第一篇：【案例分析-企業(yè)審計(jì)】公司工程項(xiàng)目審計(jì)案例分析

【案例分析-企業(yè)審計(jì)】公司工程項(xiàng)目審計(jì)案例分析

【案例簡(jiǎn)介】

Y公司為了解決搬遷問題給員工帶來的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項(xiàng)目分為一期和二期工程，建筑面積約182500平方米，工程項(xiàng)目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設(shè)備、高低壓設(shè)備、裝修、應(yīng)急照明系統(tǒng)、市政道路及配套設(shè)施等，竣工時(shí)間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項(xiàng)目為案例研究對(duì)象，并將項(xiàng)目分為投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)勘察、招投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算五個(gè)階段，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目的資金使用情況、成本管理情況和利潤(rùn)分配情況進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

【案例分析】

投資立項(xiàng)階段針對(duì)工程投資立項(xiàng)階段進(jìn)行審計(jì)，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進(jìn)度，項(xiàng)目資本金應(yīng)為4376876.75元，實(shí)際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進(jìn)行二期擴(kuò)建項(xiàng)目，因該工程未經(jīng)過發(fā)改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動(dòng)資金，一期的貸款合同規(guī)定，乙方?jīng)]有依照合同規(guī)定用途使用資金，甲方有權(quán)力不發(fā)放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時(shí)，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項(xiàng)目前期工作開始啟動(dòng)，項(xiàng)目概預(yù)算于2010年12月完成，前期費(fèi)用概算投資740萬元，于2011年5月動(dòng)工，截至2011年5月，實(shí)際列支的前期費(fèi)用為3860萬元，經(jīng)核查，2011年6月，開工日到項(xiàng)目核準(zhǔn)日前期管理性費(fèi)用列支了500萬元。該項(xiàng)目發(fā)生征地補(bǔ)償費(fèi)1200萬元，財(cái)務(wù)人員將該筆費(fèi)用計(jì)入前期費(fèi)用。投資立項(xiàng)階段該公司未按規(guī)定籌集資金、資本金未及時(shí)到位、隨意拆借資金。國(guó)務(wù)院對(duì)于投資項(xiàng)目要求資本金必須一次繳清，按照批準(zhǔn)的工程進(jìn)程，每年按照比例到位。案例中，項(xiàng)目資金未及時(shí)到位，導(dǎo)致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項(xiàng)目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導(dǎo)致加收罰息的風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金應(yīng)?？顚Ｓ?，對(duì)于挪用的資金利息進(jìn)行資本化不合理，導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本增加。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查公司資金來源的各明細(xì)賬戶，采用賬、表、證查對(duì)的方法，每筆資金是否?？顚Ｓ?，督促公司?？顚Ｓ茫_保投資計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。在前期費(fèi)用的核算中，通常出現(xiàn)截止時(shí)點(diǎn)不合規(guī)，擴(kuò)大前期費(fèi)用的列支，并對(duì)每筆前期費(fèi)用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項(xiàng)目動(dòng)工后產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入了項(xiàng)目前期費(fèi)用中，動(dòng)工后產(chǎn)生的管理性費(fèi)用500萬元不應(yīng)該列支在前期費(fèi)用中，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。該項(xiàng)目發(fā)生的1200萬元征地補(bǔ)償費(fèi)不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入征地費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)屬于概算投資中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，也不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用。去除500萬元管理費(fèi)后，1200萬元征地費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)400萬元勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后，前期費(fèi)用發(fā)生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時(shí)間太長(zhǎng)，辦公費(fèi)用和人員工資費(fèi)用發(fā)生額過高。

對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)公司關(guān)于前期費(fèi)用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及審批文件，查看關(guān)于前期費(fèi)用的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、費(fèi)用支出的原始單據(jù)，要求公司對(duì)每筆資金的去向進(jìn)行說明，對(duì)于入錯(cuò)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)整改。

【溫馨提示】

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目資金籌集情況、成本管理情況、利潤(rùn)分配情況的審計(jì)。建筑企業(yè)效益的源頭是工程項(xiàng)目，工程項(xiàng)目效益的高和低，對(duì)建筑施工單位的生計(jì)和發(fā)展產(chǎn)生直接影響。強(qiáng)化工程管理，增加項(xiàng)目收益，是建筑企業(yè)的最根本目的。越來越多的投資主體認(rèn)識(shí)到審計(jì)在基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目中的重要性，而在項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)中，針對(duì)財(cái)務(wù)管理方面審計(jì)尤為重要。目前，學(xué)界對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行研究以往只停留在全過程跟蹤審計(jì)的范圍上，少有專門針對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行深入研究。

第二篇：審計(jì)案例分析

2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、考試要求

《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開放教育會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在專科《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識(shí)和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對(duì)審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對(duì)本課程的基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類型及結(jié)構(gòu)

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對(duì)基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫出計(jì)算公式及主要計(jì)算過程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動(dòng)和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時(shí)限

期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺(tái)“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計(jì)人員李仁在對(duì)ABC公司2010會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

要求：（1）李仁對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。(2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

