第一篇：論審計在銀行財務(wù)審核中的應(yīng)用

論審計在銀行財務(wù)審核中的應(yīng)用

1.引言

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展以及銀行業(yè)的不斷進步，我國銀行領(lǐng)域的審計工作機制發(fā)展得越來越成熟，在銀行財務(wù)審核中的地位和作用也越來越突出。然而，在與世界上其他國家銀行的審計工作的比較過程中我們發(fā)現(xiàn)，我國銀行業(yè)內(nèi)部財務(wù)審核的審計在審計理念、工作效率、工作方式方法以及審計的價值意義等方面還有著十分明顯的差距。因此，認真分析和探討審計在我國當前銀行財務(wù)審核中的應(yīng)用，以及進一步健全和完善我國銀行領(lǐng)域的審計工作機制就顯得十分必要。

2.對銀行財務(wù)審核中的審計工作相關(guān)問題的探討

2.1銀行審計的總體思路

眾所周知，在進行銀行財務(wù)審核審計的過程中，務(wù)必遵照一定的工作思路，基本包括以下三個方面：首先，評估和預(yù)測銀行的內(nèi)部控制，對其可靠性做出科學(xué)而客觀的判斷；其次，測試業(yè)務(wù)項目貸款種類、余額以及收入。這一類型的測試通常采取抽樣調(diào)查的方法，選取頗具普遍意義的樣本進行測試；而測試的內(nèi)容則往往具有一定的不確定性，會因為銀行性質(zhì)、貸款種類、審計方法的不同而不同；第三，審計貸款的真實性。主要核對貸款資金的流向、用途以及劃撥方式，認真核對和分析銀行的貸款臺賬以及合同記錄，確定貸款是否真實存在。

2.2銀行審計的主要內(nèi)容

就目前銀行財務(wù)審核中的審計工作來看，銀行審計工作主要包括了以下幾部分主要內(nèi)容：首先，核對銀行各類資金的支付、收入以及利息記錄情況；其次，核對信貸資產(chǎn)的價值、真實性以及可靠性；第三，核對銀行各類財務(wù)報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)和說法，是否符合法律法規(guī)的要求，是否完整、真實、可靠。

2.3銀行審計的工作重點

在銀行財務(wù)審核的審計過程中，應(yīng)當特別注意以下幾方面的工作重點：首先，在審計過程中，審計人員應(yīng)特別注意重復(fù)出現(xiàn)的借款人及其相關(guān)聯(lián)的借款人；其次，應(yīng)特別注意損失貸款的資金數(shù)目、形成的原因以及相關(guān)的責任認定；第三，認真審計不良信貸，分析并確定該類信貸的具體數(shù)量、所屬級別、占用的比例以及潛在存在的風(fēng)險和危害。

3.進行銀行財務(wù)審核中審計工作應(yīng)當注意的問題

3.1逐步實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計到現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)化

理念的不斷更新，是推動銀行審計工作不斷向前發(fā)展的不竭動力。在目前的銀行審計中，傳統(tǒng)的審計方式即為合規(guī)審計，該類審計雖然不會帶來影響較大的金融風(fēng)險，不會造成巨大的經(jīng)濟損失，但因其僅僅局限于操作層面的審計而越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代銀行業(yè)的發(fā)展要求。而所謂的管理審計，則是今后銀行審計的主流趨勢，基本包含了管理層決策行為審計以及銀行財務(wù)管理審計兩個領(lǐng)域。因此，逐步實現(xiàn)由合規(guī)審計到管理審計轉(zhuǎn)化，是未來銀行財務(wù)審核中審計工作的努力方向。

3.2與時俱進創(chuàng)新審計方法

根據(jù)銀行發(fā)展狀況以及各項業(yè)務(wù)特征，應(yīng)不斷與時俱進地革新審計方法，以適應(yīng)時代發(fā)展的要求。一方面，各類銀行將非現(xiàn)場審計的方法納入到日常的審計工作當中去。所謂的非現(xiàn)場審計就是指借助于計算機運用專業(yè)的審計軟件對數(shù)據(jù)庫中業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)展開審計，從而實現(xiàn)銀行各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理的電子化。非現(xiàn)場審計這一審計方法的優(yōu)勢在于，擴大了審計數(shù)據(jù)的來源齊全、提高了審計工作效率，同時在一定程度上降低了審計成本。另一方面，在銀行內(nèi)部財務(wù)審計中應(yīng)特別注重采用團隊審計的方法。所謂團隊審計指的是在審計某一業(yè)務(wù)的過程中，從審計方案的策劃和制定到審計行為的實施以及審計后期的總結(jié)，都擺脫個體審計的行為，采用團隊式的審計方法。這種集體性質(zhì)的審計方法，可以最大限度地發(fā)揮大眾的聰明才智，規(guī)避個體審計行為帶來的局限性和低效性，能夠更好地找出審計工作的突破口，有利于發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，并且提出建設(shè)性的意見和措施。

3.3 完善銀行審計制度，規(guī)范銀行審計流程

健全的審計制度和規(guī)范的審計程序，是確保銀行財務(wù)審核中的審計順利進行的必要條件。因此，銀行要加強對審計工作的制度建設(shè)，進一步規(guī)范和完善審計工作的基本程序。一方面，要建立健全銀行財務(wù)審計相關(guān)制度，明確責任與風(fēng)險。另一方面，要從銀行審計工作的實際情況出發(fā)，努力建立一套完整高效的審計工作基本操作流程，從審計方案策劃、實施到下達的審計意見、決定或催辦通知，在規(guī)定時限進行落實、查證，以此提升銀行審計的工作效率、科學(xué)性以及有效性。

3.4 進一步加強銀行審計人才隊伍建設(shè)工作

銀行要想建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強、思想觀念新的審計人才隊伍，務(wù)必從以下幾方面展開工作：首先，銀行要加大對審計人才隊伍建設(shè)的投入力度，切實在人力、物力、財力等方面提供應(yīng)有的保障；其次，建立健全銀行內(nèi)部審計工作機制，建立相應(yīng)的激勵約束制度，想方設(shè)法提升審計人員的紀律觀念以及職業(yè)道德觀念；第三，加強對審計人員的教育和培訓(xùn)，集中學(xué)習(xí)與自我學(xué)習(xí)相結(jié)合，內(nèi)部互相學(xué)習(xí)與外出考察學(xué)習(xí)相結(jié)合，確保審計人員審計知識和工作觀念的及時更新；最后，要進一步嚴格銀行審計人員的崗位要求，確定權(quán)利與責任，對不稱職的審計人員要及時處理或清退，確保銀行內(nèi)部審計人才隊伍的綜合素質(zhì)。

