第一篇：軍隊預(yù)算差異識別、分析和控制策略

軍隊預(yù)算差異識別、分析和控制策略

【摘要】軍隊預(yù)算差異的表象千差萬別，根源錯綜復(fù)雜，基于統(tǒng)計數(shù)理分析技術(shù)的軍隊預(yù)算差異分析模型構(gòu)建及其優(yōu)化，以及遠近景模式下的控制策略，有助于實現(xiàn)軍費配置效率的帕累托改進。

【關(guān)鍵詞】軍隊預(yù)算差異 識別 分析 控制

預(yù)算差異是預(yù)算實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)相偏離的非均衡狀態(tài)，軍隊預(yù)算單位和政府、企業(yè)等公共部門和私人部門一樣同樣不可避免“預(yù)算差異之困擾”。預(yù)算差異呈現(xiàn)的表象千差萬別，其根源更是盤根錯節(jié)。軍隊預(yù)算差異分析基于客觀數(shù)據(jù)資料和定量分析技術(shù)，在微觀層面尋求消除減少差異的途徑來動態(tài)控制和評價預(yù)算活動，在宏觀層面不斷質(zhì)疑和改進預(yù)算理論和實踐，構(gòu)建了一條軍費配置效率帕累托改進路徑。

一、軍隊預(yù)算差異：表象與根源

（一）識別軍隊預(yù)算差異：預(yù)算差異之表象

1.軍隊預(yù)算差異內(nèi)涵。預(yù)算差異，即預(yù)算實際執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)進行對比，兩者顯示出差額，兩者相比為差異率。預(yù)算實際執(zhí)行情況包括預(yù)算支出和預(yù)算產(chǎn)出。通常情況下，由于預(yù)算支出數(shù)據(jù)直接易得，預(yù)算產(chǎn)出難以測量，軍隊預(yù)算差異主要關(guān)注預(yù)算支出差異。

2.軍隊預(yù)算差異解構(gòu)。第一，不同預(yù)算參與方視角。莎士比亞說過，“一千個人眼中有一千個哈姆雷特”。不同的預(yù)算參與方對預(yù)算差異有自己的理解，即預(yù)算執(zhí)行過程是否合理科學(xué)？預(yù)算產(chǎn)出是否達到了期望值？這種認知不一致性在軍隊上下級預(yù)算部門、軍隊預(yù)算編制以及執(zhí)行和審計部門、業(yè)務(wù)部門、基層官兵、社會公眾之間皆存在。第二，相關(guān)影響因素視角。預(yù)算執(zhí)行情況和一些因素之間呈現(xiàn)出了顯著的相關(guān)關(guān)系，這對于人們期望通過人為干預(yù)相關(guān)因素影響預(yù)算支出和產(chǎn)出尤為重要。相關(guān)因素大致有以下幾類：數(shù)量差異、質(zhì)量差異、價格差異、時間差異、組合差異、效率差異、會計基礎(chǔ)差異、科目分類差異等等。第三，不確定性視角。我們已經(jīng)考慮了識別預(yù)算執(zhí)行中的邏輯差異，但是，預(yù)算執(zhí)行活動也可能出現(xiàn)意外的差異，這些差異是受到預(yù)算系統(tǒng)的外生干擾而產(chǎn)生，并且不能被我們現(xiàn)有知識預(yù)知、識別和控制，如地震等潛在自然災(zāi)害。預(yù)算執(zhí)行單位可以根據(jù)情景進行解釋。此外，識別預(yù)算差異的可控性也是很有意義的，這將決定我們是否有必要轉(zhuǎn)入深入分析環(huán)節(jié)。

（二）追溯軍隊預(yù)算差異：預(yù)算差異之根源

1.預(yù)算差異與人性。關(guān)于人之初性本善還是惡的命題由來已久，預(yù)算差異同樣繞不開對人性的叩問。關(guān)于人性惡與預(yù)算差異，經(jīng)濟人假設(shè)認為人是理性的，追求個人利益的最大化。另一個情境是預(yù)算決策者的獨裁者將個人偏好代替群體偏好，以直覺、經(jīng)驗和盲目自信的觀念凌駕決策機制之上，這樣的獨裁者即使力圖公正慈愛，也會因為理性的有限造成決策失誤。更惡劣的情境是合謀與腐敗行為，在預(yù)算申請機構(gòu)和預(yù)算批準(zhǔn)機構(gòu)之間設(shè)租尋租。而在現(xiàn)代管理中的主體意識中，人是自治的、有個人業(yè)績評價和晉升的需求和自我實現(xiàn)的理想人格，具有代表性的是“充實的經(jīng)濟人”假設(shè)――不僅追求個人利益最大化也希望實現(xiàn)其他利益。

2.預(yù)算差異與預(yù)算參與。軍隊預(yù)算參與為預(yù)算差異的滋生提供了制度溫床和博弈的場所。在一個簡單零和博弈例子中，預(yù)算上級編制單位的行動集合為（削減，維持），預(yù)算下級申請單位其行動集合為（虛報，誠實），納什均衡策略為預(yù)算編制單位削減，預(yù)算申請單位虛報。事實上，這種博弈既是預(yù)算權(quán)之爭，也是預(yù)算編制單位利用監(jiān)督信息和預(yù)算申請單位的預(yù)算信息對抗的結(jié)果。

3.預(yù)算差異與信息。信息不對稱為軍隊預(yù)算差異設(shè)下了似乎不可打破的詛咒。一是軍隊預(yù)算信息不對稱。納稅人、人大、政府、軍隊和預(yù)算單位依次處于這條長長的委托代理關(guān)系鏈條，預(yù)算單位掌握預(yù)算的收支全部信息，作為一種“私人信息”預(yù)算單位通常不會主動和全部透露，受到信息傳遞通道限制和噪音干擾，在沿著這條鏈條往外延伸，信息的內(nèi)容及其真實客觀性逐步下降，納稅人和政府明顯處于信息劣勢。二是軍隊預(yù)算單位審計信息不對稱。軍隊和國家有關(guān)審計部門對信息的壟斷、封鎖、被動披露都使得審計信息無法作為軍費信息的有效補充獲取渠道。

4、預(yù)算差異與風(fēng)險。松弛的預(yù)算對于減少預(yù)算執(zhí)行摩擦、預(yù)防意外支出的風(fēng)險都是有利的，而緊張的預(yù)算可能使得原有預(yù)算目標(biāo)難以為繼，只能不斷調(diào)整預(yù)算，公共預(yù)算專家凱頓和瓦爾達諾夫斯基曾評價發(fā)展中國家是“無法做真正意義上的預(yù)算的，存在的只是重復(fù)預(yù)算行為”①。此外，我軍的預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行存在3～4個月的時滯，進一步擴大了預(yù)算風(fēng)險。預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)部門的業(yè)績和人員晉升息息相關(guān)，緊張的預(yù)算受到評價低和不能晉升等懲罰的可能性遠遠高于松弛的預(yù)算，而對預(yù)算節(jié)約的貢獻卻很可能不被認可，因此對于規(guī)避預(yù)算風(fēng)險和職業(yè)風(fēng)險的理性者來說松弛預(yù)算是一個較優(yōu)選項。預(yù)算差異相伴而生。

二、軍隊預(yù)算差異分析：初始模型與優(yōu)化

（一）預(yù)算差異分析的起點：預(yù)算差異之閥值

如果差異在設(shè)定的范圍內(nèi)，一般可以推定預(yù)算控制和激勵效果良好，只要加以跟蹤關(guān)注差異發(fā)展趨勢。反之，則可能需要查明原因加以控制，無論差異為正還是負。大部分公司將正負10%設(shè)定為可接受的差異率閥值。