對(duì)上述各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。

（5）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

13．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？

15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說明理由。

16.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；

18.應(yīng)收賬款函證時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；

20．銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；

第三篇：企業(yè)工程審計(jì)案例分析

企業(yè)工程審計(jì)案例分析

某建設(shè)工程項(xiàng)目，屬于企業(yè)自籌資金。

建設(shè)單位在工程招標(biāo)文件中要求，該項(xiàng)報(bào)價(jià)方式為工程量清單方式，其清單工程量和清單子目需要投標(biāo)單位在約定時(shí)間內(nèi)核實(shí)、并以書面答疑方式回饋招標(biāo)單位，合同方式明確為固定總價(jià)合同。

同時(shí)，招標(biāo)文件中明確了該工程設(shè)備、材料的相應(yīng)暫估價(jià)格。該項(xiàng)目甲乙雙方簽訂合同中約定，合同價(jià)款為固定總價(jià)合同，除變更簽證外及暫估價(jià)差價(jià)結(jié)算時(shí)按實(shí)際發(fā)生調(diào)整外、合同固定總價(jià)結(jié)算時(shí)不再調(diào)整。

但經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，施工單位的投標(biāo)文件中（中標(biāo)預(yù)算書）、沒有完全按照招標(biāo)文件的暫估價(jià)價(jià)格計(jì)入投標(biāo)預(yù)算書（例如：招標(biāo)文件中地面磚暫估價(jià)為120元/平方米，投標(biāo)報(bào)價(jià)為230元/平方米；墻面磚暫估價(jià)為100/平方米，投標(biāo)報(bào)價(jià)為190元/平方米。）； 工程竣工結(jié)算中也沒有對(duì)暫估價(jià)項(xiàng)目的設(shè)備、材料實(shí)際價(jià)格進(jìn)行價(jià)差調(diào)整。案情分析 通過與建設(shè)單位了解得知，建設(shè)單位認(rèn)為是固定總價(jià)合同，沒有對(duì)此再進(jìn)行清標(biāo)，開標(biāo)時(shí)主要關(guān)注的是投標(biāo)單位的總價(jià)、沒有注意分項(xiàng)檢查；

關(guān)于投標(biāo)文件中的暫估設(shè)備和材料價(jià)格，施工期間、施工單位沒有提出認(rèn)價(jià)的要求，我們也沒有過問此事。

這很顯然，此事是由于建設(shè)單位的管理及不規(guī)范、也不專業(yè)造成的結(jié)果。

我們經(jīng)過分析認(rèn)為，部分暫估價(jià)材料、投標(biāo)單位沒有按照招標(biāo)文件中給出的暫估價(jià)格計(jì)入，就是沒有完全響應(yīng)招標(biāo)文件、本身就是廢標(biāo)；

結(jié)算時(shí)，招標(biāo)文件給出的暫估設(shè)備及材料價(jià)格，就說明招標(biāo)時(shí)該設(shè)備、材料是施工招標(biāo)圖紙中沒有明確的，或者說沒有最后確定的。

施工過程中，施工單位沒有主動(dòng)要求甲方簽認(rèn)價(jià)格，說明實(shí)際設(shè)備、材料價(jià)格低于暫估價(jià)價(jià)格，甲方?jīng)]有對(duì)該設(shè)備、材料進(jìn)行采購(gòu)和認(rèn)價(jià)過程，說明甲方管理不到位、也不夠?qū)I(yè)，完全失去了對(duì)施工單位的約束。案例處理方法 實(shí)事求是的說，該項(xiàng)目的固定總價(jià)合同，施工單位并沒有撿到便宜，雖然他故意調(diào)高了暫估價(jià)單價(jià)，但其他項(xiàng)目單價(jià)必然偏低，要不然投標(biāo)總價(jià)高了、他也不可能低價(jià)（或合理價(jià)）中標(biāo)。審核過程中，中介咨詢單位根據(jù)合同結(jié)算條款和招標(biāo)文件的意愿，要求施工單位提供甲方簽認(rèn)的暫估設(shè)備及材料項(xiàng)目的單價(jià)確認(rèn)單；

對(duì)于沒有按照招標(biāo)文件中明確的暫估價(jià)單價(jià)計(jì)入的設(shè)備、材料項(xiàng)目，其價(jià)差的基數(shù)依照行業(yè)慣例，固定合同價(jià)中的暫估價(jià)高于招標(biāo)文件暫估價(jià)單價(jià)的項(xiàng)目、按照固定合同中所報(bào)暫估價(jià)單價(jià)計(jì)算差價(jià)，低于招標(biāo)文件單價(jià)的項(xiàng)目，按照招標(biāo)文件的明確的單價(jià)基數(shù)計(jì)算差價(jià)（例如：招標(biāo)文件暫估價(jià)單價(jià)為100元、投標(biāo)報(bào)價(jià)為150元、實(shí)際購(gòu)買為140元，其價(jià)差=140元-150元=-10元；招標(biāo)文件暫估價(jià)單價(jià)為100元、投標(biāo)報(bào)價(jià)為80元、實(shí)際購(gòu)買為140元，其價(jià)差=140元-100元=40元。）；

