第一篇：巴塞爾關(guān)于銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管者與審計(jì)師關(guān)系的調(diào)查

巴塞爾關(guān)于銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管者與審計(jì)師關(guān)系的調(diào)查

法規(guī)分類(lèi) > 法律法規(guī) > 外國(guó)法規(guī)文獻(xiàn)

【法規(guī)名稱】巴塞爾關(guān)于銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管者與審計(jì)師關(guān)系的調(diào)查 【頒布部門(mén)】瑞士 【發(fā)布日期】2002-08-08 引言

1、強(qiáng)有力的內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和獨(dú)立的外部審計(jì)，是良好公司治理的一部分。這對(duì)于銀行營(yíng)運(yùn)的安全與穩(wěn)健也同樣重要，并且有助于在銀行管理層和銀行監(jiān)管者之間形成高效的、有建設(shè)性的工作關(guān)系。銀行監(jiān)管者與銀行內(nèi)、外部審計(jì)師之間適當(dāng)?shù)臏贤ㄓ兄谔岣邔徲?jì)和監(jiān)管的有效性。2、2001年8月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)頒布了一份極具操作性的文件——《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管者與審計(jì)師的關(guān)系》(以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部審計(jì)文件)[9]，該文突出強(qiáng)調(diào)了銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)師工作的重要性，以及銀行監(jiān)管者與銀行內(nèi)、外部審計(jì)師進(jìn)行合作的必要性。

3、重要的是，內(nèi)部審計(jì)文件要求所有銀行都應(yīng)有持續(xù)和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，并提供了大量與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的指導(dǎo)原則。這份文件的核心是強(qiáng)調(diào)董事會(huì)和高級(jí)管理層在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和合規(guī)性方面的責(zé)任，也強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)師獨(dú)立性的重要性。因此，每家銀行都應(yīng)有一個(gè)由高級(jí)管理層批準(zhǔn)和董事會(huì)認(rèn)可的內(nèi)審部門(mén)來(lái)強(qiáng)化內(nèi)審功能的地位和權(quán)威性。由于現(xiàn)代銀行的運(yùn)作日益復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)師必須具備足夠的專(zhuān)業(yè)能力，并在工作中使用風(fēng)險(xiǎn)為本的方法。內(nèi)部審計(jì)文件還進(jìn)一步指出，銀行內(nèi)部審計(jì)師的工作有助于銀行監(jiān)管者的工作。因此，銀行監(jiān)管者也應(yīng)與每家銀行的內(nèi)部審計(jì)師有定期的協(xié)商，來(lái)討論采用所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和采取的手段。

4、本報(bào)告的調(diào)查結(jié)果說(shuō)明，巴塞爾委員會(huì)倡導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)重要原則在銀行業(yè)中獲得了廣泛的認(rèn)可。5、2002年1月，巴塞爾委員會(huì)與國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAPC)[10]聯(lián)合發(fā)布了《銀行監(jiān)

【實(shí)施日期】 【是否有效】 有效 管者和銀行外部審計(jì)師之間的關(guān)系》[11]文件的修訂版本。巴塞爾委員會(huì)和IAPC都認(rèn)為，更好地理解銀行監(jiān)管者和外部審計(jì)師各自的工作和職責(zé)，將會(huì)增強(qiáng)各自工作的有效性。

6、本報(bào)告中提到的巴塞爾委員會(huì)的文件可以在位于004km.cn的國(guó)際清算銀行網(wǎng)站上查到。

調(diào)查情況 7、2001年到2002年期間，巴塞爾委員會(huì)的會(huì)計(jì)工作小組以13個(gè)國(guó)家的銀行為樣本開(kāi)展了一項(xiàng)調(diào)查，力圖發(fā)現(xiàn)為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效性所作出的安排。按照內(nèi)部審計(jì)文件的原則[12]，這次調(diào)查也對(duì)銀行監(jiān)管者、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。得益于內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)[13](簡(jiǎn)稱IIA)的支持，這份報(bào)告表述了對(duì)調(diào)查結(jié)果的總體看法。

8、調(diào)查涉及巴塞爾委員會(huì)以下成員國(guó)家的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家銀行:比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士和美國(guó)。作為委員會(huì)會(huì)計(jì)工作小組觀察員的奧地利和新加坡也參與了調(diào)查。

9、本次調(diào)查所收集到的相關(guān)銀行信息是基于各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局自身的認(rèn)識(shí)，并通過(guò)與參與調(diào)查的國(guó)家中各種規(guī)模銀行的內(nèi)部審計(jì)師和其他人的會(huì)談進(jìn)行了補(bǔ)充。盡管這些樣本銀行并不一定代表參與國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，但調(diào)查提供了有用的結(jié)果。由于這種調(diào)查多少都帶有片面性，因此應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對(duì)待。

調(diào)查的主要發(fā)現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)

10、根據(jù)巴塞爾委員會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)文件》，一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的范圍主要包括以下內(nèi)容：

對(duì)內(nèi)控體系充分性和有效性的測(cè)試和評(píng)估；

對(duì)以下內(nèi)容的審查：

-風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)方法的應(yīng)用及其效果；

-管理和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行業(yè)務(wù)；

-會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性和可靠性；

-保護(hù)資產(chǎn)的措施；

-與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)的銀行資本評(píng)估體系，建立的合規(guī)性體系；

-業(yè)務(wù)運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)；

-各項(xiàng)交易及其相應(yīng)內(nèi)部控制程序的運(yùn)行測(cè)試；

-報(bào)送監(jiān)管報(bào)告可靠性和時(shí)效性的測(cè)試；

-特別調(diào)查的執(zhí)行情況。

11、調(diào)查顯示，在實(shí)際操作中內(nèi)部審計(jì)的范疇也很廣闊，包括諸如內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管理流程、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、對(duì)交易和程序的測(cè)試、遵守法律法規(guī)的情況、測(cè)試監(jiān)管報(bào)表和開(kāi)展特別調(diào)查等主要領(lǐng)域。

12、盡管大多數(shù)參與調(diào)查的國(guó)家認(rèn)為會(huì)計(jì)記錄的審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的范圍，但有些國(guó)家對(duì)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)并不包括在內(nèi)部審計(jì)的工作中。在這種情況下，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)似乎應(yīng)被視為銀行外部審計(jì)師的唯一責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師在這一領(lǐng)域的作用應(yīng)限于向外部審計(jì)師提供支持。

13、調(diào)查顯示，由單獨(dú)的合規(guī)部門(mén)而不是內(nèi)審部門(mén)對(duì)合規(guī)性進(jìn)行評(píng)估的趨勢(shì)正在增強(qiáng)。最近的公司倒閉，以及巴塞爾委員會(huì)的文件《銀行客戶盡職調(diào)查》[14](2001年10月)都顯示，銀行作出恰當(dāng)?shù)陌才乓源_保合規(guī)具有重要意義。委員會(huì)將考慮制定指引，以鼓勵(lì)在合規(guī)領(lǐng)域開(kāi)展良好的做法。

14、被調(diào)查銀行認(rèn)為由內(nèi)部審計(jì)師向監(jiān)管者透露信息會(huì)影響其工作，因此他們認(rèn)為這是董事會(huì)的職責(zé)，至少在許多國(guó)家中也是外部審計(jì)師的工作。

15、調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的范圍與IIA的內(nèi)部審計(jì)定義基本一致：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?來(lái)源:http://004km.cn.)

內(nèi)部審計(jì)和咨詢

16、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要問(wèn)題是如何利用內(nèi)部審計(jì)師作為內(nèi)部顧問(wèn)的問(wèn)題。對(duì)公正性和客觀性的要求并不一定排除他們?cè)趯?zhuān)業(yè)領(lǐng)域中給出建議。但是，委員會(huì)確信建議或咨詢是內(nèi)部審計(jì)的輔助職能，內(nèi)部審計(jì)的基本職能是在銀行內(nèi)部建立獨(dú)立評(píng)價(jià)功能以測(cè)試和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制體系。在審計(jì)委員會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)小心評(píng)估活動(dòng)的客觀性不得受到損害。內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)操作標(biāo)準(zhǔn)》[15](簡(jiǎn)稱IIA標(biāo)準(zhǔn))涉及了內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)相關(guān)的問(wèn)題。

17、調(diào)查顯示，到目前為止內(nèi)部審計(jì)師的大多數(shù)時(shí)間(在75—95%之間)花費(fèi)在內(nèi)部審計(jì)工作上，花費(fèi)在培訓(xùn)和咨詢方面的時(shí)間則分別在5—20%和0—20%之間。就咨詢工作而言，審計(jì)師強(qiáng)調(diào)他們并不承擔(dān)任何操作責(zé)任。被調(diào)查銀行指出，咨詢活動(dòng)應(yīng)限于向特殊的主要項(xiàng)目或計(jì)劃提出與內(nèi)控有關(guān)的意見(jiàn)。由內(nèi)部審計(jì)師提供的咨詢工作不得損害內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和職責(zé)，這一點(diǎn)銀行是了解的。

內(nèi)部審計(jì)功能的目標(biāo)和任務(wù)

18、巴塞爾委員會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)文件》指出，銀行董事會(huì)對(duì)確保高級(jí)管理層建立并保持適當(dāng)和高效的內(nèi)部控制體系、評(píng)估銀行活動(dòng)各種風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)評(píng)體系、銀行風(fēng)險(xiǎn)和資本水平的聯(lián)系機(jī)制、監(jiān)測(cè)合規(guī)性負(fù)有最終責(zé)任。董事會(huì)應(yīng)至少每年審查一次內(nèi)部控制體系和資本評(píng)估流程。銀行的高級(jí)管理層應(yīng)負(fù)責(zé)制定確認(rèn)、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制程序。高級(jí)管理層應(yīng)至少每年向董事會(huì)報(bào)告一次內(nèi)部控制體系的范圍和運(yùn)作情況以及資本評(píng)估程序。

