第一篇：創(chuàng)新審計(jì)關(guān)系遏制造假沖動解讀

創(chuàng)新審計(jì)關(guān)系遏制造假沖動

上市公司向商業(yè)保險公司購買財(cái)務(wù)報表保險，一旦投資者發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報表作假，就可以向保險公司索賠。保險公司為降低經(jīng)營風(fēng)險，勢必要聘請注冊公司對上市公司財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師不再與上市公司經(jīng)營者存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，公正執(zhí)業(yè)將不再受到經(jīng)濟(jì)利益的影響

作為一種監(jiān)管手段，讓注冊會計(jì)師審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)報表，本來的目的是通過外部審計(jì)給上市公司財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性扎上一道籬笆。但造假事件表明，注冊會計(jì)師不僅未能起到審計(jì)的作用，還為上市公司造假助紂為虐。那么，能否尋找到一個有效的制度安排呢？

建立保險制度理順審計(jì)關(guān)系

既然事后的監(jiān)督和責(zé)任追究機(jī)制不能有效解決問題，就需要建立一個事前的制度安排，理順審計(jì)關(guān)系，促使注冊會計(jì)師忠實(shí)履行獨(dú)立的審計(jì)責(zé)任，并扼制上市公司造假沖動。

問題的核心在于注冊會計(jì)師必須獨(dú)立于上市公司經(jīng)營者、董事會之外展開審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部人控制問題和召集機(jī)制的缺乏，上市公司股東大會不具備獨(dú)立聘請注冊會計(jì)師的能力，那么，需要獨(dú)立于上市公司的組織擔(dān)當(dāng)聘請人。政府能出任這個角色，但是，一方面中國上市公司大股東的背后往往就是地方政府，上市公司造假與地方政府有一定的關(guān)系；另一方面，政府也是經(jīng)濟(jì)人，同樣存在“失靈”的問題，所以，政府并不適宜擔(dān)任這個角色。現(xiàn)代金融監(jiān)管理論認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)發(fā)展市場化監(jiān)管手段。最合適的辦法是到市場上尋找上市公司審計(jì)人的聘請者。

我們可以來構(gòu)建這樣一套制度：上市公司向商業(yè)保險公司購買財(cái)務(wù)報表保險，一旦投資者發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報表作假，向保險公司索賠（同時向上市公司及其高管人員索賠）。保險公司為降低經(jīng)營風(fēng)險，勢必要對上市公司財(cái)務(wù)報表進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，因?yàn)楸ｋU公司需要聘請注冊會計(jì)師對上市公司審計(jì)，上市公司就沒有自己聘請注冊會計(jì)師的必要了。保險公司聘請注冊公司對上市公司財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師不再與上市公司經(jīng)營者存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，注冊會計(jì)師因而具有超然的獨(dú)立性，因?yàn)橐獙ΡｋU公司負(fù)責(zé)，執(zhí)業(yè)時更加認(rèn)真、嚴(yán)格。表面上看，這種安排不過是一個險種，實(shí)際上通過保險公司的中介，所有者聘請注冊會計(jì)師對經(jīng)營者進(jìn)行審計(jì)的關(guān)系被理順了。上市公司財(cái)務(wù)報表保險中，投保人為上市公司，被保險人是上市公司的全體股東，保險人是商業(yè)保險公司，保險范圍是財(cái)務(wù)報表，保險責(zé)任是上市公司董事會在財(cái)務(wù)報表上的過失行為。如此，上市公司與注冊會計(jì)師之間的委托代理關(guān)系被變更為上市公司、保險公司、注冊會計(jì)師三者的委托代理關(guān)系，但仍是民事代理關(guān)系，這種代理委托行為并無法律上的障礙。

從保險的角度看，這套制度是一種責(zé)任保險，類似的有董事責(zé)任險和注冊會計(jì)師責(zé)任險。三者之間只具互補(bǔ)性，沒有替代性。董事責(zé)任險是一種對公司董事和高級職員在行使職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤、疏忽行為進(jìn)行賠償?shù)暮贤?，與上市公司財(cái)務(wù)報表保險相同之處。一是公司董事和高級職員在行使職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤、疏忽行為引發(fā)賠償時，由保險公司代為賠償；二是即便賠償主體確系董事個人，但如果保險公司發(fā)現(xiàn)董事有故意造假或者私下交易的證據(jù)，保險公司免除賠償責(zé)任。不同之處在于，董事責(zé)任險能夠化解的風(fēng)險有限，對證券市場大部分訴訟賠償案來說只是杯水車薪。會計(jì)師的保險責(zé)任較之董事責(zé)任險更小，而這兩個險種最大的問題是未解決上市公司審計(jì)關(guān)系錯位，所以上市公司財(cái)務(wù)報表險具有不可替代性。

上市公司財(cái)務(wù)報表保險的核心問題是保險利益?！侗ｋU法》第十二條規(guī)定，投保人對保險標(biāo)的應(yīng)當(dāng)具有保險利益，否則，保險合同無效。保險利益是指投保人對保險標(biāo)的具有的法律上承認(rèn)的利益。上市公司財(cái)務(wù)報表保險的標(biāo)的，表面上是財(cái)務(wù)報表，實(shí)際上保護(hù)的是投資者等利益相關(guān)者的利益。所以，上市公司財(cái)務(wù)報表險合同的設(shè)立是符合法律規(guī)定的。

上市公司財(cái)務(wù)報表保險的責(zé)任范疇是財(cái)務(wù)報表，是否符合法律的規(guī)定取決于對保險責(zé)任的認(rèn)定。與董事責(zé)任險、會計(jì)師責(zé)任險一樣，《保險法》并無不允許承保上市公司及其高管人員過失行為的規(guī)定，但法律不允許通過保險來保護(hù)上市公司董事、經(jīng)營者的故意造假行為。所以，上市公司財(cái)務(wù)報表保險的保險責(zé)任應(yīng)當(dāng)是，上市公司高管人員過失造成的財(cái)務(wù)報表失真給投資者帶來的損失，而非絕對意義上的財(cái)務(wù)報表真實(shí)性。盡管保險責(zé)任只局限于上市公司高管人員過失行為給投資者帶來的損失，但由于保險公司降低經(jīng)營風(fēng)險的本能將抗?fàn)幧鲜泄驹旒傩袨椋闇p少上市公司的過失行為展開相應(yīng)的風(fēng)險管理，如為上市公司高管提供培訓(xùn)等相應(yīng)的服務(wù)，因此，這套制度仍然具備扼制上市公司財(cái)務(wù)報表作假的效力。

