第一篇：我國預(yù)算會計(jì)制度變遷的歷程描述與思考

? 我國預(yù)算會計(jì)制度變遷的歷程描述與思考

時間： 2007-03-15來源：會計(jì)之友作者：王德春編輯：XL 【摘要】預(yù)算會計(jì)制度的變遷是伴隨著預(yù)算管理體制改革而進(jìn)行的。本文擬用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的制度變遷理論來認(rèn)識中國預(yù)算會計(jì)制度的變遷歷程, 分析其變遷的特征, 探討其未來發(fā)展的方向。

新中國成立以來, 我國預(yù)算會計(jì)制度經(jīng)歷了一個不斷實(shí)踐、不斷總結(jié)、不斷改革和不斷完善的漸進(jìn)過程。

一、我國預(yù)算會計(jì)制度變遷的演進(jìn)歷程

預(yù)算會計(jì)制度的變遷是伴隨著預(yù)算管理體制改革而進(jìn)行的。隨著我國經(jīng)濟(jì)政治體制改革的深化, 預(yù)算管理體制必然發(fā)生變遷與創(chuàng)新, 從而誘致預(yù)算會計(jì)制度變遷。從我國預(yù)算管理體制的演進(jìn)軌跡分析, 我國預(yù)算會計(jì)制度變遷經(jīng)歷了以下幾個階段。

(一)預(yù)算會計(jì)制度的建立階段(1949年—1953 年)新中國成立后, 根據(jù)《中國人民政治協(xié)商會議共同綱領(lǐng)》的要求, 開始編制1950 年全國財(cái)政收支概算。1951 年政務(wù)院又發(fā)布了《預(yù)算決算暫行條例》, 這標(biāo)志著我國高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支的預(yù)算體制初步確立。同時,《綱領(lǐng)》和《條例》中涉及預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定是設(shè)計(jì)預(yù)算會計(jì)制度的框架依據(jù)。在此基礎(chǔ)上, 財(cái)政部于1950 年12 月頒布了《各級人民政府暫行總預(yù)算會計(jì)制度》和《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計(jì)制度》。兩個制度比較系統(tǒng)、全面、明確地規(guī)定了我國預(yù)算會計(jì)的組織管理體系與核算要求, 既是綱領(lǐng)性的規(guī)定, 又是操作性的范本, 奠定了我國預(yù)算會計(jì)工作的基礎(chǔ), 初步建立了統(tǒng)一的預(yù)算會計(jì)制度和核算體系。兩個制度堪稱為新中國預(yù)算會計(jì)體系和會計(jì)方法的奠基石。

(二)改革開放前的波動階段(1953 年—1978 年)在這一階段我國實(shí)行“ 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的預(yù)算體制。其做法是由中央核定地方的收支指標(biāo), 凡收大于支的地方上解收入, 凡支大于收的地方由中央補(bǔ)助。在此階段, 預(yù)算體制總體保持穩(wěn)定, 局部略有調(diào)整, 其趨勢是由20 世紀(jì)50 年代高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支的體制演變?yōu)?0 年代以集中為主、適度下放財(cái)權(quán)的分級管理體制。與此相適應(yīng), 預(yù)算會計(jì)制度伴隨著預(yù)算體制的變遷而不斷地得到完善和創(chuàng)新, 先后對銀行執(zhí)行預(yù)算出納業(yè)務(wù)、中央經(jīng)費(fèi)實(shí)行限額撥款、規(guī)范預(yù)算單位銀行賬戶管理、國庫管理等內(nèi)容作了制度安排。這些制度安排使預(yù)算會計(jì)在“ 一五”時期得到穩(wěn)步發(fā)展。在“ 大躍進(jìn)”時期, 由于片面地強(qiáng)調(diào)群眾的主觀能動性, 在“ 先破后立”的理念下, 預(yù)算會計(jì)制度和基礎(chǔ)工作受到嚴(yán)重破壞。1965 年財(cái)政部頒發(fā)了《預(yù)算會計(jì)工作改革要點(diǎn)》,這是預(yù)算會計(jì)制度變遷的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn), 使受到“ 大躍進(jìn)”沖擊的預(yù)算會計(jì)工作得到恢復(fù)和發(fā)展。之后,隨著1966 年“ 文化大革命”的開始, 預(yù)算會計(jì)工作走入低谷, 受到了嚴(yán)重的沖擊和破壞。

(三)改革初期預(yù)算會計(jì)制度變遷的探索階段(1978-1992 年)改革開放以來, 于1980 年由分級管理的預(yù)算體制演變?yōu)椤?劃分收支、分級包干”體制, 這是預(yù)算體制的一次重大變遷, 使地方政府初步成為責(zé)權(quán)利相結(jié)合的預(yù)算主體。其特征是: 在總額分成的基礎(chǔ)上對超收部分加大地方留成比例, 以調(diào)動地方政府增收的積極性。但是, 隨著市場在資源配置中作用的擴(kuò)大, 分級包干體制暴露出諸多制度弊端。如: 稅收調(diào)節(jié)功能弱化, 影響統(tǒng)一市場的形成;中央財(cái)政收入比重不斷下降, 弱化了中央政府的宏觀調(diào)控能力。從總體上看, 分級包干體制已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求, 發(fā)生需求型制度變遷已漸露端倪。作為國家預(yù)算管理重要組成部分的預(yù)算會計(jì), 既有同預(yù)算體制改革配套的問題, 又有自身制度創(chuàng)新的問題。伴隨著預(yù)算管理體制的改革, 預(yù)算會計(jì)也進(jìn)行了相應(yīng)的制度調(diào)整。1984 年, 財(cái)政部在原1963 年制度的基礎(chǔ)上, 制定了《財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會計(jì)制度》, 以適應(yīng)改革開放后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。1985 年, 國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國家金庫條例》, 1989 年財(cái)政部又根據(jù)預(yù)算分級包干體制管理要求, 陸續(xù)修訂和制定了《財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會計(jì)制度》和《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》。這些制度安排進(jìn)一步完善了我國的預(yù)算會計(jì)制度體系。(四)預(yù)算會計(jì)制度變遷全面展開階段(1992 年—1999 年)1991 年10 月, 國務(wù)院在《國家預(yù)算管理?xiàng)l例》中規(guī)定, 我國國家預(yù)算采用復(fù)式預(yù)算編制方法, 分為經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算。1994 年根據(jù)國務(wù)院頒布的《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》的要求, 建立了“ 分稅制”的預(yù)算管理體制。預(yù)算體制變遷必然會導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)制度的變遷。為此, 1993 年底,財(cái)政部正式啟動預(yù)算會計(jì)改革, 成立了預(yù)算會計(jì)改革領(lǐng)導(dǎo)小組, 著手研究、起草預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度草案。1996 年, 財(cái)政部頒發(fā)了《預(yù)算會計(jì)核算制度改革要點(diǎn)》, 為預(yù)算會計(jì)制度變遷提出了目標(biāo)要求。經(jīng)過財(cái)會理論界和實(shí)務(wù)界的努力, 財(cái)政部于1997 年底頒布了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則(試行)》《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《行政單位會計(jì)制度》。初步建立了與“ 分稅制”預(yù)算體制相適應(yīng)的預(yù)算會計(jì)核算體系。(五)預(yù)算會計(jì)漸進(jìn)式制度變遷階段(2000 年至今)1999 年9 月, 財(cái)政部在《關(guān)于改進(jìn)2000年中央預(yù)算編制的意見》中要求, 2000 年選擇部分部門試行部門預(yù)算編制方法。隨后,國家又根據(jù)建立公共財(cái)政的要求, 先后推行了政府采購、國庫單一賬戶和政府收支重新分類等改革措施。這一系列的制度安排表明, 我國預(yù)算體制已經(jīng)進(jìn)入總體保持基本穩(wěn)定、局部漸進(jìn)式趨于完善的體制變遷階段。在我國預(yù)算體制漸趨完善的演進(jìn)中, 中央和地方財(cái)政結(jié)合自身預(yù)算管理改革的需要, 僅對預(yù)算會計(jì)的核算內(nèi)容和方法中與新推行的預(yù)算制度不適應(yīng)之處進(jìn)行了局部的制度調(diào)整, 并未從總體上打破1997 年底建立的預(yù)算會計(jì)核算體系。

二、預(yù)算會計(jì)制度變遷的特征

我國預(yù)算會計(jì)制度自建立以來, 已經(jīng)有了50 余年的發(fā)展歷史。在漫長的演進(jìn)過程中, 伴隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制的變革而形成自身獨(dú)特的變遷軌跡, 概括起來, 有以下特征。(一)制度供給主體的政府化

我國的預(yù)算會計(jì)制度是伴隨著新中國的成立而建立起來的, 在50 余年的制度變遷過程中, 政府始終是制度供給主體。從會計(jì)制度的發(fā)展歷史看, 在不同的國家或地區(qū), 其供給主體是有所不同的, 主要有政府供給和民間職業(yè)團(tuán)體(或機(jī)構(gòu))供給兩種模式, 此外也有個別國家由政府與民間職業(yè)團(tuán)體共同供給。美國、英國等是民間職業(yè)團(tuán)體供給模式的代表, 法國等則是政府供給模式的代表。我國會計(jì)制度歷來以政府為供給主體。考慮到會計(jì)制度涉及到許多技術(shù)性問題, 會計(jì)核算方法和會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益, 盡管在我國會計(jì)制度制定過程中能夠廣泛征求和吸納社會各方面的意見, 但實(shí)質(zhì)上我國會計(jì)制度的供給主體仍然是政府。政府作為預(yù)算會計(jì)制度供給主體, 其優(yōu)勢是可以利用其行政權(quán)利, 集中人力專門進(jìn)行研究, 協(xié)調(diào)解決眾多技術(shù)問題和社會各方之間的利益關(guān)系, 確保會計(jì)制度的權(quán)威性。同時, 還能縮短制度的變遷過程和推廣過程, 使其更具有時效性。(二)制度實(shí)施的強(qiáng)制性

