第一篇：現(xiàn)金流量表的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”區(qū)別

現(xiàn)金流量表的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”區(qū)別 答：筆者在工作中發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)在用間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，往往將損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”數(shù)值直接抄到現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一欄中，作為凈利潤的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。這種直接援引損益表數(shù)字的做法，是無法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流的。因?yàn)樵谝话闱闆r下，這兩種“財(cái)務(wù)費(fèi)用”不可能完全相等。那么，它們之間究競有什么區(qū)別和聯(lián)系呢？本文擬對(duì)此作一分析。

一、兩種“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的區(qū)別

損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及其他籌資費(fèi)用等。而現(xiàn)金流量表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”則是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)的一個(gè)項(xiàng)目，僅包括企業(yè)在投資和籌資活動(dòng)中發(fā)生的利息支出、匯兌損失、手續(xù)費(fèi)等。兩者的區(qū)別在于：

1、數(shù)值不同。除非企業(yè)只進(jìn)行投資和籌資活動(dòng)，否則兩種財(cái)務(wù)費(fèi)用是不可能相等的。

2、分類標(biāo)準(zhǔn)不同。損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”按費(fèi)用項(xiàng)目分類，而現(xiàn)金流量表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”則是按現(xiàn)金流量觀點(diǎn)，將財(cái)務(wù)費(fèi)用分別歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類。

3、外延不同。損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是種概念，它包括財(cái)務(wù)費(fèi)用的全部，等于經(jīng)營、投資和籌資三類活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用總和，而現(xiàn)金流量表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是屬概念，其數(shù)值只包括投資和籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果把財(cái)務(wù)費(fèi)用看成一個(gè)集合的話，那么，損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是這個(gè)集合的全集，而現(xiàn)金流量表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”只是其中的一個(gè)子集。實(shí)際上，如果將后者稱為“非經(jīng)營性財(cái)務(wù)費(fèi)用”更為確切，也不會(huì)產(chǎn)生誤解。

二、兩種“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的聯(lián)系

如前述，兩種“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的區(qū)別主要體現(xiàn)在是全部的財(cái)務(wù)費(fèi)用還是“非經(jīng)營性財(cái)務(wù)費(fèi)用”，因此，二者之間必然存在某種勾稽關(guān)系。為了弄清它們之間的聯(lián)系，筆者對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用按費(fèi)用項(xiàng)目和現(xiàn)金、非現(xiàn)金以及經(jīng)營、非經(jīng)營三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交叉分類，一一列舉如下表（表中各項(xiàng)目均指應(yīng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”部分，不在本文討論之列）中列支的部分，那些應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)或在建工程的兩種“財(cái)務(wù)費(fèi)用”比較表

注①②：通過經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減來調(diào)節(jié)凈利潤。財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和<股份有限公司會(huì)計(jì)制度>有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》已將“預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）”單列一項(xiàng)作為凈利潤的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。

注③：我國現(xiàn)行各行業(yè)會(huì)計(jì)制度將銷貨現(xiàn)金折扣作為“折扣與折讓”處理，但其性質(zhì)當(dāng)屬財(cái)務(wù)費(fèi)用。

注④：通過經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減來調(diào)節(jié)凈利潤。從上表可以看出，只要是非經(jīng)營性財(cái)務(wù)費(fèi)用，不論其是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)作為凈利潤的調(diào)節(jié)項(xiàng)目列示在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料里。至于并未付現(xiàn)或收現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，則通過經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目余額的增減來調(diào)節(jié)，而不包括在現(xiàn)金流量表的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中。當(dāng)然，如果企業(yè)未嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就要另外考慮。例如，上表第7項(xiàng)預(yù)提短期借款利息，按規(guī)定應(yīng)貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目，若企業(yè)貸記“短期借款”科目，則這部分財(cái)務(wù)費(fèi)用就由經(jīng)營性變?yōu)榉墙?jīng)營性，須在補(bǔ)充資料中列示。所以，在嚴(yán)格規(guī)范的會(huì)計(jì)處理前提下，兩種財(cái)務(wù)費(fèi)用的勾稽關(guān)系可以表述為：現(xiàn)金流量表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”=損益表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”-“經(jīng)營性財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

