第一篇：談談會計舞弊手段及其偵查策略

會計舞弊泛指會計活動中的一切非誠信行為，可以細分為員工舞弊與管理舞弊。會計舞弊與舞弊審計是一個永恒的話題。反會計舞弊是審計人員的天職。

一、員工舞弊及其偵破技巧

員工會計舞弊是指企業(yè)員工在會計活動中利用非法手段侵占、挪用公司財物的不法行為。從已發(fā)生的員工舞弊案件中，出納舞弊占有很大的比例。在出納舞弊的案件中，出納利用其職務之便挪用公司的貨幣資金的情況又比較突出，出納挪用貨幣可分為兩種情況，一是現(xiàn)金的挪用，二是銀行存款的挪用。

現(xiàn)金出納利用自己保管貨幣資金的便利很容易出現(xiàn)挪用貨幣資金的情況，所以，審計人員在審計時要注意企業(yè)的現(xiàn)金日記帳余額是否過大，如果過大就應懷疑出納是否存在挪用貨幣資金的情況。針對這種情況一般采取突擊盤點現(xiàn)金的方法，這種方法有它的局限性。審計人員來審計，出納就會預料到對現(xiàn)金突擊盤點，如果他挪用了現(xiàn)金，這時就會想法把挪用的現(xiàn)金補回去，這樣，突擊盤點也不易發(fā)現(xiàn)問題。一種有效的對策就是在審計結(jié)束之前第二次突擊監(jiān)盤，俗稱殺回馬槍。當然，對于那些堅持把漏洞補到審計結(jié)束的情況，殺回馬槍也是無用的。那么，審計人員就要關(guān)注，任沒審計的時間段里，現(xiàn)金余額的狀況，如果這個時間段現(xiàn)金余額一直較大，而每當審計的時候現(xiàn)金余額就會回落，審計人員仍然應該懷疑出納在挪用現(xiàn)金。雖然無法查證，建議管理層仍然要加強對現(xiàn)金余額的監(jiān)管，嚴格執(zhí)行庫存限額制度。

銀行出納挪用貨幣資金的情況往往在企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的情況下才會發(fā)生。如普遍存在由銀行出納負責編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況，為舞弊提供了便利。當審計人員了解到被審計單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表是由出納自己編制的時候，首先應該懷疑該企業(yè)存在出納舞弊的可能，并對企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審查。一種最穩(wěn)健、最有效的做法是就是對12個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由審計人員重新編制，但我們并不提倡使用這種方法。一種比較簡捷且有效的方法是審查每個月的未達賬項，對比一下，看看有沒有異常的未達帳項，即指同一筆未達賬項在調(diào)節(jié)表中連續(xù)出現(xiàn)在兩個月以上。出納挪用了一筆資金，到月底必須形成一筆“銀行已付，企業(yè)未付”的未達帳項，由于無法入賬，到了次月，這筆未達賬項仍然無法消除，所以依然存在。但如果精明的出納對挪用資金形成的未達賬項每月在編制調(diào)節(jié)表時進行不斷的拆分，就需要審計人員明察核實每筆未達賬項的真實性。

二、管理舞弊及其偵破技巧

管理舞弊是指由管理人員，通過編造虛假數(shù)據(jù)，提供不真實的會計報表來進行的欺騙活動。管理舞弊集中體現(xiàn)在圍繞著企業(yè)的“業(yè)績”上做文章，要么虛增費用、少計利潤、偷逃稅金，要么虛增資產(chǎn)、少計成本費用、虛增利潤。在審計時，根據(jù)企業(yè)的具體情況，分辨出被審計單位在哪方面“動因”最大，這一點非常重要，只有審查方向正確，才會事半功倍。

（一）虛增成本費用、少計利潤、偷逃稅金

在對外商投資企業(yè)、獨資企業(yè)進行審計的時候，首先應該懷疑企業(yè)是否存在有虛增成本費用、少計利潤、偷逃稅金的行為，而不是相反。一種比較隱蔽的手法就是讓生產(chǎn)車間虛開領料單。這樣做的后果是一方面形成賬外資產(chǎn)，一方面由于加大了制造成本，結(jié)果減產(chǎn)了收益，最終偷逃了稅金。針對這樣一種舞弊，常規(guī)的審查方法無效。一種比較有效的審計策略就是執(zhí)行分析性程序，可以直接計算分析企業(yè)的銷售成本率指標，一般這個指標造假年度會比正常年度高。造成這個指標高的原因是制造成本高，是在產(chǎn)品生產(chǎn)中耗用了比正常多的原材料，所以，應該通過與生產(chǎn)工人交談，查看個別生產(chǎn)工人的領耗料記錄、技術(shù)部門的產(chǎn)品單耗技術(shù)標準以及生產(chǎn)工人的獎懲記錄，進一步收集證據(jù)。一般把這些證據(jù)收集齊全后向企業(yè)管理當局質(zhì)疑，企業(yè)的造假行為就會真相大白。

（二）虛增資產(chǎn)、少計成本費用、施增利潤

凡是存有“業(yè)績”壓力的企業(yè)，在審計時首先要懷疑是否有虛構(gòu)業(yè)績的行為。

企業(yè)虛構(gòu)業(yè)績的手法一般是在接近年底時虛開銷售發(fā)票，到次年再將其沖回，俗話叫“拆東墻，補西墻”。在增值稅專用發(fā)票開始使用以后，這種方法的使用明顯受到限制，但并沒有絕跡。針對這種舞弊，審計人員應該根據(jù)企業(yè)的應收賬款明細帳，結(jié)合經(jīng)驗，判斷企業(yè)最有可能通過哪兒個應收賬款明細帳來虛構(gòu)銷售業(yè)務，然后對懷疑的賬戶審查接近年終賒銷的真實性。要追查所有的賒銷記錄，重點是“運輸單”。虛構(gòu)的銷售是不會有運輸單的，真正的銷售必然有運輸記錄，而這些是企業(yè)很難偽造的。審計人員如果對賬戶的判斷沒有錯誤，那么通過進一步追查有關(guān)憑證，被審計單位的造假就難以遁形。此外還有一種可行的辦法，就是查看被審計單位年初有沒有銷售退回。除非被審計單位在被審計年度第一次使用此法，且在年度會計報表審計結(jié)束之前堅持不沖回虛假的銷售。不然，通過對銷

售退回的審查，一般可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開發(fā)票再予以沖回的情況。

企業(yè)還可以通過虛增存貨來虛增利潤，就是通過少轉(zhuǎn)銷售成本來虛增存貨、虛增利潤。針對可能發(fā)生的這種舞弊，審計人員一般要先初步審查企業(yè)的庫存商品明細賬、主營業(yè)務收入明細賬，看看每月產(chǎn)品銷售的數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量是否相符，再審查結(jié)轉(zhuǎn)的單價是否正常。如果企業(yè)的產(chǎn)品品種比較多，有效的審計方法是對權(quán)數(shù)比較大的產(chǎn)品進行較為詳細地檢查和重新驗算，而且要逐月驗算，以應對企業(yè)低頻率的舞弊策略。

售退回的審查，一般可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開發(fā)票再予以沖回的情況。

企業(yè)還可以通過虛增存貨來虛增利潤，就是通過少轉(zhuǎn)銷售成本來虛增存貨、虛增利潤。針對可能發(fā)生的這種舞弊，審計人員一般要先初步審查企業(yè)的庫存商品明細賬、主營業(yè)務收入明細賬，看看每月產(chǎn)品銷售的數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量是否相符，再審查結(jié)轉(zhuǎn)的單價是否正常。如果企業(yè)的產(chǎn)品品種比較多，有效的審計方法是對權(quán)數(shù)比較大的產(chǎn)品進行較為詳細地檢查和重新驗算，而且要逐月驗算，以應對企業(yè)低頻率的舞弊策略。

