第一篇：粵公布營改增實(shí)施細(xì)則 中小企業(yè)或減數(shù)十億稅負(fù)

粵公布營改增實(shí)施細(xì)則 中小企業(yè)或減數(shù)十億稅負(fù)

發(fā)布時(shí)間 ：2012-8-29來源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)

28日，廣東正式對(duì)外公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作相關(guān)實(shí)施細(xì)則：試點(diǎn)行業(yè)將延續(xù)上?！?+6”模式，稅制安排將新增11%和6%兩檔低稅率，預(yù)計(jì)全省將有13.8萬營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍。

業(yè)內(nèi)專家稱，作為中國經(jīng)濟(jì)第一大省的廣東，地區(qū)GDP占全國八分之一，進(jìn)出口總額占全國四分之一，納入營改增“大盤子”后，將對(duì)營改增這項(xiàng)重大稅制改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，有助于更好地實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，確保國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。

延續(xù)上?！?+6”模式 全省13.8萬納稅人進(jìn)入試點(diǎn)

記者了解到，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，廣東已確定于2012年11月1日起在全省范圍內(nèi)(含深圳市)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將原來繳納營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅。試點(diǎn)行業(yè)范圍具體為“1+6”：“1”即交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù);“6”即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的六個(gè)行業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。在主要稅制安排的稅率方面，將在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率;有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)適用6%稅率;小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率為3%。

廣東省財(cái)政廳廳長曾志權(quán)說，試點(diǎn)工作將從8月1日開始，開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作;從11月1日起完成新舊稅制轉(zhuǎn)換，開始實(shí)施試點(diǎn)。據(jù)廣東省國稅局初步統(tǒng)計(jì)顯示，全省將有13.8萬營業(yè)稅納稅人納入本次試點(diǎn)范圍。

“營改增”助力結(jié)構(gòu)性減稅

曾志權(quán)認(rèn)為，盡管廣東經(jīng)濟(jì)總量全國第一，但是省內(nèi)發(fā)展非常不平衡，既有經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的珠三角地區(qū)，也有欠發(fā)達(dá)的東西兩翼和粵北。此外，廣東服務(wù)業(yè)門類齊全，對(duì)周邊地區(qū)輻射作用明顯，服務(wù)業(yè)比重高，納入營改增試點(diǎn)后，能加速推動(dòng)廣東經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，對(duì)全國其他省市具有重要的借鑒意義。

據(jù)了解，此次試點(diǎn)營改增的13.8萬戶納稅人，其中，約12萬多戶屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2011年，這13.8萬戶納稅人申報(bào)繳納的營業(yè)稅額為110億元，2012年1至6月份，申報(bào)繳納營業(yè)稅57億元。

根據(jù)廣東省財(cái)政廳的初步測算，實(shí)施營改增試點(diǎn)后，廣東的減稅規(guī)模將達(dá)到數(shù)十億元。而此前廣東省國稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時(shí)也表示，實(shí)施營改增試點(diǎn)后，中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將有所下降。

采訪中，有關(guān)人士坦言，營改增在廣東(含深圳市)以整體區(qū)域加入試點(diǎn)，覆蓋更為廣闊，復(fù)雜程度遠(yuǎn)超上海。由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異，加上本次試點(diǎn)僅在部分省市的部分行業(yè)實(shí)施，將帶來試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接等問題。

對(duì)此，廣東省國稅局總經(jīng)濟(jì)師陳忠明說，廣東將做好試點(diǎn)納稅人政策制度的銜接工作，保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征;對(duì)部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策;地方現(xiàn)有支持企業(yè)發(fā)展的稅收扶持政策不變，并落實(shí)好增值稅納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的增值稅抵扣政策。試點(diǎn)若出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)增加 財(cái)政將給予專項(xiàng)扶持

針對(duì)營改增在已試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)過程中，出現(xiàn)的部分企業(yè)反映稅收負(fù)擔(dān)“未降反升”的問題，曾志權(quán)說，應(yīng)客觀看待稅制改革，不同類型的企業(yè)，體現(xiàn)在某個(gè)環(huán)節(jié)和納稅時(shí)點(diǎn)的情況均不相同，但從長遠(yuǎn)看，一旦進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條，最終都會(huì)實(shí)現(xiàn)整體減負(fù)。