三、合理設(shè)置明細(xì)賬戶正確觀列現(xiàn)金流量表項(xiàng)目

企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用一般按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)利息支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等明細(xì)賬戶。為適應(yīng)間接法編制現(xiàn)金流量表的需要，財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬應(yīng)采用多欄式賬頁，在上述明細(xì)項(xiàng)目下再分設(shè)經(jīng)營性、非經(jīng)營性兩欄。年末，根據(jù)“利息支出——非經(jīng)營性”、“匯兌損失——非經(jīng)營性”、“金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)——非經(jīng)營性”發(fā)生額的本年累計(jì)數(shù)合計(jì)，填列現(xiàn)金流量表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。如果還要兼顧直接法的需要，財(cái)務(wù)費(fèi)用的明細(xì)賬戶設(shè)置就更為復(fù)雜，可能要涵蓋上表中的所有項(xiàng)目。比較切實(shí)可行的辦法是：

1、以現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念為基準(zhǔn)，將記賬憑證分為“收”、“付”、“轉(zhuǎn)”三類，并在憑證編號(hào)中予以體現(xiàn)，明確表達(dá)現(xiàn)金或非現(xiàn)金、收現(xiàn)或付現(xiàn)的信息；

2、增設(shè)“對(duì)方科目”欄，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用的經(jīng)營性或非經(jīng)營性屬性；

3、在摘要中用“支付”、“預(yù)提”、“攤銷”、“定期”、“活期”等關(guān)鍵詞明確表述財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)；

4、將期末調(diào)整匯兌損益的分錄由多借多貸改為一借一貸，以便在賬簿中分別記錄外幣現(xiàn)金、外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、外幣貸款和應(yīng)付股利產(chǎn)生的匯兌損益。通過以上方法，既可避免增設(shè)過多明細(xì)科目的麻煩，又可通過分析得到直接法和間接法下現(xiàn)金流量表所需的數(shù)字。

“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。

【例題·計(jì)算題】C公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）償還短期借款，本金2 000萬元，利息10萬元；

（2）償還長期借款，本金5 000萬元，應(yīng)付利息66萬元，其中資本化利息費(fèi)用60萬元；

（3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1 000萬元，3年期，利率5%；

（4）支付現(xiàn)金股利200萬元。

【要求】分別計(jì)算“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”和“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。

『正確答案』

“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（萬元）

“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝10＋66＋150＋200＝426（萬元）

第二篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用在現(xiàn)金流量表中的列示

淺談財(cái)務(wù)費(fèi)用在現(xiàn)金流量表中的列示

［摘要］利潤及利潤分配表將財(cái)務(wù)費(fèi)用作為一項(xiàng)期間費(fèi)用單獨(dú)列示，現(xiàn)金流量表則按照財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的歸屬進(jìn)行分類，將財(cái)務(wù)費(fèi)用填列在不同項(xiàng)目中。按照現(xiàn)金流量類別劃分，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分為為經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用四類。在進(jìn)行現(xiàn)金流量表編制時(shí)要對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行充分分析，明確費(fèi)用性質(zhì)及其對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤的影響，才能在現(xiàn)金流量表中正確反映財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出狀況。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)費(fèi)用 現(xiàn)金流量表 經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 匯率變動(dòng) 間接法

一、財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要內(nèi)容及其費(fèi)用性質(zhì)

1.為經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

為經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要有企業(yè)流動(dòng)資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應(yīng)收票據(jù)的利息收入、企業(yè)將經(jīng)營活動(dòng)中收到的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息、日常結(jié)算支付的銀行手續(xù)費(fèi)、開具帶息應(yīng)付票據(jù)支付的利息等，通過票據(jù)融資的情況除外。

這些財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于現(xiàn)金流入的項(xiàng)目應(yīng)填列在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，屬于現(xiàn)金流出的項(xiàng)目應(yīng)填列在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

2.為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要有

企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，以及因企業(yè)購建固定資產(chǎn)借入外幣與記賬本位幣之間產(chǎn)生的匯兌損益等屬于為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

按照《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的規(guī)定，專項(xiàng)借款發(fā)生的借款費(fèi)用在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)當(dāng)予以資本化，即計(jì)入相應(yīng)的固定資產(chǎn)或在建工程的成本中。按照《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的規(guī)定，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將專項(xiàng)借款的借款費(fèi)用從固定資產(chǎn)和在建工程成本中分離出來，與其他借款的利息開支一起，列示在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。企業(yè)購建固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

