第一篇：從會計舞弊案例看會計準(zhǔn)則改進和完善的主要路徑

鄭州成功財經(jīng)學(xué)院本科生畢業(yè)論文

從會計舞弊案例看會計準(zhǔn)則改進和完善的主要路徑

系部名稱 姓

名 學(xué)

號 專

業(yè) 指導(dǎo)教師

摘要

與經(jīng)濟的飛速增長相伴隨的是企業(yè)的經(jīng)濟活動越加難以預(yù)測，以及在信息需求量這一層面上越來越大。我國上市公司在不斷發(fā)展，制度日益完善的過程中，受各方面原因的影響會計舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，直接影響了我國股市的健康發(fā)展，更有害于國有及中小企業(yè)的改革和社會經(jīng)濟的良好運行。

本論文分為四個主要部分，會計準(zhǔn)則和會計舞弊是第一部分主要概述內(nèi)容；分析美國施樂公司會計舞弊案例為第二部分主要概述內(nèi)容；會計準(zhǔn)則漏洞導(dǎo)致會計舞弊的產(chǎn)生為第三部分主要概述內(nèi)容；通過找尋會計準(zhǔn)則存在的不足之處，探討改進以及完善我國會計準(zhǔn)則的根本方法為第四部分主要概述的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：會計，會計準(zhǔn)則,舞弊

I Abstract

With the rapid development of economy, the economic activities of enterprises are becoming more and more complex, and the demand for information is constantly expanding.China's Listed Companies in the continuous development, system is increasingly perfect, the reasons affecting the accounting fraud phenomenon frequently, a direct impact on the healthy development of the stock market of our country, be more harmful to the good functioning of the reform of state-owned enterprises and small and medium-sized enterprises and the social and economic.The paper is divided into four main parts.The first part tells the story of an overview of the accounting standards and accounting fraud;the second part of Xerox company's accounting fraud case analysis;the third part from the accounting fraud case look at the problems of existing accounting standards;the fourth part for accounting standards in the problem of China's accounting standards to improve and perfect the main path.Key words: accounting, accounting standards, fraud

II

目錄

前言.....................................................4

一、會計準(zhǔn)則及會計舞弊概述................................5

（一）研究背景........................................5

（二）相關(guān)概念介紹....................................5

二、會計舞弊案例分析.....................................8

（一）美國施樂公司概述.................................8

（二）美國施樂公司案例分析.............................8

三、從會計舞弊案例看會計準(zhǔn)則存在的問題...................12

（一）會計舞弊案例啟示................................12

（二）從會計舞弊案例看會計準(zhǔn)則存在的內(nèi)部問題錯誤！未定義書簽。

1、公允價值計量的不確定性..........錯誤！未定義書簽。

2、借款費用準(zhǔn)則存在的缺陷..........錯誤！未定義書簽。

3、關(guān)聯(lián)交易制造虛假利潤............錯誤！未定義書簽。

（三）從會計舞弊案例看會計準(zhǔn)則存在的外部問題錯誤！未定義書簽。

1、會計準(zhǔn)則的操作性不合理..........錯誤！未定義書簽。

2、會計準(zhǔn)則缺乏法律法規(guī)配套........錯誤！未定義書簽。

3、審計監(jiān)管力度不夠...............錯誤！未定義書簽。

四、會計準(zhǔn)則改進和完善的主要路徑.........錯誤！未定義書簽。

（一）內(nèi)部治理路徑...................錯誤！未定義書簽。

（二）外部治理路徑...................錯誤！未定義書簽。結(jié)論....................................錯誤！未定義書簽。謝辭....................................錯誤！未定義書簽。參考文獻................................錯誤！未定義書簽。

III

前言

會計準(zhǔn)則國際化已經(jīng)成為當(dāng)前大勢所趨，全新的會計準(zhǔn)則體系已在我國出臺，共有16項具體準(zhǔn)則：《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》以及與之有關(guān)的專業(yè)核算辦法等等，初步建立起企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本框架。我國頒布全新的會計準(zhǔn)則體系具有非凡的意義，它有利于市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，有利于使市場經(jīng)濟體系日益完善，有利于使社會公眾利益得到有效保障，有利于使會計信息質(zhì)量得到提高，大大地提升高了我國會計的整體水平，使我國會計準(zhǔn)則體系和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌?？v觀會計發(fā)展歷程，我國會計準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國際會計準(zhǔn)則，這與我國會計準(zhǔn)則發(fā)展時間較短以及底子差有著很大的關(guān)聯(lián)，會計舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生與在利益驅(qū)動下制定決策者做出錯誤決策、對違規(guī)返款力度不夠和與之有關(guān)的制度不完善有關(guān)。新會計準(zhǔn)則體系中的操作性有待提高，相關(guān)法律法規(guī)有待完善，有關(guān)審計部門監(jiān)管力度有待加強，以上均需要在會計準(zhǔn)則的發(fā)展過程中逐步改革，使實際大于形式主義。改進和完善會計準(zhǔn)則應(yīng)為改革的出發(fā)點，除此之外，使會計從業(yè)人員的職業(yè)道德準(zhǔn)則以及整體素養(yǎng)和會計準(zhǔn)則的可操作性得到大幅度提高也至關(guān)重要。使上市公司的內(nèi)部處理結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，使政府、社會以及內(nèi)部監(jiān)管力度得到加強，使現(xiàn)今的會計制度得以改革和完善，在審計準(zhǔn)則以及注冊會計師上嚴(yán)格把關(guān)，以上均是改進和完善我國會計準(zhǔn)則體系的有效方法。使我國市場經(jīng)濟充滿活力離不開改進和完善會計準(zhǔn)則體系所提供的理論基礎(chǔ)，改進和完善會計準(zhǔn)則有利于推動我國會計準(zhǔn)則體系與國際接軌。

一、會計準(zhǔn)則及會計舞弊概述

（一）研究背景

2007年1月1日，上市公司開始實行我國新頒布的會計準(zhǔn)則，同時鼓勵非上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則與原有會計準(zhǔn)則有著很大的區(qū)別。

我國金融業(yè)的發(fā)展離不開我國經(jīng)濟水平不斷提高,國際地位不斷上升以及上市公司不斷發(fā)展的推動。上市公司作為經(jīng)濟人，其運營的根本目的就是盈利，許多提供真實有效會計信息的上市公司將難以得到配股資格以及保住上市資格，在資金籌集方面亦非常困難。受這種情況影響，公司經(jīng)營者的私人收益也難以得到增長。與提供真實有效的會計信息相比，經(jīng)由會計舞弊來提供虛假的會計信息帶來的預(yù)期凈收益能夠大幅提高。我國制定的一些法律法規(guī)也對上市公司采取相應(yīng)的管理措施。但是在實際發(fā)展過程中,一些上市公司的信息披露出現(xiàn)差錯的問題時有發(fā)生,對公司產(chǎn)生極大的沖擊,甚至整個公司的正常運營都受其威脅。我國如今現(xiàn)有的上市公司中,不僅存在著一些上市公司信息披露有所差錯得問題,而且還存在著一些公司為在競爭中處于有利,使用非法手段對其他的上市公司進行惡意的信息披露的問題。

社會經(jīng)濟正常運行離不開會計信息，而會計信息質(zhì)量的最基本要求就是真實性，會計信息是否能夠真實反映客觀事實是社會經(jīng)濟能否正常運行的前提條件。國有資源大量流失、企業(yè)融資難度大、證券市場發(fā)育不健全等存在于我國當(dāng)今經(jīng)濟運行中的嚴(yán)重的問題，與企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的存在有著很大的關(guān)系。

我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則使會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系得以首次較為完整地構(gòu)建而成。會計信息是經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)。企業(yè)的會計處理還難以準(zhǔn)確地計量某會計科目，健全程度有待提高。我國當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則仍有不足，它并非最符合中國國情。受此背景影響，如何改進以及完善會計準(zhǔn)則顯得尤為重要。

（二）相關(guān)概念介紹

會計舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計劃性、針對性和有目的性地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真的行為。

依法公開發(fā)行股票，并在獲得證券交易所審查批準(zhǔn)之后，其股票在證券交易 所上市交易的股份有限公司被稱為上市公司。

會計信息是指會計通過一系列的確認(rèn)、計量、記錄和報告程序，為政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他各個方面提供的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息，是有關(guān)各方據(jù)以進行經(jīng)濟決策和宏觀經(jīng)濟管理的重要依據(jù)；是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況、加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了客觀真實性，它可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真。

會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上。并使不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果的比較成為可能。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準(zhǔn)則可以分為營利的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。我國新頒布的會計準(zhǔn)則在企業(yè)中有著十分重要的作用：

起著人力資源管理的作用。產(chǎn)品成本中人工成本的構(gòu)成被徹底改變，人力資源在企業(yè)發(fā)展中得到有效發(fā)揮。

倡導(dǎo)企業(yè)愛護環(huán)境。新會計準(zhǔn)則中的有關(guān)政策，為石油天然氣等資源節(jié)約型企業(yè)提供了充足的預(yù)計棄置資金，從制度層面上安排了企業(yè)履行生態(tài)恢復(fù)以及環(huán)境保護的責(zé)任。

鼓勵企業(yè)加大資金投入力度以及營造良好的自主創(chuàng)新氛圍。無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。加快轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式有利于大大增加企業(yè)無形資產(chǎn)以及提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。

謹(jǐn)慎引入公允價值，有效地避免了公允價值計量對我國企業(yè)和資本市場的不利影響。

5.鼓勵資本市場創(chuàng)新，為我國金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟做好了制度準(zhǔn)備。

二、會計舞弊案例分析

（一）美國施樂公司概述

美國施樂公司成立已久，是一家以經(jīng)營辦公設(shè)備為主的跨國公司。1947年，美國施樂公司在美國康涅狄格洲費爾菲爾德縣成立，業(yè)余發(fā)明家切斯特卡爾遜第一次繪制出首個靜電復(fù)印圖像。哈羅伊德公司購買了經(jīng)過改良后的靜電復(fù)印圖像這項專利，“Xerox”這個單詞同時被創(chuàng)造而出，并被定為新的復(fù)印機的商標(biāo)。1958年，哈羅伊德公司在施樂復(fù)印機獲得初步成功之后，被改名為“哈羅伊德施樂公司”。公司在人們普遍接受了首臺使用普通紙的自動辦公復(fù)印機—施樂194復(fù)印機的時候，又于1961年再次改名為“施樂公司”。

制造和銷售辦公成像設(shè)備是施樂公司的主要業(yè)務(wù)，同時提供有關(guān)的服務(wù)以及耗材，并開展相關(guān)的租賃業(yè)務(wù)，包括美國在內(nèi)的130個國家均有其業(yè)務(wù)分布。很多獨立的測試機構(gòu)將施樂產(chǎn)品評定為“世界最佳品質(zhì)”。施樂公司以及富士施樂自二十世紀(jì)八十年代以來，從20個不同國家奪得了包括世界上級別最高的三項質(zhì)量獎項等25個國際質(zhì)量大獎。由于施樂公司著力改進產(chǎn)品質(zhì)量，所以它成功地從日本競爭對手手中搶回失掉的市場份額。該公司的股票掛牌于芝加哥以及紐約股票交易所，并進行交易。施樂數(shù)碼產(chǎn)品的銷售額在1999年已達到2000年102億美元，遠(yuǎn)超74億美元的模擬產(chǎn)品的銷售額達28億之多。施樂于2000年實現(xiàn)了收入達187億美元的目標(biāo)，其股價在1991年至1999年這短短8年間，從11.47美元快速增長到68美元，著實令人吃驚。施樂不同于安然和世通的飛速發(fā)展，它始終以平穩(wěn)增長的藍籌股這一形象示人。施樂從1948年起開始向股東發(fā)放年度紅利，股東連續(xù)70年來一直都有收到施樂發(fā)放年度紅利。由于施樂股票增長平穩(wěn)風(fēng)險較低，因此它在華爾街有“孤兒寡婦股”之稱，表示孤兒寡母能夠放心地把自己畢生所得錢財投資到施樂股票，以此備用于養(yǎng)老。

施樂在幾十年間創(chuàng)造了無數(shù)神話，頭上頂著如“最信賴的50家企業(yè)之一”、“復(fù)印機之王”等許多光環(huán)。施樂作為享譽全球的跨國公司，代表著美國技術(shù)創(chuàng)新。該公司擁有超過600項技術(shù)專利，在施樂的帕洛阿爾托研究中心誕生出了許多為今時人們所熟知的發(fā)明創(chuàng)造，如個人電腦的圖形操作界面、激光打印機等。

（二）美國施樂公司案例分析

受佳能競爭的影響，施樂股價于2000年跌到不足7美元。此后，施樂公司股價狂跌不止，公司資產(chǎn)大幅縮水，資金嚴(yán)重虧損。美國證券交易委員會于200 年4月對施樂公司這幾年來的收入報表提出懷疑，指控該公司有做假賬的嫌疑，并對其罰款1000萬美元，并且要求該公司對財務(wù)進行重新審計。施樂公司于2002年6月8日提交了1997年至2001年這四年來的重要年度財務(wù)報表，承認(rèn)在1997年至2001年這四年間虛計收入約64億美元以及約14億美元的稅前利潤。施樂公司的會計欺詐案一經(jīng)曝光便在全球資本市場上激起驚濤駭浪，一下成為財經(jīng)界熱度最高的問題。

一、施樂公司會計舞弊的動機分析

施樂的財務(wù)欺詐主要動機還是出于利益驅(qū)動，歸結(jié)幾點：

1.迎合市場的預(yù)期盈利需求，使公司股價始終保持良好態(tài)勢。達到甚至超過證券分析師的盈利預(yù)測以及公司制定的盈利目標(biāo)是使用以改變會計處理方法的方式來調(diào)節(jié)賬面利潤、通過交易安排來提高流動性、非法提前或者延遲確認(rèn)利潤等手段的一個直接目的。通過這些會計操作手段使公司的盈余數(shù)字得到虛增和平滑，達到甚至是超過市場的預(yù)期，促使公司股價始終保持良好態(tài)勢。

2.保全企業(yè)高層管理者的職位并獲的豐厚薪酬。涉及到公司管理層的切身利益，職位升遷以及薪資高低是施樂公司通過利用會計操縱手段來使公司業(yè)績達到市場預(yù)期以及公司盈利目標(biāo)的主要原因。企業(yè)高層管理者之所以不惜使用非法的會計處理手段來謀取優(yōu)厚的回報，是因為與股價直接相關(guān)的股票收入和依賴于公司經(jīng)營業(yè)績的酬金。獲得優(yōu)厚報酬之外僅是動機之一，保全職位亦是企業(yè)高層管理者動機使用非法的會計處理手段的重要原因。受市場競爭影響，高層管理者如若無法創(chuàng)造出良好的業(yè)績，他就有被辭退的風(fēng)險。會計利潤作為評價管理層業(yè)績好壞的一項重要考評指標(biāo)使得高層管理者寧愿冒著違法的風(fēng)險而去操縱會計利潤，以此保全職位。

3.中介機構(gòu)為保住重要客戶并從中取得巨額服務(wù)收入。在巨額利潤誘惑下，為施樂提供會計服務(wù)的畢馬威屈服于施樂的違規(guī)，在職業(yè)規(guī)范和操守面前失去本色。

二、施樂公司會計舞弊手段分析

提前確認(rèn)租賃收入以及利用違規(guī)準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤是施樂造假案中所涉及到的兩大類會計操作手段。

1.提前確認(rèn)租賃收入。銷售性租賃是施樂公司最大的虛假利潤的會計手段，為了使施樂公司的當(dāng)期利潤指數(shù)達到華爾街的預(yù)期利潤指數(shù)，施樂公司于租賃開始日便提前確認(rèn)租賃帶來的收入。除此之外，施樂公司還采取了“利潤標(biāo)準(zhǔn)化”以及“權(quán)益報酬率”的措施來高估租賃資產(chǎn)的公允價值。為增大從租賃開始日起便可確認(rèn)的當(dāng)期銷售利潤，就要使給定租賃資產(chǎn)的賬面價值的公允價值越大。施樂公司為了進一步高估租賃資產(chǎn)所含的公允價值，就必須人為的降低技術(shù)服務(wù)所 含的公允價值，施樂公司對此采取了“利潤標(biāo)準(zhǔn)化”這樣一項措施來增加租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值。這種措如果僅僅是被運用于施樂公司的考核以及分析，那它就是合法的。然而假如將“利潤標(biāo)準(zhǔn)化”這種方法運用于財務(wù)報告中，那么這種方法就會對其每期的財務(wù)報告經(jīng)營成果產(chǎn)生嚴(yán)重影響，這是違反一般公眾會計原則的。施樂公司通過借助“利潤標(biāo)準(zhǔn)化”這種方法，在1997年到2000年這四年間，共提前確認(rèn)了約6.2億美元的收入以及約3.6億美元的稅前利潤。

