第一篇：CPA考試審計(jì)科目審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中應(yīng)用

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中應(yīng)用

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(一)確定測(cè)試目標(biāo)

(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測(cè)試期間

(三)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)控制測(cè)試的程序

(四)確定樣本規(guī)模

(五)選取樣本方法

(六)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體特征

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用的內(nèi)容。

【知識(shí)點(diǎn)】：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中應(yīng)用

(一)確定測(cè)試目標(biāo)(第一步)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，獲取關(guān)于某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

Y=K/X

(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測(cè)試期間(第二步)

1.定義總體

(1)評(píng)價(jià)總體的同質(zhì)性

在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。

例如，如果被審計(jì)單位的出口和內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別評(píng)價(jià)兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個(gè)獨(dú)立的總體。

又如，雖然被審計(jì)單位的所有分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)可能都相同，但每個(gè)分支機(jī)構(gòu)是由不同的人運(yùn)行的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和員工感興趣，可以將每個(gè)分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的總體對(duì)待。

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)心的不是單個(gè)分支機(jī)構(gòu)而是被審計(jì)單位整體的經(jīng)營(yíng)，且各分支機(jī)構(gòu)的控制具有足夠的相同之處，就可以將被審計(jì)單位視為一個(gè)單獨(dú)的總體。

【解讀】

“總體的同質(zhì)性”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)某次控制測(cè)試的目標(biāo)，恰當(dāng)定義總體。

(2)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性

在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮總體的適當(dāng)性。即所測(cè)試的總體應(yīng)當(dāng)適合于控制測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于控制測(cè)試的方向。

例如，要測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行(即：為發(fā)現(xiàn)未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目(“內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問(wèn)題，逆著流程走”)作為總體。

又如：要測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目(“內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問(wèn)題，順著流程走”)作為總體。

(3)評(píng)價(jià)總體的完整性

在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮總體的完整性。包括總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容的完整性和涉及時(shí)間的完整性。

例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為特定時(shí)期的所有現(xiàn)金支付，代表總體的實(shí)物就是該時(shí)期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。

又如：從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來(lái)看，為了測(cè)試某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目;如果對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。

2.定義抽樣單元

在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。

例如，如果測(cè)試目標(biāo)是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的控制要求付款之前授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。如果一張付款單據(jù)包含了對(duì)幾張發(fā)票的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對(duì)應(yīng)的一行就可能被定義為抽樣單元。

3.定義偏差

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解，確定哪些特征能夠顯示被測(cè)試控制的運(yùn)行情況，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。

例如，設(shè)定的控制要求每筆支付都應(yīng)附有發(fā)票、收據(jù)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和訂購(gòu)單等證明文件，且均蓋上“已

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

付”戳記(內(nèi)部控制設(shè)計(jì))。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告足以顯示控制的適當(dāng)運(yùn)行。在這種情況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等證明文件的款項(xiàng)支付。

4.定義測(cè)試期間

控制測(cè)試需要得出“某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論，因此控制測(cè)試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間一致。

(三)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)控制測(cè)試的程序(第三步)

【解讀】

對(duì)所測(cè)試的樣本實(shí)施審計(jì)程序的知識(shí)點(diǎn)，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“控制測(cè)試”。

(四)確定樣本規(guī)模(解決“抽多少”的問(wèn)題)(第四步)

依據(jù)教材P79表4-4中，假設(shè)存在以下情形：

(1)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%;

(2)可容忍偏差率7%;

(3)預(yù)計(jì)總體偏差率1.75%;

查表得到樣本規(guī)模n=55(1)。

(五)選取樣本方法(解決“怎么抽”的問(wèn)題)

1.依據(jù)教材P70表4-2，隨機(jī)數(shù)表選取樣本;

2.依據(jù)教材P71舉例，系統(tǒng)選樣選取樣本。

(六)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體特征

依據(jù)教材舉例，同時(shí)結(jié)合教材表4-4：

1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差，則

總體偏差率上限(MDR)=?/?=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.3/55=4.18%