4.結(jié)語

通過以上的分析和討論可知，銀行財務(wù)審核中的審計是銀行日常管理中一項重要的工作內(nèi)容。因此，必須深入研究和切實把握審計在銀行財務(wù)審核中應(yīng)用，了解銀行審計的總體思路、主要內(nèi)容和工作重點，認真了解當前銀行財務(wù)審核中審計工作應(yīng)當注意的問題，以求對銀行審計方式的進行革新，全面提高銀行審計工作水平，從而提高應(yīng)對國際競爭的能力。

第二篇：財務(wù)盡職調(diào)查審計在企業(yè)并購中的應(yīng)用

摘 要：本文結(jié)合企業(yè)并購活動中財務(wù)盡職調(diào)查審計重要性的分析，在分析當前企業(yè)并購中財務(wù)盡職調(diào)查存在問題的基礎(chǔ)上，探討了財務(wù)盡職調(diào)查審計在企業(yè)并購中應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：財務(wù)盡職調(diào)查 審計 企業(yè)并購 應(yīng)用

前言

企業(yè)并購是企業(yè)法人基于平等自愿、等價有償?shù)幕A(chǔ)，以一定的經(jīng)濟方式取得其他法人產(chǎn)權(quán)的行為。成功的企業(yè)并購有利于擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，提高市場占有率。然而，企業(yè)并購涉及交易繁多，潛在的風(fēng)險也多。財務(wù)盡職調(diào)查主要是針對并購活動中有關(guān)財務(wù)狀況的調(diào)查和分析而實施的，是企業(yè)并購風(fēng)險防范的主要手段。但從歷史經(jīng)驗來看，相當一部分企業(yè)并購未能成功的主要原因是財務(wù)盡職調(diào)查流于形式、財務(wù)盡職調(diào)查不規(guī)范以及財務(wù)盡職調(diào)查不到位。財務(wù)盡職調(diào)查審計主要對盡職調(diào)查的調(diào)查方式的規(guī)范性、調(diào)查內(nèi)容的完整性、調(diào)查結(jié)果的合理性進行審計，是完善盡職調(diào)查，防范企業(yè)并購風(fēng)險的重要手段。

本文筆者結(jié)合工作實踐，探討了財務(wù)盡職調(diào)查審計在企業(yè)并購中的應(yīng)用策略：

一、審計財務(wù)盡職調(diào)查實施的程序，促進盡職調(diào)查的規(guī)范性

財務(wù)盡職調(diào)查涉及企業(yè)并購中的價值評估、融資策略和并購整合財務(wù)風(fēng)險的系統(tǒng)分析等內(nèi)容，實施階段應(yīng)根據(jù)詳細的調(diào)查計劃和企業(yè)實際情況，實施規(guī)范性的調(diào)查程序，促進調(diào)查結(jié)果的有效性，為企業(yè)的并購決策提供合理的判斷依據(jù)。然而，一些企業(yè)在并購過程中，財務(wù)盡職調(diào)查并未嚴格按照規(guī)范的程序進行，調(diào)查流于形式，嚴重影響了對被并購企業(yè)的調(diào)查分析結(jié)果，不利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。因此，審計盡職調(diào)查實施程序，能有效促進盡職調(diào)查的規(guī)范性。

1、財務(wù)盡職調(diào)查方案的審計

財務(wù)盡職調(diào)查主要方案是由財務(wù)專業(yè)人員針對目標企業(yè)中與投資有關(guān)的財務(wù)狀況的審閱和分析。在實際企業(yè)并購案例中，許多盡職調(diào)查對被并購企業(yè)的的財務(wù)調(diào)查和分析等方案只停留在表面，極易陷入舞弊陷阱。因此，財務(wù)盡職調(diào)查方案的審計中，要加強盡職調(diào)查是否具備合理的調(diào)查方案的審計，主要包括整體操作思路是否符合規(guī)范要求，目標企業(yè)主體資格的調(diào)查流程是否合理（如：目標企業(yè)設(shè)立的程序、資格、條件、方式等是否符合當時法律、法規(guī)和規(guī)范性文件的規(guī)定）。以及審計盡職調(diào)查設(shè)立的調(diào)查方案中有關(guān)目標企業(yè)財務(wù)狀況的評估、驗資等是否履行了必要調(diào)查程序，從而促進盡職調(diào)查方案的全面性。

2、財務(wù)盡職調(diào)查方法的審計

盡職調(diào)查審計應(yīng)在分析具體審計項目目的、內(nèi)容、要求和責任的基礎(chǔ)上，制定出并購活動有關(guān)的財務(wù)盡職調(diào)查審計的實務(wù)操作規(guī)范和審計準則，根據(jù)盡職調(diào)查審計框架，審計盡職調(diào)查過程中是否采取了多樣化的調(diào)查方法得出具有盡可能全面調(diào)查結(jié)論、該調(diào)查方法在實踐運用中是否正確、合理以及是否能正確地評價潛在的目標公司和做出正確的決策提供必要的信息等等。并根據(jù)審計結(jié)果，提出規(guī)范盡職調(diào)查方法的對策。

3、審計財務(wù)盡職調(diào)查步驟的審計

財務(wù)盡職調(diào)查實施步驟的合理是預(yù)防并購財務(wù)陷阱的關(guān)鍵，也是盡職調(diào)查審

計的重點內(nèi)容之一。審計人員應(yīng)在充分了解并購類型、實質(zhì)、程序等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對每一階段的調(diào)查進行審計，根據(jù)并購審計的具體類型、目的、內(nèi)容來審查并購中財務(wù)盡職調(diào)查的處理步驟是否符合目標企業(yè)財務(wù)狀況、資產(chǎn)價值調(diào)查業(yè)務(wù)規(guī)范、企業(yè)盈利能力分析規(guī)范等要求，確保企業(yè)并購活動的順利進行。