3.為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)日常借款所發(fā)生的借款利息支出、發(fā)行債券所支付的債券利息、企業(yè)發(fā)行債券過程中支付的相關(guān)發(fā)行費(fèi)用等屬于企業(yè)為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

按照《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)支付的借款利息和債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；企業(yè)發(fā)行債券所支付的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

4.因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用

因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用在日常核算時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目下的匯兌收益和匯兌損失項(xiàng)目中，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)全年形成的匯兌損益進(jìn)行分析后填列。

涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)在日常經(jīng)營結(jié)算的買匯、結(jié)匯時(shí)形成匯兌損益應(yīng)屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)將這部分匯兌損益分別計(jì)入“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目或“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。年末企業(yè)存有外幣存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率將外幣折算為記賬本位幣，期末折算出的本位幣金額與日常記賬時(shí)折算的本位幣金額之間的差額應(yīng)作為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響計(jì)入“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是為購建一條生產(chǎn)線專門借入的款項(xiàng)，借款利息支出50000元計(jì)入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流動(dòng)資金借款，利息支出25000元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出項(xiàng)目中。A公司年內(nèi)發(fā)行1000000元企業(yè)債券，債券發(fā)行費(fèi)用25000元、債券利息60000元分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)項(xiàng)目和利息支出項(xiàng)目中。年內(nèi)A公司流動(dòng)資金存放在銀行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售價(jià)為100000美元，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)匯率為1：8.27，收匯時(shí)匯率為1：8.11，形成匯兌損失16000元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失項(xiàng)目中；年末匯率為1：8.07，年末匯率折算形成匯兌損失4000元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失項(xiàng)目中。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，通過對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析，將財(cái)務(wù)費(fèi)用分別列示在下面各項(xiàng)目中：

收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：存款利息收入20000元；

支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：日常匯兌損失16000元；

分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金：借款利息支出75000元和債券利息支出60000元；

支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：債券發(fā)行費(fèi)用25000元；

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響：年末匯率折算形成的匯兌損失4000元。

二、間接法下“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的填列方法

現(xiàn)金流量表間接法就是以凈利潤為起點(diǎn)，調(diào)整有關(guān)投資籌資的損益項(xiàng)目以及不涉及現(xiàn)金的損益項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

因此在間接法下列示的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用這三類費(fèi)用。

以上面案例為例，在進(jìn)行現(xiàn)金流量表間接法編制時(shí)，應(yīng)將利息支出135000元、債券發(fā)行費(fèi)用25000元和年末匯率折算形成的匯兌損失4000元填列在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中，進(jìn)行間接法調(diào)整。

企業(yè)在內(nèi)發(fā)生的全部財(cái)務(wù)費(fèi)用中，還有一部分是不付現(xiàn)的，在進(jìn)行現(xiàn)金流量表間接法編制時(shí)應(yīng)對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行分析后填列。

1.待攤預(yù)提利息企業(yè)在內(nèi)攤銷了待攤利息，直接法下應(yīng)將這部分利息扣除后根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)歸屬計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目中；在間接法下，在“待攤費(fèi)用減少”項(xiàng)目中已經(jīng)包含了待攤利息攤銷的因素，在間接法的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中應(yīng)將本期攤銷的待攤利息剔除后填列。企業(yè)內(nèi)預(yù)提了利息，直接法下應(yīng)將這部分利息扣除后根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)歸屬計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目中；間接法下，在“預(yù)提費(fèi)用增加”項(xiàng)目中已經(jīng)包含了預(yù)提利息的因素，在間接法的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中應(yīng)將本期預(yù)提的利息剔除后填列。

案例2：B公司XX未進(jìn)行經(jīng)營，年初和年末現(xiàn)金余額均為20元，內(nèi)攤銷了300元利息，本年財(cái)務(wù)費(fèi)用為300元，凈利潤為-300元。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，直接法下內(nèi)現(xiàn)金流量為0元，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量也為0元；間接法下凈利潤為-300元，加上待攤費(fèi)用減少300元，內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元，這時(shí)間接法下“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目為0元。

