第一篇：安然事件審計(jì)報(bào)告

【摘要】：2001年，美國華爾街股市爆出安然帝國財(cái)務(wù)舞弊丑聞，進(jìn)入2002年，公司財(cái)務(wù)丑聞像是傳染病一樣，在上市企業(yè)中迅速蔓延，奎斯特、環(huán)球通訊、世

界通訊等等，一個接一個。隨著公司財(cái)務(wù)舞弊丑聞的出現(xiàn)，為其提供審計(jì)服務(wù)的會計(jì)事務(wù)所卷入了訴訟與質(zhì)疑的浪潮，安達(dá)信上下一片哀鳴，全球會計(jì)業(yè)內(nèi)人士

在難過，作為人類文明一部分的會計(jì)文明受到了新的歷史挑戰(zhàn)。當(dāng)然，這也意味

著世界審計(jì)市場格局的重新界定。在我國，爆發(fā)了銀廣夏、鄭百文等上市公司惡

性會計(jì)造假事件，蜀都、中天勤等會計(jì)師事務(wù)所因此倒閉。在此背景下對審計(jì)失

敗進(jìn)行系統(tǒng)和全面的研究顯得尤為必要和迫切。

本文通過對安然審計(jì)失敗的案例進(jìn)行深度剖析，對安然公司的關(guān)聯(lián)交易和安

達(dá)信的審計(jì)舞弊分析審計(jì)失敗的原因以及防范審計(jì)失敗的措施。

【關(guān)鍵詞】：安然事件 安達(dá)信 注冊會計(jì)師獨(dú)立性 審計(jì)失敗原因 防范措施 【正文】：

一．安然事件背景簡介

（一）安達(dá)信背景簡介

安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所，簡稱安達(dá)信，于1913年由亞瑟·安達(dá)信在芝加哥創(chuàng)

建，為全球第五大會計(jì)師事務(wù)所，代理著美國2300家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，占

美國上市公司總數(shù)的17%；在全球84個國家設(shè)有390個分公司，擁有4700名合伙人、2000個合作伙伴，專業(yè)人員達(dá)8.5萬人，這些分公司同屬于總部“安達(dá)

信國際”。安達(dá)信國際公司總部設(shè)在瑞士日內(nèi)瓦，是一個由各國的成員公司組成的聯(lián)合體?！鞍策_(dá)信國際”與各個會員公司的關(guān)系并非人們通常理解的母公司與

子公司的關(guān)系，也不像是合伙人公司，而更像一個協(xié)調(diào)性實(shí)體公司――由全球會

員公司組成的松散網(wǎng)絡(luò)；這些成員公司在管理、領(lǐng)導(dǎo)層和資本結(jié)構(gòu)上都是獨(dú)立的，但在安達(dá)信這一品牌下，依照統(tǒng)一的技術(shù)、操作方法和操作理念運(yùn)作。

（二）安然背景簡介

安然公司，成立于1930年，總部設(shè)在美國休斯敦。曾是一家位于美國得克

薩斯州休斯敦州的一家能源類公司。安然公司在2000年《財(cái)富》世界500強(qiáng)。

排名第16位，是美國最大的天然氣采購商及出售商，也是領(lǐng)先的能源批發(fā)商。

安然公司同時也經(jīng)營紙、煤和化學(xué)藥品等日用品。該公司在美國控制著一條長達(dá) 32000英里的煤氣輸送管道，并且提供有關(guān)能源輸送的咨詢、建筑工程等服務(wù)。

然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產(chǎn)的公司 2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)造假丑聞。

安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產(chǎn)，美國本部于2日后同樣申請破

產(chǎn)保護(hù)。但在其破產(chǎn)前的資產(chǎn)規(guī)模為498億美元，并有312億的沉重債務(wù)。過度

膨脹的快速發(fā)展使其無法應(yīng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逆轉(zhuǎn)，而導(dǎo)致無法經(jīng)營運(yùn)作狀況的惡

化，以破產(chǎn)結(jié)束企業(yè)。

（三）安然事件

安然公司自1985年成立以來，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。1997年至2000 年度出具的審計(jì)報(bào)告均為無保留意見。其中，2000年度安達(dá)信為安然公司出具 了兩份報(bào)告一份是無保留意見加解釋性說明段對會計(jì)政策變更的說明的審計(jì)報(bào)

告，另一份是對安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠

性予以認(rèn)可的評價報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公司重大的會計(jì)問題形成鮮明反差。

報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)部控制的有效性嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。

根據(jù)安然公司在2001年11月8日向美國證券交易委員會提交的8--k表格 報(bào)告以及新聞媒介披露的資料，安然公司操縱利潤的手段主要有以下幾種： 1.利用所謂的“特殊目的實(shí)體”，高估利潤，低估負(fù)債。安然公司將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個“特殊目的實(shí)體”排除在外，導(dǎo)致其1999年制2000年期間的利潤

被高估了5億美元。

2.通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和所有者權(quán)益。3.通過設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)并與其進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，操縱利潤。4.利用其擁有的錯綜復(fù)雜的合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織進(jìn)行自我交易，隱瞞巨額虧損。

安然的一系列關(guān)聯(lián)交易和衍生業(yè)務(wù)并不是非常高明，但為其審計(jì)的安達(dá)信卻

一直出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

二．安達(dá)信對安然公司審計(jì)失敗原因

“一個審計(jì)師不但要在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立，而且要在形式上也保持獨(dú)立”，這

是安達(dá)信對其每個新員工都要培訓(xùn)的一課，但是安達(dá)信管理層忘了這基本的一

點(diǎn)。在安然事件中，安達(dá)信扮演了一個極不光彩的角色，在銷毀安然審計(jì)證據(jù)的同時，也最終“銷毀”了安達(dá)信的百年信譽(yù)。

審計(jì)失敗是指注冊會計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計(jì)

意見。審計(jì)失敗的發(fā)生，輕者會使投資者經(jīng)濟(jì)利益受損，重者會影響整體經(jīng)濟(jì)市

場的運(yùn)行效率及社會資源的配置效果。當(dāng)然，會計(jì)行業(yè)的發(fā)展也會因?yàn)閷徲?jì)失敗的發(fā)生而不得不放慢腳步。審計(jì)失敗的發(fā)生也影響著注冊會計(jì)師及其所在事務(wù)所的聲譽(yù)，這不僅會導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)量的減少，嚴(yán)重的話甚至導(dǎo)致事務(wù)所的倒閉和

解體。安達(dá)信事務(wù)所的倒閉正是一個典型案例。

（一）內(nèi)部原因：

1.注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性。

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師行業(yè)存在的前提，離開獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量幾乎是不可期

望的。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，商業(yè)關(guān)系在廣度上和深度上日益變得復(fù)雜起來，從而使審計(jì)獨(dú)立性概念也隨之發(fā)生演變。曾擔(dān)任美國注冊會計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德委

員會主席的托馬斯·g·希金斯在1962年對獨(dú)立性的概念又進(jìn)行了進(jìn)一步的提升 與概括，成為目前普遍接受的看法。他認(rèn)為“注冊會計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)

際上有兩種，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立”。所謂形式上的獨(dú)立性，是指注

冊會計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。否則就會影響注冊

會計(jì)師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。形式上的獨(dú)立性又可進(jìn)一步分為組織上的獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)

上的獨(dú)立性與人員上的獨(dú)立性三種。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為精神狀態(tài)、一

種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。

安然事件中，安達(dá)信受到了指控，其中獨(dú)立性問題是焦點(diǎn)之一，對安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會審計(jì)的靈魂。離開了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是

一種奢談。安達(dá)信對安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性主要表現(xiàn)兩方面 ：其一，安達(dá)

信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是

安達(dá)信的第二大客戶。2000年度安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200萬美元的費(fèi)

用。受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，會計(jì)師事務(wù)所重心偏離審計(jì)業(yè)務(wù)致使審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)獨(dú)立性受到損害。其二，安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員。

他們之間的密切關(guān)系有損安達(dá)信的獨(dú)立性。注冊會計(jì)師的這種流動也是一個可能

損害審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。2.缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和誠信

安達(dá)信早在安然丑聞曝光之前就知悉安然公司利用極其激進(jìn)的會計(jì)處理方 法的潛在風(fēng)險(xiǎn)，但安達(dá)信既沒有要求安然公司停止這種行為也沒有向安然公司的審計(jì)委員會報(bào)告，更沒有提請安然公司向投資者和債權(quán)人披露對安然公司財(cái)務(wù)狀

況和經(jīng)營業(yè)績的影響，更嚴(yán)重的是安達(dá)信在丑聞敗露后竟然銷毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)

檔案。這是對會計(jì)職業(yè)道德的公然挑釁，缺乏基本的守法意識何談職業(yè)道德和誠

信。銷毀審計(jì)檔案不僅使安達(dá)信的信譽(yù)喪失殆盡而且付出了毀滅性的代價。3.會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密

