第一篇：淺論納稅評估體系存在的問題及對策
納稅評估是指稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料、財務資料以及日常掌握的各種涉稅信息資料，按照一定的程序，運用一定的手段和方法，對納稅人在一定時期內履行納稅義務的情況及有關涉稅事項進行系統(tǒng)的審核、分析、確認和評價，及時發(fā)現、糾正和處理納稅申報行為中的異常情況，促進納稅人依法申報納稅的管理活動。當前，隨著全球經濟化、信息化的迅猛發(fā)展，深化稅收征管改革迫在眉睫，作為深化改革中的新生事物，納稅評估的發(fā)展也面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。如何正確認識和開展納稅評估工作，使其更好地為深化稅收征管服務，已成為目前擺在我們面前的重要問題，筆者試就納稅評估工作運行存在的一些亟待解決的問題和對策談一些自己的看法。
一、當前評估工作的現狀和存在的問題
自2003年實施納稅評估以來，對納稅評估工作進行了一些行之有效的探索，納稅評估工作把納稅人大量的一般性申報問題解決在日常稅收管理過程中，通過發(fā)現問題解決問題有針對性地開展稅收業(yè)務輔導和稅收政策法規(guī)宣傳，從而促進了納稅人的真實申報，提高了依法納稅的意識，稅源管理得到了加強，異常申報率不斷下降；同時在評估過程中使納稅人的稅收違規(guī)行為及時得到改正，減少了納稅人稅收違法被處罰的發(fā)生，從而減少征納雙方處罰與被處罰的矛盾，進一步融洽稅企關系，也為稽查提供了部分案源。但與稅收征管改革工作的總體目標和要求對照，尚有明顯差距，主要存在以下幾方面問題：
1、納稅評估工作缺乏法律依據，評估工作未能得到充分發(fā)揮。在有關納稅評估的法律依據方面，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無有關納稅評估的規(guī)定。僅有一個2005年3月國家稅務總局下發(fā)的《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2005]43號）的規(guī)范性文件，且評估通用的分析指標較為復雜、繁鎖，無統(tǒng)一標準，操作難度大，對中、小企業(yè)帳務核算不健全的難以適用。正因如此大家普遍對納稅評估的認識不足，就如何開展納稅評估思路不清，對這項工作重視程度出現了參差不齊的現象，致使評估工作流于形式，評估工作的質量難以全面提高。
2、對納稅評估執(zhí)法方式認識不一致，評估工作不能有效開展。不少人認為納稅評估僅是一種案頭的稅務審計，評估人員對疑點問題，通過約談來解決，任憑納稅人自圓其說，評估定性方面評估人員也有主觀意斷行為，評估效果得不到有效保證。
3、評估人員素質參差不齊，直接約束了納稅評估工作的質量和效率。納稅評估工作是一項業(yè)務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高的政治業(yè)務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務素質參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，僅僅停留在看看表、翻翻帳、對對數的淺層次上，評估通用分析指標還不能充分運用。
4、評估機構建立參差不全，崗責不明確。目前多數縣級地稅局以下還沒有專門的納稅評估分局，只是在各個分局內部設立了納稅評估崗位或股室，但是由于設立時間不長，通用分析指標還未統(tǒng)一，崗位職責不明確，評估人員的業(yè)務培訓及業(yè)務考試工作制度仍未健全。
5、納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)銜接、協調不足。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“過濾網”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。但目前評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯系過程中，常常出現一些問題，有時以評代查，以補代罰，使得納稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到很好體現。
6、納稅評估指標存有一定的局限性。現行的納稅評估體系是確定行業(yè)內平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報。如果納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足，但被測算的指標在正常幅度內，難道就算真實申報了嗎？實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向。
7、納稅評估當中發(fā)現違法行為的處理權限問題，直接影響著納稅評估的效力。在納稅評估工作中允許評估環(huán)節(jié)讓企業(yè)以自查申報的方式補繳稅款，極易在實際工作中造成和稽查的執(zhí)法權力錯位?？偩株P于商貿企業(yè)評估的文件中明確規(guī)定在評估中“其中任何一項內容屬于異常，即須移送稽查部門進行檢查?！保珜τ诩{
第二篇：淺論納稅評估體系存在的問題及對策
納稅評估是指稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料、財務資料以及日常掌握的各種涉稅信息資料，按照一定的程序，運用一定的手段和方法，對納稅人在一定時期內履行納稅義務的情況及有關涉稅事項進行系統(tǒng)的審核、分析、確認和評價，及時發(fā)現、糾正和處理納稅申報行為中的異常情況，促進納稅人依法申報納稅的管理活動。當前，隨著全球經濟化、信息化的迅
猛發(fā)展，深化稅收征管改革迫在眉睫，作為深化改革中的新生事物，納稅評估的發(fā)展也面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。如何正確認識和開展納稅評估工作，使其更好地為深化稅收征管服務，已成為目前擺在我們面前的重要問題，筆者試就納稅評估工作運行存在的一些亟待解決的問題和對策談一些自己的看法。
一、當前評估工作的現狀和存在的問題
自2003年實施納稅評估以來，對納稅評估工作進行了一些行之有效的探索，納稅評估工作把納稅人大量的一般性申報問題解決在日常稅收管理過程中，通過發(fā)現問題解決問題有針對性地開展稅收業(yè)務輔導和稅收政策法規(guī)宣傳，從而促進了納稅人的真實申報，提高了依法納稅的意識，稅源管理得到了加強，異常申報率不斷下降；同時在評估過程中使納稅人的稅收違規(guī)行為及時得到改正，減少了納稅人稅收違法被處罰的發(fā)生，從而減少征納雙方處罰與被處罰的矛盾，進一步融洽稅企關系，也為稽查提供了部分案源。但與稅收征管改革工作的總體目標和要求對照，尚有明顯差距，主要存在以下幾方面問題：
1、納稅評估工作缺乏法律依據，評估工作未能得到充分發(fā)揮。在有關納稅評估的法律依據方面，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無有關納稅評估的規(guī)定。僅有一個2005年3月國家稅務總局下發(fā)的《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2005]43號）的規(guī)范性文件，且評估通用的分析指標較為復雜、繁鎖，無統(tǒng)一標準，操作難度大，對中、小企業(yè)帳務核算不健全的難以適用。正因如此大家普遍對納稅評估的認識不足，就如何開展納稅評估思路不清，對這項工作重視程度出現了參差不齊的現象，致使評估工作流于形式，評估工作的質量難以全面提高。
2、對納稅評估執(zhí)法方式認識不一致，評估工作不能有效開展。不少人認為納稅評估僅是一種案頭的稅務審計，評估人員對疑點問題，通過約談來解決，任憑納稅人自圓其說，評估定性方面評估人員也有主觀意斷行為，評估效果得不到有效保證。