總體實(shí)際偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒數(shù)第1段)：

(1)總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)4.18%。

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

(2)總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受;

(3)證實(shí)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估和計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(無(wú)需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無(wú)需修改審計(jì)計(jì)劃)。

y=k/x

【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測(cè)試，其目的就是為了獲取某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。根據(jù)本例的結(jié)論(4.18%﹤7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成以下判斷，包括：

(1)所測(cè)試的該項(xiàng)控制運(yùn)行是有效的;

(2)計(jì)劃審計(jì)工作中所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”是恰當(dāng)?shù)?，無(wú)需修改審計(jì)計(jì)劃。

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則

總體偏差率上限(MDR)=?/?=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=5.3/55=9.64% 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果(9.64%﹥7%)可以得出以下結(jié)論：

(1)總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為10%;(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受;

(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制了解時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平不是適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計(jì)計(jì)劃。

y=k/x

【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測(cè)試，其目的就是為了獲取某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。根據(jù)本例的結(jié)論(9.64%﹥7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成以下判斷，包括：

(1)所測(cè)試的該項(xiàng)控制運(yùn)行是無(wú)效的;

(2)計(jì)劃審計(jì)工作中所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”不恰當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師需要修改審計(jì)計(jì)劃。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種修改審計(jì)計(jì)劃的處理辦法(教材P84)：

其一，認(rèn)為控制沒(méi)有有效運(yùn)行，控制測(cè)試結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性程序;

其二，再測(cè)試25個(gè)樣本，如果其中沒(méi)有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明控制運(yùn)行無(wú)效。

電話：400-600-8011 高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

網(wǎng)址：

第二篇：CPA考試審計(jì)科目審計(jì)抽樣的基本原理和步驟

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

審計(jì)抽樣的基本原理和步驟

樣本設(shè)計(jì)階段

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(一)控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

(二)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。

【知識(shí)點(diǎn)】：樣本設(shè)計(jì)階段

(一)控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

【解讀】控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題，需要從以下5個(gè)要素展開(kāi)：

1.控制測(cè)試目標(biāo)

(1)控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。(教材P75)

Y=K/X

2.定義總體(適當(dāng)性、完整性)

(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于控制測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于控制測(cè)試的方向。

例如：測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體。

(2)評(píng)價(jià)總體的完整性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

例如：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

不能對(duì)該期間的所有付款證明得出結(jié)論(總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容完整)。

又如：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行得出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目(總體的涉及時(shí)間完整)。

3.定義抽樣單元

(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。

(2)在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行(教材P75倒數(shù)第1段)。

4.定義偏差

(1)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況(教材P68第3段)。

(2)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，實(shí)際工作中常常采用偏差率的表現(xiàn)形式(教材P76第3段)。

5.定義測(cè)試期間

控制測(cè)試需要得出“某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論，因此控制測(cè)試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間一致。

(1)期中實(shí)施的控制測(cè)試(初始測(cè)試)。

(2)剩余期間的補(bǔ)充測(cè)試。

(二)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

【解讀】細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題，需要從以下5個(gè)要素展開(kāi)：

1.細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)

(1)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。

(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣通常用來(lái)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)(認(rèn)定、如應(yīng)收賬款的存在性)提供特定水平的合理保證。

2.定義總體

(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的方向。

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的高估時(shí)，將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。

例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的低估時(shí)，將被審計(jì)單位的供貨商對(duì)賬單作為總體比將應(yīng)付賬款明細(xì)表作為總體更加適當(dāng);也可以用后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、未付款的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等也可以作為總體，它們都能提供低估應(yīng)付賬款的證據(jù)。

(2)評(píng)價(jià)總體的完整性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

(3)從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目。

例如，如果將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物就是該日應(yīng)收賬款余額明細(xì)表。

