第一篇：會計舞弊的模式及防范

湖 北 大 學(xué)

本 科 學(xué) 年 論 文

題 目 會計舞弊的模式及防范 姓 名 楊雨樵 學(xué) 號 ***9 專業(yè)年級 2011級會計學(xué) 指導(dǎo)教師 張踩峰 職 稱 副教授

2014 年 9 月 9 日

目 錄

緒言????????????????????????????????1

一、會計舞弊的相關(guān)解釋???????????????????????1

（一）會計舞弊的解釋????????????????????????1

（二）會計舞弊的特點????????????????????????1

（三）會計舞弊的危害????????????????????????1

二、會計舞弊的表現(xiàn)與會計行業(yè)的現(xiàn)狀?????????????????2

（一）會計舞弊的表現(xiàn)????????????????????????2

（二）會計行業(yè)的現(xiàn)狀????????????????????????2

三、會計舞弊的原因分析???????????????????????3

（一）管理當(dāng)局與會計舞弊??????????????????????3

（二）政府與會計舞弊????????????????????????3

（三）所有者與會計舞弊???????????????????????3

（四）債權(quán)人與會計舞弊???????????????????????3

（五）注冊會計師與會計舞弊?????????????????????3

四、會計舞弊的對策與防范??????????????????????4

（一）完善會計制度和會計準(zhǔn)則????????????????????4

（二）完善法律制度?????????????????????????4

（三）提高會計人員素質(zhì)???????????????????????4

（四）完善公司制度?????????????????????????4

（五）加強(qiáng)會計監(jiān)督?????????????????????????4 結(jié)語????????????????????????????????5 參考文獻(xiàn)??????????????????????????????5

會計舞弊的模式及防范

摘要

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，出現(xiàn)了會計舞弊這一令人堪憂的問題，會計舞弊在國有企業(yè)、上市公司、合資企業(yè)及民營企業(yè)都有著程度不同的存在，儼然已成為一種嚴(yán)重的社會公害。本文從會計舞弊的特征、危害出發(fā)，分析其形成原因。探索了防范、治理會計舞弊的對策和辦法。

【關(guān)鍵詞】會計舞弊 原因 防范 會計監(jiān)督

緒言

會計舞弊是會計人員或有關(guān)當(dāng)事人為了謀取非法經(jīng)濟(jì)利益，采取非法手段進(jìn)行會計處理的一種行為，會計舞弊已成為一個全球性的難題。舞弊會導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實的反映，影響投資者、債權(quán)人等決策，影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，給個人企業(yè)以及國家?guī)砭薮蟮膿p失?？紤]到會計舞弊的重大影晌，我們必須找到舞弊的原因并積極對其進(jìn)行防治，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展。，會計舞弊行為同其他違法性經(jīng)濟(jì)行為一樣，并不是孤立存在的，而是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物，說到底是人們的心理動機(jī)與各種制度相碰撞的結(jié)果。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上解釋，會計舞弊行為是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡后做出的選擇。因此，要想找到治理會計舞弊的藥方，就必須首先弄清會計舞弊所賴以生存的制度土壤及會計舞弊當(dāng)事人或參與者的行為機(jī)制。本文從會計舞弊產(chǎn)生的原因出發(fā)，來探討會計舞弊的治理方法。

一、會計舞弊的相關(guān)解釋

（一）、會計舞弊

會計舞弊是一種以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康模捎闷垓_性手段故意謊報財務(wù)事實的行為。會計舞弊通常包括：偽造或變造會計資料，隱瞞或刪除交易或事項的結(jié)果，無中生有編造虛假的交易或事項，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?，虛假披露會計政策等。由此可見，會計舞弊本質(zhì)上是一種違法性經(jīng)濟(jì)行為。

（二）、會計舞弊的特點

1.舞弊行為主觀上具有不良動機(jī)，是故意和有預(yù)謀的。

2.會計舞弊會導(dǎo)致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符。

3.會計舞弊一般是“地下”的，行為人以種種伎倆予以粉飾、掩蓋，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失去了其本來面目，局外人難以發(fā)現(xiàn)。

4.會計舞弊有些是個人行為，如出納貪污、挪用公款，但更多的是團(tuán)伙作案。

（三）、會計舞弊的危害

會計舞弊造成的危害無論對國家、企業(yè)還是投資者個人都是很大的。其危害主要表現(xiàn)在： 1.擾亂了市場經(jīng)濟(jì)的正常運行。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，會計信息為管理部門、投資者、債權(quán)人以及社會公眾等進(jìn)行決策提供了重要依據(jù)。會計作為重要的社會資源和“商業(yè)語言”，其工作成果的好與壞，會計信息的真實可靠與否，直接影響到我 1

國經(jīng)濟(jì)活動能否得以正常進(jìn)行。

2.造成國有資產(chǎn)流失。財務(wù)失真，做假賬，搞兩本賬，不少企業(yè)的會計報表沒有反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，擾亂了國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，使大量的國有資產(chǎn)流入個人或團(tuán)體腰包。

3.給各行業(yè)帶來不正之風(fēng)。會計舞弊實際上是一種經(jīng)濟(jì)違紀(jì)或經(jīng)濟(jì)犯罪，是一種腐敗，即那些在權(quán)力或任何有利害關(guān)系的一方使用手中的權(quán)力謀取不正當(dāng)利益的違法行為。會計舞弊的行為主體—般來講有會計人員本身或者是單位的領(lǐng)導(dǎo)，如果單位的領(lǐng)導(dǎo)通過唆使會計人員制造虛假報表來為個人的升遷提供政績，或在單位經(jīng)營狀況和發(fā)放職工的工資都非常困難的情況下，而自己卻大肆揮霍公款，將嚴(yán)重挫傷了職工的積毆性，激化群眾對當(dāng)權(quán)者或政府官員的不滿和憤怒情緒。也增加了職工的對抗與不滿，造成了社會的不穩(wěn)定。

二、會計舞弊的表現(xiàn)與會計行業(yè)的現(xiàn)狀

（一）會計舞弊的表現(xiàn)

會計舞弊劃分為挪用資產(chǎn)和財務(wù)報表舞弊。挪用資產(chǎn)是指偷盜或占用公司的資產(chǎn)并設(shè)法在財務(wù)報表中予以掩飾。財務(wù)報表舞弊是指通過財務(wù)報表欺騙使用者，騙取資本市場的認(rèn)可，試圖影響投資者的決策。無論是挪用資產(chǎn)還是財務(wù)報表舞弊都會造成財務(wù)報表不能公允地反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計舞弊嚴(yán)熏擾亂了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，危害十分嚴(yán)重。具體表現(xiàn)為以下幾種：

1.虛構(gòu)業(yè)務(wù)

例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù)，以差旅費的名義從銀行多提現(xiàn)金；出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。

2.隱匿或篡改原始憑證

例如，有的企業(yè)會計人員為了多報出差費用，篡改住宿費等原始單據(jù)，或者在其他有關(guān)系的酒店開住宿發(fā)票，多報費用侵吞公款；有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。

3.與他人串通進(jìn)行舞弊

例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通，在材料的采購、定價、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材料。

4.真賬假算

即會計核算反映的內(nèi)容是真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，但不按有關(guān)會計法規(guī)、制度、準(zhǔn)則正確核算，這是會計造假的常見和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當(dāng)期不應(yīng)增減的成本費用，如把庫存商品、待攤費用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。