（1）大型事務(wù)所對下屬分所的管理不力。

（2）將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。

（二）外部原因：

1.美國會計(jì)準(zhǔn)則制定體系中存在的缺陷

安然事件發(fā)生后，在安達(dá)信的倡議下，“五大”的首席執(zhí)行官在2001年12 月4日發(fā)表了一份聯(lián)合聲明。該聲明指出美國的會計(jì)準(zhǔn)則至少三方面的弊端：

（1）、關(guān)聯(lián)交易、特殊目的實(shí)體、金融工具市場風(fēng)險(xiǎn)的披露要求含糊其辭，缺

乏明確指導(dǎo)。（2）、財(cái)務(wù)報(bào)告制度現(xiàn)代化的進(jìn)程嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（3）、在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)準(zhǔn)則制定過程過于笨拙和緩慢，準(zhǔn)則制定效率必須大

幅度提高。

2.會計(jì)師事務(wù)所的組織形式

會計(jì)師事務(wù)所的組織形式是會計(jì)師事務(wù)所從事各種經(jīng)濟(jì)活動的法律框架。它

規(guī)范著會計(jì)師事務(wù)所在與其他交易方進(jìn)行交易時會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的權(quán)利和義

務(wù)，特別是不同制度安排下注冊會計(jì)師個人所負(fù)法律責(zé)任存在著巨大差異。在特

定時期內(nèi)可以借助法律對會計(jì)師事務(wù)所組織形式的規(guī)范改變注冊會計(jì)師的行為，實(shí)現(xiàn)在這一時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的某一特定目的。3.管制模式：自律、政府或獨(dú)立監(jiān)督

美國在以自我管制為主，政府管制為輔的模式下，一直以來大公司的財(cái)務(wù)造

假與大事務(wù)所的審計(jì)舞弊卻從來沒有停止過，而安然的破產(chǎn)以及安達(dá)信的退出將

這種管理模式的弊端暴露到了極致。具體而言，美國安然事件之前的自律管制模

式所存在的主要問題有：

（1）、美國注冊會計(jì)師協(xié)會作為一個注冊會計(jì)師行業(yè)的協(xié)會組織，主要是為了

增進(jìn)全體會計(jì)師的整體利益。無論是從協(xié)會、會計(jì)師事務(wù)所，還是從組成協(xié)會、事務(wù)所的注冊會計(jì)師個人來講，作為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，在利益驅(qū)動的情況下，僅僅靠“良心”來保證公眾利益是虛弱無力的。

（2）、針對美國國會對審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注，1977年由美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)起設(shè)

立的公共監(jiān)督委員會并沒有起到應(yīng)有的作用。

（3）、美國的同業(yè)互查制度作用有限。

三．審計(jì)失敗的防范措施

（一）保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，提高注冊會計(jì)師的專業(yè)

能力 冊會計(jì)師保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)道德是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素。

要減少注冊會計(jì)師的審計(jì)失敗，從根本上提高注冊會計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，必須從內(nèi)

外各方面提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。注冊會計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)是防范審計(jì)失敗的有效

途徑，注冊會計(jì)師在承接業(yè)務(wù)前、審計(jì)過程中都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道

德，時刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度，警惕錯誤與舞弊發(fā)生的可能性。注冊

會計(jì)師的專業(yè)性對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不

斷發(fā)展變化的，社會對注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，注

只有加強(qiáng)注冊會計(jì)師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。注冊會計(jì)師

應(yīng)將不斷提高專業(yè)勝任能力，保持職業(yè)道德貫穿于注冊會計(jì)師的整個執(zhí)業(yè)生涯。

（二）建立健全會計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是會計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。要全面加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)

務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)分別進(jìn)行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)對具

體項(xiàng)目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明 確分工和各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。此外，事務(wù)所還應(yīng)強(qiáng)化逐級復(fù)核制度。為了保證、提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗，降低

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和 確定相關(guān)人員的責(zé)任，必須對工作底稿嚴(yán)格執(zhí)行逐級復(fù)核制度

（三）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量 上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公篇二：安然公司審計(jì)案例-審計(jì)質(zhì)量

安然公司審計(jì)案例-審計(jì)質(zhì)量 2001年12月2日世界上最大的天然氣和能源批發(fā)交易商、資產(chǎn)規(guī)模達(dá)498億美元的美國安然公司enroncorp.突然向美國紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)該案成為美國歷史上最大的一宗破產(chǎn)案。安然公司可謂聲名顯赫2000年總收入高達(dá)1008億美元名列《財(cái)富》雜志“美國500強(qiáng)”第七位、“世界500強(qiáng)”第十六位連續(xù)4年獲得《財(cái)富》雜志授予的“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。這樣一個能源巨人竟然在一夜之間轟然倒塌在美國朝野引起極大震動其原因及影響更為令人深思。

一、安然事件始末1997年11月安然公司購買了其合伙公司jedi的股票隨之將股票又賣給了它自己創(chuàng)建的chewco公司并由安然公司人員經(jīng)營。由此安然公司開始了一系列復(fù)雜的秘密交易意圖隱瞞公司巨額到期債務(wù)。2001年2月20日《財(cái)富》雜志稱安然公司為“巨大的密不透風(fēng)”的公司其公司債務(wù)在堆積而華爾街仍被蒙在鼓里。當(dāng)日安然公司股票收盤價為每股75.09美元。4月17日安然公司董事長肯尼斯防常↘enlay拜訪副總統(tǒng)切尼和其他能源政策官員。此后又會見了五次。8月14日安然公司首席執(zhí)行官員斯基林jeffreyskilling辭職安然公司仍堅(jiān)持對公司財(cái)務(wù)狀況秘不外宣。當(dāng)日該公司股票收盤時降至每股39.55美元。10月12日美國五大會計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司法律顧問指使員工銷毀了安然公司的審計(jì)檔案。10月16日安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元穆迪公司考慮降低安然債券等級。當(dāng)日安然公司股票降至每股33.84美元。10月22日美國證券交易委員會開始對安然公司展開調(diào)查。10月26日安然公司向美聯(lián)儲主席格林斯潘通報(bào)了公司的問題。當(dāng)日該公司股票降至15.40美元。

11月8日安然公司承認(rèn)自1997年以來虛報(bào)盈利約6億美元。11月29日美國證券交易委員會將對安然公司調(diào)查擴(kuò)大至其審計(jì)的會計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信公司。

12月2日安然公司申請破產(chǎn)公司股票降至每股26美分。2002年1月9日美國司法部開始對安然事件展開刑事調(diào)查。2002年6月15日上午美國休斯敦城一個聯(lián)邦大陪審團(tuán)裁定曾是美國五大會計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司因妨礙對安然破產(chǎn)案的司法調(diào)查而捻兇飻。這一裁決雖然并沒有出乎人們的預(yù)料但仍然引起了美國各家媒體的極大關(guān)注。隨后沒過幾小時美國證券交易委員會發(fā)表聲明說安達(dá)信撟栽笖于8月底結(jié)束對上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)?！都~約時報(bào)》評價說這實(shí)際上是宣告安達(dá)信9年的生命結(jié)束了敚

二、安然事件中的一些審計(jì)問題根據(jù)已披露的資料安達(dá)信在安然事件中至少存在以下一些問題： 1安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評價報(bào)告。安然公司自1985年成立以來其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。2000年度安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告一份是無保留意見加解釋性說明段對會計(jì)政策變更的說明的審計(jì)報(bào)告另一份是對安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn)可的評價報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公司存在的前述重大會計(jì)問題形成鮮明的反差已成為笑柄。經(jīng)過與安達(dá)信的磋商安然公司2001年11月向提交了8-報(bào)告對過去5年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額進(jìn)行了重大的重 新表述并明確提醒投資者:1997至2000年經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信賴。換言之安然公司經(jīng)過安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。2安達(dá)信對安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。