如施工單位、建設(shè)單位或監(jiān)理單位不予或不能提供甲方確認(rèn)的設(shè)備、材料實(shí)際購(gòu)買價(jià)格，咨詢單位將根據(jù)施工期間信息價(jià)格同類產(chǎn)品下浮5%確定實(shí)際購(gòu)買價(jià)格、計(jì)算暫估價(jià)價(jià)差；如信息中沒有的暫估價(jià)項(xiàng)目，咨詢單位根據(jù)市場(chǎng)詢價(jià)或其他類似項(xiàng)目的同類產(chǎn)品確定實(shí)際購(gòu)買價(jià)格、計(jì)算暫估價(jià)價(jià)差。

對(duì)于咨詢單位的意見，建設(shè)單位表示同意，但施工單位就是不同意，并認(rèn)為暫估設(shè)備、材料沒有認(rèn)價(jià)的理由是，建設(shè)單位在施工過程中沒有對(duì)暫估設(shè)備、材料提出具體認(rèn)價(jià)要求，我們購(gòu)買的設(shè)備、材料能滿足使用的具體要求；

投標(biāo)文件中的暫估設(shè)備、材料價(jià)沒有完全按照招標(biāo)文件執(zhí)行，是預(yù)算員的過失行為、不是故意行為，且投標(biāo)總價(jià)沒有高出所有投標(biāo)報(bào)價(jià)的平均價(jià)格，開標(biāo)沒有做出廢標(biāo)處理，說明招標(biāo)單位從行為上已經(jīng)同意了我們的暫估項(xiàng)目報(bào)價(jià)，如果非要調(diào)整暫估價(jià)差價(jià)不可、也必須按照投標(biāo)文件中的暫估價(jià)單價(jià)為準(zhǔn)，要不然我們就虧大了。

由于審計(jì)在此之前已經(jīng)過深入的調(diào)查，并了解到本項(xiàng)目還沒有進(jìn)行全面的驗(yàn)收。

為此，審核單位要求建設(shè)單位和監(jiān)理、針對(duì)招標(biāo)文件中的暫估價(jià)項(xiàng)目提供詳細(xì)的具體要求及價(jià)格依據(jù)，并由建設(shè)單位負(fù)責(zé)向委托方書面解釋管理過程中出現(xiàn)的具體情況。

在沒有正式驗(yàn)收合格之前，審核單位不能以合格產(chǎn)品進(jìn)行審核、更不會(huì)出具審核結(jié)果。

建設(shè)單位為了彌補(bǔ)建設(shè)過程中出現(xiàn)的過失，以沒有正式驗(yàn)收為理由，迫使施工單位按照我們咨詢單位的意見，簽訂了工程結(jié)算補(bǔ)充協(xié)議。案例處理結(jié)果 按照甲乙雙方簽訂的結(jié)算補(bǔ)充協(xié)議，經(jīng)過審計(jì)最終審核，該項(xiàng)目暫估價(jià)差價(jià)部分調(diào)減約286萬元，占合同固定總價(jià)部分的5.36%。在出具工程竣工結(jié)算審核報(bào)告之前，該項(xiàng)目也順利通過了竣工驗(yàn)收。

對(duì)本次的審核結(jié)果，施工單位雖然感到有些冤枉，但也輸?shù)男姆诜檬┕挝坏脑捳f：“審核單位給我們上了生動(dòng)的一課，但也付出太大的代價(jià)，你們讓我們真正知道了什么是暫估價(jià)，在今后的施工過程中，我們知道招標(biāo)文件中暫估價(jià)應(yīng)該怎樣正確處理了”。結(jié) 論

通過上述案例分析，可以認(rèn)為，本案例的主要責(zé)任都是由于建設(shè)單位的管理不到位，引起的施工單位故意行為。

案例中，評(píng)標(biāo)小組的執(zhí)業(yè)能力很差，響應(yīng)招標(biāo)文件最基本的東西都沒有關(guān)注到，本應(yīng)廢標(biāo)的單位反而成了中標(biāo)單位。

施工過程中，建設(shè)單位居然對(duì)原來的暫估價(jià)沒有提出任何具體要求，連暫估價(jià)的實(shí)際購(gòu)買價(jià)格都不過問，可見他們對(duì)造價(jià)管理最基本的東西缺乏到什么程度。

我這里想要闡明的問題是，我們作為咨詢服務(wù)單位、遇到這樣那樣的問題，不但要維護(hù)委托方方的經(jīng)濟(jì)利益，做到公平、公正，也要提醒建設(shè)單位注意執(zhí)行法律法規(guī)的必要程序，完善相應(yīng)的資料和依據(jù)，更要規(guī)避我們中介單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

上述案例中，我們的意見和意思表達(dá)、都是根據(jù)已經(jīng)既成事實(shí)的現(xiàn)實(shí)情況、提出的合法、合規(guī)、公平、公正的糾正性意見，然而最終都必須有甲乙雙方的補(bǔ)充協(xié)議，該補(bǔ)充協(xié)議就是我們的執(zhí)行依據(jù)。