（二）現(xiàn)有軍隊預(yù)算差異分析模型簡述

1.軍隊預(yù)算差異分析主體、對象與環(huán)節(jié)定位。在現(xiàn)行軍隊模式下，預(yù)算分析的主體主要為財務(wù)部門，尚不包括業(yè)務(wù)部門和經(jīng)費流轉(zhuǎn)部門。預(yù)算差異分析主要運用預(yù)算經(jīng)費收支報告表、年度預(yù)算計劃以及有關(guān)賬簿資料，著力于預(yù)算執(zhí)行情況分析，包括預(yù)算執(zhí)行的基本情況、重點項目經(jīng)費支出情況、預(yù)算經(jīng)費節(jié)超情況及其節(jié)超原因。對應(yīng)考核指標(biāo)有預(yù)算支出完成率（實際支出數(shù)＼預(yù)算支出數(shù)*%）、經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)比率（某項經(jīng)費支出數(shù)額＼預(yù)算經(jīng)費支出總數(shù)*%）等，可以看出預(yù)算產(chǎn)出分析缺位。預(yù)算差異分析的時效性要求很強，新會計中規(guī)定會計分析時間為隨當(dāng)年第四季度會計報表同時上報，在每一季度有財務(wù)分析，月度分析存在缺位。

2.軍隊預(yù)算差異分析方法、流程與后續(xù)調(diào)整。軍隊預(yù)算差異差異分析方法包括因素分析法進行節(jié)超分析和采用一元線性回歸法進行預(yù)算經(jīng)費支出趨勢分析等。因素分析法是一種重要的多元統(tǒng)計分析方法，在統(tǒng)計指標(biāo)體系中分析各個因素對現(xiàn)象總變動的影響程度，是對統(tǒng)計現(xiàn)象的外部特征和聯(lián)系加以數(shù)學(xué)加工、甄別、提煉出本質(zhì)和精髓的實用工具，包括連環(huán)替代法、差額分析法、指標(biāo)分解法等。線性回歸是確定兩個及以上變量之間依賴關(guān)系的一種應(yīng)用廣泛的數(shù)理統(tǒng)計分析方法，原理是利用回歸方程的最小平方函數(shù)進行建模。

軍隊預(yù)算差異分析的流程應(yīng)該下圖步驟構(gòu)造：

3.優(yōu)點與缺點。缺點：（1）分析主體定位不準(zhǔn)，應(yīng)將業(yè)務(wù)部門和經(jīng)費流轉(zhuǎn)部門納入進來。（2）分析數(shù)據(jù)來源單

一、可靠性真實性得不到保證，缺乏效度、信度與穩(wěn)健性分析。（3）分析指標(biāo)不夠豐富。軍隊預(yù)算差異分析是基于財務(wù)報表的預(yù)算分析，成本――收益分析和技術(shù)指標(biāo)、行業(yè)指標(biāo)。（4）分析時效性差，可以考慮將月份作為預(yù)算差異分析周期。（5）分析滯后，側(cè)重事后分析，可將分析前移動至事前預(yù)測和事中控制。（6）預(yù)算產(chǎn)出差異分析缺位。優(yōu)點：數(shù)據(jù)直接易得，信息獲取成本低，對預(yù)算分析人員的數(shù)理分析要求不高等。

4.模型優(yōu)化：績效導(dǎo)向軍隊預(yù)算差異分析模型。筆者試圖彌補預(yù)算產(chǎn)出差異分析缺位的缺憾，以此優(yōu)化現(xiàn)有的軍隊預(yù)算模型，推進預(yù)算評價更加專業(yè)、全面和科學(xué)。通過借鑒王心平、曹玉俊于1998年提出的基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算差異分析研究成果――微分連鎖替代法和相關(guān)數(shù)學(xué)表達式，研究影響預(yù)算產(chǎn)出的關(guān)鍵變量對預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)程度的貢獻。例如預(yù)算產(chǎn)出指標(biāo)M是由相互聯(lián)系的三個因素ABC相乘得到。

基期（預(yù)算目標(biāo)）指標(biāo)M0=A0*B0*C0（1）

報告期（實際）指標(biāo)M1=A1*B1*C1（2）

M2=A1*B0*C0（3）

M3=A1*B1*C0（4）

那么，A變動對M的貢獻為M2-M0，B變動對M的貢獻為M3-M2，C變動對M的貢獻為M1-M3，總差異△M=

M1-M0=M2-M0+M3-M2+M1-M3，即三個因素對M的貢獻加總即為總差異。

模型應(yīng)用――案例設(shè)想：某型號武器裝備的經(jīng)費預(yù)算產(chǎn)出的衡量指標(biāo)為潛在總戰(zhàn)斗力，武器裝備潛在戰(zhàn)斗力指數(shù)=單個武器裝備的殺傷力*該裝備的經(jīng)費保障程度*該裝備的經(jīng)費保障時效。得知該型號武器裝備在兩個或兩個以上時期的所有上述公式包含因素數(shù)據(jù)即可求得該型號裝備經(jīng)費產(chǎn)出差異和變動的影響因素。

該模型的缺陷在于預(yù)算產(chǎn)出的定量衡量，衡量指標(biāo)選取以及相關(guān)因素識別和聯(lián)系等要求比較苛刻。

三、軍隊預(yù)算差異控制策略：短期與遠景模式

（一）短期策略：實施全面預(yù)算管理

在全面預(yù)算管理模式下，軍隊可以根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略整合內(nèi)部資源，包括預(yù)算外經(jīng)費、專項經(jīng)費和家底經(jīng)費以及資產(chǎn)等財務(wù)資源和非財務(wù)資源，對軍隊的各種經(jīng)濟活動進行協(xié)調(diào)，保證預(yù)算目標(biāo)的完成，在此基礎(chǔ)上的預(yù)算差異識別更準(zhǔn)確，控制更到位。

（二）遠景策略：引入績效預(yù)算模式

各國的改革實踐的一個重要啟示是只有預(yù)算單位的內(nèi)部控制高度成熟以后，才能轉(zhuǎn)向?qū)冃У淖穼?，因此績效預(yù)算是一個遠景預(yù)算模式。軍隊自2001年開始實施零基預(yù)算改革后，績效預(yù)算的改革呼聲也此起彼伏，績效預(yù)算的引入從預(yù)算技術(shù)、預(yù)算理念和預(yù)算文化環(huán)境以及責(zé)任意識上深化了對預(yù)算差異的理解、識別與把握。

（三）其他策略

其他策略包括旨在消除信息不對稱的軍隊預(yù)算信息化建設(shè)，文化道德重塑，完善預(yù)算立法和法律宣傳，預(yù)算會計制度轉(zhuǎn)型――掃除收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)對預(yù)算信息披露的阻礙，以及預(yù)算層級的扁平化和預(yù)算人員人員的專業(yè)化等等。

注釋

①N.CAIDEN，AARON WILDAVSKY.Planning and budgeting in poor countries，New York：Wiley.John &Sons，Incorporated，1974：332

參考文獻

[1]殷俊明.戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算差異分析模型研究[J].科技管理研究，2005（5）.[2]彼得?羅希，馬克?李普希，霍華得?弗里曼，評估：方法與技術(shù)[M].邱澤奇，王旭輝，劉月等譯，重慶大學(xué)出版社，2004.[3]仲穎.淺析企業(yè)預(yù)算管理差異分析[J].經(jīng)管空間，2008（12）.[4]劉農(nóng)美.企業(yè)預(yù)算控制與分析[J].四川會計，2003（3）.[5]劉博.淺議軍隊會計分析[J].科技創(chuàng)業(yè)，2011.[6]余家健.軍隊會計學(xué)[M].海潮出版社，2009.