5.設(shè)內(nèi)外兩套賬

就是指針對不同的信息使用者提供不同的財務(wù)信怠。主要指一些企監(jiān)設(shè)內(nèi)外兩套張，一套是內(nèi)部用的財務(wù)賬冊；一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表，為達(dá)到不同的目的，又有區(qū)別。報稅務(wù)部門的是微利或虧損，以少交稅收；報銀行部門則虛增資產(chǎn)和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創(chuàng)造方便。

（二）會計行業(yè)的現(xiàn)狀

會計是一個信息系統(tǒng)，它是以價值計量、記錄企業(yè)的經(jīng)營活動，并以書面的形式向管理當(dāng)局及股東和其他信息使用者報告企業(yè)信息，以便信息使用者據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策；管理當(dāng)局要據(jù)此調(diào)整經(jīng)營管理措施；投資者或者潛在投資者要據(jù)此判斷企業(yè)的經(jīng)營能力和經(jīng)營狀態(tài)并作出投資決策；債權(quán)人也要通過閱讀會計報表作出借貸決策??凡此等等，由此可見會計信息對人們的重要性。

但是信息是企業(yè)會計人員編制的，他們又是在管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)下對外報告會計信息的，這就存在著內(nèi)部人的問題，使得信息與外部人非對稱，一旦會計信息是虛假的，信息使用者就被置于極為不利的境地。而事實上盡管我國已頒布實施了新的《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計制度》等一系列法規(guī)、制度來規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實和完整。但由于制度管理存有漏洞，法律的預(yù)期與實際效果難免有距離，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。

會計舞弊編制虛假的會計信息蒙騙投資者債權(quán)人的案例比比皆是，比如國內(nèi)時有發(fā)生的上市公司假賬丑聞，從操縱利潤到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到大股東占用資金，從虛報固定資產(chǎn)投資到少提折舊，西方資本市場常見的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產(chǎn)生了不少“有中國特色”的假賬技巧。由此引發(fā)了社會公眾對會計職業(yè)的信用危機(jī)，并被視作影響全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“毒瘤”。它嚴(yán)重地打擊了債權(quán)人和投資人的積極性和投資信心，對社會經(jīng)濟(jì)秩序的危害是極其嚴(yán)重的。

三、會計舞弊的原因分析

（一）管理當(dāng)局與會計舞弊

由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。管理當(dāng)局與企業(yè)所有者具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，不可避免的存在利益沖突。事實上，企業(yè)的管理當(dāng)局(經(jīng)理人)掌握著企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)。為了其自身的業(yè)績考核需要及其高額薪酬的計算確定，往往在相關(guān)監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，極可能為了追求短期化行為利用手中的職權(quán)指使會計部門舞弊，提供有利于自己的會計信息。

（二）政府與會計舞弊

地方政府在會計舞弊中扮演著十分復(fù)雜的角色．一方面它作為一級政府。它要監(jiān)督企業(yè)．防止會計舞弊；一方面它又有自己的地方利益，不僅漠視本地上市公司的會計舞弊行為，而且有時還會幫助企業(yè)采用各種辦法改變形象包裝上市，甚至設(shè)法。關(guān)照”上市后的企業(yè)維護(hù)其形象，避免被ST或被摘牌。政府的這些行為往往為企業(yè)會計舞弊的生存和發(fā)展提供了空間。

（三）所有者與會計舞弊

企業(yè)所有者應(yīng)該是真實會計信息最大的需求者。并且有足夠的動機(jī)對其他利益相關(guān)者的行為進(jìn)行監(jiān)督。但是，由于我國公司治理結(jié)構(gòu)的特殊性，企業(yè)的大股東擁有對企業(yè)的絕對控制權(quán)．中小投資者在公司治理中沒有多少發(fā)言權(quán)，在公司治理結(jié)構(gòu)中沒有什么實質(zhì)性的影響力，而只能被動地接受公司經(jīng)營和財務(wù)運作的結(jié)果。因此大股東很容易“合法”操縱股東大會，進(jìn)而控制股東大會、董事會，最終大股東從會計信息的需求者轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬓畔⒌纳a(chǎn)者。在此條件下，企業(yè)管理當(dāng)局就很容易與大股東走到一起。制造虛假的會計信息，借以操縱股價，牟取暴利。

（四）債權(quán)人與會計舞弊

企業(yè)最大的債權(quán)人是銀行，銀行為了其所發(fā)放貸款的安全性考慮，必然對企業(yè)進(jìn)行信用等級評定，因而以銀行為代表的債權(quán)人也是真實會計信息的需求者。然而現(xiàn)實情況是銀企之間并未建立起真正的風(fēng)險責(zé)任機(jī)制，銀行只滿足于對企業(yè)貸款的事前監(jiān)督，銀行對貸款的事中和事后監(jiān)督嚴(yán)重不足，使得銀行對企業(yè)真實會計信息的需求最終流于形式。另外，值得注意的是，在債權(quán)人激烈的競爭中，債權(quán)人為了贏得客戶，還可能給企業(yè)開出許多誘人的條件。甚至間接幫助企業(yè)進(jìn)行會計舞弊，這在一定程度上助長了企業(yè)會計舞弊之風(fēng)。

（五）注冊會計師與會計舞弊

一般來講，注冊會計師審計效用的發(fā)揮直接關(guān)系到會計舞弊治理的成效。然而，我國會計信息的審計需求是由政府創(chuàng)造的，而非市場的內(nèi)在需求。這必然導(dǎo)致注冊會計師審計的先 3

天性不足。首先，我國目前的委托代理關(guān)系失衡。雖然注冊會計師受股東的委托獨立地對企業(yè)管理當(dāng)局(經(jīng)理人)的經(jīng)營活動及其威果進(jìn)行鑒證，但經(jīng)理人又代替委托人對注冊會計師行使聘用、續(xù)聘及確定和支付審計費用的權(quán)利。注冊會計師審計在與企業(yè)管理當(dāng)局的博弈中處于劣勢地位，審計的獨立性難以保持乃至喪失。其次，審計風(fēng)險和收益不對稱。近幾年來，由于審計市場競爭的不斷加劇，審計費用競相降低，致使必要的審計程序一減再減，注冊會計師審計風(fēng)險不斷加大。但目前我國注冊會計師執(zhí)業(yè)監(jiān)管機(jī)制尚不健全，注冊會計師審計法律責(zé)任的追究制度存在較大漏洞。使得注冊會計師審計違法成本較低，這必然導(dǎo)致一些事務(wù)所往往為了生存鋌而走險，自覺或不自覺成為企業(yè)會計舞弊的幫手。

四、會計舞弊的對策與防范

（一）完善會計制度和會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃，應(yīng)具有超前性，應(yīng)對未來經(jīng)濟(jì)行為和會計環(huán)境的變化有較科學(xué)的分析和預(yù)測，盡量避免會計處理中“無法可依”的現(xiàn)象出現(xiàn)?？杀刃允菚嬓畔⒌馁|(zhì)量特征之一，允許采用的會計方法越多，會計信息的可比性就越差。同時要加大監(jiān)管處罰力度，提高準(zhǔn)則的權(quán)威性。

