定，同時(shí)也指出AICPA過去和將來都會(huì)積極致力于制定與SEC審計(jì)有關(guān)的新的管制模式。頒布的《2002薩班斯-奧克斯利法案》在確定了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新的管制模式的同時(shí)也剝奪了AICPA持有達(dá)70年之久的行業(yè)管制全。對(duì)于這種局面，AICPA更多的是保持沉默，并恰當(dāng)?shù)谋砻髁俗约簩?duì)這一決策的認(rèn)可態(tài)度。

三、問題焦點(diǎn)

焦點(diǎn)在于會(huì)計(jì)造假和誠(chéng)信危機(jī)。

安然破產(chǎn)案不僅僅對(duì)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所打擊重大，對(duì)全球會(huì)計(jì)行業(yè)也引發(fā)巨大沖擊，會(huì)計(jì)業(yè)可能出現(xiàn)重大的變化。全球五大會(huì)計(jì)師行的羅兵咸永道、安永、德勤、畢馬威和安達(dá)信均受到嚴(yán)重沖擊。從輝煌的頂峰跌至破產(chǎn)邊緣，從誠(chéng)信樣榜到因欺詐被追究刑事責(zé)任，問題就出在無節(jié)制地追逐利益、誠(chéng)信喪失這一關(guān)鍵問題上。

企業(yè)無時(shí)不需誠(chéng)信！誠(chéng)信是企業(yè)的基石，只有立好這塊基石，企業(yè)才能長(zhǎng)盛不衰。誠(chéng)信也是為人之本，只有講誠(chéng)信的人，才能融入社會(huì)，才能擁有發(fā)展的空間。我們不單單要從經(jīng)濟(jì)來搞活企業(yè),我們還必須從倫理來為企業(yè)著想,這是各項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)之際,是企業(yè)生存的條件,也是關(guān)于企業(yè)的誠(chéng)信,企業(yè)的信譽(yù)。

四、評(píng)論分析

從安然事件，我們可以看到安然公司為了短期利潤(rùn)最大化的追求，毫不猶豫地用財(cái)務(wù)欺詐、商業(yè)賄賂、欺詐和其他非法手段坑害投資者。這不僅違反了美國(guó)的法律，而且擾亂了正常的市場(chǎng)秩序，損害了員工和股東的利益，也違背了企業(yè)

應(yīng)該遵循的基本倫理準(zhǔn)則。從安然的經(jīng)營(yíng)手法上，主要違反了企業(yè)倫理的幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)與同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)倫理道德。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)該是自由、透明和公平的。企業(yè)依靠自己的技術(shù)，管理和其他因素，以提高生產(chǎn)效率，以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而安然采取了一種金融欺詐、欺詐、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、破壞市場(chǎng)規(guī)則的博弈，擾亂了市場(chǎng)秩序，違背了同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的倫理道德。

（二）企業(yè)與股東之間的倫理道德。企業(yè)最根本的責(zé)任是追求利潤(rùn)，因此企業(yè)必須積極管理，爭(zhēng)取更多的利潤(rùn)，從而為股東創(chuàng)造更多的利益。然后，安然的欺詐最終將公司被拖進(jìn)了破產(chǎn)的深淵，這對(duì)股東的利益造成了極大的損害，完全違背了股東的倫理道德。

（三）企業(yè)與員工之間的勞動(dòng)倫理。雙方簽署了一份合同，相互信任，創(chuàng)造價(jià)值，而且也分享了價(jià)值結(jié)果，形成和諧的勞資關(guān)系。隨后安然公司的高管們?yōu)榱俗非蠖唐诶孀畲蠡扇》欠ㄊ侄?，最終走向破產(chǎn)，公司員工的養(yǎng)老保險(xiǎn)無法保障。這大大違反了勞動(dòng)倫理道德，侵害了員工的利益。

（四）企業(yè)社會(huì)責(zé)任。企業(yè)與社會(huì)是密切相關(guān)的，企業(yè)不能脫離社會(huì)獨(dú)立運(yùn)作。企業(yè)的各種資源都是在社會(huì)中使用的，在社會(huì)中的應(yīng)用。因此，企業(yè)要重視社會(huì)福利，增強(qiáng)企業(yè)形象。作為世界上最大的電力、天然氣和電信公司之一，安然不僅向社會(huì)提供各種產(chǎn)品和服務(wù)，還承擔(dān)起建立積極健康、遵守法律責(zé)任的企業(yè)形象。而安然的欺詐行為和其他行為使其成為腐敗的象征，同時(shí)也損害了其他美國(guó)公司的信用和形象，完全違背了社會(huì)倫理。

（五）企業(yè)和政府的政商倫理。政府的政策需要企業(yè)界的合作與支持，企業(yè)不僅要遵守相關(guān)的政府規(guī)定，而且要應(yīng)對(duì)和配合政府的政策。而安然的欺詐行為完全違反了美國(guó)政府的政策和法律，即違背了政治和商業(yè)倫理，將受到法律制裁。

安然事件等商業(yè)丑聞?lì)l頻爆出，引起全世界商界和學(xué)術(shù)界對(duì)商業(yè)倫理的普遍關(guān)注。對(duì)于負(fù)責(zé)任的企業(yè)而言，為了得到顧客認(rèn)同、形成良好的企業(yè)形象，就必須將企業(yè)倫理作為其發(fā)展中的重要方面。那些漠視商業(yè)倫理的企業(yè)，其最終的結(jié)

局已經(jīng)在消費(fèi)者日益成熟的中國(guó)商界中顯示了自身的短板，而那些注重商業(yè)倫理，對(duì)顧客、員工、股東、社會(huì)、政府負(fù)責(zé)的企業(yè)則受到了普遍認(rèn)同，并基業(yè)長(zhǎng)青。

中國(guó)古代儒家思想體現(xiàn)的“禮義仁愛”一直影響著一代代有良知的中國(guó)商人。從古至今，中國(guó)商人素來以德為其經(jīng)商的核心和要義，晉商精神就是一個(gè)很好的體現(xiàn)，他們經(jīng)商不忘憂國(guó)憂民，這正是重視商業(yè)倫理的一種體現(xiàn)。實(shí)踐已經(jīng)證明，只有注重商業(yè)倫理的企業(yè)最終才能實(shí)現(xiàn)卓越和持久化的經(jīng)營(yíng)，而中國(guó)管理學(xué)界對(duì)商業(yè)倫理的重視也日漸日明。

五、啟發(fā)思考

國(guó)外有安然，在我國(guó)眾多的上市公司中也不乏先例，如較早的有“瓊民源”、“銀廣廈”等，都暴露出許多的上市公司的失德失信行為。由此可以看出，企業(yè)倫理已成為全球企業(yè)共同面臨的問題。企業(yè)倫理是企業(yè)在處理企業(yè)內(nèi)部員工之間，企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與顧客之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。在競(jìng)爭(zhēng)激烈、瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，利潤(rùn)關(guān)系到每個(gè)企業(yè)的命運(yùn)，因此有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了追求利潤(rùn)，不把經(jīng)營(yíng)企業(yè)的目光放在“永續(xù)經(jīng)營(yíng)”上，而著眼于“短線操作”，為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，不惜采取非法途徑達(dá)到目的。假冒仿制、欺詐行騙、商業(yè)賄賂、行業(yè)壟斷等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，猶如商海里的一股逆流，擾亂了市場(chǎng)秩序，也使企業(yè)誤入歧途，萬劫不復(fù)。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度中，必須加強(qiáng)倫理建設(shè)。

企業(yè)可以從以下四個(gè)方面入手，推動(dòng)企業(yè)倫理的建立：

（一）制定并執(zhí)行企業(yè)倫理守則

倫理守則所規(guī)范的主要內(nèi)容是企業(yè)與其利益相關(guān)者：?jiǎn)T工、顧客、股東、社會(huì)大眾等的責(zé)任關(guān)系，它同時(shí)包含公司的經(jīng)營(yíng)理念與道德理想，可以反映公司的文化與行為、生存的基本意義和行為的基本方向。企業(yè)信奉的倫理守則應(yīng)貫徹到經(jīng)營(yíng)決策的制定以及重要的企業(yè)行為中。在建立倫理法則的同時(shí)，通過一系列的獎(jiǎng)勵(lì)、審核以及控制系統(tǒng)加以強(qiáng)化，并對(duì)破壞倫理規(guī)范的行為予以懲罰，公司必須讓大家都明白，組織里決不容許違反倫理的行為。管理人員對(duì)違規(guī)者的默許，將會(huì)嚴(yán)重破壞組織走向更具倫理氣候的環(huán)境。倫理法規(guī)要想更具效力，必須把組織里經(jīng)理、員工的思想和政策信仰予以具體化。

（二）設(shè)定倫理目標(biāo)

企業(yè)倫理目標(biāo)強(qiáng)調(diào)企業(yè)行為不僅具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還必須具有倫理價(jià)值。企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的時(shí)候，往往不由自主地將獲利作為衡量行為價(jià)值的惟一尺度，于是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化不惜損害他人利益的行為現(xiàn)實(shí)生活中是有發(fā)生，這說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)需要倫理目標(biāo)的調(diào)節(jié)和制約。企業(yè)目標(biāo)制約下的行為不僅不能違背以法規(guī)形式體現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的游戲規(guī)則，而且要進(jìn)一步以倫理準(zhǔn)則來約束自己，主動(dòng)實(shí)現(xiàn)道德自律。企業(yè)要想獲得持久的發(fā)展，其追求的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)中應(yīng)該包含有倫理道德的要求，應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與倫理目標(biāo)的統(tǒng)一。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和倫理目標(biāo)相輔相成，只有同時(shí)并舉，企業(yè)才能真正興旺發(fā)達(dá)。