又如，如果總體是某一測(cè)試期間的銷(xiāo)售收入，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷(xiāo)售明細(xì)賬中的銷(xiāo)售交易，也可能是銷(xiāo)售發(fā)票。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)加總或計(jì)算來(lái)完成這一工作。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷(xiāo)售收入金額總數(shù)進(jìn)行核對(duì)。

3.定義抽樣單元

(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。

(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶(hù)余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4段)。

4.分層

(1)分層是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成;

(2)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮分層;

(3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。

例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶(hù)金額大小分為三層：

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

第1層：對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，應(yīng)進(jìn)行全部函證;

第2層：對(duì)于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證;

第3層：對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。

5.定義誤差

(1)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。

(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，實(shí)際審計(jì)工作中常常采用錯(cuò)報(bào)金額(元)的表現(xiàn)形式。

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

第三篇：CPA考試審計(jì)科目信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的影響

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的影響

對(duì)信息技術(shù)的考慮

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(一)在計(jì)算機(jī)產(chǎn)生以前

(二)隨著計(jì)算機(jī)的普及尤其是微型計(jì)算機(jī)的大眾化

(三)會(huì)計(jì)信息技術(shù)化的大規(guī)模普及

(四)伴隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)化的成熟

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第五章信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響第一節(jié)信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的影響的內(nèi)容。

【知識(shí)點(diǎn)】：對(duì)信息技術(shù)的考慮

(一)在計(jì)算機(jī)產(chǎn)生以前

1.在計(jì)算機(jī)產(chǎn)生以前，企業(yè)內(nèi)部的信息處理最初是以手工處理的方式進(jìn)行的。

2.一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)，通過(guò)不同崗位之間的分工協(xié)作，將日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行加工處理，形成企業(yè)內(nèi)部和外部需要的各種紙質(zhì)會(huì)計(jì)信息。這種情況下的審計(jì)方式毫無(wú)疑問(wèn)是手工的形式。

(二)隨著計(jì)算機(jī)的普及尤其是微型計(jì)算機(jī)的大眾化

隨著計(jì)算機(jī)的普及尤其是微型計(jì)算機(jī)的大眾化，一些企業(yè)開(kāi)始用計(jì)算機(jī)來(lái)處理部分會(huì)計(jì)資料。

例如，工資管理程序、存貨管理程序等，逐步用機(jī)器替代了部分人工勞動(dòng)。但由于計(jì)算機(jī)處理的范圍還比較小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以忽略計(jì)算機(jī)的存在，直接對(duì)打印出來(lái)的紙質(zhì)文檔進(jìn)行審計(jì)。

(三)會(huì)計(jì)信息技術(shù)化的大規(guī)模普及

1.由于會(huì)計(jì)信息技術(shù)化的大規(guī)模普及，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始意識(shí)到信息技術(shù)審計(jì)的重要性，但這時(shí)人們對(duì)信息技術(shù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以繞過(guò)信息系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表進(jìn)行核實(shí)，以獲取審計(jì)證據(jù)。

(四)伴隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)化的成熟

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

1.伴隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)化的成熟，以ERP為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)的高度集成逐漸開(kāi)始興起。

2.這時(shí)的企業(yè)信息系統(tǒng)已不僅僅是一個(gè)孤立的系統(tǒng)，而是集財(cái)務(wù)、人事、供銷(xiāo)、生產(chǎn)為一體的綜合性系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息只是這個(gè)系統(tǒng)所處理信息的一部分，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)對(duì)企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行全面考慮。

信息技術(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(一)有效的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的功能

(二)考慮信息的特征

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第五章信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響第一節(jié)信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的影響的內(nèi)容。

【知識(shí)點(diǎn)】：信息技術(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系

(一)有效的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的功能

有效的信息系統(tǒng)需要實(shí)現(xiàn)下列功能并保留記錄結(jié)果：

1.識(shí)別和記錄全部授權(quán)交易;

2.及時(shí)、詳細(xì)記錄交易內(nèi)容，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)全部交易進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi);

3.衡量交易價(jià)值，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中適當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)價(jià)值;