第二篇：談談會計舞弊手段及其偵查策略

會計舞弊泛指會計活動中的一切非誠信行為，可以細分為員工舞弊與管理舞弊。會計舞弊與舞弊審計是一個永恒的話題。反會計舞弊是審計人員的天職。

一、員工舞弊及其偵破技巧

員工會計舞弊是指企業(yè)員工在會計活動中利用非法手段侵占、挪用公司財物的不法行為。從已發(fā)生的員工舞弊案件中，出納舞弊占有很大的比例。在出納舞弊的案件中，出納利用其職務之便挪用公司的貨幣資金的情況又比較突出，出納挪用貨幣可分為兩種情況，一是現(xiàn)金的挪用，二是銀行存款的挪用。

現(xiàn)金出納利用自己保管貨幣資金的便利很容易出現(xiàn)挪用貨幣資金的情況，所以，審計人員在審計時要注意企業(yè)的現(xiàn)金日記帳余額是否過大，如果過大就應懷疑出納是否存在挪用貨幣資金的情況。針對這種情況一般采取突擊盤點現(xiàn)金的方法，這種方法有它的局限性。審計人員來審計，出納就會預料到對現(xiàn)金突擊盤點，如果他挪用了現(xiàn)金，這時就會想法把挪用的現(xiàn)金補回去，這樣，突擊盤點也不易發(fā)現(xiàn)問題。一種有效的對策就是在審計結(jié)束之前第二次突擊監(jiān)盤，俗稱殺回馬槍。當然，對于那些堅持把漏洞補到審計結(jié)束的情況，殺回馬槍也是無用的。那么，審計人員就要關(guān)注，任沒審計的時間段里，現(xiàn)金余額的狀況，如果這個時間段現(xiàn)金余額一直較大，而每當審計的時候現(xiàn)金余額就會回落，審計人員仍然應該懷疑出納在挪用現(xiàn)金。雖然無法查證，建議管理層仍然要加強對現(xiàn)金余額的監(jiān)管，嚴格執(zhí)行庫存限額制度。

銀行出納挪用貨幣資金的情況往往在企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的情況下才會發(fā)生。如普遍存在由銀行出納負責編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況，為舞弊提供了便利。當審計人員了解到被審計單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表是由出納自己編制的時候，首先應該懷疑該企業(yè)存在出納舞弊的可能，并對企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審查。一種最穩(wěn)健、最有效的做法是就是對12個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由審計人員重新編制，但我們并不提倡使用這種方法。一種比較簡捷且有效的方法是審查每個月的未達賬項，對比一下，看看有沒有異常的未達帳項，即指同一筆未達賬項在調(diào)節(jié)表中連續(xù)出現(xiàn)在兩個月以上。出納挪用了一筆資金，到月底必須形成一筆“銀行已付，企業(yè)未付”的未達帳項，由于無法入賬，到了次月，這筆未達賬項仍然無法消除，所以依然存在。但如果精明的出納對挪用資金形成的未達賬項每月在編制調(diào)節(jié)表時進行不斷的拆分，就需要審計人員明察核實每筆未達賬項的真實性。

二、管理舞弊及其偵破技巧

管理舞弊是指由管理人員，通過編造虛假數(shù)據(jù)，提供不真實的會計報表來進行的欺騙活動。管理舞弊集中體現(xiàn)在圍繞著企業(yè)的“業(yè)績”上做文章，要么虛增費用、少計利潤、偷逃稅金，要么虛增資產(chǎn)、少計成本費用、虛增利潤。在審計時，根據(jù)企業(yè)的具體情況，分辨出被審計單位在哪方面“動因”最大，這一點非常重要，只有審查方向正確，才會事半功倍。

（一）虛增成本費用、少計利潤、偷逃稅金

在對外商投資企業(yè)、獨資企業(yè)進行審計的時候，首先應該懷疑企業(yè)是否存在有虛增成本費用、少計利潤、偷逃稅金的行為，而不是相反。一種比較隱蔽的手法就是讓生產(chǎn)車間虛開領料單。這樣做的后果是一方面形成賬外資產(chǎn)，一方面由于加大了制造成本，結(jié)果減產(chǎn)了收益，最終偷逃了稅金。針對這樣一種舞弊，常規(guī)的審查方法無效。一種比較有效的審計策略就是執(zhí)行分析性程序，可以直接計算分析企業(yè)的銷售成本率指標，一般這個指標造假會比正常高。造成這個指標高的原因是制造成本高，是在產(chǎn)品生產(chǎn)中耗用了比正常多的原材料，所以，應該通過與生產(chǎn)工人交談，查看個別生產(chǎn)工人的領耗料記錄、技術(shù)部門的產(chǎn)品單耗技術(shù)標準以及生產(chǎn)工人的獎懲記錄，進一步收集證據(jù)。一般把這些證據(jù)收集齊全后向企業(yè)管理當局質(zhì)疑，企業(yè)的造假行為就會真相大白。

（二）虛增資產(chǎn)、少計成本費用、施增利潤

凡是存有“業(yè)績”壓力的企業(yè)，在審計時首先要懷疑是否有虛構(gòu)業(yè)績的行為。

企業(yè)虛構(gòu)業(yè)績的手法一般是在接近年底時虛開銷售發(fā)票，到次年再將其沖回，俗話叫“拆東墻，補西墻”。在增值稅專用發(fā)票開始使用以后，這種方法的使用明顯受到限制，但并沒有絕跡。針對這種舞弊，審計人員應該根據(jù)企業(yè)的應收賬款明細帳，結(jié)合經(jīng)驗，判斷企業(yè)最有可能通過哪兒個應收賬款明細帳來虛構(gòu)銷售業(yè)務，然后對懷疑的賬戶審查接近年終賒銷的真實性。要追查所有的賒銷記錄，重點是“運輸單”。虛構(gòu)的銷售是不會有運輸單的，真正的銷售必然有運輸記錄，而這些是企業(yè)很難偽造的。審計人員如果對賬戶的判斷沒有錯誤，那么通過進一步追查有關(guān)憑證，被審計單位的造假就難以遁形。此外還有一種可行的辦法，就是查看被審計單位年初有沒有銷售退回。除非被審計單位在被審計第一次使用此法，且在會計報表審計結(jié)束之前堅持不沖回虛假的銷售。不然，通過對銷

第三篇：上市公司財務舞弊手段剖析

【本文刊載于《財會月刊·會計》2007年第5期,第43-44頁】

上市公司會計舞弊手段剖析

顏永廷*

（江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院 江蘇 淮安 223002）

摘 要：管理層虛增利潤舞弊歷來是公眾投資者、注冊會計師以及政府監(jiān)管等各方面關(guān)注的焦點。文章結(jié)合案例分析提出了“利潤舞弊——資產(chǎn)泡沫——掩蓋釋放”上市公司會計舞弊循環(huán)命題，并剖析其舞弊手段。

關(guān)鍵詞：利潤舞弊 資產(chǎn)泡沫 巨額沖銷 追溯調(diào)整

自從會計信息作為傳遞經(jīng)濟訊號的媒介以來，會計舞弊就與之形影相隨。會計史上出現(xiàn)的重大會計舞弊案件，實際上成為催生和完善會計規(guī)則和獨立審計制度的重要因素，也引發(fā)了會計理論界和實務界對會計舞弊的研究和探索。從18世紀初英國暴發(fā)“南海公司事件”、頒布《泡沫公司取締法》，到20世紀20年代年華爾街上市公司會計舞弊成風最終導致整個資本主義世界1929-1933經(jīng)濟大蕭條，以及隨后美國頒布的《1933年證券法》和《1934年證券交易法》，再到安然事件以及隨后制定的《2002年薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002），防范以及懲治會計舞弊始終與各國經(jīng)濟以及證券市場的發(fā)展密切相關(guān)。