2.操縱各項非法準(zhǔn)備金。利用違規(guī)準(zhǔn)備金調(diào)節(jié)利潤是施樂公司會計欺詐的第二大手段，其目的是為迎合華爾街的預(yù)期盈利。一些準(zhǔn)備作為企業(yè)報告業(yè)績的儲備資金在美國資本市場中被稱為違規(guī)準(zhǔn)備金。操縱退稅收入、“蘭特準(zhǔn)備”、“緩沖準(zhǔn)備”是施樂公司的各項違規(guī)準(zhǔn)備金的主要依賴手段。施樂公司于1974年至1989年這15年間在英國一直上交公司高級稅。英國政府于1995年退還2.37億美元的稅金和利息給施樂公司。在1996年底，僅有8000萬美元的退稅收入被施樂公司所確認(rèn)，剩余稅金以及利息作為違規(guī)準(zhǔn)備金來，做公司業(yè)績的“抹平活動”的使用。施樂公司采用分期確認(rèn)退稅收入手段建立違規(guī)準(zhǔn)備，于1996年少計利潤約1.6億美元，于1997年至2000年這四年間，施樂公司多計了相等金額的利潤。以上所說的均嚴(yán)重違背了美國法律法規(guī)——《財務(wù)會計第106號——離職后雇員福利》以及《財務(wù)會計準(zhǔn)則第5號——或有事項的會計處理》。總而言之，從1997年到2000年，于1997年至2000年這四年間，施樂公司利用這個財務(wù)欺詐手段在關(guān)鍵時刻共轉(zhuǎn)回了近5億美元的利潤。

3.其他會計舞弊手段。

①隨便提高租賃設(shè)備凈殘值。銷售成本科目被記為租賃資產(chǎn)凈殘值的增加額貸，其造成虛增4300萬美元的稅前利潤。雖然絕對利潤影響額數(shù)量并不算太大，然而其性質(zhì)十分嚴(yán)重。

②延長租賃展期以及提高租賃價格。延長租賃展期以及提高租賃價格的做法導(dǎo)致施樂公司在1997年到2000年這四年間提前確認(rèn)約3億美元的設(shè)備租賃收入以及約2億美元的稅前利潤，延長租賃展期以及提高租賃價格的做法違背了有關(guān)GAAP以及證券法律。

③提前確認(rèn)出租資產(chǎn)組合收益合約的收入。施樂公司為滿足利潤指標(biāo)，常常把獲取未來收入的全力出售，以將其確認(rèn)為當(dāng)期的收入。施樂公司通過采用這種手段提前確認(rèn)了約4億美元的收入以及約1.82億美元的利潤。

④未披露的保理交易。施樂公司于1999年在證券分析師的建議下，在1999年第4季度即將結(jié)束之時共計進行約2.9億美元的保理交易。由于施樂公司進行這些交易而使投資者在1999年財務(wù)報告中看到了1.26億美元的期末余額。施樂公司沒有根據(jù)規(guī)定披露其對當(dāng)年財務(wù)報表的影響，此舉違背了GAAP的規(guī)定。

三、施樂公司會計舞弊結(jié)果

施樂公司走向了滅亡。90年代后，施樂技術(shù)開始落后，最終在美國被擠下了第一把交椅，失去了1/3的市場，再加上短期債券到期，無錢兌現(xiàn)還債，陷入全面危機，公司收入持續(xù)下滑，利潤銳減。又因為財務(wù)欺詐行為，最終走向破產(chǎn)。

三、從會計舞弊案例看會計準(zhǔn)則存在的問題

（一）會計舞弊案例啟示

美國施樂會計舞弊事件曝光后，對社會造成嚴(yán)重的影響，資本市場遭受嚴(yán)重的信任危機。緊跟著曝出世界通信公司會計丑聞，導(dǎo)致各界對美國公司的信任度大減，投資者信心遭受危機。施樂案傳出當(dāng)天，公司股價暴跌25%。有專家指出，施樂公司的滅亡讓我們認(rèn)識到會計準(zhǔn)則在企業(yè)中的重要性，需要不斷改進和完善。

雖然施樂公司已經(jīng)不復(fù)存在了,但是我們要對施樂公司所產(chǎn)生的問題有所啟發(fā)，避免在今后的工作中出現(xiàn)這樣的錯誤，產(chǎn)生嚴(yán)重的社會影響。

一、多對公司的財務(wù)人員進行培訓(xùn)和教育。會計舞弊通常來說都比較隱蔽，一般情況下縱容舞弊行為的往往是具有較高職位和較強職務(wù)的人，這就使會計舞弊的審計很難繼續(xù)進行和開展，所以就應(yīng)該對審計人員提高業(yè)務(wù)水平的要求。要培養(yǎng)財務(wù)審計人員，讓他們能夠具有較高的洞察力，及時發(fā)現(xiàn)不真實的會計信息。及時對相關(guān)審計人員進行交流和訓(xùn)練培訓(xùn)，讓他們之間進行充分及時的交流和溝通，把審計人員的審計理論和審計實踐、審計能力得到有效的溝通交流和應(yīng)用實踐。施樂公司的相關(guān)高層人員操縱會計的工作，為的就是保住自己的職位，從而得到大量的利益，但是該公司進行審計工作的人員畢馬威，由于經(jīng)受不住巨大的利益誘惑，失去職業(yè)操守，竟然不認(rèn)真審計，而是幫助公司會計舞弊。

二、施樂公司為迎合市場情況而進行的相關(guān)利益預(yù)算，是不科學(xué)也是不可取的。公司應(yīng)該建立健全相關(guān)會計管理制度和財務(wù)管理制度的標(biāo)準(zhǔn)，這才能在一定程度上減少公司財務(wù)損失。

三、施樂公司應(yīng)該使人為干預(yù)的現(xiàn)象消除，并且使企業(yè)法人的相關(guān)管理結(jié)構(gòu)更加完善，真正建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)。要想使內(nèi)部部門審計系統(tǒng)更加完善，首先必須要有良好的獨立部門，要雇傭相關(guān)行業(yè)的專門人才，董事會對內(nèi)部審計人員進行全程監(jiān)督審計，并且獨立審計監(jiān)督企業(yè)部門，并且定期對其進行監(jiān)督審計，從而形成良好的監(jiān)督機制，有利于更好地對會計舞弊行為進行監(jiān)督和預(yù)防。

四、美國證券交易委員會（SEC）質(zhì)疑施樂公司最近這些年的相關(guān)收入報表，并且指控施樂公司做假賬，對該公司的行為，他們提出要求施樂公司重新進行審計，對以往的賬目進行徹查。必須要完善外部監(jiān)督體系，加強監(jiān)督，加大審計力度，并且按時對企業(yè)進行資產(chǎn)審計和評估，防止假賬和增虛收入情況的發(fā)生。

第二篇：會計電算化企業(yè)舞弊稽查案例

會計電算化企業(yè)稽查案例

10-1 某銀行會計電算化檢查涉稅案

本案特點：本案稅務(wù)稽查部門查前認(rèn)真研究了解大型金融企業(yè)管理和核算的特點，制定了有針對性的檢查方案，同時借助電子查賬軟件，對該企業(yè)運用會計電算化核算實施檢查，有效的提高了工作效率，為案件在短期內(nèi)查結(jié)提供了保障。本案的查處對大型金融企業(yè)檢查具有借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

某銀行股份有限公司是由國家稅務(wù)總局2007年5月確定的專項檢查單位。該檢查由國家稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一部署，在全國范圍內(nèi)對某銀行股份有限公司的全部經(jīng)營機構(gòu)進行稅務(wù)檢查。根據(jù)國家稅務(wù)總局以及某市地方稅務(wù)局的工作安排，市地方稅務(wù)局第二稽查局（以下簡稱稽查局）負(fù)責(zé)對某銀行股份有限公司即某銀行總行（以下簡稱“總行”）實施稅務(wù)檢查。

（二）納稅人基本情況

某銀行股份有限公司成立于1983年10月，注冊資本25.38億元。2006年公司改制為股份公司，并于當(dāng)年在香港和內(nèi)地上市，成為上市公司。截至2006年底，總行下設(shè)37個部門，總行員工2600余人，其中包括境內(nèi)中方人員2400多人，外派人員200多人以及外籍員工7人。向地稅部門申報繳納的稅種包括個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

根據(jù)企業(yè)注冊信息，以及網(wǎng)絡(luò)搜尋資料，專案組對“總行”總結(jié)了以下特點：第一，“總行”為上市公司；第二，“總行”人員較多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大；第三，“總行”在地稅機關(guān)繳納的稅種不多，其中以個人所得稅和房產(chǎn)稅為主。

依據(jù)以上三個特點，專案組制定以下工作方案：第一，“總行”具有比較完善的內(nèi)部管理機制和財務(wù)管理機制，各項數(shù)據(jù)資料保存較完整和準(zhǔn)確，確定從了解和掌握銀行各項規(guī)章制度入手的檢查思路；第二，“總行”人員多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大，個人所得稅在檢查中應(yīng)作為重點檢查對象。考慮到個人所得稅檢查涉及數(shù)據(jù)相對較多，專案組制定了視必要情況向稽查局申請使用自主開發(fā)的稽查軟件協(xié)助檢查的方案；第三，個人所得稅檢查作為第一重點，房產(chǎn)稅檢查作為第二重點。

（二）檢查具體方法

在此次檢查中，專案組重點通過電子查賬的方法進行工作。在整個檢查工作過程中，充分利用網(wǎng)絡(luò)、會計電算化、電子查帳軟件以及Excel軟件等工具，大大提高了檢查效率，降低了數(shù)據(jù)統(tǒng)計的錯誤率，為能夠按時保質(zhì)保量的完成檢查工作創(chuàng)造了條件。

1．基本情況的收集和整理

初入被查單位，根據(jù)查前預(yù)案，專案組要求“總行”開放登陸其內(nèi)部辦公平臺的權(quán)限，檢查人員通過登陸總行內(nèi)部辦公管理網(wǎng)頁，瀏覽各項管理辦法和各類通知，對銀行業(yè)的個人所得項目有了初步的了解和認(rèn)識。之后，專案組分別對各部門負(fù)責(zé)人進行了詢問，了解了該單位以人力資源部為核心的薪酬管理模式。根據(jù)這一線索，專案組將檢查工作的重點放到了對人力資源部的檢查上。通過檢查確認(rèn)了該單位在檢查期內(nèi)（2004-2006年）由于進行股份制改革，共采取了三種不同形式的薪酬管理辦法，2006年正式執(zhí)行目標(biāo)年薪的薪酬管理辦法。

對薪酬管理辦法有了初步了解后，專案組要求該單位提供所有與薪酬福利有關(guān)的內(nèi)部文件及簽報等文件資料，供專案組審核。該單位在很短的時間內(nèi)將《目標(biāo)年薪管理辦法》等資料提交給了專案組審核。通過對這些資料的審核，專案組基本掌握了該單位的各種工資薪金和非現(xiàn)金福利的項目和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。

2．審核賬簿

前期工作結(jié)束后，專案組開始對該單位薪酬發(fā)放的帳務(wù)流程進行審核。在對人力資源和財務(wù)部有關(guān)人員進行了多次的談話和詢問后，專案組發(fā)現(xiàn)薪酬和各種福利的發(fā)放涉及了多個部門，包括人力資源部、總務(wù)部、工會、本級財務(wù)、行政財務(wù)等。專案組將各部門負(fù)責(zé)人的詢問筆錄進行整理后，很快梳理出了該單位的賬務(wù)流程。其中人力資源部負(fù)責(zé)制定計劃、標(biāo)準(zhǔn)，具體的發(fā)放由行政財務(wù)負(fù)責(zé)實施，并且行政財務(wù)使用用友財務(wù)軟件作為子系統(tǒng)，對行政財務(wù)涉及的業(yè)務(wù)進行賬簿管理。查清行政財務(wù)的子系統(tǒng)賬簿，被專案組確認(rèn)為賬簿審核的關(guān)鍵。

（1）利用電子查帳軟件審核賬簿。專案組在調(diào)閱行政財務(wù)賬簿時發(fā)現(xiàn)，賬簿數(shù)量較多，記錄內(nèi)容更是數(shù)量巨大，通過翻閱紙質(zhì)賬簿效率低，嚴(yán)重影響檢查進度，另外該單位行政財務(wù)使用單機版軟件，不能同時滿足專案組同時審核。專案組將這一情況及時向局領(lǐng)導(dǎo)進行了匯報，局領(lǐng)導(dǎo)決定立刻為專案組配臵稽查局已開發(fā)完成但尚未正式上線的電子查賬軟件協(xié)助專案組工作。由于該軟件尚處于研發(fā)階段，因此專案組人員尚不能獨立操作，稽查局特別派出專門的技術(shù)人員到專案組，對軟件進行系統(tǒng)的調(diào)試和培訓(xùn)。考慮到該單位的電子賬數(shù)據(jù)量大，對計算機硬件和軟件系統(tǒng)的要求很高，稽查局還為專案組專門配備了最高配臵的筆記本電腦，方便專案組使用。以下是具體的使用情況：

①數(shù)據(jù)采集。某局開發(fā)的電子查帳軟件是依托于用友軟件平臺建立的，專案組在軟件技術(shù)人員的協(xié)助下，利用移動存儲設(shè)備——移動硬盤，將被查單位行政財務(wù)使用的記帳電腦中存儲的2004年、2005年以及2006年的賬簿備份數(shù)據(jù)，全部拷貝到專案組的筆記本電腦中，通過數(shù)據(jù)采集軟件轉(zhuǎn)換成可以直接讀取的數(shù)據(jù)，在電子查賬軟件中建立與總行行政財務(wù)相同的賬套供專案組核查。

②數(shù)據(jù)審核。專案組根據(jù)賬簿年份進行分工，利用已經(jīng)建立好的賬套資料對該單位行政財務(wù)的賬簿數(shù)據(jù)進行核實。在核實過程中，檢查人員充分利用電子查賬軟件的查詢和統(tǒng)計功能。在軟件中，設(shè)計了各種查詢條件，包括按照金額查詢、按照科目查詢、按照借貸方查詢、按照摘要內(nèi)容查詢等等；同時還提供了精確查詢和模糊查詢。在對賬簿的審核中，檢查人員還可以對某一筆業(yè)務(wù)進行深入的審核，通過點擊該筆記錄，系統(tǒng)就能夠反映出相應(yīng)的記賬憑證，幫助檢查人員了解每筆業(yè)務(wù)的內(nèi)容和來龍去脈。系統(tǒng)隨時隨地提供“稽查筆記”記錄功能，方便檢查人員隨時記錄檢查的疑點和問題。此外，系統(tǒng)還提供了數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，對于通過查詢?nèi)〉貌樵兘Y(jié)果或者稽查筆記，檢查人員可以將認(rèn)為有必要的內(nèi)容從軟件中導(dǎo)出，在Excel或者word軟件中進行打印或者另外保存。

③數(shù)據(jù)的收集和整理。通過一段時間的查詢和整理，專案組利用電子查帳軟件查詢、導(dǎo)出；利用Excel進行匯總和排序，對被查單位個人薪酬的發(fā)放時間，發(fā)放的種類和發(fā)放的金額有了初步的了解。在對個人所得稅應(yīng)納稅款的計算過程中，專案組以Excel為主要工具，自己建立了個人所得稅的計算模型，由軟件自動確定稅率和速算扣除數(shù)并計算稅款。由于該單位個人薪酬項目較多且分項目發(fā)放，因此，需要將大量地分設(shè)的表格匯總到同一張表格中計算。在這個過程中，專案組使用了vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，利用Excel將不同表格中的數(shù)據(jù)匯總。