第二篇：預(yù)算差異分析（本站推薦）

什么是預(yù)算差異分析預(yù)算差異分析的定位預(yù)算差異分析的方法預(yù)算差異分析的程序

什么是預(yù)算差異分析

預(yù)算差異分析就是通過比較實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，確定其差異額及其差異原因。如實際成果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差異重大，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)審慎調(diào)查，并判定其發(fā)生原因，以便采取適當(dāng)?shù)某C正措施。

預(yù)算差異分析有利于及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題，是其控制和評價職能作用賴以發(fā)揮的最重要的基本手段。

預(yù)算差異分析的定位

明確預(yù)算差異分析在整個預(yù)算管理流程中處于哪個環(huán)節(jié)，有助于人們了解它的運行機制，然而對此卻有不同的認識。例如以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，有的人認為預(yù)算監(jiān)控主要就是差異分析，有的人認為預(yù)算控制機制和分析機制是兩個獨立的部分，還有的人把預(yù)算執(zhí)行就分為事中監(jiān)督和執(zhí)行結(jié)果的差異分析。雖然各種觀點之間存在沖突，但也說明了一個問題：對差異分析的定位還是要以對預(yù)算管理流程的分析為基礎(chǔ)。本文認為預(yù)算管理可以分為三個大的部分：預(yù)算編制、預(yù)算控制和預(yù)算考核。對于預(yù)算的控制往往要落實到月度預(yù)算上，而月度預(yù)算的控制可以分為事前控制、事中控制和事后控制三個環(huán)節(jié)。接下來就通過對這三個環(huán)節(jié)的分析來指出差異分析在預(yù)算管理流程中的位置。

在月度預(yù)算的事前控制中，每月月初財務(wù)部門根據(jù)月度、預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行進度給各部門下達財務(wù)指標(biāo)，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門制定本月業(yè)務(wù)計劃。月度計劃不是總預(yù)算在各月份間的簡單分配，而是根據(jù)上月度預(yù)算的執(zhí)行情況和總預(yù)算的進度，以及實際情況的變化重新作出的更符合實際的安排。這里就有一個以上月預(yù)算差異分析結(jié)果為基礎(chǔ)的調(diào)整措施。所以在事前控制中要利用差異分析的結(jié)果。

月度預(yù)算的事中控制主要是財務(wù)審核，即各級財務(wù)部門根據(jù)下達的財務(wù)指標(biāo)對各級業(yè)務(wù)部門的日常業(yè)務(wù)進行審核，保障預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。這里的重點環(huán)節(jié)是支出審批，與差異分析的關(guān)系不大。

月度預(yù)算的事后控制是通過差異分析報告來反映預(yù)算執(zhí)行進度、指標(biāo)完成情況及分析建議。它要達到三個目的：提供決策信息；指導(dǎo)下月計劃；提供考

核依據(jù)。這當(dāng)中月度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差異分析起了主導(dǎo)作用。通過上面的闡述，我們可以看到差異分析處于月度預(yù)算的事后控制環(huán)節(jié)，但是它又指導(dǎo)下月初月度計劃的制定。正是通過這種機制，它把每月的預(yù)算有機地聯(lián)系了起來，有效保證了預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

預(yù)算差異分析的方法

1、預(yù)算差異數(shù)量化分析法。數(shù)量分析應(yīng)根據(jù)不同情況分別采用比例分析法、比較分析法、因素分析法、盈虧平衡分析法等方法，從定量充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及存在的問題和潛力，從產(chǎn)銷量品種結(jié)構(gòu)、價格、變動成本、邊際收益、費用等諸因素進行分析。從盈虧的形成過程看，差異的形成可以歸為兩大方面：銷售收入差異和成本差異；根據(jù)銷售收入和成本的構(gòu)成，銷售收入差異和成本差異又不外乎包括價格差異和數(shù)量差異兩大類。所謂價格差異，是指由于價格因素變動而導(dǎo)致的差異額；所謂數(shù)量差異，是指由于數(shù)量變動而導(dǎo)致的差異額。差異分析應(yīng)該是一個循序漸進的過程，即從綜合性的財務(wù)指標(biāo)入手，逐步分解，最后落實到具體的生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)上。

2、預(yù)算差異原因分析方法。預(yù)算差異數(shù)量分析主要目的是找到差異的原因，預(yù)算差異原因的主要分析方法有：所涉及特定主管、領(lǐng)班及其他人員開會磋商；分析工作情況，包括工作流程、業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)、監(jiān)督效果，以及其他存在的環(huán)境因素；直接觀察：由直接職員進行實地調(diào)查，由輔助者(明確指定其責(zé)任)進行調(diào)查；由內(nèi)部稽核輔助進行稽核工作；特殊研究等。

3、在評估與調(diào)查差異發(fā)生的基本原因時，應(yīng)當(dāng)考慮因素：差異可能是微不足道的；差異可能是由于報告上的錯誤所致——會計部門所提供的預(yù)算目標(biāo)及實際資料，應(yīng)該檢查書寫上有無錯誤。例如：因一筆會計分錄誤記到某部門，便可能促使該部門發(fā)生不利差異，而造成另一部門的有利差異；差異可能是由于特定的經(jīng)營決策所致——為了改善效率，或為了應(yīng)付某些緊急事故，管理當(dāng)局下達決策而導(dǎo)致差異的發(fā)生。例如管理當(dāng)局可能決定加薪，對付另一公司挖角的挑戰(zhàn)，或者進行以往沒有規(guī)劃的特殊廣告項目等。這類差異須認真辨認，因為一旦認清，便沒有進一步調(diào)查的必要，當(dāng)該項決策做成時，就已認定差異必須發(fā)生；許多差異可能是不可控制因素造成的，而這些因素又可加以辨認，例如洪澇損失等：不知道真正原因的差異，應(yīng)予格外關(guān)心，且應(yīng)予以認真調(diào)查。也就是說，必須特別注意差異。這些差異一般均須采取矯正行動。

預(yù)算差異分析的程序

1、確定分析對象及分解標(biāo)準(zhǔn)

在編制預(yù)算的同時，由預(yù)算管理委員會確定預(yù)算差異分析的對象與差異分解原則。

首先確定差異分析的對象，適合進行差異分析的預(yù)算項目具有如下特點：對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)有較重要的影響；成本動因數(shù)據(jù)可以準(zhǔn)確獲得：該費用與其動因之間有較為確定的對應(yīng)關(guān)系，如線性關(guān)系。

其次確定分解標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理委員會結(jié)合公司實際，根據(jù)差異分解原則，制定主要成本、費用項目的差異分解標(biāo)準(zhǔn)，包括：差異分解的程度；各項目差異分解所參照的數(shù)據(jù)來源及收集方式；差異的各細分部分對應(yīng)的責(zé)任方。

2、收集信息

在預(yù)算的執(zhí)行過程中，由預(yù)算執(zhí)行與控制室根據(jù)差異分解標(biāo)準(zhǔn)的要求，進行信息收集工作。包括：預(yù)算執(zhí)行過程中的財務(wù)信息；重要的外部市場信息；公司內(nèi)部的非財務(wù)信息等。

3、差異計算與分解

月度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，由預(yù)算執(zhí)行與控制室根據(jù)收集的信息計算出各項目的預(yù)算差異，并依據(jù)差異分解標(biāo)準(zhǔn)對差異進行分解，確定差異的責(zé)任部門。根據(jù)不同的差異原因，預(yù)算執(zhí)行與控制室可以要求相應(yīng)的責(zé)任中心做出差異原因解釋。