（二）完善法律制度

適當(dāng)擴(kuò)大刑事責(zé)任范圍。就會計舞弊犯罪的規(guī)定而言，盡管刑法已有不少條文，但一些較為突出的、危害嚴(yán)重的會計舞弊行為仍未能納入刑法的視野，以致使這些行為在一定領(lǐng)域中呈泛濫趨勢，適當(dāng)加大對會計舞弊的大處罰力度勢在必行。

（三）提高會計人員素質(zhì)

1.改善會計人員的從業(yè)環(huán)境。要徹底解決會計舞弊，必須先給會計人員創(chuàng)造一個優(yōu)良的從環(huán)境。三思而后行。通過建立會計公司加強(qiáng)對會計人員的管理更為可行。會計公司作為社會化服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，實行自主經(jīng)營、獨立核算，在政策及法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行客觀、公正的執(zhí)業(yè)，不受任何行政干預(yù)，會計公司通過招聘使用會計人員，建立會計行業(yè)新的用人機(jī)制。

2.加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)。首先，要提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)，會計的職業(yè)特性要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)。其次，在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時，特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處罰力度，以此來約束會計人員的職業(yè)行為。

3.會計人員要樹立終身學(xué)習(xí)的思想，不斷提高業(yè)務(wù)技能。

（四）完善公司制度

1.理順各方利益關(guān)系。首先要理順企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的利益，關(guān)鍵在于確定一個合理的報酬方案，這樣所有者與經(jīng)營者就有了經(jīng)濟(jì)利益的一致性基礎(chǔ)，使雙方利益關(guān)系更加明確。其次，轉(zhuǎn)變政府職能，減少政府的干預(yù)，真正由市場來優(yōu)勝劣汰。

2.加強(qiáng)中小股東對大股東的監(jiān)督，實行累積投票制度?，F(xiàn)行法律制度規(guī)定股東在股東大會上實行一股一票的表決權(quán)制度，導(dǎo)致處于絕對控股地位的大股東完全可以左右公司的大小事務(wù)，中小股東無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.形成對控股股東操縱行為的有效約束和監(jiān)督，是中國上市公司會計監(jiān)督應(yīng)首要解決的問題。為了解決這一問題，必須對監(jiān)事會進(jìn)行徹底改革。監(jiān)事會應(yīng)吸收除控股股東以外的其他利益相關(guān)者的代表參加，使監(jiān)事會成為一個其他利益相關(guān)者有效監(jiān)督控股股東和經(jīng)營者各種會計行為的主體。

（五）加強(qiáng)會計監(jiān)督

1.充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用。拓寬審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容，加強(qiáng)對會計資料本身的真實性、合法性的審計。

2.完善注冊會計師行業(yè)。減少對審計業(yè)務(wù)收入的依靠，進(jìn)一步減少對被審計單位的依

賴，真正處于獨立地位；要提高注冊會計師審計質(zhì)量，提高審計獨立性，就要做到由股東大會來決定會計師事務(wù)所的選聘和薪酬，而且確保事務(wù)所和委托人之間除了審計報酬之外不存在其他利益關(guān)系，同時要提高注冊會計師的門檻，保證業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.加強(qiáng)媒體輿論監(jiān)督。信用危機(jī)已是目前整個社會面臨的問題，我們應(yīng)該充分發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，在輿論導(dǎo)向上大力提倡誠信建設(shè)，使誠信不僅是一種品行，更是一種責(zé)任，不僅是一種道義，更是一種準(zhǔn)則，在整個社會中營造一種誠實守信的體系和氛圍。

結(jié)語

會計舞弊不良后果是嚴(yán)重的，原因是多方面的，會計舞弊的治理也必須從多方面人手。依法治理、有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究(懲處)機(jī)制的建設(shè)一個也不能少；規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)、大股東、政府行為缺一不可。目前，尤其要抓好會計準(zhǔn)則和會計制度的制定和有效實施，相關(guān)民法、商法和刑法的完善和強(qiáng)有力執(zhí)行，公司治理結(jié)構(gòu)的完善等。此外，會計師事務(wù)所必須實現(xiàn)由小、散、亂向規(guī)模化、組織化、規(guī)范化的轉(zhuǎn)變，禁止會計師事務(wù)所審計與咨詢業(yè)務(wù)連體，實行審計輪聘制。但由于會計舞弊具有復(fù)雜性、隱蔽性和動態(tài)性的特點．治理會計舞弊是一個復(fù)雜艱巨的社會系統(tǒng)工程．無法“畢其功于一役”，而只能是漸進(jìn)式的治理。在這場戰(zhàn)爭中。我們必須堅持原則．多部門協(xié)調(diào)合作，還經(jīng)濟(jì)一個穩(wěn)定有序的健康環(huán)境。

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第二篇：淺談如何防范會計錯誤和會計舞弊

淺談如何防范會計錯誤和會計舞弊

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！边@說明會計事項是會計信息處理的基礎(chǔ)，會計信息的真實性是對一個單位或部門財務(wù)狀況的真實反映。而會計錯誤與會計舞弊都是與會計信息真實性相違背，造成會計信息與其反映的經(jīng)濟(jì)活動的事實不相符合，必然使領(lǐng)導(dǎo)決策者對會計信息產(chǎn)生偏差，甚至產(chǎn)生錯誤的認(rèn)識，導(dǎo)致作出錯誤的決策，造成社會經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，因此，我們必須防范會計錯誤和會計舞弊。

一、會計錯誤與會計舞弊的含義和表現(xiàn)形式

（一）、會計錯誤與會計舞弊含義

所謂會計錯誤，也稱之為會計過失、會計失誤，是指在會計核算中由于某種原因造成的非故意的過失。財會人員在會計核算中有時難免發(fā)生各類失誤和偏差，這種失誤和偏差當(dāng)然免不了與自身專業(yè)素質(zhì)，業(yè)務(wù)基本技能以及處理業(yè)務(wù)的熟練程度有關(guān)，但經(jīng)驗再豐富的財會人員也不會不發(fā)生任何失誤和偏差。

會計舞弊是指故意的、有目的的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。它與會計錯誤有相近或相同的形式，但本質(zhì)卻完全不一樣。會計舞弊是有意的、人為因素造成的、是不可告人的，不敢公之于眾，往往伴有一定形式的掩飾，通過虛構(gòu)事實隱蔽真相或技術(shù)處理等手法將非法會計事項加以合法化，并進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理，一般難以發(fā)現(xiàn)，這種行為是違反財經(jīng)紀(jì)律法規(guī)，甚至是違法犯罪的行為。

（二）、會計錯誤與會計舞弊的主要表現(xiàn)形式 會計錯誤形式主要包括： 1.原始數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤：有技術(shù)性的錯誤：如憑證填錯、借貸方向記反、小數(shù)點錯位、紅筆運用不當(dāng)；有習(xí)慣性的錯誤：如在手工記帳時，對數(shù)碼字寫得不規(guī)范：2寫作或當(dāng)作7，5寫作或當(dāng)作6；在操作性的錯誤：如計算器按錯鍵、發(fā)生筆誤、眼誤等。2.由于對事實的疏忽和誤解而造成的錯誤：如在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬有借方余額的情況，由于理解偏差未放入報表中“預(yù)付賬款”中項目，而放入“應(yīng)付賬款”項目。3.對會計政策的誤用而導(dǎo)致的錯誤：如在物價下跌情況下，為確保會計信息的合理性，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對存貨可采用先進(jìn)先出法，而由于理解偏差用了后進(jìn)先出法。對于計提各種存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備等只能在股份公司使用，而非股份制企業(yè)都采用之。