2.不影響現(xiàn)金的匯兌損益當(dāng)企業(yè)存在外幣債務(wù)或有境外子公司時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)在年末按照年底匯率將外幣債務(wù)及境外外幣資產(chǎn)折算為記賬本位幣，這樣就會(huì)產(chǎn)生一部分匯兌損益。這部分匯兌損益對(duì)現(xiàn)金流沒有影響，但對(duì)凈利潤有影響，企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，直接法下不應(yīng)反映這部分匯兌損益，間接法下應(yīng)將這部分匯兌損益計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中。

案例3：C公司XX未進(jìn)行經(jīng)營，年初和年末現(xiàn)金余額均為20元，年初年末均有美元貸款100000美元，年初匯率為1：8.27，年末匯率為1：8.07，內(nèi)形成匯兌損失20000元，本年財(cái)務(wù)費(fèi)用為20000元，凈利潤為-20000元。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，直接法下內(nèi)現(xiàn)金流量為0元，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量也為0元；間接法下凈利潤為-20000元，加上財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元，內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元。

總之，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)要對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行充分的分析，明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)及其對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤的影響，這樣才能正確反映出企業(yè)內(nèi)的現(xiàn)金流量狀況。（收稿日期：2006-01-20）

第三篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用在現(xiàn)金流量表中的列示

財(cái)務(wù)費(fèi)用在現(xiàn)金流量表中的列示

一、財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要內(nèi)容及其費(fèi)用性質(zhì)1.為經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用為經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要有企業(yè)流動(dòng)資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應(yīng)收票據(jù)的利息收入、企業(yè)將經(jīng)營活動(dòng)中收到的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息、日常結(jié)算支付的銀行手續(xù)費(fèi)、開具帶息應(yīng)付票據(jù)支付的利息等，通過票據(jù)融資的情況除外。這些財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于現(xiàn)金流入的項(xiàng)目應(yīng)填列在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，屬于現(xiàn)金流出的項(xiàng)目應(yīng)填列在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

2.為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，以及因企業(yè)購建固定資產(chǎn)借入外幣與記賬本位幣之間產(chǎn)生的匯兌損益等屬于為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的規(guī)定，專項(xiàng)借款發(fā)生的借款費(fèi)用在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)當(dāng)予以資本化，即計(jì)入相應(yīng)的固定資產(chǎn)或在建工程的成本中。按照《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的規(guī)定，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將專項(xiàng)借款的借款費(fèi)用從固定資產(chǎn)和在建工程成本中分離出來，與其他借款的利息開支一起，列示在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。企業(yè)購建固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

3.為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)日常借款所發(fā)生的借款利息支出、發(fā)行債券所支付的債券利息、企業(yè)發(fā)行債券過程中支付的相關(guān)發(fā)行費(fèi)用等屬于企業(yè)為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)支付的借款利息和債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；企業(yè)發(fā)行債券所支付的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

4.因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用在日常核算時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目下的匯兌收益和匯兌損失項(xiàng)目中，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)全年形成的匯兌損益進(jìn)行分析后填列。涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)在日常經(jīng)營結(jié)算的買匯、結(jié)匯時(shí)形成匯兌損益應(yīng)屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)將這部分匯兌損益分別計(jì)入“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目或“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。年末企業(yè)存有外幣存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率將外幣折算為記賬本位幣，期末折算出的本位幣金額與日常記賬時(shí)折算的本位幣金額之間的差額應(yīng)作為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響計(jì)入“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是為購建一條生產(chǎn)線專門借入的款項(xiàng)，借款利息支出50000元計(jì)入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流動(dòng)資金借款，利息支出25000元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出項(xiàng)目中。A公司年內(nèi)發(fā)行1000000元企業(yè)債券，債券發(fā)行費(fèi)用25000元、債券利息60000元分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)項(xiàng)目和利息支出項(xiàng)目中。年內(nèi)A公司流動(dòng)資金存放在銀行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售價(jià)為100000美元，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)匯率為1：8.27，收匯時(shí)匯率為1：8.11，形成匯兌損失16000元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失項(xiàng)目中；年末匯率為1：8.07，年末匯率折算形成匯兌損失4000元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失項(xiàng)目中。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，通過對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析，將財(cái)務(wù)費(fèi)用分別列示在下面各項(xiàng)目中：

收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：存款利息收入20000元；

支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：日常匯兌損失16000元；

分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金：借款利息支出75000元和債券利息支出60000元；