如果甲乙任何一方不同意我們的建議、不簽訂補(bǔ)充協(xié)議，我們就無法完成正常的審核工作，也只能如實(shí)向委托方書面匯報(bào)項(xiàng)目的實(shí)際情況以及我們的想法和建議，既是委托方或建設(shè)單位有明確的指導(dǎo)意見或書面依據(jù)，我們也應(yīng)該在成果報(bào)告中有所披露、或重大事項(xiàng)說明，尤其是國(guó)有資金投資的項(xiàng)目，更要規(guī)避委托方或建設(shè)單位依賴于中介機(jī)構(gòu)的成果報(bào)告，在國(guó)家審計(jì)部門審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：效益審計(jì)案例分析

求效益審計(jì)案例分析.自設(shè)目標(biāo),自設(shè)指標(biāo),自設(shè)審計(jì)范圍,等

某承包類加油站經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)案例分析

來源：寧波審計(jì)局 發(fā)布時(shí)間：2008-07-31 責(zé)任編輯：陳偉東

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經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的另一類審計(jì)。近二十多年來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在西方企業(yè)中的應(yīng)用面逐漸擴(kuò)大。目前，西方企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉足的領(lǐng)域有：投資決策、經(jīng)營(yíng)管理、人事管理、市場(chǎng)狀況分析、產(chǎn)品推銷、產(chǎn)品生產(chǎn)及質(zhì)量控制、研究與開發(fā)活動(dòng)、勞資關(guān)系、信息系統(tǒng)運(yùn)行、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率等。不少企業(yè)甚至對(duì)環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系、政府管制等非經(jīng)濟(jì)性的外部因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響也進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。

我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最早可追溯到上個(gè)世紀(jì)80年代實(shí)施的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是確保企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效履行的重要保證。然而，我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間里，處于停滯不前的狀態(tài)，發(fā)展前景不容樂觀。本文通過一個(gè)具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的案例介紹和分析，希望對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能有啟示作用。

一案例基本情況介紹

（一）項(xiàng)目名稱與概況

1.項(xiàng)目名稱：某股份有限公司承包類加油站經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱甲公司）

2.項(xiàng)目概況：甲公司與A企業(yè)和B企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)11個(gè)加油站（為行文方便，以下對(duì)案例中出現(xiàn)的11個(gè)加油站進(jìn)行編號(hào)，分別為1＃至11＃），雙方各持股50％。其中與A企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)2個(gè)加油站（第1＃和第2＃加油站），原始投資為520萬元，1999年起由A企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)；與B企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)9個(gè)加油站（第3＃至第11＃加油站），原始投資為3076萬元，1998年起由B企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)。

（二）審計(jì)主要內(nèi)容

1.各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。

2.承包協(xié)議的執(zhí)行情況：①是否按承包協(xié)議規(guī)定全額上交每年的稅后利潤(rùn)；②是否合理使用聯(lián)營(yíng)加油站原有固定資產(chǎn)，保證固定資產(chǎn)的安全和完整；③是否遵守承包協(xié)議的其他條款。

3.經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)收支合規(guī)性：①是否按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。②是否存在違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)行為。

（三）主要審計(jì)過程及工作情況

審計(jì)前期，審計(jì)組根據(jù)該審計(jì)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行了準(zhǔn)備，制定了審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行了認(rèn)真的研究和準(zhǔn)備，對(duì)所有重大問題進(jìn)行了追溯。同時(shí)針對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)期間跨度長(zhǎng)（分別達(dá)7、8年之久），涉及賬戶多（有10套財(cái)務(wù)賬），由聯(lián)營(yíng)對(duì)方承包經(jīng)營(yíng)多年的特點(diǎn)，配備了較多的審計(jì)資源，投入了大量的人力物力。審計(jì)組根據(jù)各加油站提供的聯(lián)營(yíng)及承包協(xié)議、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿及憑證和統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等資料，主要審查了各加油站在審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)效益、承包協(xié)議的執(zhí)行等情況。核實(shí)了各加油站各項(xiàng)資產(chǎn)的使用及增減變動(dòng)情況，核實(shí)各加油站在審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)效益、承包協(xié)議的執(zhí)行等情況，核實(shí)盤點(diǎn)了各加油站的貨幣資金、固定資產(chǎn)和存貨。

該項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)是承包協(xié)議的合理性及承包協(xié)議的執(zhí)行情況等，特別是承包利潤(rùn)的上交及合理使用加油站原有資產(chǎn)，保證資產(chǎn)的安全和完整情況，對(duì)此，審計(jì)人員進(jìn)行了詳盡的查實(shí)。由于這些加油站由聯(lián)營(yíng)方承包經(jīng)營(yíng)，承包方對(duì)審計(jì)組有抵觸情緒，這對(duì)審計(jì)工作帶來了很大難度。審計(jì)人員“動(dòng)之以情，曉之以理”，與承包方進(jìn)行了多方溝通，終于取得了被審計(jì)單位的理解和配合，保證了審計(jì)任務(wù)的圓滿完成。

（四）審計(jì)查出的主要問題

1.在投資雙方簽訂的該11個(gè)加油站承包協(xié)議中，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、處理等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未明確審批及實(shí)施程序；