會計舞弊形式主要包括：

1、偽造、變造記錄或憑證。

2、隱瞞有關(guān)交易或事項。

3、記錄虛假的交易或事項。

4、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺?/p>

二、會計錯誤和會計舞弊的特點

會計錯誤一般具有以下特點：

1、會計錯誤是一種無意的行為，會計人員不存在不良動機(jī)。且是行為人主觀想盡力避免而產(chǎn)生的。

2、會計錯誤從客觀結(jié)果上看，行為人未從中受益。

3、會計錯誤一般是公開的，行為人沒有進(jìn)行掩飾和假裝，過失無需“包裝”，會計錯誤往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性?？梢酝ㄟ^復(fù)核、試算平衡、科目匯總、科目對應(yīng)關(guān)系、表表對應(yīng)關(guān)系等環(huán)節(jié)加以糾正。

4、會計錯誤往往是個人行為，而非團(tuán)伙行為。

會計舞弊的特點主要有：

1、舞弊行為人主觀上是故意的、有目的的。例如，為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅而少列收，多計成本，為滿足企業(yè)的利益，而掩蓋或謊報重大財務(wù)事項的不誠實行為。

2、會計舞弊一般會導(dǎo)致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符。結(jié)果造成舞弊人受益、舞弊企業(yè)受益或領(lǐng)導(dǎo)受益，而嚴(yán)重侵害了企業(yè)自身、企業(yè)職工利益，債權(quán)人利益和股東權(quán)利。

3、會計舞弊一般是“私下”的，行為人以種種手段掩飾，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)重失去了本質(zhì)現(xiàn)象，使一般行外人難以發(fā)現(xiàn)。

4、會計舞弊一般為團(tuán)伙行為，但有些是個人行為，如出納貪污、挪用公款。

三、防范會計錯誤和會計舞弊的措施

（一）加強(qiáng)財會人員隊伍建設(shè)，強(qiáng)化職責(zé)，從源頭上防范會計錯誤

財會人員是財務(wù)管理的直接者，擔(dān)負(fù)著對各項經(jīng)濟(jì)事項的會計處理方法，只有財會人員隊伍建設(shè)得到增強(qiáng)，財務(wù)職責(zé)才能充分發(fā)揮，才能從源頭上減少會計錯誤，省局建立人才庫，也是從源頭上減少會計錯誤的體現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)會計業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，有效避免和減少會計錯誤

為有效避免和減少會計錯誤，適應(yīng)會計改革的深入和解決在實際工作中出現(xiàn)的新問題，會計人員單純依靠事后學(xué)習(xí)、學(xué)校教育是難以適應(yīng)新形勢發(fā)展需要的，必須要加強(qiáng)會計人員的職業(yè)教育，包括基本技能和新技術(shù)工具的運用技能，突出工作能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。要充分利用好全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)、會計專業(yè)技術(shù)資格考試、注冊會計師考試等平臺，打造高素質(zhì)的會計人才。同時，會計人員要主動學(xué)習(xí)，不斷探索、研究新問題、新情況，才能使會計工作適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。

（三）強(qiáng)化會計職業(yè)道德培養(yǎng)，提高會計人員主觀意識，讓他們遠(yuǎn)離會計錯誤。

要遠(yuǎn)離會計錯誤，會計人員道德已不單純是會計人員自身修養(yǎng)高低的問題，而是關(guān)系到會計工作質(zhì)量高低、會計信息真假的問題，要使會計人員不僅具備一流的專業(yè)知識，更要有一流的職業(yè)道德水準(zhǔn)，寓道德教育于學(xué)習(xí)、工作生活之中，使會計人員按職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)去做，提高會計人員抵制會計錯誤的能力，讓會計錯誤遠(yuǎn)離會計人員。

（四）強(qiáng)化會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，使會計人員適應(yīng)新形勢的需要，減少會計錯誤。

要減少會計錯誤和會計舞弊，必須提高會計人員對參加繼續(xù)教育培訓(xùn)目的和意義的認(rèn)識，積極、主動參加培訓(xùn)。各級、各部門、各單位要積極支持會計人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)和各類學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)時間、資金等方面予以保障。會計管理部門要不斷完善會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，要不斷探索培訓(xùn)方式，分行業(yè)、分級次培訓(xùn)，在類別上分行政事業(yè)與企業(yè)，在培訓(xùn)層次上分高級會計人員與中初級會計人員，在內(nèi)容上把握的側(cè)重點不一樣，注重實用性，突出可操作性，只有這樣，才能不斷提高會計人員的素質(zhì)，讓會計知識學(xué)以致用，有效地減少會計錯誤和會計舞弊。

（五）建立經(jīng)濟(jì)事項牽制制度，防止會計舞弊的發(fā)生

在對某一項經(jīng)濟(jì)事項中，要嚴(yán)格按照《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》等法律法規(guī)，加強(qiáng)會計人員崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)格按票據(jù)及有關(guān)印章的管理，以及實物出入庫、資產(chǎn)管理等有關(guān)制度，加強(qiáng)同一經(jīng)濟(jì)事項之間內(nèi)部人員的牽制作用，（六）加強(qiáng)會計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督，及時糾正會計錯誤和會計舞弊

《新會計制度》明確規(guī)定依法辦理會計事務(wù),加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度,較舊法有重大突破的是,新法中對法律責(zé)任規(guī)定得具體明確,便于操作,加大了治理力度,顯示了國家對“制止會計造假,提高會計質(zhì)量”下了大決心。這樣做有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理,有利于提高經(jīng)濟(jì)效益,有利于維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。要及時糾正會計錯誤和會計舞弊, 必須加強(qiáng)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督。

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第三篇：會計電算化舞弊及其防范

會計電算化舞弊及其防范

全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢使得電子化的信息網(wǎng)絡(luò)成為現(xiàn)代企業(yè)實施控制與管理的重要手段，而網(wǎng)絡(luò)安全與技術(shù)保證是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下有效會計控制的基礎(chǔ)和前提。企事業(yè)單位會計電算化系統(tǒng)的建立和應(yīng)用，加快了會計信息處理的速度，提高了會計信息處理的質(zhì)量，同時，也大大增加了會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部質(zhì)量控制的風(fēng)險。我們必須正視會計電算化的舞弊行為，加強(qiáng)對會計電算化舞弊的防范意識，從而使會計信息系統(tǒng)安全、高效運行，為企業(yè)帶來更大的效益。

會計電算化舞弊的手法與特征

會計電算化系統(tǒng)的舞弊手法主要有以下幾個方面：

1.通過篡改輸入進(jìn)行舞弊與犯罪活動

這是最簡單也是最常用的計算機(jī)舞弊手法，該方法通過在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對數(shù)據(jù)做手腳來達(dá)到個人目的。

2.通過篡改文件進(jìn)行舞弊與犯罪活動

在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)存放在數(shù)據(jù)庫文件中，如果數(shù)據(jù)文件沒有加密，就可直接讀寫數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)庫文件進(jìn)行非法篡改、刪除或復(fù)制。

