第一篇：大型建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)實(shí)踐與展望

大型建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)實(shí)踐與展望

薛云（審計(jì)署駐上海特派辦）

前言：環(huán)境危機(jī)正在威脅全球，政府對(duì)環(huán)境問題日益重視。近年來，審計(jì)署逐漸加大對(duì)環(huán)境審計(jì)的力度。環(huán)境審計(jì)是完善環(huán)境管理的迫切需要,側(cè)重從實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益和社會(huì)效益目標(biāo)來發(fā)現(xiàn)和分析問題。而大型建設(shè)項(xiàng)目及其巨額資金投入、工業(yè)化對(duì)環(huán)境的直接影響,決定了建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)應(yīng)該成為環(huán)境審計(jì)的重中之重。

一、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展

關(guān)于環(huán)境審計(jì)的定義尚未有統(tǒng)一定論，參照最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)提出的定義框架，我們將政府環(huán)境審計(jì)界定為“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府和（或）企事業(yè)單位等被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證等工作”。環(huán)境審計(jì)最初產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)時(shí)，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)為應(yīng)對(duì)政府對(duì)資源環(huán)境的檢查監(jiān)督，降低資源和環(huán)境方面的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施環(huán)境審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，應(yīng)該并且能夠參與到環(huán)境保護(hù)這項(xiàng)社會(huì)性很強(qiáng)的工作中去，是因?yàn)檎h(huán)境審計(jì)作用的不可替代性和產(chǎn)生條件的成熟。早期的政府資源環(huán)境審計(jì)可以追溯到20世紀(jì)70、80年代。那時(shí)候，美國(guó)、加拿大等國(guó)家都進(jìn)行了不同形式的國(guó)家資源環(huán)境審計(jì)，幫助企業(yè)節(jié)約資源能源，加強(qiáng)環(huán)境管理。到了20世紀(jì)90年代初期，尤其是1992年世界審計(jì)組織（INTOSAI）成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)（WGEA），標(biāo)志著資源環(huán)境問題正式進(jìn)入大多數(shù)國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)范疇。

對(duì)我國(guó)而言，人均自然資源十分短缺、環(huán)境形勢(shì)十分嚴(yán)峻。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與資源環(huán)境約束的矛盾日益突出，環(huán)境污染情況嚴(yán)重，生態(tài)環(huán)境狀況堪憂，長(zhǎng)期以來的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式難以為繼，嚴(yán)峻的資源環(huán)境形勢(shì)已經(jīng)嚴(yán)重制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。用公共審計(jì)的力量，去改善環(huán)境的質(zhì)量，去改進(jìn)對(duì)自然資源的管理，去維護(hù)人民的健康和繁榮，顯得尤為迫切。

經(jīng)過近三十年的發(fā)展，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)從無(wú)到有、從小到大、從點(diǎn)到面、從單一走向了多元化。目前，我國(guó)已先后在環(huán)境保護(hù)資金、生態(tài)建設(shè)、重點(diǎn)流域水污染防治、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響、大氣污染防治等領(lǐng)域開展了環(huán)境審計(jì)工作。總的說來，我國(guó)的政府環(huán)境審計(jì)目前處于探索階段。在審計(jì)對(duì)象上，以環(huán)境保護(hù)資金為主；在審計(jì)類型上，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主；在審計(jì)內(nèi)容上，主要包括對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì)等內(nèi)容。其中的后兩項(xiàng)內(nèi)容，是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開的。

二、大型建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐

隨著政府對(duì)環(huán)境問題的日益重視，近年來，審計(jì)署在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中逐漸加大對(duì)環(huán)境保護(hù)的審計(jì)。2009年9月出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見》（以下簡(jiǎn)稱“《意見》”）明確指出：“要全面實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)多元化。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在開展財(cái)政、投資、金融、企業(yè)、外資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資源環(huán)境內(nèi)容納入審計(jì)方案并組織實(shí)施?！币晕鳉鈻|輸二線工程西段跟蹤審計(jì)為例，審計(jì)發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)措施未完全落實(shí)到位的情況，穿越環(huán)境保護(hù)區(qū)時(shí)違規(guī)施工。西二線西段經(jīng)過的新疆等4省區(qū)生態(tài)敏感區(qū)、水源保護(hù)區(qū)等較多，但部分施工單位違規(guī)施工，對(duì)部分地區(qū)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響。同時(shí)也發(fā)現(xiàn)，西二線水土保持工作滯后于主體工程建設(shè)等。

三、大型建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)的困境

在目前環(huán)境審計(jì)多元化的格局下，投資領(lǐng)域開展環(huán)境審計(jì)面臨幾個(gè)困境。

1、建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)劃布局等方面環(huán)境問題目前較少涉及。

《意見》在談及構(gòu)建資源環(huán)境審計(jì)整體工作格局時(shí)指出：“投資審計(jì)要關(guān)注國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目在規(guī)劃布局、立項(xiàng)審批、設(shè)計(jì)施工、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，以及對(duì)資源環(huán)境的影響及其防治措施的合法性、效益性，揭露其建設(shè)項(xiàng)目違反國(guó)家投資產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境保護(hù)措施不到位、浪費(fèi)資源、污染環(huán)境和破壞生態(tài)等問題?！钡同F(xiàn)狀而言，目前大型建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境審計(jì)關(guān)注的多是施工、運(yùn)營(yíng)等環(huán)節(jié)，關(guān)注在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行該項(xiàng)目的《環(huán)境影響報(bào)告書》、《水土保持方案》（以下統(tǒng)稱為“環(huán)評(píng)報(bào)告”）及其批復(fù)，以及環(huán)境保護(hù)法規(guī)。項(xiàng)目在建設(shè)過程中，環(huán)評(píng)報(bào)告及其批復(fù)等可以作為環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)來衡量施工是否嚴(yán)格遵守環(huán)境保護(hù)的規(guī)定，具有較強(qiáng)的可操作性。但對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目在規(guī)劃布局、立項(xiàng)審批環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，一是由于缺乏具體可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，二是由于審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)經(jīng)驗(yàn)等限制，目前較少涉及建設(shè)項(xiàng)目在規(guī)劃布局等方面的環(huán)境問題。

2、績(jī)效審計(jì)中環(huán)境審計(jì)遇到的瓶頸。

環(huán)境審計(jì)從合法合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變是大勢(shì)所趨。致力于環(huán)境審計(jì)的人幾乎都遇到過的一個(gè)方法上的困難是：環(huán)境審計(jì)的量化問題。環(huán)境審計(jì)的量化問題不僅僅與審計(jì)方法有關(guān)，或者不能簡(jiǎn)單地將其理解為審計(jì)方法，它還直接決定著審計(jì)內(nèi)容，即一些環(huán)境審計(jì)內(nèi)容是否可行取決于量化問題是否得到了解決，例如，對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的綜合效益進(jìn)行審計(jì)。從這個(gè)意義上說，環(huán)境審計(jì)的量化問題決定了環(huán)境審計(jì)工作的深度和廣度。

環(huán)境項(xiàng)目與政策的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)理論所構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系是目前評(píng)價(jià)環(huán)境與自然資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值的較好的方法并且已經(jīng)得到一定程度的運(yùn)用。但不要期望運(yùn)用經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)理論就能夠解決所有的問題。對(duì)一些環(huán)境項(xiàng)目或政策的評(píng)價(jià)，會(huì)因?yàn)檫\(yùn)用經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)理論而變得更為全面。但在某些方面，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)理論并不能得出完全真實(shí)的結(jié)果，例如，因?yàn)榄h(huán)境影響的長(zhǎng)期性和綜合性，如果僅在很小的范圍內(nèi)對(duì)某單項(xiàng)工程對(duì)居民健康影響進(jìn)行評(píng)價(jià)，就很可能是比真實(shí)值偏低的。這不是環(huán)境項(xiàng)目與政策的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)理論本身的缺陷，而是因?yàn)橐话愕沫h(huán)境審計(jì)很難對(duì)一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行很長(zhǎng)時(shí)間的跟蹤（環(huán)境對(duì)健康的影響有的要經(jīng)過10年以上才會(huì)顯露）。雖然在這方面政府審計(jì)比其他審計(jì)能夠延伸的時(shí)間范圍要大一些，但10年以上的時(shí)間顯然不是目前的政府審計(jì)可以全部觸及的。

四、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)需加強(qiáng)的幾個(gè)方面

1、加大對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)力度。

人才是最大的障礙。我國(guó)目前還缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。環(huán)境審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)，也未全面、深入涉及過環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問題。

審計(jì)機(jī)關(guān)要不斷充實(shí)和培養(yǎng)資源環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才。一是要適當(dāng)招收具有資源、環(huán)境專業(yè)的人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍；二是可以采取選送業(yè)務(wù)骨干到主管部門或基層單位掛職交流、從資源環(huán)保部門選調(diào)專門人才等方式加強(qiáng)人才培養(yǎng)；三是要積極組織開展資源環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員不斷更新知識(shí)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高素質(zhì)，逐步建立起一支適應(yīng)資源環(huán)境審計(jì)要求的專業(yè)隊(duì)伍。

2、聘請(qǐng)有關(guān)專家參與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極開展與高等院校和科研機(jī)構(gòu)的合作，建立專家檔案或?qū)＜規(guī)?，聘?qǐng)?jiān)谫Y源環(huán)保領(lǐng)域具有豐富理論功底和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的外部專家，通過直接參加審計(jì)項(xiàng)目或召開專題研討會(huì)等方式，指導(dǎo)、幫助資源環(huán)境審計(jì)工作，彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)技能上的不足，提高資源環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。

