第一篇：學(xué)術(shù)版：美國(guó)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管制度的變遷與思考

美國(guó)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管制度的變遷與思考

陳蕾

（沈陽(yáng)大學(xué) 工商管理學(xué)院

遼寧 沈陽(yáng) 110041）

摘要：本文考察美國(guó)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管制度的變遷過(guò)程，從歷史分析中，思考美國(guó)自律監(jiān)管制度存在的最根本問(wèn)題，展望獨(dú)立監(jiān)管的未來(lái)，探討其對(duì)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管制度的啟示。關(guān)鍵詞：獨(dú)立審計(jì)、政府監(jiān)管、行業(yè)自律

一、美國(guó)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管制度的變遷

（一）早期的監(jiān)管：民間自律為主、政府監(jiān)管為輔

在1929年至1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)前，美國(guó)會(huì)計(jì)信息披露主要依賴行業(yè)自律管制，信息披露表現(xiàn)為一種放任狀態(tài)。經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，美國(guó)立法部門(mén)制定并頒布《證券法》和《證券交易法》，它促進(jìn)了法定審計(jì)制度的形成。隨后，政府對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)最主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）成立，SEC在體制上隸屬于國(guó)會(huì)，在利益上獨(dú)立于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司，它授權(quán)民間團(tuán)體美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）自行制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自己僅保留監(jiān)督權(quán)和最終否決權(quán)，其主要任務(wù)是負(fù)責(zé)監(jiān)督行業(yè)自律，而不具體介入到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作中去，與此同時(shí)AICPA自行對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)行自律管理，這些初步確立了美國(guó)獨(dú)立審計(jì)“以民間自律為主、政府管制為輔”的監(jiān)管模式。在隨后的40年里，美國(guó)獨(dú)立審計(jì)這種管制模式一直發(fā)揮著巨大的作用，一方面它促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)蓬勃發(fā)展，使其成為美國(guó)最強(qiáng)大的自由職業(yè)之一，另一方面它也為美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是證券市場(chǎng)健康發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。

20世紀(jì)70年代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍大大拓展，審計(jì)失敗案例層出不窮，此時(shí)美國(guó)政府不得不再次對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)行干預(yù)。1975年，美國(guó)國(guó)會(huì)委派莫斯委員會(huì)（Moss Committee）對(duì)石油、天然氣公司會(huì)計(jì)處理不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可比性問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，隨后莫斯委員會(huì)建議由美國(guó)會(huì)計(jì)總署(General Accounting Office GAO)制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)——證券交易委員會(huì)會(huì)計(jì)事務(wù)全國(guó)組織(The National Organization of Securities and Exchange Commission Accountancy)，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程。這些議案雖未在國(guó)會(huì)通過(guò)，但透露出這樣的觀點(diǎn)，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作沒(méi)有達(dá)到立法機(jī)構(gòu)所期望的標(biāo)準(zhǔn)，立法機(jī)構(gòu)隨時(shí)可能采取相應(yīng)的措施予以干預(yù)。1976年，美國(guó)國(guó)會(huì)委派梅特卡夫委員會(huì)(Metcalf Committee)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)展開(kāi)調(diào)查，梅特卡夫委員會(huì)對(duì)八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及AICPA、SEC等機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查并提出：SEC對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管不力，國(guó)會(huì)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和規(guī)則進(jìn)行監(jiān)督；修改證券法規(guī)允許個(gè)人因注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失而起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師；由GAO或新成立的委員會(huì)來(lái)履行會(huì)計(jì)規(guī)則的建立和實(shí)施；司法部門(mén)對(duì)八大事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查；禁止施行管理咨詢服務(wù)等。在這些建議中，審計(jì)師對(duì)關(guān)注的責(zé)任、審計(jì)師從事管理咨詢業(yè)務(wù)的限制、SEC對(duì)從事管理咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)督等問(wèn)題都陸續(xù)得到一定程度的解決。

為謀求會(huì)計(jì)職業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，作為最主要的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)，SEC在此期間也發(fā)布兩份會(huì)計(jì)系列公告(Accounting Series Releases, ASR)，提出非審計(jì)服務(wù)降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性；上市公司應(yīng)披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供管理咨詢服務(wù)的類(lèi)型以及非審計(jì)服務(wù)費(fèi)占總費(fèi)用的比例。此時(shí)的美國(guó)證券交易委員會(huì)仍然期望會(huì)計(jì)職業(yè)能夠加強(qiáng)自律來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，避免國(guó)會(huì)等機(jī)構(gòu)的再度干預(yù)。

會(huì)計(jì)職業(yè)界也積極努力，1977年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部，下設(shè)證券交易委員會(huì)分部(SECPS)和非上市公司業(yè)務(wù)部(PCPS)，要求加入這兩個(gè)部的事務(wù)所需每隔3年接受一次強(qiáng)制性的同業(yè)互查(Peer Review)，這開(kāi)創(chuàng)了AICPA在會(huì)計(jì)師事 1 務(wù)所這個(gè)層次上進(jìn)行監(jiān)管的先河，對(duì)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體質(zhì)量意義重大。同時(shí)證券交易委員會(huì)分部SECPS設(shè)有由信譽(yù)良好、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的公眾監(jiān)督委員會(huì)(POB)，它密切關(guān)注著SECPS的活動(dòng)，不定期地公開(kāi)發(fā)布調(diào)查報(bào)告。POB成為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律制度中自律性管制的標(biāo)志。

由此可見(jiàn)，上世紀(jì)70年代，審計(jì)失敗案例的大量出現(xiàn)導(dǎo)致政府干預(yù)會(huì)計(jì)職業(yè)界，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)SEC和行業(yè)自律組織AICPA為減少國(guó)會(huì)的過(guò)多干預(yù)進(jìn)行了積極而富有成效的改革，AICPA行業(yè)自律程度得以提高。

90年代初，美國(guó)大量的金融和儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)破產(chǎn)導(dǎo)致了政府對(duì)審計(jì)質(zhì)量的再次關(guān)注。此時(shí)，GAO在美國(guó)國(guó)會(huì)要求下對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)行調(diào)查并發(fā)布了題為《會(huì)計(jì)職業(yè)的主要問(wèn)題：進(jìn)步和憂慮(The Accounting Profession Major Issues: Progress and Concerns)》的研究報(bào)告，指出會(huì)計(jì)職業(yè)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)欺詐和內(nèi)部控制的責(zé)任；審計(jì)質(zhì)量；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的制定與財(cái)務(wù)報(bào)告模式；企業(yè)復(fù)雜性的提高對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)功能的影響等問(wèn)題上采取的措施并不是完全有效的，在論及會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管時(shí)，報(bào)告肯定了同業(yè)互查的積極意義。

GAO的這份報(bào)告雖然沒(méi)有引起政府部門(mén)和會(huì)計(jì)職業(yè)足夠的重視，其中提到的大部分問(wèn)題至今仍懸而未決，但其影響深遠(yuǎn)，它概括的問(wèn)題對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

（二）后安然時(shí)代：以獨(dú)立管制為主

安然事件爆發(fā)后，人們認(rèn)識(shí)到美國(guó)資本市場(chǎng)存在系統(tǒng)性的缺陷。為此，2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《2002年薩班斯一奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act of 2002, SOA)，試圖從根本上封堵再次發(fā)生類(lèi)似事件的制度性漏洞。SOA要求建立一個(gè)獨(dú)立于政府監(jiān)管部門(mén)和會(huì)計(jì)行業(yè)的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB)，SEC將部分監(jiān)管職能授予PCAOB，該組織有5名專職成員，由美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)與美國(guó)財(cái)政部、聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)磋商之后任命，其中最多2名來(lái)自會(huì)計(jì)行業(yè)，超過(guò)一半的委員要能夠代表公眾利益。PCAOB擁有以下權(quán)限：會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)權(quán)，除非向PCAOB注冊(cè)登記，任何會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向上市公司提供審計(jì)服務(wù)；會(huì)計(jì)規(guī)范制定權(quán)，除了會(huì)計(jì)規(guī)則之外，PCAOB可以制定一切與監(jiān)管有關(guān)的行業(yè)規(guī)范，包括行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)紀(jì)律；檢查權(quán)，PCAOB對(duì)注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行年度檢查，看其是否遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、法律和SEC規(guī)則；調(diào)查處罰權(quán)，PCAOB負(fù)責(zé)調(diào)查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不法行為，可要求被調(diào)查對(duì)象提供相關(guān)文件和證言，可撤消注冊(cè)、禁止某一會(huì)計(jì)師在注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)、對(duì)事務(wù)所處以不超過(guò)1500萬(wàn)美元的罰款、對(duì)個(gè)人處以不超過(guò)75萬(wàn)美元的罰款。它同時(shí)接受SEC的監(jiān)管?？梢哉f(shuō)，SOA的出臺(tái)是美國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展史上的一項(xiàng)重大改革舉措。從此，PCAOB代替AICPA成為會(huì)計(jì)行業(yè)最重要的管制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管模式也相應(yīng)由民間自律為主轉(zhuǎn)向獨(dú)立管制為主。