根據(jù)制度變遷是由供給主導(dǎo)還是由需求主導(dǎo), 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)將制度變遷分為供給主導(dǎo)型制度變遷和需求誘致型制度變遷兩種方式。從建國以來我國預(yù)算會計(jì)制度經(jīng)歷過的多次變遷可以看出, 我國的預(yù)算會計(jì)制度變遷是一種供給主導(dǎo)型制度變遷。在該制度變遷方式下, 中央政府是決定預(yù)算會計(jì)制度變遷的主要因素。由政府出面推動預(yù)算會計(jì)發(fā)展進(jìn)程, 可以加速現(xiàn)代預(yù)算會計(jì)體系的發(fā)育, 強(qiáng)迫舊的會計(jì)體系趨于解體, 保證有效的制度供給。同時, 由于利用政府強(qiáng)制力的優(yōu)勢可以降低制度變遷成本。供給主導(dǎo)型制度變遷具有一個顯著特點(diǎn), 即制度實(shí)施的強(qiáng)制性。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放的節(jié)奏加快, 尤其是經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展, 迫切要求會計(jì)制度以最短的時間和最快的速度變遷。在這種背景下, 強(qiáng)制性變遷就成為我國預(yù)算會計(jì)制度變遷的首要選擇。但也應(yīng)看到, 由于政府的有限理性、相關(guān)利益主體的沖突和知識準(zhǔn)備不足等因素, 可能會影響制度變遷的效果。(三)制度變遷的漸進(jìn)性

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為, 制度變遷是一個漸進(jìn)性的連續(xù)的演變過程, 是通過制度在邊際上的不斷調(diào)整而實(shí)現(xiàn)的。我國預(yù)算會計(jì)制度的變遷與新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論是吻合的, 正是預(yù)算會計(jì)制度的漸進(jìn)式變遷, 才使我國的預(yù)算會計(jì)制度改革得到順利進(jìn)行。這種漸進(jìn)式變遷是由我國的預(yù)算環(huán)境所決定的。會計(jì)對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然起著十分重要的作用, 但從本質(zhì)上看, 會計(jì)的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化, 會計(jì)制度作為經(jīng)濟(jì)制度結(jié)構(gòu)中的組成部分, 處于一種“ 配角”地位而高度依存于其他制度安排。在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌中,它必須服務(wù)和服從于整個經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。我國預(yù)算體制變遷經(jīng)歷了由高度集中、一灶吃飯到分級包干管理、分權(quán)分稅的漸進(jìn)演變過程, 這就決定了預(yù)算會計(jì)制度變遷也是一個漸進(jìn)的變遷過程。漸進(jìn)式制度變遷可以逐步積累制度變遷所需要的信息,從而降低改革的成本, 但漸進(jìn)式變遷也可能因?yàn)楦黜?xiàng)相關(guān)制度安排不同步而造成制度結(jié)構(gòu)失衡,從而降低制度效率。(四)公共財(cái)政和國際慣例的導(dǎo)向性

自2000 年以來, 我國陸續(xù)推行了部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶和政府收支分類改革等預(yù)算制度變遷舉措, 這些制度安排必然誘致預(yù)算會計(jì)制度變遷。但目前正在進(jìn)行的預(yù)算會計(jì)制度變遷是以公共財(cái)政和國際慣例為導(dǎo)向的變遷?？梢哉f, 1998年之前的預(yù)算會計(jì)制度變遷, 總的來說是圍繞服務(wù)于高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支和后來形成的分級包干管理的預(yù)算管理體制進(jìn)行的, 即以建立全國統(tǒng)一的、與國家預(yù)算體制相適應(yīng)的會計(jì)體系為制度變遷目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn), 市場開始在社會資源調(diào)節(jié)中起基礎(chǔ)性作用, 政府逐步退出提供私人產(chǎn)品和服務(wù)的領(lǐng)域, 讓位于市場, 借鑒國際慣例的通行做法, 逐步建立政府公共財(cái)政體系。因此, 目前正在推行的預(yù)算會計(jì)制度變遷應(yīng)以與國際慣例接軌和服務(wù)于建立公共財(cái)政管理體制為導(dǎo)向目標(biāo)。

三、預(yù)算會計(jì)制度變遷的趨向

從我國預(yù)算體制變遷演變軌跡中可以看出, 預(yù)算體制始終圍繞政府間利益分割的博弈問題發(fā)生變遷, 并且, 這種制度變遷是一種供給主導(dǎo)型的制度變遷。但是, 預(yù)算會計(jì)核算體系由于受原有會計(jì)制度的路徑依賴性的影響, 只要原有的會計(jì)制度能夠繼續(xù)維持, 通常以維持原有制度框架為首選。直到預(yù)算體制變遷導(dǎo)致的利益分配格局重組, 使原有的制度難以為繼時, 才會發(fā)生預(yù)算會計(jì)制度的變遷與創(chuàng)新。隨著我國公共財(cái)政體制的建立和完善以及預(yù)算管理體制的不斷改革, 建立于1997 年的預(yù)算會計(jì)核算體系已難以適應(yīng)目前的理財(cái)環(huán)境和預(yù)算管理體制的要求, 發(fā)生預(yù)算會計(jì)制度變遷已迫在眉睫。(一)建立科學(xué)的預(yù)算會計(jì)基本準(zhǔn)則體系

上世紀(jì)90 年代末期, 我國預(yù)算會計(jì)改革取得了突破性進(jìn)展, 即建立了“ 一則三制”。但當(dāng)時所頒布的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》并不是統(tǒng)馭全部預(yù)算會計(jì)的準(zhǔn)則。隨著公共財(cái)政體制的建立和政府收支分類改革的需要, 可以考慮與國際慣例接軌, 借鑒國外對企業(yè)會計(jì)和非企業(yè)會計(jì)的劃分方法, 對非企業(yè)會計(jì)按其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步分為政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)兩大獨(dú)立的會計(jì)體系, 并根據(jù)各個會計(jì)體系的核算目的和特點(diǎn)不同, 分別建立相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則體系。

(二)完善政府會計(jì)信息體系

政府會計(jì)信息體系取決于政府會計(jì)目標(biāo)的定位, 隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和預(yù)算管理體制的變遷, 應(yīng)把各級政府確立為會計(jì)主體, 將“ 全面受托責(zé)任”理念引入政府會計(jì)信息體系。財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)信息的載體, 因此,應(yīng)按照政府會計(jì)目標(biāo)的要求對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行改革。在繼承和改進(jìn)現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的基礎(chǔ)上, 增加現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會計(jì)報(bào)表。通過政府的財(cái)務(wù)報(bào)告體系, 準(zhǔn)確地反映政府業(yè)績、財(cái)務(wù)受托責(zé)任和各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、現(xiàn)金流量以及社會保障基金等信息, 以便從財(cái)務(wù)視角評價各級政府的公共受托責(zé)任的履行情況、公共財(cái)政的運(yùn)行和財(cái)政資金分配使用的追蹤問效情況以及政府的績效情況。同時, 通過政府會計(jì)信息的公開披露, 接受廣大公眾和媒體的有效監(jiān)督, 使各級政府真正成為體現(xiàn)“ 立黨為公、執(zhí)政為民”精神的陽光政府。(三)完善非營利組織的會計(jì)核算體系，非營利組織會計(jì)具有其自身的特殊性。.要借鑒企業(yè)會計(jì)核算模式建立資本保全制度, 對資本化的資產(chǎn)實(shí)施折舊核算, 以準(zhǔn)確核算單位的凈資產(chǎn);2.要建立成本核算制度, 非營利組織不以營利為目的, 但也面臨著投資效益和資源優(yōu)化配置問題, 特別是對于提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品的單位(如高等學(xué)校等)進(jìn)行成本核算是非常必要的。通過成本核算可以為單位內(nèi)部管理和政府制定宏觀政策提供依據(jù);3.要完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度。非營利組織不具有政府職責(zé), 但并不等于不承擔(dān)社會公共受托責(zé)任。要通過財(cái)務(wù)報(bào)告制度, 定期向社會利益相關(guān)者披露財(cái)務(wù)會計(jì)信息, 便于社會公眾了解和考察非營利組織的公共受托責(zé)任的履行情況和社會公益事業(yè)的發(fā)展情況?；谝陨弦? 要在現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的基礎(chǔ)上, 引入成本核算制度和折舊制度以及權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ), 并按要求調(diào)整會計(jì)科目體系, 增加成本核算相關(guān)科目, 同時調(diào)整會計(jì)報(bào)表體系, 增加現(xiàn)金流量表和成本表以及社會受托責(zé)任履行情況的相關(guān)信息。

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第二篇：改進(jìn)我國預(yù)算會計(jì)制度的思考

改進(jìn)我國預(yù)算會計(jì)制度的思考

改進(jìn)我國預(yù)算會計(jì)制度的思考

理工作依然留在預(yù)算司。這一現(xiàn)實(shí)更引起了不少人對中國事業(yè)單位會計(jì)的歸屬問題作進(jìn)一步的思考,并由此展開了一場關(guān)于中國預(yù)算會計(jì)體系問題的討論。

與此同時,預(yù)算會計(jì)體系內(nèi)的各主要會計(jì)制度也面臨新的問題。1998年實(shí)行新預(yù)算會計(jì)制度后，我國預(yù)算會計(jì)體系就其廣義而言，包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)三大會計(jì)主體以及執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的國庫會計(jì)、執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會計(jì)、執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會計(jì)三大關(guān)系會計(jì)。其中，行政會計(jì)包括部隊(duì)會計(jì)、社會團(tuán)體會計(jì)等；事業(yè)單位會計(jì)包括非經(jīng)營性事業(yè)單位會計(jì)、經(jīng)營性事業(yè)單位會計(jì)以及兼有經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位會計(jì)?？梢?，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系形式上是包羅萬象的，而事實(shí)上有名無實(shí)，習(xí)慣上把預(yù)算會計(jì)分為財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位預(yù)算會計(jì)和事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)三部分，而國庫會計(jì)、收入征解會計(jì)等又自成體系。

目前，預(yù)算會計(jì)體系構(gòu)建中爭論的焦點(diǎn)在于：事業(yè)單位會計(jì)的歸屬問題，關(guān)于事業(yè)單位會計(jì)的歸屬問題存在三種不同的觀點(diǎn)。

改進(jìn)我國預(yù)算會計(jì)制度的思考

改進(jìn)我國預(yù)算會計(jì)制度的思考

由政府會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)構(gòu)成，在遠(yuǎn)期應(yīng)是政府會計(jì)體系，其中政府會計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)是總和分的關(guān)系；事業(yè)單位會計(jì)在近期應(yīng)納入非營利組織會計(jì)，在遠(yuǎn)期應(yīng)向企業(yè)會計(jì)靠攏[4]。把政府作為會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，引入“債權(quán)制”和“受托責(zé)任”概念。我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供全面反映政府業(yè)績和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，披露預(yù)算情況、國有資產(chǎn)、政府采購基金、社會保障基金等方面的信息。

