第一篇：內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

[ 標(biāo)簽：企業(yè)風(fēng)險, 管理作用 ] 藍(lán)婷焮兒 2009-11-07 18:59 盡量詳細(xì)一些，論文要用，謝謝了。滿意答案

下面一文對你不知有用否？

一、內(nèi)部控制——標(biāo)準(zhǔn)與立法

1985年美國為了遏制日益猖獗的舞弊活動，成立了一個反財務(wù)舞弊委員會（Treadway委員會），調(diào)查導(dǎo)致會計舞弊活動的原因，并提出了解決方案。該方案強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，建議要求所有的上市公司都應(yīng)該在其年報中提供內(nèi)部控制報告。報告內(nèi)容包括承認(rèn)管理當(dāng)局對財務(wù)報告和內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，并討論這些責(zé)任的履行情況。在Treadway委員會結(jié)束其使命之后，該委員會的五個發(fā)起組織聯(lián)合成立了一個新的委員會——COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommittee），即Treadway委員會的發(fā)起組織委員會。它由美國公共注冊會計師協(xié)會（AICPA）、美國會計協(xié)會（AAA）、國際財務(wù)管理人員協(xié)會（FEI）、內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、國際會計協(xié)會（NAA）（是管理會計協(xié)會IMA的前身）聯(lián)合發(fā)起。COSO繼續(xù)研究并于1992年發(fā)布了一份關(guān)于內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件，即《內(nèi)部控制-整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）。COSO提出的報告得到了美國聯(lián)邦儲備局、美國證券交易委員會、巴塞爾委員會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)或國際組織的認(rèn)可與采納，其中的許多定義、建議及思想被吸收到立法與規(guī)則制定中，在全世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了廣泛的。2001年年底以來，美國爆發(fā)了以安然、世通、施樂等公司財務(wù)舞弊案為代表的會計丑聞，重創(chuàng)了美國資本市場及，同時也集中暴露了美國公司在內(nèi)部控制上存在的，由此導(dǎo)致美國通過了《薩班尼斯——奧克斯利法》（THE SARBANES-OXLEYACT）。該法案明確了公司管理者CEO及財務(wù)主管CFO對內(nèi)部控制負(fù)直接責(zé)任，并將承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與刑事后果；大幅度提高了對會計舞弊的處罰力度；強(qiáng)化了內(nèi)部審計、外部審計及審計監(jiān)管。此次立法代表著資本市場制度的一次大的進(jìn)步，也使人們對內(nèi)部控制的重要性有了更深刻的認(rèn)識。

值得強(qiáng)調(diào)的是，美國證券交易委員會（SEC）規(guī)定管理層評價其內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)必須符合以下條件：制定過程嚴(yán)謹(jǐn)適當(dāng)，經(jīng)過廣泛散發(fā)和公眾評議；非盈利而無偏見；能一致性地定性或定量分析內(nèi)部控制；全面包括所有影響內(nèi)部控制的因素；與企業(yè)財務(wù)報告中的內(nèi)部控制相關(guān)等。最終，SEC認(rèn)為COSO的《內(nèi)部控制-整體框架》報告是符合上述規(guī)定的，同時指出未來符合上述要求的相關(guān)文件也都認(rèn)可。還有相關(guān)國家的權(quán)威文件，如加拿大的COCO（1）或英國的Turnbull（2）的相關(guān)規(guī)定都是認(rèn)可的（二者都是以美國COSO的報告為藍(lán)本）。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的比較

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有著密切的聯(lián)系。COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一部分。因此，該委員會在《內(nèi)部控制-整體框架》的基礎(chǔ)上，又于2003年出臺了最新報告——《企業(yè)風(fēng)險管理框架》。這個報告還僅是個草稿，在公示、修訂之后，預(yù)計將于今年正式發(fā)布?！镀髽I(yè)風(fēng)險管理框架》繼承并包含了《內(nèi)部控制-整體框架》的主體內(nèi)容，同時擴(kuò)展了三個要素，增加了一個目標(biāo)，更新了一些觀念，旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險管理提供一個統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的指南。

COSO對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的定義及其組成要素分別是：

內(nèi)部控制：企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層以及其他員工共同實施的，為財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營活動的效率與效果、相關(guān)法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。它包括五個方面的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

風(fēng)險管理：企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，是由企業(yè)的董事會、管理層以及其他人員共同實施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個層次的活動，旨在識別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。它有八個組成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

從COSO的兩份報告來看，企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有以下相似或不同之處：

第一，它們都是由“企業(yè)董事會、管理層以及其他人員共同實施的”，強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。

第二，它們都明確是一個“過程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨或額外的活動，如檢查評估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來建設(shè)。

第三，它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。但報告類目標(biāo)有所擴(kuò)展，它不僅包括財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，還要求所有對內(nèi)對外發(fā)布的非財務(wù)類報告準(zhǔn)確可靠。另外，風(fēng)險管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營目標(biāo)）制定過程。

第四，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個方面是重合的，即（控制或內(nèi)部）環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實現(xiàn)機(jī)制相似決定的。風(fēng)險管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險對策三個要素。重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴(kuò)展，例如，內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實正直品格及道德價值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會與審計委員會、管理與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與責(zé)任的分配、人力資源政策和實踐等七個方面。風(fēng)險管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個方面外，還包括風(fēng)險管理哲學(xué)、風(fēng)險偏好（risk appetite）和風(fēng)險文化三個新內(nèi)容。在風(fēng)險評估要素中，風(fēng)險管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險與剩余風(fēng)險，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險，考慮時間偏好以及風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面，風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理，規(guī)定了信息的深度與及時性等。

第五，風(fēng)險管理提出了風(fēng)險組合與整體風(fēng)險管理（integrated risk management）的新觀念?！镀髽I(yè)風(fēng)險管理框架》借用中的資產(chǎn)組合理論，提出了風(fēng)險組合與整體管理的觀念，要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風(fēng)險暴露，以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險對策，防止分部門分散考慮與應(yīng)對風(fēng)險，如將風(fēng)險割裂在技術(shù)、財務(wù)、信息、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計等部門，并考慮到風(fēng)險事件之間的交互影響，防止兩種傾向：一是部門的風(fēng)險處于風(fēng)險偏好可承受能力之內(nèi)，但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度，因為個別風(fēng)險的影響并不總是相加的，有可能是相乘的；二是個別部門的風(fēng)險暴露超過其限度，但總體風(fēng)險水平還沒超出企業(yè)的承受范圍，因為事件的影響有時有抵消的效果。此時，還有進(jìn)一步承受風(fēng)險，爭取更高回報與成長的空間。按照風(fēng)險組合與整體管理的觀點，需要統(tǒng)一考慮風(fēng)險事件之間以及風(fēng)險對策之間的交互影響，統(tǒng)籌制定風(fēng)險管理方案。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)制度的演進(jìn)與風(fēng)險相關(guān)。有限責(zé)任制度的確立是企業(yè)組織從業(yè)主制或合伙制走向現(xiàn)代股份公司制的關(guān)鍵步驟，它使股東的家產(chǎn)與企業(yè)的財產(chǎn)及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相互獨立，股東的變換不再影響企業(yè)的信用能力，為股權(quán)交易擴(kuò)大了范圍并增加了流動性，從而降低了投資風(fēng)險并促進(jìn)了企業(yè)融資，造就了今天巨型的股份公司。