二、審計財務(wù)盡職調(diào)查規(guī)定的內(nèi)容，促進盡職調(diào)查的全面性

財務(wù)盡職調(diào)查應(yīng)對目標公司的資產(chǎn)狀況、銷售收入、利潤、現(xiàn)金流等財務(wù)指標進行全面調(diào)查，充分了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，更好的為企業(yè)的并購決策提供依據(jù)。目前，許多企業(yè)并購過程中，財務(wù)盡職調(diào)查未能進行全面的調(diào)查分析，調(diào)查的疏漏往往造成企業(yè)的重大損失。財務(wù)盡職調(diào)查規(guī)定內(nèi)容的審計是促進盡職調(diào)查全面性的重要措施。

1、財務(wù)盡職調(diào)查目標和主體的審計

企業(yè)并購中財務(wù)盡職調(diào)查應(yīng)當深刻理解企業(yè)實施并購的目標和戰(zhàn)略，并以此

為標準準確地把握調(diào)查方向、確定調(diào)查內(nèi)容，使其所得出的結(jié)果滿足企業(yè)的要求。為避免財務(wù)盡職調(diào)查中對調(diào)查目標和主體認識的模糊和疏漏，審計過程中應(yīng)加強盡職調(diào)查活動對調(diào)查目標和主體分析的審查，審計盡職調(diào)查影響調(diào)查質(zhì)量的主體因素、客體因素和外部因素，避免盡職調(diào)查的盲目性。

2、財務(wù)盡職調(diào)查范圍和內(nèi)容的審計

財務(wù)盡職調(diào)查范圍和內(nèi)容的全面性是企業(yè)并購活動中分析、預(yù)測、評估目標

企業(yè)資產(chǎn)價值的關(guān)鍵因素。因此，盡職調(diào)查如果僅對財務(wù)報告及其附注實施調(diào)查程序，可能無法全面分析目標企業(yè)的財務(wù)狀況。

第三篇：論案例教學(xué)法在高校審計教學(xué)中的應(yīng)用

論案例教學(xué)法在高校審計教學(xué)中的應(yīng)用

摘 要：案例教學(xué)法是一種以學(xué)生為主體的啟發(fā)式教學(xué)方法，它在高校審計教學(xué)中的應(yīng)用不斷擴大，同時也對審計教學(xué)的課程安排、組織實施等提出了更高的標準。本文從案例教學(xué)法的概述入手，探究其在高校審計教學(xué)中的組織和實施方法，針對現(xiàn)階段高校案例教學(xué)法存在的問題提出合理化建議，并引發(fā)案例教學(xué)法在審計教學(xué)中應(yīng)用的思考。這一教學(xué)方法對新時代下應(yīng)用型審計人才的培養(yǎng)起到至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞：案例教學(xué)法；審計教學(xué)；應(yīng)用關(guān)于案例教學(xué)法的概述

案例教學(xué)法是一種運用案例進行教學(xué)以增強知識應(yīng)用性和實踐性的啟發(fā)性教學(xué)模式。具體來說，案例教學(xué)法以真實的教育情境為基礎(chǔ)，以案例為學(xué)習(xí)素材，通過教師與學(xué)生之間的互動，引發(fā)學(xué)生獨立思考，提高分析和解決問題的能力，從而拉近教育和實踐的關(guān)系。

將案例教學(xué)法引入到高校審計教學(xué)這一舉措，代表著高校從審計理論知識的學(xué)習(xí)向?qū)徲媽嵺`應(yīng)用的邁進。通過這一教學(xué)方法，學(xué)生不斷增強案例分析能力，學(xué)習(xí)主動性得到大幅度提高，在審計應(yīng)用型人才培養(yǎng)方面發(fā)揮了巨大作用。案例教學(xué)法在高校審計教學(xué)中的組織和實施

2.1 對案例進行選擇與編制

案例教學(xué)在高校審計教學(xué)的應(yīng)用中有著至關(guān)重要的作用，而案例的選擇與編制則是案例教學(xué)能否取得效果的關(guān)鍵。教師在教學(xué)過程中需要以專業(yè)培養(yǎng)方案為指導(dǎo)原則，結(jié)合審計學(xué)相關(guān)知識，以提高學(xué)生求知欲望和分析解決實際問題能力為出發(fā)點和落腳點，選擇實際審計工作中的真實案例，并融合課本中相應(yīng)單元或章節(jié)的知識，對審計案例做出整理和編制。有時，教師可以根據(jù)實際教學(xué)需要進行虛擬情景的案例編制，但這對教師的專業(yè)素質(zhì)有較高的要求。

2.2 對案例教學(xué)進行組織和實施

1）準備環(huán)節(jié)。教師在審計案例庫中精心選擇出涉及到本節(jié)課所要教授內(nèi)容的有關(guān)案例，提前印發(fā)給每位學(xué)生，同時向?qū)W生簡要介紹所選擇案例的相關(guān)信息，指導(dǎo)學(xué)生搜集并整理與審計案例相關(guān)的背景素材和文獻資料。教師也要提前準備好針對審計案例所要討論的問題。

2）分析討論環(huán)節(jié)。對案例進行分析和討論時案例教學(xué)中的重要一關(guān)。在這一環(huán)節(jié)中，學(xué)生是教學(xué)活動的主體，通過對案例的認真學(xué)習(xí)與思考，學(xué)生以個人角度來闡述對案例中各種問題的見解，之后相互交流和辯論，最后求同存異，整理出具體實施方案。教師在此環(huán)節(jié)中則起到輔助作用，主要負責引導(dǎo)學(xué)生對案例進行廣泛而深入的交流探討，控制學(xué)生討論的進程，對學(xué)生提出的各種想法做出恰當?shù)姆治龊驮u價，從而加深學(xué)生對于審計案例的理解。

3）學(xué)生總結(jié)環(huán)節(jié)。經(jīng)過充分的分析與討論之后，個人或小組應(yīng)當在教師的指導(dǎo)下撰寫案例分析和評價報告，對剛剛的思路和想法做出文字總結(jié)。通過撰寫報告，學(xué)生可以了解復(fù)雜多變的實際審計工作中常出現(xiàn)的問題，提升正確分析和處理實際工作問題的能力。