獨(dú)立性是社會審計(jì)的靈魂離開了獨(dú)立性審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時是否保持獨(dú)立性正受到美國各界的廣泛質(zhì)疑。從美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看安達(dá)信對安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性主要表現(xiàn)為:①安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶2000年度安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200美元的費(fèi)用其中一半以上為咨詢服務(wù)收入。安達(dá)信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質(zhì)疑既然安達(dá)信從安然公司獲取回報(bào)豐厚的咨詢收入它能保持獨(dú)立嗎安達(dá)信在安然公司的審計(jì)中是否存在厲害沖突它能夠以超然獨(dú)立的立場對安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)不偏不倚的意見嗎即使安達(dá)信發(fā)現(xiàn)了重大的會計(jì)問題它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風(fēng)險(xiǎn)而堅(jiān)持立場嗎面對諸如此類的質(zhì)疑即使安達(dá)信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德但社會大眾至少認(rèn)為安達(dá)信缺少形式上的獨(dú)立性。關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所能否同時扮演審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)角色的辯論由來已久。sec前任主席阿瑟·利維特2002年1月17日在《紐約時報(bào)》上發(fā)表了題為“誰來審計(jì)審計(jì)師”的文章重提3年前的主張要求對會計(jì)師事務(wù)所同時提供審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)予以限制。sec在這場與“五大”的較量中敗下陣來從反對“五大”的先鋒人物利維特的離職到力挺“五大”的哈維.彼特②繼任sec主席足見“五大”的影響力。資料顯示安達(dá)信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻(xiàn)金”。會計(jì)師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動委員會試圖影響國會選舉獨(dú)立性何在②安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。安然公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會計(jì)主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達(dá)信招聘過來的。至于從安達(dá)信辭職到安然公司擔(dān)任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。3安達(dá)信在已覺察安然公司會計(jì)問題的情況下未采取必要的糾正措施。美國國會調(diào)查組披露的證據(jù)顯示安達(dá)信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計(jì)問題但未及時向有關(guān)部門報(bào)告或采取其他措施。國會調(diào)查組獲得的一份安達(dá)信電子郵件表明安達(dá)信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系理由是安然公司的會計(jì)政策過于激進(jìn)。我們注意到安達(dá)信為安然公司2000年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告是2001年2月23日因此有理由相信安達(dá)信在出具審計(jì)報(bào)告時很可能就已經(jīng)覺察到安然公司存在的會計(jì)問題否則合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月20日沃特金斯女士致電她過去在安達(dá)信的一名同事表達(dá)了她對安然公司會計(jì)問題的關(guān)注。與此同時她致函安然公司董事會主席警告安然公司“驚心構(gòu)造的會計(jì)騙局”有可能被揭穿。8月21日包括首席審計(jì)師大衛(wèi).鄧肯在內(nèi)的四名安達(dá)信合伙人開會討論沃特金斯女士發(fā)出的警告。此時安達(dá)信已經(jīng)意識到事態(tài)的嚴(yán)重性了。盡管如此安達(dá)信并沒有主動向證券監(jiān)管部門報(bào)告也未采取其他必要措施來糾正已簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告。安達(dá)信的這種做法是否違反規(guī)定目前尚難以斷定但至少讓社會公眾對安達(dá)信的職業(yè)操守大打折扣。4銷毀審計(jì)工作底稿妨礙司法調(diào)查。

在沸沸揚(yáng)揚(yáng)的安然事件中最讓會計(jì)職業(yè)界意想不到的是安達(dá)信居然銷毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)檔案。我們知道審計(jì)最重證據(jù)。以客觀、真實(shí)的證據(jù)為依據(jù)的審計(jì)被paton和littleton1940/1970稱之為英國對審計(jì)行業(yè)的最重要貢獻(xiàn)?？陀^、真實(shí)的證據(jù)也是他們提出的會計(jì)基本假設(shè)之一。安達(dá)信銷毀審計(jì)檔案是對會計(jì)職業(yè)道德的公然挑釁也暴露出其缺乏守法意識。事發(fā)后美國司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和sec等部門正就此丑聞對安達(dá)信展開刑事調(diào)查。丑聞曝光后安達(dá)信迅速開除負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)的大衛(wèi).鄧肯同時解除了休斯敦其他三位資深合伙人的職務(wù)。但這一棄車保帥的招數(shù)看來并不高明。鄧肯在接受司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和sec的問訊時拒不承認(rèn)是擅自作出銷毀審計(jì)底稿的決定而堅(jiān)稱是在2001年10月12日接到安達(dá)信總部的律師通過電子郵件發(fā)出的指令后才下令銷毀審計(jì)底稿的直至11月8日收到該律師的指令后才停止銷毀活動。銷毀審計(jì)檔案不僅使安達(dá)信的信譽(yù)喪失殆盡而且使這一事件升級為刑事案件。最后安達(dá)信被裁決有罪并“壽終正寢”可以說與這一事件直接有關(guān)。

三、安然事件爆發(fā)后美國采取的加強(qiáng)監(jiān)管措施2002年7月30日美國通過了《薩班斯棸驢慫估ox法案加強(qiáng)對上市公司和注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管一個顯著的變化會計(jì)師行業(yè)由從自律改為加強(qiáng)監(jiān)管。以往美國注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)職能都集中在美國注冊會計(jì)師協(xié)會aicpa。然而證券市場的系列會計(jì)丑聞已使注冊會計(jì)師行業(yè)自律的有效性遭到空前質(zhì)疑。

實(shí)際上美國注冊會計(jì)師協(xié)會是依靠會員會費(fèi)的資助在維持運(yùn)作所以少數(shù)大型會計(jì)師事務(wù)所對協(xié)會的影響很大使協(xié)會不可避免地會自發(fā)維護(hù)注冊會計(jì)師的利益。因此僅依靠協(xié)會自律很難杜絕丑聞再度發(fā)生。sox法案規(guī)定●要求美國證券交易委員會sec成立上市公司會計(jì)監(jiān)督委員會pcaob而原來由aicpa行使的對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能則交給更具公共職能的pcaob。

●pcaob由五人組成直接歸美國證監(jiān)會管轄但不屬于其內(nèi)部雇員。為消除注冊會計(jì)師事務(wù)所對其的影響該委員會的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)不再由會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)而是改為由上市公司分擔(dān)●美國證監(jiān)會授權(quán)該委員會制定審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)師事務(wù)所注冊權(quán)、日常監(jiān)督權(quán)、調(diào)查和處罰權(quán)檢查和處理上市公司與會計(jì)師之間的會計(jì)處理分歧。

可以說安然事件和安達(dá)信倒閉對美國資本市場和會計(jì)界產(chǎn)生的影響將是非常深遠(yuǎn)的其中暴露出來的諸多問題也有待進(jìn)一步研究和解決。

案例討論題1.通過閱讀案例你認(rèn)為導(dǎo)致安然公司審計(jì)失敗的因素有哪些2.你認(rèn)為注冊會計(jì)師行業(yè)可以采取哪些措施來保證審計(jì)質(zhì)量3.會計(jì)事務(wù)所在國外和國內(nèi)可以采取哪些不同的組織形式結(jié)合安達(dá)信公司請你談?wù)劜煌M織形式的優(yōu)缺點(diǎn)以及其對審計(jì)質(zhì)量會有什么樣的影響闡述你的理由。4.安然公司和安達(dá)信公司的倒閉事件以及美國會計(jì)監(jiān)管措施方面的變化對我國注冊會計(jì)師行業(yè)的管理有哪些啟示談?wù)勀愕目捶āＦ好绹踩还緦徲?jì)案例

美國安然公司審計(jì)案例

事件的由來及其影響

總部設(shè)在美國得克薩斯州休斯敦的安然公司經(jīng)營電力和天然氣、能源和商品運(yùn)輸以及為全球客戶提供財(cái)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等，其中能源交易業(yè)務(wù)量居全美之首，2000年?duì)I業(yè)額達(dá)1010億美元，總資產(chǎn)為620億美元，業(yè)務(wù)遍及40多個國家和地區(qū)，員工超過2萬名，是美國最大的能源公司，也是世界最大的能源商品和服務(wù)公司之一。2001年10月16日，安然公司突然宣布，該公司第三季度虧損6．38億美元，凈資產(chǎn)因受外部合伙關(guān)系影響減少12億美元。安然股價隨即迅速下跌，并引來sec(美國證券交易委員會)和多家律師事務(wù)所的關(guān)注。11月18日美國(華爾街日報(bào))揭露，安然財(cái)務(wù)主管與一些關(guān)聯(lián)安然資產(chǎn)和股票的有牽涉，并從中獲利數(shù)百萬美元。10月22日，安然公司承認(rèn)，sec的質(zhì)詢已升格為正式調(diào)查。11月8日，安然公司向sec遞交文件，修改過去5年的財(cái)務(wù)狀況申明，宣布1997年以來通過非法手段虛報(bào)利潤5。86億美元，并未將內(nèi)部巨額債務(wù)和損失如實(shí)報(bào)告。11月21日，安然又宣布，延期償還6．9億美元的債務(wù)。此后，安然的股價一路下跌，到11月29日已跌至26美分，市值僅有2.68億美元，一年前安然公司股價還曾高達(dá)90美元，市值近800億美元，并在《財(cái)富》雜志所列的全球五百強(qiáng)中位居前十名，還連續(xù)4年在該雜志的調(diào)查中榮獲全美最具創(chuàng)新精神的公司。在安然公司承認(rèn)有重大舞弊行為后不到2個月內(nèi)，安然股價便跌破1美元，市值縮水，致使大批中小投資者傾家蕩產(chǎn)，許多與安然有著資金業(yè)務(wù)住來的公司受到巨大影響。如：曾為安然提 供貸款的多家銀行股價下跌，jp摩根大通股價下跌5．6％，花旗集團(tuán)下跌5．4％，這兩家銀行借給安然的款項(xiàng)就超過16億美元之巨。許多銀行的信用評級也被降低，金融債券被拋售，引起美國債券市場震蕩。嚴(yán)重的是，安然案引起的沖擊波還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能控制在美國境內(nèi)。德國最大的銀行集團(tuán)德意志銀行就指出，安然公司陷入危機(jī)可能使其損失數(shù)千萬美元。在倫敦，大多數(shù)銀行股應(yīng)聲下跌。在日本四大銀行股價創(chuàng)下年度新低，另一家也創(chuàng)下年度次低價。據(jù)路透社報(bào)道，這三家銀行借給安然的款項(xiàng)可能超過600億日元(4．835億美元)。在香港，盡管匯豐銀行沒有與安然發(fā)生借貸關(guān)系，股價依然受到影響而走低。這充分表明，這場由安然引起的沖擊波影響深遠(yuǎn)。一些全球首屈一指的能源無法收回在避險(xiǎn)，商品互換以及未平倉現(xiàn)貨能源等交易中超過6億美元的合約權(quán)益，使世界能源業(yè)也受到影響。許多航運(yùn)集團(tuán)因安然無法履行合同而破產(chǎn)，美國天然氣和電力市場更是直接受到巨大沖擊等等。西方輿論分析，安然公司的債務(wù)結(jié)構(gòu)由大量復(fù)雜且大部分不受監(jiān)管的衍生金融工具組合構(gòu)成，一旦崩潰，整體金融市場必將蒙受難以估量的巨大沖擊。安然事件中的會計(jì)問題