保險公司能否聘請注冊會計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)？《保險法》第三十六條規(guī)定，被保險人應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)消防、安全、生產(chǎn)操作、勞動保護(hù)等方面的規(guī)定，維護(hù)保險標(biāo)的的安全；根據(jù)合同的約定，保險人可以對保險標(biāo)的的安全狀況進(jìn)行檢查，及時向投保人、被保險人提出消除不安全因素和隱患的書面建議；投保人、被保險人未按照約定履行其對保險標(biāo)的安全應(yīng)盡的責(zé)任的，保險人有權(quán)要求增加保險費(fèi)或者解除合同；保險人為維護(hù)保險標(biāo)的的安全，經(jīng)被保險人同意，可以采取安全預(yù)防措施。根據(jù)以上規(guī)定，保險公司不僅有權(quán)對上市公司財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，還可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果，要求上市公司調(diào)整財(cái)務(wù)報表，使財(cái)務(wù)報表達(dá)到真實(shí)、完整、全面的披露要求，及要求上市公司作出其它必要的整改措施。

《保險法》第一百零七條規(guī)定，關(guān)系社會公眾利益的保險險種、依法實(shí)行強(qiáng)制保險的險種和新開發(fā)的人壽保險險種等的保險條款和保險費(fèi)率，應(yīng)當(dāng)報保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審批。上市公司財(cái)務(wù)報表保險屬于關(guān)系社會公眾利益的險種，需要經(jīng)過保監(jiān)會的審批。

建立上市公司財(cái)務(wù)報表保險制度，會增加上市公司股東的負(fù)擔(dān)，但這種付出與得到相比，還是經(jīng)濟(jì)的。在2001年上市公司年報審計(jì)中，畢馬威會計(jì)師事務(wù)所的平均收費(fèi)是452.15萬元，中國石化和華能國際支付給畢馬威的審計(jì)費(fèi)更分別達(dá)到了6000萬港元和1266萬元人民幣，而國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的平均收費(fèi)是45萬元。如果讓國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任上市公司的審計(jì)工作，上市公司購買財(cái)務(wù)報表保險和審計(jì)費(fèi)用支出不需450萬元。上市公司財(cái)務(wù)報表保險制度的規(guī)模效應(yīng)，也會降低上市公司股東的成本。

免除責(zé)任必須前置

上市公司財(cái)務(wù)報表保險運(yùn)作中，最大的難點(diǎn)是如何區(qū)分上市公司過失責(zé)任和故意違法犯罪行為。

目前，上市公司調(diào)控利潤的財(cái)務(wù)會計(jì)處理方式林林總總，歸納起來一般有虛構(gòu)收入、提前確認(rèn)收入或延遲確認(rèn)收入、轉(zhuǎn)移及推遲確認(rèn)費(fèi)用、多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤、通過非經(jīng)常性損益調(diào)控利潤、對存貨計(jì)價進(jìn)行調(diào)節(jié)、對或有負(fù)債預(yù)計(jì)的忽略與隱瞞等7種手段。這些造假手段，有些是明顯違反法律法規(guī)規(guī)定的，如虛構(gòu)收入，有些則屬于會計(jì)政策調(diào)整和會計(jì)估計(jì)范疇，較難界定是否違法，給保險責(zé)任的認(rèn)定帶來困難，從而產(chǎn)生保險責(zé)任認(rèn)定糾紛。盡管上市公司故意違法違規(guī)修飾財(cái)務(wù)報表不在保險公司保險范圍之內(nèi)，但保險公司為找好為自己辯解的證據(jù)，以及為維護(hù)社會公眾利益，仍有必要在履行保險義務(wù)過程中，找出上市公司種種修飾財(cái)務(wù)報表的行為，力求使財(cái)務(wù)報表真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。如上市公司一意孤行，保險公司不僅可以中止保險合同，還有義務(wù)向監(jiān)管部門舉報和向社會公眾公布。也就是，保險公司要將免除責(zé)任前置，而非事后的抗辯。同時，保險公司對上市公司進(jìn)行審計(jì)，完全是市場行為，并非法定行為，其審計(jì)報告不具備絕對的權(quán)威性。如果上市公司認(rèn)為保險公司的審計(jì)產(chǎn)生爭議，可能自己再聘請注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，那樣，兩份審計(jì)報告就有差異。保險公司為確立自己出具的審計(jì)報告的權(quán)威性，也有必要將免除責(zé)任前置。如此運(yùn)作，將極大地扼制上市公司造假沖動，提高上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

為做到這一點(diǎn)，保險公司必須與聘請的注冊會計(jì)師約定，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報表異常，不僅要調(diào)查原因，促使上市公司糾正，還要向保險公司提交書面報告。如果問題較大，或上市公司拒絕糾正，由保險公司和注冊會計(jì)師共同向監(jiān)管部門報告，并向社會公眾披露。

相應(yīng)配套措施要跟上

上市公司財(cái)務(wù)報表保險，理順了審計(jì)關(guān)系，給注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造了獨(dú)立和勤勉盡責(zé)的環(huán)境；保險公司的風(fēng)險管理又給上市公司套上了一道“緊箍咒”；相應(yīng)信息披露進(jìn)一步扼制了上市公司的造假沖動，這一道又一道防線，將上市公司財(cái)務(wù)失真控制到最小程度，并在一定程度上解決上市公司造假之后的資產(chǎn)不足以賠償投資者損失的問題。但這套制度并非萬金油，其它會計(jì)政策和針對上市公司的監(jiān)管措施也要跟上。同時，這套制度的實(shí)施也相應(yīng)的配套措施。

建立相應(yīng)的信息披露規(guī)則。保險合同可以約定，保險公司必須就審計(jì)意見發(fā)表中介人的看法，當(dāng)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報表異常時，保險公司和注冊會計(jì)師須公開披露相應(yīng)信息。為強(qiáng)化保險公司和注冊會計(jì)師的披露義務(wù)，仍需制定專門的信息披露規(guī)則，除上述內(nèi)容外，還要規(guī)定，保險公司需披露保險合同履行情況等信息。

建立保險公司、注冊會計(jì)師與監(jiān)管部門間的溝通機(jī)制。保險公司、注冊會計(jì)師不具備與上市公司的絕對抗衡力，當(dāng)上市公司拒不改正錯誤時，保險公司能采取的最大措施不過是解除保險合同和拿起法律武器。同時，當(dāng)保險公司、注冊會計(jì)師與上市公司發(fā)生意見分岐時，也需要相應(yīng)的行政意見協(xié)調(diào)。所以，應(yīng)當(dāng)建立保險公司、注冊會計(jì)師與監(jiān)管部門間的溝通機(jī)制，在適當(dāng)時候，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)介入，使市場監(jiān)管與行政監(jiān)管的作用最大化。

