第一篇：關(guān)于完善個(gè)人所得稅制度的探析（小編推薦）

關(guān)于完善個(gè)人所得稅制度的探析

摘 要:個(gè)人所得稅經(jīng)過近30年的發(fā)展,已成為我國(guó)第四大稅種,也是社會(huì)關(guān)注程度最高的稅種,但由于制度設(shè)計(jì)和征收管理存在問題,無法完全實(shí)現(xiàn)立法初衷。文章分析了我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀、存在的問題,并提出了完善的建議。

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅 稅制模式 問題 建議

中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)08-231-02

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

我國(guó)個(gè)人所得稅是從1980年開始征收的,從個(gè)人所得稅立法本意看,首先是調(diào)節(jié)收入分配,其次才是籌集財(cái)政資金。經(jīng)過了近30年的發(fā)展,個(gè)人所得稅在增加財(cái)政收入方面起了重要作用,根據(jù)財(cái)政部2009年6月發(fā)布的《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》顯示,2008年我國(guó)個(gè)人所得稅收入3722億元,個(gè)稅收入占當(dāng)年稅收總收入的6.4%左右,盡管還是遠(yuǎn)低于絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家。我國(guó)個(gè)人所得稅制度由于制度設(shè)計(jì)上存在問題和征收管理存在漏洞,在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距、體現(xiàn)社會(huì)公平方面作用卻不明顯,不能完全實(shí)現(xiàn)立法預(yù)期目標(biāo),需要進(jìn)一步完善。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題

1.目前的稅制模式?jīng)]有完全實(shí)現(xiàn)公平稅收原則。我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類所得稅模式,即將應(yīng)稅項(xiàng)目劃分為11大類,對(duì)不同來源的所得規(guī)定了不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)又采用源頭一次課征的辦法,難以考慮個(gè)人全年各項(xiàng)應(yīng)稅收入綜合計(jì)算征稅,不能全面體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力。同時(shí),分類所得稅制容易導(dǎo)致收入來源多、總收入高的納稅人不用納稅或少納稅,收入來源少的、某幾個(gè)月收入高但年收入較低的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象,既容易造成對(duì)一些納稅人的不合理征稅,又會(huì)使一些納稅人合法避稅,如將一次收入分幾次領(lǐng)取,或?qū)⒁豁?xiàng)收入分成多項(xiàng)目領(lǐng)取,無法實(shí)現(xiàn)多得多征的效果,導(dǎo)致稅負(fù)不公。

2.稅率偏高,稅率檔次設(shè)置不合理。分類所得稅制的稅率依所得性質(zhì)類別不同分為超額累進(jìn)稅率、比例稅率以及加成征稅稅率等,由于稅率級(jí)數(shù)過多,稅收計(jì)算復(fù)雜,操作難度大,不便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算使用,影響了稅收的征收效率。特別是工資薪金所得,采用9級(jí)超額累進(jìn)稅率,最高邊際稅率達(dá)45%,違背了稅率檔次刪繁就簡(jiǎn)的原則。工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為勞動(dòng)所得卻分開征稅,并對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得另成征收,這些做法缺乏科學(xué)依據(jù)。

3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,方式過于簡(jiǎn)單。實(shí)行總收入減去固定扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅辦法,標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過于簡(jiǎn)單,沒有考慮不同地域納稅人的基本生活所需的支出,無法反映納稅人的真正納稅能力和負(fù)擔(dān)水平。現(xiàn)實(shí)生活中,由于每個(gè)納稅人用于住房、醫(yī)療、贍養(yǎng)(撫養(yǎng))、教育、保險(xiǎn)等的費(fèi)用存在著很大的差異,規(guī)定每個(gè)納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用是不合適的,實(shí)質(zhì)上造成納稅人稅負(fù)不公的后果。

4.稅收征管法律不完善?！抖愂照鞴芊ā窙]有對(duì)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自然人如何進(jìn)行稅務(wù)登記作出指引,也沒有對(duì)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人逃避納稅行為是否執(zhí)行強(qiáng)制措施進(jìn)行稅收保全作出明確規(guī)定,對(duì)于對(duì)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人是否進(jìn)行稅務(wù)檢查作出明確規(guī)定。另外《稅收征管法》有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的規(guī)定雖然很合理,但實(shí)際征收時(shí)難以執(zhí)行,只能對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行罰款處理,無法起到從源泉控制稅款的作用?！抖愂照鞴芊ā凡粔蛲晟茖?dǎo)致稅務(wù)監(jiān)管不足,造成較多稅款的流失。

5.征管體系不健全,征管方式不完善。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府其他部門以及其他單位之間沒有健全的配合機(jī)制,沒有建立常設(shè)性平臺(tái)進(jìn)行溝通,信息無法共享,政務(wù)公開執(zhí)行情況也不理想,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部同樣也存在信息無法及時(shí)順暢傳遞的問題。對(duì)于不通過銀行系統(tǒng)而是以現(xiàn)金進(jìn)行的隱蔽性業(yè)務(wù),國(guó)家沒有可操作的制約規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)控手段,無法對(duì)偷稅漏稅行為進(jìn)行有效的查處。

個(gè)人所得稅征收工作涉及眾多納稅人,工作量大,缺乏配套的個(gè)人收入申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記核查制度進(jìn)行支持,是我國(guó)征收難度最大的稅種。但個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員置國(guó)家利益不顧,從事權(quán)力尋租,造成大量該收的稅款未收。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議

