第一篇：上市公司年報(bào)非標(biāo)報(bào)告意見(jiàn)匯總2014

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)匯總（2014）

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的原因

（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

1.松遼汽車（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，松遼汽車2014年度虧損4,780.52萬(wàn)元，扣除非經(jīng)常性損益后，松遼汽車2014年度虧損4,982.38萬(wàn)元；截止2014年12月31日，松遼汽車?yán)塾?jì)虧損已達(dá)71,832.17萬(wàn)元，歸屬于母公司的股東權(quán)益為-3,798.56萬(wàn)元；自2009年10月至此次審計(jì)報(bào)告日，松遼汽車的汽車零部件生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)一直處于全面停產(chǎn)狀態(tài)。松遼汽車已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況仍然存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

2.*ST賢成（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，賢成礦業(yè)及子公司青海創(chuàng)新礦業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司于2013年進(jìn)行破產(chǎn)重整。西寧中院已裁定賢成礦業(yè)破產(chǎn)重整程序終結(jié)，子公司青海創(chuàng)新礦業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司處于重整計(jì)劃執(zhí)行期，硫酸、磷銨生產(chǎn)線于2014年3月恢復(fù)生產(chǎn)，于2014年8月停止生產(chǎn)；已重啟合成氨在建項(xiàng)目建設(shè)；賢成礦業(yè)“重大資產(chǎn)出售及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)”重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)于 2015年1月22日獲中國(guó)證監(jiān)會(huì)有條件通過(guò)，目前尚未收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的正式核準(zhǔn)文件。賢成礦業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力得到改善，但賢成礦業(yè)后續(xù)的資產(chǎn)重組、資金籌集、盈利能力等仍存在不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

3．東方明珠（立信事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，2014年12月29日東方明珠收購(gòu)了上海精文置業(yè)（集團(tuán)）有限公司（以下簡(jiǎn)稱“精文置業(yè)”），精文置業(yè)存在以下事項(xiàng)： 1.精文置業(yè)的子公司上海精文城上城置業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“精文城上城”）與上海市閘北區(qū)人民政府合作進(jìn)行橋東地區(qū)舊區(qū)改造項(xiàng)目，精文置業(yè)支付給閘北區(qū)財(cái)政局4,000萬(wàn)元作為項(xiàng)目收益分成款，賬面作為其他應(yīng)收款核算。截至2014年12月31日，精文置業(yè)將累計(jì)收到的稅收返還沖減其他應(yīng)收款2,891.30萬(wàn)元，余額為1,108.70萬(wàn)元（已全額計(jì)提壞賬），精文置業(yè)未繳納稅收返還收入的企業(yè)所得稅共計(jì)722.83萬(wàn)元（其中歸屬2014年度為33.75萬(wàn)元）。

2.因精文置業(yè)的合營(yíng)企業(yè)文廣證大南通文化投資發(fā)展有限公司（以下簡(jiǎn)稱“文廣證大”）經(jīng)營(yíng)需要，精文置業(yè)向其提供借款，截至2014年12月31日，精文置業(yè)賬面其他應(yīng)收款中應(yīng)收文廣證大10,000.00萬(wàn)元未收回且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，文廣證大已資不抵債，截至2014年12月31日其凈資產(chǎn)為-11，851.91萬(wàn)元。以上事項(xiàng)在東方明珠收購(gòu)精文置業(yè)時(shí)，由精文置業(yè)的原股東上海廣播電影電視發(fā)展有限公司（現(xiàn)已被上海文化廣播影視集團(tuán)有限公司吸收合并）和上海網(wǎng)騰投資管理有限公司，向東方明珠作出不可撤銷的承諾：因2014年7月31日股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的事由（包括但不限于以上列示的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及雖未列示但客觀存在的事項(xiàng)）導(dǎo)致收購(gòu)?fù)瓿珊缶闹脴I(yè)發(fā)生任何經(jīng)濟(jì)損失的，包括但不限于合法債權(quán)無(wú)法收回，清償額外債務(wù)，承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，被要求補(bǔ)繳稅款，被處以罰款或繳納滯納金，承擔(dān)訴訟或仲裁的不利后果，被要求承擔(dān)相關(guān)補(bǔ)償費(fèi)等情況，對(duì)精文置業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失由上海廣播電影電視發(fā)展有限公司（現(xiàn)已被上海文化廣播影視集團(tuán)有限公司吸收合并）與上海網(wǎng)騰投資管理有限公司向精文置業(yè)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

鑒于此《承諾函》的真實(shí)意思表示，因?qū)徲?jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)導(dǎo)致的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)不會(huì)對(duì)東方明珠的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益產(chǎn)生不利影響，從而影響審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)。

4.黑化股份（立信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，黑化股份2014年度凈利潤(rùn)為-30,779.43萬(wàn)元，截至2014年12月31日，累計(jì)虧損76,602.94萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為99.61%。上述情況表明可能導(dǎo)致對(duì)黑化股份持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

5.*ST廣夏（希格瑪事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2014年12月31日，*ST廣夏累計(jì)虧損156,465.49萬(wàn)元，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力較大，*ST廣夏的第一大股東對(duì)*ST廣夏的重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)尚在進(jìn)行中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

6.*ST昌九（大華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述：（1）鑒于江氨分公司及部分子公司停產(chǎn)多年，生產(chǎn)裝置設(shè)備老化，投入大量資金進(jìn)行技術(shù)改造才能恢復(fù)生產(chǎn)，而公司已經(jīng)多年虧損，無(wú)法大量投入，同時(shí)近年來(lái)國(guó)家安全生產(chǎn)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越高，周邊距離不足等因素，已嚴(yán)重影響到已停產(chǎn)的分、子公司恢復(fù)生產(chǎn)所須的安全生產(chǎn)許可的取得，因此已停產(chǎn)的分、子公司無(wú)法在原地恢復(fù)生產(chǎn)；（2）*ST昌九截至2014年12月31日累計(jì)未彌補(bǔ)虧損52,118萬(wàn)元，且流動(dòng)負(fù)債超過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)17,247萬(wàn)元。*ST昌九已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露上述財(cái)務(wù)報(bào)表仍然以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制的理由及企業(yè)具體的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力尚存在不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。7.彩虹股份（信永中和事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2014年12月31日，彩虹股份液晶基板產(chǎn)業(yè)漸趨穩(wěn)定，良品率也在不斷提升，部分生產(chǎn)線仍處于建設(shè)及試生產(chǎn)階段，但市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，2014年度公司經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重。另外，截至2014年12月31日，彩虹股份資金緊張，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出大于流入，短期償債壓力較大，產(chǎn)品轉(zhuǎn)型與升級(jí)面臨較大的資金壓力。雖彩虹股份已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。8．中冠A（大華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，2007年3月起深中冠停產(chǎn)并遣散大部分員工，深中冠的子公司也已經(jīng)停止經(jīng)營(yíng)或僅依靠房產(chǎn)出租維持日常運(yùn)作。深中冠已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

9.自儀股份（德勤華永事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2014年12月31日，自儀股份累計(jì)虧損約人民幣5.13億元，流動(dòng)負(fù)債合計(jì)金額超過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)金額計(jì)人民幣4.14億元。雖然自儀股份已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

10.亞星化學(xué)（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。截至2014年12月31日，亞星化學(xué)合并財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)運(yùn)資金-1,195,556,434.01元，累計(jì)虧損907,368,901.41元，可能會(huì)影響亞星化學(xué)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。亞星化學(xué)在附注中已披露了擬采取的改善措施，但可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況仍然存在不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

11.同花順（天健事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，上海萬(wàn)得信息技術(shù)股份有限公司和南京萬(wàn)得資訊科技有限公司對(duì)同花順提出的訴訟尚未開(kāi)庭，其判決結(jié)果具有不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

12.金杯汽車（眾華事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，雖然金杯汽車已在附注中披露了擬采取的改善措施，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。

13．上海物貿(mào)（立信事務(wù)所審計(jì)）。上海物貿(mào)于2013年10月11日收到《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)調(diào)查通知書》，因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)已對(duì)上海物貿(mào)立案稽查；上海物貿(mào)已收到《行政處罰事先告知書》。截至審計(jì)報(bào)告日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)上海物貿(mào)涉嫌信息披露違法違規(guī)的稽查尚未結(jié)案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。14.深中華A（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，深中華A重整計(jì)劃已于2013年12月27日?qǐng)?zhí)行完畢并終結(jié)破產(chǎn)程序，公司在重整計(jì)劃中設(shè)置了引入重組方的條件，期望通過(guò)資產(chǎn)重組恢復(fù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和持續(xù)盈利能力。截至審計(jì)報(bào)告日，深中華A尚未引入重組方，僅保留自行車業(yè)務(wù)來(lái)保持重組方注入資產(chǎn)前的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，因此深中華A的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力尚存在不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

15.瀘州老窖（四川華信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，瀘州老窖對(duì)5億元合同糾紛存款計(jì)提了2億元壞賬準(zhǔn)備，今后隨著案件進(jìn)展，壞賬準(zhǔn)備金額可能進(jìn)行調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。16.吉林高速（天健事務(wù)所審計(jì)）。吉林高速于2015年3月31日通過(guò)吉林省紀(jì)委網(wǎng)站獲悉，吉林省高速公路集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)兼黨委書記、吉林高速公路股份有限公司董事長(zhǎng)韓增義涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)，目前正接受組織調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

17.一汽夏利（致同事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，一汽夏利2014年度歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)-165,913.05萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)322,654.12萬(wàn)元，表明存在可能導(dǎo)致對(duì)一汽夏利持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

18.青鳥華光（中興華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，青鳥華光于2013年3月20日接到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)山東證監(jiān)局下發(fā)的《調(diào)查通知書》，因涉嫌未按規(guī)定披露信息，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)決定對(duì)青鳥華光公司立案調(diào)查；2015年1月4日，青鳥華光公司收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《行政處罰及證券市場(chǎng)禁入事先告知書》；截至財(cái)務(wù)報(bào)告日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)青鳥華光公司立案調(diào)查尚未有最終結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

19.天津磁卡（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，天津磁卡截至2014年12月31日累計(jì)虧損681,138,458.17元，欠付大股東天津環(huán)球磁卡集團(tuán)有限公司借款235,739,214.08元；2014年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量-35,129,648.69元。針對(duì)上述可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生疑慮的情況，天津磁卡管理層已制定了應(yīng)對(duì)計(jì)劃，天津磁卡對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，不存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

20.世紀(jì)星源（中審亞太事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述：（1）肇慶項(xiàng)目投資賬面價(jià)值折合人民幣392,241,573.61元，占世紀(jì)星源資產(chǎn)的比例較大，2008年世紀(jì)星源與廣金國(guó)際控股公司合作開(kāi)發(fā)該項(xiàng)目，項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況由于受到歷史原因、規(guī)劃調(diào)整等客觀因素的影響，開(kāi)發(fā)進(jìn)度存在重大不確定性；（2）南油福華項(xiàng)目涉及其他非流動(dòng)資產(chǎn)59,664,319.80元，涉及預(yù)收賬款200,000,000.00元。由于《合作開(kāi)發(fā)協(xié)議》、《補(bǔ)充協(xié)議》及《備忘錄》約定的項(xiàng)目公司尚未設(shè)立，《搬遷補(bǔ)償安置協(xié)議》尚未簽署，因合作糾紛及仲裁事項(xiàng)，廣東省深圳市中級(jí)人民法院于2014年3月19日查封了雙方合作開(kāi)發(fā)的地塊，該項(xiàng)目實(shí)施存在重大不確定性；（3）世紀(jì)星源全資子公司首冠國(guó)際有限公司將其所持有的首冠發(fā)展有限公司50%股權(quán)及初始股東投資權(quán)益，以39,313,863.01美元的價(jià)格出售給億盟發(fā)展有限公司，因該項(xiàng)交易，世紀(jì)星源凈利潤(rùn)增加人民幣100,881,626.15元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。21.國(guó)通管業(yè)（大華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，國(guó)通管業(yè)2014年度歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)為-28,570,135.01元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為-255,074,716.3元，合并報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債率為110.85%。上述事項(xiàng)導(dǎo)致國(guó)通管業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

22.新亞制程（立信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，新亞制程投資的廣東賽翡藍(lán)寶石科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱廣東賽翡）的大客戶美國(guó)GT公司已申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，已簽訂單仍在繼續(xù)執(zhí)行。若未來(lái)美國(guó)GT公司的后續(xù)訂單終止，且廣東賽翡又無(wú)法持續(xù)取得足夠新訂單的情況下，可能會(huì)對(duì)廣東賽翡的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大影響。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致新亞制程對(duì)其可供出售權(quán)益工具投資存在減值風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

23.美利紙業(yè)（立信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，美利紙業(yè)2013年度、2014年度連續(xù)兩年虧損，2013年度歸屬于母公司凈利潤(rùn)-23,715.05萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債計(jì)89,444.99萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為81.96%。2014年度歸屬于母公司凈利潤(rùn)-64,909.73萬(wàn)元，歸屬于母公司所有者權(quán)益-16,914.76萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債計(jì)30,181.27萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為111.23%，美利紙業(yè)已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

24.中房股份（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。截至2014年12月31日，中房股份累計(jì)未分配利潤(rùn)-36,869.61萬(wàn)元，且公司目前無(wú)后續(xù)在建項(xiàng)目。中房股份已在附注中披露了擬進(jìn)行的重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)，由于該重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)尚未確定，其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

25.杭鋼股份（天健事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，根據(jù)浙江省人民政府相關(guān)會(huì)議精神，杭鋼股份主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在的半山基地將于 2015 年底關(guān)停，杭鋼股份正在籌劃重大資產(chǎn)重組以解決該事項(xiàng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

26.武昌魚（中勤萬(wàn)信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至審計(jì)報(bào)告日，武昌魚經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮，經(jīng)常性業(yè)務(wù)持續(xù)虧損，截至2014年12月31日，武昌魚累計(jì)虧損445,984,751.45元，流動(dòng)負(fù)債合計(jì)金額超過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)金額24,048,160.01元，雖然公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了其應(yīng)對(duì)措施，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

27.天目藥業(yè)（中審華寅五洲事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述：（1）天目藥業(yè)子公司黃山市天目藥業(yè)有限公司由于整體搬遷等原因尚未取得新的GMP證書，截至報(bào)告日，該子公司仍處于全面停產(chǎn)狀態(tài)，正在按新版GMP認(rèn)證要求進(jìn)行改造，如改造結(jié)束不能順利通過(guò)GMP認(rèn)證，該子公司將無(wú)法正常生產(chǎn)，天目藥業(yè)已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況仍然存在重大不確定性；（2）天目藥業(yè)于2014年11月27日收到《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)立案調(diào)查通知書》，截至審計(jì)報(bào)告日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)天目藥業(yè)涉嫌違反證券法律法規(guī)尚未結(jié)案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

28.中青寶（大華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，中青寶2014年12月31日商譽(yù)賬面金額為人民幣418,720,690.46元，未計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，中青寶已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了期末減值測(cè)試的具體情況。游戲產(chǎn)品的盈利能力受到多方面因素的影響，如果標(biāo)的資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況未達(dá)預(yù)期,則存在商譽(yù)減值的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

29.創(chuàng)興資源（廣東正中珠江事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，（1）創(chuàng)興資源子公司神龍礦業(yè)已于2014年7月起全面停產(chǎn)，截至2014 年12月31日，該子公司累計(jì)虧損金額巨大，并導(dǎo)致資不抵債，盡管公司已披露了擬采取的改善措施，但神龍礦業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性；（2）截至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，創(chuàng)興資源正在接受中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的稽查，其未來(lái)結(jié)果具有不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

30.海潤(rùn)光伏（立信事務(wù)所審計(jì)）。海潤(rùn)光伏于2015年2月13日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《調(diào)查通知書》，因涉嫌存在信息披露違法行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)江蘇證監(jiān)局決定對(duì)海潤(rùn)光伏進(jìn)行立案調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。31.神開(kāi)股份（立信事務(wù)所審計(jì)）。神開(kāi)股份在財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的重大內(nèi)部控制缺陷，可能對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

32.山煤國(guó)際（立信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，山煤煤炭進(jìn)出口有限公司發(fā)生訴訟，以及山煤國(guó)際能源集團(tuán)華南有限公司對(duì)外提供擔(dān)保，其最終影響具有不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。33.萬(wàn)福生科（利安達(dá)事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，萬(wàn)福生科2014年度盈利5,107,638.85元，扣除非經(jīng)常性損益后，2014年度虧損8,212,998.12元；截至2014年12月31日，萬(wàn)福生科累計(jì)虧損已達(dá)207,933,508.50元；自2014年10月至此次審計(jì)報(bào)告日，萬(wàn)福生科的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)一直處于停產(chǎn)狀態(tài)。上述情況表明，可能導(dǎo)致對(duì)萬(wàn)福生科持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。34.銀潤(rùn)投資（利安達(dá)事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，銀潤(rùn)投資海發(fā)大廈一期收取的認(rèn)購(gòu)款從2006年度起一直掛在其他應(yīng)付款科目，今后能否轉(zhuǎn)作收入存在不確定性；相關(guān)建造成本一直在在建工程中列示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

35.秋林集團(tuán)（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，黑龍江博瑞商業(yè)發(fā)展有限公司起訴秋林集團(tuán)位于哈爾濱市南崗區(qū)東大直街320號(hào)秋林商廈產(chǎn)權(quán)買賣案件正在法院審理中，其訴訟結(jié)果具有不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

36.ST南化（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ST南化主業(yè)連年虧損，2014 年度母公司營(yíng)業(yè)收入572,538,549.20元，營(yíng)業(yè)成本549,681,537.98元，凈利潤(rùn)-106,169,629.60元，凈資產(chǎn)-145,893,539.37元，資產(chǎn)負(fù)債率114.35%；因經(jīng)營(yíng)情況惡化，ST南化隔膜蒸發(fā)設(shè)備從2010年6月起長(zhǎng)期閑置，聚氯乙烯生產(chǎn)線 2012年度下半年起停產(chǎn)；2013年9月9日，ST南化接到南寧市人民政府南府函[2013]169號(hào)《關(guān)于對(duì)南寧化工集團(tuán)有限公司與南寧化工股份有限公司實(shí)施停產(chǎn)搬遷的通知》，通知要求“南寧化工集團(tuán)有限公司和ST南化位于南寧市南建路26號(hào)的廠區(qū)必須在2013年9月15日之前實(shí)施政策性停產(chǎn)，并盡快開(kāi)始搬遷工作，其他廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可正常開(kāi)展”，ST南化位于南建路26號(hào)的廠區(qū)已于2013年9月15日起停產(chǎn)；子公司南寧綠洲化工有限責(zé)任公司作為母公司主業(yè)的承接方，其籌建工作進(jìn)展緩慢，如不能按期建成投產(chǎn)，未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況也存在重大不確定性。上述事項(xiàng)表明存在可能導(dǎo)致對(duì)ST南化持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。37.江泉實(shí)業(yè)（山東和信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，根據(jù)臨沂市對(duì)全市鋼鐵、焦化、水泥、電解鋁、平板玻璃等行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)環(huán)保整治行動(dòng)的要求，江泉實(shí)業(yè)控股股東華盛江泉集團(tuán)有限公司下屬的臨沂江鑫鋼鐵有限公司及江泉實(shí)業(yè)之關(guān)聯(lián)方臨沂燁化焦化有限公司需進(jìn)行停產(chǎn)整治，待地方環(huán)保局重新檢查驗(yàn)收后，再予以恢復(fù)生產(chǎn)。因上述企業(yè)停產(chǎn)導(dǎo)致無(wú)法供應(yīng)江泉實(shí)業(yè)所屬熱電廠、江興建陶生產(chǎn)所需的煤氣燃料，江泉實(shí)業(yè)于2015年3月12日起對(duì)下屬熱電廠、江興建陶廠予以停產(chǎn)。鑒于華盛江泉集團(tuán)有限公司重要子公司停產(chǎn)事實(shí)，華盛江泉集團(tuán)有限公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能產(chǎn)生重大不確定性，存在控股股東所屬子公司無(wú)法償還江泉實(shí)業(yè)債務(wù)的可能。江泉實(shí)業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬改善的措施，但可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況仍然存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

38.ST金泰（山東和信事務(wù)所審計(jì)）。截至2014年12月31日，ST金泰合并財(cái)務(wù)報(bào)表累計(jì)虧損41,006.34萬(wàn)元，2014年度合并利潤(rùn)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4,023.65萬(wàn)元，主要系子公司金泰集團(tuán)國(guó)際有限公司黃金首飾貿(mào)易實(shí)現(xiàn)，母公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-1,699.67萬(wàn)元；ST金泰本部經(jīng)營(yíng)困難，不能按規(guī)定履行納稅義務(wù)，職工的薪酬和社保費(fèi)未按時(shí)發(fā)放和繳納。該等情形將影響金ST金泰的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。ST金泰在財(cái)務(wù)報(bào)表附注已披露了擬采取的改善措施，但可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的重大事項(xiàng)或情況仍然存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

39.天龍光電（天衡事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，天龍光電目前主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較少，經(jīng)常性業(yè)務(wù)持續(xù)虧損，2014年度利潤(rùn)主要來(lái)源于債務(wù)重組及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。雖然天龍光電已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

40.南華生物（天健事務(wù)所審計(jì)）。（1）南華生物營(yíng)業(yè)收入連續(xù)3年大幅下滑，2014年度扣除非經(jīng)常損益后的凈虧損為2,575.73萬(wàn)元，截至2014年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)6,214.69萬(wàn)元，南華生物已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大的不確定性。（2）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，南華生物于2014年11月13日收到《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)調(diào)查通知書》，因南華生物涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)已對(duì)南華生物立案稽查，截至審計(jì)報(bào)告日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)南華生物涉嫌信息披露違法違規(guī)的稽查尚未結(jié)案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

41.天晟新材（天健事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，天晟新材2014年度扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)為-1,070.09萬(wàn)元，未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好轉(zhuǎn)仍存在不確定性。2014年度非經(jīng)常性損益主要來(lái)源于土地使用權(quán)和附屬建筑物征收補(bǔ)償及政府補(bǔ)助，共計(jì)3,601.51萬(wàn)元，是歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)的1.42倍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。42.新安股份（天健事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，浙江省杭州市余杭區(qū)人民檢察院和中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)對(duì)新安股份下屬建德化工二廠提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

43.皇臺(tái)酒業(yè)（希格瑪事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，皇臺(tái)酒業(yè)受行業(yè)持續(xù)下行壓力的影響，財(cái)務(wù)指標(biāo)持續(xù)惡化；同時(shí)，武威市委、市政府出臺(tái)了《武威市中心城區(qū)內(nèi)工業(yè)企業(yè)出城入園搬遷改造意見(jiàn)》，該搬遷事項(xiàng)對(duì)皇臺(tái)酒業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響具有不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

44.ST景谷（信永中和事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2014年12月31日，ST景谷累計(jì)虧損30,992.63萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)資金-15,975.35 萬(wàn)元，期末貨幣資金235.77萬(wàn)元，逾期銀行借款8,800萬(wàn)元，拖欠銀行利息3,464.30萬(wàn)元，正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能無(wú)法變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)。這些情況連同附注十一的其他重要事項(xiàng)所述，表明存在可能導(dǎo)致對(duì)云南景谷林業(yè)股份有限公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。45.中航黑豹（北京中證天通事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，威海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)管理委員會(huì)對(duì)中航黑豹提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

46.廈華電子（福建華興事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日，廈華電子已經(jīng)終止經(jīng)營(yíng)原主營(yíng)彩電業(yè)務(wù)，并在股東華映科技（集團(tuán)）股份有限公司及其下屬子公司華映視訊（吳江）有限公司、股東廈門建發(fā)集團(tuán)有限公司的協(xié)助下基本完成資產(chǎn)、負(fù)債、人員清理工作，但公司的重組計(jì)劃尚無(wú)實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，這種情況表明廈華電子持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。47.東方鋯業(yè)（廣東正中珠江事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截止財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，東方鋯業(yè)及其副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理正在接受中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的立案調(diào)查，其未來(lái)結(jié)果具有不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

48.人人樂(lè)（立信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，人人樂(lè)于2014年因較大范圍關(guān)閉門店和放棄已簽約未開(kāi)業(yè)新店項(xiàng)目等事項(xiàng)產(chǎn)生大額資產(chǎn)損失。根據(jù)人人樂(lè)董事會(huì)公告信息，仍有持續(xù)的新開(kāi)門店計(jì)劃，后續(xù)如發(fā)生較大范圍關(guān)閉門店或放棄已簽約未開(kāi)業(yè)新店等事項(xiàng)，可能對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

49.*ST霞客（立信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，（1）江蘇省無(wú)錫市中級(jí)人民法院于2015年4月16日裁定批準(zhǔn)*ST霞客重整計(jì)劃并終止重整程序。截止財(cái)務(wù)報(bào)告日，*ST霞客重整計(jì)劃尚在執(zhí)行之中，由于重整計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果尚不確定，因此*ST霞客持續(xù)經(jīng)營(yíng)仍存在不確定性。（2）*ST霞客的全資子公司滁州霞客環(huán)保色紡有限公司和控股70%的子公司滁州安興環(huán)保彩纖有限公司均已于2014年12月25日被安徽省滁州市中級(jí)人民法院裁定進(jìn)入重整程序，并已分別于2014年12月27日、2014年12月29日被管理人接管。*ST霞客自上述兩家子公司被管理人接管之日起失去控制權(quán)。同時(shí)，*ST霞客的重整投資人和第一大股東、第二大股東已作出承諾，在*ST霞客處置上述兩家子公司股權(quán)時(shí)，確保子公司股權(quán)從*ST霞客剝離；如沒(méi)有第三方受讓，則由重整投資人負(fù)責(zé)受讓；如有超出*ST霞客對(duì)上述兩家子公司的出資額及已承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任外的法律法規(guī)規(guī)定的其他責(zé)任或義務(wù)，則全部由重整投資人承擔(dān)。*ST霞客已視同處置子公司處理，并將因?qū)ι鲜鰞杉易庸镜膫鶆?wù)提供擔(dān)保而形成的損失于2014年末計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債29,999.38萬(wàn)元，同時(shí)將截至處置日之前的超額虧損等轉(zhuǎn)回確認(rèn)為2014年度投資收益41,304.34萬(wàn)元。（3）截至2014年12月31日，*ST霞客應(yīng)收賬款中應(yīng)收滁州霞客環(huán)保色紡有限公司貨款17,299.36萬(wàn)元，應(yīng)收滁州安興環(huán)保彩纖有限公司貨款748.66萬(wàn)元，*ST霞客已分別按預(yù)估債務(wù)清償率計(jì)提了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。由于上述兩家子公司的重整尚在進(jìn)行之中，因此*ST霞客的上述應(yīng)收賬款最終收回金額存在不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

50.安泰集團(tuán)（立信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2014年12月31日，安泰集團(tuán)的應(yīng)收賬款賬面余額20.24億元，其中：關(guān)聯(lián)方欠款18.19億元；其他應(yīng)收款賬面余額18.03億元，其中：關(guān)聯(lián)方欠款17.70億元，關(guān)聯(lián)方欠款金額合計(jì)35.89億元。關(guān)聯(lián)方正在制定還款方案，關(guān)聯(lián)方未來(lái)的還款情況將嚴(yán)重影響安泰集團(tuán)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。51.仰帆控股（立信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)仰帆控股的立案調(diào)查尚在進(jìn)行過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

52.康達(dá)爾（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，因涉嫌虛假陳述，2012年12月3日，康達(dá)爾收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)下達(dá)的《調(diào)查通知書》，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，對(duì)康達(dá)爾的立案調(diào)查尚未作出結(jié)論，其結(jié)果具有不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

53.攀鋼釩鈦（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。截至2014年12月31日，卡拉拉礦業(yè)有限公司凈流動(dòng)負(fù)債為4.41億澳元，卡拉拉正與金融機(jī)構(gòu)談判新的融資方案，用以滿足其即將到期的金融負(fù)債，但談判結(jié)果存在不確定性，可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)報(bào)告上披露的資產(chǎn)并償還其負(fù)債。因此，卡拉拉的持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

54.零七股份（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，2014年11月17日，天津鑫宇隆礦業(yè)有限公司通過(guò)法院訴深零七股份全資子公司深圳市廣眾投資有限公司償還雙倍貨款定金45,254,832.50元、借款10,000,000.00元，總計(jì)55,254,832.50元，并且支付截止至實(shí)際還款日的期間資金占用費(fèi)。截至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，上述訴訟均尚未開(kāi)庭，深圳市廣眾投資有限公司在本案中需承擔(dān)的責(zé)任及需實(shí)際償還的的金額存在較大的不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

55.ST明科（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，2014年度ST明科全部化工裝置繼續(xù)停產(chǎn)，截止2014年12月31日，相關(guān)資產(chǎn)處置工作以及職工安置工作均取得了良好的進(jìn)展，但ST明科尚未明確未來(lái)的發(fā)展方向，使得其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力還存在一定的不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

56.廣安愛(ài)眾（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，廣安愛(ài)眾所屬紅石巖水電于2014年8月3日受到魯?shù)榭h里氏6.5級(jí)地震影響，資產(chǎn)損壞嚴(yán)重。廣安愛(ài)眾按修復(fù)方案預(yù)計(jì)了相關(guān)資產(chǎn)的剩余價(jià)值，但政府關(guān)于該電站的災(zāi)后恢復(fù)重建方案尚未最終確定，該電站相關(guān)資產(chǎn)的可利用程度仍然存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

57.ST川化（四川華信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2014年12月31日，ST川化合并報(bào)表口徑歸屬于母公司凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)82,177.77萬(wàn)元，累計(jì)虧損241,239.46萬(wàn)元，2014年度虧損156,681.98萬(wàn)元，其中，合成氨、尿素、三聚氰胺等主要產(chǎn)品生產(chǎn)裝置及相關(guān)備品備件和在建工程，因暫停生產(chǎn)而計(jì)提減值準(zhǔn)備96,620.10萬(wàn)元；ST川化為解決經(jīng)營(yíng)困難擬采取的措施能否有效，仍然存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。58.北大醫(yī)藥（天健事務(wù)所審計(jì)）。北大醫(yī)藥于2014年11月18日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《調(diào)查通知書》，因北大醫(yī)藥涉嫌違反證券法律法規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)決定對(duì)北大醫(yī)藥立案調(diào)查。截至審計(jì)報(bào)告日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)北大醫(yī)藥涉嫌違反證券法律法規(guī)尚在調(diào)查過(guò)程中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

59.宏達(dá)股份（天健事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，2012年7月3日，宏達(dá)股份子公司四川宏達(dá)鉬銅有限公司接到什邡市人民政府通知，要求鉬銅項(xiàng)目停止建設(shè)。截至2014年12月31日，鉬銅項(xiàng)目仍處于停工狀態(tài)，已發(fā)生前期費(fèi)用6,648.58萬(wàn)元和土地預(yù)付款4,450.00萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

60.方正證券（天健事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，方正證券2014年8月完成對(duì)中華民族證券有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱民族證券公司)的股權(quán)收購(gòu)事項(xiàng)。因股東之間對(duì)方正證券董事會(huì)改選存在分歧，導(dǎo)致并購(gòu)后的整合未達(dá)預(yù)期。因尚未滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并條件，民族證券公司未納入方正證券2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；同時(shí)，民族證券公司的2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告, 執(zhí)行民族證券公司審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行銀行存款函證程序時(shí)，其中20.5億元的銀行賬戶取得了銀行資金運(yùn)營(yíng)中心出具的《資金證明》，但未能取得符合要求的銀行詢證函，執(zhí)行民族證券公司審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)該項(xiàng)銀行存款余額未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

61.山鷹紙業(yè)（天健事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，山鷹紙業(yè)子公司浙江泰興紙業(yè)有限公司和福建省莆田市陽(yáng)光紙業(yè)有限公司2014年度累計(jì)將38,228.07萬(wàn)元資金預(yù)付給關(guān)聯(lián)自然人張金珍和宋慶孝等 12 名關(guān)聯(lián)自然人，期末余額為31,844.88萬(wàn)元，上述事項(xiàng)導(dǎo)致山鷹紙業(yè)公司2014年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)付款項(xiàng)期末余額較期初大幅增長(zhǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

62.*ST二重（信永中和事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，*ST二重2014年12月31日負(fù)債總額超過(guò)資產(chǎn)總額607,578.74萬(wàn)元，截至2015年4月21日累計(jì)銀行貸款等債務(wù)逾期金額為756,534.85萬(wàn)元；*ST二重經(jīng)2015年第二次臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)后，于2015年4月23日向上海證券交易所遞交了“關(guān)于撤回公司股票在上海證券交易所交易的申請(qǐng)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

63.蓮花味精（亞太集團(tuán)事務(wù)所審計(jì)）。（1）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，蓮花味精2013年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-35,160.44萬(wàn)元，2014年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-24,005.05萬(wàn)元，截至2014年12月31日累計(jì)虧損86,365.37萬(wàn)元；截至2014年12月31日流動(dòng)資產(chǎn)低于流動(dòng)負(fù)債69,557.88萬(wàn)元，以前年度借款全部逾期，目前無(wú)法通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取足夠的資金支持。蓮花味精已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露上述財(cái)務(wù)報(bào)表仍然以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制的理由及企業(yè)具體的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力尚存在不確定性。（2）蓮花味精按照賬齡分析法對(duì)3年以上應(yīng)收款項(xiàng)按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的35%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)3年以上應(yīng)收款項(xiàng)賬齡未進(jìn)行細(xì)分，且與同行業(yè)相比壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例偏低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