3、加大跟蹤審計(jì)力度。

大型建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在環(huán)境審計(jì)方面發(fā)揮著獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)。連續(xù)幾年的跟蹤審計(jì)，更能發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目在環(huán)境保護(hù)方面的執(zhí)行是否到位，更容易準(zhǔn)確評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目對(duì)環(huán)境的影響等。而且，在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境保護(hù)問題，有利于被審計(jì)單位及時(shí)整改，在往后的建設(shè)中注意避免類似的問題發(fā)生，促進(jìn)有關(guān)部門和單位健全制度、完善措施、加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作。例如，在西氣東輸二線工程西段跟蹤審計(jì)中，關(guān)于環(huán)境保護(hù)措施未完全落實(shí)到位問題，中石油按照環(huán)境保護(hù)部的要求，在內(nèi)部通報(bào)批評(píng)了違規(guī)建設(shè)問題，正在重新申報(bào)環(huán)境影響報(bào)告書，配合地方政府做好水源保護(hù)地調(diào)整工作，對(duì)損毀的植被盡力采取措施予以恢復(fù)，并完善環(huán)境保護(hù)和水土保持工作方案，加快水土保持項(xiàng)目施工進(jìn)度等。

4、加大環(huán)境審計(jì)理論研究。

環(huán)境項(xiàng)目與政策的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)理論產(chǎn)生的最初動(dòng)因即最直接的應(yīng)用并不在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域，而且，該理論的研究和應(yīng)用都是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家開始的，其方法的設(shè)計(jì)基本上適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的情況，包括人們對(duì)環(huán)境價(jià)值的認(rèn)識(shí)、對(duì)環(huán)境問題的理解等。而發(fā)展中國(guó)家在一些方面是存在差異的，對(duì)一些方法的運(yùn)用可能會(huì)得出不正確的結(jié)果。例如，用意愿調(diào)查評(píng)估法評(píng)估環(huán)境資源的價(jià)值，在發(fā)展中國(guó)家還很少有實(shí)例，這主要是因?yàn)槠毡檎J(rèn)為由于缺乏進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查的傳統(tǒng)及對(duì)環(huán)境價(jià)值的認(rèn)識(shí)偏低，很難得出真實(shí)的答案。政府環(huán)境審計(jì)如果采用其中的一些方法，在對(duì)結(jié)論的分析時(shí)必須充分注意可能出現(xiàn)的偏差。我們必須加大對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論研究，為資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐提供理論支持和指導(dǎo)。同時(shí)通過對(duì)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)和提煉積累經(jīng)驗(yàn)，為基礎(chǔ)理論研究提供支撐，逐步構(gòu)建符合中國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)理論體系。（薛云）

第二篇：積極開展環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐與探索

環(huán)境保護(hù)是人類永恒的主題。近年來，各級(jí)政府高度重視環(huán)境保護(hù)工作，把此項(xiàng)工作作為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略，每年投入大量的資金用于環(huán)境保護(hù)工作。為此，近年來，我局償試開展了“清水工程”績(jī)效審計(jì)調(diào)查、2005-2006環(huán)保資金專項(xiàng)審計(jì)、對(duì)環(huán)境保護(hù)局2006財(cái)政收支及下屬單位2003—2006年財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)、地區(qū)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中增加環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的審計(jì)。通過對(duì)政府環(huán)境審計(jì)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生的環(huán)境問題和責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)規(guī)范環(huán)保資金使用、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作發(fā)揮了積極作用。

一、環(huán)境審計(jì)主要做法

環(huán)境審計(jì)是一個(gè)新的領(lǐng)域，隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境保護(hù)將越來越受到社會(huì)關(guān)注、政府重視。環(huán)境審計(jì)主要審查環(huán)境保護(hù)投資、排污費(fèi)、專項(xiàng)基金、環(huán)境貸款等各項(xiàng)資金的征收、使用、管理的合法性、合規(guī)性效益性，同時(shí)對(duì)遵守國(guó)家環(huán)境保護(hù)政策、產(chǎn)業(yè)政策的執(zhí)行情況、采取了環(huán)境保護(hù)措施，環(huán)境指標(biāo)是否符合國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)等制度進(jìn)行了審計(jì)，經(jīng)近幾年來的實(shí)踐和探索，環(huán)境審計(jì)工作都取得了一定成效。

一是開展“清水工程”績(jī)效審計(jì)。“清水工程”是本市十大重點(diǎn)建設(shè)生態(tài)工程之一，該工程自2003年開始，計(jì)劃于2010年結(jié)束。重點(diǎn)對(duì)市區(qū)46條河道、斷頭濱進(jìn)行整治和改造。目標(biāo)是使全市cod排放強(qiáng)度≤4.4（千克/萬(wàn)元）；城市水功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率基本達(dá)100%；城鎮(zhèn)生活污水集中處理率達(dá)80%以上，實(shí)現(xiàn)市區(qū)46條河道水質(zhì)達(dá)標(biāo)變清。工程實(shí)施前，全市每年排入河道的污水量約為1760萬(wàn)噸，其中工業(yè)污水約300萬(wàn)噸，生活污水約1460萬(wàn)噸?！扒逅こ獭庇墒姓C合協(xié)調(diào)指揮機(jī)構(gòu)統(tǒng)一部署，環(huán)保部門負(fù)責(zé)牽頭、“控源”，建設(shè)、水利部門和轄區(qū)政府共同負(fù)責(zé)實(shí)施。根據(jù)市政府安排，“清水工程”計(jì)劃投資10.05億元，其中水利治理項(xiàng)目2.25億元，城建截污項(xiàng)目7.7億元，環(huán)保治理項(xiàng)目1000萬(wàn)元。

“清水工程”是造福市民的民心工程，經(jīng)過多年綜合整治，“清水工程”項(xiàng)目已發(fā)揮了重要作用，大部分環(huán)評(píng)指標(biāo)均有明顯改善，市區(qū)河塘重現(xiàn)風(fēng)采，恢復(fù)生機(jī)。兩年來，46條河道共計(jì)削減沿線排污口301個(gè)（2006年沿河排污口為582個(gè)），入河污水總量由9.65萬(wàn)噸削減為3.72萬(wàn)噸/日。整治前大部分河道水質(zhì)為劣五類，整治后不少河道多項(xiàng)監(jiān)測(cè)指標(biāo)都有明顯好轉(zhuǎn)。經(jīng)過整治，水質(zhì)有了明顯的改善，原來蚊蠅孳生、臟亂不堪的臭水溝，變成了河水清澈，河岸美觀的花園式景觀。

二是開展環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)。環(huán)境審計(jì)開展時(shí)間不長(zhǎng)，但近年來也在積極探索，開展了對(duì)工業(yè)、農(nóng)業(yè)和城市環(huán)境的審計(jì)，著重開展了環(huán)境投資、排污費(fèi)征收、污染治理項(xiàng)目等審計(jì)，并將一些績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容納入審計(jì)范圍。

開展對(duì)環(huán)保專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)中，重點(diǎn)對(duì)排污費(fèi)征收、使用和績(jī)效進(jìn)行了審計(jì)。通過對(duì)項(xiàng)目批復(fù)文件的審查、項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)保政策的符合情況，環(huán)保專項(xiàng)資金是否都用于重點(diǎn)污染源防治項(xiàng)目、污染防治項(xiàng)目、新技術(shù)新工藝推廣項(xiàng)目、生態(tài)建設(shè)保護(hù)項(xiàng)目、監(jiān)控和事故預(yù)警、其他污染防治項(xiàng)目等七個(gè)大類。

2005年、2006年省、市環(huán)保專項(xiàng)資金在編制和實(shí)施環(huán)境規(guī)劃、生態(tài)示范區(qū)建設(shè)、印染企業(yè)廢水提標(biāo)和清潔生產(chǎn)、重點(diǎn)污源監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)、城市污泥的集中處置、高污染燃料改造、污染防治新技術(shù)、新工藝推廣、循環(huán)經(jīng)濟(jì)推廣等方面起到了積極的推進(jìn)作用。尤其在區(qū)域環(huán)境污染監(jiān)控和事故預(yù)警系統(tǒng)上投入較多，對(duì)重點(diǎn)污染企業(yè)安裝在線cod監(jiān)測(cè)儀給予補(bǔ)助，建成了重點(diǎn)污染企業(yè)自動(dòng)監(jiān)控系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)一步強(qiáng)化了工業(yè)污染源的監(jiān)管。省環(huán)保專項(xiàng)資金資助項(xiàng)目某熱電有限公司的污泥處置示范項(xiàng)目，利用鍋爐焚燒污泥法環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益顯著，實(shí)現(xiàn)了資源化利用及生態(tài)的良性循環(huán)，獲得國(guó)家專利，為處理城市污泥開辟了新方法。市環(huán)保專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目市某染織有限公司的新型涂料染紗清潔生產(chǎn)工藝推廣應(yīng)用項(xiàng)目，有利于地方政府用高新技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。這二個(gè)項(xiàng)目的環(huán)境效益、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益顯著，對(duì)提倡節(jié)能減排、循環(huán)經(jīng)濟(jì)，具有示范效應(yīng)。

三是結(jié)合地區(qū)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展國(guó)家環(huán)保法規(guī)和政策執(zhí)行審計(jì)。

過去開展地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一直把地區(qū)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、財(cái)政財(cái)務(wù)家底、基礎(chǔ)設(shè)施和社會(huì)事業(yè)投入以及領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行廉政紀(jì)律的情況作為審計(jì)的主要內(nèi)容，隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境質(zhì)量的日漸重視以及審計(jì)認(rèn)識(shí)的發(fā)展，尤其是近年來，環(huán)境與發(fā)展經(jīng)濟(jì)是我國(guó)現(xiàn)階段各方利益“博弈”的核心部位。為此，市審計(jì)局今年起在地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開始環(huán)境審計(jì)，將與保護(hù)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容納入到審計(jì)中，把該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與保護(hù)環(huán)境指標(biāo)結(jié)合起來，用“綠色gdp”指標(biāo)來評(píng)價(jià)其政績(jī)。并同時(shí)聘請(qǐng)相關(guān)環(huán)保專家對(duì)地區(qū)環(huán)境作出專業(yè)性意見。