3.通過設(shè)置舞弊程序或篡改程序進(jìn)行舞弊與犯罪活動

通過這種方法進(jìn)行計算機(jī)舞弊與犯罪，需要有較高的計算機(jī)專業(yè)技能，隱蔽性很強(qiáng)。

4.通過非法操作進(jìn)行舞弊與犯罪活動

非法操作是指未經(jīng)允許的人員非法操作計算機(jī)系統(tǒng)或合法的操作人員越權(quán)操作系統(tǒng)。

5.通過篡改輸出進(jìn)行舞弊與犯罪活動

在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，通過非法修改、竊取、銷毀輸出數(shù)據(jù)或?qū)⑤敵鲂畔鬟f給企業(yè)的競爭對手等手段達(dá)到舞弊與犯罪的目的。

會計電算化舞弊產(chǎn)生的原因

會計電算化系統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因多種多樣，其中主要有兩個方面：

1.會計軟件的缺陷

目前市場上有數(shù)百種會計軟件，有些單位還使用自己開發(fā)的軟件，各軟件的水平參差不齊。一些企業(yè)使用的軟件在安全性與保密性上存在諸多問題，對操作人、操作時間和操作內(nèi)容沒有具體記錄，出現(xiàn)問題不便于追究責(zé)任。另外，數(shù)據(jù)庫缺少必要的加密措施，可以輕易地從外部打開修改。還有一些商業(yè)軟件為了占領(lǐng)市場，為用戶提供修改以前賬目等功能，這些都為舞弊提供了便利。

2.單位內(nèi)部控制制度的缺陷

實施會計電算化，就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束，才能充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢。目前，不少單位沒有嚴(yán)密的管理制度或有章不循使得會計電算化不能正常運轉(zhuǎn)。由于內(nèi)部控制制度薄弱，操作人員可能超越權(quán)限或未經(jīng)授權(quán)的人員可能通過計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，篡改、復(fù)制、偽造、銷毀重要的數(shù)據(jù)，以達(dá)到個人目的。會計電算化舞弊的防范與控制

1.加強(qiáng)電算化犯罪法制建設(shè)

目前，由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。對電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則等，因為會計電算化犯罪是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規(guī)加以有效控制很有必要。

2.崗位設(shè)置與加強(qiáng)崗位管理

手工環(huán)境下的崗位牽制原則對電算化會計核算系統(tǒng)仍然有效。具體而言就是要保證出納和會計嚴(yán)格分開，經(jīng)辦人員和審核人員嚴(yán)格分開；自行開發(fā)專用軟件的單位，需要將系統(tǒng)開發(fā)人員同操作人員嚴(yán)格分開；還應(yīng)盡量將操作崗位同系統(tǒng)維護(hù)崗位隔離。這是因為系統(tǒng)開發(fā)人員和維護(hù)人員作為電算化會計軟件的編寫者及修改者，有機(jī)會了解軟件系統(tǒng)運行的內(nèi)部技術(shù)信息。在某種情況下，他們有可能利用掌握的這些知識隱蔽地從事會計舞弊活動甚至進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪。

3.嚴(yán)格權(quán)限管理

權(quán)限管理包括權(quán)限分配和用戶名/密碼管理兩方面，前者決定相應(yīng)用戶對會計數(shù)據(jù)具有哪些操作權(quán)，后者則保證了用戶和權(quán)限的一一對應(yīng)關(guān)系。權(quán)限分配能起到互相牽制的作用，用戶名/密碼管理核心是為用戶生成密碼以及利用密碼來確認(rèn)不同用戶，以保證不會有越權(quán)行為。

4.加強(qiáng)審計監(jiān)督

查錯防弊一直是審計工作的一項重要職能。審計人員對付計算機(jī)舞弊可以在兩個方面發(fā)揮作用：一是在審計中直接查出計算機(jī)舞弊案。二是審核和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點，提請被審計單位改善內(nèi)部控制制度，通過完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來預(yù)防、查出和處理計算機(jī)舞弊活動。由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計，加之計算機(jī)審計水平的限制，計算機(jī)舞弊有可能從審計人員手中漏掉，因而預(yù)防作用更為重要。

第四篇：會計過失論文會計舞弊論文會計職業(yè)道德論文淺談會計過失及其防范對策

會計過失論文會計舞弊論文會計職業(yè)道德論文 淺談會計過失及其防范對策

摘要：會計過失普遍存在，它不能真實、公允的反映企業(yè)或單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已成為我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里和生活中有待解決的頑癥。本文主要從會計過失的概念、特點、其與會計舞弊的區(qū)別、原因及其防范和治理等方面進(jìn)行闡述，以供參考。關(guān)鍵詞：會計過失；會計舞弊；防范對策

一、前言

會計是管理經(jīng)濟(jì)的職業(yè)，其主要職責(zé)就是按照國家有關(guān)法律法規(guī)政策，以貨幣為主要計量單位，通過對企業(yè)和行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動及資金運轉(zhuǎn)進(jìn)行完整地、持續(xù)地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督，以維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)計劃管理，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供保障和服務(wù)。會計人員是會計工作的主要實踐者，其在經(jīng)濟(jì)管理和運行中具有一定的主導(dǎo)性和權(quán)威性，但在會計記錄、計算、整理等過程中，往往會出現(xiàn)由于會計行為人自身的主觀因素而導(dǎo)致的會計過失，導(dǎo)致會計信息不實等情況。為此，必需了解會計過失的概念、特點，其與舞弊的區(qū)別，會計過失的原因等，才能做到有效的防范。

二、會計過失的概念、特點

會計過失，是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟(jì)活動本意之間的出入，亦稱會計信息不實。會計過失的特點：當(dāng)事人無不良企圖，無造成失真的主觀愿意，純屬工作疏失所致；不實在會計核算資料中暴露的比較明顯；不實責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；不實的糾正比較順利等。

三、會計過失與會計舞弊的區(qū)別

會計舞弊，則是指當(dāng)事人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動或賬務(wù)處理時，為了竊取資財或其他目的，有意識地采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)、涂改和偽造單據(jù)、賬冊及報表等弄虛作假，導(dǎo)致財務(wù)報表不實表達(dá)的違法犯罪行為，亦稱會計造假。其是一種以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康?，采用欺騙性手段故意謊報財務(wù)事實的行為，舞弊行為人主觀是有不良動機(jī)的、故意的，結(jié)果會造成舞弊人受益等。因此，會計過失與會計舞弊的區(qū)別主要體現(xiàn)：

(一)性質(zhì)不同：過失是行為人在辦理業(yè)務(wù)時發(fā)生的—種會計過失，一般不承擔(dān)法律責(zé)任；而會計舞弊則屬于不法行為，是行為人有意識、有預(yù)謀的一種犯法行為，要承擔(dān)法律責(zé)任。(二)目的不同：會計過失的當(dāng)事人無不良動機(jī)和企圖，是非故意造成過失；而會計舞弊的當(dāng)事人卻是有著惡意的、不良的企圖，是以獲得經(jīng)濟(jì)上或其他方面的利益，是故意造成的“會計過失”。

(三)手段不同：會計過失當(dāng)事人是采用的正常方法，在處理業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯；而會計舞弊當(dāng)事人是采用非法手段處理業(yè)務(wù)的一種非法活動，如虛構(gòu)業(yè)務(wù)、偽造票據(jù)、涂改記錄、更換賬頁、粉飾報表等。