（三）加強(qiáng)員工企業(yè)倫理教育

企業(yè)可參與一些有意義的社會(huì)活動(dòng)，協(xié)助推動(dòng)社會(huì)良性改革，這樣不僅可以提高公司的向心力，激勵(lì)員工士氣，同時(shí)也可提升個(gè)人的品質(zhì)，滿足員工更高層次的精神需求。這種需求的滿足會(huì)進(jìn)一步激發(fā)員工的積極性、創(chuàng)造性和敬業(yè)精神，從而更有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這樣，道德倫理風(fēng)范不再是企業(yè)必須維持的一個(gè)負(fù)擔(dān)，而是統(tǒng)治一個(gè)企業(yè)的精神風(fēng)貌。

因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)員工有關(guān)企業(yè)倫理教育，注重培養(yǎng)反應(yīng)企業(yè)價(jià)值觀的態(tài)度觀念、思考方式等，讓員工深刻了解到企業(yè)更高一層的使命。

（四）由上層開始推動(dòng)倫理建設(shè)

事實(shí)上，作為成功的企業(yè)，應(yīng)該是一個(gè)合乎高標(biāo)準(zhǔn)倫理的公司，在勞資關(guān)系、尊重知識(shí)產(chǎn)權(quán)、遵守法令等企業(yè)文化上，都有相當(dāng)?shù)倪M(jìn)步；而成功企業(yè)中卓有成就、德高望重的領(lǐng)袖人物，恰恰是最又資格提升社會(huì)倫理道德的人物。因此高層領(lǐng)導(dǎo)的重要職責(zé)之一是賦予企業(yè)的指導(dǎo)價(jià)值觀以生命，建立一個(gè)支持各種道德行為的環(huán)境，并在員工中灌輸一種共同承擔(dān)的責(zé)任感，讓員工體會(huì)到遵守倫理是企業(yè)積極生活的一面，而不是權(quán)威強(qiáng)加于的限制條件。領(lǐng)導(dǎo)要敢于承諾，敢于為自

己所倡導(dǎo)的價(jià)值觀念而采取行動(dòng)，同時(shí)當(dāng)?shù)赖铝x務(wù)存在沖突時(shí)，敢于以身作則。如果絕大部分的企業(yè)領(lǐng)袖能充分認(rèn)識(shí)并致力于提高企業(yè)倫理，我們社會(huì)的人文精神、生活品質(zhì)自然也就提高了。那時(shí)候，我們的經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)大大改善，產(chǎn)品的國(guó)際形象也會(huì)隨之“水漲船高”，企業(yè)也將得到他們應(yīng)享的“回報(bào)”。

企業(yè)管理的主要責(zé)任是教導(dǎo)、促進(jìn)、啟發(fā)員工的誠(chéng)實(shí)、正直、公正感。一個(gè)真正的企業(yè)家，應(yīng)該是凈化社會(huì)風(fēng)氣的先鋒。

目前，中國(guó)企業(yè)處于公平開放的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)中，這更要求企業(yè)以誠(chéng)信為本，在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，將企業(yè)倫理作為體制改革的一個(gè)重要部分，在組織內(nèi)建立一套行之有效的倫理監(jiān)督機(jī)制，肩負(fù)起應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，共創(chuàng)人間凈土，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第三篇：安達(dá)信在安然事件中

安達(dá)信在安然事件中，至少存在以下嚴(yán)重問題：

（1）安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。安然公司自1985年成立以來，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。

（2）安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時(shí)，是否保持獨(dú)立性，正受到美國(guó)各界的廣泛質(zhì)疑。從美國(guó)國(guó)會(huì)等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看，安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性，主要表現(xiàn)為：

①安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶，2000，安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200美元的費(fèi)用，其中一半以上為咨詢服務(wù)收入（②安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性

（3）安達(dá)信在已覺察安然公司會(huì)計(jì)問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查組披露的證據(jù)顯示，安達(dá)信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問題，但未及時(shí)向有關(guān)部門報(bào)告或采取其他措施。

（4）銷毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。在沸沸揚(yáng)揚(yáng)的安然事件中，最讓會(huì)計(jì)職業(yè)界意想不到的是安達(dá)信居然銷毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)檔案。

184 2 第二題 安然事件后,在安達(dá)信審計(jì)失敗受到的指控中,獨(dú)立性問題成為焦點(diǎn)之一。有不少媒體和組織聲稱:安達(dá)信的審計(jì)失敗,是因其在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí),還提供了大量的非審計(jì)服務(wù)。

保持獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)其信譽(yù),以獲取持久的服務(wù)收益的主要途徑之一。我們可以將審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵描述為:“獨(dú)立性,是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。１.內(nèi)部協(xié)調(diào)。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過建立健全合理有效的控制政策和程序,將執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)給審計(jì)業(yè)務(wù)帶來的沖突影響降至最低,可行的舉措包括（１）謹(jǐn)慎選擇客戶和業(yè)務(wù)范圍。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)影響其形式上的獨(dú)立性,因此可以考慮限定從事的業(yè)務(wù)范圍（２）進(jìn)行質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗,因此,事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,選派可以勝任兩種業(yè)務(wù)的審計(jì)人員,執(zhí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度,相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任險(xiǎn),避免出現(xiàn)重大的審計(jì)失誤。（３）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有較高的專業(yè)水平才能保證在提供非審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí),又能保持其精神上的獨(dú)立性。（４）實(shí)行業(yè)內(nèi)互查制度。即通過對(duì)相關(guān)的審計(jì)工作底稿和相關(guān)的非審計(jì)服務(wù)的工作情況的檢查,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量以及非審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。（５）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行誠(chéng)信教育。作為一個(gè)誠(chéng)信行業(yè),只有不斷地提高誠(chéng)信水平,使公眾建立起牢固的信任,行業(yè)才能保持自己的優(yōu)勢(shì)地位

２.外部協(xié)調(diào)。即通過建立健全法律法規(guī)和加強(qiáng)行業(yè)自律等措施減少兩類業(yè)務(wù)的沖突（１）加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的管制（２）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范。（３）強(qiáng)化法律約束。

加強(qiáng)貨幣資金審計(jì)，提防現(xiàn)金欺騙。隨著造假手段越來越高明，現(xiàn)金流信息同樣具有很強(qiáng)的欺騙性，格林柯爾在偽造業(yè)績(jī)的同時(shí)，也偽造了相應(yīng)的現(xiàn)金流。很多上市公司利用存單質(zhì)押擔(dān)保的貸款方式實(shí)現(xiàn)資金的表外實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，但從形式上盾．企業(yè)現(xiàn)金仍然在賬上。為此，審計(jì)師要分析貨幣資金余額的合理性和真實(shí)性，高度重視銀行函證，不僅對(duì)表內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行證實(shí)，更要注意查詢是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告未記載的表外負(fù)債，更要注意查詢是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告未記載的表外負(fù)債或擔(dān)保。另外，銀行單證屬于在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，其可靠性應(yīng)被審慎評(píng)價(jià)。為保證函證有效，避免被審計(jì)單位利用高科技手段篡改、變?cè)旌蛡卧煦y行對(duì)賬單等單證，審計(jì)師應(yīng)盡量做到親自前往銀行詢證，并注意函證范圍的完整性。在現(xiàn)金流量指標(biāo)上，不能只關(guān)注經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量信息，還要結(jié)合投資和籌資活動(dòng)考察現(xiàn)金流量狀況。

一、審查現(xiàn)全流量來結(jié)構(gòu)形式。即審查企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、格式、指標(biāo)、內(nèi)容等是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求；填報(bào)日期、蓋章簽字有無漏填。

二、審查現(xiàn)金流量表內(nèi)容項(xiàng)目平衡關(guān)系。企業(yè)資產(chǎn)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

三、審查現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表間的勾稽關(guān)系。

四、審查現(xiàn)金流量來各項(xiàng)目填列的正確性和數(shù)據(jù)來源的可靠性、真實(shí)性。

五、審查現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。

六、對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析復(fù)核。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意以下四個(gè)方面的舞弊：

1、關(guān)聯(lián)方交易舞弊。所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。

2、資產(chǎn)重組舞弊。資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購(gòu)、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。格林柯爾經(jīng)過一系列的并購(gòu)使其很快騰空了流動(dòng)資金，隨之產(chǎn)生的一系列造假更是不斷上演。從國(guó)外成熟的資本市場(chǎng)情況看，上市公司收購(gòu)兼并的交易金額大大超過證券市場(chǎng)的融資額。收購(gòu)兼并作為資本市場(chǎng)配置的重要手段，是上市公司增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、提升公司價(jià)值的有效方式，是資本市場(chǎng)高度活躍的助推器，這正好成就了一些別有用心之人的發(fā)財(cái)路，他們大肆吞并國(guó)家財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了人民利益。顧雛軍正是利用這些地方政府急于加快國(guó)資退出的思路，將收購(gòu)與改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的雙贏游戲。

3、地方政府援助舞弊。由于當(dāng)時(shí)僅能籌集3億元現(xiàn)金，余下的9億元是以其兩項(xiàng)專利使用權(quán)作為無形資產(chǎn)出資。按照當(dāng)時(shí)《公司法》規(guī)定，無形資產(chǎn)在公司注冊(cè)資本中的比例不能超過25％，可見順德有關(guān)部門當(dāng)時(shí)對(duì)顧雛軍“網(wǎng)開一面”。