2.第2＃加油站的經(jīng)營(yíng)管理及安全等存在較為嚴(yán)重的問題和隱患；

31997年至2004年10月，第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個(gè)聯(lián)營(yíng)加油站以沖減累計(jì)折舊的方式增加固定資產(chǎn)242萬元，造成固定資產(chǎn)原值不實(shí)，同時(shí)也不利于固定資產(chǎn)的管理；

4.該11個(gè)加油站歷年共計(jì)少提折舊52.71萬元；

5.審計(jì)在盤點(diǎn)該11個(gè)加油站的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)各加油站均存在不少的破損或閑置資產(chǎn)；

6.審計(jì)在檢查各加油站的土地使用證和房產(chǎn)證時(shí)，發(fā)現(xiàn)有的加油站沒有土地使用證，且房產(chǎn)證上的房屋所有權(quán)人及土地使用權(quán)證上的土地使用者名稱與營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的企業(yè)名稱不一致；

7.截至2004年10月，第5＃、6＃、9＃、10＃、11＃加油站減少的實(shí)收資本分別為注冊(cè)資金的46％、34％、45.3％、29.8％和30.5％。

（五）審計(jì)處理、建議和成果

審計(jì)處理和建議為：

1.建議聯(lián)營(yíng)雙方進(jìn)一步完善承包協(xié)議，增加對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置及處理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束性條款，確保其資產(chǎn)的完整和增加及處置資產(chǎn)的合理性；

2.建議應(yīng)對(duì)第2＃加油站進(jìn)行整治，堵塞管理漏洞，消除安全隱患，確保加油站財(cái)產(chǎn)安全。對(duì)該加油站的前景，建議投資雙方進(jìn)行客觀論證，作出正確的投資決策；

3.建議第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個(gè)聯(lián)營(yíng)加油站應(yīng)將沖減“累計(jì)折舊”而形成的固定資產(chǎn)242萬元，調(diào)入“固定資產(chǎn)”科目，并按規(guī)定計(jì)提折舊；

4.建議相關(guān)加油站應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按一貫性原則計(jì)提折舊；

5.建議對(duì)該11個(gè)加油站的固定資產(chǎn)作一次全面清理；

6.建議應(yīng)變更和補(bǔ)辦相關(guān)加油站的土地使用證和房產(chǎn)證；

7.建議對(duì)實(shí)收資本減少超過注冊(cè)資金20％的5個(gè)加油站的營(yíng)業(yè)執(zhí)照進(jìn)行變更。

主要審計(jì)成果為：

通過審計(jì)，共查處違規(guī)違紀(jì)金額304萬元，提出各項(xiàng)整改措施26條。進(jìn)一步完善了承包協(xié)議，促進(jìn)了承包加油站的規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

二案例分析

從該審計(jì)項(xiàng)目來看，甲公司分別與A企業(yè)及B企業(yè)共同投資聯(lián)合經(jīng)營(yíng)11個(gè)加油站，該批加油站由A企業(yè)和B企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，并定期按承包協(xié)議向甲企業(yè)繳納承包利潤(rùn)（稅后）。實(shí)施該審計(jì)項(xiàng)目，則是甲公司按照承包協(xié)議的規(guī)定，履行對(duì)A企業(yè)和B企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督和檢查的權(quán)利。

(一)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目確定為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)

我們知道，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要側(cè)重對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性實(shí)施審查。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)則偏重于審查財(cái)務(wù)報(bào)表有無違反會(huì)計(jì)制度的行為。

從該項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容來看，主要有3項(xiàng)，即：內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；承包協(xié)議的執(zhí)行情況；經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性。似乎更傾向于專項(xiàng)審計(jì)，或者是包括財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)的綜合審計(jì)。至少在審計(jì)內(nèi)容里面，沒有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

從該項(xiàng)目的審查過程來看，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表，求證資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等各項(xiàng)數(shù)據(jù)的合理性，是該項(xiàng)目的審查重點(diǎn)。特別是審計(jì)中所采用的方法，基本上都是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，如檢查、審閱、分析性程序等等。

從項(xiàng)目審查出的問題來看，主要共有7項(xiàng)，其中一項(xiàng)是關(guān)于承包協(xié)議，一項(xiàng)是關(guān)于內(nèi)部控制制度，五項(xiàng)是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理結(jié)果。此外，從審計(jì)結(jié)果和建議來看，更是偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)的。

事實(shí)上，該項(xiàng)目是圍繞承包協(xié)議而實(shí)施的一項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)。至于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，則主要是服務(wù)和服從于對(duì)承包協(xié)議的檢查。對(duì)加油站經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注，即承包方或者代管方是否有侵害甲公司的利益，是實(shí)施該項(xiàng)目的重要原因。

(二)對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目的綜合評(píng)價(jià)

確切地說，本案實(shí)際上是以檢查代管協(xié)議是否真正履行的一項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，離經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是有一段距離的。