為了使股權(quán)交易與股東變換不影響企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，也為了使資本與經(jīng)營能力實現(xiàn)更優(yōu)的組合，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)在現(xiàn)代企業(yè)中高度分離開來，由此也帶來了新的風(fēng)險，即職業(yè)經(jīng)營者有可能不履行其受托責(zé)任而損害股東的利益。另外，有限責(zé)任也有可能誘使企業(yè)從事風(fēng)險過高的項目而損害債權(quán)人利益。因為在有限責(zé)任下，潛在的收益主要由企業(yè)（股東）獲得，而失敗即破產(chǎn)的風(fēng)險則主要由債權(quán)人承擔(dān)。上述風(fēng)險不是市場化的，可以由市場競爭自發(fā)約束或市場交易提供避險，如產(chǎn)品質(zhì)量或災(zāi)害等，而是機(jī)制問題，屬于組織或交易中的代理問題，需要規(guī)則與制度進(jìn)行規(guī)范。這些制度包括企業(yè)治理中的責(zé)任制度，如財務(wù)報告、內(nèi)部控制及審計等。

內(nèi)部控制或風(fēng)險管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價值。Fama＆Jensen(1983)分析了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離下董事會的內(nèi)部控制職能;Jensen(1993)進(jìn)一步分析了美國公司董事會在內(nèi)部控制方面失效的表現(xiàn)與原因。從理論上說,企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對投資者利益的保護(hù)機(jī)制。其目的就是保證會計信息的準(zhǔn)確可靠,防止經(jīng)營層操縱報表與欺詐,保護(hù)公司的財產(chǎn)安全,遵守法律以維護(hù)公司的名譽(yù)以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失等。內(nèi)部控制的起源更早,其要求更為基本,更容易或適合上升到立法層次。企業(yè)風(fēng)險管理則是在新的技術(shù)與市場條件下對內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展。C0SO在《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中談到風(fēng)險管理的意義時是這樣論述的:“企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動中。它使管理者在面對不確定性時能夠識別、評估和管理風(fēng)險,發(fā)揮創(chuàng)造與保持價值的作用。風(fēng)險管理能夠使風(fēng)險偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風(fēng)險與增長及回報統(tǒng)籌考慮,促進(jìn)應(yīng)對風(fēng)險的決策,減小經(jīng)營風(fēng)險與損失,識別與管理企業(yè)交叉風(fēng)險,為多種風(fēng)險提供整體的對策,捕捉機(jī)遇以及使資本的利用合理化。”COCO在解釋廣義的控制與風(fēng)險時論述道(3):“‘領(lǐng)導(dǎo)’包括在面對不確定性時作出選擇?！L(fēng)險’是指個人或組織在作出選擇后遭受不利后果的可能性。風(fēng)險正是機(jī)會的對應(yīng)物?！憋@然,這些論述已經(jīng)認(rèn)識到企業(yè)的存在是為股東或利害相關(guān)者(針對非盈利性組織等)創(chuàng)造價值的,而價值創(chuàng)造不僅是被動的資產(chǎn)安全等,還應(yīng)包括機(jī)會的利用。另外,對股東價值的威脅也不僅來自經(jīng)營者會計舞弊等內(nèi)部因素,還包括來自市場的風(fēng)險等。

技術(shù)及市場條件的新進(jìn)展，推動了內(nèi)部控制走向風(fēng)險管理。在先進(jìn)的信息技術(shù)條件下，會計記錄實現(xiàn)了控制、實時更新，使傳統(tǒng)的查錯與防弊的會計控制顯得過時。然而，風(fēng)險往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的，這些創(chuàng)新來源于新興的市場實踐，如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類似金融衍生品的交易。另一方面，環(huán)境保護(hù)及消費者權(quán)益保護(hù)的加強(qiáng)，都強(qiáng)化了企業(yè)的責(zé)任，若一有不慎，企業(yè)就可能遭受來自商品市場或資本市場的懲罰，表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價值或資本市場上的市值貶損。因此，企業(yè)需要一種日常運(yùn)行的功能與結(jié)構(gòu)來防范風(fēng)險，包括遵守法律與法規(guī)，確保投資者對財務(wù)信息的信任以及保證經(jīng)營效率等。因此，從維護(hù)與促進(jìn)價值創(chuàng)造這一根本功能來看，風(fēng)險管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，只是在新的技術(shù)與市場條件下，為了更有效地保護(hù)投資者利益，需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動、更全面的風(fēng)險管理。

四、從內(nèi)部控制走向風(fēng)險管理

有一種爭論，即風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，或內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理。筆者認(rèn)為得出什么樣的結(jié)論并不十分重要，最重要的是明確風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間有重合與聯(lián)系的地方。誰的范圍更大，可能要隨著時間、技術(shù)、市場條件、法律以及監(jiān)管實踐的發(fā)展而不同，例如，在內(nèi)部控制發(fā)展的早期，市場上風(fēng)險管理的工具與技術(shù)條件都不充分（如機(jī)系統(tǒng)、統(tǒng)計學(xué)理論、數(shù)量模型、對沖工具與保險等），這時內(nèi)部控制包含（替代）風(fēng)險管理功能是很自然的。即使在同一個，不同的行業(yè)各自的側(cè)重點也可能不相同，例如，在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風(fēng)險管理的迫切性更強(qiáng)，企業(yè)以風(fēng)險管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報告的要求，企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險管理可能更適合。

正因為內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有內(nèi)在的聯(lián)系，各國分別以不同的方式逐步將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理聯(lián)系起來。2004年1月8日，我國有關(guān)方面舉辦了“商業(yè)銀行風(fēng)險管理與內(nèi)部控制論壇”，這表明我國銀行業(yè)也開始將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理聯(lián)系起來。

巴塞爾委員會發(fā)布的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中指出：“董事會負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度，了解銀行的主要風(fēng)險，為這些風(fēng)險設(shè)定可接受的水平，確保管理層采取必要的步驟去識別、計量、監(jiān)督以及控制這些風(fēng)險??（4）”，這里顯然是把風(fēng)險管理的納入到內(nèi)部控制框架中。英國FSA（5）在《綜合準(zhǔn)則》（Combined Code）中關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定，是第一次在官方文件里明確將風(fēng)險管理包含在內(nèi)部控制之中。該準(zhǔn)則指出，董事會應(yīng)該保持健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保護(hù)股東的投資及的資產(chǎn)（原則D.2）。董事會至少每年一次，檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，并向股東報告。報告應(yīng)該包括所有的控制，如財務(wù)的、經(jīng)營的、遵從的控制以及風(fēng)險管理（D.2.1）。這一規(guī)則是倫敦交易所上市企業(yè)必須要遵守的。