需要說明的是, 通過分析并比較非營利組織會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)的異同,就不難看出將事業(yè)單位會計(jì)劃入非營利組織會計(jì)的原因,具體表現(xiàn)在：非營利組織會計(jì)包括了現(xiàn)在的事業(yè)單位會計(jì)和民間非營利組織會計(jì)。在我國所謂的非營利組織，是指那些有服務(wù)公眾的宗旨，不以營利為目的，組織所得不為任何人牟取私利，組織自身具有合法的免稅資格和提供捐贈人減免稅的合法地位，為社會公益或成員互益服務(wù)的獨(dú)立部門。它有三個基本特征：

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(Financial Accounting Standards Board , 即FASB)負(fù)責(zé)制定[6]。但盡管如此, 至今為止,GASB 的主要精力依然集中在為美國州和地方政府制定會計(jì)準(zhǔn)則上,沒有專門針對公立非營利組織制定一套符合其實(shí)際情況的會計(jì)準(zhǔn)則。同樣,FASB 的主要精力也依然集中在私立企業(yè)制定會計(jì)準(zhǔn)則上,也沒有專門針對私立非營利組織制定一套符合其實(shí)際情況的會計(jì)準(zhǔn)則。這樣,在美國,不用說沒有一套可以適用于全部非營利組織的統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則,即便是公立或者私立非營利組織的統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則也幾乎成了一塊空白地。目前,美國在非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則方面,除了明確區(qū)分公立和私立外,行業(yè)特征比較明顯。例如,對于公立高等院校,GASB 發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則公告、全國高等院校管理官員協(xié)會(National Association of College and University Business Officers)印發(fā)的《高等教育財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告手冊》(Financial Accounting and Reporting Manual for Higher Education)以及美國注冊會計(jì)師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountant s ,即AICPA)發(fā)布的行業(yè)審計(jì)指南具有權(quán)威性。再如,對于公立醫(yī)院和健康機(jī)構(gòu),GASB 發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則公告、AICPA 發(fā)布的行業(yè)審計(jì)指南以及美國醫(yī)院協(xié)會(American Hospital Association)和健康財(cái)務(wù)管理協(xié)會(Healthcare Financial Management Association)發(fā)布的會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告原則具有權(quán)威性。值得注意的是,美國私立非營利組織會計(jì)盡管原則上執(zhí)行FASB 發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則公告,但由于FASB 至今并未為其制定一套符合其實(shí)際情況的會計(jì)準(zhǔn)則,因此,私立非營利組織為了其會計(jì)信息與公立營利組織具有一定的行業(yè)可比性,在組織會計(jì)核算時,往往也會借鑒公立非營利組織的有關(guān)做法。例如,有些私立非營利組織也會模仿公立非營利組織設(shè)立相應(yīng)的基金,將基金作為會計(jì)主體,組織會計(jì)核算。這樣,在美國,盡管政府會計(jì)與企業(yè)或者確切地說是私立企業(yè)會計(jì)顯然分屬于兩大類會計(jì)體系,但非營利組織會計(jì)應(yīng)當(dāng)歸屬于哪個會計(jì)體系或者是否應(yīng)當(dāng)獨(dú)立成為一個會計(jì)體系也成了一個問題。目前在美國,由于公立非營利組織會計(jì)歸屬于政府會計(jì)體系,因此,其財(cái)務(wù)報(bào)表并入政府財(cái)務(wù)報(bào)告。但私立非營利組織會計(jì)由于不歸屬于政府會計(jì)體系,因此,其財(cái)務(wù)報(bào)表也不并入政府財(cái)務(wù)報(bào)表。這一點(diǎn),在一定程度上可供我國借鑒,即歸屬于政府會計(jì)體系的非營利組織會計(jì),其財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)并入政府財(cái)務(wù)報(bào)表,否則,則不予并入。

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這樣，在行政、事業(yè)單位的會計(jì)上遇到的問題是何時確認(rèn)購入的資產(chǎn)？購入資產(chǎn)按什么金額入賬？在總預(yù)算會計(jì)上遇到的問題是何時確認(rèn)財(cái)政支出？支出按什么金額入賬？在收付實(shí)現(xiàn)制下，行政、事業(yè)單位只能在實(shí)際收到撥款單據(jù)時按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量購入的材料物資，如果采購過程跨，則不能完整反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動；在收付實(shí)現(xiàn)制下，總預(yù)算會計(jì)只能在實(shí)際撥款時按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量財(cái)政支出，如果在年末時，采購已基本完成，但款項(xiàng)尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金，則在年末會形成財(cái)政資金結(jié)余，這種會計(jì)處理不能真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況。

3.2 不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會計(jì)信息

從表面上看，編制部門預(yù)算似乎與預(yù)算會計(jì)沒有大的關(guān)系，但從實(shí)質(zhì)上看，預(yù)算會計(jì)信息是編制部門預(yù)算時的一個重要依據(jù)，是編制部門預(yù)算的基礎(chǔ)。我國的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在傳統(tǒng)的“基數(shù)法”下，按照基期年的支出基數(shù)簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標(biāo)，因而，在決策時不需要過多的會計(jì)信息，在這種情況下，傳統(tǒng)的會計(jì)核算基礎(chǔ)存在的弊端也沒有顯現(xiàn)出來。但在“零基法”下，一切從“零”開始，主要根據(jù)各部門的職責(zé)、占用的經(jīng)濟(jì)資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度，因此，編制“零基預(yù)算”，除了有核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等相關(guān)配套制度外，摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒有可靠的會計(jì)信息，就無法編制“零基預(yù)算” [8]。我國的行政、事業(yè)單位長期以來在使用預(yù)算資金、開展公務(wù)活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等單位還擁有相當(dāng)數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國的預(yù)算會計(jì)主要側(cè)重于財(cái)政資金的收支核算，對各單位占用的大量長期資產(chǎn)關(guān)注不夠，固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)，先由建設(shè)單位完成基建任務(wù)，項(xiàng)目竣工后再由建設(shè)單位移交資產(chǎn)使用單位。固定資產(chǎn)的建造并不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)后方可予以登記。在實(shí)際工作中，行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定不計(jì)提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價值。行政、事業(yè)單位長期資產(chǎn)的核算存在賬目不實(shí)、資產(chǎn)虛增等問題，不能真實(shí)、完整反映各單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況，難以為編制部

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門預(yù)算提供清楚的“家底”。

3.3 不能完整地揭示政府債務(wù)的真實(shí)信息

近年來，我國實(shí)施積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當(dāng)數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能提供這方面的完整信息。由于現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)，但不能計(jì)提利息支出，政府的負(fù)債只反映當(dāng)期本金數(shù)，沒有反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以后償付的利息數(shù)。在我國的一些西部地區(qū)，地方政府欠發(fā)工資問題并沒有根本解決，這些應(yīng)付未付的工資也沒有在預(yù)算會計(jì)報(bào)表中反映出來。另外，一些地方政府為企業(yè)提供擔(dān)保等事項(xiàng)時有發(fā)生，這些或有事項(xiàng)形成的或有負(fù)債也沒有予以充分披露。在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府的這些債務(wù)被“隱藏”了，不能真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，夸大了政府可支配的財(cái)政資源，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于政府有效監(jiān)控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、評估財(cái)政狀況，對財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來隱患。

3.4 不能提供透明的政府會計(jì)信息

自1998年以來，全國人大加大了對財(cái)政的監(jiān)督，審計(jì)署連續(xù)公布1999--2004的財(cái)政審計(jì)報(bào)告，政府預(yù)算及相關(guān)信息引起了全社會的廣泛關(guān)注，社會公眾對政府會計(jì)信息的完整性和透明度提出了新要求。雖然我國的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)各有一套會計(jì)報(bào)表，并提供匯總的會計(jì)報(bào)表，但各套報(bào)表自成體系、分別編報(bào)，無法通過匯總生成政府整體的合并資產(chǎn)負(fù)債表，沒有一套能夠完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計(jì)報(bào)表[9]。現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)雖然提供關(guān)于政府整體的預(yù)算報(bào)告（包括未來財(cái)政的預(yù)算收支報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告），但由于許多類別的財(cái)政交易（例如政府基金和預(yù)算外交易）并未包括進(jìn)來，這些報(bào)告并不是完整意義上的政府整體的預(yù)算報(bào)告。另外，長期以來，我們只強(qiáng)調(diào)預(yù)算會計(jì)為預(yù)算管理服務(wù)，預(yù)算會計(jì)是預(yù)算管理的工具，因而造成預(yù)算會計(jì)僅側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，財(cái)政每年向人大提交的財(cái)政預(yù)決算報(bào)告也主要是針對財(cái)政收支及預(yù)算執(zhí)行情況，對于使用財(cái)政資金所形成的龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、政府舉借的債務(wù)以及還本付息情況、或有負(fù)債、稅式支出、預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，不僅

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立法機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)和社會公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門自己也缺少了宏觀決策所需的重要信息。

3.5 不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求

近年來，我國財(cái)政投融資體制的市場化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，一方面要求實(shí)現(xiàn)與政府部門會計(jì)信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進(jìn)行計(jì)價、核算和比較。

3.6 不能適應(yīng)WTO及國際競爭的要求

中國的入世關(guān)鍵是政府的入世，經(jīng)濟(jì)全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，既然是企業(yè)，當(dāng)然就要按企業(yè)規(guī)則辦事，這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會計(jì)核算確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實(shí)現(xiàn)以績效為導(dǎo)向的管理。

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4.3 預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的確定