（2）采取手工查詢錄入方式歸納。在對有電子明細(xì)的數(shù)據(jù)進行了歸納整理后，專案組面臨更多的是對無電子明細(xì)但是有紙質(zhì)明細(xì)的數(shù)據(jù)進行歸納。由于這部分?jǐn)?shù)據(jù)非常的多，當(dāng)時專案組只有4個人，工作進度受到了影響，專案組立刻向稽查局匯報，局領(lǐng)導(dǎo)又臨時抽調(diào)了4名干部到專案組協(xié)助工作。專案組在8月份用了整整一個月的時間，包括所有的周六、日在內(nèi)，把所有紙質(zhì)明晰的數(shù)據(jù)歸集匯總到了工資表中。

（三）檢查中遇到的困難和阻力

在對“總行”的檢查中，專案組遇到了前所未有的困難，其中以下幾個方面最為突出：

1．個人所得稅涉及人員多

“總行”在職職工共計2300余人，其中包括了外籍個人和被“總行”派遣到世界各地分行工作的中國籍員工。另外，為了工作方便，從全國各地分行抽調(diào)了數(shù)百人。在此之外，“總行”與兩家勞務(wù)服務(wù)公司簽訂勞務(wù)服務(wù)協(xié)議，由其向“總行”提供員工1000余人。匯總上述的情況，“總行”的工作人員在5000人左右。要在短時間內(nèi)全面的掌握所有員工的勞動關(guān)系，清楚地劃分每名員工的收入性質(zhì)和納稅義務(wù)，以及“總行”是否對其負(fù)有扣繳義務(wù)是非常困難的。

2．資料保存不完整

“總行”在支付個人薪酬福利的過程中，首先要有人力資源部制作發(fā)放計劃和發(fā)放明細(xì)，出于員工之間工資待遇保密的需要，財務(wù)部門只掌握發(fā)放的總數(shù)，所以，專案組要求人力資源部將其保存的發(fā)放明細(xì)全部移交專案組，作為計算調(diào)整納稅的重要證據(jù)。但是，由于“總行”在日常管理中沒有對這部分資料進行整理和保存，特別是在2004年由于人員的變更，造成2004年4月以前的發(fā)放明細(xì)基本全部丟失，給專案組核算造成了困難。

3．只保存紙質(zhì)檔案，缺少電子版文件

專案組為了能夠按時保質(zhì)保量的完成檢查任務(wù)，在檢查中大量的使用了信息化的手段對數(shù)據(jù)進行核算?？紤]到“總行”的個人薪酬福利項目比較多，專案組進行了試算。試算結(jié)果顯示，每個月的個人所得稅計算表會出現(xiàn)3000行50列的情況，也就是說每個月的個人所得稅計算表共涉及15萬個信息點。在這種情況下，專案組找到并使用Excel軟件中的vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，根據(jù)某一指定的列于被調(diào)取數(shù)據(jù)的表格中的第一列在內(nèi)容一致的情況下，將指定位臵的數(shù)值代入計算表中。但是Excel的使用必須要求全部的資料都要提供電子Excel文檔，“總行”人力資源部由于沒有在日常工作中要求員工保存電子文檔，因此提供給專案組的資料中仍有部分是只有紙質(zhì)檔案。專案組為了保證計算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和方法的一致，用了大量的人力和時間，將其中的紙質(zhì)檔案重新建立電子文檔，為最后由電腦完成計算做事前準(zhǔn)備。

三、違法事實及定性處理 略。

四、案件分析

（一）充分利用電算化手段，提高檢查效率

1．隨著會計電算化的普及，越來越多的企業(yè)開始使用電算化軟件管理日常賬簿，由于電腦軟件的易修改性造成電算化數(shù)據(jù)存在隨時被破壞和修改的可能。此次檢查，專案組在第一時間將被檢查單位電腦中的備份數(shù)據(jù)全部調(diào)取，避免了被檢查單位修改數(shù)據(jù)可能。

2．專案組利用電子查帳軟件避免了在原始記賬系統(tǒng)下操作，可能對原始數(shù)據(jù)造成破壞的危險。同時打破了時間和空間的限制，是專案組可以在任何時間、任何地點對賬簿信息進行審核，也可以允許多人在不同的地點同時審核同一本賬簿。

3．在調(diào)取賬簿和憑證的過程中，專案組只是使用了移動硬盤，而沒有像以往那樣，將全部的紙質(zhì)檔案調(diào)閱到專案組，避免了繁重的體力勞動，提高了賬簿憑證的安全性。

4．電算化手段為專案組提供了強大的查詢和統(tǒng)計功能，從繁重的手工勞動中解脫了出來，特別是對某一類問題的匯總，只需要設(shè)臵條件就能夠完成，與手工匯總相比較，效率提高了數(shù)十倍。

（二）日常征收管理不到位，積累問題多 對于類似某銀行股份有限公司的企業(yè)，由于其經(jīng)營規(guī)模大、社會地位高，自成立之日起，幾乎沒有接受過稅務(wù)檢查。企業(yè)經(jīng)營中對稅法完全按照自己的理解執(zhí)行，沒有主動的和稅務(wù)機關(guān)溝通。稅務(wù)機關(guān)由于對這類大企業(yè)缺乏管理力度，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，年復(fù)一年，小問題積累成大問題，對企業(yè)和國家都是損失。在本案中，突出表現(xiàn)在個人福利待遇方面，因企業(yè)效益好，為員工設(shè)立了多種福利，但是由于對稅法理解的偏差，造成這部分沒有能夠按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅。因此，加強日常的征收管理，才是保證稅款不流失的重要工作。

（三）除會計憑證賬簿外，其他涉稅資料也應(yīng)要求保管

在檢查中，由于企業(yè)人力資源部資料沒有保管好，造成部分涉及個人所得稅的資料丟失，給計算稅款和案件處理造成了困難。在《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定中，對企業(yè)的會計憑證和賬簿的管理時限都提出了明確的要求，但是對其他的與稅收有關(guān)的資料沒有明確要求保管。綜合這個案件，企業(yè)的一切與稅收有關(guān)的資料都應(yīng)該與賬簿資料一同保存，只有這樣做，才能保證企業(yè)納稅資料的完整，才能滿足稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)檢查的需要。

思考題

1．運用電算化手段查賬過程中，在證據(jù)保全和固定方面應(yīng)注意哪些問題？ 2．在目前常用的辦公軟件中，哪些軟件的哪些功能可以輔助稅務(wù)檢查人員進行電算化查賬？

考試練習(xí)題

1．稅務(wù)機關(guān)有哪些稅收檢查權(quán)？

2．對于使用計算機記賬的納稅人，稅務(wù)管理上有哪些要求？

10-2 某醫(yī)藥公司會計電算化少列收入偷稅案

本案特點:檢查人員根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點，做好檢查預(yù)案。并在調(diào)查了解微機收銀企業(yè)的管理方式以后，在工作中有的放矢，以迅速掌控企業(yè)的收銀終端和中心機房，成功恢復(fù)部分已遭破壞的電子數(shù)據(jù)為案件突破口,最終查實企業(yè)銷售收入不入賬的偷稅事實，對電算化企業(yè)稅務(wù)稽查有一定借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年3月7日，某市國家稅務(wù)局稽查局接到了對該市Y醫(yī)藥有限公司（以下簡稱Y公司）的舉報。舉報反映Y公司銷售藥品、開展積分送禮活動不開發(fā)票的問題。這是2003年以來Y公司第三次被舉報。前兩次舉報都查無問題。

（二）納稅人基本情況

Y公司成立于1997年。企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司。注冊資本為100萬元。主營中成藥、化學(xué)藥制劑、生化制品等的銷售。2003年2月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

了解醫(yī)藥行業(yè)特征，做好檢查預(yù)案。醫(yī)藥行業(yè)有鮮明的經(jīng)營特征。一是醫(yī)藥行業(yè)市場準(zhǔn)入“門檻高”，從事醫(yī)藥經(jīng)營必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的醫(yī)藥許可證。二是經(jīng)營行為涉及到進、銷、存三大環(huán)節(jié)，抓住其中任何一個環(huán)節(jié)，根據(jù)進銷存的關(guān)系，就可以掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而對其納稅情況進行監(jiān)管。三是藥品銷售渠道比較固定，有相對固定的客戶群，一般為醫(yī)院及診所，銷售覆蓋面較低。

經(jīng)過初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，Y公司2006年申報應(yīng)稅銷售收入6908萬元，繳納增值稅41萬元，稅負(fù)僅為0.6%。Y公司以藥品批發(fā)為主兼營零售，其經(jīng)營場所位于城東南路一個偏僻的倉庫內(nèi)，面積大約有4萬平方米，前半部分屬于醫(yī)藥超市，后半部分為藥品倉儲。Y公司主要采取直接收款方式銷售商品。其經(jīng)營的對象為省內(nèi)各醫(yī)院、市郊診所，以藥價便宜著稱，在鄭州市的醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)中有一定的知名度。Y公司企業(yè)所得稅在地稅部門繳納。

鑒于Y公司4年內(nèi)3次被舉報，檢查組認(rèn)為對于這樣一個屢被舉報、已有不少應(yīng)對稽查經(jīng)驗的企業(yè)來說，任何疏忽大意都可能讓Y公司毀滅證據(jù)逃避檢查。經(jīng)過仔細(xì)研究，稽查人員確定了以賬外檢查為主、賬內(nèi)檢查為輔的工作思路。首先從賬外入手，針對Y公司采取收銀機直接收款方式銷售藥品的情況，重點掌握Y公司醫(yī)藥超市收銀機內(nèi)記錄的銷售數(shù)據(jù)，然后與賬簿資料檢查的結(jié)果比對，查實問題、固定證據(jù)。在檢查中，要重點核實舉報信中反映的新情況。這次舉報，除了反映有銷售商品不開發(fā)票偷逃稅款的問題以外，還反映了2006年該公司以顧客不索要發(fā)票為前提開展積分送禮活動，顧客購買藥品達到一定積分贈送電飯煲等商品，沒有開具發(fā)票，沒有繳納稅款。這些情況就是重要線索。

（二）檢查具體方法

1.突擊檢查，獲取重要財務(wù)數(shù)據(jù)

按照檢查方案，稽查人員分成三組，第一組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市收銀臺，第二組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市財務(wù)室，第三組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市中心機房。

檢查組在接到“人員全部到達指定位臵”的信號后，第一組稽查人員迅速向醫(yī)藥超市財務(wù)負(fù)責(zé)人亮出稅務(wù)檢查證件，表明身份，并當(dāng)即對其下達了《稅務(wù)稽查通知書》。該醫(yī)藥超市的財務(wù)經(jīng)理顯得有些吃驚，對于稅務(wù)稽查人員的到來顯然毫無防備。在醫(yī)藥超市的財務(wù)室，第二組稽查人員進入時，剛上班的財務(wù)人員正好打開保險柜準(zhǔn)備開始工作，全部賬目當(dāng)場被稽查人員查用。經(jīng)核對，其賬載記錄與檢查組掌握的稅務(wù)申報信息一致，且收入賬上沒有反映出有關(guān)促銷活動的記載，只有銷售藥品收入一項，而且增值稅銷項、進項一一對應(yīng)，從賬面上看不出任何問題。但在財務(wù)室的工作臺上，細(xì)心的稽查人員發(fā)現(xiàn)了一摞Y公司的《銷貨結(jié)算單》。經(jīng)詢問得知，這是每日營業(yè)結(jié)束后，由各收銀臺向財務(wù)室上交營業(yè)額所填制的單據(jù)。不過僅有2007年4月超市銷貨結(jié)算的部分單據(jù)，其他單據(jù)已經(jīng)被銷毀了。

得知這一情況后，負(fù)責(zé)監(jiān)控超市收銀臺的第一組稽查人員暫時離開收銀臺,來到超市庫房，稽查人員在一個角落里突然發(fā)現(xiàn)幾張散落在地的紅色紙張，原來是該醫(yī)藥超市的宣傳資料，上面寫著“震撼超低價，積分送禮品”等醒目的促銷廣告語，小字還詳細(xì)注明“滿10元積1分；積10000分，送格蘭仕微波爐一臺；積8000分，送海爾電飯煲一臺”等等。贈品從微波爐到食用油不等，價值在幾百元到幾十元之間。倉庫發(fā)貨員告知，宣傳資料上的積分送禮活動好像是2006年8、9月的事?？磥恚撫t(yī)藥超市確實存在舉報信所反映的“購藥積分送禮”活動。檢查組帶著這個問題再次查閱了Y公司的費用賬。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市2006年9月的銷售費用中，的確記有“微波爐”等贈品支出，并在計算企業(yè)所得稅時進行了稅前列支，這進一步證明醫(yī)藥超市實施過積分送禮活動。

根據(jù)這一線索檢查組立即對財務(wù)人員進行詢問，財務(wù)人員解釋說，這是因為積分送禮活動增加了成本，而而因為沒有個具體的商品掛鉤所以辦得不成功，顧客來得不多，所以銷售收入沒有增加，不過顧客來買藥，發(fā)票肯定是都開了。找不到證據(jù)，Y公司肯定不會說實話，必須尋找新的突破口。接下來，檢查組開始將重點放在獲取該醫(yī)藥超市的電子數(shù)據(jù)上。

2、收集、固定收銀機、服務(wù)器中的電子證據(jù)

負(fù)責(zé)尋找醫(yī)藥超市中心機房的第三組稽查人員發(fā)現(xiàn)該超市的收銀系統(tǒng)是個典型的無盤工作站，上面沒有插盤口，不能插入移動硬盤及U盤，前臺收銀機產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都存儲在服務(wù)器中。從前臺收銀機上只能看到最近一兩天的銷售情況。這種設(shè)臵一方面是為防止收銀員等其他人員在收款系統(tǒng)上做手腳，另一方面也給檢查設(shè)臵了障礙。檢查組對此早有準(zhǔn)備，開始順著收銀機的網(wǎng)線開始查找，很快找到超市的中心機房。

在機房門口，超市負(fù)責(zé)人告知稽查人員，機房主任不在超市，其他操作人員都沒有登陸服務(wù)器的權(quán)限，檢查被迫中斷。為了防止數(shù)據(jù)被人為破壞，檢查人員在機房內(nèi)一邊堅守一邊向企業(yè)宣傳稅收政策，促使關(guān)鍵人物出現(xiàn)。機房主任在無奈的情況下只得現(xiàn)身。檢查組登陸服務(wù)器以后發(fā)現(xiàn)，無論怎么查找，微機只能顯示一個月的銷售額。超市的微機操作員向稽查人員解釋，微機系統(tǒng)在一個月以前崩潰過一次，所有數(shù)據(jù)已全部丟失。是人為破壞還是其它原因，檢查組無從考證。

經(jīng)過信息技術(shù)人員對計算機進行檢測，該超市服務(wù)器數(shù)據(jù)已經(jīng)遭到破壞，前期的銷售數(shù)據(jù)確實無法找到。為抓住服務(wù)器這個關(guān)鍵線索，稽查局決定以最快的速度抽調(diào)技術(shù)人員對其系統(tǒng)進行恢復(fù)，通過信息技術(shù)人員運用 S（structure）Q（query）L（language）結(jié)構(gòu)化查詢語句數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對該企業(yè)已破壞的現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫進行了技術(shù)上的恢復(fù)。雖然只恢復(fù)了部分銷售數(shù)據(jù)，但這對檢查而言，無疑也是一個重大突破。

3.恢復(fù)電子數(shù)據(jù)，核實超市的銷售情況

檢查組重點對這些不完整的電子數(shù)據(jù)進行整理、分析。經(jīng)過恢復(fù)的數(shù)據(jù)只有2006年2月和10月的完整銷售記錄，其他數(shù)據(jù)因為只有某個月份中的某些天的銷售記錄，無法用于判斷企業(yè)是否存在少計收入的行為。經(jīng)過稽查人員在近萬份資料中對取得的《出庫復(fù)核清單》與電子數(shù)據(jù)相對比，結(jié)果印證這部分電子數(shù)據(jù)與《出庫復(fù)核清單》完全一致，反映了該醫(yī)藥超市的真實銷售情況。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1.舉報資料不詳實，提供的線索非常有限。檢查組多次與舉報人聯(lián)系，該舉報人態(tài)度并不積極，可能出于舉報人自我保護的心理或其他原因，舉報人的配合并不到位，為檢查工作的深入開展帶來不便。2.檢查初期，Y公司基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫被人為毀損，又不能提供備份資料，稽查人員就要克服技術(shù)上的難關(guān)，因稽查人員對計算機技術(shù)掌握有限，無法自行恢復(fù)被損毀的電子數(shù)據(jù)，需要專業(yè)信息技術(shù)人員的幫助，同時數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)還相對滯后，影響了案件突破。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