據(jù)了解，廣東營改增的目標(biāo)是，試點(diǎn)企業(yè)在基本消除重復(fù)增稅的基礎(chǔ)上，整體稅負(fù)略有下降。對(duì)于試點(diǎn)過程中可能出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加問題，曾志權(quán)表示，在調(diào)查核實(shí)后，除給予企業(yè)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠外，財(cái)政還將設(shè)置稅收扶持專項(xiàng)資金對(duì)企業(yè)進(jìn)行扶持，目前，有關(guān)配套政策正在抓緊制定中。

第二篇：建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法

為了便于對(duì)營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算 建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法

為了便于對(duì)營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算

根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元；yw項(xiàng)目全部可以取得

進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負(fù)變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)

Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負(fù)不變的稅率

營改增之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項(xiàng)目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營改增之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。

第三篇：建筑業(yè)營改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測算

建筑業(yè)營改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測算

（中國水利水電第八工程局有限公司

喬勇

2017年9月）

營改增前企業(yè)建安稅率為3%，營改增后企業(yè)銷項(xiàng)稅稅率為11%。營改增后，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)取決于能取得多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。假定1：建筑企業(yè)產(chǎn)值為A，建筑成本為B，施工毛利率為γ，企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例為β。建筑成本指建造合同中除毛利開支項(xiàng)目以外的所有成本。

根據(jù)建造合同規(guī)則可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），則：營改增前稅負(fù)P1= A×3%，營改增后稅負(fù)P2= A×11%－B×β。

若要營改增后稅負(fù)降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，則β≥8.89%，即企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，則β≥9.41%，即企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符號(hào)意義：在財(cái)務(wù)的發(fā)票管理中，若財(cái)務(wù)人員以可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為統(tǒng)計(jì)對(duì)象，只要將進(jìn)項(xiàng)稅累計(jì)數(shù)值與財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的建造總成本進(jìn)行比值，再與上述計(jì)算結(jié)果比對(duì)，可知稅負(fù)水平較營改增前變化情況。

假定2：建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，按照進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%測算，B×β= B×μ×17%，則μ=β/17%。

則：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比例為δ，假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率為α，建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，則有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

則：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：項(xiàng)目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，則實(shí)際稅負(fù)比例δ=8.4%，即取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本占建筑成本比例在20%時(shí)，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)稅率為8.4%。

第四篇：營改增實(shí)施路線圖

營改增升級(jí)線路圖明晰

2013年04月18日 04:07 來源：人民日報(bào)

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制圖：蔡華偉

原標(biāo)題：“營改增”升級(jí)，“線路圖”明晰（關(guān)注營改增）

【核心閱讀】

增值稅將逐步覆蓋到生產(chǎn)和服務(wù)的全部環(huán)節(jié)，最終徹底解決生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題

上海因?yàn)椤盃I改增”，經(jīng)濟(jì)增長了0.6%左右，增加就業(yè)14萬人

到今年2月底，各地試點(diǎn)企業(yè)減負(fù)超過550億元

在“營改增”地稅向國稅交接的過程中，核定征收的個(gè)體戶稅收一律不變

4月16日，財(cái)政部部長樓繼偉、國家稅務(wù)總局局長王軍共同接受記者采訪，詳細(xì)介紹“營改增”試點(diǎn)情況與成效，解讀擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)的路徑與方案，描繪未來財(cái)稅體制改革的方向與目標(biāo)。割掉重復(fù)征稅的“尾巴”，“營改增”全國推開好處更多

樓繼偉：在1994年稅制改革時(shí)，留了一個(gè)重復(fù)征稅的“尾巴”，就是營業(yè)稅。這次“營改增”，可以說是增值稅改革逐步進(jìn)入收尾階段的重要改革，增值稅將逐步覆蓋到生產(chǎn)和服務(wù)的全部環(huán)節(jié)，最終徹底解決生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題。

從增值稅特點(diǎn)來看，最好是一次性在全國鋪開，一次性普及到全部行業(yè)，因?yàn)槟菢佣惵试O(shè)計(jì)會(huì)比較簡單，抵扣鏈條比較完整，而且漏洞也很少。但問題在于，一次性全面鋪開風(fēng)險(xiǎn)也很大。為了解決突出矛盾，我們采取先走出一步的方式，將“1+6”個(gè)行業(yè)在9個(gè)地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，通過試點(diǎn)把問題暴露出來，得到解決后再推開。