縱觀世界各國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu),大體可分為三種類型:一是由民間會計(jì)機(jī)構(gòu)或組織制定、頒布;二是由會計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織機(jī)構(gòu)制定,然后由官方機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)頒布;三是由政府機(jī)構(gòu)制定、頒布。從我國會計(jì)環(huán)境出發(fā),依據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定,預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由政府機(jī)構(gòu)財(cái)政部制定、頒布。為保證預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量,建議在財(cái)政部組建預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則委員會或政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會,專門負(fù)責(zé)預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)劃、研究、制定等工作,最后由財(cái)政部頒布實(shí)施。在預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中,注意企業(yè)會計(jì)規(guī)范和預(yù)算會計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào);設(shè)立預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則咨詢機(jī)構(gòu),發(fā)揮預(yù)算會計(jì)研究會和高校會計(jì)專家的作用,加強(qiáng)預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則制定的理論研究,嚴(yán)格履行準(zhǔn)則制定的程序。只有這樣,才能制定出具有廣泛的代表性和實(shí)用性的高質(zhì)量的預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則。預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容可包括三個部分:一是會計(jì)要素準(zhǔn)則,主要對會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、信息的披露作出具體規(guī)定。包括資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則、負(fù)債會計(jì)準(zhǔn)則、基金會計(jì)準(zhǔn)則或凈資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則、收支業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則、成本會計(jì)準(zhǔn)則。二是會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則,主要對報(bào)表反映的內(nèi)容、格式和項(xiàng)目的排列作出規(guī)定。包括資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則、收支情況表準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則以及基金增減變動表準(zhǔn)則。三是特殊行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,主要對某些特殊行業(yè)和業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算作出規(guī)定。包括預(yù)算與決策報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則、國庫會計(jì)準(zhǔn)則和捐贈會計(jì)準(zhǔn)則。必須說明的是,非國有事業(yè)單位包括民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會,以及已全面走向市場并與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位的會計(jì)規(guī)范,不納入預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范中,而執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度,制定單獨(dú)的非國有事業(yè)單位會計(jì)制度,這符合國際慣例。

4.4 預(yù)算會計(jì)記帳基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在政府提供服務(wù)時才加以確認(rèn)，而且在政府接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以完整地反映政府的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果；同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，如新西蘭將高速公路和其他基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為資產(chǎn)，并確認(rèn)了其折舊費(fèi)用，這樣就會使政府更加注意其對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)，更好地認(rèn)識未來的短期債務(wù)、更好地管理基礎(chǔ)設(shè)施、更有效地重新分配預(yù)算。我國預(yù)算會計(jì)會計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)是漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變，先事業(yè)單位會計(jì)后政府會計(jì)，先報(bào)告系統(tǒng)后預(yù)算系統(tǒng)，先個體后整體，先地方后中央。在我國

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政府會計(jì)改革的初期，我們可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實(shí)現(xiàn)制，即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,只有 有機(jī)的結(jié)合,才能夠較全面地反映政府單位的資產(chǎn)和負(fù)債,更好地幫助政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策.[11]

4.5 政府會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度的制定

4.5.1 預(yù)算會計(jì)結(jié)構(gòu)體系的規(guī)范

預(yù)算會計(jì)制度的結(jié)構(gòu)是由預(yù)算會計(jì)結(jié)構(gòu)體系決定的。我國預(yù)算會計(jì)結(jié)構(gòu)體系由各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)和參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計(jì)、收入征解會計(jì)和基建撥款會計(jì)等共同構(gòu)成。1998 年的預(yù)算會計(jì)制度改革,就是按照這一結(jié)構(gòu)體系分別制定財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度,事業(yè)單位會計(jì)制度按其行業(yè)又分別制定了醫(yī)院會計(jì)制度、高校會計(jì)制度、科研單位會計(jì)制度等。通過近幾年的實(shí)施,現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度體系基本符合我國的實(shí)際,對規(guī)范預(yù)算會計(jì)實(shí)務(wù)起到了重要作用。隨著我國公共財(cái)政框架的建立,預(yù)算會計(jì)改革的不斷深入,預(yù)算會計(jì)結(jié)構(gòu)體系將由政府會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)組成,必將建立與之相適應(yīng)的政府會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度,這是預(yù)算會計(jì)改革的必然趨勢[12]。

4.5.2 新公共管理模式下的政府會計(jì)制度

按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)該包括五個方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直，其宗旨是倡導(dǎo)建立一種以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率[10]。在這種模式下的預(yù)算會計(jì)制度應(yīng)圍繞社會公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報(bào)告社會公眾要求與政府職責(zé)之間的受托責(zé)任。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度和行政單位會計(jì)制度合并拓展為政府會計(jì)制度。這種拓展決不是簡單的稱謂變化，它所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能客觀的反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計(jì)劃，報(bào)告其效績情況及受托責(zé)任信息。

4.5.3 預(yù)算管理制度改革下的政府會計(jì)制度

預(yù)算管理制度的改革,主要包括以下三個方面的內(nèi)容: A．編制部門預(yù)算

改進(jìn)我國預(yù)算會計(jì)制度的思考

部門預(yù)算是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍采用的預(yù)算編制方法,是一個涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算。編制部門預(yù)算,要求將各類不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門,部門所有單位的各項(xiàng)資金,統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入,統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。凡是直接與財(cái)政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級預(yù)算會計(jì)單位均作為預(yù)算管理的直接對象。行政單位,作為政府的職能部門主管某一專業(yè)的行政業(yè)務(wù),其作為政府的延伸,政府預(yù)算中理應(yīng)包含行政單位預(yù)算。因此,隨著部門預(yù)算的編制,財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)的改革逐漸趨向于以一級政府為中心,編制一級政府的收支情況表,核算整個政府的財(cái)務(wù)狀況,這就客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)歸為一體,成為政府會計(jì)。

B．推行國庫單一帳戶制度

推行國庫單一帳戶,是部門預(yù)算制作用得以充分發(fā)揮的有效方法。建立我國單一帳戶制度的基本框架是:按照政府預(yù)算級次,由政府在中國人民銀行開設(shè)國庫單一帳戶,所有的財(cái)政性資金逐步納入各級政府預(yù)算統(tǒng)一管理,財(cái)政收入直接交入國庫或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一帳戶,取消所有的過度帳戶;財(cái)政性支出均從國庫單一帳戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。推行國庫單一帳戶后,由于各行政單位都是政府的組成部分,其所有的資金都是財(cái)政資金,都要通過國庫單一帳戶收付,其資金活動已通過總預(yù)算會計(jì)反映,因此,財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系,二者必將合為一體,構(gòu)成政府會計(jì)。

C．政府采購制度實(shí)行

政府采購制度的實(shí)行,一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務(wù),實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo),另一方面使預(yù)算資金管理從價值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài),節(jié)約公共資金,提高資金使用效益。實(shí)行政府采購制度后,對于行政單位專項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi),政府部門不再簡單的按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位,而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)可以根據(jù)這部分支出數(shù)直接辦理決算。而行政單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門提供的付款憑證進(jìn)行資金核算,根據(jù)采購品入庫情況入帳。這筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是一級政府下獲取貨物、工程和服務(wù)的行為?？梢?政府采購制度的推行也需要財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)合為一體,成為政府會計(jì)。

4.6 預(yù)算會計(jì)報(bào)告的完善

改進(jìn)我國預(yù)算會計(jì)制度的思考

預(yù)算會計(jì)信息是一種“公共產(chǎn)品”。預(yù)算會計(jì)的基本目標(biāo)就是滿足會計(jì)信息使用者的需要,提供決策有用的會計(jì)信息?，F(xiàn)行預(yù)算會計(jì)信息的披露,不論是信息的內(nèi)容,還是披露的方式,都很難達(dá)到預(yù)算會計(jì)目標(biāo)的要求。因此,為實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)的目標(biāo),適應(yīng)預(yù)算會計(jì)報(bào)告使用者的需要,根據(jù)《會計(jì)法》的基本規(guī)定,認(rèn)真總結(jié)我國預(yù)算會計(jì)報(bào)告實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,并借鑒國際通行的作法,建議盡快制定《預(yù)算會計(jì)報(bào)告條例》,將預(yù)算會計(jì)報(bào)表改為預(yù)算會計(jì)報(bào)告,補(bǔ)充和完善預(yù)算會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。預(yù)算會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成[13]。確保真實(shí)全面地將會計(jì)核算結(jié)果反映出來。

改進(jìn)我國預(yù)算會計(jì)制度的思考

改進(jìn)我國預(yù)算會計(jì)制度的思考

參考文獻(xiàn)

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第三篇：我國金融會計(jì)制度發(fā)展歷程

金融會計(jì)是我國會計(jì)體系的主要組成部分，是按照會計(jì)的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計(jì)量單位，對金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營治理活動進(jìn)行準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并對金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行衡量、加工和傳送的專業(yè)會計(jì)。它有助于信息的使用者在經(jīng)營治理和其它經(jīng)濟(jì)活動中作出合理和有效的決策。

我國的金融會計(jì)發(fā)展主要?dú)v經(jīng)了3個階段：

第一階段: 全國銀行統(tǒng)一會計(jì)基本制度時期(1978-1992)

1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行大一統(tǒng)的格局。1978年12月，黨的十一屆三中全會原則通過《中共中央關(guān)于加快農(nóng)業(yè)發(fā)展若干問題的決定(草案)》，決定恢復(fù)中國農(nóng)業(yè)銀行。1979年2月，中國農(nóng)業(yè)銀行重新建立。1980年中國銀行從人民銀行分設(shè)出來，1982年中國人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來，1984年中國工商銀行成立。1985年，中國人民建設(shè)銀行的信貸收支計(jì)劃全部納入國家綜合信貸計(jì)劃。不久，又相繼成立了中國國際信托投資公司、中國投資銀行、中信實(shí)業(yè)銀行；重新組建了交通銀行;中央和地方設(shè)置了近600家信托投資公司, 在試辦的基礎(chǔ)上，發(fā)展了1000多家城市信用合作社, 恢復(fù)了集體所有制的農(nóng)村信用合作社的群眾性、民主性、靈活性。到1987年，初步形成了以中央銀行為領(lǐng)導(dǎo)，國家銀行為主體，保險(xiǎn)公司以及其他金融機(jī)構(gòu)并存和分工協(xié)作的金融體系。與此同時，為迅速恢復(fù)會計(jì)工作秩序，國務(wù)院于1978年9月12日頒布了《會計(jì)人員職權(quán)條例》，首次規(guī)定總會計(jì)師制度和會計(jì)人員技術(shù)職稱制度。1984年4月，財(cái)政部頒發(fā)了《會計(jì)人員工作規(guī)則》，對建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制、使用會計(jì)科目、填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、編制會計(jì)報(bào)表、管理會計(jì)檔案和辦理會計(jì)交接進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。1985年1月10日，全國人大常委會六屆九次會議審議通過了《中華人民共和國會計(jì)法》，并于1985年5月1 日正式施行。

為統(tǒng)一全國銀行會計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮銀行會計(jì)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動中的核算、監(jiān)督和管理作用，依據(jù)《會計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》的規(guī)定，中國人民銀行于1987年4月11日發(fā)布了《全國銀行統(tǒng)一會計(jì)基本制度》。

第二階段：金融企業(yè)會計(jì)制度時期(1992-2001.11)