3、評估人員素質參差不齊，直接約束了納稅評估工作的質量和效率。納稅評估工作是一項業(yè)務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高的政治業(yè)務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務素質參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，僅僅停留在看看表、翻翻帳、對對數的淺層次上，評估通用分析指標還不能充分運用。
4、評估機構建立參差不全，崗責不明確。目前多數縣級地稅局以下還沒有專門的納稅評估分局，只是在各個分局內部設立了納稅評估崗位或股室，但是由于設立時間不長，通用分析指標還未統(tǒng)一，崗位職責不明確，評估人員的業(yè)務培訓及業(yè)務考試工作制度仍未健全。
5、納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)銜接、協調不足。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“過濾網”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。但目前評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯系過程中，常常出現一些問題，有時以評代查，以補代罰，使得納稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到很好體現。
6、納稅評估指標存有一定的局限性?，F行的納稅評估體系是確定行業(yè)內平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報。如果納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足，但被測算的指標在正常幅度內，難道就算真實申報了嗎？實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向。
7、納稅評估當中發(fā)現違法行為的處理權限問題，直接影響著納稅評估的效力。在納稅評估工作中允許評估環(huán)節(jié)讓企業(yè)以自查申報的方式補繳稅款，極易在實際工作中造成和稽查的執(zhí)法權力錯位?？偩株P于商貿企業(yè)評估的文件中明確規(guī)定在評估中“其中任何一項內容屬于異常，即須移送稽查部門進行檢查?！?，但對于納稅
人的“非故意偷、漏稅”行為，評估人員應當給予納稅人自查自糾的機會，即只要是納稅人不是態(tài)度惡劣或評估人員有理由認為企業(yè)有異常申報現象而企業(yè)拒不承認的除外，實際上都可以認定為是自查自糾稅款，在評估環(huán)節(jié)入庫后不存在罰款問題，這也是稅務機關認為最有親和力的一種方式，但如何客觀判斷企業(yè)是人為的“偷稅”或非主觀意愿上的偷稅？且是否不論稅額多少，一律由評估來入庫，免除擾亂稅收秩序所應受到的處罰，哪怕是涉及到十萬、百萬、甚至上千萬的稅款，都可以免于行政處罰，免于移送司法機關？這一點是否會與《征管法》的有關意圖相違背，相關的條款都未明確。
8、計算機依托不足，大量數據需要手工制作，評估文書復雜，可操作性差。（1）目前全國廣泛推廣應用的稅收征管系統(tǒng)數據庫的不統(tǒng)一，給信息共享帶來技術障礙，大量的評估信息搜集靠手工操作錄入，效率低下，差錯率高；（2）文書繁多，而且不少稅務文書內容重復，或與評估關聯不大，很容易讓人產生敷衍態(tài)度，不利于評估工作的健康發(fā)展。（3）相關文書內容十分單一，審核分析內容不多，與實際工作不相適應，可操作性不大，不能真正體現對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定。我們亟須切實可行的文書或評估軟件，真正把納稅評估工作落到實處。
二、完善納稅評估體系的對策與思考
1、提高認識，統(tǒng)一政策，規(guī)范評估運行。納稅評估是日常管理、稅務稽查的前奏曲，是日常征管工作中非常重要的事前、事中管理，對確保稅收收入及時足額入庫和促使納稅人知法、守法、誠信納稅，減少偷稅現象的發(fā)生都有積極作用。因此，建議國家通過法律形式盡快制定正式的《納稅評估和日常管理檢查辦法》，替代國家稅務總局制定的《納稅評估管理辦法》，對納稅評估的概念、評估范圍、內容、預警值指標、崗位職責、執(zhí)法方式等進一步予以明確。在適當時機將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內容納入《征管法》或《實施細則》之中，使評估工作有法可依，有章可循。各地也能在正式、規(guī)范的《納稅評估和日常管理檢查辦法》指導下，統(tǒng)一認識，健全評估機構，完善評估管理體系，規(guī)范評估工作。
2、進一步樹立納稅評估的思想理念，明晰與稅務稽查的功能差別，加強與征收、稽查環(huán)節(jié)的銜接協調。不能片面地認為納稅評估僅是一種足不出戶的案頭稽核，不實地進行評估。納稅評估作為稅務機關行使稅收執(zhí)法權的一種方式，也可以將納稅評估定為輔導性評估檢查，充分應用征管法及其細則規(guī)定的一切手段，而不應自我限制、自縛手腳。但是，納稅評估的目的畢竟與稅務稽查不同，因此，對在納稅評估過程中發(fā)現有偷稅嫌疑等問題的，為了打擊違法行為，震懾違法企圖，應按規(guī)定程序移交稽查局處理。但同時也不要認為納稅評估就是稅務稽查，只不過稅務稽查由稽查局來實施，納稅評估由基層征管部門來實施，僅僅是執(zhí)行的主體不同。其實兩者還是有明顯區(qū)別的，稅務稽查是打擊稅務違法行為的手段，以納稅人具備違法嫌疑為開展工作的前提和依據，其對象是特定的而不是普遍的。而納稅評估不必以納稅人具備違法嫌疑為開展工作的前提和依據，可以根據征管工作的需要開展，其對象總體而言是普遍的而非特定的。此外，稅務稽查是對納稅人的納稅結果做出評價并做出稅務處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖。而納稅評估則是通過對納稅人納稅結果的分析找出形成結果的原因并提出解決的方法，目的在于提出管理措施，提高管理水平。加強與稽查部門的聯動建設，加強與其他監(jiān)控方式的溝通和配合，制定出科學的聯系制度，真正實現征管一體化。
3、實施人力資源管理，提高干部隊伍的整體素質。選擇一批懂稅收、通法律、會財務，精通計算機應用的政治素質高、責任心強的干部從事評估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優(yōu)組合；大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業(yè)務素質。對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統(tǒng)培訓學習，加強經驗交流總結，切實提高培訓學習的質量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。加大干部考核工作力度，科學合理設置考核指標，將評估工作列入崗位責任考核內容，對達不到評估質量要求和完成不了評估指標的，追究主管負責人和評估有關工作人員的責任。