安然事件之后，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)SEC面臨著巨大壓力，2002年，SEC發(fā)布了一份題為“加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管以提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量之框架”的建議方案，在這份方案里，SEC闡明獨(dú)立審計(jì)政府監(jiān)管模式存在的缺陷，提議建立公眾參與程度更強(qiáng)，人員組成和資金來(lái)源更獨(dú)立，在審計(jì)質(zhì)量控制、紀(jì)律懲戒和審計(jì)準(zhǔn)則制定方面享有更大權(quán)利的公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)(PAB)。這份建議方案對(duì)于SOA的出臺(tái)具有一定的積極作用，關(guān)于PAB職責(zé)的很多內(nèi)容最終被SOA所采納。SOA出臺(tái)之后，SEC承擔(dān)了SOA的許多具體工作，出臺(tái)了《審計(jì)獨(dú)立性》、《上市公司審計(jì)委員會(huì)準(zhǔn)則》等新規(guī)則。

安然事件從根本上動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的信心。AICPA充分認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管制度的變革已經(jīng)不可避免。它積極支持一切對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量和公司會(huì)計(jì)責(zé)任的富有意義的改革，包括建立一個(gè)新的會(huì)計(jì)職業(yè)管制框架，AICPA提出：建立一個(gè)民間機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量；公眾參與上市公司審計(jì)師的監(jiān)管；限制上市公司審計(jì)師執(zhí)行公眾認(rèn)為存在利益沖突的非審計(jì)業(yè)務(wù)；要求獨(dú)立于公司管理當(dāng)局、具備一定財(cái)務(wù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、能夠與會(huì)計(jì)師進(jìn)行建設(shè)性溝通和決策的人員組成審計(jì)委員會(huì)。但AICPA堅(jiān)持認(rèn)為，非審計(jì)業(yè) 2 務(wù)并不影響審計(jì)質(zhì)量，反對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換。2001年，公眾監(jiān)督委員會(huì)POB制定了明確其權(quán)利和責(zé)任的新章程，但最終由于不獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，缺乏足夠的權(quán)威，經(jīng)費(fèi)通過(guò)AICPA從被監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所籌集，會(huì)計(jì)師事務(wù)所支持不夠等原因，于2002年解散。作為行業(yè)自律監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)性組織，POB的解體標(biāo)志著美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)自律監(jiān)管時(shí)代的結(jié)束。

安然事件后，美國(guó)聯(lián)邦總審計(jì)署GAO也專門(mén)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管制度向國(guó)會(huì)提交了一份報(bào)告，并指出：各種自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏足夠的公眾代表和統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)；SEC與其他管制團(tuán)體之間缺乏有效的溝通；AICPA下屬不同會(huì)員團(tuán)體對(duì)利益和意見(jiàn)分歧較大；懲戒制度不夠及時(shí)和有效。SOA出臺(tái)之后，GAO被責(zé)令對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并情況及其影響進(jìn)行專題研究并提交報(bào)告。

二、美國(guó)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管模式分析與思考

（一）政府監(jiān)管SEC失靈的原因分析

SEC監(jiān)管不力的一個(gè)主要原因是資源有限。SEC資金不足的問(wèn)題由來(lái)已久，其中受影響最大的是SEC兩個(gè)最主要的部門(mén)：公司財(cái)務(wù)部和執(zhí)法部。SEC財(cái)務(wù)部主要審查上市公司年報(bào)和檢查首次發(fā)行上市公司的報(bào)表。這項(xiàng)工作需要大量人力，由于資金匾乏，公司財(cái)務(wù)部無(wú)力招聘更多員工，該部門(mén)擁有的會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足美國(guó)證券市場(chǎng)的要求。SEC執(zhí)法部負(fù)責(zé)調(diào)查SEC監(jiān)管對(duì)象的所有案件，其工作流程冗長(zhǎng)，任務(wù)量巨大。從1991到2000年，以每年末公開(kāi)的案件數(shù)量和懸而未決的案件數(shù)量計(jì)算，分別增長(zhǎng)了65%和77%，而同期執(zhí)法部的人員僅增加16%。工作負(fù)擔(dān)過(guò)重和人手不足問(wèn)題嚴(yán)重影響了該部門(mén)的工作質(zhì)量；資金不足還導(dǎo)致SEC技術(shù)設(shè)備落后，這進(jìn)一步增加了SEC調(diào)查人員的工作量。SEC無(wú)暇顧及對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管，它只能要求AICPA加強(qiáng)自律管制。但是，從2000年開(kāi)始，SEC與AICPA的關(guān)系日趨緊張，SEC所依賴的對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管的主要機(jī)構(gòu)POB也面臨重重問(wèn)題。所有這些均表明，SEC對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的監(jiān)管力度相當(dāng)有限，監(jiān)管失靈不足為奇。值得一提的是，2003年度起，美國(guó)證券交易委員會(huì)預(yù)算大幅增加，SEC的監(jiān)管職能得以強(qiáng)化。

（二）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管模式的不足

在SOA頒布之前，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制機(jī)構(gòu)中，最能體現(xiàn)行業(yè)自律的是同業(yè)互查和POB自律監(jiān)管，這兩種行業(yè)自律活動(dòng)存在以下缺陷：

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)同業(yè)互查經(jīng)歷了一個(gè)自發(fā)到自愿再到強(qiáng)制的發(fā)展過(guò)程。1974年和1975年，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所自發(fā)實(shí)行同業(yè)互查，希望改進(jìn)質(zhì)量控制體系、適應(yīng)日益嚴(yán)峻的法律環(huán)境，塑造良好的聲譽(yù)，增強(qiáng)自己在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的審計(jì)和其他服務(wù)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高自己的市場(chǎng)占有率。同業(yè)互查成為大事務(wù)所提高形象、拓展業(yè)務(wù)的一種制度安排，同業(yè)互查具有積極的作用。

1977年證券交易委員會(huì)分部(SECPS)和非上市公司業(yè)務(wù)部(PCPS)成立，AICPA允許會(huì)員志愿加入這兩個(gè)部門(mén)，但其會(huì)員單位均必須接受3年一次的同業(yè)互查，這樣同業(yè)互查制度就成為一種自愿的制度安排。由于會(huì)計(jì)職業(yè)急需通過(guò)提高審計(jì)質(zhì)量重塑形象，因此，眾多愿意提高審計(jì)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所志愿加入SECPS和PCPS執(zhí)行同業(yè)互查計(jì)劃。

1988年，AICPA在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則附則中明確規(guī)定，AICPA會(huì)員要保持其會(huì)員資格，必須在己加入AICPA認(rèn)可的實(shí)務(wù)監(jiān)督計(jì)劃(包括同業(yè)互查、質(zhì)量復(fù)核計(jì)劃)的事務(wù)所執(zhí)業(yè)。這樣，同業(yè)互查成為一種強(qiáng)制性的制度安排。但是，由于事務(wù)所缺乏提高審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力，加之AICPA懲戒措施不嚴(yán)厲，同業(yè)互查顯得蒼白無(wú)力，同業(yè)互查制度對(duì)于提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量作用越來(lái)越有限。

換言之，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)同業(yè)互查為不同事務(wù)所之間進(jìn)行業(yè)務(wù)交流創(chuàng)造了良好的機(jī)會(huì)，但是，AICPA對(duì)同業(yè)互查的懲戒措施極為有限，對(duì)于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有實(shí)施嚴(yán)厲的處罰措施，這就將同業(yè)互查置于既要檢查問(wèn)題又無(wú)法實(shí)施嚴(yán)格懲戒的尷尬境地，影響了同業(yè)互查積極作用的發(fā)揮，同業(yè)互查也就成了一種名義上提高審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管活動(dòng)。

POB實(shí)質(zhì)并不獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，這是它解散的根本原因：POB經(jīng)費(fèi)來(lái)源于證券交易委員會(huì)分部SECPS所監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，當(dāng)POB工作影響了AICPA及其下屬事務(wù)所利益時(shí)，SECPS下屬事務(wù)所就可能斷絕POB的經(jīng)費(fèi)來(lái)源；長(zhǎng)期以來(lái)，POB的成員主要是來(lái)自會(huì)計(jì)職業(yè)界，缺乏足夠的公眾代表，其成員缺乏獨(dú)立性；作為AICPA下屬機(jī)構(gòu)，POB必須服從AICPA的利益要求，作為會(huì)計(jì)行業(yè)的民間監(jiān)管機(jī)構(gòu)，POB必須接受SEC的建議。這種雙重領(lǐng)導(dǎo)最終導(dǎo)致POB解散。

筆者認(rèn)為，同業(yè)互查和POB自律監(jiān)管的缺陷一定程度上代表了美國(guó)自律監(jiān)管制度存在的最根本問(wèn)題，即在缺乏外部壓力的情況下，自律組織往往更注重職業(yè)短期利益，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)維權(quán)有余，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不當(dāng)行為約束不足。在這種情況下，如果外部監(jiān)管不進(jìn)行干預(yù)，自律組織就難以引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)健康發(fā)展。因此，SEC以及美國(guó)國(guó)會(huì)2002年對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的干預(yù)給會(huì)計(jì)職業(yè)施加了強(qiáng)大的外部壓力，希望AICPA在新的監(jiān)管框架下能夠提高自律機(jī)制，帶領(lǐng)美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)走向輝煌。