4）教師總結(jié)環(huán)節(jié)。在案例教學(xué)進行到后期，教師需要對學(xué)生的分析與總結(jié)做出評價，再次強調(diào)審計案例教學(xué)的重點和難點，同時對學(xué)生案例分析做出成績評定。案例教學(xué)完成后，教師應(yīng)當從教學(xué)效果和教學(xué)不足兩方面入手，對案例教學(xué)所取得的成功和不足進行記錄和分析，以便為下次更好地進行審計案例教學(xué)積累經(jīng)驗。案例教學(xué)法在高校審計教學(xué)中應(yīng)用存在的問題

3.1 缺乏合適的審計案例

審計案例教學(xué)中，一個高質(zhì)量的審計案例往往會使學(xué)生受益匪淺，選擇合適的審計案例關(guān)乎到能否取得顯著教學(xué)效果的成敗?，F(xiàn)階段，我國高校的案例教學(xué)方法發(fā)展較晚，許多方面有待完善，比如審計案例庫尚不健全、審計案例更新速度緩慢、審計案例多脫離現(xiàn)實生活等，這就導(dǎo)致教師在面對所要教授的知識時不能找到與之匹配的案例，缺乏合適的案例進行教學(xué)。盡管我國高校在不斷推進案例教學(xué)的改革，審計教材也在不斷更新?lián)Q代，但是發(fā)展速度遠遠比不上教學(xué)需求的迫切。

3.2 案例得不到靈活運用

前面提到審計案例本身在數(shù)量和質(zhì)量上就比較欠缺，然而在這種情況下，由于教師自身駕馭案例教學(xué)的能力不足和對審計工作實際經(jīng)驗的缺乏，導(dǎo)致其對審計案例理解不深入、分析不徹底，很難引導(dǎo)學(xué)生對案例進行廣泛而深入的談?wù)?。這也使審計案例資源因得不到靈活運用而被浪費。案例教學(xué)法在高校審計教學(xué)中應(yīng)用時值得思考的幾個問題

4.1 明確案例教學(xué)的目標

案例教學(xué)應(yīng)當是配合理論學(xué)習(xí)而進行的，學(xué)生首先要具備完整的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和扎實的理論功底，之后再配合案例教學(xué)，讓學(xué)生可以將所學(xué)理論知識應(yīng)用到實際審計工作中去，不能為了使用案例而進行案例學(xué)習(xí)。案例教學(xué)的目標是輔助理論知識的應(yīng)用，培養(yǎng)學(xué)生在實際工作中分析和解決問題的能力，案例教學(xué)方法應(yīng)當與其他教學(xué)方法配合使用以取得良好的教學(xué)效果。

4.2建設(shè)“雙師型”教師隊伍

案例教學(xué)方法對教師的專業(yè)素質(zhì)和實踐能力要求比較高，因此加強“雙師型”教師隊伍的建設(shè)非常關(guān)鍵。高校應(yīng)當適當安排教師的課程，合理配置教師資源，為教師創(chuàng)造更多的社會實踐機會，使其成為既精通理論知識的教師，又具備實際審計工作經(jīng)驗的審計師。

4.3 采用配套的案例教材

案例教學(xué)法作為我國高校采用的一種新的教學(xué)方式，需要有配套的教材予以支撐。審計專業(yè)的教育工作者應(yīng)從實際審計工作中搜集審計案例，建立健全審計案例庫，使案例教學(xué)有理論依據(jù)可循。結(jié)束語

案例教學(xué)法是現(xiàn)代教學(xué)中一種新的教學(xué)方法，它既能體現(xiàn)審計?W專業(yè)的學(xué)科特點，又能啟發(fā)學(xué)生主動學(xué)習(xí)，將審計理論知識應(yīng)用到實際審計工作中去。我們應(yīng)當在高校的審計教學(xué)中大力推廣案例教學(xué)法，培養(yǎng)適應(yīng)社會發(fā)展需要的應(yīng)用型審計人才。

參考文獻

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第四篇：論內(nèi)部審計在農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制中的作用

論內(nèi)部審計在農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制中的作用

一、引言

內(nèi)部審計是農(nóng)村合作銀行監(jiān)督體系的重要組成部分，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計的職能主要體現(xiàn)在監(jiān)督、評價和咨詢?nèi)齻€方面。農(nóng)村合作銀行的內(nèi)部控制為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。內(nèi)部控制由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正五個要素組成。

二、農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計組織架構(gòu)相對健全。當前農(nóng)村合作銀行均設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計部門，隨著農(nóng)村合作銀行改革和法人治理的深入。目前建立了“董事會→審計委員會→審計部”垂直管理的內(nèi)部審計架構(gòu)，內(nèi)審工作得到董事會和高管層的高度重視，具有一定獨立性和權(quán)威性。一是內(nèi)審部門對董事會負責，受董事長領(lǐng)導(dǎo)。二是從相關(guān)制度層面上規(guī)定了內(nèi)審部門對農(nóng)村合作銀行全部經(jīng)營管理活動及其有關(guān)人員的經(jīng)營管理行為，進行審計監(jiān)督、檢查、評價和處理。三是提供保障內(nèi)審部門獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的必要條件，不受本行任何單位、部門和個人的干涉。四是內(nèi)審部門及其審計人員依據(jù)內(nèi)部審計規(guī)定履行審計職責受法律保護，農(nóng)村合作銀行任何單位和個人不得以任何方式進行阻撓、刁難或打擊報復(fù)。五是內(nèi)部審計具有獨立的報告路徑，除向本行董事會報告外，可以向上一級審計管理部門和銀監(jiān)部門單獨報告。六是賦予內(nèi)部審計具有知情權(quán)、檢查權(quán)、臨時處置權(quán)和建議權(quán)。七是內(nèi)部審計部門受上一級審計管理部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)管理。八是內(nèi)部審計部門參加同級內(nèi)審協(xié)會，參加內(nèi)審協(xié)會相關(guān)會議，受內(nèi)審協(xié)會行業(yè)指導(dǎo)。九是配備與目前業(yè)務(wù)相適應(yīng)的審計人員，定期接受相關(guān)的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和審計后續(xù)教育。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險審計理念初步形成。隨著農(nóng)村合作銀行業(yè)務(wù)的發(fā) 展和內(nèi)控制度的不斷健全，為農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計的發(fā)展提供了新的機遇和活力。內(nèi)部審計與時俱進，把握農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，積極將內(nèi)部審計的職能從單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計方式從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，將風(fēng)險關(guān)口前移。內(nèi)部審計目標從查錯糾弊向以風(fēng)險控制為主線，以完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為目標轉(zhuǎn)變，以審計項目和風(fēng)險咨詢服務(wù)為手段，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制中的作用。