由于投資雙方實(shí)施一方經(jīng)營(yíng)，另一方監(jiān)督審查的方式，決定了經(jīng)營(yíng)方式利于一方而不利于另一方，因此，審計(jì)監(jiān)督的力度和效應(yīng)是另人懷疑的。改變雙方的經(jīng)營(yíng)方式是解決問題的根本，除非甲企業(yè)能夠很好地簽訂協(xié)議，正確確定所分配的利潤(rùn)額，從而維護(hù)自身的利益，而實(shí)際上，由于任何契約都是不完備的，甲企業(yè)無法做到這一點(diǎn)。同時(shí)，乙方(A企業(yè)或B企業(yè),以下同)也是要考慮自身經(jīng)濟(jì)利益的，一旦察覺到自身利益無法實(shí)現(xiàn)，會(huì)選擇放棄，這樣，代管協(xié)議也就不能履行。在審計(jì)方式上，本項(xiàng)目審計(jì)跨度長(zhǎng)達(dá)6、7年，失去了監(jiān)督的意義。另外，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事前和事中審查，如選取某個(gè)加油站，選取某一天進(jìn)行突擊檢查其業(yè)務(wù)，并通過這種抽樣的辦法來推斷整體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理性。在人員配備上，應(yīng)當(dāng)安排具有加油站經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)豐富經(jīng)驗(yàn)的人員參加，以彌補(bǔ)審計(jì)力量的局限性。

三案例啟示

上述分析表明，這不是一個(gè)實(shí)際意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)案例。但它所反映和揭示出來的問題是非常典型的，帶給我們的思考也是深刻的。我們可以設(shè)想，如果對(duì)這樣的加油站實(shí)施真正意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)該如何去做。下面，就對(duì)之加以探討。

（一）審計(jì)主體

本案例中，加油站聯(lián)營(yíng)雙方各自有不同的分工，乙方負(fù)責(zé)托管該加油站，而甲企業(yè)獲取固定的利潤(rùn)，對(duì)于聯(lián)營(yíng)的加油站，甲企業(yè)關(guān)心其資產(chǎn)保值增值情況，考慮其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。似乎乙方負(fù)責(zé)管理加油站，而甲企業(yè)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是非常合理的。但實(shí)質(zhì)上，由于信息不對(duì)稱，同時(shí)加油站實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，因此，甲企業(yè)并不具備真正意義上的監(jiān)督能力，無法實(shí)施有效的監(jiān)督。

我們假想甲企業(yè)在合同上已經(jīng)解決了和乙方的利益分配關(guān)系，如甲企業(yè)享有恰如其分的經(jīng)營(yíng)成果，并且，一旦經(jīng)營(yíng)失敗，如果經(jīng)查明系乙方經(jīng)營(yíng)不力所造成，可以向乙方追償其投資額。在這種情況下，乙方就需要格外盡力來經(jīng)營(yíng)管理好加油站。且在此前提下，由乙方來?yè)?dān)任審計(jì)主體非常合適。因?yàn)橐曳骄哂泻軓?qiáng)的動(dòng)機(jī)來經(jīng)營(yíng)管理好加油站，否則“一榮俱榮，一損俱損”。

（二）審計(jì)目標(biāo)

按照經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義，其主要內(nèi)容是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶彶楹驮u(píng)價(jià)。

從經(jīng)濟(jì)性來看，涉及到要否設(shè)立加油站的問題。乙方需要從整個(gè)企業(yè)投資項(xiàng)目和整體發(fā)展戰(zhàn)略來考察加油站的投資。如果加油站投資項(xiàng)目整體投資報(bào)酬率偏低，并且風(fēng)險(xiǎn)較大，且不符合企業(yè)的投資戰(zhàn)略發(fā)展方向，或者，乙方具有更好的更有發(fā)展前景的投資項(xiàng)目，這時(shí)，加油站的經(jīng)濟(jì)性可以評(píng)價(jià)為較差，可以選擇放棄、變賣等，以收回投資額，尋求其他項(xiàng)目。

從效益性來看，需要全面考察加油站的回報(bào)。既要考慮經(jīng)濟(jì)效益，也要考慮社會(huì)效益。承擔(dān)與企業(yè)自身相適應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，已越來越成為企業(yè)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的根本要求。這里，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵，可以是事先設(shè)定的計(jì)劃指標(biāo)，也可以是同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)。

從效果性來看，需要對(duì)加油站的經(jīng)營(yíng)成果加以全面考察和分析。主要從產(chǎn)出角度來分析其經(jīng)營(yíng)是否達(dá)到預(yù)期的效果，并進(jìn)行深入的分析以查找原因。

（三）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

這是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜和棘手的問題。好的標(biāo)準(zhǔn)可以提升經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的層次和水平，相反，不當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)會(huì)引導(dǎo)審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的結(jié)論。在制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要考察企業(yè)的過去業(yè)績(jī)，還要考察同行業(yè)的整體水平。

需要事先根據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性來確定細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)。這樣的系列指標(biāo)應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩大方面，全面體現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的根本要求。當(dāng)然，在考察和評(píng)價(jià)時(shí)，需要根據(jù)變化了的外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，并盡量剔除一些非正常因素的干擾，以做到客觀和符合實(shí)際。

對(duì)于加油站的考核標(biāo)準(zhǔn)，要考慮該加油站歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，判斷各項(xiàng)指標(biāo)是否有改進(jìn)。同時(shí)，也要和相同地理位置的加油站的經(jīng)營(yíng)狀況相比較。加油站經(jīng)營(yíng)的好壞，既有必然因素，也有偶然因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)加油站的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，建立必要的和行之有效的內(nèi)部控制制度，以保障其資產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）審計(jì)步驟