保險公司向上市公司派出外部董事、保險糾紛的審理程序等也需要政策明確。

實(shí)施上市公司財(cái)務(wù)報表保險后，難免會出現(xiàn)上市公司內(nèi)部人員等的騙保行為?！侗ｋU法》雖對騙保行為的處罰有了規(guī)定，但上市公司財(cái)務(wù)報表保險騙保行為的社會危害遠(yuǎn)大于一般騙保行為，需要更為詳盡的防范措施。

建立保險公司的展業(yè)規(guī)范，防范保險公司間的惡性競爭。如規(guī)定被一家保險公司因會計(jì)分歧爭議而解除保險合約的上市公司，其他的保險公司在一定期限內(nèi)不得承保其財(cái)務(wù)報表責(zé)任險。

筆者以為，上市公司財(cái)務(wù)報表保險對扼制上市公司造假具有不可替代的作用，這套制度也是可行的，關(guān)鍵之處在于保險公司的風(fēng)險控制?？梢韵冗M(jìn)行試點(diǎn)，條件成熟時再推廣。推行這套制度的難度并不高。只需作適當(dāng)宣傳，形成購買財(cái)務(wù)報表保險的報表可信的氛圍，上市公司就會在社會輿論的壓力之下購買這個保險。

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第二篇：會計(jì)信息造假的產(chǎn)生與遏制

會計(jì)信息造假的產(chǎn)生與遏制

會計(jì)法律的實(shí)質(zhì)是保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，朱镕基同志 在2001年4月16日視察上海周家會計(jì)學(xué)院時，親筆為該校題 寫了“不做假賬”的校訓(xùn)，會計(jì)不做假賬，不僅是會計(jì)的職業(yè)道 德，同時也是對會計(jì)法律責(zé)任的起碼要求。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)秩序中出現(xiàn) 的混亂等不良現(xiàn)象，幾乎都與做假賬有關(guān)。所以，研究會計(jì)的法 律責(zé)任，保證會計(jì)信息的真實(shí)，是建立良好經(jīng)濟(jì)秩序的關(guān)鍵。

一、會計(jì)信息造假產(chǎn)生的根源及危害

近十年來，會計(jì)信息造假的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。會計(jì)信息造假其 動機(jī)是相同的，即為了攫取非法利益。但會計(jì)信息造假從其產(chǎn)生 的根源來看，又有其復(fù)雜性，認(rèn)識這點(diǎn)非常重要，有利于我們從 源頭上來防范和遏制會計(jì)信息造假。會計(jì)信息造假的根源可歸 納為五點(diǎn)：

一是造假個人為了追求非法利益。在會計(jì)信息造假中，個 人作案其特點(diǎn)總是要利用個人的工作之便來謀取私利。一種是 非會計(jì)人員以假發(fā)票多報賬，以假發(fā)票報不該報的賬；另一種 是會計(jì)人員利用職務(wù)之便，有意制造假賬，從而攫取非法利益。個人貪污案件多源于此。

二是單位負(fù)責(zé)人為了謀取部門利益有意制造假賬。企業(yè)造 假賬不外乎是偷稅漏稅，騙取不當(dāng)?shù)睦?。一般來說，會計(jì)人員 不會為單位的利益造假，但單位的負(fù)責(zé)人為了偷稅漏稅，就會指 使會計(jì)人員制造假賬來達(dá)到偷稅漏稅的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都 要查處大批偷稅漏稅的單位和個人，特別是法人實(shí)體，通過制造 假賬偷稅漏稅給國家造成了很大的損失。另外還有單位負(fù)責(zé)人 為了截留和挪用專項(xiàng)資金而制造假賬的情況。

三是會計(jì)信息的提供者與需求者的主體地位不平等，和雙 方信息不對稱產(chǎn)生的會計(jì)造假行為?，F(xiàn)代企業(yè)基本實(shí)行了股份 制，實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股份公司中的持股人就很難了 解到會計(jì)信息的真實(shí)性，這就給虛假信息的產(chǎn)生提供了條件。近幾年來，上市公司的會計(jì)信息造假層出不窮，一旦被發(fā)現(xiàn)則 以“信息漏報”為借口來蒙混過關(guān)。

四是會計(jì)信息監(jiān)督不力?！稌?jì)法》規(guī)定的會計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是 各級財(cái)政部門，政府審計(jì)部門的審計(jì)也是一種監(jiān)督，但審計(jì)工 作又往往以監(jiān)督重大的會計(jì)信息造假為主，一些數(shù)額不大的會 計(jì)信息造假以“自行糾正”為主，結(jié)果是導(dǎo)致一些“自行糾正”的 會計(jì)信息造假不了了之。會計(jì)監(jiān)督乏力，導(dǎo)致會計(jì)信息造假有 了可乘之機(jī)。

五是政府中的部分官員為了追求所謂“政績”，得到上級的 “表揚(yáng)”，不僅縱容會計(jì)造假，甚至引導(dǎo)會計(jì)造假。但這種“數(shù)字 出政績”的游戲，仍然是一種謀取不正當(dāng)利益的行為。一句話。會計(jì)信息造假仍然是源于對非法利益的追求。

會計(jì)信息造假不僅發(fā)生在以營利為目的的企業(yè)組織，也存 在于公益事業(yè)單位和政府部門中。會計(jì)假賬無論在宏觀上還是 在微觀上都危害極深。主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、社會和政治三個方面： 第一，經(jīng)濟(jì)危害。企事業(yè)單位的會計(jì)信息造假，國家公布的 信息也會不真實(shí)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和會計(jì)信息是國家經(jīng)濟(jì)決策的主要 依據(jù)之一，會計(jì)信息造假，會給國家制定經(jīng)濟(jì)政策造成障礙，給 國家經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重危害。

第二。社會危害。在社會領(lǐng)域，會計(jì)信息造假直接擾亂了市 場秩序，不僅造成社會信用危機(jī)，而且極易誘發(fā)社會不穩(wěn)定因 素，同時，會計(jì)信息造假不僅違背了起碼的職業(yè)道德，而且是違 法亂紀(jì)的行為，不利于社會的和諧穩(wěn)定。

第三，政治危害。會計(jì)信息造假在政治上影響和危害執(zhí)政 黨的執(zhí)政地位，影響政府的執(zhí)政威信和執(zhí)政能力，對黨和國家 制定的方針政策和發(fā)展戰(zhàn)略起到了阻礙作用。