在兩權(quán)分離、委托代理范式下的現(xiàn)代公司中，以利潤為核心的會計信息因作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量（杜興強，2002）而使其成為股東對經(jīng)理人激勵、報酬的主要依據(jù)。由于管理者（或?qū)嶋H控制人）作為“經(jīng)濟人”的道德風險的存在，管理層虛增利潤舞弊歷來是公眾投資者、注冊會計師以及政府監(jiān)管等各方面關(guān)注的焦點。根據(jù)會計基本等式可知，虛增利潤舞弊不外乎多計收入或少計費用，而多計收入或少計費用則必然體現(xiàn)為虛增資產(chǎn)或隱瞞負債。虛增利潤累積形成的資產(chǎn)泡沫，企業(yè)往往利用會計制度（準則）變化、高管及控股股東更換、公司重組、經(jīng)營困境等作為契機，采用會計調(diào)整或巨額沖銷等會計伎倆來“消化”釋放。通過“利潤舞弊——資產(chǎn)泡沫——掩蓋釋放”鏈條，使得企業(yè)會計舞弊“循環(huán)可續(xù)”。本文結(jié)合部分案例，力圖對企業(yè)利潤舞弊鏈條及其舞弊手段進行剖析，透視其舞弊伎倆。

一、利潤舞弊手段透視

COSO（The Committee Of Sponsoring Organization）在《舞弊財務報告：美國公司的分析(1987-1997)》中指出，財務舞弊主要通過高估收入和資產(chǎn)，低估費用和負債來實現(xiàn)。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代公司，股東對管理層的績效考核一直以來多以利潤為中心。由于“收入－費用＝利潤”，因而利潤舞弊不外乎從收入和費用兩方面著手。

（一）收入舞弊途徑剖析

1、管理層合謀虛構(gòu)收入。盡管內(nèi)部控制作為一項管理過程，用以實現(xiàn)會計報表的可靠性、經(jīng)營的效率與效果、對法律和法規(guī)的遵循等相關(guān)管理目標，但是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的功效一般只限于企業(yè)的中下層人員。企業(yè)管理當局由于壓力(Pressure)、機會(Opportunity)和借口(Rationalization)等因素的作用，常常逾越單位內(nèi)部控制合謀虛構(gòu)收 *作者簡介：顏永廷（1965.12—），男，江蘇漣水人，副教授，管理學碩士，中國注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師。入。黎明股份、東方電子、銀廣夏等公司無不是管理層合謀虛構(gòu)收入的典型案例。2004年6月曝光的臺灣博達科技財務舞弊案，更使“管理層合謀虛構(gòu)收入”達到了登峰造極的地步。

【案例1】：博達科技于1991年成立，最初資本額為500萬新臺幣。公司于2000年 12月在臺灣證券交易所掛牌上市，其后進行了四次現(xiàn)金增資與發(fā)債，從市場籌資111.04億新臺幣。2004年6月15日，博達科技無任何預警地宣布，因無法償還于6月17日到期的公司債務29.8億元新臺幣，而向臺北士林地方法院申請重整。

博達科技從1999年開始，通過在美國、香港等地設立人頭客戶，將一般產(chǎn)品或殘次品按高于正常價格的售價賣給它們，虛增營業(yè)收入。同時，博達派人常駐境外收集所售貨物，于一段時間后再賣給在臺灣的其他配合公司，這些配合公司再將貨物賣回博達。博達將這些買回的貨物又再次賣給境外的人頭客戶，由此不斷輪回操作，以使博達的經(jīng)營業(yè)績可以自由控制。博達還通過將假應收賬款轉(zhuǎn)化為折現(xiàn)票據(jù)或信用連接票據(jù)等手段巧妙地將其轉(zhuǎn)化為賬面現(xiàn)金（使用受限）。博達科技舞弊過程環(huán)節(jié)多、程序復雜，不僅偽造各種交易文件虛構(gòu)信息流、資金流，同時還形成貨物的實際流動，繳納運費、出口關(guān)稅，而且還設置專門人員負責貨物運輸、存儲的管理。博達科技管理層殫精竭慮，通過其“天衣無縫”的舞弊手段隨時發(fā)布獲利良好的財務報告，頻頻以現(xiàn)金增資以及發(fā)債等方式最終達到掏空投資人和公司資產(chǎn)的目的???。

2、引入“過橋公司”虛構(gòu)收入。為了避免并表抵銷，企業(yè)通過引入“過橋公司”將關(guān)聯(lián)交易分解為非關(guān)聯(lián)交易，以此來虛增收入；或者將公司自己資金通過“過橋公司”劃轉(zhuǎn)冒充收入入賬。例如，在HPL公司財務舞弊案中[2]，期首席執(zhí)行官Lepejian私下與佳能公司商妥，先由佳能公司購買HPL320萬美元的軟件，之后，佳能公司再以400萬美元的價格將該軟件銷售給HPL在日本的子公司。這樣，HPL將自己資金通過 “過橋公司”佳能劃轉(zhuǎn)，虛構(gòu)了320萬美元的銷售回款。

3、擴大銷售核算范圍虛增收入。主要手段包括：（1）將銷售回購、銷售租回等業(yè)務確認為收入；（2）將委托加工業(yè)務的加工發(fā)出以及收回，通過對開發(fā)票方式分別確認為銷售以及購買業(yè)務；（3）將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入；等等。

4、提前確認收入或記錄有問題的收入。主要包括：（1）在尚未銷售商品或提供服務時就確認收入；（2）將發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務提前確認商品銷售收入；（3）將向附屬機構(gòu)出售產(chǎn)品確認為收入；（4）在收入確認條件沒有完全滿足的條件下確認收入；等等。利維特在其“數(shù)字游戲”中列舉了包括“在銷售完成前、產(chǎn)品發(fā)送給客戶前、或在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時就確認收入的實現(xiàn)”等過早確認收入的伎倆。

5、玩弄報表合并技術(shù)虛增收入。無論國際還是國內(nèi)會計準則，均是以擁有實質(zhì)控制權(quán)作為納入合并范圍的標尺。這樣，一方面對相關(guān)公司是否擁有“實質(zhì)控制權(quán)”則必須依賴財會人員的高度專業(yè)判斷；另一方面，管理當局可以通過拉長控制鏈條、構(gòu)建復雜的公司體系，進一步“拓寬”報表合并范圍的選擇彈性。這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實施財務舞弊創(chuàng)造了條件。

企業(yè)在合并報表時，往往通過將內(nèi)部交易不抵消、并盈不并虧等方法，來虛增合并收入和利潤。安然事件中，管理層正是利用上述會計選擇的灰色地帶，創(chuàng)建了3000多個SPE，拉長控制鏈條，將利潤合并顯示在母公司的報表，而將債務留在子公司賬上。自下而上“傳遞報酬”，自上而下“傳遞風險”[3]。

6、其他虛構(gòu)收入方法。主要包括：（1）利用增值稅抵扣制度對開（相互對開或者三角對開）專用發(fā)票虛構(gòu)收入；（2）在會計期末開票虛構(gòu)本期收入和利潤，下期初再做銷售退回處理；（3）對虛擬客戶空開銷售發(fā)票，虛增收入和利潤；（4）先建立準備金然后 在未來某個時期釋放充作收入；（5）通過資產(chǎn)負債表上各個欄目的重新歸類來制造收入；（6）公司合并前不適當扣留的收入，在將來釋放出來作為新公司的收入；（7）通過一次性出售資產(chǎn)等方式短期增加收入；等等。