4、判斷差異重要程度

預(yù)算管理委員會根據(jù)實際經(jīng)驗，制定差異重要性標(biāo)準(zhǔn)，由預(yù)算執(zhí)行與控制室按此標(biāo)準(zhǔn)衡量實際發(fā)生的預(yù)算差異，確定其中重要的、需由相關(guān)責(zé)任部門做出解釋的差異。

差異重要性標(biāo)準(zhǔn)據(jù)項目的不同性質(zhì)可采取以下形式確定：設(shè)定差異率，即超過某一特定百分比的差異即為重要差異；設(shè)定差異金額，即超過某一設(shè)定金額的差異視為重要差異；差異變動趨勢，即連續(xù)若干月差異持續(xù)增長的差異視為重要差異。

5、對重要差異進行解釋

確定重要差異后，由預(yù)算管理委員會要求各責(zé)任單位對差異產(chǎn)生的原因進行解釋。預(yù)算差異產(chǎn)生的原因很多，通過差異分解只揭示并排除了其中一部分原因，對預(yù)算差異的全面解釋，需要各責(zé)任部門在差異分解的基礎(chǔ)上，對其經(jīng)營活動進行深入的、定量的分析，并對其可控性及在后續(xù)月度可能產(chǎn)生的影響做出判斷。

6、差異原因報告與確認

各責(zé)任部門的分析結(jié)果匯總到預(yù)算管理委員會，并上報到公司執(zhí)行層。公司執(zhí)行層對差異原因分析進行審核，并予以確認。

第三篇：商業(yè)銀行不良貸款的識別和控制

商業(yè)銀行不良貸款的識別和控制

摘要：不良貸款并不是在一夜之間形成的，在正常貸款向不良貸款的轉(zhuǎn)化過程中必然會產(chǎn)生許多預(yù)警信號。因此，及時捕捉預(yù)警信號、盡早發(fā)現(xiàn)不良貸款，并采取相應(yīng)的控制措施，對于銀行業(yè)的良性運營無疑具有重大的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 不良貸款 風(fēng)險管理 五級分類法 對不良貸款的控制

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，銀行業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營是經(jīng)濟社會正常發(fā)展的基本保障。巨額不良貸款的存在將不可避免地危及銀行業(yè)安全運行，降低銀行的抗風(fēng)險能力，嚴重時還會導(dǎo)致銀行破產(chǎn)乃至引發(fā)金融危機。因此能夠及時有效地識別商業(yè)銀行的不良貸款并采取有效地措施加以控制對于經(jīng)濟的發(fā)展和銀行業(yè)的穩(wěn)定就至關(guān)重要。

商業(yè)銀行不良貸款是指借款人未能按貸款合同規(guī)定在約定期限內(nèi)按合同規(guī)定的還款方式償還的、可能給商業(yè)銀行造成一定損失的貸款。由于未來不確定因素存在的客觀性，商業(yè)銀行是不可能準(zhǔn)確地預(yù)測到全部貸款風(fēng)險的，無論商業(yè)銀行在貸款風(fēng)險控制方面多么的謹小慎微，不良貸款總是難以避免的，貸款中總會有一定比例發(fā)生損失。而對于不良貸款的界定則是建立在貸款分類基礎(chǔ)之上的，但迄今為止，國際上還沒有形成一套被各國普遍接受的貸款分類辦法。目前各國銀行的貸款分類辦法大體上有以美國為代表的“五級分類法”和以澳大利亞為代表的“兩級分類法”。2002年開始我國全面實行貸款的五級分類法。五級分類法根據(jù)商業(yè)銀行已發(fā)放貸款的風(fēng)險程度，將貸款從優(yōu)到劣劃分為五類。即正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款、損失貸款。從我國商業(yè)銀行多年的經(jīng)營實踐來看，其經(jīng)驗數(shù)據(jù)是：上述五類貸款給銀行造成損失的概率分別為0、不超過5％、30％～50％、50％～70％和95％～100％之間。所以按照通常做法，在上述五類貸款中，除正常貸款和關(guān)注貸款這兩類貸款屬于正?；蚧菊ＹJ款之外，其余次級、可疑和損失三類貸款已出現(xiàn)明顯的問題，所以均應(yīng)界定為不良貸款。

根據(jù)銀監(jiān)會統(tǒng)計資料，截至2010年6月，我國商業(yè)銀行不良貸款余額仍高達4945億元，至2006年由國有資產(chǎn)管理公司累計處置的8663.4億元商業(yè)銀行不良資產(chǎn)中，資產(chǎn)回收率僅為24.2％，意味著有75.8％高達6567億元資產(chǎn)已經(jīng)損失殆盡。因此研究解決商業(yè)銀行不良貸款問題迫在眉睫。所以，為了控制不良貸款的不斷增長，我們應(yīng)該盡可能的對不良貸款進行識別，才能更好得找到控制不良貸款的方法。所以，我們根據(jù)銀行的貸款經(jīng)驗不難看出，形成不良貸款的主要原因是來自借款人方面的因素。雖然在貸款發(fā)放時，借款人的情況是好的，但隨著各種因素的發(fā)展變化，借款人的財務(wù)狀況和還款能力也會發(fā)生變化，從而給貸款帶來風(fēng)險。

在實踐中，我們可以看到，大多數(shù)借款人在違約之前，往往會表現(xiàn)出各種各樣的不正常現(xiàn)象。如果信貸管理人員能夠密切地監(jiān)測借款人的各方面情況變化，就能給貸款提供預(yù)警信號。例如：

1、企業(yè)在銀行的賬戶上反映的預(yù)警信號，即經(jīng)常止付支票或退票、要求貸款用于炒作本公司股票或進行投機性活動等；

2、從企業(yè)財務(wù)報表上反映的預(yù)警信號，即銀行不能按時收到企業(yè)的財務(wù)報表、應(yīng)收賬款的賬齡明顯延長等

3、在企業(yè)人事管理及與銀行的關(guān)系方面的預(yù)警信號，即企業(yè)管理人員對銀行的態(tài)度發(fā)生變化，缺乏坦誠的合作態(tài)度、對市場供求變化和宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化反應(yīng)遲鈍，應(yīng)變能力差等；

4、在企業(yè)經(jīng)營管理方面表現(xiàn)出來的預(yù)警信號，即銷售旺季后，存貨仍然大量積壓、關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)能力的某些主要客戶的訂貨變化無常等。上述情形都有可能導(dǎo)致借款企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生大的變動，降低企業(yè)的資信水平和償債能力，危及商業(yè)銀行的貸款安全。

不良貸款不可能在一夜之間形成，在正常貸款轉(zhuǎn)化為不良貸款的過程中，一定會有許多蛛絲馬跡昭示貸款質(zhì)量的惡化，商業(yè)銀行應(yīng)該密切關(guān)注這些預(yù)警信號，當(dāng)借款人呈現(xiàn)的預(yù)警信號較多、較明顯時，商業(yè)銀行就應(yīng)該采取相應(yīng)的措施以防止貸款質(zhì)量的進一步惡化，比如進行貸款重新設(shè)計或貸款清算等?？傊?，通過完善信貸風(fēng)險管理制度，商業(yè)銀行就能夠及時洞察到貸款質(zhì)量的變化，就可以從容地采取措施防止不良貸款的產(chǎn)生或進一步惡化。這種防患于未然的制度安排，對于減少商業(yè)銀行損失、促進商業(yè)銀行乃至整個金融體系的安全具有事半功倍的作用。需要指出的是，在市場經(jīng)濟條件下，由于激烈的市場競爭，所有的企業(yè)都會存在程度不

一、這樣那樣的問題，因此也不能因為借款企業(yè)一出現(xiàn)上述一兩個問題，就武斷地認為貸款質(zhì)量出現(xiàn)了問題，此時，需要對問題進行深入細致的分析研究，方可正確識別不良貸款。