4、利用不當(dāng)?shù)摹皶?huì)計(jì)技術(shù)”舞弊。通過觀察格林柯爾收購(gòu)的公司，它們都有很多共性：業(yè)績(jī)連年下滑，有的甚至被特別處理或?yàn)l臨退市，基本上已失去在二級(jí)市場(chǎng)上的融資功能。簡(jiǎn)單說，贏利=收入－成本－費(fèi)用－息稅。這個(gè)公式告訴我們，公式右邊任何一項(xiàng)都有文章可做。格林柯爾又是如何做的呢?通過研究它的財(cái)務(wù)報(bào)表和股市表現(xiàn)，不難發(fā)現(xiàn)它在上市公司的“費(fèi)用”上做了文章一一大幅拉高收購(gòu)當(dāng)年費(fèi)用，形成巨虧，一方面降低收購(gòu)成本，另一方面為將來報(bào)出利好財(cái)務(wù)報(bào)表和進(jìn)一步的資本運(yùn)作留出空間。只此一招，就可以“洗去”未來年份的大塊費(fèi)用負(fù)擔(dān)，輕裝上陣，出來一份干干凈凈報(bào)表，“贏利”就變得容易多了。

第四篇：安然、安達(dá)信事件

背景

安然公司（臺(tái)灣譯安??；股票代碼：ENRNQ），曾是一家位于美國(guó)的得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。在2001年宣告破產(chǎn)之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營(yíng)業(yè)額達(dá)1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被《財(cái)富》雜志評(píng)選為“美國(guó)最具創(chuàng)新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個(gè)擁有上千億資產(chǎn)的公司2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)造假丑聞。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請(qǐng)破產(chǎn)，美國(guó)本部于2日后同樣申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。目前公司的留守人員主要進(jìn)行資產(chǎn)清理、執(zhí)行破產(chǎn)程序以及應(yīng)對(duì)法律訴訟，從那時(shí)起，“安然”已經(jīng)成為公司欺詐以及墮落的象征。

起因

2001年年初，一家有著良好聲譽(yù)的短期投資機(jī)構(gòu)老板吉姆·切歐斯公開對(duì)安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務(wù)看起來很輝煌，但實(shí)際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據(jù)他分析，安然的盈利率在2000年為5％，到了2001年初就降到2％以下，對(duì)于投資者來說，投資回報(bào)率僅有7％左右。

切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會(huì)從當(dāng)時(shí)的70美元左右升至126美元。而且按照美國(guó)法律規(guī)定，公司董事會(huì)成員如果沒有離開董事會(huì)，就不能拋出手中持有的公司股票。

破產(chǎn)過程

也許正是這一點(diǎn)引發(fā)了人們對(duì)安然的懷疑，并開始真正追究安然的盈利情況和現(xiàn)金流向。到了8月中旬，人們對(duì)于安然的疑問越來越多，并最終導(dǎo)致了股價(jià)下跌。8月9日，安然股價(jià)已經(jīng)從年初的80美元左右跌到了42美元。

10月16日，安然發(fā)表2001年第二季度財(cái)報(bào)，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時(shí)首次透露因首席財(cái)務(wù)官安德魯·法斯托與合伙公司經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，公司股東資產(chǎn)縮水12億美元。

10月22日，美國(guó)證券交易委員會(huì)瞄上安然，要求公司自動(dòng)提交某些交易的細(xì)節(jié)內(nèi)容。并最終于10月31日開始對(duì)安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查。

11月1日，安然抵押了公司部分資產(chǎn)，獲得J．P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔(dān)保，但美林和標(biāo)普公司仍然再次調(diào)低了對(duì)安然的評(píng)級(jí)。

11月8日，安然被迫承認(rèn)做了假賬，虛報(bào)數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自1997年以來，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元。

11月9日，迪諾基公司宣布準(zhǔn)備用80億美元收購(gòu)安然，并承擔(dān)130億美元的債務(wù)。當(dāng)天午盤安然股價(jià)下挫0．16美元。

11月28日，標(biāo)準(zhǔn)普爾將安然債務(wù)評(píng)級(jí)調(diào)低至“垃圾債券”級(jí)。

11月30日，安然股價(jià)跌至0．26美元，市值由峰值時(shí)的800億美元跌至2億美元。

12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達(dá)498億美元，成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。當(dāng)天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對(duì)其合并不合規(guī)定，要求賠償。

安達(dá)信

從安然成立時(shí)起，安達(dá)信就開始擔(dān)任安然公司的外部審計(jì)工作。20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信與安然簽署了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，安達(dá)信包攬安然的內(nèi)部審計(jì)工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達(dá)信負(fù)責(zé)。2001年，安然向安達(dá)信支付的費(fèi)用達(dá)5200萬美元，其中2500萬是審計(jì)費(fèi)用，2700萬是顧問費(fèi)用，這種做法被指存在利益沖突。

安然事件發(fā)生后，安然公司承認(rèn)自1997年以來通過非法手段虛報(bào)利潤(rùn)達(dá)5.86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和損失，管理層從中非法獲益。這一消息傳出，立刻引起美國(guó)資本市場(chǎng)的巨大動(dòng)蕩，媒體和公眾將討伐的目光對(duì)準(zhǔn)負(fù)責(zé)對(duì)安然公司提供審計(jì)和咨詢服務(wù)的安達(dá)信公司。人們紛紛指責(zé)其沒有盡到應(yīng)有的職責(zé)，并對(duì)其獨(dú)立性表示懷疑。

安達(dá)信的一名合伙人在得知美國(guó)證監(jiān)會(huì)將對(duì)安然公司展開調(diào)查后，下令銷毀為數(shù)不少有關(guān)安然的文件和電子郵件，這種行為被指有違職業(yè)操守，并涉嫌妨礙司法調(diào)查。

在安然公司承認(rèn)1997——2001年間虛報(bào)利潤(rùn)5.86億美元時(shí)，安達(dá)信發(fā)表聲明，稱安然公司未向安達(dá)信提供有關(guān)財(cái)務(wù)資料；

在有報(bào)道說安然公司因?yàn)橄虬策_(dá)信支付咨詢費(fèi)用，因而安達(dá)信忽略了安然公司潛在的利益沖突時(shí)，安達(dá)信的首席執(zhí)行官貝拉爾迪諾對(duì)此予以堅(jiān)決否認(rèn)，并說安達(dá)信為安然公司所做的工作在任何情況下都是恰當(dāng)?shù)?，安然公司的董事?huì)和股東對(duì)安達(dá)信的工作是了解的；

在有媒體指責(zé)安達(dá)信銷毀與安然有關(guān)的財(cái)務(wù)資料時(shí)，安達(dá)信首席執(zhí)行官召開記者招待會(huì)，稱銷毀安然公司文件的行為僅僅是會(huì)計(jì)師的個(gè)人行為，并不能代表整個(gè)公司的行為，他的這種行為也與安達(dá)信公司的價(jià)值觀和職業(yè)道德相背離；

在人們指出安然公司的倒閉主要是由于長(zhǎng)期財(cái)務(wù)作假所致時(shí)，安達(dá)信表示，安然的破產(chǎn)是商業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗，并不是因?yàn)樨?cái)務(wù)問題。

盡管如此，后來美國(guó)國(guó)會(huì)和政府部門的調(diào)查結(jié)果表明，安達(dá)信的確存在違規(guī)行為。

2002年6月15日法院開庭審理安達(dá)信一案，陪審團(tuán)一致認(rèn)定安達(dá)信阻礙政府調(diào)查的罪名成立。2002年10月16日，美國(guó)休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對(duì)安達(dá)信妨礙司法調(diào)查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內(nèi)從事業(yè)務(wù)。安然案曝光后，安達(dá)信的聲譽(yù)嚴(yán)重受損，業(yè)務(wù)量也大幅度下降。安達(dá)信在陪審團(tuán)作出決定后就宣布從2002年８月31日起停止從事上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，此后，2000多家上市公司客戶陸續(xù)離開安達(dá)信。同時(shí)，安達(dá)信關(guān)閉了全國(guó)各地絕大多數(shù)辦事處，員工人數(shù)也從2.8萬人下降到目前的不足2000人，面臨破產(chǎn)，最后拍賣卻無人收購(gòu)

第五篇：安然事件審計(jì)報(bào)告

【摘要】：2001年，美國(guó)華爾街股市爆出安然帝國(guó)財(cái)務(wù)舞弊丑聞，進(jìn)入2002年，公司財(cái)務(wù)丑聞像是傳染病一樣，在上市企業(yè)中迅速蔓延，奎斯特、環(huán)球通訊、世

界通訊等等，一個(gè)接一個(gè)。隨著公司財(cái)務(wù)舞弊丑聞的出現(xiàn)，為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所卷入了訴訟與質(zhì)疑的浪潮，安達(dá)信上下一片哀鳴，全球會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)人士

在難過，作為人類文明一部分的會(huì)計(jì)文明受到了新的歷史挑戰(zhàn)。當(dāng)然，這也意味

著世界審計(jì)市場(chǎng)格局的重新界定。在我國(guó)，爆發(fā)了銀廣夏、鄭百文等上市公司惡

性會(huì)計(jì)造假事件，蜀都、中天勤等會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此倒閉。在此背景下對(duì)審計(jì)失

敗進(jìn)行系統(tǒng)和全面的研究顯得尤為必要和迫切。

本文通過對(duì)安然審計(jì)失敗的案例進(jìn)行深度剖析，對(duì)安然公司的關(guān)聯(lián)交易和安

達(dá)信的審計(jì)舞弊分析審計(jì)失敗的原因以及防范審計(jì)失敗的措施。

【關(guān)鍵詞】：安然事件 安達(dá)信 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性 審計(jì)失敗原因 防范措施 【正文】：

