第一篇：淺談銀行存款舞弊的審計(jì)問題及方法

一、銀行存款的特點(diǎn)

銀行存款是指將企業(yè)的資金存放在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)。按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定及結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都必須開立銀行存款賬戶，被稱為結(jié)算戶存款，用來進(jìn)行收款，付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。它是現(xiàn)代社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所必須運(yùn)用的資金結(jié)算工具。銀行存款的流動(dòng)性強(qiáng)，具有交流和付款的性質(zhì)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須持有一定數(shù)額的銀行存款為前提。銀行存款不僅是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，同時(shí)還是審計(jì)過程中關(guān)注的主要對(duì)象。由于銀行存款的流動(dòng)性強(qiáng)，易于使用，很容易出現(xiàn)舞弊等行為。許多金融案件表明，管理人員的錯(cuò)弊行為都涉及銀行存款項(xiàng)目。

與庫(kù)存現(xiàn)金相比，銀行存款在會(huì)計(jì)核算過程中資金的安全性容易被忽視，易造成損失。銀行存款是貨幣資金的主要表現(xiàn)形式，同時(shí)也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要對(duì)象。雖然銀行存款的數(shù)量一般都大于庫(kù)存現(xiàn)金，但同庫(kù)存現(xiàn)金相比，庫(kù)存現(xiàn)金的流動(dòng)性要比銀行存款強(qiáng)，由于銀行存款的收入和支出手續(xù)較為嚴(yán)格，因此，人們普遍認(rèn)為，銀行存款在安全性上要高于庫(kù)存現(xiàn)金，出問題的可能性也小于庫(kù)存現(xiàn)金，所以在對(duì)銀行存款管理的問題上，重視度也就低于庫(kù)存現(xiàn)金，然而，在實(shí)際工作中，出問題的往往是銀行存款。了解銀行存款的安全計(jì)費(fèi)管理不到位，銀行存款管理系統(tǒng)是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，有很大的關(guān)系。因此，在銀行存款核算管理過程中，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部牽制，健全內(nèi)部控制制度，實(shí)行崗位職責(zé)分工，充分發(fā)揮銀行存款報(bào)表和對(duì)賬單的作用，以確保銀行存款賬實(shí)，帳證和帳帳相符。

二、銀行存款的舞弊問題

（一）利用未達(dá)賬項(xiàng)掩飾其舞弊行為。

被審計(jì)單位不按規(guī)定確認(rèn)收支事項(xiàng)，而作為未達(dá)賬項(xiàng)，以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的目的。此外，會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為也會(huì)作為未達(dá)賬項(xiàng)予以掩飾。主要表現(xiàn)為：1.巧立名目，化整為零為了逃避限定現(xiàn)金結(jié)算范圍的規(guī)定，有的單位故意將大項(xiàng)金額分割成若干項(xiàng)小金額，陸續(xù)從銀行提取現(xiàn)金2.用于非法開支。如：用于超出現(xiàn)金使用范圍規(guī)定的購(gòu)物支出;用于支付現(xiàn)金可享受優(yōu)惠待遇或好處費(fèi)的費(fèi)用及消費(fèi)性支出。

（二）涂改票據(jù)，侵吞企業(yè)財(cái)物。

會(huì)計(jì)人員利用管理漏洞或是職務(wù)便利，將以前年度的支票或銀行進(jìn)賬單的日期涂改為當(dāng)前日期，再次入賬以套取單位財(cái)物。如：有的會(huì)計(jì)人員為了掩蓋銀行存款日記賬”與銀行對(duì)賬單”不符的現(xiàn)象，采取涂改、變?cè)煦y行對(duì)賬單”等辦法，隱藏會(huì)計(jì)舞弊。

（三）在銀行存款審計(jì)過程中，明確銀行存款核算中舞弊的特點(diǎn)，將對(duì)審計(jì)工作的有效開展具有指導(dǎo)作用。結(jié)合銀行存款的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用專門審計(jì)方法及策略是及時(shí)揭露重大違法犯罪的必要手段。

（四）改變銀行存款賬戶的收支情況，將資金挪用

銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移收入、挪用資金、出借賬戶、為外單位套取現(xiàn)金、侵吞利潤(rùn)，僅從賬面上發(fā)現(xiàn)不了任何問題。主要表現(xiàn)為：1.有的會(huì)計(jì)人員收到銀行存款支票時(shí)，填制銀行存款進(jìn)賬單”同時(shí)簽發(fā)一張相同金額偽造用途的現(xiàn)金支票一井送至銀行，將提取的現(xiàn)金挪用或貪污。由于企業(yè)的銀行存款日記賬對(duì)這一收一支，井無(wú)記錄，銀行對(duì)賬單雖有記錄但余額沒有變化，因此在審計(jì)銀行存款時(shí)很難發(fā)現(xiàn)。2.有的會(huì)計(jì)人員收到銷售單位采用折價(jià)銷售方式促銷獲得的款項(xiàng)時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，而是簽發(fā)一張相同金額的現(xiàn)金支票將現(xiàn)金取出挪用或貪污。