二、會計(jì)信息造假關(guān)鍵在法律責(zé)任被弱化

會計(jì)信息造假現(xiàn)象的泛濫，關(guān)鍵是會計(jì)法律責(zé)任被弱化，法 律責(zé)任被弱化的問題可以概括為四個方面：

1．會計(jì)管理機(jī)制被弱化

我國的會計(jì)人員在法律上具有監(jiān)督責(zé)任，即有義務(wù)對本單 位的會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，制止本單位違反法律規(guī)定的會計(jì)信息 造假產(chǎn)生，從這個角度看，會計(jì)人員是會計(jì)信息造假的監(jiān)督者，這是會計(jì)人員的第一重身份；會計(jì)人員是單位的受雇者，他必 須聽命于企業(yè)主的安排以維護(hù)企業(yè)的利益，因此，會計(jì)人員又 往往成為了會計(jì)信息的造假者，這種“雙重身分”的結(jié)果是會計(jì) 聽命于企業(yè)得利，監(jiān)督企業(yè)反有被解雇之憂，會計(jì)人員很容易 把監(jiān)督義務(wù)甩在一邊。會計(jì)人員的這種雙重身分反映了我國會 計(jì)管理機(jī)制的漏洞，其結(jié)果當(dāng)然是會計(jì)法律責(zé)任被弱化了。會 計(jì)管理體制的局限性導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督相互脫節(jié)。2．會計(jì)監(jiān)督被弱化

對會計(jì)監(jiān)督，一般有內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩個體系。從我國 的情況看，企事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督基本上是一句空話，前面講的 會計(jì)管理機(jī)制被弱化實(shí)際上就是內(nèi)部監(jiān)督弱化，會計(jì)人員的利 益是與雇主利益“捆綁”在一起的，會計(jì)人員履行內(nèi)部監(jiān)督僅僅 是“紙上談兵”而已。外部監(jiān)督主要是政府監(jiān)督與社會監(jiān)督，政府 監(jiān)督的主要職能部門是財(cái)政廳(局)，實(shí)際上每年一次的走馬觀 花大檢查，有的甚至只是抽查，根本起不到監(jiān)督的作用。社會監(jiān) 督主要靠媒體，由于會計(jì)的專業(yè)性較強(qiáng)，社會監(jiān)督往往被較強(qiáng) 的會計(jì)專業(yè)性所拖累。

此外，政府官員或政府部門為了一已利益，也會使會計(jì)信 息造假泛濫，促進(jìn)會計(jì)法律責(zé)任被弱化。3．會計(jì)隊(duì)伍職業(yè)道德被弱化

職業(yè)道德被弱化是一種較為普遍的現(xiàn)象，涉及到各行各 業(yè)，會計(jì)行業(yè)也與各行各業(yè)一樣面臨職業(yè)道德素質(zhì)整體滑坡的 問題。由于會計(jì)人員受雇于企業(yè)，會計(jì)人員的升遷與企業(yè)的評 價緊密相關(guān)，某些會計(jì)人員不僅對造假視而不見，甚至還主動 參與造假，為了個人的利益，或按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不正當(dāng)?shù)囊鈭D辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)有意編造會計(jì)假帳，會計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè) 務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)都會影響會計(jì)人員的職業(yè)道德，職業(yè)道德一 旦喪失，會計(jì)人員的法律觀念就會淡漠。4．法律懲治力被弱化

一是從《會計(jì)法》對信息造假的處罰來看，主要是行政處罰 和刑事處罰，而且行政處罰的伸縮范圍很寬，《會計(jì)法》第四十 二條規(guī)定的行政處罰是“可以對單位并處三千元以上五萬元以 下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可 以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還 應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分”，但是，當(dāng) 單位負(fù)責(zé)人以權(quán)力指使會計(jì)人員造假的時候，會計(jì)往往被拉出 來承擔(dān)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人習(xí)慣追求行政處罰是最好的結(jié)果，筆 者認(rèn)為這是實(shí)施《會計(jì)法》過程中的—個漏洞，它為單位負(fù)責(zé)人 避免承擔(dān)更重的法律責(zé)任擴(kuò)大了口子。

二是刑事處罰基本上只針對貪污案件。會計(jì)人員為了個人 私利在會計(jì)信息上造假基本上是為了貪污，這類案例輕微的可 以采取行政處罰，重的則要追究刑事責(zé)任。刑事責(zé)任實(shí)質(zhì)上是 針對個人違法，單位違法則多以行政處罰代替?？陀^情況是，偷 稅漏稅、騙取政府補(bǔ)貼和為領(lǐng)導(dǎo)政績服務(wù)的會計(jì)信息造假的單 位違法越來越普遍，要多于會計(jì)人員的個人違法。

三是對會計(jì)信息造假缺乏民事責(zé)任的追究。民事責(zé)任主要體 現(xiàn)了補(bǔ)償，在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)在資本市場、合資合作、各種契約 關(guān)系，基本上都要提供會計(jì)信息來舉證，會計(jì)信息造假往往給對 方造成損失，民事責(zé)任就是要造假者承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，對民事 責(zé)任的采用。盡管已經(jīng)呼聲很高，但仍處于一種弱化狀態(tài)。

三、遏制會計(jì)信息造假的對策

舉措，也是反腐倡廉、完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、保障民生和 國家經(jīng)濟(jì)安全的大事，筆者認(rèn)為從目前情況看，遏制會計(jì)信息 造假必須采取如下對策：

1．強(qiáng)化會計(jì)人員的自律與應(yīng)有的法律保護(hù)

目前，我國的會計(jì)協(xié)會組織有注冊會計(jì)師協(xié)會、總會計(jì)師

協(xié)會。從總體上看，會計(jì)人員都有了自己的組織，但分散在企業(yè) 內(nèi)部的會計(jì)人員能加入?yún)f(xié)會的還不多。筆者認(rèn)為，凡從事會計(jì) 工作的人員都有資格人會，使所有的會計(jì)人員都能有自己的組 織，此為其一；其二，協(xié)會要重點(diǎn)承擔(dān)會計(jì)人員的職業(yè)道德建 設(shè)，完善自律機(jī)制；其三，協(xié)會要建立會計(jì)人員權(quán)利保障機(jī)制，特別是當(dāng)會計(jì)人員抵制單位領(lǐng)導(dǎo)信息造假遭到報復(fù)后的維權(quán) 至關(guān)重要，現(xiàn)在單位會計(jì)信息造假多與會計(jì)人員的無奈有很大 關(guān)系；其四，要完善會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)；其五，要承擔(dān)為社會推 薦會計(jì)人員上崗就業(yè)的職責(zé)，使協(xié)會成為會計(jì)人員之家。

2．強(qiáng)化法人單位對會計(jì)信息真實(shí)性的直接責(zé)任 許多作者在報刊上從會計(jì)監(jiān)督、管理職能等會計(jì)職能分

離；行業(yè)組織分業(yè)監(jiān)管；排除外力因素對會計(jì)監(jiān)管執(zhí)法的干擾； 強(qiáng)化會計(jì)人員的自律等方面多有論述，強(qiáng)化法人單位對會計(jì)信 息真實(shí)性的直接責(zé)任是遏制會計(jì)信息造假的重要措施。單位會 計(jì)信息造假首先是單位負(fù)責(zé)人要承擔(dān)直接責(zé)任，對會計(jì)人員貪 污的會計(jì)信息造假。單位負(fù)責(zé)人要承擔(dān)監(jiān)督不力與用人失察的 責(zé)任，只有加大對單位負(fù)責(zé)人信息造假的處罰，才能從根本上 消除會計(jì)信息造假。