一．安然事件背景簡(jiǎn)介

（一）安達(dá)信背景簡(jiǎn)介

安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簡(jiǎn)稱安達(dá)信，于1913年由亞瑟·安達(dá)信在芝加哥創(chuàng)

建，為全球第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，代理著美國(guó)2300家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，占

美國(guó)上市公司總數(shù)的17%；在全球84個(gè)國(guó)家設(shè)有390個(gè)分公司，擁有4700名合伙人、2000個(gè)合作伙伴，專業(yè)人員達(dá)8.5萬人，這些分公司同屬于總部“安達(dá)

信國(guó)際”。安達(dá)信國(guó)際公司總部設(shè)在瑞士日內(nèi)瓦，是一個(gè)由各國(guó)的成員公司組成的聯(lián)合體?！鞍策_(dá)信國(guó)際”與各個(gè)會(huì)員公司的關(guān)系并非人們通常理解的母公司與

子公司的關(guān)系，也不像是合伙人公司，而更像一個(gè)協(xié)調(diào)性實(shí)體公司――由全球會(huì)

員公司組成的松散網(wǎng)絡(luò)；這些成員公司在管理、領(lǐng)導(dǎo)層和資本結(jié)構(gòu)上都是獨(dú)立的，但在安達(dá)信這一品牌下，依照統(tǒng)一的技術(shù)、操作方法和操作理念運(yùn)作。

（二）安然背景簡(jiǎn)介

安然公司，成立于1930年，總部設(shè)在美國(guó)休斯敦。曾是一家位于美國(guó)得克

薩斯州休斯敦州的一家能源類公司。安然公司在2000年《財(cái)富》世界500強(qiáng)。

排名第16位，是美國(guó)最大的天然氣采購(gòu)商及出售商，也是領(lǐng)先的能源批發(fā)商。

安然公司同時(shí)也經(jīng)營(yíng)紙、煤和化學(xué)藥品等日用品。該公司在美國(guó)控制著一條長(zhǎng)達(dá) 32000英里的煤氣輸送管道，并且提供有關(guān)能源輸送的咨詢、建筑工程等服務(wù)。

然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個(gè)擁有上千億資產(chǎn)的公司 2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)造假丑聞。

安然歐洲分公司于2001年11月30日申請(qǐng)破產(chǎn)，美國(guó)本部于2日后同樣申請(qǐng)破

產(chǎn)保護(hù)。但在其破產(chǎn)前的資產(chǎn)規(guī)模為498億美元，并有312億的沉重債務(wù)。過度

膨脹的快速發(fā)展使其無法應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逆轉(zhuǎn)，而導(dǎo)致無法經(jīng)營(yíng)運(yùn)作狀況的惡

化，以破產(chǎn)結(jié)束企業(yè)。

（三）安然事件

安然公司自1985年成立以來，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。1997年至2000 出具的審計(jì)報(bào)告均為無保留意見。其中，2000安達(dá)信為安然公司出具 了兩份報(bào)告一份是無保留意見加解釋性說明段對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說明的審計(jì)報(bào)

告，另一份是對(duì)安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠

性予以認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公司重大的會(huì)計(jì)問題形成鮮明反差。

報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)部控制的有效性嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。

根據(jù)安然公司在2001年11月8日向美國(guó)證券交易委員會(huì)提交的8--k表格 報(bào)告以及新聞媒介披露的資料，安然公司操縱利潤(rùn)的手段主要有以下幾種： 1.利用所謂的“特殊目的實(shí)體”，高估利潤(rùn)，低估負(fù)債。安然公司將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè)“特殊目的實(shí)體”排除在外，導(dǎo)致其1999年制2000年期間的利潤(rùn)

被高估了5億美元。

2.通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和所有者權(quán)益。3.通過設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)并與其進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，操縱利潤(rùn)。4.利用其擁有的錯(cuò)綜復(fù)雜的合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織進(jìn)行自我交易，隱瞞巨額虧損。

安然的一系列關(guān)聯(lián)交易和衍生業(yè)務(wù)并不是非常高明，但為其審計(jì)的安達(dá)信卻

一直出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

二．安達(dá)信對(duì)安然公司審計(jì)失敗原因

“一個(gè)審計(jì)師不但要在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立，而且要在形式上也保持獨(dú)立”，這

是安達(dá)信對(duì)其每個(gè)新員工都要培訓(xùn)的一課，但是安達(dá)信管理層忘了這基本的一

點(diǎn)。在安然事件中，安達(dá)信扮演了一個(gè)極不光彩的角色，在銷毀安然審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，也最終“銷毀”了安達(dá)信的百年信譽(yù)。

審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)

意見。審計(jì)失敗的發(fā)生，輕者會(huì)使投資者經(jīng)濟(jì)利益受損，重者會(huì)影響整體經(jīng)濟(jì)市

場(chǎng)的運(yùn)行效率及社會(huì)資源的配置效果。當(dāng)然，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)失敗的發(fā)生而不得不放慢腳步。審計(jì)失敗的發(fā)生也影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所的聲譽(yù)，這不僅會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)量的減少，嚴(yán)重的話甚至導(dǎo)致事務(wù)所的倒閉和

解體。安達(dá)信事務(wù)所的倒閉正是一個(gè)典型案例。

（一）內(nèi)部原因：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的前提，離開獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量幾乎是不可期

望的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，商業(yè)關(guān)系在廣度上和深度上日益變得復(fù)雜起來，從而使審計(jì)獨(dú)立性概念也隨之發(fā)生演變。曾擔(dān)任美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委

員會(huì)主席的托馬斯·g·希金斯在1962年對(duì)獨(dú)立性的概念又進(jìn)行了進(jìn)一步的提升 與概括，成為目前普遍接受的看法。他認(rèn)為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)

際上有兩種，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立”。所謂形式上的獨(dú)立性，是指注

冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系。否則就會(huì)影響注冊(cè)

會(huì)計(jì)師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。形式上的獨(dú)立性又可進(jìn)一步分為組織上的獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)

上的獨(dú)立性與人員上的獨(dú)立性三種。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為精神狀態(tài)、一

種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。

安然事件中，安達(dá)信受到了指控，其中獨(dú)立性問題是焦點(diǎn)之一，對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂。離開了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是

一種奢談。安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性主要表現(xiàn)兩方面 ：其一，安達(dá)

信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是

安達(dá)信的第二大客戶。2000安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200萬美元的費(fèi)

用。受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所重心偏離審計(jì)業(yè)務(wù)致使審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)獨(dú)立性受到損害。其二，安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員。

他們之間的密切關(guān)系有損安達(dá)信的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種流動(dòng)也是一個(gè)可能

損害審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。2.缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和誠(chéng)信

安達(dá)信早在安然丑聞曝光之前就知悉安然公司利用極其激進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方 法的潛在風(fēng)險(xiǎn)，但安達(dá)信既沒有要求安然公司停止這種行為也沒有向安然公司的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，更沒有提請(qǐng)安然公司向投資者和債權(quán)人披露對(duì)安然公司財(cái)務(wù)狀

況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，更嚴(yán)重的是安達(dá)信在丑聞敗露后竟然銷毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)

檔案。這是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的公然挑釁，缺乏基本的守法意識(shí)何談職業(yè)道德和誠(chéng)

信。銷毀審計(jì)檔案不僅使安達(dá)信的信譽(yù)喪失殆盡而且付出了毀滅性的代價(jià)。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密

（1）大型事務(wù)所對(duì)下屬分所的管理不力。

（2）將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。

（二）外部原因：

1.美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定體系中存在的缺陷

安然事件發(fā)生后，在安達(dá)信的倡議下，“五大”的首席執(zhí)行官在2001年12 月4日發(fā)表了一份聯(lián)合聲明。該聲明指出美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少三方面的弊端：

（1）、關(guān)聯(lián)交易、特殊目的實(shí)體、金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的披露要求含糊其辭，缺

乏明確指導(dǎo)。（2）、財(cái)務(wù)報(bào)告制度現(xiàn)代化的進(jìn)程嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（3）、在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程過于笨拙和緩慢，準(zhǔn)則制定效率必須大

幅度提高。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律框架。它

規(guī)范著會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與其他交易方進(jìn)行交易時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的權(quán)利和義

務(wù)，特別是不同制度安排下注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人所負(fù)法律責(zé)任存在著巨大差異。在特

定時(shí)期內(nèi)可以借助法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的規(guī)范改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，實(shí)現(xiàn)在這一時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的某一特定目的。3.管制模式：自律、政府或獨(dú)立監(jiān)督

美國(guó)在以自我管制為主，政府管制為輔的模式下，一直以來大公司的財(cái)務(wù)造

假與大事務(wù)所的審計(jì)舞弊卻從來沒有停止過，而安然的破產(chǎn)以及安達(dá)信的退出將

這種管理模式的弊端暴露到了極致。具體而言，美國(guó)安然事件之前的自律管制模

式所存在的主要問題有：

（1）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的協(xié)會(huì)組織，主要是為了

增進(jìn)全體會(huì)計(jì)師的整體利益。無論是從協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還是從組成協(xié)會(huì)、事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來講，作為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，在利益驅(qū)動(dòng)的情況下，僅僅靠“良心”來保證公眾利益是虛弱無力的。

（2）、針對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注，1977年由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起設(shè)

立的公共監(jiān)督委員會(huì)并沒有起到應(yīng)有的作用。

（3）、美國(guó)的同業(yè)互查制度作用有限。

三．審計(jì)失敗的防范措施

（一）保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)

能力 冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)道德是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素。

要減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗，從根本上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，必須從內(nèi)