19、調(diào)查顯示，銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層都意識(shí)到這些良好做法的重要性，并且董事會(huì)和高級(jí)管理層承擔(dān)了內(nèi)部審計(jì)文件中描述的職責(zé)。

20、被調(diào)查銀行的董事會(huì)采取了各種措施來(lái)履行其職責(zé)，包括：

制定審計(jì)章程；

在董事會(huì)中組建審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)；

促進(jìn)內(nèi)、外部審計(jì)師的經(jīng)常接觸；

根據(jù)監(jiān)管要求重組內(nèi)審部門(mén)；

發(fā)布內(nèi)部審計(jì)指引；

審查和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)師的年度審計(jì)計(jì)劃。

內(nèi)部審計(jì)的原則

永久性職能——連續(xù)性

21、巴賽爾委員會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)文件》指出，每家銀行都應(yīng)有常設(shè)的內(nèi)審部門(mén)。高級(jí)管理層應(yīng)采取一切必要的手段，建立一個(gè)與其規(guī)模和業(yè)務(wù)特征相當(dāng)?shù)膬?nèi)審機(jī)制。這些手段包括提供恰當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)條件和人員配備使內(nèi)部審計(jì)能完成其目標(biāo)。

22、所有被調(diào)查的銀行證實(shí)他們已經(jīng)建立起了持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

23、總體來(lái)看，高級(jí)管理層采取了各種措施確保其已經(jīng)為內(nèi)審部門(mén)提供了適當(dāng)?shù)馁Y源和工作人員，這是通過(guò)連續(xù)地或按年度地對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的實(shí)際工作與工作計(jì)劃相比較來(lái)達(dá)到的。另外一個(gè)決定資源合理配置的方法是，實(shí)施周期性的基準(zhǔn)評(píng)價(jià)活動(dòng)，來(lái)對(duì)一家銀行與其他同類(lèi)銀行的內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行比較。

24、內(nèi)部審計(jì)在銀行中并非相當(dāng)大的活動(dòng)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師平均約占銀行全部員工的1%，不同銀行的內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際占比都不一樣，這取決于該銀行的規(guī)模及其業(yè)務(wù)活動(dòng)。

獨(dú)立性、客觀性及公正性

25、巴塞爾委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)文件》強(qiáng)調(diào)了內(nèi)審部門(mén)的運(yùn)行應(yīng)符合獨(dú)立性、客觀性和公正性原則的重要性。遵守IIA的標(biāo)準(zhǔn)也有助于支持以上原則。生效于2002年1月的IIA標(biāo)準(zhǔn)要求審計(jì)部門(mén)持續(xù)地改進(jìn)質(zhì)量，包括每五年進(jìn)行一次獨(dú)立的質(zhì)量評(píng)估。

26、所有被調(diào)查的銀行指出，他們的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都獨(dú)立于被審計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和日常的內(nèi)部控制流程。所有的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)認(rèn)為他們可以在沒(méi)有管理層的干涉下執(zhí)行他們的任務(wù)；可以自由報(bào)告他們的發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)，并在沒(méi)有管理層干涉的情況下將這些發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)在銀行內(nèi)部披露出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的這些權(quán)利由制定的審計(jì)章程或者是監(jiān)管規(guī)章(或者兩者都有)加以保障。審計(jì)章程提高了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在銀行中的地位和權(quán)威。

27、盡管各國(guó)不同的公司治理模式各有其自身特征，但所有的審計(jì)章程均被董事會(huì)或類(lèi)似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。通常，銀行的所有內(nèi)部職員都應(yīng)當(dāng)了解或者至少有渠道獲得(例如通過(guò)內(nèi)部網(wǎng))審計(jì)章程。但是，少數(shù)被調(diào)查銀行的審計(jì)章程只傳達(dá)給了少數(shù)有限的人員，譬如審計(jì)人員和管理層。

28、幾乎所有被調(diào)查的銀行均授權(quán)內(nèi)審負(fù)責(zé)人可以就有關(guān)情況直接、自主地地與董事會(huì)進(jìn)行溝通(一般通過(guò)董事長(zhǎng)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的成員)，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可與外部審計(jì)師進(jìn)行交流。巴塞爾委員會(huì)在其內(nèi)部審計(jì)文件里強(qiáng)調(diào)，銀行的內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)有權(quán)按照各家銀行審計(jì)章程中界定的規(guī)則采取這種方式進(jìn)行傳達(dá)。

29、各被調(diào)查銀行分別采用了不同的方式保障內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性。最常采用的措施有：

審計(jì)部門(mén)工作人員職責(zé)分工的輪換；

不介入銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作；

在審計(jì)章程中確保內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性；

在一定時(shí)間內(nèi)，任何一名從銀行內(nèi)部聘用的審計(jì)員不能介入對(duì)他/她以前從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。

其它措施有：

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該從銀行外部招聘；

對(duì)審計(jì)工作、工作底稿的正式審查和評(píng)價(jià)程序；

內(nèi)部審計(jì)師的報(bào)酬不與銀行業(yè)績(jī)和利潤(rùn)掛鉤；

與執(zhí)行整改措施的職責(zé)相分離；

審計(jì)人員不應(yīng)參與控制和其它管理程序的設(shè)計(jì)。

專(zhuān)業(yè)能力

30、巴塞爾委員會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)文件》指出，內(nèi)部審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力是內(nèi)部審計(jì)正常發(fā)揮作用的關(guān)鍵。調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)師都接受了良好的培訓(xùn)，特別是在大銀行和譬如交易活動(dòng)和信息技術(shù)(IT)的審計(jì)等專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域中。但這并不排除內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將對(duì)專(zhuān)業(yè)的信息技術(shù)審計(jì)外包。規(guī)模較小的銀行在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)更看重他們特有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和銀行從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，而不是他們接受的正規(guī)教育或?qū)I(yè)職務(wù)。

31、保持專(zhuān)業(yè)能力有各種各樣的方法。以下是最常采用的方式：

在職培訓(xùn)；

正式的內(nèi)部和外部培訓(xùn)(注冊(cè)審計(jì)師也應(yīng)繼續(xù)接受強(qiáng)制性的再培訓(xùn))；

審計(jì)部門(mén)內(nèi)部的輪崗(盡管有人認(rèn)為這與專(zhuān)業(yè)化的要求相沖突)；

鼓勵(lì)取得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格。

審計(jì)范圍和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織

32、對(duì)于監(jiān)管者來(lái)說(shuō)特別重要的是，所有被調(diào)查的銀行報(bào)告顯示他們的每項(xiàng)業(yè)務(wù)和每個(gè)實(shí)體都在內(nèi)部審計(jì)的范圍內(nèi)，這點(diǎn)與《內(nèi)部審計(jì)文件》是一致的。為此，調(diào)查涉及內(nèi)審部門(mén)的組織方式，特別是那些大型的國(guó)際銀行和金融企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的銀行。

33、調(diào)查顯示，最通用的內(nèi)部審計(jì)組織模式是成立一個(gè)集中化的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。在大型的銀行里，海外分行可能設(shè)立當(dāng)?shù)氐膬?nèi)部審計(jì)單位，但是這些當(dāng)?shù)氐膶徲?jì)單位由總部的內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)。對(duì)于金融集團(tuán)內(nèi)部規(guī)模較小的銀行，其內(nèi)部審計(jì)一般外包給金融集團(tuán)的內(nèi)審部門(mén)。

34、在被調(diào)查的大型機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)往往根據(jù)業(yè)務(wù)線來(lái)進(jìn)行組織，各條業(yè)務(wù)線上的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人向集團(tuán)的內(nèi)審部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作

審計(jì)工作方法和類(lèi)型

35、內(nèi)審部門(mén)的活動(dòng)應(yīng)包括制定風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)計(jì)劃、審查和評(píng)估獲得的信息、傳達(dá)審計(jì)結(jié)果并跟蹤整改情況。調(diào)查顯示，銀行都遵守了上述原則。內(nèi)審部門(mén)的管理者通常負(fù)責(zé)按年制定風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃由銀行高級(jí)管理層或董事會(huì)(或其審計(jì)委員會(huì))批準(zhǔn)，這取決于各銀行的公司治理模式。

36、幾乎所有銀行都反映，各種類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)工作都是由內(nèi)審部門(mén)完成的。他們列舉的審計(jì)類(lèi)型有財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、業(yè)務(wù)操作審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)[16]。進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的頻率要少于其他類(lèi)型的審計(jì)。

37、被調(diào)查銀行反映，他們的審計(jì)計(jì)劃是以風(fēng)險(xiǎn)為本的，并通過(guò)一系列不同的方法來(lái)達(dá)到目的，比如采取打分模型來(lái)評(píng)估數(shù)量及質(zhì)量信息。IIA標(biāo)準(zhǔn)指出，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)支持機(jī)構(gòu)識(shí)別和評(píng)估重要的風(fēng)險(xiǎn)敞口，并幫助該機(jī)構(gòu)改善風(fēng)險(xiǎn)管理水平和控制體系。至少每年向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交一份正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告被證明是一種良好做法。

內(nèi)部審計(jì)程序

38、所有被調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都反映，他們會(huì)準(zhǔn)備審計(jì)方案，并在工作底稿上記錄審計(jì)流程。每次審計(jì)任務(wù)完成后，他們都會(huì)及時(shí)地準(zhǔn)備一份書(shū)面報(bào)告。審計(jì)報(bào)告一般會(huì)遞交給被審計(jì)者和高級(jí)管理層。有些被調(diào)查銀行提到，審計(jì)報(bào)告是否傳遞取決于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性。

39、在所有被調(diào)查的銀行，內(nèi)審部門(mén)都會(huì)對(duì)整改意見(jiàn)是否落實(shí)進(jìn)行跟蹤，其頻率通常取決于整改意見(jiàn)的重要性。

40、所有被調(diào)查銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都反映，他們通常會(huì)向高級(jí)管理人員通報(bào)內(nèi)審部門(mén)整改意見(jiàn)的落實(shí)情況。內(nèi)審部門(mén)會(huì)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理者