綜上所述，成功運(yùn)作多年的美國(guó)民間自律模式一方面使得會(huì)計(jì)職業(yè)勢(shì)力越來(lái)越大，另一方面，自律模式的成功運(yùn)作也使美國(guó)政府監(jiān)管部門(mén)逐漸放松對(duì)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)管，這樣，政府監(jiān)管部門(mén)與會(huì)計(jì)職業(yè)的力量對(duì)比開(kāi)始失衡，政府輔助監(jiān)管的職能逐漸喪失，會(huì)計(jì)職業(yè)對(duì)短期利益的追逐遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的追求。會(huì)計(jì)職業(yè)過(guò)去輝煌的成就培育了會(huì)計(jì)職業(yè)的勢(shì)力，會(huì)計(jì)職業(yè)勢(shì)力過(guò)度龐大又造就了會(huì)計(jì)職業(yè)的失敗。針對(duì)這種情況，SOA提倡的獨(dú)立管制模式通過(guò)建立一個(gè)全新的獨(dú)立機(jī)構(gòu)——公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，在較大程度上削弱會(huì)計(jì)職業(yè)的力量，這對(duì)于扭轉(zhuǎn)目前政府監(jiān)管部門(mén)與會(huì)計(jì)職業(yè)的力量失衡具有一定的積極作用。

三、對(duì)我國(guó)啟示

（一）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)現(xiàn)行監(jiān)管制度分析

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)奉行的是“政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔”的監(jiān)管模式，政府監(jiān)管部門(mén)具有足夠的權(quán)威性、強(qiáng)制力，通過(guò)特定的制度安排引導(dǎo)市場(chǎng)各行為主體朝著政府鼓勵(lì)的方向發(fā)展，在監(jiān)管政策符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，政府監(jiān)管呈現(xiàn)出高效的態(tài)勢(shì)。但這里面也存在著一定的問(wèn)題：一個(gè)是我國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)都對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作和審計(jì)質(zhì)量享有監(jiān)督處罰權(quán)，這些監(jiān)管部門(mén)的職能不盡相同，且都存在各自的部門(mén)利益，它們?cè)诼男袑?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能時(shí)，都按照自己的意志實(shí)行不同的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。這種政府部門(mén)多頭監(jiān)管導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的混亂，勢(shì)必造成或者監(jiān)管過(guò)度，監(jiān)管部門(mén)重復(fù)監(jiān)管，增加監(jiān)管成本，降低監(jiān)管效率，或者出現(xiàn)監(jiān)管真空、監(jiān)管不到位的現(xiàn)象；另一個(gè)是我國(guó)政府監(jiān)管部門(mén)往往也可能因?yàn)槿狈?duì)被監(jiān)管對(duì)象的了解或者自身知識(shí)存量不足導(dǎo)致政府監(jiān)管失靈，其出臺(tái)的監(jiān)管政策不能取得顯著的效果，甚至取得反面的效果。例如此前會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并過(guò)程中大量執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差的事務(wù)所通過(guò)合并擴(kuò)大了規(guī)模，提高了市場(chǎng)占有率，這反過(guò)來(lái)降低了執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事務(wù)所的相對(duì)規(guī)模和相對(duì)市場(chǎng)份額，導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)市場(chǎng)背離的現(xiàn)象。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)力量薄弱，雖然它也曾為建立和完善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，但是，中注協(xié)既是財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)監(jiān)管部門(mén)，也是履行自律職能的行業(yè)協(xié)會(huì)，這種雙重角色導(dǎo)致中注協(xié)的監(jiān)管職能和行業(yè)自律職能都無(wú)法正常發(fā)揮。作為行政級(jí)別低微的準(zhǔn)政府監(jiān)管部門(mén)，中注協(xié)很難發(fā)揮其正常的監(jiān)管職責(zé)。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)的領(lǐng)導(dǎo)班子由政府監(jiān)管部門(mén)任命，中注協(xié)的常務(wù)理事僅有少數(shù)幾名是來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的代表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)難以通過(guò)中注協(xié)履行行業(yè)自律職能，而過(guò)去十多年政府部門(mén)的強(qiáng)度干預(yù)又進(jìn)一步弱化了中注協(xié)的自律職能。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展證明，一個(gè)先進(jìn)的監(jiān)管模式需要政府監(jiān)管部門(mén)和民間自律組織 4 的充分配合，政府監(jiān)管和民間自律不可偏廢。我國(guó)政府監(jiān)管勢(shì)力強(qiáng)大，民間自律組織力量微弱，這不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管制度的良性發(fā)展。

(二)完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的建議

1、我國(guó)應(yīng)建立一個(gè)切實(shí)有效的權(quán)威性監(jiān)管部門(mén)，進(jìn)行監(jiān)管決策時(shí)要結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，充分調(diào)查研究，審慎決策。對(duì)于切實(shí)有利于行業(yè)發(fā)展的規(guī)定，可以發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢(shì)強(qiáng)制要求行業(yè)執(zhí)行；對(duì)于尚需時(shí)間檢驗(yàn)的規(guī)定，可以形成指導(dǎo)性政策，并充分尊重行業(yè)的意見(jiàn)，讓行業(yè)自主選擇。

2、我國(guó)應(yīng)建立一個(gè)真正代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)利益的行業(yè)自律組織，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)必須與政府部門(mén)完全脫鉤，改進(jìn)理事會(huì)的組成結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大執(zhí)業(yè)人員比重，完善理事會(huì)的議事規(guī)則，發(fā)揮理事會(huì)對(duì)行業(yè)重大問(wèn)題的決策功能，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)紀(jì)律，嚴(yán)格懲戒違紀(jì)者，嚴(yán)肅行業(yè)紀(jì)律。

3、我國(guó)應(yīng)明確劃清政府監(jiān)管部門(mén)和民間自律組織的權(quán)力邊界，行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)日常監(jiān)管，政府監(jiān)管部門(mén)主要應(yīng)考慮例外監(jiān)管。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，而政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管處罰負(fù)責(zé)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)必須加速培育行業(yè)自律機(jī)制，爭(zhēng)取獲得政府權(quán)威部門(mén)的支持。

4、我國(guó)應(yīng)推行強(qiáng)制性同業(yè)互查制度，借助業(yè)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)外部監(jiān)督不能深入的弱點(diǎn)。為克服事務(wù)所間同業(yè)復(fù)查時(shí)可能的合謀，可考慮由不同地區(qū)的事務(wù)所輪換進(jìn)行同業(yè)復(fù)查，因?yàn)槲覈?guó)目前事務(wù)所執(zhí)業(yè)的地域性較強(qiáng)，不同地區(qū)事務(wù)所之間利益交叉很少，因而實(shí)施檢查的事務(wù)所之間獨(dú)立性會(huì)增強(qiáng)。同時(shí)應(yīng)細(xì)化懲罰措施，加強(qiáng)對(duì)有問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲罰力度。

參考文獻(xiàn)： [1]白曉紅：《我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮的回顧與分析》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2002年第10期。

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Thoughts on the Transition of the Independent Audit Regulatory System of the US

CHEN Lei（School of Business Administration, Shenyang University, Shenyang 110041, China）

Abstract: This article reviews the transition course of the Independent Audit Regulatory System of the US.Through the analysis of the history, this article probes into the most fundamental issues in the existence of the self-discipline regulatory system in the US, and outlooks the future of independent regulation.It also discusses the influence of this system on China’s independent audit regulatory system.Key words: independent audit, government regulation, industry self-discipline

第二篇：獨(dú)立董事與審計(jì)