三、針對(duì)銀行存款舞弊的審計(jì)方法

（一）檢查內(nèi)控制度。

檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，找出貨幣資金管理方面存在的漏洞，確定貨幣資金審計(jì)的方向和重點(diǎn)要采用觀察、詢問等方法，重點(diǎn)了解銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離;銀行存款日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后合法的收付款憑證登記入賬，是否根據(jù)不同的銀行賬號(hào)分別記錄，是否逐筆序時(shí)登記;支出是否經(jīng)過核準(zhǔn)、審批;支票是否按順序簽發(fā)，作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根一同保存;是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等等。

采用審計(jì)抽樣技術(shù)，抽取一定的樣本，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序。

審計(jì)被審單位是否審核原始憑證。即審計(jì)被審單位會(huì)計(jì)部門收到銀行存款收支原始憑證后，會(huì)計(jì)主管人員或指定的分管會(huì)計(jì)人員是否負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行審核。對(duì)于不符合規(guī)定要求的原始憑證采取相應(yīng)的控制措施，如不予受理、予以扣留及予以退回等。

審計(jì)被審單位是否填制或取得結(jié)算憑證。即審計(jì)被審單位出納是否根據(jù)審簽的原始憑證，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)定要求填制或取得銀行存款結(jié)算憑證如，辦理貨款托收需要填制托收承付結(jié)算憑證等。

（二）核對(duì)流水

有些會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只重點(diǎn)查看余額，對(duì)銀行存款的日常結(jié)算沒有關(guān)注，在對(duì)資金流多的單位審計(jì)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就較大。為降低資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)程度，就必須考察資金流水的情況，查看是否存在沒入賬的資金收支情況。這就要關(guān)注這幾點(diǎn)：必須取得本會(huì)計(jì)期間全部的銀行存款對(duì)賬單，根據(jù)專業(yè)判斷及其審計(jì)的重要性程度，從而制定需要進(jìn)行核對(duì)金額的下限，再對(duì)限額之上的資金流水帳和銀行存款賬兩帳之間對(duì)帳。如果有的資金收支業(yè)務(wù)沒有記帳，再確定沒有形成未達(dá)賬項(xiàng)之后，確定借方和貸方都有發(fā)生，并核對(duì)日記賬的借方和貸方發(fā)生數(shù)。發(fā)現(xiàn)沒有記賬的資金收支業(yè)務(wù)，需查明原因，存在的原因主要有出向其他單位出借銀行賬戶、收入沒有記賬、將資金挪作他用。向其他單位出借賬戶的情況一般小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)出現(xiàn)。通常表現(xiàn)為在銀行存款對(duì)賬單上先有一筆存款收入，一筆資金又會(huì)相同的金額在近期支取，一般是整數(shù)。這種狀況下，應(yīng)重點(diǎn)查看款項(xiàng)的來源和去向，并且進(jìn)行函證。對(duì)相關(guān)聯(lián)的銷售合同進(jìn)行審核，查看是不是出借銀行存款賬戶，還是銷售收入沒有進(jìn)行記賬。一般情況下銷售收入沒有入賬大都是偷逃稅需求企業(yè)，一般體現(xiàn)在銀行存款對(duì)賬單上都是先有一筆銷售收入，隨后再一次或多次轉(zhuǎn)出。針對(duì)上述情況，審計(jì)工作的重點(diǎn)與上一種情況大致相同。上市公司為了虛報(bào)現(xiàn)金流量和提高盈利能力，一般都利用銀行存款賬戶進(jìn)行作假。主要表現(xiàn)：虛列應(yīng)收賬款的回收，少提壞賬準(zhǔn)備金，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的;同時(shí)還虛增貨幣資金，從而增加現(xiàn)金流量。如，a公司在上市三年后，資金已所剩無(wú)幾，經(jīng)營(yíng)慘淡，如果實(shí)情披露，該公司將會(huì)因效益差，失去誠(chéng)信。為避免這種情況出現(xiàn)，a公司從其他公司借入一筆3000萬(wàn)的款項(xiàng)作為“預(yù)收賬款”并入賬，但沒有實(shí)際交易，只是為了應(yīng)付審計(jì)，待審計(jì)完成后又分?jǐn)?shù)次將該款歸還。

審計(jì)人員為降低這類風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)銀行存款大額收支程序進(jìn)行抽查過程時(shí)，應(yīng)做到：區(qū)別該種交易是不是為公司需要的，有無(wú)依據(jù)證明交易的真實(shí)性;該企業(yè)是否與付款單位發(fā)生日常業(yè)務(wù)，付款單位是否存在合理;對(duì)與期末收取的大額存款進(jìn)行詳細(xì)的審查，確定其真實(shí)性。

（三）及時(shí)對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)控制進(jìn)行審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)銀行存款審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

銀行存款業(yè)務(wù)控制是指為保證銀行存款的準(zhǔn)確可靠而采取的一系列相互制約的方法、措施與程序的總稱。銀行存款資產(chǎn)在貨幣資金中占有較大的比重，為了保證正確合理地使用銀行存款，保證企業(yè)銀行存款的安全與完整，必須對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)控制進(jìn)行審計(jì)。

1.核對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬中的銀行存款余額，確認(rèn)其是否相符。若不相符，應(yīng)查明原因，評(píng)價(jià)其差錯(cuò)對(duì)報(bào)表的影響，弄清是否存在故意行為。

2.審查被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單。銀行對(duì)賬單往往會(huì)如實(shí)記載轉(zhuǎn)移挪用資金、公款私存、侵吞利息等舞弊行為，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行審查：