在識別了不良貸款之后，對于已經(jīng)出現(xiàn)風(fēng)險信號的不良貸款，銀行應(yīng)采取有效措施，盡可能控制風(fēng)險的擴大，減少風(fēng)險損失，并對已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險損失做出妥善處理。我們將控制對策歸納如下：

一，政府對不良貸款的控制：

（一）政府要為銀行控制不良貸款創(chuàng)造良好環(huán)境。面對不斷增加的不良貸款債權(quán)，單靠銀行的自我討債是難以見到成效的，必須喚起社會信用意識，增強信用觀念，提高歸還銀行貸款的自覺性，特別是政府要充分認識到社會信用危機、不良債權(quán)增加對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的危害，以及經(jīng)濟與金融的關(guān)系和金融在經(jīng)濟中的特殊地位，動員社會力量清償不良貸款，并納入政府日常工作。

（二）深化改革，加快發(fā)展，促使企業(yè)走出困境。企業(yè)是銀行貸款的載體，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好，資金循環(huán)周轉(zhuǎn)暢通，按時歸還銀行貸款本息，銀行的信貸資產(chǎn)就會變活，不良貸款自然下降。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營梗阻，產(chǎn)品積壓，資金沉淀，無法按期歸還銀行貸款本息，銀行貸款無法搞活，勢必成為逾期、呆滯，甚至呆帳損失。國有企業(yè)走出困境的根本出路在于深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

（三）規(guī)范企業(yè)改制重組行為，糾正逃廢懸空貸款債權(quán)的不良作法。國有企業(yè)改制重組是一項系統(tǒng)工程，政策性強，涉及面廣，要堅決杜絕借企業(yè)改制之名，行逃廢銀行貸款債權(quán)之實，鉆改革的空子，瓜分、侵各國家信貸資產(chǎn)的不法行為。

（四）廣開思路，多措并舉，清收轉(zhuǎn)化不良貸款。仿效資產(chǎn)管理公司的運作模式，建立“不良資產(chǎn)經(jīng)營中心”，將不良資產(chǎn)實行分帳經(jīng)營，綜合運用減免利息、破產(chǎn)、抵貸返租、兼并、托管、打包清收等手段進行綜合盤活清收；實施貸款重組，運用轉(zhuǎn)換貸款方式、期限、借新還舊、增加抵押物、降低抵押率、重新確定保證擔(dān)保單位等形式轉(zhuǎn)換現(xiàn)有不良資產(chǎn)；加大核銷力度，降低核銷條件要求。

（五）規(guī)范貸款操作程序，明確崗位職責(zé)權(quán)利，防范新增不良貸款產(chǎn)生。建立銀行信貸決策失誤追究制，按照參與信貸交易、信貸決策的權(quán)力大小、責(zé)任區(qū)間，采取撤職、解除勞動合同、除名、賠償經(jīng)濟損失、移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任等手段，對造成嚴重后果的責(zé)任人一追到底。

（六）加大控制處罰不良貸款的立法司法力度，依法防范控制不良貸款的產(chǎn)生。建立恰當(dāng)?shù)姆煽蚣?，?chuàng)造良好的司法環(huán)境對處罰不良貸款資產(chǎn)至關(guān)重要。要采取特別立法手段并通過加大司法執(zhí)行的力度，支持保全貸款債權(quán)處置不良資產(chǎn)，特別是對國有商業(yè)銀行不良貸款的法律時效上，依照資產(chǎn)管理公司頒布特定的司法解釋，以便債權(quán)銀行延續(xù)法律時效，直追各種形式的逃債、賴帳者。

二、銀行自身對不良貸款的控制：

（一）督促企業(yè)企業(yè)整改，積極催收到期貸款。銀行一旦發(fā)現(xiàn)貸款出現(xiàn)了產(chǎn)生風(fēng)險的信號，就應(yīng)立即查明原因。如果這些信號表明企業(yè)在經(jīng)營管理上確實存在問題，并有可能對貸款的安全構(gòu)成威脅，銀行就應(yīng)當(dāng)加強與企業(yè)的聯(lián)系，督促企業(yè)調(diào)整經(jīng)營策略，改善財務(wù)狀況。

（二）簽訂貸款處理協(xié)議，借貸雙方共同努力，確保貸款安全。處理不良貸款的措施常見的有以下幾種：貸款展期、借新還舊、追加新貸款、追加貸款擔(dān)保、對借款人的經(jīng)營活動作出限制性規(guī)定、銀行參與企業(yè)的經(jīng)營管理。

（三）落實貸款債權(quán)債務(wù)，防止企業(yè)套、廢銀行債務(wù)。

（四）依靠法律武器，收回貸款本息。當(dāng)貸款人 不能按期償還貸款，或經(jīng)過銀行努力催收后扔不能收回貸款本息的，銀行就應(yīng)當(dāng)依靠法律武器追償貸款。

（五）呆賬沖銷。經(jīng)過充分的努力，最終仍然無法收回的貸款，應(yīng)列入呆賬，由以后計提的貸款呆賬準(zhǔn)備金沖銷。

在經(jīng)濟活動中，商業(yè)銀行應(yīng)該密切關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟預(yù)警，當(dāng)借款人呈現(xiàn)的預(yù)警信號較多、較明顯時，商業(yè)銀行應(yīng)該采取相應(yīng)的措施以防止貸款質(zhì)量的進一步惡化，落實貸款債權(quán)債務(wù)，運用法律武器追償貸款。同時，政府應(yīng)當(dāng)健全社會信用體系，營造良好的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，深化改革，幫助企業(yè)走出困境，加大控制處罰不良貸款的立法司法力度，依法防范控制不良貸款的產(chǎn)生。在政府的扶持和監(jiān)管下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營較好，資金周轉(zhuǎn)順暢，將是降低不良貸款的較好手段。

參考文獻：

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第四篇：11.05企業(yè)會計內(nèi)部控制策略分析

企業(yè)會計內(nèi)部控制策略分析

摘要：企業(yè)會計內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的績效和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，其地位越來越突出，然而在實際企業(yè)管理過程中卻存在一系列問題。正是基于此本文主要以我國云南省部分企業(yè)當(dāng)前會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀為例，闡明其存在的問題及其原因，并在此基礎(chǔ)上提出一些優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制策略的建議和對策，以期為企業(yè)內(nèi)部控制提供借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計內(nèi)部控制；會計核算監(jiān)督；優(yōu)化對策

一、提出問題

企業(yè)的會計內(nèi)部控制是指企業(yè)為了自身的健康穩(wěn)定發(fā)展，并同時保證自身的資金財產(chǎn)安全，而實行的一系列系統(tǒng)的會計監(jiān)控、管理、規(guī)劃以及調(diào)整的手段。在競爭日益激烈的今天，企業(yè)管理的重心需要向企業(yè)競爭力的提高和核心戰(zhàn)略上轉(zhuǎn)移１。云南省作為我國西部重要的發(fā)展戰(zhàn)略城市，云南省的企業(yè)發(fā)展是該省發(fā)展的重要支柱。但是由于云南省地處西部，市場經(jīng)濟的發(fā)展業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理手段，可以為企業(yè)提供更大化的利益。內(nèi)部控制制度的核心就是會計不完善，企業(yè)沒有適應(yīng)現(xiàn)代化的企業(yè)管理。因此，建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)現(xiàn)代企內(nèi)部控制與監(jiān)督。但是現(xiàn)在我國云南省的很多企業(yè)在實現(xiàn)會計內(nèi)部控制的過程中出現(xiàn)了很多的問題。筆者結(jié)合云南省一些企業(yè)的實際情況，對這些問題進行了一個較為全面的剖析，并提出了相應(yīng)的解決策略，以幫助企業(yè)優(yōu)化自身的會計內(nèi)部控制。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)部控制意識缺乏