隨著現(xiàn)代公司制度的完善，出現(xiàn)了的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，加上上市公司股權(quán)過(guò)于集中，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象使中小股東喪失了對(duì)公司決策的影響力；控股股東與上市公司之間在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等方面邊界模糊等一系列的問(wèn)題顯現(xiàn)，為了保障所有者以及中小股東的利益不受侵害，“獨(dú)立董事制度”應(yīng)運(yùn)而生。獨(dú)立董事在上市公司董事會(huì)中的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：監(jiān)督與決策參與，無(wú)疑這兩個(gè)方面的作用都要通過(guò)審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。具體說(shuō)來(lái)，獨(dú)立董事對(duì)公司進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督要以對(duì)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的了解為前提，而要實(shí)現(xiàn)這一條件的唯一可靠途徑就是審計(jì)。同樣實(shí)現(xiàn)決策參與要求獨(dú)立董事將股東的觀點(diǎn)在公司戰(zhàn)略中得以反映，并對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施的過(guò)程提出質(zhì)詢，確保公司戰(zhàn)略符合股東的利益，簡(jiǎn)言之，就是戰(zhàn)略審計(jì)。獨(dú)立董事審計(jì)職能的發(fā)揮要依賴于一定的機(jī)構(gòu)，而承擔(dān)這一職能的機(jī)構(gòu)就是董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，并且獨(dú)立董事審計(jì)作用的效果同時(shí)受限于其獨(dú)立性，也就是說(shuō)，獨(dú)立董事要在審計(jì)委員會(huì)中體現(xiàn)其“獨(dú)立”的價(jià)值，進(jìn)而明確獨(dú)立審計(jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)，就是在了解、測(cè)試和評(píng)介內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位賴以生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》中特別賦予其單獨(dú)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢機(jī)構(gòu)等特別職權(quán)，并就上市公司重大關(guān)聯(lián)交易的公允性等事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)等一系列權(quán)利，這就為獨(dú)立董事的作用實(shí)現(xiàn)提供了法律保證；獨(dú)立董事的資格認(rèn)證為其獨(dú)立性也提供了主觀保障。獨(dú)立董事履行審計(jì)職責(zé)的具體途徑如下：公司管理層應(yīng)向獨(dú)立董事全面匯報(bào)公司本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和重大事項(xiàng)的進(jìn)展情況，同時(shí)公司應(yīng)盡力安排獨(dú)立董事進(jìn)行實(shí)地考察；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)在為公司提供年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)場(chǎng)審計(jì)前向獨(dú)立董事書(shū)面提交本審計(jì)工作安排及其它相關(guān)資料；選取常見(jiàn)的、易于理解的、全面的財(cái)務(wù)指標(biāo)；通過(guò)外部審計(jì)人員獲取有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息；公司應(yīng)在年審會(huì)計(jì)師出具初步審計(jì)意見(jiàn)后，至少安排獨(dú)立董事與年審會(huì)計(jì)師的見(jiàn)面會(huì)，溝通審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。獨(dú)立董事的審計(jì)職能對(duì)于現(xiàn)代公司的的意義：其一，委托需求的真實(shí)性將有所提升。在多數(shù)上市公司中，由于股東大會(huì)和董事會(huì)往往被內(nèi)部人控制，導(dǎo)致外部審計(jì)工作缺少“真正的委托人”，與此同時(shí)管理層期望卻在借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師改善財(cái)務(wù)報(bào)表形象。由獨(dú)立董事提議或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的做法，在一定程度上能夠制衡財(cái)務(wù)信息的蓄意操作者，進(jìn)而克服注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的現(xiàn)實(shí)狀況。其二，獨(dú)立董事發(fā)表的有關(guān)意見(jiàn)，在很大程度上提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的評(píng)估結(jié)論、出具的審計(jì)報(bào)告，獨(dú)立董事以其獨(dú)立于股東、經(jīng)理人的立場(chǎng)，并以其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、資歷和聲望等身份，對(duì)上市公司管理層的資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、業(yè)務(wù)交易等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出具的獨(dú)立董事報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將之視為外部證據(jù)，運(yùn)用專業(yè)判斷予以證實(shí)。其三，獨(dú)立董事任職于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，在客觀上有助于公司內(nèi)部控制制度的合理制約及有效運(yùn)行，也便于外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢測(cè)與評(píng)估。在對(duì)內(nèi)部控制的控制環(huán)境執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，國(guó)際上的通行做法是觀察董事會(huì)中是否設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，這對(duì)于印證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和完整性具有重要意義。

第三篇：關(guān)于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)管的調(diào)查與思考

關(guān)于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)管的調(diào)查與思考

房山區(qū)人大常委會(huì)副主任 劉順林

發(fā)布時(shí)間：2009-05-03

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)發(fā)展的需要和國(guó)家財(cái)力的不斷增長(zhǎng)，市、區(qū)財(cái)政用于專項(xiàng)投資越來(lái)越多，包括基建市政工程項(xiàng)目和非工程社會(huì)公益事業(yè)項(xiàng)目。如何加強(qiáng)對(duì)這部分資金使用的監(jiān)管，做到資金使用足額到位、合規(guī)、有效益、不違紀(jì)，是擺在各級(jí)政府監(jiān)督部門(mén)的重要任務(wù)，特別是當(dāng)前應(yīng)對(duì)金融危機(jī)給中國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的沖擊，中央和地方政府為“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需”將投入大量資金，如何保證這部分資金真正用在刀刃上，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的審計(jì)監(jiān)管，切實(shí)發(fā)揮更大的效益，更是資金和工程監(jiān)管部門(mén)任務(wù)的重中之重。結(jié)合當(dāng)前深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，我對(duì)如何加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)管進(jìn)行了調(diào)研與思考。提出自己的建議和想法。

一、加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)管的重要意義 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府專項(xiàng)資金屬于公共財(cái)政的范疇，其對(duì)社會(huì)投資的基礎(chǔ)性、帶動(dòng)性、引導(dǎo)性、調(diào)節(jié)性作用至關(guān)重要，能發(fā)揮“四兩撥千斤”的乘數(shù)效應(yīng)。集中政府財(cái)力辦大事，提高政府對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的引導(dǎo)、推動(dòng)和調(diào)控能力，是提升經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平至關(guān)重要的內(nèi)容。例如，財(cái)政投入的市政基礎(chǔ)工程，道路、給排水、輕軌工程資金能夠全面提升城市的質(zhì)量和品位，能拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)“保增長(zhǎng)”；投入到教育、衛(wèi)生、社會(huì)保障、新農(nóng)村建設(shè)方面的資金，能夠全面提升人口的文明健康素質(zhì)，促進(jìn)“保民生”，促進(jìn)社會(huì)和諧。因此，如何從體制和機(jī)制上來(lái)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用與監(jiān)管，保證專項(xiàng)資金的安全、優(yōu)質(zhì)、高效尤為重要，加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)管具有重要意義。

一是加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管是深化投資體制改革的客觀要求。從國(guó)家投資體制改革的決定來(lái)看，主要朝兩大方面努力：一方面國(guó)家鼓勵(lì)私人投資或民間投資，放寬管理，按照“誰(shuí)投資、誰(shuí)決策、誰(shuí)收益、誰(shuí)管理”的原則，實(shí)行項(xiàng)目核準(zhǔn)制和登記備案制，真正落實(shí)企業(yè)投資自主權(quán)；另一方面，國(guó)家投資要真正體現(xiàn)“公共財(cái)政”的意義，國(guó)家財(cái)政投資是全體人民的，因此必須進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督管理，以保證政府專項(xiàng)投資的帶動(dòng)性、引導(dǎo)性和效益性，把納稅人的錢(qián)用好、管好，樹(shù)立廉潔、高效政府的形象。

二是加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管是提高政府投資效能的現(xiàn)實(shí)需要，也是防止資金濫用和保護(hù)干部的需要。財(cái)政專項(xiàng)投資項(xiàng)目，有的投資額巨大，能對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生重大的影響，項(xiàng)目能否順利按期、按質(zhì)完成并發(fā)揮預(yù)期的投資效益至關(guān)重要，同時(shí)也關(guān)系到政府的形象以及政府工作人員廉潔行政。如何有效監(jiān)管財(cái)政專項(xiàng)資金，從體制和機(jī)制上保證項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)高效，也是各級(jí)監(jiān)管部門(mén)亟待解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

三是加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管是完善政府投資管理體制需要。目前，我國(guó)的社會(huì)投資主要有兩種，一種是民間投資（含外資），另一種是政府投資。對(duì)民間投資主要是規(guī)劃引導(dǎo)、鼓勵(lì)，只要符合產(chǎn)業(yè)政策就全面放開(kāi)，簡(jiǎn)化手續(xù)，快速審批；而對(duì)政府投資項(xiàng)目的監(jiān)管，除簡(jiǎn)化手續(xù)，快速審批以外，還要加強(qiáng)規(guī)劃設(shè)計(jì)，招投標(biāo)，合同鑒定，概預(yù)算，工程決算，工程質(zhì)量等方面的監(jiān)管，通過(guò)規(guī)范、完善政府投資項(xiàng)目的審批和建設(shè)程序。建立科學(xué)的決策機(jī)制和監(jiān)督管理機(jī)制有利于避免政府投資的浪費(fèi)和失誤，從而提高財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目的投資效益。

二、區(qū)審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金和政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管的做法

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，政府投資建設(shè)項(xiàng)目和專項(xiàng)資金的增加，審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù)越來(lái)越重，人員少、任務(wù)重的矛盾日益突出。2006年以前區(qū)審計(jì)局只有兩名同志能夠承擔(dān)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作，兩個(gè)人加班加點(diǎn)也完不成領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)，每年最多完成10來(lái)個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。2006年上半年區(qū)審計(jì)局向區(qū)政府提出了聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的請(qǐng)示。聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)，這樣既能解決審計(jì)力量不足的問(wèn)題，也能為政府節(jié)約大量的資金。審計(jì)局的請(qǐng)示得到區(qū)政府祁紅區(qū)長(zhǎng)的同意后，立即著手此項(xiàng)工作。審計(jì)局采取競(jìng)爭(zhēng)談判的方式聘請(qǐng)了8家社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并與這8家機(jī)構(gòu)分別簽定了《房山區(qū)審計(jì)局聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)議書(shū)》。