1.拓寬稅基,擴(kuò)大征稅范圍。當(dāng)今社會(huì),隨著社會(huì)分工的細(xì)化,個(gè)人收入越來越多樣化,分類征稅模式的弊端也日益顯現(xiàn),分項(xiàng)列舉方式已不能涵蓋大部分的應(yīng)稅所得,造成很多收入無法找到對(duì)應(yīng)的稅目。個(gè)人所得稅法應(yīng)采用排除法對(duì)課稅所得范圍予以規(guī)定,即除了稅法規(guī)定免征個(gè)人所得稅的收入以外的其它收入均屬于課稅范圍,應(yīng)嚴(yán)格控制免征個(gè)人所得稅的收入,這樣的制度設(shè)計(jì)對(duì)收入來源單一的納稅人影響不大,主要是為防止個(gè)人收入多樣化帶來的稅源流失提供制度保障。

嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行稅法對(duì)實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該征稅的規(guī)定,按照稅法規(guī)定的價(jià)格進(jìn)行征管,改變目前對(duì)非現(xiàn)金收入征收個(gè)人所得稅幾乎處于失控的狀態(tài)。

2.結(jié)合本國(guó)國(guó)情,采用混合所得稅制模式。綜合所得稅制是將納稅人各種應(yīng)稅所得合并在一起按照累進(jìn)稅率征收,是最能體現(xiàn)稅收公平性和合理性的稅制,這種模式客觀上要求納稅人的依法納稅意識(shí)普遍較高、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相對(duì)健全,稅務(wù)機(jī)關(guān)能較為全面準(zhǔn)確地搜集、監(jiān)控個(gè)人收入分配信息,并有先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段。而我國(guó)現(xiàn)階段存在信用制度不完善、納稅人依法納稅意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真、存在大量的現(xiàn)金結(jié)算,無法滿足綜合所得稅制的要求,如果完全采用綜合征稅模式加劇征管的困難,將導(dǎo)致大量稅收的流失。根據(jù)我國(guó)國(guó)情,可采取綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式,實(shí)行以年度為課征期更符合量能納稅的原則?；旌纤枚惸Ｊ揭髮?duì)不同所得進(jìn)行合理的分類,屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除項(xiàng)目所得,如股息、利息、紅利、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得實(shí)行分類所得征稅;屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的所得,如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目,實(shí)行綜合征收。另外,這樣的分類需要逐步完善,在稅收環(huán)境改善的基礎(chǔ)上,可以逐步擴(kuò)大綜合征收的所得范圍。

3.調(diào)整扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),改變計(jì)稅單位。國(guó)家雖然在2005和2008年對(duì)工薪所得部分的起征點(diǎn)做了調(diào)整,但卻未從根本上系統(tǒng)地解決整個(gè)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除問題,沒有考慮不同區(qū)域的納稅人因?yàn)槲飪r(jià)水平不同而產(chǎn)生的基本生活支出不同,也沒有考慮納稅人的個(gè)別狀態(tài)和家庭負(fù)擔(dān),只是規(guī)定相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)區(qū)域發(fā)展不平衡,收入和物價(jià)水平也相差甚大,筆者建議應(yīng)根據(jù)區(qū)域的物價(jià)水平不同制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn),扣除標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)考慮撫養(yǎng)子女的費(fèi)用、贍養(yǎng)父母的費(fèi)用、購(gòu)買自住房的貸款利息。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,在進(jìn)行納稅單位的設(shè)計(jì)時(shí),可以考慮選擇以家庭為納稅單位,選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭納相同的個(gè)人所得稅,以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力征稅,因?yàn)榧彝タ偸杖氡葌€(gè)人收入更能全面反映納稅能力;隨著改革開放的進(jìn)一步深入和經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展,應(yīng)將對(duì)我國(guó)公民的納稅扣除費(fèi)用和對(duì)外國(guó)人等有關(guān)特殊人員的扣除費(fèi)用逐步統(tǒng)一,以真正體現(xiàn)稅負(fù)公平,維護(hù)國(guó)家權(quán)益。

4.縮減稅率的級(jí)數(shù),降低邊際稅率。適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅機(jī)制,一方面是既要得到更多的稅收又要保證最少的人受到傷害;另一方面是要通過負(fù)所得稅使那些最需要幫助的人得到幫助,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)福利最大化。這種目標(biāo)可以通過起點(diǎn)稅率、邊際稅率以及負(fù)所得稅率等等的科學(xué)組合而達(dá)到或接近達(dá)成。因此應(yīng)該重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu),實(shí)行“少檔次,多稅率”的累進(jìn)稅率模式。由于在少等級(jí)下的稅率制度同樣能起到很好的累進(jìn)效果而又簡(jiǎn)化稅制,我國(guó)應(yīng)削減稅率級(jí)次,削減為4-5級(jí),使現(xiàn)行最高邊際稅率由45%逐步向35%靠攏,實(shí)行5%～35%的5級(jí)累進(jìn)稅率。另外,對(duì)同屬于勞動(dòng)所得的工薪收入和勞務(wù)報(bào)酬等應(yīng)實(shí)行同等課稅。對(duì)勞動(dòng)所得,從總體上應(yīng)堅(jiān)持從輕課稅的原則,以體現(xiàn)對(duì)勤勞所得的某種鼓勵(lì)。但應(yīng)對(duì)彩票中獎(jiǎng)等“偶然所得”引入累進(jìn)稅制,使其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不低于綜合所得部分,充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公的立法原則及鼓勵(lì)勞動(dòng)致富的社會(huì)宗旨。

5.建立我國(guó)個(gè)人所得稅的退稅制度。退稅制是指在某種特定具體情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人繳納的個(gè)人所得稅全額或部分退還給納稅人的制度。在納稅人(或直系親屬)出現(xiàn)重大疾病、遭遇災(zāi)難及其他重大事故、經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重衰退、出現(xiàn)嚴(yán)重通貨膨脹情況下,納稅人可申請(qǐng)退稅。由于我國(guó)目前社會(huì)保障體系還不完善,在納稅人出現(xiàn)重大變故的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)退還其所納稅款,可彌補(bǔ)社會(huì)保障制度的不足,納稅人的心理會(huì)更平衡。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重衰退情況下,退還納稅人的稅款可增加內(nèi)需,有利于經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。在嚴(yán)重通貨膨脹情況,納稅人的日常生活受到很大影響,退稅可彌補(bǔ)物價(jià)上漲對(duì)納稅人基本生活的影響,減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。建立符合中國(guó)國(guó)情的退稅制度,退稅制度可體現(xiàn)稅收取之于民,用之于民的特點(diǎn),有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。