目前，由于很多企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離，企業(yè)的擁有者一般就是企業(yè)的管理者。一方面由于他們自身對于企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)技能的缺乏，另一方面由于其對內(nèi)部控制與財務(wù)管理的混淆，均導(dǎo)致了一個不良后果，即企業(yè)整體對內(nèi)部控制的意識的缺乏。

（二）會計內(nèi)部控制制度缺失

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制實踐，很容易知道企業(yè)內(nèi)部控制主要涉及預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行方面。預(yù)算編制要遵循相應(yīng)的原則，比如說有效性、合規(guī)性、一致性原則。在預(yù)算監(jiān)督方面，加強事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督，需要加強審計監(jiān)督付，設(shè)立相應(yīng)完善的審計部門，挑選合格的審計人員，體現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督的公平合理。在事業(yè)單位接受外部監(jiān)督時，要如實的回報各部分資金的使用情況，以達到對單位資金的有效評估，為預(yù)算資金的合理分配提供參考依據(jù)。

以云南省很多中小企業(yè)很多企業(yè)為例，在其進行會計內(nèi)部控制的時候缺乏一個明確的規(guī)章制度，難以實現(xiàn)統(tǒng)一管理和控制。更具體地說，財務(wù)管理和會計核算相關(guān)制度殘缺不全，如成本核算、財產(chǎn)清查、財務(wù)收支審批等，導(dǎo)致財務(wù)管理漏洞不斷出現(xiàn)。而再進一步探討，筆者發(fā)現(xiàn)問題又回到了前面已經(jīng)提到的問題上，即企業(yè)沒有真正意識到會計內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要地位和重要作用。特別是那些經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)沒有分離的企業(yè)，往往將會計內(nèi)部控制簡單地視為了財務(wù)上的工作，認為這只是由財務(wù)部門負責(zé)管理的工作。

（三）核算主體不清，管理模式落后

首先在會計核算主體上，由于很多企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中，很多企業(yè)的經(jīng)營者就是自身管理者，從而導(dǎo)致會計主體的核算權(quán)限不明確，企業(yè)財產(chǎn)和個人財產(chǎn)不好區(qū)分，特別是一些中小企業(yè)，企業(yè)管理者很難公正的區(qū)分私人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)，常常表現(xiàn)為以企業(yè)財產(chǎn)全部私有的態(tài)勢。其次，由于很有些企業(yè)管理者自身缺乏現(xiàn)代管理觀念、管理意識薄弱的原因，對會計內(nèi)部控制的認識具有片面性，沒有將會計內(nèi)部控制納入現(xiàn)代企業(yè)管理的范疇內(nèi)而且缺乏跟進先進的管理模式的動機，使企業(yè)的會計核算工作失去了在財務(wù)管理工作中本可以起到的作用和可以達到的地位。

（四）會計核算基礎(chǔ)薄弱，會計人員綜合素質(zhì)不高

通過分析和研究，筆者發(fā)現(xiàn)很多的中小型企業(yè)會計核算機構(gòu)的會計制度不夠完善，再加之很多會計核算原則也不符合規(guī)范，這些都從一定程度上導(dǎo)致了會計核算基礎(chǔ)的薄弱，從而直接影響了會計工作的正常運行以及會計工作者的整體素質(zhì)偏低。然而市場的高速發(fā)展趨勢，很快就導(dǎo)致了這些會計工作者的技能老化，無法緊跟時代前進的步伐，更無法勝任會計內(nèi)部控制工作的需要。另外，這些制度上的原因也導(dǎo)致會計人員的資格考核制度日趨嚴重，使得很多會計工作者在較為寬松的環(huán)境下即進入會計工作行列，而且對于會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有，這些問題導(dǎo)致很對會計核算工作與時代發(fā)展脫節(jié)２。

三、優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制的策略

（一）增加企業(yè)管理者的會計內(nèi)部控制意識

前面已經(jīng)論述企業(yè)管理者的會計內(nèi)部控制認知水平是健全和貫徹執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，所以，提高管理者的會計內(nèi)部控制意識成為優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制的首要任務(wù)。重點對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者而言，應(yīng)該積極學(xué)習(xí)先進的的管理思想，在會計內(nèi)部控制的實踐中重新認識會計內(nèi)部控制。因此，筆者提出，首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該加強會計法規(guī)學(xué)習(xí)，明確會計內(nèi)部控制的必要性和重要性；其次企業(yè)的主管部門應(yīng)多組織企業(yè)負責(zé)人參加企業(yè)管理培訓(xùn)班、企業(yè)高層論壇或企業(yè)與專家論壇、國外國內(nèi)參觀考察等，接受比較先進的管理思想，提高他們的認識水平和，在內(nèi)部控制實踐中起到更好的帶頭作用，將會計內(nèi)部控制工作落實到實處。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部會計控制途徑分析

企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)，以財務(wù)報告可靠、資產(chǎn)安全與經(jīng)營符合規(guī)范為三個保障目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，圍繞內(nèi)控組織的設(shè)置與內(nèi)控建設(shè)要素展開。

基于這方面的考慮，筆者建議由內(nèi)部審計部門牽頭負責(zé)內(nèi)控工作。優(yōu)點是待體系初建完成且運行平穩(wěn)后，內(nèi)部審計作為內(nèi)控的監(jiān)督部門，可以立足于公司整體牽頭協(xié)調(diào)各部門定期進行內(nèi)部控制的自我評價，并且持續(xù)完善內(nèi)控體系的建設(shè)。缺點是國內(nèi)企業(yè)內(nèi)審部門往往人才匱乏，在內(nèi)控建設(shè)的初期獨立當(dāng)此重任可能力不從心。而這又可以從另一個方面成為一個激勵優(yōu)勢，因為正是在人才匱乏的情況下，企業(yè)才會加大學(xué)習(xí)先進、加大引進專業(yè)人才、加大企業(yè)會計工作者培訓(xùn)，而這些正是對于上一條策略的有力激勵和補充。

（三）建立會計的內(nèi)控機制，強化企業(yè)內(nèi)部的會計管理

為了使企業(yè)會計核算的各項工作可以做到有章可循、有法可依，我國要加強對于中小型企業(yè)相關(guān)會計法律法規(guī)的建立和完善。與此同時為了保障企業(yè)自身業(yè)務(wù)的合法性，同時也保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的真實性和完整性，中小型企業(yè)也要建立一套完善、系統(tǒng)全面的內(nèi)部財務(wù)管理控制機制。筆者認為企業(yè)內(nèi)部會計管理機制應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)囊云髽I(yè)相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，并且在企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動、進行重大決策時，提供大量真實可靠的信息,為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評價企業(yè)財務(wù)狀況、進行投資決策提供重要依據(jù)。

（四）提高會計人員綜合素質(zhì)

一方面從基本要求上，會計從業(yè)人員應(yīng)該具有一定的自身綜合素質(zhì)、工作能力和全面扎實的專業(yè)知識，以及深刻領(lǐng)會稅收有關(guān)精神。例如對有關(guān)納稅關(guān)系的會計事項，要采取分項反映、分別核算和力求準(zhǔn)確，并且能對企業(yè)進行合理高效的稅收指導(dǎo)與工作；對無關(guān)或次要的會計事項，適當(dāng)簡化或省略；在核算稅負時，一定要體現(xiàn)稅收有關(guān)精神，必須既要維護企業(yè)的合法權(quán)益，向其提供準(zhǔn)確納稅資料和信息，又要真實準(zhǔn)確反映稅收經(jīng)營活動，不得違規(guī)避稅，造成涉稅風(fēng)險。