外各方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)是防范審計(jì)失敗的有效

途徑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)前、審計(jì)過程中都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道

德，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度，警惕錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的可能性。注冊(cè)

會(huì)計(jì)師的專業(yè)性對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不

斷發(fā)展變化的，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，注

只有加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

應(yīng)將不斷提高專業(yè)勝任能力，保持職業(yè)道德貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。

（二）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。要全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)

務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)分別進(jìn)行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)對(duì)具

體項(xiàng)目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明 確分工和各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。此外，事務(wù)所還應(yīng)強(qiáng)化逐級(jí)復(fù)核制度。為了保證、提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗，降低

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和 確定相關(guān)人員的責(zé)任，必須對(duì)工作底稿嚴(yán)格執(zhí)行逐級(jí)復(fù)核制度

（三）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量 上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公篇二：安然公司審計(jì)案例-審計(jì)質(zhì)量

安然公司審計(jì)案例-審計(jì)質(zhì)量 2001年12月2日世界上最大的天然氣和能源批發(fā)交易商、資產(chǎn)規(guī)模達(dá)498億美元的美國(guó)安然公司enroncorp.突然向美國(guó)紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)該案成為美國(guó)歷史上最大的一宗破產(chǎn)案。安然公司可謂聲名顯赫2000年總收入高達(dá)1008億美元名列《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”第七位、“世界500強(qiáng)”第十六位連續(xù)4年獲得《財(cái)富》雜志授予的“美國(guó)最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)。這樣一個(gè)能源巨人竟然在一夜之間轟然倒塌在美國(guó)朝野引起極大震動(dòng)其原因及影響更為令人深思。

一、安然事件始末1997年11月安然公司購(gòu)買了其合伙公司jedi的股票隨之將股票又賣給了它自己創(chuàng)建的chewco公司并由安然公司人員經(jīng)營(yíng)。由此安然公司開始了一系列復(fù)雜的秘密交易意圖隱瞞公司巨額到期債務(wù)。2001年2月20日《財(cái)富》雜志稱安然公司為“巨大的密不透風(fēng)”的公司其公司債務(wù)在堆積而華爾街仍被蒙在鼓里。當(dāng)日安然公司股票收盤價(jià)為每股75.09美元。4月17日安然公司董事長(zhǎng)肯尼斯防常↘enlay拜訪副總統(tǒng)切尼和其他能源政策官員。此后又會(huì)見了五次。8月14日安然公司首席執(zhí)行官員斯基林jeffreyskilling辭職安然公司仍堅(jiān)持對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況秘不外宣。當(dāng)日該公司股票收盤時(shí)降至每股39.55美元。10月12日美國(guó)五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司法律顧問指使員工銷毀了安然公司的審計(jì)檔案。10月16日安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元穆迪公司考慮降低安然債券等級(jí)。當(dāng)日安然公司股票降至每股33.84美元。10月22日美國(guó)證券交易委員會(huì)開始對(duì)安然公司展開調(diào)查。10月26日安然公司向美聯(lián)儲(chǔ)主席格林斯潘通報(bào)了公司的問題。當(dāng)日該公司股票降至15.40美元。

11月8日安然公司承認(rèn)自1997年以來虛報(bào)盈利約6億美元。11月29日美國(guó)證券交易委員會(huì)將對(duì)安然公司調(diào)查擴(kuò)大至其審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信公司。

12月2日安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)公司股票降至每股26美分。2002年1月9日美國(guó)司法部開始對(duì)安然事件展開刑事調(diào)查。2002年6月15日上午美國(guó)休斯敦城一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)裁定曾是美國(guó)五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司因妨礙對(duì)安然破產(chǎn)案的司法調(diào)查而捻兇飻。這一裁決雖然并沒有出乎人們的預(yù)料但仍然引起了美國(guó)各家媒體的極大關(guān)注。隨后沒過幾小時(shí)美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)表聲明說安達(dá)信撟栽笖于8月底結(jié)束對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)?！都~約時(shí)報(bào)》評(píng)價(jià)說這實(shí)際上是宣告安達(dá)信9年的生命結(jié)束了敚

二、安然事件中的一些審計(jì)問題根據(jù)已披露的資料安達(dá)信在安然事件中至少存在以下一些問題： 1安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。安然公司自1985年成立以來其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。2000安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告一份是無保留意見加解釋性說明段對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說明的審計(jì)報(bào)告另一份是對(duì)安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公司存在的前述重大會(huì)計(jì)問題形成鮮明的反差已成為笑柄。經(jīng)過與安達(dá)信的磋商安然公司2001年11月向提交了8-報(bào)告對(duì)過去5年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額進(jìn)行了重大的重 新表述并明確提醒投資者:1997至2000年經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信賴。換言之安然公司經(jīng)過安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允地反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。2安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。

獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂離開了獨(dú)立性審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時(shí)是否保持獨(dú)立性正受到美國(guó)各界的廣泛質(zhì)疑。從美國(guó)國(guó)會(huì)等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性主要表現(xiàn)為:①安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶2000安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200美元的費(fèi)用其中一半以上為咨詢服務(wù)收入。安達(dá)信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會(huì)各界紛紛質(zhì)疑既然安達(dá)信從安然公司獲取回報(bào)豐厚的咨詢收入它能保持獨(dú)立嗎安達(dá)信在安然公司的審計(jì)中是否存在厲害沖突它能夠以超然獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)不偏不倚的意見嗎即使安達(dá)信發(fā)現(xiàn)了重大的會(huì)計(jì)問題它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風(fēng)險(xiǎn)而堅(jiān)持立場(chǎng)嗎面對(duì)諸如此類的質(zhì)疑即使安達(dá)信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德但社會(huì)大眾至少認(rèn)為安達(dá)信缺少形式上的獨(dú)立性。關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否同時(shí)扮演審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)角色的辯論由來已久。sec前任主席阿瑟·利維特2002年1月17日在《紐約時(shí)報(bào)》上發(fā)表了題為“誰來審計(jì)審計(jì)師”的文章重提3年前的主張要求對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)予以限制。sec在這場(chǎng)與“五大”的較量中敗下陣來從反對(duì)“五大”的先鋒人物利維特的離職到力挺“五大”的哈維.彼特②繼任sec主席足見“五大”的影響力。資料顯示安達(dá)信的政治行動(dòng)委員會(huì)在2000年美國(guó)國(guó)會(huì)選舉中就捐贈(zèng)了99萬美元的“政治獻(xiàn)金”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動(dòng)委員會(huì)試圖影響國(guó)會(huì)選舉獨(dú)立性何在②安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。安然公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達(dá)信招聘過來的。至于從安達(dá)信辭職到安然公司擔(dān)任較低級(jí)別管理人員的更是不勝枚舉。3安達(dá)信在已覺察安然公司會(huì)計(jì)問題的情況下未采取必要的糾正措施。美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查組披露的證據(jù)顯示安達(dá)信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問題但未及時(shí)向有關(guān)部門報(bào)告或采取其他措施。國(guó)會(huì)調(diào)查組獲得的一份安達(dá)信電子郵件表明安達(dá)信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系理由是安然公司的會(huì)計(jì)政策過于激進(jìn)。我們注意到安達(dá)信為安然公司2000財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告是2001年2月23日因此有理由相信安達(dá)信在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)很可能就已經(jīng)覺察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問題否則合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月20日沃特金斯女士致電她過去在安達(dá)信的一名同事表達(dá)了她對(duì)安然公司會(huì)計(jì)問題的關(guān)注。與此同時(shí)她致函安然公司董事會(huì)主席警告安然公司“驚心構(gòu)造的會(huì)計(jì)騙局”有可能被揭穿。8月21日包括首席審計(jì)師大衛(wèi).鄧肯在內(nèi)的四名安達(dá)信合伙人開會(huì)討論沃特金斯女士發(fā)出的警告。此時(shí)安達(dá)信已經(jīng)意識(shí)到事態(tài)的嚴(yán)重性了。盡管如此安達(dá)信并沒有主動(dòng)向證券監(jiān)管部門報(bào)告也未采取其他必要措施來糾正已簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告。安達(dá)信的這種做法是否違反規(guī)定目前尚難以斷定但至少讓社會(huì)公眾對(duì)安達(dá)信的職業(yè)操守大打折扣。4銷毀審計(jì)工作底稿妨礙司法調(diào)查。

在沸沸揚(yáng)揚(yáng)的安然事件中最讓會(huì)計(jì)職業(yè)界意想不到的是安達(dá)信居然銷毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)檔案。我們知道審計(jì)最重證據(jù)。以客觀、真實(shí)的證據(jù)為依據(jù)的審計(jì)被paton和littleton1940/1970稱之為英國(guó)對(duì)審計(jì)行業(yè)的最重要貢獻(xiàn)。客觀、真實(shí)的證據(jù)也是他們提出的會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一。安達(dá)信銷毀審計(jì)檔案是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的公然挑釁也暴露出其缺乏守法意識(shí)。事發(fā)后美國(guó)司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和sec等部門正就此丑聞對(duì)安達(dá)信展開刑事調(diào)查。丑聞曝光后安達(dá)信迅速開除負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)的大衛(wèi).鄧肯同時(shí)解除了休斯敦其他三位資深合伙人的職務(wù)。但這一棄車保帥的招數(shù)看來并不高明。鄧肯在接受司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和sec的問訊時(shí)拒不承認(rèn)是擅自作出銷毀審計(jì)底稿的決定而堅(jiān)稱是在2001年10月12日接到安達(dá)信總部的律師通過電子郵件發(fā)出的指令后才下令銷毀審計(jì)底稿的直至11月8日收到該律師的指令后才停止銷毀活動(dòng)。銷毀審計(jì)檔案不僅使安達(dá)信的信譽(yù)喪失殆盡而且使這一事件升級(jí)為刑事案件。最后安達(dá)信被裁決有罪并“壽終正寢”可以說與這一事件直接有關(guān)。