為規(guī)范委托審計(jì)工作，區(qū)審計(jì)局先后制定了《聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)暫行辦法》、《委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)復(fù)核辦法》、《房山區(qū)審計(jì)局關(guān)于政府投資建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》等制度，經(jīng)過(guò)一段實(shí)踐，結(jié)合房山區(qū)實(shí)際，區(qū)政府印發(fā)了《房山區(qū)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)暫行辦法》（房政發(fā)【2007】43號(hào)文）。該辦法從審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、委托審計(jì)、審計(jì)付費(fèi)、法律責(zé)任等方面對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范。

為保證委托審計(jì)的質(zhì)量，區(qū)審計(jì)局強(qiáng)化了對(duì)參與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化了審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控。委托審計(jì)事項(xiàng)確定后，區(qū)審計(jì)局均與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)簽定《項(xiàng)目委托審計(jì)協(xié)議書(shū)》，明確委托審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目的、審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)容、范圍、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、完成時(shí)限等。要求被委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在委托審計(jì)期間執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)事項(xiàng)基本結(jié)束后，由區(qū)審計(jì)局對(duì)委托審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行抽查，抽查量不低于該審計(jì)項(xiàng)目工程量的30%。在委托審計(jì)中，區(qū)審計(jì)局制定了一套較為完善的管理制度，嚴(yán)格把關(guān)，確保了委托審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。區(qū)審計(jì)局聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)后，取得了比較好的效果。

一是初步緩解了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、任務(wù)重的矛盾。委托8家社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)，相當(dāng)于增加了審計(jì)局幾十人的力量，充實(shí)了業(yè)務(wù)技術(shù)人員。

二是增加了審計(jì)工作覆蓋面。審計(jì)監(jiān)督的范圍逐步從市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，擴(kuò)大到文化、教育、衛(wèi)生、鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦公用房，新農(nóng)村建設(shè)，殘疾人無(wú)障礙設(shè)施建設(shè)，拆遷工程等領(lǐng)域，審計(jì)內(nèi)容從單一的審計(jì)工程決算，增加到對(duì)項(xiàng)目建設(shè)履行基本建設(shè)程序、建設(shè)資金管理、工程質(zhì)量等方面的全面審計(jì)。

三是將審計(jì)關(guān)口前移，增加了對(duì)政府投資建設(shè)重點(diǎn)工程實(shí)施全程跟蹤審計(jì)。全程跟蹤審計(jì)做到了財(cái)務(wù)審計(jì)與工程結(jié)算審計(jì)相結(jié)合，與督促被審計(jì)單位即查、即改、即糾相結(jié)合，與建設(shè)資金的使用效益、效果相結(jié)合，將審計(jì)監(jiān)督范圍擴(kuò)大到可行性研究、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工決算全過(guò)程。

四是審計(jì)項(xiàng)目增加，審減額增加，為國(guó)家節(jié)約了大量的財(cái)政資金。從2006年6月開(kāi)始到2008年底，兩年半的時(shí)間，組織委托社會(huì)審計(jì)350人（次）參與了92個(gè)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作，其中審計(jì)完成66個(gè)項(xiàng)目，在審26個(gè)項(xiàng)目。審結(jié)的66個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)資金量為20.28億元，審減工程款3.4億元，平均審減率為16.76%。2007年—2008年連續(xù)兩年審減工程款突破億元（2007年1.46億元，2008年1.14億元）。均占全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)年審減工程款總額的0.5%，審計(jì)項(xiàng)目和工程審減額都比聘審前增長(zhǎng)1倍以上。而審計(jì)費(fèi)用三年只有507萬(wàn)元，只占審減額的1.5%左右?？梢哉f(shuō)審計(jì)花了小錢(qián)為國(guó)家節(jié)約了大錢(qián)。

五是能及時(shí)總結(jié)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性的問(wèn)題，提出了100余條審計(jì)建議，促進(jìn)了項(xiàng)目管理和建設(shè)成本控制，變“亡羊補(bǔ)牢”為“防患未然”，促使我區(qū)政府投資建設(shè)項(xiàng)目管理工作逐步規(guī)范化，有效發(fā)揮了國(guó)家審計(jì)作用。

區(qū)審計(jì)局聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，取得了較好效果，得到了區(qū)委、區(qū)政府領(lǐng)導(dǎo)的滿意。2008年6月27日區(qū)六屆人大常委會(huì)第十次會(huì)議在審議2007年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作報(bào)告時(shí)，對(duì)此也給予充分的認(rèn)可和肯定，并提出不僅要對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目大額專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，也要對(duì)區(qū)財(cái)政50萬(wàn)元以上的其它專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。區(qū)財(cái)政每年除基建專項(xiàng)投資外，其它專項(xiàng)資金也在7-8億元以上，這也是一個(gè)不小的數(shù)字，這些專項(xiàng)資金雖然單個(gè)項(xiàng)目資金量小、分散，但是也容易出現(xiàn)問(wèn)題，如何管好用好這部分資金也至關(guān)重要。為落實(shí)區(qū)人大常委會(huì)意見(jiàn)，2008年9月區(qū)財(cái)政局、區(qū)審計(jì)局已聯(lián)合制發(fā)了《房山區(qū)財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)督管理辦法》，對(duì)于50萬(wàn)元以上區(qū)大額專項(xiàng)資金審計(jì)從2009年開(kāi)始區(qū)審計(jì)局將進(jìn)一步加大對(duì)這部分資金審計(jì)的力度，整合資源，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面。據(jù)了解區(qū)審計(jì)局對(duì)其它專項(xiàng)資金的審計(jì)，將采取局內(nèi)業(yè)務(wù)科室相互配合，與部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合，與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，與聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與相結(jié)合，全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合，集中定期審計(jì)與日常審計(jì)相結(jié)合的方法進(jìn)行審計(jì)。2009年1—3月區(qū)審計(jì)局已審計(jì)了區(qū)專項(xiàng)資金項(xiàng)目47個(gè)，涉及資金7825萬(wàn)元。

三、目前我區(qū)在財(cái)政專項(xiàng)資金管理使用中存在的主要問(wèn)題

總的來(lái)看，我區(qū)財(cái)政專項(xiàng)資金管理使用情況是好的，強(qiáng)化了審批程序，工程招投標(biāo)制，建設(shè)監(jiān)理制，工程合同制等機(jī)制正在政府投資項(xiàng)目管理領(lǐng)域推行。但是由于缺乏規(guī)范化管理，還存在一些不容忽視的問(wèn)題，特別是在工程項(xiàng)目上存在問(wèn)題較為突出。

（一）建設(shè)單位對(duì)專項(xiàng)工程管理不規(guī)范

一是不按規(guī)定辦理投資立項(xiàng)、土地、規(guī)劃、施工許可等相關(guān)審批手續(xù)就開(kāi)工建設(shè)。

二是以應(yīng)急工程、特殊工程為由，不按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，或低價(jià)競(jìng)標(biāo)后再以種種理由提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，洽商調(diào)整工程預(yù)算。

三是個(gè)別工程隨意擴(kuò)大規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，改變工程建設(shè)內(nèi)容，出現(xiàn)超概算、超預(yù)算問(wèn)題，而且超投資部分不按規(guī)定程序進(jìn)行報(bào)批。

四是工程合同鑒定不規(guī)范。出現(xiàn)工程承包范圍、合同價(jià)款、合同生效時(shí)間、建設(shè)單位代表、洽商變更后的工程價(jià)款結(jié)算、違約責(zé)任等條款不清或根本沒(méi)有約定的問(wèn)題，有些中小工程甚至是先開(kāi)工建設(shè)后補(bǔ)合同。

五是工程施工的相應(yīng)資料不全，導(dǎo)致在工程決算過(guò)程中甲乙雙方發(fā)生爭(zhēng)議。

（二）項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)不規(guī)范

設(shè)計(jì)階段是建設(shè)工程投資控制的重要環(huán)節(jié)，也是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵所在。在實(shí)際中設(shè)計(jì)的修改或變更，有的是由于建設(shè)單位的臨時(shí)要求，有的則是由于前期勘察、設(shè)計(jì)階段過(guò)于粗糙或因功能和構(gòu)造處理不當(dāng)引起的，結(jié)果導(dǎo)致超標(biāo)準(zhǔn)，增投資，工期推遲。

（三）專項(xiàng)工程監(jiān)理不到位

個(gè)別中小工程施工未委托監(jiān)理單位監(jiān)理，建設(shè)單位對(duì)建筑施工知識(shí)又不熟悉，造成工程質(zhì)量失控。委托監(jiān)理的工程，又由于有的監(jiān)理人員素質(zhì)不高，工作不負(fù)責(zé)任，對(duì)工程整體監(jiān)督不夠，造成洽商工程量與實(shí)際工程量差距較大，工程監(jiān)理形同虛設(shè)。

（四）專項(xiàng)工程建設(shè)資金使用管理不到位

一是有些項(xiàng)目在資金不到位的情況下急于開(kāi)工，不能按合同支付施工單位工程款，造成拖欠農(nóng)民工工資，引發(fā)集體上訪事件，或造成工程停工，增加政府投資成本。