另一方面從會計原則上，對于稅收法規(guī)，要不折不扣執(zhí)行，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》及納稅申報、退稅、減免稅與延期納稅等制度，并組織納稅活動的自查及時糾正錯誤。

四、結(jié)束語

要想適應(yīng)當(dāng)前形勢的發(fā)展，企業(yè)就必須因時而變，積極敏銳的發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)控機制的缺陷，適時作出調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟新形勢。改革開放以來，云南省在政治、經(jīng)濟以及社會領(lǐng)域都發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境也同樣變化巨大。因此，綜上所述，本文認為向這些企業(yè)一樣，及時認識自身問題并廓清其中原因從而找到對策是現(xiàn)代企業(yè)的重要任務(wù)。筆者循著這一思路認為企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷在于內(nèi)控意識的缺乏、制度不全、管理模式落后以及會計核算基礎(chǔ)薄弱，并就此增強內(nèi)控意識、完善制度、吸收先進管理思想和提高會計人員素質(zhì)的對策。

【參考文獻】

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王曉薇．提高企業(yè)會計內(nèi)部控制效率的策略分析［Ｊ］．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010．

第五篇：車險成本控制策略分析

車險成本控制策略分析

[摘 要] 目前，我國汽車消費增長迅猛，為財產(chǎn)險保險公司提供了很大的發(fā)展空間，同時，日益激烈市場競爭使車險經(jīng)營面臨虧損風(fēng)險考驗。因此，如何合理降低車險成本成為車險經(jīng)營管理中的關(guān)鍵問題。本文從車險經(jīng)營的各環(huán)節(jié)深入分析高成本支出的原因，有針對性地提出降低成本的有效措施，提升車險業(yè)務(wù)的盈利能力。

[關(guān)鍵詞] 車險；成本控制；策略分析

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2014）11-0011-02

目前，我國汽車消費增長迅猛，為財產(chǎn)險保險公司提供了很大的發(fā)展空間，同時，日益激烈市場競爭使車險經(jīng)營面臨虧損風(fēng)險的考驗，車險高成本的支出是造成車險經(jīng)營陷入困境的直接原因。因此，保險公司如何合理降低車險成本成為車險經(jīng)營管理中的關(guān)鍵問題。所以要從車險經(jīng)營的各環(huán)節(jié)深入分析高成本的原因，有針對性地采取措施有效控制成本支出，以提升車險業(yè)務(wù)的盈利能力。車險高成本的主要原因分析

車險保費規(guī)模占財產(chǎn)險保費規(guī)模的80%左右，是保險公司的龍頭險種，車險的經(jīng)營好壞直接影響保險公司的經(jīng)濟效益。車險的經(jīng)營管理一般包括銷售、承保和理賠三大環(huán)節(jié)，公司的效益應(yīng)體現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的管理之中。

1.1 銷售環(huán)節(jié)成本高

（1）市場競爭導(dǎo)致保單獲取成本攀高。2010年，中國保監(jiān)會下發(fā)《關(guān)于保險公司中介業(yè)務(wù)檢查中代理人、經(jīng)紀人用金監(jiān)管有關(guān)問題的通知》（保監(jiān)中介[2010]）507號），文件規(guī)定中介機構(gòu)保險代理傭金由當(dāng)事人依法協(xié)商確定，不再強制限制傭金上限。此文件出臺后，部分地區(qū)行業(yè)自律公約逐步瓦解，市場開始出現(xiàn)惡性競爭的苗頭，爭相抬高傭金獲取保費。到目前，市場惡性競爭的態(tài)勢沒有明顯轉(zhuǎn)變，保單獲取成本逐年攀升。

（2）價格競爭導(dǎo)致承保費率降低。價格競爭目前仍然是各保險公司發(fā)展業(yè)務(wù)的主要手段。部分保險公司通過費率浮動因子變相打折收費，或降低重置價承保減少保費。有的公司還暗中贈送險種或禮品來爭取客戶。近幾年，車險單均保費呈逐漸下滑趨勢，保費充足性不足，已嚴重影響車險的經(jīng)營成果。

（3）銷售人員追求銷售業(yè)績，效益觀念差，缺乏風(fēng)險意識。目前多數(shù)保險公司都將保費規(guī)模作為銷售人員的主要業(yè)績指標(biāo)，且保費規(guī)模與薪酬調(diào)整及職位晉升掛鉤。所以，銷售人員只關(guān)心保費指標(biāo)，對客戶的賠付風(fēng)險、道德風(fēng)險并不關(guān)心，他們普遍認為業(yè)務(wù)質(zhì)量及賠付情況是公司承保和理賠人員的責(zé)任，與自己無關(guān)。甚至有的業(yè)務(wù)人員協(xié)助客戶弄虛作假，對車型、使用年限、車輛使用性質(zhì)等信息進行修改后承保，致使公司利益受損。

1.2 承保環(huán)節(jié)成本高

（1）業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理，高風(fēng)險業(yè)務(wù)占比加大。隨著私家車快速發(fā)展，私家車保險需求越來越大，私家車業(yè)務(wù)占比達50%～60%。而私家車由于出險率高，賠付率一直居高不下。這樣的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致車險經(jīng)營很難實現(xiàn)盈利。

（2）風(fēng)險分析管控能力薄弱，管理手段不到位。有的保險公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)綜合分析能力薄弱，數(shù)據(jù)挖掘能力不足，不能為車險管理提供較為科學(xué)的決策依據(jù)。此外，車險承保流程也存在一定風(fēng)險。如驗車承保不能落實到位，承保材料基礎(chǔ)信息不真實，特別是代理業(yè)務(wù)操作存在很大道德風(fēng)險，存在騙保行為。

1.3 理賠成本高

（1）受損車輛選擇專修廠維修，推高車險案均賠款。一是由于4S店為保險公司代理車險業(yè)務(wù)，要求保險公司送修車輛達到一定比例來資源互換。二是由于被保險人自我保護意識提高，普遍要求去4S店修理受損車輛。據(jù)保險公司內(nèi)部統(tǒng)計，在4S店修理損失金額占比80% 以上，而在4S店修理費用比在一類修理廠高30%左右，大大增加了車險賠付成本。

（2）法律環(huán)境不理想。近年來，車險的人傷案件受害方或車主將保險公司作為被告或承擔(dān)連帶責(zé)任的第二被告的訴訟案件日益增多，在訴訟中，原告、被告雙方的訴訟地位不對等，保險公司處于劣勢，應(yīng)訴主張很難得到法院的支持，判決往往偏向原告方，一些不合理的賠付得到法院的支持。

（3）保險公司反欺詐能力薄弱，騙賠案件較多。保險公司理賠人員識別欺詐行為的能力還比較薄弱，在打擊的力度上也不夠，對查出的欺詐案件大多采取拒賠或追回被騙賠款，很少訴諸法律，追究保險欺詐的法律責(zé)任，無形中助長了保險欺詐行為。

（4）車險查勘定損中人為因素影響定損質(zhì)量。車險查勘定損人員獨立工作，增加了保險公司理賠外勤人員的道德風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險的控制難度，定損人員的道德風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險都增加了定損的“水分”。特別是為保險公司內(nèi)部機構(gòu)代查勘定損的案件理賠質(zhì)量更存在嚴重問題，加大了理賠成本。車險成本控制措施

提升車險經(jīng)營管理能力，必須始終堅持正確的經(jīng)營理念，將增效益和防風(fēng)險緊密結(jié)合，真正將效益觀念融入車險經(jīng)營發(fā)展的各個方面；必須堅持夯實基礎(chǔ)，從數(shù)據(jù)真實抓起，從流程有效控制抓起，很抓薄弱環(huán)節(jié)，防范承保風(fēng)險，擠壓理賠“水分”。