64.太化股份（致同事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，按照太原市西山地區(qū)綜合整治的安排，太化股份于2011年7月開(kāi)始陸續(xù)關(guān)停合成氨、焦化、氯堿等主要生產(chǎn)裝臵，截至審計(jì)報(bào)告日，搬遷工作尚在進(jìn)行中；截至2014年12月31日，太化股份累計(jì)虧損4.59億元。上述情況表明，可能導(dǎo)致對(duì)太化股份持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

65.ST生化（致同事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，中銀投資有限公司等單位對(duì)ST生化的訴訟尚未完結(jié)；ST生化與中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司深圳市分公司的債務(wù)重組方案尚未實(shí)施且需重新協(xié)商、湖南唯康藥業(yè)有限公司整體搬遷改造項(xiàng)目尚未完成。上述事項(xiàng)的結(jié)果具有重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

66.當(dāng)代東方（致同事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2014年12月31日，當(dāng)代東方累計(jì)虧損255,288,118.50元，為改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，當(dāng)代東方采取了一系列的措施，新業(yè)務(wù)已逐步展開(kāi)，并在2014年啟動(dòng)了非公開(kāi)發(fā)行股票用于收購(gòu)盟將威等項(xiàng)目。非公開(kāi)發(fā)行A股股票于2015年2月13日獲得中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行審核委員會(huì)審核通過(guò)，2015年4月14日中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)了《關(guān)于核準(zhǔn)當(dāng)代東方投資股份有限公司非公開(kāi)發(fā)行股票的批復(fù)》文件。但截至審計(jì)報(bào)告日，當(dāng)代東方主營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模較小，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定；原有業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債尚未處置完畢，財(cái)務(wù)狀況尚未得到根本改善。上述情況表明，可能導(dǎo)致對(duì)當(dāng)代東方持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。67.*ST銳電（中匯事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，蘇州美恩超導(dǎo)有限公司等對(duì)*ST銳電提出的訴訟尚在審理中，其結(jié)果具有不確定性；*ST銳電于2013年5月29日、2014年1月12日分別收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《立案調(diào)查通知書》，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定對(duì)*ST銳電進(jìn)行立案調(diào)查，截至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，證監(jiān)會(huì)尚未出具最終結(jié)論，其結(jié)果具有不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

68.顧地科技（中勤萬(wàn)信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，顧地科技控股股東廣東顧地塑膠有限公司（以下簡(jiǎn)稱廣東顧地）以預(yù)付材料款的名義通過(guò)非關(guān)聯(lián)企業(yè)占用上市公司資金，截至2014年12月31日占用資金余額為15,721.06萬(wàn)元，產(chǎn)生利息665.06萬(wàn)元，共計(jì)16,386.12萬(wàn)元。截至2015年1月28 日，廣東顧地全額歸還了占用資金本息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

69.大元股份（中興財(cái)光華事務(wù)所審計(jì)）。（1）大元股份2014年8月25日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《調(diào)查通知書》，因公司涉嫌違反證券法律法規(guī)，對(duì)其立案調(diào)查，截至審計(jì)報(bào)告日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)大元股份的稽查尚未結(jié)案。（2）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2014年12月31日，大元股份累計(jì)虧損17,812.87萬(wàn)元；子公司托里縣世峰黃金有限公司未能恢復(fù)生產(chǎn)，采礦權(quán)因涉訴被凍結(jié)，其名下采礦權(quán)證已經(jīng)過(guò)期，目前正在辦理延續(xù)中；本年度出售原子公司嘉興中寶碳纖維有限責(zé)任公司后，存在2015年度營(yíng)業(yè)收入低于1000萬(wàn)元的風(fēng)險(xiǎn)，雖然大元股份管理層披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。70.*ST武鍋B（眾環(huán)海華事務(wù)所審計(jì)）。根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則（2014年修訂）》的相關(guān)規(guī)定，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，*ST武鍋B 2011年度至2014年度連續(xù)四年的凈資產(chǎn)與凈利潤(rùn)均為負(fù)值。截至2014年12月31日，股東權(quán)益合計(jì)為-145,963.69萬(wàn)元，2014年度凈利潤(rùn)為-10,225.98萬(wàn)元，*ST武鍋B股票存在終止上市的重大風(fēng)險(xiǎn)；另依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第十八條規(guī)定，*ST武鍋B持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本假設(shè)是基于母公司阿爾斯通（中國(guó)）投資有限公司及實(shí)際控制人阿爾斯通公司的持續(xù)支持作出判斷的，具有重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。71.榮豐控股（眾環(huán)海華事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，榮豐控股于2014年7月1日收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)《調(diào)查通知書》，榮豐控股因涉嫌信息披露違法違規(guī)，被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

（二）保留意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

1.方圓支承（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。截至2014年12月31日，方圓支承母公司資產(chǎn)負(fù)債表列示的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值11,466,305.17元，但截至審計(jì)報(bào)告日，仍無(wú)法提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明很可能獲得足夠的用來(lái)抵扣上述可抵扣暫時(shí)性差異的未來(lái)應(yīng)納稅所得額。

2.大有能源（中勤萬(wàn)信事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，大有能源全資子公司天峻義海能源煤炭經(jīng)營(yíng)有限公司（以下簡(jiǎn)稱天峻義海）因青海省政府“一個(gè)礦區(qū)一個(gè)開(kāi)發(fā)主體”的整合原則，2013年5月20日將其所有的聚乎更礦區(qū)一露天首采區(qū)采礦權(quán)（以下簡(jiǎn)稱聚乎更采礦權(quán)）以零價(jià)款轉(zhuǎn)讓給青海省木里煤業(yè)開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱木里煤業(yè)集團(tuán)）。因該轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)涉嫌信息披露違法違規(guī)，2013年 10月中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)決定對(duì)公司進(jìn)行立案調(diào)查。2014年9月11日木里煤業(yè)集團(tuán)與天峻義海簽訂協(xié)議，將聚乎更采礦權(quán)以零對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓給天峻義海，協(xié)議約定本次采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜在取得相關(guān)主管部門合法有效的批準(zhǔn)后生效。截至2014年12 月31日，該轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)及涉及的采礦許可證辦理尚未取得相關(guān)主管部門批準(zhǔn)。同時(shí)，截至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查工作尚未結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷調(diào)查結(jié)論對(duì)大有能源財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

3.錢江摩托（天健事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2014年12月31日，錢江摩托全資子公司浙江錢江摩托進(jìn)出口有限公司（以下簡(jiǎn)稱錢江進(jìn)出口公司）和控股子公司BENELLI Q.J.SRL應(yīng)收QIANJIANG MOTOR(H.K)LIMITED及其關(guān)聯(lián)方所及的委內(nèi)瑞拉市場(chǎng)的貨款余額為78,249,710.70美元（折合人民幣478,809,979.77元），按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15,590,492.24美元（折合人民幣95,398,222.00元）。由于委內(nèi)瑞拉國(guó)實(shí)行外匯管制政策，且該國(guó)近期受國(guó)際原油價(jià)格暴跌等影響美元儲(chǔ)備嚴(yán)重不足，玻利瓦爾與美元之間的匯率持續(xù)不穩(wěn)定，因而上述應(yīng)收賬款的可收回性存在重大不確定性，進(jìn)而可能對(duì)錢江摩托的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大不利影響。

4.中銀絨業(yè)（信永中和事務(wù)所審計(jì)）。因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中銀絨業(yè)于2015年1月29日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《調(diào)查通知書》，決定對(duì)中銀絨業(yè)進(jìn)行立案調(diào)查。截至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查工作尚未結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查結(jié)論對(duì)中銀絨業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。5.常林股份（信永中和事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，常林股份持有現(xiàn)代（江蘇）工程機(jī)械有限公司（以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)代江蘇）40%的股權(quán)（非控股），因能夠?qū)ΜF(xiàn)代江蘇施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，由于未能取得現(xiàn)代江蘇2014年度的審定報(bào)表，常林股份本期根據(jù)現(xiàn)代江蘇未經(jīng)審計(jì)的2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)對(duì)現(xiàn)代江蘇的投資收益-141,979,479.88元，截至2014年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為431,447,431.30元。截至審計(jì)報(bào)告出具日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分知悉現(xiàn)代江蘇相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，無(wú)法就該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及常林股份確認(rèn)的2014年度對(duì)現(xiàn)代江蘇的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法確定是否有必要對(duì)這些金額進(jìn)行調(diào)整。

（三）無(wú)法表示意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

1.獅頭股份（中喜事務(wù)所審計(jì)）。獅頭股份子公司太原中聯(lián)獅頭水泥有限公司（以下簡(jiǎn)稱中聯(lián)水泥，獅頭股份股權(quán)比例 51%）2014年9月收到太原市國(guó)土資源局萬(wàn)柏林分局并國(guó)土資萬(wàn)罰聽(tīng)告字[2014]第03號(hào)土地行政處罰聽(tīng)證告知書、并國(guó)土資萬(wàn)罰告字[2014]第04號(hào)土地行政處罰告知書，因中聯(lián)水泥未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自占用位于太佳線大臥龍段北側(cè)的土地、位于太佳線西銘段北側(cè)的土地的行為，違反了《中華人民共和國(guó)土地管理法》第43條的規(guī)定，擬對(duì)中聯(lián)水泥的土地違法行為作出行政處罰，責(zé)令中聯(lián)水泥退還非法占用的土地；依法沒(méi)收中聯(lián)水泥在非法占用的符合土地利用總體規(guī)劃的248,352.77平方米土地上新建的建筑物和其他設(shè)施；責(zé)令中聯(lián)水泥15日內(nèi)自行拆除在非法占用的23,193.20平方米土地上新建的建筑物和其他設(shè)施，并在三個(gè)月內(nèi)恢復(fù)土地原狀；對(duì)中聯(lián)水泥非法占用的土地處以每平方米10元的罰款，共計(jì)2,715,459.70元。截至2014年12月31日, 獅頭股份已支付罰金200,000.00元。獅頭股份已配合相關(guān)國(guó)土部門的確權(quán)工作，但由于未取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響及最終是否能取得土地使用權(quán)證書無(wú)法確定。

此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，獅頭水泥截至2014年12月31日累計(jì)虧損-346,656,271.60元，2014年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量-32,394,475.57元，針對(duì)上述可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生疑慮的情況，獅頭水泥管理層已制定了應(yīng)對(duì)計(jì)劃，相關(guān)情況詳見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述內(nèi)容。

2．星美聯(lián)合（天健事務(wù)所審計(jì)）。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，星美聯(lián)合的重大資產(chǎn)重組計(jì)劃無(wú)實(shí)質(zhì)性籌劃，同時(shí)，星美聯(lián)合2014年度未取得營(yíng)業(yè)收入，已連續(xù)虧損兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的規(guī)定，深圳證券交易所有權(quán)對(duì)星美聯(lián)合公司股票交易實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。因此，星美聯(lián)合持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。星美聯(lián)合雖已對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出了評(píng)估，但未能就與評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷星美聯(lián)合運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的原因

（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 1．羅牛山（中審亞太事務(wù)所審計(jì)）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注羅牛山財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的重大缺陷及整改情況：1.關(guān)聯(lián)方識(shí)別程序。公司在關(guān)聯(lián)交易管理中缺少識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制。公司 2014年修訂了《羅牛山股份有限公司關(guān)聯(lián)交易管理制度》、制訂了《羅牛山股份有限公司關(guān)聯(lián)交易日常管理細(xì)則》。對(duì)于關(guān)聯(lián)方識(shí)別、申報(bào)、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的原則、決策權(quán)限、回避表決、審議程序和披露等提供了具體的控制辦法，保證關(guān)聯(lián)方的有效識(shí)別，關(guān)聯(lián)交易的及時(shí)審批和披露。2.工程項(xiàng)目管理。公司的收入主要來(lái)源于畜牧、食品加工、教育、房地產(chǎn)以及工程施工，業(yè)務(wù)較為分散。根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，公司近年來(lái)將業(yè)務(wù)的重心放在畜牧和食品加工行業(yè)；同時(shí)工程施工行業(yè)的整體不規(guī)范也加大了公司管理的難度。公司果斷采取了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，處置了相關(guān)業(yè)務(wù)。對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的管理，公司于 2014年9月制定了《錦地翰城項(xiàng)目新交房管理辦法》、《羅牛山股份有限公司房地產(chǎn)分公司收入管理辦法（試行）》等制度。對(duì)交房流程、交房過(guò)程中相關(guān)單據(jù)的流轉(zhuǎn)、各環(huán)節(jié)的具體責(zé)任人等進(jìn)行了明確。在房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的過(guò)程中對(duì)收入確認(rèn)的原則、條件、時(shí)點(diǎn)以及流程進(jìn)行了規(guī)范，并在財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)政策部分進(jìn)行了披露。羅牛山管理層已識(shí)別上述重大缺陷，并已經(jīng)完成了整改，將其包含在羅牛山2014年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中。

2．桂冠電力（天職國(guó)際事務(wù)所審計(jì)）。

桂冠電力和中國(guó)大唐集團(tuán)公司廣西分公司、龍灘水電開(kāi)發(fā)有限公司、大唐集團(tuán)廣西聚源電力有限公司在人員、機(jī)構(gòu)方面未實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立，且存在業(yè)務(wù)同質(zhì)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

3.*ST昌九（大華事務(wù)所審計(jì)）。

由于江氨分公司及部分子公司停產(chǎn)多年，本報(bào)告期未發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)，無(wú)正常采購(gòu)及銷售業(yè)務(wù)，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)這部分分、子公司生產(chǎn)管理、原材料采購(gòu)以及銷售管理內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

4.華銀電力（天職國(guó)際事務(wù)所審計(jì)）。

華銀電力與中國(guó)大唐集團(tuán)公司湖南分公司一套人馬兩塊牌子，與控股股東在人員、機(jī)構(gòu)方面未實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立。由于華銀電力和中國(guó)大唐集團(tuán)公司湖南分公司存在業(yè)務(wù)同質(zhì)性，公司控制環(huán)境存在缺陷。華銀電力一直關(guān)注控股股東在湖南地區(qū)電力資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況和證券市場(chǎng)變化情況，積極促成控股股東在湖南地區(qū)的優(yōu)質(zhì)電力資產(chǎn)逐步注入公司，減少公司與控股股東之間的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。公司控股股東承諾在2017年6月30日前將其在湖南地區(qū)的優(yōu)質(zhì)電力資產(chǎn)在符合相關(guān)條件時(shí)注入公司。2014年10月23日，華銀電力董事會(huì)審議通過(guò)了《關(guān)于公司發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易方案的議案》；2015年1月30日，華銀電力董事會(huì)2015年第1次會(huì)議審議通過(guò)了《關(guān)于公司發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易方案相關(guān)補(bǔ)充事宜的議案》；2015年2月16日，華銀電力2015年第1次臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)了《關(guān)于公司發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易方案的議案》。上述交易完成后，華銀電力控制環(huán)境方面存在的缺陷將得到改善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

5．亞星化學(xué)（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，亞星化學(xué)研發(fā)中心大樓的建筑物和土地使用權(quán)存在不同屬問(wèn)題。

6.上海物貿(mào)（立信事務(wù)所審計(jì)）。

上海物貿(mào)于2013年10月11日收到《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)調(diào)查通知書》，因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)已對(duì)上海物貿(mào)立案稽查；上海物貿(mào)已收到《行政處罰事先告知書》。截至審計(jì)報(bào)告日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)上海物貿(mào)涉嫌信息披露違法違規(guī)的稽查尚未結(jié)案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

7.西藏藥業(yè)（四川華信事務(wù)所審計(jì)）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注:（1）公司治理層面存在的重大缺陷。2014年度，西藏藥業(yè)新一屆董事會(huì)運(yùn)行期間，在一些重要事項(xiàng)討論和表決過(guò)程中出現(xiàn)了重大分歧，進(jìn)而演變?yōu)閮纱蠊蓶|陣營(yíng)的股權(quán)及董事席位之爭(zhēng)，并一度給企業(yè)聲譽(yù)及正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的負(fù)面影響。截至審計(jì)報(bào)告日，該事項(xiàng)己基本平息，相關(guān)影響己逐步消除，董事會(huì)及管理層工作己恢復(fù)正常。（2）對(duì)重要子公司管理控制力度不強(qiáng)。從股權(quán)比例和董事會(huì)席位來(lái)看，西藏藥業(yè)在子公司四川本草堂藥業(yè)有限公司中所占比例均超過(guò)半數(shù)，并且委派了財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理，滿足實(shí)質(zhì)控制的條件。但是西藏藥業(yè)未派人員參與該公司的日常經(jīng)營(yíng)管理，導(dǎo)致對(duì)四川本草堂的日常經(jīng)營(yíng)管理參與程度不強(qiáng)，西藏藥業(yè)對(duì)四川本草堂經(jīng)營(yíng)管理層無(wú)明確的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)考核政策，該項(xiàng)重大缺陷可能不能完全保證四川本草堂提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，同時(shí)也不利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

8.林州重機(jī)（中興華事務(wù)所審計(jì)）。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)河南監(jiān)管局2014年對(duì)林州重機(jī)進(jìn)行了全面檢查，并于2014年9月24日下發(fā)《關(guān)于對(duì)林州重機(jī)集團(tuán)股份有限公司實(shí)施責(zé)令改正措施的決定》；《決定》中指出，林州重機(jī)存在2011-2013年度報(bào)告中未披露關(guān)聯(lián)方資金拆借、經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)與部分關(guān)聯(lián)方存在大量資金往來(lái)等事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

9.深中華A（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

深中華A重整計(jì)劃已于2013年12月27日?qǐng)?zhí)行完畢并終結(jié)破產(chǎn)程序，公司在重整計(jì)劃中設(shè)置了引入重組方的條件，期望通過(guò)資產(chǎn)重組恢復(fù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和持續(xù)盈利能力。截至審計(jì)報(bào)告日，深中華A尚未引入重組方，僅保留自行車業(yè)務(wù)來(lái)保持重組方注入資產(chǎn)前的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，因此深中華A的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力尚存在不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

10.瀘州老窖（四川華信事務(wù)所審計(jì)）。

瀘州老窖于2014年10月15日、2015年1月10日先后披露的與中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行長(zhǎng)沙迎新支行、中國(guó)工商銀行南陽(yáng)中州支行等三處儲(chǔ)蓄存款合同糾紛事項(xiàng)金額50,000萬(wàn)元案件，反映出公司銀行存款相關(guān)的設(shè)計(jì)缺陷：瀘州老窖《銀行存款管理規(guī)定》未明確要求經(jīng)辦人員必須親臨柜臺(tái)辦理開(kāi)戶業(yè)務(wù)，在辦理異地銀行開(kāi)設(shè)存款賬戶時(shí)，接受了銀行工作人員上門開(kāi)戶的服務(wù)；以及還存在執(zhí)行缺陷：存在部分異地銀行賬戶未按月進(jìn)行銀行對(duì)賬，公司已對(duì)該等設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷進(jìn)行了有效整改。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

11.吉林高速（天健事務(wù)所審計(jì)）。

吉林高速于2015年3月31日通過(guò)吉林省紀(jì)委網(wǎng)站獲悉，吉林省高速公路集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)兼黨委書記、吉林高速公路股份有限公司董事長(zhǎng)韓增義涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)，目前正接受組織調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

12.賽輪金宇（中興華事務(wù)所審計(jì)）。

如賽輪金宇2014年財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告所述，賽輪金宇于2014年收購(gòu)了山東金宇實(shí)業(yè)股份有限公司及其子公司、福銳特橡膠國(guó)際公司及其子公司、KRT 集團(tuán)有限公司及其子公司（以下簡(jiǎn)稱被收購(gòu)公司），并將其納入了2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。按照中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問(wèn)題解答》（2011年第1期，總第1期）的相關(guān)豁免規(guī)定，賽輪金宇在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制于2014年12月31日的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，未將被收購(gòu)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制包括在評(píng)價(jià)范圍內(nèi)。同樣地，按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》的相關(guān)指引，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貴公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，也未將被收購(gòu)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制包括在審計(jì)范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

13.瀘天化（四川華信事務(wù)所審計(jì)）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注：（1）根據(jù)《四川瀘天化股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度》規(guī)定，瀘天化應(yīng)當(dāng)對(duì)控股子公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，但實(shí)際并未對(duì)控股子公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)；（2）瀘天化及所屬子公司高管薪酬雖由瀘天化及所屬子公司支付，但高管薪酬系由母公司四川化工控股（集團(tuán)）有限責(zé)任公司考核確定，不是由相關(guān)公司董事會(huì)確定。

14.大地傳媒（中勤萬(wàn)信事務(wù)所審計(jì)）。

如大地傳媒2014年度內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告中所述，大地傳媒2014年發(fā)生重大資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，通過(guò)以現(xiàn)金及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)的方式購(gòu)買中原出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)有限公司所持下屬河南省新華書店發(fā)行集團(tuán)有限公司100%股權(quán)、河南出版對(duì)外貿(mào)易有限公司100%股權(quán)、河南人民出版社有限責(zé)任公司100%股權(quán)、河南省鄭州市新華書店有限公司100%股權(quán)，上市日期2014年8月22日；根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問(wèn)題解答》（2011年第1期）的規(guī)定，公司在報(bào)告年度發(fā)生并購(gòu)交易的，可豁免本年度對(duì)被并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，因此本次內(nèi)控審計(jì)范圍未包括上述公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

15.中國(guó)化學(xué)（大華事務(wù)所審計(jì)）。

中國(guó)化學(xué)的全資子公司中國(guó)成達(dá)工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱成達(dá)公司）在2012年至2013年期間，為其客戶東源科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱東源科技）及其關(guān)聯(lián)方的融資項(xiàng)目提供了增信支持，若東源科技自借款到期之日起六個(gè)月仍未清償借款本息和相關(guān)費(fèi)用，成達(dá)公司需無(wú)條件受讓債權(quán)方未受償?shù)膫鶛?quán)。該增信支持事項(xiàng)未經(jīng)中國(guó)化學(xué)董事會(huì)審議，違反了中國(guó)化學(xué)《對(duì)外擔(dān)保管理辦法》的規(guī)定，且成達(dá)公司未向中國(guó)化學(xué)及時(shí)報(bào)告該事項(xiàng)，導(dǎo)致中國(guó)化學(xué)未能及時(shí)履行披露程序。中國(guó)化學(xué)在收到成達(dá)公司的報(bào)告后，及時(shí)報(bào)告和披露了事件的詳細(xì)情況，并在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告中預(yù)計(jì)了該事項(xiàng)可能給中國(guó)化學(xué)帶來(lái)的損失，并采取有效措施對(duì)該缺陷進(jìn)行整改。由于存在上述重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

16.美利紙業(yè)（立信事務(wù)所審計(jì)）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注：（1）受整體行業(yè)影響，扣除非經(jīng)常性損益，美利紙業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)連年虧損。2014年度，為實(shí)現(xiàn)公司轉(zhuǎn)型，美利紙業(yè)中止三個(gè)在建工程項(xiàng)目建設(shè)，與部分閑置固定資產(chǎn)一并進(jìn)行了處置，對(duì)部分人員進(jìn)行了調(diào)整，虧損額較2013年度有所增加。（2）如美利紙業(yè)2014年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告所述，美利紙業(yè)于2015年1月22日收到楊云先生和邵進(jìn)華先生分別轉(zhuǎn)來(lái)的中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱證監(jiān)會(huì))《調(diào)查通知書》,因其涉嫌內(nèi)幕交易美利紙業(yè)股票，根據(jù)規(guī)定，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)其進(jìn)行立案調(diào)查。截至審計(jì)報(bào)告日，楊云先生和邵進(jìn)華先生己不再擔(dān)任美利紙業(yè)任何職務(wù)，證監(jiān)會(huì)尚未對(duì)上述事項(xiàng)結(jié)案。

17.恒源煤電（立信事務(wù)所審計(jì)）。

恒源煤電銀行存款由安徽省皖北煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱皖北煤電集團(tuán)）資金管理中心以恒源煤電名義在銀行開(kāi)戶進(jìn)行集中管理，資金管理在一定程度上受到皖北煤電集團(tuán)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

18.華升股份（天健事務(wù)所審計(jì)）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注：（1）華升股份控股子公司湖南華升洞庭麻業(yè)有限公司(以下簡(jiǎn)稱華升洞麻公司)系高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定所得稅稅率為15%。2013年度華升洞麻公司應(yīng)納稅所得額主要來(lái)自于處置所持岳陽(yáng)華一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司股權(quán)收益，在出具2013年度報(bào)告時(shí)，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)適用的所得稅稅率尚未取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，出于謹(jǐn)慎性原則按25%計(jì)提了應(yīng)交企業(yè)所得稅。2014年8月經(jīng)岳陽(yáng)市岳陽(yáng)樓區(qū)地稅局對(duì)華升洞麻公司提交的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定減免稅資料備案，同意華升洞麻公司2013年度按應(yīng)納稅所得額的15%繳納企業(yè)所得稅。（2）華升股份控股子公司湖南匯一制藥機(jī)械有限公司（以下簡(jiǎn)稱匯一藥機(jī)公司)系高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定所得稅稅率為15%。根據(jù)長(zhǎng)沙市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2014年11月17日出具的稅務(wù)事項(xiàng)告知書，認(rèn)定匯一藥機(jī)公司自2012年度起生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生了重大變化，產(chǎn)品（服務(wù)）不再屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化之日起不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠，自2012年起按應(yīng)納稅所得額的25%繳納企業(yè)所得稅。報(bào)告期內(nèi)，華升股份對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行了追溯調(diào)整。

19.長(zhǎng)城電腦（信永中和事務(wù)所審計(jì)）。

長(zhǎng)城電腦的子公司冠捷科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱冠捷科技公司）系香港及新加坡上市公司，其內(nèi)部控制執(zhí)行香港聯(lián)合交易所相關(guān)規(guī)定。據(jù)香港聯(lián)合交易所發(fā)布的《主板上市規(guī)則》相關(guān)規(guī)定，董事會(huì)應(yīng)確保公司內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)穩(wěn)健妥善而且有效，以保障股東的投資及公司的資產(chǎn)。根據(jù)冠捷科技公司審計(jì)委員會(huì)提供的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，冠捷科技公司已按照 1992年COSO整體框架建立公司內(nèi)部控制體系，并根據(jù)COSO框架及冠捷科技實(shí)際業(yè)務(wù)，指定17個(gè)關(guān)鍵程序和循環(huán)，各地管理者和運(yùn)營(yíng)單位每季度向冠捷科技內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告結(jié)果和執(zhí)行計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行定期審計(jì)以確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。由于冠捷科技公司執(zhí)行的是COSO內(nèi)部控制整體框架，且香港聯(lián)合交易所暫未要求主板上市公司執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)及對(duì)外披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，因此冠捷科技公司未包含在本次內(nèi)控制審計(jì)范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

20.獅頭股份（中喜事務(wù)所審計(jì)）。

獅頭股份主要子公司太原中聯(lián)獅頭水泥有限公司（以下簡(jiǎn)稱中聯(lián)水泥，獅頭股份股權(quán)比例 51%）仍處在建設(shè)和設(shè)備調(diào)試期，獅頭股份2014年主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本處于停滯狀態(tài)，內(nèi)部控制審計(jì)中未對(duì)生產(chǎn)管理、原料采購(gòu)以及銷售管理內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

21.創(chuàng)興資源（廣東正中珠江事務(wù)所審計(jì)）。創(chuàng)興資源于2014年3月27日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《調(diào)查通知書》，因涉嫌違反《中華人民共和國(guó)證券法》及相關(guān)法規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)決定對(duì)創(chuàng)興資源立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日，稽查仍在進(jìn)行中，其未來(lái)結(jié)果具有不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

22.中國(guó)天楹（立信事務(wù)所審計(jì)）。

2014年度，中國(guó)天楹共計(jì)使用募集資金支付項(xiàng)目款53,873.77萬(wàn)元，其中向子公司南通天藍(lán)環(huán)保能源成套設(shè)備有限公司支付的設(shè)備款12,000萬(wàn)元存在由內(nèi)部子公司代收代付行為（其中4,000萬(wàn)元系在理財(cái)?shù)狡诤笥衫碡?cái)賬戶直接進(jìn)行支付）。為進(jìn)一步規(guī)范募集資金使用，中國(guó)天楹已要求將上述12,000萬(wàn)元予以重新支付，還原應(yīng)有路徑，并于2015年4月17日召開(kāi)董事會(huì)對(duì)上述情況進(jìn)行確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

23.金楓酒業(yè)（立信事務(wù)所審計(jì)）。

（1）根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的相關(guān)文件規(guī)定，金楓酒業(yè)可豁免對(duì)2014年被并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦未將該等被并購(gòu)企業(yè)納入財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的范圍；（2）金楓酒業(yè)原總經(jīng)理董魯平因涉嫌受賄罪，經(jīng)上海市金山區(qū)人民檢察院立案?jìng)刹椋?014年9月12日被上海市人民檢察院第一分院依法批準(zhǔn)逮捕。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

24.海潤(rùn)光伏（立信事務(wù)所審計(jì)）。

海潤(rùn)光伏于2015年2月13日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《調(diào)查通知書》，因涉嫌存在信息披露違法行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)江蘇證監(jiān)局決定對(duì)海潤(rùn)光進(jìn)行立案調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

25.山煤國(guó)際（立信事務(wù)所審計(jì)）。

山煤國(guó)際一全資子公司對(duì)外提供擔(dān)保未能有效執(zhí)行《對(duì)外擔(dān)保管理制度》等有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)該事項(xiàng)予以關(guān)注。

26.ST南化（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，由于ST南化自2013年9月起全面停產(chǎn)并實(shí)施整體搬遷工作，未發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)，無(wú)正常原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)生產(chǎn)管理及原材料采購(gòu)管理內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試。

27.方大炭素（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，由于方大炭素部分子公司停產(chǎn)多年，報(bào)告期末未發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，無(wú)正常采購(gòu)及銷售業(yè)務(wù)，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)這部分子公司內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試。

28.ST金泰（山東和信事務(wù)所審計(jì)）。

ST金泰本部經(jīng)營(yíng)困難、資金缺乏，職工的薪酬和社保費(fèi)未按時(shí)發(fā)放和繳納，未按規(guī)定履行納稅義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

29.南華生物（天健事務(wù)所審計(jì)）。

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，南華生物于2014年11月13日收到《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)調(diào)查通知書》，因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)已對(duì)南華生物立案稽查；截至審計(jì)報(bào)告日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)南華生物涉嫌信息披露違法違規(guī)的稽查尚未結(jié)案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

30.中銀絨業(yè)（信永中和事務(wù)所審計(jì)）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中銀絨業(yè)于2015年1月29日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《調(diào)查通知書》，決定對(duì)中銀絨業(yè)進(jìn)行立案調(diào)查。截至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查工作尚未結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查結(jié)論對(duì)中銀絨業(yè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

31.常林股份（信永中和事務(wù)所審計(jì)）。

如常林股份2014年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中所述，常林股份收到現(xiàn)代（江蘇）工程機(jī)械有限公司（以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)代江蘇）2014年度未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表后獲悉，現(xiàn)代江蘇發(fā)生特別納稅調(diào)整（因轉(zhuǎn)讓定價(jià)）及超出董事會(huì)授權(quán)的關(guān)聯(lián)交易行為（常林股份作為現(xiàn)代江蘇的非控股股東，通過(guò)其董事會(huì)行使股東權(quán)利。根據(jù)現(xiàn)代江蘇的董事會(huì)決議，對(duì)交易金額大于人民幣3000萬(wàn)元或大于5%凈資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易，由董事會(huì)審議通過(guò)后方能實(shí)施）等事項(xiàng)，對(duì)現(xiàn)代江蘇2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。常林股份與現(xiàn)代江蘇持續(xù)進(jìn)行交涉，截至內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具日，常林股份與現(xiàn)代江蘇的交涉仍未取得結(jié)果，在常林股份正式要求下仍未能獲得現(xiàn)代江蘇經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，基于謹(jǐn)慎性原則，并充分揭示可能風(fēng)險(xiǎn)，常林股份根據(jù)現(xiàn)代江蘇提供的2014年度未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

32.百花村（中審華寅五洲事務(wù)所審計(jì)）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，百花村安全生產(chǎn)管理方面存在重大缺陷。2014年7月5日，百花村控股子公司新疆大黃山豫新煤業(yè)有限責(zé)任公司在一號(hào)井工作面密閉火區(qū)未熄滅的情況下，盲目決定縮小密閉范圍，在違規(guī)打開(kāi)原密閉過(guò)程中，導(dǎo)致發(fā)生瓦斯爆炸事故，造成17死3傷的重大安全責(zé)任事故。截至審計(jì)報(bào)告日，新疆大黃山豫新煤業(yè)有限責(zé)任公司尚未恢復(fù)生產(chǎn)，百花村已在2014年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中充分披露了上述事項(xiàng)及其影響。