(四)后果不同：過失的表現(xiàn)比較明顯，易于被發(fā)現(xiàn)和糾正，一般不會造成重大損失；而會計舞弊的表現(xiàn)比較隱蔽，往往被一些假象所掩蓋，不易被發(fā)現(xiàn)和糾正，極易造成重大損失?？傊?，衡量過失與舞弊的主要標(biāo)準(zhǔn)是：是否存在不良企圖、是否利用職權(quán)謀取私利、是否掩蓋真相欺騙他人、是否使財產(chǎn)蒙受重大損失等等。在實際工作中，判斷過失與舞弊必須有充分的證據(jù)。

四、會計過失產(chǎn)生的原因

會計過失的產(chǎn)生的原因有：會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，實際操作能力不強(qiáng)，造成操作規(guī)范和程序的錯誤；內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不嚴(yán)格；會計準(zhǔn)則、制度本身的不完善，隨著會計環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，而新的相關(guān)制度、法規(guī)又尚未建立、健全，致使會計對經(jīng)濟(jì)事項的處理產(chǎn)生不確定性，缺乏可操作性；采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策；會計資料中的計算和抄寫錯誤；會計估計錯誤；在本期應(yīng)計項目與遞延項目未作調(diào)整；由于會計人員工作不認(rèn)真，造成疏忽性錯誤，或?qū)σ寻l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不予重視，造成漏記已完成的交易或事項；會計人員對會計政策不熟悉，造成會計政策誤用的現(xiàn)象；對事實的忽視和誤用；提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入；資本性支出與收益性支出劃分差錯；由于會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定了會計確認(rèn)、計量記錄和報告等基本規(guī)范要求，但會計受某些既定前提和原則的影響與限制，致使會計過失；某些會計程序和方法的可選擇性，使會計人員可根據(jù)實際情況選用不同的會計程序和方法，在一定情況下又可發(fā)生會計變更，從而產(chǎn)生會計的不確定性，導(dǎo)致會計過失；其他原因?qū)е碌牟铄e，如錯記借貸方向、錯記賬戶等。

五、會計過失的防范和治理

(一)完善內(nèi)部控制制度，為會計規(guī)范有效運行提供良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部控制制度是財會管理中的一項重要制度，其是否適宜、有效，是衡量其經(jīng)營管理績效的重要指標(biāo)，其為會計規(guī)范在單位的有效運行提供良好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制制度可以分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。在財務(wù)管理中，嚴(yán)格執(zhí)行一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法。因此，治理會計過失的一個重要途徑就是要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，在組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，建立健全相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)、崗位分工、業(yè)務(wù)記錄、財產(chǎn)安全、人員控制等內(nèi)部控制制度，使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué)，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，這樣就能減少過失的可能性。(二)加強(qiáng)會計規(guī)范建設(shè)，完善會計準(zhǔn)則、制度

考慮到中國面臨的特殊會計環(huán)境，我國應(yīng)借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗，建立以會計準(zhǔn)則為核心、會計準(zhǔn)則與會計制度相結(jié)合的會計準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)會計規(guī)范建設(shè)，盡量克服和減少會計準(zhǔn)則、制度的不確定性，如制定機(jī)構(gòu)人員的組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有—定超前的分析和預(yù)測。同時，還應(yīng)盡可能減少可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計選擇的范圍，降低因會計程序和方法的多樣性而造成的會計過失。

而會計人員在進(jìn)行會計確認(rèn)和計量中，要立足于客觀實際，要符合政策法規(guī)、準(zhǔn)則制度的規(guī)定，依據(jù)會計確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)對會計事項進(jìn)行定性和定量的反映，不應(yīng)憑主觀臆斷，憑空想象，特別是一些需要估計，斷判和推理的會計事項，更要注意避免主觀隨意性的發(fā)生，從而減少會計過失。

(三)進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則、制度的制定，以適應(yīng)會計環(huán)境的變化

一是會計準(zhǔn)則、制度的制定，應(yīng)對未來的會計環(huán)境變化具有一定超前性的和預(yù)測，以使會計準(zhǔn)則、制度具有較好穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境的不確定性對會計準(zhǔn)則、制度產(chǎn)生過多的困擾；二是對于會計準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解作詳細(xì)闡述，表明其適用情況，這就不會使會計準(zhǔn)則的使用者造成誤解；三是在制定和執(zhí)行會計準(zhǔn)則、制度的過程中，要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團(tuán)的相應(yīng)制衡關(guān)系，并將各方利益在有關(guān)準(zhǔn)則中充分體現(xiàn)，以消除或減少對準(zhǔn)則的抵觸和抵制行為，增加或提高對準(zhǔn)則利益的認(rèn)同感。

(四)加強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)、職業(yè)道德教育，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會計人員是會計活動的主體，是處理加工會計信息的直接操作人員，是防止會計過失，保證會計信息質(zhì)量的第一道放線，因此需要具備較高的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)判斷能力的優(yōu)秀人員擔(dān)任會計工作，因此，加強(qiáng)會計人員素質(zhì)的提升應(yīng)做到：首先，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會計從業(yè)資格管理辦法》，只有通過會計從業(yè)資格審核的人員才能從事會計工作；其次，逐步健全和完善會計人員職業(yè)道德規(guī)范、準(zhǔn)則，通過監(jiān)督和檢查，督促和教育，幫助會計人員提高職業(yè)道德水平，會計人員也應(yīng)以嚴(yán)明的態(tài)度來約束自己的職業(yè)行為，把履行會計職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X遵守的道德行業(yè)準(zhǔn)則；第三，加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)、考核、職稱評定等工作，尤其要抓好會計人員的繼續(xù)教育，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。(五)盡快制定與會計電算化有關(guān)的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則

目前，我國尚未有與會計電算化有關(guān)的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，這是不符合國際慣例的，也是滯后于實際工作要求的，必然會影響新形勢下會計工作的質(zhì)量。隨著信息技術(shù)的不斷深入和系統(tǒng)工程理論的逐步完善，隨著會計電算化的不斷普及，計算機(jī)與會計工作已密不可分，我國的會計工作要想跟上時代發(fā)展的需要，則應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，來規(guī)范會計電算化條件下的會計工作，從而減少會計過失，確保會計信息質(zhì)量。

六、結(jié)束語

綜上所述，會計過失導(dǎo)致的會計信息不實，其具體原因有很多，且極為復(fù)雜，要防范則必須注意結(jié)合多種措施綜合利用。為此，應(yīng)以會計準(zhǔn)則、制度的建設(shè)和完善為核心，加強(qiáng)會計規(guī)范建設(shè)，完善各種會計準(zhǔn)則、制度，開展各種形式的教育提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等，以提高會計信息質(zhì)量，減少會計信息過失，從而為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。參考文獻(xiàn)：

[1]宋成東.區(qū)分會計過失與會計舞弊的制度建設(shè)[J].遼寧師范大學(xué)學(xué)報;社會科學(xué)版,2008,31(5).[2]趙斌.企業(yè)如何建立會計過失防范體系[J].中州煤炭,2007(6).[3]陳司謹(jǐn),楊千雨.會計信息不實的行政法律規(guī)制研究[J].財務(wù)與金融，2010(1).[4]周向東.采取綜合措施防范治理會計信息造假[J].遼寧經(jīng)濟(jì),2008(3).