4、完善評估方法體系，提高評估工作手段。納稅評估其實是一個征管監(jiān)控過程。而在我們日常稅務工作中監(jiān)控是無處不在的：從辦理稅務登記、申報、征繳、辦理減免退稅、報送資料等等都是監(jiān)控。所有這些監(jiān)控，都包含在納稅評估的范疇之內。因此，對納稅人申報資料真實性的評估，僅僅是納稅評估的一個方面。稅務機關根據實際管理的需要，可以是對退稅真實性的專項評估、也可以是對所得稅費用列支情況的專項評估、也可以是對享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人實施政策執(zhí)行情況的專項評估、也可以是對納稅人發(fā)票管理情況的專項評估等等?？梢赃@么說，凡是稅務機關日常管理事項，都可以是納稅評估的工作范圍。當然，對納稅人申報資料的真實性評估應該是納稅評估的重點內容。評估管理工作要實行分類評估管理，拓展評估監(jiān)控面，實現對納稅人的整體綜合評定。（1）對大型企業(yè)集團或重點稅源實行分類評估管理，依靠計算機網絡、信息數據庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現稅企聯網，對企業(yè)的生產銷售全過程實施全方位的控制；（2）對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現問題確定評估對象進行評定處理；（3）對個體工商業(yè)戶或規(guī)模較小、未建帳的小企業(yè)，可采取事前測定評估方法，即用計算機定額管理系統(tǒng)管理，將納稅人的平均經營水平和銷售水平，用保本推算或實地調查相結合的方法，利用計算機得出一個定期內與營業(yè)規(guī)模相適應的較為合理的應納稅定額。使納稅評估工作貫穿征管各環(huán)節(jié)和全過程，從而實現對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控。
5、完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結合。（1）注重調查，不斷豐富和完善評估分析指標體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎指標測算的基礎上，對納納稅人正常經營狀態(tài)下的銷售額、銷售成本、流動資產等指標進行縱橫對比分析和綜合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導信息；（2）建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的生產能力、生產規(guī)模、進銷規(guī)模、倉庫出入等方面，實現對生產銷售的全方位分析，應用經濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結合以提高分析的科學性、準確性。
6、簡化工作程序，規(guī)范評估運作。（1）簡化工作程序和文書數量，提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則，結合各地工作實際，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式；（2）規(guī)范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協作關系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。
7、依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。（1）以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；（2）重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。適時構建稅務數據倉庫，開發(fā)納稅評估軟件。
8、發(fā)揮評估作用，開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力，對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。
稅收征管新格局的確立，賦予了納稅評估更深的內涵和更廣的外延，納稅評估在稅收征管中的地位和作用必將越來越突出。要提高納稅評估的質量和效率，就必須結合征管實際，按照《征管法》和《實施細則》的要求，大膽創(chuàng)新，相信我們的納稅評估工作一定會大有成效，更具特色。
第三篇：淺論納稅評估體系存在的問題及對策
納稅評估是指稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料、財務資料以及日常掌握的各種涉稅信息資料，按照一定的程序，運用一定的手段和方法，對納稅人在一定時期內履行納稅義務的情況及有關涉稅事項進行系統(tǒng)的審核、分析、確認和評價，及時發(fā)現、糾正和處理納稅申報行為中的異常情況，促進納稅人依法申報納稅的管理活動。當前，隨著全球經濟化、信息化的迅猛發(fā)展，深化稅收征管改革迫在眉睫，作為深化改革中的新生事物，納稅評估的發(fā)展也面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。如何正確認識和開展納稅評估，使其更好地為深化稅收征管服務，已成為目前擺在我們面前的重要問題，筆者試就納稅評估運行存在的一些亟待解決的問題和對策談一些自己的看法。
一、當前評估的現狀和存在的問題
自2003年實施納稅評估以來，對納稅評估進行了一些行之有效的探索，納稅評估把納稅人大量的一般性申報問題解決在日常稅收管理過程中，通過發(fā)現問題解決問題有針對性地開展稅收業(yè)務輔導和稅收政策法規(guī)宣傳，從而促進了納稅人的真實申報，提高了依法納稅的意識，稅源管理得到了加強，異常申報率不斷下降；同時在評估過程中使納稅人的稅收違規(guī)行為及時得到改正，減少了納稅人稅收違法被處罰的發(fā)生，從而減少征納雙方處罰與被處罰的矛盾，進一步融洽稅企關系，也為稽查提供了部分案源。但與稅收征管改革的總體目標和要求對照，尚有明顯差距，主要存在以下幾方面問題：
1、納稅評估缺乏法律依據，評估未能得到充分發(fā)揮。在有關納稅評估的法律依據方面，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無有關納稅評估的規(guī)定。僅有一個2005年3月國家稅務總局下發(fā)的《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2005]43號）的規(guī)范性文件，且評估通用的分析指標較為復雜、繁鎖，無統(tǒng)一標準，操作難度大，對中、小企業(yè)帳務核算不健全的難以適用。正因如此大家普遍對納稅評估的認識不足，就如何開展納稅評估思路不清，對這項重視程度出現了參差不齊的現象，致使評估流于形式，評估的質量難以全面提高。
2、對納稅評估執(zhí)法方式認識不一致，評估不能有效開展。不少人認為納稅評估僅是一種案頭的稅務審計，評估人員對疑點問題，通過約談來解決，任憑納稅人自圓其說，評估定性方面評估人員也有主觀意斷行為，評估效果得不到有效保證。
3、評估人員素質參差不齊，直接約束了納稅評估的質量和效率。納稅評估是一項業(yè)務性較強的綜合性，這就要求評估人員應具備較高的政治業(yè)務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務素質參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估流于形式，僅僅停留在看看表、翻翻帳、對對數的淺層次上，評估通用分析指標還不能充分運用。
4、評估機構建立參差不全，崗責不明確。目前多數縣級地稅局以下還沒有專門的納稅評估分局，只是在各個分局內部設立了納稅評估崗位或股室，但是由于設立時間不長，通用分析指標還未統(tǒng)一，崗位職責不明確，評估人員的業(yè)務培訓及業(yè)務考試制度仍未健全。
5、納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)銜接、協調不足。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯系。首先，評估是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估是介于征收與稽查間的“過濾網”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。但目前評估還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯系過程中，常常出現一些問題，有時以評代查，以補代罰，使得納稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到很好體現。