41、調(diào)查顯示，內(nèi)審部門(mén)的負(fù)責(zé)人對(duì)確保本部門(mén)的工作符合良好的內(nèi)部審計(jì)原則是負(fù)起了責(zé)任的。這與巴塞爾委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)文件規(guī)定的原則是一致的。

42、根據(jù)被調(diào)查銀行的反饋，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人也有責(zé)任確保：審計(jì)人員執(zhí)行良好的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、有及時(shí)更新的審計(jì)章程、制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃、審計(jì)工作班子有適當(dāng)?shù)暮图皶r(shí)更新的書(shū)面政策及程序、審計(jì)工作人員有恰當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)能力并得到培訓(xùn)、內(nèi)審部門(mén)有充足的資源。本次調(diào)查沒(méi)有專(zhuān)門(mén)涉及使用外部對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)行評(píng)價(jià)，但2002年1月開(kāi)始生效的IIA標(biāo)準(zhǔn)要求至少每5年作一次這樣的評(píng)價(jià)。

43、被調(diào)查銀行指出，他們相應(yīng)的管理層將從內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人收到一份常規(guī)報(bào)告用于討論，這份報(bào)告包括了比較審計(jì)計(jì)劃與最近的審計(jì)結(jié)果所取得的進(jìn)步。

監(jiān)管當(dāng)局及內(nèi)審部門(mén)及外部審計(jì)師之間的關(guān)系

監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)審部門(mén)之間的關(guān)系

44、如《內(nèi)部審計(jì)文件》所推薦的，所有參與調(diào)查的監(jiān)管者都會(huì)對(duì)他們所監(jiān)管的銀行的內(nèi)審部門(mén)工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。這項(xiàng)工作是通過(guò)定期召開(kāi)會(huì)議、現(xiàn)場(chǎng)評(píng)議、或直接向監(jiān)管者報(bào)告的方式開(kāi)展的。監(jiān)管者報(bào)告，他們要與內(nèi)部審計(jì)師討論內(nèi)審部門(mén)的運(yùn)作以及內(nèi)審部門(mén)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，特別是在一些表現(xiàn)出重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。監(jiān)管者還對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審查以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題并識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)。在外部審計(jì)師扮演特定監(jiān)管角色的監(jiān)管框架下，監(jiān)管者也使用外部審計(jì)師提供的報(bào)告來(lái)獲取內(nèi)審部門(mén)的工作信息。

45、一些國(guó)家的監(jiān)管者會(huì)組織與所有銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行討論，討論常常涉及各種普遍關(guān)注的問(wèn)題，如監(jiān)管法規(guī)的發(fā)展及其對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的影響。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系

46、幾乎所有的監(jiān)管者都強(qiáng)調(diào)內(nèi)、外部審計(jì)師之間進(jìn)行常規(guī)磋商的重要性。在許多國(guó)家中，外部審計(jì)人員使用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，但前提是首先采取各種方法來(lái)確定可以在多大程度上依賴內(nèi)部審計(jì)師的工作。這種合作能使外部審計(jì)更有成效，且避免了審計(jì)工作的重復(fù)。

監(jiān)管者和外部審計(jì)師的關(guān)系

47、在不同國(guó)家，外部審計(jì)師在銀行業(yè)監(jiān)管中扮演了不同角色，從與監(jiān)管幾乎沒(méi)有聯(lián)系到與監(jiān)管者保持非常緊密的合作。

48、在許多領(lǐng)域，銀行監(jiān)管者與銀行外部審計(jì)人員的工作是彼此促進(jìn)的。監(jiān)管者與外部審計(jì)人員之間的關(guān)系應(yīng)基于《銀行監(jiān)管者和銀行的外部審計(jì)師之間的關(guān)系》這一文件描述的標(biāo)準(zhǔn)。委員會(huì)在這份文件中建議，法律應(yīng)當(dāng)保證外部審計(jì)師不因?yàn)樯埔?、依法地向監(jiān)管當(dāng)局透露信息承擔(dān)負(fù)責(zé)。這可能采用法律規(guī)定的形式，或采取銀行及其管理層、外部審計(jì)師和監(jiān)管當(dāng)局之間達(dá)成協(xié)議的方式。建立一種合法的渠道使監(jiān)管當(dāng)局能夠向外部審計(jì)師披露其關(guān)注的信息也很重要，因?yàn)檫@可能有助于外部審計(jì)師理解監(jiān)管者關(guān)注的問(wèn)題，并影響其審計(jì)工作或其他的報(bào)告責(zé)任。

監(jiān)管當(dāng)局和外部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師的合作

49、監(jiān)管當(dāng)局、外部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的合作，目的是使各方的工作效率更高、效果更好，這種合作一般基于三方的定期會(huì)議。

50、大多數(shù)國(guó)家報(bào)告說(shuō)，通常情況下，監(jiān)管者與銀行的內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員會(huì)舉行專(zhuān)門(mén)會(huì)晤，例如討論審計(jì)或現(xiàn)場(chǎng)檢查的結(jié)果。

51、在一些國(guó)家，監(jiān)管當(dāng)局通常和銀行的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)舉行定期會(huì)議。

內(nèi)部審計(jì)的外包

52、巴塞爾委員會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)文件》指出，無(wú)論內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否外包，董事會(huì)和高級(jí)管理層都應(yīng)承擔(dān)確保適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)的最終責(zé)任。

53、根據(jù)調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)在所有國(guó)家都被視為銀行的核心活動(dòng)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的外包在大多數(shù)國(guó)家并不普遍，即使有，也僅限于銀行所屬集團(tuán)一部分的服務(wù)提供商。

54、在大多數(shù)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)的外包對(duì)于那些較小的銀行來(lái)說(shuō)是一個(gè)更能被接受的做法。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，在這種情況下銀行外包的并不是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任而僅僅是審計(jì)工作。

55、作為一項(xiàng)原則，有的國(guó)家不允許將內(nèi)部審計(jì)外包給銀行的外部審計(jì)師。

銀行內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展趨勢(shì)

56、提升內(nèi)審部門(mén)的質(zhì)量和效率似乎應(yīng)是銀行首席審計(jì)官的優(yōu)先考慮的工作之一。據(jù)報(bào)道，主要趨勢(shì)包括培養(yǎng)審計(jì)師更強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計(jì)的活動(dòng)(比如兼并和收購(gòu))，強(qiáng)化內(nèi)部模型的審計(jì)和評(píng)估，以及更加重視風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)。

1原文為“supervisoryboard”

[2]即“EnhancingCorporateGovernanceforBankingOrganisations”

[3]即“FrameworkforInternalControlSystemsofBankingOrganisations”

[4]在有些國(guó)家，法律特別鼓勵(lì)機(jī)構(gòu)為外部或內(nèi)部人員反映問(wèn)題建立渠道。在這些國(guó)家，法律保護(hù)那些主動(dòng)披露發(fā)現(xiàn)不正當(dāng)行為的雇員。

[5]即“StandardsfortheProfessionalPracticeofInternalAuditing”

[6]即“InternationalAuditingPracticeStatement1004”

[7]即“CommunicationsofAuditMatterswiththoseChargedwithCorporateGovernance”

通常包括以下事項(xiàng)：審計(jì)的一般方法和總體范圍，包括任何可預(yù)計(jì)的限制及額外要求；對(duì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告有或可能有重要影響的重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的選擇或變化；披露諸如未決訴訟等對(duì)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有潛在影響的重大風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)告有或可能有重大影響的審計(jì)調(diào)整，無(wú)論其是否被記錄下來(lái)；對(duì)實(shí)體持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的不確定性；與管理層在實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告方面的爭(zhēng)議(這些問(wèn)題單個(gè)或整體上都對(duì)財(cái)務(wù)和審計(jì)報(bào)告有影響)，這些溝通包括考慮這些事項(xiàng)是否解決，以及這些事項(xiàng)的重要程度；預(yù)計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的修改；負(fù)責(zé)公司治理的人員有理由關(guān)注的其他事項(xiàng)，比如內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)管理層操守的疑問(wèn)，涉及管理層的欺詐行為；其他在合同中約定的事項(xiàng)。

[8]例如，歐洲委員會(huì)《關(guān)于法定審計(jì)師獨(dú)立性的建議(草案)》(EuropeanCommissionsDraftRecommendationonStatutoryAuditors’Independence)，美國(guó)證券交易委員會(huì)《關(guān)于審計(jì)師獨(dú)立性的要求》(theU.S.SecuritiesandExchangeCommissionsAuditorIndependenceRequirements)。

[9]即“Internalauditinbanksandthesupervisor’srelationshipwithauditors”

[10]InternationalAuditingPracticesCommittee，已更名為國(guó)際審計(jì)和保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)InternationalAuditingandAssuranceStandardBoard(IAASB)。

[11]Therelationshipbetweenbankingsupervisorsandbanks’externalauditors，這份文件也即《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)1004》(InternationalAuditingPracticeStatement1004)。

[12]原則10，關(guān)于銀行內(nèi)部資本的評(píng)估程序的審查未包括在調(diào)查中，因?yàn)檫@一評(píng)估還不是巴塞爾資本協(xié)議的一個(gè)正式部份。

[13]InstituteofInternalAuditors(IIA)

[14]即“Customerduediligence”

[15]即“StandardsfortheProfessionalPracticeofInternalAuditing”

[16]以下概念沒(méi)有在調(diào)查中給出定義，但其通常的含義如下：財(cái)務(wù)審計(jì)指的是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和真實(shí)性進(jìn)行審查；合規(guī)性審計(jì)是指對(duì)確保合規(guī)性相關(guān)制度質(zhì)量和恰當(dāng)性的審查；操作審計(jì)是指對(duì)與業(yè)務(wù)有關(guān)的其他系統(tǒng)和流程的質(zhì)量和恰當(dāng)性進(jìn)行審查，用批判的態(tài)度和合適的方法分析組織結(jié)構(gòu)的合理性，并評(píng)估與任務(wù)相關(guān)的資源和方法的充分性；經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)是指對(duì)管理層在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)架構(gòu)內(nèi)識(shí)別、控制風(fēng)險(xiǎn)的行為進(jìn)行審查．