3．強(qiáng)化會計(jì)信息內(nèi)外兩個監(jiān)督機(jī)制

對會計(jì)信息的監(jiān)督，筆者認(rèn)為要從內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制人手，建 立和完善內(nèi)外兩個監(jiān)督機(jī)制。首先是單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督組 織，在股份制企業(yè)中有監(jiān)事會，監(jiān)事會的實(shí)權(quán)往往起不到監(jiān)督 的作用，筆者認(rèn)為還要輔以職工代表大會的會計(jì)監(jiān)督職責(zé)，會 計(jì)職能部門提供的會計(jì)報告，在監(jiān)事會審議后要提交給職工代 表大會審議。如果職工代表大會審議后認(rèn)為不真實(shí)不能通過。有權(quán)制止會計(jì)報告正式公布。如果單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)行公布虛假會 計(jì)信息，實(shí)際上是單位負(fù)責(zé)人在信息造假中惡化了自身的造假 情節(jié)，內(nèi)部監(jiān)督一定要賦予監(jiān)督機(jī)構(gòu)相應(yīng)的職權(quán)，否則內(nèi)部監(jiān) 督就會流于形式。

在外部監(jiān)督中，目前縣以上政府財(cái)政職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)主要 是會計(jì)工作管理和信息造假的事后執(zhí)法，事前監(jiān)督則被弱化，筆者認(rèn)為應(yīng)重組為“會計(jì)監(jiān)督處(室)”，會計(jì)工作管理與會計(jì)監(jiān) 督是緊密聯(lián)系的。二者不應(yīng)分離。此外，財(cái)政部門應(yīng)該牽頭財(cái) 政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門建立外部 監(jiān)督機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)互通信息的制度，形成強(qiáng)勢的監(jiān)督體系。

4．強(qiáng)化會計(jì)信息造假的支付成本

“會計(jì)立法要體現(xiàn)國家和公眾對信息的需求，使會計(jì)信息 造假者的私人成本高于社會成本?！坠P者認(rèn)為這是非常重要 的，除了前面講的要善用民事賠償責(zé)任，讓會計(jì)信息造假者在 經(jīng)濟(jì)上得不償失外，在執(zhí)法中還要善用行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上《會計(jì)法》規(guī)定的罰款標(biāo)準(zhǔn)太低，與造假祈求謀取的經(jīng)濟(jì) 利益差距太大。在《會計(jì)法》未修改前，按法規(guī)規(guī)定行使最高罰 款標(biāo)準(zhǔn)是無可非議的。在行政處罰中，還可以從多方面來處罰 責(zé)任人，如取消技術(shù)職稱的資格，對職業(yè)經(jīng)理人的會計(jì)信息造 假取消一定年限的任職資格等?？傊粩嗟赝晟莆覈嚓P(guān)的 法律法規(guī)，我國的會計(jì)行業(yè)才能更規(guī)范。會計(jì)信息造假才能得 到有效遏制。

遏制會計(jì)信息造假是建立健康良好的經(jīng)濟(jì)秩序所必須的

第三篇：如何針對會計(jì)造假進(jìn)行審計(jì)

如何針對會計(jì)造假進(jìn)行審計(jì)

會計(jì)造假與其他方面的舞弊是相互關(guān)聯(lián)的，如原始憑證、銀行對賬單、商業(yè)票據(jù)等，最后都?xì)w結(jié)為會計(jì)造假，這里僅介紹常見的違背會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)制度方面的會計(jì)造假。

一、收入完整性

對財(cái)政專項(xiàng)資金收入的審計(jì)主要從其完整性入手，審查所有的收入是否都入賬了，也就是是否少作收入。專項(xiàng)資金的收入來源渠道主要有上級財(cái)政或部門預(yù)算安排撥入、本級財(cái)政預(yù)算配套、按規(guī)定征收籌集、接受社會捐贈等。

（一）改變會計(jì)科目

如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某縣交通局收到一筆上級直接撥入的公路建設(shè)資金，長期掛在“暫存款”科目，不反映收入，發(fā)生的支出沖減“暫存款”，而這些支出超出了資金使用范圍，但因?yàn)槭窃谕鶃砜颇績?nèi)，支出時不接受財(cái)政監(jiān)督管理。會計(jì)年報做了二份，一份是對付財(cái)政和審計(jì)的，依然按“暫存款”報告，一份是上報給上級主管部門的，按“上級補(bǔ)助收入”報告。

審計(jì)只需對這些敏感會計(jì)科目重點(diǎn)關(guān)注，一是審查銀行賬戶，看資金來源和用途；二是與財(cái)政撥入資金核對，看其是否按財(cái)政撥入項(xiàng)目歸入對應(yīng)的會計(jì)科目；三是審查往來賬的收支情況，從而發(fā)現(xiàn)資金收支的性質(zhì)。

（二）設(shè)置“賬外賬”

如某縣社保局為了籌建社保大樓，在單位財(cái)務(wù)賬之外設(shè)立了一本“基建賬”，收支全部通過出納的活期存折或現(xiàn)金運(yùn)作。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該局收取部分單位的養(yǎng)老金、實(shí)物參保資產(chǎn)的租金等不做養(yǎng)老金收入，而是作為基建資金來源，建筑商應(yīng)繳納的職工養(yǎng)老金與社保局應(yīng)支付的建筑工程款互相抵消，一邊做基建收入，一邊做基建支出。而應(yīng)支付給參保單位的退休工資等，直接在養(yǎng)老金專戶上列支。

“賬外賬”可以采用思維聯(lián)想法進(jìn)行審計(jì)，社保大樓是可以看得見、摸得著的東西，審計(jì)人員首先要想到如此大的工程投入，資金來源于何處？養(yǎng)老金賬上沒有參保單位繳納養(yǎng)老金的收入，卻有退休費(fèi)用的支付，或雖有收入，但收入與支出明顯不對稱，審計(jì)人員就要分析聯(lián)想到是否存在養(yǎng)老金收入不入專戶賬的情況。