4.確定交易發(fā)生期間，并將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間;

5.將相關(guān)交易信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中作適當(dāng)披露。

(二)考慮信息的特征

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，如果依賴(lài)相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報(bào)告的質(zhì)量，而財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息質(zhì)量是通過(guò)交易的錄入到輸出整個(gè)過(guò)程中適當(dāng)?shù)目刂苼?lái)實(shí)現(xiàn)的。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中考慮信息的準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問(wèn)權(quán)限制等四個(gè)方面特征。

信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的積極影響

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(一)人工控制、信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響

(二)在信息技術(shù)環(huán)境下，自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來(lái)的好處

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第五章信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響第一節(jié)信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的影響的內(nèi)容。

【知識(shí)點(diǎn)】：信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的積極影響

(一)人工控制、信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響

1.在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的人工控制越來(lái)越多地被自動(dòng)控制所替代。

2.如果被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著人工控制被完全取代。

3.信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響，取決于被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的依賴(lài)程度。

4.在基于信息技術(shù)的信息系統(tǒng)中，系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)操作來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)交易信息的創(chuàng)建、記錄、處理和報(bào)告，并將相關(guān)信息保存為電子形式，但相關(guān)控制活動(dòng)也可能同時(shí)包括手工的部分。

5.由于被審計(jì)單位信息技術(shù)的特點(diǎn)及復(fù)雜程度不同，被審計(jì)單位的手工及自動(dòng)控制的組合方式往往會(huì)有所區(qū)別。

(二)在信息技術(shù)環(huán)境下，自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來(lái)的好處(5個(gè)方面)

1.自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因?yàn)樽詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法;

2.自動(dòng)控制比較不容易被繞過(guò);

3.自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離;

4.自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，并使信息變得更易獲取;

5.自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高管理層對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

第四篇：CPA考試審計(jì)科目概率比例規(guī)模抽樣法

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

概率比例規(guī)模抽樣法

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(一)PPS抽樣的概念

(二)PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)

(三)PPS抽樣的缺點(diǎn)

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用的內(nèi)容。

【知識(shí)點(diǎn)】：概率比例規(guī)模抽樣法

(一)PPS抽樣的概念

1.PPS抽樣的基本定義

PPS抽樣是一種屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

【解讀】PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率，進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法。

PPS抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是總體錯(cuò)報(bào)金額，而不是錯(cuò)報(bào)發(fā)生率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算錯(cuò)報(bào)上限，并將其與所設(shè)定的可容忍錯(cuò)報(bào)(金額)進(jìn)行比較，推斷總體是否可以接受，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶(hù)余額存在高估的情況。

一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。

一個(gè)例外情形是PPS抽樣，PPS抽樣是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論，因此，PPS抽樣也被稱(chēng)之為“綜合屬性變量抽樣”。

2.PPS抽樣的其他定義(派生定義)

PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時(shí)也被稱(chēng)為金額加權(quán)選樣、貨幣單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。

3.PPS抽樣的理解

(1)PPS抽樣中，總體中的每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

(2)項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。

(3)但實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢査，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的余額或交易實(shí)施檢查。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的余額或交易被稱(chēng)為邏輯單元或?qū)嵨飭卧?/p>

(5)PPS抽樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。

(6)此抽樣方法之所以得名，是因?yàn)榭傮w中毎一余額或交易被選取的概率與其賬面金額(規(guī)模)成比例。

4.PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件

(1)總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。

(2)總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該項(xiàng)目的賬面金額。這就是說(shuō)，如果某賬戶(hù)的賬面金額是100元，其錯(cuò)報(bào)金額不能超過(guò)100元。

(二)PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)

1.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

2.PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過(guò)將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本。

3.PPS抽樣的樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。

4.PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。

如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層，以減小樣本規(guī)模。在PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。

5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

6.PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本。

(三)PPS抽樣的缺點(diǎn)