三、安然事件爆發(fā)后美國(guó)采取的加強(qiáng)監(jiān)管措施2002年7月30日美國(guó)通過了《薩班斯棸驢慫估ox法案加強(qiáng)對(duì)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管一個(gè)顯著的變化會(huì)計(jì)師行業(yè)由從自律改為加強(qiáng)監(jiān)管。以往美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)職能都集中在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)aicpa。然而證券市場(chǎng)的系列會(huì)計(jì)丑聞已使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的有效性遭到空前質(zhì)疑。

實(shí)際上美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依靠會(huì)員會(huì)費(fèi)的資助在維持運(yùn)作所以少數(shù)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)協(xié)會(huì)的影響很大使協(xié)會(huì)不可避免地會(huì)自發(fā)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。因此僅依靠協(xié)會(huì)自律很難杜絕丑聞再度發(fā)生。sox法案規(guī)定●要求美國(guó)證券交易委員會(huì)sec成立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)pcaob而原來由aicpa行使的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能則交給更具公共職能的pcaob。

●pcaob由五人組成直接歸美國(guó)證監(jiān)會(huì)管轄但不屬于其內(nèi)部雇員。為消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其的影響該委員會(huì)的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)不再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)而是改為由上市公司分擔(dān)●美國(guó)證監(jiān)會(huì)授權(quán)該委員會(huì)制定審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)權(quán)、日常監(jiān)督權(quán)、調(diào)查和處罰權(quán)檢查和處理上市公司與會(huì)計(jì)師之間的會(huì)計(jì)處理分歧。

可以說安然事件和安達(dá)信倒閉對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)界產(chǎn)生的影響將是非常深遠(yuǎn)的其中暴露出來的諸多問題也有待進(jìn)一步研究和解決。

案例討論題1.通過閱讀案例你認(rèn)為導(dǎo)致安然公司審計(jì)失敗的因素有哪些2.你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以采取哪些措施來保證審計(jì)質(zhì)量3.會(huì)計(jì)事務(wù)所在國(guó)外和國(guó)內(nèi)可以采取哪些不同的組織形式結(jié)合安達(dá)信公司請(qǐng)你談?wù)劜煌M織形式的優(yōu)缺點(diǎn)以及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量會(huì)有什么樣的影響闡述你的理由。4.安然公司和安達(dá)信公司的倒閉事件以及美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管措施方面的變化對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理有哪些啟示談?wù)勀愕目捶āＦ好绹?guó)安然公司審計(jì)案例

美國(guó)安然公司審計(jì)案例

事件的由來及其影響

總部設(shè)在美國(guó)得克薩斯州休斯敦的安然公司經(jīng)營(yíng)電力和天然氣、能源和商品運(yùn)輸以及為全球客戶提供財(cái)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等，其中能源交易業(yè)務(wù)量居全美之首，2000年?duì)I業(yè)額達(dá)1010億美元，總資產(chǎn)為620億美元，業(yè)務(wù)遍及40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，員工超過2萬名，是美國(guó)最大的能源公司，也是世界最大的能源商品和服務(wù)公司之一。2001年10月16日，安然公司突然宣布，該公司第三季度虧損6．38億美元，凈資產(chǎn)因受外部合伙關(guān)系影響減少12億美元。安然股價(jià)隨即迅速下跌，并引來sec(美國(guó)證券交易委員會(huì))和多家律師事務(wù)所的關(guān)注。11月18日美國(guó)(華爾街日?qǐng)?bào))揭露，安然財(cái)務(wù)主管與一些關(guān)聯(lián)安然資產(chǎn)和股票的有牽涉，并從中獲利數(shù)百萬美元。10月22日，安然公司承認(rèn)，sec的質(zhì)詢已升格為正式調(diào)查。11月8日，安然公司向sec遞交文件，修改過去5年的財(cái)務(wù)狀況申明，宣布1997年以來通過非法手段虛報(bào)利潤(rùn)5。86億美元，并未將內(nèi)部巨額債務(wù)和損失如實(shí)報(bào)告。11月21日，安然又宣布，延期償還6．9億美元的債務(wù)。此后，安然的股價(jià)一路下跌，到11月29日已跌至26美分，市值僅有2.68億美元，一年前安然公司股價(jià)還曾高達(dá)90美元，市值近800億美元，并在《財(cái)富》雜志所列的全球五百?gòu)?qiáng)中位居前十名，還連續(xù)4年在該雜志的調(diào)查中榮獲全美最具創(chuàng)新精神的公司。在安然公司承認(rèn)有重大舞弊行為后不到2個(gè)月內(nèi)，安然股價(jià)便跌破1美元，市值縮水，致使大批中小投資者傾家蕩產(chǎn)，許多與安然有著資金業(yè)務(wù)住來的公司受到巨大影響。如：曾為安然提 供貸款的多家銀行股價(jià)下跌，jp摩根大通股價(jià)下跌5．6％，花旗集團(tuán)下跌5．4％，這兩家銀行借給安然的款項(xiàng)就超過16億美元之巨。許多銀行的信用評(píng)級(jí)也被降低，金融債券被拋售，引起美國(guó)債券市場(chǎng)震蕩。嚴(yán)重的是，安然案引起的沖擊波還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能控制在美國(guó)境內(nèi)。德國(guó)最大的銀行集團(tuán)德意志銀行就指出，安然公司陷入危機(jī)可能使其損失數(shù)千萬美元。在倫敦，大多數(shù)銀行股應(yīng)聲下跌。在日本四大銀行股價(jià)創(chuàng)下新低，另一家也創(chuàng)下次低價(jià)。據(jù)路透社報(bào)道，這三家銀行借給安然的款項(xiàng)可能超過600億日元(4．835億美元)。在香港，盡管匯豐銀行沒有與安然發(fā)生借貸關(guān)系，股價(jià)依然受到影響而走低。這充分表明，這場(chǎng)由安然引起的沖擊波影響深遠(yuǎn)。一些全球首屈一指的能源無法收回在避險(xiǎn)，商品互換以及未平倉現(xiàn)貨能源等交易中超過6億美元的合約權(quán)益，使世界能源業(yè)也受到影響。許多航運(yùn)集團(tuán)因安然無法履行合同而破產(chǎn)，美國(guó)天然氣和電力市場(chǎng)更是直接受到巨大沖擊等等。西方輿論分析，安然公司的債務(wù)結(jié)構(gòu)由大量復(fù)雜且大部分不受監(jiān)管的衍生金融工具組合構(gòu)成，一旦崩潰，整體金融市場(chǎng)必將蒙受難以估量的巨大沖擊。安然事件中的會(huì)計(jì)問題

根據(jù)安然公司2001年11日向sec提交的8一k報(bào)告以及新聞媒體披露的資料，安然然公司的主要會(huì)計(jì)問題可分為四大類：

1、利用“特別目的實(shí)體”高估利潤(rùn)，低估負(fù)債。安然公司不恰當(dāng)?shù)乩谩疤貏e目的實(shí)體”符合特定條件可以不納入合并報(bào)表的會(huì)計(jì)慣例，將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè)“特別目的實(shí)體”排除在合并報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4．99億美元的利潤(rùn)、低估了數(shù)億美元的負(fù)債。此外，以不符合“重要性”原則為由，未采納安達(dá)信的調(diào)整建議，導(dǎo)致1997至2000年期間高估凈利

潤(rùn)o．92億美元。

2、通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。安然公司于2000年設(shè)立了四家分別 冠名為raptori、raptor2、raptor和raptoriv的“特別目的實(shí)體”(以下簡(jiǎn)稱v類公司)，為安然公司的投資的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值。為了解決v類公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向v類公司發(fā)行了價(jià)值為1．72億美元的普通股。在沒有收到v類公司支付認(rèn)股款的情況下，安然公司仍將其記錄為實(shí)收股本的增加，并相應(yīng)增加了應(yīng)收票據(jù)，由此虛增了資產(chǎn)和股東權(quán)益1．72億美元。按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這筆交易應(yīng)視為股東欠款，作為股東權(quán)益的減項(xiàng)。此外，2001年第一季度，安然公司與v類公司簽訂了若干份遠(yuǎn)期合同，根據(jù)這些合同的要求，安然公司在未來應(yīng)向v類公司發(fā)行8．28億美元的普通股，以此交換v類公司出具的應(yīng)收票據(jù)。安然公司按上述方式將這些遠(yuǎn)期合同記錄為實(shí)收股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，又虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益8．28億美元。上述兩項(xiàng)合計(jì)，安然公司共虛增了10億美元的資產(chǎn)和股東權(quán)益。2001年第三季度，安然公司不得不作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，同時(shí)調(diào)減了12億美元的資產(chǎn)和股東權(quán)益，其中的2億美元系安然公司應(yīng)履行遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值超過所記錄應(yīng)收票據(jù)的差額。