黨的“十四大”明確提出我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體要求，財(cái)政部于1992年11月 30日頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，1993年7月1日施行。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，標(biāo)志著我國會計(jì)基本上實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，1993年3月17日，財(cái)政部、中國人民銀行聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》。這次會計(jì)制度的制定，既考慮了金融會計(jì)信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要，又肯定了投資者、債權(quán)人以及社會公眾對會計(jì)信息的需求；并確立了金融企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會計(jì)要素體系

三、第三階段：新金融企業(yè)會計(jì)制度時期(2001年11月至今)

2001年，繼新《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部

又發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)制度》，并重新頒布的新《金融企業(yè)會計(jì)制度》，這是提高會計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措。

新《金融企業(yè)會計(jì)制度》(以下簡稱新制度)是以《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》為依據(jù)，充分吸收了具體會計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，按照會計(jì)要素的科學(xué)定義，借鑒國際金融會計(jì)的最新慣例，在分析總結(jié)我國金融企業(yè)特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上加以完善后制定的。它是完善我國金融企業(yè)會計(jì)核算制度，統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會計(jì)信息質(zhì)量的具體措施，標(biāo)志著我國新一輪金融會計(jì)改革高潮的到來。

三個階段的改革是我國的金融會計(jì)制度步入了新的階段，但在進(jìn)步的同時，也存在著一些問題：

一）制度規(guī)定過于籠統(tǒng)，與金融業(yè)的特殊性不相適應(yīng) 為了保證金融業(yè)同其他行業(yè)會計(jì)制度的一致性，金融業(yè)會計(jì)制度在當(dāng)初制定時對金融業(yè)務(wù)進(jìn)行了高度地濃縮和概括，卻忽視了金融業(yè)務(wù)的特殊性，在資產(chǎn)、負(fù)債、中間業(yè)務(wù)的規(guī)范上，會計(jì)科目過于概括，尤其忽視了銀行業(yè)支付清算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，形成制度所規(guī)定的會計(jì)科目在實(shí)務(wù)操作中行不通，各系統(tǒng)行不得不補(bǔ)充新會計(jì)科目以滿足需要。

（二）制度規(guī)定不細(xì)致，形成賬務(wù)處理隨意性大 金融業(yè)會計(jì)制度對某些金融業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定，不同程度上存在著模糊現(xiàn)象，規(guī)定上的模糊形成會計(jì)人員理解上的差異和操作上的無所適從或隨意性，結(jié)果使不同系統(tǒng)或單位會計(jì)信息的可比性受到影響。

（三）會計(jì)制度沒有伴隨新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)而及時地進(jìn)行修訂與完善 隨著金融業(yè)改革的不斷深入、金融衍生商品的不斷出現(xiàn)，客觀上要求與之配套的會計(jì)規(guī)范相適應(yīng)。但金融會計(jì)制度沒有進(jìn)行及時的修改，滯后于金融業(yè)務(wù)的拓展，形成各單位自行設(shè)計(jì)會計(jì)處理方法，導(dǎo)致會計(jì)處理方法的各異，不但影響了新業(yè)務(wù)的開展，同時也不利于金融信息的共享和金融業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的建立。再者，新金融工具的出現(xiàn)，使得金融會計(jì)面臨著確認(rèn)、計(jì)量和揭示的新問題。由于新金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，按現(xiàn)行制度規(guī)定，是不能在表內(nèi)確認(rèn)的。再加上新的金融工具發(fā)展較快，種類很多，不同種類金融工具的性質(zhì)、條件、金額、期限均不相同，他們可能造成的風(fēng)險(xiǎn)程度也不同，金融會計(jì)對它的反映、控制顯得相對落后。目前，很多創(chuàng)新的金融工具，都被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，這些資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目對報(bào)告使用者構(gòu)成了隱藏的潛在隱患，有可能形成資產(chǎn)負(fù)債表外損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）現(xiàn)行會計(jì)制度與金融業(yè)會計(jì)電算化不相適應(yīng)

現(xiàn)行金融業(yè)會計(jì)制度主要基于長期以來傳統(tǒng)的手工操作方式而制定的。金融業(yè)會計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后，不僅會計(jì)核算手段發(fā)生了變化，會計(jì)操作技術(shù)發(fā)生了變革，而且也會對金融業(yè)會計(jì)核算的內(nèi)容、方式、程序、對象等會計(jì)理論和技術(shù)產(chǎn)生影響。銀行會計(jì)電算化以后，會計(jì)數(shù)據(jù)處理高度自動化，會計(jì)賬冊、報(bào)表的設(shè)計(jì)，不但要遵循手工情況下的會計(jì)制度，還要遵循會計(jì)電算化條件下的一些特定的電算化制度，原有的會計(jì)制度必須根據(jù)會計(jì)核算手段的變化進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。但現(xiàn)今的情況是金融會計(jì)制度沒有伴隨金融會計(jì)電算化進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)計(jì)，結(jié)果導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行中用手工處理情況下的會計(jì)制度強(qiáng)硬地去套取電算化情況下的會計(jì)處理，導(dǎo)致各行會計(jì)資料異常復(fù)雜和不規(guī)范，從而導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化受到影響。

（五）會計(jì)制度支撐不足

1.穩(wěn)健性原則使用不到位。如：貸款呆賬準(zhǔn)備的提取沒有按照貸款的質(zhì)量狀況和貸款的風(fēng)險(xiǎn)度提足，不能全面反映金融企業(yè)的實(shí)際情況，使得貸款風(fēng)險(xiǎn)分類在會計(jì)核算上的體現(xiàn)不全面。而作為穩(wěn)健性原則的另一種體現(xiàn)則是固定資產(chǎn)折舊方法的取舍。從收入與費(fèi)用配比原則，加速折舊法更符合固定資產(chǎn)使用效率和消耗的客觀事實(shí)，但目前對其限制較死，在資產(chǎn)更新加快的今天，勢必會出現(xiàn)企業(yè)前期虛增利潤，資產(chǎn)超期服役的現(xiàn)象。再者，穩(wěn)健性原則只預(yù)計(jì)可能的損失而完全不預(yù)計(jì)可能的利得，與會計(jì)信息的充分披露和實(shí)質(zhì)重于形式相悖。

2.金融會計(jì)內(nèi)部控制制度不完善。內(nèi)控制度存在的問題主要有機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)力制衡機(jī)制，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡，會計(jì)體系不完善，濫用會計(jì)科目，賬務(wù)核對制度不嚴(yán)；現(xiàn)行金融會計(jì)缺乏由會計(jì)事項(xiàng)中反映的金融業(yè)

加強(qiáng)金融會計(jì)制度建設(shè)的思路

（一）基本把握點(diǎn)

1.會計(jì)制度的構(gòu)建具有一定的 理論 基礎(chǔ)支持。主要包括 哲學(xué)、經(jīng)濟(jì) 學(xué)、管 理學(xué) 與法學(xué)等方面。其中哲學(xué)作為方法論，是構(gòu)建會計(jì)制度研究方法和工作方法的基石；經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)作為會計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科，是構(gòu)建會計(jì)制度目標(biāo)的兩大支柱；法學(xué)作為上層建筑的一部分，是構(gòu)建會計(jì)制度思想的支柱。任何會計(jì)制度都是一定環(huán)境的產(chǎn)物，不同環(huán)境造就了不同 內(nèi)容 和形式的會計(jì)制度，產(chǎn)生了法典式會計(jì)制度、規(guī)章式會計(jì)制度、混合式會計(jì)制度和 社會 式會計(jì)制度等不同的會計(jì)制度模式。針對我國的會計(jì)環(huán)境，應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持規(guī)章式會計(jì)制度模式。

2.會計(jì)制度的設(shè)計(jì)具有多重性。不同層次的會計(jì)制度，其設(shè)計(jì)主體也不盡相同。規(guī)章級會計(jì)制度的設(shè)計(jì)主體可以是財(cái)政部、國務(wù)院其他部委或地方人民政府，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的設(shè)計(jì)主體是企業(yè)本身。

3.為了保證會計(jì)制度的科學(xué)性和有效性，在會計(jì)制度設(shè)計(jì)過程中應(yīng)遵循一定的設(shè)計(jì)原則，包括符合政府要求、考慮企業(yè)特點(diǎn)、采用綜合導(dǎo)向、實(shí)施國際協(xié)調(diào)、堅(jiān)持穩(wěn)定適用、供求平衡以及遵循成本效益等方面。

4.研究會計(jì)制度 規(guī)律?？傮w來看，會計(jì)制度的規(guī)律主要表現(xiàn)為：會計(jì)制度的構(gòu)建離不開會計(jì)制度概念框架的支持、會計(jì)工作的正常秩序離不開會計(jì)制度的規(guī)范、會計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容有賴于會計(jì)實(shí)踐、會計(jì)制度的繁簡程度有賴于政府政策、會計(jì)制度的運(yùn)作方式有賴于文化背景、會計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)源于經(jīng)濟(jì)全球化等六個方面。

5.信息技術(shù)的 發(fā)展 及其在會計(jì)領(lǐng)域中的 應(yīng)用，推動了會計(jì)制度的建設(shè)，同時給會計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)理論和會計(jì)制度帶來了較大的沖擊。計(jì)算 機(jī)的出現(xiàn)，將原來的手工會計(jì)改變?yōu)橛?jì)算機(jī)會計(jì)，因特網(wǎng)的普及和發(fā)展，產(chǎn)生了 電子 商務(wù)、ERP，形成了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，并引發(fā)了 網(wǎng)絡(luò) 會計(jì)的發(fā)展趨勢，由此必然引起相關(guān)會計(jì)理論和會計(jì)制度的重新思考與調(diào)整。

論我國金融會計(jì)制度發(fā)展及加強(qiáng)金融會計(jì)制度建設(shè)的探討

會計(jì)086班 陳靜

學(xué)號 08581084

第四篇：【 標(biāo) 題】會計(jì)制度變遷的利益沖突與協(xié)調(diào)

【原文出處】財(cái)會月刊 【原刊地名】武漢 【原刊期號】2004A1 【分 類 號】F101 【分 類 名】財(cái)務(wù)與會計(jì)導(dǎo)刊

【復(fù)印期號】200406 【 標(biāo) 題】會計(jì)制度變遷的利益沖突與協(xié)調(diào) 【 作 者】寧波/貝洪俊 【摘 要 題】法規(guī)研究 【 正 文】