第一，取得或編制銀行存款余額調(diào)審計(jì)單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，審查被的期末余額是否相符。需要注意的是，即使被審計(jì)單位銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額完全相符，也不能證明銀行對(duì)賬單完全正確，必要時(shí)應(yīng)請(qǐng)開戶銀行直接提供對(duì)賬單。

第二，就被審計(jì)單位銀行存款的賬面余額向開戶銀行函證，驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款余額是否真實(shí)、合法、完整。銀行函證是審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、在對(duì)銀行存款審計(jì)中，為求證銀行存款真實(shí)性的必要程序。函證的賬戶包括本會(huì)計(jì)期間新開的、正使用的和核銷的銀行賬戶，詢證函應(yīng)由審計(jì)人員根據(jù)銀行對(duì)賬單審計(jì)基準(zhǔn)日的存款余額填寫，直接發(fā)出和接收。

（四）關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)

1.銀行存款收付憑證本身是否合法合規(guī)。注意審計(jì)發(fā)票是否印有稅務(wù)監(jiān)制的印章

2.審查有關(guān)收入、費(fèi)用、支出業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)。

銀行存款結(jié)算及時(shí)性審計(jì)：（1）銀行存款業(yè)務(wù)收入是否及時(shí)入賬（2）銀行存款業(yè)務(wù)支出是否及時(shí)入賬

銀行存款業(yè)務(wù)的完整性審計(jì)：（1）銀行存款業(yè)務(wù)收入是否完整（2）銀行存款業(yè)務(wù)支出是否完整（3）銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證的內(nèi)容是否完整。注意審計(jì)原始憑證上簽發(fā)單位名稱、地址，接受單位名稱、簽發(fā)日期，內(nèi)容摘要等方面的內(nèi)容是否齊備，若有疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審計(jì)（4）根據(jù)銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證編制的記賬憑證的內(nèi)容是否完整。

銀行存款會(huì)計(jì)報(bào)表列示的恰當(dāng)性審計(jì)：根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金”項(xiàng)下反映

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)：通過對(duì)銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的核對(duì)，證明銀行存款是否真實(shí)存在，賬賬是否一致（1）核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單。對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的發(fā)生額，要逐筆核對(duì)，注意發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊（2）核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對(duì)調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)是否合情、合理、合法。對(duì)時(shí)hl長(zhǎng)、金額大的未達(dá)賬項(xiàng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，是否存在利用假造未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行貪污等會(huì)計(jì)舞弊的問題。

針對(duì)存在大額的未達(dá)賬項(xiàng)的處理時(shí)，應(yīng)確認(rèn)其真正用途，并作出必要的審計(jì)調(diào)整。上市公司關(guān)聯(lián)方占用資金一直是審計(jì)工作需特別注意的問題，一些企業(yè)利用銀行與企業(yè)收款和取款的時(shí)間的不一致性，制造虛假的還款情況，從而以減少關(guān)聯(lián)往來。例如，甲股份公司的控股股東為乙公司，其子公司為丙公司。但乙公司欠丙公司巨額款項(xiàng)。乙公司的經(jīng)營(yíng)情況一直不好，并沒有還款能力。如在會(huì)計(jì)報(bào)表如實(shí)進(jìn)行披露則會(huì)導(dǎo)致甲公司的合并報(bào)表上反映出乙公司的巨額欠款，從而可能引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注，同時(shí)也可能因?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)傾向于計(jì)提全額的壞賬準(zhǔn)備金而致使公司虧損。甲公司于是就在快到年末時(shí)向丙公司付款，但是沒有進(jìn)行做賬，而丙公司則將收到的賬款作為乙公司的還款立即入賬，這樣就虛構(gòu)了乙公司的還款，并且也就虛擬的增加了該企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中貨幣資金的金額。

審計(jì)人員在對(duì)銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行核查時(shí)，應(yīng)做到：查看未達(dá)賬項(xiàng)是否正常，大額資金的收入及支出是否明確，如果存在企業(yè)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后入賬及時(shí)的情況，需核對(duì)所附原始單據(jù)是否真實(shí)、合法，完整;如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后仍然沒有及時(shí)地對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行入賬，應(yīng)根據(jù)具體情況確定是否正常或是否有問題。

總之，銀行存款的審計(jì)，是審計(jì)中不可忽視的環(huán)節(jié)，它既是貨幣資金的重要組

成部分，也是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目，所以對(duì)之進(jìn)行認(rèn)真、利學(xué)、有效地審計(jì)具有重大的意義。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要做到除核對(duì)收人、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款明細(xì)外，詳查銀行收付款憑據(jù)，取得證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)依據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，分析客戶是否為正常業(yè)務(wù)關(guān)系及業(yè)務(wù)內(nèi)容的合理性，必要時(shí)向客戶函證或親自到對(duì)方取證。對(duì)銀行存款審計(jì)，其目的是為了核查被審企業(yè)在銀行存款的使用和管理環(huán)節(jié)中是否存在漏洞，從而揭示該單位內(nèi)部控制中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，有助于較全面地掌握資金的來龍去脈，查清被審企業(yè)的財(cái)務(wù)情況的真實(shí)性、效益性和合法性。以提高銀行賬款的安全性。

第二篇：銀行存款審計(jì)