三、農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計與內(nèi)部控制目標一致

內(nèi)部審計通過對農(nóng)村合作銀行經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計、評價和咨詢活動，以實現(xiàn)農(nóng)村合作銀行保證國家有關(guān)經(jīng)濟金融方針政策、法律法規(guī)、監(jiān)管部門規(guī)章制度和行業(yè)管理部門規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，促進提高經(jīng)營管理水平，強化風(fēng)險防控意識，完善風(fēng)險防控機制。

農(nóng)村合作銀行一直致力于內(nèi)部控制，目前農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制的目標定位為“四個確?！?。一是確保國家法律規(guī)定和農(nóng)村合作銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；二是確保農(nóng)村合作銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標全面實施和充分實現(xiàn)；三是確保風(fēng)險管理體系的有效性；四是確保業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)信息和其他管理信息的及時、真實和完整。

由此可見，內(nèi)部審計的目標與內(nèi)部控制的目標一致。

四、農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計在內(nèi)控中發(fā)揮重要作用

從內(nèi)部控制五要素角度來說，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制有著密切聯(lián)系，一是內(nèi)部審計通過檢查和評價各項經(jīng)濟活動、內(nèi)控制度、運行機制，針對薄弱環(huán)節(jié)和問題進行風(fēng)險預(yù)測，并提出改進對策，具有風(fēng)險監(jiān)控和預(yù)警作用。二是內(nèi)部審計通過揭示問題并提出建設(shè)性建議，為決策層作出科學(xué)決策和完善管理提供參考，具有促進自我改進、完善和自我提高的作用。三是內(nèi)部審計對相關(guān)經(jīng)濟活動信息的鑒別、證實其真?zhèn)?，為決策層作出科學(xué)決策 2 和完善管理提供可靠的信息依據(jù)。農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用。

（一）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)境因素。農(nóng)村合作銀行的內(nèi)部控制環(huán)境是指內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行過程有重大影響的各種要素的總稱。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響其他四個要素功能的發(fā)揮。內(nèi)部環(huán)境主要包括公司治理，董事長、監(jiān)事會、高管層的責任、內(nèi)部控制政策、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、內(nèi)部審計、企業(yè)文化和人力資源。作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素，農(nóng)村合作銀行設(shè)立垂直管理，具有充分獨立性的內(nèi)部審計部門，直接受董事長和審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)，保持內(nèi)部審計有權(quán)威和獨立性。內(nèi)部審計依照法律規(guī)定，經(jīng)授權(quán)開展審計監(jiān)督、評價和咨詢工作，工作范圍不受到制度規(guī)定之外的人為限制。內(nèi)部審計在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，按規(guī)定的報告線路，直接向董事長和審計委員會報告。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備相關(guān)從業(yè)資格，擁有與工作職能相匹配的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計人員遵循回避原則，對自己有利害關(guān)系的在監(jiān)督和評價過程中應(yīng)予以回避。

（二）內(nèi)部審計是風(fēng)險識別與評估的主要執(zhí)行者。農(nóng)村合作銀行的風(fēng)險識別與評估是對風(fēng)險識別和評估的方法、手段和技術(shù)的總稱，是內(nèi)部控制的第一步。識別與評估包括對風(fēng)險點的進行選擇、識別、分析和評估。從現(xiàn)行銀監(jiān)部門監(jiān)管要求和合作銀行行業(yè)管理的規(guī)定，持續(xù)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，對風(fēng)險開展評估。從以往的實踐中，評估方式主要有以下四種。一是以目標為基礎(chǔ)的評估。先是理清實現(xiàn)所設(shè)定的目標的現(xiàn)有控制措施和活動，根據(jù)這些控制實施后可能會產(chǎn)生的剩余風(fēng)險，再評估現(xiàn)有的控制措施的執(zhí)行情況，是否做到有效的實施，然后對剩余風(fēng)險進行評估，評估剩余風(fēng)險是否在可接受的程度。二是以風(fēng)險為基礎(chǔ)的評估。先列舉出影響控制目標實現(xiàn)的各種風(fēng)險事項，然后確定能夠有效管理關(guān)鍵風(fēng)險的適當控制活動，最后確定現(xiàn)有控制活動是否適當，能否將剩余風(fēng)險控制在可接受的水平。三是以控制為基礎(chǔ)的評估。按不同的控制活動來評估剩余風(fēng) 險。首先確定控制主要風(fēng)險的現(xiàn)有控制活動有哪些，然后評估這些控制活動的有效性，確定能否將剩余風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。四是以過程為基礎(chǔ)的評估。通過識別業(yè)務(wù)品種在經(jīng)營過程中的流程控制為線索，對各個控制點的控制措施強弱，評估相關(guān)控制活動的有效性，確定能否將剩余風(fēng)險控制在可接受的水平。

風(fēng)險評估方式多種多樣，目前農(nóng)村合作銀行的內(nèi)部審計對風(fēng)險的評估從賬目審計和制度審計向以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計轉(zhuǎn)變，隨著計算機輔助審計手段的深入運用，將成為以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦鳌?/p>

（三）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制措施的重要活動方式。內(nèi)部控制措施是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的主要方式，在董事長和審計委員會的授權(quán)下開展內(nèi)部審計工作，防范違規(guī)行為。內(nèi)部審計有預(yù)見性的結(jié)合本行實際，精心選擇項目，重點選擇管理者最關(guān)心的、事關(guān)大局的、有可能產(chǎn)生風(fēng)險的項目進行審計。根據(jù)審計結(jié)果，有針對性地提出加強管理、防范風(fēng)險的可操作性的意見；同時強化對審計成果的跟蹤管理，使問題及時得到整改，建議有效得到落實；通過內(nèi)部建議及時對相關(guān)制度和內(nèi)部控制措施進行健全。