環(huán)境審計(jì)主要是檢查該地區(qū)

相關(guān)國(guó)家環(huán)保法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，主要審計(jì)環(huán)保專項(xiàng)資金的征收、管理和使用情況；環(huán)境保護(hù)和污染治理投入及效果情況；新辦企業(yè)和新開工建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評(píng)規(guī)定執(zhí)行情況；主要污染排放指標(biāo)的達(dá)標(biāo)排放和控制情況等。具體是：

一是排污費(fèi)征收管理情況。檢查環(huán)保專項(xiàng)資金的征收、管理及入庫(kù)情況，有無(wú)違規(guī)減免、應(yīng)收未收的情況。

二是環(huán)保投入情況。通過審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，了解對(duì)環(huán)保投入的總體情況。如為落實(shí)省委、省政府關(guān)于太湖流域治理的重大戰(zhàn)略部署，調(diào)查了太湖流域化工企業(yè)專項(xiàng)整治情況。確定在2007-2008年關(guān)停并轉(zhuǎn)嚴(yán)重污染的化工企業(yè)，并對(duì)各轄市區(qū)落實(shí)省政府整治方案及整治進(jìn)度情況進(jìn)行了審計(jì)。

三是新辦企業(yè)和新開工建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評(píng)規(guī)定執(zhí)行情況。如在對(duì)某轄市近三年來新辦企業(yè)和新開工建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評(píng)規(guī)定執(zhí)行情況進(jìn)行了審計(jì)，經(jīng)審計(jì)，某轄市2005-2007年該市新辦企業(yè)和新開工建設(shè)項(xiàng)目3582項(xiàng)，環(huán)評(píng)項(xiàng)目總數(shù)3582項(xiàng)，環(huán)評(píng)執(zhí)行率100%；“三同時(shí)”驗(yàn)收項(xiàng)目數(shù)有439項(xiàng)，一次性通過驗(yàn)收數(shù)為421項(xiàng)，“三同時(shí)”執(zhí)行率為95.9%。此外，2006年以來未驗(yàn)收的項(xiàng)目數(shù)有168項(xiàng)，其中，至2008年6月底，未驗(yàn)收的項(xiàng)目數(shù)仍有50項(xiàng)。

四是主要污染物排放指標(biāo)和控制情況。

在對(duì)主要污染物排放指標(biāo)和控制情況進(jìn)行了檢查，針對(duì)目前節(jié)能減排主要是通過結(jié)構(gòu)性調(diào)整的方式進(jìn)行的特點(diǎn)，通過查閱轄市區(qū)有關(guān)目標(biāo)任務(wù)、措施等文件、節(jié)能減排的項(xiàng)目單位、企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)等檔案資料，檢查和核實(shí)了節(jié)能減排目標(biāo)任務(wù)的落實(shí)情況及減排總體進(jìn)度。

二、開展環(huán)境審計(jì)的難點(diǎn)及建議

一是參審人員缺乏環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和環(huán)保專業(yè)知識(shí)。實(shí)際工作中審計(jì)人員對(duì)環(huán)境方面的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)是很困難的，尤其是當(dāng)專業(yè)化程度不斷增強(qiáng)時(shí)，審計(jì)人員從所得到的信息中不能得出任何結(jié)論，而且很難直接用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二是缺乏環(huán)境審計(jì)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在針對(duì)不同的審計(jì)類型和不同的審計(jì)目標(biāo)，沒有建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)，綠化效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不完善。如我們?cè)凇扒逅こ獭闭{(diào)查中涉及到的專業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)如污染物排放量、斷面監(jiān)測(cè)類別、工業(yè)污水監(jiān)測(cè)結(jié)果等則只能依賴被審計(jì)單位提供，還無(wú)法實(shí)施專業(yè)性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)核實(shí)和取樣重測(cè)?？朔@一困難的做法是聘請(qǐng)外部專家，前提是必須得到相關(guān)權(quán)威部門的支持和認(rèn)可。

三是環(huán)境審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)不完善。雖然以前有些法規(guī)要求明確審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督，但這些規(guī)定是對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金作出的。環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)保政策的符合情況、重點(diǎn)污染源防治項(xiàng)目、新技術(shù)新工藝推廣項(xiàng)目、生態(tài)建設(shè)保護(hù)項(xiàng)目等，由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門即使參與了政策制定工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在對(duì)被審單位的環(huán)境業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，也會(huì)有很大難度，以致產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來是我市在環(huán)境治理上最為重視、投入最多的年份，這也決定了保護(hù)環(huán)境和合理利用資源是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人口、資源與環(huán)境的矛盾也會(huì)日益突出，在實(shí)施科學(xué)發(fā)展觀理論指導(dǎo)下，環(huán)境審計(jì)就顯得更加重要，為開創(chuàng)環(huán)境審計(jì)的新局面，提出如下建議：

一是建立和完善環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)。要開展環(huán)境審計(jì)，就要有環(huán)境審計(jì)法律、法規(guī)來保證。一是要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)立法，明確和擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)權(quán)限，增加環(huán)境審計(jì)內(nèi)容；二是要制定可操作的環(huán)境審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則，使環(huán)境審計(jì)工作更加規(guī)范；三是明確環(huán)境審計(jì)的具體績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，避免環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)不到位，以致產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是提高審計(jì)人員素質(zhì)，普及環(huán)境審計(jì)知識(shí)。環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須學(xué)習(xí)環(huán)境方面的環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、工程建設(shè)等專業(yè)知識(shí)，因此，審計(jì)人員需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)總結(jié)環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，要使環(huán)境審計(jì)順利進(jìn)行，必須培養(yǎng)一批訓(xùn)練有素的環(huán)境審計(jì)人員隊(duì)伍，否則將無(wú)法適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展要求。同時(shí)對(duì)請(qǐng)環(huán)保專家對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，缺什么，補(bǔ)什么。

三是聘請(qǐng)外部環(huán)境審計(jì)專家。由于審計(jì)專業(yè)人員的缺乏，可以聘請(qǐng)第三方環(huán)境審計(jì)專家共同完成對(duì)城市環(huán)境的審計(jì)，作出公正的、權(quán)威性的審計(jì)結(jié)論。

四是要積極探索和推進(jìn)環(huán)境審計(jì)的有效方法。一是環(huán)境審計(jì)與項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)相結(jié)合。二是環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。三是審計(jì)和專項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合。注重專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查在環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮的作用。

第三篇：高速公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與審計(jì)

高速公路建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)

嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家投資政策和財(cái)經(jīng)法令，正確處理國(guó)家、投資者和個(gè)人間的利益關(guān)系，從而保證國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)間接措施得以落實(shí)。

依法合理及時(shí)籌集建設(shè)資金，以保證工程建設(shè)資金需求；依規(guī)做好資金預(yù)算，資金使用過程的核算、控制與監(jiān)督，以及資金使用效果的考核。

嚴(yán)格執(zhí)行工程概預(yù)算，積極貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)合同管理，合理、節(jié)約使用建設(shè)資金，努力降低建設(shè)成本，提高投資效益。

全面準(zhǔn)確核定固定資產(chǎn)投資價(jià)值，做好固定資產(chǎn)移交工作，確保資產(chǎn)不流失。做好高速公路基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需掌握或了解的內(nèi)容：

高速公路基本建設(shè)程序和總概算組成及內(nèi)容 高速公路建設(shè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容 高速公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理

高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的范圍及內(nèi)容

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作過程中應(yīng)注意或避免的幾個(gè)問題

一、高速公路基建程序和項(xiàng)目總概算組成及內(nèi)容

1、高速公路基本建設(shè)程序 ? 1.1項(xiàng)目建議書（立項(xiàng)）

? 1.2可行性研究階段

? 1.3設(shè)計(jì)階段

? 1.4安排計(jì)劃和作好建設(shè)準(zhǔn)備

? 1.5組織施工

? 1.6通車試營(yíng)運(yùn)、竣工驗(yàn)收及交付使用

上述公路基本建設(shè)程序六個(gè)方面的內(nèi)容，是互相依存和緊密聯(lián)系的，在具體工作中，我們通常采取“程序不減、方法變通”、“合理交叉、平行推進(jìn)”的手段來加快項(xiàng)目進(jìn)程。從財(cái)務(wù)角度分析：

1.1~1.3（初步設(shè)計(jì)批復(fù)階段）這個(gè)階段為項(xiàng)目前期工作階段，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要工作任務(wù)是擬訂適應(yīng)項(xiàng)目特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度和會(huì)計(jì)核算辦法，參與工可與設(shè)計(jì)文件審查、招標(biāo)文件編制與審查和有關(guān)合同談判工作。

1.3~1.5（初步設(shè)計(jì)批復(fù)之后到交工驗(yàn)收之前）為項(xiàng)目建設(shè)工程施工階段，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作主要任務(wù)是圍繞資金及其流轉(zhuǎn)而展開，涉及資金籌集、使用、核算及監(jiān)督，項(xiàng)目成本管理及核算，資產(chǎn)管理與核算，合同管理及工程價(jià)款支付管理與核算，財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)等。