6、納稅評估指標存有一定的局限性?，F行的納稅評估體系是確定行業(yè)內平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報。如果納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足，但被測算的指標在正常幅度內，難道就算真實申報了嗎？實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估的結果和開展方向。
7、納稅評估當中發(fā)現違法行為的處理權限問題，直接影響著納稅評估的效力。在納稅評估中允許評估環(huán)節(jié)讓企業(yè)以自查申報的方式補繳稅款，極易在實際中造成和稽查的執(zhí)法權力錯位。總局關于商貿企業(yè)評估的文件中明確規(guī)定在評估中“其中任何一項內容屬于異常，即須移送稽查部門進行檢查?！保珜τ诩{
稅人的“非故意偷、漏稅”行為，評估人員應當給予納稅人自查自糾的機會，即只要是納稅人不是態(tài)度惡劣或評估人員有理由認為企業(yè)有異常申報現象而企業(yè)拒不承認的除外，實際上都可以認定為是自查自糾稅款，在評估環(huán)節(jié)入庫后不存在罰款問題，這也是稅務機關認為最有親和力的一種方式，但如何客觀判斷企業(yè)是人為的“偷稅”或非主觀意愿上的偷稅？且是否不論稅額多少，一律由評估來入庫，免除擾亂稅收秩序所應受到的處罰，哪怕是涉及到十萬、百萬、甚至上千萬的稅款，都可以免于行政處罰，免于移送司法機關？這一點是否會與《征管法》的有關意圖相違背，相關的條款都未明確。
8、計算機依托不足，大量數據需要手工制作，評估文書復雜，可操作性差。（1）目前全國廣泛推廣應用的稅收征管系統(tǒng)數據庫的不統(tǒng)一，給信息共享帶來技術障礙，大量的評估信息搜集靠手工操作錄入，效率低下，差錯率高；（2）文書繁多，而且不少稅務文書內容重復，或與評估關聯不大，很容易讓人產生敷衍態(tài)度，不利于評估的健康發(fā)展。（3）相關文書內容十分單一，審核分析內容不多，與實際不相適應，可操作性不大，不能真正體現對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定。我們亟須切實可行的文書或評估軟件，真正把納稅評估落到實處。
二、完善納稅評估體系的對策與思考
1、提高認識，統(tǒng)一政策，規(guī)范評估運行。納稅評估是日常管理、稅務稽查的前奏曲，是日常征管中非常重要的事前、事中管理，對確保稅收收入及時足額入庫和促使納稅人知法、守法、誠信納稅，減少偷稅現象的發(fā)生都有積極作用。因此，建議國家通過法律形式盡快制定正式的《納稅評估和日常管理檢查辦法》，替代國家稅務總局制定的《納稅評估管理辦法》，對納稅評估的概念、評估范圍、內容、預警值指標、崗位職責、執(zhí)法方式等進一步予以明確。在適當時機將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內容納入《征管法》或《實施細則》之中，使評估有法可依，有章可循。各地也能在正式、規(guī)范的《納稅評估和日常管理檢查辦法》指導下，統(tǒng)一認識，健全評估機構，完善評估管理體系，規(guī)范評估。
2、進一步樹立納稅評估的思想理念，明晰與稅務稽查的功能差別，加強與征收、稽查環(huán)節(jié)的銜接協調。不能片面地認為納稅評估僅是一種足不出戶的案頭稽核，不實地進行評估。納稅評估作為稅務機關行使稅收執(zhí)法權的一種方式，也可以將納稅評估定為輔導性評估檢查，充分應用征管法及其細則規(guī)定的一切手段，而不應自我限制、自縛手腳。但是，納稅評估的目的畢竟與稅務稽查不同，因此，對在納稅評估過程中發(fā)現有偷稅嫌疑等問題的，為了打擊違法行為，震懾違法企圖，應按規(guī)定程序移交稽查局處理。但同時也不要認為納稅評估就是稅務稽查，只不過稅務稽查由稽查局來實施，納稅評估由基層征管部門來實施，僅僅是執(zhí)行的主體不同。其實兩者還是有明顯區(qū)別的，稅務稽查是打擊稅務違法行為的手段，以納稅人具備違法嫌疑為開展的前提和依據，其對象是特定的而不是普遍的。而納稅評估不必以納稅人具備違法嫌疑為開展的前提和依據，可以根據征管的需要開展，其對象總體而言是普遍的而非特定的。此外，稅務稽查是對納稅人的納稅結果做出評價并做出稅務處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖。而納稅評估則是通過對納稅人納稅結果的分析找出形成結果的原因并提出解決的方法，目的在于提出管理措施，提高管理水平。加強與稽查部門的聯動建設，加強與其他監(jiān)控方式的溝通和配合，制定出科學的聯系制度，真正實現征管一體化。
3、實施人力資源管理，提高干部隊伍的整體素質。選擇一批懂稅收、通法律、會財務，精通計算機應用的政治素質高、責任心強的干部從事評估，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優(yōu)組合；大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業(yè)務素質。對評估涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統(tǒng)培訓學習，加強經驗交流，切實提高培訓學習的質量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。加大干部考核力度，科學合理設置考核指標，將評估列入崗位責任考核內容，對達不到評估質量要求和完成不了評估指標的，追究主管負責人和評估有關人員的責任。
4、完善評估方法體系，提高評估手段。納稅評估其實是一個征管監(jiān)控過程。而在我們日常稅務中監(jiān)控是無處不在的：從辦理稅務登記、申報、征繳、辦理減免退稅、報送資料等等都是監(jiān)控。所有這些監(jiān)控，都包含在納稅評估的范疇之內。因此，對納稅人申報資料真實性的評估，僅僅是納稅評估的一個方面。稅務機關根據實際管理的需要，可以是對退稅真實性的專項評估、也可以是對所得稅費用列支情況的專項評估、也可以是對享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人實施政策執(zhí)行情況的專項評估、也可以是對納稅人發(fā)票管理情況的專項評估等等?？梢赃@么說，凡是稅務機關日常管理事項，都可以是納稅評估的范圍。當然，對納稅人申報資料的真實性評估應該是納稅評估的重點內容。評估管理要實行分類評估管理，拓展評估監(jiān)控面，實現對納稅人的整體綜合評定。（1）對大型企業(yè)集團或重點稅源實行分類評估管理，依靠計算機網絡、信息數據庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現稅企聯網，對企業(yè)的生產銷售全過程實施全方位的控制；（2）對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現問題確定評估對象進行評定處理；（3）對個體工商業(yè)戶或規(guī)模較小、未建帳的小企業(yè)，可采取事前測定評估方法，即用計算機定額管理系統(tǒng)管理，將納稅人的平均經營水平和銷售水平，用保本推算或實地調查相結合的方法，利用計算機得出一個定期內與營業(yè)規(guī)模相適應的較為合理的應納稅定額。使納稅評估貫穿征管各環(huán)節(jié)和全過程，從而實現對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控。