2002年8月

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)

第二篇：新巴塞爾協(xié)議下銀行內(nèi)部審計(jì)探索

新巴塞爾協(xié)議下銀行內(nèi)部審計(jì)探索

稽核評(píng)價(jià)局 王繼紅 來(lái)源：《融資研究》2008年第11期

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的不斷加快和金融體制改革的日益深化，各銀行機(jī)構(gòu)在國(guó)際化、股份化進(jìn)程中將面臨著各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。銀行作為特殊的公司，如何按照新巴塞爾協(xié)議的要求，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理體制成為擺在每家銀行面前的重要課題。本文就我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)如何參照國(guó)外銀行先進(jìn)的管理方式參與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了思考和初步探索，并提出了一些建議。

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心。隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的不斷加快和金融體制改革的日益深化，各銀行機(jī)構(gòu)在國(guó)際化、股份化進(jìn)程中面臨著各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。作為特殊的公司，如何按照新巴塞爾協(xié)議的要求，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理體制，成為擺在每家銀行面前的重要課題。而內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，審計(jì)的職能日益向解決經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的管理和決策方面延伸，財(cái)務(wù)審計(jì)將不斷向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)化。履行和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)與作用是現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮和提升審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)的重要途徑。

一、關(guān)于新巴塞爾協(xié)議

巴塞爾協(xié)議是國(guó)際銀行界關(guān)于銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管的一個(gè)重要法律文件，是當(dāng)前影響全球金融界最為深刻的風(fēng)險(xiǎn)管理原則。

(一)新巴塞爾協(xié)議的特點(diǎn)

新巴塞爾協(xié)議(簡(jiǎn)稱basel Ⅱ)建立在1988年協(xié)議的基礎(chǔ)上，通過(guò)加強(qiáng)銀行自己的內(nèi)部控制和管理、監(jiān)督檢查流程以及市場(chǎng)紀(jì)律，以提高金融系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。新資本協(xié)議的基本原理更關(guān)注銀行自身的內(nèi)部方法、監(jiān)督檢查和市場(chǎng)紀(jì)律；更具彈性及提供不同的最低資本要求(MCR)計(jì)算方法，以鼓勵(lì)更先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理，需要更高的靈活性和風(fēng)險(xiǎn)敏感性。

(二)新巴塞爾協(xié)議的三大支柱

第一大支柱：最低資本要求

在更高的風(fēng)險(xiǎn)敏感度基礎(chǔ)上，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋和資產(chǎn)證券化特定方面建立資本管理的最低標(biāo)準(zhǔn)為充足率8%的規(guī)定，更能反映銀行資產(chǎn)所面臨的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)狀況。

第二大支柱：監(jiān)管檢查

提高監(jiān)督檢查的問(wèn)責(zé)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，包括資本及風(fēng)險(xiǎn)管理流程、資本充足率、資本水平、持續(xù)監(jiān)督資本水平，以保證有效補(bǔ)救措施的實(shí)施。

第三大支柱：市場(chǎng)紀(jì)律

擴(kuò)充財(cái)務(wù)披露的范圍，并提高其對(duì)于市場(chǎng)的透明度，包括風(fēng)險(xiǎn)管理方法描述、資本水平、各業(yè)務(wù)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)暴露及資本分析。

(三)新巴塞爾協(xié)議關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)性條例

為加強(qiáng)對(duì)銀行監(jiān)管工作的指導(dǎo)力度，巴塞爾委員會(huì)于2001年8月發(fā)布了《銀行內(nèi)審及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》(Internal audit in banks and the supervisor＼s relationship with auditors)。對(duì)銀行的內(nèi)部審計(jì)(Internal audit)的定義、目標(biāo)、任務(wù)、原則、執(zhí)行等方面作了詳細(xì)的闡述。

內(nèi)部審計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)和咨詢職能，其目的是改善一個(gè)組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)，包括起草審計(jì)計(jì)劃，檢查和衡量獲得的信息，傳達(dá)結(jié)果，進(jìn)一步提出問(wèn)題和建議等內(nèi)容，有財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)等類(lèi)型。

銀行的所有活動(dòng)和實(shí)體都在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的調(diào)查范圍內(nèi)。銀行內(nèi)部審計(jì)包括對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性的衡量和評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制的運(yùn)作方式。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要評(píng)價(jià)銀行是否遵守政策以及風(fēng)險(xiǎn)的控制情況(含定量和定性)、財(cái)務(wù)和管理信息的可靠和及時(shí)性、電子信息系統(tǒng)的持續(xù)和可靠性、部門(mén)的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理層要在風(fēng)險(xiǎn)研究結(jié)果的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)幾年的審計(jì)計(jì)劃(包括計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間安排和頻率)。要考慮預(yù)期的發(fā)展和創(chuàng)新以及在一個(gè)合理的期間去審計(jì)所有重大的活動(dòng)、部門(mén)。計(jì)劃必須要具有可操作性，每個(gè)審計(jì)任務(wù)應(yīng)準(zhǔn)備一個(gè)審計(jì)程序，闡明審計(jì)工作的目標(biāo)和要點(diǎn)。

對(duì)每一個(gè)審計(jì)任務(wù)都要盡快地寫(xiě)出書(shū)面審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)涉及審計(jì)目的和范圍，包括內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所發(fā)現(xiàn)的缺陷和建議及審計(jì)人員的反應(yīng)。同時(shí)也應(yīng)披露任務(wù)最后達(dá)成的一致意見(jiàn)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主管人員負(fù)責(zé)確保部門(mén)遵守合理的內(nèi)部審計(jì)的原則，還應(yīng)該為部門(mén)成員建立審計(jì)計(jì)劃、書(shū)面的方針和流程。同時(shí)，要確保內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)培訓(xùn)，以獲得必要的資源。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要定期向高級(jí)經(jīng)理、董事和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)目標(biāo)的完成情況。作為監(jiān)管任務(wù)的一部分，高級(jí)管理層、董事和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該定期討論內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織和資源情況(包括人員和別的資源)、審計(jì)計(jì)劃、活動(dòng)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)建議的總結(jié)和建議的執(zhí)行情況。

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制將有利于銀行實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)—業(yè)績(jī)目標(biāo)、信譽(yù)目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。

二、新巴塞爾協(xié)議給予我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)的重要啟示

銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)改善內(nèi)部控制環(huán)境，明確內(nèi)部審計(jì)職能定位，為內(nèi)部審計(jì)設(shè)置完整的職能，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，并形成銀行內(nèi)部控制文化。

銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確每一業(yè)務(wù)層次上的控制措施，實(shí)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。比較合理的模式是設(shè)置董事會(huì)(或相當(dāng)于董事會(huì)的權(quán)力機(jī)構(gòu))轄下的審計(jì)委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)銀行的審計(jì)工作，以使內(nèi)部審計(jì)得到有力領(lǐng)導(dǎo)，并能夠直接向管理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果和提出管理建議。在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)增設(shè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試機(jī)構(gòu)，履行其參與風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。設(shè)置靈活的審計(jì)小組，以適應(yīng)多樣的審計(jì)任務(wù)。

銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)確保內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)與合規(guī)性數(shù)據(jù)的可靠性、及時(shí)性，并建立能覆蓋銀行所有重大業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理信息系統(tǒng)，同時(shí)保證信息的充分交流。

銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立、受過(guò)良好訓(xùn)練并具有合格工作能力的人員，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效而全面的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告。

三、我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

目前，我國(guó)銀行業(yè)正逐步融入世界經(jīng)濟(jì)之中，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)各家銀行機(jī)構(gòu)中發(fā)揮著重要的作用。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要”，這一論點(diǎn)早已為國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐所證實(shí)。內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要的有機(jī)組成部分，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，也是金融企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。2003年3月4日，中華人民共和國(guó)李金華審計(jì)長(zhǎng)簽署了審計(jì)署第4號(hào)令《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其中第二條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

自中國(guó)人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》以來(lái)，我國(guó)各銀行機(jī)構(gòu)相繼對(duì)內(nèi)審部門(mén)作了調(diào)整，如：中國(guó)工商銀行組建了稽核(審計(jì))監(jiān)督委員會(huì)，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局，并在沈陽(yáng)、西安、南京等六個(gè)中心城市派出了稽核專(zhuān)員辦公室，加大了總行對(duì)分支行的稽查力度；中國(guó)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行在全國(guó)建立了若干個(gè)稽核中心；中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度等。近年來(lái)，銀行各級(jí)內(nèi)審部門(mén)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，在強(qiáng)化內(nèi)部管理，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)作、糾正違規(guī)問(wèn)題、有效防范風(fēng)險(xiǎn)、確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面發(fā)揮了較大的作用。

但是，我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)在長(zhǎng)期的發(fā)展中，公司治理結(jié)構(gòu)仍存在較大缺陷，內(nèi)部控制機(jī)制有待完善，內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制難以充分發(fā)揮，主要表現(xiàn)在：

1.內(nèi)部審計(jì)管理體制不健全。審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性得不到充分體現(xiàn)；內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的權(quán)限，審計(jì)部門(mén)的作用大打折扣；內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)職能部門(mén)，不能充分發(fā)揮超脫決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)的獨(dú)立監(jiān)督系統(tǒng)作用，不能客觀、公正、真實(shí)反映審計(jì)監(jiān)督結(jié)果。

2.內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范性。銀行內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，法制化、制度化建設(shè)未取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。許多銀行依據(jù)審計(jì)法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度，但相對(duì)于審計(jì)工作規(guī)范化要求相差甚遠(yuǎn)，如在審計(jì)計(jì)劃制定、目標(biāo)確立、報(bào)告渠道及工作程序的設(shè)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和控制等方面缺乏專(zhuān)業(yè)和完善的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作大多憑領(lǐng)導(dǎo)和自己的經(jīng)驗(yàn)及習(xí)慣做法。