近兩年來，農(nóng)村合作銀行內(nèi)部審計將主要工作精力放在提高內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和合理性，建立了一整套內(nèi)部控制評價方法和考核指標體系，通過對本行內(nèi)部控制管理狀況的綜合測試和評價，衡量內(nèi)部控制體系的建立健全程度和抵御風(fēng)險能力，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強化內(nèi)部控制建設(shè)措施。一是優(yōu)化流程。根據(jù)內(nèi)部控制評價的結(jié)果，對實現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險的重要業(yè)務(wù)流程進行梳理，包括對業(yè)務(wù)流程所包含的控制活動的設(shè)計有效性的執(zhí)行有效性進行評價，并對所存在的缺陷提供改善建議，以促進改善控制活動，提高內(nèi)部控制能力。二是健全制度。根據(jù)農(nóng)村合作銀行固有的內(nèi)控要求和業(yè)務(wù)發(fā)展，內(nèi)部控制評價發(fā)現(xiàn)的制度空白點的盲區(qū)，提出制度建設(shè)的建議，督促管理層及時健全制度，對不適用的制度及時作廢，防止誤用風(fēng)險。通過持續(xù)的內(nèi)部控制評價，使農(nóng)村合作銀行建成縱向到底，橫向到邊的制度體系。三是持續(xù)監(jiān)督制度執(zhí)行。通過序時審計對農(nóng)村合作銀行制度執(zhí)行力進行評價，從執(zhí)行力來提高內(nèi)部控制的有效性，只有具有強有力的執(zhí)行力，才能使制度發(fā)生效力，才真正提升內(nèi)部控制水平。

（四）內(nèi)部審計是信息收集與溝通者。信息的溝通與反饋是內(nèi)部控制的重要條件，信息的交流和反饋是對會計信息和管理信息等諸多信息的收集、處理、存儲、傳遞的反饋的過程，農(nóng)村合作銀行建立了信息由上而下和由下向上反饋的信息通道和向外部獲取信息的平臺。通過及時、準確、完整地收集與經(jīng)營相關(guān)的各種經(jīng)營管理的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆诟骷墝哟沃g進行及時的傳導(dǎo)、處理，促進內(nèi)部控制的有效運行。內(nèi)部審計的各項審計、調(diào)查過程是對合作銀行內(nèi)外信息收集的過程。內(nèi)部審計人員在審查、調(diào)查過程中通過檢查各類業(yè)務(wù)記錄、查閱相關(guān)制度文件、檢查各項資產(chǎn)、評估經(jīng)營環(huán)境、觀察經(jīng)營活動過程，評價內(nèi)部控制執(zhí)行、與相關(guān)人員溝通等過程中獲取真實的信息，在審計過程中向上一級高管層提交各類報告，是信息溝通的重要過程，通常內(nèi)部審計人員向上提供的各類報告和上一級的批復(fù)是典型的信息交流與反饋。

內(nèi)部審計向上信息溝通的主要表現(xiàn)。一是內(nèi)部審計部門定期召開審計委員會會議，向董事會、高級管理層報告審計工作情況。二是每年向董事會提交包括履職情況、審計發(fā)現(xiàn)和建議等內(nèi)容的審計工作報告。三是審計項目實施完成后,及時向董事會和高管層報送審計報告。四是審計項目結(jié)束后按規(guī)定向上一級審計管理部門和銀監(jiān)管理部門報送結(jié)果報告。

內(nèi)部審計向下信息溝通主要表現(xiàn)。審計或檢查項目結(jié)束后，對審計（檢查）結(jié)果進行認真分析和整理，一是向相關(guān)條線的職能部門以審計抄告書的形式抄送相關(guān)審計情況，審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出相關(guān)整改措施。二是整理典型審計案例匯編《風(fēng)險提示》向全行提示，舉一反三，將風(fēng)險關(guān)口前移，將風(fēng)險消除在事前。三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題及問題產(chǎn)生的原因進行深入的剖析，對審計發(fā)現(xiàn)的共性問題，向轄內(nèi)進行通報。

內(nèi)部審計部門不斷地向外收集信息和進行外部溝通，將外部的信息以 適當?shù)姆绞皆诟骷墝哟沃g進行及時的傳導(dǎo)、處理，促進內(nèi)部控制的有效運行。一是內(nèi)部審計持續(xù)收集相關(guān)法律、法規(guī)、監(jiān)管政策作為審計依據(jù)，正確把握法律、法規(guī)監(jiān)管政策對農(nóng)村銀行經(jīng)營的影響，為高級管理層提供建議。二是不斷吸收人民銀行和銀監(jiān)會的相關(guān)內(nèi)部管理指導(dǎo)意見，農(nóng)村合作在執(zhí)行過程中，內(nèi)部審計在監(jiān)督評價過程的同時，發(fā)揮咨詢作用，將外部信息引入內(nèi)部控制運行。三是內(nèi)部審計接受上級行業(yè)管理的指導(dǎo)及時將全省合作金融系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的成功經(jīng)驗和先進管理手段引進本行內(nèi)部運行。四是在與外部審計溝通和會計事務(wù)所進行年報審計過程過，從外部角度對農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制進行評價，提出獨到見解的管理意見，改善內(nèi)部控制運行。

（五）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制重要的檢查監(jiān)督力量。內(nèi)部審計定期對合作銀行內(nèi)部控制的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進行回顧和審視，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行檢查與評價，形成書面報告并作相應(yīng)的處理，督促合作銀行不斷完善內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制措施的有效實施。

內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查主要通過實施審計項目和進行內(nèi)部控制評價、日常序時性檢查和履行監(jiān)督職能來實現(xiàn)。隨著合作銀行內(nèi)部控制建設(shè)的深入，內(nèi)部審計力量配備的加強，按現(xiàn)行審計人員占在崗人員2%比例配置的條件下，內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主體。