（二）費用舞弊手段剖析

1、收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應當與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn)，以此來虛增利潤。例如，國內(nèi)被注冊會計師出具首份否定意見審計報告的渝鈦白公司，其主要問題即是將8,064萬元應計入財務費用的借款利息計入了鈦白粉工程成本。又如在世通(Worldcom)舞弊案中，其高管人員以“預付容量”為借口，要求分支機構(gòu)將原已確認為經(jīng)營費用的線路成本沖回，轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出賬戶，以此降低經(jīng)營費用調(diào)高經(jīng)營利潤。SEC和美司法部已查實的這類造假金額高達38.52億美元[4]。

2、資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)化。資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)化，就是將資產(chǎn)減值準備視做會計盈余的“蓄水池”。利維特（Arthur Levitt）對此批評道：“一些公司在估計諸如銷售退回、貸款損失或產(chǎn)品保證成本等負債時采用不切實際的假設。通過這些伎倆，它們在好的年景貯藏甜餅盒并在壞的年景需要時掏出這些甜餅盒（準備）?！?/p>

【案例2】：南方證券危機讓我們有機會從一個側(cè)面觀察上市公司“各取所需”地計提資產(chǎn)減值準備的“眾相百態(tài)”。對待風險程度相同、生死狀況不明的同一家公司的投資，2003年12月31日相關(guān)上市公司卻“見仁見智”地做出了不同的專業(yè)判斷。其中，上海汽車對南方證券投資余額3.96億元，因其利潤充沛（當年凈利潤15.16億元）計提了100%減值準備；而四川長虹對南方證券投資余額1.3億元，因其利潤微薄（當年凈利潤2.4億元）計提比例為0。黃世忠教授對此評論認為[5]，減值準備遠不是管理層根據(jù)準則要求計算出的一個簡單數(shù)字，其背后隱含著公司經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)績目標、大股東利益取向、當?shù)卣斦庵竞蜁嫀熓聞账L險把握的較量。

3、費用攤提目標化。企業(yè)基于IPO、配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費、折舊費用、研發(fā)費用、預計損失、無形資產(chǎn)攤銷等費用的計提或攤銷的依據(jù)、比例。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及攤銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。從會計核算的角度說，除產(chǎn)品價格因素外，費用攤提則是影響會計盈余最大的一項因素。

（三）非經(jīng)營性損益操縱利潤

企業(yè)常常通過處置轉(zhuǎn)讓子公司、非貨幣性交易、債務重整等手段營造非經(jīng)營性收益進行利潤操縱，尤其是在面臨退市等關(guān)鍵時刻，非經(jīng)營性收益往往成為上市公司唯一的“救命稻草”。企業(yè)采用非經(jīng)常性損益進行利潤舞弊的手段主要有：非公允處置長期資產(chǎn)、操縱資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回、隱性關(guān)聯(lián)交易、依賴一次性的補貼收入以及會計調(diào)整等。

有關(guān)資料顯示[6]，在我國上市公司中有不少企業(yè)利用非經(jīng)常性損益實現(xiàn)了賬面上的扭虧為盈。如果扣除非經(jīng)常性損益的影響，2003年有114家公司由盈轉(zhuǎn)虧，每股收益從0.044降至-0.11元；2004年有94家公司上市公司由盈轉(zhuǎn)虧，每股收益從0.042元降至-0.11元。此外，非經(jīng)常性損益對公司每股收益(EPS)的貢獻度超過10%的上市公司占總數(shù)的比例一直處于較高狀態(tài)，2002年為36%，2003年為44.65%，2004年為43.28%，其中有183家上市公司的凈利潤的50%來源于非經(jīng)常性損益。

二、利潤舞弊掩蓋手段剖析

（一）虛構(gòu)資產(chǎn)泡沫掩蓋利潤舞弊

由于收入、費用變動與資產(chǎn)負債表項目密切相關(guān)，企業(yè)虛增利潤舞弊則必然要通過 虛列應收賬款、高估存貨以及長期資產(chǎn)價值等方式來為其掩蓋。主要途徑包括：（1）虛列應收賬款、多計銷售收入；（2）偽造金融單證或者在金融機構(gòu)配合下，以虛構(gòu)的銀行存款“收回”應收賬款；（3）高估存貨價值、少轉(zhuǎn)銷售成本或隱瞞存貨減值損失；（4）通過收益性支出資本化以及少提折舊、攤銷等虛列長期資產(chǎn)；（5）以漏列負債、隱瞞擔保及訴訟損失等手段浮夸資產(chǎn)（隱瞞負債、少列費用或損失）。

（二）虛構(gòu)現(xiàn)金及現(xiàn)金流掩蓋利潤舞弊

上海國家會計學院財務舞弊研究中心研究認為[7]，國內(nèi)一些上市公司偽造金融票據(jù)、虛構(gòu)銀行存款余額、隱瞞銀行存款受限現(xiàn)實，現(xiàn)金舞弊泛濫已成為上市公司的一大公害。也許是因為虛構(gòu)應收賬款及銷售收入的伎倆容易被識破，也許是為了迎合投資者對現(xiàn)金流量指標的過分偏好，公司管理層通過虛構(gòu)現(xiàn)金及現(xiàn)金流來掩蓋利潤舞弊似乎正成為會計欺詐的另一種重要形式。

1、虛構(gòu)現(xiàn)金余額。人們不難發(fā)現(xiàn)一些上市公司存在這樣一種反常情況：一方面報表上有大量閑置的貨幣資金，另一方面同時又四處舉債甚至是貸款逾期不還。許多公司IPO獲得的巨額資金并未花消在按招股說明承諾的項目上，甚至“?？睢眲偰技劫~就被大股東或公司控制人向銀行質(zhì)押轉(zhuǎn)用于還貸、彌補虧空或挪作他用。上市公司這種既有大量閑置現(xiàn)金同時又四處乞討舉債的反常情況，彰顯其賬面上充裕的現(xiàn)金不過是中看不中用的“紙上富貴”，這些貨幣資金實際上很可能并不存在，或者已經(jīng)被質(zhì)押或被占用。

【案例3】[8]：金花股份近幾年年報以及2005年半年報的貨幣資金一直都保持在3.5億元左右，幾年幾無變化。直至2005年10月14日，因公司存款被銀行強制劃走，金花股份的“假現(xiàn)金”才被揭開面紗。其實自2004年11月以來，金花股份就已將28,500萬元以存單質(zhì)押的方式為控股股東金花投資及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。因質(zhì)押期滿金花投資及其關(guān)聯(lián)公司無力還款，導致公司存款28,500萬元被銀行扣劃；同時以公司名義借貸，由金花投資保證以其資產(chǎn)抵押或第三方保證的共計31,700萬元的10筆銀行借款也被金花投資占用。以上占用資金合計60,200萬元，而金花股份從未就該銀行存款質(zhì)押做出披露，投資者還真以為這些都是公司能夠支配的自由現(xiàn)金。

2、現(xiàn)金流量操縱舞弊。(1)虛構(gòu)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入。主要手段包括：①通過自身或關(guān)聯(lián)方向債務人提供借款擔保，債務人以銀行借款償還債務，以此方式來增加企業(yè)當期的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。②將非經(jīng)營活動甚至違規(guī)行為所得計入主營業(yè)務收入，同時計入銷售收現(xiàn)，結(jié)果導致利潤和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額都獲得提高。例如，東方電子曾將賬外違規(guī)炒股所得通過偽造單證等方式冒充主營業(yè)務收入計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