現(xiàn)在，局部地區(qū)試點(diǎn)這一步是成功的。我們有前面的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)對(duì)改革的呼聲很高，地方政府也積極主動(dòng)，就應(yīng)該按照增值稅本身的規(guī)律，盡快推向全國。我們會(huì)發(fā)現(xiàn)推開的行業(yè)越多，改革的好處也越多，原來試點(diǎn)中暴露出的抵扣不足等問題就會(huì)迎刃而解。

“營改增”范圍擴(kuò)大后，更有利于促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營方式向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變，簡單的承包關(guān)系轉(zhuǎn)為統(tǒng)一管理的方式，也會(huì)減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，出口退稅更加徹底，出口退稅的力度還會(huì)更大。

試點(diǎn)企業(yè)數(shù)量每月增加5%，所有的小規(guī)模納稅人包括個(gè)體戶都是減稅的，減稅幅度達(dá)到40% 王軍：從一年多來“營改增”的試點(diǎn)情況看，可以概括為這樣一句話：運(yùn)行平穩(wěn)、好于預(yù)期、漸行漸好。

從納入試點(diǎn)的企業(yè)戶數(shù)看：去年12月底，9省市參加試點(diǎn)的企業(yè)一共102萬戶；到今年2月底，增加了將近10萬戶，達(dá)到112萬戶。平均下來，每一個(gè)省份每個(gè)月大約要增加5%的試點(diǎn)企業(yè)。說明這項(xiàng)改革有吸引力，更多的經(jīng)營者參與到這項(xiàng)改革中來了。

從試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)變化看：95%的企業(yè)是減負(fù)或稅負(fù)沒有增加的，5%左右的企業(yè)是稅負(fù)有所增加的。幾乎所有的小規(guī)模納稅人，包括眾多的個(gè)體戶都是減稅的，減稅幅度有40%。

從“營改增”的成效看：解決了重復(fù)征稅問題，完善了稅制，這是最基本的一條；推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，包括服務(wù)業(yè)的發(fā)展、制造業(yè)的升級(jí)，這是最關(guān)鍵的一條；有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長和百姓就業(yè)，這是最重要的一條。經(jīng)濟(jì)學(xué)有一個(gè)理論，企業(yè)減稅，成本就降低，就業(yè)就擴(kuò)大，收入就增加。專家做過測算，上海因?yàn)椤盃I改增”的這一因素，經(jīng)濟(jì)增長了0.6%左右，增加就業(yè)14萬人?？傊蚁搿盃I改增”的意義不只是我說的這些，最根本的一條就是李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)的，改革是最大的紅利，制度創(chuàng)新是紅利的源泉。就是讓利益相關(guān)方能夠最大限度地共享改革成果，所以我們對(duì)“營改增”進(jìn)一步擴(kuò)圍的順利實(shí)施和取得成效是有堅(jiān)定信心的。

從地區(qū)試點(diǎn)到分行業(yè)向全國推開，改革路徑更加優(yōu)化

樓繼偉：鐵路運(yùn)輸和郵電通信都有一個(gè)特點(diǎn)，分支機(jī)構(gòu)多、系統(tǒng)復(fù)雜、覆蓋全國，所以地區(qū)試點(diǎn)時(shí)沒有納入進(jìn)來。今年8月，“營改增”的“1+6”行業(yè)將在全國范圍推開，這將為鐵路運(yùn)輸、郵電通信這種大系統(tǒng)型的服務(wù)業(yè)納入改革提供經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)造條件。

把這兩個(gè)行業(yè)納入“營改增”，主要是考慮鐵路是交通運(yùn)輸?shù)囊徊糠郑渌\(yùn)輸方式“營改增”后進(jìn)入了抵扣鏈條，對(duì)鐵路也應(yīng)該在稅制上公平對(duì)待。而且，制造業(yè)依靠于鐵路運(yùn)輸比較多，對(duì)它們的影響較大。把郵電通信納入試點(diǎn)，是考慮郵電通信覆蓋面廣，幾乎所有行業(yè)都要使用，有利于增加抵扣，為企業(yè)減負(fù)。

目前，財(cái)政部與稅務(wù)總局正在盡快制定方案，完成相關(guān)準(zhǔn)備工作，爭取今年年底或明年年初將兩個(gè)行業(yè)的“營改增”在全國推開。

企業(yè)增負(fù)是陣痛，試點(diǎn)地區(qū)增負(fù)企業(yè)數(shù)量和稅額逐步下降，對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有利