1.Y公司在2006年2月、10月以直接收款方式銷售藥品，發(fā)出貨物開具《出庫復(fù)核清單》作為收取貨款憑據(jù)，金額達25萬元（含稅）不列收入，少繳納增值稅4萬元。

2.Y公司在2006年9月經(jīng)營期間開展積分送禮活動，將外購的貨物作為獎品無償贈送他人未做銷售并在營業(yè)費用中列支，送出的贈品金額共計19萬元（含稅），少繳增值稅3萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第（八）項、第三十三條第一款第（一）項等規(guī)定，補繳增值稅7萬元。

2.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，對該公司在賬上少列收入，少繳稅款的行為定性為偷稅，追繳其少繳增值稅4萬元，并處以少繳稅款1倍的罰款4萬元。

3.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定，加收滯納金1萬元。

4.對該公司少繳企業(yè)所得稅的問題，稽查局已向當(dāng)?shù)氐囟悪C關(guān)通報。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會

1.消費者對督促企業(yè)依法納稅缺乏足夠認(rèn)識。消費者普遍存在著“醫(yī)藥經(jīng)營不受稅務(wù)管理”、“買賣藥品不納稅”等認(rèn)識誤區(qū),因此在買藥時收到超市開出的機制購物小票后往往因為嫌麻煩而不再索要發(fā)票。從客觀上為醫(yī)藥銷售行業(yè)鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款提供了便利。

2.個別醫(yī)藥企業(yè)不按規(guī)定使用發(fā)票。不僅該案Y公司存在著以《出庫復(fù)核清單》代替發(fā)票的情況，在其他個別醫(yī)藥企業(yè)也同樣存在嚴(yán)重違規(guī)使用發(fā)票的問題，如有的醫(yī)藥公司多年來使用發(fā)票以自印票據(jù)為主，公司及所屬機構(gòu)使用票據(jù)均由總公司統(tǒng)一印制，以“提貨單”或“調(diào)撥單”等自制內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票使用。

3.個別醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)制度不健全。一些醫(yī)藥企業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象，如現(xiàn)金收取貨款不申報納稅，購進貨物用于對消費者的贈送和獎勵應(yīng)視同銷售也不申報納稅，以及賬外經(jīng)營等現(xiàn)象仍普遍存在。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常還出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入的問題。另外，一些醫(yī)藥企業(yè)會計核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

4.醫(yī)藥行業(yè)稅收管理不夠嚴(yán)格。醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營形式多樣化，經(jīng)營渠道復(fù)雜化，一些基層稅務(wù)人員對醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理認(rèn)識偏差，認(rèn)為醫(yī)藥經(jīng)營是公益事業(yè)，從而對其放松了管理。

（二）工作建議

1.對多次被舉報的案件，檢查中要注重使用多種稽查方法。在作好案頭準(zhǔn)備、了解行業(yè)特征、做好保密工作的同時，注重各部門的協(xié)調(diào)配合和執(zhí)法程序的準(zhǔn)確到位，避免陷入“就賬論賬”的誤區(qū)。應(yīng)根據(jù)已掌握的線索，賬里賬外相印證，細(xì)心發(fā)現(xiàn)有價值的線索。另外，要充分考慮稽查實施過程中可能出現(xiàn)的問題，做好周密部署。在這次檢查中，檢查組確立了一個思想主線，即周密部署，以“快”制勝，掌握了第一手資料。2.要注重信息技術(shù)在稅務(wù)稽查工作中的應(yīng)用。計算機在企業(yè)管理及會計信息處理中的迅速普及和廣泛應(yīng)用，給人們帶來極大的方便和效益，但也給稅務(wù)稽查工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前熟悉納稅人會計電算化軟件以及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的稽查人員較少，以至于對實行電算化管理的納稅人的檢查，還要依靠納稅人打印出的財務(wù)資料，對企業(yè)電子數(shù)據(jù)庫進行分析還要依靠專業(yè)計算機人員?；槿藛T應(yīng)該適應(yīng)信息化時代的需求，加強對信息技術(shù)的掌握和應(yīng)用。

3.應(yīng)盡快加強對大型超市、市場及其它使用微機收銀的企業(yè)的管理。加快推行防偽稅控裝臵，加強對計算機收銀系統(tǒng)的監(jiān)管，出臺更為明細(xì)的計算機核算管理辦法，要求企業(yè)定期備份銷售數(shù)據(jù)。嚴(yán)禁醫(yī)藥銷售行業(yè)以自印發(fā)票或內(nèi)部“提貨單”或“調(diào)撥單”代替普通發(fā)票的使用。

思考題

1．本案企業(yè)的日常銷售數(shù)據(jù)遭到破壞，給稽查工作帶來阻力。我們該如何加強對企業(yè)計算機收銀系統(tǒng)、會計電算化軟件，以及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)軟件的監(jiān)管？

2.如果出現(xiàn)數(shù)據(jù)遭到破壞的情況，你認(rèn)為還有什么手段與方法來恢復(fù)？ 考試練習(xí)題

1.在稅務(wù)稽查中,確定增值稅納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的依據(jù)是什么？ 2.某稽查局對某增值稅小規(guī)模納稅人涉稅案件進行調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)納稅人以現(xiàn)金方式已收取購貨方貨款定金30000元，經(jīng)與購貨方核實，雙方已經(jīng)達到購銷協(xié)議，貨款已付，按協(xié)議尚未收到貨物。檢查人員確定該稅人納稅義務(wù)成立，該納稅人以收取定金，貨物并未銷售，定金可隨時退還，且以定金不是取得的銷售收入，不能作為計稅的法定依據(jù)為由，與稽查局發(fā)生爭議。請問，檢查人員的認(rèn)定正確嗎？理由是什么？ 10-3 某購物中心會計電算化偷稅案

本案特點:本案揭示了跨地區(qū)經(jīng)營的大型連鎖超市利用商業(yè)軟件分流銷售收入的手段，通過賬外賬偷稅的事實。檢查人員熟練運用計算機技術(shù)和稽查辦案手段，查清企業(yè)的計算機財務(wù)核算網(wǎng)絡(luò),并通過破譯密碼調(diào)取了電子賬簿資料，其辦案方法有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

根據(jù)群眾舉報，2006年1月18日，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）對J購物中心有限公司(以下簡稱J公司)的經(jīng)營及納稅情況進行了檢查。

（二）納稅人基本情況

J公司系私營有限責(zé)任公司，2002年1月登記注冊，注冊資金為500萬元人民幣，為增值稅一般納稅人，主要從事五金、交電、棉紡、日用百貨等商品的零售，是某市A百貨公司的連銷店。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.確定檢查重點。針對超市有固定經(jīng)營地點、經(jīng)營商品種類繁多、電算化程度較高、貨物進銷存采用商業(yè)軟件進行管理的特點，通過查前案頭分析、實地調(diào)查確定檢查重點。2.明確人員分工，避免重復(fù)工作。主查員對參加檢查的7名人員進行了分工，根據(jù)實地摸底的結(jié)果，主查人員將檢查組分成信息技術(shù)組、資料調(diào)賬組、財務(wù)核查組。信息技術(shù)組負(fù)責(zé)查清收銀系統(tǒng)及財務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)器IP，調(diào)取電腦資料；資料調(diào)賬組負(fù)責(zé)2004至2005年底的賬簿資料調(diào)?。回攧?wù)核查組負(fù)責(zé)對財務(wù)部、業(yè)務(wù)部特別是出納現(xiàn)金與銀行賬的盤點核查。

3.分析靜態(tài)資料，確定檢查重點。在嚴(yán)格保密的情況下，檢查人員通過綜合征管軟件和金稅工程稽核系統(tǒng)的查詢功能，查詢了該公司2004年至2005的經(jīng)營情況和稅收繳納情況及增值稅專用發(fā)票認(rèn)證與申報抵扣數(shù)據(jù)。該公司2004年至2005累計申報銷售收入6173.03萬元，僅繳納增值稅70.48萬元，稅負(fù)僅為1.14%，低于2%的L市超市平均稅負(fù)水平。2004年與2005年賬面虧損分別為27.14萬元、16.07萬元。通過分析判斷,該公司具有偷稅疑點。而超市行業(yè)偷稅的一般規(guī)律是利用商業(yè)軟件分流銷售收入，因此檢查重點放在如何獲取該公司銷售收入的真實電子數(shù)據(jù)上。

（二）檢查具體方法

1.實地調(diào)查，摸清財務(wù)軟件流程

進駐檢查前,檢查人員對該公司經(jīng)營場地及辦公場所進行了秘密摸底調(diào)查，通過在超市購買商品所取得的購物小票,了解到該公司所使用的前臺收銀軟件為“富基旋風(fēng)商業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)”，后臺為遠(yuǎn)征管理系統(tǒng)。檢查人員從互聯(lián)網(wǎng)上下載了上述商業(yè)管理軟件的使用說明，了解了該商業(yè)軟件的基本操作流程、系統(tǒng)安裝與管理、ORACLE數(shù)據(jù)庫、winpos的輔助配臵程序以及數(shù)據(jù)庫的IP地址和數(shù)據(jù)傳輸FTP的IP地址的查詢方法，摸清了該公司電算化軟件的基本流程。

2.突擊檢查，查獲賬外賬套

1月18日，檢查組按事先的工作安排和分配的任務(wù)同時展開突擊檢查。（1）財務(wù)核查組通過實地盤存現(xiàn)金出納賬，發(fā)現(xiàn)了十多本現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬（手工賬），以及部分月份的貨幣資金狀況變動表，經(jīng)查詢（005）賬套（納稅人主動提供給信息技術(shù)組進行檢查的用友財務(wù)軟件賬套）的相關(guān)銀行現(xiàn)金科目，核對相應(yīng)的憑證號，發(fā)現(xiàn)手工記載的現(xiàn)金、銀行賬與電子賬套所載金額、內(nèi)容均不一致，說明企業(yè)存在有兩套賬的可能，財務(wù)核查組及時將這些資料交由資料調(diào)賬組在調(diào)賬清單中進行登記，辦理調(diào)取手續(xù)。

（2）資料調(diào)賬組在調(diào)取該公司2004至2005的賬簿資料時，發(fā)現(xiàn)了該公司2005的一些未裝訂的記賬憑證，記賬憑證所載核算賬套為[500]，進入該公司提供的財務(wù)軟件賬套（005賬套），未能查詢到相應(yīng)的記賬憑證號，由此判定該公司除005賬套外，肯定還有一個500電子賬套，資料調(diào)賬組隨即調(diào)取并復(fù)印了上述全部憑證資料。

（3）信息技術(shù)組按工作安排突擊檢查，查獲賬外賬套。

①進入該公司前臺收銀POS系統(tǒng)，運行桌面“WINPOS配臵程序”圖標(biāo)，點擊“輔助設(shè)臵”菜單，顯示出FTP地址為192.168.0.4、Oracle數(shù)據(jù)庫的IP為192.168.0.4，服務(wù)器在其公司總部，主查員通過電話及時向H市國家稅務(wù)局稽查局進行了通報，請求協(xié)助查詢上述IP的服務(wù)器，但反饋的結(jié)果并不理想，協(xié)查單位未能找到收銀系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)服務(wù)器，查獲收銀系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的目標(biāo)落空。

②信息技術(shù)組寄希望于收銀系統(tǒng)取得第一手電子數(shù)據(jù)資料的打算落空,只能另辟蹊徑，通過財務(wù)部門使用的電腦來找突破口。

打開財務(wù)部門的電腦，運行用友財務(wù)軟件的“管理服務(wù)工具”，逐臺使用財務(wù)辦公室的電腦，發(fā)現(xiàn)客戶端所連接的用友財務(wù)軟件服務(wù)器的服務(wù)器名并不一致，該公司主動提供給信息技術(shù)組使用的電腦（計算機名CW10）所連接的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器名稱為CW3，IP地址為192.168.29.4，所進入的用友財務(wù)軟件賬套名為005，查詢出來的銷售數(shù)據(jù)與申報數(shù)一致，而出納人員正在使用的電腦（計算機名CW4）所連接的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器名為CW1。

③檢查人員隨即通過點擊 “我的電腦-屬性-計算機名”,逐臺查找計算機名為CW1的電腦，終于在財務(wù)經(jīng)理的辦公室里找到了計算機名為CW1，IP地址為192.168.29.3的計算機，發(fā)現(xiàn)該臺計算機上裝有SQL2000及用友財務(wù)軟件的服務(wù)器端，點擊“程序-SQLSERVER-企業(yè)管理器”,發(fā)現(xiàn)SQL2000控制臺根目錄下有數(shù)據(jù)庫名為ufdata_005_2004、ufdata_005_2005、ufdata_500_2004、ufdata_500_2005的四個用友軟件賬套，說明該公司至少設(shè)臵有兩個賬套（005，500）進行核算（注：用友軟件數(shù)據(jù)庫命名規(guī)則為“ufdata_賬套名_”）。

④檢查人員隨即要求企業(yè)財務(wù)人員提供進入500賬套的用戶名和口令，但企業(yè)會計人員以公司經(jīng)理不在、操作人員外出為由拒絕提供用戶名和口令，隨后借機離開了財務(wù)經(jīng)理辦公室，只留下財務(wù)經(jīng)理陪同；財務(wù)經(jīng)理亦以不知用戶名和口令為由不予配合。在此情形下，主查員自己上機操作，點擊“所有程序-U8管理軟件-財務(wù)系統(tǒng)-總賬”,輸入服務(wù)器名“CW1”,操作員“demo”,默認(rèn)密碼“demo”,選擇“[500]賬套婁底佳惠有限責(zé)任公司”,順利進入了500賬套。

⑤使用財務(wù)軟件的憑證查詢功能,查詢相關(guān)銀行收款憑證，發(fā)現(xiàn)該公司收銀員每天收取的營業(yè)款基本上都由營業(yè)員當(dāng)天匯入中國銀行的個人賬戶。

3．多方取證查實稅收違法事實

（1）查詢005賬套與500賬套的銀行存款明細(xì)數(shù)據(jù)，500賬套的銀行存款借方發(fā)生額比005賬套多2466萬元（含代收聯(lián)營單位“店中店”貨款）, 而005賬套的銷售收入與增值稅申報表的數(shù)據(jù)完全一致，檢查人員隨即點擊“U8管理軟件-系統(tǒng)服務(wù)-系統(tǒng)管理工具”，輸入系統(tǒng)用戶名“admin”，口令為空,利用軟件的賬套備份功能,對500賬套和005賬套進行了數(shù)據(jù)備份，生成兩份電子文檔，其中一份當(dāng)面進行封存，由財務(wù)經(jīng)理簽字押印。

（2）將005與500賬套所記載的2004-2005的銷售收入賬打印出來，交由財務(wù)經(jīng)理簽字蓋章，將證據(jù)固定下來。

（3）檢查人員通過查詢500賬套的銀行明細(xì)賬，獲取了其與總部（H總公司）的資金往來賬號（個人開戶賬號），經(jīng)L市國稅局局長批準(zhǔn)后到銀行查詢該賬號資金往來數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)銀行對賬單數(shù)據(jù)與500賬套的銀行明細(xì)賬數(shù)據(jù)完全一致，匯總收入金額與財務(wù)核查組查獲的相同月份的貨幣資金狀況變動表的收入完全一致。

（4）經(jīng)詢問出納及部分收銀員，查明收銀員所收現(xiàn)金款項均通過H總公司指定的賬戶逐日存入，不得坐支，并憑繳款單在500賬套中記賬，500賬套是公司真實的核算賬套，提供給信息技術(shù)組查詢的005賬套是辦稅員專門用于應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)檢查的。上述內(nèi)部證據(jù)（005與500賬套電子數(shù)據(jù)）、外部證據(jù)（銀行對賬單）及詢問調(diào)查筆錄相互印證，充分證明了該公司通過設(shè)臵兩套電子賬，少申報應(yīng)稅收入的偷稅事實。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1.企業(yè)不配合檢查的情況下，難以獲得第一手證據(jù)資料