(2)偽造經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與流出。即通過偽造銀行單證或取得銀行配合，以關(guān)聯(lián)方、過橋公司或者虛擬客戶等名義，采取銀行賬戶“虛收”與“虛付”的方式，將應收賬款轉(zhuǎn)換為其他流動資產(chǎn)。首先，通過借記“銀行存款”、貸記“應收賬款”，沖銷虛構(gòu)的應收賬款；其次，在需要的時候則以借出款或購貨款名義沖銷，借記“其他應收款”、“預付賬款”、“存貨”等，貸記“銀行存款”。這樣，通過虛增“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”同時虛增“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”，兩者相互抵銷偽造經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與流出。

(3)偽造“經(jīng)營現(xiàn)金流入”與“投資現(xiàn)金流出”。即通過銀行賬戶虛增、虛減的方式，偽造“經(jīng)營現(xiàn)金流入”與“投資現(xiàn)金流出”，將虛假應收賬款轉(zhuǎn)化為長期資產(chǎn)，日后再伺機減值或核銷。

【案例4】：天津磁卡2005年9月7日公告稱：研發(fā)基地一期建設總用地512.34畝，總投資103,896萬元；2005年3月25日，公司與中貿(mào)源簽訂總價款為431,972,300元的《設備采購合同》，2005年6月30日，公司向中貿(mào)源預付了5.2億元設備采購款及原材料采購款。合同總價值只有4.3億元，卻向一家背景不明的公司預付5.2億元！實際上，連同該公司2003收回的關(guān)聯(lián)方欠款5.3億元以及后面支付印刷廠6.3億元，均被上海國家會計學院財務舞弊中心的專家懷疑其涉嫌資金空轉(zhuǎn)，并以此轉(zhuǎn)回巨額的減值準備，虛構(gòu) 2003、2004年巨額的非經(jīng)常性損益。

(4)利用理財策略操縱現(xiàn)金流。例如：①依靠收購營運資本為正的子公司，獲得經(jīng)營現(xiàn)金流的增長。按照現(xiàn)行準則，收購企業(yè)資產(chǎn)(既包括固定資產(chǎn)，也包括應收賬款、存貨等流動資產(chǎn))所支付的現(xiàn)金全部計入投資活動支出。而當所收購的標的企業(yè)應收賬款等債權(quán)良好、存貨變現(xiàn)順暢，在收購完成后這些企業(yè)債權(quán)、存貨的順利變現(xiàn)，自然會提高收購公司的經(jīng)營現(xiàn)金流。②通過營銷及財務手段等方式，操縱現(xiàn)金流。通過加快貨款回收、關(guān)聯(lián)方代墊費用支出、清理資金占用、延長采購付款期限等營銷及財務手段等方式，影響操縱現(xiàn)金流收付的發(fā)生時間。

三、利潤舞弊釋放手段剖析

無論是通過虛列收入還是隱瞞費用，虛構(gòu)利潤盈余最終都必然體現(xiàn)在虛增資產(chǎn)上。長此以往，企業(yè)與日俱增的資產(chǎn)泡沫無不令管理層“不堪重負”。于是，通過巨額沖銷、追溯調(diào)整等舞弊釋放手段便粉墨登場。

（一）“巨額沖銷”

依據(jù)銷售收款業(yè)務循環(huán)，企業(yè)虛構(gòu)收入則主要對應“應收賬款”虛增。為了釋放虛構(gòu)收入形成的資產(chǎn)泡沫，企業(yè)常常不惜對應收賬款進行巨額沖銷。此外，企業(yè)還會通過偽造“經(jīng)營現(xiàn)金流入”與“投資現(xiàn)金流出”等方式將應收賬款轉(zhuǎn)化為長期資產(chǎn)，或者干脆通過關(guān)聯(lián)交易將應收賬款置換為長期資產(chǎn)項目?？傊f變不離其宗，企業(yè)在適當?shù)臅r候必定還要將虛構(gòu)收入轉(zhuǎn)化而成的長期資產(chǎn)泡沫，再以減值等形式核銷“消腫”。

濟南輕騎2002年對應收關(guān)聯(lián)方的28億元債權(quán)計提壞賬準備虧損34億元，四川長虹2004年對應收APEX公司26億元賬款計提壞賬準備虧損37億元，兩公司均因“洗大澡”式地對應收賬款巨額計提而分列當年國內(nèi)股市“首席虧損師”。巨額沖銷蘊涵的可能信號包括（黃世忠，2002）：上市公司以前報告的利潤嚴重不實，由此形成的“資產(chǎn)泡沫”或“隱性負債”使高管人員不堪重負；為了釋放風險，減輕負擔，高管人員不惜訴諸于巨額沖銷，通過計提資產(chǎn)減值準備和確認或有損失等形式，對資產(chǎn)負債表進行“清洗”和“消毒”?！拜p裝”后的次年，輕騎和長虹都“意料之中”地輕松實現(xiàn)盈利。由輕騎和長虹等公司日后對前期應收銷貨款沖銷額之“巨大”，人們不難反推當初該等公司對收入確認有多激進“囂張”。

（二）調(diào)減期初留存收益

1、會計追溯調(diào)整。對于會計政策變更及以前期間的重大會計差錯更正，按照企業(yè)會計制度要求應當采用“追溯調(diào)整法”進行會計處理?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定追溯調(diào)整法會計處理步驟包括：(1)計算確定累計影響數(shù)；(2)賬務處理(調(diào)賬)；(3)調(diào)整會計報表相關(guān)項目；(4)報表附注說明。為了剖析企業(yè)管理當局運用“追溯調(diào)整法”伎倆釋放財務舞弊，筆者將其區(qū)分為調(diào)減期初留存收益和調(diào)增期初留存收益兩種類型。

“調(diào)減期初留存收益”的會計處理一般為借記“利潤分配(未分配利潤)”、“盈余公積”，貸記“累計折舊”、“在建工程”等相關(guān)賬戶；“調(diào)增期初留存收益”會計處理為借記“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”等相關(guān)賬戶，貸記“利潤分配(未分配利潤)”、“盈余公積”。透視追溯調(diào)整的會計處理：“調(diào)減期初留存收益”實質(zhì)上是向過去“傳遞損失”，類似于將“罪責”追記于歷史；“調(diào)增期初留存收益”則向過去“傳遞收益”，類似于將“榮耀”追記于歷史。站在企業(yè)現(xiàn)任管理當局角度取舍，“孰優(yōu)孰劣”昭然若揭。

[9]

2、調(diào)減期初留存收益釋放舞弊?！景咐?】：大冶特鋼對在2004年報中，對2003、2002 和以前存在的重大差錯更正進行追溯調(diào)整，合計調(diào)減截至2003 年12月 31日凈資產(chǎn)850,797,822元。2002年及2003年公司更正前、后EPS分別為：0.101，-0.583；0.055，-0.095（元）。當然，不管“會計調(diào)整”如何折騰，企業(yè)管理層大多會理性地規(guī)避公司退市的“三年虧損”高壓線，大冶特鋼2004則每股盈利0.06元。大冶特鋼借機控股股東更換，在2004年報中，對期初余額巧妙地采用“追計損失”方法釋放了8.5億元資產(chǎn)泡沫。盡管調(diào)整后大冶特鋼2002及2003連續(xù)兩年虧損，因遲到的“知錯必改”（2004年報在2005年初披露），大冶特鋼在2004卻從未戴一天“ST帽”。

“調(diào)減期初留存收益”釋放會計舞弊手段，因其具有責任既往不咎、利益既得不受影響（已按既往高的收益水平獲得配股、增發(fā)以及銀行貸款融資等）、為后期盈利拓展空間、避免本期收益的巨大震蕩（與巨額沖銷相比）等“優(yōu)勢”而逐漸成為企業(yè)管理層掩蓋釋放財務舞弊的“主流手段”。王霞等研究了2001-2002年共534家發(fā)生重大會計差錯更正的公司，發(fā)現(xiàn)81％的公司的追溯調(diào)整都減少了留存收益[10]。“重大會計差錯更正追溯調(diào)整”政策出臺的初衷是防止企業(yè)濫用會計估計高估本期利潤，而將轉(zhuǎn)回前期多計的減值準備“追溯調(diào)增期初留存收益”“原渠道沖回”，結(jié)果卻事與愿違。從最近兩年上市公司披露的年報來看，企業(yè)在會計追溯調(diào)整中自行采用“調(diào)增期初留存收益”的“傻瓜”做法更是難覓蹤跡。