支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：債券發(fā)行費(fèi)用25000元；

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響：年末匯率折算形成的匯兌損失4000元。

第四篇：現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)節(jié)內(nèi)容的探討

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)節(jié)內(nèi)容的探討

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料，補(bǔ)充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況共三類信息。在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的十五個(gè)項(xiàng)目，其中包括對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)節(jié)。在長期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，僅調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出的金額，或者直接引用利潤表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額，盡管在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以通過項(xiàng)目之間的相互調(diào)整使補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相一致，但是從補(bǔ)充資料的整體上來看，這樣的結(jié)果并不正確。

一、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)的調(diào)節(jié)思路

現(xiàn)金流量表是企業(yè)將一定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出采用收付實(shí)現(xiàn)制原則按照經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)分類列示，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的過程，實(shí)際上是以凈利潤為基礎(chǔ)對(duì)以下業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的過程。

（一）影響凈利潤但不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

某些情況下現(xiàn)金（除特別說明外，本文中的現(xiàn)金均包括現(xiàn)金等價(jià)物）的流入流出影響了凈利潤，而凈利潤的變動(dòng)會(huì)影響補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但是現(xiàn)金的流入流出確不屬于經(jīng)營活動(dòng)，不影響現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。對(duì)于此類業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)。

如A公司2009記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出為10000元，支付借款利息會(huì)影響凈利潤（除特別說明外，本文中不考慮借款費(fèi)用資本化和所得稅對(duì)凈利潤的影響）10000元。支付的借款利息在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不影響現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)調(diào)節(jié)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”10000元。

（二）影響凈利潤但不影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入流出 某些情況下，影響凈利潤的業(yè)務(wù)事項(xiàng)并未發(fā)生現(xiàn)金的流入流出，不影響現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但凈利潤的變動(dòng)影響了補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)對(duì)此類業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

如A公司2009記入管理費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊為10000元，固定資產(chǎn)折舊影響凈利潤10000元，但是計(jì)提折舊并未發(fā)生現(xiàn)金的注入和流出，不影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)調(diào)節(jié)“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”10000元。

（三）不影響凈利潤但影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入流出 某些情況下，現(xiàn)金的流入流出不影響凈利潤，不影響補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但現(xiàn)金的流入流出影響了現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)對(duì)此類業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

如A公司2009收回年初應(yīng)收賬款10000元，收到該款項(xiàng)并不影響當(dāng)期凈利潤，但是會(huì)使經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加10000元，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該調(diào)整“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少”10000元。

二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出、利息收入、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理是保證現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)節(jié)無誤的基礎(chǔ)。

三、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)節(jié)內(nèi)容 在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的過程中，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)節(jié)實(shí)際上是對(duì)本期雖影響財(cái)務(wù)費(fèi)用，但并未發(fā)生現(xiàn)金流入流出的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和雖發(fā)生現(xiàn)金流入流出但并不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，在實(shí)務(wù)操作中，主要包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（一）利息支出

利息支出主要由企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生，如：長短期借款、發(fā)行債券、票據(jù)貼現(xiàn)、分期付款購買固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)等事項(xiàng)。支付的利息一般在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但是利息支出會(huì)影響凈利潤，而凈利潤的變動(dòng)會(huì)影響補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在補(bǔ)充資料中利息支出事項(xiàng)應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例1：A公司2009支付借款利息50000元，支付的利息在現(xiàn)金流量表“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額沒有影響。但是利息支出會(huì)使凈利潤減少50000元，如果在補(bǔ)充資料中不調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用，將會(huì)使補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少50000元，所以應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用50000元。

假如企業(yè)只計(jì)提了借款利息，并未實(shí)際支付，未發(fā)生現(xiàn)金的流入流出，不影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但計(jì)提利息會(huì)影響凈利潤，而凈利潤的變動(dòng)會(huì)影響補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在補(bǔ)充資料中同樣應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（二）利息收入

利息收入一般由企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生，如：銀行存款、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品等事項(xiàng)。在現(xiàn)金流量表編制過程中，一般將其作為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，從而會(huì)影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。同時(shí)利息收入會(huì)影響凈利潤，而凈利潤的變動(dòng)會(huì)影響補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在補(bǔ)充資料中利息收入事項(xiàng)不應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例2：A公司2009銀行存款產(chǎn)生利息收入50000元，收到的利息在現(xiàn)金流量表“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)使經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加50000元、凈利潤增加50000元，凈利潤的增加會(huì)使補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加50000元，現(xiàn)金流量表與補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額同時(shí)增加50000元，所以不應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）匯兌損益