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)報(bào)告階段。準(zhǔn)備階段主要是對(duì)加油站項(xiàng)目開展大量調(diào)查研究工作，以占有充分資料，進(jìn)而明確該項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，選定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，并在此基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。此外，審計(jì)人員必須通過學(xué)習(xí)等方式掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施階段主要是運(yùn)用審閱、核對(duì)、查詢等審計(jì)方法對(duì)有關(guān)資料（審計(jì)對(duì)象），特別是有關(guān)加油站核算的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，以保證該項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)建立在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上。同時(shí)，要特別加強(qiáng)對(duì)該加油站（項(xiàng)目）的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查和評(píng)價(jià)。終結(jié)報(bào)告階段主要任務(wù)是撰寫和提交經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，所依據(jù)的是審計(jì)過程中所搜集到的充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在報(bào)告中，需要對(duì)加油站的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的評(píng)價(jià)，并對(duì)進(jìn)一步提高加油站的效益提出建議。

（五）審計(jì)方法

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心仍然是搜集發(fā)表審計(jì)意見的證據(jù)，而證據(jù)的獲取離不開正確適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。除了一般審計(jì)的核對(duì)法、盤點(diǎn)法、審閱法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等等之外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)由于還涉及到領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營(yíng)管理等深層次的問題，它的方法還包括審計(jì)調(diào)查和現(xiàn)代管理方法等。此外，還可以通過詢問和調(diào)查等方法進(jìn)一步獲取真實(shí)的信息，為下一步的審計(jì)工作提供引導(dǎo)。加油站是一個(gè)特殊的石油零售企業(yè)，它的客戶主要是機(jī)動(dòng)車輛的駕駛員。通過問卷調(diào)查、詢問等方式向他們了解對(duì)加油站服務(wù)的意見和看法，以及對(duì)本加油站的經(jīng)營(yíng)提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh，有助于改進(jìn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和提高審計(jì)質(zhì)量。

（六）審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的總結(jié)，是審計(jì)成果的體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)圍繞和突出加油站項(xiàng)目投資和經(jīng)營(yíng)管理中存在的主要問題，同時(shí)要提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。此外，為保證審計(jì)建議能夠得以實(shí)施，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目還應(yīng)當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)后續(xù)審計(jì)，其目的是對(duì)所做審計(jì)決定中提出的糾正意見、改進(jìn)建議和措施的效果進(jìn)行審查，并相應(yīng)提出后續(xù)審計(jì)報(bào)告。這是保證審計(jì)建議和意見得到落實(shí)的重要程序和步驟。

這是一個(gè)普通的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)案例，然而，它卻反映了我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)面臨的種種困境。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展離不開理論的指導(dǎo)，而理論研究又需要緊密結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，唯有如此，才能有力地推動(dòng)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：徐榮華西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2006級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)博士生。

第五篇：工程審計(jì)案例分析

案例：

某工程公司供銷科科長(zhǎng)張某在外購(gòu)買高檔房，與其收入明顯不符。調(diào)查后發(fā)現(xiàn)張某權(quán)力很大，每年公司的供應(yīng)材料幾乎由他一手操辦。按內(nèi)部規(guī)定，一次性采購(gòu)款超過30萬元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務(wù)都由科長(zhǎng)一人說了算。2000年4月至案發(fā)，張某當(dāng)科長(zhǎng)進(jìn)10個(gè)月，就受賄達(dá)17余萬元。而追根溯源，拉張下水的是供應(yīng)科采購(gòu)員李某。張上任之初，李就授意謀商行經(jīng)理，為了多接業(yè)務(wù)，在張的辦公室里給張1萬元“見面禮”。同樣，經(jīng)李介紹，張收了謀私營(yíng)物資公司1萬元，以購(gòu)買450萬元的供應(yīng)材料作為:)。而在此前后，李某本人也利用采購(gòu)權(quán)，受賄9.21萬元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購(gòu)有關(guān)的高層領(lǐng)導(dǎo)也紛紛落馬。

熊某，加工科科長(zhǎng)，主管鋼結(jié)構(gòu)外發(fā)加工業(yè)務(wù)?！吧砭右殹钡乃嘎断胭I家具后，客戶立刻開車送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，他先后收受數(shù)家加工單位6.6萬元。俞某，金屬結(jié)構(gòu)廠副廠長(zhǎng)，利用負(fù)責(zé)外發(fā)加工項(xiàng)目的職務(wù)便利，收受承包人“感謝費(fèi)”4萬元。朱某，金屬結(jié)構(gòu)廠廠長(zhǎng)，在購(gòu)買設(shè)備等方面“做手腳”，撈進(jìn)不義之財(cái)6.4萬元。徐某，副經(jīng)理，主管公司所有工程項(xiàng)目的施工。在麻將桌上，業(yè)務(wù)單位的5萬元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長(zhǎng)陳某和公司機(jī)械部部長(zhǎng)祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬元。