第五篇：會計舞弊動因?qū)Σ遊結(jié)尾]

3.1.2 利用收入確認(rèn)的舞弊手段

(l)變更銷售收入確定方式

一些上市公司并非銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個系統(tǒng)，需要實施安裝與服務(wù)，銷售過程持續(xù)時間長，因而收入并非一次實現(xiàn)，特別是對于跨實現(xiàn)的銷售，需要在間分配利潤。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當(dāng)期盈利。

(2)虛構(gòu)收入

這是最嚴(yán)重的財務(wù)造假行為，有幾種做法:一是白條出庫，作銷售入賬。二是對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入和利潤。即通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤。比如，大慶股份所屬的大慶毛紡織廠通過與n戶企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入 1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增存貨2961萬元，既達(dá)到了虛增收入利潤的目的，又不增加稅負(fù)。三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。如上市公司A利用子公司B按市場價銷售給第三方C公司，確認(rèn)B銷售收入，再由另一子E公司從C手中購回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認(rèn)收入和利潤，達(dá)到操縱收入的目的。四是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，增加收入。上市公司創(chuàng)造兩筆交易以一項資產(chǎn)抵償一項高于資產(chǎn)的負(fù)債，再以相同負(fù)債金額購回先前抵債的資產(chǎn)，資產(chǎn)增值，公司獲利。

(3)提前或者延后確認(rèn)收入

使用提前確認(rèn)收入手法的，主要是那些當(dāng)期收入較低而費用較高的企業(yè)，尤其是在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)。如：陽光股份將下屬子公司與其他公司合作開發(fā)的住宅樓在住戶入住手續(xù)尚未辦理完畢和售房款沒有全部結(jié)清的情況下，在年底將該樓盤預(yù)計收入160193359.00元全部記為本年收入。提前確認(rèn)收入的情況有:一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的不適當(dāng)運用，在服務(wù)未完全提供完畢之前，即在賬上確認(rèn)了該服務(wù)帶來的所有收益，而且還不轉(zhuǎn)銷預(yù)提費用，并將需抵償?shù)谋ＷC金計入利潤；三是收入和費用不配比。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。

延后確認(rèn)收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈余管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下運用。

3.1.3 利用成本費用確認(rèn)、計量的舞弊手法

(l)不同成本費用項目之間的分類變化

雖然企業(yè)財務(wù)會計制度對成本以及各項費用有較為明確的劃分，但有些項目的歸類仍有一定的彈性。此外，在銷售費用和管理費用之間，也有一些歸類上的隨意性。

(2)相互間或在不同時間和項目間轉(zhuǎn)移費用

有的上市公司為了虛增利潤，不少費用經(jīng)常不當(dāng)期入賬，或交由母公司承擔(dān)，更多的是通過折舊的計提方式或存貨的計價方式和其他的一些跨期攤派項目來調(diào)節(jié)利潤。

(3)隨意改變廣告費用與商標(biāo)使用費的性質(zhì)

對于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費用的政策變化主要是:將廣告費用視為收益性支出計入當(dāng)期銷售費用，或者是將廣告費用支出視為資本性支出分期攤銷，這一政策的變化對于廣告費用支出較大的消費品類公司影響很大。而對于使用控股公司品牌的上市公司而言，一種情況是由控股公司支付當(dāng)期廣告費用，而上市公司則按該品牌產(chǎn)品的銷售額提取一定比率支付給控股公司作為商標(biāo)使用費。如波導(dǎo)股份，在2000將企業(yè)發(fā)生的10427萬元的廣告費轉(zhuǎn)由其大股東承擔(dān)，實現(xiàn)了4401萬元的利潤。另一種情況是上市公司除支付商標(biāo)使用費外，還支付當(dāng)期廣告費用。前一種情況高估了上市公司的當(dāng)期利潤，后一種情況則是低估了上市公司的當(dāng)期利潤。

3.2 利用會計政策的舞弊

上市公司一般任意選用，變更會計政策和會計估計以實行利潤操縱。按照會計制度規(guī)定，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會計處理方法。所以企業(yè)在選用會計制度政策時具有一定的自主性，同時由于一貫性原則又要求企業(yè)在已經(jīng)選擇會計政策后，應(yīng)在各期保持一致，不能隨便變更。只有法規(guī)要求變更和企業(yè)變更會計政策后更符合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況，變更后提供的會計信息更為可靠時才可變更，但必須采取追溯調(diào)整法(除了會計政策變更累計影響數(shù)不能合理確定的，采用未來適用法)和在報表上予以披露。但會計準(zhǔn)則和會計制度具有一定的靈活性，同一交易和事項的會計處理可能給出多種可供選擇的會計處理方法，因此出現(xiàn)上市公司任意選用，變更會計政策和會計估計對會計利潤進(jìn)行操縱。企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應(yīng)在會計報表附注中加以披露，需要披露的項目主要有以下八項:編制合并報表所采納的原

則，所采用的外幣折算方法以及匯兌損益處理，收入確認(rèn)的原則和方法，企業(yè)所得的會計處理方法，企業(yè)存貨的計價方法，長期投資的核算方法，壞帳損失的核算方法，借款費用的處理方法。其中常用的會計舞弊方法有:1改變折舊政策變更折舊方法、2變更股權(quán)投資核算方法、3變更存貨計價方法、4變更壞賬損失核算方法、5變更合并政策、6濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對策與建議

4.1 完善獨立董事制度和審計制度

1.改革監(jiān)事會與獨立董事制度，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)引進(jìn)利益相關(guān)者監(jiān)事如公司的主要債權(quán)人改進(jìn)監(jiān)事會的地位,使其不受經(jīng)營者的制約，敢于履行監(jiān)督職責(zé)，增強(qiáng)監(jiān)事的監(jiān)督動力和監(jiān)督能力；改進(jìn)監(jiān)事會成員知識結(jié)構(gòu)，提高監(jiān)督水平和效率，監(jiān)管部門應(yīng)定期舉辦上市公司監(jiān)事培訓(xùn)班對監(jiān)事進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)；建立和完善監(jiān)事的問責(zé)和激勵機(jī)制。建立獨立董事職業(yè)準(zhǔn)則體系，建立獨立董事問責(zé)制度；完善獨立董事薪酬制度，建議由中國證監(jiān)會設(shè)立獨立董事基金，統(tǒng)一考核獨立董事的業(yè)績，發(fā)放獨立董事薪金；并每年評選最佳獨立董事并給予物質(zhì)和精神獎勵；同時公布最差獨立董事并給予處罰，免除其獨立董事資格；該基金由中國證監(jiān)會根據(jù)不同上市公司的股本規(guī)模、股本結(jié)構(gòu)、法人治理結(jié)構(gòu)等因素確定收費標(biāo)準(zhǔn)，各上市公司必須每年在規(guī)定時間內(nèi)繳納；明確獨立董事與監(jiān)事會的職責(zé)劃分,建議在上市公司中加強(qiáng)獨立董事在審計委員會的權(quán)力，主要集中在提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司內(nèi)部審計制度、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計的溝通、審核公司的定期財務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部審計制度以及高管人員的聘請或更換等事項上。而監(jiān)事則應(yīng)重點關(guān)注公司的內(nèi)部審計工作、公司內(nèi)部的財務(wù)狀況、高管人員的離任審計以及高管人員的違法亂紀(jì)行為。