3、通過有限合伙企業(yè)操縱利潤(rùn)。安然公司通過一系列的金融創(chuàng)新，包括設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)進(jìn)行籌資或避險(xiǎn)。現(xiàn)已披露的設(shè)立于1999年的ljm1開曼公司和ljm2共同投資公司(統(tǒng)稱為ljm)在法律上注冊(cè)為私人投資有限合伙企業(yè)。ljm的合伙人分為一般合伙人和有限責(zé)任合伙人。1999年6月至2001年9月，安然公司與ljm公司發(fā)生了24筆交易，這些交易的價(jià)格大都嚴(yán)重偏離公允價(jià)值。安然公司現(xiàn)已披露的資料表明，這24筆交易使安然公司稅前利潤(rùn)增加了5．78億美元，其中，1999和2000增加的稅前利潤(rùn)為7．43億美元，2001年1至6月減少的稅前利潤(rùn)為1．65億美元。在這24筆交易中，安然公司通過將資產(chǎn)賣給ljm2確認(rèn)了8730萬美元的稅前利潤(rùn)，ljm購(gòu)買安然公司發(fā)起設(shè)立的spe的股權(quán)和債券，使安然公司確認(rèn)了240萬美元稅前利潤(rùn)；ljm受讓安然公司聯(lián)屬企業(yè)的股權(quán)，使安然公司獲利1690萬美元；安然公司與ljm共同設(shè)立5個(gè)spe，并通過受讓ljm2在這5個(gè)spe(其中四個(gè)為前述的v類公司)的股權(quán)等方式，確認(rèn)了與風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)有關(guān)的稅前利潤(rùn)4．712億美元。

安然公司通過上述交易確認(rèn)的5．78億美元稅前利潤(rùn)中，1．03億美元已通過重新合并ljml的報(bào)表予以抵消，其余4．75億美元能否確認(rèn)尚不得而知。但安然公司在2001年第三季度注銷對(duì)v類公司的投資就確認(rèn)了10億美元虧損的事實(shí)，不能不讓人懷疑安然公司在1999和2000年確認(rèn)上述交易利潤(rùn)的恰當(dāng)性。

4、利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失。安然公司擁有錯(cuò)綜復(fù)雜的龐大合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，為特別目的(主要是為了安然公司購(gòu)買資產(chǎn)或替其融資)設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中約900家設(shè)在海外的避稅天堂。雖然安然公司2001年10月組成了由新增選為獨(dú)立董事的德州大學(xué)法學(xué)院院長(zhǎng)威廉．鮑爾斯教授擔(dān)任主席的獨(dú)立調(diào)查委員會(huì)，對(duì)安然公司的合伙企業(yè)和子公司進(jìn)行調(diào)查，但要查清這些具有復(fù)雜財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和千變?nèi)f化商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的網(wǎng)絡(luò)組織的真實(shí)情況，恐怕得歷時(shí)數(shù)載。盡管如此，根據(jù)《紐約時(shí)報(bào)》2002年1月17日的報(bào)道以及1月16日該報(bào)全文刊載的安然公司發(fā)展部副總經(jīng)理雪倫·沃特金斯女士在首席執(zhí)行官杰弗利．k．斯基林突然辭職后致函董事會(huì)主席肯尼思．萊的信函，安然公司很有可能必須在已調(diào)減了前5年5．86億美元稅后利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，再調(diào)減13億美元的利潤(rùn)。這13億美元的損失，主要是安然公司尚未確認(rèn)的與合伙企業(yè)復(fù)雜的融資安排等衍生金融工具有關(guān)的損失，其中5億美元與安然公司已對(duì)外披露的v類公司有關(guān)，其余8億美元?jiǎng)t與安然公司至今尚未披露的condor公司有關(guān)。至于眾多以安然股票為軸心的創(chuàng)新金融工具及其他復(fù)雜的債務(wù)安排所涉及的損失和表外債務(wù)，很可能是個(gè)難以估量的“財(cái)務(wù)黑洞”。安然事件中的審計(jì)問題

1、安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。安然公司自1985年成立以來，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。2000，安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告，一份是無保留意見加解釋性說明段(對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說明)的審計(jì)報(bào)告，另一份是對(duì)安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公司存在的前述重大會(huì)計(jì)問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經(jīng)過與安達(dá)信的磋商，安然公司2001年11月向sec提交了8一k報(bào)告，對(duì)過去5年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額進(jìn)行了重大的重新表述，并明確提醒投資者；1997至2000年經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信賴。換言之，安然公司經(jīng)過安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允地反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能

確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時(shí)，是否保持獨(dú)立性，正受到美國(guó)各界的廣泛質(zhì)疑。從美國(guó)國(guó)會(huì)等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看，安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性，主要表現(xiàn)為：(1)安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶，2000，安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200美元的費(fèi)用，其中一半以上為咨詢收入。安達(dá)信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會(huì)各界紛紛質(zhì)疑，既然安達(dá)信從安然公司獲取回報(bào)豐厚的咨詢收入，它能保持獨(dú)立性嗎？安達(dá)信在安然公司的審計(jì)中是否存在利害沖突?它能夠以超然獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不偏不倚的意見嗎?即使安達(dá)信發(fā)現(xiàn)了重大的會(huì)計(jì)問題，它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額收入的風(fēng)險(xiǎn)而堅(jiān)持立場(chǎng)嗎?面對(duì)諸如此類的質(zhì)疑，即使安達(dá)信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德，但社會(huì)大眾至少認(rèn)為安達(dá)信缺少形式上的獨(dú)立性。(2)資料顯示，安達(dá)信的政治行動(dòng)委員會(huì)在2000年美國(guó)國(guó)會(huì)選舉中就捐贈(zèng)了99萬美元的“政治獻(xiàn)金”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動(dòng)委員會(huì)，試圖影響國(guó)會(huì)選舉，獨(dú)立性何在?(3)安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。安然公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達(dá)信招聘過來的。至于從安達(dá)信辭職，到安然公司擔(dān)任較低級(jí)別的管理人員的更是不勝枚舉。

3、安達(dá)信在已覺察安然公司會(huì)計(jì)問題的情況下，未采取必要的措施。美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查組披露的證據(jù)顯示，安達(dá)信在安然黑幕曝前就已覺察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問題，但未及時(shí)向有關(guān)部門報(bào)告或采取其他措施。國(guó)會(huì)調(diào)查組獲得的一份安達(dá)信電子郵件表明，安達(dá)信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，理由是安然公司的會(huì)計(jì)政策過于激進(jìn)。我們注意到，安達(dá)信為安然公司2000財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告是2001年2月23日，因此有理由相信，安達(dá)信在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)很可能就已經(jīng)覺察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問題，否則，合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月篇四：從安然事件看審計(jì)的獨(dú)立性

從安然事件看審計(jì)的獨(dú)立性 08級(jí)財(cái)務(wù)管理 200810440158 徐娟

引言：安然曾經(jīng)是叱咤風(fēng)云的“能源帝國(guó)”，2000年總收入高達(dá)1000億美元，名列《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達(dá)498億美元，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。2002年１月15日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易。至此，安然大廈完全崩潰。本文將就安然公司暴露出來的審計(jì)工作的獨(dú)立性問題談?wù)劺斫夂涂捶ā?/p>

一、審計(jì)獨(dú)立性的概念

獨(dú)立性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立性,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，否則，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也稱精神上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利 益。而所有這一切無非是希望通過審計(jì)的獨(dú)立來達(dá)到審計(jì)報(bào)告的可靠與真實(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。從另一方面說，獨(dú)立性是審計(jì)師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心。

二、安然事件暴露出的審計(jì)獨(dú)立性問題

為安然公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所作為當(dāng)時(shí)的世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，擁有強(qiáng)大的公信力，而它正是在這個(gè)光環(huán)的籠罩下，為安然公司的會(huì)計(jì)造假起到了掩飾和隱瞞的作用。隨著安然公司破產(chǎn)內(nèi)情的逐漸公開化，安達(dá)信作為幫兇，也經(jīng)歷了訴訟，賠償以及最終走向了解散的命運(yùn)。究其破產(chǎn)的真正原因根源在于為安然公司提供的審計(jì)行為缺乏必要的獨(dú)立性。

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供除審計(jì)業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)。安達(dá)信除審計(jì)業(yè)務(wù)外，還向安然公司提供收費(fèi)不菲的咨詢業(yè)務(wù)，該項(xiàng)收入甚至占了安然公司支付給其的全部費(fèi)用的一半以上，這充分說明了其審計(jì)缺乏獨(dú)立性。

2、安然公司多名高層原為安達(dá)信雇員。安然公司的cfo及首席會(huì)計(jì)主管等多名高管都有在安達(dá)信工作過的經(jīng)歷，而來自于安達(dá)信的安然公司首席財(cái)務(wù)長(zhǎng)官正是安然公司進(jìn)行違規(guī)操作的幕后黑手，這讓我們對(duì)安達(dá)信審計(jì)工作是否是在一個(gè)完全客觀獨(dú)立沒有利益糾葛的環(huán)境下進(jìn)行的產(chǎn)生了深深的疑問。

的關(guān)系不得不讓我們對(duì)安達(dá)信審計(jì)工作的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑。

三、影響審計(jì)獨(dú)立性的諸多因素

1、利益驅(qū)動(dòng)是制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性最深刻的社會(huì)根源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受客戶委托，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而收取費(fèi)用，謀取利益。大量事實(shí)證明，無論是上市公司管理當(dāng)局，還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它們?cè)谛畔⑴哆^程中的違規(guī)行為，都是受巨大的利益所驅(qū)動(dòng)，并且都有主觀上的故意性。

2、“掛靠體制”對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性的不良影響。在我國(guó)，掛靠體制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性造成的損害和影響還沒有完全消除。因此，專業(yè)能力低、職業(yè)道德差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就仍有生存空間。

3、審計(jì)市場(chǎng)缺乏對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。與審計(jì)的獨(dú)立性相背離的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，往往使注冊(cè)會(huì)計(jì)師以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)換取客戶，換取審計(jì)市場(chǎng)，換取其未來的經(jīng)濟(jì)收益。