根據(jù)安然公司2001年11日向sec提交的8一k報(bào)告以及新聞媒體披露的資料，安然然公司的主要會計(jì)問題可分為四大類：

1、利用“特別目的實(shí)體”高估利潤，低估負(fù)債。安然公司不恰當(dāng)?shù)乩谩疤貏e目的實(shí)體”符合特定條件可以不納入合并報(bào)表的會計(jì)慣例，將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個“特別目的實(shí)體”排除在合并報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4．99億美元的利潤、低估了數(shù)億美元的負(fù)債。此外，以不符合“重要性”原則為由，未采納安達(dá)信的調(diào)整建議，導(dǎo)致1997至2000年期間高估凈利

潤o．92億美元。

2、通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。安然公司于2000年設(shè)立了四家分別 冠名為raptori、raptor2、raptor和raptoriv的“特別目的實(shí)體”(以下簡稱v類公司)，為安然公司的投資的市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值。為了解決v類公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向v類公司發(fā)行了價值為1．72億美元的普通股。在沒有收到v類公司支付認(rèn)股款的情況下，安然公司仍將其記錄為實(shí)收股本的增加，并相應(yīng)增加了應(yīng)收票據(jù)，由此虛增了資產(chǎn)和股東權(quán)益1．72億美元。按照公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則，這筆交易應(yīng)視為股東欠款，作為股東權(quán)益的減項(xiàng)。此外，2001年第一季度，安然公司與v類公司簽訂了若干份遠(yuǎn)期合同，根據(jù)這些合同的要求，安然公司在未來應(yīng)向v類公司發(fā)行8．28億美元的普通股，以此交換v類公司出具的應(yīng)收票據(jù)。安然公司按上述方式將這些遠(yuǎn)期合同記錄為實(shí)收股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，又虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益8．28億美元。上述兩項(xiàng)合計(jì)，安然公司共虛增了10億美元的資產(chǎn)和股東權(quán)益。2001年第三季度，安然公司不得不作為重大會計(jì)差錯，同時調(diào)減了12億美元的資產(chǎn)和股東權(quán)益，其中的2億美元系安然公司應(yīng)履行遠(yuǎn)期合同的公允價值超過所記錄應(yīng)收票據(jù)的差額。

3、通過有限合伙企業(yè)操縱利潤。安然公司通過一系列的金融創(chuàng)新，包括設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)進(jìn)行籌資或避險(xiǎn)?，F(xiàn)已披露的設(shè)立于1999年的ljm1開曼公司和ljm2共同投資公司(統(tǒng)稱為ljm)在法律上注冊為私人投資有限合伙企業(yè)。ljm的合伙人分為一般合伙人和有限責(zé)任合伙人。1999年6月至2001年9月，安然公司與ljm公司發(fā)生了24筆交易，這些交易的價格大都嚴(yán)重偏離公允價值。安然公司現(xiàn)已披露的資料表明，這24筆交易使安然公司稅前利潤增加了5．78億美元，其中，1999和2000年度增加的稅前利潤為7．43億美元，2001年1至6月減少的稅前利潤為1．65億美元。在這24筆交易中，安然公司通過將資產(chǎn)賣給ljm2確認(rèn)了8730萬美元的稅前利潤，ljm購買安然公司發(fā)起設(shè)立的spe的股權(quán)和債券，使安然公司確認(rèn)了240萬美元稅前利潤；ljm受讓安然公司聯(lián)屬企業(yè)的股權(quán)，使安然公司獲利1690萬美元；安然公司與ljm共同設(shè)立5個spe，并通過受讓ljm2在這5個spe(其中四個為前述的v類公司)的股權(quán)等方式，確認(rèn)了與風(fēng)險(xiǎn)管理活動有關(guān)的稅前利潤4．712億美元。

安然公司通過上述交易確認(rèn)的5．78億美元稅前利潤中，1．03億美元已通過重新合并ljml的報(bào)表予以抵消，其余4．75億美元能否確認(rèn)尚不得而知。但安然公司在2001年第三季度注銷對v類公司的投資就確認(rèn)了10億美元虧損的事實(shí)，不能不讓人懷疑安然公司在1999和2000年確認(rèn)上述交易利潤的恰當(dāng)性。

4、利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失。安然公司擁有錯綜復(fù)雜的龐大合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，為特別目的(主要是為了安然公司購買資產(chǎn)或替其融資)設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中約900家設(shè)在海外的避稅天堂。雖然安然公司2001年10月組成了由新增選為獨(dú)立董事的德州大學(xué)法學(xué)院院長威廉．鮑爾斯教授擔(dān)任主席的獨(dú)立調(diào)查委員會，對安然公司的合伙企業(yè)和子公司進(jìn)行調(diào)查，但要查清這些具有復(fù)雜財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和千變?nèi)f化商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的網(wǎng)絡(luò)組織的真實(shí)情況，恐怕得歷時數(shù)載。盡管如此，根據(jù)《紐約時報(bào)》2002年1月17日的報(bào)道以及1月16日該報(bào)全文刊載的安然公司發(fā)展部副總經(jīng)理雪倫·沃特金斯女士在首席執(zhí)行官杰弗利．k．斯基林突然辭職后致函董事會主席肯尼思．萊的信函，安然公司很有可能必須在已調(diào)減了前5年5．86億美元稅后利潤的基礎(chǔ)上，再調(diào)減13億美元的利潤。這13億美元的損失，主要是安然公司尚未確認(rèn)的與合伙企業(yè)復(fù)雜的融資安排等衍生金融工具有關(guān)的損失，其中5億美元與安然公司已對外披露的v類公司有關(guān)，其余8億美元則與安然公司至今尚未披露的condor公司有關(guān)。至于眾多以安然股票為軸心的創(chuàng)新金融工具及其他復(fù)雜的債務(wù)安排所涉及的損失和表外債務(wù)，很可能是個難以估量的“財(cái)務(wù)黑洞”。安然事件中的審計(jì)問題

1、安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評價報(bào)告。安然公司自1985年成立以來，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。2000年度，安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告，一份是無保留意見加解釋性說明段(對會計(jì)政策變更的說明)的審計(jì)報(bào)告，另一份是對安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn)可的評價報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公司存在的前述重大會計(jì)問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經(jīng)過與安達(dá)信的磋商，安然公司2001年11月向sec提交了8一k報(bào)告，對過去5年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額進(jìn)行了重大的重新表述，并明確提醒投資者；1997至2000年經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信賴。換言之，安然公司經(jīng)過安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能

確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。安達(dá)信對安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時，是否保持獨(dú)立性，正受到美國各界的廣泛質(zhì)疑。從美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看，安達(dá)信對安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性，主要表現(xiàn)為：(1)安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶，2000年度，安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200美元的費(fèi)用，其中一半以上為咨詢收入。安達(dá)信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質(zhì)疑，既然安達(dá)信從安然公司獲取回報(bào)豐厚的咨詢收入，它能保持獨(dú)立性嗎？安達(dá)信在安然公司的審計(jì)中是否存在利害沖突?它能夠以超然獨(dú)立的立場對安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不偏不倚的意見嗎?即使安達(dá)信發(fā)現(xiàn)了重大的會計(jì)問題，它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額收入的風(fēng)險(xiǎn)而堅(jiān)持立場嗎?面對諸如此類的質(zhì)疑，即使安達(dá)信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德，但社會大眾至少認(rèn)為安達(dá)信缺少形式上的獨(dú)立性。(2)資料顯示，安達(dá)信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻(xiàn)金”。會計(jì)師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動委員會，試圖影響國會選舉，獨(dú)立性何在?(3)安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。安然公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會計(jì)主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達(dá)信招聘過來的。至于從安達(dá)信辭職，到安然公司擔(dān)任較低級別的管理人員的更是不勝枚舉。