二是有的單位只重視爭(zhēng)取資金，輕視到位資金的監(jiān)管，個(gè)別單位基建工程賬務(wù)與機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)混淆，未單獨(dú)設(shè)置賬務(wù)。

三是有的費(fèi)用不應(yīng)列入工程支出，而列入工程支出擠占挪用專項(xiàng)資金；有的專項(xiàng)資金撥付不及時(shí)，在上級(jí)單位滯留。

（五）施工單位工程決算高估冒算較為嚴(yán)重

區(qū)審計(jì)局在對(duì)工程決算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)施工單位均不同程度地存在多計(jì)工程款的問(wèn)題。有的工程決算后審減率高達(dá)40%左右，特別是未進(jìn)行招投標(biāo)的項(xiàng)目更為嚴(yán)重。一般項(xiàng)目審減率也在13%左右。

四、加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)中存在問(wèn)題及對(duì)策建議 一是審計(jì)人員少、任務(wù)重的矛盾仍然存在。區(qū)審計(jì)局聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與專項(xiàng)資金審計(jì)，雖然緩解了人員少、任務(wù)重的矛盾，但是由于審計(jì)局要保證委托審計(jì)質(zhì)量，避免委托審計(jì)組與被審計(jì)單位直接聯(lián)系，失去審計(jì)的公正性，客觀性，每個(gè)項(xiàng)目都要派協(xié)調(diào)員去協(xié)調(diào)，現(xiàn)在基建工程項(xiàng)目多，每年區(qū)領(lǐng)導(dǎo)批示的在審項(xiàng)目都在40項(xiàng)以上，每個(gè)協(xié)調(diào)員手里都有10個(gè)左右的項(xiàng)目，審計(jì)復(fù)核，審計(jì)抽查量仍然很大，現(xiàn)在區(qū)審計(jì)局工商基建科只有6個(gè)人，任務(wù)仍然很重。隨著國(guó)家保增長(zhǎng)擴(kuò)內(nèi)需投入的加大，項(xiàng)目的增多，審計(jì)的任務(wù)會(huì)更重。為此建議在盡可能的情況下給審計(jì)局增加人員編制。在人員編制不能解決的情況下，可否采取政府雇員制，允許區(qū)審計(jì)局招一部分臨時(shí)相對(duì)固定專業(yè)技術(shù)人員補(bǔ)充審計(jì)局人員不足。

二是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)性大，業(yè)務(wù)銜接不到位，不能完全適應(yīng)國(guó)家審計(jì)程序，加之社會(huì)審計(jì)人員服務(wù)意識(shí)差，偏重工程決算審減額，而對(duì)其它審計(jì)內(nèi)容較為放松。建議區(qū)審計(jì)局應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)參與項(xiàng)目審計(jì)的社會(huì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想道德教育，通過(guò)培訓(xùn)，提高參審人員的綜合素質(zhì)和適應(yīng)國(guó)家審計(jì)程序的能力。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，強(qiáng)化審計(jì)抽查，強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核把關(guān)，使審計(jì)結(jié)果做到客觀公正，實(shí)事求是，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量。

三是應(yīng)進(jìn)一步加大重點(diǎn)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的力度，特別是國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需項(xiàng)目資金，區(qū)審計(jì)局應(yīng)配合相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)提出建設(shè)性意見(jiàn)，及時(shí)解決問(wèn)題。爭(zhēng)取做到政府投資到哪兒，審計(jì)監(jiān)督就跟進(jìn)到哪兒。

四是區(qū)政府各監(jiān)管部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)管力度，各負(fù)其責(zé)，促進(jìn)專項(xiàng)資金的合理、規(guī)范使用。特別是區(qū)發(fā)改委、區(qū)財(cái)政局、區(qū)審計(jì)局三家應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，搞好工作相互銜接，避免重復(fù)審計(jì)，成果共同利用。目前，全區(qū)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目和專項(xiàng)資金使用，區(qū)發(fā)改委、區(qū)財(cái)政局、區(qū)審計(jì)局都各自負(fù)有監(jiān)管責(zé)任。區(qū)發(fā)改委負(fù)責(zé)對(duì)市發(fā)改委審批并下?lián)苜Y金項(xiàng)目的稽查工作，市發(fā)改委也進(jìn)行專項(xiàng)稽查。區(qū)財(cái)政局負(fù)責(zé)對(duì)區(qū)財(cái)政資金投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審，2008年12月，區(qū)政府辦公室批轉(zhuǎn)了區(qū)財(cái)政局制定的《房山區(qū)政府投資項(xiàng)目評(píng)審管理辦法》（房政辦發(fā)[2008]111號(hào)），區(qū)財(cái)政局為此2008年專門(mén)成立了評(píng)審中心。區(qū)發(fā)改委和區(qū)財(cái)政局是按照各自的職責(zé)履行的是部門(mén)管理職責(zé)。區(qū)審計(jì)局是根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定和審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定和區(qū)政府領(lǐng)導(dǎo)的批示，列入審計(jì)計(jì)劃，有重點(diǎn)地對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督與發(fā)改委、財(cái)政局的監(jiān)督是有區(qū)別的，審計(jì)是第三者，站在監(jiān)督者的角度去進(jìn)行監(jiān)督，而不是站在管理者的角度去進(jìn)行監(jiān)督。區(qū)發(fā)改委、區(qū)財(cái)政局、區(qū)審計(jì)局三個(gè)部門(mén)稽查、評(píng)審、審計(jì)的內(nèi)容有相同之處，又有不同之處。區(qū)發(fā)改委稽查的內(nèi)容不包括工程決算，只對(duì)前期手續(xù)、招投標(biāo)、資金管理使用、工程勘察進(jìn)行稽查。區(qū)財(cái)政局評(píng)審的內(nèi)容又比區(qū)發(fā)改委稽查的內(nèi)容增加了一些，包括了基建工程程序，財(cái)政資金的使用管理和項(xiàng)目概、預(yù)、決算等。而審計(jì)的范圍內(nèi)容要比發(fā)改委、財(cái)政局監(jiān)督的范圍內(nèi)容要廣而多。現(xiàn)在區(qū)財(cái)政局、發(fā)改委、區(qū)審計(jì)局都在聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稽查、評(píng)審和審計(jì)，都需要付出一定的費(fèi)用。為整合資源，避免重復(fù)審計(jì)，三個(gè)單位應(yīng)搞好銜接，相互溝通。今后區(qū)發(fā)改委和區(qū)財(cái)政局稽查、評(píng)審的內(nèi)容與審計(jì)相同的內(nèi)容，應(yīng)事后與區(qū)審計(jì)局及時(shí)溝通，提供相應(yīng)資料，作為審計(jì)局審計(jì)的參考依據(jù)，避免相同的內(nèi)容重復(fù)審計(jì)，可以節(jié)省時(shí)間，提高工作效率。

五是專項(xiàng)（建設(shè)）資金使用部門(mén)要不斷強(qiáng)化依法、規(guī)范使用資金的意識(shí)，強(qiáng)化程序、手續(xù)，強(qiáng)化資金管理，完善健全賬務(wù)，制定相應(yīng)制度措施，做到資金?？顚Ｓ?，合法、合規(guī)，發(fā)揮資金使用效益。

總之，按照深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的要求，區(qū)政府各監(jiān)管部門(mén)要不斷強(qiáng)化職責(zé)，加大對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)管的力度，使財(cái)政資金切實(shí)發(fā)揮最大的效益，促進(jìn)加快我區(qū)“三化兩區(qū)”新房山建設(shè)的步伐。

第四篇：淺談加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)實(shí)際思考

淺談加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)實(shí)際思考

摘 要：隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，我國(guó)醫(yī)院越來(lái)越重視財(cái)務(wù)監(jiān)管與內(nèi)部審計(jì)工作，本文闡釋了醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，并且在此基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：加強(qiáng)；醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)際思考；對(duì)策

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管以及內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中所存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)監(jiān)管人員對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管以及審計(jì)工作的重視程度不夠

經(jīng)調(diào)查顯示，現(xiàn)階段我國(guó)諸多大型醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者多為醫(yī)院當(dāng)中的骨干醫(yī)師，具有過(guò)硬的醫(yī)療技術(shù)以及業(yè)務(wù)能力。但是相對(duì)而言，其管理能力較差，無(wú)法準(zhǔn)確的認(rèn)知到重要管理環(huán)節(jié)對(duì)于醫(yī)院發(fā)展的重要性。尤其是對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)管工作以及審計(jì)工作的重視度嚴(yán)重不足。大多數(shù)管理者普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)工作以及財(cái)務(wù)監(jiān)管工作并不能為醫(yī)院的發(fā)展帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)收益，進(jìn)而在這種一時(shí)的引導(dǎo)下只是單一的設(shè)置了表面監(jiān)管部門(mén)，而該部門(mén)并沒(méi)有實(shí)權(quán)。最終導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)管以及內(nèi)部審計(jì)制度無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有的作用，制約了醫(yī)院的整體發(fā)展進(jìn)程。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)管人員業(yè)務(wù)綜合能力較差