隨著計算機輔助審計的引入，計算機輔助審計已經(jīng)成為非現(xiàn)場審計的重要手段，使用計算機輔助審計方法，精確指導(dǎo)現(xiàn)場審計，對減輕審計工作量，提高審計質(zhì)量將發(fā)揮重大支撐作用。目前大部分農(nóng)村合作銀行已配備了計算機輔助審計的工具，為充分運用計算機輔助審計技術(shù)開展項目審計提供硬件支持。加快了計算機輔助審計隊伍的建設(shè)，通過專業(yè)培訓(xùn)與交流學(xué)習(xí)等方式，審計人員能夠編寫SQL查詢語句。結(jié)合實際，總結(jié)以往審計案例，組織設(shè)計編寫有關(guān)內(nèi)部控制領(lǐng)域、管理層面的風(fēng)險審計查詢語句，為提高現(xiàn)場審計效率提供支持，隨著計算機輔助審計運用的深入，將成為內(nèi)部控制評價的利器。內(nèi)審部門和審計人員作為內(nèi)部控制獨立式監(jiān)督檢查的主要執(zhí)行者，在執(zhí)行日常審計項目和內(nèi)部相關(guān)檢查過程中對內(nèi)部控制存在的問題進行評價，分析存在問題的原因，從制度層面和操作流程方面進一步深化提出解決問題的辦法，督促相關(guān)部門進行整改。在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的重大缺陷和重大風(fēng)險時，深度分析產(chǎn)生的原因，有針對性地提出改進方案，按報告線路及時向董事會和審計委員會報告，促進高管層及時改進內(nèi)部控制措施，完善內(nèi)部控制政策。

五、結(jié)論

綜上所論，內(nèi)部審計在農(nóng)村合作銀行內(nèi)部控制中擔任重要角色，是內(nèi)部控制的重要環(huán)境因素，是風(fēng)險評估的主要執(zhí)行者，是內(nèi)部控制的重要控制活動方式，是信息收集與溝通的重要參與者，是內(nèi)部控制的重要監(jiān)督檢查力量。

第五篇：初探計算機技術(shù)在金融審計中的應(yīng)用

初探計算機技術(shù)在金融審計中的應(yīng)用

在信息技術(shù)日益發(fā)展、審計目標任務(wù)和范圍不斷擴大的今天，要發(fā)揮并提升審計在經(jīng)濟管理、監(jiān)督方面的作用，運用計算機輔助審計已勢在必行。特別是在金融審計領(lǐng)域,由于金融企業(yè)實行電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理,數(shù)據(jù)龐大、復(fù)雜、多樣化的特點,決定了金融審計必須運用計算機審計來提高工作效率、實現(xiàn)審計目標。

一 實施計算機審計的迫切性

近年來，中國銀行業(yè)在信息化建設(shè)方面取得了突破性進展。從網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)到管理信息系統(tǒng)，都已建成全國性的集中式計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，同時給金融審計工作帶來龐大、復(fù)雜、多樣的數(shù)據(jù)。特別是新興的商業(yè)銀行網(wǎng)絡(luò)電子銀行的快速發(fā)展，使金融交易“虛擬化”，使銀行業(yè)務(wù)失去了時間和地域的限制，交易對象相對模糊，交易過程更加不透明，而且網(wǎng)絡(luò)電子銀行主要通過大量無紙化操作進行交易，不僅無憑證可查，而且一般都設(shè)有密碼，使審計機關(guān)在資料收集和事實認定上難以準確把握。同時，許多金融交易在網(wǎng)上進行，其電子記錄可以不留任何痕跡地加以修改，使確認該筆交易的過程復(fù)雜化，加大了審計機關(guān)對銀行業(yè)務(wù)核查的難度。傳統(tǒng)的事后檢查、集中管理的金融審計難以適應(yīng)這一新變化，潛在的審計風(fēng)險不容忽視。董大勝副審計長的一句話很好的概括了金融計算機審計的迫切性：“誰有資格對金融企業(yè)進行全方位監(jiān)管，取決于誰真正掌握了計算機技術(shù)”。

二 實施計算機審計的重要意義

利用計算機技術(shù)可對被審計單位大量信息及時地進行綜合和分析，從而完整地把握被審計對象經(jīng)營活動的情況，為拓展審計方向、加強經(jīng)營管理和監(jiān)督服務(wù)等方面構(gòu)建有利的作業(yè)基礎(chǔ)和審計空間，更好的強化了審計監(jiān)督。一是計算機審計擴大了審計覆蓋面。采用計算機輔助審計后，突破了以往對被審單位的抽查面一般只能達到30％瓶頸，可對被審計單位的儲蓄存款業(yè)務(wù)，貸款業(yè)務(wù)，代理業(yè)務(wù)等綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)等進行全面分析，目前的金融企業(yè)每個網(wǎng)點每天受理近萬筆業(yè)務(wù)，一個地市分行一天的業(yè)務(wù)量近千萬筆，由審計員人工審計的話，根本無法實現(xiàn)審計全面覆蓋，通過計算機審計可基本達到全面覆蓋，鎖定相關(guān)審計重點，提高審計效率。二是計算機審計強化了對關(guān)聯(lián)事項的監(jiān)控。應(yīng)用審計實時系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，可將同一表或不同表之間的信息進行聯(lián)接和篩選，使在手工操作條件下無法完成的工作，變成了可能。如在審查ABC三方互相擔保貸款的問題中(A為B貸款進行擔保，B為C貸款進行擔保，C為A貸款進行擔保)，傳統(tǒng)的人工審計面對數(shù)百萬的貸款數(shù)據(jù)無能為力。而利用計算機審計，通過對貸款業(yè)務(wù)中擔保表自身進行倆次左自連接，同時設(shè)定相應(yīng)的篩選條件去除重復(fù)數(shù)據(jù)，就可快速、準確無誤的完成傳統(tǒng)人工審計無法完成的工作。三是計算機審計深入了對疑點問題的追蹤。計算機輔助審計通過對數(shù)據(jù)分析，確立審計目標，并將這些目標與相關(guān)審計證據(jù)進行相互印證，排除矛盾證據(jù)，補充遺缺，找出疑點，形成完整的證據(jù)，為審計人員分析和查實問題提供便利。如對商業(yè)銀行代理保險手