3、安達(dá)信在已覺察安然公司會計(jì)問題的情況下，未采取必要的措施。美國國會調(diào)查組披露的證據(jù)顯示，安達(dá)信在安然黑幕曝前就已覺察到安然公司存在的會計(jì)問題，但未及時向有關(guān)部門報(bào)告或采取其他措施。國會調(diào)查組獲得的一份安達(dá)信電子郵件表明，安達(dá)信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，理由是安然公司的會計(jì)政策過于激進(jìn)。我們注意到，安達(dá)信為安然公司2000年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告是2001年2月23日，因此有理由相信，安達(dá)信在出具審計(jì)報(bào)告時很可能就已經(jīng)覺察到安然公司存在的會計(jì)問題，否則，合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月篇四：從安然事件看審計(jì)的獨(dú)立性

從安然事件看審計(jì)的獨(dú)立性 08級財(cái)務(wù)管理 200810440158 徐娟

引言：安然曾經(jīng)是叱咤風(fēng)云的“能源帝國”，2000年總收入高達(dá)1000億美元，名列《財(cái)富》雜志“美國500強(qiáng)”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該年度第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達(dá)498億美元，成為當(dāng)時美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。2002年１月15日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易。至此，安然大廈完全崩潰。本文將就安然公司暴露出來的審計(jì)工作的獨(dú)立性問題談?wù)劺斫夂涂捶ā?/p>

一、審計(jì)獨(dú)立性的概念

獨(dú)立性就是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立性,是指注冊會計(jì)師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，否則，就會影響注冊會計(jì)師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也稱精神上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利 益。而所有這一切無非是希望通過審計(jì)的獨(dú)立來達(dá)到審計(jì)報(bào)告的可靠與真實(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。從另一方面說，獨(dú)立性是審計(jì)師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心。

二、安然事件暴露出的審計(jì)獨(dú)立性問題

為安然公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信會計(jì)事務(wù)所作為當(dāng)時的世界五大會計(jì)師事務(wù)所之一，擁有強(qiáng)大的公信力，而它正是在這個光環(huán)的籠罩下，為安然公司的會計(jì)造假起到了掩飾和隱瞞的作用。隨著安然公司破產(chǎn)內(nèi)情的逐漸公開化，安達(dá)信作為幫兇，也經(jīng)歷了訴訟，賠償以及最終走向了解散的命運(yùn)。究其破產(chǎn)的真正原因根源在于為安然公司提供的審計(jì)行為缺乏必要的獨(dú)立性。

1、會計(jì)師事務(wù)所同時提供除審計(jì)業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)。安達(dá)信除審計(jì)業(yè)務(wù)外，還向安然公司提供收費(fèi)不菲的咨詢業(yè)務(wù)，該項(xiàng)收入甚至占了安然公司支付給其的全部費(fèi)用的一半以上，這充分說明了其審計(jì)缺乏獨(dú)立性。

2、安然公司多名高層原為安達(dá)信雇員。安然公司的cfo及首席會計(jì)主管等多名高管都有在安達(dá)信工作過的經(jīng)歷，而來自于安達(dá)信的安然公司首席財(cái)務(wù)長官正是安然公司進(jìn)行違規(guī)操作的幕后黑手，這讓我們對安達(dá)信審計(jì)工作是否是在一個完全客觀獨(dú)立沒有利益糾葛的環(huán)境下進(jìn)行的產(chǎn)生了深深的疑問。

的關(guān)系不得不讓我們對安達(dá)信審計(jì)工作的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑。

三、影響審計(jì)獨(dú)立性的諸多因素

1、利益驅(qū)動是制約注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性最深刻的社會根源。會計(jì)師事務(wù)所接受客戶委托，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而收取費(fèi)用，謀取利益。大量事實(shí)證明，無論是上市公司管理當(dāng)局，還是會計(jì)師事務(wù)所，它們在信息披露過程中的違規(guī)行為，都是受巨大的利益所驅(qū)動，并且都有主觀上的故意性。

2、“掛靠體制”對會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性的不良影響。在我國，掛靠體制對會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師獨(dú)立性造成的損害和影響還沒有完全消除。因此，專業(yè)能力低、職業(yè)道德差的會計(jì)師事務(wù)所就仍有生存空間。

3、審計(jì)市場缺乏對高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。與審計(jì)的獨(dú)立性相背離的審計(jì)市場環(huán)境，往往使注冊會計(jì)師以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價換取客戶，換取審計(jì)市場，換取其未來的經(jīng)濟(jì)收益。

四、提高審計(jì)獨(dú)立性的措施

針對以上問題，可以提出以下措施來保證在不損害投資者利益的前提下，同時提高審計(jì)工作的獨(dú)立性和審計(jì)部門的工作積極性。

1、事務(wù)所業(yè)務(wù)分拆或由不同的部門執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)。（1）不同的部門分別提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)。職責(zé)的分離避免了自我復(fù)核的威脅；（2）把咨詢業(yè)務(wù)等從會計(jì)師事務(wù)所分離出去，成為獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)。

2、采取必要措施加強(qiáng)對事務(wù)所的監(jiān)管，要限制部分敏感的非審計(jì)業(yè) 務(wù)，要禁止為同一客戶同時提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，對此，《薩班斯法案》已經(jīng)率先做出了示范，其中第201條規(guī)定：執(zhí)行任何發(fā)行證券的公司任何審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師事務(wù)所(以及任何由sec認(rèn)定的與該所相關(guān)聯(lián)的人員)，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時，提供如下非審計(jì)業(yè)務(wù)是非法的：(1)涉及被審計(jì)客戶的會計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表的簿記或其他業(yè)務(wù)；(2)設(shè)計(jì)及執(zhí)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)；(3)評估或估價業(yè)務(wù)、公正業(yè)務(wù)或出具實(shí)物捐贈報(bào)告書；(4)精算業(yè)務(wù)；(5)內(nèi)部審計(jì)外部化業(yè)務(wù)；(6)代行使管理或人力資源職能；(7)作為客戶的經(jīng)紀(jì)人或經(jīng)銷商，投資顧問，或提供投資銀行服務(wù)；(8)提供與審計(jì)無關(guān)的法律服務(wù)或?qū)＜曳?wù)；(9)任何委員會所規(guī)定的未被許可的業(yè)務(wù)。

3、加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育。高尚的職業(yè)道德是保證注冊會計(jì)師提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)時保持獨(dú)立性的基本條件。

安然公司的財(cái)務(wù)欺詐和審計(jì)失敗事件對美國乃至世界的震動都是非常巨大的。要防止類似的悲劇重演，必須找出那些導(dǎo)致審計(jì)失職的各種誘因。我們應(yīng)該充分意識到：獨(dú)立性是審計(jì)工作開展的必要前提，也是保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠的重要因素，在任何情況下，放棄審計(jì)獨(dú)立性，就是放棄了注冊會計(jì)師的靈魂。篇五：安達(dá)信在安然事件中

安達(dá)信在安然事件中，至少存在以下嚴(yán)重問題：

（1）安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評價報(bào)告。安然公司自1985年成立以來，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。（2）安達(dá)信對安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時，是否保持獨(dú)立性，正受到美國各界的廣泛質(zhì)疑。從美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看，安達(dá)信對安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性，主要表現(xiàn)為：

①安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶，2000年度，安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200美元的費(fèi)用，其中一半以上為咨詢服務(wù)收入（②安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性

（3）安達(dá)信在已覺察安然公司會計(jì)問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國國會調(diào)查組披露的證據(jù)顯示，安達(dá)信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計(jì)問題，但未及時向有關(guān)部門報(bào)告或采取其他措施。

（4）銷毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。在沸沸揚(yáng)揚(yáng)的安然事件中，最讓會計(jì)職業(yè)界意想不到的是安達(dá)信居然銷毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)檔案。184 2 第二題 安然事件后,在安達(dá)信審計(jì)失敗受到的指控中,獨(dú)立性問題成為焦點(diǎn)之一。有不少媒體和組織聲稱:安達(dá)信的審計(jì)失敗,是因其在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時,還提供了大量的非審計(jì)服務(wù)。

保持獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,也是注冊會計(jì)師維護(hù)其信譽(yù),以獲取持久的服務(wù)收益的主要途徑之一。我們可以將審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵描述為:“獨(dú)立性,是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。１.內(nèi)部協(xié)調(diào)。即會計(jì)師事務(wù)所通過建立健全合理有效的控制政策和程序,將執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)給審計(jì)業(yè)務(wù)帶來的沖突影響降至最低,可行的舉措包括（１）謹(jǐn)慎選擇客戶和業(yè)務(wù)范圍。由于會計(jì)師事務(wù)所同時提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)可能會影響其形式上的獨(dú)立性,因此可以考慮限定從事的業(yè)務(wù)范圍（２）進(jìn)行質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。由于注冊會計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)可能會增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗,因此,事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估,選派可以勝任兩種業(yè)務(wù)的審計(jì)人員,執(zhí)行嚴(yán)格的三級復(fù)核制度,相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任險(xiǎn),避免出現(xiàn)重大的審計(jì)失誤。（３）提高注冊會計(jì)師專業(yè)水平。注冊會計(jì)師應(yīng)具有較高的專業(yè)水平才能保證在提供非審計(jì)業(yè)務(wù)的同時,又能保持其精神上的獨(dú)立性。（４）實(shí)行業(yè)內(nèi)互查制度。即通過對相關(guān)的審計(jì)工作底稿和相關(guān)的非審計(jì)服務(wù)的工作情況的檢查,對注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量以及非審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。（５）對注冊會計(jì)師進(jìn)行誠信教育。作為一個誠信行業(yè),只有不斷地提高誠信水平,使公眾建立起牢固的信任,行業(yè)才能保持自己的優(yōu)勢地位