1.6階段（即交工驗(yàn)收至交付使用階段）為項(xiàng)目建設(shè)收尾階段，這一階段是高速公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作最為繁忙和重要的階段，其主要工作內(nèi)容涉及前面兩階段財(cái)務(wù)工作延伸外，還應(yīng)重點(diǎn)做好債權(quán)債務(wù)清理與核對(duì)，合同清理與結(jié)算，實(shí)物資產(chǎn)的清理與盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)檔案整理、保管與移交，試通車收支核算與管理，竣工財(cái)務(wù)決算、配合決算審計(jì)及核定交付使用資產(chǎn)等。

2、高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目總概算組成及內(nèi)容 ? 第一部分是建筑安裝工程費(fèi) ? 第二部分是設(shè)備及工器具費(fèi)用 ? 第三部分是其他基本建設(shè)費(fèi)用 ? 加上預(yù)備費(fèi)，即構(gòu)成項(xiàng)目總概算。

? 特別指出：動(dòng)用預(yù)備費(fèi)必須經(jīng)原概算審批部門批準(zhǔn)

二、高速公路建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

（一）公路建設(shè)資金來源管理和核算

（二）公路建設(shè)設(shè)備物資采購(gòu)管理和核算

（三）公路建設(shè)投資管理與核算

（四）公路交付使用資產(chǎn)的管理與核算

（五）公路試通車期間財(cái)務(wù)收支的管理與核算

（六）建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的管理與編制

（七）公路項(xiàng)目竣工決算的管理與

三、高速公路基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理

（一）正確理解公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的含義

（二）把握好高速公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，做好管理構(gòu)架與制度設(shè)計(jì)工作

（三）分析高速公路建設(shè)資金運(yùn)行特點(diǎn)，創(chuàng)新資金管理辦法

（四）加強(qiáng)合同管理，降低工程建設(shè)成本

（五）做好項(xiàng)目竣工決算，確保投資效益實(shí)現(xiàn)

（六）公路試通車期間財(cái)務(wù)收支管理原則

(一)高速公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)如下五大特點(diǎn)

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理職責(zé)的高度分化，“大財(cái)務(wù)”的管理特點(diǎn)明顯。

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中體現(xiàn)的概（預(yù)）算觀念明確。

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)容涉及面廣，時(shí)效強(qiáng)。

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心是“資金管理”。

合同化管理得到廣泛應(yīng)用(二)高速公路建設(shè)資金管理：

分析投資來源的性質(zhì)，積極籌措項(xiàng)目建設(shè)資金。

正確分析項(xiàng)目前期工作階段、工程施工階段和收尾階段（債權(quán)債務(wù)管理、實(shí)物清理盤點(diǎn)，預(yù)留費(fèi)用和未完工程及財(cái)務(wù)決算等）的資金運(yùn)行特點(diǎn)，有針對(duì)地制訂資金管理措施。

認(rèn)真分析項(xiàng)目概算結(jié)構(gòu)形式，制定相應(yīng)的資金管理措施。

“封閉運(yùn)行、雙系統(tǒng)控制”資金管理模式 值得推廣應(yīng)用。(三)“封閉運(yùn)行、雙系統(tǒng)控制”資金管理模式 建立程序和應(yīng)用 首先，由業(yè)主與開戶銀行共同組成資金管理領(lǐng)導(dǎo)小組。第二，制訂資金管理辦法和資金帳戶管理辦法。

第三，業(yè)主與銀行簽訂銀企合作協(xié)議，以及業(yè)主與銀行、用款人簽訂三方資金管理協(xié)議，以明確資金管理各方的職責(zé)與義務(wù)，建立資金管理約束機(jī)制。第四，建立資金定期檢查制度。(四)高速公路建設(shè)投資成本管理： 1.建設(shè)成本開支的原則與界限： 1.1劃分資本性支出與收益性支出。項(xiàng)目業(yè)主從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本費(fèi)用不得列入建設(shè)成本。

1.2劃分建設(shè)期內(nèi)與建設(shè)期外費(fèi)用支出。項(xiàng)目已竣工并移交使用，但仍未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不能計(jì)入建設(shè)成本，而應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本 1.3劃分項(xiàng)目建設(shè)成本與自用固定資產(chǎn)購(gòu)建成本的界限。項(xiàng)目業(yè)主在項(xiàng)目建設(shè)過程 中，在投資概預(yù)算外用自由資金購(gòu)建自用的固定資產(chǎn)支出，不得列入到建設(shè)成本中，應(yīng)單獨(dú)作為自用固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行核算。1.4劃清不得列入建設(shè)成本的開支。對(duì)外投資支出，被沒收的財(cái)務(wù)、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及捐贈(zèng)、贊助支出，國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種稅費(fèi)，國(guó)家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。2.建設(shè)成本控制工作思路

堅(jiān)持“實(shí)行全員參與，全面控制與重點(diǎn)控制想結(jié)合，目標(biāo)控制與過程控制想結(jié)合，以優(yōu)良的控制工作質(zhì)量來確保成本控制成果的質(zhì)量” 的成本控制工作思路 3.建設(shè)成本控制措施

組織措施。落實(shí)成本控制人員的任務(wù)分工和職責(zé)分工的辦法，編制成本控制工作計(jì)劃及工作流程。

技術(shù)措施。嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更及嚴(yán)密審查承包人施工組織設(shè)計(jì)的辦法，對(duì)重大施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，挖潛節(jié)約投資。

經(jīng)濟(jì)措施。分解成本控制目標(biāo)，并經(jīng)常進(jìn)行實(shí)際支出與計(jì)劃目標(biāo)支出相比較的辦法，發(fā)現(xiàn)分析偏差，及時(shí)制定糾偏措施。

合同措施。注重原始資料的積累、嚴(yán)格合同程序、保證合同執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

(五)高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算 1.竣工財(cái)務(wù)決算的編制要求

1.1成立專門組織、配備專門人員，并有專門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

1.2進(jìn)行支出合法合規(guī)審查。

1.3及時(shí)、準(zhǔn)確和完整。

1.4工程造價(jià)要實(shí)事求是。2.竣工財(cái)務(wù)決算的編制

2.1要及時(shí)組織完成工程決算及其他專項(xiàng)資金決算工作。包括工程決算、征遷資金決算、設(shè)備投資決算、費(fèi)用決算及尾工工程和預(yù)留費(fèi)用決算等。

2.2做好各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)清理以及有關(guān)帳務(wù)處理。一是做好各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的清查盤點(diǎn)工作；二是做好對(duì)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理工作；三是做好帳務(wù)處理工作。

2.3收集、整理資料，為竣工財(cái)務(wù)決算提供文件及信息依據(jù) 需收集竣工決算資料主要有：

經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算和調(diào)整概算、變更設(shè)計(jì)以及開工報(bào)告等文件；歷年的基建投資計(jì)劃，經(jīng)審核批復(fù)的歷年基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算；編制的施工圖預(yù)算、承包合同、工程結(jié)算等相關(guān)資料；歷年有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、審計(jì)以及相關(guān)資料；工程質(zhì)量鑒定、檢驗(yàn)等有關(guān)文件，工程監(jiān)理等有關(guān)資料；基建收入的財(cái)務(wù)資料；有關(guān)征地拆遷資料和土地使用權(quán)證明；其他有關(guān)的重要文件、協(xié)議、合同等。

3.竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的組成內(nèi)容

竣工決算報(bào)告由竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算說明書兩個(gè)部分組成，此外通常隨同竣工財(cái)務(wù)決算一起報(bào)送的還有竣工決算平面示意圖以及報(bào)告封面和目錄

3.1一般高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告表式 組成： 交通基本建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算審批表（交建竣1表）公路建設(shè)項(xiàng)目工程概況表（交建竣2表）建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算總表（交建竣3-1表）資金來源情況表（交建竣3-2表）

建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況表（交建竣4表）外資使用情況表（交建竣5表）

公路項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表（交建竣6-1表）公路項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表(交建竣6-2表)3.2竣工決算報(bào)告說明書主要內(nèi)容：

項(xiàng)目概況、建設(shè)的依據(jù)及建設(shè)工期等情況； 項(xiàng)目組織與建設(shè)管理形式；

資金來源及運(yùn)用情況。對(duì)撥付其他單位基建和報(bào)廢工程損失，應(yīng)詳細(xì)說明； 投資效果簡(jiǎn)要分析。包括新增生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，建設(shè)工期，投資額，形成固定資產(chǎn)比例，投資回收期等；

財(cái)務(wù)管理工作情況及執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；

對(duì)驗(yàn)收投入運(yùn)營(yíng)后遺留的少量尾工，可根據(jù)未完工程的數(shù)量，按概（預(yù)）算價(jià)值計(jì)算納入工程決算。但對(duì)尾工清理安排落實(shí)的具體意見和措施應(yīng)加以詳細(xì)說明； 項(xiàng)目的主要經(jīng)驗(yàn)；存在的主要問題和處理意見。

6.高速公路試通車財(cái)務(wù)收支管理原則 6.1收支兩條線的原則 6.2概算管理原則

6.3專項(xiàng)支出報(bào)批原則

6.4正常管養(yǎng)支出預(yù)算管理原則

四、高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)范圍及內(nèi)容 1．審計(jì)范圍

高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的范圍十分廣泛，“凡是與該項(xiàng)目相關(guān)的事或人（單位），都在審計(jì)的范圍之內(nèi)”。按照審計(jì)所涉及的內(nèi)容劃分，它包括項(xiàng)目建設(shè)全過程的經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng)、與項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的外部環(huán)境條件、以及項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。它不僅涉及到項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，而且與項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)收支也涉及在內(nèi)；不僅涉及到項(xiàng)目的建設(shè)方案、設(shè)計(jì)圖紙、工程質(zhì)量和效益評(píng)估等多方面內(nèi)容，而且涉及到審計(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、評(píng)價(jià)工程質(zhì)量；它不僅涉及到工程建設(shè)本身，而且涉及到征遷安置、建設(shè)協(xié)調(diào)、材料供應(yīng)、審批手續(xù)的辦理等等。按照所涉及的單位劃分，則包括建設(shè)項(xiàng)目管理單位、項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理及材料供應(yīng)，地方征遷安置和建設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)等，必要時(shí)可以上溯到項(xiàng)目的審批單位 2.項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容內(nèi)容