王軍：從各地試點(diǎn)情況看，到今年2月底企業(yè)減負(fù)超過550億元。隨著試點(diǎn)的推進(jìn)，增負(fù)企業(yè)的數(shù)量和稅額都呈現(xiàn)出逐步下降的趨勢。

樓繼偉：交通運(yùn)輸業(yè)的一些企業(yè)開始時(shí)是增負(fù)的，后來為什么會(huì)逐步好轉(zhuǎn)了？就是因?yàn)楦母锖笠恍┢髽I(yè)就開始往現(xiàn)代經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變，開始時(shí)很多都是單車承包、自己加油，后來變成了單位統(tǒng)一結(jié)算，統(tǒng)一到可以開具增值稅發(fā)票的地方領(lǐng)卡加油，加強(qiáng)了管理，公司得到了抵扣，稅負(fù)就降下來了。

王軍：企業(yè)增負(fù)是陣痛，給它們奠定好的發(fā)展基礎(chǔ)才是關(guān)鍵。上海9.2%的企業(yè)增負(fù)面中，有六成以上的企業(yè)每月負(fù)擔(dān)增加僅1000—2000元。如果鐵路運(yùn)輸和郵電通信這兩個(gè)行業(yè)推開試點(diǎn)，再加上“1+6”試點(diǎn)擴(kuò)大到全國，可抵扣范圍擴(kuò)大，這些企業(yè)的增負(fù)程度將會(huì)下降，甚至減負(fù)。

樓繼偉：很多問題都是試點(diǎn)中的問題，長期看都是可以得到解決的。比如，“營改增”后企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣了，但如果一個(gè)企業(yè)改革前剛剛更新完設(shè)備，改革初期抵扣較少。今后隨著經(jīng)營的發(fā)展，更多新設(shè)備的更新，改革面的擴(kuò)大，抵扣范圍的擴(kuò)大，這個(gè)問題就不存在了。王軍：按照國務(wù)院的要求，我們還有政策兜底，各省財(cái)政都對(duì)稅負(fù)增加比較多的企業(yè)給予臨時(shí)性扶持政策。到今年2月底，北京市已有206戶企業(yè)申請，北京財(cái)稅部門已經(jīng)核定了165戶，擬撥付資金1700萬元解決這些企業(yè)的增負(fù)問題。

落實(shí)“營改增”，稅務(wù)部門細(xì)化35項(xiàng)操作，對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行“對(duì)口支援”

王軍：“營改增”試點(diǎn)向全國推開，對(duì)各級(jí)稅務(wù)部門是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前，國家稅務(wù)總局已經(jīng)制定了一個(gè)總體的工作方案，共分為三個(gè)階段和35項(xiàng)任務(wù)。通過層層分解、強(qiáng)化措施、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，力爭把這項(xiàng)工作做細(xì)、做周密、做完備。

具體措施包括，讓9省市搞過試點(diǎn)的國稅地稅部門，“對(duì)口支援”即將開展試點(diǎn)的22個(gè)省份，為這些地區(qū)的稅務(wù)部門傳授經(jīng)驗(yàn)，要最大限度地減少“營改增”給納稅人可能帶來的不必要負(fù)擔(dān)。同時(shí)，加大防范和打擊違法犯罪活動(dòng)的力度。今年下半年，我們會(huì)連同公安部、財(cái)政部開展專項(xiàng)整治行動(dòng)，嚴(yán)厲打擊虛開虛抵增值稅發(fā)票和服務(wù)業(yè)出口騙稅違法行為，來確保這項(xiàng)改革的順利推進(jìn)，把稅收征管風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

小微企業(yè)中大部分是個(gè)體戶，在此請廣大個(gè)體戶放心，在“營改增”地稅向國稅交接的過程中，核定征收的個(gè)體戶稅收一律不變，而且如果今年內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模沒有明顯增加，納稅定額也一律不調(diào)整。

營業(yè)稅取消后，深化財(cái)稅體制改革，理順中央和地方財(cái)稅關(guān)系是重要課題

樓繼偉：隨著“營改增”的全面推進(jìn)，作為地方主要稅種之一的營業(yè)稅取消，深化財(cái)稅體制改革，理順中央和地方財(cái)稅關(guān)系是一個(gè)重要課題。