33.金谷源（大信事務(wù)所審計(jì)）。

如金谷源董事會(huì)2014年財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告所述，（1）昆山宏圖實(shí)業(yè)有限公司 2012年因與金谷源存在借貸糾紛，向河北省高級(jí)人民法院提起訴訟，2013年4月28日，最高院做出了二審判決。針對(duì)昆山宏圖實(shí)業(yè)有限公司訴訟事項(xiàng)，金谷源向最高人民檢察院申請(qǐng)檢察監(jiān)督，最高人民檢察院于2014年4月24日作出高檢控民受（2014）16號(hào)民事監(jiān)督案件受理通知書，基于金谷源當(dāng)時(shí)所掌握的資料，本著謹(jǐn)慎性原則，在2013年度報(bào)告中金谷源對(duì)此計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債6,000萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2014年10月20日，金谷源收到最高人民檢察院于2014年5月26日作出的高檢民監(jiān)（2014）69號(hào)通知書，基于新獲取的資料，金谷源對(duì)前述處理進(jìn)行了追溯調(diào)整。對(duì)于2013年度報(bào)告進(jìn)行的更正，是基于新獲取及掌握的資料，進(jìn)行的合理準(zhǔn)確的判斷，并不是由于內(nèi)控缺陷導(dǎo)致；（2）2013年12月27日，金谷源收到邯鄲市中級(jí)人民法院發(fā)來(lái)的《民事裁定書》，裁定對(duì)河北省高級(jí)人民法院就中國(guó)建設(shè)銀行邯鄲市峰峰支行（以下簡(jiǎn)稱建行峰峰支行）與金谷源、國(guó)林陶瓷（邯鄲）有限公司、北京路源世紀(jì)投資管理有限公司（以下簡(jiǎn)稱路源世紀(jì)）、河南路橋建設(shè)股份有限公司借款擔(dān)保糾紛一案做出的（2005）冀民二初字第24號(hào)民事調(diào)解書執(zhí)行終結(jié)。邯鄲市中級(jí)人民法院已將質(zhì)押路源世紀(jì)的股票、查封的股權(quán)處置完畢，金谷源將對(duì)建行借款剩余本金及利息計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。報(bào)告期內(nèi)，經(jīng)金谷源與邯鄲市中級(jí)人民法院、路源世紀(jì)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)路源世紀(jì)代為歸還建行的借款及費(fèi)用745萬(wàn)元金谷源未在2013年度進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)針對(duì)建行訴訟已計(jì)提的訴訟費(fèi)600萬(wàn)元未從預(yù)計(jì)負(fù)債中沖減。金谷源已對(duì)此進(jìn)行了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理。上述追溯調(diào)整及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，是基于新獲取及掌握的資料，進(jìn)行的合理準(zhǔn)確的判斷，而非由于內(nèi)部控制缺陷所導(dǎo)致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

34.中央商場(chǎng)（大信事務(wù)所審計(jì)）。

2015年3月26日，中央商場(chǎng)董事長(zhǎng)、實(shí)際控制人祝義財(cái)先生的家屬接到通知，檢查機(jī)關(guān)于2015年3月23日起，對(duì)祝義財(cái)先生執(zhí)行指定居所監(jiān)視居住的強(qiáng)制措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

35.廈華電子（福建華興事務(wù)所審計(jì)）。

廈華電子根據(jù)各股東方簽訂的《框架協(xié)議》、《框架協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》的約定,全力推進(jìn)公司資產(chǎn)、負(fù)債、人員清理工作，并已于2014年4月1日起停止彩電業(yè)務(wù)生產(chǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)停頓，原有的內(nèi)部控制制度巳經(jīng)不適用，廈華電子于2014年9月1日起試行修訂后的內(nèi)控制度體系，該內(nèi)控制度體系尚未經(jīng)過(guò)廈華電子董事會(huì)的授權(quán)批準(zhǔn)。截至審計(jì)報(bào)告日，該內(nèi)控制度體系重新進(jìn)行修訂并經(jīng)廈華電子董事會(huì)于2015年4月28日決議授權(quán)批準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

36.仰帆控股（立信事務(wù)所審計(jì)）。

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)仰帆控股的立案調(diào)查尚在進(jìn)行過(guò)程中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

37.深大通（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。由于康城1期項(xiàng)目工期延誤，導(dǎo)致承擔(dān)延期交房違約責(zé)任，出現(xiàn)支付違約金情況，給深大通造成損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)該事項(xiàng)予以關(guān)注。

38.康達(dá)爾（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

如康達(dá)爾董事會(huì)2014年財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告所述，康達(dá)爾2014年收購(gòu)了深圳市金鵬輝實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，并將其納入了2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。按照中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問(wèn)題解答》（2011年第1期，總第1期）的相關(guān)豁免規(guī)定，康達(dá)爾在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制于2014年12月31日的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，未將被收購(gòu)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制包括在評(píng)價(jià)范圍內(nèi)。同樣地，按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》的相關(guān)指引，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)康達(dá)爾財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，也未將被收購(gòu)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制包括在審計(jì)范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

39.明星電纜（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，明星電纜于2015年2月1日收到湖北省宜昌市伍家崗區(qū)人民檢察院《起訴書》，因明星電纜涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票，被湖北省宜昌市伍家崗區(qū)人民檢察院提起公訴。該案件已于2015年3月4日在湖北省宜昌市伍家崗區(qū)人民法院開(kāi)庭審理，截至審計(jì)報(bào)告日，尚未收到正式判決書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

40.天津松江（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

天津松江三級(jí)子公司天津松江恒通建設(shè)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱恒通建設(shè)公司）出納，自2014年9月開(kāi)始利用職權(quán)累計(jì)挪用恒通建設(shè)公司銀行存款1000萬(wàn)元，私自開(kāi)設(shè)基金賬戶申購(gòu)基金，并將基金轉(zhuǎn)至個(gè)人名下。天津松江發(fā)現(xiàn)銀行存款出現(xiàn)異常后己于2015年3月31日向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，該出納已被拘押，現(xiàn)案件已移送天津河西區(qū)人民檢察院，尚處于刑事偵查階段?；疒H回資金涉案賬戶已被凍結(jié)，凍結(jié)資金足以歸還挪用的恒通建設(shè)公司銀行存款，預(yù)計(jì)不會(huì)存在無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)、不會(huì)對(duì)恒通建設(shè)公司造成損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

41.亞太實(shí)業(yè)（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

（1）亞太實(shí)業(yè)控股子公司蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱同創(chuàng)嘉業(yè)）所經(jīng)營(yíng)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)活動(dòng)，由亞太實(shí)業(yè)的同一控制人控制的關(guān)聯(lián)方蘭州亞太實(shí)業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱蘭州亞太）組織實(shí)施和管理：同時(shí)，亞太實(shí)業(yè)與受同一控制人控制的關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)——房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的情況，亞太實(shí)業(yè)控制環(huán)境存在重大缺陷。（2）亞太實(shí)業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，沒(méi)有執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

42.ST明科（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

由于ST明科自2009年以來(lái)主業(yè)一直停產(chǎn)，未發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)，只有少量的采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)生產(chǎn)管理、原料采購(gòu)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試，對(duì)于銷售管理受業(yè)務(wù)限制，也只進(jìn)行了有限的測(cè)試。另外，ST明科子公司麗江德潤(rùn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司持有的土地尚未進(jìn)行正式開(kāi)發(fā)建設(shè)，因此對(duì)其業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性也未進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

43.西部資源（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

西部資源以2014年12月31日為購(gòu)買日，分別取得重慶恒通客車有限公司66%股權(quán)、重慶恒通電動(dòng)客車動(dòng)力系統(tǒng)有限公司66%股權(quán)、重慶市交通設(shè)備融資租賃有限公司57.55%股權(quán)，西部資源2014年內(nèi)控審計(jì)范圍未包括上述三家新收購(gòu)公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

44.ST川化（四川華信事務(wù)所審計(jì)）。

根據(jù)《川化股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度》規(guī)定，ST川化應(yīng)當(dāng)對(duì)控股子公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，但未對(duì)部分控股子公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

45.ST宜紙（四川華信事務(wù)所審計(jì)）。

由于ST宜紙于2011年8月21日起全面停產(chǎn)并實(shí)施整體搬遷工作，報(bào)告期未發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)，無(wú)正常采購(gòu)及銷售業(yè)務(wù)，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)生產(chǎn)管理、原材料釆購(gòu)以及銷售管理內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

46.北大醫(yī)藥（天健事務(wù)所審計(jì)）。

北大醫(yī)藥于2014年11月18日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《調(diào)查通知書》，因北大醫(yī)藥涉嫌違反證券法律法規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)決定對(duì)北大醫(yī)藥立案調(diào)查。截至審計(jì)報(bào)告日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)北大醫(yī)藥涉嫌違反證券法律法規(guī)尚在調(diào)查過(guò)程中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

47.山鷹紙業(yè)（天健事務(wù)所審計(jì)）。

山鷹紙業(yè)子公司浙江泰興紙業(yè)有限公司和福建省莆田市陽(yáng)光紙業(yè)有限公司2014年度在尚未履行公司相關(guān)內(nèi)部決策程序的情形下，累計(jì)將38,228.07萬(wàn)元資金預(yù)付給關(guān)聯(lián)自然人張金珍和宋慶孝等12名關(guān)聯(lián)自然人用于廢紙采購(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

48.方正證券（天健事務(wù)所審計(jì)）。

（1）股東分歧與公司治理：2014年8月11日，方正證券完成發(fā)行股份購(gòu)買中華民族證券有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱民族證券）的重大資產(chǎn)重組工作。重組完成后北京政泉控股有限公司成為方正證券第二大股東。2014年9月方正證券2名獨(dú)立董事辭職，方正證券兩大股東北大方正集團(tuán)有限公司與北京政泉控股有限公司就收購(gòu)民族證券后董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的改選未達(dá)成一致意見(jiàn)并產(chǎn)生分歧。2015年1月29日，方正證券收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)湖南監(jiān)管局（以下簡(jiǎn)稱湖南證監(jiān)局）《關(guān)于對(duì)方正證券股份有限公司采取責(zé)令改正等監(jiān)管措施的決定》。湖南證監(jiān)局認(rèn)定方正證券未按照資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議適時(shí)召開(kāi)股東大會(huì)進(jìn)行必要的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)改選工作，并且方正證券出現(xiàn)了治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制不完善的情況。責(zé)令方正證券在2015年2月16日前改選第二屆董事會(huì)全部董事和第二屆監(jiān)事會(huì)全部非職工代表監(jiān)事，同時(shí)做好信息披露工作。2015年2月10日，方正證券收到湖南證監(jiān)局《關(guān)于同意延期完成董事、監(jiān)事改選工作的函》，湖南證監(jiān)局同意方正證券延期至2015年2月底前完成董事、監(jiān)事的改選工作。截至審計(jì)報(bào)告日，方正證券董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的改選已完成。方正證券股東之間的矛盾對(duì)公司的聲譽(yù)及經(jīng)營(yíng)造成了負(fù)面影響。（2）重組整合未達(dá)預(yù)期：方正證券重組完成后，基于多方面的原因，未改選民族證券公司董事會(huì)、亦未派高管參與民族證券經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。方正證券與民族證券公司并購(gòu)后的協(xié)同發(fā)展的效應(yīng)尚未顯現(xiàn)，目前的情況，不利于方正證券發(fā)展目標(biāo)和公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

49.*ST二重（信永中和事務(wù)所審計(jì)）。

*ST二重在銷售合同簽訂前，未對(duì)訂單合同的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)審，銷售報(bào)價(jià)資料缺乏有效支撐，造成*ST二重出現(xiàn)部分虧損合同；*ST二重個(gè)別下屬子公司對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，客戶信用管理不完善，導(dǎo)致*ST二重部分債權(quán)發(fā)生或有損失。截至審計(jì)報(bào)告日，*ST二重對(duì)上述缺陷己經(jīng)在制度和執(zhí)行層面進(jìn)行了整改，重新組建了相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，制定和修訂了相關(guān)管理制度，規(guī)范了相應(yīng)的業(yè)務(wù)操作流程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

50.金城股份（亞太集團(tuán)事務(wù)所審計(jì)）。

金城股份提供的《金城造紙股份有限公司內(nèi)部控制管理手冊(cè)》中對(duì)于全面預(yù)算制度已經(jīng)建立，但截至目前尚未有效的執(zhí)行。在建工程作為公司重要資產(chǎn)，需要嚴(yán)格按照立項(xiàng)申請(qǐng)、可行性研究、技術(shù)論證、概預(yù)算等內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，目前金城股份開(kāi)展的部分在建工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)未執(zhí)行到位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

51.蓮花味精（亞太集團(tuán)事務(wù)所審計(jì)）。

（1）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，蓮花味精2014年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-24,005.05萬(wàn)元，2013年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，35,160.44萬(wàn)元，截至2014年12月31日累計(jì)虧損.86,365.37萬(wàn)元；流動(dòng)資產(chǎn)低于流動(dòng)負(fù)債69,557.88萬(wàn)元，以前年度借款全部逾期，無(wú)法通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得足夠的資金支持。蓮花味精已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露上述財(cái)務(wù)報(bào)表仍然以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制的理由及企業(yè)具體的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力尚存在不確定性。（2）蓮花味精未定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核。蓮花味精按照賬齡分析法對(duì)3年以上應(yīng)收款項(xiàng)按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的35%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)3年以上應(yīng)收款項(xiàng)賬齡未進(jìn)行細(xì)分，且與同行業(yè)相比壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例偏低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

52.當(dāng)代東方（致同事務(wù)所審計(jì)）。

在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，2014年當(dāng)代東方新開(kāi)展了影視版權(quán)分銷業(yè)務(wù)，12月當(dāng)代東方公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2004]19號(hào)）采用了“計(jì)劃收入比例法”作為結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)核算方法，同時(shí)存在個(gè)別業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不符合風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的情形，當(dāng)代東方已梳理并建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)進(jìn)行了恰當(dāng)調(diào)整和披露，但是對(duì)上述存在內(nèi)部控制缺陷整改期限不足90天。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

53.大連控股（中勤萬(wàn)信事務(wù)所審計(jì)）。

（1）大連控股2013年7月為控股股東大連大顯集團(tuán)有限公司提供1.5億元擔(dān)保、為大連太平洋電子有限公司提供2億元擔(dān)保，上述擔(dān)保行為未履行相關(guān)審批程序，且未予以及時(shí)披露。大連大顯集團(tuán)有限公司及代威先生于2015年2月9日向大連控股出具書面承諾，承諾與上述擔(dān)保行為相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任將由大連大顯集團(tuán)有限公司及代威先生承擔(dān)。（2）大連控股通過(guò)全資子公司于2014年8月28日將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉(zhuǎn)入子公司其他定期存款賬戶，該行為發(fā)生時(shí)未履行相關(guān)審批程序，也未予以及時(shí)披露。2015年2月6日，大連控股第七屆董事會(huì)第三十次會(huì)議、第七屆監(jiān)事會(huì)第十四次會(huì)議分別審議通過(guò)上述使用閑置募集資金事項(xiàng)，大連控股獨(dú)立董事對(duì)上述使用閑置募集資金事項(xiàng)出具了明確同意的獨(dú)立意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

54.大元股份（中興財(cái)光華事務(wù)所審計(jì)）。

（1）2014年度，大元股份控股子公司托里縣世峰黃金礦業(yè)有限公司未能恢復(fù)生產(chǎn)，采礦權(quán)因涉訴被凍結(jié)，其名下采礦權(quán)證已過(guò)期，目前正在辦理延續(xù)中。大元股份已于2015年3月向新疆托里縣國(guó)土資源局遞交礦權(quán)延期申請(qǐng)材料,截至審計(jì)報(bào)告日，上述礦權(quán)仍在辦理中。（2）因公司戰(zhàn)略定位不清晰，方向不明確，戰(zhàn)略執(zhí)行不到位，導(dǎo)致大元股份近年來(lái)主業(yè)不突出，主業(yè)盈利能力弱，扣除非經(jīng)營(yíng)性損益，企業(yè)連年虧損,其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在不確定性。大元股份目前正在積極進(jìn)行重組工作，董事會(huì)審議通過(guò)了非公開(kāi)發(fā)行募集資金購(gòu)買環(huán)球星光國(guó)際控股有限公司的議案，截至審計(jì)報(bào)告日，重組工作仍在進(jìn)行中。（3）大元股份于2014年8月25日收到《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)調(diào)查通知書》，因涉嫌違反證券法律法規(guī)，中國(guó)證券監(jiān)督菅理委員會(huì)已對(duì)大元股份立案調(diào)查。截至審計(jì)報(bào)告日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)大元股份涉嫌違法證券法律法規(guī)的稽查尚未結(jié)案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注。

（二）保留意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告 1.水井坊（畢馬威華振事務(wù)所審計(jì)）。

在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到以下限制：

（1）根據(jù)水井坊原子公司成都聚錦酒業(yè)有限公司（已于2013年4月16日被水井坊子公司成都水井坊酒業(yè)有限公司吸收合并）于2009年1月6日與四川省成都市郫縣財(cái)政局（以下簡(jiǎn)稱郫縣財(cái)政局）簽訂的《關(guān)于給予成都聚錦酒業(yè)有限公司生產(chǎn)基地建設(shè)扶持的備忘錄》（以下簡(jiǎn)稱備忘錄），其自2009年至2010年期間收到郫縣財(cái)政局財(cái)政技術(shù)改造扶持資金共計(jì)人民幣94,006,000.00元。上述備忘錄指明“扶持資金用于成都聚錦酒業(yè)有限公司工業(yè)港生產(chǎn)基地建設(shè)項(xiàng)目”，水井坊曾以臨2011-02號(hào)公告“決定終止原六屆董事會(huì)2009年第一次臨時(shí)會(huì)議審議通過(guò)的《關(guān)于公司在郫縣新征工業(yè)用地的議案》，并終止擬在該地塊上進(jìn)行的酒業(yè)發(fā)展項(xiàng)目”，上述被指明撥付的于郫縣的建設(shè)項(xiàng)目并未進(jìn)行。而后，水井坊子公司成都水井坊酒業(yè)有限公司在邛崍市實(shí)施了新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)基地及技術(shù)改造項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱邛崍項(xiàng)目）。水井坊將上述郫縣財(cái)政局財(cái)政技術(shù)改造扶持資金作為與邛崍項(xiàng)目資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，從2013年開(kāi)始在邛崍項(xiàng)目相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配。截至2014年12月31日，水井坊合并資產(chǎn)負(fù)債表的其他非流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債中包含上述財(cái)政技術(shù)改造扶持資金分別為人民幣75,204,799.96元和人民幣6,267,066.66元（2013年12月31日余額分別為人民幣81,471,866.68元和人民幣6,267,066.66元）。2014年度，水井坊將上述郫縣財(cái)政技術(shù)改造扶持資金在邛崍項(xiàng)目相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入當(dāng)年合并利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收入為人民幣6,267,066.72元（2013年度：6,267,066.66元）。由于水井坊未能提供有關(guān)在上述備忘錄中指明應(yīng)投入的建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)調(diào)整后，還能將郫縣財(cái)政技術(shù)改造扶持資金在邛崍項(xiàng)目繼續(xù)使用的充分的支持性資料，水井坊能否繼續(xù)使用上述郫縣財(cái)政技術(shù)改造扶持資金具有重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以對(duì)水井坊2014年12月31日和2013年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表的其他非流動(dòng)負(fù)債及其他流動(dòng)負(fù)債，以及2014年度和2013年度合并利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收入獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法確定可能需要進(jìn)行調(diào)整的金額。因上述事項(xiàng)所作的任何必要調(diào)整可能對(duì)水井坊2014年12月31日及2013年12月31日的合并財(cái)務(wù)狀況以及2014年度及2013年度的合并經(jīng)營(yíng)成果造成相應(yīng)的影響。

（2）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示，水井坊2014年12月31日對(duì)成都水井坊酒業(yè)有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額人民幣108,396,662.19元，該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值大于水井坊享有成都水井坊酒業(yè)有限公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，存在減值跡象，水井坊根據(jù)其估計(jì)的可收回金額確定該長(zhǎng)期股權(quán)投資于2014年12月31日無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。然而，由于水井坊未能就估計(jì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額所采用的假設(shè)及其依據(jù)提供充分的支持性資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序以對(duì)水井坊2014年12月31日的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值及2014年度的資產(chǎn)減值損失獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法確定可能需要進(jìn)行調(diào)整的金額。因上述事項(xiàng)所作的任何必要調(diào)整可能對(duì)水井坊2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營(yíng)成果造成相應(yīng)的影響。

2.眾和股份（福建華興事務(wù)所審計(jì)）。

眾和股份2014年度對(duì)重慶某公司銷售產(chǎn)品確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入7,267.00萬(wàn)元（不含稅），占營(yíng)業(yè)收入總額的5.77%；截至2014年12月31日，該筆銷售尚余應(yīng)收賬款8,502.39萬(wàn)元，占應(yīng)收賬款總額的12.73%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行了必要的審計(jì)程序后仍未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證實(shí)該交易的真實(shí)性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2014年12月31日，眾和股份尚存在逾期未還銀行借款3,816.52萬(wàn)元及逾期未繳增值稅1,622.98萬(wàn)元；截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，該逾期增值稅尚有余額1,608.39萬(wàn)元。

3.德豪潤(rùn)達(dá)（立信事務(wù)所審計(jì)）。

德豪潤(rùn)達(dá)于 2014 年底持有在香港聯(lián)合交易所有限公司上市的雷士照明控股有限公司（以下簡(jiǎn)稱雷士照明）27.03%的股權(quán)，雷士照明是德豪潤(rùn)達(dá)公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，截至審計(jì)報(bào)告日，雷士照明尚未公告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的 2014 年度全年財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否會(huì)進(jìn)一步的調(diào)整尚存在不確定性。

4.*ST國(guó)創(chuàng)（立信事務(wù)所審計(jì)）。

（1）截至2014年12月31日，*ST國(guó)創(chuàng)全資子公司湖南國(guó)維潔具股份有限公司外幣應(yīng)收賬款賬戶余額為人民幣146.13萬(wàn)元。該子公司未提供外幣原幣金額，也未計(jì)算匯兌損益金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦無(wú)法實(shí)施令人滿意的審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）截至2014年12月31日，*ST國(guó)創(chuàng)全資子公司湖南國(guó)維潔具股份有限公司只對(duì)其部分員工計(jì)提并繳納了社會(huì)保險(xiǎn)。對(duì)于該子公司尚需補(bǔ)繳金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施令人滿意的審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（3）截至2014年12月31日，對(duì)應(yīng)付賬款418.39萬(wàn)元、其他應(yīng)付款767.24萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施令人滿意的審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（4）截至2014年12月31日，*ST國(guó)創(chuàng)未分配利潤(rùn)為-191,668.63萬(wàn)元，歸屬于母公司所有者權(quán)益為-143,235.70萬(wàn)元，雖然*ST國(guó)創(chuàng)管理層提出如附注所述整改計(jì)劃，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大疑慮。

此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，*ST國(guó)創(chuàng)可能因信息披露違規(guī)被投資者起訴，其結(jié)果具有不確定性；雖然*ST國(guó)創(chuàng)管理層已經(jīng)采取措施對(duì)*ST國(guó)創(chuàng)的訴訟擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行清理，但仍不排除存在未能知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的訴訟擔(dān)保事項(xiàng)。

5.五洲交通（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

如財(cái)務(wù)報(bào)告附注所述，五洲交通2014年度內(nèi)非同一控制下企業(yè)合并廣西堂漢鋅銦股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱堂漢公司）和南丹縣南星銻業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱南星公司），其中增資堂漢公司25,378.79萬(wàn)元，形成商譽(yù)10,761.23萬(wàn)元；收購(gòu)南星公司股權(quán)支付對(duì)價(jià)67,350.00萬(wàn)元，形成商譽(yù)34,802.19萬(wàn)元。合計(jì)形成商譽(yù)45,563.42萬(wàn)元。五洲交通進(jìn)行期末減值測(cè)試，并聘請(qǐng)具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)分別出具了礦權(quán)評(píng)估報(bào)告和商譽(yù)減值測(cè)試報(bào)告，商譽(yù)減值測(cè)試報(bào)告評(píng)估結(jié)論為：堂漢公司和南星公司截至2014年12月31日的凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值分別為50,380.19萬(wàn)元和68,569.16萬(wàn)元。五洲交通據(jù)此認(rèn)為凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于投資成本，包含分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額沒(méi)有低于其賬面價(jià)值，因而無(wú)需計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，堂漢公司和南星公司主要礦山單位目前尚未處于正常生產(chǎn)狀態(tài)，報(bào)告期內(nèi)虧損較大，并且目前金屬礦產(chǎn)品價(jià)格處于下降趨勢(shì)，礦權(quán)評(píng)估報(bào)告采用的基準(zhǔn)日前3年、5年的平均價(jià)格，與目前市場(chǎng)價(jià)格有一定差距，此外，納入價(jià)值估算范圍的部分儲(chǔ)量尚未取得國(guó)土資源部門的備案登記文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)五洲交通提供的大量資料進(jìn)行了必要分析和充分討論，鑒于上述的情況，以及對(duì)于受宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控影響的礦業(yè)市場(chǎng)未來(lái)趨勢(shì)無(wú)法預(yù)測(cè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)于五洲交通商譽(yù)減值測(cè)試結(jié)論的適當(dāng)性作出準(zhǔn)確判斷，無(wú)法對(duì)于是否應(yīng)該計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備和應(yīng)予計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的具體金額做出合理估計(jì)。

6.新中基（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

新中基控股子公司天津中辰番茄制品有限公司2014年度通過(guò)債務(wù)豁免計(jì)入損益34,242萬(wàn)元，導(dǎo)致歸屬于母公司凈利潤(rùn)增加22,600萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了詢問(wèn)、走訪、檢查相關(guān)文件等必要的審計(jì)程序，但是仍然無(wú)法判斷是否存在其他對(duì)該筆交易的影響因素。

7.皖江物流（天健事務(wù)所審計(jì)）。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年12月受托成為皖江物流的審計(jì)機(jī)構(gòu)，未能對(duì)皖江物流原子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱淮礦物流公司）2014年期初金額為639,483,794.43元的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定期初存貨對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（2）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，因皖江物流對(duì)淮礦物流公司喪失控制權(quán)，皖江物流從2014年9月末起不再將淮礦物流公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。2014年9月末淮礦物流公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)共計(jì)提壞賬準(zhǔn)備876,857.34萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序以確定上述資產(chǎn)減值是否發(fā)生于2014年度以及對(duì)皖江物流合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（3）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，2013至2014年度，淮礦物流公司對(duì)部分未規(guī)范操作的商貿(mào)銀業(yè)務(wù)按總額法列報(bào)。（4）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，2014年10月，皖江物流因涉嫌信息披露違法違規(guī)被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，截至審計(jì)報(bào)告日，立案調(diào)查工作尚未結(jié)束。

8.東方銀星（信永中和事務(wù)所審計(jì)）。

（1）東方銀星于2012年12月預(yù)付重慶沃夫爾商貿(mào)有限公司材料款589萬(wàn)元、重慶品魁商貿(mào)有限公司材料款500萬(wàn)元，截止2014年12月31日，上述采購(gòu)交易并未發(fā)生。東方銀星分別于2014年12月6日與重慶沃夫爾商貿(mào)有限公司、2014年11月10日與重慶品魁商貿(mào)有限公司簽訂《解除合同協(xié)議書》，解除采購(gòu)合同。東方銀星向重慶沃夫爾商貿(mào)有限公司收取資金占用利息141.36萬(wàn)元、向重慶品魁商貿(mào)有限公司收取資金占用利息120萬(wàn)元、違約金20萬(wàn)元。截至2014年12月31日，東方銀星已收到重慶沃夫爾商貿(mào)有限公司資金利息141.36萬(wàn)元，本金589萬(wàn)元尚未收回；收到重慶品魁商貿(mào)有限公司資金利息及違約金140萬(wàn)元，本金收回300萬(wàn)元,尚余200萬(wàn)元未收回。因?qū)徲?jì)范圍受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷上述事項(xiàng)涉及交易的合理性。（2）東方銀星于2012年12月預(yù)付重慶市瑞展園林有限公司苗木采購(gòu)款1,800萬(wàn)元，截至2014年12月31日，上述采購(gòu)交易并未完成。東方銀星向股東重慶銀星智業(yè)（集團(tuán)）有限公司的關(guān)聯(lián)方重慶天仙湖置業(yè)有限公司購(gòu)買其位于重慶市萬(wàn)州區(qū)天仙湖總面積為109,698.04平方米（折164.55畝）的16宗相鄰?fù)恋?，土地?gòu)買價(jià)格為15,960.42萬(wàn)元。該款項(xiàng)已于2010年4月全部支付，后因重慶市萬(wàn)州區(qū)調(diào)整天仙湖項(xiàng)目非核心區(qū)規(guī)劃的原因，暫不具備土地過(guò)戶的條件，因此截至2014年12月31日，相關(guān)土地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)仍未辦理完成。因?qū)徲?jì)范圍受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷上述苗木采購(gòu)及土地購(gòu)置事項(xiàng)的后期交易是否能夠完成，也無(wú)法判斷后期交易不能完成時(shí)，東方銀星的預(yù)付款項(xiàng)是否能夠收回。

9.*ST成城（亞太集團(tuán)事務(wù)所審計(jì)）。

2014年3月4日、5月21日、10月9日，證監(jiān)會(huì)分別以涉嫌違反證券法律法規(guī)、未按期披露年報(bào)、涉嫌信息披露違法違規(guī)行為等原因，對(duì)*ST成城進(jìn)行立案調(diào)查，截至審計(jì)報(bào)告日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查尚在進(jìn)行中，并未形成最終結(jié)論。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表所述，（1）*ST成城2014年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入無(wú)法維持企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)支出，且部分子公司處于停業(yè)狀態(tài)，*ST成城管理層采取了清收債權(quán)、探索經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等措施予以改善，因上述措施正在實(shí)施中，其對(duì)2015 年持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的改善效果尚未體現(xiàn)；（2）*ST成城2014年4月30日以前，賬外開(kāi)具了大量的商業(yè)承兌匯票，2014年7月26日，*ST成城在上海證交所發(fā)布對(duì)商業(yè)承兌匯票進(jìn)行全面清理的公告，要求持票人與成城股份聯(lián)系，進(jìn)行確認(rèn)登記，但截至審計(jì)報(bào)告日，尚有61,300萬(wàn)元商業(yè)承兌匯票未進(jìn)行登記和確認(rèn)，*ST成城也未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這部分商業(yè)承兌匯票在承兌到期日后2年內(nèi)仍存在債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

10.凱美特氣（致同事務(wù)所審計(jì)）。

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，凱美特氣與中國(guó)石化股份有限公司長(zhǎng)嶺分公司（以下簡(jiǎn)稱中石化長(zhǎng)嶺分公司）因銷售氣體的結(jié)算價(jià)格存在異議未決，導(dǎo)致長(zhǎng)嶺凱美特公司處于停產(chǎn)狀態(tài)。報(bào)告期內(nèi)，雙方就異議事項(xiàng)進(jìn)行多次商談，但因相關(guān)細(xì)節(jié)內(nèi)容未達(dá)成一致，截至審計(jì)報(bào)告日尚未簽訂最終協(xié)議。凱美特氣基于數(shù)次溝通情況及雙方已達(dá)成的意向條件對(duì)長(zhǎng)嶺凱美特資產(chǎn)進(jìn)行了全面減值測(cè)試。對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（含待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）167,765,738.81元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2,547,195.59元；對(duì)應(yīng)收中石化長(zhǎng)嶺分公司應(yīng)收賬款106,883,263.55元，單項(xiàng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備10,688,326.36元，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備44,466,308.26元，并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12,639,030.35元。由于凱美特氣與中石化長(zhǎng)嶺分公司尚未就產(chǎn)品結(jié)算價(jià)格達(dá)成一致，長(zhǎng)嶺凱美特公司尚未恢復(fù)生產(chǎn)，且恢復(fù)生產(chǎn)時(shí)間存在不確定性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就凱美特氣固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性，以及確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

11.宏磊股份（中匯事務(wù)所審計(jì)）。

截至2014年12月31日，宏磊股份應(yīng)收票據(jù)余額43,173.00萬(wàn)元，存放于供應(yīng)商租賃倉(cāng)庫(kù)的存貨余額29,179.75萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2015年1月接受審計(jì)委托，故未能在2014年12月31日對(duì)上述資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤程序，也無(wú)法實(shí)施其他滿意的替代審計(jì)程序，以對(duì)該等期末存貨的數(shù)量和狀況以及應(yīng)收票據(jù)的金額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，宏磊股份2014年度銅材貿(mào)易收入44.82億元，占營(yíng)業(yè)收入比重96.70%；2014年度對(duì)供應(yīng)商的預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生額較大，存在部分預(yù)付款項(xiàng)大于實(shí)際貿(mào)易額的情形。截至2014年12月31日，預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨余額分別為42,744.95萬(wàn)元、43,173.00萬(wàn)元、58,797.33萬(wàn)元、50,486.60萬(wàn)元，合計(jì)占資產(chǎn)總額的73.16%。

12.多倫股份（中喜事務(wù)所審計(jì)）。

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示，2015年4月10日，多倫股份收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)上海監(jiān)管局《行政監(jiān)管措施決定書》，2015年4月15日，公司收到上海證券交易所《問(wèn)詢函》，多倫股份由于擔(dān)保事項(xiàng)、訴訟事項(xiàng)對(duì)子公司荊門漢通進(jìn)行專項(xiàng)檢查，截至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日，彭昌平、彭貞甄已經(jīng)撤訴，荊掇國(guó)用[2010]第01040900603號(hào)土地抵押及查封已經(jīng)解除。在專項(xiàng)檢查的過(guò)程中，多倫股份發(fā)現(xiàn)荊掇國(guó)用[2010]第01040900602號(hào)土地為他人借款擔(dān)保，荊門漢通已經(jīng)向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，公安機(jī)關(guān)以涉嫌偽造公司印章罪立案?jìng)刹?。由于上述專?xiàng)核查涉及的事項(xiàng)較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚無(wú)法確認(rèn)該等事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的程度。

13.山水文化（中喜事務(wù)所審計(jì)）。

（1）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，山水文化未嚴(yán)格執(zhí)行印鑒管理規(guī)定，存在公司公章、法定代表人名章未按照公司管理制度的規(guī)定由公司專人保管、財(cái)務(wù)專用章不在財(cái)務(wù)部門保管的情況。印鑒保管不善及不規(guī)范使用可能導(dǎo)致管控隱患，給山水文化帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序證明印鑒保管不善及不規(guī)范使用是否導(dǎo)致相關(guān)人員存在舞弊事項(xiàng)，不能合理判斷該事項(xiàng)是否存在有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的或有事項(xiàng)。（2）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，山水文化目前收入來(lái)源僅為經(jīng)營(yíng)性物業(yè)出租收入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難、缺乏發(fā)展后勁。2014年山水文化擬將主營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略未能實(shí)現(xiàn)。山水文化當(dāng)年發(fā)生凈虧損1,091.40萬(wàn)元，累計(jì)虧損44,558.01萬(wàn)元；逾期借款及利息為16,594萬(wàn)元；投資性房地產(chǎn)43,426.39萬(wàn)元及固定資產(chǎn)91.21萬(wàn)元處于被法院查封狀態(tài)。這些情況表明，山水文化的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。山水文化雖然在附注中提出了改善措施，但可能導(dǎo)致對(duì)山水文化持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性影響依然存在。

（三）無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 1.內(nèi)蒙發(fā)展（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

由于內(nèi)蒙發(fā)展相關(guān)人事變動(dòng)等因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能獲得內(nèi)蒙發(fā)展2014年度實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致無(wú)法判斷內(nèi)蒙發(fā)展內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否合理。

2.*ST國(guó)恒（亞太集團(tuán)事務(wù)所審計(jì)）。

由于*ST國(guó)恒相關(guān)人事變動(dòng)等因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能獲得*ST國(guó)恒2014年度實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致無(wú)法判斷*ST國(guó)恒內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否合理。

3.*ST成城（亞太集團(tuán)事務(wù)所審計(jì)）。

*ST成城原執(zhí)行的《吉林成城集團(tuán)股份有限公司管理手冊(cè)（試行）》，存在控制缺陷。新一屆治理層、管理層成立后，針對(duì)*ST成城內(nèi)部的控制缺陷，專門編制了《防范控股股東或?qū)嶋H控制人及關(guān)聯(lián)方資金占用管理制度》，并組織編制完成了《內(nèi)部控制手冊(cè)》，但截至審計(jì)報(bào)告日，由于*ST成城缺乏充分的運(yùn)行時(shí)間，其整改的效果無(wú)法確定。由于審計(jì)范圍受到上述限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見(jiàn)所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)*ST成城財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)*ST成城財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的有限程序中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：2014年4月30日前，*ST成城原管理層未經(jīng)內(nèi)部控制程序，對(duì)外簽發(fā)了大量的商業(yè)承兌匯票，造成*ST成城無(wú)法入賬核算。所簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票部分收款人向第三方背書，于2014年最終導(dǎo)致被背書人在法院起訴，截至審計(jì)報(bào)告日，該事項(xiàng)導(dǎo)致*ST成城敗訴，可能損失3340萬(wàn)元。

4．星美聯(lián)合（天健事務(wù)所審計(jì)）。

星美聯(lián)合2014年度處于籌劃重大資產(chǎn)重組的狀態(tài)，全年未開(kāi)展任何經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因此其采購(gòu)、銷售、投資、籌資等所有重要業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度未經(jīng)過(guò)充分運(yùn)行。

5.*ST博元（大華事務(wù)所審計(jì)）。

（1）截至2014年12月31日，*ST博元逾期借款及利息41,297.83萬(wàn)元，2014年度歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)-9,885.32萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債大于流動(dòng)資產(chǎn)48,863.39萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-4,638.99萬(wàn)元，凈資產(chǎn)-38,686.09萬(wàn)元，上述情況表明*ST博元持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。（2）截至2014年12月31日對(duì)深圳市飛來(lái)福進(jìn)出口有限公司應(yīng)收賬款余額1,177.04萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該款項(xiàng)實(shí)施函證、詢問(wèn)等程序，未能收到詢證函回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷該應(yīng)收賬款是否真實(shí)及其可收回金額；2014年*ST博元分別對(duì)華礦商貿(mào)（天津）有限公司、深圳前海中金阿爾法資產(chǎn)管理有限公司投資、深圳前海中金國(guó)融互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)有限公司投資1,300.00萬(wàn)元、3,000.00萬(wàn)、3,000.00萬(wàn)，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了詢問(wèn)、函證等程序，但無(wú)法判斷*ST博元對(duì)上述單位的出資是否真實(shí)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；*ST博元投資的江蘇金泰天創(chuàng)汽車銷售公司因本期喪失控制權(quán)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷該公司2013年末其他應(yīng)收款賬面價(jià)值6,068.05萬(wàn)元是否真實(shí)及其可收回金額。（3）*ST博元2011-2014年度使用股改業(yè)績(jī)承諾資金購(gòu)買應(yīng)收票據(jù)，累計(jì)形成利潤(rùn)4,575.14 萬(wàn)元、遞延收益320.90萬(wàn)元，其中2014年度形成利潤(rùn)317.40萬(wàn)元、遞延收益320.90萬(wàn)元。截至2014年12月31日應(yīng)收票據(jù)已全部背書轉(zhuǎn)讓，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能取得被背書方的詢證函回函，未能獲取應(yīng)收票據(jù)出票銀行的完整背書信息，因此無(wú)法判斷應(yīng)收票據(jù)及其置換業(yè)務(wù)的真實(shí)情況及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（4）*ST博元于2014年12月支付給深圳前海中金阿爾法資產(chǎn)管理有限公司的委托理財(cái)款3,000萬(wàn)元，公司賬面作為可供出售金融資產(chǎn)核算，深圳前海中金阿爾法資產(chǎn)管理有限公司收到款項(xiàng)后即轉(zhuǎn)往上海張創(chuàng)元祐資產(chǎn)管理有限公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷該筆可供出售金融資產(chǎn)的真實(shí)性及可回收性。（5）*ST博元于2015年3月27日收到了上海證券交易所發(fā)來(lái)的《關(guān)于通報(bào)珠海市博元投資股份有限公司涉嫌信息披露違法違規(guī)案被中國(guó)證監(jiān)會(huì)移送公安機(jī)關(guān)的函》，截至審計(jì)報(bào)告日，相關(guān)部門對(duì)*ST博元立案調(diào)查尚未有最終結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷立案調(diào)查結(jié)果對(duì)*ST博元財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。由于存在上述情況，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)法通過(guò)其他程序就管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此無(wú)法判斷*ST博元管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。

6.中科云網(wǎng)（立信事務(wù)所審計(jì)）。

（1）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，中科云網(wǎng)2014年度凈利潤(rùn)-71424.83萬(wàn)元（其中歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)為-68374.05萬(wàn)元），連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損；歸屬于母公司所有者的凈資產(chǎn)為-8641.77萬(wàn)元，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流出大于流入；根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的規(guī)定，深圳證券交易所有權(quán)對(duì)中科云網(wǎng)股票交易實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。（2）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，“ST 湘鄂債”付息日及回售資金到賬日為2015年4月7日，中科云網(wǎng)無(wú)法籌集到足額資金用于支付利息及回售款項(xiàng)，構(gòu)成對(duì)本期債券的違約。違約后，未在本期選擇回售的債券自動(dòng)到期。截至審計(jì)報(bào)告日，中科云網(wǎng)通過(guò)各種措施籌集到償債資金16,140.33萬(wàn)元，償付“ST 湘鄂債”資金缺口為28156.25萬(wàn)元，因此，中科云網(wǎng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。中科云網(wǎng)雖已對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出了評(píng)估，但未能就與評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷中科云網(wǎng)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。

7.*ST新都（立信事務(wù)所審計(jì)）。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷*ST新都是否充分披露和恰當(dāng)記錄關(guān)聯(lián)方交易信息以及是否充分披露違規(guī)借款擔(dān)保信息：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，在公司及董事會(huì)不知情的情況下擅自以公司名義違規(guī)對(duì)外提供借款擔(dān)保，其中已對(duì)外披露的已經(jīng)法院初次判決的案件訴訟請(qǐng)求本金及相關(guān)利息為48,455.33萬(wàn)元；已經(jīng)法院受理但尚未判決的案件訴訟請(qǐng)求本金及相關(guān)利息為2,048.72萬(wàn)元。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施滿意的審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此無(wú)法判斷是否還存在其他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的訴訟、擔(dān)保情況等。另外，*ST新都向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買及回購(gòu)資產(chǎn)、向關(guān)聯(lián)方出租資產(chǎn)等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以識(shí)別*ST新都的全部關(guān)聯(lián)方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法合理保證*ST新都和關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)信息得到恰當(dāng)?shù)挠涗浐统浞值呐?，這些交易可能對(duì)*ST新都的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷*ST新都重大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債金額是否恰當(dāng)：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，*ST新都于2013年6月26日購(gòu)買了位于惠州市惠東縣大嶺鎮(zhèn)十二托建筑面積為 3343.17平方米的帶租房產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱高爾夫物業(yè)），共計(jì)收到租金1000萬(wàn)元，已于2013年全部確認(rèn)租賃收入。2014年8月，原出售方對(duì)上述高爾夫物業(yè)進(jìn)行回購(gòu)，*ST新都對(duì)已回購(gòu)的物業(yè)計(jì)提了減值準(zhǔn)備51,873,800.00元，對(duì)違規(guī)借款擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債349,300,617.00元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)判斷上述減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債金額是否充分和恰當(dāng)。8.*ST中富（普華永道中天事務(wù)所審計(jì)）。

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2014年12月31日，*ST中富合并資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債超出流動(dòng)資產(chǎn)達(dá)807,230,648.67元，流動(dòng)負(fù)債中包括銀團(tuán)借款合計(jì)810,478,831.99元（短期借款149,000,000.00元；將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款661,478,831.99元）以及應(yīng)付公司債券589,015,066.46元，同時(shí)，*ST中富已違反上述銀團(tuán)借款協(xié)議的若干限制性條款，因此該銀團(tuán)借款的借款人有權(quán)隨時(shí)要求*ST中富提前全額償還該項(xiàng)借款。這些情況，連同財(cái)務(wù)報(bào)表附注二所述的其他事項(xiàng)，表明可能導(dǎo)致*ST中富持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。

*ST中富管理層已采取若干措施以改善其流動(dòng)性及財(cái)務(wù)狀況，*ST中富財(cái)務(wù)報(bào)表是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上編制，該編制基礎(chǔ)是基于上述改善措施成功實(shí)施的結(jié)果，而該等措施的實(shí)施能否成功取決于多個(gè)不確定事項(xiàng)或情況，包括：就上述違反銀團(tuán)借款協(xié)議的若干限制性條款，致使銀團(tuán)借款的借款人可能隨時(shí)要求*ST中富提前全額歸還未到期的借款；*ST中富能否及時(shí)獲取新的銀行融資；*ST中富能否按其計(jì)劃增加收入、降低成本并控制資本性支出。倘若*ST中富無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，*ST中富資產(chǎn)的賬面價(jià)值或需作出調(diào)整，以其可收回金額列示，以及對(duì)可能會(huì)產(chǎn)生的額外的負(fù)債進(jìn)行計(jì)提，并且將非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債分別重分類為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，*ST中富財(cái)務(wù)報(bào)表并沒(méi)有包括這些可能的調(diào)整。

9.內(nèi)蒙發(fā)展（瑞華事務(wù)所審計(jì)）。

（1）由于內(nèi)蒙發(fā)展未提供客戶或供應(yīng)商的詳細(xì)郵寄地址，也未能及時(shí)與客戶或供應(yīng)商取得聯(lián)系，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)內(nèi)蒙發(fā)展母公司報(bào)表及合并報(bào)表中所列示的主要往來(lái)款項(xiàng)等實(shí)施函證程序，部分往來(lái)款項(xiàng)執(zhí)行了函證程序，但對(duì)方未給予回函。針對(duì)這些未能實(shí)施函證或未能獲取回函的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)法實(shí)施有效的替代審計(jì)程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就內(nèi)蒙發(fā)展合并和母公司資產(chǎn)負(fù)債表中所列的下列項(xiàng)目2014年12月31日余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：應(yīng)收賬款（涉及資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)金額中的237,822,189.48元）、預(yù)付賬款（涉及資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)金額中的193,872,746.50元）、其他應(yīng)收款（涉及資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)金額中的13,240,570.00元）、應(yīng)付賬款（涉及資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)金額中的92,074,813.22元）、其他應(yīng)付款（涉及資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)金額中的18,392,533.93元）。其中：資產(chǎn)類項(xiàng)目占報(bào)表資產(chǎn)總額比例為62.86%，負(fù)債類項(xiàng)目占報(bào)表負(fù)債總額比例為67.18%。（2）2013年9月17日，內(nèi)蒙發(fā)展從北京金房興業(yè)測(cè)繪有限公司借款500.00萬(wàn)元，并直接匯至惠州市至誠(chéng)達(dá)信投資發(fā)展有限公司賬戶內(nèi)，內(nèi)蒙發(fā)展未入賬。對(duì)于內(nèi)蒙發(fā)展是否還存在未入賬的資產(chǎn)和負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。10.舜天船舶（天衡事務(wù)所審計(jì)）。

截至2014年12月31日，舜天船舶應(yīng)收南通明德重工有限公司（以下簡(jiǎn)稱明德重工）往來(lái)款項(xiàng)247,219.03萬(wàn)元，剔除各方為明德重工對(duì)舜天船舶的債務(wù)提供抵押（質(zhì)押）擔(dān)保的資產(chǎn)及明德重工歸屬于舜天船舶的在建船舶估值后，舜天船舶全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備101,219.03萬(wàn)元。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，季風(fēng)華、程建華與舜天船舶分別簽訂“股權(quán)質(zhì)押協(xié)議”,將其各自持有南通綜藝投資有限公司6.5%股權(quán)質(zhì)押給舜天船舶，為明德重工對(duì)舜天船舶的債務(wù)提供質(zhì)押擔(dān)保，舜天船舶對(duì)上述質(zhì)押股權(quán)估值3.50億元。針對(duì)相關(guān)質(zhì)押股權(quán)的價(jià)值，舜天船舶未提供與估值相關(guān)的依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。截至2014年12月31日，明德重工因嚴(yán)重資不抵債，進(jìn)入破產(chǎn)重整程序。截至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，明德重工破產(chǎn)重整尚未完成，普通債權(quán)破產(chǎn)清償率無(wú)法確定，對(duì)舜天船舶除已獲取抵押（質(zhì)押）的資產(chǎn)及明德重工歸屬于舜天船舶的在建船舶估值以外的普通債權(quán)可回收金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，舜天船舶2014年度出現(xiàn)巨額虧損，2014年度歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)為-180,790.05萬(wàn)元、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-138,264.47萬(wàn)元；2014年末，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)97.72%。舜天船舶已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。

11.*ST國(guó)恒（亞太集團(tuán)事務(wù)所審計(jì)）。

（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性：*ST國(guó)恒由于連續(xù)三年虧損，自2014年7月17日起被暫停上市。2014年度公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)仍基本處于停滯狀態(tài)，募集資金項(xiàng)目停滯，重要子公司的股權(quán)被凍結(jié)，銀行賬戶被凍結(jié)，存在大量逾期未償還債務(wù)及已經(jīng)法院判決須承擔(dān)連帶清償責(zé)任的對(duì)外擔(dān)保，可供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出的貨幣資金嚴(yán)重短缺，且很可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。*ST國(guó)恒的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。截至審計(jì)報(bào)告日，*ST國(guó)恒亦未能就改善財(cái)務(wù)狀況和增強(qiáng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)措施提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷*ST國(guó)恒繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。（2）審計(jì)范圍受到重大限制：1）對(duì)外擔(dān)保、抵押事項(xiàng)及訴訟情況無(wú)法判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能獲取*ST國(guó)恒真實(shí)、完整的訴訟、抵押、擔(dān)保等財(cái)務(wù)資料，無(wú)法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無(wú)法判斷*ST國(guó)恒計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債17,413.01萬(wàn)元是否公允、完整，也無(wú)法判斷是否還存在其他訴訟、對(duì)外擔(dān)保以及該等事項(xiàng)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。2）*ST國(guó)恒及重要子公司的往來(lái)函證、部分銀行函證等重要審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷該等事項(xiàng)對(duì)*ST國(guó)恒財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性可能產(chǎn)生的影響。3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)*ST國(guó)恒應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法對(duì)其是否存在減值及減值金額作出判斷。4）2013 年11 月中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《行政處罰和市場(chǎng)禁入事先告知書》認(rèn)定，*ST國(guó)恒《2012 年半年度報(bào)告》所述的投入羅岑鐵路項(xiàng)目資金中有49,550.00 萬(wàn)元未投入羅岑鐵路項(xiàng)目。由于審計(jì)范圍的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施滿意的審計(jì)程序，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以證實(shí)羅岑鐵路項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中是否真實(shí)、完整反映。5）由于以前年度募集資金投入不實(shí)，訴訟判決結(jié)果涉及以前年度等原因，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定*ST國(guó)恒期初的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

（四）否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

1.水井坊（畢馬威華振事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為水井坊的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：（1）針對(duì)個(gè)別政府補(bǔ)助，在相關(guān)財(cái)政部門備忘錄中指明撥付的財(cái)政技術(shù)改造扶持資金應(yīng)投入的建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)調(diào)整后，水井坊未充分評(píng)估其使用該項(xiàng)財(cái)政技術(shù)改造扶持資金相關(guān)合規(guī)性的風(fēng)險(xiǎn)，且未與相關(guān)部門溝通，水井坊與該項(xiàng)財(cái)政技術(shù)改造扶持資金有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，該重大缺陷可能對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中其他流動(dòng)負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債及營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響。（2）水井坊與長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效，該重大缺陷可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資和資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響。

2.*ST博元（大華事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為*ST博元的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷:（1）*ST博元子公司珠海信實(shí)企業(yè)管理咨詢有限公司未按照印章管理制度使用印章，公司存在兩套印章并均在銀行預(yù)留印鑒，該缺陷將會(huì)導(dǎo)致資金運(yùn)營(yíng)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行失效。（2）*ST博元未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)于部分重大投資事項(xiàng)，沒(méi)有進(jìn)行事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，無(wú)可行性研究報(bào)告，也無(wú)各級(jí)審批流程和投資方案。上述重大缺陷影響了財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。（3）*ST博元部分資金支付存在無(wú)相應(yīng)權(quán)限人員在資金支付及匯款審批單上簽字審批的情況，同時(shí)現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金明細(xì)賬存在不相符情況。上述重大缺陷可能導(dǎo)致資金運(yùn)營(yíng)存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。（4）*ST博元收到的銀行承兌匯票背書信息不完整，同時(shí)*ST博元對(duì)逾期銀行借款沒(méi)有按照合同約定利率計(jì)算方式計(jì)提利息。上述重大缺陷影響了財(cái)務(wù)報(bào)表中其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生、財(cái)務(wù)費(fèi)用的準(zhǔn)確性、應(yīng)付利息的計(jì)價(jià)，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。（5）*ST博元沒(méi)有對(duì)供應(yīng)商、客戶引入制定審批制度，無(wú)對(duì)供應(yīng)商、客戶資信等級(jí)進(jìn)行評(píng)估的制度，也未對(duì)合同進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，同時(shí)*ST博元沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行每月與客戶對(duì)賬的制度。上述重大缺陷影響了應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確性，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。*ST博元尚未在2014年底完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作。

3.烯碳新材（大信事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為烯碳新材的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：（1）烯碳新材對(duì)海城三巖礦業(yè)有限公司、奧宇石墨集團(tuán)有限公司、黑龍江省牡丹江農(nóng)墾奧宇石墨深加工有限公司等項(xiàng)目的投資決策、后續(xù)管理不到位。在對(duì)上述投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，未能正確核算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的初始確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量金額，對(duì)存在的減值跡象未能及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。（2）烯碳新材在確認(rèn)房地產(chǎn)收入時(shí)，未按確定的方法及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致2011-2014年度國(guó)電項(xiàng)目收入及成本結(jié)轉(zhuǎn)、車庫(kù)收入確認(rèn)存在大額跨期現(xiàn)象；未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行借款費(fèi)用核算，使2014年度房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中利息資本化金額不準(zhǔn)確；房地產(chǎn)相關(guān)銷售稅金計(jì)提不準(zhǔn)確，導(dǎo)致2014年補(bǔ)提以前年度大額土地增值稅。烯碳新材尚未在2014年完成對(duì)上述內(nèi)部控制重大缺陷的整改工作，但在編制本年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注和糾正。根據(jù)董事會(huì)決議，烯碳新材對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表前期數(shù)據(jù)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述，更正了涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)、投資收益、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金以及未分配利潤(rùn)、資本公積等會(huì)計(jì)科目。4.*ST國(guó)創(chuàng)（立信事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為*ST國(guó)創(chuàng)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：（1）*ST國(guó)創(chuàng)制定了銀行賬號(hào)及貨幣資金管理制度，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中未得到有效執(zhí)行，部分銀行賬戶未納入財(cái)務(wù)報(bào)表，部分銀行賬戶雖納入財(cái)務(wù)報(bào)表但未編制余額調(diào)節(jié)表。上述重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金及相關(guān)科目的準(zhǔn)確性。*ST國(guó)創(chuàng)尚未在2014年底完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)己對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注和糾正。（2）*ST國(guó)創(chuàng)對(duì)外投資未制定有效的控制措施，防止不適當(dāng)?shù)膶?duì)外投資業(yè)務(wù)，亦未對(duì)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的后續(xù)管理。上述重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出等科目的準(zhǔn)確性。*ST國(guó)創(chuàng)尚未在2014年底完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)己對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注和糾正，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。（3）*ST國(guó)創(chuàng)及子公司對(duì)外借款、擔(dān)保等特殊事項(xiàng)無(wú)有效控制措施，同時(shí)對(duì)類似特殊業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期末也未做出合理的估計(jì)和會(huì)計(jì)處理。上述重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)外支出、預(yù)計(jì)負(fù)債等科目的準(zhǔn)確性和完整性。*ST國(guó)創(chuàng)尚未在2014年底完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)己對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注和糾正。（4）*ST國(guó)創(chuàng)及子公司未制定對(duì)賬制度，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收、應(yīng)付款等往來(lái)科目未定期與對(duì)方公司核對(duì)。上述重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收、應(yīng)付款等科目的存在及準(zhǔn)確性的認(rèn)定。*ST國(guó)創(chuàng)尚未在2014年底完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)己對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注。（5）*ST國(guó)創(chuàng)制定了職工薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)控制，但未得到實(shí)際執(zhí)行，部分職工保險(xiǎn)未進(jìn)行賬務(wù)處理也未繳納。上述重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定。*ST國(guó)創(chuàng)尚未在2014年底完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)己對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注。

5.*ST新都（立信事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為*ST新都財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：在公司及董事會(huì)不知情的情況下擅自以公司名義違規(guī)對(duì)外提供借款擔(dān)保，其中己對(duì)外披露的已經(jīng)法院初次判決的案件訴訟請(qǐng)求本金及相關(guān)利息合計(jì)48,455.33萬(wàn)元；己經(jīng)法院受理但尚未判決的案件訴訟請(qǐng)求本金及相關(guān)利息合計(jì)2，754.39萬(wàn)元。除上述已披露的違規(guī)擔(dān)保訴訟外，無(wú)法判斷是否還存在其他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的訴訟、擔(dān)保情況等。該等重大對(duì)外擔(dān)保，*ST新都未按照《上市公司內(nèi)部控制制度》等內(nèi)控制度履行相應(yīng)的決策審批程序、財(cái)務(wù)報(bào)告未予以及時(shí)披露、內(nèi)部監(jiān)督無(wú)效，上述缺陷表明與之相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行失效。

6.安泰集團(tuán)（立信事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為安泰集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：（1）安泰集團(tuán)對(duì)客戶授信額度管理方面的內(nèi)部控制在執(zhí)行層面存在重大缺陷。2014年度在山西新泰鋼鐵有限公司未能按照日常關(guān)聯(lián)交易協(xié)議的約定，按時(shí)向安泰集團(tuán)及山西安泰集團(tuán)冶煉有限公司支付銷售價(jià)款的情況下，仍向山西新泰鋼鐵有限公司銷售鐵水及焦炭，形成大額應(yīng)收賬款。（2）安泰集團(tuán)控股股東控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生占用安泰集團(tuán)及子公司資金的情況，內(nèi)部控制運(yùn)行部分失效。

7.皖江物流（天健事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為皖江物流存在以下內(nèi)部控制重大缺陷：（1）2014年9月，皖江物流全資子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱淮礦物流公司）出現(xiàn)重大信用風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并于2014年10月28日經(jīng)淮南市中級(jí)人民法院裁定重整。淮礦物流公司由于對(duì)客戶債權(quán)未能采取有效的保證、抵押、質(zhì)押等擔(dān)保措施，導(dǎo)致出現(xiàn)重大壞賬風(fēng)險(xiǎn)，2014年9月末，淮礦物流公司對(duì)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)共計(jì)提壞賬準(zhǔn)備876,857.34萬(wàn)元?；吹V物流公司在客戶資信評(píng)估、應(yīng)收賬款管理、交易授權(quán)等方面的內(nèi)部控制的執(zhí)行存在重大缺陷。（2）皖江物流對(duì)全資子公司淮礦物流公司缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督及審計(jì)等內(nèi)部控制活動(dòng)；淮礦物流公司使用銀行授信開(kāi)展商貿(mào)銀業(yè)務(wù)操作流程不規(guī)范，部分交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理缺乏審核和審批流程，可能存在虛列收入、成本和虛增資產(chǎn)等情況。（3）淮礦物流公司未對(duì)期末存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，無(wú)法對(duì)存貨實(shí)施有效控制。8.ST生化（致同事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為ST生化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：（1）ST生化2014年度發(fā)生更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，與ST生化《內(nèi)控自評(píng)報(bào)告》中認(rèn)定的“公司更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告” 相關(guān)重大缺陷相一致。（2）ST生化未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。該缺陷不符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條之規(guī)定，與ST生化《內(nèi)控自評(píng)報(bào)告》中認(rèn)定的“公司審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效”這一重大缺陷相一致。（3）ST生化2014年8月7日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)山西監(jiān)管局下發(fā)的《關(guān)于對(duì)振興生化股份有限公司采取出具警示函措施的決定》和《關(guān)于對(duì)振興生化股份有限公司采取責(zé)令公開(kāi)說(shuō)明措施的決定》。9.*ST銳電（中匯事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為*ST銳電的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：*ST銳電未對(duì)部分實(shí)物資產(chǎn)的出、入庫(kù)實(shí)施有效控制，致使部分實(shí)物資產(chǎn)的出、入庫(kù)信息與財(cái)務(wù)賬簿記錄不同步。

10.柳鋼股份（中審華寅五洲事務(wù)所審計(jì)）。（1）柳鋼股份目前組織機(jī)構(gòu)中，部分職能部門如公司辦公室、人力資源中心、策劃部、審計(jì)部等與控股股東廣西柳州鋼鐵(集團(tuán))有限公司存在“一套人馬、兩塊牌子”的情形，上市公司獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部控制環(huán)境存在重大缺陷。（2）柳鋼股份日常經(jīng)營(yíng)中關(guān)聯(lián)交易比重較大，關(guān)聯(lián)交易對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響，但柳鋼股份在關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易識(shí)別及履行相關(guān)的審批和披露方面部分存在重大缺陷，一定程度影響財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準(zhǔn)確性，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行失效。柳鋼股份于2014年12月制訂了《柳州鋼鐵股份有限公司關(guān)聯(lián)交易管理制度》。

11.多倫股份（中喜事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為多倫股份的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：（1）對(duì)外擔(dān)保未履行審議、披露等程序，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控失效。多倫股份控股子公司荊門漢通置業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱荊門漢通）分別為方紅星向彭昌平3500萬(wàn)（2013年3月）、方紅星向彭貞甄2000萬(wàn)（2013年12月）借款提供連帶責(zé)任擔(dān)保，未履行對(duì)外擔(dān)保授權(quán)審批程序，簽署《擔(dān)保函》使用了荊門漢通公司公章，但無(wú)印鑒使用審批和登記記錄；2014年1月6日，荊門漢通與中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司荊門廣場(chǎng)支行簽訂《最高額抵押合同》，為荊門市宇天建材銷售有限公司向荊門廣場(chǎng)支行的相關(guān)借款（2014年1月6日至2015年1月5日期間）提供最高額抵押擔(dān)保（最高擔(dān)保限額為3216萬(wàn)元，抵押物為荊門漢通荊掇國(guó)用[2010]第01040900603號(hào)土地），未履行對(duì)外擔(dān)保授權(quán)審批程序，簽署《最高額抵押合同》使用了荊門漢通公司公章，但無(wú)印鑒使用及實(shí)物資產(chǎn)權(quán)屬證書使用手續(xù)審批和登記記錄；荊掇國(guó)用[2010]第01040900602號(hào)土地為他人借款擔(dān)保，荊門漢通已經(jīng)向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，公安機(jī)關(guān)以涉嫌偽造公司印章罪立案?jìng)刹椋欢鄠惞煞菸醇皶r(shí)確認(rèn)子公司對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)，未履行授權(quán)審批、信息披露等程序，對(duì)發(fā)生的重大訴訟事項(xiàng)未及時(shí)進(jìn)行信息披露，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效；多倫股份對(duì)重要子公司疏于管理，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)未定期檢查所有權(quán)屬證書，重要的實(shí)物資產(chǎn)權(quán)屬證書使用、外借手續(xù)運(yùn)行存在缺陷，亦存在未嚴(yán)格執(zhí)行合同管理業(yè)務(wù)流程及印鑒管理規(guī)定，目前，該重大缺陷可能導(dǎo)致多倫股份因履行擔(dān)保責(zé)任而承擔(dān)損失的風(fēng)險(xiǎn)。（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控失效。多倫股份及其控股子公司荊門漢通、全資子公司深圳柯塞威基金管理有限公司（以下簡(jiǎn)稱柯塞威）有部分資金支付未按照公司財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關(guān)與資金支付相對(duì)應(yīng)的合同或協(xié)議，具體為：2014年累計(jì)支付成都宏達(dá)康商貿(mào)有限公司75,000,000.00元（已收回75,000,000.00元）、四川蓉記鴻豐投資有限公司115,000,000.00元（已收回24,306,723.27元）。（3）重大投資未履行審議、披露等程序。2014年2月18日，多倫股份第七屆董事會(huì)第二次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于出資設(shè)立金融服務(wù)公司的議案》，擬出資1,000.00萬(wàn)元設(shè)立金融服務(wù)有限公司。截至2014年12月31日，多倫股份設(shè)立深圳柯塞威基金管理有限公司實(shí)繳注冊(cè)資本為11,500.00萬(wàn)元，該項(xiàng)投資增加部分未履行正常授權(quán)審批以及信息披露等程序。

12.山水文化（中喜事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為山水文化的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：（1）山水文化未嚴(yán)格執(zhí)行合同管理業(yè)務(wù)流程及印鑒管理規(guī)定，且存在印鑒外借使用信息登記不完善情況。山水文化2014年6月在向交通銀行股份有限公司青島分行申請(qǐng)借款簽署相關(guān)協(xié)議時(shí)，未履行外借印章程序，使用了公司公章、法定代表人名章、財(cái)務(wù)專用章，但無(wú)印鑒使用審批和登記記錄，且存在公司公章、法定代表人名章未按照公司管理制度的規(guī)定由山水文化專人保管、財(cái)務(wù)專用章不在財(cái)務(wù)部門保管情況。印鑒保管不善及不規(guī)范使用可能導(dǎo)致管控隱患，給山水文化帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。（2）2014年6月，山水文化向交通銀行股份有限公司青島分行申請(qǐng)借款2000萬(wàn)元時(shí)，內(nèi)部無(wú)審批流程和手續(xù)，財(cái)務(wù)部門未及時(shí)入賬。該筆借款支出時(shí)，未按照山水文化財(cái)務(wù)支出審批核決權(quán)限履行相應(yīng)的程序，亦未按照借款合同約定的用途使用。（3）山水文化未按照《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)規(guī)定，定期檢查、清理銀行賬戶的開(kāi)立及使用情況，且存在新賬戶的開(kāi)立未按照公司管理制度的相關(guān)規(guī)定辦理。可能導(dǎo)致銀行存款管理不符合國(guó)家法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的要求，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，公司無(wú)法及時(shí)采取有效的措施消除不良影響。（4）山水文化有部分資金支付未按照公司管理制度的規(guī)定履行審批程序，亦未簽署相關(guān)合同或協(xié)議，具體為：廣西岑開(kāi)商貿(mào)有限公司670萬(wàn)元、上海兆羽資產(chǎn)管理有限公司400萬(wàn)元、杭州鑫瀚實(shí)業(yè)投資有限公司260萬(wàn)元。（5）山水文化存在使用個(gè)人賬戶的情況，對(duì)銀行存款管理不善。

13.上海新梅（眾華事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查上海新梅2014年度審計(jì)部的工作情況，認(rèn)為審計(jì)部尚不能對(duì)上海新梅的整體內(nèi)部控制作出有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要的地位，上述重大缺陷會(huì)影響到上海新梅預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。14.榮豐控股（眾環(huán)海華事務(wù)所審計(jì)）。榮豐控股于2014年9月1日收到深圳證券交易所《關(guān)于對(duì)榮豐控股集團(tuán)股份有限公司相關(guān)當(dāng)事人的監(jiān)管函》。認(rèn)定榮豐控股存在部分事項(xiàng)未履行董事會(huì)審議程序，也未及時(shí)履行披露義務(wù)的情形，違反《股票上市規(guī)則（2012年修訂）》相關(guān)規(guī)定。榮豐控股己識(shí)別出上述缺陷并開(kāi)始整改，但截至2014年12月31日，整改尚未全部完成，部分整改措施尚未運(yùn)行足夠長(zhǎng)時(shí)間。

15.柳化股份（大信事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為柳化股份財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：2014年度，柳化股份與控股股東柳州化學(xué)工業(yè)集團(tuán)有限公司、最終控股股東廣西柳州化工控股有限公司及其湖南柳化桂成化工有限公司等附屬企業(yè)，累計(jì)發(fā)生資金支付非經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)106,195.10萬(wàn)元。柳化股份未按照《關(guān)聯(lián)交易管理辦法》等內(nèi)控制度規(guī)定，對(duì)上述非經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)履行相應(yīng)決策審批程序，財(cái)務(wù)報(bào)告未予以及時(shí)披露，內(nèi)部監(jiān)督無(wú)效，上述缺陷表明與之相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行失效。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上述重大缺陷使柳化股份內(nèi)部控制失去這一功能。

16.航天通信（立信事務(wù)所審計(jì)）。

在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到航天通信具有客戶資信等級(jí)評(píng)估、授信額度管理方面的內(nèi)控設(shè)計(jì)程序，但業(yè)務(wù)部門在與客戶交易的過(guò)程中未嚴(yán)格執(zhí)行，航天通信對(duì)客戶資信等級(jí)評(píng)估、授信額度管理等方面的內(nèi)部控制在執(zhí)行層面存在重大缺陷。

同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，由于未嚴(yán)格執(zhí)行該內(nèi)部控制程序，已經(jīng)給航天通信造成了重大損失。近年來(lái)，航天通信與上海中瀾和新疆艾薩爾一直開(kāi)展代理進(jìn)口原毛業(yè)務(wù)，上海中瀾的實(shí)際控制人和其控制的新疆艾薩爾公司對(duì)航天通信做了9000萬(wàn)元的最高額擔(dān)保，航天通信未對(duì)上海中瀾的實(shí)際控制人和新疆艾薩爾公司是否有能力承擔(dān)擔(dān)保義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，并超過(guò)最高擔(dān)保額9000萬(wàn)元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發(fā)貨，后因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)嚴(yán)重的資金問(wèn)題，造成航天通信應(yīng)收款項(xiàng)1.35億元人民幣不能按期收回。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，航天通信未對(duì)上海中瀾的實(shí)際控制人和新疆艾薩爾公司是否有能力承擔(dān)擔(dān)保義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，屬于客戶資信等級(jí)評(píng)估執(zhí)行層面內(nèi)部控制程序存在重大缺陷，超過(guò)授信額度超額發(fā)貨，屬于授信額度管理內(nèi)部控制程序存在重大缺陷。

有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使航天通信的內(nèi)部控制失去這一功能。

17.泰達(dá)股份（普華永道中天事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為泰達(dá)股份的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：（1）部分子公司未定期執(zhí)行資產(chǎn)減值評(píng)估，或在資產(chǎn)減值評(píng)估過(guò)程中未發(fā)現(xiàn)已表明該資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀證據(jù)。上述重大缺陷影響了財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)以及資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行失效。泰達(dá)股份尚未在2014年底完成上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行了恰當(dāng)調(diào)整，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。

（2）部分區(qū)域開(kāi)發(fā)板塊子公司未執(zhí)行對(duì)于應(yīng)付未付工程款進(jìn)行暫估、預(yù)提的分析審核的內(nèi)部控制。上述重大缺陷影響了財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)付未付的一級(jí)土地開(kāi)發(fā)工程款的截止性和義務(wù)認(rèn)定，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行失效。泰達(dá)股份尚未在2014年底完成上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)存貨、應(yīng)付賬款科目相關(guān)科目進(jìn)行了恰當(dāng)調(diào)整，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。

（3）個(gè)別區(qū)域開(kāi)發(fā)板塊子公司未執(zhí)行對(duì)于工程施工成本歸集和分?jǐn)偟膶徍说膬?nèi)部控制且尚未建立定期分析工程進(jìn)度并按照完工百分比法進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理的內(nèi)部控制。上述重大缺陷影響了財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)收入的交易的準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行失效。泰達(dá)股份尚未在2014年底完成上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)二級(jí)代建開(kāi)發(fā)成本、收入及相關(guān)科目進(jìn)行了恰當(dāng)調(diào)整，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。

（4）從事貿(mào)易批發(fā)業(yè)務(wù)的部分子公司尚未建立從貿(mào)易批發(fā)業(yè)務(wù)所承擔(dān)的存貨風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析判斷所適用的收入確認(rèn)原則的內(nèi)部控制。上述重大缺陷影響了財(cái)務(wù)報(bào)表中貿(mào)易收入及成本確認(rèn)的完整性，準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。泰達(dá)股份尚未在2014年底完成上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注和糾正，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。（5）部分子公司未執(zhí)行對(duì)在建工程是否達(dá)到可使用狀態(tài)進(jìn)行檢查的控制。上述重大缺陷影響了財(cái)務(wù)報(bào)表中在建工程、固定資產(chǎn)和管理費(fèi)用的準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行失效。泰達(dá)股份尚未在2014年底完成上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注和糾正，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。（6）對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)不夠充分、對(duì)部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不夠準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)告披露流程中的審核存在部分運(yùn)行缺陷，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)部分子公司資產(chǎn)減值、應(yīng)付未付工程款的計(jì)提、按完工百分比法的銷售確認(rèn)、貿(mào)易收入及成本的確認(rèn)、在建工程轉(zhuǎn)固、現(xiàn)金流量表中對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的認(rèn)定、銀行融資在應(yīng)付票據(jù)與短期借款的分類、借款在長(zhǎng)期負(fù)債與短期負(fù)債的分類、營(yíng)業(yè)收入和利息收入的分類、BOT 項(xiàng)目核算、尚未獲得土地證的預(yù)付土地款記錄等會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中多個(gè)披露項(xiàng)目的準(zhǔn)確性。泰達(dá)股份尚未在2014年底完成上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注和糾正，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。

有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使泰達(dá)股份的內(nèi)部控制失去這一功能。

18．昆明機(jī)床（畢馬威華振事務(wù)所審計(jì)）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為昆明機(jī)床財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：昆明機(jī)床尚未建立與砂箱（周轉(zhuǎn)材料之一）、備件和鑄件（在產(chǎn)品之一）非經(jīng)常性交易相關(guān)的內(nèi)部控制。交易發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏充分的溝通，并且后續(xù)的財(cái)務(wù)報(bào)告流程中的相關(guān)復(fù)核控制運(yùn)行失效。該缺陷可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)成本產(chǎn)生重大影響。

19.大有能源（中勤萬(wàn)信事務(wù)所審計(jì)）。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到大有能源的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：（1）大有能源全資子公司天峻義海能源煤炭經(jīng)營(yíng)有限公司（以下簡(jiǎn)稱天峻義海）因青海省政府“一個(gè)礦區(qū)一個(gè)開(kāi)發(fā)主體”的整合原則，2013年5月20日將其所有的聚乎更礦區(qū)一露天首采區(qū)采礦權(quán)（以下簡(jiǎn)稱聚乎更采礦權(quán)）以零價(jià)款轉(zhuǎn)讓給青海省木里煤業(yè)開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱木里煤業(yè)集團(tuán)）。2014年9月11日木里煤業(yè)集團(tuán)與天峻義海簽訂協(xié)議，將聚乎更采礦權(quán)以零對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓給天峻義海，協(xié)議約定本次采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜在取得相關(guān)主管部門合法有效的批準(zhǔn)后生效。截至2014年12月31日，該轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)尚未取得相關(guān)主管部門批準(zhǔn)，天峻義海在無(wú)形資產(chǎn)中核算的聚乎更采礦權(quán)仍未取得采礦許可證，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。（2）大有能源全資子公司天峻義海從2013年開(kāi)始銷售模式由直接銷售給終端客戶變更為通過(guò)青海省礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱青海礦業(yè)）子公司青海省礦業(yè)集團(tuán)天峻煤業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司及青海木里能源有限公司銷售給終端客戶。截至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，大有能源未履行相應(yīng)決策程序，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。

20.天目藥業(yè)（中審華寅五洲事務(wù)所審計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為天目藥業(yè)內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：（1）天目藥業(yè)下屬子公司黃山市天目藥業(yè)有限公司未能有效執(zhí)行對(duì)在建工程是否達(dá)到可使用狀態(tài)進(jìn)行檢查的控制，上述重大缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中在建工程的存在性、固定資產(chǎn)的完整性和管理費(fèi)用的準(zhǔn)確性存在一定的影響；（2）天目藥業(yè)雖建立了期末資產(chǎn)減值測(cè)試制度，但未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致存貨未及時(shí)、合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。天目藥業(yè)尚未在2014年度完成對(duì)上述重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)上述內(nèi)控失效可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注、避免和糾正。

第二篇：2017年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告

2017年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告

截至2018年4月30日，滬深兩市已上市的3,531家公司（其中A股3,513家），除康達(dá)爾、山東地礦、*ST華澤、凱迪生態(tài)、千山藥機(jī)、撫順特鋼、中毅達(dá)、美都能源、*ST上普9家公司未按期披露年報(bào)外，其余3,522家均按期披露了經(jīng)審計(jì)的2017年報(bào)告。按期披露年報(bào)的公司中，124家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，其中，17家被出具無(wú)法表示意見(jiàn)，36家被出具保留意見(jiàn)、71家被出具帶解釋說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)。

為掌握上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部組織專門力量抽樣審閱了798家上市公司2017年報(bào)告，審閱中重點(diǎn)關(guān)注了合并財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)合并、收入確認(rèn)、政府補(bǔ)助、金融工具、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益等方面的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)信息披露情況及其存在的問(wèn)題，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告的披露情況進(jìn)行分析和總結(jié)，同時(shí)對(duì)年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所反映出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)問(wèn)題予以關(guān)注，形成本監(jiān)管報(bào)告。

年報(bào)審閱過(guò)程中，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)布了6份年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管簡(jiǎn)報(bào)，及時(shí)向有關(guān)方面通報(bào)上市公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控報(bào)告存在的問(wèn)題179項(xiàng)，涉及138 家上市公司。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部通過(guò)問(wèn)詢滬深交易所、建議專項(xiàng)核查等方式及時(shí)處理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并向有關(guān)各方傳遞關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范、財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則和審計(jì)規(guī)范等方面的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則執(zhí)行問(wèn)題 總體而言，上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，但仍有部分公司存在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不到位、會(huì)計(jì)專業(yè)判斷不合理、信息披露不規(guī)范的問(wèn)題。

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問(wèn)題

2014年新修訂的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，明確了以控制原則為基礎(chǔ)確定合并范圍。整體上，上市公司能夠掌握和運(yùn)用合并報(bào)表范圍的判斷原則，但在某些情況下，仍存在合并范圍判斷不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題。此外，在處置子公司股權(quán)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄編制等方面也存在執(zhí)行偏差或不到位的情況。

1.對(duì)合并范圍的判斷

（1）對(duì)結(jié)構(gòu)化主體控制的判斷

上市公司參與發(fā)起設(shè)立、管理和投資結(jié)構(gòu)化主體的交易較為常見(jiàn)。公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需結(jié)合各項(xiàng)因素綜合考慮是否對(duì)相關(guān)結(jié)構(gòu)化主體具有控制。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在判斷是否控制時(shí)，容易忽視結(jié)構(gòu)化主體的設(shè)立目的、其他方是否享有實(shí)質(zhì)性權(quán)力等因素。例如，個(gè)別上市公司參與設(shè)立有限合伙企業(yè)（并購(gòu)基金），并認(rèn)購(gòu)其全部劣后級(jí)份額，將其分類為以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)合伙協(xié)議，上市公司對(duì)合伙企業(yè)優(yōu)先級(jí)份額本金及固定收益承擔(dān)保證義務(wù)，優(yōu)先級(jí)合伙人在合伙企業(yè)投資決策委員會(huì)中享有席位，優(yōu)先級(jí)合伙人委派的決策委員對(duì)擬投資項(xiàng)目享有一票否決權(quán)?？紤]到合伙協(xié)議對(duì)優(yōu)先、劣后級(jí)的設(shè)置以及上市公司對(duì)優(yōu)先級(jí)退出本金和收益做出的保證安排，優(yōu)先級(jí)合伙人實(shí)質(zhì)上享有固定回報(bào)，并不承擔(dān)合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其在投資決策委員會(huì)中存在一票否決權(quán)安排，實(shí)質(zhì)上應(yīng)視為一種保障資金安全的保護(hù)性權(quán)利。上市公司享有合伙企業(yè)所有剩余的可變收益、承擔(dān)全部虧損風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)從設(shè)立目的分析，如合伙企業(yè)是為上市公司的戰(zhàn)略發(fā)展需要設(shè)立的，上市公司相較其他投資方有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)和意圖主導(dǎo)合伙企業(yè)的相關(guān)投資活動(dòng)以影響其回報(bào)，即上市公司對(duì)此合伙企業(yè)具有控制，應(yīng)當(dāng)予以合并。

（2）對(duì)單獨(dú)主體的合并判斷

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資方通常合并的是被投資方的整體，只有在滿足特定條件情況下，投資方可以將被投資方可分割的部分（即“單獨(dú)主體”）予以合并。單獨(dú)主體需同時(shí)滿足以下條件：該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來(lái)源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司通過(guò)增資方式成為某公司的控股股東，并約定增資完成后將該公司原有業(yè)務(wù)全部剝離給原股東，后續(xù)以該公司為平臺(tái)開(kāi)展新業(yè)務(wù)。上市公司取得該公司控股權(quán)后對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行了改選，但認(rèn)為被投資公司原有業(yè)務(wù)仍由原股東控制并擬剝離給原股東，因此未將其納入合并范圍。上市公司將被投資單位業(yè)務(wù)進(jìn)行分割，需要滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)單獨(dú)主體的認(rèn)定要求，即所分割業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債必須與公司其它資產(chǎn)、負(fù)債嚴(yán)格分離。但在我國(guó)現(xiàn)行法律環(huán)境下，同一法律主體的資產(chǎn)、負(fù)債往往較難滿足單獨(dú)主體的有關(guān)要求。在股東之間分割資產(chǎn)、負(fù)債的約定尚未通知全部債權(quán)人并已獲得債權(quán)人同意的情況下，上市公司不應(yīng)將被投資單位分割為兩個(gè)部分進(jìn)行部分合并。

（3）涉及一致行動(dòng)協(xié)議的合并判斷

上市公司與其他投資方達(dá)成一致行動(dòng)協(xié)議的情況下，是否應(yīng)將被投資公司合并，應(yīng)當(dāng)基于“控制”的定義和原則，綜合考慮一致行動(dòng)協(xié)議的商業(yè)意圖，一致行動(dòng)協(xié)議授予上市公司的權(quán)力是否明確、完整等因素進(jìn)行判斷。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司通過(guò)與其他投資方簽署一致行動(dòng)協(xié)議，將持股比例不超過(guò)50%的被投資公司納入合并范圍。該一致行動(dòng)協(xié)議未明確其他方是否將與被投資公司相關(guān)活動(dòng)相關(guān)的表決權(quán)完整授予上市公司，協(xié)議期間也未明確約定。僅依據(jù)該一致行動(dòng)協(xié)議，無(wú)法有效判斷上市公司對(duì)被投資方的權(quán)力、可變回報(bào)等的持續(xù)性。上市公司不應(yīng)將此被投資單位納入合并范圍。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制問(wèn)題

（1）子公司超額虧損的核算

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司持有子公司51%的股權(quán)，該子公司本期出現(xiàn)巨額虧損且資不抵債。上市公司本期合并報(bào)表中對(duì)于該子公司少數(shù)股東承擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額的部分，列報(bào)為歸屬于母公司所有者權(quán)益，而未按照要求沖減少數(shù)股東權(quán)益，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（2）未喪失控制權(quán)的情況下處置子公司部分股權(quán)時(shí)調(diào)減商譽(yù)賬面價(jià)值

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，未喪失控制權(quán)情況下，對(duì)子公司的持股比例變化，不導(dǎo)致合并商譽(yù)賬面價(jià)值發(fā)生變化。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司在未喪失控制權(quán)的情況下處置子公司部分股權(quán)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照股權(quán)處置比例調(diào)減商譽(yù)賬面價(jià)值，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄編制不正確

母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。其中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司子公司設(shè)立資產(chǎn)支持專項(xiàng)計(jì)劃，并購(gòu)買專項(xiàng)計(jì)劃全部次級(jí)權(quán)益及部分優(yōu)先級(jí)權(quán)益。上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將該專項(xiàng)計(jì)劃納入合并報(bào)表范圍，但卻未將子公司對(duì)專項(xiàng)計(jì)劃的投資形成的可供出售金融資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債進(jìn)行抵銷。

（二）企業(yè)合并相關(guān)問(wèn)題

上市公司并購(gòu)交易形式多樣、股權(quán)結(jié)構(gòu)及交易安排較為復(fù)雜，相關(guān)會(huì)計(jì)處理存在一定操作難度。部分上市公司對(duì)于企業(yè)合并中并購(gòu)日無(wú)形資產(chǎn)的辨認(rèn)與計(jì)量、或有對(duì)價(jià)等特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和披露存在一定問(wèn)題，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者難以充分了解相關(guān)并購(gòu)交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)及其影響。

1.非同一控制下企業(yè)合并中可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)在取得控制權(quán)日以公允價(jià)值計(jì)量被購(gòu)買方所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，包括被購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，以及被購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中原未予以確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，例如內(nèi)部研發(fā)形成的非專利技術(shù)等。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了大額商譽(yù)，其商譽(yù)占合并對(duì)價(jià)的比例高達(dá)90%以上。大額商譽(yù)形成的原因之一是上市公司未能充分識(shí)別和確認(rèn)被購(gòu)買方擁有的無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的金額被直接計(jì)入商譽(yù)。

2.或有對(duì)價(jià)相關(guān)問(wèn)題

（1）一般或有對(duì)價(jià)會(huì)計(jì)處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為合并對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本，并確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債，后續(xù)變動(dòng)應(yīng)視其性質(zhì)分別計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值的計(jì)量應(yīng)基于標(biāo)的公司未來(lái)業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)情況、或有對(duì)價(jià)支付方信用風(fēng)險(xiǎn)及償付能力、其他方連帶擔(dān)保責(zé)任、貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素予以確定。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，針對(duì)附有業(yè)績(jī)補(bǔ)償條款的并購(gòu)交易，大多數(shù)上市公司在確定企業(yè)合并成本時(shí)未恰當(dāng)考慮或有對(duì)價(jià)的影響，在購(gòu)買日及后續(xù)會(huì)計(jì)期間將或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值簡(jiǎn)單計(jì)量為零，或在后續(xù)結(jié)算將實(shí)際支付或收到的補(bǔ)償直接計(jì)入當(dāng)期損益或調(diào)整權(quán)益。個(gè)別公司在標(biāo)的公司業(yè)績(jī)承諾不達(dá)標(biāo)時(shí)，以收購(gòu)時(shí)的股份發(fā)行價(jià)格確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)收補(bǔ)償股份相關(guān)金融資產(chǎn)及損益，而未按照應(yīng)收補(bǔ)償股份在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（2）控股股東提供企業(yè)合并業(yè)績(jī)補(bǔ)償款

實(shí)務(wù)中，部分并購(gòu)交易安排由購(gòu)買方控股股東對(duì)購(gòu)入標(biāo)的資產(chǎn)做出業(yè)績(jī)承諾。此類安排中，購(gòu)買方控股股東既不屬于購(gòu)買方也不屬于出售方，其對(duì)購(gòu)買方所收購(gòu)標(biāo)的資產(chǎn)的業(yè)績(jī)進(jìn)行承諾是基于其與購(gòu)買方的特殊關(guān)系，且使購(gòu)買方單方面獲益。因此，此類補(bǔ)償安排應(yīng)當(dāng)視為權(quán)益性交易，購(gòu)買方應(yīng)將取得的相關(guān)利得計(jì)入資本公積。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司的控股股東在公司收購(gòu)交易中，對(duì)被收購(gòu)公司業(yè)績(jī)作出承諾，就實(shí)際業(yè)績(jī)與承諾業(yè)績(jī)的差額對(duì)上市公司予以補(bǔ)償；2017被收購(gòu)公司業(yè)績(jī)未達(dá)標(biāo)，上市公司應(yīng)將預(yù)期將自控股股東收取的業(yè)績(jī)補(bǔ)償相關(guān)的資產(chǎn)計(jì)入資本公積，但公司未對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）出售方支付或收到業(yè)績(jī)補(bǔ)償

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，并購(gòu)交易中出售方收取或支付或有對(duì)價(jià)的權(quán)利或義務(wù)屬于金融工具，出售方應(yīng)將此權(quán)利或義務(wù)按照金融工具準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司作為交易中的出售方，對(duì)于未來(lái)應(yīng)收業(yè)績(jī)補(bǔ)償，未按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，而是按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，或者未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

（4）合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有對(duì)價(jià)

與合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有對(duì)價(jià)應(yīng)參照企業(yè)合并或有對(duì)價(jià)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)某公司增資后能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，將其分類為?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。根據(jù)增資協(xié)議，被投資公司原股東承諾，若被投資公司在約定的期間內(nèi)業(yè)績(jī)未達(dá)到承諾標(biāo)準(zhǔn)，則原股東無(wú)償將其所持被投資公司 部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上市公司作為補(bǔ)償；若被投資公司實(shí)際業(yè)績(jī)超過(guò)承諾標(biāo)準(zhǔn)，則上市公司將其所持被投資公司的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給原股東作為獎(jiǎng)勵(lì)。該股權(quán)補(bǔ)償安排應(yīng)參照企業(yè)合并或有對(duì)價(jià)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，但上市公司僅在報(bào)表中披露該事項(xiàng)相關(guān)安排而未進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

（5）或有對(duì)價(jià)披露問(wèn)題

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，多家上市公司未在合并當(dāng)年披露與企業(yè)合并相關(guān)的業(yè)績(jī)承諾條款，僅在承諾業(yè)績(jī)未完成、公司收到出售方補(bǔ)償時(shí)才披露業(yè)績(jī)承諾條款；部分上市公司雖然披露業(yè)績(jī)承諾條款，但并未在購(gòu)買日及后續(xù)期間披露確定或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值所采用的估值方法、關(guān)鍵假設(shè)及依據(jù)；對(duì)于被購(gòu)買方未實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾的情況，多家公司未說(shuō)明該事項(xiàng)對(duì)相關(guān)商譽(yù)減值測(cè)試的影響。

（三）收入相關(guān)問(wèn)題 1.總額法和凈額法的區(qū)分

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。實(shí)務(wù)中，企業(yè)從事居間服務(wù)或代銷服務(wù)，相關(guān)日?；顒?dòng)是為委托人提供居間或代銷服務(wù)以賺取代理傭金，而并非自身買賣商品。企業(yè)對(duì)此類型服務(wù)，僅應(yīng)將獲取的代理傭金確認(rèn)為收入，除此之外收取的其他款項(xiàng)屬于代收款項(xiàng)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將居間或代銷業(yè)務(wù)中代委托人收取的款項(xiàng)全額確認(rèn)為收入；部分從事供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的上市公司，將其代理客戶采購(gòu)或銷售商品視同自身買賣商品全額核算收入； 部分百貨類上市公司既有自營(yíng)業(yè)務(wù)，又有聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)，但未恰當(dāng)區(qū)別兩類不同業(yè)務(wù)模式、分別制定不同的收入政策，而是統(tǒng)一采用總額法確認(rèn)銷售收入。

2.收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與條件

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，銷售商品收入滿足商品所有權(quán)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移、收入金額能夠可靠計(jì)量、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、成本能夠可靠計(jì)量等條件時(shí)，才能予以確認(rèn)。對(duì)于建造合同，在合同總收入和總成本能夠可靠確定、完工進(jìn)度能夠可靠地計(jì)量、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)，才可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度時(shí)，可以采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法。

年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)的收入確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題主要有：一是發(fā)出商品相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，提前確認(rèn)收入。如個(gè)別電商類上市公司發(fā)出商品，在客戶尚未確認(rèn)收貨、商品風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況下，提前確認(rèn)收入。二是已提供商品和勞務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入存在較大不確定性，仍確認(rèn)收入。如個(gè)別上市公司作為施工方，以完工百分比法確認(rèn)建造合同收入及相關(guān)債權(quán)，其中部分債權(quán)尚未與客戶達(dá)成一致、存在爭(zhēng)議，相關(guān)款項(xiàng)預(yù)計(jì)很難收回，上市公司將此尚未達(dá)成一致的款項(xiàng)確認(rèn)了收入，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。三是完工進(jìn)度的估計(jì)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。如個(gè)別上市公司未對(duì)合同約定的階段結(jié)算款與完工進(jìn)度之間的差異進(jìn)行分析，直接將 各階段收款進(jìn)度作為完工進(jìn)度，根據(jù)合同約定的結(jié)算款確認(rèn)各階段收入。

（四）金融工具相關(guān)問(wèn)題

上市公司發(fā)行及持有的金融工具種類日益繁多，加之金融工具準(zhǔn)則本身較為復(fù)雜，實(shí)務(wù)中上市公司執(zhí)行金融工具準(zhǔn)則一直屬于問(wèn)題較多的領(lǐng)域。

1.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的衍生工具

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，附在主合同上的衍生工具，如果可以和主合同分開(kāi)并能夠獨(dú)立轉(zhuǎn)讓，或者具有與主合同不同的交易對(duì)手方，應(yīng)被視作一項(xiàng)單獨(dú)存在的衍生工具。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式取得被投資單位40%股權(quán)，根據(jù)協(xié)議約定能夠向被投資單位派駐2名董事（共5名），且五年后有權(quán)要求轉(zhuǎn)讓方（被投資單位控股股東）以約定價(jià)格回購(gòu)上市公司持有的被投資單位股權(quán)。上市公司將上述投資作為其他非流動(dòng)資產(chǎn)核算。依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，上市公司實(shí)質(zhì)上取得了兩項(xiàng)資產(chǎn)：一是對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，二是一項(xiàng)看跌期權(quán)。兩項(xiàng)資產(chǎn)中前者合同對(duì)手方為被投資單位，應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用權(quán)益法核算；后者合同對(duì)手方為被投資單位控股股東，應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為衍生金融資產(chǎn)。兩項(xiàng)資產(chǎn)的合同對(duì)手方不同，而上市公司基于很可能行權(quán)的判斷將兩項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)其他非流動(dòng)資產(chǎn)，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。

2.以擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資 產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債。當(dāng)繼續(xù)涉入方式是提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式時(shí)，繼續(xù)涉入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)轉(zhuǎn)移日所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者的較低者確認(rèn)，繼續(xù)涉入負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值之和確認(rèn)。其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值通常指提供擔(dān)保應(yīng)收取的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司報(bào)告期內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期應(yīng)收款，同時(shí)以存款向金融機(jī)構(gòu)提供部分質(zhì)押擔(dān)保。對(duì)此，上市公司終止確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款，根據(jù)擔(dān)保金額相應(yīng)確認(rèn)了繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債，但計(jì)量時(shí)未考慮財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款并提供財(cái)務(wù)擔(dān)保時(shí)，其所收取的轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)實(shí)質(zhì)是包含了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)和應(yīng)收取的財(cái)務(wù)擔(dān)保費(fèi)用兩個(gè)組成部分，其中財(cái)務(wù)擔(dān)保費(fèi)用部分應(yīng)當(dāng)予以遞延，按照時(shí)間比例攤銷計(jì)入各期收入。上市公司對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，未考慮財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值，導(dǎo)致長(zhǎng)期應(yīng)收款轉(zhuǎn)讓損益增加，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同執(zhí)行期間的損益減少。

3.應(yīng)收商業(yè)承兌匯票的終止確認(rèn)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)取決于金融資產(chǎn)所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移程度，并且風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移程度是對(duì)交易前后風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)相對(duì)值的度量，而非風(fēng)險(xiǎn)本身的絕對(duì)值度量。風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移不應(yīng)僅針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)綜 合考慮其他風(fēng)險(xiǎn)，如利率風(fēng)險(xiǎn)、延期付款風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等。商業(yè)承兌匯票的主要風(fēng)險(xiǎn)為信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)承兌匯票終止確認(rèn)。根據(jù)我國(guó)票據(jù)法對(duì)追索權(quán)的規(guī)定，在背書轉(zhuǎn)讓合同未明確約定無(wú)追索權(quán)的情況下，該類金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，背書公司不應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)。

（五）政府補(bǔ)助相關(guān)問(wèn)題

新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則從2017年1月1日起實(shí)施，其主要修訂內(nèi)容包括：一是明確了政府補(bǔ)助與收入的劃分原則，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二是對(duì)政府補(bǔ)助在利潤(rùn)表的列報(bào)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；對(duì)于與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。三是允許企業(yè)采取凈額法列報(bào)政府補(bǔ)助，尤其對(duì)財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理做了更詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)于財(cái)政直接撥付給企業(yè)的貼息資金，企業(yè)應(yīng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，上市公司在執(zhí)行新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中主要存在以下問(wèn)題：一是未能正確區(qū)分政府補(bǔ)助與收入。個(gè)別公司作為政府工程的投資、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)主體，將自政府取得的價(jià)款作為政府補(bǔ)助核算。實(shí)際上，公司所取得價(jià)款是對(duì)其所提供項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)服務(wù)的補(bǔ)償，本質(zhì)上是政府支付給公司建設(shè)和運(yùn)營(yíng)工程項(xiàng)目的對(duì)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)為收入而非政府補(bǔ)助。二是將代為收取的來(lái)自于政 府及各類上級(jí)組織的款項(xiàng)作為政府補(bǔ)助。如上級(jí)工會(huì)組織撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助等，為公司代收款項(xiàng)，并非給予公司的政府補(bǔ)助。三是個(gè)別上市公司將與其日?；顒?dòng)密切相關(guān)的技改項(xiàng)目政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。四是個(gè)別上市公司將獲得的財(cái)政貼息計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或其他收益，未按規(guī)定沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

（六）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)相關(guān)問(wèn)題 2017年新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》明確規(guī)定了劃分為持有待售類別的條件和計(jì)量方法、劃分為終止經(jīng)營(yíng)的條件、終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)以及相關(guān)信息披露要求。此外，利潤(rùn)表中新增“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的處置利得或損失。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，上市公司執(zhí)行持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在以下問(wèn)題：一是將尚未通過(guò)上市公司股東大會(huì)審議通過(guò)，或者未經(jīng)買賣雙方主管部門審批或備案同意的擬處置資產(chǎn)，不恰當(dāng)?shù)刈鳛槌钟写圪Y產(chǎn)進(jìn)行處理；二是將已處置的不構(gòu)成主要業(yè)務(wù)的子公司作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)；三是對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)，未在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表可比會(huì)計(jì)期間信息中將其相應(yīng)損益調(diào)整為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)；四是對(duì)于本期出售主要業(yè)務(wù)構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)的，未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露終止經(jīng)營(yíng)相關(guān)損益、現(xiàn)金流量及可比期間信息；五是固定資產(chǎn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)相關(guān)處置損益未在資產(chǎn)處置損益項(xiàng)目中列報(bào)，仍作為營(yíng)業(yè)外收支列報(bào)。

（七）資產(chǎn)減值相關(guān)問(wèn)題

資產(chǎn)減值是企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)與判斷的重要領(lǐng)域。上市公司判斷資產(chǎn)是否存在減值，以及考慮資產(chǎn)減值測(cè)試中的影響因素或選擇參數(shù)等，直接影響其財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果，需要充分披露相關(guān)判斷依據(jù)、計(jì)量方法和影響因素等信息。

1.未充分關(guān)注資產(chǎn)減值跡象

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，企業(yè)應(yīng)估計(jì)其可收回金額，進(jìn)行減值測(cè)試。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在專用設(shè)備閑置、在建工程長(zhǎng)期處于停滯狀態(tài)或投資的聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期未開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等情況下，仍未對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。此外，部分上市公司并購(gòu)的標(biāo)的公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)承諾存在較大落差，合并形成的相關(guān)資產(chǎn)未來(lái)所能帶來(lái)的凈現(xiàn)金流量可能已遠(yuǎn)低于原預(yù)計(jì)金額，在此情況下，上市公司未對(duì)商譽(yù)或相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

2.商譽(yù)減值測(cè)試方法不正確

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合為基礎(chǔ)，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，比較資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，恰當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定可收回金額。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司商譽(yù)減值測(cè)試方法不正確，如個(gè)別公司相關(guān)資產(chǎn)組的可回收金額按照其在相關(guān)子公司中享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額確定；另有個(gè)別公司將商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組的可收 回金額與對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值而非分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行比較。

3.金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不恰當(dāng)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的金融資產(chǎn)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，分組計(jì)算確定減值損失。當(dāng)采用組合法時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前與之相同或類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策中，將關(guān)聯(lián)方作為一個(gè)組合不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但未說(shuō)明相關(guān)原因；其中個(gè)別上市公司應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)方債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)90%以上、償債能力明顯不足，但僅由于其為關(guān)聯(lián)方，未對(duì)相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。部分上市公司對(duì)單項(xiàng)金融資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試后未計(jì)提減值，但未按要求再將相關(guān)資產(chǎn)計(jì)入組合予以減值測(cè)試。

4.利用資產(chǎn)減值計(jì)提及轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)

部分上市公司存在利用資產(chǎn)減值計(jì)提及轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑。如個(gè)別上市公司通過(guò)年底改變應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法或比例、變更針對(duì)虧損合同計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的金額等方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)；部分上市公司通過(guò)在年底轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)增本年利潤(rùn)，或本期集中計(jì)提大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以便在需要利潤(rùn)時(shí)轉(zhuǎn)回，以調(diào)節(jié)不同會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。5.資產(chǎn)減值披露問(wèn)題

（1）商譽(yù)減值相關(guān)信息披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年終了時(shí)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，并披露商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程、參數(shù)及商譽(yù)減值損失的確認(rèn)方法。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，上市公司商譽(yù)減值相關(guān)信息披露不充分的情況較為普遍，比如：對(duì)期末存在的巨額商譽(yù)，未披露任何減值測(cè)試信息；未按規(guī)定披露可收回金額的確定方法以及減值測(cè)試中使用的增長(zhǎng)率、毛利率、折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)或假設(shè)等重要信息；對(duì)當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備披露過(guò)于籠統(tǒng)，僅披露是基于評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果等。

（2）其他資產(chǎn)減值信息披露不充分

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未披露應(yīng)收款項(xiàng)組合的信用風(fēng)險(xiǎn)特征及各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)披露不充分或不清晰，未按規(guī)定披露應(yīng)收融資租賃款、預(yù)付款項(xiàng)本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷、核銷的原因及金額，未披露本期轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原因以及確定可變現(xiàn)凈值的具體依據(jù)等重要信息。

（八）所得稅相關(guān)問(wèn)題

除資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異外，遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量還需要考慮資產(chǎn)收益方式、未來(lái)應(yīng)納稅所得額是否足夠用于抵償?shù)纫蛩氐挠绊憽２糠稚鲜泄具f延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量不夠謹(jǐn)慎或者相關(guān)會(huì)計(jì)處理考慮的因素不夠全面。

1.針對(duì)預(yù)繳所得稅的預(yù)售收入確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別房地產(chǎn)公司和港口物流公司，針對(duì)預(yù)繳所得稅的預(yù)售收入，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)于該部分收入，會(huì)計(jì)與稅法的確認(rèn)原則一致，未造成企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)遞延所得稅確認(rèn)有誤

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回的除外。因此，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)進(jìn)一步考慮持有意圖，如企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該投資，一般不確認(rèn)所得稅影響。同理，對(duì)于合并商譽(yù)的減值準(zhǔn)備，只有未來(lái)處置子公司時(shí)才可能轉(zhuǎn)回，因此如果沒(méi)有處置子公司的計(jì)劃或意圖，則不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未具體區(qū)分投資持有意圖、是否近期計(jì)劃出售等因素，直接將分步收購(gòu)下合并日前所持股權(quán)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額、商譽(yù)減值準(zhǔn)備確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。

3.非同一控制下企業(yè)合并時(shí)未確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅 個(gè)別上市公司非同一控制下企業(yè)合并收購(gòu)標(biāo)的公司，購(gòu)買日標(biāo)的公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值遠(yuǎn)高于原賬面價(jià)值(計(jì)稅基礎(chǔ))，但公司未相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致企業(yè)合并商譽(yù)低估。

4.購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)遞延所得稅確認(rèn)不正確

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，亦不影響合并報(bào)表層面子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)了相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，導(dǎo)致對(duì)合并報(bào)表資本公積的調(diào)整金額錯(cuò)誤。

（九）非經(jīng)常性損益相關(guān)問(wèn)題

《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)---非經(jīng)常性損益》（2008年修訂）（以下簡(jiǎn)稱“解釋性公告1號(hào)”），明確了非經(jīng)常性損益的定義、具體項(xiàng)目和披露要求。部分上市公司未能嚴(yán)格按照規(guī)定恰當(dāng)識(shí)別非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，或者未充分披露非經(jīng)常性損益項(xiàng)目相關(guān)信息。

1.未結(jié)合公司自身實(shí)際情況恰當(dāng)識(shí)別非經(jīng)常性損益項(xiàng)目 根據(jù)解釋性公告1號(hào)的規(guī)定，上市公司應(yīng)對(duì)照非經(jīng)常性損益的定義，綜合考慮相關(guān)損益同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度以及可持續(xù)性，結(jié)合自身實(shí)際情況做出合理判斷。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司報(bào)告期內(nèi)處置子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)、可供出售金融資產(chǎn)、理財(cái)產(chǎn)品，并未根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)特征、相關(guān)交易和事項(xiàng)發(fā)生的頻次及性質(zhì)進(jìn)行判斷，僅以其自身主要經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)包括投資及投資管理為由，將上述事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的投資收益作為經(jīng)常性損益列報(bào)。個(gè)別上市公司將分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并中，原持有股權(quán)在購(gòu)買日按公允價(jià)值重估產(chǎn)生的損益，或處置合營(yíng)公司產(chǎn)生的投資損益，錯(cuò)誤地列報(bào)為經(jīng)常性損益。

此外，部分上市公司對(duì)于屬于非經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助，按照新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則采用凈額法列報(bào)，但未將其作為非經(jīng)常性損益予以披露。另有個(gè)別商業(yè)零售業(yè)公司將提前終止經(jīng)營(yíng)門店計(jì)提的固定資產(chǎn)減值損失，作為非經(jīng)常性損益列報(bào)。

2.與非經(jīng)性損益相關(guān)的披露不充分

根據(jù)解釋性公告1號(hào)，公司除應(yīng)披露非經(jīng)常性損益項(xiàng)目和金額外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)重大非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的內(nèi)容增加必要的附注說(shuō)明。公司對(duì)“其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目”以及根據(jù)自身正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)將規(guī)定的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目界定為經(jīng)常性損益的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)做出說(shuō)明。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司將部分政府補(bǔ)助或解釋性公告1號(hào)列舉的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目作為經(jīng)常性損益，但未在附注中說(shuō)明理由和依據(jù)。

（十）其他會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 1.委托開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。其中對(duì)于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)在滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件時(shí)，才能將其予以資本化并在達(dá)到預(yù)定用途時(shí)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)外包給 其他方時(shí)，應(yīng)當(dāng)判斷該交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是屬于公司自主研發(fā)還是外購(gòu)技術(shù)；如為自主研發(fā)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)支出比照自行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定處理。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司委托其他單位進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)，其實(shí)質(zhì)上為公司將自主研發(fā)項(xiàng)目外包，公司將預(yù)付開(kāi)發(fā)方的款項(xiàng)，在不滿足研究開(kāi)發(fā)支出資本化條件的情況下確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

2.固定資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)在確定其初始入賬成本時(shí)，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。對(duì)于棄置費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有事項(xiàng)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)量確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司根據(jù)當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)要求，計(jì)提礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)保證金并專戶存儲(chǔ)，但將相應(yīng)金額計(jì)入營(yíng)業(yè)成本和專項(xiàng)儲(chǔ)備，未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)原值并相應(yīng)進(jìn)行折舊。

3.債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股份按其公允價(jià)值入賬；對(duì)于重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股份的公允價(jià)值之間的差額，債權(quán)人應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)重組日應(yīng)為債務(wù)重組安排生效日（相關(guān)債務(wù)解除日）。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司以房產(chǎn)抵償公司債務(wù)，相關(guān)債務(wù)重組協(xié)議約定以抵賬房產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬登記變更為生效條件。報(bào)告期內(nèi)抵賬房產(chǎn)權(quán)屬登記變更未完成，在此情況下上市公司終止確認(rèn)重組債務(wù)，并確認(rèn)相關(guān)債務(wù)重組收益，提前了債務(wù)重組日時(shí)點(diǎn)，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

4.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)于或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，應(yīng)在其滿足相應(yīng)條件時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)于因合同約定或商業(yè)慣例產(chǎn)生的售后保修義務(wù)，企業(yè)應(yīng)于銷售交易發(fā)生時(shí)相應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果企業(yè)未決訴訟很可能導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益流出且金額能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就相應(yīng)事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司將其售后維修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以列支而非在銷售交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)亦未能對(duì)有關(guān)售后維修義務(wù)在銷售時(shí)點(diǎn)是否能予以合理估計(jì)做出說(shuō)明。個(gè)別上市公司因合同糾紛被起訴，法院一審已判決其敗訴，企業(yè)很可能需要承擔(dān)賠償義務(wù)，公司僅因二審尚未判決未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，缺乏合理性。個(gè)別上市公司與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅義務(wù)金額存在爭(zhēng)議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定公司違反稅收規(guī)定，并要求補(bǔ)繳稅款及罰金，相關(guān)納稅義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，上市公司僅因正在申請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)部門復(fù)核而未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，依據(jù)不足。

5.會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的區(qū)分問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)估計(jì)變更指的是由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)期狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng) 當(dāng)采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更。前期差錯(cuò)指的是企業(yè)沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用相關(guān)可靠信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司因主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其子公司進(jìn)行稅務(wù)檢查需補(bǔ)繳以前期間稅款。確定應(yīng)繳納稅款的金額涉及會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，公司在未具體分析該事項(xiàng)是否屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)、相關(guān)補(bǔ)繳金額是否重大的情況下，均將其作為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整前期財(cái)務(wù)報(bào)表。如果公司有確鑿證據(jù)表明由于重大人為過(guò)失或舞弊等原因，未能合理使用前期報(bào)表編報(bào)時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致前期納稅申報(bào)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況，應(yīng)將此作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理，屬于重要前期差錯(cuò)的，應(yīng)追溯調(diào)整；如果公司前期根據(jù)當(dāng)時(shí)的信息、假設(shè)等做出了合理估計(jì)，當(dāng)期按照新的信息、假設(shè)等需要對(duì)前期估計(jì)金額作出變更的，應(yīng)將此作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。個(gè)別上市公司以前已完成業(yè)績(jī)承諾，后因本期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正追溯調(diào)整，導(dǎo)致以前業(yè)績(jī)未達(dá)標(biāo)，上市公司將業(yè)績(jī)補(bǔ)償相關(guān)收益確認(rèn)在本期。如果上市公司前期已與被收購(gòu)公司原股東明確約定，在被收購(gòu)公司業(yè)績(jī)承諾未實(shí)現(xiàn)時(shí)即按照約定金額對(duì)上市公司進(jìn)行補(bǔ)償，且原股東具有支付能力，該情況下公司應(yīng)將相關(guān)事項(xiàng)作為前期差錯(cuò)，具有重要性的，應(yīng)予追溯調(diào)整；如果上市公司與被收購(gòu)公司原股東于發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)重新約定補(bǔ)償事宜，則不應(yīng)將其作為前期差錯(cuò)，可將相關(guān)影響在本期確認(rèn)。6.非貨幣性資產(chǎn)出資會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并將換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。接受方應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，按投資方在注冊(cè)資本或股本中所占份額貸記實(shí)收資本，并將投入資產(chǎn)公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。企業(yè)對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)全資子公司以非貨幣性資產(chǎn)增資，將非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入母公司個(gè)別報(bào)表資本公積,而非處置損益，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。個(gè)別上市公司子公司接受投資方以技術(shù)出資，未對(duì)該技術(shù)評(píng)估作價(jià)，也未對(duì)該技術(shù)出資進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

（十一）現(xiàn)金流量表披露問(wèn)題 1.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司將為取得1年期銀行貸款質(zhì)押的定期存單、銀行承兌匯票保證金、被凍結(jié)的銀行存款等作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物在現(xiàn)金流量表中列報(bào)。

2.現(xiàn)金流量表列報(bào)分類不準(zhǔn)確 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金流量表中的籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，上市公司對(duì)現(xiàn)金流量分類不正確的情況較為常見(jiàn)：個(gè)別公司將非同一控制下并購(gòu)子公司支付的對(duì)價(jià)或收到標(biāo)的公司原股東業(yè)績(jī)補(bǔ)償款，作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流列報(bào)；個(gè)別公司將收到之前預(yù)付購(gòu)買設(shè)備款計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，而非投資活動(dòng)現(xiàn)金流。此外，個(gè)別公司將收到的新三板掛牌補(bǔ)助和支付的新三板掛牌費(fèi)用,作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。由于新三板掛牌并不涉及企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成的變化，也未購(gòu)建形成長(zhǎng)期資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將此作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列示。

3.現(xiàn)金流量表總額/凈額列報(bào)不正確

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，除客戶代收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和流出外，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和流出總額列報(bào)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將其發(fā)生的與其他單位或個(gè)人的往來(lái)款、保證金、理財(cái)產(chǎn)品等不符合凈額列報(bào)的現(xiàn)金流量按收支凈額予以列示。

（十二）其他信息披露問(wèn)題

除上述提及的信息披露問(wèn)題外，另有部分上市公司存在會(huì)計(jì)估計(jì)變更信息披露不充分、財(cái)務(wù)報(bào)告文字表述或附注列示存在簡(jiǎn)單錯(cuò)誤等問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露不充分 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因；會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露相關(guān)事實(shí)和原因。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司僅披露應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)存在會(huì)計(jì)估計(jì)變更，沒(méi)有按照準(zhǔn)則要求披露變更的內(nèi)容和原因，以及對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)等信息。

2.其他財(cái)務(wù)信息披露不完整或列報(bào)不準(zhǔn)確

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在以下財(cái)務(wù)信息披露不完整的問(wèn)題：未披露所得稅調(diào)節(jié)表；對(duì)于當(dāng)期發(fā)生金額重大的債務(wù)重組收益未披露任何信息；對(duì)于因背書或貼現(xiàn)終止確認(rèn)的未到期應(yīng)收票據(jù)，未披露與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的信息。部分上市公司未正確區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債，如未根據(jù)遞延收益預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表的時(shí)間劃分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，錯(cuò)將一年以內(nèi)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用劃分為其他流動(dòng)資產(chǎn)，錯(cuò)將預(yù)付長(zhǎng)期資產(chǎn)款作為流動(dòng)資產(chǎn)列示。

3.簡(jiǎn)單錯(cuò)誤

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在年報(bào)披露中存在文字表述有誤、前后信息矛盾、報(bào)表項(xiàng)目與附注信息勾稽關(guān)系不正確、報(bào)表項(xiàng)目串行、涉及金額的項(xiàng)目數(shù)字正負(fù)號(hào)相反等簡(jiǎn)單錯(cuò)誤。

二、內(nèi)控與年報(bào)審計(jì)問(wèn)題

（一）內(nèi)控信息披露問(wèn)題

目前，主板上市公司已全面執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，應(yīng)在披露報(bào)告的同時(shí)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào) 告。對(duì)于中小板和創(chuàng)業(yè)板公司，近年來(lái)也在深交所規(guī)則層面加強(qiáng)了內(nèi)控信息披露和相關(guān)鑒證要求。上市公司總體上能遵循相關(guān)內(nèi)控信息披露要求，但仍存在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍披露不規(guī)范、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論不適當(dāng)、缺陷和整改措施信息描述不充分、內(nèi)控審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段使用不規(guī)范等問(wèn)題。1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告存在的主要問(wèn)題（1）評(píng)價(jià)范圍披露不規(guī)范

《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“21號(hào)文”）要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍應(yīng)當(dāng)披露納入評(píng)價(jià)范圍的主要單位、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并對(duì)評(píng)價(jià)范圍是否存在重大遺漏形成明確結(jié)論。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未披露重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、納入評(píng)價(jià)范圍的單位占比等事項(xiàng)，個(gè)別上市公司披露納入評(píng)價(jià)范圍的單位占比過(guò)低但未作進(jìn)一步說(shuō)明。

（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論恰當(dāng)性存疑

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在已經(jīng)達(dá)到其內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的缺陷，但未予以披露，且內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為不存在內(nèi)部控制重大缺陷。例如，某上市公司披露2017業(yè)績(jī)快報(bào)修正公告，公司當(dāng)期財(cái)務(wù)情況由原來(lái)的預(yù)計(jì)盈利轉(zhuǎn)為虧損，其業(yè)績(jī)修正的主要原因?yàn)樨?cái)務(wù)核算不規(guī)范、根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)初步審計(jì)結(jié)果進(jìn)行更正。公司認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的標(biāo)準(zhǔn)之一為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)未被公司內(nèi)部控制識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)，而在根據(jù)會(huì)計(jì)師初審結(jié)果更正本期業(yè)績(jī)快報(bào)的情況下，公司仍然認(rèn)為其內(nèi)部控制不存在重大缺陷，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論恰當(dāng) 性存疑。另有個(gè)別上市公司被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了帶非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷段的無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，而其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論卻為未發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論恰當(dāng)性存疑。此外，個(gè)別上市公司本期對(duì)已披露報(bào)告進(jìn)行了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正后重新披露年報(bào)，且該公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包括對(duì)已經(jīng)公告的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)的重大差錯(cuò)進(jìn)行錯(cuò)報(bào)更正。公司對(duì)已披露年報(bào)進(jìn)行重大差錯(cuò)更正，卻未根據(jù)厘定的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，修改內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論，不符合相關(guān)規(guī)定。

（3）內(nèi)部控制缺陷和整改措施描述不恰當(dāng)

21號(hào)文要求，上市公司應(yīng)當(dāng)分別披露報(bào)告期內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的認(rèn)定結(jié)果及缺陷的性質(zhì)、影響、整改情況等內(nèi)容。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷的描述僅限于上市公司發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)本身，未恰當(dāng)分析缺陷的類型、產(chǎn)生原因、擬采取的具體整改計(jì)劃、整改責(zé)任人、預(yù)計(jì)完成時(shí)間等信息。例如,某上市公司多起擔(dān)保、對(duì)外財(cái)務(wù)資助均未履行董事會(huì)和股東大會(huì)決策程序，公司認(rèn)定前述事件屬于報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，但未披露該事項(xiàng)的產(chǎn)生原因，相關(guān)缺陷整改情況及措施也僅簡(jiǎn)單披露為“今后加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行，確保公司治理符合相關(guān)制度的規(guī)定要求”，內(nèi)部控制缺陷描述和整改措施描述均流于表面。

2.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告存在的主要問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，披露重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度，以提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告將非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中進(jìn)行披露。個(gè)別審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的上市公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，僅披露缺陷的內(nèi)容、未說(shuō)明該缺陷事項(xiàng)對(duì)控制目標(biāo)的影響，披露不規(guī)范。此外，個(gè)別審計(jì)機(jī)構(gòu)在被審計(jì)單位不存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的情況下仍披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

（二）年報(bào)審計(jì)問(wèn)題

近年來(lái)，隨著證監(jiān)會(huì)依法、全面、從嚴(yán)監(jiān)管的不斷推進(jìn)，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提升，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)更為謹(jǐn)慎。截止2018年4月30日，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)上市公司2017財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)124份，其中，保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)達(dá)到53份，較上年同期30份增加76.67%。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保障上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但2017上市公司報(bào)告存在的會(huì)計(jì)處理和信息披露問(wèn)題，也同時(shí)反映出部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中并未充分發(fā)揮應(yīng)有的作用：

1.未保持足夠的職業(yè)懷疑

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)管理層在業(yè)績(jī)壓力下通過(guò)舞弊操縱利潤(rùn)保持足夠的職業(yè)懷疑，導(dǎo)致未充分關(guān)注債務(wù)重組收益、資產(chǎn) 處置損益及其他非經(jīng)常性損益的真實(shí)性和合理性，未充分關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，損益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)，損益確認(rèn)金額是否準(zhǔn)確，信息披露是否完整等問(wèn)題。

2.專業(yè)勝任能力不足

近年來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則修訂頻繁，上市公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)和交易不斷涌現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜程度越來(lái)越高，涉及的職業(yè)判斷事項(xiàng)越來(lái)越多，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力提出了越來(lái)越高的要求。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在涉及合并報(bào)表、企業(yè)合并、金融工具、政府補(bǔ)助等復(fù)雜會(huì)計(jì)處理方面存在違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)錯(cuò)報(bào)、專業(yè)勝任能力有待進(jìn)一步提高。

3.重大非常規(guī)交易審計(jì)不到位

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)重大非常規(guī)交易給予特別關(guān)注。對(duì)于重大非常規(guī)交易，應(yīng)評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事重大非常規(guī)交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋其侵占資產(chǎn)的行為。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位重大非常規(guī)交易是否明顯缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)于異常的高額收益，未警惕是否存在隱含的利益輸送或關(guān)聯(lián)方交易，從而未識(shí)別出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。

4.會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)不到位 基于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的內(nèi)在不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表中諸多報(bào)表項(xiàng)目，例如固定資產(chǎn)、商譽(yù)減值、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、或有事項(xiàng)的考慮及預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)等，都涉及會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，相關(guān)披露是否合理、充分。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)所作的判斷和決策是否存在偏向時(shí)，主要基于管理層的主觀判斷及意圖進(jìn)行評(píng)價(jià)，未充分考慮其與市場(chǎng)、行業(yè)情況及歷史信息的一致性，未有效評(píng)價(jià)重大假設(shè)條件的合理性，導(dǎo)致未識(shí)別可能存在的管理層偏向并作出恰當(dāng)應(yīng)對(duì)。

5.其他審計(jì)問(wèn)題

年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)的上市公司會(huì)計(jì)處理和信息披露問(wèn)題還反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，部分審計(jì)程序流于形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制不到位等問(wèn)題。

三、下一步工作計(jì)劃

針對(duì)上述年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)的上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范與財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則中存在的問(wèn)題，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的審計(jì)問(wèn)題，我們將繼續(xù)做好以下工作：

一是通過(guò)發(fā)布本年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告，向市場(chǎng)傳遞關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范、財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則和審計(jì)規(guī)范等方面的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所切實(shí)提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

二是整理匯總年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)的上市公司問(wèn)題線索，與交易所、有關(guān)證監(jiān)局等一線監(jiān)管部門配合進(jìn)一步了解情況，在此基礎(chǔ) 上如認(rèn)定上市公司存在違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范或財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的，將采取相應(yīng)監(jiān)管措施。

三是收集整理系統(tǒng)內(nèi)各單位在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)和遇到的問(wèn)題，分片區(qū)組織召開(kāi)財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)，加強(qiáng)相互溝通交流，針對(duì)有爭(zhēng)議的問(wèn)題形成共識(shí)，統(tǒng)一監(jiān)管口徑。

四是針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)范不明確、實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議的問(wèn)題，加強(qiáng)調(diào)研，推動(dòng)財(cái)政部制定準(zhǔn)則指引。對(duì)于準(zhǔn)則有原則性規(guī)定但執(zhí)行中有爭(zhēng)議的問(wèn)題，盡快形成監(jiān)管口徑，以監(jiān)管問(wèn)答等形式對(duì)外發(fā)布，指導(dǎo)市場(chǎng)實(shí)踐。同時(shí)，持續(xù)收集整理典型案例，以案例指導(dǎo)的形式，提升上市公司理解和運(yùn)用準(zhǔn)則的能力，促進(jìn)市場(chǎng)主體會(huì)計(jì)專業(yè)判斷意識(shí)與能力的提升。

五是進(jìn)一步關(guān)注市場(chǎng)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，重點(diǎn)關(guān)注和深入研究收入、金融工具等新準(zhǔn)則實(shí)際執(zhí)行情況和面臨的問(wèn)題，以及新型業(yè)態(tài)、新型交易面臨的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，及時(shí)溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)一步加強(qiáng)技術(shù)指導(dǎo)，以促進(jìn)上市公司實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則執(zhí)行平穩(wěn)過(guò)渡。

六是結(jié)合年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)督檢查，督促其健全質(zhì)量控制體系，勤勉盡責(zé)，不斷提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí)，加強(qiáng)與證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)聯(lián)系，加大專業(yè)指導(dǎo)和培訓(xùn)力度，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。

第三篇：2014 年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告

2014 年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告

截至 2015 年 4 月 30 日，滬深兩市 2014 年已上市的 2,613家上市公司，除新中基公司未按期披露年報(bào)外，其余2,612家均按時(shí)披露了2014年報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告。96家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，其中，保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)27家，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 69家。主板上市公司中，77家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)53家，無(wú)法表示意見(jiàn) 4家，否定意見(jiàn)20家。

為掌握上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的情況，證監(jiān)會(huì)組織專門力量抽查審閱了520家上市公司2014年報(bào)告，審閱中重點(diǎn)關(guān)注了企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具、收入確認(rèn)、政府補(bǔ)助、資產(chǎn)減值等方面的會(huì)計(jì)處理，以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告的情況。我們對(duì)審閱中發(fā)現(xiàn)的上市公司2014 年財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)和分析，形成本監(jiān)管報(bào)告。

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)存在的主要問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)不正確 1.未明確區(qū)分合并費(fèi)用與證券發(fā)行費(fèi)用

越來(lái)越多的企業(yè)合并中，上市公司以發(fā)行股份作為企業(yè)合并的對(duì)價(jià)，在此過(guò)程中涉及的費(fèi)用一般包括合并費(fèi)用與證券發(fā)行費(fèi)用。通常情況下，針對(duì)被收購(gòu)方的盡職調(diào)查、評(píng)估和審計(jì)、為申報(bào)重大資產(chǎn)重組而發(fā)生的費(fèi)用，屬于企業(yè)合并費(fèi)用；為驗(yàn)資、發(fā)行股份申報(bào)、股份登記而發(fā)生的費(fèi)用，屬于發(fā)行證券的費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，這兩類費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不同，合并費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，發(fā)行費(fèi)用直接扣減發(fā)行股份產(chǎn)生的溢價(jià)。公司需要合理區(qū)分屬于企業(yè)合并交易的費(fèi)用和屬于發(fā)行證券的費(fèi)用。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)的交易中，未對(duì)合并中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行合理拆分，而是將所有的費(fèi)用都視為股票發(fā)行費(fèi)用，沖減股本溢價(jià)，從而少列費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)。這種人為混淆負(fù)債與權(quán)益屬性的做法，無(wú)法反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，掩蓋了到期不能支付負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，所涉及金額重大的情況下，可能造成投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的誤讀誤判。

2.未充分確認(rèn)合作開(kāi)發(fā)產(chǎn)生的金融負(fù)債

在與其他方共同投資進(jìn)行合作開(kāi)發(fā)的協(xié)議中，各方都以股權(quán)的形式投入資金，實(shí)際取得被投資單位的股份，但如果實(shí)際控制經(jīng)營(yíng)的一方向其他方承諾所投入的資金能夠獲得最低收益率，將導(dǎo)致承諾方存在向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，即產(chǎn)生了一項(xiàng)金融負(fù)債。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，承諾方應(yīng)當(dāng)將收到的合作方投入款項(xiàng)作為負(fù)債處理，并在合作期間將與之相關(guān)的利息（公司保證的收益）確認(rèn)為費(fèi)用。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，有些上市公司未將收到的合作方款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，而是視為投入的權(quán)益資金，將向合作方支付的承諾收益也未確認(rèn)為利息費(fèi)用，而是視為利潤(rùn)分配。

3.金融資產(chǎn)分類不正確

（1）結(jié)構(gòu)性存款。結(jié)構(gòu)性存款的分類，主要取決于存款產(chǎn)品說(shuō)明書中的約定條款。目前公司認(rèn)購(gòu)、銀行發(fā)行的結(jié)構(gòu)性存款，其收益可能是與某些基礎(chǔ)變量掛鉤，如利率、匯率、黃金價(jià)格等，此類產(chǎn)品應(yīng)視為嵌入衍生工具。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)將結(jié)構(gòu)性存款中嵌入的衍生工具分拆，單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但若嵌入衍生工具與存款合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)方面存在緊密聯(lián)系（如利率風(fēng)險(xiǎn)），或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無(wú)法單獨(dú)計(jì)量，可以將結(jié)構(gòu)性存款整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。由于嵌入衍生工具及其分拆的會(huì)計(jì)處理較為困難，年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，不少上市公司將結(jié)構(gòu)性存款簡(jiǎn)單作為銀行存款（其他貨幣資金）、其他流動(dòng)資產(chǎn)等收益金額固定的資產(chǎn)列報(bào)，未能正確反映結(jié)構(gòu)性存款收益變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）理財(cái)產(chǎn)品。目前我國(guó)市場(chǎng)上的理財(cái)產(chǎn)品大多為非保本浮動(dòng)收益、無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，通常情況下應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中視其流動(dòng)性作為可供出售金融資產(chǎn)或其他流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)理財(cái)產(chǎn)品的分類不正確，如將浮動(dòng)收益的理財(cái)產(chǎn)品或無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的保本固定收益理財(cái)產(chǎn)品分類為持有至到期投資；將不存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的理財(cái)產(chǎn)品指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；將理財(cái)產(chǎn)品作為收益金額固定的其他貨幣資金或者其他流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)。

（3）已停業(yè)或正在清算的子公司股權(quán)。對(duì)于已停業(yè)或正在清算的子公司，上市公司應(yīng)視對(duì)其控制的具體情況，判斷是否將其納入合并范圍。對(duì)于滿足持有待售確認(rèn)條件不再納入合并范圍的股權(quán)投資，應(yīng)將其劃分為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司錯(cuò)誤地將仍屬其控制的已停業(yè)或正在清算的子公司調(diào)整分類為可供出售金融資產(chǎn)，或者沒(méi)有將具有明確出售意圖的已停業(yè)或正在清算的子公司股權(quán)重分類為持有待售資產(chǎn)。

（4）有限合伙人權(quán)益。通常情況下，有限合伙企業(yè)的權(quán)益不具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，公司應(yīng)根據(jù)所持有的有限合伙權(quán)益特征（如回收金額是否固定或可確定）及持有意圖等，將其分類為應(yīng)收款項(xiàng)或可供出售金融資產(chǎn)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，有的上市公司將其持有的有限合伙企業(yè)的權(quán)益錯(cuò)誤地分類為“持有至到期投資”。

4.同一控制下企業(yè)合并比較報(bào)表范圍不正確

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在，并以此為原則對(duì)合并日之前的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，對(duì)于如何確定此類交易中比較財(cái)務(wù)報(bào)表追溯調(diào)整的金額，實(shí)務(wù)中存在不同的理解和操作。同一控制下企業(yè)合并的理念是從最終控制方角度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此，合并中納入合并日之前財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的股權(quán)比例，應(yīng)為合并中自最終控制方購(gòu)買的股權(quán)比例，不應(yīng)包括從外部（獨(dú)立第三方）取得的部分。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司以企業(yè)合并后合并方持有的被合并方的股權(quán)總比例（包括從外部取得部分）進(jìn)行追溯調(diào)整，該做法不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

5.與股份支付計(jì)劃相關(guān)的確認(rèn)與計(jì)量不適當(dāng)

（1）包含限制性股票的股份支付交易確認(rèn)與計(jì)量不正確

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日的公允價(jià)值計(jì)量所授予職工的權(quán)益工具價(jià)值。一般情況下，公司向職工授予的股份在職工提供服務(wù)以達(dá)到行權(quán)條件的等待期內(nèi)被限制轉(zhuǎn)讓，但是計(jì)量所授予股份在授予日的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)考慮在等待期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的限制或其他限制，因?yàn)檫@些限制屬于可行權(quán)的非市場(chǎng)條件。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分公司在確定授予職工的限制性股票的公允價(jià)值時(shí)，以授予日股價(jià)為基礎(chǔ)考慮流動(dòng)性折扣，或者不采用授予日的股價(jià)，而是采用其他時(shí)點(diǎn)的股價(jià)或之前一段時(shí)間股價(jià)的平均值。此外，授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊(cè)登記等增資手續(xù)的，在授予日，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價(jià)），同時(shí)將回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債（作為收購(gòu)庫(kù)存股處理）。需要強(qiáng)調(diào)的是，回購(gòu)義務(wù)應(yīng)全額確認(rèn)為負(fù)債，不考慮回購(gòu)發(fā)生的可能性對(duì)其計(jì)量的影響，所確認(rèn)的庫(kù)存股金額不僅包含庫(kù)存股的股本，還應(yīng)包含其相應(yīng)的股本溢價(jià)金額；就流動(dòng)性而言，由于員工離職等因素可能導(dǎo)致公司隨時(shí)產(chǎn)生回購(gòu)的義務(wù)，該回購(gòu)義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為流動(dòng)負(fù)債。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分公司存在一些不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，如未考慮并確認(rèn)回購(gòu)義務(wù)；在計(jì)量回購(gòu)義務(wù)時(shí)考慮了回購(gòu)發(fā)生的可能性，或者所確認(rèn)的庫(kù)存股僅包含了庫(kù)存股的股本； 將回購(gòu)義務(wù)負(fù)債列示為長(zhǎng)期負(fù)債而不是流動(dòng)負(fù)債。

（2）股份支付相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不規(guī)范

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，與股份支付相關(guān)的支出應(yīng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)為成本費(fèi)用，但稅法規(guī)定，對(duì)于符合條件的股份支付，只有在相關(guān)股份實(shí)際授予職工時(shí)才允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。在會(huì)計(jì)上確認(rèn)股份支付費(fèi)用的期間內(nèi)，公司應(yīng)根據(jù)期末取得的信息估計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額，計(jì)算確定由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，在考慮股份支付相關(guān)所得稅影響時(shí)，部分 公司的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量不符合規(guī)定，如未確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；不以期末取得的信息作為估計(jì)可稅前扣除金額的基礎(chǔ)，而是以當(dāng)期股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用直接作為計(jì)稅基礎(chǔ)；未分期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而是在第一個(gè)會(huì)計(jì)期間即確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的全部遞延所得稅資產(chǎn)等。

6.具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理不正確關(guān)于是否對(duì)被投資單位具有重大影響，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了原則性定義，實(shí)務(wù)中應(yīng)結(jié)合直接或間接擁有被投資單位的比例、是否在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表等因素進(jìn)行判斷。原則上，投資方對(duì)被投資單位擁有 20%以上但低于50%的表決權(quán)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將持股超過(guò) 20%以上的被投資單位分類為可供出售金融資產(chǎn)，但未披露判斷對(duì)被投資單位無(wú)重大影響的相關(guān)信息；甚至一些上市公司在被投資單位董事會(huì)中派有董事，但仍將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。

7.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)不正確

（1）物業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)列報(bào)不正確。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。其中已出租的建筑物是指公司擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，有些上市公司將沒(méi)有產(chǎn)權(quán)的物業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)列報(bào)為投資性房地產(chǎn)。

（2）項(xiàng)目流動(dòng)性或報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)不正確。部分上市公司將與長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助款錯(cuò)誤列報(bào)為其他流動(dòng)負(fù)債； 還有一些上市公司將屬于辭退福利性質(zhì)的內(nèi)退人員工資列報(bào)為其他應(yīng)付款，未在（長(zhǎng)期）應(yīng)付職工薪酬中列報(bào)。

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的口徑不一致 1.類似交易或事項(xiàng)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從原則上要求以商品或服務(wù)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的條件，并要求公司結(jié)合具體的業(yè)務(wù)特征確定收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，由于各類商品或勞務(wù)銷售交易形式多樣，實(shí)務(wù)中對(duì)業(yè)務(wù)收入是否滿足準(zhǔn)則確認(rèn)條件的職業(yè)判斷也存在差異，導(dǎo)致不同公司間某些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相似的交易或事項(xiàng)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致，使得相同會(huì)計(jì)期間或業(yè)務(wù)周期上相同階段的收入信息缺乏可比性。

（1）房產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。房地產(chǎn)銷售存在預(yù)售、房屋竣工驗(yàn)收、交付房屋、辦理產(chǎn)權(quán)證等多個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)務(wù)中對(duì)房屋所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬何時(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移的判斷存在差異，導(dǎo)致上市公司對(duì)商品房銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致。大部分房地產(chǎn)行業(yè)上市公司以辦理完成交房手續(xù)作為風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)并確認(rèn)收入，但部分上市公司以工程完工驗(yàn)收、收到房款或取得收款權(quán)利等作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

（2）數(shù)據(jù)服務(wù)業(yè)務(wù)。由于數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)合同形式多樣，收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程涉及網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商和服務(wù)提供商的多方安排，收入實(shí)現(xiàn)的判斷較為復(fù)雜，導(dǎo)致上市公司對(duì)此類交易收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額存在差異。例如，對(duì)于通信增值業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，有些數(shù)據(jù)服務(wù)提供商每月根據(jù)電信運(yùn)營(yíng)商的計(jì)時(shí)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，依合同約定費(fèi)率或分成比例計(jì)算確認(rèn)收入，而有些公司按上月結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，開(kāi)具發(fā)票后確認(rèn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。

（3）系統(tǒng)集成和軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)。系統(tǒng)集成和軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目通常需經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)、建設(shè)、試運(yùn)行、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，甚至跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，上市公司對(duì)于這類業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷存在差異。部分上市公司按完工百分比法確認(rèn)業(yè)務(wù)收入；部分上市公司按收到驗(yàn)收?qǐng)?bào)告時(shí)一次性確認(rèn)收入。此外，此類業(yè)務(wù)的銷售涉及收取質(zhì)量保證金，承諾在一定期間內(nèi)系統(tǒng)或軟件若存在運(yùn)行問(wèn)題將予以賠償或免費(fèi)維護(hù)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，質(zhì)量保證金應(yīng)當(dāng)在承諾期內(nèi)平均分?jǐn)偞_認(rèn)收入，但部分上市公司在銷售系統(tǒng)或軟件時(shí)將收取的質(zhì)量保證金的全額確認(rèn)為收入；部分上市公司則在質(zhì)保期結(jié)束后才確認(rèn)質(zhì)量保證金收入。（4）出口銷售業(yè)務(wù)。出口銷售業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)、流程較為復(fù)雜，涉及交付提取單、商品出庫(kù)、出口報(bào)關(guān)、商品交付等環(huán)節(jié)，公司應(yīng)結(jié)合合同約定和實(shí)務(wù)慣例等，對(duì)相關(guān)商品風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)進(jìn)行判斷，以確定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，對(duì)類似出口銷售合同或業(yè)務(wù)，有 些公司按合同約定將取得提單日作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，有些公司則以產(chǎn)品完成出口報(bào)關(guān)手續(xù)、取得報(bào)關(guān)單日作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

2.混合型政府補(bǔ)助的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)不一致

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為損益； 難以區(qū)分的，應(yīng)將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)當(dāng)期損益。部分上市公司將綜合性政府補(bǔ)助全部認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，且未詳細(xì)披露其區(qū)分政府補(bǔ)助類型的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

3.或有合并對(duì)價(jià)的確認(rèn)與計(jì)量口徑不一致

近年來(lái)，在并購(gòu)交易中設(shè)置或有對(duì)價(jià)或者對(duì)賭條款的現(xiàn)象越來(lái)越普遍，即合并各方可能在并購(gòu)協(xié)議中約定，根據(jù)未來(lái)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購(gòu)買方通過(guò)發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或者要求返還部分之前支付的對(duì)價(jià)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，在并購(gòu)日，如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其視為或有合并對(duì)價(jià)并計(jì)入合并成本。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)合并都存在或有對(duì)價(jià)安排，但部分上市公司確定合并成本時(shí)沒(méi)有考慮或有對(duì)價(jià)；將或有對(duì)價(jià)的金額認(rèn)定為零或者合同約定的最大支付金額，沒(méi)有基于未來(lái)業(yè)績(jī)承諾實(shí)現(xiàn)的可能性、或有對(duì)價(jià)支付方的信用風(fēng)險(xiǎn)、貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，對(duì)或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。

4.關(guān)于控制的判斷存在差異導(dǎo)致合并報(bào)表范圍不一致

（1）委托經(jīng)營(yíng)子公司。上市公司通過(guò)協(xié)議將子公司委托其他企業(yè)進(jìn)行管理后，是否將該子公司繼續(xù)納入合并報(bào)表，需要結(jié)合委托經(jīng)營(yíng)合同條款，綜合考慮是否仍享有子公司的主要權(quán)益和風(fēng)險(xiǎn)、委托經(jīng)營(yíng)期限長(zhǎng)短、董事等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)成員任命程序、與被委托方是否為關(guān)聯(lián)方等因素，判斷上市公司與子公司是否存在“控制”關(guān)系，從而確定是否將其納入合并報(bào)表范圍。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，不同公司針對(duì)委托經(jīng)營(yíng)子公司控制的判斷所考慮的因素不同，對(duì)類似因素所產(chǎn)生影響的判斷也存在差異，導(dǎo)致不同公司將委托經(jīng)營(yíng)子公司納入合并范圍的口徑并不一致。

（2）上市公司投資非盈利機(jī)構(gòu)。母公司在確定將投資的非盈利機(jī)構(gòu)納入合并范圍時(shí)，是否能從非盈利機(jī)構(gòu)獲得回報(bào)是關(guān)鍵影響因素。從非盈利機(jī)構(gòu)獲得的回報(bào)，不僅包括實(shí)際現(xiàn)金分紅，還應(yīng)綜合考慮該非盈利機(jī)構(gòu)是否為公司承擔(dān)了部分費(fèi)用、該非盈利機(jī)構(gòu)是否為公司提供了技術(shù)、輸送了人才等非分紅性質(zhì)的利益回報(bào)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，不同公司針對(duì)非盈利機(jī)構(gòu)控制的判斷所考慮的因素不同，對(duì)類似因素所產(chǎn)生影響的判斷也存在差異，如某些上市公司僅因被投資的非盈利機(jī)構(gòu)盈利不分紅而未將其納入合并范圍。

5.對(duì)類似資產(chǎn)減值計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一致

（1）類似應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不一致。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)下屬幾家資不抵債的子公司的應(yīng)收賬款計(jì)提了大額或全額壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)于另外幾家財(cái)務(wù)狀況類似的子公司的應(yīng)收賬款卻未計(jì)提任何減值。

（2）相互關(guān)聯(lián)的流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值的標(biāo)準(zhǔn)不一致。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司因經(jīng)營(yíng)狀況嚴(yán)重下滑，存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)疑慮，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，卻未對(duì)生產(chǎn)、加工存貨的相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。

（三）未正確區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正與會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整

一般情況下，同一公司不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)信息口徑應(yīng)保持一致，確需調(diào)整或變更的，應(yīng)當(dāng)予以說(shuō)明。對(duì)財(cái)務(wù)信息口徑的調(diào)整存在會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正三種類型。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未正確區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正與會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理不正確。

1.將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正視作為會(huì)計(jì)政策變更（1）應(yīng)交稅費(fèi)重分類。部分上市公司以前應(yīng)交稅金為借方余額，并且金額重大，但以負(fù)數(shù)列報(bào)為負(fù)債，而不是作為資產(chǎn)列報(bào)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，某些上市公司將以前應(yīng)交稅費(fèi)借方余額調(diào)整為資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)，但在附注中將其視為因 2014 新準(zhǔn)則實(shí)施帶來(lái)的會(huì)計(jì)政策變更所進(jìn)行的調(diào)整，而不是作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

（2）內(nèi)退性辭退福利的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，支付給內(nèi)退人員的補(bǔ)償工資在性質(zhì)上屬于辭退福利?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬》于 2014 年修訂前后，上述規(guī)定并沒(méi)有發(fā)生變化。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在2014 補(bǔ)提了內(nèi)退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將其視為新準(zhǔn)則實(shí)施導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整，而不是作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

2.混淆會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正與會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整

會(huì)計(jì)估計(jì)，是指公司對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得或預(yù)期能夠取得的可靠信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司混淆了會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，導(dǎo)致相關(guān)信息的列報(bào)與披露不正確。

（1）將會(huì)計(jì)差錯(cuò)視為會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，某公司在發(fā)布年報(bào)的當(dāng)天，發(fā)布了會(huì)計(jì)估計(jì)變更公告，變更了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，并決定在未來(lái)會(huì)計(jì)期間采用變更后的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。上市公司在報(bào)告發(fā)布日針對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備同時(shí)出具了兩種自相矛盾的會(huì)計(jì)估計(jì)，錯(cuò)誤運(yùn)用了財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息，可以認(rèn)為，該公司所發(fā)布年報(bào)中使用了錯(cuò)誤的比例計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。因此，該公司對(duì)應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例的調(diào)整應(yīng)視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，而不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

（2）將會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，公司在確認(rèn)可彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。如果在編制前期報(bào)表時(shí)已充分利用當(dāng)時(shí)可取得的關(guān)于未來(lái)應(yīng)納稅所得額的信息，則后續(xù)實(shí)際盈利情況與當(dāng)時(shí)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)不一致，從而導(dǎo)致對(duì)之前所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，而不是前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司實(shí)際盈利情況不如前期盈利預(yù)測(cè)，調(diào)減因可彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)金額，并將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正追溯調(diào)整前期財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是將其視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，以避免調(diào)減所得稅資產(chǎn)金額對(duì)當(dāng)期損益的不利影響。

二、財(cái)務(wù)信息披露存在的主要問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)信息披露未完全遵循信息披露規(guī)范的要求 1.政府補(bǔ)助確認(rèn)政策及相關(guān)披露不完整

根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 15 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“15號(hào)文”）和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 2 號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表附注中政府補(bǔ)助相關(guān)信息的披露》，公司應(yīng)按要求披露與政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，涉及政府補(bǔ)助的負(fù)債項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，需逐項(xiàng)披露期初余額、本期新增補(bǔ)助金額、本期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入金額、本期轉(zhuǎn)入資本公積金額以及期末余額。對(duì)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，需分項(xiàng)披露本期發(fā)生額及上期發(fā)生額。對(duì)報(bào)告期末按應(yīng)收金額確認(rèn)的政府補(bǔ)助應(yīng)按補(bǔ)助單位和補(bǔ)助項(xiàng)目逐項(xiàng)披露應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額、賬齡以及預(yù)計(jì)收取的時(shí)間、金額及依據(jù)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，不少上市公司并未按上述要求在報(bào)表附注中披露與政府補(bǔ)助相關(guān)的信息，如僅按應(yīng)收金額確認(rèn)了政府補(bǔ)助收入，但沒(méi)有披露相關(guān)確認(rèn)依據(jù)，或者未根據(jù) 15 號(hào)文等規(guī)則披露與政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。

2.關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的披露不充分 號(hào)文規(guī)定，上市公司應(yīng)在充分考慮宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、公司目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及公司管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等因素的基礎(chǔ)上，對(duì)其自報(bào)告期末起 12 個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力予以評(píng)估。若評(píng)估結(jié)果對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，上市公司應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素 及其擬采取的改善措施。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，上市公司對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)披露普遍不充分，如一些連續(xù)虧損的ST 公司，沒(méi)有按照要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露應(yīng)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的措施、按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)等；部分營(yíng)業(yè)利潤(rùn)連續(xù)為負(fù)、流動(dòng)資產(chǎn)遠(yuǎn)小于流動(dòng)負(fù)債的上市公司，管理層仍然在報(bào)告編制基礎(chǔ)中聲明“不存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的因素”；甚至有的上市公司因持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在不確定性而被會(huì)計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，但管理層在報(bào)告編制基礎(chǔ)中仍聲明“不存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的因素”。

3.與存貨、商譽(yù)減值相關(guān)的信息披露不完整

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，15 號(hào)文規(guī)定在披露存貨項(xiàng)目時(shí)應(yīng)說(shuō)明確定可變現(xiàn)凈值的具體依據(jù)。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司所處行業(yè)近年來(lái)不景氣，主要產(chǎn)品市場(chǎng)持續(xù)低迷，銷售價(jià)格大幅下跌，銷售產(chǎn)品毛利率為負(fù)，但公司沒(méi)有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，也沒(méi)有披露確定存貨可變現(xiàn)凈值的具體依據(jù)。

對(duì)于企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不要求進(jìn)行攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年終時(shí)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，需要結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，其過(guò)程較為復(fù)雜。15號(hào)文規(guī)定，上市公司應(yīng)披露商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程、參數(shù)及商譽(yù)減值損失的確認(rèn)方法。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，有些上市公司對(duì)商譽(yù)減值信息僅籠統(tǒng)披露經(jīng)測(cè)試后未發(fā)生商譽(yù)減值，沒(méi)有披露商譽(yù)減值測(cè)試的過(guò)程、參數(shù)等信息；甚至某些上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示商譽(yù)已發(fā)生重大減值，但在報(bào)表項(xiàng)目附注中沒(méi)有披露任何關(guān)于商譽(yù)減值測(cè)試及計(jì)提減值準(zhǔn)備的信息。

4.所得稅調(diào)整過(guò)程披露不完整

關(guān)于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整過(guò)程，公司應(yīng)從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)出發(fā)，在考慮一系列調(diào)整因素的影響后得出當(dāng)期所得稅費(fèi)用。這些調(diào)整因素包括會(huì)計(jì)與稅法口徑不同產(chǎn)生的永久性差異、會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入與費(fèi)用確認(rèn)的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債、集團(tuán)公司內(nèi)不同稅率影響以及稅率變動(dòng)影響等。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)上市公司未按相關(guān)要求完整披露與所得稅調(diào)整相關(guān)的信息或披露的信息不正確。例如，所披露的調(diào)整明細(xì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)正負(fù)方向不符合調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系； 披露的調(diào)整項(xiàng)目表明存在稅收優(yōu)惠影響，但在稅項(xiàng)政策中并未披露有關(guān)稅收優(yōu)惠信息；各調(diào)整項(xiàng)目以稅前金額列示等。甚至有些上市公司沒(méi)有披露任何會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用調(diào)整過(guò)程的信息。

5.分部報(bào)告的披露不符合規(guī)范要求

上市公司的整體風(fēng)險(xiǎn)，是由公司經(jīng)營(yíng)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門（或品種）或各個(gè)經(jīng)營(yíng)地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬構(gòu)成的。一般來(lái)說(shuō)，公司在不同業(yè)務(wù)部門和不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)，具有不同的利潤(rùn)率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估公司整體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，需要借助公司在不同業(yè)務(wù)和不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分部信息。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)確定報(bào)告分部，披露分部信息。15 號(hào)文規(guī)定，上市公司應(yīng)披露報(bào)告分部的確定依據(jù)、分部會(huì)計(jì)政策、報(bào)告分部的財(cái)務(wù)信息，以及分部財(cái)務(wù)信息合計(jì)金額與對(duì)應(yīng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)節(jié)過(guò)程；上市公司無(wú)報(bào)告分部的，應(yīng)說(shuō)明原因。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，不少上市公司未披露分部信息，也未說(shuō)明無(wú)分部的原因； 部分上市公司在年報(bào)管理層分析中披露主營(yíng)業(yè)務(wù)的行業(yè)或產(chǎn)品分類，表明其在經(jīng)營(yíng)管理方面存在分部，但未在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供單獨(dú)的分部報(bào)告，也未說(shuō)明不提供分部報(bào)告信息的原因； 有些上市公司盡管在收入附注中按照行業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品對(duì)收入進(jìn)行了分部說(shuō)明，但是未形成單獨(dú)的分部報(bào)告，也未披露報(bào)告分部的確定依據(jù)、分部會(huì)計(jì)政策等具體信息。

（二）財(cái)務(wù)信息披露的簡(jiǎn)單錯(cuò)誤頻現(xiàn)

1.報(bào)表之間、報(bào)表與附注或輔助信息之間矛盾，數(shù)字前后不一致或者表述存在差異。主要表現(xiàn)有：在或有事項(xiàng)中披露公司存在期末已經(jīng)背書給他方但尚未到期的票據(jù)，但在附注項(xiàng)目中沒(méi)有披露應(yīng)收商業(yè)承兌票據(jù)信息；在報(bào)表中列報(bào)為交易性金融資產(chǎn)，在公允價(jià)值信息 披露中卻歸類為指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 在遞延收益和營(yíng)業(yè)外收入中披露的政府補(bǔ)助項(xiàng)目名稱不一致、前后數(shù)據(jù)不勾稽；在建工程項(xiàng)目中披露的完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)金額，與固定資產(chǎn)項(xiàng)目中披露的由在建工程轉(zhuǎn)入金額存在很大差異。2.簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和數(shù)目計(jì)算錯(cuò)誤，包括數(shù)據(jù)串行，正負(fù)號(hào)出錯(cuò)，數(shù)量級(jí)和計(jì)量單位錯(cuò)誤等。主要表現(xiàn)有：期初期末余額出現(xiàn)兩列合計(jì)數(shù)，導(dǎo)致金額重復(fù)計(jì)算；報(bào)表明細(xì)數(shù)據(jù)串行；在子公司中權(quán)益直接加間接比例大于100%；報(bào)表項(xiàng)目增減變動(dòng)明細(xì)表缺少期末余額；報(bào)表明細(xì)項(xiàng)目金額大于合計(jì)金額等。

3.年報(bào)目錄或附注索引序號(hào)混亂。主要表現(xiàn)有：項(xiàng)目序號(hào)不連續(xù)，編號(hào)順序錯(cuò)亂；前方引用的索引序號(hào)實(shí)際不存在或者為不相干內(nèi)容；附注中存在僅列示標(biāo)題而無(wú)內(nèi)容說(shuō)明的項(xiàng)目。

（三）財(cái)務(wù)信息披露形式化、原則化問(wèn)題較為突出 1.會(huì)計(jì)政策披露過(guò)于原則化

（1）研發(fā)支出資本化政策的披露過(guò)于原則

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)區(qū)分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，研究階段的支出在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用，開(kāi)發(fā)階段的支出在滿足一定條件時(shí)可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。研究支出資本化會(huì)計(jì)政策對(duì)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表有很大影響。研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，以及開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)與公司所處行業(yè)和研發(fā)項(xiàng)目特征密切相關(guān)。因此，15號(hào)文要求公司“結(jié)合內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目特點(diǎn)，披露劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)，以及開(kāi)發(fā)階段支出資本化的具體條件”。部分高新技術(shù)公司對(duì)研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策的披露照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定，未根據(jù)自身行業(yè)和研發(fā)項(xiàng)目特征進(jìn)行個(gè)性化披露，無(wú)法讓報(bào)表使用者了解公司研發(fā)流程及其主要階段的特點(diǎn)和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，從而也無(wú)法合理判斷公司開(kāi)發(fā)支出資本化是否恰當(dāng)。年報(bào)分析中還發(fā)現(xiàn)，部分微利的上市公司研發(fā)費(fèi)用資本化的金額明顯高于往年，存在將不符合條件的研發(fā)費(fèi)用資本化，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑。

（2）收入確認(rèn)政策的披露過(guò)于原則

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的條件僅做了原則性規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定具體的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策，并充分披露公司判斷滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的理由，以便報(bào)表使用者作出正確的理解和判斷。15號(hào)文明確要求公司“結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策，披露具體收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及計(jì)量方法”。部分上市公司關(guān)于收入確認(rèn)政策的披露完全照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原文，難以向報(bào)表使用者提供理解其收入確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)的有效信息。尤其是創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，如土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)收入、網(wǎng)絡(luò)視頻公司影片版權(quán)互換業(yè)務(wù)收入、網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)務(wù)收入、租賃白銀或黃金并銷售的收入、合同能源管理等，報(bào)表使用者對(duì)于公司的業(yè)務(wù)模式并不熟悉，如果缺乏具體、有針對(duì)性的收入確認(rèn)政策，報(bào)表使用者很難理解并預(yù)測(cè)公司未來(lái)的收入情況。例如，土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)存在多種模式，相關(guān)收入確認(rèn)政策應(yīng)結(jié)合上市公司與政府所簽訂合同條款予以確定。一般情況下，上市公司需要結(jié)合土地一級(jí)開(kāi)發(fā)收益是否與該土地未來(lái)的出讓收益是否相關(guān)，對(duì)其收入確認(rèn)政策予以披露和說(shuō)明。但年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分從事一級(jí)土地開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司對(duì)該類收入確認(rèn)政策的披露僅照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的原則性規(guī)定。

2.報(bào)表附注中營(yíng)業(yè)范圍的披露流于形式

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及 15 號(hào)文均要求公司披露業(yè)務(wù)的性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司直接照搬營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍。營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍是國(guó)家允許公司生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的商品類別、品種及服務(wù)項(xiàng)目，是公司業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的法律界限，通常較廣泛，僅披露經(jīng)營(yíng)范圍很難使報(bào)表使用者清晰地理解公司實(shí)際從事的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體類型和特點(diǎn)。

3.與同一交易或事項(xiàng)相關(guān)的信息分散披露，財(cái)務(wù)信息披露的整體性有待改進(jìn)

實(shí)務(wù)中，一些復(fù)雜交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果通常影響多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目。以當(dāng)期授予職工限制性股票為例，部分公司通常披露本期授予、行權(quán)、失效和發(fā)行在外的權(quán)益工具的總額、授予日公允價(jià)值的確定方法、當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用總額等。但是該交易涉及到發(fā)行股票、股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用、回購(gòu)義務(wù)、遞延所得稅等事項(xiàng)，涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的股本、資本公積（包括溢價(jià)和其他資本公積）、庫(kù)存股、遞延所得稅資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、管理費(fèi)用等各個(gè)項(xiàng)目。多數(shù)公司會(huì)在各個(gè)涉及的科目的附注中披露該股份支付交易對(duì)于該科目的影響，而不會(huì)將所有涉及科目的影響匯集在股份支付附注中披露。這使得報(bào)表使用者很難全面理解該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的整體影響。關(guān)于售后租回形成融資租賃、企業(yè)合并等交易或事項(xiàng)的披露也存在類似問(wèn)題。如果公司能夠?qū)⑼粋€(gè)交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在同一個(gè)附注中說(shuō)明，而其他附注均索引該附注，則能更加便于報(bào)表使用者理解交易對(duì)于公司的影響。

4.部分附注信息的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單 號(hào)文對(duì)于報(bào)表附注的格式進(jìn)行了規(guī)范，但部分上市公司僅從形式上遵循了上述規(guī)范。例如無(wú)形資產(chǎn)附注中，15 號(hào)文列舉了土地使用權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)，部分上市公司將除土地使用權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)外的無(wú)形資產(chǎn)均合并披露為其他無(wú)形資產(chǎn)且金額很大，有些公司其他無(wú)形資產(chǎn)占無(wú)形資產(chǎn)總額的比例超過(guò)50%，但未對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分說(shuō)明，可能掩蓋了某些重要無(wú)形資產(chǎn)的信息。

（四）復(fù)雜專業(yè)判斷及其經(jīng)濟(jì)影響未能清晰說(shuō)明 1.沒(méi)有充分披露應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)后承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)務(wù)中，為加快資金周轉(zhuǎn)速度，公司通常將收到的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)取得現(xiàn)金，或者背書轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商，以支付采購(gòu)款。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，對(duì)于已背書或貼現(xiàn)且尚未到期的銀行承兌匯票，部分上市公司予以終止確認(rèn)。根據(jù)票據(jù)法，追索權(quán)是票據(jù)持有人的法定權(quán)利，即在承兌人不支付票據(jù)款項(xiàng)，持票人可以向任何票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓人予以追索。因此，票據(jù)在背書或貼現(xiàn)后，其所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很可能沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移，在后續(xù)持票人追索時(shí)，還可能存在支付的義務(wù)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)上市公司對(duì)已背書或貼現(xiàn)且尚未到期的銀行承兌匯票予以終止確認(rèn)后，未在財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)充披露終止確認(rèn)的票據(jù)，未對(duì)票據(jù)被追索時(shí)可能存在的支付風(fēng)險(xiǎn)予以清晰說(shuō)明。

2.設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債計(jì)量所采用的精算假設(shè)合理性未予充分說(shuō)明

對(duì)于設(shè)立了設(shè)定受益計(jì)劃的公司，職工提供服務(wù)將導(dǎo)致公司未來(lái)產(chǎn)生支付的義務(wù)，具體的義務(wù)金額不僅與設(shè)定收益計(jì)劃協(xié)議條款相關(guān)，也受到職工壽命、醫(yī)療費(fèi)用支出水平等精算變量的影響。例如，對(duì)于承諾支付退休金的設(shè)定收益計(jì)劃，公司承擔(dān)的未來(lái)義務(wù)不僅與每月支付退休金的金額相關(guān)，退休職工的壽命也對(duì)公司的義務(wù)產(chǎn)生影響。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)基于合理的精算假設(shè)預(yù)計(jì)未來(lái)支付義務(wù)的金額，并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)后確認(rèn)為設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債。人口壽命、折現(xiàn)率等精算假設(shè)對(duì)設(shè)定受益負(fù)債的金額具有重要影響，若未對(duì)所采用的精算假設(shè)的合理性予以說(shuō)明，可能導(dǎo)致信息使用者對(duì)公司設(shè)定受益負(fù)債的水平形成誤解。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。在我國(guó)，由于不存在符合準(zhǔn)則要求的高質(zhì)量公司債券的活躍市場(chǎng)，實(shí)務(wù)中采用國(guó)債利率作為折現(xiàn)率。部分上市公司披露其采用的折現(xiàn)率的金額明顯高于同期國(guó)債收益率，但未披露確定折現(xiàn)率的依據(jù)和方法，也未進(jìn)一步解釋為何與國(guó)債收益率有較大差異。又如，一些公司估計(jì)設(shè)定受益負(fù)債時(shí)假定人均壽命僅為 65 歲，與相關(guān)社會(huì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不一致，但公司未進(jìn)一步對(duì)這些參數(shù)的合理性進(jìn)行說(shuō)明。

3.或有對(duì)價(jià)的計(jì)量及其變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響未予清晰說(shuō)明

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入合并成本；或有對(duì)價(jià)符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義的，購(gòu)買方將支付或有對(duì)價(jià)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益或負(fù)債；符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購(gòu)買方將符合合并協(xié)議約定條件的、可收回的部分已支付合并對(duì)價(jià)的權(quán)益確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，計(jì)量合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值是一個(gè)難點(diǎn)，以業(yè)績(jī)承諾為例，部分上市公司以合同約定的額外支付的金額認(rèn)定為公允價(jià)值，或者將合同約定的取得對(duì)價(jià)返還的權(quán) 利的公允價(jià)值認(rèn)定為零，即認(rèn)為目標(biāo)公司能夠達(dá)到業(yè)績(jī)承諾的概率為100%，這可能會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)公司未能達(dá)到承諾業(yè)績(jī)時(shí)，確認(rèn)較大收益。相關(guān)的披露也未說(shuō)明業(yè)績(jī)承諾期的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、貨幣的時(shí)間價(jià)值和支付方的信用風(fēng)險(xiǎn)等因素對(duì)或有合并對(duì)價(jià)的影響，由此產(chǎn)生的或有對(duì)價(jià)收益或損失可能導(dǎo)致信息使用者的誤解。從交易的披露看，有些上市公司未在合并當(dāng)年披露相應(yīng)的業(yè)績(jī)承諾條款，而是直到業(yè)績(jī)條件未達(dá)成、公司收到賣方補(bǔ)償時(shí)才披露業(yè)績(jī)承諾條款并確認(rèn)大額收益；有些上市公司雖然在合并當(dāng)年披露的相應(yīng)的業(yè)績(jī)承諾條款，但是未披露該條款在確認(rèn)合并對(duì)價(jià)時(shí)是如何處理，這使得報(bào)表使用者無(wú)法理解或有對(duì)價(jià)變動(dòng)對(duì)損益所造成的影響，也無(wú)法對(duì)未來(lái)發(fā)生的情況產(chǎn)生合理的預(yù)期。

4.非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的界定和披露未能如實(shí)反映其性質(zhì)

非經(jīng)常性損益是我國(guó)資本市場(chǎng)上重要的信息披露指標(biāo)和監(jiān)管指標(biāo)，它為投資者了解公司的持續(xù)盈利能力、做出科學(xué)合理的投資決策提供了更為相關(guān)的信息。《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號(hào)——非經(jīng)常性損益》，明確了非經(jīng)常性損益的定義、具體項(xiàng)目和披露要求，為提非經(jīng)常性損益的界定和信息披露提供了指引。上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合非經(jīng)常性損益的定義、列舉項(xiàng)目和自身具體情況對(duì)于損益項(xiàng)目的性質(zhì)進(jìn)行判斷，對(duì)于重大的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)增加必要的附注說(shuō)明，對(duì)于規(guī)定中列舉的項(xiàng)目界定為經(jīng)常性損益的和對(duì)于規(guī)定中未列舉的項(xiàng)目公司判斷為非經(jīng)常性損益的，也應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)做出說(shuō)明。實(shí)務(wù)中，對(duì)于非經(jīng)常性項(xiàng)目的判斷還存在一些誤區(qū)。例如計(jì)入當(dāng)期的政府補(bǔ)助通常屬于非經(jīng)常性損益，但與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國(guó)家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外，但部分上市公司簡(jiǎn)單的認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助為非經(jīng)常性損益，而與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助則為經(jīng)常性損益，這樣的判斷與說(shuō)明并未如實(shí)反映相關(guān)損益的性質(zhì)。

（五）復(fù)雜或異常交易結(jié)果及其影響因素的披露不充分 1.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充信息的充分性有待改進(jìn)

實(shí)務(wù)中，使用票據(jù)結(jié)算是一種被普遍接受和采用的結(jié)算方式。較多公司因銷售商品或提供勞務(wù)從其客戶取得銀行承兌匯票，之后再根據(jù)其自身的業(yè)務(wù)需求和資金使用計(jì)劃，將取得的票據(jù)背書給供應(yīng)商。由于該交易不涉及現(xiàn)金，故無(wú)法體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”中。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司現(xiàn)金流量表列報(bào)于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的金額遠(yuǎn)低于利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的金額，同時(shí)，增加的資產(chǎn)金額遠(yuǎn)大于“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。為了有利于報(bào)表使用者更全面地了解現(xiàn)金流量的整體情況，上市公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定，在現(xiàn)金流量表附注的不涉及現(xiàn)金收支交易部分，披露公司銷售商品收到的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓的金額。但是，絕大部分存在上述情形的公司并未在現(xiàn)金流量表的附注中對(duì)此予以說(shuō)明。

2.公允價(jià)值披露相關(guān)信息披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，在披露公允價(jià)值的相關(guān)信息時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)區(qū)分持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，是指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許公司在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量，如持有待售資產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司公允價(jià)值層次信息披露不夠充分，如持有待售資產(chǎn)的公允價(jià)值層次信息、非同一控制下企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值層次信息。上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處的市場(chǎng)環(huán)境，交易的復(fù)雜程度，考慮向報(bào)表使用者提供額外信息，以幫助這些使用者就公允價(jià)值披露的量化信息作出合理評(píng)價(jià)。

（六）財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息缺乏統(tǒng)一銜接，披露的內(nèi)容不一致

非財(cái)務(wù)信息具有前瞻性和非貨幣性等特征，與財(cái)務(wù)信息相互補(bǔ)充，可以增強(qiáng)信息使用者對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的理解。非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息間不一致，將使投資者對(duì)整體信息披露產(chǎn)生質(zhì)疑，并影響投資者做出正確決策。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在報(bào) 告中對(duì)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息沒(méi)有執(zhí)行相同的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏統(tǒng)一銜接，致使相關(guān)的內(nèi)容前后披露不一致。例如，部分上市公司非財(cái)務(wù)信息中披露產(chǎn)品銷售價(jià)格和數(shù)量均大幅下滑，但同期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備卻不升反降；又如，部分公司財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息披露的重要性標(biāo)準(zhǔn)不一致，在財(cái)務(wù)信息部分披露的重要非全資子公司，卻沒(méi)有在非財(cái)務(wù)信息部分的主要子公司、參股公司分析中予以披露。

三、內(nèi)部控制信息披露存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告不符合規(guī)范要求 1.內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告格式和內(nèi)容不符合要求

為了完善和統(tǒng)一上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的格式和內(nèi)容，證監(jiān)會(huì)會(huì)同財(cái)政部于2014 年發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱21號(hào)文）。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分主板上市公司仍然未按照21號(hào)文規(guī)定的格式和內(nèi)容要求編制2014 內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告；或者，雖然已經(jīng)按照 21號(hào)文編制2014內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，但披露的內(nèi)容要素不完整或不規(guī)范，如標(biāo)題不符、缺少董事會(huì)及經(jīng)理層責(zé)任的聲明、缺少內(nèi)部控制目標(biāo)及局限性的聲明等。

2.內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍披露不規(guī)范

21號(hào)文要求上市公司披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，包括評(píng)價(jià)范圍的主要業(yè)務(wù)、事項(xiàng)和需重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，還需要定量說(shuō)明納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入金額占合并報(bào)表中資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入金額的比例。年報(bào)分析發(fā)行，部分上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的披露不規(guī)范，如披露的上述比例超過(guò)100%（可能是在計(jì)算比例時(shí)沒(méi)有抵消內(nèi)部交易的影響）；甚至，有個(gè)別上市公司在披露上述比例時(shí)直接以X%、Y%等符號(hào)代替。此外，部分上市公司沒(méi)有披露納入評(píng)價(jià)范圍的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，或者沒(méi)有披露納入評(píng)價(jià)范圍的需重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3.內(nèi)控缺陷及其整改情況披露不充分

21號(hào)文要求，上市公司應(yīng)當(dāng)分別披露報(bào)告期內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的認(rèn)定結(jié)果及缺陷的性質(zhì)、影響、整改情況、整改計(jì)劃等內(nèi)容。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司僅對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷作了描述，但沒(méi)有明確是重大、重要還是一般缺陷；部分上市公司僅對(duì)認(rèn)定的缺陷做了簡(jiǎn)單描述，并籠統(tǒng)說(shuō)明已經(jīng)整改，但未披露缺陷的性質(zhì)、影響、整改情況或整改計(jì)劃等信息；部分上市公司發(fā)生了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，僅披露對(duì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了追溯調(diào)整，但未披露是否對(duì)導(dǎo)致重大差錯(cuò)的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行了整改。

4.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的使用不規(guī)范，內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)不適當(dāng)

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段使用不規(guī)范的問(wèn)題較為突出，一是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中的內(nèi)容表述不具體，從文字表述中并不能了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的原因及目的，以及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)對(duì)于公司內(nèi)部控制或者財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。例如，部分審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及報(bào)告期內(nèi)上市公司被立案稽查或者行政處罰，但是并未進(jìn)一步說(shuō)明上市公司被立案稽查或者行政處罰的具體情況，未明確導(dǎo)致被立案稽查或者行政處罰的事項(xiàng)是否與財(cái)務(wù)報(bào)告或者非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)以及對(duì)內(nèi)控的影響。二是部分內(nèi)控審計(jì)報(bào)告將公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性更多的與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)相關(guān)，而內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告主要是對(duì)特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的恰當(dāng)性存疑。此外，部分審計(jì)報(bào)告中的被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)明顯與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控相關(guān)，但在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段只說(shuō)明事項(xiàng)結(jié)果，未說(shuō)明該事項(xiàng)是否認(rèn)定為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷以及缺陷級(jí)別，審計(jì)意見(jiàn)可能不恰當(dāng)。

（二）內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)控審計(jì)信息與其他財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容不一致 1.內(nèi)控審計(jì)報(bào)告與年報(bào)信息不一致

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立地對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表鑒證意見(jiàn)的報(bào)告。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的信 息與上市公司年報(bào)中相關(guān)信息不一致。如某上市公司在 2014 年底至2015 年初，連續(xù)發(fā)生同類財(cái)務(wù)報(bào)告重大差錯(cuò)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)。一般情況下，如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在缺陷的控制進(jìn)行了整改，整改后的控制需要運(yùn)行足夠的時(shí)間，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出內(nèi)控是否有效的審計(jì)結(jié)論，但該公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告僅以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該公司內(nèi)部控制存在重大缺陷并已整改。又如，某上市公司員工冒用公司名義向自然人提供借款，公司接到違約仲裁后發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)并予以披露，但內(nèi)控審計(jì)報(bào)告仍為內(nèi)控有效的標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，未說(shuō)明存在的重大缺陷及其對(duì)內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)的影響。

2.內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告與年報(bào)信息不能相互印證

大多數(shù)上市公司將直接財(cái)產(chǎn)損失或存在的不利影響作為非財(cái)報(bào)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但是，在年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，年報(bào)信息中披露的明顯符合內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)或情況，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中卻未予以充分考慮，并未認(rèn)定為內(nèi)部控制缺陷或未予以說(shuō)明。許多上市公司披露了可視為內(nèi)部控制存在缺陷的事實(shí)或情況，如單項(xiàng)大額應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、在建工程和研發(fā)支出發(fā)生大額減值；委托加工物資長(zhǎng)期未收回；固定資產(chǎn)和存貨大量閑置或發(fā)生大額盤虧或處置損失； 資產(chǎn)權(quán)屬不清，或登記在股東或關(guān)聯(lián)方名下；在建工程預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)差額巨大；銷售款和資產(chǎn)處置款長(zhǎng)期無(wú)法收回；拖欠供應(yīng)商貨款形成大量訴訟；采購(gòu)預(yù)付款無(wú)法收回；支付高額罰款和滯納金；對(duì)大股東和第三方外提供擔(dān)保余額超過(guò)合并報(bào)表凈資產(chǎn)100%等等，但是在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及相關(guān)信息中未對(duì)上述內(nèi)部控制缺陷的跡象予以充分考慮或說(shuō)明。

3.內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)控審計(jì)（鑒證）報(bào)告信息不一致

內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)后所發(fā)布的報(bào)告。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告所披露的關(guān)于內(nèi)控存在的缺陷及其整改情況的信息并不一致。如某上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)中披露了上市公司子公司出納當(dāng)年挪用巨額銀行存款的事項(xiàng)，但上市公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告未提及上述重大缺陷。又如，個(gè)別上市公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露 2015 年才能完成內(nèi)控缺陷的整改，但內(nèi)控審計(jì)報(bào)告披露的信息指出，內(nèi)控缺陷已完成整改。

四、下一步工作計(jì)劃

針對(duì)上述年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)的上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范以及財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則中存在的問(wèn)題，我們將繼續(xù)做好以下工作：

一是通過(guò)發(fā)布本監(jiān)管報(bào)告，向市場(chǎng)傳遞關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則等方面的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)引導(dǎo)上市公司切實(shí)提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

二是對(duì)于年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，在日常監(jiān)管和專項(xiàng)核查中進(jìn)一步了解情況并進(jìn)行后續(xù)處理。

三是基于市場(chǎng)的信息需求和資本市場(chǎng)改革要求，進(jìn)一步完善多層次資本市場(chǎng)信息披露規(guī)范體系，探索建立有效的信息披露規(guī)范建設(shè)和實(shí)施制度。

第四篇：XX上市公司經(jīng)營(yíng)情況年報(bào)

XX公司 【2014年年報(bào)】

一、管理層討論與分析

1、報(bào)告期內(nèi)主要業(yè)務(wù)回顧

2014年，公司發(fā)展面臨的外部環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇艱難曲折，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大，行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)繼續(xù)加劇。公司全體員工在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，積極應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化，實(shí)施管理變革，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，堅(jiān)持以客戶為本，以使客戶120%滿意為目標(biāo)，不斷提升經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)，公司行業(yè)地位得到進(jìn)一步鞏固。報(bào)告期內(nèi)，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1,304,849,688.39元，比上年同期增長(zhǎng)30.23%；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)66,317,685.31元，比上年同期增長(zhǎng)5.67%；實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)53,248,749.22元，比上年同期下降3.99%。報(bào)告期凈利潤(rùn)水平同比下降的主要原因是：公司為保證市場(chǎng)份額、提高產(chǎn)能利用率，產(chǎn)品毛利率較去年同期下降3.7個(gè)百分點(diǎn)；報(bào)告期內(nèi)公司企業(yè)所得稅稅率按照25%執(zhí)行，對(duì)公司凈利潤(rùn)水平造成了一定的影響。

2014年，公司按照經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，積極推進(jìn)并落實(shí)公司發(fā)展戰(zhàn)略，主要工作如下：（1）實(shí)施管理變革，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念。公司先后同兩家管理咨詢公司合作，就公司的企業(yè)文化建設(shè)、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、績(jī)效管理和薪酬管理等方面進(jìn)行探討，制定公司《共同綱領(lǐng)》和《行為準(zhǔn)則》，為全體員工思想和行動(dòng)統(tǒng)一了方向，樹(shù)立了衡量?jī)r(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)；明確公司總體發(fā)展戰(zhàn)略，并組織各部門分別制定部門戰(zhàn)略規(guī)劃和工作計(jì)劃；對(duì)公司所有部門和崗位的職責(zé)說(shuō)明書進(jìn)行修訂，為公司績(jī)效管理和薪酬管理的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)。

（2）結(jié)合外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化及公司發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)整營(yíng)銷模式。公司改變了過(guò)去完全依靠區(qū)域客服中心了解市場(chǎng)、收集信息、開(kāi)發(fā)和服務(wù)客戶的營(yíng)銷模式，成立了四個(gè)事業(yè)部，進(jìn)行市場(chǎng)信息收集、行業(yè)狀況分析、營(yíng)銷策略把控、重點(diǎn)客戶的維護(hù)與開(kāi)發(fā)等工作。通過(guò)營(yíng)銷模式的調(diào)整，公司所有的資源、工作和服務(wù)都指向了外部客戶，既強(qiáng)化了公司對(duì)市場(chǎng)和客戶的了解，又加強(qiáng)了公司對(duì)區(qū)域市場(chǎng)的管理和服務(wù)支持，為及時(shí)地解決客戶問(wèn)題、滿足客戶需求、達(dá)到客戶滿意提供了更加便利的條件。

（3）研發(fā)資源向生產(chǎn)和市場(chǎng)服務(wù)傾斜，為市場(chǎng)營(yíng)銷提供人員和技術(shù)支持。公司充分利用募資金建設(shè)的“塑料改性劑研發(fā)中心項(xiàng)目”，結(jié)合企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略，加大了為市場(chǎng)和生產(chǎn)提供支持的力度，對(duì)生產(chǎn)和市場(chǎng)反饋的產(chǎn)品問(wèn)題（如產(chǎn)品轉(zhuǎn)化率、流動(dòng)性、析出、穩(wěn)定性等）持續(xù)進(jìn)行試驗(yàn)，解決了部分型號(hào)產(chǎn)品析出、穩(wěn)定性等14個(gè)問(wèn)題，并為各事業(yè)部提供部分專業(yè)技術(shù)人才，通過(guò)技術(shù)人員協(xié)助走訪客戶的方式，為開(kāi)拓市場(chǎng)、開(kāi)發(fā)客戶提供人員和技術(shù)支持。（4）提高生產(chǎn)效率，加強(qiáng)安全環(huán)保管理工作。公司充分利用募集資金投資項(xiàng)目建成的產(chǎn)能，暫停使用日科新材料廠區(qū)落后產(chǎn)能，提高了設(shè)備自動(dòng)化程度和生產(chǎn)效率；同時(shí)不斷改進(jìn)生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品的能耗和損失進(jìn)步一步降低；不斷加強(qiáng)安全環(huán)保管理，加強(qiáng)安全環(huán)保宣傳、培訓(xùn)，為安全環(huán)保工作的進(jìn)一步開(kāi)展打下了基礎(chǔ)。

（5）深入開(kāi)展成本核算和財(cái)務(wù)分析，為公司的決策提供依據(jù)。報(bào)告期內(nèi)每月開(kāi)展成本核算和財(cái)務(wù)分析工作，對(duì)成本的變動(dòng)情況進(jìn)行分析，對(duì)公司的營(yíng)收和利潤(rùn)狀況進(jìn)行分析，為成本的降低和各項(xiàng)決策提供數(shù)據(jù)支持。

2、報(bào)告期內(nèi)主要經(jīng)營(yíng)情況（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)分析

1）概述

公司自設(shè)立以來(lái)至報(bào)告期末，一直致力于PVC塑料改性劑產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售、服務(wù)，公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)未發(fā)生過(guò)變更。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是ACR抗沖加工改性劑、AMB抗沖改性劑和ACM低溫增韌劑，專門用于提高PVC塑料加工時(shí)的加工性能、抗沖擊強(qiáng)度和低溫韌性等，公司的產(chǎn)品被廣泛用于管道、建筑材料、注塑、吹塑制品等領(lǐng)域。

報(bào)告期內(nèi)，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入1,304,849,688.39元，較去年同期增長(zhǎng)30.23%；營(yíng)業(yè)成本金額為1,123,990,070.60元，較去年同期增長(zhǎng)36.68%；研發(fā)投入金額為51,103,232.25元，較去年同期增長(zhǎng)14.92%，研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比例為3.92%。

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)分部報(bào)告

1）報(bào)告期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的構(gòu)成 單位：元

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 分行業(yè)

PVC改性劑

1,287,200,439.58 176,920,661.98 分產(chǎn)品

ACR

791,370,786.90

111,384,590.78

ACM

371,154,335.54

43,532,616.05

AMB

122,792,029.22

22,708,646.84 其他

1,883,287.92

-705,191.69 分地區(qū)

國(guó)內(nèi)

888,341,466.05

116,656,019.93 國(guó)外及港臺(tái)地區(qū) 398,858,973.53

60,264,642.05

2）占比10%以上的產(chǎn)品、行業(yè)或地區(qū)情況 單位：元

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本毛利率營(yíng)業(yè)收入比上營(yíng)業(yè)成本比上毛利率比上年 年同期增減年同期增減同期增減 分行業(yè)

PVC改性劑

1,287,200,439.58 1,110,279,777.60 13.74% 31.02%

36.88%

-3.70% 分產(chǎn)品

ACR

791,370,786.90

679,986,196.12

14.07% 9.38%

13.91%

-3.43%

ACM

371,154,335.54

327,621,719.49

11.73% 143.79%

159.76%

-5.42%

AMB

122,792,029.22

100,083,382.38

18.49% 16.88%

15.45%

1.01% 其他

1,883,287.92

2,588,479.61

-37.44% 18.75%

89.07%

-51.12% 分地區(qū)

國(guó)內(nèi)

888,341,466.05

771,685,446.12

13.13% 34.86%

42.10%

-4.43% 國(guó)外及港臺(tái) 398,858,973.53

338,594,331.48

15.11% 23.21%

26.31%

-2.08% 地區(qū)

三、公司未來(lái)發(fā)展的展望

（一）公司外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及行業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì) 本公司所處行業(yè)為PVC塑料改性劑行業(yè)，為化工新材料的細(xì)分行業(yè)。PVC塑料改性劑的下游行業(yè)是PVC塑料加工行業(yè)，包括各種管材、板材、型材、發(fā)泡材料、木塑制品等生產(chǎn)廠家，這些PVC制品主要用作建筑材料、包裝材料和電器材料等領(lǐng)域。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2015年1月20 日公布的數(shù)據(jù)顯示，2014年，全國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資95,036億元，比上年名義增長(zhǎng)10.5%（扣除價(jià)格因素實(shí)際增長(zhǎng)9.9%），增速比比2013年回落9.3個(gè)百分點(diǎn)；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房屋施工面積726,482萬(wàn)平方米，比上年增長(zhǎng)9.2%；房屋新開(kāi)工面積726,482萬(wàn)平方米，比上年下降10.7%；商品房銷售面積120,649萬(wàn)平方米，比上年下降7.6%。由此可見(jiàn)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在正處在轉(zhuǎn)型升級(jí)、結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵階段，結(jié)構(gòu)調(diào)整的陣痛在傳統(tǒng)行業(yè)、傳統(tǒng)領(lǐng)域比較大，建筑行業(yè)發(fā)展具有一定的壓力，公司所處的外部環(huán)境面臨較大地挑戰(zhàn)。

2014年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到63.6萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)7.4%，面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大態(tài)勢(shì)，“向促改革要?jiǎng)恿?、向調(diào)結(jié)構(gòu)要助力、向惠民生要潛力”發(fā)揮了重要的作用，尤其是在基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房上增加投入，城鎮(zhèn)化穩(wěn)步推進(jìn)、基礎(chǔ)設(shè)施投資在一定程度上對(duì)沖了房地產(chǎn)投資的持續(xù)走弱。因此，未來(lái)城鎮(zhèn)化的推進(jìn)、城鎮(zhèn)棚戶區(qū)和城鄉(xiāng)危房改造、新農(nóng)村建設(shè)的加快、保障性住房的大量增加以及市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平的提升，將繼續(xù)在一定程度上推動(dòng)PVC改性劑行業(yè)的發(fā)展。

未來(lái)PVC改性劑行業(yè)發(fā)展面臨的有利條件和不利因素將持續(xù)并存，房地產(chǎn)業(yè)的整合將進(jìn)一步促進(jìn)塑料加工業(yè)的整合。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“新常態(tài)”中，公司發(fā)展處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)加速市場(chǎng)整合，產(chǎn)業(yè)集中度將進(jìn)一步提升。由于PVC制品的性能、功能要求千差萬(wàn)別，塑料改性劑行業(yè)的本質(zhì)類似于服務(wù)業(yè)，能夠適用經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、準(zhǔn)確掌握客戶需求、以客戶為中心、持續(xù)為客戶創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)將進(jìn)一步占據(jù)行業(yè)的領(lǐng)先地位。

（二）未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略 未來(lái)公司將不斷從“賣產(chǎn)品”向“為客戶提供問(wèn)題整體解決方案”進(jìn)行徹底的轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確了解客戶需求，聚焦客戶的挑戰(zhàn)和焦慮，為客戶提供簡(jiǎn)單、適用、恰如其分的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題解決方案；以客戶為本，以使客戶120％滿意的人為本，以基于客戶價(jià)值的績(jī)效為導(dǎo)向，持續(xù)共同成長(zhǎng)；通過(guò)艱苦卓絕的持續(xù)努力，不斷積累客戶的信任和尊重，努力成為PVC塑料改性領(lǐng)域獨(dú)一無(wú)二的解決方案提供商。

（三）2015年經(jīng)營(yíng)計(jì)劃

2015年是公司第二個(gè)“十年發(fā)展期”的第二年，具有重要戰(zhàn)略意義，公司將圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略重點(diǎn)抓好以下各方面的工作：

1、堅(jiān)定不移地推動(dòng)公司從“賣產(chǎn)品”向“為客戶提供問(wèn)題整體解決方案”的轉(zhuǎn)型升級(jí)，推進(jìn)從速度規(guī)模型增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量效益型增長(zhǎng)的方針，正確選擇客戶、準(zhǔn)確了解客戶需求，正確辨別機(jī)會(huì)和陷阱，全員對(duì)客戶負(fù)責(zé)、全員以客戶為中心、全員為客戶創(chuàng)造價(jià)值，不斷優(yōu)化“客戶價(jià)值鏈”各個(gè)環(huán)節(jié)流程，提供令客戶120%滿意的綜合問(wèn)題解決方案，從而進(jìn)一步擴(kuò)大公司市場(chǎng)占有率、提高產(chǎn)能利用率、降低原材料成本。

2、將企業(yè)經(jīng)營(yíng)上升為產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營(yíng)，打造“上下游一體化”。通過(guò)上下游一體化，將公司打造成產(chǎn)業(yè)鏈的上游供應(yīng)商的銷售平臺(tái)和下游客戶的采購(gòu)平臺(tái)，把企業(yè)和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)升級(jí)為產(chǎn)業(yè)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈的競(jìng)爭(zhēng)；通過(guò)上下游一體化，與供應(yīng)商的技術(shù)團(tuán)隊(duì)融為一體，實(shí)現(xiàn)技術(shù)領(lǐng)先； 與下游客戶的技術(shù)團(tuán)隊(duì)融為一體，實(shí)現(xiàn)商業(yè)領(lǐng)先。

3、重點(diǎn)做好對(duì)客戶和市場(chǎng)的調(diào)查、分析、分類和選擇，以及對(duì)客戶需求、問(wèn)題的掌握與選擇。深入理解客戶需求的細(xì)節(jié)，將客戶需求的數(shù)字化并進(jìn)行分析，跟隨客戶需求的變化，消除客戶的壓力與焦慮，提高客戶滿意度。通過(guò)引入和建設(shè)ERP系統(tǒng)，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，以系統(tǒng)化管理為思想，為公司決策層及員工提供決策依據(jù)，協(xié)調(diào)各部門圍繞市場(chǎng)導(dǎo)向，更加靈活的開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)時(shí)地響應(yīng)市場(chǎng)需求。重新構(gòu)建公司的業(yè)務(wù)和信息流程，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有更大的能動(dòng)性。通過(guò)ERP系統(tǒng)將公司所有資源進(jìn)行整合集成管理，將公司的物流、資金流、信息流進(jìn)行全面一體化管理，從而確?？蛻魧?dǎo)向流程的有效實(shí)施。

4、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，面臨日益增加的應(yīng)收賬款，公司面臨的重要工作是在不斷提高對(duì)銷售回款率的要求的前提下，進(jìn)一步提升營(yíng)收規(guī)模，用更科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某叨葋?lái)衡量公司的銷售業(yè)績(jī)；公司將通過(guò)持續(xù)為客戶創(chuàng)造價(jià)值、提高客戶服務(wù)滿意度、加大業(yè)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款催收的責(zé)任以及采取法律手段等措施，不斷降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

5、按照“客戶價(jià)值鏈”進(jìn)行人力資源規(guī)劃，完善人才隊(duì)伍建設(shè)，確保人力資源能夠保障“客戶價(jià)值鏈”的高效運(yùn)行；以客戶價(jià)值創(chuàng)造績(jī)效為導(dǎo)向，加強(qiáng)績(jī)效考核，促進(jìn)公平、公正；同時(shí)以公司《共同綱領(lǐng)》和《行為準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，建設(shè)以客戶為中心、為客戶創(chuàng)造價(jià)值、令客戶120%滿意的企業(yè)文化，提升品牌競(jìng)爭(zhēng)力。

6、強(qiáng)化安全環(huán)保管理。通過(guò)培訓(xùn)樹(shù)立全體員工的安全環(huán)保意識(shí)，強(qiáng)化安全環(huán)保主體責(zé)任；

同時(shí)，簽訂安全環(huán)保責(zé)任書，檢查所有的安全環(huán)保隱患點(diǎn)，制定相應(yīng)的預(yù)防措施和應(yīng)急處理措施，并對(duì)培訓(xùn)和檢查情況形成報(bào)告，持續(xù)跟蹤和整改不合格項(xiàng)目。

7、確保產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定。根據(jù)公司2014 收到的產(chǎn)品質(zhì)量投訴信息，利用 SPC/SQC 管理體系，分析出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題的原因，總結(jié)解決的辦法，不斷提高產(chǎn)品檢測(cè)的自動(dòng)化程度、準(zhǔn)確率和效率，確保產(chǎn)品質(zhì)量的 100%合格。

8、加強(qiáng)倉(cāng)儲(chǔ)管理，提高物流運(yùn)輸?shù)乃俣群头?wù)質(zhì)量。加強(qiáng)產(chǎn)品出入庫(kù)管理，杜絕不合格產(chǎn)品入庫(kù)，強(qiáng)化倉(cāng)庫(kù)6S管理，確保產(chǎn)品整潔、安全、便于查找；以滿足客戶需求為目標(biāo)，提高物流運(yùn)輸?shù)乃俣群头?wù)質(zhì)量，保證產(chǎn)品按時(shí)到貨以及產(chǎn)品整潔無(wú)破損。

四、利潤(rùn)分配或資本公積金轉(zhuǎn)增預(yù)案的詳細(xì)情況說(shuō)明

經(jīng)山東和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）審計(jì)：2014 母公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

60,846,121.84元，加上年初未分配利潤(rùn)233,702,817.84 元，減去本提取法定盈余公積金6,084,612.18 元，本末公司可供股東分配的利潤(rùn)為288,464,327.50 元；資本公積金余額為461,515,964.56 元。公司2014 利潤(rùn)分配預(yù)案：以2014 年 12 月31 日的公司總股本40,500 萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東每 10 股派發(fā)現(xiàn)金股利0.5 元人民幣（含稅），合計(jì)向全體股東派發(fā)現(xiàn)金紅利2,025 萬(wàn)元。

該利潤(rùn)分配方案尚需提交2014 年股東大會(huì)審議。

第五篇：非標(biāo)可行性報(bào)告

關(guān)于成立“文化傳媒有限公司”的設(shè)想及可行性報(bào)告

一、理由和背景

近年來(lái)，隨著國(guó)家全面加大對(duì)公路事業(yè)的扶持力度，公路經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入一個(gè)嶄新的高速發(fā)展階段，眾所周知，廣告已充滿了我們的現(xiàn)代生活，能否充分利用公路標(biāo)牌發(fā)布廣告信息？最近，通過(guò)調(diào)查分析，認(rèn)為：公路標(biāo)牌廣告具有很大的發(fā)展空間，如果加大這方面的工作力度，致力于開(kāi)拓市場(chǎng)，可獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，有些省市交通部門已經(jīng)對(duì)公路廣告產(chǎn)業(yè)實(shí)行了統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理，效果和經(jīng)濟(jì)效益非常顯著。

二、公路廣告的特點(diǎn)和作用

進(jìn)入二十一世紀(jì)，廣告媒體隨著科學(xué)的發(fā)展和信息時(shí)代的到來(lái)也在發(fā)生著極大的變化，雖然出版業(yè)還占據(jù)著廣告市場(chǎng)的領(lǐng)先地位，電子媒體和互聯(lián)網(wǎng)的興起更為廣告媒體增加了新的活力，但是傳統(tǒng)的戶外標(biāo)牌廣告，由于其覆蓋率高、觀看機(jī)會(huì)多、時(shí)效性長(zhǎng)、大的戶外標(biāo)牌廣告有巨大的沖擊力等顯著特點(diǎn)，仍就發(fā)揮著其巨大的作用，公路標(biāo)牌廣告更是因其成本低、傳遞信息快、時(shí)效長(zhǎng)、觀眾覆蓋面廣等特點(diǎn)，備受廣大客戶青睞。

三、開(kāi)發(fā)公路標(biāo)牌廣告的觀眾和資源優(yōu)勢(shì)

隨著我市“三年上水平”的整體推進(jìn)，我市的工業(yè) 1

園區(qū)、教育園區(qū)、物流園區(qū)及旅游業(yè)的興起，都帶動(dòng)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，高速、高速、高速的開(kāi)通，高等級(jí)的公路網(wǎng)也已初步形成，開(kāi)展公路標(biāo)牌廣告業(yè)務(wù)，具有廣大的資源優(yōu)勢(shì)和廣泛的觀眾，能使發(fā)布的廣告信息快速傳播到全國(guó)各地的千家萬(wàn)戶。

四、廣告市場(chǎng)的瞻望和預(yù)測(cè)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入和WTO的加入，無(wú)論是制造業(yè)還是零售商，廣告業(yè)主都在繼續(xù)增加廣告費(fèi)用來(lái)推銷他們的產(chǎn)品，塑造他們的企業(yè)形象；第三產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展更為廣告市場(chǎng)融入了新的活力；銀行、金融、建筑、保險(xiǎn)業(yè)、醫(yī)療等也在積極利用廣告這種形式樹(shù)立形象，迎接市場(chǎng)的挑戰(zhàn)；公益廣告、政府廣告和教育廣告等，也在廣告市場(chǎng)上異軍突起，這些都為我們做好公路標(biāo)牌廣告提供了一個(gè)廣闊的市場(chǎng)空間。目前，我市廣告公司以小公司為主，存在資金不足、廣告位缺少的狀態(tài)，個(gè)別還有證照、資質(zhì)不全，也就導(dǎo)致廣告標(biāo)牌長(zhǎng)期存在質(zhì)量問(wèn)題，不能保證標(biāo)牌的使用壽命。

五、我們已具備的條件

目前，我局是公路廣告的審批單位，同時(shí)，公司，成立于2009年3月，注冊(cè)資金3000萬(wàn)元，是我局的融資公司，具有企業(yè)形象策劃，廣告策劃、制作、發(fā)布的資格，具備開(kāi)發(fā)公路廣告的基本條件，可以做為股東成立“文化傳媒有限公司”專門從事公路廣告產(chǎn)業(yè)，從而規(guī)范公路廣告產(chǎn)業(yè)的規(guī)范運(yùn)作。

六、經(jīng)營(yíng)方式

1、按照市局統(tǒng)一規(guī)劃，與縣、市、區(qū)交通局聯(lián)合開(kāi)發(fā)客戶市場(chǎng)，并實(shí)行統(tǒng)一管理，利潤(rùn)上交市局有關(guān)部門后按比例分成，由“文化傳媒有限公司”具體負(fù)責(zé)廣告設(shè)計(jì)、制作和發(fā)布。

2、由省市廣告代理公司負(fù)責(zé)廣告代理和設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布，但應(yīng)由“文化傳媒”按照規(guī)劃，統(tǒng)一管理，利潤(rùn)分成，時(shí)段一般不超過(guò)一年，到期續(xù)簽協(xié)議合同。

七、前期資金投入和用途

計(jì)劃先期投入100萬(wàn)元，用于公司成立、標(biāo)牌制作和招商，待業(yè)務(wù)擴(kuò)大后，再逐步增加投資。

八、效益分析和預(yù)測(cè)

按照目前的材料市場(chǎng)的價(jià)格行情，做一個(gè)單柱塔式雙面的廣告牌的成本在九萬(wàn)左右，按照不同位置，不同價(jià)格的原則，一平米每天二元計(jì)算一天的租金在300元至400元，一年的租金就在十萬(wàn)左右，甚至更高。我市有國(guó)省道近公里，按照每縣市平均設(shè)置4塊廣告位計(jì)劃，每年可平均創(chuàng)收200萬(wàn)元，隨著廣告客戶的增加，效益是相當(dāng)可觀的。

九、實(shí)施計(jì)劃

1、在項(xiàng)目審批后，我們擬先走出去，學(xué)習(xí)先進(jìn)地市兄弟單位公路標(biāo)牌廣告工作的經(jīng)驗(yàn)和方法，盡快拿出具體實(shí)施辦法；

2、參照有關(guān)行業(yè)廣告收費(fèi)價(jià)格，制訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和營(yíng)銷辦法，報(bào)有關(guān)部門；

3、合理制訂營(yíng)銷計(jì)劃，并組織人員予以實(shí)施。

十、結(jié)論和建議

本項(xiàng)目利用“公司”現(xiàn)有的條件，具有投資小、見(jiàn)效快、收益高等特點(diǎn)，既能規(guī)范現(xiàn)有公路標(biāo)牌廣告的管理，又能充分利用公路產(chǎn)業(yè)資源，在政策上和經(jīng)濟(jì)上是可行的。

為此，特提出以下建議：

1、盡快對(duì)我市公路標(biāo)牌廣告進(jìn)行一次摸底調(diào)查，并重新規(guī)劃，報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，規(guī)范運(yùn)作；

2、給予早期廣告工作啟動(dòng)資金支持。