二、銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì) 銀行存款的審計(jì)程序

1、根據(jù)《銀行帳戶管理辦法》審核銀行帳戶開立情況，取得所有銀行帳戶開立的證明資料，審查是否存在多頭開戶情況。

2、帳帳核對(duì)。抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對(duì)。

3、帳單核對(duì)。取得各開立帳戶的銀行對(duì)帳單，審查銀行對(duì)帳單和銀行存款日記帳，關(guān)注是否存在未記帳的收入、支出。

4、抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗(yàn)證有關(guān)銀行存款內(nèi)部控制的遵守情況。通常抽查幾個(gè)月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來檢查企業(yè)是否定期進(jìn)行銀行存款賬目核對(duì)，驗(yàn)證調(diào)節(jié)表的編制審核是否遵循了不相容職務(wù)分離的要求。

5、帳證核對(duì)。抽取一定數(shù)量的收款憑證檢查：收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符；銀行存款日記賬的收入金額是否正確；收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符；收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否下符；實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等；抽取一定數(shù)量的付款憑證檢查：付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；銀行存款日記賬的付出金額是否正確；付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符；付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致；實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符等等。

6、充分利用外部審計(jì)的資源，取得銀行詢證函（或復(fù)印件），核對(duì)銀行賬戶的余額等信息。

第三篇：揭露舞弊審計(jì)的20種主要方法

揭露舞弊審計(jì)的20種主要方法

1、制定審計(jì)方案，檢查相關(guān)文件、協(xié)議，了解機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理、程序和實(shí)務(wù)，檢查內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的強(qiáng)點(diǎn)與弱點(diǎn)，對(duì)內(nèi)控弱點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

2、了解過去曾發(fā)生過的舞弊類型，確定舞弊可能存在的領(lǐng)域，審查舞弊者是否使用了不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，檢查隱匿虧損，夸大業(yè)績(jī)及偷逃稅款等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，披露事實(shí)真相。

3、測(cè)試各機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)和道德環(huán)境，思考舞弊當(dāng)事人的動(dòng)機(jī)，分析在何種環(huán)境和狀況下，揭露財(cái)務(wù)人員利用手中權(quán)利通過串通轉(zhuǎn)移、支取挪用等手段侵占各種資財(cái)，營(yíng)私舞弊。

4、尋找潛在的能證明有問題會(huì)計(jì)事項(xiàng)的文件，審查這些文件的異常現(xiàn)象，如虛假制造、篡改、歪曲。更改會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)而據(jù)以編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄、原始憑證等會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料；不適當(dāng)?shù)馁~目分類；長(zhǎng)年不結(jié)的往來款項(xiàng)等。

5、確定有效的調(diào)查方式，查明賬戶余額中有問題的和異常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以便虛列、多列、少列、不列費(fèi)用、成本情況，披露編造虛假收益或隱瞞收益情況。

6、收集保存證據(jù)，證實(shí)資產(chǎn)損失、偽造會(huì)計(jì)事項(xiàng)和虛假財(cái)務(wù)報(bào)表存在的事實(shí)；進(jìn)而獲得刑事、民事或保險(xiǎn)方面的索賠權(quán)利。

7、確認(rèn)舞弊犯罪事實(shí)的證據(jù)，確認(rèn)被懷疑人是否是這資舞弊行為的唯一個(gè)人，確認(rèn)被懷疑人從中得到某種好處的準(zhǔn)確證據(jù)，是否存在無(wú)法說明來源的財(cái)產(chǎn)，生活水平是否超出收入水平。

8、評(píng)價(jià)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的結(jié)果，在舞弊調(diào)查各階段，都要用證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來衡量和評(píng)價(jià)調(diào)查結(jié)果，對(duì)口頭證據(jù)要仔細(xì)詢問，找出破綻；對(duì)書面證據(jù)要細(xì)心審查，找出漏洞；對(duì)實(shí)物證據(jù)要細(xì)致觀察，找出疑點(diǎn)，以確定某種斷言、某一公眾關(guān)注熱點(diǎn)或舉報(bào)是否存在舞弊事實(shí)證據(jù)，并能說明其意圖動(dòng)機(jī)。

9、從異常時(shí)間上發(fā)現(xiàn)問題。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。如果會(huì)計(jì)憑證上沒有反映業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間，或所反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，就應(yīng)視為異常時(shí)間，需要借助其他資料，進(jìn)一步核查。

10、從時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。在商品購(gòu)銷過程中，商品的購(gòu)、銷、調(diào)、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據(jù)測(cè)算正常的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)先后順序無(wú)故顛倒，或在時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了正常時(shí)間，就需要進(jìn)一步查明原因。

11、從異常的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題。一是從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，同一商品可以從多渠道，多地點(diǎn)采購(gòu)，在同等條件下為節(jié)約成本，應(yīng)就近采購(gòu)，而舍近求遠(yuǎn)，或頻繁多次倒買倒賣的采購(gòu)行為，就有拉關(guān)系，得回扣，貪污錢財(cái)之嫌，應(yīng)作為異常地點(diǎn)，進(jìn)一步查明原因。二是從商品流向發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。商品流向決定了購(gòu)銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無(wú)關(guān)或相矛盾，電應(yīng)視為異常地點(diǎn)做進(jìn)一步調(diào)查。三是從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題。從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。如某企業(yè)的管理費(fèi)每月有個(gè)正常的數(shù)值區(qū)間，而某一個(gè)月的管理費(fèi)突然上升許多，就是異常數(shù)字，需要作進(jìn)一步審查，以便弄清疑點(diǎn)。從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)，還是應(yīng)該是負(fù)數(shù)，或者既可以是正數(shù)又可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)賬戶中的固定資產(chǎn)、材料、貨幣資金等，都應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，便是異常數(shù)字，需要進(jìn)一步詳細(xì)查明。