“營改增”之前，原來營業(yè)稅收入歸地方政府；增值稅收入是75%歸中央，25%歸地方。“營改增”試點(diǎn)后，原來屬于營業(yè)稅的收入仍歸地方，原增值稅中央與地方的分成比例不變。但這只能是過渡時(shí)期的一個(gè)臨時(shí)政策，中央與地方的收入分配如何劃定，如果只是調(diào)整分成比例那未免過于簡單化，這其中要研究的問題很多。目前，我們要堅(jiān)決穩(wěn)妥地推進(jìn)“營改增”在全國范圍的推開，并積極審慎地研究建立新的地方稅體系，設(shè)定好中央和地方的支出責(zé)任。

第五篇：“營改增”對(duì)于建筑業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”對(duì)于建筑業(yè)稅負(fù)的影響

【摘要】從2012年的第一天開始，上海首先開展?fàn)I改增試點(diǎn)，現(xiàn)已推廣到北京、天津、廣東、深圳等12個(gè)省市。從稅制改革的趨勢來看，建筑業(yè)也將成為“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)。通過這個(gè)稅制的改革，建筑業(yè)的發(fā)展和稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)有所改變。如果實(shí)施這個(gè)新的稅制改革后，企業(yè)內(nèi)部而不進(jìn)行合理的納稅計(jì)劃，那么它的實(shí)際稅收有可能不降反增。所以要實(shí)施這個(gè)稅制改革，就要做好先前的準(zhǔn)備工作和籌劃工作。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑業(yè)；稅負(fù)

實(shí)施將營業(yè)稅改增值稅，是國家目前推行結(jié)構(gòu)性減租的一個(gè)重要方案，它能夠減輕建筑業(yè)在發(fā)展過程中的交稅負(fù)擔(dān)。自2012年的8月開始到過年為止，已經(jīng)將交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)范圍從上海市擴(kuò)大到10個(gè)省市。其中，廣東就包括在內(nèi)，而且它在實(shí)行“營改增”試點(diǎn)之后，試點(diǎn)內(nèi)容和第一個(gè)試點(diǎn)區(qū)域上海適用同樣的方案、行業(yè)以及政策安排。實(shí)施“營改增”試點(diǎn)對(duì)廣東的影響非常大。通過實(shí)施“營改增”之后，原本受到抑制的行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，服務(wù)性價(jià)比得到提升，人們的消費(fèi)水平也得到提高，通過消費(fèi)市場潛力支持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，避免了依賴外界來發(fā)展經(jīng)濟(jì)；而且還吸引了更多的投資商，促進(jìn)了廣東經(jīng)濟(jì)的增長。

雖然這次并沒有指出要在建筑業(yè)實(shí)施“營改增”，但在不久的將來，建筑業(yè)就會(huì)慢慢地按照計(jì)劃成為“營改增”試點(diǎn)。這次《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》中就寫到建筑業(yè)適用的增值利率是11%，從原則上講，建筑業(yè)選擇“營改增”是有好處的。本篇文章根據(jù)實(shí)施“營改增”改革過程中出現(xiàn)的問題，來剖析建筑業(yè)在這方面實(shí)際稅收或增或減的原因。

一、建筑業(yè)采用“營改增”的好處

1.有利于促進(jìn)建筑行業(yè)內(nèi)部改革

建筑業(yè)已成為資本密集型行業(yè)，在企業(yè)資產(chǎn)中，它的固定資產(chǎn)在單位價(jià)值上或者是整體價(jià)值上都是很高的。當(dāng)前，因?yàn)榻ㄖI(yè)在營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)，一般它的購買設(shè)備、原料等都是從普通納稅人中買進(jìn)的。而它已經(jīng)繳納的增值稅不能與之相抵消，所以這就明顯的影響了企業(yè)技術(shù)的改造和更換設(shè)備的速度，主觀上就打亂了增值稅抵扣的鏈。2009年實(shí)施的《增值稅暫行條例》中指出納稅人可以利用銷項(xiàng)稅額抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。從這個(gè)條例中可以看出營改增不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部更新有好處，讓建筑業(yè)從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本密集型，而且還可以降低能源的消耗，提高環(huán)境的質(zhì)量，使我國的建筑業(yè)在競爭中處于有利地位。