6.建立嚴(yán)密的收入監(jiān)控體系。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,分配領(lǐng)域存在的個(gè)人收入隱性化、多元化問題使個(gè)人收入很難確定。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),建立嚴(yán)密的收入監(jiān)控體系,才能從根源上堵住稅款流失的漏洞。完善存款實(shí)名制,實(shí)行個(gè)人收入支付規(guī)范化,推行使用銀行卡和轉(zhuǎn)賬支付,逐步縮小現(xiàn)金支付范圍。為納稅人設(shè)立終身有效的個(gè)人稅務(wù)登記號(hào),將個(gè)人稅務(wù)登記號(hào)、銀行存款賬號(hào)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)號(hào)等聯(lián)為一體,并將其置于稅務(wù)部門的監(jiān)控之下,可從這一賬號(hào)內(nèi)全面了解個(gè)人工薪收入、納稅情況、社會(huì)保障等情況。建立全社會(huì)的個(gè)人信用體系,建立收入申報(bào)制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度,推廣個(gè)人支票制度,對(duì)個(gè)人收入與財(cái)產(chǎn)的來龍去脈進(jìn)行監(jiān)控。

財(cái)政、稅務(wù)、銀行、司法等部門應(yīng)該加強(qiáng)配合,建立跨行業(yè)、跨地區(qū)的公民收入監(jiān)督信息共享體系,有效地對(duì)公民收入所得進(jìn)行監(jiān)督,使個(gè)人所得稅公民據(jù)實(shí)申報(bào),打擊偷逃稅行為。

7.規(guī)范納稅人的申報(bào)制度,實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。納稅人的納稅申報(bào)制度包括納稅人的登記編碼制度,使用不同的申報(bào)表以及納稅人自行填寫的申報(bào)表等?？梢愿鶕?jù)實(shí)際情況,對(duì)那些能夠如實(shí)記賬,正確計(jì)稅的可以區(qū)別對(duì)待,并且提供稅收上的優(yōu)惠。建立納稅人的財(cái)產(chǎn)登記制度,可以界定納稅人的財(cái)產(chǎn)來源的合法性和合理性,將納稅人的財(cái)產(chǎn)明顯化。

以納稅人、扣繳義務(wù)人分別建立申報(bào)碼為基礎(chǔ),建立個(gè)人所得稅和扣繳義務(wù)人檔案系統(tǒng),通過對(duì)雙方申報(bào)資料的相互比較,審核其申報(bào)資料的真實(shí)性、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,篩選稅收稽核對(duì)象。建立以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案為依托。雙向申報(bào)制度就是支付個(gè)人所得稅的單位即法定代扣代繳義務(wù)人對(duì)支付給個(gè)人的所得,須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并代扣代繳稅款。同時(shí),個(gè)人所得稅納稅人從一處或兩處以上地方取得的所得無論扣繳義務(wù)人是否發(fā)代扣代繳稅款,本人應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。

8.完善稅收征管法律,加強(qiáng)稅法宣傳,加大對(duì)違法行為的懲罰力度。完善稅收征管法律,建立起完備的稅法體系,才能為個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入與調(diào)節(jié)收入分配作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的外部法律環(huán)境。

政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時(shí),也應(yīng)該告訴納稅人如何履行納稅義務(wù),因?yàn)槎愂丈陥?bào)是一項(xiàng)很專業(yè)的行為,應(yīng)有重點(diǎn)地突出宣傳工資收入、境外所得、企業(yè)債券利息收入、私房出租收入、股東賬戶利息等有關(guān)個(gè)人所得稅的政策規(guī)定,并通過網(wǎng)絡(luò)熱線、公益廣告等方式向社會(huì)各界宣傳講解政策、稅款計(jì)算、繳納程序和期限、權(quán)利和義務(wù)等具體內(nèi)容。

加大對(duì)偷稅行為的懲罰力度,強(qiáng)化執(zhí)法剛性,增加偷稅風(fēng)險(xiǎn)與成本。我國(guó)稅收征管法規(guī)定納稅人偷稅情節(jié)嚴(yán)重,構(gòu)成犯罪的,可追究刑事責(zé)任,可是目前仍有相當(dāng)數(shù)量的偷稅者是以罰代刑。對(duì)于納稅人偷稅的,一旦被發(fā)現(xiàn),不但要支付高額的罰款,還要追究其刑事責(zé)任。

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(作者單位:廣東金融學(xué)院 廣東廣州 510521)

(責(zé)編:賈偉)

第二篇：完善個(gè)人所得稅制度探析

完善個(gè)人所得稅制度探析

論文摘要：對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題進(jìn)行了深入分析，并對(duì)解決這些問題提出了建議。

1個(gè)人所得稅的含義

個(gè)人所得稅是對(duì)(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了這一稅種，有近40多個(gè)國(guó)家以其為主體稅種，由于個(gè)人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣，彈性大，調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等諸多優(yōu)點(diǎn)，因而正在世界各國(guó)得到廣泛的推廣和發(fā)展，不僅成為許多國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，而且?guī)缀跖c每個(gè)公民的自身利益息息相關(guān)，具有十分重要的影響力。