3.內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不夠全面。銀行內(nèi)部審計(jì)工作基本還是查錯(cuò)防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問(wèn)題，只注重檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等，缺乏對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前和動(dòng)態(tài)的審計(jì)和監(jiān)督，更缺乏對(duì)銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評(píng)價(jià)和建議。

4.內(nèi)部審計(jì)手段落后。目前銀行業(yè)務(wù)不斷采取信息電子化處理，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行，面對(duì)的是能大量集中存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁性介質(zhì)。用傳統(tǒng)的審計(jì)手段，無(wú)法迅速有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)工作，審計(jì)的效率、質(zhì)量、覆蓋面等受到限制，無(wú)法對(duì)實(shí)行電子化業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督。

5.內(nèi)部審計(jì)方法滯后。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是借助計(jì)算機(jī)手段，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，對(duì)所有分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)的過(guò)程，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不僅可以擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，捉高審計(jì)的時(shí)效性，彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的不足，還可以幫助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更加科學(xué)地選擇審計(jì)樣本，有針對(duì)性地對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行檢查、核實(shí)，從而提高審計(jì)效率。然而，目前大部分銀行僅停留在現(xiàn)場(chǎng)稽核上，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)還未能有效地發(fā)揮作用。

四、借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)水平

1987年底巴塞爾協(xié)議發(fā)表后，英格蘭銀行于1988年元月推出了新的監(jiān)管條例，有些規(guī)定甚至比巴塞爾協(xié)議的規(guī)定更嚴(yán)格。法國(guó)、意大利、德國(guó)等歐洲國(guó)家隨后均實(shí)施，日本和美國(guó)也不例外。國(guó)外銀行內(nèi)部審計(jì)理論已從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型”和“審計(jì)保證模型”，通過(guò)定性和定量分析，找出影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行重點(diǎn)控制和檢查，以保證審計(jì)質(zhì)量，并通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況的調(diào)查和內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)，量化確定固有保證程度系數(shù)、控制保證程度系數(shù)，根據(jù)審計(jì)保證程度模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，確定和實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序。借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)可從以下方面進(jìn)行完善和探索。

(一)建立內(nèi)部審計(jì)組織管理模式

按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，完善公司治理的組織體系。董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理層，充分發(fā)揮其權(quán)威性及獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。由審計(jì)委員會(huì)制定審計(jì)章程，明確其職責(zé)。同時(shí)，賦予審計(jì)委員會(huì)足夠的權(quán)威性、獨(dú)立性，以保障內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與控制中充分發(fā)揮職能作用。

(二)創(chuàng)新銀行內(nèi)部審計(jì)理念

隨著我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)陸續(xù)上市，以經(jīng)濟(jì)資本理念拓展銀行業(yè)務(wù)和加強(qiáng)銀行管理是歷史的必然，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是其中重要的環(huán)節(jié)。在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)；在審計(jì)職能上，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”，由傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢；在審計(jì)工作重心上，由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，工作的核心由合規(guī)性審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)為主的制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移；在審計(jì)方法上，由過(guò)去的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前防范、事中控制為主，實(shí)行全過(guò)程審計(jì)。

(三)逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范

目前，我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障，應(yīng)加快內(nèi)審法規(guī)的建立和完善，盡快建立內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范等，力爭(zhēng)在《公司法》、《銀行法》中增加內(nèi)部審計(jì)的條款，保證銀行內(nèi)部審計(jì)的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)部審計(jì)人員有章可循。同時(shí)，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合的工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)性文件，更好評(píng)價(jià)銀行效益執(zhí)行情況，如管理層履職情況、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、指標(biāo)比較參數(shù)等，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化。

(四)提升審計(jì)成果價(jià)值

審計(jì)成果的落實(shí)和轉(zhuǎn)化，是內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的，是內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)、延伸與拓展，是審計(jì)對(duì)象強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在要求。加速促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果的落實(shí)與轉(zhuǎn)化，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息資源共享，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益最大化。從國(guó)際上看，內(nèi)部審計(jì)成果的提升，可以提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理中的地位。如設(shè)專(zhuān)人，長(zhǎng)期、專(zhuān)門(mén)深入分析研究審計(jì)成果，對(duì)某一特定時(shí)期內(nèi)，各分支機(jī)構(gòu)接受內(nèi)外部審計(jì)項(xiàng)目所揭示的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)類(lèi)別具體問(wèn)題進(jìn)行篩選整理、匯總分析、歸納比較，查找經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，定期向有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)提交有情況、有分析、有分量、有價(jià)值的切實(shí)可行《管理建議書(shū)》。

(五)建立銀行非現(xiàn)場(chǎng)稽核系統(tǒng)

非現(xiàn)場(chǎng)稽核是指審計(jì)人員用計(jì)算機(jī)為手段對(duì)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，通過(guò)連續(xù)地收集、整理被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的數(shù)據(jù)和資料，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒踢M(jìn)行分析的遠(yuǎn)程審計(jì)。在審計(jì)流程上，逐步實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測(cè)試，采用科學(xué)化的抽樣方法，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地評(píng)價(jià)和分析，識(shí)別異常波動(dòng)的成因，防止遺漏重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而有效地發(fā)現(xiàn)各種重大風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性和準(zhǔn)確性，建立風(fēng)險(xiǎn)防控和預(yù)警機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)、有效的監(jiān)督。與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比具有全面性、時(shí)效性以及審計(jì)成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)。

(六)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度

按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，并且李金華審計(jì)長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告已產(chǎn)生風(fēng)暴效應(yīng)。銀行內(nèi)部審計(jì)也可公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，在規(guī)定時(shí)限進(jìn)行落實(shí)、查證，加大后續(xù)審計(jì)力度，以顯示內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有效整改。及時(shí)編發(fā)內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)信息，定期召開(kāi)不同形式、不同層次的審計(jì)成果交流研討會(huì)，通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的披露，警示全行員工引以為鑒，有效發(fā)揮警示作用。同時(shí)，加大審計(jì)處罰力度，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，要堅(jiān)持違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)的原則，適時(shí)實(shí)施審計(jì)處罰。

(七)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

銀行內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)任務(wù)后，應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和某些重要信息進(jìn)行歸類(lèi)、整理，充分利用銀行先進(jìn)的電子設(shè)備，將審計(jì)信息檔案建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，編寫(xiě)審計(jì)案例和審計(jì)模型，以供內(nèi)部審計(jì)人員今后工作參考和領(lǐng)導(dǎo)決策。

(八)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

高素質(zhì)、高層次、懂金融的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證。內(nèi)審人員不僅要有科學(xué)的思維方式、較強(qiáng)的宏觀和微觀分析能力，而且還要具備豐富的銀行專(zhuān)業(yè)知識(shí)，管理層應(yīng)多創(chuàng)造條件，定期或不定期舉行國(guó)家政策法規(guī)、金融業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)道德培訓(xùn)，樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，努力建設(shè)和造就一支思想好、作風(fēng)正、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。

第三篇：《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系》論文作業(yè)

內(nèi)部控制論文作業(yè)

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

【摘要】

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大后企業(yè)進(jìn)行有效管理的重要措施，兩者在現(xiàn)代的企業(yè)管理中既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，既相互作用又相互獨(dú)立。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的先決條件，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的變革，而內(nèi)部審計(jì)反過(guò)來(lái)監(jiān)督內(nèi)部控制，防止內(nèi)部控制失效。為更加良好的生存與發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)必須準(zhǔn)確而深刻地理解二者的基本關(guān)系，以保障企業(yè)健康有序運(yùn)行，對(duì)于進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)避公司風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化目標(biāo)具有現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)系

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的概述

（一）內(nèi)部控制概念

一般意義的控制是指對(duì)一個(gè)物質(zhì)、一個(gè)組織或一個(gè)系統(tǒng)的活動(dòng)進(jìn)行的約束或指導(dǎo)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋?zhuān)皟?nèi)部精致是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制是一種全員、全面、全程的控制。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》指出內(nèi)部控制是指在一個(gè)組織內(nèi)部設(shè)計(jì)的管理控制程序，為實(shí)現(xiàn)以下主要目標(biāo)提供合理的保證：

1.資料的可靠性和完整性。

2.對(duì)政策、計(jì)劃、程序、法律等規(guī)定的遵守。

3.對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)。

4.經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。

5.完成所制定的經(jīng)營(yíng)或計(jì)劃的任務(wù)和目標(biāo)。

該定義則是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的五項(xiàng)目標(biāo)，即報(bào)告、合規(guī)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)不是彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、共同構(gòu)成了一個(gè)完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系。其中戰(zhàn)略目標(biāo)是最高目標(biāo)，是企業(yè)使命相互聯(lián)系的終極目標(biāo)；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化、分解與落實(shí)；資產(chǎn)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的物質(zhì)前提；報(bào)告目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的成果體系與反映；合規(guī)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效保證。

（二）內(nèi)部控制的演變

內(nèi)部控制是組織運(yùn)營(yíng)和管理活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是科學(xué)管理必然要求。內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架等四個(gè)不同的階段，并初步呈現(xiàn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架交融發(fā)展的趨勢(shì)。

內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部結(jié)構(gòu)階段

內(nèi)部制度階段

內(nèi)部整體框架階段

20世紀(jì)前

20世紀(jì)40年代-80年代

20世紀(jì)80年代后

20世紀(jì)90年代后

內(nèi)部牽制階段：20世紀(jì)以前，盛行的觀念和實(shí)務(wù)都停留在內(nèi)部牽制階段，主要表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)工作實(shí)行崗位分離和相互牽制。根據(jù)《柯勒會(huì)計(jì)詞典》的解釋?zhuān)瑑?nèi)部牽制是指“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人和部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制”。內(nèi)部牽制機(jī)能主要包括：分權(quán)牽制（權(quán)責(zé)分離）、實(shí)物牽制（實(shí)物責(zé)任制）、機(jī)械牽制（技術(shù)牽制）、和薄記牽制（會(huì)計(jì)系統(tǒng)牽制）。