從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)講，財(cái)務(wù)監(jiān)管人員是醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)管以及審計(jì)工作的第一執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)綜合能力水平在一定程度上直接決定著醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)管水平以及財(cái)務(wù)審計(jì)水平。只有在高素質(zhì)高水平的財(cái)務(wù)監(jiān)管人才支持下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)管以及審計(jì)體系才能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用。但是經(jīng)實(shí)踐研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段大多數(shù)財(cái)務(wù)監(jiān)管人員在實(shí)際工作過(guò)程當(dāng)中，不僅不具備較強(qiáng)的責(zé)任心，甚至?xí)鞒鲞`禁行為。在這種情況下導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)問(wèn)題不僅無(wú)法得到及時(shí)有效的解?Q，甚至?xí)r常會(huì)出現(xiàn)有人為原因?qū)е碌呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)名存實(shí)亡

現(xiàn)階段，大部分醫(yī)院雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是其主要是在財(cái)務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)之后，并不具備獨(dú)立性，沒(méi)有健全的審計(jì)制度，并且在眾多的審計(jì)人員中，他們的專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，與審計(jì)工作的相關(guān)要求并不相符，所以醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能，其審計(jì)工作很難發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)。某些語(yǔ)言的內(nèi)審人員是在管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)配出來(lái)的，他們雖然具備十分豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但是知道的審計(jì)知識(shí)比較少，業(yè)務(wù)素養(yǎng)與綜合素養(yǎng)有待提升，無(wú)法滿足醫(yī)院管理的實(shí)際需求，在一定的程度上限制了審計(jì)作用的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，增強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管與審計(jì)認(rèn)知

醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層在其管理過(guò)程中產(chǎn)生著十分重要的作用，他們的審計(jì)認(rèn)知與管理觀念會(huì)在很大的程度上對(duì)醫(yī)院的管理水平產(chǎn)生影響，因此，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層與各部門(mén)應(yīng)該全面意識(shí)到審計(jì)工作與財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理的重要性。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該不斷的完善自身的審計(jì)與財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。對(duì)于醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，如若其沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)層的支持，此工作便無(wú)法順利的展開(kāi)。所以，醫(yī)院審計(jì)工作能夠順利展開(kāi)，并且其作用能否得以充分發(fā)揮，都與領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度息息相關(guān)。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該不斷的轉(zhuǎn)變自身傳統(tǒng)的觀念，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行重視，把其納入到實(shí)際工作的日程中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)提出更加嚴(yán)格的要求，增強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督與管理工作，并且在多個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行支持，消除審計(jì)工作遇到的阻礙，對(duì)多方關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，讓其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠更好的行使審計(jì)職能。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)該全面激發(fā)所有職工的主人翁認(rèn)知，醫(yī)院管理并不只是領(lǐng)導(dǎo)的事情，其與全體職工息息相關(guān)。

（二）建立完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管制度和內(nèi)部審計(jì)制度

從傳統(tǒng)觀念的角度來(lái)講，醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管以及內(nèi)部審計(jì)的主要執(zhí)行部門(mén)為財(cái)務(wù)部門(mén)，所監(jiān)督管理的對(duì)象為醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部當(dāng)中的所有財(cái)政支出。但是從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)講，要想保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理以及財(cái)務(wù)審計(jì)能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用，必須要將各個(gè)與資金有關(guān)的活動(dòng)包含在審計(jì)以及監(jiān)督管理的范圍內(nèi)，以此來(lái)降低不法行為出現(xiàn)的概率。所以醫(yī)院應(yīng)該建立與其他科室平等且獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，保障審計(jì)人員的專業(yè)性與穩(wěn)定性，讓其充分發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督與管理等職能，使其變成醫(yī)院管理過(guò)程中不可或缺的部門(mén)。不斷完善醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度，根據(jù)國(guó)家相應(yīng)的規(guī)定，制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，讓醫(yī)院的審計(jì)工作邁入規(guī)范的道路上。

（三）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的教育培訓(xùn)力度

對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管以及內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)講，其相關(guān)工作人員的政治思想水平以及專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)都會(huì)對(duì)這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生比較大的影響。所以，醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員必須要提升自身對(duì)于相關(guān)工作的重視程度，建立健全相關(guān)的規(guī)章管理制度，提供更多的人力物力支持，并制定出明確的獎(jiǎng)懲制度，從而使相關(guān)工作的人員的工作積極性得到最大程度的提升。除此之外，醫(yī)院還應(yīng)該注意加大對(duì)相關(guān)工作人員的教育培訓(xùn)力度，使其掌握到更多更全面的專業(yè)知識(shí)，并改善他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而有效地提升相關(guān)工作人員的技術(shù)水平和思想道德素質(zhì)，使他們可以更加優(yōu)秀的完成財(cái)務(wù)監(jiān)管以及內(nèi)部審計(jì)工作，為病人提供更好的服務(wù)，為醫(yī)院的發(fā)展做好最有力的保障。

結(jié)束語(yǔ)：

總而言之，相關(guān)工作人員在進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管以及內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中必須要堅(jiān)持實(shí)事求是的工作理念，將群眾利益以及社會(huì)利益放在首位，這樣才可以使醫(yī)患關(guān)系更加的和諧，從而有效地避免醫(yī)療糾紛的出現(xiàn)。除此之外，醫(yī)院還應(yīng)該對(duì)自身的管理方式進(jìn)行健全完善，不斷的提升自身的醫(yī)療服務(wù)水準(zhǔn)，為廣大患者提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，為中華民族偉大復(fù)興中國(guó)夢(mèng)的實(shí)現(xiàn)打下更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：全市內(nèi)部審計(jì)制度建立情況的調(diào)查與思考

全市內(nèi)部審計(jì)制度建立情況的調(diào)查與思考

習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，要努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。為進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作有序開(kāi)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)區(qū)域治理體系建設(shè)和治理能力提高，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展中的服務(wù)和保障作用，市委審計(jì)委員會(huì)在全省率先研究出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的意見(jiàn)》，要求市級(jí)各部門(mén)單位根據(jù)工作實(shí)際建立內(nèi)部審計(jì)組織或機(jī)構(gòu)，并開(kāi)展工作。但由于內(nèi)部審計(jì)剛剛起步，各方面工作推進(jìn)的力度還不夠均衡，工作還存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，對(duì)如何開(kāi)展缺乏必要的思想和技術(shù)準(zhǔn)備。根據(jù)對(duì)市直部門(mén)單位內(nèi)審組織建設(shè)情況調(diào)研，現(xiàn)將進(jìn)一步加強(qiáng)我市內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策建議如下。

一、內(nèi)部審計(jì)工作是推進(jìn)治理體系建設(shè)和治理能力提升的重要舉措

內(nèi)部審計(jì)工作在“五位一體”總體布局和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局中，承擔(dān)著落實(shí)全面依法治國(guó)戰(zhàn)略、全面從嚴(yán)治黨戰(zhàn)略和推進(jìn)國(guó)家治理體系治理能力現(xiàn)代的重要職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要制度安排，是落實(shí)部門(mén)單位黨委黨組監(jiān)督主體責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，通過(guò)事前事中事后的核查評(píng)價(jià)，提出糾正存在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患的有效措施，這是內(nèi)部審計(jì)固有的內(nèi)在功能和本質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)全面深化改革、促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行、促進(jìn)反腐倡廉，確保黨和國(guó)家重大政策措施全面完整貫徹落實(shí)、打造最優(yōu)營(yíng)商環(huán)境“金名片”、提升部門(mén)單位風(fēng)險(xiǎn)防控能力和管理水平都具有重要作用。2013年，習(xí)近平總書(shū)記就指出，“國(guó)家治理體系和治理能力是一個(gè)國(guó)家制度和制度執(zhí)行能力的集中體現(xiàn)。”習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)：“要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力?！?018年底，審計(jì)署召開(kāi)全國(guó)內(nèi)部審計(jì)座談會(huì)明確提出：“進(jìn)一步建立健全完善內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，是貫徹黨的十九大精神，促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和水平，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要制度安排?！?/p>

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！薄秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》和中辦國(guó)辦《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》均提出“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用”的要求。為了進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)署下發(fā)第11號(hào)令《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度建立的依據(jù)、職責(zé)權(quán)限、組織管理提出具體明確的要求，我市在全省率先以市委審計(jì)委員會(huì)名義印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》，要求全市各級(jí)各部門(mén)單位根據(jù)本地本部門(mén)單位的實(shí)際情況，盡快建立內(nèi)審組織或機(jī)構(gòu)并積極開(kāi)展工作。