加拿大注冊師協(xié)會控制標(biāo)準(zhǔn)委員會（C0C0）認(rèn)為（6）“控制應(yīng)該包括風(fēng)險的識別與減輕”，其中的風(fēng)險不僅包括與實現(xiàn)特定目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，而且還包括一般性的，如不能識別和利用機(jī)會，不能使企業(yè)在面臨未預(yù)料到事件以及不確定信息時保持靈活性或彈性。1992年COS0在《內(nèi)部控制-整體框架》中將風(fēng)險評估作為內(nèi)部控制的五個組成要素之一，在最新出臺的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中又進(jìn)一步將內(nèi)部控制擴(kuò)展為風(fēng)險管理，明確提出風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制。

筆者認(rèn)為，在實際的經(jīng)營過程中，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過程中，需要考慮的是范圍與管制的強(qiáng)度，范圍越大，管制的要求就會越弱。對于其核心，如財務(wù)報告的準(zhǔn)確可靠，最適合以立法的形式來約束，而其他更寬泛的內(nèi)容則可能更適合于規(guī)則及指南。在企業(yè)內(nèi)部的不同層次，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的主導(dǎo)性相對次序也可能不同，例如，從企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險依次到經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，最后到財務(wù)報告，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的相對重要性應(yīng)該各有不同。在戰(zhàn)略風(fēng)險方面，風(fēng)險管理應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用，內(nèi)部控制起到配合作用。這一角色逐步逆轉(zhuǎn)，到財務(wù)報告層次，應(yīng)該是內(nèi)部控制發(fā)揮主導(dǎo)作用，風(fēng)險管理起到配合作用。

盡管風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系，但現(xiàn)實中的或代表水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理還有不少的差距。典型的風(fēng)險管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險與收益比較，例如，銀行業(yè)的授信管理或市場（價格）風(fēng)險管理如匯率、利率風(fēng)險等。典型的內(nèi)部控制是指會計控制、審計活動等，一般局限于財務(wù)相關(guān)部門。它們的共同點都是低水平、小范圍，只局限于少數(shù)職能部門，并沒有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過程和整個經(jīng)營系統(tǒng)，因此，有時看上去風(fēng)險管理與內(nèi)部控制還是相互獨立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

第二篇：內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用

內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用

摘要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理時所采用的一種管理手段，是企業(yè)有效的管理體系中的重要組成部分。內(nèi)部控制制度是企業(yè)在內(nèi)部分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制性的措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化。它在保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保會計信息的正確性和靠性，提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益等方面，具有極其重要的意義和作用。因此，企要建立管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，不能只限于形式上的，必須要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、企業(yè)發(fā)展、作用

一、內(nèi)部控制的概念與現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制

1.內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

2.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識不充足，很多企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度缺乏整體框架性，多數(shù)停留在制度文字的編撰上，缺乏了制度的可操作性和實用性。

一

二、建立內(nèi)部控制制度的重要意義

(一)建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要措施建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國企業(yè)改革的目標(biāo)，企業(yè)改革改制必須建立健全內(nèi)部控制制度。黨的“十六大”報告指出：“按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國有大中型企業(yè)繼續(xù)實行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。”現(xiàn)代企業(yè)制度以現(xiàn)代公司制度為主體，主要包括公司法人產(chǎn)權(quán)制度、公司法人治理結(jié)構(gòu)和公司管理制度，三者共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)制度的架構(gòu)，其要求是“產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學(xué)、權(quán)責(zé)明確、政企分開”，使企業(yè)成為市場競爭主體，建立起有效的激勵和約束機(jī)制，形成自我約束、自我積累、自我發(fā)展的機(jī)制。內(nèi)部控制制度與企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否完善關(guān)系很大，要建立以董事會、監(jiān)事會為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，必須從所有者的立場出發(fā)，把企業(yè)經(jīng)者行使權(quán)力和過程作為內(nèi)部控制的重點，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡。

(二)建立內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理的基礎(chǔ)現(xiàn)代企業(yè)管理水平的高低直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，而企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)是是否建立健全內(nèi)部控制制度及被有效地實施?！豆痉ā返诹鶙l規(guī)定：公司實行權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理體制。根據(jù)公司的內(nèi)在規(guī)律和加強(qiáng)科學(xué)管理的要求，現(xiàn)代企業(yè)必須建立健全本企業(yè)的內(nèi)部管理制度，這既是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制制度的重要體現(xiàn)。其目的在于通過建立健全各項規(guī)章制度，明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)查核糾正錯誤和弊端，有效地防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。

(三)建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常運(yùn)行的保證企業(yè)通過健全內(nèi)部控制制度．明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層崗位人員的職責(zé)范圍權(quán)利

和達(dá)到工作目標(biāo)的要求，并將其有效傳遞給員工，同時實施必要的審核，保證不相容職務(wù)的分離和各崗位人員正確履行所授予的職責(zé)。建立健全的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)的內(nèi)部“法律”，上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，下至普通員工，必須人人遵守，堅決執(zhí)行，這樣才能保證企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運(yùn)行。健全有效的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)在會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程中。能真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和正確性，并及時通過內(nèi)部控制提供可靠的財務(wù)信息，使企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營決策，進(jìn)而引導(dǎo)和影響股東、貸款人和其他各方做出正確投資決策。

三、內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中的作用(一)組織規(guī)劃控制 根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則，所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄，而組織規(guī)劃控制主要包括不相容職務(wù)的分離和組織機(jī)構(gòu)的相互控制。一個企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)．其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門相互檢查；在對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制指對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和權(quán)限控制。企業(yè)內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式：一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時權(quán)利等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在企業(yè)的內(nèi)部控制中予以明確；特別授權(quán)是對特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定。如當(dāng)期某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時，只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

(三)預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制出詳細(xì)的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制，其基本要求是：第一、所編制預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任；第二、預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際；第三、應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

(四)實物資產(chǎn)控制

實物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種。這是對企業(yè)實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。第一、限制接近，以嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸．如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員或倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二、定期進(jìn)行實物資產(chǎn)清查，保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實不符，應(yīng)查明原因，及時處理。除上述外，實物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對實物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進(jìn)行控制。

(五)成本控制

現(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的控制法；集約型成內(nèi)控制，是指依靠提高技術(shù)水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝。從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來，就是現(xiàn)代成本控制。粗放型成本控制是一種最基本的控制方法，第一、原材料采購的成本控制，對大宗常用材料一般采取公開招標(biāo)法或擇優(yōu)廠家直接采購；第二、材料使用的成本控制，一是目標(biāo)成本控制法，二是作業(yè)成本法；第三、產(chǎn)品銷售的成本控制，主要是宣傳成本控制，值得注意的是。廣告效應(yīng)只能起到促銷作用，產(chǎn)品質(zhì)量才是用戶信賴的基礎(chǔ)。集約型成本控制分為兩類：一是通過改善生產(chǎn)技術(shù)來降低成本控制，如引進(jìn)新的生產(chǎn)線，采用高科技產(chǎn)品等；二是通過產(chǎn)品工藝的改善來降低成本的成本控制。集約成本控制有賴于智力成果。它能使成果帶來超額利潤。