2個(gè)人所得稅在稅制體系中的地位及作用

個(gè)人所得稅在稅制中的地位，主要是指?jìng)€(gè)人所得稅在國(guó)家財(cái)政收入中所占的比重，以及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的影響。根據(jù)最新中國(guó)稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)資料，2004年個(gè)人所得稅收入1737億500萬元，較2003年增收320億元，增長(zhǎng)22.6%，成為中國(guó)的第4大稅種。

個(gè)人所得稅的作用主要有：有利于增加財(cái)政收入;有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平;有利于發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能。

3我國(guó)個(gè)人所得稅稅制特點(diǎn)

從總體上看，我國(guó)的個(gè)人所得稅法主要有如下特點(diǎn)：(1)實(shí)行分類所得稅制。也就是將個(gè)人各項(xiàng)所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。這種分類課征制度可以很大程度上采用源泉扣減的征稅辦法，有利于加強(qiáng)源泉監(jiān)控、簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。(2)較寬的費(fèi)用扣除額。主要采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。費(fèi)用扣除額的規(guī)定對(duì)于低收入者有利，使低收入者在一般情況下都可以免繳個(gè)人所得稅，有利于保障低收入群體的生活。(3)在計(jì)稅方法上采用總額扣除法，避免了個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的繁瑣。在分類征收的制度下，各項(xiàng)應(yīng)稅所得分別按各自的稅率和計(jì)征方法計(jì)算，便于掌握，有利于稅務(wù)部門提高工作效率。(4)采取源泉扣繳制和自行申報(bào)兩種征納模式。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管采用支付單位源泉扣繳制和納稅人自行申報(bào)兩種模式。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。也就是說我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。

4實(shí)行個(gè)人所得稅制存在的問題及分析

4.1分類課征稅制模式有失公平與效率

現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少，收入相對(duì)集中的人多繳稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和個(gè)人收入差距懸殊的矛盾。

4.2征收范圍不全面

主要表現(xiàn)在：(1)稅基狹窄：個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上分為概括法和舉例法。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，這種方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其給定的模糊性，容易在征納構(gòu)成中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。(2)減免項(xiàng)目過多：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定有14條免稅項(xiàng)目，還有其他暫免征收個(gè)人所得稅政策和減免稅優(yōu)惠政策。這些減免稅政策出于鼓勵(lì)、引導(dǎo)、照顧、互惠、慣例等多種目的，但減免項(xiàng)目過多、范圍過寬違背個(gè)人所得稅的立法宗旨和政策目標(biāo);弱化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收入功能;導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策制定和征收?qǐng)?zhí)法帶來操作困難，造成納稅人稅負(fù)不公平和偷稅、避稅漏洞。

4.3個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除現(xiàn)行的是綜合扣除方式，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，但在一些具體問題的處理上與我國(guó)的實(shí)際情況相脫離，主要表現(xiàn)為：(1)費(fèi)用扣除采用單一扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)生計(jì)費(fèi)用扣除采用定額和固定比率兩種方式，只對(duì)個(gè)人基本扣除進(jìn)行考慮，沒有充分考慮納稅人的婚姻狀況，所贍養(yǎng)人口多少，有無老人、兒童、殘疾人，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出。(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏指數(shù)化機(jī)制，忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。

4.4稅收征管制度不健全

目前，我國(guó)的稅收征管制度不健全，征管手段落后，征管效率低下，征收方式需要改進(jìn)，我國(guó)目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，另外征管手段落后，管理人員素質(zhì)低也會(huì)影響稅收征管效率。

(1)稅收方式難以控制高收入者。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取個(gè)人申報(bào)納稅和單位代扣代繳納稅兩種方式;而且以代扣代繳為主。這種征管方式與現(xiàn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)是相銜接的，但在征收管理上還存在一些問題;主要表現(xiàn)在以下幾方面：公民納稅意識(shí)淡薄，越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)利自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能，他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用，月工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無門。

(2)征管手段落后。

一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大;另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè)人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。這些都是征管手段落后的原因。

(3)對(duì)稅源監(jiān)控不力造成稅收流失嚴(yán)重。

主要原因有①收入初次分配領(lǐng)域秩序混亂;②在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段;③在指導(dǎo)思想上，有的地區(qū)忽視個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的職能作用;④在政策規(guī)定上，個(gè)人所得稅法和相關(guān)法律不夠完善;⑤在征收管理上，工作粗放和不到位的情況仍然存在;⑥處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，不能對(duì)納稅人起到威懾作用。

5完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的建議

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅分類稅制模式存在問題及我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的具體國(guó)情，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，走“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”之路，建立適應(yīng)我國(guó)今后社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的個(gè)人所得稅制，是確保我國(guó)個(gè)人所得稅收入功能和調(diào)節(jié)功能得以充發(fā)揮的制度保證。

(1)依據(jù)我國(guó)國(guó)情，選擇分類綜合稅制模式。

選擇分類綜合稅制模式就是對(duì)較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)營(yíng)性收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，實(shí)行累進(jìn)稅率;對(duì)其他所得仍按比例稅率分項(xiàng)征收。這樣既有利于解決征管中的稅源流失問題，又體現(xiàn)了稅收的公平原則。這種稅制模式比較適合我國(guó)目前現(xiàn)狀。

(2)擴(kuò)大征收范圍。

對(duì)于發(fā)生的每一筆所得除了司法部門已認(rèn)定為非法的之外,只要是稅務(wù)機(jī)關(guān)核查在先、司法部門認(rèn)定在后的，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)對(duì)其征稅，但這并不能說明征了稅的所得就是合法所得，征稅之后司法部門照樣可以對(duì)非法所得追究法律責(zé)任。

(3)合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價(jià)、匯率等方面的情況適時(shí)地對(duì)各類扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以確保納稅人的基本生活需要。