（三）通過下級入賬

如某縣民政局接受一省外企業(yè)的捐贈，縣民政局不做收入賬，而由援助項(xiàng)目——某農(nóng)村小學(xué)所在的民政所開具行政事業(yè)性單位內(nèi)部收據(jù)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該省外企業(yè)憑縣民政局出具的公益性捐贈的證明材料和民政所的收據(jù)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅前扣除。而實(shí)際上援助小學(xué)只享受到30%的捐贈款，縣民政局截留30%放在賬外，用于發(fā)放職工獎勵，另外的40%返回給了捐贈企業(yè)的老板個人。

這一情況通常只有在延伸審計(jì)時才能發(fā)現(xiàn)。

（四）多余工程物資變賣處理不做收入

如某縣移民建鎮(zhèn)的公建設(shè)施項(xiàng)目，使用移民專項(xiàng)資金購買鋼材、水泥、沙石等工程物資，移民項(xiàng)目結(jié)束后多余的工程物資變賣處理收入不做移民專項(xiàng)收入或沖減移民專項(xiàng)支出，而是作為縣物資總公司的營業(yè)外收入，用于職工的社保支出。

審計(jì)通過項(xiàng)目工程造價的審計(jì)，推斷工程物資實(shí)際耗用量，倒算出結(jié)余的工程物資數(shù)量和金額；也可以通過工程物資進(jìn)出庫的授權(quán)審批內(nèi)部控制的符合性測試，審查倉庫保管的物資賬，來分析判斷工程物資的實(shí)際結(jié)余情況，再追查結(jié)余物資的去向。

（五）多做收入

除了上述的少做或不做收入的情況外，還有多做收入的情況，即審計(jì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的地方配套資金的虛假收入。地方因?yàn)樨?cái)力緊張，無力提供配套資金，但又想爭取上級補(bǔ)助資金，于是搞假配套，一方面做配套資金撥入，一方面又虛列項(xiàng)目支出，把配套資金套回去。

虛假配套的審計(jì)要緊緊圍繞項(xiàng)目及資金流程來進(jìn)行，結(jié)合審查項(xiàng)目成本和銀行收付發(fā)生額記錄，重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金支付項(xiàng)目資金的交易情況。

二、支出真實(shí)性

對財(cái)政專項(xiàng)資金支出的審計(jì)主要從其真實(shí)性入手，審查所有的支出是否都是實(shí)際存在或已發(fā)生的，有無虛假的支出。專項(xiàng)資金的支出方向大部分為項(xiàng)目耗費(fèi)，少部分為項(xiàng)目實(shí)施所必需的運(yùn)作費(fèi)用。

（一）虛列項(xiàng)目成本

是指根本沒有發(fā)生的成本支出項(xiàng)目，如上述的虛假配套收入，必然就存在虛假配套支出。此外還有項(xiàng)目單位有意虛列項(xiàng)目成本，套取資金彌補(bǔ)行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足，或設(shè)立小金庫，逃避財(cái)政監(jiān)督。

對這一會計(jì)造假的審計(jì)，只需按照項(xiàng)目流程追查下去，虛假成本與虛假項(xiàng)目是對應(yīng)的，追查證實(shí)項(xiàng)目未實(shí)施，或調(diào)查資金補(bǔ)助受益對象，也就能找到虛列項(xiàng)目成本的證據(jù)；也可以通過審查往來賬發(fā)現(xiàn)線索，有的應(yīng)付或暫付項(xiàng)目工程款，長期不轉(zhuǎn)入項(xiàng)目支出，很有可能就是虛構(gòu)的項(xiàng)目支出。

（二）重復(fù)列支成本

項(xiàng)目成本雖已發(fā)生，但已經(jīng)做了支出而再一次做項(xiàng)目支出。如一次審計(jì)時發(fā)現(xiàn)某縣交通局支付某村級公路補(bǔ)助資金，憑工程結(jié)算稅務(wù)發(fā)票做了項(xiàng)目工程支出。在第二年，該局憑該發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件，再做一次工程支出，并在復(fù)印件上說明由于原發(fā)票不慎遺失，故以此復(fù)印件入支出賬，復(fù)印件并有稅務(wù)發(fā)票專用章作證。

審計(jì)可以通過建立項(xiàng)目庫，標(biāo)記已經(jīng)完工并付清項(xiàng)目款的項(xiàng)目，這樣可以有效查出重復(fù)列支的情況；通過項(xiàng)目工程造價結(jié)算的審計(jì)也可以發(fā)現(xiàn)重復(fù)列支的情況；專項(xiàng)資金的項(xiàng)目很多是跨實(shí)施的，審計(jì)人員不僅要查看當(dāng)年的項(xiàng)目支出情況，而且要關(guān)注上年或下年的同一項(xiàng)目的支出情況。

（三）巧立名目收費(fèi)

近幾年加大了專項(xiàng)資金監(jiān)督管理力度，提取項(xiàng)目管理費(fèi)、審查費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等名目繁多的費(fèi)用的情況表面看起來少了很多，但實(shí)際情況是，由于地方財(cái)政幾乎沒有安排項(xiàng)目運(yùn)作經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目單位從公開提取項(xiàng)目管理費(fèi)變?yōu)榘抵胁僮鳌Ｈ缒晨h交通局在審批撥付資金時，采取先繳費(fèi)后審批撥款的方式，收取咨詢費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)等。

審計(jì)可以抓住資金流這條主線，順藤摸瓜，這些巧立名目收取的費(fèi)用從何處出賬，最終會被牽扯出來。如上述交通局收取的費(fèi)用，審計(jì)通過審查資金流向，從交通局到鄉(xiāng)鎮(zhèn)項(xiàng)目業(yè)主，再到施工單位，最終查出該費(fèi)用由施工方墊付，實(shí)際還是來源于專項(xiàng)資金。

三、資產(chǎn)與結(jié)余的處理

（一）資產(chǎn)的處理

有的項(xiàng)目管理單位用專項(xiàng)資金購置固定資產(chǎn)，不按規(guī)定做資產(chǎn)賬，而是賬外使用，用于本單位的行政事業(yè)公務(wù)或用于出租，獲取額外收益，收支均不入賬。審計(jì)某縣防汛指揮中心時，通過到房管局進(jìn)行房屋產(chǎn)權(quán)認(rèn)證，發(fā)現(xiàn)賬外房產(chǎn)。

如某縣社保局將企業(yè)參保的小車不作參保資產(chǎn)備查賬，也不按規(guī)定及時拍賣處理，而是作為單位自用車或送給縣級部門領(lǐng)導(dǎo)使用。審計(jì)通過審閱參保企業(yè)的備查資料，再到車管所進(jìn)行車輛產(chǎn)權(quán)認(rèn)證，證實(shí)縣社保局挪用社保資產(chǎn)的情況。