12、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。一般來講，會(huì)計(jì)核算的數(shù)字比財(cái)務(wù)汁劃的數(shù)字要精確。在會(huì)計(jì)核算數(shù)字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均是異常數(shù)字，需要問個(gè)為什么，并進(jìn)一步弄個(gè)明白。

13、從資金運(yùn)動(dòng)的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。資金運(yùn)動(dòng)總是有來龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來的，具體是通過”庫(kù)存商品”賬戶反映其來路。在正常情況下，”庫(kù)存商品”賬戶的借方；對(duì)應(yīng)”銀行存款”賬戶或”應(yīng)付賬款”賬戶的貸方?！睅?kù)存商品”賬戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領(lǐng)用；在特殊情況I、，有庫(kù)存盤虧、毀損等。因此，與”庫(kù)存商品”賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)賬戶有”銀行存款”、”應(yīng)收賬款”、”霄理費(fèi)”、”待處理?yè)p失”等賬戶。查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)異常去向，應(yīng)特別注意，進(jìn)一步弄清真實(shí)情況。

14、從資金運(yùn)動(dòng)的來路發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及有關(guān)資金來源與去向兩個(gè)方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權(quán)，還可能購(gòu)置固定資產(chǎn)。如果發(fā)現(xiàn)非對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)作為異常對(duì)應(yīng)關(guān)系加以審查。

15、從沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，其主要手段之一就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶作手腳。因此。查賬時(shí)應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。

16、根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，分析研究發(fā)現(xiàn)問題的側(cè)重點(diǎn)。如：被審計(jì)單位的關(guān)鍵人員突變，就要查”活”賬，從實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人去發(fā)現(xiàn)線索；再如：被審計(jì)單位有賬外”賬”，就應(yīng)查清落實(shí)賬外”賬”的來源、形成過程及存在形式，便可發(fā)現(xiàn)問題。

17、走訪座談法。以被審計(jì)單位外部相關(guān)單位及相關(guān)人員為詢證對(duì)象，通過座談尋找審計(jì)線索的一種輔助審計(jì)方法。審計(jì)組進(jìn)駐后，可以走訪被審計(jì)單位的主管部門

18、在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必要時(shí)應(yīng)對(duì)遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)進(jìn)行計(jì)劃，以便為發(fā)現(xiàn)那些可能嚴(yán)重影響審計(jì)目標(biāo)的違法行為提供合理的保證。同時(shí)，審計(jì)人員還要保持警惕，關(guān)注那些與可能間接影響審計(jì)結(jié)果的違法行為有關(guān)的情況或交易事件。

19、當(dāng)出現(xiàn)任何可能對(duì)審計(jì)有著重大影響的違規(guī)、違法、欺詐及錯(cuò)誤行為的跡象時(shí)，審計(jì)人員都要予以注意，并進(jìn)行延伸審計(jì)以證實(shí)或消除這些疑點(diǎn)一旦發(fā)現(xiàn)有未遵守相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)重問題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持適度的職業(yè)懷疑，調(diào)查內(nèi)部控制失敗的情況，但卻不能想當(dāng)然地認(rèn)定被審計(jì)的管理層及其職員就是不誠(chéng)實(shí)的。如果相關(guān)證據(jù)已被更改，或者有人借這些嚴(yán)重違法違規(guī)行為獲得了好處，審計(jì)人員也要進(jìn)行檢查。

20、應(yīng)當(dāng)借助包括第三方證據(jù)在內(nèi)的原始憑據(jù)加以證實(shí)，以確保審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)人員要認(rèn)真確定需要收集多少審計(jì)證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員還要認(rèn)識(shí)到，他們收集的審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論將可能成為法律或紀(jì)律處理的基礎(chǔ)。

另外在日常的審計(jì)工作中，許多記錄都是由計(jì)算機(jī)來處理的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解如何收集并處理這些記錄作為審計(jì)證據(jù)。收集計(jì)算機(jī)證據(jù)要求審計(jì)人員要仔細(xì)計(jì)劃，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)。為確保計(jì)算機(jī)證據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)人員要檢查是否存在適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)。在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員必須：尋找最有說服力的證據(jù)，因?yàn)樽C據(jù)可能會(huì)被毀損、丟失或遺忘，不要忽視微小的線索，尋找事實(shí)來證實(shí)疑點(diǎn)，集中力量調(diào)查舞弊問題的最薄弱之處，查找并匯總那些表明舞弊行為可能已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)，總結(jié)并說明所涉及的會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)往來所涉及的紙質(zhì)線索以及違規(guī)情況等問題，確定舞弊問題可能出現(xiàn)的程度。關(guān)于證據(jù)來源主要是：

一是被審計(jì)單位的文件資料：在檢查賬冊(cè)資料時(shí)，審計(jì)人員要調(diào)查核對(duì)各種可以用作審計(jì)證據(jù)的文件資料。依其重要性不同，可采用原件或復(fù)印件。