四、結(jié)束語

從各國證券市場發(fā)展歷程來看，上市公司會計舞弊以及對舞弊的監(jiān)管似乎是一場魔道相與共生、永無結(jié)局的“鼠貓游戲”?！袄麧櫸璞住Y產(chǎn)泡沫——掩蓋釋放”鏈條難以為繼之日，便是上市公司被管理層或其控制人掏空、榨干而“病入膏肓”之時。公司管理層這種規(guī)避監(jiān)管、蒙蔽投資者的“黔驢把式”，不知要經(jīng)歷多少悲歡輪回，市場才會不再重演“昨天的故事”。研究企業(yè)財務舞弊的種種手段，將有助于進一步完善會計規(guī)制和更加有效地防范、治理財務舞弊。

“利潤舞弊”、“資產(chǎn)泡沫”經(jīng)“掩蓋釋放”后，上市公司可重塑盈利良好形象并獲得融資而渡過危機。誠然，有許多公司利潤舞弊引起的資產(chǎn)泡沫未能掩蓋釋放便破裂，并由此引發(fā)資金鏈條斷裂而使企業(yè)陷入財務困境不能自拔。同樣，我們也鮮見能歷經(jīng)上述循環(huán)的“百年老店”；若如此，則不只是投資者的悲哀更應是會計監(jiān)管及法治的悲哀。

由于會計舞弊的隱秘性、復雜性，加之其調(diào)查活動與公司管理層（或?qū)嶋H控制人）的“對抗性”，實際上我們很難取證一家上市公司、跨越若干較長的會計期間進行較為完整的個案分析。上市公司“利潤舞弊——資產(chǎn)泡沫——掩蓋釋放”命題只是筆者基于零散案例分析所得的管見，僅是說服性的而非結(jié)論性的，還有待于實證的充分驗證。

參考文獻：

???耿建新等.對2004年臺灣會計舞弊案的思考[DB/OL].http://004km.cn 2006年01月16日.[9]根據(jù)上海以及深圳證券交易所網(wǎng)站相關(guān)公司公告、年報等公開資料整理[DB/OL].[10]王霞、張朋娟、于騰.制度安排缺陷誘發(fā)會計差錯頻發(fā)[N].中國證券報2005年12月14日.Analysis on the Tricks of Enterprise financial fraud Abstracts: Since the accounting information as the transmission medium of economic signals, financial fraud on with the Great Lakes region.Profit at the core of the accounting information as a substitute for enterprise output variables become shareholders of the manager incentive, reward key basis.Management fraud to falsify profits investors have always been, CPA and government regulatory aspects of focus.The case for enterprise integration “profit fraud，assets bubble，hide release” chain of fraud and financial fraud means an analysis on its fraud tricks.Keywords: Profit fraud, Assets bubble, Huge offset, Retroactive adjustment 7

第四篇：財務報告論文(淺談財務報告的舞弊手段)

淺談財務報告的舞弊手段

淺談財務報告的舞弊手段

摘 要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計信息已成為企業(yè)最重要的信息資源，它與企業(yè)的利益相關(guān)者有著千絲萬縷的的聯(lián)系，它甚至會關(guān)系到一個企業(yè)的生死存亡。由此可見會計信息的重要性。

財務報告是承載會計信息的載體，是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的財務報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、附表和附注。對于投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理者及財稅部門，財務報告無疑是他們關(guān)注的焦點。鑒于財務報告的重要作用，一些公司采用舞弊手段掩蓋財務報表的事件屢屢發(fā)生。我在這篇文章中就淺談些財務報告的舞弊手段。關(guān)鍵字：財務報告 舞弊 動機 手段

舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不良目的，經(jīng)過事先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領導人為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當?shù)暮头欠ㄊ侄?，損害國家、組織或他人利益的故意行為。

一 編制虛假財務報告的動機

（一）管理層期望獲取高薪酬

一般來說，企業(yè)管理者的薪酬有以下三種方式來決定：由董事會自主決定，并與業(yè)績掛鉤；根據(jù)當?shù)卣挠嘘P(guān)規(guī)定；由控股公司給高級人員發(fā)工資。但是不論薪酬由誰發(fā)放，業(yè)績是決定薪酬高低的一個關(guān)鍵因素。因此，報表中反映經(jīng)營業(yè)績的信息是非常重要的，也就是說財務報表與管理者的薪酬間接地掛鉤。為了獲取更多的薪酬，上市公司管理層就可能會貶值虛假的財務報表。

（二）為了獲取上市發(fā)行股票的資格

上市發(fā)行股票可以在短時間內(nèi)籌集到大量的資金，這不僅對公司，對公司的高管都會有好處。一方面公司可以獲得較大的發(fā)展空間，參與一些利潤比較大的項目的開發(fā)，另一方面，高管的薪酬也會有所提高，每年的年終分紅是非常客觀的。這種巨大的市場誘惑驅(qū)使不少擬發(fā)實行股票的公司未達到上市的目的而編制虛假的財務報表。

（三）降低納稅額

我國目前的會計準則與稅法的分離程度比較小，有些稅法的規(guī)定本身就是會 1

淺談財務報告的舞弊手段

計準則的規(guī)定。在這種情況下，由于繳稅會導致公司的現(xiàn)金流出，會計政策的選擇對于公司的現(xiàn)金流量是至關(guān)重要的。企業(yè)為了呈現(xiàn)出現(xiàn)金流健康的情況健康，就會產(chǎn)生編制虛假財務報表的動機，以降低繳稅額。

（四）上市公司避免被停牌或是摘牌

對于上市公司來說，經(jīng)營業(yè)績是非常重要的。如果出現(xiàn)對經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生負面影響的消息，上市公司可能會面臨停牌，甚至是摘牌的危險，這對公司來說是一個不小的損失。因此，公司可能會利用一些手段虛假提升經(jīng)營業(yè)績，將虧損變?yōu)橛麃肀苊獗煌Ｅ苹蚴钦啤?/p>

（五）市場動機

1.在二級市場上樹立良好的形象

在證券市場上，投資者主要是依據(jù)上市公司的財務報表來進行投資決策的，他們當然會選擇業(yè)績好的公司進行投資。因此，為了吸引投資者的眼球，通過編制虛假的財務報表，對一些科目加以裝飾，向市場釋放業(yè)績良好的信號，以求達到樹立二級市場良好形象的目的。

2.為并購談個好價錢

眾所周知，公司的上市資格不容易取得，期間要包括很多環(huán)節(jié)的審核。就是因為上市的難度不小，許多非上市公司就試圖通過并購，達到借殼上市的目的。并購談判中最關(guān)鍵的就是并購價格，業(yè)績優(yōu)良的上市公司的股權(quán)可以賣個好價錢，因此上市公司有可能為了并購談個好價錢而編制虛假的財務報表。

（六）為了獲取銀行貸款

公司的發(fā)展需要大量的資金，而資金的來源有兩個：一是發(fā)行股票募集資金，二是向銀行貸款。公司上市后，有些經(jīng)營虧損的企業(yè)，為了滿足增發(fā)新股或配股的條件，提高配股的價格，達到從資本市場上獲取更多的資金的目的，一些公司經(jīng)常采用虛增利潤、少報虧損的方法，編造虛假的會計信息，欺騙投資者。銀行貸款方面，一般來說，銀行在向公司發(fā)放貸款前，會對受貸單位的資信情況進行審查，要求比較嚴的。因此，那些經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務狀況不是很好的公司為了獲取銀行貸款而編制虛假的財務報表。