2.1建設(shè)前期審計(jì)階段。就是對(duì)項(xiàng)目開工前的設(shè)計(jì)。其審計(jì)主要內(nèi)容有：

2.1.1建設(shè)程序執(zhí)行情況審計(jì)。

2.1.2項(xiàng)目概預(yù)算編制真實(shí)性和合法性審計(jì)。

2.1.3施工準(zhǔn)備工作審計(jì)。主要是對(duì)工程招投標(biāo)進(jìn)行“三公”審計(jì)

2.2建設(shè)中期審計(jì)階段。是以對(duì)建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性審計(jì)，保障建設(shè)資金合理、合法使用為主。其主要內(nèi)容有

2.2.1對(duì)項(xiàng)目實(shí)施管理情況進(jìn)行審計(jì)。其內(nèi)容主要有：在工程建設(shè)管理中，對(duì)四項(xiàng)制度（業(yè)主制、監(jiān)理制、招投標(biāo)制和合同制）的執(zhí)行，是否落實(shí)到位；有無(wú)轉(zhuǎn)包或是違規(guī)分包的現(xiàn)象存在；項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度是否符合總的建設(shè)工期要求；工程質(zhì)量是否達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)計(jì)變更的合理性、合法性，應(yīng)該辦理的各項(xiàng)手續(xù)是否完備；工程計(jì)量的合理性、合法性，各項(xiàng)手續(xù)的辦理是否完備； 征遷安置工作是否落實(shí)到位，征遷安置資金是否做到了?？顚Ｓ?，有沒有截留、轉(zhuǎn)移、挪用的現(xiàn)象存在。2.2.2對(duì)建設(shè)資金管理、使用情況進(jìn)行審計(jì)，審查其真實(shí)性和合法性；對(duì)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購(gòu)、保管使用情況進(jìn)行審計(jì)，審查其核算的真實(shí)性、合法性和有效性，例如：設(shè)備和材料等物資是否按設(shè)計(jì)要求采購(gòu)，有無(wú)盲目行為，設(shè)備材料驗(yàn)收、保管和維護(hù)是否制度健全等；對(duì)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等環(huán)節(jié)與項(xiàng)目直接有關(guān)的收費(fèi)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，審查其真實(shí)性和合法性；對(duì)建設(shè)費(fèi)用及有關(guān)財(cái)務(wù)收支核算進(jìn)行審計(jì)，審查其真實(shí)性和合法性

2.3竣工決算審計(jì)。是對(duì)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、效益性進(jìn)行審計(jì)。其審計(jì)主要內(nèi)容有

2.3.1對(duì)概(預(yù))算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì),審查有無(wú)計(jì)劃外建設(shè)、自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等情況；

2.3.2對(duì)建設(shè)成本、基建收入、資金結(jié)余等進(jìn)行審計(jì)，審查其真實(shí)性和合法性，審定建設(shè)項(xiàng)目完成的總投資。對(duì)資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì),審查各項(xiàng)費(fèi)用的支出是否真實(shí)、合理、合法，帳務(wù)處理是否合規(guī)，基建撥款和結(jié)余資金是否真實(shí)、2.3.3對(duì)工程合同執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況進(jìn)行審計(jì)。審查合同執(zhí)行的真實(shí)性、嚴(yán)肅性，以及項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量情況，審查有無(wú)轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包行為；審計(jì)工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性，對(duì)照概（預(yù)）算，工程結(jié)算有無(wú)突破，并對(duì)突破部分的真實(shí)性、必要性、合理性、合法性給予認(rèn)定 準(zhǔn)確，結(jié)余分配是否合法、合規(guī)等

2.3.4對(duì)交付使用資產(chǎn)情況進(jìn)行審計(jì)。審查竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表及說明書、交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表。審核交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在，是否辦理驗(yàn)收手續(xù)；移交的流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)是否真實(shí)、合法。2.3.5對(duì)收尾工程進(jìn)行審計(jì)，審查未完收尾工程量的真實(shí)性和合法性，核定完成所需要的投資額度。必要時(shí)還要對(duì)收尾工程的收支情況進(jìn)行審計(jì)。

五、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作過程中應(yīng)注意或避免的幾個(gè)問題

1．工程管理方面應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1.1工程招投標(biāo)各個(gè)環(huán)節(jié)是否堅(jiān)持了“三公”原則。是否存在違背招標(biāo)管理程序的行為發(fā)生。

1.2在工程管理中，是否存在分包或轉(zhuǎn)包行為。

1.3工程計(jì)量是否存在高估冒算、重復(fù)計(jì)量、編制虛假計(jì)量資料行為。

1.4工程變更是否嚴(yán)格按合同辦理，尤其對(duì)單價(jià)變更是審計(jì)重點(diǎn)（成本定價(jià)原則）。

1.5重大施工組織方案是否經(jīng)過論證，論證的原始資料是否歸檔，是否存在因工作深度不夠造成損失浪費(fèi)行為。1.6進(jìn)度獎(jiǎng)勵(lì)的處理是否合理。

1.7計(jì)量資料是否真實(shí)、齊全、完整，各項(xiàng)簽字手續(xù)是否齊全，是否存在仿寫的問題。

1.8工程借款或以工程計(jì)量款作質(zhì)押，是否存在借支失控的問題。1.9工程量差的問題。

2.技術(shù)管理方面應(yīng)注意的幾個(gè)問題

2.1設(shè)計(jì)變更理由及依據(jù)，是否存在前期工作深度不夠而導(dǎo)致增加設(shè)計(jì)費(fèi)的情況。2.2課題研究的必要性，是否存在重復(fù)研究的情況。

2.3質(zhì)量控制與管理是否按程序和規(guī)定進(jìn)行，是否存在質(zhì)量控制問題。2.4是否存在同體監(jiān)理的行為發(fā)生 3．機(jī)料管理問題

3.1現(xiàn)實(shí)的材料供應(yīng)方式問題。審計(jì)是全盤否定的。

3.2對(duì)指定報(bào)價(jià)的材料是否采取代為支付的方式，值得斟酌。材料價(jià)差的計(jì)算與處理問題。

3.3是否存在對(duì)非指定報(bào)價(jià)材料進(jìn)行的補(bǔ)差問題。

3.4設(shè)備采購(gòu)是否按概算細(xì)目執(zhí)行，是否存在超概算規(guī)模購(gòu)置的問題，購(gòu)置程序是否合規(guī)。

3.5是否存在將建設(shè)資金用于生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)的問題 4．征遷協(xié)調(diào)方面的問題

4.1征遷補(bǔ)償資金是否存在擠占、截留、挪用等方面的問題。補(bǔ)償資金是否足額補(bǔ)償?shù)轿弧?/p>

4.2土地征用三個(gè)面積問題：概算面積、補(bǔ)償面積、確權(quán)面積。三者之間差異成因。

4.3是否存在以不可遇見費(fèi)名義進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膯栴}。

5．因建設(shè)管理模式原因形成的問題

5.1管理性支出在工程監(jiān)理費(fèi)用列支的問題。5.2征遷管理費(fèi)用支出無(wú)依據(jù)的問題 6．綜合管理方面的問題

6.1各類津補(bǔ)貼合理合規(guī)問題。6.2設(shè)代組人員津貼列支問題。6.3稅費(fèi)代扣代繳的問題。

6.4財(cái)產(chǎn)物資的購(gòu)置與管理的問題。

6.5施工單位退場(chǎng)前應(yīng)注意的幾個(gè)問題（工程借款、材料欠款、地方債務(wù)等）。6.6檔案管理問題。

6.7試運(yùn)行期間成本支出合理合規(guī)問題 7．竣工決算方面問題

7.1是否重視，是否成立專班。

7.2編制決算前是否對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了清理、是否對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行了清查盤點(diǎn)、各專項(xiàng)決算諸如工程、征遷、設(shè)備、費(fèi)用決算是否完成、帳務(wù)處理是否進(jìn)行了全面檢查。

7.3尾工工程及預(yù)留費(fèi)用是否有預(yù)算及依據(jù)。

第四篇：大型工程建設(shè)項(xiàng)目投資控制的實(shí)踐

大型工程建設(shè)項(xiàng)目投資控制的實(shí)踐

鎮(zhèn)海煉油化工股份有限公司800萬(wàn)噸/年煉油擴(kuò)建工程投資控制的方法和經(jīng)驗(yàn)

投資的高低直接影響建設(shè)項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性。項(xiàng)目從決策、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工到竣工投產(chǎn)，投資控制貫徹于整個(gè)過程。因此，只有進(jìn)行全過程、全方位的管理，才能達(dá)到投資控制的目標(biāo)。作者結(jié)合所參與的工程項(xiàng)目建設(shè)過程，提出了項(xiàng)目在決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施各個(gè)階段一些投資控制手段。