二是通過面談獲得重要信息。因?yàn)樗麄兛赡芤呀?jīng)注意到了管理層所制定的內(nèi)部控制制度的薄弱之處，或者發(fā)現(xiàn)了其他雇員的舞弊行為，在檢查由于舞弊行為而造成的重大誤報(bào)問題方面，面談是相當(dāng)有用的。

三是通過調(diào)查問卷方式來收集一些重要而有用的信息。

四是通過函證其他相關(guān)單位獲得有用的信息(如銀行存款余額對(duì)賬單、不同借款人的借款余額函證，等等)。如果這些單位提供的數(shù)字與賬面不符，審計(jì)人員就要詳細(xì)核查其中的差異。五是分析性復(fù)核。審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息都要認(rèn)真分析，這些信息可能會(huì)反映出一些不正常的趨向。此時(shí)，審計(jì)人員需要關(guān)注一些特定領(lǐng)域或細(xì)節(jié)。

另外關(guān)于舞弊的審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)人員可以以書面或口頭形式向適當(dāng)管理層報(bào)告舞弊預(yù)防、檢查的情況及結(jié)果。披露可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查；舞弊行為已導(dǎo)致對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)；發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴(yán)重程度，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施；若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)嚴(yán)重或金額較大，應(yīng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

第四篇：采購(gòu)舞弊審計(jì)

曾經(jīng)做過一個(gè)采購(gòu)舞弊審計(jì)，做到后來，老板不給審下去了，在審計(jì)出問題后辭職了幾個(gè)采購(gòu)員，再繼續(xù)審下去，人都跑光了，就沒人干活了，現(xiàn)招也來不及?，F(xiàn)在把這個(gè)過程分享給大家。

當(dāng)時(shí)，我剛跳槽到一家單位，面試的時(shí)候在自我介紹的時(shí)候提到一句：曾經(jīng)做過某個(gè)舉報(bào)事項(xiàng)的審計(jì)，加上面試時(shí)其他方面表現(xiàn)可能還算不錯(cuò)，就被錄用了。

入職不到一個(gè)月，接到第一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目就是對(duì)已經(jīng)辭職的采購(gòu)經(jīng)理做離任審計(jì)。我入職、采購(gòu)經(jīng)理離職時(shí)間剛好是一致的，從頭到尾，我都沒與此人見過面。領(lǐng)導(dǎo)布置任務(wù)了，就認(rèn)真開始做吧。

說實(shí)在的，剛進(jìn)公司，一頭霧水的，就接到這么一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，壓力很大。采購(gòu)水很深，做采購(gòu)流程審計(jì)原本就是一件比較復(fù)雜的審計(jì)，還要我查出這個(gè)采購(gòu)經(jīng)理有什么問題，就難上加難了。

我根據(jù)采購(gòu)循環(huán)的要求，一步一步，循規(guī)蹈矩的做審計(jì)，耗時(shí)約一個(gè)月，僅查出一些小問題，比如合同不規(guī)范存在風(fēng)險(xiǎn)、比價(jià)資料不全等。老板對(duì)我的期望值在逐漸下降，我的壓力是越來越大！

大概入職3個(gè)月吧，我萌生了退意，開始找下家了。

同時(shí)，我拋開傳統(tǒng)的審計(jì)流程，從每一筆訂單開始。公司用的是ERP系統(tǒng)，我就天天坐在電腦前，查訂單、合同、比價(jià)、供應(yīng)商.......，系統(tǒng)中約10萬(wàn)份有效訂單,30多萬(wàn)行，我大概查了不到1/2訂單，每天看訂單，看到要吐！看訂單很辛苦，但對(duì)我來講，相當(dāng)于身臨其境的把以往的采購(gòu)流程走了一遍。漸漸的，有眉目了。問題集中在20多個(gè)供應(yīng)商上，我從系統(tǒng)中導(dǎo)出了全部供應(yīng)商信息，比對(duì)訂單，重點(diǎn)查有問題的供應(yīng)商。

突破口是一筆不起眼的，金額不大的小訂單，采購(gòu)員在這個(gè)供應(yīng)商只買了一次，沒有比價(jià)信息，沒有招標(biāo)信息，供應(yīng)商信息不全，問這個(gè)采購(gòu)員怎么回事，采購(gòu)員先說需要的比較著急，就隨便找了這家，后說記不清了。

然后我就查了采購(gòu)員的個(gè)人信息，通過人力資源，發(fā)現(xiàn)采購(gòu)員是從其他公司跳槽過來的，之前任職的公司注冊(cè)地點(diǎn)與這個(gè)供應(yīng)商注冊(cè)地點(diǎn)很近。然后找了工商局的關(guān)系，查到此供應(yīng)商的監(jiān)事是該采購(gòu)員之前任職的公司的老板。再繼續(xù)查存在質(zhì)疑的幾家供應(yīng)商，都有類似的相互牽扯的關(guān)系，什么A公司的會(huì)計(jì)是B公司的董事之一，B公司的經(jīng)營(yíng)地址與C公司的一樣了，C公司對(duì)外宣傳登記的手機(jī)號(hào)碼是某采購(gòu)員老婆的手機(jī)了....差不多就是拔出蘿卜帶出泥那種，一搞一串！還有D公司因?yàn)橘|(zhì)量有問題被我們公司踢出合格供應(yīng)商名錄，立馬就有個(gè)新注冊(cè)3天的E公司被神一樣的采購(gòu)員從茫茫人海里找到了，并且開始大規(guī)模簽約采購(gòu)了，而采購(gòu)員這么做是因?yàn)椴少?gòu)經(jīng)理要求的。更搞笑的是，因?yàn)槟硯准夜?yīng)商在系統(tǒng)中登記的信息不全，我要求采購(gòu)員和這些供應(yīng)商聯(lián)系，提供完整的信息，結(jié)果幾天后發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中信息被人為修改過了，被我發(fā)現(xiàn)后，該信息的采購(gòu)員一周內(nèi)神速辭職！