5、完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結合。（1）注重調查，不斷豐富和完善評估分析指標體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎指標測算的基礎上，對納納稅人正常經營狀態(tài)下的銷售額、銷售成本、流動資產等指標進行縱橫對比分析和綜合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導信息；（2）建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的生產能力、生產規(guī)模、進銷規(guī)模、倉庫出入等方面，實現對生產銷售的全方位分析，應用經濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結合以提高分析的科學性、準確性。
6、簡化程序，規(guī)范評估運作。（1）簡化程序和文書數量，提高評估的可操作性。要本著簡化、實用的原則，結合各地實際，合理確定程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估流于形式；（2）規(guī)范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估質量的全過程控制，明確評估中征收、管理、稽查的相互協作關系，使各環(huán)節(jié)、各項互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。
7、依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。（1）以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，提高效率和質量；（2）重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。適時構建稅務數據倉庫，開發(fā)納稅評估軟件。
8、發(fā)揮評估作用，開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力，對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。
稅收征管新格局的確立，賦予了納稅評估更深的內涵和更廣的外延，納稅評估在稅收征管中的地位和作用必將越來越突出。要提高納稅評估的質量和效率，就必須結合征管實際，按照《征管法》和《實施細則》的要求，大膽創(chuàng)新，相信我們的納稅評估一定會大有成效，更具特色。
稅人的“非故意偷、漏稅”行為，評估人員應當給予納稅人自查自糾的機會，即只要是納稅人不是態(tài)度惡劣或評估人員有理由認為企業(yè)有異常申報現象而企業(yè)拒不承認的除外，實際上都可以認定為是自查自糾稅款，在評估環(huán)節(jié)入庫后不存在罰款問題，這也是稅務機關認為最有親和力的一種方式，但如何客觀判斷企業(yè)是人為的“偷稅”或非主觀意愿上的偷稅？且是否不論稅額多少，一律由評估來入庫，免除擾亂稅收秩序所應受到的處罰，哪怕是涉及到十萬、百萬、甚至上千萬的稅款，都可以免于行政處罰，免于移送司法機關？這一點是否會與《征管法》的有關意圖相違背，相關的條款都未明確。
8、計算機依托不足，大量數據需要手工制作，評估文書復雜，可操作性差。（1）目前全國廣泛推廣應用的稅收征管系統(tǒng)數據庫的不統(tǒng)一，給信息共享帶來技術障礙，大量的評估信息搜集靠手工操作錄入，效率低下，差錯率高；（2）文書繁多，而且不少稅務文書內容重復，或與評估關聯不大，很容易讓人產生敷衍態(tài)度，不利于評估的健康發(fā)展。（3）相關文書內容十分單一，審核分析內容不多，與實際不相適應，可操作性不大，不能真正體現對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定。我們亟須切實可行的文書或評估軟件，真正把納稅評估落到實處。
二、完善納稅評估體系的對策與思考
1、提高認識，統(tǒng)一政策，規(guī)范評估運行。納稅評估是日常管理、稅務稽查的前奏曲，是日常征管中非常重要的事前、事中管理，對確保稅收
收入及時足額入庫和促使納稅人知法、守法、誠信納稅，減少偷稅現象的發(fā)生都有積極作用。因此，建議國家通過法律形式盡快制定正式的《納稅評估和日常管理檢查辦法》，替代國家稅務總局制定的《納稅評估管理辦法》，對納稅評估的概念、評估范圍、內容、預警值指標、崗位職責、執(zhí)法方式等進一步予以明確。在適當時機將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內容納入《征管法》或《實施細則》之中，使評估有法可依，有章可循。各地也能在正式、規(guī)范的《納稅評估和日常管理檢查辦法》指導下，統(tǒng)一認識，健全評估機構，完善評估管理體系，規(guī)范評估。
2、進一步樹立納稅評估的思想理念，明晰與稅務稽查的功能差別，加強與征收、稽查環(huán)節(jié)的銜接協調。不能片面地認為納稅評估僅是一種足不出戶的案頭稽核，不實地進行評估。納稅評估作為稅務機關行使稅收執(zhí)法權的一種方式，也可以將納稅評估定為輔導性評估檢查，充分應用征管法及其細則規(guī)定的一切手段，而不應自我限制、自縛手腳。但是，納稅評估的目的畢竟與稅務稽查不同，因此，對在納稅評估過程中發(fā)現有偷稅嫌疑等問題的，為了打擊違法行為，震懾違法企圖，應按規(guī)定程序移交稽查局處理。但同時也不要認為納稅評估就是稅務稽查，只不過稅務稽查由稽查局來實施，納稅評估由基層征管部門來實施，僅僅是執(zhí)行的主體不同。其實兩者還是有明顯區(qū)別的，稅務稽查是打擊稅務違法行為的手段，以納稅人具備違法嫌疑為開展的前提和依據，其對象是特定的而不是普遍的。而納稅評估不必以納稅人具備違法嫌疑為開展的前提和依據，可以根據征管的需要開展，其對象總體而言是普遍的而非特定的。此外，稅務稽查是對納稅人的納稅結果做出評價并做出稅務處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖。而納稅評估則是通過對納稅人納稅結果的分析找出形成結果的原因并提出解決的方法，目的在于提出管理措施，提高管理水平。加強與稽查部門的聯動建設，加強與其他監(jiān)控方式的溝通和配合，制定出科學的聯系制度，真正實現征管一體化。
3、實施人力資源管理，提高干部隊伍的整體素質。選擇一批懂稅收、通法律、會財務，精通計算機應用的政治素質高、責任心強的干部從事評估，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優(yōu)組合；大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業(yè)務素質。對評估涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統(tǒng)培訓學習，加強經驗交流，切實提高培訓學習的質量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。加大干部考核力度，科學合理設置考核指標，將評估列入崗位責任考核內容，對達不到評估質量要求和完成不了評估指標的，追究主管負責人和評估有關人員的責任。