內(nèi)部控制系統(tǒng)階段：為適應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展、所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離的特點(diǎn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的推動(dòng)下，內(nèi)部控制演變?yōu)樯婕敖M織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理程序和內(nèi)部審計(jì)等比較嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這一階段是內(nèi)部控制進(jìn)入“制度二分法”或“二要素”階段，即會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：進(jìn)入80年代，人們對(duì)內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)從一般含義向具體內(nèi)容深化，為區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制，在1988年《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念取代了內(nèi)部控制系統(tǒng)，明確了企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序，強(qiáng)調(diào)其三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。這一階段進(jìn)入“結(jié)構(gòu)三要素”階段。

內(nèi)部控制整合框架階段：根據(jù)COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》的定義：內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。COSO報(bào)告還明確了內(nèi)部控制的五個(gè)構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

（三）內(nèi)部控制的種類(lèi)

內(nèi)部控制的種類(lèi)可歸納如圖1-1所示：

完整性控制

合法性控制

宏觀控制

基礎(chǔ)控制

正確性控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

紀(jì)律控制

一致性控制

微觀控制

實(shí)物控制

內(nèi)部控制

計(jì)劃控制

信息報(bào)告控制

內(nèi)部管理控制

操作與質(zhì)量控制

人員組織與訓(xùn)練

業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計(jì)核算等其他控制

圖1-1

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——是指組織內(nèi)部應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和其他有關(guān)方法，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制。要強(qiáng)調(diào)的是，我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分重視有效地內(nèi)部控制的建設(shè)，追究企業(yè)信息失真、管理舞弊、風(fēng)險(xiǎn)加大等問(wèn)題的法律責(zé)任可以從內(nèi)部控制根源入手。

內(nèi)部管理控制——除了組織內(nèi)的管理部門(mén)應(yīng)建立管理制度，以此保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和保證個(gè)部門(mén)貫徹執(zhí)行政策，還應(yīng)根據(jù)一定的經(jīng)營(yíng)方針，為合理且有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而設(shè)定各種管理。內(nèi)部管理控制又稱為“控制的再控制”。

理查德·L·萊特里夫博士和國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)成員，把內(nèi)部控制的種類(lèi)分為：

1.預(yù)防性控制——為了防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生而預(yù)先采取的控制。

2.檢查性控制——把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯(cuò)誤檢查出來(lái)的控制。

3.糾正性控制——對(duì)那些由檢查性控制檢查出來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行控制。

4.指導(dǎo)性控制——為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制。

5.補(bǔ)償性控制——針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制。

（四）內(nèi)部審計(jì)概念

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)

審計(jì)署4號(hào)令定義

內(nèi)部審計(jì)定義

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的放大，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立地監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

審計(jì)主體

可設(shè)在組織內(nèi)部，也可在組織外部

組織內(nèi)部的機(jī)構(gòu)或人員

組織內(nèi)部的機(jī)構(gòu)或人員

審計(jì)客體

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部控制

治理程序

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

內(nèi)部控制

財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

審計(jì)目標(biāo)

幫助組織增加價(jià)值

改善經(jīng)營(yíng)效率

適當(dāng)性、合法性、有效性

真實(shí)性、合法性、效益性

審計(jì)職能

咨詢

確認(rèn)（監(jiān)督、評(píng)價(jià)）

監(jiān)督評(píng)價(jià)

監(jiān)督評(píng)價(jià)

審計(jì)特征

獨(dú)立、客觀

獨(dú)立、客觀

獨(dú)立、客觀

（五）內(nèi)部審計(jì)種類(lèi)和程序

內(nèi)部審計(jì)的種類(lèi)，是指內(nèi)部審計(jì)按其不同的特征所作的歸類(lèi)。分類(lèi)如下：

1.按照實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度的單位性質(zhì)，可分為部門(mén)內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、事業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

2.按照審計(jì)主要目的可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)。

3.按照審計(jì)的時(shí)期可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)。

4.按照審計(jì)的時(shí)間可分為中期審計(jì)、年終審計(jì)。

5.按章審計(jì)的內(nèi)容可分為全部審計(jì)、局部審計(jì)。

6.按照審計(jì)的方式可分為報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì)和巡回審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)。

7.按照審計(jì)的方法可分為詳細(xì)審計(jì)、抽樣審計(jì)。

8.按照審計(jì)的形式可分為預(yù)告審計(jì)、突擊審計(jì)。

所謂內(nèi)部審計(jì)程序，就是以先后次序?yàn)樘卣鞯膬?nèi)部審計(jì)活動(dòng)的規(guī)程。內(nèi)部審計(jì)的通常采用的程序可歸納如下：

遵循內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期規(guī)劃——編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃及其分期執(zhí)行計(jì)劃——制定項(xiàng)目審計(jì)工作方案——送達(dá)項(xiàng)目審計(jì)方案——送達(dá)審計(jì)通知書(shū)——采用就地方式實(shí)施審計(jì)——撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告——征求被審計(jì)單位審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)——向本單位負(fù)責(zé)任報(bào)送審計(jì)報(bào)告——像被審計(jì)單位送達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的“審計(jì)意見(jiàn)書(shū)”（間或同事送達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的“審計(jì)決定”）——整理審計(jì)資料立卷歸檔——進(jìn)行審計(jì)后續(xù)檢查。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分

在內(nèi)部控制整體框架五要素中，控制環(huán)境要素是指企業(yè)核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠(chéng)信道德價(jià)值觀與能力、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、管理者觀念與風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)限及責(zé)任劃分、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策與程序等?？梢钥闯龅氖?，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分之一。它不僅是內(nèi)部控制的一部分，也是內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)控的重要途徑。監(jiān)控是貫徹于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終和方方面面的對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，必須具有一定的特殊獨(dú)立性，主要是獨(dú)立的職能部門(mén)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的，也可以是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。監(jiān)控通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)控制環(huán)境以外的控制要素再控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，通過(guò)不斷的評(píng)價(jià)改正，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

從1986年4月最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《總聲明》的解釋中也可看出，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要部分。其表明，“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制系統(tǒng)，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)”。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮的作用如下：

1.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，參與重大控制程序的制定與修訂

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制與管理完全融合在一起，內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)的運(yùn)行過(guò)程則是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，這使得內(nèi)部控制涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)師處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對(duì)企業(yè)管理風(fēng)格、企業(yè)文化、會(huì)計(jì)核算、控制程序等各方面因素都非常熟悉，也清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，其相對(duì)獨(dú)立并且在企業(yè)內(nèi)部有較高的地位，使其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性成為可能。內(nèi)部審計(jì)主要目的是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保護(hù)資產(chǎn)安全、防止舞弊的發(fā)生，其出具的審計(jì)意見(jiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)及其員工、甚至總經(jīng)理都具有強(qiáng)制性。以上敘述中，都證明了內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性、權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中具有特殊的地位和信息以及執(zhí)行上的充分優(yōu)勢(shì)。

2.監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行

內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng)，為了確保這些政策與程序得到全面、準(zhǔn)確地執(zhí)行，需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，以建立和完善組織中的內(nèi)部控制監(jiān)控機(jī)制。從COSO框架中內(nèi)部控制的五要素分析，控制環(huán)境處于框架的基礎(chǔ)位置，從構(gòu)成角度了解到內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制在確?？刂骗h(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，監(jiān)督內(nèi)控的必要手段。從部門(mén)角度分析，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于相對(duì)獨(dú)立的地位，直接受到高層管理人員的領(lǐng)導(dǎo)，參透于企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)之中，因此對(duì)內(nèi)部控制各方面進(jìn)行監(jiān)督最為有效。

3.提供管理咨詢作用

由于內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部控制中所起的重要作用，使其對(duì)內(nèi)部控制極為熟悉，能夠更好地提供管理咨詢給企業(yè)的相關(guān)部門(mén)、組織或成員，促進(jìn)被審計(jì)者對(duì)于自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)價(jià)與自我控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。

（三）內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用

1.內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)得以實(shí)施的先決條件

內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成的，內(nèi)部控制通過(guò)這五要素保證組織的有效運(yùn)行，保障了組織運(yùn)營(yíng)的環(huán)境。沒(méi)有良好的環(huán)境，再好的內(nèi)部審計(jì)制度也難以實(shí)施。內(nèi)部控制保障內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性。

2.內(nèi)部控制推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)變革

起初，內(nèi)部審計(jì)理論處于財(cái)務(wù)審計(jì)的階段，主要是應(yīng)用“內(nèi)部牽制”的思想保證財(cái)產(chǎn)的安全完整；現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)過(guò)度到管理審計(jì)的階段，是內(nèi)部控制制度目標(biāo)的完善推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的變革，使其地位提升到管理控制行為，衡量、評(píng)價(jià)其他控制有效性。1999年《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)目的的描述，最終使其完成由財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)以至戰(zhàn)略審計(jì)的歷程。

（四）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互依存、相互促進(jìn)

一方面，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制關(guān)鍵的組成部分，完善的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)意味著內(nèi)部控制系統(tǒng)的健康運(yùn)行，同時(shí)對(duì)內(nèi)控其他組成部分產(chǎn)生重要影響，與其它組成部分相互配合、相互協(xié)調(diào)。另一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)也是內(nèi)部審計(jì)制度的組成部分之一，內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，同事對(duì)公司財(cái)務(wù)情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況、人力資源、生產(chǎn)運(yùn)行情況等多個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督發(fā)現(xiàn)存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)，提出針對(duì)性建議。同時(shí)內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的作用對(duì)象之一，在審計(jì)過(guò)程中也發(fā)揮著特殊作用，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與高效運(yùn)行對(duì)內(nèi)部審計(jì)的其他作用對(duì)象提供了保障。在王兵的研究中也得出內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人專(zhuān)業(yè)能力在完善和改進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。總之，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)兩者之間形成一種協(xié)同效應(yīng)。兩者相互包含，一方的變化與發(fā)展會(huì)同時(shí)引起另一方的改變，產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，正確認(rèn)識(shí)兩者的關(guān)系，可以使兩者發(fā)揮的作用增加，提高企業(yè)運(yùn)行效率、充分利用公司資源，使企業(yè)形成持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）二者的最終目標(biāo)一致