二 粉飾虛假財務報表的基本方法

（一）對虛擬資產(chǎn)掛賬

所謂虛擬資產(chǎn)，是指由于企業(yè)缺乏承受能力而將已經(jīng)發(fā)生的費用和損失暫時掛列為遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項目。一些上市公司將已經(jīng)發(fā)生的費用作為待攤費用等列入資產(chǎn)科目，目的在于降低費用、2

淺談財務報告的舞弊手段

虛增資產(chǎn)，從而調(diào)節(jié)利潤，這種虛擬資產(chǎn)的存在，為企業(yè)從總利潤提供了一個費用和損失的“蓄水池”。企業(yè)可以通過遞延攤銷、少銷售或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的分費用或損失從而增加利潤，即通過增加不良資產(chǎn)來虛增利潤。

（二）對營業(yè)外收入或補貼收入進行調(diào)解

這主要是ST公司通常用的手法。這里解釋一下營業(yè)外收入，營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入。它不具有長期性和穩(wěn)定性，對利潤的影響是暫時的，所以，營業(yè)外收入常常成為對利潤進行調(diào)節(jié)的工具。補貼收入，顧名思義，是指企業(yè)按規(guī)定實際收到包括退還增值稅的補貼收入，以及按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助金額計算并按期給與的定額補貼。有些企業(yè)將營業(yè)收入作為補貼收入入賬，并且它還能夠提供相關(guān)的免稅證明文件及資料，從而降低所得稅繳納額，增加了利潤。

（三）通過調(diào)節(jié)應收賬款、其他應收款、其他應付款編制虛假報表。

有些公司對其他應收款、其他應付款，前者隱瞞潛虧進行一定的處埋，后者隱瞞利潤。年報不實的上市公司在應收款或其他應收款方面做文章，從而達到虛增利潤的目的，一些上市公司往往把一些難以收回的應收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。此外，其他的一些公司夸大其他應付款，從而達到避稅或降低稅收的目的。

（四）變更會計政策。

企業(yè)會計核算方法前后應當是保持一致的，有些上市公司就利用會計政策的靈活性，通過改變折舊方法、延長固定資產(chǎn)使用年限、改變存貨計價方法等手段隨意調(diào)節(jié)利潤，例如有的企業(yè)采用定額資料成本法計算產(chǎn)品成本時，注意這種方法只有在月末時通過實際資料與定額資料的比對、分析，才能得到反映，而不能在費用發(fā)生的當時反映出來。有些公司將產(chǎn)品的定額成本差異在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分攤，本期銷售產(chǎn)品卻不分攤，以降低本期銷售成本。而有的公司故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而達到虛增本期利潤的目的。

（五）通過調(diào)節(jié)存貨價值來進行利潤操縱。

存貨計價采用的方法不同，對企業(yè)財務狀況、盈虧情況以及經(jīng)營成果會產(chǎn)生不同的影響，因此存貨計價方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤調(diào)整空間。具體來說，如果期末存貨估價過高，則會虛增公司的資產(chǎn)，同時會虛減公司的主營業(yè)務成本，間接虛增利潤；反之，則會虛減公司的資產(chǎn)，虛增公司的主營業(yè)務成本，虛減公司利潤。由于現(xiàn)代會計已經(jīng)普遍地實行了會計電算化，會計核算工作量已不再是制約存貨計價方法選擇的重要因素。因此，存貨計價方法選擇的范圍可以縮小到先進先出法和后進先出法兩種。

淺談財務報告的舞弊手段

先進先出法和后進先出發(fā)的矛盾是難以調(diào)和的。如果根據(jù)客觀情況及利益權(quán)衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷的轉(zhuǎn)換，勢必與一貫性原則的要求相沖突，會讓人覺得公司編制的財務報表不太真實，也難以采用另一種方法與其他企業(yè)進行業(yè)績的比較。

此外，有的企業(yè)采用定額成本法計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品與庫存產(chǎn)品之間的分攤，本期銷售產(chǎn)品卻不分攤，以降低本期銷售成本，增加當期利潤。更有甚者，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而達到虛增本期利潤的目的。

（六）利用計提手段來調(diào)節(jié)利潤。

計提采用的標準以及比例的確定都是企業(yè)自行根據(jù)情況而定的，這就在客觀上為上市公司利用計提手段來天界利潤提供了可能性。上市公司可以“少提”來掩蓋風險、虛增利潤，也可以通過“多提”來減少利潤，為未來的利潤增長埋下伏筆。

（七）對費用進行調(diào)整，以虛增利潤。

上市公司對當期費用進行調(diào)整，可以實現(xiàn)虛增利潤的目的。在實際處理中，一些公司經(jīng)常利用“長期待攤費用”、“在建工程”等科目進行調(diào)賬，在以后逐漸進行分攤，從而達到平滑利潤的目的。

（八）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。

1.虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務，并通過將其商品高價出售給其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，人為增加主營業(yè)務收入和利潤。

2.采用大大高于或低于市場價格的方式進行購銷活動，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)和進行股權(quán)置換。

3.利用低息或高息發(fā)生資金往來調(diào)節(jié)財務費用。

4.以收取或支付管理費用，或分攤共同費用調(diào)節(jié)利潤。

（九）利用稅收返還調(diào)節(jié)利潤

對我國來說，所得稅的減免權(quán)除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方政府無權(quán)減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府給上市公司以稅收返還政策。一般的做法是：經(jīng)過財政部么審核后認可的上所繳的企業(yè)所得稅中可返還部分實際到賬后才能算做本年的補貼收入，計入本年利潤，但有的上市公司當年所繳的所得稅還沒有完全結(jié)算完畢，就先以“應收賬款”或“其他應收款”的形式出現(xiàn)在賬上，并據(jù)此先計入利潤，這是不合理的。因此，稅收返還成為公司改善經(jīng)營業(yè)績、避免上市公司年報出現(xiàn)虧損的“救命藥”。

淺談財務報告的舞弊手段

三 財務報表的舞弊手段

（一）資產(chǎn)負債表的舞弊手段

貨幣資金的常見舞弊手段。有關(guān)現(xiàn)金的舞弊手段：通過空白發(fā)票虛增費用；虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容；截留企業(yè)的各類罰沒收入。對于銀行存款的舞弊手段：制造余額差額；修改轉(zhuǎn)賬支票存根日期；轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)；有意簽發(fā)空頭支票。其他貨幣資金的舞弊手段：外埠存款方面主要有非法設立外埠存款賬戶和外部存款的非法支出兩種舞弊手段；銀行匯票存款方面則主要有對銀行匯票的使用不按要求和非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票；銀行本票方面的舞弊手段主要表現(xiàn)在銀行本票與采購金額不一致上；在途貨幣資金方面舞弊手段主要表現(xiàn)在：有些企業(yè)收到存款或收到在途貨幣資金后，不做轉(zhuǎn)賬處理，挪作調(diào)整用或者貪污；還有的企業(yè)通過虛增在途貨幣資金，目的就是為了虛增銷售收入，以此達到操縱利潤的目的。

應收賬款的常見舞弊手段。主要有：根據(jù)不同的應收賬款的賬齡計提壞賬準備；設置賬戶模糊不清，已達到瞞天過海的目的；入賬金額的核算方法不按規(guī)則走；上下年結(jié)轉(zhuǎn)時采用“空中飛”手段；會計核算不按要求做；處理壞賬損失時換質(zhì)移位。