二、內(nèi)審組織或機(jī)構(gòu)建設(shè)中存在的突出問(wèn)題

（一）內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)不健全。

紀(jì)檢監(jiān)察、巡察和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要的還是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的制度落實(shí)不到位，特別是決策與執(zhí)行層面存在相互脫節(jié)，給違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題發(fā)生留下漏洞，相應(yīng)的監(jiān)督如果跟不上，潛在的風(fēng)險(xiǎn)就形成了違紀(jì)違規(guī)的事實(shí)。截止今年7月底，市本級(jí)68個(gè)部門(mén)單位和10家市屬國(guó)有企業(yè)均建立了內(nèi)審組織或機(jī)構(gòu)。市公安局設(shè)立了審計(jì)處獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職責(zé)；其他部門(mén)單位成立了“一把手”擔(dān)任組長(zhǎng)的內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。市屬國(guó)有企業(yè)中，金泥集團(tuán)、金化公司、公交公司等3家企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)；金昌交投公司設(shè)立了審計(jì)部；其他6家市屬國(guó)有企業(yè)設(shè)立了由黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組行使內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，由于是初步建立組織機(jī)構(gòu)，各項(xiàng)工作基本沒(méi)有開(kāi)展，作用沒(méi)有彰顯和發(fā)揮。

（二）內(nèi)審作用認(rèn)識(shí)不到位。

內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上以改進(jìn)建議等方式提供咨詢服務(wù)，目的是為發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊、提高決策的透明度和執(zhí)行力，對(duì)企業(yè)而言還要提高經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)的價(jià)值，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中的重要作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是預(yù)防保護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)工作的再監(jiān)督，有助

于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正錯(cuò)誤、堵塞管理漏洞、減少損失、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠性。二是服務(wù)促進(jìn)作用。作為內(nèi)部獨(dú)立履行職權(quán)的一個(gè)組織機(jī)構(gòu)，因?yàn)槿藛T相對(duì)熟悉本單位的情況，工作便利。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可在改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面提出意見(jiàn)建議，有利于促進(jìn)工作推動(dòng)發(fā)展。三是評(píng)價(jià)鑒證作用。內(nèi)部審計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，是經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制的產(chǎn)物。隨著單位各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，管理層次增多，特別是有下屬二級(jí)、三級(jí)單位的行業(yè)，對(duì)下級(jí)單位業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)各部門(mén)活動(dòng)作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，起到評(píng)價(jià)鑒證的作用。

（三）對(duì)內(nèi)審工作內(nèi)容不清楚。

由于內(nèi)審組織或機(jī)構(gòu)平臺(tái)初步建立，內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)、內(nèi)審工作閱歷都很欠缺，對(duì)內(nèi)審工作應(yīng)該怎么做、做什么感覺(jué)無(wú)從下手，特別是對(duì)內(nèi)審工作就是通過(guò)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、效益、合法審查，揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的問(wèn)題這一主責(zé)主業(yè)缺乏足夠的思想準(zhǔn)備、專業(yè)支撐和能力素養(yǎng)。內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容，更多是體現(xiàn)內(nèi)部管理的效益，審計(jì)通過(guò)合法、真實(shí)、效益性評(píng)價(jià)，彰顯效益是解決當(dāng)下審計(jì)質(zhì)效不高問(wèn)題，推動(dòng)單位管理和審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵要素，有利于促進(jìn)被審計(jì)單位運(yùn)用內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)來(lái)系統(tǒng)解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的突出問(wèn)題，特別是國(guó)有企業(yè)和教育、醫(yī)療、生態(tài)、自然、社

保資金管理以及經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)管理方面，健全完善內(nèi)審機(jī)制非常必要和重要。

（四）對(duì)內(nèi)審工作賦權(quán)不夠。

內(nèi)審工作是在黨委黨組或者企業(yè)董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展的獨(dú)立不受其他機(jī)構(gòu)或組織影響的工作，黨委黨組要選擇政治可靠，對(duì)黨委黨組能夠認(rèn)真負(fù)責(zé)的熟悉本單位工作的同志從事內(nèi)審工作，同時(shí)還要賦予其獨(dú)立調(diào)查的權(quán)力，讓其能夠獨(dú)立不受其他任何組織干預(yù)或影響，確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。而目前存在的主要問(wèn)題是主要領(lǐng)導(dǎo)不知道如何放權(quán)、放什么權(quán)，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的人員又怕授予的權(quán)力接不住、接不好，對(duì)獨(dú)立開(kāi)展調(diào)查缺乏信心和權(quán)力邊界的明晰認(rèn)識(shí)與界定。

（五）對(duì)內(nèi)審組織缺乏行業(yè)指導(dǎo)。

從全國(guó)各地而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)越重視，越是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)發(fā)展越不平衡。企業(yè)效益越好的越重視，反之亦然。各級(jí)黨政機(jī)關(guān)也存在這種情形。越是管理好的部門(mén)單位越重視，越是管理差的越不重視，也不知道從哪個(gè)方面來(lái)突破。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，作為指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)審工作的業(yè)務(wù)主管部門(mén)從上到下也沒(méi)有對(duì)內(nèi)審組織或機(jī)構(gòu)提出不同行業(yè)、領(lǐng)域開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)，整體上缺乏行業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)，致使內(nèi)審工作的協(xié)調(diào)性、統(tǒng)籌性、持續(xù)性作用發(fā)揮不好。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

（一）高度重視內(nèi)部審計(jì)工作。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是解決黨政主要領(lǐng)導(dǎo)“五不分管”問(wèn)題，推動(dòng)本地本部門(mén)單位貫徹落實(shí)黨中央國(guó)務(wù)院各項(xiàng)決策部署和省市委以及本單位各項(xiàng)工作要求有效落實(shí)、推動(dòng)各項(xiàng)

制度有效執(zhí)行、強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控、落實(shí)黨委黨組監(jiān)督主體責(zé)任、健全完善治理體系和提升治理能力的重要措施，也是全面從嚴(yán)治黨責(zé)任落細(xì)落具體的必然要求。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)，即內(nèi)審組織是為黨政主要領(lǐng)導(dǎo)具體研判本單位管理治理水平的有效手段，要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)引導(dǎo)。

要立足于全面依法治國(guó)戰(zhàn)略和全面從嚴(yán)治黨戰(zhàn)略部署要求，把強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督當(dāng)做推進(jìn)部門(mén)單位治理體系和治理能力提升的重要內(nèi)容，把事后監(jiān)督推進(jìn)在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范的日常監(jiān)督中，通過(guò)日常內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部貫徹執(zhí)行重大政策措施、“三重一大”決策、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、履行崗位職責(zé)、秉公用權(quán)以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源保值增值等方面開(kāi)展及時(shí)實(shí)時(shí)監(jiān)督，把內(nèi)部存在的問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，既防范了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，又推進(jìn)了工作的規(guī)范和制度的遵守，還及時(shí)對(duì)一些有問(wèn)題的同志進(jìn)行警示告誡，讓其知至收手不逾規(guī)不逾矩。為此，市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要針對(duì)不同行業(yè)、領(lǐng)域的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，盡快制定各行業(yè)領(lǐng)域的內(nèi)審指導(dǎo)意見(jiàn)供內(nèi)審工作者參考借鑒。

（三）建立有效的內(nèi)審組織或機(jī)構(gòu)。

內(nèi)審組織或機(jī)構(gòu)是在黨委（黨組、董事會(huì)）的直接領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開(kāi)展工作的，直接對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，一般部門(mén)單位可以設(shè)立為黨委（黨組）書(shū)記任組長(zhǎng)，確定不少于2名的成員具體承擔(dān)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)小組，國(guó)有企業(yè)或者下屬二

級(jí)機(jī)構(gòu)多的部門(mén)單位設(shè)立專責(zé)從事內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。各民主黨派、工商聯(lián)和其他人民團(tuán)體可以按照歸口管理模式由牽頭單位組織成立聯(lián)合內(nèi)審組織。對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題除向內(nèi)審組長(zhǎng)匯報(bào)外，也要向同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)備，對(duì)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)整改的問(wèn)題審計(jì)機(jī)關(guān)不再在審計(jì)報(bào)告中反映。

（四）建立內(nèi)審工作規(guī)劃或計(jì)劃。

沒(méi)有下屬單位的部門(mén)單位每年組織開(kāi)展一輪內(nèi)部審計(jì)，其他部門(mén)單位和國(guó)有企業(yè)應(yīng)該制定內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和工作計(jì)劃，有計(jì)劃地組織內(nèi)部審計(jì)，對(duì)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題可以組織開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、堵塞漏洞、健全完善機(jī)制，提升治理效能。

（五）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。

要選優(yōu)配強(qiáng)內(nèi)審工作人員，選拔政治堅(jiān)定、作風(fēng)優(yōu)良、清正廉潔、業(yè)務(wù)精通的工作人員組織開(kāi)展內(nèi)審工作，內(nèi)審工作人員要選擇政治敏銳性強(qiáng)、基層工作經(jīng)歷豐富、懂財(cái)務(wù)會(huì)看賬、處事公道正派、無(wú)人格缺陷者。要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)力，使之與其承擔(dān)的責(zé)任相配比，以形成足夠的管理性權(quán)威，便于內(nèi)部審計(jì)人員行使權(quán)力和履行責(zé)任，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。要組織內(nèi)審人員參加審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)培訓(xùn)、集中輪訓(xùn)、以審代訓(xùn)和年底述職述責(zé)，建立健全綜合考核評(píng)價(jià)辦法和心理疏導(dǎo)關(guān)愛(ài)機(jī)制以及內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)制，不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作法治化、專業(yè)化、科學(xué)化和常態(tài)化，著力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，為全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督保障。