(4)對(duì)分類課征項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一的比例稅率。

由于分類課征項(xiàng)目基本為非勞務(wù)所得，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，他們一方面大部分已是所得稅后的所得，另一方面也不存在費(fèi)用扣除的問題，為了充分體現(xiàn)稅收的公平原則，其比例稅率不宜太高，在現(xiàn)行20%的基礎(chǔ)上，可考慮適當(dāng)降低至15%為益，且實(shí)行按次計(jì)征。

(5)完善征管手段，提高征管效率。

理想的稅收制度要有強(qiáng)有力的征管手段作保證，在稅收制度設(shè)計(jì)上必須同時(shí)從稅款的征收和稅務(wù)的管理兩個(gè)方面下工夫。主要方法有：在稅款的征收上完善“雙向申報(bào)”制度;在稅務(wù)管理上加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，提高公民的納稅意識(shí);在儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采取相應(yīng)的配套措施，規(guī)范稅收代理工作;以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò);強(qiáng)化稅務(wù)稽查。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：兼顧公平與效率 完善個(gè)人所得稅制度

兼顧公平與效率 完善個(gè)人所得稅制度

一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

1980年9月10日，我國(guó)正式頒布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（簡(jiǎn)稱80版?zhèn)€人所得稅法），我國(guó)居民也正式進(jìn)入個(gè)人所得稅的納稅時(shí)代。80版?zhèn)€人所得稅是我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的雛型。因?yàn)樗鼘?duì)個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、免稅項(xiàng)目、所得額計(jì)算以及稅收管理等多個(gè)方面的依據(jù)和責(zé)任范圍做出了界定。

1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議《關(guān)于修改（中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法）的決定》對(duì)80年版?zhèn)€人所得稅法進(jìn)行了第一次修正（簡(jiǎn)稱93版?zhèn)€人所得稅法）。93版?zhèn)€人所得稅法的頒布實(shí)際上宣布我國(guó)的個(gè)人所得稅制度建設(shè)正式宣告完成。而這部法律自身也是我國(guó)“94稅改”的一個(gè)重要組成部分，為我國(guó)建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅收制度書寫了輝煌的篇章。93版的個(gè)人所得稅法在80版?zhèn)€人所得稅的基礎(chǔ)上重新界定了個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目——工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得共11項(xiàng)。而在應(yīng)納稅額的計(jì)算上面，93版的個(gè)人所得稅針對(duì)工資、薪金制定了九級(jí)超額累進(jìn)稅率，針對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得制定了5級(jí)超額累進(jìn)稅率，同時(shí)進(jìn)一步完善其它應(yīng)稅所得的計(jì)算方法。這與80版?zhèn)€人所得稅法有明顯的進(jìn)步，體現(xiàn)了個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)居民收入差距的兩大功能，充分體現(xiàn)了黨和國(guó)家的政策方針。

之后的1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月，全國(guó)人大相繼對(duì)93版?zhèn)€人所得稅法進(jìn)行了微調(diào)。1999年8月第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議決定對(duì)93版?zhèn)€人所得稅作出如下修改：一是刪去93版?zhèn)€人所得稅中的第四條第二項(xiàng)中的“儲(chǔ)蓄存款利息”；二是增加一條，作為新個(gè)人所得稅法中的第十二條：“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的開征時(shí)間和征收辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！?005年10月第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議決定在1999年頒布的個(gè)人所得稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行修正。修訂的內(nèi)容是將個(gè)人所得稅的免征額從之前的800元提高至1600元。本次免征額的提高主要是基于當(dāng)期我國(guó)居民收入較1980年有較大幅度的提高且同期居民生活成本尤其是物價(jià)水平也相應(yīng)提高這個(gè)事實(shí)。2007年6月第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議決定對(duì)個(gè)人所得稅法作如下調(diào)整：將2005年頒布的個(gè)人所得說法第十二條修改為：“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！边@實(shí)際上是授權(quán)國(guó)務(wù)院處理儲(chǔ)蓄存款利息所得稅相關(guān)事宜。而對(duì)個(gè)人所得稅法的最近一次修訂則是2007年12月。這次修訂的主要內(nèi)容就是將個(gè)人所得稅的免征額從2005年的1600元提升至2000元。免征額的提高降低了中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，提高了這部分居民的相對(duì)收入，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了國(guó)家調(diào)節(jié)居民收入分配不公的現(xiàn)實(shí)，但個(gè)人所得稅免征額的提高以及我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅總額的增加是否真正有利于緩解我國(guó)居民收入差距惡化的現(xiàn)狀或者說降低我國(guó)的基尼系數(shù)還有待進(jìn)一步討論。這也是我們所討論的個(gè)人所得稅目前所存在的問題。

二、個(gè)人所得稅的效率與公平

效率和公平是稅收的兩大基本原則。A、稅收公平原則對(duì)于個(gè)人所得稅制度的具體要求主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

一、普遍征稅，是指?jìng)€(gè)人所得稅原則上應(yīng)由全體公民共同承擔(dān)，無特殊原因，任何階級(jí)、階層，任何經(jīng)濟(jì)成分，任何個(gè)人或法人都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，不享有稅收特權(quán)；

二、綜合評(píng)價(jià)納稅人實(shí)質(zhì)稅負(fù)能力，其主要涉及稅制設(shè)計(jì)，即個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映現(xiàn)實(shí)社會(huì)中納稅人的實(shí)質(zhì)收入水平，即扣除所有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值本身、自身及其家人維持生存必要消費(fèi)支出之后根據(jù)市場(chǎng)物價(jià)水平所確定的實(shí)際價(jià)值；

三、同等稅負(fù)能力同等稅負(fù)，是反對(duì)個(gè)人所得稅制度上的特權(quán)或不平等，個(gè)人所得稅稅負(fù)確定僅應(yīng)以個(gè)人稅負(fù)能力準(zhǔn)，不應(yīng)以納稅人的社會(huì)地位、種族等發(fā)生轉(zhuǎn)移；