本文所說的會計(jì)制度是指廣義的會計(jì)制度，即規(guī)范會計(jì)行為的一系列法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱，包括會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。我國會計(jì)制度的改革是一個漸進(jìn)的過程，在這個過程中，由于多元的利益主體、分化的市場、產(chǎn)權(quán)改革的滯后與法制的不健全，加之利益沖突調(diào)整措施的時滯性使得既得利益十分剛性。而利益沖突的最終解決依賴于制度的變遷，為緩解當(dāng)前會計(jì)改革引起的利益沖突，必須進(jìn)行全面的、深層的、持久的改革。

一、會計(jì)制度變遷是一個動態(tài)博弈的過程

按博弈論的觀點(diǎn)，會計(jì)制度的制定者其實(shí)是局中人，會計(jì)制度是策略，會計(jì)信息供方和需方以及會計(jì)制度的供方和需方之間的利益關(guān)系，必然影響策略的水準(zhǔn)。他們之間構(gòu)成了一個復(fù)雜的博弈。博弈的結(jié)果最終取決于博弈過程中的策略和利益調(diào)整。會計(jì)制度博弈是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。會計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)掌握了制定權(quán)，利用裁決權(quán)讓其他局中人為制定者所代表的集團(tuán)服務(wù)。

會計(jì)制度的博弈雙方主要表現(xiàn)為政府與會計(jì)實(shí)務(wù)界（企業(yè)）之間的關(guān)系。會計(jì)理論界一般是會計(jì)制度博弈中的中介角色。一方面，會計(jì)理論界通過研究討論和制定會計(jì)法規(guī)與政府發(fā)生聯(lián)系，直接感受到較為充分的政府的“旨意”；另一方面，會計(jì)理論界又需要從實(shí)務(wù)界廣泛聽取意見和“呼聲”，才能使制定出來的制度有可能達(dá)到“均衡狀態(tài)”。但如果會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界缺乏溝通，便會使得會計(jì)制度的制定者過多地接受政府的“旨意”而聽不到群眾的“呼聲”，會計(jì)制度的制定者也就成了政府的代言人，最終使得會計(jì)制度的博弈由政府與企業(yè)的對弈轉(zhuǎn)化為會計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的對弈。這一矛盾的轉(zhuǎn)化，顯然不利于會計(jì)制度的制定和進(jìn)一步完善，也難以使會計(jì)制度達(dá)到“納什均衡”狀態(tài)。

會計(jì)制度變遷中的博弈，在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為政府頒布的會計(jì)準(zhǔn)則若有破綻或漏洞，市場主體就會利用機(jī)會鉆營牟利，政府一旦發(fā)現(xiàn)了便會采取措施完善原來的準(zhǔn)則，制定新的準(zhǔn)則加以疏導(dǎo)、規(guī)范，政府和市場主體便會展開新一輪博弈。經(jīng)過多次博弈，會計(jì)制度就會不斷得到發(fā)展和完善，公認(rèn)程度便會日益提高，納什均衡便會逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因而，會計(jì)制度變遷過程是一個社會博弈過程，是一個帕累托優(yōu)化過程。

二、我國會計(jì)制度變遷的特點(diǎn)

制度變遷可以采取“激進(jìn)式”和“漸進(jìn)式”兩種方式。所謂激進(jìn)式制度變遷即一步到位的制度變革。它是一種間斷性的跳越，不具有過渡性的環(huán)節(jié)。漸進(jìn)式制度變遷是逐步到位的制度變革。它是通過幾個過渡性環(huán)節(jié)的相互銜接而呈現(xiàn)的連續(xù)性變異的演進(jìn)過程。我國的會計(jì)制度變遷基本上是一種漸進(jìn)的方式，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達(dá)到整個會計(jì)改革的目標(biāo)。這種漸進(jìn)式的會計(jì)制度變遷決定了我國會計(jì)改革具有以下特點(diǎn)：

1.強(qiáng)制性中的誘致性。制度變遷有兩種基本類型：誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷。強(qiáng)制性會計(jì)制度變遷能利用政府的強(qiáng)制力的優(yōu)勢降低會計(jì)制度變遷的成本。盡管純粹的強(qiáng)制性會計(jì)制度變遷可以取得會計(jì)制度的高效性，但由于政府的有限理性、集團(tuán)間利益沖突和知識準(zhǔn)備不足等因素可能影響制度變遷的效果，以致我國二十多年來的會計(jì)制度變遷采取了以強(qiáng)制性為主，同時帶有一定程度的誘致性的做法：將政府自上而下的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)與公眾自下而上的探索和試驗(yàn)相結(jié)合，在政府主導(dǎo)的前提下，充分發(fā)揮會計(jì)人員在制度創(chuàng)新中的積極性和創(chuàng)造性，最終達(dá)到會計(jì)制度改革的目標(biāo)。實(shí)踐證明，這種強(qiáng)制性中的誘致性在我國的會計(jì)制度制定和征求意見過程中得到了充分的體現(xiàn)，并大大減少了自上而下的整體改革過程中由于信息不足可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.我國會計(jì)制度的漸進(jìn)式變遷是由會計(jì)制度的特點(diǎn)及國情所決定的。會計(jì)對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然起著十分重要的作用，但從深層次上看，會計(jì)的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。因此我國的會計(jì)制度變遷從一定意義上講，是對整個經(jīng)濟(jì)制度變遷的適應(yīng)。會計(jì)制度變遷的動力來自于內(nèi)部與外部兩個方面：技術(shù)變遷可視為會計(jì)制度變遷的內(nèi)在因素，新的知識被用于改變企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)時，會使會計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容更為豐富，誘導(dǎo)會計(jì)制度的改變；而經(jīng)濟(jì)體制變遷則是促成會計(jì)制度變遷的外在因素，在經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的過程中，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，必須對原有的會計(jì)制度進(jìn)行改革，使之適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)體制。會計(jì)主體通過自身會計(jì)實(shí)務(wù)的變化去適應(yīng)新的會計(jì)制度的變化，可稱之為會計(jì)制度適應(yīng)性。它是每個會計(jì)主體生存的前提。只有適應(yīng)了會計(jì)制度的變遷，會計(jì)主體才會有更大的發(fā)展空間。

3.我國會計(jì)漸進(jìn)式制度變遷是逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難、先試驗(yàn)后推廣，然后再進(jìn)行整體協(xié)調(diào)。從實(shí)踐來看，這種從局部到整體的漸進(jìn)式變遷比整體均衡推進(jìn)的社會阻力要小，摩擦成本相對較低。

4.會計(jì)制度變遷具有很強(qiáng)的“路徑依賴”，即制度的慣性依賴。在新舊制度交替的時候，從傳統(tǒng)制度中脫胎出來的會計(jì)主體，對舊的制度有一種天然的依賴。在傳統(tǒng)的惰性力面前，要推行新制度而改變會計(jì)處理，其內(nèi)在動力是不足的。如我國有些企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時，就習(xí)慣性地使用舊的方法，對于一些推薦采用的新方法卻不重視，以致嚴(yán)重地影響了制度運(yùn)用的深化。

5.會計(jì)制度變遷和其他經(jīng)濟(jì)制度變遷相協(xié)調(diào)。我國社會經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的過渡，首先表現(xiàn)為一種經(jīng)濟(jì)體制或資源配置方式的轉(zhuǎn)變過程，而資源配置的轉(zhuǎn)變繼而又促使產(chǎn)權(quán)制度改革深化。從實(shí)質(zhì)上看各項(xiàng)改革的推進(jìn)，表現(xiàn)為包括社會經(jīng)濟(jì)、政治、文化等各方面的深刻變化的整體性過程。而會計(jì)制度作為資源配置、產(chǎn)權(quán)制度中的一種信息產(chǎn)生和傳導(dǎo)機(jī)制，作為宏觀和微觀管理的一種手段，無疑應(yīng)和整個社會嬗變過程中其他經(jīng)濟(jì)制度變遷相協(xié)調(diào)。例如，證券市場的發(fā)展創(chuàng)新了我國資源配置的方式，而為適應(yīng)證券市場的發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則得以逐步規(guī)范和完善。

三、漸進(jìn)式會計(jì)制度變遷的利益沖突與協(xié)調(diào)

1.利益沖突導(dǎo)致會計(jì)制度變遷。西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為：制度變遷的誘致因素產(chǎn)生了外部收益（外部收益是一種在已有的制度安排中主體無法獲取的收益），只要這種外部收益存在，就表明社會資源還沒有達(dá)到帕累托有效狀態(tài)，應(yīng)進(jìn)行帕累托改進(jìn)。制度變遷的目的就在于使顯露在現(xiàn)有的制度安排以外的收益內(nèi)部化，以求達(dá)到帕累托最佳狀態(tài)。所以，我國會計(jì)制度變遷的過程，實(shí)際上就是使外部收益內(nèi)部化，不斷增加社會福利，實(shí)現(xiàn)我國社會資源優(yōu)化配置的目標(biāo)。

2.會計(jì)制度改革是各方集團(tuán)利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。會計(jì)制度在形式上表現(xiàn)為會計(jì)處理的一組技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)利益的博弈規(guī)則和利益分享的制度安排。其中，會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程就是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者與相關(guān)利益集團(tuán)合作性博弈達(dá)到均衡的過程。值得指出的是，我國1993年的市場化會計(jì)制度改革是通過政府行政手段強(qiáng)制進(jìn)行的。之前，博弈雙方雖然一直處于一個“勢均力敵”的僵持局面，但一直存在著會計(jì)制度改革的呼聲。而當(dāng)時的會計(jì)制度改革一開始就在很大程度上以保護(hù)國家利益為前提，然后才考慮到社會組織或公眾利益。這種國家利益占上風(fēng)的主張，一度使當(dāng)時的企業(yè)利益不如改革以前，如為了國有資產(chǎn)的保值和稅收利益的最大化，對資產(chǎn)和收益的計(jì)價未能采用真正的穩(wěn)健原則。這一會計(jì)制度變遷屬于典型的“非帕累托改進(jìn)”。因而在實(shí)務(wù)上，企業(yè)出現(xiàn)了“假賬林立”的對抗局面，將所謂的“上有政策，下有對策”發(fā)揮到極致。