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)的方式，在成本效益原則上進(jìn)行有效的控制，協(xié)助管理層，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)最終企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制的實(shí)際操作中，經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)需要不斷修正和改進(jìn)，修正和改進(jìn)正是在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出的獨(dú)立評(píng)價(jià)意見(jiàn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的。由此可見(jiàn)，二者最終目標(biāo)一致，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)，都是為了控制風(fēng)險(xiǎn)，提升治理、保證組織目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施方法

內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)內(nèi)部的管理人員監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性和效率，完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立和維持良好的環(huán)境，同時(shí)也能通過(guò)信息的交流溝通為內(nèi)部控制的改進(jìn)提供相當(dāng)有用的建設(shè)性意見(jiàn)。研究?jī)?nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的最終目的是為了強(qiáng)化企業(yè)自身的內(nèi)部控制建設(shè)并最終實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的價(jià)值的方式如下：

1.充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)所產(chǎn)生的管理協(xié)同效應(yīng)可以提高企業(yè)運(yùn)行效率，使內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)作用最大化，從而使企業(yè)形成持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力。所以企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)兩者的包容與協(xié)同關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者作用的價(jià)值。

2.高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中去，公司治理才能實(shí)現(xiàn)其有效性。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可使企業(yè)充分了解自己所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。及時(shí)采取措施避免或減少損失，從而保證企業(yè)生存，充分將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)管理，主動(dòng)參與管理。

3.定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，替身內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

高效的有序的內(nèi)部審計(jì)工作必須建立在一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，只有這樣才能保證審計(jì)部門(mén)定位清晰，深刻理解與運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制系統(tǒng)間的協(xié)同效應(yīng)。持續(xù)不斷的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)可以使內(nèi)審人員更新觀念，加強(qiáng)應(yīng)變能力，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)總體素質(zhì)。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能并出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告

基于公司內(nèi)部控制制度的監(jiān)督結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行一個(gè)整體全面的評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。具體可以使用高中低來(lái)評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制制度的可信程度。另外也可采取將其量化統(tǒng)計(jì)百分比的控制風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)

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END

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第四篇：內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

摘要：為配合近年來(lái)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的推行，闡述了內(nèi)部控制與審計(jì)之間審計(jì)和內(nèi)部控制相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì) 關(guān)系

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用，做好研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是單位的管理層建立的，為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整、信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法、程序和措施。內(nèi)部控制具有一定的目的性，它是為達(dá)成一個(gè)或一些目標(biāo)而實(shí)施的。內(nèi)部控制是為達(dá)成一個(gè)或一些目標(biāo)而進(jìn)行的一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，內(nèi)部控制本身是一種手段而非一種目的。內(nèi)部控制不是單一事件或某一狀況，它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程相結(jié)合，它是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動(dòng)。內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。企業(yè)中的每一個(gè)員工既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制又受到他人的控制和監(jiān)督。所以，他們既是控制的主體又是控制的客體。內(nèi)部控制都是針對(duì)人設(shè)立和實(shí)施的，直接影響企業(yè)的控制效果與效率。

二、審計(jì)的含義

審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員依賴、利用內(nèi)部控制，依法對(duì)審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，鑒定、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮的作用可概括為以下兩點(diǎn)：第一，制約性作用，即通過(guò)揭露和制止、處罰手段，來(lái)制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種消極因素，從而有助于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任者正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第二，建設(shè)性作用，即在執(zhí)行指導(dǎo)性監(jiān)督活動(dòng)中，對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題提出整改意見(jiàn)，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理起到改善、促進(jìn)、提高等作用。

三、內(nèi)部控制與審計(jì)工作的關(guān)系

內(nèi)部控制是企業(yè)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是現(xiàn)代審計(jì)工作用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)。對(duì)一個(gè)被審單位究竟如何進(jìn)行審計(jì)，在很大程序上取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的好壞程度。內(nèi)部控制良好，各職能部門(mén)提供的各種資料是可以信賴的，就可以比較順利地完成審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。反之，就會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)很多困難，既費(fèi)時(shí)又費(fèi)用。由此可見(jiàn)，要做好審計(jì)工作，必須要了解和掌握內(nèi)部控制制度，要建立健全內(nèi)部控制，還必須依靠審計(jì)工作來(lái)檢驗(yàn)、促進(jìn)和推動(dòng)。這兩者既互相聯(lián)系又相互制約，關(guān)系十分密切。主要表現(xiàn)：

1、對(duì)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)是整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)主要特征是在審查和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)。抽樣規(guī)模、審計(jì)工作方案的內(nèi)容，取決于評(píng)審的結(jié)果。審計(jì)員可以通過(guò)對(duì)被審企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，以觀察其內(nèi)部控制制度是否健全，哪些是薄弱環(huán)節(jié)，那么就可以有針對(duì)性地審查這些薄弱環(huán)節(jié)，而其健全部分只作抽樣檢查，進(jìn)而收到事半功倍的效果，由此可見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，是整個(gè)審計(jì)工作的重要組成部分，而且是開(kāi)始部分。審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)，也就是在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表之前，審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制先行審計(jì)，了解情況。只有在評(píng)審內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，才能明確審計(jì)工作重點(diǎn)，確定審計(jì)工作的范圍和程序，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，從而保證審計(jì)工作順利而有效地完成。因此，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，是整個(gè)審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。

2、現(xiàn)代內(nèi)部控制推動(dòng)審計(jì)方法不斷革新

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，促使審計(jì)工作方法發(fā)生了新的變化。過(guò)去審計(jì)工作，往往是對(duì)被審單位的全部會(huì)計(jì)帳目、憑證和報(bào)表進(jìn)行逐一詳細(xì)審查。由于經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的迅速發(fā)展，審計(jì)人員已不可能詳細(xì)審查大中型企業(yè)單位的全年所有的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。同時(shí)對(duì)那些內(nèi)部控制健全、執(zhí)行好的單位也沒(méi)有完全必要。因此，審計(jì)工作開(kāi)始轉(zhuǎn)向依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度，相應(yīng)減少了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄的審計(jì)數(shù)量，而研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制納入審計(jì)，使審計(jì)方法逐步從詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制制度測(cè)試為基礎(chǔ)的審計(jì)。這一審計(jì)方法，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已受到普遍重視和廣泛采用。在我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)中將有力地推動(dòng)審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展和完善，在有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還收到縮小了檢查范圍，節(jié)省了審計(jì)人力、時(shí)間和費(fèi)用的效果。

3、內(nèi)部控制審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理制度體系，它只有不斷完善和嚴(yán)密，才能真正發(fā)揮其作用，達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益的目的。內(nèi)部控制作為審計(jì)工作的重要對(duì)象和首審部分，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)它進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，提示內(nèi)部控制中的缺陷及薄弱環(huán)節(jié)，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及可能造成的影響或后果，提供企業(yè)管理當(dāng)局改進(jìn)管理時(shí)參考，從而幫助企業(yè)采取消除弊端的措施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密和完善，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。

四、小結(jié)

因此，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展，是制度基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的基石，而制度基礎(chǔ)審計(jì)的廣泛應(yīng)用又促進(jìn)了內(nèi)部控制的改進(jìn)與完善。兩者之間形成了相互依賴、相互促進(jìn)的密切關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)成因及解決對(duì)策

[關(guān)鍵詞]銀行內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；道德風(fēng)險(xiǎn)

[摘 要]銀行產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是內(nèi)部審計(jì)體制不合理、激勵(lì)約束機(jī)制不健全等。必須加快改革步伐，建立垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制；加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的內(nèi)部管理，建立完善的激勵(lì)約束機(jī)制；加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)全過(guò)程的控制。

銀行審計(jì)人員不認(rèn)真履行職責(zé)、違反職業(yè)道德等行為對(duì)審計(jì)工作造成不利影響即為銀行審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅降低了審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，而且可能導(dǎo)致審計(jì)失??；不僅敗壞了審計(jì)職業(yè)形象，而且將危害整個(gè)審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。由于存在多層級(jí)的管理體制和不健全的內(nèi)部約束機(jī)制，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)重。從某種意義上講，商業(yè)銀行無(wú)論采取分級(jí)管理還是垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制，如果不能有效地防范審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，均不會(huì)取得應(yīng)有的成效。

一、道德風(fēng)險(xiǎn)是一種重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)含義寬泛的概念，可以理解為審計(jì)人員在執(zhí)行整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。顯然，這一概念不僅僅是指審計(jì)人員判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)，而且擴(kuò)展到客戶和環(huán)境因素造成的審計(jì)人員受到損害或不利的可能性。根據(jù)審計(jì)主體和風(fēng)險(xiǎn)影響范圍大小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)審計(jì)職業(yè)界生存和發(fā)展可能帶來(lái)不利影響的行為和環(huán)境的總和，后者是指審計(jì)準(zhǔn)則中定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即審計(jì)人員判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)。顯然，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型劃分的一個(gè)重要假設(shè)是，審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受審計(jì)委托后，會(huì)盡職盡責(zé)、努力工作，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全是能力、水平和方法的問(wèn)題，與審計(jì)人員的品質(zhì)、態(tài)度等無(wú)關(guān)，即審計(jì)人員不存在道德風(fēng)險(xiǎn)。這顯然失之偏頗。