鎮(zhèn)海煉油化工股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱：鎮(zhèn)海煉化公司）的800萬(wàn)噸/年煉油擴(kuò)建工程是國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，國(guó)家計(jì)委批復(fù)總投資約107億元。整個(gè)項(xiàng)目分兩步建設(shè)，第一期工程為：通過新建部分裝置和改造原有煉油裝置，使公司一次原油加工能力達(dá)到1600萬(wàn)噸/年，綜合原油加工能力達(dá)到1200萬(wàn)噸/年。2001年7月一期工程通過了國(guó)家竣工驗(yàn)收。第二步目標(biāo)為：再新建部分裝置及對(duì)老裝置進(jìn)行擴(kuò)能改造，使全公司綜合原油加工能力達(dá)到1600萬(wàn)噸/年，2000年第二期工程開始啟動(dòng)，預(yù)計(jì)全部工程將于2003年底建成。第一步工程可研估算約為79億元，初步設(shè)計(jì)總概算為43億，竣工結(jié)算實(shí)際支出約為30 億，投資控制上較為成功。這里結(jié)合該工程項(xiàng)目的建設(shè)，從幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)上談?wù)勍顿Y控制的幾點(diǎn)做法，希望能起到拋磚引玉的作用。

一、項(xiàng)目決策階段的投資控制

項(xiàng)目決策對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資影響最大投資控制也最為關(guān)鍵。這一階段投資控制的重點(diǎn)是合理確定項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模，選擇、優(yōu)化工藝技術(shù)路線，制定最佳的建設(shè)目標(biāo)。

1.建設(shè)規(guī)模和總工藝路線的確定。鎮(zhèn)海煉化公司處于沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域，該地區(qū)油品消費(fèi)量大，而且，擁有寧波北侖港可?？?5萬(wàn)噸級(jí)油輪的深水泊位，原油可用大噸位油輪從海外直接運(yùn)輸?shù)焦荆\(yùn)費(fèi)低廉，由此，中石化集團(tuán)公司決定將鎮(zhèn)海煉化公司建設(shè)成為高硫原油加工基地。決定新建的鍋爐引進(jìn)了美國(guó) Foster Wheeler公司的循環(huán)流化床鍋爐，以高硫石油焦作為鍋爐燃料。這樣既解決了高硫焦的出路又保護(hù)了環(huán)境。高硫石油焦的市場(chǎng)價(jià)一般為煤的二到三分之一，而其熱值是煤的1.4倍，將它作為鍋爐的燃料，其發(fā)一度電比外購(gòu)電

便宜約0.2元。

2.總方案的優(yōu)化。充分依托原有設(shè)施，立足于老裝置改造，以降低投資。充分 依托企業(yè)現(xiàn)有裝置，盡量少建新裝置、新設(shè)施，以“少投入多產(chǎn)出”為宗旨，集團(tuán)公司多次組織專家論證會(huì)論證，將原來打算新建12套裝置調(diào)整為新建5套、改造7套裝置，使增加800萬(wàn)噸/年煉油能力的投資比原新建方案大幅度減少。

3.分步實(shí)施、滾動(dòng)發(fā)展。擴(kuò)建 800萬(wàn)噸/年煉油工程的總體目標(biāo)確定后，利用公司原油加工量逐年遞增的客觀現(xiàn)實(shí)，決定整個(gè)工程分二步建設(shè)。對(duì)各子項(xiàng)目的進(jìn)度，也進(jìn)行細(xì)排，既保證加工能力的擴(kuò)大能滿足原油加工量增加的需要，又能滿足不斷變化發(fā)展的市場(chǎng)需求。效益好的項(xiàng)目加快建設(shè)，力爭(zhēng)早日投產(chǎn)；市場(chǎng)有變化的項(xiàng)目進(jìn)行緩建，減緩資金投入的峰值，減少銀行貸款，降低利息支出和建設(shè)成本。

二、計(jì)階段的投資控制

設(shè)計(jì)階段對(duì)投資的影響也非常大。設(shè)計(jì)階段投資控制的目標(biāo)是可行性研究報(bào)告的投資估算，投資控制的重點(diǎn)是將項(xiàng)目進(jìn)行具體的分解落實(shí)，設(shè)計(jì)中做好設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化，注重技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合。

1． 好總體設(shè)計(jì)

總體設(shè)計(jì)由一個(gè)拿總的設(shè)計(jì)院來做，將整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分解，建立統(tǒng)一的代碼系統(tǒng)，統(tǒng)一設(shè)計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，明確拿總院和其它設(shè)計(jì)院之間的分工協(xié)作關(guān)系。擴(kuò)建800萬(wàn)噸/年煉油工程（第一步）共分解為43個(gè)子項(xiàng)，以每個(gè)子項(xiàng)的投資額，作為下一步投資控制的依據(jù)。

2． 強(qiáng)化設(shè)計(jì)管理

在設(shè)計(jì)時(shí)加強(qiáng)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合，大力推行限額設(shè)計(jì)。限額設(shè)計(jì)就是將上一階段審定的投資額和工程量進(jìn)行分解，批準(zhǔn)后下達(dá)到各設(shè)計(jì)專業(yè)，然后再分解到各單位工程和分部工程。各設(shè)計(jì)專業(yè)負(fù)責(zé)人針對(duì)費(fèi)用分解目標(biāo)著重對(duì)設(shè)備的選型、材質(zhì)的選擇和工程量等方面進(jìn)行控制。在設(shè)計(jì)過程中對(duì)影響工程造價(jià)的較為重大的設(shè)計(jì)修改，做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)方案的比較，運(yùn)用價(jià)值工程，從功能和成本兩個(gè)角度綜合評(píng)價(jià)，從中優(yōu)選最佳方案。

3．充分利用原有設(shè)施，優(yōu)化設(shè)計(jì)方案

在原有裝置擴(kuò)能改造設(shè)計(jì)中，大量的原有設(shè)備盡量不拆除重建，而是加以利用。擴(kuò)建800萬(wàn)噸/年煉油工程（第一期工程）中有5套裝置改造，大批的原有設(shè)備及設(shè)施得到了重新利用，通過這些精打細(xì)算，節(jié)約了大量的資金。

3．做好關(guān)鍵技術(shù)的引進(jìn)和重大設(shè)備的國(guó)產(chǎn)化工作

本著“積極、穩(wěn)妥、可靠和實(shí)事求是”的原則，對(duì)國(guó)內(nèi)尚未開發(fā)成功和先進(jìn)技術(shù)，考慮從國(guó)外引進(jìn)。擴(kuò)建800萬(wàn)噸/年煉油工程中，800萬(wàn)噸/年常減壓裝置設(shè)計(jì)引進(jìn)了美國(guó)Petrolite的先進(jìn)電脫鹽技術(shù)；7萬(wàn)噸/年硫磺回收裝置設(shè)計(jì)中采用克勞斯硫回收和SCOT尾氣凈化工藝，并以荷蘭STORK公司提供的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)為依據(jù)開展施工圖設(shè)計(jì)；引進(jìn)美國(guó)Foster Wheeler公司的循環(huán)流化床鍋爐技術(shù)，新建了二臺(tái)220噸/時(shí)鍋爐。在設(shè)備選型時(shí)，加強(qiáng)與國(guó)內(nèi)科研院所、制造廠家合作，進(jìn)行有關(guān)項(xiàng)目的國(guó)產(chǎn)化設(shè)計(jì)，盡可能采用國(guó)內(nèi)成熟的先進(jìn)技術(shù)，節(jié)省投資。如新建300萬(wàn)噸/年催化裂化—?dú)怏w分餾聯(lián)合裝置中，三大壓縮機(jī)組采用了國(guó)產(chǎn)化設(shè)備。通過與科研院、所的聯(lián)合技術(shù)攻關(guān)，加氫裂化裝置改造采用國(guó)產(chǎn)的催化劑，節(jié)省了大量外匯。

三、程實(shí)施階段的投資控制

工程實(shí)施階段是真正費(fèi)用大量支出的階段，這一階段盡管節(jié)約投資的比例比起前幾個(gè)階段相對(duì)小些，但浪費(fèi)投資的可能性卻很大，因此這一階段更應(yīng)強(qiáng)化管理，在各個(gè)的環(huán)節(jié)上采取嚴(yán)格的控制措施。

1．設(shè)備材料采購(gòu)的費(fèi)用控制。設(shè)備材料費(fèi)用控制的目標(biāo)是審定的初步設(shè)計(jì)概算中所列相應(yīng)費(fèi)用，控制主要手段為限額采購(gòu)。鎮(zhèn)海煉化公司利用自身管理的優(yōu)勢(shì)，對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)備和主要材料實(shí)行自主采購(gòu)。公司建立了物資供應(yīng)與采購(gòu)管理等一系列制度，對(duì)設(shè)備材料的采購(gòu)實(shí)行了招投標(biāo)制。運(yùn)用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)法則，選擇有資信、有能力、服務(wù)好的供貨商作為詢價(jià)對(duì)象，通過招標(biāo)擇優(yōu)選購(gòu)。800萬(wàn)噸/年煉油擴(kuò)建工程（第一期）概算中設(shè)備費(fèi)為 13.8億元，實(shí)際支出為11億元左右，節(jié)約了20%。

2． 程招投標(biāo)和合同管理。鎮(zhèn)海煉化公司在工程建設(shè)中積極推行招投標(biāo)制度。公司建立了一套完整的工程招標(biāo)方法,通過嚴(yán)密、科學(xué)的招標(biāo)操作程序和評(píng)標(biāo)辦法來決定工程合同的授予者。將資質(zhì)高、信譽(yù)好、實(shí)力強(qiáng)的施工企業(yè)作為招標(biāo)對(duì)象，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過比質(zhì)量、比工期、比造價(jià)等，擇優(yōu)選定施工單位。堅(jiān)持以施工圖進(jìn)行工程招標(biāo)，最大限度地避免和減少工程實(shí)施過程中的不確定因素和隨意性；嚴(yán)密制定合同文件，合理確定工程合同的界面與工程范圍；盡量實(shí)施閉口總價(jià)合同，鎖定建設(shè)成本。