1.PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。

2.在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。

PPS抽樣不適用于測(cè)試低估。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

慮。

3.對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。

4.當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。

在這些情況下PPS抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

5.當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額。

6.在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本。

高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn

公眾微信號(hào)：gaoduncpa

第五篇：工程造價(jià)審計(jì)在造價(jià)控制中的應(yīng)用分析

工程造價(jià)審計(jì)在造價(jià)控制中的應(yīng)用分析

摘要：近年來(lái)，我國(guó)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)日趨重視，為了研究工程造價(jià)審計(jì)在造價(jià)控制中的應(yīng)用問(wèn)題，本文從工程造價(jià)審計(jì)特點(diǎn)及現(xiàn)狀入手，按照工程事前、事中、事后審計(jì)的邏輯順序，提出了工程造價(jià)審計(jì)在不同階段的審計(jì)重點(diǎn)，并總結(jié)了改進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)的建議及對(duì)策，得出了通過(guò)在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程中應(yīng)用工程造價(jià)審計(jì)方法，能夠有效提高工程項(xiàng)目造價(jià)科學(xué)性、合理性的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)審計(jì)；造價(jià)控制；應(yīng)用

工程造價(jià)審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行審查的方法，是對(duì)工程造價(jià)實(shí)施有效控制的一種重要手段。它是一種對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的效益和效果實(shí)施監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)，不僅可以有效地控制工程造價(jià)的準(zhǔn)確性，更能對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行有效地監(jiān)督和管理，確保項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)功能并發(fā)揮最大的效益。

一、我國(guó)工程造價(jià)審計(jì)特點(diǎn)及現(xiàn)狀

近些年來(lái)，我國(guó)工程造價(jià)審計(jì)水平日趨提高，但就總體而言，我國(guó)與很多發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距仍然不小。要充分發(fā)揮工程造價(jià)審計(jì)的作用。首先要明確工程造價(jià)審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容及特點(diǎn)，并根據(jù)工程建設(shè)不同階段的具體情況運(yùn)用不同的審計(jì)方法，針對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

在項(xiàng)目建設(shè)前期，我國(guó)的工程審計(jì)人員一般不參與工程方案的編制或?qū)彶?，造成?xiàng)目建設(shè)過(guò)程中很容易出現(xiàn)決策失誤、資源浪費(fèi)等問(wèn)題。在項(xiàng)目施工階段，各種工程支出大量增加，工程審計(jì)人員在這個(gè)階段大多也未能及時(shí)進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)，同樣對(duì)造價(jià)控制造成很大影響，可能出現(xiàn)的問(wèn)題包括：施工單位使用錯(cuò)誤的定額投標(biāo)、變相人為提高工程單價(jià)、施工單位虛報(bào)工作量等等問(wèn)題。在工程竣工階段，工程審計(jì)人員經(jīng)常遇到工程建造資料不完整、篡改結(jié)算金額、虛報(bào)工程量等問(wèn)題，使得日后工程造價(jià)審計(jì)難度大大增加。

二、工程審計(jì)在工程造價(jià)中的應(yīng)用

（一）工程事前審計(jì)重點(diǎn)

1、設(shè)計(jì)方案審計(jì)。設(shè)計(jì)方案的選擇直接決定工程建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)和工藝水平，更直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低。通過(guò)對(duì)大量案例進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，工程設(shè)計(jì)費(fèi)用雖然只占全部工程費(fèi)用的很少一部分，但卻會(huì)對(duì)整個(gè)工程造價(jià)產(chǎn)生非常重大的影響。所謂“好的開(kāi)始是成功的一半”，在工程建設(shè)過(guò)程中，建設(shè)單位首先應(yīng)該改變重施工、輕方案的傳統(tǒng)觀念，把造價(jià)控制的最核心內(nèi)容放在方案選擇和設(shè)計(jì)上，努力把握住造價(jià)控制的最前端關(guān)口。