四、不同稅負(fù)能力不同稅負(fù)，是指收入高的階層納稅能力強(qiáng)，應(yīng)多負(fù)擔(dān)稅收;收入較少的納稅能力較弱，應(yīng)少負(fù)擔(dān)稅收;無納稅能力的，則可以不納稅；

五、稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)具有嚴(yán)格的“公共利益”依據(jù)，并經(jīng)法律明確規(guī)定。B、個(gè)人所得稅的效率是指國(guó)家征收個(gè)人所得稅必須有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行。在具體的稅收制度中，稅收效率原則表現(xiàn)為稅種的選擇，稅制結(jié)構(gòu)的確定，稅率抉擇和稅收征收的便利等等。假定政府要取得同樣大小的稅收，可以開征所得稅(直接稅)，也可以開征商品稅(間接稅)。但是所得稅對(duì)消費(fèi)者的效用影響相對(duì)較小。因?yàn)樯唐范惒坏淖兞松唐返南鄬?duì)價(jià)格，而且還改變消費(fèi)者的購(gòu)買力，而所得稅僅僅改變消費(fèi)者的購(gòu)買力，因而它的影響較小。

個(gè)人所得稅應(yīng)堅(jiān)持公平和效率，個(gè)人所得稅是一種直接稅，能直接參與個(gè)人收入分配。相對(duì)其它稅種來說，個(gè)人所得稅能夠更容易調(diào)節(jié)個(gè)人可支配收入和財(cái)產(chǎn)占有的數(shù)量。個(gè)人所得稅是收入分配流程中的最后環(huán)節(jié)，是政府對(duì)個(gè)人收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)的最后時(shí)機(jī)。個(gè)人所得稅彌補(bǔ)市場(chǎng)分配的不足。在較完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)分配機(jī)制主要憑借生產(chǎn)要素進(jìn)行分配。但是，在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)中每個(gè)人的要素稟賦各不相同。另外在市場(chǎng)體制不完善的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，機(jī)遇所得所占的比重還是相當(dāng)大的。政府分配機(jī)制是通過政府政策實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入再分配，其手段包括社會(huì)保障支出和稅收，而其中個(gè)人所得稅又是其核心組成部分。政府分配通過無償?shù)貜囊厮煤蜋C(jī)遇所得中取走一部分，再給予要素素質(zhì)或機(jī)遇差的人，從而來實(shí)現(xiàn)收入分配的公平，這是對(duì)市場(chǎng)分配的修正和調(diào)節(jié)。

三、完善個(gè)人所得稅的效率與公平

1、降低稅率，以期實(shí)現(xiàn)效率原則：一般來說，高稅率會(huì)使勞動(dòng)越多、收入越多，或投資越多、獲得越多的人稅負(fù)越重，其實(shí)質(zhì)是對(duì)勤勞和投資的一種稅收懲罰，會(huì)影響人們勞動(dòng)、投資的積極性，從而影響生產(chǎn)的持續(xù)增長(zhǎng)；高稅率還會(huì)誘惑一些人通過走私、偷稅、逃稅、合法避稅而少納稅甚至不納稅。這不僅會(huì)造成稅收秩序的混亂，還會(huì)挫傷誠(chéng)實(shí)納稅人勞動(dòng)、投資和依法納稅的積極性。相反，較低的稅率可使勞動(dòng)者和投資者獲得較多的稅后報(bào)酬，會(huì)提高他們的勞動(dòng)熱情和投資積極性，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展；此外，低稅率還會(huì)減少納稅人納稅的心痛感，使其不覺得犧牲過大，征稅的社會(huì)阻力因此較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可減少相關(guān)的費(fèi)用支出，從而提高稅收的行政效率。

2、減少稅率級(jí)次、擴(kuò)大稅率級(jí)距，以期兼顧公平與效率原則：由于個(gè)人所得稅重在調(diào)節(jié)收入分配水平，以達(dá)到緩解收入分配不公的目的，各國(guó)個(gè)人所得稅大多實(shí)行累進(jìn)稅率，并且稅率級(jí)次較多，以實(shí)現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平原則。但近年來，為了兼顧公平與效率，很多國(guó)家傾向于減少稅率級(jí)次。首先，稅率級(jí)次的減少可以簡(jiǎn)化稅制；其次，減少稅率級(jí)次伴隨級(jí)距的擴(kuò)大，使相當(dāng)多的納稅人由于個(gè)人所得稅級(jí)距的擴(kuò)大，使其應(yīng)稅所得從第二級(jí)距、甚至第三級(jí)距跌落至第一級(jí)距，從而僅適用第一級(jí)距適用的稅率，其實(shí)際上面臨的是比例稅率。在其他條件不變的情況下，比例稅率對(duì)納稅人產(chǎn)生的稅負(fù)比累進(jìn)稅率小，從而減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅阻力，這從效率的角度來說是可取的。因此，各國(guó)在個(gè)人所得稅的稅制改革中，紛紛減少稅率級(jí)次。