然后領(lǐng)導(dǎo)就讓我寫報(bào)告了，把已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題做個(gè)總結(jié)，其他就不要繼續(xù)了。

總共3人辭職，1人受到處罰，其中辭職的一個(gè)人是老板司機(jī)的侄子。已經(jīng)離職的采購(gòu)經(jīng)理也被叫回來談話，要求他采取措施，彌補(bǔ)損失。

再然后，我的座機(jī)、手機(jī)被采購(gòu)部某些人拉黑了。

從這個(gè)審計(jì)中，我得出幾個(gè)結(jié)論

1、采購(gòu)的水真不是一般的深！是TM的太深啊，沒事別去攪合，除非萬(wàn)不得已

2、換位思考很重要

3、不要小看基礎(chǔ)工作，不要忽視金額小的訂單

4、辦法總比問題多

5、新來的人要做好被考驗(yàn)（或者是當(dāng)炮灰）的準(zhǔn)備

審計(jì)結(jié)果還算萬(wàn)幸，不管怎樣，在我入職最困難的時(shí)候找到了突破點(diǎn)，交了份還算滿意的答卷，至少交差了。最后說下我的工作背景：上市公司審計(jì)經(jīng)理（不是審計(jì)部經(jīng)理）工作時(shí)間滿20年了，內(nèi)審工作時(shí)間5年

第五篇：總結(jié)防舞弊審計(jì)的20種主要方法范文

總結(jié)防舞弊審計(jì)的20種主要方法

1、制定審計(jì)方案，檢查相關(guān)文件、協(xié)議，了解機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理、程序和實(shí)務(wù)，檢查內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的強(qiáng)點(diǎn)與弱點(diǎn)，對(duì)內(nèi)控弱點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

2、了解過去曾發(fā)生過的舞弊類型，確定舞弊可能存在的領(lǐng)域，審查舞弊者是否使用了不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，檢查隱匿虧損，夸大業(yè)績(jī)及偷逃稅款等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，披露事實(shí)真相。

3、測(cè)試各機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)和道德環(huán)境，思考舞弊當(dāng)事人的動(dòng)機(jī)，分析在何種環(huán)境和狀況下，揭露財(cái)務(wù)人員利用手中權(quán)利通過串通轉(zhuǎn)移、支取挪用等手段侵占各種資財(cái)，營(yíng)私舞弊。

4、尋找潛在的能證明有問題會(huì)計(jì)事項(xiàng)的文件，審查這些文件的異?，F(xiàn)象，如虛假制造、篡改、歪曲。更改會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)而據(jù)以編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄、原始憑證等會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料；不適當(dāng)?shù)馁~目分類；長(zhǎng)年不結(jié)的往來款項(xiàng)等。

5、確定有效的調(diào)查方式，查明賬戶余額中有問題的和異常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以便虛列、多列、少列、不列費(fèi)用、成本情況，披露編造虛假收益或隱瞞收益情況。

6、收集保存證據(jù)，證實(shí)資產(chǎn)損失、偽造會(huì)計(jì)事項(xiàng)和虛假財(cái)務(wù)報(bào)表存在的事實(shí)；進(jìn)而獲得刑事、民事或保險(xiǎn)方面的索賠權(quán)利。

7、確認(rèn)舞弊犯罪事實(shí)的證據(jù)，確認(rèn)被懷疑人是否是這資舞弊行為的唯一個(gè)人，確認(rèn)被懷疑人從中得到某種好處的準(zhǔn)確證據(jù)，是否存在無(wú)法說明來源的財(cái)產(chǎn)，生活水平是否超出收入水平。

8、評(píng)價(jià)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的結(jié)果，在舞弊調(diào)查各階段，都要用證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來衡量和評(píng)價(jià)調(diào)查結(jié)果，對(duì)口頭證據(jù)要仔細(xì)詢問，找出破綻；對(duì)書面證據(jù)要細(xì)心審查，找出漏洞；對(duì)實(shí)物證據(jù)要細(xì)致觀察，找出疑點(diǎn)，以確定某種斷言、某一公眾關(guān)注熱點(diǎn)或舉報(bào)是否存在舞弊事實(shí)證據(jù)，并能說明其意圖動(dòng)機(jī)。

9、從異常時(shí)間上發(fā)現(xiàn)問題。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。如果會(huì)計(jì)憑證上沒有反映業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間，或所反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，就應(yīng)視為異常時(shí)間，需要借助其他資料，進(jìn)一步核查。

10、從時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。在商品購(gòu)銷過程中，商品的購(gòu)、銷、調(diào)、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據(jù)測(cè)算正常的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)先后順序無(wú)故顛倒，或在時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了正常時(shí)間，就需要進(jìn)一步查明原因。