２.外部協(xié)調(diào)。即通過建立健全法律法規(guī)和加強(qiáng)行業(yè)自律等措施減少兩類業(yè)務(wù)的沖突（１）加強(qiáng)證監(jiān)會對非審計(jì)業(yè)務(wù)的管制（２）完善注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范。（３）強(qiáng)化法律約束。加強(qiáng)貨幣資金審計(jì)，提防現(xiàn)金欺騙。隨著造假手段越來越高明，現(xiàn)金流信息同樣具有很強(qiáng)的欺騙性，格林柯爾在偽造業(yè)績的同時，也偽造了相應(yīng)的現(xiàn)金流。很多上市公司利用存單質(zhì)押擔(dān)保的貸款方式實(shí)現(xiàn)資金的表 外實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，但從形式上盾．企業(yè)現(xiàn)金仍然在賬上。為此，審計(jì)師要分析貨幣資金余額的合理性和真實(shí)性，高度重視銀行函證，不僅對表內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行證實(shí)，更要注意查詢是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告未記載的表外負(fù)債，更要注意查詢是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告未記載的表外負(fù)債或擔(dān)保。另外，銀行單證屬于在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，其可靠性應(yīng)被審慎評價。為保證函證有效，避免被審計(jì)單位利用高科技手段篡改、變造和偽造銀行對賬單等單證，審計(jì)師應(yīng)盡量做到親自前往銀行詢證，并注意函證范圍的完整性。在現(xiàn)金流量指標(biāo)上，不能只關(guān)注經(jīng)營現(xiàn)金流量信息，還要結(jié)合投資和籌資活動考察現(xiàn)金流量狀況。

一、審查現(xiàn)全流量來結(jié)構(gòu)形式。即審查企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、格式、指標(biāo)、內(nèi)容等是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求；填報(bào)日期、蓋章簽字有無漏填。

二、審查現(xiàn)金流量表內(nèi)容項(xiàng)目平衡關(guān)系。企業(yè)資產(chǎn)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

三、審查現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表間的勾稽關(guān)系。

四、審查現(xiàn)金流量來各項(xiàng)目填列的正確性和數(shù)據(jù)來源的可靠性、真實(shí)性。

五、審查現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。

六、對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析復(fù)核。注冊會計(jì)師應(yīng)特別注意以下四個方面的舞弊：

1、關(guān)聯(lián)方交易舞弊。所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會對報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。

2、資產(chǎn)重組舞弊。資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。格林柯爾經(jīng)過一系列的并購使其很快騰空了流動資金，隨之產(chǎn)生的一系列造假更是不斷上演。從國外成熟的資本市場情況看，上市公司收購兼并的交易金額大大超過證券市場的融資額。收購兼并作為資本市場配置的重要手段，是上市公司增強(qiáng)競爭力、提升公司價值的有效方式，是資本市場高度活躍的助推器，這正好成就了一些別有用心之人的發(fā)財(cái)路，他們大肆吞并國家財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了人民利益。顧雛軍正是利用這些地方政府急于加快國資退出的思路，將收購與改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的雙贏游戲。

3、地方政府援助舞弊。由于當(dāng)時僅能籌集3億元現(xiàn)金，余下的9億元是以其兩項(xiàng)專利使用權(quán)作為無形資產(chǎn)出資。按照當(dāng)時《公司法》規(guī)定，無形資產(chǎn)在公司注冊資本中的比例不能超過25％，可見順德有關(guān)部門當(dāng)時對顧雛軍“網(wǎng)開一面”。

4、利用不當(dāng)?shù)摹皶?jì)技術(shù)”舞弊。通過觀察格林柯爾收購的公司，它們都有很多共性：業(yè)績連年下滑，有的甚至被特別處理或?yàn)l臨退市，基本上已失去在二級市場上的融資功能。簡單說，贏利=收入－成本－費(fèi)用－息稅。這個公式告訴我們，公式右邊任何一項(xiàng)都有文章可做。格林柯爾又是如何做的呢?通過研究它的財(cái)務(wù)報(bào)表和股市表現(xiàn)，不難發(fā)現(xiàn)它在上市公司的“費(fèi)用”上做了文章一一大幅拉高收購當(dāng)年費(fèi)用，形成巨虧，一方面降低收購成本，另一方面為將來報(bào)出利好財(cái)務(wù)報(bào)表和進(jìn)一步的資本運(yùn)作留出空間。只此一招，就可以“洗去”未來年份的大塊費(fèi)用負(fù)擔(dān)，輕裝上陣，出來一份干干凈凈報(bào)表，“贏利”就變得容易多了。

第二篇：安然事件及其啟示

安然事件及其啟示

一、安然事件的概況

安然成立于1985年，曾在2000年的名列《財(cái)富》雜志“美國500強(qiáng)”的第七名。2001年10月16日，安然公司公布第三季度的財(cái)務(wù)狀況，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到6.18億美元。美國證券交易委員會盯上了安然，于10月31日開始對安然公司進(jìn)行正式調(diào)查。11月8日，安然向美國證監(jiān)會遞交文件，承認(rèn)做了假帳：從1997年到2001年間共虛報(bào)利潤5.86億美元，并且未將巨額債務(wù)入帳。此后又犯下了一次重大決策錯誤，同時遭受了一次收購失敗的重大打擊，證券評級公司雪上加霜，大幅調(diào)低對安然的評級。12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)。2002年1月15日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道?瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易，至此，安然這個曾經(jīng)輝煌一時的能源巨人已完全崩塌。

二、美國社會各界對安然事件的反應(yīng)

（一）、布什政府的反應(yīng)

安然事件后，美國總統(tǒng)布什立刻在1月29日的國情咨文演講中要求加強(qiáng)公司的會計(jì)管制，實(shí)施更加嚴(yán)格的會計(jì)準(zhǔn)則和公司披露要求。白宮方面對布什在“麥克姆·鮑德里戈國家質(zhì)量獎”頒獎典禮上的講話進(jìn)行了整理，并以“布什總統(tǒng)的十點(diǎn)計(jì)劃”為名在白宮政府網(wǎng)站上公開發(fā)表。

（二）、美國國會的反應(yīng)

對安然公司和安達(dá)信公司進(jìn)行調(diào)查的同時，美國參眾兩院都提出了對上市公司和會計(jì)師職業(yè)界采取更嚴(yán)厲的監(jiān)管措施。2002年7月25日，美國國會參眾兩院表決通過了《2002薩班斯-奧克斯利法案》。7月30日，美國總統(tǒng)布什簽署了該改革法案，從而使其正式成為法律。該法律的頒布也標(biāo)志著美國會計(jì)職業(yè)界自律管制的歷史成為過去。

（三）、AICPA的反應(yīng)

2002年1月16日，AICPA理事會主席與AICPA總裁兼CEO聯(lián)合發(fā)表了公開信，信中對會計(jì)職業(yè)界所取得的成績予以肯定，同時也指出AICPA過去和將來都會積極致力于制定與SEC審計(jì)有關(guān)的新的管制模式。頒布的《2002薩班斯-奧克斯利法案》在確定了美國注冊會計(jì)師行業(yè)新的管制模式的同時也剝奪了AICPA持有達(dá)70年之久的行業(yè)管制權(quán)。

三、安然事件對美國會計(jì)的影響

（一）、對上市公司的影響 安然事件之所以發(fā)生,與安然公司的管理層凌駕于內(nèi)控之上有著必然的聯(lián)系.因此,安然事件后,美國頒布了相應(yīng)的法案,即薩奧法案.薩奧法案對公司的內(nèi)部控制及公司治理等方面提出了許多新的要求.以最大程度的保護(hù)投資者的利益。

（二）、對會計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)行業(yè)的影響

安然事件后,其它四大會計(jì)師事務(wù)所更加重視風(fēng)險(xiǎn)控制.審計(jì)行業(yè)的基本方法也由以前的制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì).我們現(xiàn)在正是按照風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向的要求來完成審計(jì)工作的.（三）、審計(jì)獨(dú)立性

安然事件中，安達(dá)信受到了指控，其中獨(dú)立性問題是焦點(diǎn)之一。安然公司的許多高層人員為安達(dá)信的前雇員，而且，安達(dá)信一直為安然同時提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，而后者帶來的經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于前者。為避免這一干擾獨(dú)立性的現(xiàn)象再度出現(xiàn)，美國各大媒體紛紛要求華爾街監(jiān)管機(jī)構(gòu)重新考慮禁止會計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)。

（四）、會計(jì)國際協(xié)調(diào)