某縣自來水公司用國債資金購買地皮，計(jì)劃用于縣城高壓泵房供水改造工程，直接列支項(xiàng)目支出，項(xiàng)目也一直未實(shí)施。8年后因城市發(fā)展規(guī)劃改變，該公司將地皮拍賣，拍賣收入是原購地成本的十倍以上，資產(chǎn)處置收入一部分交由政府，一部分作為公司的其他收入。審計(jì)通過審閱國土局的有關(guān)資料，了解到此宗土地當(dāng)初的用途是建高壓泵房，再追查該公司8年前的購地資金出處才發(fā)現(xiàn)線索。

（二）結(jié)余的處理

部分財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但必須列入下預(yù)算，有的部門就將結(jié)余資金不按規(guī)定列入預(yù)算，重復(fù)申報獲取部門預(yù)算資金；部分結(jié)余資金按規(guī)定在項(xiàng)目全部結(jié)束后，將結(jié)余資金交回財(cái)政，由財(cái)政重新預(yù)算安排使用，但一些有資金結(jié)余的部門或單位通過調(diào)整專項(xiàng)資金明細(xì)科目，虛列支出掛往來賬、第二年再沖回去等多種方式，少報或不報結(jié)余資金；有的單位年底將結(jié)余資金直接轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”，變專項(xiàng)資金為事業(yè)基金。

審計(jì)通過專項(xiàng)資金收、支的審核，很容易算出資金結(jié)余的實(shí)際數(shù)額。

四、財(cái)務(wù)報告

審計(jì)某縣民政局民政優(yōu)撫資金時發(fā)現(xiàn)，通過虛報優(yōu)撫對象人數(shù)和優(yōu)撫等級，套取上級補(bǔ)助資金。有的專項(xiàng)資金使用管理單位為了騙取上級補(bǔ)助資金、或粉飾專項(xiàng)資金使用管理業(yè)績，有意上報虛假的財(cái)務(wù)報告，審計(jì)時只要將其上報的財(cái)務(wù)報告及相關(guān)報表資料與專項(xiàng)資金賬面數(shù)核對，就能發(fā)現(xiàn)虛報的情況，并能分析判斷出其他問題的線索。但為了不被審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)組要求提供上報的財(cái)務(wù)報告，被審計(jì)單位往往會找出如沒有上報的財(cái)務(wù)報告等理由或借口，不向?qū)徲?jì)組提供，這種情況下，要取得上級審計(jì)機(jī)關(guān)的支持。

五、關(guān)聯(lián)交易

財(cái)政專項(xiàng)資金的使用管理部門通常利用關(guān)聯(lián)關(guān)系來實(shí)施會計(jì)造假目的，審計(jì)主要針對關(guān)聯(lián)關(guān)系的合法性來分析、判斷會計(jì)造假的表現(xiàn)形式，并相應(yīng)采取特有的審計(jì)方法和技術(shù)揭示會計(jì)造假的真面目。

如某市工程咨詢有限公司，向項(xiàng)目業(yè)主提供可行性研究報告、項(xiàng)目預(yù)算等服務(wù)，收取項(xiàng)目咨詢費(fèi)，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)該工程咨詢公司實(shí)際上是市發(fā)改委設(shè)立的，注冊資金在發(fā)改委財(cái)務(wù)賬上借出，項(xiàng)目法人是發(fā)改委的一位副主任，財(cái)務(wù)人員由發(fā)改委財(cái)務(wù)人員兼，咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)由發(fā)改委綜合股和其他股技術(shù)人員兼，公司財(cái)務(wù)審批與發(fā)改委審批人是同一人。審計(jì)通過審查公司設(shè)立程序合法性，發(fā)現(xiàn)發(fā)改委的這一關(guān)聯(lián)公司。

某縣交通局將公路建設(shè)與改造項(xiàng)目大部分承包給下屬的公路養(yǎng)護(hù)中心，審計(jì)結(jié)果表明，其工程結(jié)算造價明顯高于其他標(biāo)段的施工方。審計(jì)通過審查交通局的招投標(biāo)程序和工程結(jié)算的情況發(fā)現(xiàn)這一顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。

第四篇：審計(jì)關(guān)系國計(jì)民生

關(guān)于審計(jì)

審計(jì)關(guān)系國計(jì)民生，關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會的健康運(yùn)行。自從近年來“審計(jì)風(fēng)暴”的刮起，審計(jì)更是引起了人們前所未有的關(guān)注。6月15號下午安徽省審計(jì)挺廳長劉戰(zhàn)平蒞臨我校，給我們做了一個關(guān)于審計(jì)的講座。我從中受益匪淺。映像最深刻的審計(jì)的微觀和宏觀及審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

按照人們的一般理解，審計(jì)部門就是查賬的，每到一個單位也就是翻翻賬本，看看其在財(cái)務(wù)收支上有沒有違法違規(guī)情況?？雌饋?，這些都是微觀的，但卻是和服務(wù)宏觀聯(lián)系在一起的。審計(jì)工作往往是從查賬入手的，通過對一個又一個單位帳本資料及相關(guān)事項(xiàng)的檢查，客觀剖析其財(cái)政財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，在此基礎(chǔ)上對其“健康”狀況進(jìn)行“診斷”，并針對存在的“病癥”開出治療的藥方。這是審計(jì)工作長期以來的習(xí)慣做法。但隨著形勢的發(fā)展審計(jì)工作同樣需要深化，“就審計(jì)論審計(jì)”的老套路必須打破。近年來，在“跳出審計(jì)干審計(jì)”方面進(jìn)行了認(rèn)真地探索，要求審計(jì)人員在解剖一個個“麻雀”中增強(qiáng)“共性”意識，注意尋找?guī)в幸?guī)律性、普遍性、傾向性、政策性的東西，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀管理與決策提供科學(xué)依據(jù)，這就實(shí)現(xiàn)了由個別到一般、由微觀到宏觀的提升。

審計(jì)工作必須圍繞中心、服務(wù)大局。要把每一個項(xiàng)目審深審?fù)?，做到事?shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)、建議可行。同時，通過對同類審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析，揭示問題產(chǎn)生的原因、造成的危害、發(fā)展的趨勢并提出解決問題的辦法，提出既符合國家宏觀政策又符合本地實(shí)際情況，具有操作性、可行性的審計(jì)建議。以促進(jìn)宏觀管理與決策為標(biāo)準(zhǔn),以服務(wù)地方發(fā)展為目標(biāo)。

在這種情況下，作為一名審計(jì)人員，單靠財(cái)務(wù)知識就不行了，還必須有宏觀意識、政治眼光，審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，其作用任何部門不可替代。隨著我國依法治國、依法行政進(jìn)程的加快，強(qiáng)化審計(jì)的宏觀服務(wù)，對審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。對此要求審計(jì)人員既要精通審計(jì)專業(yè)知識，還要認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)政、金融、法律、企業(yè)管理、國家政策和宏觀經(jīng)濟(jì)理論，要求廣大審計(jì)人員在工作中要站在宏觀背景下審視審計(jì)，提高對第一手審計(jì)資料的綜合理性分析能力，加強(qiáng)對審計(jì)建議的科學(xué)性、前瞻性、可行性研究，力爭在服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀管理與決策方面提報更多的高質(zhì)量的審計(jì)報告和信息，發(fā)揮好黨委政府的參謀助手作用。