3、向混合制模式轉(zhuǎn)換我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅模式是分類所得稅制：由于這種模式存在明顯的弊端，不能適應(yīng)我國(guó)目前的發(fā)展需要，因此必須適時(shí)的轉(zhuǎn)變稅制模式。但稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作。一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中實(shí)際所起的作用，在很大程度上取決于稅務(wù)部門對(duì)該稅種的征收能力及其他配套條件的完善程度。因此，個(gè)人所得稅的改革與調(diào)整不能過于理想化和超前，必須和本國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情相吻合?？紤]到目前我國(guó)稅務(wù)部門征管能力較弱，公民納稅意識(shí)不強(qiáng)等現(xiàn)實(shí)情況，現(xiàn)階段個(gè)人所得稅稅制模式的選擇應(yīng)定位于分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制，應(yīng)循序漸進(jìn)的增加綜合制模式的征稅內(nèi)容，不可強(qiáng)硬轉(zhuǎn)換稅制模式。逐步擴(kuò)大綜合制的使用范圍，可以對(duì)有連續(xù)性或經(jīng)常性收入的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金所得、承包承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等，實(shí)行按年綜合課稅，并實(shí)行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法；對(duì)其他非經(jīng)常性所得，如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、股息利息紅利所得、偶然所得等，實(shí)行分類課征。這一稅制模式綜合了分類稅制和綜合稅制的優(yōu)點(diǎn)，既能體現(xiàn)量能納稅原則，又能堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，而且可以較好的解決分類稅制模式下高收入者的避稅問題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，在條件成熟后再逐步向綜合稅制模式過渡。

第四篇：淺議我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅征管制度的法制完善

淺議我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅征管制度的法制完善

【摘要】目前,我國(guó)個(gè)人所得稅正面臨重大改革,如何加強(qiáng)對(duì)高收入階層稅收征管的法制完善再度成為熱點(diǎn)話題。對(duì)此,本人認(rèn)為應(yīng)從建立誠(chéng)信納稅的法制理念、完善稅收征管相關(guān)立法、建立高效個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制以及向嚴(yán)管重罰的執(zhí)法模式過渡四個(gè)方面予以法制完善。

【關(guān)鍵詞】高收入階層個(gè)人所得稅征管法制完善

一、高收入階層個(gè)人所得稅征管概述

1、高收入階層之含義分析

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達(dá)到一定高度的收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動(dòng)性收入。

2、高收入階層稅收征管之意義

其一,用個(gè)人所得稅對(duì)高收入階層進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié),是我國(guó)當(dāng)前社會(huì)收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國(guó)個(gè)人收入分配中的高低差距有進(jìn)一步拉大的趨勢(shì),這容易引起社會(huì)心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運(yùn)用稅收政策來調(diào)節(jié)社會(huì)收入的再分配,保持合適的收入級(jí)差,就顯得尤為重要。

其二,個(gè)人財(cái)富積累比重嚴(yán)重傾斜,需要運(yùn)用個(gè)人所得稅進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)。個(gè)人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財(cái)富積累的差異;而對(duì)個(gè)人財(cái)富積累比重的嚴(yán)重失衡,則應(yīng)將個(gè)人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會(huì)財(cái)富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。

其三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 在很大程度上激活了人們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對(duì)高收入階層重點(diǎn)的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身健康有效發(fā)展的需要。

二、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀

在我國(guó)以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、均衡社會(huì)財(cái)富構(gòu)成為主要目的的個(gè)人所得稅,一直呈高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)迅猛發(fā)展。但近年來,人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪現(xiàn)象:越

是有錢的人繳納個(gè)人所得稅反而越少。

據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年我國(guó)征收的500億個(gè)人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個(gè)人儲(chǔ)蓄占儲(chǔ)蓄總額60%以上的高收入者,其實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國(guó)際經(jīng)驗(yàn)普遍證明,個(gè)人所得稅的主要征收對(duì)象是高收入者和富有家庭。比如,在美國(guó)5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國(guó)目前高收入階層個(gè)人所得稅征管中存在的諸多問題。第一,收入多元化、隱性化,申報(bào)難以足實(shí),違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實(shí)際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實(shí)際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。

第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實(shí),國(guó)家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

第三,從業(yè)場(chǎng)所流動(dòng)性強(qiáng),稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動(dòng)性,與此相應(yīng)的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實(shí)難度。

三、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因

1、高收入階層主動(dòng)納稅意識(shí)比較淡薄,沒有納稅義務(wù)的責(zé)任感

近年來,高收入者對(duì)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)都有不同程度的提高,但這種意識(shí)只是淺顯的,主動(dòng)的申報(bào)意識(shí)仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。

2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺

對(duì)于個(gè)人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對(duì)高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的我國(guó)整個(gè)稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對(duì)高收入者發(fā)布各種規(guī)定、變通性辦法來修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對(duì)這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國(guó)的個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化

我國(guó)現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性,無法約束納稅人。例如,國(guó)家雖然已對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制,但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng),稅務(wù)代理制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。

4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是現(xiàn)代國(guó)家公民的基本義務(wù),對(duì)偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查,而對(duì)查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對(duì)偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

四、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度的完善措施

1、增強(qiáng)公民納稅意識(shí),建立誠(chéng)信納稅的法制理念

首先,納稅意識(shí)直接反映公民對(duì)課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個(gè)重要因素。一方面要通過各種形式加強(qiáng)宣傳教育 ,使公民認(rèn)識(shí)到納稅是國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)、社會(huì)進(jìn)步以及個(gè)人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強(qiáng)制措施實(shí)行代扣代繳,使公民認(rèn)識(shí)到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識(shí)。

此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時(shí),不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機(jī)關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國(guó)家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識(shí)的形成。對(duì)此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅權(quán)利和義務(wù)逐漸對(duì)稱的過程中,人們的納稅意識(shí)就會(huì)相應(yīng)增強(qiáng)。政府為了達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會(huì)到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境

首先,加快《個(gè)人所得稅法》修訂的步伐。《個(gè)人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過了1993年的修正,但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì),需要加以完善。具體而言,要適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn),細(xì)分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個(gè)人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個(gè)人在稅負(fù)上的不公平。

其次,盡快出臺(tái)加強(qiáng)針對(duì)高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變?cè)幸?guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn),同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進(jìn)一步區(qū)別規(guī)定針對(duì)高收入者的累進(jìn)稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對(duì)提高高收入階層個(gè)人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。