(六)風(fēng)險控制

風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性，與風(fēng)險相聯(lián)的另一個概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動可能形成的結(jié)果，但不知道它們出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能作粗略的估計。經(jīng)營決策一般都是在不確定的情況下作出的。在實際工作中，某一行動的結(jié)果具有多種可能而不肯定，應(yīng)叫風(fēng)險；反之如某一行動的結(jié)果很肯定，就叫沒有風(fēng)險。風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果，按其形成的原因可劃分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險：

1．經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，因此具有很大的不確性，而這些不確定性，會引起企業(yè)的利潤或利潤率的高低變化。從而給企業(yè)帶來風(fēng)險。

2.財務(wù)風(fēng)險，又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營。全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務(wù)。企業(yè)便會陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。這種風(fēng)險程度的大小受借入資金對自有資金比例的影響，借入資金比例越大。風(fēng)險程度隨之增大。對財務(wù)風(fēng)險的控制，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這一獲取財務(wù)杠桿收益，提高自身的資金盈利能力；同時要注意防止過度舉債而引起財務(wù)風(fēng)險的增大，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，要采取必要的措施加強(qiáng)防范。

(七)審計控制

審計控制主要是指內(nèi)部審計，這是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價。以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循。資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定．各企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。參考文獻(xiàn)：

[1]吳本源。略論公司治理與內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代財經(jīng).2003（4）

[2]周玉嬌.中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題研究[J].會計師，2010（5).[3]翁雪萍.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的建立與思考[J].中國總會計師，2007(10).[4]王相花.淺談如何建立財務(wù)內(nèi)部控制體系[J].會計師，2008(4).[5]張小亞.中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因及規(guī)范[J].會計師，2010(1).[6]曹蓓.完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系的對策[J].會計師，2010(5).[7]李萱.ＹＭ公司內(nèi)部財務(wù)控制體系的優(yōu)化方案[Ｄ].甘肅：蘭州大學(xué)工商管理，2011

第三篇：淺析成本預(yù)算控制在企業(yè)中的作用

淺析成本預(yù)算控制在企業(yè)中的重要作用

摘要： 預(yù)算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計劃。在現(xiàn)代企業(yè)中，從預(yù)算的編制到預(yù)算的執(zhí)行以至預(yù)算的考核及評價，它涵蓋了企業(yè)在經(jīng)營活動中的全過程。企業(yè)應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益性原則對成本實行預(yù)算控制。依據(jù)成本預(yù)算管理體系，落實責(zé)任，強(qiáng)化考核制度，推動企業(yè)的成本規(guī)范化、過程透明化、控制精細(xì)化，從而提高成本的科學(xué)使用效率，以下本文闡述了成本預(yù)算控制在企業(yè)中的重要作用

關(guān)鍵詞：

成本預(yù)算控制

在企業(yè)中的作用

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施預(yù)算控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，從企業(yè)整體利益出發(fā)，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整，促進(jìn)提高會計信息報告質(zhì)量。以預(yù)算為控制目標(biāo)，在預(yù)算總額控制的前提下，通過預(yù)算職能機(jī)構(gòu)，在制度上對企業(yè)成本進(jìn)行合理的約束，在控制過程中，各成本之間機(jī)動地調(diào)整成本預(yù)算，可有效地發(fā)揮成本的最大價值。盡管成本控制在實際工作中會影響工作效率，但可避免整個企業(yè)面臨更大的損失，并及時的采取措施予以補(bǔ)救，企業(yè)要對預(yù)算進(jìn)行跟蹤、調(diào)整、考核、評價、認(rèn)定，使預(yù)算控制在企業(yè)管理工作中有效的實施和實現(xiàn)。

一、企業(yè)通過加強(qiáng)預(yù)算管理，來加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，企業(yè)可以憑借低成本立足競爭激烈的市場

（一）對主要成本項目科學(xué)有效的預(yù)算控制 在企業(yè)成本的構(gòu)成項目中，經(jīng)營成本項目、運(yùn)營成本項目及人工成本項目在總成本中占有重要的地位，企業(yè)通過加強(qiáng)預(yù)算管理來加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，通過對成本執(zhí)行過程的監(jiān)控，對一定時期的成本實際完成與預(yù)算成本目標(biāo)進(jìn)行分析，合理有效的控制和降低主要成本是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵。在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評估風(fēng)險和決策等環(huán)節(jié)，財務(wù)部門應(yīng)起到關(guān)鍵的參謀和助手的作用，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部各部門在內(nèi)部控制中的作用，賦予參與及相應(yīng)決策的權(quán)力，并對主要成本項目在預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行考核，考核結(jié)果及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。

（二）各成本間的預(yù)算指標(biāo)的合理控制

在企業(yè)內(nèi)部控制中，主要對成本項目中大額成本項目進(jìn)行預(yù)算控制。目前，各企業(yè)除生產(chǎn)成本外，人工成本在總成本中所占的比重相對很高，如何有效的發(fā)揮人工成本的作用，是擺在企業(yè)的一大課題。如何合理調(diào)整工資分配結(jié)構(gòu)、建立健全企業(yè)員工激勵機(jī)制，需要建立完善的激勵制度，人工成本應(yīng)實施年預(yù)算，月計劃審批，并定期對人工成本分析，與實現(xiàn)的利潤掛鉤并進(jìn)行浮動，有效的成本控制能夠充分發(fā)揮人工成本的價值。其他成本項目在成本管控中也具有不可忽視的作用?？茖W(xué)有效的對管理成本、財務(wù)成本、其他成本進(jìn)行預(yù)算控制，并在控制期內(nèi)及時的調(diào)整各成本間的預(yù)算額度，對預(yù)算指標(biāo)合理的調(diào)整，可調(diào)動企業(yè)在部門間的成本使用效率，如對成本控制項目中的差旅費、油耗、辦公費、低值易耗品等一些經(jīng)營費用，有可能在預(yù)算執(zhí)行的過程中由于企業(yè)內(nèi)部部門增加或職能的調(diào)整而影響預(yù)算的分解額度或預(yù)算指標(biāo)的缺少，在這樣的情況下，企業(yè)的預(yù)算職能部門就要對已分解的費用預(yù)算進(jìn)行實時的調(diào)整，追加或消減預(yù)算額度，才能保證預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要的作用。

二、成本預(yù)算控制過程中應(yīng)重視的問題

（一）建立業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而存在和發(fā)展的，是圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而制定科學(xué)的管理模式。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，遍及企業(yè)的各種事物，需要企業(yè)董事會、審計委員會、監(jiān)事會、中層主管經(jīng)理及各部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)算控制的同時，樹立全新的管理理念，強(qiáng)化員工的成本控制意識，企業(yè)應(yīng)該具備一整套的預(yù)算管理體系，把企業(yè)的奮斗目標(biāo)變?yōu)閱T工的自覺行動，并及時采取改進(jìn)措施。