匯兌損益是指企業(yè)的各外幣項(xiàng)目由于記賬時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益可能由經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生，如以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)收賬款；也可能由投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生，如以外幣計(jì)價(jià)的持有至到期投資、以外幣計(jì)價(jià)的長期借款。在現(xiàn)金流量表中，產(chǎn)生匯兌損益的業(yè)務(wù)事項(xiàng)可能在“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目中反映，也可能在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”或“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目中反映。除此之外，外幣貨幣資金也可能產(chǎn)生匯兌損益，但是外幣貨幣資金產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)單獨(dú)在現(xiàn)金流量表“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目中反映。

1、外幣借款匯兌損益

外幣借款匯兌損益并未發(fā)生現(xiàn)金的流入流出，不影響現(xiàn)金流量表中的相關(guān)項(xiàng)目，但是匯兌損益會(huì)影響凈利潤，而凈利潤的變動(dòng)會(huì)影響補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在補(bǔ)充資料中外幣借款匯兌損益應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。例3：A公司2009外幣借款產(chǎn)生匯兌收益50000元。匯兌收益本身不會(huì)造成現(xiàn)金流入，不影響現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目，但是匯兌收益會(huì)使凈利潤增加50000元。凈利潤增加會(huì)使補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加50000元，所以應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用-50000元。

2、經(jīng)營性外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目匯兌損益

外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目是在以外幣計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中形成的，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目匯兌損益并未發(fā)生現(xiàn)金的流入流出，不影響現(xiàn)金流量表中的相關(guān)項(xiàng)目，但是匯兌損益會(huì)影響凈利潤和外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目余額，凈利潤的變動(dòng)會(huì)影響補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目余額的增減變動(dòng)也需要在補(bǔ)充資料中調(diào)節(jié)。所以，在補(bǔ)充資料中，經(jīng)營性外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的匯兌損益應(yīng)調(diào)節(jié)“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”或“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”，而不調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用，否則會(huì)造成一筆業(yè)務(wù)兩次調(diào)節(jié)的情況。

例4：A公司2009外幣應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌損失50000元。匯兌損失本身不會(huì)造成現(xiàn)金流出，不影響現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目，但是會(huì)使凈利潤減少50000元、應(yīng)收賬款余額減少50000元。凈利潤的減少會(huì)使補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少50000元，應(yīng)收賬款期末余額的減少會(huì)使“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少”50000元，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中應(yīng)調(diào)節(jié)“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少”50000元，這樣會(huì)使應(yīng)收賬款期末余額減少數(shù)與“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少”數(shù)相匹配，所以此類業(yè)務(wù)不應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。同理，如果是應(yīng)付款項(xiàng)的匯兌損益，應(yīng)調(diào)節(jié)“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加”，而不調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3、非經(jīng)營性外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目匯兌損益

外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目匯兌損益并未發(fā)生現(xiàn)金的流入流出，不影響現(xiàn)金流量表中的相關(guān)項(xiàng)目，但是匯兌損益會(huì)影響凈利潤和應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目余額，凈利潤的變動(dòng)會(huì)影響補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，非經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)不需要在補(bǔ)充資料中調(diào)節(jié)，所以，在補(bǔ)充資料中非經(jīng)營性外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目匯兌損益事項(xiàng)應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例5：A公司2009預(yù)付外幣工程款50000元，在現(xiàn)金流量表“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，該筆預(yù)付賬款在2009產(chǎn)生匯兌損失50000元。匯兌損失會(huì)使凈利潤減少50000元、預(yù)付賬款減少50000元，因預(yù)付的工程款屬于投資性質(zhì)的款項(xiàng)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時(shí)，不調(diào)節(jié)“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少”和“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加”，應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用50000元。

4、外幣投資匯兌損益

外幣投資匯兌損益并未發(fā)生現(xiàn)金的流入流出，不影響現(xiàn)金流量表中的相關(guān)項(xiàng)目，但是匯兌損益會(huì)影響凈利潤，而凈利潤的變動(dòng)會(huì)影響補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在補(bǔ)充資料中外幣投資匯兌損益應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例6：A公司2009外幣交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生匯兌收益50000元。匯兌收益本身不會(huì)造成現(xiàn)金流入，不影響現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目，但是匯兌收益會(huì)使凈利潤增加50000元。凈利潤增加會(huì)使補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加50000元，所以應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用-50000元。