2.改革上市公司財務(wù)報表的審計制度，上市公司會計機(jī)構(gòu)僅承擔(dān)成本會計、管理會計、稅務(wù)會計和財務(wù)分析等職能，其對外財務(wù)報告職能，即對外財務(wù)報表的編制由會計師事務(wù)所完成，注冊會計師一方面具有獨立、客觀、公正的優(yōu)勢地位，另一方面，注冊會計師在會計群體中的專業(yè)素質(zhì)與長期從事審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，使得他們承擔(dān)上市公司財務(wù)報表的編制工作更為有利；同時也能解決審計委托人和被審計人合二為一問題。上市公司根據(jù)股本規(guī)模、銷售收入等因素按一定比例向證券監(jiān)管部門財務(wù)報表編制費用；證券監(jiān)管部門再根據(jù)市場機(jī)制，向會計師事務(wù)所拍賣財務(wù)報表的編制權(quán)，并支付財務(wù)報表編制費用給中標(biāo)的會計師事務(wù)所；這樣一方面可充分保證注冊會計師的獨立性、客觀性、公正性，另一方面可基本

消除信息不對稱的影響，可減少社會成本。為防止注冊會計師可能因個人效用最大化，而與上市公司合謀、尋租、損害廣大會計信息消費者利益，由證券監(jiān)管部門牽頭，整合監(jiān)管資源，從工商、稅務(wù)、財政、審計等部門抽調(diào)精兵強(qiáng)將組成注冊會計師監(jiān)督委員會，變多方監(jiān)管為一方監(jiān)管，形成一股合力，提高監(jiān)管效力。

3.改革會計師事務(wù)所和注冊會計師管理體制合理配置政府主管部門與注冊會計師協(xié)會之間的事務(wù)管理權(quán)，由注冊會計師協(xié)會對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行日常檢查，政府主管部門對已經(jīng)協(xié)會檢查過的事務(wù)所進(jìn)行抽查，并做出處罰決定。建立政府的行政管理部門之間的協(xié)調(diào)與配合機(jī)制，取消審計署的業(yè)務(wù)主管部門地位，取消工商行政管理局的業(yè)務(wù)行政管理主體資格。界定直接監(jiān)管部門與派生監(jiān)管部門之間的權(quán)限，派生監(jiān)管部門在業(yè)務(wù)上處于輔助地位，防止與直接監(jiān)管部門的檢查權(quán)重復(fù)。改進(jìn)事務(wù)所組織形式（如增加有限責(zé)任合伙、個人獨資的事務(wù)所組織形式），規(guī)定注冊會計師與合伙人的最高年齡，改革考試制度和提高進(jìn)入門檻，抓好繼續(xù)教育，適當(dāng)強(qiáng)化違規(guī)責(zé)任處罰。

4.2 完善相關(guān)法律法規(guī)

1.完善監(jiān)事會制度和獨立董事制度，相關(guān)法律、法規(guī)應(yīng)在相關(guān)條例中規(guī)定監(jiān)事會有相應(yīng)的監(jiān)督經(jīng)費，并有一定的對違反公司章程、侵犯公司利益的董事、經(jīng)理的處罰權(quán)；對違法的董事、經(jīng)理有提起訴訟權(quán)?！豆痉ā窇?yīng)對監(jiān)事的“檢查公司財務(wù)”職權(quán)做出具體的可操作的規(guī)定：一方面，規(guī)定董事會應(yīng)定期向監(jiān)事會報告經(jīng)營和財務(wù)情況，確保監(jiān)事的知情權(quán)；另一方面，授予監(jiān)事隨時審核公司各種財務(wù)報表和賬冊，并可要求董事會提出報告的權(quán)力。有關(guān)部門應(yīng)在總結(jié)我國獨立董事運作情況的基礎(chǔ)上，對相關(guān)法律、法規(guī)（如《公司法》、《證券法》等）做出修訂，對《意見》、《準(zhǔn)則》及各證券交易所制定的章程、規(guī)則（如《上海證券交易所上市公司治理指引》）中涉及到獨立董事的內(nèi)容，進(jìn)行協(xié)調(diào)和修改，做到統(tǒng)一口徑，相互配套等。有關(guān)部門還應(yīng)通過制定《獨立董事法》，明確獨立董事的任職資格、任期、選聘程序、作用、責(zé)任、義務(wù)等，給予獨立董事制度相應(yīng)的法律地位，依法保障獨立董事正常履行職能并約束獨立董事的行為，從而維護(hù)社會公共利益和投資者的合法利益，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.加強(qiáng)對債權(quán)人和中小投資者的法律保護(hù)完善相關(guān)法律,如《破產(chǎn)法》、《合同法》、《公司法》等，加強(qiáng)對債權(quán)人權(quán)利的保護(hù)。特別要維護(hù)法律的尊嚴(yán)，加強(qiáng)法律執(zhí)行的力度，做到有法必依。同時，應(yīng)當(dāng)規(guī)定：當(dāng)上市公司做出有損于債權(quán)人利益的行為時，債權(quán)人有權(quán)通過法律訴訟接管上市公司的控制權(quán)，而不是非要

等到上市公司破產(chǎn)時才接管上市公司，從而最大限度保護(hù)債權(quán)人的利益。引入辯方舉證制度，所謂辯方舉證，就是自己證明自己無罪；即中小股民在控告上市公司會計舞弊時，應(yīng)由上市公司自己證明其沒有進(jìn)行會計舞弊。賦予中小股民集體訴訟權(quán)利，并應(yīng)遵循三個原則：①中小股民和上市公司打官司時，雙方各自負(fù)擔(dān)自己的成本；②中小股民訴訟可以不付錢，打勝了之后再付錢，打敗則不付；③中小股民控告上市公司，只要有一名股民控告就行，這個股民控告的結(jié)果，如果成功，則利益歸于全體股民。

結(jié)束語

會計舞弊所制造的錯誤信息嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)制定出錯誤決策，嚴(yán)重破壞社會經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，破壞市場運行機(jī)制。因此，建立一套完善的會計舞弊治理措施也就成了證券市場規(guī)范化的重要保證。

我國一直相當(dāng)重視會計舞弊的治理問題，在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，現(xiàn)已初步形成了上市公司會計信息披露制度的基本規(guī)范。然而，由于我國證券市場尚處于發(fā)展初期，難免會存在許多問題，上市公司會計舞弊的治理仍然需要一個不斷深入的過程。

致謝

本文是在張李老師指導(dǎo)下完成的。論文從選題、確定主旨、選材到完成，均傾注了老師的心血。我要衷心地感謝繼續(xù)教育學(xué)院各位老師的辛勤培育，特別要感謝喬金玉同學(xué)與李丹桂同學(xué)在論文開題至完成過程中的指導(dǎo)與幫忙。

在此，亦要感謝我的父母和家人，是你們始終如一的關(guān)愛和支持，給了我無窮的力量和信心，并鼓勵我不斷探求新的知識。

謹(jǐn)以此文獻(xiàn)給關(guān)愛、支持我的人。

最后，深深感謝論文評閱和答辯委員會的各位專家教授，是您們的辛勤勞動給我的自考生活畫上了圓滿的句號。

參考文獻(xiàn)

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