11、從異常的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題。一是從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，同一商品可以從多渠道，多地點(diǎn)采購(gòu)，在同等條件下為節(jié)約成本，應(yīng)就近采購(gòu)，而舍近求遠(yuǎn)，或頻繁多次倒買倒賣的采購(gòu)行為，就有拉關(guān)系，得回扣，貪污錢財(cái)之嫌，應(yīng)作為異常地點(diǎn)，進(jìn)一步查明原因。二是從商品流向發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。商品流向決定了購(gòu)銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無(wú)關(guān)或相矛盾，電應(yīng)視為異常地點(diǎn)做進(jìn)一步調(diào)查。三是從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題。從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。如某企業(yè)的管理費(fèi)每月有個(gè)正常的數(shù)值區(qū)間，而某一個(gè)月的管理費(fèi)突然上升許多，就是異常數(shù)字，需要作進(jìn)一步審查，以便弄清疑點(diǎn)。從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)，還是應(yīng)該是負(fù)數(shù)，或者既可以是正數(shù)又可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)賬戶中的固定資產(chǎn)、材料、貨幣資金等，都應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，便是異常數(shù)字，需要進(jìn)一步詳細(xì)查明。

12、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。一般來講，會(huì)計(jì)核算的數(shù)字比財(cái)務(wù)汁劃的數(shù)字要精確。在會(huì)計(jì)核算數(shù)字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均是異常數(shù)字，需要問個(gè)為什么，并進(jìn)一步弄個(gè)明白。

13、從資金運(yùn)動(dòng)的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。資金運(yùn)動(dòng)總是有來龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來的，具體是通過”庫(kù)存商品”賬戶反映其來路。在正常情況下，”庫(kù)存商品”賬戶的借方；對(duì)應(yīng)”銀行存款”賬戶或”應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。”庫(kù)存商品”賬戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領(lǐng)用；在特殊情況I、，有庫(kù)存盤虧、毀損等。因此，與”庫(kù)存商品”賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)賬戶有”銀行存款”、”應(yīng)收賬款”、”霄理費(fèi)”、”待處理?yè)p失”等賬戶。查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)異常去向，應(yīng)特別注意，進(jìn)一步弄清真實(shí)情況。

14、從資金運(yùn)動(dòng)的來路發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及有關(guān)資金來源與去向兩個(gè)方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權(quán)，還可能購(gòu)置固定資產(chǎn)。如果發(fā)現(xiàn)非對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)作為異常對(duì)應(yīng)關(guān)系加以審查。

15、從沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，其主要手段之一就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶作手腳。因此。查賬時(shí)應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。

16、根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，分析研究發(fā)現(xiàn)問題的側(cè)重點(diǎn)。如：被審計(jì)單位的關(guān)鍵人員突變，就要查”活”賬，從實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人去發(fā)現(xiàn)線索；再如：被審計(jì)單位有賬外”賬”，就應(yīng)查清落實(shí)賬外”賬”的來源、形成過程及存在形式，便可發(fā)現(xiàn)問題。

17、走訪座談法。以被審計(jì)單位外部相關(guān)單位及相關(guān)人員為詢證對(duì)象，通過座談尋找審計(jì)線索的一種輔助審計(jì)方法。審計(jì)組進(jìn)駐后，可以走訪被審計(jì)單位的主管部門

18、在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必要時(shí)應(yīng)對(duì)遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)進(jìn)行計(jì)劃，以便為發(fā)現(xiàn)那些可能嚴(yán)重影響審計(jì)目標(biāo)的違法行為提供合理的保證。同時(shí)，審計(jì)人員還要保持警惕，關(guān)注那些與可能間接影響審計(jì)結(jié)果的違法行為有關(guān)的情況或交易事件。

19、當(dāng)出現(xiàn)任何可能對(duì)審計(jì)有著重大影響的違規(guī)、違法、欺詐及錯(cuò)誤行為的跡象時(shí)，審計(jì)人員都要予以注意，并進(jìn)行延伸審計(jì)以證實(shí)或消除這些疑點(diǎn)一旦發(fā)現(xiàn)有未遵守相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)重問題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持適度的職業(yè)懷疑，調(diào)查內(nèi)部控制失敗的情況，但卻不能想當(dāng)然地認(rèn)定被審計(jì)的管理層及其職員就是不誠(chéng)實(shí)的。如果相關(guān)證據(jù)已被更改，或者有人借這些嚴(yán)重違法違規(guī)行為獲得了好處，審計(jì)人員也要進(jìn)行檢查。

20、應(yīng)當(dāng)借助包括第三方證據(jù)在內(nèi)的原始憑據(jù)加以證實(shí)，以確保審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)人員要認(rèn)真確定需要收集多少審計(jì)證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員還要認(rèn)識(shí)到，他們收集的審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論將可能成為法律或紀(jì)律處理的基礎(chǔ)。另外在日常的審計(jì)工作中，許多記錄都是由計(jì)算機(jī)來處理的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解如何收集并處理這些記錄作為審計(jì)證據(jù)。收集計(jì)算機(jī)證據(jù)要求審計(jì)人員要仔細(xì)計(jì)劃，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)。為確保計(jì)算機(jī)證據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)人員要檢查是否存在適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)。在收集審計(jì)證據(jù)