（二）在一定時期下達(dá)的成本預(yù)算目標(biāo)后，靈活采用預(yù)算編制方法提高成本控制能力 企業(yè)在一定時期內(nèi)，應(yīng)本著真實性、全面性、及時性、規(guī)范性、準(zhǔn)確性的原則，對各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)情況進(jìn)行總體預(yù)測。企業(yè)可根據(jù)不同的預(yù)算項目采用不同的預(yù)算編制方法來完成預(yù)算的編制，具體方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算。在總體預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，對于各個階段的預(yù)算控制應(yīng)采取更加靈活、有效的滾動預(yù)算進(jìn)行比較和調(diào)整，也可對新增項目采用零基預(yù)算的編制方法來編制，使企業(yè)在經(jīng)營活動中充分調(diào)動各部門、各級員工的積極性和主動性。使企業(yè)在規(guī)范中健康的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)成本預(yù)算控制的跟蹤，考核、評價制度 預(yù)算控制應(yīng)貫穿于企業(yè)的在一定時期的經(jīng)營活動中，企業(yè)各部門應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)與實際發(fā)生的差異指標(biāo)進(jìn)行對比分析，對企業(yè)管理的范圍也不應(yīng)該只局限在企業(yè)的內(nèi)部界面上，及時解決成本控制過程中的問題，及時進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)決策者應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)實施全面的評價，對評價結(jié)果做出有效的結(jié)論，對企業(yè)存在的風(fēng)險及缺陷及時調(diào)整，做出準(zhǔn)確的判斷。

綜上所述，預(yù)算控制貫穿于企業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的決策層應(yīng)組織對內(nèi)部控制的實施。首先，組織架構(gòu)的控制，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略形成方案，對企業(yè)的籌資活動、投資活動、運(yùn)營活動、資產(chǎn)的管理、現(xiàn)金的流量等等因素在業(yè)務(wù)層面實施控制，使企業(yè)成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人參與和管理，由事后核算到事前控制，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式，為企業(yè)管理成本提出了新的理念、明確的管理目標(biāo)。盡管某些控制在企業(yè)中會影響工作效率和工作進(jìn)度，但可以避免企業(yè)面臨更大損失，此時仍應(yīng)實施相應(yīng)的控制，由此可見，成本預(yù)算控制在企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃中，起到了至關(guān)重要的地位。

第四篇：淺析內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新中的應(yīng)用

淺析內(nèi)部控制在企業(yè)

財務(wù)管理創(chuàng)新中的應(yīng)用

閆春霞張穎

（大慶萬方物業(yè)服務(wù)有限公司）

內(nèi)容摘要：在市場競爭日趨激烈的情況下,企業(yè)面臨著兩個基本問題:一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化;二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上,因此,加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制財務(wù)管理創(chuàng)新

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述及目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制理論及目標(biāo)

企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊現(xiàn)象，保證會計資料的合法、真實，確保有關(guān)法律、法規(guī)和制度及單位經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定的管理政策、方法和程序。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部控制制度作為提高經(jīng)濟(jì)效益的手段，在加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理和保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整方面顯示越來越重要的作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制要素

美國于2002年7月30日正式頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》，重在強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制。2008年7月9日我國財政部等諸多部門聯(lián)合下發(fā)通知，要求自2009年7月1日起在上市公司內(nèi)部實施內(nèi)部控制。1992年，美國發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》（簡稱COSO框架）是目前最為權(quán)威的內(nèi)部控制理論，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督5個要素，提出了風(fēng)險評估的概念，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險識別要與計劃流程相結(jié)合。

內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。通常包括五個方面：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配；內(nèi)部審計機(jī)制；企業(yè)的人力資源政策；企業(yè)文化。

風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估的要素包括四個方面，即確定風(fēng)險承受度、識別風(fēng)險（包括內(nèi)部和外部風(fēng)險）、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。應(yīng)對風(fēng)險的策略

包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受。

控制活動?？刂苹顒邮侵钙髽I(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制、重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制等。

信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認(rèn)、計量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與企業(yè)內(nèi)部、外部的順暢溝通，包括與利益相關(guān)者、監(jiān)管部門、注冊會計師、供應(yīng)商等的溝通。

內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督檢查，通過評價內(nèi)部控制的有效性，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進(jìn)，是實施內(nèi)部控制的重要保證。應(yīng)將監(jiān)督情況形成書面報告，并在報告中揭示內(nèi)部控制的重要缺陷。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。

（1）有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個單位經(jīng)營活動的各個方面，只要單位內(nèi)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

（2）保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。

（3）保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說，要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)，需要通過各種形式的報告及時地占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理中現(xiàn)狀及成因

良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo)，但無論內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限性。這種局限性也必須明了并加預(yù)防。主要表現(xiàn)為：（1）受

成本效益原則的局限；（2）如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯誤判斷，甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；（3）管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（一）物業(yè)企業(yè)基本特點

物業(yè)管理公司的特點是按照企業(yè)化、專業(yè)化、社會化、制度化的要求管理物業(yè)，堅持“統(tǒng)一管理、綜合服務(wù)“，“取之于民，用之于民”，“以區(qū)養(yǎng)區(qū)”，“自我運(yùn)轉(zhuǎn)、自我發(fā)展、自我完善”的信條。是一個經(jīng)營型的經(jīng)濟(jì)實體。

物業(yè)管理公司的性質(zhì)是由物業(yè)管理的性質(zhì)決定的。物業(yè)管理具有服務(wù)性，因而物業(yè)管理公司也具有服務(wù)性。物業(yè)管理公司不生產(chǎn)產(chǎn)品，而是提供服務(wù)，享受第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。物業(yè)管理公司的性質(zhì)具有以下特點：

第一，物業(yè)管理公司是獨立的企業(yè)法人。物業(yè)管理公司是按合法程序建立，從事物業(yè)管理活動，為業(yè)主和租戶提供綜合服務(wù)和管理的獨立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體。物業(yè)管理公司作為企業(yè)的主要標(biāo)志是：擁有一定的資金和設(shè)備，具有法人地位，能夠獨立完成物業(yè)的管理與服務(wù)工作，自主經(jīng)營，獨立核算，以自己的名義享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任等。因此，物業(yè)管理公司除了本行業(yè)自身的專業(yè)特色以外，在市場地位、經(jīng)營運(yùn)作、法律地位等方面和其他企業(yè)一樣，都要遵循企業(yè)法人講究質(zhì)量、信譽(yù)、效益等市場競爭法則。所以說，物業(yè)管理公司是一個獨立的企業(yè)組織，它在物業(yè)管理經(jīng)營活動中具有獨立性和自主權(quán)。

第二，物業(yè)管理公司屬于服務(wù)性企業(yè)。物業(yè)管理公司的主要職能是通過對物業(yè)的管理和提供的多種服務(wù)，為業(yè)主和租戶創(chuàng)造一個舒適、方便、安全、幽雅的工作和居住環(huán)境。物業(yè)管理公司作為非生產(chǎn)性企業(yè)，主要是通過對物業(yè)的維修養(yǎng)護(hù)、清潔衛(wèi)生以及直接為業(yè)主和租戶提供服務(wù)來達(dá)到自己的工作目標(biāo)。因此，從本質(zhì)上說，物業(yè)管理公司的“產(chǎn)品”只有一個，那就是服務(wù)。物業(yè)管理公司的服務(wù)是有償?shù)?，是帶有?jīng)營性的，是屬于企業(yè)性的經(jīng)濟(jì)行為。