4、完善評估方法體系，提高評估手段。納稅評估其實是一個征管監(jiān)控過程。而在我們日常稅務中監(jiān)控是無處不在的：從辦理稅務登記、申報、征繳、辦理減免退稅、報送資料等等都是監(jiān)控。所有這些監(jiān)控，都包含在納稅評估的范疇之內。因此，對納稅人申報資料真實性的評估，僅僅是納稅評估的一個方面。稅務機關根據實際管理的需要，可以是對退稅真實性的專項評估、也可以是對所得稅費用列支情況的專項評估、也可以是對享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人實施政策執(zhí)行情況的專項評估、也可以是對納稅人發(fā)票管理情況的專項評估等等。可以這么說，凡是稅務機關日常管理事項，都可以是納稅評估的范圍。當然，對納稅人申報資料的真實性評估應該是納稅評估的重點內容。評估管理要實行分類評估管理，拓展評估監(jiān)控面，實現對納稅人的整體綜合評定。（1）對大型企業(yè)集團或重點稅源實行分類評估管理，依靠計算機網絡、信息數據庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現稅企聯網，對企業(yè)的生產銷售全過程實施全方位的控制；（2）對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現問題確定評估對象進行評定處理；（3）對個體工商業(yè)戶或規(guī)模較小、未建帳的小企業(yè)，可采取事前測定評估方法，即用計算機定額管理系統(tǒng)管理，將納稅人的平均經營水平和銷售水平，用保本推算或實地調查相結合的方法，利用計算機得出一個定期內與營業(yè)規(guī)模相適應的較為合理的應納稅定額。使納稅評估貫穿征管各環(huán)節(jié)和全過程，從而實現對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控。
5、完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結合。（1）注重調查，不斷豐富和完善評估分析指標體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎指標測算的基礎上，對納納稅人正常經營狀態(tài)下的銷售額、銷售成本、流動資產等指標進行縱橫對比分析和綜合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導信息；（2）建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的生產能力、生產規(guī)模、進銷規(guī)模、倉庫出入等方面，實現對生產銷售的全方位分析，應用經濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結合以提高分析的科學性、準確性。
6、簡化程序，規(guī)范評估運作。（1）簡化程序和文書數量，提高評估的可操作性。要本著簡化、實用的原則，結合各地實際，合理確定程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估流于形式；（2）規(guī)范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估質量的全過程控制，明確評估中征收、管理、稽查的相互協作關系，使各環(huán)節(jié)、各項互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。
7、依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。（1）以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，提高效率和質量；（2）重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。適時構建稅務數據倉庫，開發(fā)納稅評估軟件。
8、發(fā)揮評估作用，開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力，對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。
稅收征管新格局的確立，賦予了納稅評估更深的內涵和更廣的外延，納稅評估在稅收征管中的地位和作用必將越來越突出。要提高納稅評估的質量和效率，就必須結合征管實際，按照《征管法》和《實施細則》的要求，大膽創(chuàng)新，相信我們的納稅評估一定會大有成效，更具特色。
第四篇：淺析納稅評估存在的問題及對策
淺析納稅評估存在的問題及對策
納稅評估是稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人、扣繳義務人納稅申報的真實性和準確性進行綜合評定，并限期依法處理的管理工作。通過對納稅人當期納稅情況真實性、準確性和合法性進行綜合評定，查找申報錯誤和分析具有普遍性、規(guī)律性的異常申報問題，及時糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現對納稅人整體、實時的控管，同時為稽查環(huán)節(jié)提供案源信息，并為評定納稅人的信譽等級提供依據。因此，有必要將納稅評估引入當前稅收征管模式，建立納稅評估體系，全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質量，增強內部監(jiān)督制約機制，形成較為合理的、科學的稅收管理新格局。
一、目前納稅評估需要解決的問題。
（一）納稅評估的觀念有待進一步樹立。隨著經濟的發(fā)展，我國的稅收征管水平與市場經濟和現代稅制的要求還很不適應，矛盾十分突出。各級稅收管理部門都在努力地探索適合我國目前的經濟發(fā)展要求，并與之相適應的征管模式，從而產生了納稅評估，納稅評估是在新的經濟環(huán)境中的產物，是為適應市場多樣性及經濟全球化，多元化，是稅收征管適應經濟發(fā)展的一種趨向。
1、缺乏統(tǒng)一認識，對納稅評估的內涵、作用認識不足，如何開展納稅評估概念模糊，致使評估工作流于形式，評估工作的質量難以提高。
2、對納稅評估執(zhí)法方式認識不一致，未能正確認識稅收稽查與管理評稅的區(qū)別，評估工作未能有效開展。相當一些地方認為納稅評估僅是一種案頭的稅務審計，不能實地進行評估，未能將案頭審計與實地檢查測算相結合，評估方法單調且缺乏推理性判斷。
（二）納稅評估的法律地位有待提高。納稅評估工作缺乏法律依據，評估工作無章可循。在有關納稅評估的法律依據方面，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無有關納稅評估的相關規(guī)定，僅有2001年12月下發(fā)的《國家稅務總局關于加強商貿企業(yè)增值稅評估工作的通知》的規(guī)章文件和國稅發(fā)[2005]43號國家稅務總局關于印發(fā)《納稅評估管理辦法（試行）》的通知，善未解決納稅評估的程序問題。管理人員如何進行納稅評估？評估工作是一個人就可以開展？還是必須兩人以上等等？納稅評估應按什么方式及程序，沒有統(tǒng)一規(guī)定，各地的做法不一。而且其評估文書復雜而不規(guī)范，可操作性差。
（三）納稅評估的信息渠道有待于進一步拓寬。
1、信息直接影響著評估工作的效率和成果，稅務機關信息來源渠道受限制，加強信息的橫向與縱向聯系，信息量不足,現有技術手段低下，大量的信息孤島造成難以實現信息共享與交流。例如CTAIS系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)的數據核對就是我們日常工作中面臨的難題，更無法談得上與銀行、海關、工商、質量技術監(jiān)督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務機關對納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力，目前稅務機關上下級之間以及內部的征收、管理、稽查各部門之間協調不夠，許多必要的相關資料沒有得到收集和確認整理與公開，信息數據不能充分共享，缺乏統(tǒng)一的“稅務數據倉庫”。因此，許多地方納稅評估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報數據，沒有其他可以利用的數據，影響了納稅評估的深度與廣度。