續(xù)費收入審計中，通過對手工無法完成的大量復(fù)雜數(shù)據(jù)查詢，可以將手續(xù)費率高于國家相關(guān)部門指導(dǎo)費率范圍內(nèi)的所有保險產(chǎn)品篩選出作為疑點。然后由疑點逆查到相關(guān)的委托保險公司和代理協(xié)議，大幅提高了審計效率。通過鎖定審計重點、追蹤問題疑點，從而來堵住風(fēng)險漏點、化解管理難點，為被審計單位提供更好的監(jiān)督服務(wù)。四是計算機審計提高了審計效率。利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對被審計單位的進行分析，并按審計目標進行轉(zhuǎn)換或整合。在準備階段就可對被審計單位的信貸業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、儲蓄存款業(yè)務(wù)、財務(wù)收支等相關(guān)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)進行分析，對多頭貸款、已核銷呆賬貸款未及時清收、保證金比例不足、資金往來異常或數(shù)額較大的會計事項等予以重點關(guān)注，優(yōu)化了審計資源的整合，提高了審計方案的針對性。同時，計算機審計大大提高了工作效率。計算機本身具有強大的查詢、查賬與分析功能，可對大量具有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)進行配比，找出它們之間的聯(lián)系，從而有效地縮短審計實施時間，為查深查透問題、提高工作效率奠定基礎(chǔ)。如人工審計一人為多人擔保的問題上，審計人員需要調(diào)取大量的貸款卷宗、花費大量時間去查詢，而利用計算機審計對金融企業(yè)貸款業(yè)務(wù)中通過對擔保表、客戶基本信息表和普通貸款分戶文件表關(guān)聯(lián)，可以很方便地在幾百萬條數(shù)據(jù)中統(tǒng)計出同一擔保人所擔保的貸款戶數(shù)、金額等，極大地提高審計效率。

三、推廣計算機審計面臨的問題和解決建議

計算機技術(shù)在審計工作中的運用，是審計事業(yè)發(fā)展的一個里程碑，是審計技術(shù)和手段的一場深刻變革。但在開展計算機審計的過程

中也遇到許多一時難以克服的困難和問題，這些困難和問題正阻礙和制約著審計機關(guān)計算機審計工作的進一步推進。一是傳統(tǒng)的思維方式和工作模式阻礙了計算機審計的快速推進。某些審計人員存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計信息化，缺乏推進計算機審計的信心和遠見。在計算機審計遇到困難時，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計算機審計的應(yīng)用價值。有的審計人員認為計算機審計沒什么大的用場，還不如手工審計快，不愿把時間浪費在掌握計算機技術(shù)上，無暇顧及計算機這一技術(shù)問題，自我隔離在信息化之外。二是審計業(yè)務(wù)能力與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計算機審計的整體推進。目前，有些審計機關(guān)面臨的一個較大的問題是審計業(yè)務(wù)水平與審計信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不相適應(yīng)。一方面，由于審計人員隊伍的老齡化，部分審計人員雖然有豐富的財會、審計知識和經(jīng)驗，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機會接觸計算機，造成知識結(jié)構(gòu)上的欠缺，很難提出符合信息化規(guī)律的審計需求，將傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計算機可以操作的語言還需要磨合過程。另一方面，年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機基礎(chǔ)知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設(shè)計、程序編譯檢測技能，還不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，因此要真正運用計算機軟件，完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計算機技術(shù)人員協(xié)助，造成審計人員獨立性減弱。此外，由于培訓(xùn)時間短，技術(shù)掌握不熟練，在審計過程中，還沒有將計算機審計真正應(yīng)用起來，實際運用與軟件設(shè)計的要求還有一定的差距。針對以上問題，筆者建議如

下：一是強化審計培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。加大培養(yǎng)計算機審計復(fù)合型人才的力度，是推進計算機輔助審計的基礎(chǔ)和重點。特別要提高培訓(xùn)的針對性、實效性，使培訓(xùn)內(nèi)容能很好滿足推進計算機審計的實際需要。在加強培訓(xùn)的同時，要開展計算機審計情況和經(jīng)驗的總結(jié)、交流、推廣，從而達到互相啟發(fā)、優(yōu)勢互補、成果共享，使審計人員拓展技能、提高能力，進而提高綜合素質(zhì)，以更好地推進計算機輔助審計工作。二是加強實踐應(yīng)用，提高實務(wù)水平。要加強實戰(zhàn)演練，不斷提高計算機審計水平。既要提高現(xiàn)有審計人員的計算機相關(guān)知識，增強操作能力；又要積極吸收計算機專業(yè)人才充實審計隊伍，引導(dǎo)其將所學(xué)專業(yè)知識和技能與審計業(yè)務(wù)有效結(jié)合，從而提高計算機審計水平。特別是要充分重視審計數(shù)據(jù)的提前采集和預(yù)分析，找準審計重點和審計線索，完善審計實施方案。三是構(gòu)建審計數(shù)據(jù)庫，促進審計工作管理。建立審計數(shù)據(jù)庫可以更有效地利用審計資料，完成審計任務(wù)。審計人員可以利用審計數(shù)據(jù)庫隨時檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計管理的歷史資料、以往的審計報告和審計工作底稿，相關(guān)法規(guī)、規(guī)章和內(nèi)部控制制度等，對同類問題的定性依據(jù)可直接引用，以避免不必要的重復(fù)勞動。另外，審計部門可以利用審計數(shù)據(jù)庫編制審計計劃，記錄審計計劃的執(zhí)行情況，根據(jù)審計模版生成審計工作記錄單、審計工作日記等工作底稿，撰寫審計報告，還可以對審計檔案進行有效的管理。四是借鑒國外經(jīng)驗，創(chuàng)新審計技術(shù)。計算機輔助審計技術(shù)種類繁多，有程序編碼審查法、整體測試法、平行模擬法、測試數(shù)據(jù)法、程序跟蹤法等等，由于要耗用較大的系統(tǒng)資源，不適合新版綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)。隨著

省級審計機關(guān)數(shù)據(jù)倉庫的組建，建立審計信息化系統(tǒng)已成為可能。審計信息化系統(tǒng)是一個審計工作專用的計算機平臺，通過審計系統(tǒng)內(nèi)部與數(shù)據(jù)倉庫聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源的共享。審計工作平臺嵌入審計軟件，能實現(xiàn)以下功能：幫助數(shù)據(jù)下載、系統(tǒng)測試、數(shù)據(jù)測試、報告生成等，使計算機審計工作更加智能化，從而使審計監(jiān)督從單一靜態(tài)審計轉(zhuǎn)為靜態(tài)到動態(tài)相結(jié)合，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量