3． 程施工階段的投資控制。一是抓好施工組織管理，力求縮短建設(shè)工期盡可能縮短建設(shè)工期，不僅可以使項(xiàng)目早日投產(chǎn)產(chǎn)生效益，還可以節(jié)省建設(shè)期間的各項(xiàng)費(fèi)用的支出。公司編制了800萬(wàn)噸/年煉油擴(kuò)建工程的總體控制網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)用關(guān)鍵路線法（CPM）確定所有項(xiàng)目的進(jìn)度安排。在進(jìn)度控制工作中，以進(jìn)度大節(jié)點(diǎn)作為控制的關(guān)鍵，保證落實(shí)大節(jié)點(diǎn)目標(biāo)。建立工程協(xié)調(diào)制度，定期或不定期地協(xié)調(diào)各參建單位之間的進(jìn)度關(guān)系，實(shí)施工程進(jìn)度的動(dòng)態(tài)控制，及時(shí)調(diào)整進(jìn)度計(jì)劃。科學(xué)的進(jìn)度規(guī)劃和有效的進(jìn)度控制，確保了總進(jìn)度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是優(yōu)化施工方案，節(jié)省投資施工方案的合理與否，直接影響著建設(shè)工程投資，因此要力求施工方案科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)。在施工準(zhǔn)備階段，對(duì)工程總平面有一個(gè)全盤考慮，對(duì)設(shè)備、材料和大型機(jī)械的進(jìn)場(chǎng)及擺放地點(diǎn)等都盡可能的進(jìn)行合理安排，盡量減少移動(dòng)次數(shù)，土方要有合理的堆放地點(diǎn)，避免來回倒運(yùn)。對(duì)于那些施工難度較大的改造工程，專門召開專題會(huì)來討論施工組織設(shè)計(jì)和施工技術(shù)方案，確定最合理、最經(jīng)濟(jì)的建設(shè)方案，節(jié)省了大量投資。三是嚴(yán)格控制現(xiàn)場(chǎng)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證在施工過程中，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證都必須經(jīng)嚴(yán)格的手續(xù)和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批方可進(jìn)行，同時(shí)要嚴(yán)格履行簽字程序，所有變更和簽證要注明工程量與事由。對(duì)于違反規(guī)定的現(xiàn)場(chǎng)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，一律不得增加費(fèi)用，不得進(jìn)入結(jié)算。通過嚴(yán)格控制聯(lián)系單數(shù)量，有效地控制了工程造價(jià)。四是建立“工程進(jìn)度款控制臺(tái)帳”，嚴(yán)格控制工程進(jìn)度款。建立了“工程進(jìn)度款控制臺(tái)帳”作為每次對(duì)施工單位支付進(jìn)度款的一個(gè)主要依據(jù)，使對(duì)各施工單位的進(jìn)度款項(xiàng)支付動(dòng)態(tài)一目了然。建立的控制臺(tái)帳充分考慮了工程項(xiàng)目繁多而施工單位相對(duì)集中的特點(diǎn)。設(shè)置臺(tái)帳先按工程項(xiàng)目分列，再按施工單位名稱分列，然后再詳細(xì)集中反映名項(xiàng)工程已支付的備料款、工程進(jìn)度款、甲方供應(yīng)的材料款及工程合同造價(jià)、工程預(yù)算造價(jià)、工程形象進(jìn)度等。每次支付進(jìn)度款前，把施工單位上報(bào)的經(jīng)工程管理部門確認(rèn)的工程進(jìn)度與臺(tái)帳記載的已累計(jì)支付款項(xiàng)總額同本工程的合同造價(jià)、本工程的預(yù)算造價(jià)進(jìn)行比較后，再支付進(jìn)度款，這樣能使付款總額控制在合同造價(jià)、預(yù)算造價(jià)之內(nèi)，確保按實(shí)支付進(jìn)度款，有效

地控制了工程進(jìn)度款的支付。

4．強(qiáng)化 “三算”管理，合理確定工程造價(jià)。在預(yù)決算管理上，嚴(yán)格執(zhí)行工程預(yù)、決算審核制度，合規(guī)合法地認(rèn)真審核施工單位送審的每一份建安工程預(yù)、決算書，公正合理地把好經(jīng)濟(jì)關(guān)。對(duì)于設(shè)計(jì)變更和簽證單需由現(xiàn)場(chǎng)各專業(yè)施工管理員簽字確認(rèn)實(shí)施情況，并由項(xiàng)目經(jīng)理審核確認(rèn)后，方可辦理結(jié)算。公司還建立了項(xiàng)目核銷制度，即項(xiàng)目工程預(yù)、決算書在通過工程預(yù)決算部門審核后，再送公司投資主管部門進(jìn)行復(fù)核檢查，通過后方可辦理財(cái)務(wù)決算，從而更有效地控制工程造價(jià)。

通過以上措施，擴(kuò)建800萬(wàn)噸/年煉油工程（第一步）初步設(shè)計(jì)建筑、安裝費(fèi)為15.5億，實(shí)際結(jié)算為13.4億元，節(jié)約了8.6%。而費(fèi)用類中的不可預(yù)見及價(jià)差預(yù)費(fèi)3.4億元全部節(jié)省了下來。

第五篇：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)流程

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)流程

審計(jì)流程又稱審計(jì)程序或?qū)徲?jì)循環(huán)。它是指某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。

不同類型的審計(jì)項(xiàng)目因其性質(zhì)和要求的不同而具有不同的審計(jì)目的和目標(biāo)。要保證審計(jì)人員的工作能達(dá)到這些目的和目標(biāo)，有必要把完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)的整個(gè)工作過程科學(xué)地劃分為幾個(gè)階段，并賦予與之相適宜的工作內(nèi)容。

在確立審計(jì)項(xiàng)目后，完整的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)過程可劃分為準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段。每一個(gè)階段都有與其相適應(yīng)的工作步驟，將這些步驟聯(lián)系起來便構(gòu)成了完成建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的審計(jì)流程。

（一）準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段，是指從確定審計(jì)項(xiàng)目開始，到制定出書面的審計(jì)方案為止的這一過程。準(zhǔn)備階段被認(rèn)為是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)，其工作的周密細(xì)致程度直接影響到建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

1、收集背景資料。

背景資料主要包括：經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；竣工圖；施工圖設(shè)計(jì)及變更洽談?dòng)涗?；?guó)家頒發(fā)的各種標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)行的施工驗(yàn)收規(guī)范；有關(guān)管理部門審批、修改、調(diào)整的文件；施工合同；技術(shù)資料和技術(shù)設(shè)備說明書；竣工決算財(cái)務(wù)資料；現(xiàn)場(chǎng)簽證；隱蔽工程記錄；設(shè)計(jì)變更通知單；會(huì)議紀(jì)要；工程檔案結(jié)算資料清單等。

這項(xiàng)工作常常結(jié)合日常工作來完成，由于檔案資料有一定的局限性，其中不少工作也可以留給現(xiàn)場(chǎng)工作去完成。

2、實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)（含部分內(nèi)控測(cè)試）。

實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)也稱審前調(diào)查，其目的是熟悉被審計(jì)單位建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作的基本情況，收集和掌握為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，編制系統(tǒng)的審計(jì)方案所必需的信息。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過詢問、實(shí)地觀察等方式證實(shí)那些在自己辦公室掌握的情況和由被審計(jì)單位聲稱的內(nèi)容是否與實(shí)際狀況相符；還可以通過運(yùn)用流程圖、調(diào)查表或文字說明等調(diào)查技術(shù)，來記錄調(diào)查的結(jié)果，以加深了解并證實(shí)被審計(jì)單位建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作和內(nèi)部控制系統(tǒng)等方面的基本情況。

3、電子數(shù)據(jù)整理。

通過電算化核算的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)將建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作和相關(guān)財(cái)務(wù)信息資料導(dǎo)入審計(jì)系統(tǒng)軟件，經(jīng)過篩選整理，形成有用的審計(jì)資料，可以節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

4、組建審計(jì)組。

在確定審計(jì)組成員時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：(1)審計(jì)計(jì)劃對(duì)人力資源、時(shí)間預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算的要求；(2)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)和業(yè)務(wù)量的大小：(3)上一次審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況的評(píng)價(jià)；(4)公司對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目的一些特殊要求；(5)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、人事、方針等內(nèi)部控制環(huán)境方面發(fā)生的重大變化；(6)上一次審計(jì)的結(jié)果，或?qū)ζ渌ㄔO(shè)項(xiàng)目審計(jì)的結(jié)果，尤其是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動(dòng)及其效果；(7)某些特殊領(lǐng)域需要外部專家提供的服務(wù)和幫助。

5、非現(xiàn)場(chǎng)分析及審計(jì)抽樣。

針對(duì)多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，或同一建設(shè)項(xiàng)目的不同環(huán)節(jié)，根據(jù)搜集整理的資料和審前調(diào)查得到的內(nèi)部控制制度設(shè)立和運(yùn)行情況的資料，進(jìn)行分析判斷，并確定審計(jì)抽樣的性質(zhì)和規(guī)模。

6、編制審計(jì)實(shí)施方案。

在完成上述準(zhǔn)備工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)所掌握的基本情況和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，就可以確定具體的審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，編制項(xiàng)目審計(jì)方案并報(bào)經(jīng)項(xiàng)目或部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