安然事件在很大程度上使美國反思其會計(jì)準(zhǔn)則的不足。在此之前，會計(jì)協(xié)調(diào)的最后障礙在于SEC對國際會計(jì)準(zhǔn)則（即IAS）的認(rèn)可，而美國一直認(rèn)為它自己的會計(jì)準(zhǔn)則是最好的。安然事件的爆發(fā)促使美國逐漸接受IAS，會計(jì)國際協(xié)調(diào)取得了重大突破。

四、安然事件對我國的啟示

鼓勵和引導(dǎo)我國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢等非審計(jì)服務(wù)。首先，提供信息技術(shù)咨詢，有助于注冊會計(jì)師更深入地了解客戶，在審計(jì)時提高對內(nèi)部控制的評價能力；其次，現(xiàn)今隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)系統(tǒng)在某種程度上將包含著整個企業(yè)，可以吸收優(yōu)秀人才，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展?？茖W(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，對傳統(tǒng)會計(jì)審計(jì)理論有著深刻的影響，若會計(jì)師事務(wù)所仍只有單一的知識結(jié)構(gòu)，將不能適應(yīng)市場的需求。

同時需要加強(qiáng)對非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管，有效發(fā)揮上市公司審計(jì)委員會的作用。加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊會計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度，研究細(xì)化注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管，與此同時充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會監(jiān)督的作用。

第三篇：安然、安達(dá)信事件

背景

安然公司（臺灣譯安??；股票代碼：ENRNQ），曾是一家位于美國的得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。在2001年宣告破產(chǎn)之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額達(dá)1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被《財(cái)富》雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產(chǎn)的公司2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)造假丑聞。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產(chǎn)，美國本部于2日后同樣申請破產(chǎn)保護(hù)。目前公司的留守人員主要進(jìn)行資產(chǎn)清理、執(zhí)行破產(chǎn)程序以及應(yīng)對法律訴訟，從那時起，“安然”已經(jīng)成為公司欺詐以及墮落的象征。

起因

2001年年初，一家有著良好聲譽(yù)的短期投資機(jī)構(gòu)老板吉姆·切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務(wù)看起來很輝煌，但實(shí)際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據(jù)他分析，安然的盈利率在2000年為5％，到了2001年初就降到2％以下，對于投資者來說，投資回報(bào)率僅有7％左右。

切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會從當(dāng)時的70美元左右升至126美元。而且按照美國法律規(guī)定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。

破產(chǎn)過程

也許正是這一點(diǎn)引發(fā)了人們對安然的懷疑，并開始真正追究安然的盈利情況和現(xiàn)金流向。到了8月中旬，人們對于安然的疑問越來越多，并最終導(dǎo)致了股價下跌。8月9日，安然股價已經(jīng)從年初的80美元左右跌到了42美元。

10月16日，安然發(fā)表2001年第二季度財(cái)報(bào)，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時首次透露因首席財(cái)務(wù)官安德魯·法斯托與合伙公司經(jīng)營不當(dāng)，公司股東資產(chǎn)縮水12億美元。

10月22日，美國證券交易委員會瞄上安然，要求公司自動提交某些交易的細(xì)節(jié)內(nèi)容。并最終于10月31日開始對安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查。

11月1日，安然抵押了公司部分資產(chǎn)，獲得J．P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔(dān)保，但美林和標(biāo)普公司仍然再次調(diào)低了對安然的評級。

11月8日，安然被迫承認(rèn)做了假賬，虛報(bào)數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自1997年以來，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元。

11月9日，迪諾基公司宣布準(zhǔn)備用80億美元收購安然，并承擔(dān)130億美元的債務(wù)。當(dāng)天午盤安然股價下挫0．16美元。

11月28日，標(biāo)準(zhǔn)普爾將安然債務(wù)評級調(diào)低至“垃圾債券”級。

11月30日，安然股價跌至0．26美元，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。

12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達(dá)498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。當(dāng)天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對其合并不合規(guī)定，要求賠償。

安達(dá)信

從安然成立時起，安達(dá)信就開始擔(dān)任安然公司的外部審計(jì)工作。20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信與安然簽署了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，安達(dá)信包攬安然的內(nèi)部審計(jì)工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達(dá)信負(fù)責(zé)。2001年，安然向安達(dá)信支付的費(fèi)用達(dá)5200萬美元，其中2500萬是審計(jì)費(fèi)用，2700萬是顧問費(fèi)用，這種做法被指存在利益沖突。

安然事件發(fā)生后，安然公司承認(rèn)自1997年以來通過非法手段虛報(bào)利潤達(dá)5.86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和損失，管理層從中非法獲益。這一消息傳出，立刻引起美國資本市場的巨大動蕩，媒體和公眾將討伐的目光對準(zhǔn)負(fù)責(zé)對安然公司提供審計(jì)和咨詢服務(wù)的安達(dá)信公司。人們紛紛指責(zé)其沒有盡到應(yīng)有的職責(zé)，并對其獨(dú)立性表示懷疑。

安達(dá)信的一名合伙人在得知美國證監(jiān)會將對安然公司展開調(diào)查后，下令銷毀為數(shù)不少有關(guān)安然的文件和電子郵件，這種行為被指有違職業(yè)操守，并涉嫌妨礙司法調(diào)查。

在安然公司承認(rèn)1997——2001年間虛報(bào)利潤5.86億美元時，安達(dá)信發(fā)表聲明，稱安然公司未向安達(dá)信提供有關(guān)財(cái)務(wù)資料；

在有報(bào)道說安然公司因?yàn)橄虬策_(dá)信支付咨詢費(fèi)用，因而安達(dá)信忽略了安然公司潛在的利益沖突時，安達(dá)信的首席執(zhí)行官貝拉爾迪諾對此予以堅(jiān)決否認(rèn)，并說安達(dá)信為安然公司所做的工作在任何情況下都是恰當(dāng)?shù)?，安然公司的董事會和股東對安達(dá)信的工作是了解的；

在有媒體指責(zé)安達(dá)信銷毀與安然有關(guān)的財(cái)務(wù)資料時，安達(dá)信首席執(zhí)行官召開記者招待會，稱銷毀安然公司文件的行為僅僅是會計(jì)師的個人行為，并不能代表整個公司的行為，他的這種行為也與安達(dá)信公司的價值觀和職業(yè)道德相背離；

在人們指出安然公司的倒閉主要是由于長期財(cái)務(wù)作假所致時，安達(dá)信表示，安然的破產(chǎn)是商業(yè)經(jīng)營的失敗，并不是因?yàn)樨?cái)務(wù)問題。

盡管如此，后來美國國會和政府部門的調(diào)查結(jié)果表明，安達(dá)信的確存在違規(guī)行為。

2002年6月15日法院開庭審理安達(dá)信一案，陪審團(tuán)一致認(rèn)定安達(dá)信阻礙政府調(diào)查的罪名成立。2002年10月16日，美國休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對安達(dá)信妨礙司法調(diào)查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內(nèi)從事業(yè)務(wù)。安然案曝光后，安達(dá)信的聲譽(yù)嚴(yán)重受損，業(yè)務(wù)量也大幅度下降。安達(dá)信在陪審團(tuán)作出決定后就宣布從2002年８月31日起停止從事上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，此后，2000多家上市公司客戶陸續(xù)離開安達(dá)信。同時，安達(dá)信關(guān)閉了全國各地絕大多數(shù)辦事處，員工人數(shù)也從2.8萬人下降到目前的不足2000人，面臨破產(chǎn)，最后拍賣卻無人收購

第四篇：安然事件-案例

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? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 失敗案例——安然事件

案例背景

美國最大的能源公司，美國企業(yè)500強(qiáng)2001第七位;

2001年12月突然申請破產(chǎn)保護(hù)，導(dǎo)致安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所倒閉;

首席執(zhí)行官及首席財(cái)務(wù)官被聯(lián)邦法院提起刑事訴訟。

會計(jì)造假

設(shè)立復(fù)雜的公司組織結(jié)構(gòu)，通過關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤;

利用“特別目的實(shí)體”隱藏企業(yè)債務(wù);通過SPE空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益;

利用衍生金融工具。

主要問題

公司文化重視短期業(yè)績;

公司管理層不重視內(nèi)部控制制度;

董事會和審計(jì)委員會對管理層采取不干預(yù)態(tài)度，缺乏對管理層的有效監(jiān)督;

管理者的獎勵直接與公司股價掛鉤。

失敗案例——巴林銀行

案例背景

成立于1762年，倒閉前是英國歷史最久、名聲最顯赫的商業(yè)銀行。

1992-1995年期間，新加坡分公司的期貨交易員里森刻意隱藏了金融衍生產(chǎn)品交易所造成的虧損，至1995年2月總虧損累計(jì)達(dá)14億美元。英格蘭銀行宣布巴林銀行不得繼續(xù)從事交易活動并將申請資產(chǎn)清理，最終被荷蘭國際集團(tuán)收購。

主要問題

內(nèi)部職責(zé)劃分存在嚴(yán)重弊端，里森身兼雙職，既擔(dān)任前臺首席交易員，又負(fù)責(zé)管理后線清算;

公司管理層不重視對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作;

管理層未能及時就1994年底資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的5000萬英鎊的不明差額采取行動;內(nèi)部控制制度在資金管理流程方面存在缺口，里森在過程中多次成功地向倫敦總部取得大額資金，以支付衍生產(chǎn)品交易虧損所需追加的保證金，但內(nèi)部監(jiān)察機(jī)制未能由此發(fā)現(xiàn)問題。

失敗案例——中航油、伊利、巨人

案例背景

中航油——因石油衍生品交易巨虧5.5億美元。

伊利乳業(yè)——2004年12月，公司董事長鄭俊懷等5名高管因涉嫌挪用公款謀取私利被逮捕。

巨人集團(tuán)——拆借8000萬港幣投入保健品業(yè);投建耗資10億元巨人大廈;對生物工程的盲目樂觀。

主要問題

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，集團(tuán)公司控制不了下屬公司的“人”權(quán);

風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全，未建立危機(jī)處理機(jī)制;

公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)漏洞;

缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制監(jiān)控公司資金的不法流動;

盲目多元化，沒有任何風(fēng)險(xiǎn)管理措施或觀念，導(dǎo)致巨人集團(tuán)的沒落。

失敗案例——四川長虹

案例背景 ? ? ? ? ? ? ?