5、外幣貨幣資金匯兌損益

外幣貨幣資金匯兌損益在發(fā)生時(shí)直接影響凈利潤和貨幣資金賬面余額，而凈利潤的變動(dòng)又會(huì)影響補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額；貨幣資金賬面余額變動(dòng)等于發(fā)生了現(xiàn)金的流入流出，但是該匯兌損益事項(xiàng)應(yīng)在現(xiàn)金流量表“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目中反映，不影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。所以在補(bǔ)充資料中外幣貨幣資金匯兌損益應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例7：A公司2009外幣銀行存款發(fā)生匯兌損失50000元，該筆匯兌損失應(yīng)在現(xiàn)金流量表“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目中反映，該事項(xiàng)不會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但會(huì)使凈利潤減少50000元，如果在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時(shí)不調(diào)節(jié)此類事項(xiàng)，則在補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額將減少50000元，所以應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用50000元。

（四）手續(xù)費(fèi)

手續(xù)費(fèi)一般由企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生，實(shí)際支出的手續(xù)費(fèi)一般應(yīng)在現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，從而使經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少。因?yàn)橹Ц妒掷m(xù)費(fèi)會(huì)使凈利潤減少，而凈利潤減少又使補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少，所以在補(bǔ)充資料中支付手續(xù)費(fèi)的事項(xiàng)不應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例8：A公司2009發(fā)生手續(xù)費(fèi)50000元，該款項(xiàng)在現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，使經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少50000元。同時(shí)手續(xù)費(fèi)會(huì)使利潤表中的凈利潤減少50000元，凈利潤的減少會(huì)使補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少50000元，所以不應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（五）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣一般是企業(yè)為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠。發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)不影響現(xiàn)金的流入流出，不影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但是現(xiàn)金折扣會(huì)影響財(cái)務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減變動(dòng)會(huì)影響凈利潤，而凈利潤的變動(dòng)會(huì)影響補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，所以在補(bǔ)充資料中發(fā)生的現(xiàn)金折扣事項(xiàng)應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例9：A公司2009為客戶提供現(xiàn)金折扣50000元，發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)不影響現(xiàn)金的流入流出，但會(huì)使凈利潤減少50000元，而凈利潤減少又會(huì)使補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少50000元，所以應(yīng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用50000元。

綜上所述，企業(yè)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，首先，根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬目的核算內(nèi)容按照以上類別對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分類。其次，按照類別剔除利息收入、手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損益對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響金額。最后，其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響金額，均應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目中進(jìn)行反映。

第五篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息的區(qū)別

財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息的區(qū)別

財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息有什么區(qū)別呢。什么時(shí)候該使用應(yīng)付利息，什么時(shí)候該使用銀行存款呢？

我的回答：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是處理會(huì)計(jì)事務(wù)基本原則之一。所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

如銀行貸款利息問題，有些貸款是按月付息的，有些貸款是按季付息的，有些貸款則利隨本清的?，F(xiàn)假設(shè)有筆貸款是按季付息的。那么前二個(gè)月銀行沒有利息單據(jù)，但企業(yè)實(shí)際這二個(gè)月內(nèi)也有利息支出，這就是已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，但當(dāng)月不付銀行，這就需要預(yù)提當(dāng)月的利息費(fèi)用。

預(yù)提利息時(shí)候應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄就是

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息。

到第三個(gè)月支付利息時(shí)做的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

[例]甲股份有限公司于20 0 7年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為8%.根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議。該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）1月1日借入短期借款時(shí)：

借：銀行存款 l20000

貸：短期借款 120000

（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800

貸：應(yīng)付利息 800

本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120000×8%÷l2=800（元）

本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800

應(yīng)付利息 l600

貸：銀行存款 2400

本例中，1月至2月已經(jīng)計(jì)提的利息為1 600元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息”科目，3月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息為800元，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；實(shí)際支付利息2 400元。貸記“銀行存款”科目。

第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金時(shí)：

借：短期借款 l20000

貸：銀行存款 l20000

如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月l目，8月未之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已提未付利息：

借：短期借款 l20000

應(yīng)付利息 l600

貸：銀行存款 121600