2.可以防止重復(fù)交稅

建筑業(yè)不僅要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，還要對(duì)它進(jìn)行安裝，所以說建筑業(yè)扮演著重要的角色。據(jù)我們所知，營業(yè)稅的征收是要看收入額的多少來計(jì)算交稅的金額，所以就會(huì)發(fā)生征稅的重復(fù)。特別是當(dāng)前面環(huán)節(jié)的營業(yè)額又被加入到后面的環(huán)節(jié)時(shí)，這種重復(fù)征稅就顯得更為明顯。

二、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的影響

1.建筑勞務(wù)費(fèi)可能增加稅負(fù)

在正常情況下，對(duì)于工程總造價(jià)來講，建筑行業(yè)的人工勞務(wù)費(fèi)就要占到20%～30%，這些工人大部分是出自于建筑勞務(wù)公司或者是來自農(nóng)村的勞動(dòng)力。建筑勞務(wù)公司是建筑行業(yè)的組成部分之一，它向施工單位提供勞動(dòng)力，并且得到勞務(wù)收入，此時(shí)需要按照11%的比例繳納稅務(wù)，但是沒有可以與它進(jìn)行抵消的稅收。作為小企業(yè)的勞務(wù)公司，如果擔(dān)負(fù)不起這樣的沉重負(fù)擔(dān)，就可能會(huì)公司倒閉或者是將稅負(fù)扔給施工單位。

2.稅負(fù)增加也有可能是財(cái)稅核算現(xiàn)狀產(chǎn)生的傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造公司和施工企業(yè)在客戶類型和業(yè)務(wù)模式上可能有很大的差別，在全國各地都有可能存在施工場地，而且能夠采購材料的地方及其供應(yīng)商也不集中，施工場地的留守者比較少，交通堵塞等諸多原因，導(dǎo)致每花一筆錢都要依照現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理模式開發(fā)票，這就造成發(fā)票多，難以集中進(jìn)行整理，審核，即使整理好也需要花費(fèi)很多的人力，浪費(fèi)時(shí)間。根據(jù)現(xiàn)行稅制，發(fā)票所得款項(xiàng)必須要在180天以內(nèi)得到認(rèn)證，否則就判為無效，這個(gè)工作是相當(dāng)困難的。可能會(huì)由于各種條件的限制，使得發(fā)票不能被正確的利用而導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅減少，稅負(fù)增加的發(fā)生。

3.各種材料會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加

在正常情況下，施工企業(yè)會(huì)從大企業(yè)購進(jìn)所需的材料，比如鋼材、水泥、石材、沙料等，因?yàn)樵诖笃髽I(yè)購買材料時(shí)，是可以得到增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)而可以用于抵扣；但是在稅款抵扣過程中也會(huì)出現(xiàn)一些問題，例如施工過程中所用到的商品混凝土或者是其他的施工材料。按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，很多施工企業(yè)不能在施工現(xiàn)場攪拌混凝土或者是不具備那個(gè)條件，這就導(dǎo)致了不得不購買已經(jīng)做好的混凝土成品。在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）中提到，納稅人要是將自己生產(chǎn)的以下材料進(jìn)行買賣，可以按照6%的利率進(jìn)行交稅：商品混凝土（僅是以水泥為原料生產(chǎn)出來的水泥混凝土）、在進(jìn)行建筑時(shí)或者是生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石頭；以自己挖掘的砂、土、石頭或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、生石灰（不帶有黏土實(shí)心磚、瓦）；過濾之后的水。這些材料都是在進(jìn)行工程項(xiàng)目時(shí)必須用到的，所花的費(fèi)用在造價(jià)中占有相當(dāng)大的比例。

4.新近購置固定資產(chǎn)少的企業(yè)稅負(fù)也可能增加

建筑業(yè)在實(shí)施“營改增”之后，如果企業(yè)在這之前購買的固定資產(chǎn)比較多，或者是因?yàn)檫@之后要改革而購買的固定資產(chǎn)比較少，那么在銷項(xiàng)稅款一定的前提下，就會(huì)使可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款少，從而導(dǎo)致要繳納稅款變多。如果企業(yè)感覺自身的設(shè)備比較少，需要租用其他機(jī)械設(shè)備時(shí)，要是用一般納稅人企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)租賃公司租賃設(shè)備，就可以得到增值稅率為17%的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。但要是用小規(guī)模的動(dòng)產(chǎn)租賃公司租賃設(shè)備，此時(shí)所得到的發(fā)票是不可以用于抵扣的。新的稅制改革將會(huì)影響著施工設(shè)備租賃業(yè)的生存和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]雷靜.“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012