在全部審計(jì)關(guān)系中，有兩種委托—代理關(guān)系，一是委托人與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的委托代理關(guān)系，二是審計(jì)機(jī)構(gòu)與派出的審計(jì)組之間就具體的審計(jì)項(xiàng)目而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，有委托代理關(guān)系，就會(huì)產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的理論根源。從委托人的立場(chǎng)看，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為受托人必然存在道德風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員和其他“經(jīng)濟(jì)人”一樣，也會(huì)有偷懶行為和機(jī)會(huì)主義傾向。如被審計(jì)人要求審計(jì)機(jī)構(gòu)避重就輕，大事化小、小事化了，審計(jì)機(jī)構(gòu)在不違規(guī)時(shí)可能會(huì)滿足被審計(jì)人的要求。這種“共謀”就是一種道德風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)委托人是不利的。因而道德風(fēng)險(xiǎn)可以表述為，在審計(jì)工作中審計(jì)人員在沒(méi)有嚴(yán)格的責(zé)任約束情況下，有可能受種種利害關(guān)系的影響，故意不盡職盡責(zé)地工作或與審計(jì)對(duì)象勾結(jié)，隱瞞審計(jì)結(jié)果，不及時(shí)、如實(shí)向?qū)徲?jì)委托人反饋信息，或違反審計(jì)工作紀(jì)律，損害審計(jì)職業(yè)形象，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果造成重大不良影響。

從審計(jì)機(jī)構(gòu)的立場(chǎng)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)包括判斷失誤風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。判斷失誤風(fēng)險(xiǎn)只是發(fā)生在審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審單位之間的一種風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托，挖掘、披露所有權(quán)人與經(jīng)營(yíng)管理者之間因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所產(chǎn)生的一種風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)則是在審計(jì)機(jī)構(gòu)的上下級(jí)之間、在審計(jì)部門(mén)與所派出的審計(jì)組之間甚至在審計(jì)組內(nèi)部，存在的故意隱瞞審計(jì)結(jié)果、不如實(shí)向上級(jí)反饋信息等的可能性。[!--empirenews.page--] 無(wú)論從廣義看還是從狹義看，道德風(fēng)險(xiǎn)都是一種重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是和審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)并列的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及成因

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

我國(guó)的商業(yè)銀行，大多在總行、分行分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，實(shí)行分級(jí)管理或不完全垂直管理的體制，在內(nèi)部審計(jì)尚未真正成為商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制的自身需要時(shí)，下級(jí)審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員喪失職業(yè)道德，不認(rèn)真履行職責(zé)，不如實(shí)向上級(jí)反映審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象就不可避免。這種道德風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四種表現(xiàn)：

一是在審計(jì)過(guò)程中消極怠工，敷衍了事。由于激勵(lì)約束機(jī)制不健全，一些審計(jì)人員受種種利害關(guān)系的影響，不能堅(jiān)持原則或故意不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，致使違規(guī)、違紀(jì)行為或有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)狀況沒(méi)有被完全揭示出來(lái)，即所謂審計(jì)的力度不夠、質(zhì)量較差。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員的知識(shí)水平、工作能力、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等可能是決定審計(jì)工作質(zhì)量的主要因素，但審計(jì)人員的工作態(tài)度、個(gè)人品質(zhì)（誠(chéng)信度）等對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的影響也不容忽視，有時(shí)這種影響甚至是決定性的。但這種道德風(fēng)險(xiǎn)往往被“能力不足、經(jīng)驗(yàn)不夠”等借口所掩蓋。

二是截留、隱瞞審計(jì)結(jié)果和有關(guān)信息。一些審計(jì)人員以審計(jì)結(jié)果為籌碼和被審計(jì)單位進(jìn)行不正當(dāng)交易，拉關(guān)系、送人情或要挾被審計(jì)單位以獲取其他好處；下級(jí)審計(jì)部門(mén)出于小集體利益的考慮，在向上級(jí)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行工作報(bào)告時(shí)，故意隱瞞一些審計(jì)結(jié)果等。在“審計(jì)人員—下級(jí)審計(jì)部門(mén)—上級(jí)審計(jì)部門(mén)—最高管理層”的信息傳遞鏈條中，由于層層截留、隱瞞審計(jì)結(jié)果和有關(guān)信息，最終到達(dá)最高管理層的審計(jì)信息量大大減少和失真。

三是在審計(jì)查處過(guò)程中，喪失原則，徇私舞弊。一些審計(jì)人員為了包庇被審計(jì)單位或有關(guān)責(zé)任人，嚴(yán)重違反紀(jì)律。如故意泄露機(jī)密，為違規(guī)責(zé)任人通風(fēng)報(bào)信；接受說(shuō)情，主動(dòng)為關(guān)系人開(kāi)脫責(zé)任；與被審計(jì)方串通，篡改、銷(xiāo)毀、隱匿審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)工作的正常開(kāi)展制造障礙；在提出審計(jì)處理意見(jiàn)和建議時(shí)避重就輕，對(duì)不認(rèn)真落實(shí)、執(zhí)行審計(jì)決定的行為視而不見(jiàn)，聽(tīng)之任之等。

四是在審計(jì)工作中違規(guī)違紀(jì)。如接受被審計(jì)單位的宴請(qǐng)和禮品，參與被審計(jì)單位組織的公款旅游、參觀，泄露被審計(jì)單位的商業(yè)機(jī)密，向被審計(jì)單位提出與工作無(wú)關(guān)的各種要求，耍態(tài)度、擺架子，故意刁難、要挾被審計(jì)單位等。這些問(wèn)題可能不會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果和審計(jì)工作的質(zhì)量，但卻嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)部門(mén)的職業(yè)形象。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中道德風(fēng)險(xiǎn)的成因

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中道德風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有兩個(gè)方面。

一是內(nèi)部審計(jì)體制不完善。我國(guó)的商業(yè)銀行大多采取分級(jí)管理或不完全垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到了一定的限制。現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一般包括如下內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)組織必須是獨(dú)立于其他部門(mén)的；內(nèi)部審計(jì)必須取得管理層和董事會(huì)的支持，以便得到審計(jì)對(duì)象的合作；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)直接對(duì)一個(gè)具有足夠權(quán)利的人負(fù)責(zé)，以保證審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果能夠得到應(yīng)有的重視和合理的利用；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人的任免應(yīng)由董事會(huì)決定；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有明確的授權(quán)，責(zé)、權(quán)關(guān)系應(yīng)當(dāng)科學(xué)、對(duì)稱；內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃、人事計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算等應(yīng)由管理層批準(zhǔn)和提供保障等。相比而言，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在著明顯的局限性，如審計(jì)費(fèi)用不能單獨(dú)列支，審計(jì)工作尚未完全取得管理層的支持等。這使得審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員無(wú)法徹底擺脫被審計(jì)單位的影響和制約。此外，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果未得到應(yīng)有的重視和合理的利用，也是引致道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要的體制因素。審計(jì)工作是由檢查、報(bào)告、處理三個(gè)環(huán)節(jié)組成的，即查得出、報(bào)得上、處理到位。當(dāng)審計(jì)結(jié)果不能完全、及時(shí)上報(bào)時(shí)，必然影響處理的力度和檢查的深度；當(dāng)處理不到位時(shí)，必然降低報(bào)告的質(zhì)量，抑制檢查的積極性。[!--empirenews.page--] 二是激勵(lì)約束機(jī)制不健全。審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部管理依然是粗放式的，在工作紀(jì)律、工作能力、業(yè)務(wù)水平、工作效率、工作質(zhì)量和數(shù)量等方面，尚未建立起科學(xué)有效的考核、評(píng)比、獎(jiǎng)懲機(jī)制；一些商業(yè)銀行的審計(jì)部門(mén)在組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性加強(qiáng)后，思想政治、職業(yè)道德教育相對(duì)滯后；審計(jì)部門(mén)在行使監(jiān)督職權(quán)時(shí)，缺乏有效的反監(jiān)督和權(quán)利制約機(jī)制等。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范和治理

加快改革步伐，建立完全垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制。建立垂直管理的體制是落實(shí)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的必要條件，而獨(dú)立性則是防范道德風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)。從理論上講，內(nèi)部審計(jì)是在經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的委托—代理關(guān)系中，被代理人出于對(duì)代理行為的了解和控制的需要而產(chǎn)生的。商業(yè)銀行是統(tǒng)一的法人，在商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)多層級(jí)的委托—代理關(guān)系中，總行所代表的法人是唯一的被代理人，而不同層級(jí)的分支機(jī)構(gòu)則都是代理人（轉(zhuǎn)代理人），其代理行為（轉(zhuǎn)代理行為）是否合法、是否有效率，需要通過(guò)一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行監(jiān)控和反饋信息，這就是內(nèi)部審計(jì)。因此，垂直管理的體制是商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的信息反饋系統(tǒng)和控制工具而存在的先決條件。在保證組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性的同時(shí)，還要切實(shí)重視和合理利用審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)處罰制度，防止審查而不處理現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕對(duì)違規(guī)、違紀(jì)行為的寬容和放縱，嚴(yán)肅對(duì)待審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議。

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的內(nèi)部管理，建立完善的激勵(lì)約束機(jī)制。首先要健全內(nèi)部審計(jì)的各種規(guī)范，包括商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)道德準(zhǔn)則、審計(jì)工作質(zhì)量控制制度等。其次要加強(qiáng)崗位管理，實(shí)行競(jìng)聘上崗、優(yōu)化組合，健全業(yè)績(jī)和違紀(jì)情況的綜合考評(píng)和獎(jiǎng)懲制度，審計(jì)人員的進(jìn)入、退出機(jī)制等。再次，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想政治和職業(yè)道德教育。

加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)全過(guò)程的控制?？梢圆扇〉拇胧┯校航y(tǒng)一制定詳盡的審計(jì)方案和完備的審計(jì)報(bào)告格式，減少審計(jì)人員的隨意性和盲動(dòng)性；實(shí)行主審負(fù)責(zé)制，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任主體；派出現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)察員（督導(dǎo)員），加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)控；及時(shí)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行復(fù)查和評(píng)議；推行被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行紀(jì)律和遵守職業(yè)道德情況的評(píng)議和反監(jiān)督制度，審計(jì)部門(mén)的高層領(lǐng)導(dǎo)要按規(guī)定到被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪。