第一篇：審計(jì)案例分析學(xué)習(xí)總結(jié)

誰(shuí)都不能否認(rèn),經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系越來(lái)越密切,臧期是世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)讓全世界的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都走上了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同等效之路,審計(jì)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門(mén)學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開(kāi)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展審計(jì)工作就顯得越重要.通過(guò)本學(xué)期對(duì)審計(jì)案例分析的學(xué)習(xí),讓本人認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)工作必須有深厚的責(zé)任感及職業(yè)操守,通過(guò)具體案例分析也使我認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的必要性.在老師悉心的指導(dǎo)下,我樹(shù)立了正確的職業(yè)道德觀及認(rèn)識(shí)到自己在以后會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的方向與準(zhǔn)則.感謝老師本學(xué)期對(duì)學(xué)生的悉心指導(dǎo)授課.學(xué)生深知以后職業(yè)道路的艱巨及挑戰(zhàn),學(xué)生定當(dāng)迎風(fēng)破浪,堅(jiān)守準(zhǔn)則.

第二篇：審計(jì)案例分析課程學(xué)習(xí)總結(jié)

《審計(jì)案例分析》課程學(xué)習(xí)總結(jié)

一、審計(jì)案例研究的基礎(chǔ)理論

（一）審計(jì)與會(huì)計(jì)

1、審計(jì)最初曾以會(huì)計(jì)的一部分而存在，審計(jì)人員首先應(yīng)該精通會(huì)計(jì)。事實(shí)上，審計(jì)與會(huì)計(jì)是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會(huì)活動(dòng)。審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。

2、會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別：基礎(chǔ)不一樣、范圍不一樣、技能不同。

3、審計(jì)是多學(xué)科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門(mén)集合科學(xué)。審計(jì)又是一門(mén)應(yīng)用科學(xué)，是一個(gè)相當(dāng)重視理論運(yùn)用與實(shí)踐的研究領(lǐng)域，是能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)生活作實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶炜疹I(lǐng)域。

（二）審計(jì)本質(zhì)與假設(shè)

1、審計(jì)的本質(zhì)：查賬論、方法過(guò)程論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論、經(jīng)濟(jì)控制論、代理論、信息論、保險(xiǎn)論、行為論。

2、審計(jì)假設(shè)：可驗(yàn)證假設(shè)、無(wú)沖突假設(shè)、非舞弊假設(shè)、內(nèi)控功能假設(shè)、公允反映假設(shè)、無(wú)反證假設(shè)、獨(dú)立性假設(shè)（單一角色假設(shè)）、責(zé)任相稱(chēng)假設(shè)。

（三）審計(jì)概念框架

1、莫芡和夏拉夫提出：證據(jù)、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、公允表達(dá)、獨(dú)立性和道德行為是重要的審計(jì)概念。

2、審計(jì)前提是獨(dú)立性和道德行為，審計(jì)的秉性是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，審計(jì)的基礎(chǔ)是證據(jù)，審計(jì)的目標(biāo)是公允表達(dá)。

3、審計(jì)證據(jù)與其他學(xué)科證據(jù)特征的比較

4、審計(jì)證據(jù)與邏輯學(xué)說(shuō)的聯(lián)系

（四）審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

1、審計(jì)的含義：是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程。

2、審計(jì)報(bào)告的五種意見(jiàn)類(lèi)型：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的催產(chǎn)劑：1721年英國(guó)南海公司案例

4、審計(jì)的職業(yè)形象：能力庖丁解牛、做人要低調(diào)內(nèi)斂

5、審計(jì)按不同主體劃分為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)

6、審計(jì)監(jiān)管強(qiáng)化：成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師。提高審計(jì)獨(dú)立性。加大公眾公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任，強(qiáng)化其財(cái)務(wù)披露義務(wù)。加重違法行為的處罰措施。

二、歷史審計(jì)案例研究

（一）西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則案例研究

1、公司案例

意義與影響：

（二）西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任案例研究

1、公司案例

意義與影響：

（三）后安然時(shí)代審計(jì)案例研究

1、安然公司案例 意義與影響：A、傳統(tǒng)審計(jì)招數(shù)悉數(shù)失靈B、五大變四大C、一個(gè)制度的瓦解D、一個(gè)時(shí)代的終結(jié)

2、帕瑪拉特公司案例

意義與影響：A、成功的公司管治：道德重于規(guī)則B、審計(jì)質(zhì)量：定期輪換不是答案

三、經(jīng)典審計(jì)案例研究

（一）銀廣夏案例

事實(shí)真相：A、銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷(xiāo)與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)工報(bào)告有關(guān)重大虛假問(wèn)題，違反了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)—合并報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的相關(guān)要求。

B、對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款，違反了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)—審計(jì)證據(jù)》的相關(guān)要求。

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序解釋工解釋不當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他審計(jì)程序。

D、天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專(zhuān)業(yè)用途能力，嚴(yán)重違反《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)—審計(jì)計(jì)劃》的相關(guān)要求。

E、對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒(méi)有予以就有關(guān)注。

意義與影響：此案例告訴我們，任何質(zhì)疑現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的論調(diào)都是缺乏事實(shí)根據(jù)的，相反銀廣夏案例給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的警示恰恰在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。另外，在現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中，無(wú)不貫徹了審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想和原則，那些聲稱(chēng)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則體系缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的論點(diǎn)是站不住腳的。

（二）東方電子案例

事實(shí)真相：

1、審計(jì)工作未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)

2、審計(jì)人員未履行審計(jì)職責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)責(zé)任審計(jì)的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩部分。

3、在審計(jì)過(guò)程中采用的審計(jì)方法不當(dāng)工沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)過(guò)程。

4、審計(jì)人員未保持就有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

5、喪失審計(jì)獨(dú)立性。

意義與影響：A、東方電子開(kāi)始為其曾經(jīng)的失信付出升價(jià)。最直接的影響是市場(chǎng)銷(xiāo)售，提供電力自動(dòng)化控制集成設(shè)備的廠商需要為客戶(hù)提供后續(xù)服務(wù)和技術(shù)支持，由于證監(jiān)會(huì)的處理意見(jiàn)未出，客戶(hù)對(duì)東方電子未來(lái)的命運(yùn)存在疑慮，所以，當(dāng)時(shí)即使中標(biāo)也無(wú)法獲得合同。

B、炒作上市公司自身股票和違規(guī)變賣(mài)內(nèi)部職工股和國(guó)家審計(jì)介入的前提是公司違反國(guó)家規(guī)定，這兩個(gè)非法行為最終演變成合法行為，引人深思。

第三篇：審計(jì)案例分析

2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、考試要求

《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)（本科）限選課程，是在專(zhuān)科《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專(zhuān)業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門(mén)專(zhuān)業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專(zhuān)業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識(shí)和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對(duì)審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問(wèn)題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對(duì)本課程的基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類(lèi)型及結(jié)構(gòu)

試題類(lèi)型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類(lèi)。

（1）判斷并說(shuō)明理由題：考核對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對(duì)基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫(xiě)出計(jì)算公式及主要計(jì)算過(guò)程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動(dòng)和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開(kāi)卷筆試。

四、答題時(shí)限

期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。

五、其它說(shuō)明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

一、判斷并說(shuō)明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺(tái)“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：

1．在銷(xiāo)售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計(jì)人員李仁在對(duì)ABC公司2010會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺(jué)到可能存在導(dǎo)致該公司會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

要求：（1）李仁對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

（1）存貨盤(pán)點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過(guò)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷(xiāo)產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶(hù)的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。(2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

對(duì)上述各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問(wèn)他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶(hù)為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶(hù)進(jìn)行函證？這兩種選擇在問(wèn)題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤(pán)人員觀察代銷(xiāo)柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，監(jiān)盤(pán)人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。

（5）對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿。

要求：

（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤(pán)人員于原定存貨監(jiān)盤(pán)日未能到達(dá)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

13．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題？

15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶(hù)驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。(2)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。

(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

16.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛(ài)相關(guān)部門(mén)的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷(xiāo)毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告；

18.應(yīng)收賬款函證時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；

20．銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；

第四篇：效益審計(jì)案例分析

求效益審計(jì)案例分析.自設(shè)目標(biāo),自設(shè)指標(biāo),自設(shè)審計(jì)范圍,等

某承包類(lèi)加油站經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)案例分析

來(lái)源：寧波審計(jì)局 發(fā)布時(shí)間：2008-07-31 責(zé)任編輯：陳偉東

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經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的另一類(lèi)審計(jì)。近二十多年來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在西方企業(yè)中的應(yīng)用面逐漸擴(kuò)大。目前，西方企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉足的領(lǐng)域有：投資決策、經(jīng)營(yíng)管理、人事管理、市場(chǎng)狀況分析、產(chǎn)品推銷(xiāo)、產(chǎn)品生產(chǎn)及質(zhì)量控制、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)、勞資關(guān)系、信息系統(tǒng)運(yùn)行、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率等。不少企業(yè)甚至對(duì)環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系、政府管制等非經(jīng)濟(jì)性的外部因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響也進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。

我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最早可追溯到上個(gè)世紀(jì)80年代實(shí)施的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是確保企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效履行的重要保證。然而，我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間里，處于停滯不前的狀態(tài)，發(fā)展前景不容樂(lè)觀。本文通過(guò)一個(gè)具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的案例介紹和分析，希望對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能有啟示作用。

一案例基本情況介紹

（一）項(xiàng)目名稱(chēng)與概況

1.項(xiàng)目名稱(chēng)：某股份有限公司承包類(lèi)加油站經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）

2.項(xiàng)目概況：甲公司與A企業(yè)和B企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)11個(gè)加油站（為行文方便，以下對(duì)案例中出現(xiàn)的11個(gè)加油站進(jìn)行編號(hào)，分別為1＃至11＃），雙方各持股50％。其中與A企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)2個(gè)加油站（第1＃和第2＃加油站），原始投資為520萬(wàn)元，1999年起由A企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)；與B企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)9個(gè)加油站（第3＃至第11＃加油站），原始投資為3076萬(wàn)元，1998年起由B企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)。

（二）審計(jì)主要內(nèi)容

1.各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。

2.承包協(xié)議的執(zhí)行情況：①是否按承包協(xié)議規(guī)定全額上交每年的稅后利潤(rùn)；②是否合理使用聯(lián)營(yíng)加油站原有固定資產(chǎn)，保證固定資產(chǎn)的安全和完整；③是否遵守承包協(xié)議的其他條款。

3.經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)收支合規(guī)性：①是否按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。②是否存在違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)行為。

（三）主要審計(jì)過(guò)程及工作情況

審計(jì)前期，審計(jì)組根據(jù)該審計(jì)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行了準(zhǔn)備，制定了審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真的研究和準(zhǔn)備，對(duì)所有重大問(wèn)題進(jìn)行了追溯。同時(shí)針對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)期間跨度長(zhǎng)（分別達(dá)7、8年之久），涉及賬戶(hù)多（有10套財(cái)務(wù)賬），由聯(lián)營(yíng)對(duì)方承包經(jīng)營(yíng)多年的特點(diǎn)，配備了較多的審計(jì)資源，投入了大量的人力物力。審計(jì)組根據(jù)各加油站提供的聯(lián)營(yíng)及承包協(xié)議、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿及憑證和統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等資料，主要審查了各加油站在審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)效益、承包協(xié)議的執(zhí)行等情況。核實(shí)了各加油站各項(xiàng)資產(chǎn)的使用及增減變動(dòng)情況，核實(shí)各加油站在審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)效益、承包協(xié)議的執(zhí)行等情況，核實(shí)盤(pán)點(diǎn)了各加油站的貨幣資金、固定資產(chǎn)和存貨。

該項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)是承包協(xié)議的合理性及承包協(xié)議的執(zhí)行情況等，特別是承包利潤(rùn)的上交及合理使用加油站原有資產(chǎn)，保證資產(chǎn)的安全和完整情況，對(duì)此，審計(jì)人員進(jìn)行了詳盡的查實(shí)。由于這些加油站由聯(lián)營(yíng)方承包經(jīng)營(yíng)，承包方對(duì)審計(jì)組有抵觸情緒，這對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)了很大難度。審計(jì)人員“動(dòng)之以情，曉之以理”，與承包方進(jìn)行了多方溝通，終于取得了被審計(jì)單位的理解和配合，保證了審計(jì)任務(wù)的圓滿(mǎn)完成。

（四）審計(jì)查出的主要問(wèn)題

1.在投資雙方簽訂的該11個(gè)加油站承包協(xié)議中，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、處理等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未明確審批及實(shí)施程序；

2.第2＃加油站的經(jīng)營(yíng)管理及安全等存在較為嚴(yán)重的問(wèn)題和隱患；

31997年至2004年10月，第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個(gè)聯(lián)營(yíng)加油站以沖減累計(jì)折舊的方式增加固定資產(chǎn)242萬(wàn)元，造成固定資產(chǎn)原值不實(shí)，同時(shí)也不利于固定資產(chǎn)的管理；

4.該11個(gè)加油站歷年共計(jì)少提折舊52.71萬(wàn)元；

5.審計(jì)在盤(pán)點(diǎn)該11個(gè)加油站的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)各加油站均存在不少的破損或閑置資產(chǎn)；

6.審計(jì)在檢查各加油站的土地使用證和房產(chǎn)證時(shí)，發(fā)現(xiàn)有的加油站沒(méi)有土地使用證，且房產(chǎn)證上的房屋所有權(quán)人及土地使用權(quán)證上的土地使用者名稱(chēng)與營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的企業(yè)名稱(chēng)不一致；

7.截至2004年10月，第5＃、6＃、9＃、10＃、11＃加油站減少的實(shí)收資本分別為注冊(cè)資金的46％、34％、45.3％、29.8％和30.5％。

（五）審計(jì)處理、建議和成果

審計(jì)處理和建議為：

1.建議聯(lián)營(yíng)雙方進(jìn)一步完善承包協(xié)議，增加對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置及處理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束性條款，確保其資產(chǎn)的完整和增加及處置資產(chǎn)的合理性；

2.建議應(yīng)對(duì)第2＃加油站進(jìn)行整治，堵塞管理漏洞，消除安全隱患，確保加油站財(cái)產(chǎn)安全。對(duì)該加油站的前景，建議投資雙方進(jìn)行客觀論證，作出正確的投資決策；

3.建議第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個(gè)聯(lián)營(yíng)加油站應(yīng)將沖減“累計(jì)折舊”而形成的固定資產(chǎn)242萬(wàn)元，調(diào)入“固定資產(chǎn)”科目，并按規(guī)定計(jì)提折舊；

4.建議相關(guān)加油站應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按一貫性原則計(jì)提折舊；

5.建議對(duì)該11個(gè)加油站的固定資產(chǎn)作一次全面清理；

6.建議應(yīng)變更和補(bǔ)辦相關(guān)加油站的土地使用證和房產(chǎn)證；

7.建議對(duì)實(shí)收資本減少超過(guò)注冊(cè)資金20％的5個(gè)加油站的營(yíng)業(yè)執(zhí)照進(jìn)行變更。

主要審計(jì)成果為：

通過(guò)審計(jì)，共查處違規(guī)違紀(jì)金額304萬(wàn)元，提出各項(xiàng)整改措施26條。進(jìn)一步完善了承包協(xié)議，促進(jìn)了承包加油站的規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

二案例分析

從該審計(jì)項(xiàng)目來(lái)看，甲公司分別與A企業(yè)及B企業(yè)共同投資聯(lián)合經(jīng)營(yíng)11個(gè)加油站，該批加油站由A企業(yè)和B企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，并定期按承包協(xié)議向甲企業(yè)繳納承包利潤(rùn)（稅后）。實(shí)施該審計(jì)項(xiàng)目，則是甲公司按照承包協(xié)議的規(guī)定，履行對(duì)A企業(yè)和B企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督和檢查的權(quán)利。

(一)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目確定為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)

我們知道，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要側(cè)重對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性實(shí)施審查。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)則偏重于審查財(cái)務(wù)報(bào)表有無(wú)違反會(huì)計(jì)制度的行為。

從該項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容來(lái)看，主要有3項(xiàng)，即：內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；承包協(xié)議的執(zhí)行情況；經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性。似乎更傾向于專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，或者是包括財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)的綜合審計(jì)。至少在審計(jì)內(nèi)容里面，沒(méi)有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

從該項(xiàng)目的審查過(guò)程來(lái)看，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表，求證資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等各項(xiàng)數(shù)據(jù)的合理性，是該項(xiàng)目的審查重點(diǎn)。特別是審計(jì)中所采用的方法，基本上都是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，如檢查、審閱、分析性程序等等。

從項(xiàng)目審查出的問(wèn)題來(lái)看，主要共有7項(xiàng)，其中一項(xiàng)是關(guān)于承包協(xié)議，一項(xiàng)是關(guān)于內(nèi)部控制制度，五項(xiàng)是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理結(jié)果。此外，從審計(jì)結(jié)果和建議來(lái)看，更是偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)的。

事實(shí)上，該項(xiàng)目是圍繞承包協(xié)議而實(shí)施的一項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。至于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，則主要是服務(wù)和服從于對(duì)承包協(xié)議的檢查。對(duì)加油站經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注，即承包方或者代管方是否有侵害甲公司的利益，是實(shí)施該項(xiàng)目的重要原因。

(二)對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目的綜合評(píng)價(jià)

確切地說(shuō)，本案實(shí)際上是以檢查代管協(xié)議是否真正履行的一項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，離經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是有一段距離的。

由于投資雙方實(shí)施一方經(jīng)營(yíng)，另一方監(jiān)督審查的方式，決定了經(jīng)營(yíng)方式利于一方而不利于另一方，因此，審計(jì)監(jiān)督的力度和效應(yīng)是另人懷疑的。改變雙方的經(jīng)營(yíng)方式是解決問(wèn)題的根本，除非甲企業(yè)能夠很好地簽訂協(xié)議，正確確定所分配的利潤(rùn)額，從而維護(hù)自身的利益，而實(shí)際上，由于任何契約都是不完備的，甲企業(yè)無(wú)法做到這一點(diǎn)。同時(shí)，乙方(A企業(yè)或B企業(yè),以下同)也是要考慮自身經(jīng)濟(jì)利益的，一旦察覺(jué)到自身利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)，會(huì)選擇放棄，這樣，代管協(xié)議也就不能履行。在審計(jì)方式上，本項(xiàng)目審計(jì)跨度長(zhǎng)達(dá)6、7年，失去了監(jiān)督的意義。另外，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事前和事中審查，如選取某個(gè)加油站，選取某一天進(jìn)行突擊檢查其業(yè)務(wù)，并通過(guò)這種抽樣的辦法來(lái)推斷整體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理性。在人員配備上，應(yīng)當(dāng)安排具有加油站經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)豐富經(jīng)驗(yàn)的人員參加，以彌補(bǔ)審計(jì)力量的局限性。

三案例啟示

上述分析表明，這不是一個(gè)實(shí)際意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)案例。但它所反映和揭示出來(lái)的問(wèn)題是非常典型的，帶給我們的思考也是深刻的。我們可以設(shè)想，如果對(duì)這樣的加油站實(shí)施真正意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)該如何去做。下面，就對(duì)之加以探討。

（一）審計(jì)主體

本案例中，加油站聯(lián)營(yíng)雙方各自有不同的分工，乙方負(fù)責(zé)托管該加油站，而甲企業(yè)獲取固定的利潤(rùn)，對(duì)于聯(lián)營(yíng)的加油站，甲企業(yè)關(guān)心其資產(chǎn)保值增值情況，考慮其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。似乎乙方負(fù)責(zé)管理加油站，而甲企業(yè)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是非常合理的。但實(shí)質(zhì)上，由于信息不對(duì)稱(chēng)，同時(shí)加油站實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，因此，甲企業(yè)并不具備真正意義上的監(jiān)督能力，無(wú)法實(shí)施有效的監(jiān)督。

我們假想甲企業(yè)在合同上已經(jīng)解決了和乙方的利益分配關(guān)系，如甲企業(yè)享有恰如其分的經(jīng)營(yíng)成果，并且，一旦經(jīng)營(yíng)失敗，如果經(jīng)查明系乙方經(jīng)營(yíng)不力所造成，可以向乙方追償其投資額。在這種情況下，乙方就需要格外盡力來(lái)經(jīng)營(yíng)管理好加油站。且在此前提下，由乙方來(lái)?yè)?dān)任審計(jì)主體非常合適。因?yàn)橐曳骄哂泻軓?qiáng)的動(dòng)機(jī)來(lái)經(jīng)營(yíng)管理好加油站，否則“一榮俱榮，一損俱損”。

（二）審計(jì)目標(biāo)

按照經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義，其主要內(nèi)容是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶彶楹驮u(píng)價(jià)。

從經(jīng)濟(jì)性來(lái)看，涉及到要否設(shè)立加油站的問(wèn)題。乙方需要從整個(gè)企業(yè)投資項(xiàng)目和整體發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)考察加油站的投資。如果加油站投資項(xiàng)目整體投資報(bào)酬率偏低，并且風(fēng)險(xiǎn)較大，且不符合企業(yè)的投資戰(zhàn)略發(fā)展方向，或者，乙方具有更好的更有發(fā)展前景的投資項(xiàng)目，這時(shí)，加油站的經(jīng)濟(jì)性可以評(píng)價(jià)為較差，可以選擇放棄、變賣(mài)等，以收回投資額，尋求其他項(xiàng)目。

從效益性來(lái)看，需要全面考察加油站的回報(bào)。既要考慮經(jīng)濟(jì)效益，也要考慮社會(huì)效益。承擔(dān)與企業(yè)自身相適應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，已越來(lái)越成為企業(yè)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的根本要求。這里，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵，可以是事先設(shè)定的計(jì)劃指標(biāo)，也可以是同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)。

從效果性來(lái)看，需要對(duì)加油站的經(jīng)營(yíng)成果加以全面考察和分析。主要從產(chǎn)出角度來(lái)分析其經(jīng)營(yíng)是否達(dá)到預(yù)期的效果，并進(jìn)行深入的分析以查找原因。

（三）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

這是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜和棘手的問(wèn)題。好的標(biāo)準(zhǔn)可以提升經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的層次和水平，相反，不當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)會(huì)引導(dǎo)審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的結(jié)論。在制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要考察企業(yè)的過(guò)去業(yè)績(jī)，還要考察同行業(yè)的整體水平。

需要事先根據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性來(lái)確定細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)。這樣的系列指標(biāo)應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩大方面，全面體現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的根本要求。當(dāng)然，在考察和評(píng)價(jià)時(shí)，需要根據(jù)變化了的外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，并盡量剔除一些非正常因素的干擾，以做到客觀和符合實(shí)際。

對(duì)于加油站的考核標(biāo)準(zhǔn)，要考慮該加油站歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，判斷各項(xiàng)指標(biāo)是否有改進(jìn)。同時(shí)，也要和相同地理位置的加油站的經(jīng)營(yíng)狀況相比較。加油站經(jīng)營(yíng)的好壞，既有必然因素，也有偶然因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)加油站的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，建立必要的和行之有效的內(nèi)部控制制度，以保障其資產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）審計(jì)步驟

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)報(bào)告階段。準(zhǔn)備階段主要是對(duì)加油站項(xiàng)目開(kāi)展大量調(diào)查研究工作，以占有充分資料，進(jìn)而明確該項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，選定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，并在此基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。此外，審計(jì)人員必須通過(guò)學(xué)習(xí)等方式掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施階段主要是運(yùn)用審閱、核對(duì)、查詢(xún)等審計(jì)方法對(duì)有關(guān)資料（審計(jì)對(duì)象），特別是有關(guān)加油站核算的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，以保證該項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)建立在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上。同時(shí)，要特別加強(qiáng)對(duì)該加油站（項(xiàng)目）的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查和評(píng)價(jià)。終結(jié)報(bào)告階段主要任務(wù)是撰寫(xiě)和提交經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，所依據(jù)的是審計(jì)過(guò)程中所搜集到的充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在報(bào)告中，需要對(duì)加油站的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的評(píng)價(jià)，并對(duì)進(jìn)一步提高加油站的效益提出建議。

（五）審計(jì)方法

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心仍然是搜集發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的證據(jù)，而證據(jù)的獲取離不開(kāi)正確適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。除了一般審計(jì)的核對(duì)法、盤(pán)點(diǎn)法、審閱法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等等之外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)由于還涉及到領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營(yíng)管理等深層次的問(wèn)題，它的方法還包括審計(jì)調(diào)查和現(xiàn)代管理方法等。此外，還可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)和調(diào)查等方法進(jìn)一步獲取真實(shí)的信息，為下一步的審計(jì)工作提供引導(dǎo)。加油站是一個(gè)特殊的石油零售企業(yè)，它的客戶(hù)主要是機(jī)動(dòng)車(chē)輛的駕駛員。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、詢(xún)問(wèn)等方式向他們了解對(duì)加油站服務(wù)的意見(jiàn)和看法，以及對(duì)本加油站的經(jīng)營(yíng)提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh，有助于改進(jìn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和提高審計(jì)質(zhì)量。

（六）審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的總結(jié)，是審計(jì)成果的體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)圍繞和突出加油站項(xiàng)目投資和經(jīng)營(yíng)管理中存在的主要問(wèn)題，同時(shí)要提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。此外，為保證審計(jì)建議能夠得以實(shí)施，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目還應(yīng)當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)后續(xù)審計(jì)，其目的是對(duì)所做審計(jì)決定中提出的糾正意見(jiàn)、改進(jìn)建議和措施的效果進(jìn)行審查，并相應(yīng)提出后續(xù)審計(jì)報(bào)告。這是保證審計(jì)建議和意見(jiàn)得到落實(shí)的重要程序和步驟。

這是一個(gè)普通的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)案例，然而，它卻反映了我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)面臨的種種困境。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)理論的指導(dǎo)，而理論研究又需要緊密結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，唯有如此，才能有力地推動(dòng)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：徐榮華西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2006級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)博士生。

第五篇：工程審計(jì)案例分析

案例：

某工程公司供銷(xiāo)科科長(zhǎng)張某在外購(gòu)買(mǎi)高檔房，與其收入明顯不符。調(diào)查后發(fā)現(xiàn)張某權(quán)力很大，每年公司的供應(yīng)材料幾乎由他一手操辦。按內(nèi)部規(guī)定，一次性采購(gòu)款超過(guò)30萬(wàn)元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務(wù)都由科長(zhǎng)一人說(shuō)了算。2000年4月至案發(fā)，張某當(dāng)科長(zhǎng)進(jìn)10個(gè)月，就受賄達(dá)17余萬(wàn)元。而追根溯源，拉張下水的是供應(yīng)科采購(gòu)員李某。張上任之初，李就授意謀商行經(jīng)理，為了多接業(yè)務(wù)，在張的辦公室里給張1萬(wàn)元“見(jiàn)面禮”。同樣，經(jīng)李介紹，張收了謀私營(yíng)物資公司1萬(wàn)元，以購(gòu)買(mǎi)450萬(wàn)元的供應(yīng)材料作為:)。而在此前后，李某本人也利用采購(gòu)權(quán)，受賄9.21萬(wàn)元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購(gòu)有關(guān)的高層領(lǐng)導(dǎo)也紛紛落馬。

熊某，加工科科長(zhǎng)，主管鋼結(jié)構(gòu)外發(fā)加工業(yè)務(wù)。“身居要職”的他透露想買(mǎi)家具后，客戶(hù)立刻開(kāi)車(chē)送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，他先后收受數(shù)家加工單位6.6萬(wàn)元。俞某，金屬結(jié)構(gòu)廠副廠長(zhǎng)，利用負(fù)責(zé)外發(fā)加工項(xiàng)目的職務(wù)便利，收受承包人“感謝費(fèi)”4萬(wàn)元。朱某，金屬結(jié)構(gòu)廠廠長(zhǎng)，在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備等方面“做手腳”，撈進(jìn)不義之財(cái)6.4萬(wàn)元。徐某，副經(jīng)理，主管公司所有工程項(xiàng)目的施工。在麻將桌上，業(yè)務(wù)單位的5萬(wàn)元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來(lái)的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長(zhǎng)陳某和公司機(jī)械部部長(zhǎng)祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過(guò)截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬(wàn)元。

分析：

雖然工程項(xiàng)目發(fā)生貪污舞弊的頻率不是很多，但如果一旦發(fā)生舞弊，說(shuō)明固定資產(chǎn)內(nèi)部控制一定存在弊端和漏洞，這將使企業(yè)發(fā)生不可預(yù)計(jì)的重大損失。上述案例說(shuō)明，固定資產(chǎn)購(gòu)建和工程項(xiàng)目環(huán)節(jié)發(fā)生的貪污舞弊，不僅在工程（勞務(wù)）發(fā)包環(huán)節(jié)上會(huì)發(fā)生，而且還向分包和材料采購(gòu)領(lǐng)域滲透。而工程項(xiàng)目審計(jì)是指對(duì)工程項(xiàng)目從投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工交付使用全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理進(jìn)行的審計(jì)，并對(duì)其最終績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。建筑工程審計(jì)的內(nèi)容主要包括建筑工程開(kāi)工前期審計(jì)、建筑工程施工階段審計(jì)以及建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。從這三個(gè)階段對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施、開(kāi)展、投產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，全方位的控制建設(shè)、施工、監(jiān)理三方對(duì)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法、合規(guī)性。有效杜絕資金去向不明、工程材料不符合合同規(guī)定，建筑結(jié)構(gòu)是否達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以確保經(jīng)濟(jì)利益不受侵害。對(duì)舞弊行為的預(yù)防和檢查尤為重要，更要不斷加強(qiáng)。針對(duì)已發(fā)現(xiàn)的舞弊線索進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能會(huì)滋生的舞弊，堅(jiān)決杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。上述案例就是因?yàn)闆](méi)有把好審計(jì)這一關(guān)，才出現(xiàn)了這樣的舞弊案例。

所以說(shuō)，審計(jì)對(duì)一個(gè)項(xiàng)目、一個(gè)企業(yè)具有非常重要的作用。通過(guò)全過(guò)程工程項(xiàng)目審計(jì)，能夠充分發(fā)揮建設(shè)資金投資效益，保護(hù)資金使用安全，避免損失浪費(fèi)，保證基建工程的竣工決算質(zhì)量。工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要有：

1、檢查工程結(jié)算總額是否超過(guò)預(yù)算總額，預(yù)算變更及調(diào)整是否經(jīng)有權(quán)限有領(lǐng)導(dǎo)審批；單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確，包括工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，是否準(zhǔn)確；分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)。

2、注意簽證手續(xù)是否齊全，檢查簽證單是否有業(yè)主駐工地代表、承包商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過(guò)程中模仿筆跡、變相復(fù)印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無(wú)雙方單位蓋章，印章是否偽造，復(fù)印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。

3、.注意工程量的是否相符，要審核工程量時(shí)，特別注意是對(duì)于工程量的簽證，審核時(shí)必須到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)。工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則。一是分清計(jì)算范圍，如磚石工程中基礎(chǔ)與墻身的劃分、混凝土工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等。二是分清限制范圍，如建筑層高大于3.6m時(shí)，頂棚需要裝飾方可計(jì)取滿(mǎn)堂腳手架費(fèi)用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計(jì)取支模超高增加費(fèi)。三是應(yīng)仔細(xì)核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計(jì)算錯(cuò)誤。對(duì)簽證憑據(jù)工程量的審核主要是現(xiàn)場(chǎng)簽證及設(shè)計(jì)修改通知書(shū)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)量。審核時(shí)應(yīng)作好調(diào)查研究，審核其合理性和有效性，不能有簽證即給予計(jì)量，杜絕和防范不實(shí)際的開(kāi)支。

4、注意設(shè)備價(jià)格和檢查質(zhì)材的檢查。在對(duì)設(shè)備或材料進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意合同價(jià)格的合理性，材料與質(zhì)量是否與合同約定相一致，并將審查合同設(shè)備清單及財(cái)務(wù)結(jié)算發(fā)票相結(jié)合，對(duì)工程所需的設(shè)備，要看采購(gòu)合同清單，如果屬于業(yè)主直接采購(gòu)的設(shè)備，要注意設(shè)備采購(gòu)的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)的支付情況。

5、分清楚工程造價(jià)的計(jì)算方法，因?yàn)槎~計(jì)價(jià)和清單計(jì)價(jià)的計(jì)算方式是不同的。因此，工程審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目的順利完成發(fā)揮著重要的作用，是基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的重要形式，是審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)組織根據(jù)國(guó)家相關(guān)的政策、法律、法規(guī)，應(yīng)用科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)建筑工程單位或企業(yè)的整個(gè)投資過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)建設(shè)工程單位或企業(yè)的投資情況做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并且做出詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告。建設(shè)工程審計(jì)工作的開(kāi)展主要是貫徹國(guó)家的投資政策，有效地維護(hù)業(yè)主和施工單位的合法權(quán)益，如實(shí)反映出建設(shè)工程項(xiàng)目的工程造價(jià)，有助于提高建設(shè)工程的投資效益，控制投資風(fēng)險(xiǎn)。然而，在建設(shè)工程審計(jì)實(shí)際工作中還存在很多問(wèn)題，對(duì)整個(gè)建設(shè)工程審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響，阻礙了審計(jì)工作的高效進(jìn)展。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員還必須采取有效的措施解決建設(shè)工程審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，切實(shí)做好審計(jì)監(jiān)督工作，將科技化技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作中，以保證建設(shè)工程審計(jì)工作順利開(kāi)展，進(jìn)一步控制工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。