第三，物業(yè)管理公司在某種程度上承擔(dān)著某些行政管理的特殊職能，因此它是現(xiàn)階段城市現(xiàn)代化建設(shè)的重要組成部分。由于中國城市建設(shè)管理體制正處于改革發(fā)展中，某些管理的職能和職權(quán)并沒有完全轉(zhuǎn)軌和明確，所以物業(yè)管理公司在向業(yè)主和租戶提供服務(wù)的同時，也承擔(dān)了部分政府有關(guān)部門對城市管理的職能，例如大廈的質(zhì)量安全、住宅小區(qū)內(nèi)的市政設(shè)施等等。

物業(yè)公司內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、關(guān)系到會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，必需建立起一整套內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)有序、健康地發(fā)展。

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

(一)對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

目前改革中普遍重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放,淡漠經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制,甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗也都給放掉了。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了,不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

(二)監(jiān)督機(jī)制不健全

目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門,與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)部控制在財務(wù)管理中應(yīng)用

財務(wù)管理中會計內(nèi)部控制是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，控制經(jīng)營風(fēng)險，防止錯誤及舞弊的有效管理手段。其根本是控制經(jīng)營風(fēng)險，防止錯誤及舞弊，但這得從規(guī)范單位行為，保證會計資料真實、準(zhǔn)確做起。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的措施

不相容職務(wù)分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。比如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。企業(yè)在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，明確授權(quán)審批的范圍、層次、程序和責(zé)任。

會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備會計從業(yè)人員；建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按照規(guī)定取得和填制原始憑證；設(shè)計良好的憑證格式；對憑證進(jìn)行連續(xù)編號；

規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。

財產(chǎn)保護(hù)控制。主要包括：財產(chǎn)記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制接近。預(yù)算控制。在實際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，決策權(quán)都應(yīng)落實在內(nèi)部管理的最高層，由其進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后，由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的責(zé)權(quán)利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

運(yùn)營分析控制。運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進(jìn)。

績效考評控制。績效考評控制要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。

重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序，保證突發(fā)事件得到及時妥善的處理。

除上述幾項內(nèi)部控制外，還有文件記錄控制。業(yè)績控制和職工素質(zhì)控制等方式。新《會計法》關(guān)于單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的規(guī)定，實際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容。包括：職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)格程序、如實記錄、定期檢查等。實務(wù)中，建立和實施內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)考慮：企業(yè)規(guī)模、組織系統(tǒng)和所有者權(quán)益等特點；經(jīng)營性質(zhì)、多樣性及復(fù)雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法；適用的法規(guī)要求等。我國目前不少企業(yè)內(nèi)部控制不甚理想，除知識水平方面的原因外，主要是管理當(dāng)局建立、實施有效內(nèi)部控制的動力、壓力、強(qiáng)制力不夠。這一狀況的改變有賴于新《會計法》的貫徹和科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度及法人治理結(jié)構(gòu)的建立。為幫助企業(yè)建立內(nèi)部控制，可參照其他國家和地區(qū)的做法，由我國有關(guān)部門制定一些重要行業(yè)的內(nèi)部控制要點和參考藍(lán)本，供各單位學(xué)習(xí)使用，并逐步健全完善，以推動內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)全面扎實地開展，并取得實質(zhì)上的效益。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

改善企業(yè)的控制環(huán)境、深化產(chǎn)權(quán)制度改革、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。為真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用。以人為本，提高企業(yè)人員的素質(zhì)?？刂苹顒託w根到底是要靠人去執(zhí)行和完善,要充分體現(xiàn)“以人為本”的思想，加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體人的控制。注重提高員工的素質(zhì)，選擇德才兼?zhèn)涞娜藛T進(jìn)入企業(yè)。大力宣傳企業(yè)的方針政策和目標(biāo)，培養(yǎng)員工忠實、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神，幫助員工樹立正確的價值觀和對企業(yè)的責(zé)任感，提高其思想覺悟和道德水準(zhǔn)。建立激勵機(jī)制，實行嚴(yán)格的考核制度，將考核結(jié)果與內(nèi)控執(zhí)行情況結(jié)合在一起，并與獎懲掛鉤，達(dá)到內(nèi)控的目的。

建立一個有效的會計信息系統(tǒng)。建立一個有效的會計信息系統(tǒng)，實施會計控制是關(guān)鍵。會計信息系統(tǒng)的建立不僅包括會計賬戶、會計報表等內(nèi)容，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動中處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序轉(zhuǎn)化為會計制度中具體可操作的方法與程序。

加強(qiáng)企業(yè)文化的制度建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束；是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合；是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，支配著人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們的行為規(guī)范，并能得到很好的貫徹執(zhí)行。

加強(qiáng)風(fēng)險評估。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中加強(qiáng)風(fēng)險評估和風(fēng)險管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險逐步增大并具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、兼并重組風(fēng)險等，要加強(qiáng)董事會各專業(yè)委員會的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險評價，確定風(fēng)險領(lǐng)域，防患于未然。

建立創(chuàng)新體制，緊跟新形勢。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情和企業(yè)實際，關(guān)注并實施企業(yè)資源計劃，關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新，向世界先進(jìn)的公司學(xué)習(xí)，向其他類型的企業(yè)學(xué)習(xí)，甚至向這些企業(yè)投資，通過投資買創(chuàng)新、買經(jīng)驗、買管理辦法。在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)控人員應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識，要能敏感地認(rèn)識到各類新生事物的價值，如品牌的價值、域名的價值、互聯(lián)網(wǎng)的價值、生物工程的價值、納米技術(shù)的價值等。

第五篇：現(xiàn)代內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的地位和作用

序：一個典型案例

某外貿(mào)集團(tuán)公司下屬10多家子公司，集團(tuán)內(nèi)部審計師對這些子公司1998下半年業(yè)務(wù)合同簽訂與執(zhí)行情況進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)在1000萬元以上大金額進(jìn)口商品合同中，僅豆粕一種商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同，各子公司不約而同地進(jìn)口豆粕，對整個集團(tuán)來說，占壓在某個商品上的資金過多，勢必會增大經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計師立即向集團(tuán)管理層提出建議：豆粕進(jìn)口須做套期保值以避免價格下降造成的經(jīng)營風(fēng)險。果然，1999年國際市場豆粕價格一路狂跌，內(nèi)部審計師的建議使集團(tuán)避免了近2億元的損失。