2、納稅人提供的信息數據質量不高。目前我們納稅評估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報資料和財務數據，但這些資料信息的可靠性和真實性較差。根據納稅評估工作辦法，增值稅評估屬于稅務機關的內部管理工作，在評估過程中，不宜調帳，不宜實地核查，僅憑案頭資料分析，在不太了解、掌握企業(yè)實際生產、經營的情況下，往往由于納稅人采取以假造假的手段把購進、耗用材料、資金、存貨增減等同口徑的縮小，從案頭分析中無法發(fā)現異常申報，往往耗時多，效率低下，難于發(fā)現納稅人的虛假申報現象。特別是為數眾多的中小企業(yè)、股份合作企業(yè)、個體私營企業(yè)，由于受到利益驅動，大多法律意識淡薄，財務核算不太健全，有的企業(yè)甚至故意做假賬，試想在資料不全，相關信息不足，財務不健全、數據不準確，有些財務人員了解了稅務評稅的方法，甚至會在財務指標上采取倒雜推算法，至使評稅指標“100%”正常，以此為計算的評估指標，參考價值不高，至使評估效果不顯著，質量難以提高。
3、評估分析指標體系的科學性、實用性、適應性有待提高?，F行的納稅評估體系是確定行業(yè)內平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理波動幅度內，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模大小，所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，企業(yè)產品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產生較大影響。企業(yè)的經營情況千差萬別，以假設的行業(yè)平均指標進行評估分析難免有其局限性，加上行業(yè)分類無法過多過細，分析指標的科學性、實用性、適用性就大打折扣了。以零售行業(yè)為例，根據國民經濟行業(yè)分類的國家標準，零售業(yè)下屬有9個中類、45個小類，如果粗放地以幾個行業(yè)小類為代表，對其他行業(yè)小類就難以適用，如果要涵蓋所有行業(yè)小類，進行指標的調查分析測算，就是一項巨大的工程，測算分析、維護調整的難度可想而知。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向?；鶎庸芾韱挝恢粚Ρ据爡^(qū)內的企業(yè)進行管理，無法了解更大范圍同行業(yè)企業(yè)的狀況，以及整個行業(yè)的平均水平，缺乏評估的參照物，只能按照個人業(yè)務知識和工作經驗進行評估，當然難以做到有效、深入的評估，這是評估的內在缺陷，有待于形成比較系統(tǒng)的評估體系。
（四）納稅評估的范圍有待進一步擴大。納稅評估實施的范圍有限，目前《納稅評估管理辦法（試行）》雖提到評估涵蓋所有稅種，但各地納稅評估的范圍基本局限在一般納稅人的增值稅申報分析上，對消費稅、所得稅和對進出口企業(yè)的免、抵、退情況等評估進展非常緩慢，缺乏評估需要的指標和參數。對稅款流失嚴重，監(jiān)控難度大的小規(guī)模企業(yè)、個體工商戶有些地區(qū)雖也運用納稅評估，迫于信息等原因成效有限。
（五）納稅評估的信息化運用有待加強。計算機依托不足，目前可供使用的納稅評估應用軟件主要有兩個，一個是CTAIS中的納稅評估子系統(tǒng)，另一個是金稅工程二期拓展的納稅評估子系統(tǒng)。其數據的整合與提煉需要有個統(tǒng)一的軟件，各地雖也相繼開發(fā)出各自的納稅評估軟件，由于開發(fā)的軟件不同，數據庫的不統(tǒng)一，給信息共享帶來技術障礙。納稅評估軟件的開發(fā)應著重從加強預警系統(tǒng)上的評估數據庫的采集與共享，做到及時更新，其數據應來自市場。評估的效果不是簡單的評估軟件所能達到的，手工作業(yè)與軟件生成相結合是評稅的最佳方式，評估的結論應由管理員根據實際情況綜合推算掌握。
（六）管理與稽查未相配合，影響納稅評估的成效。實施征管查分離改革以后，管理職能與檢查職能的分離在一些地方形成了管、查割裂的狀態(tài)，稽查局負責專業(yè)稽查，管理系列的檢查職能被嚴重削弱，管理人員的檢查意識薄弱，在評稅中納稅人不愿提供更多的信息及數據。多數管理人員沒有稅務檢查證，合法、規(guī)范的檢查難以實施，管理人員通過日常檢查手段獲取企業(yè)生產經營情況、防范企業(yè)違法違章于未然的工作方法遭遇銷弱。從目前管理系列下戶檢查的流程看，它是在申報審核、案頭稽核、約談質疑之后的最后手段，形成了對日常檢查的不重視不主動。而對于稽查系列來說，專業(yè)的稽查過程，很少有管理人員參與，甚至出于對案情的保密等原因，稽查情況在小范圍內公開，管理人員得不到相關的信息，管、查割裂明顯，有機聯系不足。納稅評估人員在無法全面了解企業(yè)實際經營狀況的情況下，和對精心策劃的虛假申報進行納稅評估工作，顯然難有成效。
（七）納稅評估工作人員的綜合業(yè)務素質有待進一步提高。納稅評估專業(yè)化管理的最終目的就是要有專業(yè)化的評估人員，不但要掌握稅收業(yè)務知識、財務會計知識、法律知識、計算機應用基礎知識，而且要了解企業(yè)的生產經營全貌及納稅人的詳細情況和特點，掌握審核、評析、測算、取證、質詢的全部技能，但目前的納稅評估人員均為一人多崗，除正常的納稅評估工作外，還須承擔企業(yè)的各類涉稅管理事項，日常管理事務較多，難于確保有充足的時間和精力去專門從事納稅評估工作。同時，各級業(yè)務部門的培訓尚未到位，評估人員隊伍的整體素質在實踐中雖有一定的提高，卻依然跟不上納稅評估深層次信息化管理的要求，同時還要求納稅評估人員有一定的責任心、事業(yè)心，而目前符合上述條件的干部在數量上還不能滿足納稅評估的需要，納稅評估尚停在表層的分析，為評估而評估，工作基本處于應付狀態(tài)，因而使納稅評估顯效緩慢，同時也難于調動評估人員的積極性。
（八）納稅評估的經驗不足。我國的納稅評估的時間較短，經驗不足，在處理有關納稅評估事宜不夠成熟，在開展納稅評估程序、方法不夠完善，在許多方面還都是空白。
二、進一步完善納稅評估體系，夯實稅源管理基礎的對策 要提高納稅評估的工作質量和效果，就要針對上述問題對癥下藥，采取積極有效的措施，系統(tǒng)地、全面地解決納稅評估工作所面臨的問題。要從制度建設、軟件開發(fā)、日常管理、人才培養(yǎng)等方面多管齊下，使納稅評估工作成為稅收征管的頂梁之柱。
（一）提高思想認識，擺正納稅評估在稅收征管中的地位。當前，我國的稅收征管水平與市場經濟和現代稅制的要求還很不適應，在經濟發(fā)展迅猛的今天，矛盾十分突出。在人力資源無法到位，在考慮納稅成本和社會效益。因此，目前需要拿出一個比較科學的方法幫助稅務機關了解哪些稅源有問題，需要重點監(jiān)管。評稅體系就是通過建立不同的評價標準和體系，對納稅人或者稅務機關可能存在的問題。利用評稅體系可以使稅務部門對企業(yè)的發(fā)展和稅源情況心中有數，是為適應市場多樣性，以及經濟全球化，多元化，是稅收征管適應經濟發(fā)展的一種趨向，是在新的經濟環(huán)境中的產物。也已經被許多發(fā)達國家在稅收管理和稅源監(jiān)控中得驗證，是一個行之有效，可以節(jié)約人力資源的有效途徑，各級稅務機關應統(tǒng)一思想認識，加強對納稅評估的組織領導。
（二）健全納稅評估的法律地位，規(guī)范評估制度。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎，規(guī)范納稅評估操作規(guī)程是納稅評估成效的保證。國家稅務總局應在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎上進行完善與補充，建議制定《納稅評估工作操作規(guī)程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內容、崗位職責、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評估程序、責任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統(tǒng)一，還應將評估資料歸檔，同時在適當的時機，將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內容納入《征管法》或《征管法實施細則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。
（三）拓寬信息渠道，提高信息質量。