7、下達(dá)審計(jì)通知書。

內(nèi)部審計(jì)部門在年初就應(yīng)該將審計(jì)計(jì)劃中確定的審計(jì)項(xiàng)目傳達(dá)給被審計(jì)單位（臨時(shí)安排的項(xiàng)目除外）。在進(jìn)駐被審計(jì)單位之前，有關(guān)審計(jì)通知的事項(xiàng)主要是向被審計(jì)單位說明審計(jì)組的人員組成、初步確定的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)和范圍、時(shí)間安排以及需要提供的資料和幫助；同時(shí)，還應(yīng)該與被審計(jì)單位討論如何幫助他們理解和了解本次審計(jì)的工作方式和目的。通知的方式可以多種多樣，既可以下達(dá)正式的審計(jì)通知書，也可以通過電話或其他非正式方式，只要能達(dá)到預(yù)先告知的目的即可。

8、審前培訓(xùn)

建設(shè)項(xiàng)目涉及投資方案、投資規(guī)模、生產(chǎn)規(guī)模、布局選址、技術(shù)、設(shè)備、環(huán)保等方面的知識(shí)，審計(jì)技術(shù)含量高，有的項(xiàng)目如土方、基建工程造價(jià)還必須專家的參與，必要時(shí)要聘請(qǐng)外部審計(jì)人員參與審計(jì)。做好審計(jì)培訓(xùn)工作，對(duì)豐富審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)效率和效果都具有積極的作用。

（二）實(shí)施階段

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施階段又可稱之為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，是指審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過充分的準(zhǔn)備之后，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或顯示可能存在重大問題的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的階段，也是將審計(jì)方案付諸實(shí)施，化作實(shí)際行動(dòng)的階段。

1、進(jìn)點(diǎn)會(huì)談。

審計(jì)組長(zhǎng)介紹建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的安排及對(duì)審計(jì)對(duì)象的工作配合要求；審計(jì)對(duì)象有關(guān)部門介紹該項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、竣工驗(yàn)收、資金來源及使用、內(nèi)部控制情況以及對(duì)以往內(nèi)、外部審計(jì)和檢查的整改落實(shí)情況。

2、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)。

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目材料采購(gòu)、工程款審批、工程款支付所使用的憑證、支付方式等內(nèi)部控制制度的設(shè)立和運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，確定建設(shè)項(xiàng)目概算、程序等規(guī)章制度是否被貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)和有效、并發(fā)揮了預(yù)期的效果，識(shí)別控制缺陷和潛在或?qū)嶋H的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和范圍；檢查現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的工作進(jìn)展情況，收集和匯總所掌握的信息，并將其形成書面記錄。

3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施階段的測(cè)試是對(duì)與被審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的憑證、文件、記錄、業(yè)務(wù)等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后續(xù)追蹤與評(píng)價(jià)等過程的審查和評(píng)價(jià)（詳見《企業(yè)建設(shè)工程投資項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)及方法》）。

4、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整理。

在審計(jì)的實(shí)施階段，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該定期或不定期地召開審計(jì)小組的內(nèi)部工作會(huì)議。在會(huì)議上，審計(jì)人員應(yīng)該將其負(fù)責(zé)領(lǐng)域的工作進(jìn)展情況作階段性的總結(jié)匯報(bào)。匯報(bào)應(yīng)該有書面記錄，著重說明階段性的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。按照審計(jì)項(xiàng)目的分工，審計(jì)人員要收集、整理、解釋那些與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的各種信息，形成書面記錄——審計(jì)工作底稿，并歸集到建設(shè)項(xiàng)目主審，由主審匯總形成要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告。

5、形成審計(jì)報(bào)告初稿。

在最后審閱、復(fù)核審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該召開審計(jì)小組的內(nèi)部會(huì)議，對(duì)記錄的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議進(jìn)行充分的討論，評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題的重要性并決定是否予以報(bào)告。

在草擬審計(jì)報(bào)告之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)最后審閱、復(fù)核所有的審計(jì)工作底稿，這是檢查和評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目工作完成情況，完成質(zhì)量控制的一種重要手段。更重要的是，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以進(jìn)一步評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)和潛在的危害、評(píng)估結(jié)論的正確性和建議的可行性，為起草審計(jì)報(bào)告獲取詳盡素材，為全面、準(zhǔn)確和客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果提供合理的保證。

6、交換審計(jì)意見。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議都是針對(duì)存在的問題、控制缺陷或不規(guī)范活動(dòng)而言的，其矛盾往往直接指向建設(shè)項(xiàng)目所涉及的管理人員和業(yè)務(wù)人員，這可能給審計(jì)人員帶來不少麻煩。為防止或緩和這種不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，審計(jì)人員適時(shí)地將發(fā)現(xiàn)的問題與被審計(jì)單位進(jìn)行討論，征求他們的意見和看法是非常必要的。這不但可以進(jìn)一步確認(rèn)揭示的問題和提出審計(jì)結(jié)論、建議的正確性，同時(shí)也是對(duì)被審計(jì)單位的一種尊重，有助于培養(yǎng)雙方良好的合作關(guān)系。

與被審計(jì)單位討論審計(jì)結(jié)果有兩種方式，一是面對(duì)面的口頭交換意見；二是發(fā)送審計(jì)報(bào)告征求意見稿，被審計(jì)單位書面反饋意見。

（三）報(bào)告階段

審計(jì)工作的最終結(jié)果表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告。報(bào)告階段在整個(gè)審計(jì)過程中占有非常重要的地位。不管審計(jì)方案多么充分嚴(yán)密、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)怎樣的深入細(xì)致，也不管審計(jì)的結(jié)論和建議是何等的正確和可行，如果報(bào)告階段的工作不能督促被審計(jì)單位糾正存在的問題，完善控制，防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)損失，提高投資效益，那么，審計(jì)工作就不能達(dá)到全部的審計(jì)目的，而可能成為一項(xiàng)沒有價(jià)值的活動(dòng)。

1、形成審計(jì)報(bào)告送審稿。

審計(jì)報(bào)告是根據(jù)審計(jì)工作底稿所包含的信息撰寫的。在審計(jì)組內(nèi)部討論和審計(jì)實(shí)施階段與被審計(jì)單位討論的基礎(chǔ)上，便可以著手審計(jì)報(bào)告的起草工作。通常，正式的最終書面審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括背景介紹；審計(jì)范圍；意見或評(píng)價(jià)；發(fā)現(xiàn)的問題、建議和結(jié)論；被審計(jì)單位的反饋意見，以及反饋意見采納和不予采納的理由等幾個(gè)方面的內(nèi)容。

審計(jì)報(bào)告著重回答審計(jì)什么？審計(jì)了哪些活動(dòng)？審計(jì)結(jié)果是什么？對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)該如何改進(jìn)？審計(jì)人員與被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果存在哪些分歧等問題。如圖表-3所示：

審計(jì)概念

審計(jì)報(bào)告內(nèi)容

應(yīng)該怎樣

項(xiàng)目概預(yù)算、合同約定事項(xiàng)、建設(shè)參數(shù)、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)際怎樣

被審計(jì)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，或?qū)m用標(biāo)準(zhǔn)的遵循狀況。

如何改進(jìn)

針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題或缺陷，提出的改進(jìn)意見和措施。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)

審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和控制缺陷，或其他不規(guī)范行為；或已被證實(shí)的建設(shè)項(xiàng)目所取得的值得贊許的成績(jī)，如成本節(jié)約、工期提前、質(zhì)量超標(biāo)等。

審計(jì)結(jié)論

根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，從充分可靠的審計(jì)證據(jù)中推論出的判斷，或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)進(jìn)行的結(jié)論性表述。

審計(jì)建議

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論，對(duì)完善控制、糾正和防止不規(guī)范行為所提出的改進(jìn)措施或主張；值得其他建設(shè)項(xiàng)目借鑒和學(xué)習(xí)的好作法等。

審計(jì)結(jié)果

審計(jì)工作的最終結(jié)果，它包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議等方面的內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告集中反映了審計(jì)的結(jié)果。

圖表-3

2、形成審計(jì)報(bào)告審定稿。

內(nèi)部審計(jì)人員在送出最終的審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)該將審計(jì)結(jié)論和建議與適當(dāng)一級(jí)的管理人員進(jìn)行討論。因此，在適當(dāng)?shù)那闆r下，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人討論審計(jì)報(bào)告草稿，征求他們的意見，并根據(jù)討論的結(jié)果恰當(dāng)?shù)匦薷某醺迨峭耆匾?。這意味著最終的審計(jì)報(bào)告不僅應(yīng)該包括審計(jì)實(shí)施階段雙方討論的結(jié)果，而且可以包括報(bào)告階段被審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所發(fā)表的意見。

3、下發(fā)審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

完成最終的審計(jì)報(bào)告之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)將其分發(fā)給相關(guān)的部門或人員，以引起企業(yè)管理當(dāng)局和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的注意，以便針對(duì)存在的問題，及時(shí)采取糾正行動(dòng)，達(dá)到報(bào)告的目的。

4、審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)。

同一對(duì)多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)并出具了審計(jì)報(bào)告，可對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行考評(píng)，借以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)工作的不足，并提出提升審計(jì)技術(shù)與方法的意見；評(píng)選出的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，可作為經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，用于指導(dǎo)下次建設(shè)項(xiàng)目和其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作。

5、整理審計(jì)資料。

歸納整理審計(jì)檔案。

6、審計(jì)追蹤。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行后續(xù)查詢，以確定對(duì)已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施：確定糾正的措施是否已經(jīng)實(shí)施并正在取得預(yù)期的效果，或者是確定企業(yè)管理當(dāng)局(或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì))是否對(duì)已報(bào)告的發(fā)現(xiàn)已經(jīng)承擔(dān)了不采取糾正的風(fēng)險(xiǎn)。

后續(xù)跟蹤的時(shí)間和方式由內(nèi)審部經(jīng)理決定，其時(shí)間、費(fèi)用和人力的預(yù)算應(yīng)該納入審計(jì)計(jì)劃的預(yù)算之中。