由于超市使用的商業(yè)軟件能夠人為調(diào)整經(jīng)營數(shù)據(jù)，致使財務(wù)核算不真實，銷售收入記賬不準(zhǔn)確,特別是跨地區(qū)經(jīng)營的大型連鎖超市，電算化程度更高，采用服務(wù)器/客戶端模式，以遠(yuǎn)程互聯(lián)互通的方式傳輸數(shù)據(jù)，租用電信提供的數(shù)據(jù)服務(wù)器，通過任意分支機構(gòu)的任一客戶端，均可實現(xiàn)對服務(wù)器數(shù)據(jù)的修改。其租用的服務(wù)器的地址一般不存放于辦公場所，所使用的商業(yè)收銀軟件及財務(wù)軟件也不報送給稅務(wù)機關(guān)備案，因此稅務(wù)機關(guān)難以掌握其財務(wù)軟件使用情況。突擊檢查一旦不能在第一時間全面控制數(shù)據(jù)服務(wù)器，被查對象就會很輕易的刪除原始電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查部門很難從賬薄上查證實際經(jīng)營情況，查實其收入總額更是難上加難。

2．核實電子數(shù)據(jù)資料的真實性是難點

電子數(shù)據(jù)以技術(shù)為依托，很少受主觀因素的影響，相對來說比較準(zhǔn)確；但由于計算機信息是用二進制數(shù)據(jù)表示的，以數(shù)字信號的方式存在，而數(shù)字信號是非連續(xù)性的，如果有人故意或因為差錯對電子證據(jù)進行截收、監(jiān)聽、竊聽、刪節(jié)、剪接，從技術(shù)上講難以查清。而且計算機操作人員的差錯或供電系統(tǒng)、通信網(wǎng)絡(luò)的故障等環(huán)境和技術(shù)方面的原因都會使電子數(shù)據(jù)無法反映真實的情況。此外，電子數(shù)據(jù)均以電磁濃縮的形式儲存，使得變更、毀滅電子數(shù)據(jù)極為方便，且不易察覺。在日益普及的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的通信傳輸又為遠(yuǎn)程操縱計算機，破壞、修改電子數(shù)據(jù)提供了更便利的條件，電子數(shù)據(jù)與特定主體之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系按照常規(guī)手段難以確定。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

1.該公司通過設(shè)臵真假兩套電子會計賬,采取少列收入的手段,少申報增值稅銷項稅額79.3萬元。其中，2004少申報增值稅銷項稅額14.73萬 元； 2005少申報增值稅銷項稅額64.61萬元。

2.該公司通過設(shè)臵兩套電子會計賬,進行虛假的納稅申報，造成少繳企業(yè)所得稅54.62萬元。其中，2004申報應(yīng)納稅所得額為-25.67萬元,經(jīng)檢查調(diào)整2004應(yīng)納稅所得額為77.01萬元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅25.42萬元。2005申報應(yīng)納稅所得額為-16.13萬元, 經(jīng)檢查調(diào)整 2005應(yīng)納稅所得額為88.5萬元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅29.2萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第三條、第四條和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，對該公司在賬本上少列收入和進行虛假納稅申報造成少繳稅款的行為，認(rèn)定為偷稅，追繳其少繳的增值稅79.34萬元、企業(yè)所得稅54.62萬元外，并處以少繳稅款百分之五十的罰款66.98萬元。

2.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定依法加收滯納金。

3.該公司涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條、國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及相關(guān)規(guī)定，依法移送公安機關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識和體會

本案的成功查處，得益于查前的周密布臵，大量前期的基礎(chǔ)工作極大地提升了稽查效果，更為重要的是專業(yè)的電算化知識在案件查處中起到了事半功倍的效果，檢查人員在納稅人不配合的情況下，能夠運用電算會計和計算機知識，順利進入財務(wù)軟件系統(tǒng)，在短時間內(nèi)查出問題。

（二）工作建議

1．關(guān)注超市中的“店中店”。超市因其經(jīng)營方式的多樣性，內(nèi)設(shè)“店中店”，也就是在超市內(nèi)設(shè)聯(lián)營柜臺或租賃部分場地給其他經(jīng)營者經(jīng)營，雖不由超市統(tǒng)一核算但由超市統(tǒng)一收款，超市從中抽取傭金或按一定比例收取租金，雙方均不申報繳納稅款。此次檢查中就發(fā)現(xiàn)了100多戶經(jīng)營者共2000多萬元的收入未申報繳納增值稅（已移交國稅局征管部門處理）。因此，建議征收管理部門關(guān)注超市內(nèi)聯(lián)營、出租柜臺的情況，及時發(fā)現(xiàn)超市經(jīng)營中存在的稅收問題。

2.對于電算化程度比較高的企業(yè)，稅源管理部門應(yīng)督促其將電算化軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。

思考題

1.對于會計電算化企業(yè)，對電子數(shù)據(jù)如何取證是最合法和最有效的？ 2．對于跨地區(qū)或全國范圍內(nèi)經(jīng)營的超級連鎖企業(yè)，如何第一時間查獲其真實的數(shù)據(jù)服務(wù)器？

考試練習(xí)題

1.納稅人在稅務(wù)檢查中拒絕提供用于財務(wù)核算的電腦密碼，屬于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中所指的何種行為？對這種違法行為的處理依據(jù)是什么？ 2.稅務(wù)稽查局有證據(jù)證明，當(dāng)檢查人員在向納稅人送達《稅務(wù)檢查通知書》并出示《稅務(wù)檢查證》的同時，納稅人指使其員工刪除電腦中的信息，被檢查人員當(dāng)場制止。請問，納稅人的行為屬于何種違法行為？

10-4

某科技公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲財務(wù)數(shù)據(jù)偷稅案

本案特點:本案通過網(wǎng)絡(luò)追蹤技術(shù)定位企業(yè)電子數(shù)據(jù)的存儲位臵，利用特定軟件獲取原始會計核算資料，采用抽樣信息進行各種數(shù)量關(guān)系的比對分析，成功查處了企業(yè)隱匿收入的偷稅行為，對會計電算化企業(yè)的稅務(wù)稽查具有一定借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年10月，某市國稅局南區(qū)稽查局（以下簡稱稽查局）接到市國稅局違法案件舉報中心轉(zhuǎn)來的對某科技有限公司（以下簡稱該公司）涉嫌偷稅的舉報信，反映該公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲財務(wù)數(shù)據(jù)，隱瞞真實銷售收入，偷逃國家稅款。

稽查局獲悉公安局經(jīng)偵大隊（以下簡稱“經(jīng)偵大隊”）也接到舉報人對該企業(yè)的舉報，并已按司法程序進行立案和展開前期的偵查工作，于是在2006年2月與經(jīng)偵大隊接洽，將有關(guān)舉報資料和前期調(diào)查掌握的情況作了介紹，并決定與經(jīng)偵大隊聯(lián)合對該企業(yè)進行立案檢查。

（二）納稅人基本情況

某科技有限公司于2001年1月成立，公司法定代表人侯某，企業(yè)類型為私營有限責(zé)任公司，注冊資本300萬元。經(jīng)營范圍：監(jiān)控器材通信產(chǎn)品。公司屬增值稅一般納稅人。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

稽查局對該企業(yè)的舉報材料和納稅資料進行分析和整理，發(fā)現(xiàn)該公司工作人員將每天經(jīng)營的財務(wù)資料送往私人住宅（出租屋）錄入電腦并定期銷毀原始會計資料，利用某軟件開發(fā)公司設(shè)計的網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件將該公司本部和全國各地分支機構(gòu)的真實（業(yè)務(wù)）財務(wù)情況進行匯總、統(tǒng)計并將電子數(shù)據(jù)資料直接上傳、存儲于異地托管的服務(wù)器。根據(jù)此情況，稽查局確定檢查主要方向是設(shè)法查找、固定企業(yè)存儲真實財務(wù)資料的電子數(shù)據(jù)，并搜集其他書證、物證以及資金流證據(jù)。為了突破稅務(wù)行政機關(guān)不能偵查取證的局限，稽查局決定與市公安局公共信息網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)察分局（以下簡稱“市網(wǎng)監(jiān)局”）、經(jīng)偵大隊等部門聯(lián)合查辦該案。

(二)檢查具體方法

1.多部門合作，固定電子證據(jù)

思路明確后，稽查局進入前期的準(zhǔn)備工作。經(jīng)偵大隊動用大量的警力對該公司的主要人員、經(jīng)營、資金和財產(chǎn)等情況進行了全方位的偵查。通過市網(wǎng)監(jiān)局網(wǎng)絡(luò)追蹤定位該公司服務(wù)器的托管地在東莞市，偵查證實該公司在向某軟件開發(fā)公司購買網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)管理軟件的同時，簽訂主機托管協(xié)議，約定由某軟件開發(fā)公司委托東莞市某電腦公司在電信局對服務(wù)器進行托管。經(jīng)偵大隊在掌握上述情況后，決定由當(dāng)?shù)毓簿?、市網(wǎng)監(jiān)局和經(jīng)偵大隊三方協(xié)同依法對服務(wù)器內(nèi)的涉稅電子數(shù)據(jù)進行復(fù)制固定，并做好整個服務(wù)器托管現(xiàn)場的勘驗和拍照取證工作。在5月中旬，經(jīng)偵大隊向稽查局提供復(fù)制的電子數(shù)據(jù)資料，并來函要求稽查局對有關(guān)電子數(shù)據(jù)情況進行審核鑒定，確認(rèn)該公司是否存在偷稅行為。經(jīng)省、市局信息技術(shù)人員對電子數(shù)據(jù)資料中幾百萬條信息資料進行破解、分析、篩選和歸納，初步發(fā)現(xiàn)該公司在全國各地的銷售客戶有二千多家，涉及往來金額 2億多元。通過對獲取的信息資料中抽取三個相關(guān)企業(yè)進行調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)該公司與這三間企業(yè)有真實的交易往來，銀行往來的金額與獲取的信息資料的數(shù)據(jù)基本相符。

前期的調(diào)查工作，已一定程度印證了獲取電子數(shù)據(jù)資料中經(jīng)營信息的準(zhǔn)確性和真實性，有充分理由懷疑該公司存在偷稅行為。

2.稅警聯(lián)合行動，查處偷稅行為，形成證據(jù)鏈

2006年6月2日，稽查局聯(lián)同經(jīng)偵大隊展開聯(lián)合行動，組成四個行動小組，共計50多人，分別對該公司的本部、東莞市服務(wù)器藏匿地、個人私宅和三間倉庫進行了檢查，但現(xiàn)場已難以提取到偷稅的書證和物證?；榫种徽{(diào)回賬簿、相關(guān)資料和已刪除重要資料的電腦。經(jīng)偵大隊當(dāng)日帶回十多個相關(guān)的人員回公安局進行訊問，并刑事拘留了該公司主要人員左某和董某二人。東圃私宅內(nèi)三名財務(wù)人員和財務(wù)負(fù)責(zé)人及該公司的重要人物外逃。

由于未能按原計劃在東莞市服務(wù)器藏匿地和東圃私宅獲取及固定偷稅企業(yè)的涉嫌犯罪證據(jù)，稽查局立即聯(lián)同經(jīng)偵大隊人員要求某軟件開發(fā)公司的技術(shù)人員予以配合和協(xié)助，將電子數(shù)據(jù)資料進行有效的恢復(fù)，用該軟件公司開發(fā)的財務(wù)軟件，將調(diào)取的數(shù)據(jù)庫文件變成直觀的、可視的財務(wù)會計資料。

為達到完善證據(jù)鏈條的目的，稽查局決定對第三方（購貨方）進行調(diào)查取證。根據(jù)已掌握的會計信息資料，在購貨客戶中抽取某區(qū)內(nèi)的幾十戶企業(yè)（交易金額在10萬以上的）進行協(xié)查。稽查局動用了四個檢查科的檢查人員，經(jīng)過實地協(xié)查和取證，取得了該公司的涉嫌偷稅犯罪的直接證據(jù)。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段 經(jīng)稽查局對協(xié)查取證的幾十戶企業(yè)資料進行篩選，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年1月至2005年12月期間銷售監(jiān)控、廣播設(shè)備和電子產(chǎn)品，收取貨款合計341.47萬元，未按稅法規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條、第五條和第十九條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對該企業(yè)少列收入的行為定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅49.61萬元、企業(yè)所得稅54.88萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款52.25萬元。

2.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起，對少繳稅款按日加收萬分之五的滯納金。

3.該公司2005年偷稅額占當(dāng)年應(yīng)納稅額的43.29%，已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法征管法》七十七條以及國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理。

(三)刑事訴訟

2007年4月3日某市人民法院一審查明，該公司實際經(jīng)營者即被告人左某2004年5月通過財務(wù)管理軟件和簽訂主機托管協(xié)議，將真實財務(wù)數(shù)據(jù)存儲于異地托管的服務(wù)器。2004年至2005年間，向部分客戶銷售貨物沒有開具銷售發(fā)票，隱匿銷售收入，向稅務(wù)機關(guān)進行虛假納稅申報，觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，犯偷稅罪。

審判機關(guān)認(rèn)為，公訴機關(guān)對被告人左某的指控事實清楚，證據(jù)確實充分，指控罪名成立。鑒于被告人左某認(rèn)罪態(tài)度較好，而且該公司已經(jīng)全部繳納稅款、滯納金和罰款，挽回國家損失，對被告人左某酌情從輕處罰。根據(jù)被告人左某的犯罪情節(jié)和悔罪表現(xiàn)，適用緩刑確實不致再危害社會，可以宣告緩刑。審判機關(guān)做出刑事判決：判處被告人左某有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣105萬元。被告人左某對公訴機關(guān)指控其利用網(wǎng)絡(luò)偷稅的犯罪事實無異議，沒有提出上訴，一審終結(jié)。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會

1.創(chuàng)新稽查方法，應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)涉稅違法行為帶來的新挑戰(zhàn)

本案檢查人員改變以往只通過紙質(zhì)會計賬簿和報表就賬查賬的思維模式，面對高科技的網(wǎng)絡(luò)涉稅犯罪活動，積極與公安等部門合作，運用計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新方法跟蹤稽查線索，從而使稅務(wù)稽查技術(shù)方法取得新的突破。本案的稽查實踐，窺視到網(wǎng)絡(luò)世界里面的陰暗面和違法行為，為稽查局積累電算化稽查經(jīng)驗，為今后進一步創(chuàng)新查獲電子證據(jù)的技術(shù)手段及機制準(zhǔn)備了條件，為進一步探討如何在技術(shù)上解決對電子數(shù)據(jù)資料證據(jù)進行固定和恢復(fù)，探索如何克服客觀事實與法律事實的沖突提供了思路，也為以后稽查工作中遇到相同或類似的案件，提供有益的借鑒。

2.提高稽查人員素質(zhì)，適應(yīng)稽查工作的新形勢

通過本案的查處，檢查人員的綜合素質(zhì)得到較大的提高。稅務(wù)檢查人員必須成為具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)知識和現(xiàn)代商貿(mào)知識，并能掌握一定的計算機硬件、軟件的操作技術(shù)，具備不斷創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才，才能適應(yīng)新形勢下的社會發(fā)展新需要。

（二）加強征管提出的問題和建議

該案的查處，也暴露出日常征收管理工作中存在的一些問題，應(yīng)引起征收管理部門的注意，建議在以下方面強化稅收管理，堵塞征管漏洞：

1.加強對納稅人財務(wù)會計軟件的監(jiān)管 在稅收實踐中，基層征管部門對該項報備管理工作在思想上不夠重視，存在隨意性。會計核算軟件的報備資料，是一條重要的稽查線索，對檢查納稅人是否存在偷稅行為，具有舉足輕重的作用。這些基礎(chǔ)的征管工作都做好了，會為日后稽查工作提供有力的幫助。

2.加強對納稅人現(xiàn)金、銀行賬號和私人銀行賬號的監(jiān)管

按照中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定，存款人只能在銀行或其他金融機構(gòu)開立一個基本存款賬戶。但在實際中，由于金融業(yè)競爭激烈，特別是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人出于各種目的，在銀行或者其他金融機構(gòu)多頭開戶的情況十分嚴(yán)重，有的開戶達幾十個，為資金的轉(zhuǎn)移帶來了方便，成為逃避稅收的一個重要手段，稅務(wù)機關(guān)即使掌握了部分賬戶賬號，也難以控制其全部資金往來情況。不僅交易相對人、稅務(wù)機關(guān)不了解這種賬戶情況，即使開戶銀行也難以全部掌握納稅人開立賬戶的情況。在對該案的查處過程中，檢查人員也體會到目前的金融管理現(xiàn)狀給稅務(wù)機關(guān)工作帶來的被動局面。思考題