3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個(gè)人收入監(jiān)管機(jī)制

首先,建立和完善個(gè)人所得的納稅申報(bào)制度。完善個(gè)人收入申報(bào)制度是強(qiáng)化個(gè)人所得稅尤其是針對(duì)高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國(guó)加快建立全面有效的個(gè)人“雙向”收入申報(bào)制度的步伐:結(jié)合《個(gè)人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人都必須依法定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個(gè)人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施,盡快出臺(tái)扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過一定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,年終后1個(gè)月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);特別是對(duì)高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控,建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度,提高和強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個(gè)人所得稅,則要追究納稅人個(gè)人和代扣代繳人的法律責(zé)任。

其次,對(duì)高收入階層實(shí)行結(jié)算,加強(qiáng)審核評(píng)稅。針對(duì)現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對(duì)高收入個(gè)人建檔管理的基礎(chǔ)上,對(duì)高收入個(gè)人實(shí)行結(jié)算,開展個(gè)人所得稅的審核評(píng)稅。對(duì)高收入人群實(shí)行結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進(jìn)行對(duì)比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問題,保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù),有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。

最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)為切入點(diǎn),充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式:稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。

4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強(qiáng)化稅法威懾力

首先,隨著個(gè)人所得稅收入的高速增長(zhǎng),逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊(duì)伍,加強(qiáng)對(duì)高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。

此外,處罰制度是稅收征管的一個(gè)重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國(guó)的處罰過輕,還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑,嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格;重罰就是對(duì)違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰,使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。于此,《刑法》即成為其強(qiáng)有力的后盾,對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人,既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。

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制度的法制完善

姓名：魏文芳

班級(jí)：國(guó)本10.1

學(xué)號(hào)：201005657

第五篇：個(gè)人所得稅自行申報(bào)有待完善

新修訂的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》明確了年所得超過12萬元的個(gè)人需要自行納稅申報(bào)。但由于長(zhǎng)期實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳制度，很多人對(duì)自行納稅申報(bào)認(rèn)識(shí)不足，準(zhǔn)備更不足，以致目前的自行納稅申報(bào)出現(xiàn)一些問題。

一、納稅人自行申報(bào)存在的問題

1．納稅人前期準(zhǔn)備不足，“年所得”確定及其申報(bào)存在困難和不便。

由于認(rèn)識(shí)不夠，在過去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就終了后的納稅申報(bào)做相應(yīng)準(zhǔn)備，對(duì)全年收入沒有詳細(xì)的收入記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對(duì)于收入項(xiàng)目單

一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對(duì)較為容易。而對(duì)于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項(xiàng)）收入額相對(duì)較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得確實(shí)有一定的困難。

2．某些項(xiàng)目的年所得的確定存在難度。國(guó)家稅務(wù)總局已出臺(tái)相關(guān)辦法，對(duì)各項(xiàng)所得的年所得計(jì)算方法作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍存在一些困難。

（1）工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對(duì)一些免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出，有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，并不在工資單中列示，也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項(xiàng)目，如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購(gòu)股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額，個(gè)人難以準(zhǔn)確掌握。

（2）家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來看，家庭或夫妻雙方共同的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，租賃取得的所得，家庭儲(chǔ)蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是計(jì)入某一特定家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得？如果允許分割，如何分割？這些都會(huì)對(duì)納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。

（3）有關(guān)盈虧相抵的規(guī)定需要進(jìn)一步明確。第一，按照規(guī)定，對(duì)于同時(shí)參與兩個(gè)以上（合伙）企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對(duì)于有虧損的怎么處理沒有明確，是否允許盈虧相抵并不清楚。若允許盈虧相抵，相抵后為虧損時(shí)，又如何處理？第二，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，規(guī)定此項(xiàng)所得按“零”填寫。除股票之外的其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓盈虧如何處理，以及其他不同類財(cái)產(chǎn)有盈有虧時(shí)如何處理，也沒有明確。因此，對(duì)以上有關(guān)盈虧處理作出規(guī)定時(shí)，應(yīng)充分考慮合理性，否則有可能會(huì)出現(xiàn)年收支凈額為負(fù)、經(jīng)濟(jì)處于困境的人仍要申報(bào)個(gè)人所得稅的情況。

3．利息、股息、紅利所得中部分所得的確定存在一定困難。

對(duì)于從股票投資中取得的部分所得，如股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后計(jì)入個(gè)人股票賬戶，納稅人受各方面條件限制在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)這部分年所得進(jìn)行確定存在一定困難。同時(shí)，納稅人能否區(qū)分開資本公積金送股與盈余公積金送股也是一個(gè)問題。另外，股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。那么，這部分所得是否計(jì)入個(gè)人所得進(jìn)行申報(bào)，如何計(jì)入，亟待規(guī)定。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管理存在的問題

1．對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控有困難。

目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項(xiàng)目比較多，支付地點(diǎn)相對(duì)分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人自行申報(bào)情況的監(jiān)控存在困難。

2．某些管理措施的具體落實(shí)存在困難。

現(xiàn)行申報(bào)辦法規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)?！边@一規(guī)定存在以下問題：一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過12萬元，使提醒義務(wù)難以全面履行。二是為納稅爭(zhēng)議埋下隱患。納稅人可能會(huì)以沒有接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒，或以提醒方式不當(dāng)為由，不履行納稅申報(bào)義務(wù)。三是提醒申報(bào)與《稅收征管法》中的通知申報(bào)有何區(qū)別，提醒是否等同于通知，需要進(jìn)一步明確。

對(duì)納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的行為，現(xiàn)行辦法沒有規(guī)定如何處理。在實(shí)踐中，選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，也易導(dǎo)致地區(qū)間稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)。如果納稅人變更申報(bào)地點(diǎn)不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

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