要做好設(shè)計(jì)方案的前提條件是必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家工程招標(biāo)制度，只有通過(guò)招投標(biāo)制度，才能使符合項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)、造價(jià)合理、功能完善的方案脫穎而出。在這一階段，造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)參與到設(shè)計(jì)方案選擇之中，分析工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)、資金情況和投資規(guī)模，力爭(zhēng)科學(xué)、合理地布置項(xiàng)目的使用功能，將技術(shù)與施工，規(guī)模與經(jīng)濟(jì)，設(shè)計(jì)和概算三者達(dá)到有機(jī)統(tǒng)一，為控制項(xiàng)目整體造價(jià)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、招投標(biāo)審計(jì)。工程招投標(biāo)審計(jì)也是工程造價(jià)審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。在進(jìn)行招投標(biāo)審計(jì)時(shí)，工程造價(jià)審計(jì)人員首先應(yīng)審查建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)是否規(guī)范，招標(biāo)文件是否準(zhǔn)確、完整，招投的范圍、評(píng)標(biāo)原則、辦法和標(biāo)準(zhǔn)是否明確清晰，避免因表述含糊造成施工中頻繁發(fā)生變更簽證，使工程造價(jià)難以控制。其次，投標(biāo)單位資質(zhì)及履約能力對(duì)項(xiàng)目有著極其重要的影響，是確保工程順利實(shí)施、達(dá)到預(yù)期功能和目標(biāo)的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。因此，審計(jì)人員在審計(jì)招投標(biāo)環(huán)節(jié)資料時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)審查招標(biāo)文件中對(duì)單位資質(zhì)、信譽(yù)、業(yè)績(jī)、合同履行案例等情況的要求，并核實(shí)中標(biāo)單位是否完全符合招標(biāo)文件規(guī)定。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)審查施工單位是否有出讓資質(zhì)、由無(wú)資質(zhì)的包工頭“掛靠”等情況發(fā)生。

（二）工程事中審計(jì)重點(diǎn)

1、工程進(jìn)度審計(jì)。工程建設(shè)階段，造價(jià)審計(jì)人員首先應(yīng)該對(duì)工程進(jìn)度情況以及資金使用情況進(jìn)行審查，審查內(nèi)容包括：是否符合計(jì)劃的施工進(jìn)度、資金使用是否符合計(jì)劃要求，并根據(jù)工程進(jìn)度情況對(duì)整個(gè)工期做出合理估計(jì)，是否可能發(fā)生工期延長(zhǎng)的情況，預(yù)估工程預(yù)算是否可能超支等。造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)資料，重新計(jì)算進(jìn)度偏差和費(fèi)用偏差，并采取相應(yīng)措施降低偏差帶來(lái)的影響，追趕工程進(jìn)度，節(jié)約工程預(yù)算。

2、方案執(zhí)行審計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，只有嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)方案進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)施工，才能有效保證工程造價(jià)在原定預(yù)算之內(nèi)。因此，工程造價(jià)審計(jì)的目標(biāo)就是必須保證工程一定要按原設(shè)計(jì)方案進(jìn)行施工。發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程出現(xiàn)特殊情況或不可抗力等原因必須變更原設(shè)計(jì)方案的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，確認(rèn)屬于工程范圍內(nèi)且履行相應(yīng)的審批手續(xù)后方可認(rèn)定該項(xiàng)內(nèi)容，否則，對(duì)該項(xiàng)變更或簽證不予認(rèn)定。

（三）工程事后審計(jì)重點(diǎn)