1.簡述該案中工作思路的選擇與把握。

2.如何運用計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)新獲取電子數(shù)據(jù)資料證據(jù)的技術(shù)手段？ 考試練習(xí)題

1.稅務(wù)檢查人員調(diào)取電子證據(jù)有哪些注意事項？

10-5 某醫(yī)院會計電算化設(shè)置兩套賬偷稅案

本案特點：本案揭示了納稅人通過設(shè)臵真假兩套財務(wù)軟件進行偷稅的新的違法動向，稅務(wù)檢查人員運用嫻熟的辦案技巧和有效的心理攻勢，并充分運用《征管法》賦予的權(quán)力，查獲納稅人真實的財務(wù)資料，并實施以視聽資料方式固定證據(jù)，對稅務(wù)檢查具有較好的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年4月，某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）經(jīng)過科學(xué)選案、周密部署和精心準(zhǔn)備，展開了一場針對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收專項檢查，選案人員通過對轄區(qū)內(nèi)的營利性民營醫(yī)院的納稅情況進行橫向分析對比，發(fā)現(xiàn)某醫(yī)院在同行業(yè)中，自行申報的營業(yè)額與其經(jīng)營規(guī)模不相匹配，存在重大偷稅嫌疑，確定將這家醫(yī)院列為重點稽查對象。

（二）納稅人的基本情況

某醫(yī)院由王某個人籌資興辦，在市衛(wèi)生主管部門及稅務(wù)機關(guān)的初始登記時間為1998年8月9日，原注冊登記名稱為某門診部，注冊類型為個體工商戶。2000年12月，區(qū)衛(wèi)生局審核認(rèn)定為營利性醫(yī)療機構(gòu)。

某醫(yī)院自成立以來，主管稅務(wù)機關(guān)對其采用“定期定額”征收方式，先后核定其每月營業(yè)額10萬元、30萬元和40萬元，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個人所得稅核定征收率為3.7％。2005年9月起實行查賬征收。2004年至2006年，某醫(yī)院自行申報繳納營業(yè)稅金及附加、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅、代扣代繳職工工資薪金所得的個人所得稅共計約235萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案 根據(jù)選案分析情況，辦案人員決定實行調(diào)賬檢查與實地檢查相結(jié)合的方式實施稅務(wù)稽查。調(diào)賬時注意控制主要部門及主要人員，力爭查獲賬外資料；實施檢查時，選擇重點人員進行詢問，打開突破口，獲取有用資料。

（二）檢查具體方法

1．調(diào)賬檢查

2007年4月23日，稽查局對某醫(yī)院下達了《稅務(wù)檢查通知書》，辦案人員第一次調(diào)取的賬冊、憑證和銀行對賬單,除了銀行對賬單能反映該院確實有較大的現(xiàn)金流量外,報表、賬簿和憑證反映的營業(yè)收入和醫(yī)院的自報數(shù)完全相符。醫(yī)院的相關(guān)人員都矢口否認(rèn)醫(yī)院做假賬。

然而，辦案人員通過細(xì)心的檢查，在調(diào)取的資料中，發(fā)現(xiàn)了《某醫(yī)院集團財務(wù)工作規(guī)范意見》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》兩份重要文件，也正是這兩份文件，暴露了該醫(yī)院利用專業(yè)策劃，軟件運用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，有組織、有預(yù)謀制作“兩套賬”的偷稅事實，成為了案件最初的突破口。

5月16日，在及時總結(jié)了第一次行動的經(jīng)驗和教訓(xùn)后，稽查局對該醫(yī)院實施第二次檢查。行動時，專案組兵分幾路，嚴(yán)格按照事前分工，分別進駐不同的部門，調(diào)查不同的人員。案件主辦人員分別與案件當(dāng)事人展開多次單獨談話，并一一指出各人談話內(nèi)容的矛盾之處，指出哪些人在哪些方面說了謊，經(jīng)過長時間的心理攻堅，運用各種辦案技巧進行政策攻心，對當(dāng)事人曉之以理，動之以情，終于使得醫(yī)院當(dāng)事人認(rèn)識到了問題的嚴(yán)重性，主動配合執(zhí)法行動。在當(dāng)事人的配合下，經(jīng)辦人員順藤摸瓜,最終在該醫(yī)院租用的另外一棟物業(yè)的某房間里，找到了該院真實的賬冊資料和財務(wù)數(shù)據(jù)，成功完成了對該醫(yī)院的調(diào)賬。

2．調(diào)查取證

為把案件辦成“鐵案”，最大限度地降低日后的訴訟風(fēng)險，稽查局決定對該醫(yī)院2004至2006的所有原始憑證進行全面取證。原計劃采用傳統(tǒng)的復(fù)印方式，但該醫(yī)院的原始憑證數(shù)量極其龐大，若進行全部復(fù)印，估計將耗時約一個月，這必將大大拖延結(jié)案時間；若采用部分復(fù)印的方式，則會影響取證的質(zhì)量，削弱證據(jù)的完整性。經(jīng)請示市地方稅務(wù)局及討論研究后，稽查局決定采用視聽資料方式，對某醫(yī)院的原始憑證進行攝像取證。經(jīng)統(tǒng)計，稽查局利用一周時間，先后調(diào)用攝像機6臺，對該醫(yī)院3個240本，共計約10萬頁的原始憑證進行了取證，共拍攝錄像帶153盒，刻錄DVD光盤22盤。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實及作案手段

某醫(yī)院是采用高科技偷逃稅的典型，該醫(yī)院的偷稅行為屬于有組織有預(yù)謀的專業(yè)策劃，且采用計算機軟件制作兩套賬的新型偷稅行為。

經(jīng)過檢查，有證據(jù)材料顯示，該醫(yī)院聘請社會中介機構(gòu)的會計專業(yè)人員，為其制定《某醫(yī)院集團財務(wù)工作規(guī)范意見》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》，進行所謂的財務(wù)策劃。同時使用“金蝶”和“用友”兩套電子計算機財務(wù)核算軟件，分別承擔(dān)真、假兩套賬的制作與管理，并輔以“瑞雪”收費管理軟件（現(xiàn)已升級稱為捷信達醫(yī)院管理系統(tǒng)）進行日常經(jīng)營收費的管理。該收費軟件由軟件供應(yīng)商設(shè)臵了大額收費隱藏功能，使用者可依需要設(shè)定隱藏數(shù)值，不但能夠真實、準(zhǔn)確地記錄實際經(jīng)營收入，而且可以隱藏、加工數(shù)據(jù)，以規(guī)避稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督管理。醫(yī)院還依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對原始收費數(shù)據(jù)進行了遠(yuǎn)程備份，所有財務(wù)核算數(shù)據(jù)都定期轉(zhuǎn)移到職工宿舍內(nèi)的備份電腦上。在整棟醫(yī)院大樓內(nèi)，任何一臺計算機里都沒有存放真實的財務(wù)核算賬簿和原始憑證。另外，該醫(yī)院建立了相互配合、相互制約的賬目管理制度，使“外人”難以獲得真實的賬冊資料。

（二）聽證

根據(jù)當(dāng)事人的書面申請，稽查局于2007年10月22日召開了某醫(yī)院稅務(wù)行政處罰聽證會。聽證會上，經(jīng)辦人員陳述了案情，該醫(yī)院試圖就稅務(wù)機關(guān)引用的法律條文和檢查結(jié)論進行了全面質(zhì)疑和反駁，提出以下幾點意見： 一是對該院是否繳納營業(yè)稅的問題提出質(zhì)疑。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)應(yīng)免征營業(yè)稅。因此，該院提出應(yīng)免征營業(yè)稅。

二是該院不是個體工商戶，不應(yīng)繳納個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營個人所得稅。根據(jù)《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》相關(guān)條款規(guī)定，個體工商戶應(yīng)在工商登記部門登記并取得營業(yè)執(zhí)照。個體工商戶的設(shè)立人員一般是城鎮(zhèn)待業(yè)人員、農(nóng)村村民等，經(jīng)營方式多為個體經(jīng)營或家庭經(jīng)營，并可根據(jù)經(jīng)營情況請一到二個幫手或三至五個學(xué)徒。而該醫(yī)院并未進行個體工商戶登記，其規(guī)模與管理模式也與個體工商戶不同。從其承擔(dān)責(zé)任的形式來看，根據(jù)《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》第十六條的規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任，但依據(jù)《民法通則》第二十九條的規(guī)定，個體工商戶以個人財產(chǎn)或者家庭財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。因此，該醫(yī)院不是個體工商戶，不應(yīng)繳納個人所得稅。

三是該院不構(gòu)成偷稅。醫(yī)院不是繳納個人所得稅的主體，依法不應(yīng)繳納營業(yè)稅，因此不構(gòu)成偷稅，主觀上也無偷稅的故意。

針對該醫(yī)院的質(zhì)證，稅務(wù)人員以調(diào)查事實與適用的法律法規(guī)駁回了該醫(yī)院的觀點。

1．2000年國務(wù)院有關(guān)部門下發(fā)42號文《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，對營利性醫(yī)療機構(gòu)的征稅問題做出了明確的規(guī)定。

2．該醫(yī)院是經(jīng)市衛(wèi)生局認(rèn)定其所有制形式為個人，屬于營利性醫(yī)院。同時該醫(yī)院是王某個人籌資興辦的。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療機構(gòu)有關(guān)個人所得稅政策問題的通知》財稅（2003）109號文件第四條的規(guī)定，明確了對該院征稅的依據(jù)。

3．經(jīng)查實，該醫(yī)院存違法事實如下：

（1）設(shè)臵內(nèi)外兩套賬，2004至2006年在賬簿上少列醫(yī)療服務(wù)收入244662178.21元，造成少繳營業(yè)稅12233108.91元，城建稅122331.09元，教育費附加366993.27元；（2）在賬簿上少列收入，進行虛假的納稅申報，2004至2006年少申報繳納個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅23892645.35元；

（3）2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得個人所得稅2577671.01元。

（4）2006年未按規(guī)定取得發(fā)票，以不合法憑證入賬404269元

（三）處理結(jié)果

經(jīng)聽證后，稽查局依法對該醫(yī)院違法行為作出處理結(jié)果如下：

１．根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第九條、第十三條和《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條以及《國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第三十二條、第六十三條第一款、第六十九條的規(guī)定，追繳該醫(yī)院少繳的營業(yè)稅12233108.91元，城建稅122331.09元，教育費附加366993.27元；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅23892645.35元；對該醫(yī)院處以罰款22000549.21元，并從稅款滯納之日起按日加收滯納金。

2．根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）第二條規(guī)定，責(zé)成該醫(yī)院補扣2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得個人所得稅2577671.01元。

3．根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第四項、第二款的規(guī)定，對該醫(yī)院2006年未按規(guī)定取得發(fā)票的行為處以10000元的罰款。

4.該醫(yī)院偷稅行為涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條第一款和國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該醫(yī)院偷稅案依法移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

四、查處本案的認(rèn)識與體會

某醫(yī)院偷稅案是由專業(yè)人員制定周密計劃、有嚴(yán)密的組織分工，并借助先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)隱藏、轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、訂立攻守同盟，以此實現(xiàn)大規(guī)模偷稅的典型案例，該案例的查處，對稅務(wù)稽查工作有一定指導(dǎo)意義。

1.增強全社會依法納稅意識勢在必行

在中國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型過程中，一些民營企業(yè)主為了追逐利益，通過偷稅手段進行資本的原始積累，實現(xiàn)資本的快速增值，并以此作為企業(yè)進一步發(fā)展壯大的途徑。本案中的該醫(yī)院法人代表王某不能正確擺正依法納稅與自身經(jīng)濟利益的關(guān)系，隨著醫(yī)院規(guī)模的迅速擴張，采取了偷逃國家稅收的不正當(dāng)手段獲取財富，以至于到了后來一發(fā)而不可收拾，越偷越多，積重難返。這從側(cè)面反映出整個社會對偷稅是違法犯罪的認(rèn)知度還不夠高，公民的依法納稅意識仍然非常薄弱?？梢姡悇?wù)機關(guān)僅僅靠稅法宣傳來加強征管的力度還是不夠，必須加大對偷稅行為的處罰力度，通過懲治一批，警醒全部，以產(chǎn)生強大的社會震懾力。稅務(wù)機關(guān)增強公民依法納稅意識依然任重道遠(yuǎn)。

2.更新知識結(jié)構(gòu)、革新稽查手段迫在眉睫

本案中，該醫(yī)院為達偷稅目的，真假兩套賬制定得異?？b密。做假的計算機設(shè)備、財務(wù)軟件、電子數(shù)據(jù)、加密狗、機房鑰匙、賬簿憑證等分別由不同的人員負(fù)責(zé)管理，形成了一套互相關(guān)聯(lián)而又互相制約的環(huán)環(huán)相扣的管理機制，確保任何一個人都無法獨自取得備份電腦上的真實財務(wù)數(shù)據(jù)。可見，隨著現(xiàn)代企業(yè)的電子信息化程度不斷提高，高科技的財務(wù)軟件已廣泛應(yīng)用于企業(yè)。面對越來越智能化、科技化的反稽查和涉稅違法犯罪手段，如果稅務(wù)稽查人員仍局限于“就賬查賬”的陳舊稽查思路和簡單的稽查技巧，將大大落后于信息化時代的步伐，嚴(yán)重制約稽查案件查處的廣度和深度。因此，稅務(wù)人員除了強化稅務(wù)人員財會、法律和稅收知識外，還應(yīng)加強各種新型財務(wù)軟件的操作應(yīng)用和犯罪心理學(xué)的學(xué)習(xí)研究，不斷總結(jié)分析偷稅的新形式、新問題，拓展工作思路，以適應(yīng)新形勢下的稽查要求。

3.找準(zhǔn)突破口是取得稽查成果的關(guān)鍵

找準(zhǔn)案件突破口，是揭開案件內(nèi)情，提高案件查辦的工作效率，取得稽查成果的關(guān)鍵所在。本案選擇了攻破當(dāng)事人心理防線為突破口，由于當(dāng)事人在面對稅務(wù)機關(guān)的檢查中，心理上始終處于劣勢，僥幸心理是其對抗執(zhí)法檢查的支撐點，只要適時打擊這一支撐點，就能攻破當(dāng)事人的心理防線。因此，在專案稽查人員悉心的政策引導(dǎo)下，最終使得醫(yī)院從負(fù)責(zé)人到相關(guān)管理人員均能夠積極配合，主動提供了全部的、真實的財務(wù)資料，主動將已經(jīng)隱匿或刪改了的計算機電子數(shù)據(jù)予以恢復(fù),使得案件查處工作及取證工作都得以順利完成。

4.靈活變通，用好《征管法》所賦予的權(quán)力

稅務(wù)稽查中，稽查人員不但要心思縝密，而且要解放思想，靈活變通，通過用好《征管法》所賦予的權(quán)力來推進案件的查處。

在本案的查處過程中，稽查局為把案件辦成“鐵案”，決定采用視聽資料方式，對該醫(yī)院的原始憑證進行攝像取證。以視聽方式對原始憑證進行取證，這在地稅系統(tǒng)尚屬首次。根據(jù)《征管法》第五十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制?！蓖瑫r，《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條也指出：“證據(jù)有以下幾種：(1)書證；(2)物證；(3)視聽資料；(4)證人證言；(5)當(dāng)事人的陳述；(6)鑒定結(jié)論；(7)勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄”。經(jīng)辦人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，靈活運用，大膽的采用以往較為少用的取證方法，不但收集了充足的證據(jù)，而且爭取了寶貴的時間，還最大限度地降低日后的訴訟風(fēng)險。

思考題：

１．目前隨著高科技的發(fā)展，稅務(wù)違法手段越來越隱蔽及高科技化，應(yīng)當(dāng)如何進一步加強稽查手段來適應(yīng)當(dāng)前形勢，并對電子化的資料進行合法、有效的取證？ ２．由于利益的驅(qū)使，目前一些中介、代理機構(gòu)為納稅人如何偷稅出謀劃策，應(yīng)如何加大對這部分中介機構(gòu)的打擊力度，同時如何規(guī)范、明確中介、代理機構(gòu)的違法的法律責(zé)任。