存貨的常見舞弊手段。其主要有以下幾種：虛構(gòu)存貨；操縱存貨盤點；隨意變更存貨的計價方法；不恰當?shù)臅嬞Y本化；違規(guī)分攤采購成本；對毀損的情況不加以報告，表面上盈利實際虧損；對材料的盤盈虧損不做轉(zhuǎn)賬處理；利用存貨舞弊獲取個人利益；辦理材料出庫手續(xù)以虛列成本費用；計劃成本過度偏離實際成本；調(diào)整完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本；改變低值易耗品核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本；發(fā)貨后分散收回貨款，不按實際比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

固定資產(chǎn)的常見舞弊手段。主要有；購入時在付款環(huán)節(jié)中的舞弊；虛構(gòu)租賃固定資產(chǎn)；租入固定資產(chǎn)時多列租金；市價購入內(nèi)部產(chǎn)品及勞務以虛增固定資產(chǎn)；利用其他支出虛增固定資產(chǎn)；接受賄賂，虛計固定資產(chǎn)重估價值；借款利息資本化違規(guī)；通過人為調(diào)節(jié)安裝成本來調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)價值；通過固定資產(chǎn)出租收入虛掛往來賬；清理固定資產(chǎn)凈收益，不按營業(yè)外收入機長；對固定資產(chǎn)盤盈盤虧不做賬務處理；對新增的固定資產(chǎn)不提折舊；固定資產(chǎn)變價收入，存入小金庫；變賣固定資產(chǎn)，仍然計提折舊；未使用固定資產(chǎn)卻不計提折舊；轉(zhuǎn)移工程借款利息，調(diào)節(jié)當年損益；隨意改變固定資產(chǎn)折舊率，調(diào)節(jié)成本利潤；在建工程提前報決算，多提折舊；隨意改變固定資產(chǎn)折舊方法，調(diào)節(jié)折舊計提數(shù)額；在建工程試運轉(zhuǎn)收入不沖減在建工程成本；停用的固定資產(chǎn)，當月計提折舊；融資租賃的財務費用，計入固定資產(chǎn)的價值；當月不計提折舊的當月計提折舊。

（二）利潤表的舞弊手段

淺談財務報告的舞弊手段

利潤表的舞弊主要有以下形式：一是對利潤表的編制依據(jù)進行舞弊。有的單位不是按照“四步式”依次分步計算收益，而是故意按“單步式”將所有收入?yún)R總合計，將所有費用支出匯總合計，然后將兩者相減計算得出本期利潤，造成不便于分析收益的構(gòu)成等情況。二是對利潤表的編制進行舞弊。具體形式為：舞弊利潤表的格式，采用非法定格式的報表編制利潤表；舞弊利潤表的“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”，故意使“本期”表內(nèi)各項目的“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”與“上期”表中的“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”各項目數(shù)據(jù)不協(xié)調(diào)；舞弊利潤表的重點項目；舞弊利潤表的內(nèi)容，使利潤表各項目的數(shù)據(jù)不真實。三是對利潤表的勾稽關(guān)系進行舞弊。由于利潤表反映了企業(yè)在某一時期的經(jīng)營情況，它所反映的內(nèi)容不僅在本表內(nèi)有不少項目存在勾稽關(guān)系，而且與其他會計報表的項目和相關(guān)賬戶也存在勾稽關(guān)系。因此，有的單位人為地對利潤表的內(nèi)部聯(lián)系、與其他會計報表和相關(guān)賬戶的勾稽關(guān)系進行舞弊。

通過對一些常見舞弊手段的分析,發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊現(xiàn)象比較嚴重,但是不能把這種舞弊的審計財務報表審計中對舞弊的關(guān)注責任都讓注冊會計師來承擔,應該從滋生舞弊的企業(yè)本身著手予以控制。為此,筆者有以下幾點建議:(l)完善我國的企業(yè)會計準則體系,組織會計人員培訓,增強財務人員素質(zhì)。(2)加強監(jiān)督,加大對財務舞弊的懲罰力度,增加造假成本,減小企業(yè)的造假機會。(3)完善我國的公司治理結(jié)構(gòu),發(fā)揮股東會、董事會和監(jiān)事會的作用,切實減少舞弊。發(fā)財啊

參考文獻

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第五篇：新形勢下的辦案手段——視頻偵查

新形勢下的辦案手段——視頻偵查

隨著”天網(wǎng)”工程、“平安城市”的建設以及各種民用探頭的蓬勃發(fā)展，利用監(jiān)控視頻來進行案件偵破越來越符合辦案民警的需求。但利用視頻破案帶來便利的同時也遇到了諸多的問題。視頻偵查面臨諸多挑戰(zhàn)

首先是同一案件涉及多處監(jiān)控視頻，視頻提取工作量大，耗時長；第二，各種監(jiān)控設備導致視頻編碼格式多樣，難以用單一播放器查看；第三，視頻多的情況下，人眼查看費時費力，且容易遺漏；第四，案發(fā)時的視頻被刪除、被覆蓋；第五，在傳統(tǒng)紙質(zhì)圖上標注監(jiān)控點、視頻采集點的方法不利于修改和存儲且難以形成時空軌跡關(guān)系；第六，提取的視頻圖像模糊，關(guān)鍵信息難以辨認；第七，案件信息分散，信息管理以及共享困難。

效率源科技直面挑戰(zhàn)

效率源科技對以上問題，歷經(jīng)多年研究開發(fā)出VICS視頻偵查作戰(zhàn)系統(tǒng)。該系統(tǒng)解決了提取慢，視頻編碼格式多樣查看費力以及對刪除、覆蓋視頻提取難等一系列問題。

效率源VICS視頻偵查系統(tǒng)由視頻采集、視頻分析研判、資源管理三大部分組成。緊密結(jié)合實際辦案所需。

視頻采集引領行業(yè)

效率源VICS視頻采集系統(tǒng)可實現(xiàn)視頻數(shù)據(jù)的高速采集，10分鐘提取單通道7天視頻，同時能夠?qū)崿F(xiàn)根據(jù)所需時間、所需通道、所需內(nèi)容進行分析提取。此外效率源VICS視頻采集系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)對刪除、覆蓋視頻的采集。另視頻采集不再成為辦案阻礙因素，便于視頻偵查工作的順利開展。

分析研判量身定制

效率源VICS分析研判系統(tǒng)結(jié)合辦案實際需求，可實現(xiàn)視頻摘要、視頻分析研判、圖像處理、地圖標注協(xié)調(diào)作戰(zhàn)等功能。視頻摘要可實現(xiàn)對案件視頻的快速預覽和分析，通過解析出視頻中的所有運動目標，進行重組播放，從而有效縮短人工觀看視頻的時間；視頻分析研判可結(jié)合摘要系統(tǒng)進行合理的信息標注，包括視頻信息、標注信息等。同時對采集到的視頻圖像進行分析處理，提高案件偵破效率；圖像處理系統(tǒng)支持圖像增強和模糊圖像處理操作，最大限度還原案件相關(guān)視頻或圖片的模糊圖像，便于鎖定可疑目標，于案件的偵破起到重要參考指導作用；基于效率源VICS地圖分析應用系統(tǒng)信息共享平臺可實現(xiàn)多個客戶端對同一目標在同一地圖上的信息標注，地圖標注結(jié)果在所有客戶端均同步顯示，并且根據(jù)目標活動的時間先后順序自動生成活動軌跡。不受區(qū)域、部門限制，直接通過網(wǎng)絡，實現(xiàn)目標地圖信息實時共享、協(xié)同辦案，提升辦案效率。

資源管理信息共享

效率源資源管理系統(tǒng)可實現(xiàn)視頻資源的集中管理和信息共享，便于案件串并。同時可通過權(quán)限設置，方便人員管理。

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