全部工程完工后，相關(guān)部門(mén)應(yīng)組織編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)結(jié)算。在此階段，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審核竣工財(cái)務(wù)結(jié)算中的工程量、隱蔽工程以及工程決算書(shū)等內(nèi)容。工程量的計(jì)算是工程結(jié)算的基礎(chǔ)，其計(jì)算正確與否直接影響工程造價(jià)。審計(jì)人員進(jìn)行工程量審計(jì)使，必須在設(shè)計(jì)和施工階段就親臨項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)做好記錄，根據(jù)圖紙和設(shè)計(jì)方案等正確計(jì)算工程量。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)審查工程材料費(fèi)用，對(duì)費(fèi)用畸高的應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查。除以上兩項(xiàng)外，還應(yīng)調(diào)取相應(yīng)資料對(duì)隱蔽工程進(jìn)行重點(diǎn)審查，此項(xiàng)工作難度較大，要求審計(jì)人員有相對(duì)充分的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。工程決算書(shū)審查的重點(diǎn)是審查工程決算書(shū)的各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容，檢查其準(zhǔn)確性和合理性。

三、改進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)建議及對(duì)策

（一）明確造價(jià)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)人員和建設(shè)單位首先應(yīng)該對(duì)工程造價(jià)審計(jì)形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，即工程造價(jià)審計(jì)的目標(biāo)并不是為了核減工程造價(jià)，而是通過(guò)運(yùn)用工程造價(jià)審計(jì)技術(shù)，確定工程的真實(shí)造價(jià)，并判斷其是否合理和公允。如果造價(jià)顯失公允，應(yīng)分析造成工程造價(jià)偏差的原因，糾正人為原因造成的損失，并為未來(lái)項(xiàng)目建設(shè)提供管理參考。

（二）全面反映投資成本

審計(jì)人員應(yīng)重視工程質(zhì)量審計(jì)，復(fù)核驗(yàn)證隱蔽工程及設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性和必要性，這樣才能通過(guò)工程造價(jià)審計(jì)確定真實(shí)的工程造價(jià)，進(jìn)而分析項(xiàng)目投入資金與產(chǎn)出效益的關(guān)系，合理評(píng)價(jià)投資的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，為未來(lái)投資者進(jìn)行決策提供更加全面準(zhǔn)確的信息。

（三）大力推行跟蹤審計(jì)

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)是顯而易見(jiàn)的。傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)一般以審減金額或?qū)彍p率作為評(píng)價(jià)審計(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，并未關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中對(duì)造價(jià)控制的作用；但跟蹤審計(jì)不僅能夠發(fā)揮控制工程造價(jià)的作用，還能夠?qū)?xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，并適時(shí)給出項(xiàng)目咨詢(xún)管理建議，這就很大程度上解決了事后審計(jì)的“馬后炮”問(wèn)題，避免了事后審計(jì)很多時(shí)候無(wú)法改變工程既定事實(shí)的被動(dòng)局面。因此，工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)大力推行跟蹤審計(jì)，從項(xiàng)目立項(xiàng)、方案設(shè)計(jì)開(kāi)始進(jìn)行有效的造價(jià)控制，真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全過(guò)程管理。

四、總結(jié)

綜上所述，筆者認(rèn)為，工程造價(jià)審計(jì)對(duì)于項(xiàng)目管理和造價(jià)控制都起著至關(guān)重要的作用，應(yīng)充分發(fā)揮工程造價(jià)審計(jì)這個(gè)工具的作用，加大審計(jì)人員參與及監(jiān)督工程造價(jià)的力度，力爭(zhēng)對(duì)項(xiàng)目的全過(guò)程造價(jià)進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的分析和評(píng)估，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和階段進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的相關(guān)問(wèn)題，并進(jìn)行有效地修正和完善，并為未來(lái)施工提出有益的參考和建議。（作者單位：中國(guó)氣象局資產(chǎn)管理事務(wù)中心）

參考文獻(xiàn)：

[1]周建平.工程造價(jià)審計(jì)中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（1中旬）：72

[2]呂麗平.建筑工程造價(jià)審計(jì)方法探究[J].山西建筑，2013（7）：232

[3]陳超.關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策的研究[J].工程技術(shù)，2011（1）：117

[4]張文武.淺談工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].財(cái)會(huì)研究，2008（03）：70-71

[5]劉芳、王銀根.芻議政府投資工程造價(jià)監(jiān)管的新舉措[J].基建管理優(yōu)化，2009（1）：23