考試練習(xí)題

1．什么是雙定征收？所得稅核定征收方式有哪幾種？

2．根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》規(guī)定，證據(jù)分為哪幾類？

第三篇：淺談如何防范會計錯誤和會計舞弊

淺談如何防范會計錯誤和會計舞弊

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！边@說明會計事項是會計信息處理的基礎(chǔ)，會計信息的真實性是對一個單位或部門財務(wù)狀況的真實反映。而會計錯誤與會計舞弊都是與會計信息真實性相違背，造成會計信息與其反映的經(jīng)濟活動的事實不相符合，必然使領(lǐng)導(dǎo)決策者對會計信息產(chǎn)生偏差，甚至產(chǎn)生錯誤的認(rèn)識，導(dǎo)致作出錯誤的決策，造成社會經(jīng)濟秩序的混亂，因此，我們必須防范會計錯誤和會計舞弊。

一、會計錯誤與會計舞弊的含義和表現(xiàn)形式

（一）、會計錯誤與會計舞弊含義

所謂會計錯誤，也稱之為會計過失、會計失誤，是指在會計核算中由于某種原因造成的非故意的過失。財會人員在會計核算中有時難免發(fā)生各類失誤和偏差，這種失誤和偏差當(dāng)然免不了與自身專業(yè)素質(zhì)，業(yè)務(wù)基本技能以及處理業(yè)務(wù)的熟練程度有關(guān)，但經(jīng)驗再豐富的財會人員也不會不發(fā)生任何失誤和偏差。

會計舞弊是指故意的、有目的的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。它與會計錯誤有相近或相同的形式，但本質(zhì)卻完全不一樣。會計舞弊是有意的、人為因素造成的、是不可告人的，不敢公之于眾，往往伴有一定形式的掩飾，通過虛構(gòu)事實隱蔽真相或技術(shù)處理等手法將非法會計事項加以合法化，并進行會計業(yè)務(wù)處理，一般難以發(fā)現(xiàn)，這種行為是違反財經(jīng)紀(jì)律法規(guī)，甚至是違法犯罪的行為。

（二）、會計錯誤與會計舞弊的主要表現(xiàn)形式 會計錯誤形式主要包括： 1.原始數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤：有技術(shù)性的錯誤：如憑證填錯、借貸方向記反、小數(shù)點錯位、紅筆運用不當(dāng)；有習(xí)慣性的錯誤：如在手工記帳時，對數(shù)碼字寫得不規(guī)范：2寫作或當(dāng)作7，5寫作或當(dāng)作6；在操作性的錯誤：如計算器按錯鍵、發(fā)生筆誤、眼誤等。2.由于對事實的疏忽和誤解而造成的錯誤：如在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬有借方余額的情況，由于理解偏差未放入報表中“預(yù)付賬款”中項目，而放入“應(yīng)付賬款”項目。3.對會計政策的誤用而導(dǎo)致的錯誤：如在物價下跌情況下，為確保會計信息的合理性，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對存貨可采用先進先出法，而由于理解偏差用了后進先出法。對于計提各種存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備等只能在股份公司使用，而非股份制企業(yè)都采用之。

會計舞弊形式主要包括：

1、偽造、變造記錄或憑證。

2、隱瞞有關(guān)交易或事項。

3、記錄虛假的交易或事項。

4、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺?/p>

二、會計錯誤和會計舞弊的特點

會計錯誤一般具有以下特點：

1、會計錯誤是一種無意的行為，會計人員不存在不良動機。且是行為人主觀想盡力避免而產(chǎn)生的。

2、會計錯誤從客觀結(jié)果上看，行為人未從中受益。

3、會計錯誤一般是公開的，行為人沒有進行掩飾和假裝，過失無需“包裝”，會計錯誤往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性。可以通過復(fù)核、試算平衡、科目匯總、科目對應(yīng)關(guān)系、表表對應(yīng)關(guān)系等環(huán)節(jié)加以糾正。

4、會計錯誤往往是個人行為，而非團伙行為。

會計舞弊的特點主要有：

1、舞弊行為人主觀上是故意的、有目的的。例如，為逃避稅務(wù)機關(guān)征稅而少列收，多計成本，為滿足企業(yè)的利益，而掩蓋或謊報重大財務(wù)事項的不誠實行為。

2、會計舞弊一般會導(dǎo)致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符。結(jié)果造成舞弊人受益、舞弊企業(yè)受益或領(lǐng)導(dǎo)受益，而嚴(yán)重侵害了企業(yè)自身、企業(yè)職工利益，債權(quán)人利益和股東權(quán)利。

3、會計舞弊一般是“私下”的，行為人以種種手段掩飾，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)嚴(yán)重失去了本質(zhì)現(xiàn)象，使一般行外人難以發(fā)現(xiàn)。

4、會計舞弊一般為團伙行為，但有些是個人行為，如出納貪污、挪用公款。

三、防范會計錯誤和會計舞弊的措施

（一）加強財會人員隊伍建設(shè)，強化職責(zé)，從源頭上防范會計錯誤

財會人員是財務(wù)管理的直接者，擔(dān)負(fù)著對各項經(jīng)濟事項的會計處理方法，只有財會人員隊伍建設(shè)得到增強，財務(wù)職責(zé)才能充分發(fā)揮，才能從源頭上減少會計錯誤，省局建立人才庫，也是從源頭上減少會計錯誤的體現(xiàn)。

（二）加強會計業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，有效避免和減少會計錯誤

為有效避免和減少會計錯誤，適應(yīng)會計改革的深入和解決在實際工作中出現(xiàn)的新問題，會計人員單純依靠事后學(xué)習(xí)、學(xué)校教育是難以適應(yīng)新形勢發(fā)展需要的，必須要加強會計人員的職業(yè)教育，包括基本技能和新技術(shù)工具的運用技能，突出工作能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。要充分利用好全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)、會計專業(yè)技術(shù)資格考試、注冊會計師考試等平臺，打造高素質(zhì)的會計人才。同時，會計人員要主動學(xué)習(xí)，不斷探索、研究新問題、新情況，才能使會計工作適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。

（三）強化會計職業(yè)道德培養(yǎng)，提高會計人員主觀意識，讓他們遠(yuǎn)離會計錯誤。

要遠(yuǎn)離會計錯誤，會計人員道德已不單純是會計人員自身修養(yǎng)高低的問題，而是關(guān)系到會計工作質(zhì)量高低、會計信息真假的問題，要使會計人員不僅具備一流的專業(yè)知識，更要有一流的職業(yè)道德水準(zhǔn)，寓道德教育于學(xué)習(xí)、工作生活之中，使會計人員按職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)去做，提高會計人員抵制會計錯誤的能力，讓會計錯誤遠(yuǎn)離會計人員。

（四）強化會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，使會計人員適應(yīng)新形勢的需要，減少會計錯誤。

要減少會計錯誤和會計舞弊，必須提高會計人員對參加繼續(xù)教育培訓(xùn)目的和意義的認(rèn)識，積極、主動參加培訓(xùn)。各級、各部門、各單位要積極支持會計人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)和各類學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)時間、資金等方面予以保障。會計管理部門要不斷完善會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)機制，要不斷探索培訓(xùn)方式，分行業(yè)、分級次培訓(xùn)，在類別上分行政事業(yè)與企業(yè)，在培訓(xùn)層次上分高級會計人員與中初級會計人員，在內(nèi)容上把握的側(cè)重點不一樣，注重實用性，突出可操作性，只有這樣，才能不斷提高會計人員的素質(zhì)，讓會計知識學(xué)以致用，有效地減少會計錯誤和會計舞弊。

（五）建立經(jīng)濟事項牽制制度，防止會計舞弊的發(fā)生

在對某一項經(jīng)濟事項中，要嚴(yán)格按照《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》等法律法規(guī)，加強會計人員崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)格按票據(jù)及有關(guān)印章的管理，以及實物出入庫、資產(chǎn)管理等有關(guān)制度，加強同一經(jīng)濟事項之間內(nèi)部人員的牽制作用，（六）加強會計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督，及時糾正會計錯誤和會計舞弊

《新會計制度》明確規(guī)定依法辦理會計事務(wù),加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度,較舊法有重大突破的是,新法中對法律責(zé)任規(guī)定得具體明確,便于操作,加大了治理力度,顯示了國家對“制止會計造假,提高會計質(zhì)量”下了大決心。這樣做有利于加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理,有利于提高經(jīng)濟效益,有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。要及時糾正會計錯誤和會計舞弊, 必須加強會計監(jiān)督和審計監(jiān)督。

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通訊地址：廣東省樂昌市人民北路268號樂昌監(jiān)獄規(guī)財科林革聯(lián)收 郵政編碼：512208

第四篇：從會計誠信缺失看會計職業(yè)道德

從會計誠信缺失看會計職業(yè)道德

一、什么是會計誠信

誠信是指誠實、守信。誠實，是指言行跟內(nèi)心思想一致，不說假話，不做明知不對的事情。守信，就是講信用，不失信，“言必信，行必果”。

會計誠信是什么呢？朱镕基總理在給上海國家會計學(xué)院題詞“不做假賬”作了最好的詮釋，即根據(jù)原始憑據(jù)按會計準(zhǔn)則、原則記帳、編制會計報表及審計等。

二、會計誠信的重要性

誠信是會計的靈魂，客觀真實性是會計合算的一項基本原則。會計合算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此就應(yīng)做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。準(zhǔn)確反映企業(yè)的實際情況。如果企業(yè)的會計合算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀、況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會使會計工作失去了存在的意義，甚至誤導(dǎo)會計信息使用者導(dǎo)致決策的失誤。

三、會計誠信缺失的危害

（一）危害市場經(jīng)濟秩序

市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，沒有信用，市場經(jīng)濟就無法維系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商品交換的增多，信貸業(yè)務(wù)的繁榮，誠實守信的作用就顯得尤為重要。正所謂“市無信不立，市無信不發(fā)”。遺憾的是當(dāng)前我國有些地方失信違信，踐踏信用的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。銀行呆壞帳、信用卡欺詐、偷稅漏說、走私騙匯，會計信息失真等等大行其道，如果大量的會計資料失真，直接影響國家稅收、導(dǎo)致各項經(jīng)濟指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策，危害市場經(jīng)濟秩序。

（二）危害投資者

企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者的投資和債權(quán)人的投資，就應(yīng)當(dāng)有責(zé)任按照預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，然而有寫企業(yè)為了謀取不義之財作假賬編假會計報表。對于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者-國家，損失更為慘重。

（三）危害會計人員自身

孔子說：“自古皆有死，民無信不立。”個人交往中不誠信損害人際關(guān)系的和諧，致使人情淡薄。而會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入和巨額利潤，為其出具嚴(yán)重失實的無保留意見

審計報告的深圳中天勤會計師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴(yán)懲就是例子。

總之失真的會計信息，不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使其決策失誤，而且導(dǎo)致國有資產(chǎn)和財政收入的大量流失，擾亂了國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟秩序，助長了貪污腐化之鳳，使社會風(fēng)氣日益惡化，會計職業(yè)也因此陷入了嚴(yán)重的信用危機之中。

四、會計誠信缺失的原因

（一）利益的驅(qū)使

市場經(jīng)濟發(fā)展的一個基本目標(biāo)就是追求利益的最大化?！耙挥羞m當(dāng)?shù)睦麧櫍Y本就非常膽壯起來。??有50％（的利潤）就會引起積極的冒險；有100％，就會使人不顧一切法律；有300％，就會使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險”（《資本論》第一卷第839頁）。一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，就會不擇手段，圖謀攫取不義之財，做假賬，編假報表，串通作弊，虛報利潤，制作虛幻的高速成長，來蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾的利益。隨著改革開放政策的全面展開與深化,我國股份制公司和現(xiàn)代企業(yè)制度相繼建立,出現(xiàn)企業(yè)投資主體與投資渠道多樣化,使企業(yè)有了更多的自主決策權(quán)。有的為了突顯政績升官,或為了上市、配股,或為逃避摘牌及中止上市的命運,造成了官出數(shù)字、數(shù)字出政績、屁股指揮腦袋而致使造假頻繁。

（二）制度的原因

市場制度的基本原則就是優(yōu)勝劣汰，最終加劇貧富懸殊，少數(shù)人獲得較大利潤而使多數(shù)人走入困境。經(jīng)濟上的弱者，在競爭中處于弱勢，執(zhí)行對于強者有利的誠信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟上的強者付出的成本。他們?yōu)榱松婊蛘吒纳聘偁幍匚欢槐惶蕴?，只有采用不誠信的辦法，才能完成原始積累或擺脫困境。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息量空前增大，且瞬息萬變。加上我國目前市場機制尚未完善，沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者，所了解的信息不對稱，給不誠信和欺詐提供了可能。從已有的造假案例來看,絕大部分為上市公司。我國國有上市公司先天不足,從上市那天起,就承擔(dān)著為企業(yè)籌資、減困的雙重重任。在最初的配額制下,政府為了地方利益,為達到上市條件,將擬上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)剝離,然后包裝上市,一旦圈到了錢就獲得了高價配股的資格,以股價的超常上漲謀取私利而造假。

（三）法律方面的原因

現(xiàn)行的《會計法》、《證券法》、《中華人民共和國注冊會計師法》及《刑法》等法律不能起到有效遏制會計造假行為發(fā)生的作用。新修訂的《會計法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人既對本單位的會計工作擔(dān)負(fù)責(zé)任,同時還要對本單位保存和提供的會計資料的真實性、完整性擔(dān)負(fù)責(zé)任。但在實施處罰的過程中,依《會計法》的規(guī)定,單位不依法進行會計管理、核算和監(jiān)督的法律責(zé)任僅針對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,并不包括單位負(fù)責(zé)人。我國的《證券法》及《刑法》對會計造假的處罰比美國及其他西方國家輕,起不到震懾作用。

（四）處罰不力

《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的，對直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”?！稌嫹ā返?5條規(guī)定：“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員??構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分?！边€有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動”作用.五、治理會計誠信的措施

（一）加強思想道德教育

堅持“以德治國”的思想,加強公民的思想道德建設(shè),努力營造一個較為誠信的外部社會環(huán)境。道德一直是我國各種制度最重要的根基,任何制度的建設(shè)都必須考慮它是否符合自己的國家、民族、傳統(tǒng)和歷史等特性。道德推崇無疑是我國最大的本土資源,加強道德建設(shè),首先應(yīng)從各級政府做起,在對人民的承諾務(wù)必按時兌現(xiàn)的同時,在全社會各行各業(yè)弘揚誠實守信的美德,把誠信建設(shè)作為一項長期的系統(tǒng)工程來抓,摒棄以單一的可以人為操縱的財務(wù)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)來對政府官員、國企負(fù)責(zé)人考核的考評制度,代之以綜合績效來考評的制度,在考核的同時廣泛聽取群眾的意見。政策的多變會產(chǎn)生企業(yè)的短期行為,政府官員不誠實的言行會產(chǎn)生引導(dǎo)效應(yīng),從而對整個社會的誠信建設(shè)產(chǎn)生不良影響。如果沒有一個良好的誠信外部社會環(huán)境,僅僅要求會計誠信,這是不現(xiàn)實的。

（二）加大宣傳、教育力度

開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認(rèn)識到誠信的重要性，強化誠信光榮、不誠信可恥的觀念，形成誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視的社會氛圍，使“君子愛財，取之有道”，“不義之財，取之有害”深入人心。

會計誠信的關(guān)鍵是企業(yè)的負(fù)責(zé)人以及能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員，因為他們掌握著會計誠信的支配權(quán)，因此他們是誠信教育的重點。加大對單位負(fù)責(zé)人唆使會計人員造假的打擊力度,由單位負(fù)責(zé)人完全承擔(dān)會計造假的責(zé)任,會計人員僅對其不受任何指使情況下的故意造假行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。對會計師事務(wù)所,應(yīng)加大對簽字注冊會計師及事務(wù)所的負(fù)責(zé)人的責(zé)任與約束力度,使堅持原則不做假賬在法律上有可靠的保障。建立健全規(guī)章制度，并建立從業(yè)人員個人的信譽檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況、等進行嚴(yán)格的登記，守信者受鼓勵，不守信者受懲罰。鼓勵媒介披露不講誠信的人，對不守誠信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