1994年在上海證券交易所上市，曾一度是國內(nèi)股市少有的績優(yōu)股。

2004年12月28日長虹發(fā)布了上市10年以來的首次預(yù)虧報(bào)告，虧損主要緣自對單一應(yīng)收款帳戶(美國APEX公司)的壞賬準(zhǔn)備。

APEX公司已經(jīng)累積拖欠四川長虹4.67億美元貨款。

主要問題

對主要經(jīng)銷商的運(yùn)營缺乏充分了解，對運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)掌握不足;

缺乏有效的內(nèi)部控制制度，以反映應(yīng)收賬款的回收問題;

管理者可能刻意隱瞞已發(fā)生的損失。

第五篇：安然事件第二題

安然事件暴露了財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在的漏洞：

(1)會計(jì)表述過于復(fù)雜

安然使用了最復(fù)雜的、被稱為特殊目的主體或財(cái)務(wù)合伙賬戶(SPE)的金融工具和其他資產(chǎn)負(fù)債表表外融資，諸如此類的工具允許公司在資產(chǎn)負(fù)債表中看不出負(fù)債的情況下增加融資。這些資產(chǎn)和負(fù)債包含了大部分相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，同時安然使用的復(fù)雜難懂的會計(jì)表述令資深的會計(jì)教授也大惑不解。（2）財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高

安然以歷史信息和單一盈利數(shù)字為財(cái)務(wù)報(bào)告的重心。該模式已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)今新的商務(wù)模式和復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)以及與此相關(guān)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前的迫切任務(wù)是必須改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式，急需轉(zhuǎn)向一個更動態(tài)、更豐富的報(bào)告模式上來。今后必須轉(zhuǎn)向“趨勢”披露系統(tǒng)，披露應(yīng)當(dāng)是持續(xù)性的，而不是期間性的，以反映當(dāng)今持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的資本市場。為此，公司應(yīng)當(dāng)提供幾套相關(guān)的信息，同時擴(kuò)展核心業(yè)績指標(biāo)的數(shù)量，而不僅僅只是每股收益，以傳遞給投資者真正能理解公司經(jīng)營模式及其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營業(yè)績的信息。美國證監(jiān)會采用主張簡單明了的財(cái)務(wù)報(bào)告，并要求對公司治理和審計(jì)委員會的職能發(fā)揮等問題進(jìn)行復(fù)核。

安然的報(bào)表信息披露了大量的信息垃圾，包括2000年報(bào)中一份8頁紙的管理討論及分析和16頁紙的報(bào)表附注。資本市場上的財(cái)務(wù)報(bào)告不能只提供大量復(fù)雜的有關(guān)過去的信息，而不提供當(dāng)前正在發(fā)生和未來可能發(fā)生的信息。

(2)證監(jiān)會沒有加強(qiáng)信息披露控制

表外業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易與場外衍生證券合同等業(yè)務(wù)對公司業(yè)績影響很大，它們是增加公司風(fēng)險(xiǎn)的重大交易，也是導(dǎo)致安然崩潰的關(guān)鍵因素，所以，應(yīng)加強(qiáng)對此類信息披露的控制，增加信息披露的含量。

(3)違反了獨(dú)立性原則

受利益驅(qū)動，會計(jì)師事務(wù)所廣泛涉足客戶的內(nèi)部事務(wù)，既是客戶的外部審計(jì)員，又是客戶的咨詢顧問，這樣的角色令會計(jì)公司面對上市公司弄虛作假時，往往是“網(wǎng)開一面”。安然公司為例，安達(dá)信2000年獲得的咨詢收入達(dá)2700萬美元，而審計(jì)收入是2 500萬美元。

安然事件對會計(jì)準(zhǔn)則的影響

會計(jì)準(zhǔn)則：準(zhǔn)則的制定應(yīng)原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向？怎樣在兩者之間找到平衡點(diǎn)？準(zhǔn)則的制定機(jī)制是否合理？

在安然事件中，會計(jì)問題首當(dāng)其沖，因而人們對美國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則制定架構(gòu)提出了疑問。美國會計(jì)準(zhǔn)則只注重人們對投資工具是否擁有形式上的合法所有權(quán)，而不是對投資工具的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。安然事件從某種程度上說是利用現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則體系不完善導(dǎo)致的?；撅L(fēng)險(xiǎn)/報(bào)酬觀而建立的會計(jì)規(guī)則，通過在資產(chǎn)負(fù)債表上揭示更多的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和負(fù)債的方式，給投資者提供更多有關(guān)合并主體財(cái)務(wù)狀況的信息，肯定是要比單純披露所提供的信息多得多。職業(yè)界對于如何報(bào)告SPE已爭論了多年，但至今仍未有定案。

很多人認(rèn)為，會計(jì)程序需要重新設(shè)計(jì)。會計(jì)職業(yè)界需要關(guān)注我們的職業(yè)紀(jì)律和互查制度。美國證監(jiān)會提醒公司及其審計(jì)委員會，應(yīng)在年報(bào)中清晰地披露主要的會計(jì)原則和政策。一直以來，美國的會計(jì)準(zhǔn)則是以規(guī)則為導(dǎo)向的，區(qū)別于現(xiàn)在國際會計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向。這是由于美國資本市場，和經(jīng)濟(jì)社會中各方利益博弈的一個結(jié)果，規(guī)則為導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)在于：（1）由較多詳細(xì)、具體、復(fù)雜的規(guī)則組成,需要職業(yè)判斷的空間較?。唬?）強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則化, 制定具體的界限, 使會計(jì)準(zhǔn)則更具體和更具有操作性。但是隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，各種新的業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，這樣的會計(jì)準(zhǔn)則必然變得越來越煩雜，同時，也正是由于這樣的會計(jì)準(zhǔn)則存在太多的界限規(guī)定和原則例外，最嚴(yán)重的后果就是以規(guī)則為導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則很容易僅僅反映交易的法律形式卻不反應(yīng)交易的法律結(jié)果。

另一方面，以原則為導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則，有完整的會計(jì)概念框架，理論基礎(chǔ)較為明確，強(qiáng)調(diào)更多的是實(shí)質(zhì)重于形式，它規(guī)定一些會計(jì)處理的原則，但在會計(jì)實(shí)務(wù)上它更多地依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，這必然導(dǎo)致一種可能的結(jié)果，就是他說他的理，你說你的理，不容易對今后可能的經(jīng)濟(jì)后果做一個定性的判定結(jié)果。

綜合以上兩種處理觀點(diǎn)，以具體的規(guī)則為會計(jì)準(zhǔn)則，操作性較強(qiáng)，但是嚴(yán)重滯后于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，而且企業(yè)可以借助這樣的漏洞來規(guī)避準(zhǔn)則的約束。而以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則雖然不容易被規(guī)避，但是要求會計(jì)人員有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)判斷能力，對會計(jì)人員的要求較高。

美國會計(jì)的一個系統(tǒng)性失誤是：在過去30 年的時間里，會計(jì)準(zhǔn)則的制定者已經(jīng)偏離了他們的目標(biāo)，即制定能夠客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的會計(jì)原則。相反，他們頒布了龐雜的會計(jì)準(zhǔn)則。教條地遵守這些準(zhǔn)則未必能夠公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但卻會讓審計(jì)師和公司規(guī)避其法律責(zé)任。安然事件的發(fā)生使美國開始認(rèn)真考慮自己的會計(jì)準(zhǔn)則是否能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)性，美國也正開始認(rèn)真考慮國際會計(jì)準(zhǔn)則的合理性。最近幾年來，雖然美國國內(nèi)對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同存在較大的阻力，但事態(tài)也正朝著積極的方面發(fā)展，F(xiàn)ASB和SEC先后發(fā)布了在美國國內(nèi)使用IFRS的“路線圖計(jì)劃”，表明美國也在為會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同作出努力。