內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作是在繼續(xù)強(qiáng)化原有傳統(tǒng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，以更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對審計(jì)工作進(jìn)一步延伸、拓展和提升。將內(nèi)部審計(jì)工作滲入到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動中，不僅要關(guān)注企業(yè)部控制制度執(zhí)行情況，更重要的是立足于防范，做好內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)管理合理性意見和建議，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。具體來說，在審計(jì)理念上，要由重檢查糾錯、輕評價治理，向檢查與評價、糾錯與治理并重轉(zhuǎn)變；在審計(jì)定位上，要由維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、服務(wù)于執(zhí)行力建設(shè)，向提升公司價值、服務(wù)于公司戰(zhàn)略實(shí)施拓展；在審計(jì)職能上，要由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重拓展；在審計(jì)內(nèi)容上，要由財(cái)務(wù)收支向經(jīng)營管理全方位延伸；在審計(jì)方式上，要由事后審計(jì)向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，要由手工操作為主，向利用計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展。要做好內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型工作，必須做好以下幾

個方面：1.更新傳統(tǒng)觀念，樹立服務(wù)意識與理念。2.增強(qiáng)人員全面素質(zhì)，樹立自身良好形象。

3.明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，拓展審計(jì)范圍。4.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作職能，提高審計(jì)質(zhì)量。5.改進(jìn)審計(jì)手段，合理運(yùn)用信息系統(tǒng)。6.培養(yǎng)集體意識，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作用。7.注重后續(xù)審計(jì)，鞏固審計(jì)成果。

這次講座讓我對審計(jì)有了更多的了解。

第五篇：遏制不合理工程造價的審計(jì)良策

遏制不合理工程造價的審計(jì)良策

強(qiáng)化工程造價審計(jì)監(jiān)控，降低造價成本，提高投資回報效率，有效防止國有資產(chǎn)流失，都應(yīng)注重實(shí)際操作性和理論的指導(dǎo)性。因此，我們在參與高校系統(tǒng)工程造價審計(jì)時，注意狠抓以下四個環(huán)節(jié)，形成有效遏止工程造價不合理的審計(jì)良策。

1、把好工程量計(jì)算關(guān)。對多計(jì)工程和重復(fù)計(jì)算工程量以及只增項(xiàng)不減項(xiàng)，或只增項(xiàng)少減項(xiàng)等較為突出的問題，注重賬表核對，賬實(shí)核對，直到查清查實(shí)為止。如審計(jì)科技綜合樓決算項(xiàng)目，共提交土建工程4項(xiàng)，工程造價為1183.81萬元，審定工程造價1159.09萬元，核減工程造價24.72萬元。在審計(jì)工程量時注重抓好以下兩個方面：一是審計(jì)建筑工程的立項(xiàng)過程是否正確，有無多列、少列或錯列現(xiàn)象；二是審計(jì)工程量計(jì)算規(guī)則。對2004年1.3億元的外包工程進(jìn)行了審計(jì)，核減投資額1046.74萬元，核減率為8%.通過審計(jì)，不僅查處了違紀(jì)違規(guī)問題，為國家節(jié)省了建設(shè)資金，而且針對存在的問題向建設(shè)單位及有關(guān)部門提出了整改意見，對規(guī)范有關(guān)建設(shè)單位行為、加強(qiáng)管理起到了重要作用。

2、把好取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)關(guān)。主要從把握工程項(xiàng)目的4個要素入手：其一，審計(jì)施工合同。如審計(jì)培訓(xùn)樓修繕工程決算項(xiàng)目時，發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定按丁級取費(fèi)，但施工企業(yè)取費(fèi)時提高了一個檔次，按丙級取費(fèi)，造成多計(jì)工程造價1.07萬元；其二，審計(jì)單位工程造價。審計(jì)查證時應(yīng)注意掌握建筑市場的價格行情，了解建筑工程的結(jié)構(gòu)類型和建設(shè)特點(diǎn)，掌握一定區(qū)域內(nèi)同一時期的平均造價指標(biāo)情況；其三，審計(jì)建筑工程費(fèi)用的計(jì)算過程。重點(diǎn)是審計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用在計(jì)算時所確定的基數(shù)是否符合地方的文件規(guī)定，取費(fèi)系數(shù)是否與工程類別或施工企業(yè)資質(zhì)一致，費(fèi)用內(nèi)容有無重復(fù)計(jì)算的問題等；其四，審計(jì)設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)、設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的計(jì)算是否符合要求。

3、把好材料差價審計(jì)關(guān)。對于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分，注意材差系數(shù)的變化和材差計(jì)算的基數(shù)規(guī)定，以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，注意材差系數(shù)計(jì)取的時間與施工進(jìn)度一致。對于按實(shí)結(jié)算的材料在審計(jì)其價差時，以審計(jì)材料用量和材料的實(shí)際價格為主。對那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別對裝飾材料加強(qiáng)審計(jì)力度。如外籍專家樓封閉陽臺所用彩色鋁合金材料，施工企業(yè)預(yù)算造價為每平方米360元，審計(jì)中經(jīng)調(diào)查每平方米實(shí)際價格270元，每平方米核減差價高達(dá)90元。

4、把好套用定額審計(jì)關(guān)。首先，審計(jì)定額的選用是否正確、合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預(yù)算定額為主，后者以修繕定額為主； 其次，審計(jì)定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無錯套定額現(xiàn)象。如工程決算中選用的定額編號所對應(yīng)的工程內(nèi)容是否與施工圖紙表現(xiàn)的工程部位完全一致，定額基價所包含的項(xiàng)目內(nèi)容是否重復(fù)計(jì)算，定額基價的換算過程是否完全正確等。

為把工程造價審計(jì)模式轉(zhuǎn)為長效管理，結(jié)合高校系統(tǒng)近年來投資規(guī)模增量的情況，我們先后擬定并相繼出臺了一系列管理辦法和規(guī)定，如《關(guān)于基本建設(shè)審計(jì)暫行辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理的辦法》、《關(guān)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目報批前審計(jì)的若干規(guī)定》、《關(guān)于基本建設(shè)跟蹤審計(jì)細(xì)則》等，使全系統(tǒng)工程建設(shè)承發(fā)包和基建項(xiàng)目審計(jì)工作逐步走上規(guī)范化的軌道