2.1 依法合規(guī)經(jīng)營，共建良好市場環(huán)境

提高車險經(jīng)營效益，必須改善經(jīng)營環(huán)境，建立良好的市場秩序。建議選擇違法違規(guī)現(xiàn)象較為集中的條款費率執(zhí)行、保險中介等業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營環(huán)節(jié)開展專項檢查；加大查處力度，治理不正當(dāng)交易行為。為更有效控制高傭金行為，各保險公司應(yīng)聯(lián)合起來，建立行業(yè)自律公約，嚴格控制高傭金行為，杜絕變相降費現(xiàn)象，確保車險市場走向有序、理性，共同維護行業(yè)利益。

2.2 樹立效益觀念，構(gòu)建科學(xué)考核體系

公司自上而下，每個人都要貫徹落實效益觀念，正確處理好效益與規(guī)模的關(guān)系。在制定制度和考核方面要將個人利益和整體利益相結(jié)合，讓每個人都自覺地將自身工作和公司的效益相聯(lián)系。

首先，公司應(yīng)將賠付率指標(biāo)納入銷售人員考核體系，其績效獎金與賠付率掛鉤，有獎有罰，督促銷售人員在展業(yè)過程中既考慮完成保費指標(biāo)，又要重視業(yè)務(wù)質(zhì)量。引導(dǎo)銷售人員應(yīng)主動配合“兩核”部門，盡可能提高業(yè)務(wù)品質(zhì)，主動放棄一些賠付較高的不良客戶或業(yè)務(wù)渠道，主動為公司創(chuàng)造承保效益。

其次，下轄機構(gòu)車險費用政策應(yīng)與滿期賠付率掛鉤，費用政策向優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)傾斜，嚴格控制高風(fēng)險業(yè)務(wù)，有效引導(dǎo)下轄機構(gòu)多做優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)，這樣才能提高優(yōu)質(zhì)客戶的競爭力。

最后，公司“兩核”部門是業(yè)務(wù)入口關(guān)和出口關(guān)，是公司的利潤的責(zé)任部門，公司應(yīng)將賠付率指標(biāo)作為“兩核”人員的核心指標(biāo)進行考核。為實現(xiàn)賠付率指標(biāo)全年達成，應(yīng)縮短考核周期，實行月度跟蹤考核，考核結(jié)果與個人績效獎金掛鉤，并作為評優(yōu)和職位晉升的依據(jù)。

2.3 強化承保制度，實施精細化管理

制定每月車險業(yè)務(wù)分析制度。按車型、車齡、使用性質(zhì)及從人因素等多維度進行賠付率分析，分析費率折扣、單均保費、出險率及案均賠款的走勢，總結(jié)賠付率高的原因，及時調(diào)整核保政策。鼓勵做優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)，堅決剔除連續(xù)虧損業(yè)務(wù)，對高賠付的業(yè)務(wù)限制條件承保。優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)占比，提高目標(biāo)客戶續(xù)保率。同時確保各渠道的承保政策和費用政策一致性，防止劣質(zhì)業(yè)務(wù)在轄內(nèi)機構(gòu)來回“搬家”。加強承保流程風(fēng)險管控，確保驗車承保制度落實到位，對新保車、脫保車必須驗車之后承保。嚴格審核投保材料，嚴控變相降低費率的行為，提高單均保費，確保保費充足性得到改善。

2.4 加強理賠管理，減少不合理賠付

理賠管理是控制賠付成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)重點做好以下工作：

（1）查勘定損管理。一是加強查勘定損的操作規(guī)范，提高現(xiàn)場查勘質(zhì)量。加強出險原因的真實性調(diào)查，準(zhǔn)確界定保險責(zé)任；二是嚴格執(zhí)行定損規(guī)則，執(zhí)行配件更換制度，對能更換單件的，絕不更換總成；對可修復(fù)的配件盡量按修復(fù)價格定損；對現(xiàn)場定損后需要更換配件的，必須在修理廠解體時對該配件進行核實；對待查項目要使用易碎貼鎖定配件。目前部分保險公司現(xiàn)場查勘工作委托公估公司處理，公估公司內(nèi)部管理不夠完善，從業(yè)人員技術(shù)水平不高，所以要加強對公估人員實行考核和監(jiān)督，對案件處理質(zhì)量進行檢查。公估人員實行準(zhǔn)入準(zhǔn)出制，堅決清除技術(shù)水平不高，道德品質(zhì)低下的人員。

（2）報價核損管理。一是建立完善的報價核價體系，將理賠報價系統(tǒng)與當(dāng)?shù)貓髢r有機結(jié)合，適時調(diào)整，使報價更貼近市場。二是要加強對核價核損的考核，科學(xué)設(shè)定考核指標(biāo)。核減率、被核減率和核損偏差率是判斷崗位技能和素質(zhì)的主要指標(biāo)，也是本環(huán)節(jié)充分擠壓水分，降低賠付率的有效衡量標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)重點跟蹤3個指標(biāo)的變化情況，組織核價核損人展開討論學(xué)習(xí)，不斷改進。

（3）修理企業(yè)的管理。為保證車險理賠服務(wù)質(zhì)量，合理降低賠付，保險公司應(yīng)與一類修理廠結(jié)盟，推出“推薦一類汽修廠技術(shù)服務(wù)保障”服務(wù)承諾，為履行服務(wù)承諾，選擇一批綜合實力強、修理價格合理的汽修廠（可含專修廠）結(jié)成長期合作伙伴，達到控制車輛修理成本的目的。

（4）提升反欺詐能力。欺詐行為主要來自于專業(yè)的代理公司、修理廠及個別私家車主。保險欺詐活動涉及業(yè)務(wù)流程各個環(huán)節(jié)，打擊欺詐是全體員工的職責(zé)。首先制定一套反欺詐調(diào)查制度，并強調(diào)制度的執(zhí)行力。其次是建立車險理賠反欺詐工作流程，完善崗位規(guī)范與理賠監(jiān)督機制。建立對應(yīng)理賠各環(huán)節(jié)欺詐案件特征表，理賠人員人手一份，一旦發(fā)現(xiàn)賠案出現(xiàn)所列特征，立即展開調(diào)查。對于損失金額較大、較難調(diào)查的案件應(yīng)委托調(diào)查公司進行調(diào)查。加強與經(jīng)偵、交警部門合作，使調(diào)查手段有所突破。

（5）人傷案件的管理。為保護受害者的利益，避免由于發(fā)生不合理治療或費用支出得不到賠付而遭受損失，人傷案件要提前介入，實行核賠前置。一是要加強對人傷案件的醫(yī)療跟蹤調(diào)查，隨時了解傷者的情況及治療方案，避免不合理醫(yī)藥費支出。二是提前了解誤工人員和護理人員收入情況，嚴格按標(biāo)準(zhǔn)賠償誤工費和護理費。三是對需要評殘的要提前介入，或建議到保險公司合作機構(gòu)鑒定，避免虛評傷殘等級擴大賠付。四是加強對傷亡人員戶籍調(diào)查，合理賠付傷亡經(jīng)濟補償。

（6）組建高素質(zhì)的理賠隊伍。一是要加強理賠人員的崗位技能培訓(xùn)，持證上崗，減少理賠過程中的“跑、冒、滴、漏”風(fēng)險。二是強化職業(yè)道德教育，定期組織學(xué)習(xí)相關(guān)欺詐案例，警鐘長鳴。杜絕串通修理廠或代理人員采取不法手段謀取個人利益。三是要建立科學(xué)合理的考核機制，切實提高理賠人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任心。