分析：

雖然工程項(xiàng)目發(fā)生貪污舞弊的頻率不是很多，但如果一旦發(fā)生舞弊，說明固定資產(chǎn)內(nèi)部控制一定存在弊端和漏洞，這將使企業(yè)發(fā)生不可預(yù)計(jì)的重大損失。上述案例說明，固定資產(chǎn)購(gòu)建和工程項(xiàng)目環(huán)節(jié)發(fā)生的貪污舞弊，不僅在工程（勞務(wù)）發(fā)包環(huán)節(jié)上會(huì)發(fā)生，而且還向分包和材料采購(gòu)領(lǐng)域滲透。而工程項(xiàng)目審計(jì)是指對(duì)工程項(xiàng)目從投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工交付使用全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理進(jìn)行的審計(jì)，并對(duì)其最終績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。建筑工程審計(jì)的內(nèi)容主要包括建筑工程開工前期審計(jì)、建筑工程施工階段審計(jì)以及建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。從這三個(gè)階段對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施、開展、投產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，全方位的控制建設(shè)、施工、監(jiān)理三方對(duì)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法、合規(guī)性。有效杜絕資金去向不明、工程材料不符合合同規(guī)定，建筑結(jié)構(gòu)是否達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以確保經(jīng)濟(jì)利益不受侵害。對(duì)舞弊行為的預(yù)防和檢查尤為重要，更要不斷加強(qiáng)。針對(duì)已發(fā)現(xiàn)的舞弊線索進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能會(huì)滋生的舞弊，堅(jiān)決杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。上述案例就是因?yàn)闆]有把好審計(jì)這一關(guān)，才出現(xiàn)了這樣的舞弊案例。

所以說，審計(jì)對(duì)一個(gè)項(xiàng)目、一個(gè)企業(yè)具有非常重要的作用。通過全過程工程項(xiàng)目審計(jì)，能夠充分發(fā)揮建設(shè)資金投資效益，保護(hù)資金使用安全，避免損失浪費(fèi)，保證基建工程的竣工決算質(zhì)量。工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)主要有：

1、檢查工程結(jié)算總額是否超過預(yù)算總額，預(yù)算變更及調(diào)整是否經(jīng)有權(quán)限有領(lǐng)導(dǎo)審批；單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確，包括工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，是否準(zhǔn)確；分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)。

2、注意簽證手續(xù)是否齊全，檢查簽證單是否有業(yè)主駐工地代表、承包商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復(fù)印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復(fù)印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。

3、.注意工程量的是否相符，要審核工程量時(shí)，特別注意是對(duì)于工程量的簽證，審核時(shí)必須到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)。工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則。一是分清計(jì)算范圍，如磚石工程中基礎(chǔ)與墻身的劃分、混凝土工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等。二是分清限制范圍，如建筑層高大于3.6m時(shí)，頂棚需要裝飾方可計(jì)取滿堂腳手架費(fèi)用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計(jì)取支模超高增加費(fèi)。三是應(yīng)仔細(xì)核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計(jì)算錯(cuò)誤。對(duì)簽證憑據(jù)工程量的審核主要是現(xiàn)場(chǎng)簽證及設(shè)計(jì)修改通知書應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)量。審核時(shí)應(yīng)作好調(diào)查研究，審核其合理性和有效性，不能有簽證即給予計(jì)量，杜絕和防范不實(shí)際的開支。

4、注意設(shè)備價(jià)格和檢查質(zhì)材的檢查。在對(duì)設(shè)備或材料進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意合同價(jià)格的合理性，材料與質(zhì)量是否與合同約定相一致，并將審查合同設(shè)備清單及財(cái)務(wù)結(jié)算發(fā)票相結(jié)合，對(duì)工程所需的設(shè)備，要看采購(gòu)合同清單，如果屬于業(yè)主直接采購(gòu)的設(shè)備，要注意設(shè)備采購(gòu)的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)的支付情況。

5、分清楚工程造價(jià)的計(jì)算方法，因?yàn)槎~計(jì)價(jià)和清單計(jì)價(jià)的計(jì)算方式是不同的。因此，工程審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目的順利完成發(fā)揮著重要的作用，是基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的重要形式，是審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)組織根據(jù)國(guó)家相關(guān)的政策、法律、法規(guī)，應(yīng)用科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)建筑工程單位或企業(yè)的整個(gè)投資過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)建設(shè)工程單位或企業(yè)的投資情況做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并且做出詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告。建設(shè)工程審計(jì)工作的開展主要是貫徹國(guó)家的投資政策，有效地維護(hù)業(yè)主和施工單位的合法權(quán)益，如實(shí)反映出建設(shè)工程項(xiàng)目的工程造價(jià)，有助于提高建設(shè)工程的投資效益，控制投資風(fēng)險(xiǎn)。然而，在建設(shè)工程審計(jì)實(shí)際工作中還存在很多問題，對(duì)整個(gè)建設(shè)工程審計(jì)工作的開展帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響，阻礙了審計(jì)工作的高效進(jìn)展。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員還必須采取有效的措施解決建設(shè)工程審計(jì)中出現(xiàn)的問題，切實(shí)做好審計(jì)監(jiān)督工作，將科技化技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作中，以保證建設(shè)工程審計(jì)工作順利開展，進(jìn)一步控制工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。