3.合作性博弈使會計(jì)制度變遷過程中的利益沖突得到協(xié)調(diào)。通過一系列會計(jì)制度的安排與創(chuàng)新，以“利己”為目的的行為得到了充分釋放，對機(jī)會主義與道德風(fēng)險(xiǎn)得以制約，物質(zhì)利益的沖突得到整合而相對均衡。為滿足不斷增長的需求而進(jìn)行的制度創(chuàng)新又會引起舊制度中的既得利益集團(tuán)和新制度既得利益集團(tuán)之間的矛盾沖突，進(jìn)而引發(fā)新一輪的制度創(chuàng)新。我國的漸進(jìn)式會計(jì)制度改革的利益沖突并未達(dá)到激烈對抗程度，它的成功依賴于激勵約束機(jī)制與協(xié)調(diào)整合機(jī)制的啟動。改革過程仍然存在的“無序”和不必要的利益沖突，無疑預(yù)示著會計(jì)制度進(jìn)一步創(chuàng)新的必要性。

綜上可見，利益沖突是導(dǎo)致會計(jì)制度變遷的根本原因。合理的制度安排既能使個體利益得到滿足，又能使個體利益沖突得到社會的整合。會計(jì)制度的創(chuàng)新是一個社會公共選擇與博弈的過程。由于制度博弈雙方存在的有限理性，決定了會計(jì)制度的制定與實(shí)施是一個動態(tài)的、逐步完善的漸進(jìn)過程。

第五篇：淺談我國中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)

淺談我國中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，會計(jì)制度在中小企業(yè)運(yùn)營過程中發(fā)揮著極其重要的作用。我國中小企業(yè)會計(jì)制度改革取得了重大的進(jìn)展。但是，中小企業(yè)會計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面仍然存有不足，影響會計(jì)制度應(yīng)有作用的發(fā)揮。本文首先闡述了中小企業(yè)會計(jì)制度的主要特點(diǎn)和影響其會計(jì)制度設(shè)計(jì)的因素，隨之指出了中小型企業(yè)在會計(jì)制度設(shè)計(jì)過程中所應(yīng)遵循的基本原則和應(yīng)涉及的主要內(nèi)容，最后分析了中小企業(yè)會計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面上的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上提出了完善中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)工作的對策。期待能對中小企業(yè)會計(jì)制度的科學(xué)合理設(shè)計(jì)起到一定的積極作用。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，會計(jì)制度，現(xiàn)狀對策，原則內(nèi)容

一、我國中小企業(yè)會計(jì)制度的主要特點(diǎn)及影響因素

（一）我國中小企業(yè)的特點(diǎn)

我國中小企業(yè)規(guī)模、財(cái)力和人力都十分有限，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少，且交易簡單，應(yīng)盡可能減少會計(jì)科目、會計(jì)報(bào)表及會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)臵。中小企業(yè)組織簡單，員工人數(shù)少，特別是管理人員較少，有時各項(xiàng)工作無法分工，應(yīng)允許一人統(tǒng)攬多項(xiàng)工作。中小企業(yè)往往以主要領(lǐng)導(dǎo)人為核心，決策與管理高度集中，對于會計(jì)信息失真的責(zé)任應(yīng)大部分由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)。中小企業(yè)一般很少大量對外籌資，有的資金全部為自有資金，所以應(yīng)簡化負(fù)債的核算，加強(qiáng)對所有者權(quán)益的核算。

（二）影響我國中小企業(yè)會計(jì)制度的主要因素

1市場經(jīng)濟(jì)狀況

目前，我國市場經(jīng)濟(jì)尚未全面發(fā)展，一部分市場還處于壟斷狀態(tài)中，在資本市場的交易效率、交易規(guī)模等方面存在一些問題。由于受到長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，一些中小企業(yè)會計(jì)制度的發(fā)展仍存在缺陷。我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的時間并不長，仍需進(jìn)一步完善與成熟。但是以目前發(fā)展?fàn)顩r來看，很多條件還不夠充沛，必然影響中小企業(yè)的會計(jì)制度建設(shè)，不利于中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2法制環(huán)境建設(shè)

中小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展，離不開法律的保障作用，近年來，我國有關(guān)企業(yè)發(fā)展的法律不斷完善，如《會計(jì)法》、《證券法》、《公司法》等。可以說，我國各項(xiàng)稅法、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、制度等正在日益完善。中小企業(yè)在執(zhí)行會計(jì)制度時，一方面應(yīng)以企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r為出發(fā)點(diǎn)，另一方面則必須遵循國家法律制度，尤其滿足《會計(jì)法》中的各項(xiàng)要求。中小企業(yè)的發(fā)展，必然在國家法律控制范圍內(nèi)，否則將失去會計(jì)制度的真實(shí)價值。

3知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，再加上我國工業(yè)化進(jìn)程的全面發(fā)展，加快了資本、人才、管理、技術(shù)等要素的國際化流動，各種各樣的金融手段，促進(jìn)了市場交易與業(yè)務(wù)的多元化。會計(jì)信息為企業(yè)決策提供重要依據(jù)，再加上會計(jì)信息使用者對信息的真實(shí)性、及時性、完整性提出越來越高的要求，會計(jì)準(zhǔn)則必須不斷改進(jìn)。另外，在當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)時代發(fā)展背景下，處理會計(jì)信息的手段也進(jìn)一步改進(jìn)，過去手工為主的會計(jì)信息處理方式顯然與社會發(fā)展不適應(yīng)，中小企業(yè)必須認(rèn)清社會發(fā)展形勢，積極應(yīng)對知識經(jīng)濟(jì)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對當(dāng)前企業(yè)會計(jì)存在的問題進(jìn)行深入分析與反思，并及時反饋，這對中小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展至關(guān)重要。

二、中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則和內(nèi)容

（一）中小型企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

1適應(yīng)性原則。會計(jì)制度設(shè)計(jì)既要遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定，又要充分考慮中小型企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，使其具有較強(qiáng)的可操作性。特別是國家賦予企業(yè)的理財(cái)自主權(quán)，應(yīng)在其會計(jì)制度中得到具體體現(xiàn)。中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求是會計(jì)制度設(shè)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。中小企業(yè)相對于大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動以及與經(jīng)營活動密切相關(guān)的內(nèi)部運(yùn)作方式也會與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財(cái)方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計(jì)的會計(jì)制度具有較強(qiáng)的可操作性，中小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)制度設(shè)計(jì)時，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來進(jìn)行設(shè)計(jì)?？紤]到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營管理水平較低、會計(jì)人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計(jì)的會計(jì)制度應(yīng)簡便易行，不宜過分繁瑣、復(fù)雜。

2責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則。財(cái)務(wù)活動涉及面廣，對中小型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響大，企業(yè)財(cái)務(wù)活動組織得是否合理，財(cái)務(wù)關(guān)系處理得是否恰當(dāng)，直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，體現(xiàn)這一原則首先應(yīng)落實(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的單位和個人，然后賦予財(cái)務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，并按照履行財(cái)務(wù)責(zé)任的情況給予應(yīng)有的物質(zhì)利益。中小企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業(yè)會計(jì)信息使用者的有限性及其會計(jì)需求的有限性決定的。從會計(jì)信息使用者方面看，目前我國中小企業(yè)的會計(jì)信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國家稅務(wù)部門等。對于單一業(yè)主或企業(yè)股東來說，由于他們的個人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān)，他們對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們需要獲得相關(guān)會計(jì)信息，以不斷改善經(jīng)營管理。因此中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如，幫助企業(yè)經(jīng)營者了解企業(yè)的盈利能力、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等。對于國家稅務(wù)部門來說，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強(qiáng)烈，中小企業(yè)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮企業(yè)申報(bào)納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進(jìn)行稅收征管。

3原則性和靈活性相結(jié)合的原則。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家為了確保整個國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展，并為每個企業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)造良好、公開的競爭環(huán)境，必然制定相應(yīng)的宏觀政策法規(guī)。中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理是在國家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的指導(dǎo)下進(jìn)行的微觀管理，因此企業(yè)在制定會計(jì)制度時必須遵循國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)政策。但同時也必須注意到中小型企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn)，即企業(yè)人、財(cái)、物、信息各因素，供、產(chǎn)、銷各過程，籌資、投資、用資、收回與分配資金各環(huán)節(jié)，交錯形成多個變量，綜合發(fā)揮作用。中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)要具有一定的包容性，適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的需要。中小企業(yè)進(jìn)行會計(jì)制度設(shè)計(jì)還應(yīng)意識到，盡管目前的會計(jì)需求很簡單，但隨著企業(yè)的成長，中小企業(yè)有可能轉(zhuǎn)化為大企業(yè)，企業(yè)的會計(jì)需求也會變得越來越復(fù)雜。企業(yè)將需要更加詳細(xì)的內(nèi)部管理信息，外部使用者也要求將會計(jì)信息揭示得更加充分。因此，設(shè)計(jì)會計(jì)制度時應(yīng)充分考慮目前會計(jì)制度與未來會計(jì)制度的銜接，增強(qiáng)制度的靈活性和相對穩(wěn)定性。將來可對簡單體系稍作修改就上升為復(fù)雜體系，而不必重新設(shè)計(jì)一套全新的企業(yè)會計(jì)制度，避免制度的頻繁波動。如在會計(jì)賬務(wù)體系的設(shè)臵和會計(jì)科目的確定上，如果能夠靈活選擇、前瞻考慮，就能夠減少因規(guī)模擴(kuò)大和業(yè)務(wù)發(fā)展而帶來的對企業(yè)會計(jì)制度的大幅度修改。

4成本效益原則。以盡量少的會計(jì)成本獲得盡量多的高質(zhì)量的會計(jì)信息，以達(dá)到成本與效益的最佳組合。成本效益原則不僅指設(shè)計(jì)會計(jì)制度時節(jié)約費(fèi)用，更為重要的是，所設(shè)計(jì)的會計(jì)制度中的各項(xiàng)工作處理程序在滿足信息使用者要求的前提下，應(yīng)當(dāng)盡量簡潔，避免重復(fù)；但其節(jié)約以不損害會計(jì)信息的質(zhì)量為前提，一個行之有效的會計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)闀?jì)信息使用者提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。

（二）中小型企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容

企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)的復(fù)雜工作，必須依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計(jì)制度，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營管理水平和會計(jì)信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，中小型企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容如下：

1企業(yè)會計(jì)工作的基本制度。包括企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)臵、會計(jì)人員配備與工作規(guī)則、會計(jì)工作交接手續(xù)以及檔案管理方面的規(guī)定等。

2企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的基本制度。包括企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)崗位責(zé)任和職責(zé)范圍的規(guī)定、資金使用和出納報(bào)銷方面的規(guī)定、企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本形式及企業(yè)內(nèi)外財(cái)務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)基本程序規(guī)定等。