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的地位

風(fēng)險管理監(jiān)督和風(fēng)險承受部門必須有效分離，這已成為現(xiàn)代經(jīng)營風(fēng)險管理的一項重要原則。在部門風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計正逐步擔(dān)負(fù)起風(fēng)險管理的職能，在許多世界知名跨國集團(tuán)，內(nèi)部審計的風(fēng)險管理職能正逐步在廣度和深度上得到有效的發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計師從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險，查錯糾弊，對既成損失提出應(yīng)對策略等。例如像經(jīng)理離任審計這樣的綜合性內(nèi)部審計，要對離任經(jīng)理的經(jīng)營管理業(yè)績進(jìn)行綜合評價，包括業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)管理、費用控制、制度建設(shè)等各方面。只有這樣才能透徹地了解公司的資產(chǎn)質(zhì)量和該經(jīng)理在任期間為企業(yè)創(chuàng)造效益的情況，進(jìn)而對資產(chǎn)保值增值情況作出評價。

2、內(nèi)部審計還可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。除了像經(jīng)理任期審計或企業(yè)診斷等綜合性的內(nèi)部審計外，內(nèi)部審計師更多的是以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營管理的各個過程和行為，查找并防范風(fēng)險。

3、內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，內(nèi)部審計師作為第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理這一投資決策帶來的風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計有助于識別組織風(fēng)險

風(fēng)險管理的首要環(huán)節(jié)是對風(fēng)險的識別。內(nèi)部審計正是以風(fēng)險敏感性分析為起點開展工作。內(nèi)部審計人員通常關(guān)注的風(fēng)險主要有：財務(wù)和經(jīng)營信息不足；政策、計劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失??；資產(chǎn)流失；資源浪費和無效使用；不能達(dá)到目的和目標(biāo)。在決定所要審計的內(nèi)容之前，內(nèi)部審計師不僅要評估和備選內(nèi)容相關(guān)的風(fēng)險的類型，還要評估當(dāng)前有多少風(fēng)險。按照各待審內(nèi)容風(fēng)險水平的順序排列，然后首先審查高風(fēng)險的內(nèi)容。風(fēng)險的計算公式為：

風(fēng)險＝導(dǎo)致?lián)p失的可能性×涉及的金額。

例如，某外貿(mào)公司內(nèi)部審計師調(diào)查了公司的五項工作：(1)應(yīng)收款的收取，涉及金額3700萬元；(2)境外市場開拓，涉及前期投入資金460萬元；(3)配額商品大蒜的出口招標(biāo)管理，涉及金額1500萬元；(4)豆粕進(jìn)口業(yè)務(wù)合同簽訂，涉及金額800萬元；(5)某食品加工廠投資立項控制，涉及金額1．4億元。根據(jù)以前的審計情況和所調(diào)查業(yè)務(wù)的性質(zhì)，結(jié)合內(nèi)部審計師的經(jīng)驗判斷確定：第(1)項出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險為32%；第(2)項市場開拓不理想的可能性為63%；第(3)項未中標(biāo)的可能性為43%；第(4)項執(zhí)行合同出現(xiàn)的損失可能性為15%；第(5)項投資立項沒有客觀可行的可行性分析，有可能造成投資損失的概率為11%。

按照前述的公式，五項調(diào)查內(nèi)容的損失風(fēng)險排序為第(1)項(3700×32%＝1184萬元)；第(3)項(1500萬元×43%＝645萬元)；第(2)項(460萬元×63%＝289．8萬元)；第(5)項(14000萬元×1．1%＝154萬元)；第(4)項(800萬元×15%＝120萬元)。由此可見，第(1)項業(yè)務(wù)可能造成損失的金額最大，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先列入審計日程。當(dāng)然，這種風(fēng)險識別是最初級的，隨著審計工作的深入進(jìn)行，對風(fēng)險程度的識別還會有所改變。

三、內(nèi)部審計有助于進(jìn)一步確定并防范風(fēng)險

1、環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制審計。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中內(nèi)部審計識別并防范的風(fēng)險主要是生產(chǎn)計劃和實際生產(chǎn)脫節(jié)造成的產(chǎn)品積壓和供不應(yīng)求產(chǎn)生的損失。采取的方式是審查業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性。

如：某集團(tuán)所屬食品加工廠可生產(chǎn)12種食品，其銷售部反映，盡管銷售部按月向生產(chǎn)部門提供銷售預(yù)測，以便于他們安排生產(chǎn)，但產(chǎn)品不是延遲發(fā)貨，就是產(chǎn)生積壓。而生產(chǎn)部門報送的生產(chǎn)月報中，卻反映每月實際完成生產(chǎn)計劃數(shù)的98%。工廠管理層請集團(tuán)內(nèi)部審計師查明這種供銷脫節(jié)的原因。