（三）加強監(jiān)管，提高信息的透明度

會計監(jiān)管包括政府監(jiān)管、輿論監(jiān)督、法律約束。震驚全國的銀廣夏案就是由新聞媒介首先揭露的,藍田股份是由知識界揭露出來的,輿論界在監(jiān)督會計造假案中發(fā)揮了重要的作用。要進一步增強信息披露的透明度。

（四）建立上市公司誠信評價體系

以上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)、信息披露狀況、募集資金使用狀況、財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、公司成長能力及發(fā)展前景等誠信指標(biāo)作為評價體系基礎(chǔ),利用模糊數(shù)學(xué)理論模型和數(shù)理統(tǒng)計模型,對我國上市公司的信用狀況和風(fēng)險狀況進行揭示。對上市公司的誠信評級可分為Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ五類,風(fēng)險分為高級風(fēng)險、次高級風(fēng)險、關(guān)注類和正常類四個等級。依照這種評級,監(jiān)管部門確定每家上市公司的薄弱環(huán)節(jié)并進行重點監(jiān)管,可提高監(jiān)管效率。目前,這個評價體系已在試點運行中,不期將利用它來量度上市公司的誠信和風(fēng)險。

（五）加大處罰力度

據(jù)中央新聞報導(dǎo)：美國總統(tǒng)布什于7月30日在白宮簽署了公司改革法案，從而使打擊公司欺詐活動、加強對財會業(yè)實行監(jiān)管的措施變成了法律。這項新法案出臺的直接原因是近來美國公司財務(wù)欺詐事件不斷曝光，美國股票市場出現(xiàn)信用危機。

法案的主要內(nèi)容包括：對公司財務(wù)欺詐人員實行刑事懲罰；設(shè)立一個獨立委員會來監(jiān)督會計公司；限制會計公司為被其審計的公司提供咨詢服務(wù)；禁止公司為高級管理人員和董事提供個人貸款；同時針對金融分析人員做出一些新規(guī)定以防止產(chǎn)生利益沖突。

借鑒外國成熟經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，并根據(jù)《會計法》的規(guī)定追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。

總之,會計誠信的缺失已引起國人和會計人員的高度警醒。相關(guān)部門正在為誠信立法做準(zhǔn)備,相信在不久的將來,我國的社會誠信環(huán)境一定會大有改觀,大見成效。治理會計誠信要加強會計職業(yè)道德教育

六、加強會計職業(yè)道德教育

（一）加強會計職業(yè)道德教育的意思

會計的職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)該包括愛崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、保守秘密、誠實守信、遵紀(jì)守法、提高技能、文明服務(wù)等八個方面。加強會計職業(yè)道德建設(shè)是提高會計人員職業(yè)道德水平的有效手段，一個會計人員的道德水平的高低在很大程度上取決于其會計職業(yè)道德修養(yǎng)的自覺程度，任何會計人員要培養(yǎng)高尚的品格不僅需要努力學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識，而且還要自覺反省自己，以正確的會計職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯誤的觀念。一方面會計人員在工作中應(yīng)當(dāng)自覺按照會計道德原則和規(guī)范的要求執(zhí)業(yè)，另一方面，當(dāng)各種新的復(fù)雜問題出現(xiàn)時，會計人員應(yīng)該按照會計職業(yè)道德基本要求來進行自我的會計執(zhí)業(yè)道德認(rèn)識，自覺調(diào)節(jié)個人行為。加強會計執(zhí)業(yè)道德建設(shè)，進行會計執(zhí)業(yè)道德教育和職業(yè)道德修養(yǎng)，是提高會計人員職業(yè)道德水平的根本途徑。

加強會計職業(yè)道德建設(shè)有利于閥腐倡廉，進而有助于形成全社會的廉潔之風(fēng)。市場經(jīng)濟是一把“雙刃劍”。市場經(jīng)濟發(fā)揮巨大效應(yīng)的同時，也有其天然的負(fù)效應(yīng)。尤其是當(dāng)前我國經(jīng)濟體制改革正處于轉(zhuǎn)型時期，農(nóng)村和城市、內(nèi)地和沿海、中央和地方、政府和企業(yè)之間都存在明顯的差異和失調(diào)，出現(xiàn)了一些漏洞、摩擦和沖突。這不僅導(dǎo)致了經(jīng)濟秩序運行中的混亂，也給各種消極腐敗現(xiàn)象的存在以可乘之機。滋生消極腐敗現(xiàn)象的原因眾多，但有時和我們會計人員違背原則、迎合領(lǐng)導(dǎo)心意也不無關(guān)系。消除腐敗，有賴于經(jīng)濟體制改革和行政體制改革的進一步深化，有賴于社會主義法制建設(shè)的健全。只有包括我們會計人員在內(nèi)的所有工作人員把外部強制性約束條件“內(nèi)化”為自覺行動，才能從根本上杜絕腐敗行為。故此，必須用會計職業(yè)道德規(guī)范來武裝會計人員的頭腦，使他們能用會計職業(yè)道德來規(guī)范，并且正確的行使權(quán)力，忠實履行義務(wù)。

（二）會計職業(yè)道德教育的方法

要達到會計職業(yè)道德教育的目的，就必須采取正確的方法。會計道德教育的方法以會計道德教育的客觀過程的特征及其規(guī)律性為依據(jù)，是會計道德實踐經(jīng)驗的總結(jié)。會計道德教育的方法和途徑是多種多樣的，要根據(jù)會計道德本身的特點和教育對象的實際情況來確定。概括的說大體有一下幾種方法：

1、理論教育與實踐相結(jié)合理論與實踐相結(jié)合應(yīng)該是雙向的，一是理論指導(dǎo)實踐，二是實踐要上升到理論。在實施的過程中，首先，要對會計人員講清會計道德的知識和規(guī)范，即“曉之以理”，使會計人員確立正確的會計職業(yè)道德認(rèn)識，陶冶社會主義會計職業(yè)道德的高尚情操，提高他們分辨道德是非的能力：其次，要“導(dǎo)之以行”，向他們提出嚴(yán)格的要求，督促他們身體力行，在職業(yè)活動實踐中積極履行職業(yè)道德，形成高尚的社會主義道德品質(zhì)。同時要聯(lián)系會計職業(yè)道德建設(shè)正反兩方面經(jīng)驗和教訓(xùn)，聯(lián)系本單位本部門和個人的思想實際，引導(dǎo)會計人員從事職業(yè)活動，鍛煉他們的職業(yè)道德意志，確立堅定的會計職業(yè)道德信念，逐步形成良好的會計職業(yè)道德習(xí)慣，以達到隱性教育，學(xué)以致用的目的。

2、啟發(fā)自覺，因材施教

進行職業(yè)道德教育必須啟發(fā)自覺，從提高道德認(rèn)識入手。道德與法律不同，后者主要靠強制，前者主要靠自覺，靠社會輿論和人的內(nèi)心信念的力量調(diào)節(jié)人們之間的關(guān)系。因此會計職業(yè)道德教育決不能搞 強制壓服，要擺事實講道理，循循善誘，以理服人以情動人。

教育還要因材施教，根據(jù)教育對象、個性差異采取不同的方法，才會收到良好的教育效果。會計職業(yè)道德教育是一個錯綜復(fù)雜的過程，教育對象千差萬別，情況各異這就決定了必須從實際出發(fā)因人施教。

3、典型誘導(dǎo)，堅持正面教育

正面教育就是積極引導(dǎo)會計人員提高會計職業(yè)道德認(rèn)識，明確會計工作的社會價值，懂得會計工作是社會主義事業(yè)的一個有機組成部分，對社會的發(fā)展起著相當(dāng)大的推動作用。在正面教育的實施過程中，要從提高教育者的道德認(rèn)識入手，以會計領(lǐng)域的先進模范人物的生動事跡為教材，使會計人員從中受到感染和熏陶得到深刻的教育和啟迪。

4、輿論監(jiān)督

輿論監(jiān)督起著抑惡揚善的作用。這主要包括對講究社會道德人的褒獎，對違反會計道德的現(xiàn)象的批評教育，開展經(jīng)常性的會計職業(yè)道德講評活動，通過講評活動促進良好會計職業(yè)道德觀念和會計職業(yè)道德行為的形成和發(fā)展。在會計職業(yè)道德教育中，教育者的威望作用固然是不可少的，但更重要的是調(diào)動受教育者的自覺能動性。使他們有強烈的愿望和堅毅的決心，自覺履行自己應(yīng)盡的道德義務(wù)。

第五篇：從會計結(jié)算看行政事業(yè)單位財務(wù)管理問題

從會計結(jié)算看行政事業(yè)單位財務(wù)管理問題

在會計結(jié)算中心前臺，當(dāng)一項不符合項目支出要求的資金結(jié)報業(yè)務(wù)被指出時，常常會聽到單位結(jié)報員這樣的解釋：反正都是一個單位的經(jīng)費，列支在何項目無所謂。這樣的理解從一個側(cè)面真實地反映出目前行政事業(yè)單位財務(wù)管理上普遍存在的一些問題，即重資金使用輕財務(wù)管理、重會計核算輕全程監(jiān)督、重報表數(shù)字輕財務(wù)分析，財務(wù)管理水平不高。具體表現(xiàn)在：一是部門預(yù)算不規(guī)范。單位在編制預(yù)算時抱著多報多核的錯誤想法，對項目支出缺少科學(xué)的論證，使資金和項目的實際支出內(nèi)容脫節(jié)。二是預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的約束力和嚴(yán)肅性。如支出控制不嚴(yán)，超支浪費現(xiàn)象仍然存在；基本支出和項目支出界定不清，時常打打“擦邊球”，用項目支出來彌補基本支出經(jīng)費的不足，沒有真正做到專款專用；經(jīng)費支出缺少計劃性，超進度、超范圍支出時有發(fā)生。三是資金使用效益低下。特別是在項目資金使用過程中，沒有樹立講求效益的理財理念，重使用而輕管理，對項目資金實際使用績效缺乏有效的監(jiān)督和考核。四是財務(wù)人員素質(zhì)有待提高。有些財務(wù)人員僅停留在會計核算上，只保證各項收支表面上的平衡，忽視了資金使用前的預(yù)測、使用中的控制和使用后的績效評價；有些財務(wù)人員甚至在會計科目的設(shè)置上都不規(guī)范，更談不上加強財務(wù)管理了。

隨著部門預(yù)算資金逐年增加、財政改革不斷深入，行政事業(yè)單位應(yīng)夯實基礎(chǔ)，規(guī)范財務(wù)管理行為，努力提高財務(wù)管理水平，跟上改革的步伐。

1.落實責(zé)任

行政事業(yè)單位首先要落實單位負(fù)責(zé)人責(zé)任制，明確單位負(fù)責(zé)人對本單位的財務(wù)管理工作負(fù)責(zé)，但同時不得直接分管財務(wù)工作；其次要把財務(wù)管理要求落實到單位每個人，給予單位財務(wù)人員財務(wù)管理的權(quán)利，明確單位財務(wù)人員財務(wù)管理的義務(wù)；最后要把財務(wù)管理考核列入單位各崗位考核條例中，對考核結(jié)果獎懲分明。

2.明確目標(biāo)

如果沒有目標(biāo)，就失去了工作的方向；如果目標(biāo)含糊不清，就起不到目標(biāo)的作用。因此，要在工作中樹立目標(biāo)意識，并且，目標(biāo)的確立要具體、明確?？偰繕?biāo)是確定財務(wù)工作需達到何種層次，而具體目標(biāo)則確切地說明如何分步達到?？梢詫⒏黜椮攧?wù)工作予以項目化，并制定出具體步驟。如會計報表的編制與分析，具體目標(biāo)確定時要明確報表編制的內(nèi)容，即除了基本報表之外，根據(jù)單位實際需要還需編制哪些輔助報表，同時明確報表的報送日期，報表分析所需包含的要素等。

3.健全制度

行政事業(yè)單位要結(jié)合改革形勢和單位實際，根據(jù)《預(yù)算法》、《會計法》、《行政事業(yè)單位會計制度》等法律法規(guī)，不斷修訂、完善、健全相應(yīng)的財務(wù)制度，包括會計人員崗位責(zé)任制、固定資產(chǎn)管理制度、往來賬款管理制度，經(jīng)費報銷制度、內(nèi)部審計制度、績效評價制度和財政票據(jù)管理制度。尤其是績效評價制度，在目前財政支出績效評價工作正在廣泛推進的改革背景下，行政事業(yè)單位也要轉(zhuǎn)變管理觀念，相應(yīng)地把績效評價制度補充到財務(wù)制度中去，把財政支出績效評價工作作為加強財政資金管理不可或缺的環(huán)節(jié)，進一步提高財政資金的使用效益。

4.依法理財

在預(yù)算編制上，要圍繞政府中心工作，根據(jù)單位的工作職責(zé)，按照早編細(xì)編預(yù)算的要求，充分考慮單位的具體工作，編全編細(xì)預(yù)算，但不能夸大其詞、虛報項目。

在預(yù)算執(zhí)行上，要牢固樹立依法行政、依法理財?shù)挠^念，嚴(yán)格按照預(yù)算來安排經(jīng)費的使用。在賬務(wù)核算上，財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照會計制度和政府收支分類核算各項收支，正確使用會計科目，防止核算上的隨意性，準(zhǔn)確分析資金收支狀況，及時反映財務(wù)管理中需改進的問題，為單位負(fù)責(zé)人的正確決策提供有力依據(jù)。會計核算時特別注意“暫存款”和支出經(jīng)濟分類中“其他支出”這些科目的使用。“暫存款”核算的是發(fā)生的臨時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項，應(yīng)列入收取的房租、捐贈、上級補助、各種獎勵費等費用；支出核算中，不能簡化支出經(jīng)濟分類科目，把本應(yīng)分類核算的支出混合在“其他支出”一個科目里。

5.提高素質(zhì)

財務(wù)人員的自身素質(zhì)在很大程度上影響了單位財務(wù)管理水平的高低。做為財務(wù)人員要具備良

好的職業(yè)道德、熟練的核算技巧、有效的分析技術(shù)、全面的理財能力；要掌握信息技術(shù)在財務(wù)工作中的運用，提高工作效率；要不斷汲取新知識，思考新問題。此外，單位財務(wù)人員具備良好的溝通能力對建立各部門間的和諧關(guān)系也非常重要。包括單位與財政、審計、監(jiān)察等部門、單位與上級主管部門、單位內(nèi)部財務(wù)科室與其他業(yè)務(wù)科室、單位負(fù)責(zé)人與財務(wù)人員、財務(wù)人員之間的關(guān)系等。建立和諧關(guān)系，需要財務(wù)人員多跑腿、多動嘴，一方面及時了解最新的政策法規(guī)，聽取有關(guān)管理部門的建議和意見，以便調(diào)整財務(wù)管理的思路和手段；另一方面也要主動反映單位發(fā)展情況和業(yè)務(wù)開展情況，確保資金的及時到位和各項工作的順利開展。

此外，作為行政事業(yè)單位財務(wù)管理的外部監(jiān)督者，財政部門一方面要依法履行對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的監(jiān)督職責(zé)，深入基層掌握情況，從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，從資金管理到資產(chǎn)管理，從非稅收入管理到集中支付管理，從資金結(jié)算到會計核算，從內(nèi)控制度的制定落實到財務(wù)人員的任職資格，從事前預(yù)警、事中監(jiān)控到事后規(guī)范，全方位、全過程實行有效的指導(dǎo)和監(jiān)管。另一方面要加強對單位財經(jīng)法律法規(guī)和政策的宣傳，要定期進行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是新制定的管理制度要及時貫徹下去；要利用財政部門的宣傳窗口和渠道，隨時做好政策的解釋工作，反復(fù)宣傳政策，以達到深入人心的目的。審計和紀(jì)檢監(jiān)察部門也要加強對各行政事業(yè)單位的財務(wù)收支、會計信息質(zhì)量和執(zhí)行財經(jīng)政策法規(guī)等情況的監(jiān)督檢查，以檢查為手段，及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)管理中的問題，明確告知單位存在的問題，幫助其分析原因及制定整改措施，達到督促單位提高財務(wù)管理水平的目的。