3企業(yè)會計(jì)信息確認(rèn)、歸類、收集、記錄和報(bào)告以及運(yùn)用方面的具體要求和規(guī)范。主要包括會計(jì)憑證的設(shè)計(jì)、會計(jì)科目、賬簿和報(bào)表的選擇與設(shè)計(jì)、會計(jì)核算形式的選擇等。

4內(nèi)部控制和內(nèi)部核算制度的選擇與設(shè)計(jì)。包括現(xiàn)金內(nèi)部控制制度、材料收發(fā)及保管控制制度、固定資產(chǎn)管理辦法、成本核算辦法和管理規(guī)程等。

5按照企業(yè)的管理水平和條件，設(shè)計(jì)企業(yè)電算化制度。由于會計(jì)人員較少，為了達(dá)到會計(jì)控制的目的，在會計(jì)崗位設(shè)臵和責(zé)權(quán)劃分上，可設(shè)臵三個崗位：

（1）會計(jì)主管兼總賬會計(jì)。職責(zé)是在經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)企業(yè)會計(jì)核算、會計(jì)管理工作的開展，并負(fù)責(zé)編制、審核會計(jì)憑證，登記總分類賬、編制會計(jì)報(bào)表和成本核算工作。

（2）出納崗位。負(fù)責(zé)與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù)，如記錄日記賬，處理日常貨幣資金收支、申報(bào)、繳納稅金，備用金核算等。

（3）明細(xì)賬會計(jì)崗位兼稽核。負(fù)責(zé)各種明細(xì)賬的登記工作，賬目的定期核對工作，財(cái)產(chǎn)清查的安排與實(shí)施工作等。由于崗位設(shè)臵較少，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。

6財(cái)務(wù)審批權(quán)界定：權(quán)責(zé)控制手段。對于財(cái)務(wù)收支處理權(quán)限是權(quán)責(zé)控制的重要手段，中小型企業(yè)財(cái)務(wù)審批權(quán)可按以下思路設(shè)計(jì)，各部門根據(jù)工作需要對大筆的財(cái)務(wù)開支提出申請或計(jì)劃，財(cái)會組織審核后報(bào)經(jīng)理批準(zhǔn)，由財(cái)會組按此計(jì)劃控制各種開支，做到大筆支出都由經(jīng)理審批，這樣一方面強(qiáng)化經(jīng)理對會計(jì)工作的管理責(zé)任，另一方面也增加了會計(jì)業(yè)務(wù)的控制環(huán)節(jié)。中小型企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)量不多，由經(jīng)理對大筆開支進(jìn)行審批是可行的。（相對較小的財(cái)務(wù)申請計(jì)劃由財(cái)會組按規(guī)定直接負(fù)責(zé)）

三、中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的必要性

根據(jù)相關(guān)資料和對中小企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不大，組織結(jié)構(gòu)較簡單，有的沒有設(shè)臵會計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)臵了會計(jì)機(jī)構(gòu)，但管理層次過于簡單，且兼職人員較多，從會計(jì)人員自身素質(zhì)低等原因使得中小企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)存在諸多的問題，所以建立中小企業(yè)會計(jì)制度是必要的。1建立中小企業(yè)會計(jì)制度是保證相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行的需要中小企業(yè)會計(jì)制度是根據(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)制度》等相關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合各單位的實(shí)際情況建立的，如果企業(yè)沒有會計(jì)制度或者會計(jì)制度建立的不合理、不能正確地反映國家的相關(guān)法律、法規(guī)，就會影響相應(yīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

2建立中小企業(yè)會計(jì)制度是提高會計(jì)信息質(zhì)量的需要中小企業(yè)的會計(jì)信息是根據(jù)各單位編制的會計(jì)制度，經(jīng)過會計(jì)的記賬、核算、登記以及會計(jì)報(bào)表的報(bào)出等全過程反映出來的，而這一處理過程正是根據(jù)會計(jì)制度的要求進(jìn)行的，如果一個單位沒有規(guī)范會計(jì)行為的制度，就不能正確地反映企業(yè)的會計(jì)信息。3建立中小企業(yè)會計(jì)制度是向會計(jì)信息使用者提供有用信息的需要中小企業(yè)要編制簡化型財(cái)務(wù)報(bào)告，避免復(fù)雜的、專業(yè)性太強(qiáng)的語言和結(jié)構(gòu)影響報(bào)告使用者的理解，幫助使用者減少搜索相關(guān)信息的時間，更容易理解財(cái)務(wù)信息。如果反映這些信息的會計(jì)制度建立得不夠完善，沒有根據(jù)各信息使用者的需要提供出對他們真正有用的信息，就會影響他們的正確判斷。

四、我國中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的現(xiàn)狀及對策(一)我國中小企業(yè)會計(jì)制度的現(xiàn)狀

1企業(yè)主體存在限制，容易引發(fā)財(cái)務(wù)管理混亂

我國大部分中小企業(yè)是合伙企業(yè)或合作制企業(yè)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，只有具備相應(yīng)條件才能取得法人資格，多數(shù)企業(yè)并不具備企業(yè)法人地位，對外往往需要承擔(dān)無限責(zé)任。一旦遭遇經(jīng)濟(jì)糾紛，經(jīng)營者與企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)上管理混亂的局面，以致缺乏有效的會計(jì)核算，不利于責(zé)任的明確劃分，不利于問題的及時解決。

2會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)臵簡陋，會計(jì)人員不專業(yè)

目前，我國中小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)臵得較為簡陋，導(dǎo)致職責(zé)范圍不明朗，總體上難以形成一套可行實(shí)用的會計(jì)制度和工作流程；同時，多數(shù)中小企業(yè)沒有專業(yè)化的會計(jì)人員，更談不上專業(yè)化的會計(jì)隊(duì)伍，往往由非專業(yè)人員來兼職，更有部分企業(yè)的會計(jì)工作由企業(yè)主一人攬下，缺失明確的分工，工作上往往顧此失彼。

3搬用大企業(yè)的會計(jì)制度，對本企業(yè)發(fā)展需求缺乏客觀認(rèn)知

完善的會計(jì)制度是推動中小企業(yè)向前發(fā)展的強(qiáng)大動力。然而，我國很多中小企業(yè)并沒有在綜合考慮自身經(jīng)營情況，往往直接搬用大企業(yè)的會計(jì)制度，同時，會計(jì)人員一味聽從企業(yè)主的意見去工作辦事，搬用過來的會計(jì)制度更是形同虛設(shè)，無法發(fā)揮作用。

4會計(jì)科目設(shè)計(jì)不科學(xué)，會計(jì)報(bào)表信息頻繁失真

我國中小企業(yè)很少關(guān)注會計(jì)科目的設(shè)計(jì)問題，致使會計(jì)科目設(shè)計(jì)工作缺乏統(tǒng)一性與合理性。另外，這些企業(yè)的會計(jì)報(bào)表在制作上較為粗糙，種類不齊全，致使應(yīng)予體現(xiàn)的會計(jì)信息不能真實(shí)完整的體現(xiàn)，嚴(yán)重影響會計(jì)工作質(zhì)量。

（二）中小企業(yè)會計(jì)制度面臨現(xiàn)狀的幾點(diǎn)對策

1恢復(fù)完善原有的會計(jì)制度，使之發(fā)揮應(yīng)有作用目前，面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，中小企業(yè)在設(shè)計(jì)會計(jì)制度方面，最基本的工作應(yīng)當(dāng)是恢復(fù)和完善原有的會計(jì)制度，以便有效促進(jìn)企業(yè)會計(jì)水平逐步還原和改善，逐步帶動企業(yè)效益的回升。

2建立科學(xué)穩(wěn)健的會計(jì)制度體系，以便發(fā)揮更大的作用我國中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)和改善原有會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，對會計(jì)制度進(jìn)行深一層的配套改革，建立一套科學(xué)穩(wěn)健的會計(jì)制度體系，并結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況，準(zhǔn)確掌握外界的發(fā)展動態(tài)，制定適合自身發(fā)展的會計(jì)制度。

3合理借鑒有利因素，不斷探索會計(jì)制度設(shè)計(jì)新模式

我國利用外商直接投資的工作取得了較大成績，贏得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。因此，中小企業(yè)為了謀求更為長遠(yuǎn)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)不斷審視外界環(huán)境，捕捉外界有利信息，探索出真正適合自己的會計(jì)制度設(shè)計(jì)思路。這種新的會計(jì)制度設(shè)計(jì)思路，能夠在今后的發(fā)展中有效指導(dǎo)會計(jì)制度的完善和革新，必定會對中小企業(yè)的發(fā)展起到積極的作用。

4嚴(yán)格按照中小企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)核算制度運(yùn)作

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日益穩(wěn)固，已經(jīng)成為最具潛力的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。面對中小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、管理制度不規(guī)范、會計(jì)人員不專業(yè)素質(zhì)不高、會計(jì)信息不真實(shí)等情況，我國于 2004 年 4 月 27日頒布了《小企業(yè)會計(jì)制度》，并于2005 年 1 月 1 日起正式實(shí)施。這是我國第一次正式對小企業(yè)會計(jì)工作提出了規(guī)范性的要求。因此，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照制度標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理和經(jīng)營，中型企業(yè)也可以廣泛借鑒改規(guī)范制度的合理因素，完善自身的經(jīng)營模式，實(shí)現(xiàn)健康有序發(fā)展。

5實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)制

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)正視會計(jì)制度設(shè)計(jì)這個問題，在制定會計(jì)制度后，要對想法工作負(fù)責(zé)到底，如果會計(jì)工作出現(xiàn)差錯，應(yīng)當(dāng)落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制度。這樣，領(lǐng)導(dǎo)人就會格外重視會計(jì)工作，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任感。

五、結(jié)語

總之，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新業(yè)務(wù)、新情況不斷涌現(xiàn)，特別是加入世貿(mào)組織以后，市場競爭更為激烈，為中小企業(yè)創(chuàng)造公開公平競爭的外部環(huán)境，是國家義不容辭的責(zé)任，制定中小企業(yè)會計(jì)制度可以規(guī)范其內(nèi)部管理和會計(jì)核算，有利于提高中小企業(yè)的綜合素質(zhì)和競爭力，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

同時，通過我國中小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)研究，有利于加速我國中小企業(yè)會計(jì)制度的建設(shè)，規(guī)范我國中小企業(yè)的會計(jì)行為，有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要；有利于向會計(jì)信息使用者提供有用的決策信息；有利于及時發(fā)現(xiàn)、糾正和防止錯弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；有利于確保相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；有利于更好地發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

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