內(nèi)部審計師調(diào)查了工廠經(jīng)營計劃的編制與執(zhí)行情況：經(jīng)營計劃管理人員每月中旬從銷售部接到下月度產(chǎn)品需求預(yù)測并據(jù)以確定每類產(chǎn)品的產(chǎn)量，同時還收到以后3個月的產(chǎn)品需求預(yù)測，據(jù)以訂購下階段生產(chǎn)所需原材料。每類產(chǎn)品的產(chǎn)量和生產(chǎn)周期都儲存在計算機(jī)系統(tǒng)，系統(tǒng)中還存有產(chǎn)成品所需的原材料和包裝物的耗用標(biāo)準(zhǔn)。由計算機(jī)輸出庫存原材料余額、生產(chǎn)領(lǐng)用材料數(shù)、需訂購原材料數(shù)等。當(dāng)計劃管理人員被問及為何不能按時發(fā)運(yùn)產(chǎn)品時，他們認(rèn)為，有時原材料或包裝物供不應(yīng)求，有時生產(chǎn)計劃超過生產(chǎn)能力，有時質(zhì)量控制部門的檢驗時間過長而造成積壓。內(nèi)部審計師實施了如下測試：(1)生產(chǎn)計劃完成情況。內(nèi)部審計師閱讀了工廠產(chǎn)量數(shù)據(jù)的匯總及報告過程，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)量低或超產(chǎn)時，隨時調(diào)整計劃，然后用實際產(chǎn)量和調(diào)整后的計劃數(shù)相比較，得出完成率?？梢娚a(chǎn)月報上98%的完成率存在水分。另外，完成率是由12類產(chǎn)品的實際產(chǎn)量和計劃數(shù)相比，經(jīng)常有這種情況：總體計劃完成情況不錯，但各類產(chǎn)品未完成計劃或超額完成計劃的差異相當(dāng)大。(2)生產(chǎn)計劃執(zhí)行情況。內(nèi)部審計師抽查了5月份12個品種的生產(chǎn)計劃，并按照銷售部提供的上月市場需求預(yù)測重新編制生產(chǎn)計劃，發(fā)現(xiàn)4個品種需增加計劃產(chǎn)量，2個品種需減少計劃產(chǎn)量。據(jù)此估計這可能是各種產(chǎn)品供不應(yīng)求或供過于求的原因。(3)存貨水平。一是原材料。在5月份的生產(chǎn)計劃中，有8項產(chǎn)品比計劃要求晚了一個星期以上，計劃管理人員反映，其中6項產(chǎn)品是由于訂購的原料未按時到貨所致。內(nèi)部審計師抽取10例原材料進(jìn)貨情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)有5例未按時到貨。原材料交貨時間是由計算機(jī)確定的交貨周期確定的，因而內(nèi)部審計師抽取本20筆定貨單，將其中每一種產(chǎn)品的計算機(jī)儲存交貨周期與實際交貨周期進(jìn)行比較，以檢查計算機(jī)確定交貨周期的準(zhǔn)確性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)7種原材料賣方要求的交貨時間比計算機(jī)得出的時間要長，同時有4種材料則相反，這說明計算機(jī)對交貨時間的確認(rèn)有誤，這是生產(chǎn)部門未按時完成生產(chǎn)計劃的一個重要原因。二是包裝物。包裝物也采用計算機(jī)進(jìn)行管理，當(dāng)產(chǎn)成品報告輸入計算機(jī)系統(tǒng)后，計算機(jī)自動按標(biāo)準(zhǔn)用量扣除所需包裝材料。但內(nèi)部審計師了解到，實際包裝物用量并未輸入計算機(jī)進(jìn)行調(diào)整，而由于浪費等原因，實際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量之間差異往往很大，有時還會發(fā)生額外的用途。例如，包裝用瓦楞紙常被用來填充包裝箱，而這一用量并未從存貨數(shù)量中扣除。內(nèi)部審計師抽取3種包裝物庫存，發(fā)現(xiàn)有兩種賬實不符，因此，計算機(jī)反映的包裝物充足，但實際上已短缺，進(jìn)而延誤了產(chǎn)品的按時發(fā)運(yùn)。(4)質(zhì)量檢查時間。根據(jù)規(guī)定，質(zhì)量檢查時間為兩周，但這段時間未列入生產(chǎn)計劃，內(nèi)部審計師抽取了5月份8種產(chǎn)品的檢測記錄，發(fā)現(xiàn)2種產(chǎn)品是按時生產(chǎn)，但由于質(zhì)量檢驗延誤了發(fā)貨。(5)生產(chǎn)能力因素。車間的生產(chǎn)能力是根據(jù)計算機(jī)系統(tǒng)的生產(chǎn)預(yù)測程序確定的。內(nèi)部審計師抽查了5個月來6個主要品種，將計算機(jī)確定的生產(chǎn)能力與實際生產(chǎn)能力進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)差異從－50%到＋30%，造成1個品種生產(chǎn)計劃規(guī)定的時間不足，而未能按時完成計劃；同時造成2個品種生產(chǎn)計劃規(guī)定的時間過分充裕。

經(jīng)過審計，內(nèi)部審計師提出如下建議，以避免生產(chǎn)計劃和實際脫節(jié)造成的損失：1.生產(chǎn)計劃按需求預(yù)測確定，不得隨意調(diào)整；計劃完成進(jìn)度按每類產(chǎn)品分別統(tǒng)計。2.定期調(diào)整計算機(jī)系統(tǒng)中供方交貨周期的有關(guān)數(shù)據(jù)，以保證材料及時到貨。3.定期盤點包裝物，包裝物實際用量應(yīng)及時輸入計算機(jī)系統(tǒng)，以保證計算機(jī)內(nèi)反映存量的正確性。4.把每種產(chǎn)品的質(zhì)檢時間安排進(jìn)生產(chǎn)計劃中。5.至少每季度要檢查影響生產(chǎn)能力的各因素，并據(jù)以調(diào)整計算機(jī)系統(tǒng)有關(guān)生產(chǎn)能力的數(shù)據(jù)，保證計劃按時完成。

兩個月后，后續(xù)審計發(fā)現(xiàn)工廠按照前次審計提出的建議進(jìn)行改進(jìn)后，有效地避免了生產(chǎn)脫節(jié)造成的損失風(fēng)險。

2、人力資源管理內(nèi)部控制審計。許多大型跨國集團(tuán)包括眾多的成本利潤中心，這些成本利潤中心有相對的獨立性，它們的負(fù)責(zé)人管理水平的高低直接影響到整個集團(tuán)的效益。對一些關(guān)鍵崗位人員聘用的失誤，往往給組織帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失甚至造成滅頂之災(zāi)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是高級管理人員崗位輪換、解聘、重新聘任、提拔的前提。在任期審計中認(rèn)為業(yè)績不佳的管理人員不能得到職位提升，大大減少了人員聘用不當(dāng)帶來的風(fēng)險。某集團(tuán)公司內(nèi)部審計師對所屬子公司進(jìn)行任期審計，效益審核中顯示該經(jīng)理在三年的任期內(nèi)每年都完成了總部下達(dá)的利潤指標(biāo)。但在管理審計中審計師卻認(rèn)為該公司制度不健全，資金缺乏有效的控制。在進(jìn)一步的資產(chǎn)界定審計中查證核實在應(yīng)收賬款中有760萬元呆死賬；存貨中近50萬元的罐頭食品只有賬面數(shù)，實際已不存在。如果考慮這些潛虧因素，該經(jīng)理在三年任期內(nèi)公司實際是虧損的，從內(nèi)部審計師的角度來看，該經(jīng)理不應(yīng)得到提升。

當(dāng)前，人工費用依然是企業(yè)成本費用控制的主要內(nèi)容之一。大型企業(yè)如果管理措施不得力，董事會的控制力沒有遍及企業(yè)的各個方面，企業(yè)內(nèi)某些獨立核算業(yè)務(wù)單元的管理者就會違反企業(yè)的薪酬管理制度，巧立名目，通過截留利潤，私設(shè)“小金庫”等手段，私自提高薪酬水平。內(nèi)部審計師通過財務(wù)審計和薪酬制度合規(guī)性審查，往往能發(fā)現(xiàn)濫發(fā)薪金的問題，避免所有者權(quán)益受到損害。內(nèi)部審計師對集團(tuán)所屬貿(mào)易公司進(jìn)行財務(wù)收支審計時發(fā)現(xiàn)，“短期借款”科目有如下疑點：(1)借款該公司進(jìn)口醫(yī)用棉紗的國內(nèi)合作客戶而非信貸部門。(2)款項歸還次數(shù)多，金額零星，不符合整筆還貸的一般原則。(3)審計人員索要貸款合同，會計人員不能提供。為此，內(nèi)部審計師對涉及此客戶的棉紗進(jìn)口業(yè)務(wù)從簽訂合同到進(jìn)口報關(guān)、貨款結(jié)算的整個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了詳細(xì)審核，發(fā)現(xiàn)會計人員對于從客戶匯來的收入款中，部分未記入“銷售收入”，而是記入了“短期借款”。顯然，該公司截留了部分收入形成“小金庫”，所謂的零星還貸實際用于了公司內(nèi)部員工薪酬制度規(guī)定之外的福利。內(nèi)部審計師建議將體外循環(huán)的資金按照會計制度的規(guī)定納入賬內(nèi)核算，避免了資金失控造成的損失，有效地制止了小團(tuán)體利益甚至個人利益侵害整個組織利益的行為。