四、提高審計(jì)獨(dú)立性的措施

針對(duì)以上問題，可以提出以下措施來保證在不損害投資者利益的前提下，同時(shí)提高審計(jì)工作的獨(dú)立性和審計(jì)部門的工作積極性。

1、事務(wù)所業(yè)務(wù)分拆或由不同的部門執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)。（1）不同的部門分別提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)。職責(zé)的分離避免了自我復(fù)核的威脅；（2）把咨詢業(yè)務(wù)等從會(huì)計(jì)師事務(wù)所分離出去，成為獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)。

2、采取必要措施加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管，要限制部分敏感的非審計(jì)業(yè) 務(wù)，要禁止為同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，對(duì)此，《薩班斯法案》已經(jīng)率先做出了示范，其中第201條規(guī)定：執(zhí)行任何發(fā)行證券的公司任何審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以及任何由sec認(rèn)定的與該所相關(guān)聯(lián)的人員)，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，提供如下非審計(jì)業(yè)務(wù)是非法的：(1)涉及被審計(jì)客戶的會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表的簿記或其他業(yè)務(wù)；(2)設(shè)計(jì)及執(zhí)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)；(3)評(píng)估或估價(jià)業(yè)務(wù)、公正業(yè)務(wù)或出具實(shí)物捐贈(zèng)報(bào)告書；(4)精算業(yè)務(wù)；(5)內(nèi)部審計(jì)外部化業(yè)務(wù)；(6)代行使管理或人力資源職能；(7)作為客戶的經(jīng)紀(jì)人或經(jīng)銷商，投資顧問，或提供投資銀行服務(wù)；(8)提供與審計(jì)無關(guān)的法律服務(wù)或?qū)＜曳?wù)；(9)任何委員會(huì)所規(guī)定的未被許可的業(yè)務(wù)。

3、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育。高尚的職業(yè)道德是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性的基本條件。

安然公司的財(cái)務(wù)欺詐和審計(jì)失敗事件對(duì)美國(guó)乃至世界的震動(dòng)都是非常巨大的。要防止類似的悲劇重演，必須找出那些導(dǎo)致審計(jì)失職的各種誘因。我們應(yīng)該充分意識(shí)到：獨(dú)立性是審計(jì)工作開展的必要前提，也是保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠的重要因素，在任何情況下，放棄審計(jì)獨(dú)立性，就是放棄了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。篇五：安達(dá)信在安然事件中

安達(dá)信在安然事件中，至少存在以下嚴(yán)重問題：

（1）安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。安然公司自1985年成立以來，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。（2）安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時(shí)，是否保持獨(dú)立性，正受到美國(guó)各界的廣泛質(zhì)疑。從美國(guó)國(guó)會(huì)等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看，安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性，主要表現(xiàn)為：

①安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶，2000，安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200美元的費(fèi)用，其中一半以上為咨詢服務(wù)收入（②安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性

（3）安達(dá)信在已覺察安然公司會(huì)計(jì)問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查組披露的證據(jù)顯示，安達(dá)信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問題，但未及時(shí)向有關(guān)部門報(bào)告或采取其他措施。

（4）銷毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。在沸沸揚(yáng)揚(yáng)的安然事件中，最讓會(huì)計(jì)職業(yè)界意想不到的是安達(dá)信居然銷毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)檔案。184 2 第二題 安然事件后,在安達(dá)信審計(jì)失敗受到的指控中,獨(dú)立性問題成為焦點(diǎn)之一。有不少媒體和組織聲稱:安達(dá)信的審計(jì)失敗,是因其在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí),還提供了大量的非審計(jì)服務(wù)。

保持獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)其信譽(yù),以獲取持久的服務(wù)收益的主要途徑之一。我們可以將審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵描述為:“獨(dú)立性,是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。１.內(nèi)部協(xié)調(diào)。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過建立健全合理有效的控制政策和程序,將執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)給審計(jì)業(yè)務(wù)帶來的沖突影響降至最低,可行的舉措包括（１）謹(jǐn)慎選擇客戶和業(yè)務(wù)范圍。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)影響其形式上的獨(dú)立性,因此可以考慮限定從事的業(yè)務(wù)范圍（２）進(jìn)行質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗,因此,事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,選派可以勝任兩種業(yè)務(wù)的審計(jì)人員,執(zhí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度,相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任險(xiǎn),避免出現(xiàn)重大的審計(jì)失誤。（３）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有較高的專業(yè)水平才能保證在提供非審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí),又能保持其精神上的獨(dú)立性。（４）實(shí)行業(yè)內(nèi)互查制度。即通過對(duì)相關(guān)的審計(jì)工作底稿和相關(guān)的非審計(jì)服務(wù)的工作情況的檢查,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量以及非審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。（５）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行誠(chéng)信教育。作為一個(gè)誠(chéng)信行業(yè),只有不斷地提高誠(chéng)信水平,使公眾建立起牢固的信任,行業(yè)才能保持自己的優(yōu)勢(shì)地位

２.外部協(xié)調(diào)。即通過建立健全法律法規(guī)和加強(qiáng)行業(yè)自律等措施減少兩類業(yè)務(wù)的沖突（１）加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的管制（２）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范。（３）強(qiáng)化法律約束。加強(qiáng)貨幣資金審計(jì)，提防現(xiàn)金欺騙。隨著造假手段越來越高明，現(xiàn)金流信息同樣具有很強(qiáng)的欺騙性，格林柯爾在偽造業(yè)績(jī)的同時(shí)，也偽造了相應(yīng)的現(xiàn)金流。很多上市公司利用存單質(zhì)押擔(dān)保的貸款方式實(shí)現(xiàn)資金的表 外實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，但從形式上盾．企業(yè)現(xiàn)金仍然在賬上。為此，審計(jì)師要分析貨幣資金余額的合理性和真實(shí)性，高度重視銀行函證，不僅對(duì)表內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行證實(shí)，更要注意查詢是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告未記載的表外負(fù)債，更要注意查詢是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告未記載的表外負(fù)債或擔(dān)保。另外，銀行單證屬于在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，其可靠性應(yīng)被審慎評(píng)價(jià)。為保證函證有效，避免被審計(jì)單位利用高科技手段篡改、變?cè)旌蛡卧煦y行對(duì)賬單等單證，審計(jì)師應(yīng)盡量做到親自前往銀行詢證，并注意函證范圍的完整性。在現(xiàn)金流量指標(biāo)上，不能只關(guān)注經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量信息，還要結(jié)合投資和籌資活動(dòng)考察現(xiàn)金流量狀況。

一、審查現(xiàn)全流量來結(jié)構(gòu)形式。即審查企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、格式、指標(biāo)、內(nèi)容等是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求；填報(bào)日期、蓋章簽字有無漏填。

二、審查現(xiàn)金流量表內(nèi)容項(xiàng)目平衡關(guān)系。企業(yè)資產(chǎn)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

三、審查現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表間的勾稽關(guān)系。

四、審查現(xiàn)金流量來各項(xiàng)目填列的正確性和數(shù)據(jù)來源的可靠性、真實(shí)性。

五、審查現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。

六、對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析復(fù)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意以下四個(gè)方面的舞弊：

1、關(guān)聯(lián)方交易舞弊。所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。

2、資產(chǎn)重組舞弊。資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購(gòu)、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。格林柯爾經(jīng)過一系列的并購(gòu)使其很快騰空了流動(dòng)資金，隨之產(chǎn)生的一系列造假更是不斷上演。從國(guó)外成熟的資本市場(chǎng)情況看，上市公司收購(gòu)兼并的交易金額大大超過證券市場(chǎng)的融資額。收購(gòu)兼并作為資本市場(chǎng)配置的重要手段，是上市公司增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、提升公司價(jià)值的有效方式，是資本市場(chǎng)高度活躍的助推器，這正好成就了一些別有用心之人的發(fā)財(cái)路，他們大肆吞并國(guó)家財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了人民利益。顧雛軍正是利用這些地方政府急于加快國(guó)資退出的思路，將收購(gòu)與改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的雙贏游戲。

3、地方政府援助舞弊。由于當(dāng)時(shí)僅能籌集3億元現(xiàn)金，余下的9億元是以其兩項(xiàng)專利使用權(quán)作為無形資產(chǎn)出資。按照當(dāng)時(shí)《公司法》規(guī)定，無形資產(chǎn)在公司注冊(cè)資本中的比例不能超過25％，可見順德有關(guān)部門當(dāng)時(shí)對(duì)顧雛軍“網(wǎng)開一面”。

4、利用不當(dāng)?shù)摹皶?huì)計(jì)技術(shù)”舞弊。通過觀察格林柯爾收購(gòu)的公司，它們都有很多共性：業(yè)績(jī)連年下滑，有的甚至被特別處理或?yàn)l臨退市，基本上已失去在二級(jí)市場(chǎng)上的融資功能。簡(jiǎn)單說，贏利=收入－成本－費(fèi)用－息稅。這個(gè)公式告訴我們，公式右邊任何一項(xiàng)都有文章可做。格林柯爾又是如何做的呢?通過研究它的財(cái)務(wù)報(bào)表和股市表現(xiàn)，不難發(fā)現(xiàn)它在上市公司的“費(fèi)用”上做了文章一一大幅拉高收購(gòu)當(dāng)年費(fèi)用，形成巨虧，一方面降低收購(gòu)成本，另一方面為將來報(bào)出利好財(cái)務(wù)報(bào)表和進(jìn)一步的資本運(yùn)作留出空間。只此一招，就可以“洗去”未來年份的大塊費(fèi)用負(fù)擔(dān)，輕裝上陣，出來一份干干凈凈報(bào)表，“贏利”就變得容易多了。