1、從橫向縱向拓寬納稅評估的信息渠道：（1）加強信息的橫向聯系，與地稅、銀行、海關、審計、水電供應、外貿等部門密切聯系達到數據共享，同時應象稽查一樣以法律的方式取得數據，保證分析數據來源準確性；（2）完善信息縱向聯系，在稅務機關上下級之間以及內部的征收、管理、稽查各部門之間加強配合，對相關資料進行收集整理與公開，建立內部信息共享的“稅務數據庫”。
2、充分運用《征管法》所賦予的權力，全面收集評估信息。加強稅法宣傳，從嚴治稅，按《征管法》所賦予的權力，通過法律程序要求被評估方必須提供相關信息，以確保評估信息的準確和全面，以及評估結果的法律效率。
3、完善納稅評估分析指標體系，建立市場調查部門，對不同行業(yè)及不同規(guī)模以及不同的營運方式分門別類地進行調查，區(qū)分不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同生產能力、不同經營方式、不同登記注冊類型，豐富完善科學的指標分析體系，并隨著社會經濟的發(fā)展變化和稅收征管的發(fā)展變化，不斷地進行更新完善，做到與時俱進。做到評估結果有根有據，有說服力，能讓納稅人心服口服。
（四）開展多稅種評估，拓寬評估的范圍。要在加強對增值稅評估的基礎上，積極探索消費稅、所得稅等稅種評估方法，使納稅評估系統(tǒng)涵蓋所有稅種，同時加強對小規(guī)模及個體戶相關信息的收集，整理和歸納其在經濟運作中的有價值的數據與指標，為對其評稅提供基礎數據和理論支持，從而實現對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控。
（五）加快納稅評估的信息化建設。
1、依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。（1）以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；（2）重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。
2、加快研發(fā)納稅評估的專業(yè)應用軟件，充實軟件的評估分析內容，提升納稅評估的智能化程度，并與金稅工程、稅收征管軟件等稅收管理軟件緊密結合，有些地區(qū)已建立起納稅預警系統(tǒng)，應進一步完善預警系統(tǒng)，提高其準確性，提示出轄區(qū)內申報異常企業(yè)。同時應正確認識評估軟件與手工操作的辨證關系，（1）每個企業(yè)的經營都有其自身的個性，單靠電子軟件是不可能準確地體現千差萬別的眾多企業(yè)。（2）市場經濟的復雜性，又注定了電子軟件無法正確的展現企業(yè)的狀態(tài)。（3）手工操作雖效率差，但能較全面地綜合地考慮不同企業(yè)的個性。（4）一味地追求、依靠納稅評估軟件是錯誤的。
（六）管、查辨證協作，分清各自職責。在評稅中不僅要以稽查為后盾，而且還要有稽查的意識，敢于發(fā)現問題，敢于深追問題，沒有稽查支持的評稅，評稅是軟弱無力的，其效果是可以想象的。評稅與查稅是有本質的區(qū)別，納稅評估是一項稅收管理活動，側重于對納稅人履行納稅義務的事前、事中也有事后（在評估中納稅人意識到少交稅款而主動補交稅款）的監(jiān)督，對納稅人補稅一般不作處罰，但應確定所屬期限加收滯納金，這是體現稅收的嚴肅性。評稅的目的是讓納稅人及時主動，改正錯誤，不夠成犯罪。查稅發(fā)現的問題是要追究法律責任。實踐中容易造成納稅評估成為一種“協商式稽查”，往往在稽查中可能遇到難點問題，會采取以評稅的方式處理，從而影響了稅收的公平性和稅收環(huán)境，納稅評估監(jiān)控地位得不到體現。因此，納稅評估應與稅務稽查劃清界定。在管理評稅中應堅持三個移交、二個不評：評稅解決不了的移交稽查、企業(yè)不服從評稅結果的又無正當理由的移交稽查、有偷稅行為的移交稽查；有明顯異常的不評、稽查正在或近期涉入過的不評。
（七）建立納稅評估工作的質量考核體系，加強干部培訓全面提高干部隊伍的整體素質。
1、建立激勵創(chuàng)新機制。營造良好的干部間的和諧環(huán)境是建立激勵創(chuàng)新機制的宗旨，沒有好的和諧環(huán)境，激勵機制就不能取得好的效果，甚至適得其反，因此，建立激勵機制必須服務于干部間的和諧環(huán)境。（1）以加強稅收文化建設，提高干部的綜合素質，以文化建設促和諧環(huán)境，從而培養(yǎng)評估人員愛崗敬業(yè)精神；（2）實施能級管理，要充分考慮干部間的各自的優(yōu)勢與特點、特長，注重工作實績，兼顧職務與專業(yè)等級，擇優(yōu)上崗，要建立在和諧的基礎上，不能由于能級管理的制定而影響干部的工作積極性，在干部隊伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學習、奮發(fā)向上的良好局面。
2、加大干部考核工作力度，強化干部隊伍管理，科學合理設置考核指標，將評估工作列入崗位責任考核內容，對達不到評估質量要求和完成不了評估指標的，追究主管負責人和評估有關工作人員的責任。
3、大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業(yè)務素質。加強對評估人員的培訓力度，對評估工作涉及的稅收業(yè)務知識、財務會計知識、法律知識、計算機應用基礎知識等內容進行系統(tǒng)培訓學習，而且要請經濟管理方面的專家教授來給干部講課，讓評估人員了解企業(yè)的生產經營過程及企業(yè)經營的詳細情況和特點，掌握審核、評析、測算、取證、質詢的全部技能。加強經驗交流總結，切實提高培訓學習的質量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。
（八）我國的納稅評估應借鑒國外的做法。我國納稅評估起步晚，要盡快讓評稅工作起到應有作用，就要借鑒國外的一些做法。如新加坡、英國等在納稅評估方面起步較早的國家，納稅評估為發(fā)達國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，他們的經驗為我們加強納稅評估提供了借鑒依據，有益于加快我國的納稅評估步伐。
第五篇：納稅評估存在問題
納稅評估存在的問題
納稅評估作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優(yōu)勢。但是，在實際工作中，納稅評估存在著理論與實踐的差距，評估人員素質參差不齊、信息資料來源不夠廣泛、評估手段不夠科學等問題。
（一）納稅評估人員素質亟待提高
從事評估的人員基本都是稅收管理員，在負責征管的同時進行納稅評估，沒有專門從事評估的專業(yè)人員，其掌握的業(yè)務水平參差不齊，具備綜合素質的人員屈指可數，具有納稅評估專業(yè)素質的人員更是鳳毛麟角。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，有的只停留在看看表、對對數、查查抵扣發(fā)票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，沒有進行更深層次的發(fā)現線索、解決問題，納稅評估的作用得不到充分的發(fā)揮。
（二）信息資料來源不夠廣泛。
納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。只有掌握各類信息并進行處理、測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。
（三）評估手段不夠科學。
目前的納稅評估工作仍停留在手工和紙質階段，計算機只是進行輔助性工作，提供少部分信息資料的查詢，遠沒有實現真正意義上的納稅評估工作信息化。這種手工評估狀態(tài)，其評估結果完全取決于評估人員的業(yè)務素質及工作責任心，且沒有規(guī)范各行業(yè)的評估指標體系，沒有出臺納稅評估工作規(guī)程，如果評估人員掌握的業(yè)務水平偏低或者其徇私舞弊，則評估工作流于形式，只是走過場，沒有發(fā)揮納稅評估的應有作用。
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