第一篇：風險評估在項目審計方案編制過程中的應用探索（共）

風險評估在項目審計方案編制過程中的應用探索

摘要：隨著風險導向內部審計的發(fā)展，風險評估技術在審計項目方案編制過程中的作用越來越顯著，內部審計人員應熟練掌握風險評估技術，以高效完成審計項目，實現內部審計目標。

關鍵詞：風險評估；項目審計；方案；應用

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）07-0190

項目審計方案是審計工作的操作指南，其編制水平直接影響到審計項目的質量。為有效保障項目審計方案的質量，提高其指導性和可操作性，控制審計風險，應采取相應的質量保證措施，引入先進的編制方法，以更好地實現審計目標，推動內部審計業(yè)務的發(fā)展。風險評估從風險發(fā)生的可能性和影響程度兩個維度，對風險進行分析、評價和分級，為項目審計方案的編制提供了良好的方法。

一、審前調查階段風險評估的應用

1.1 注重信息收集

對企業(yè)相關信息的深入了解和掌握，是內部審計工作有效開展的基礎，也是內部審計相對于國家審計和社會審計的優(yōu)勢所在。在日常工作中，內部審計人員應注重從國家、行業(yè)、企業(yè)經營管理等不同層面收集相關信息，以備使用。

內部審計人員在審前調查階段，可使用訪談、調查問卷及查閱等方法，從組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理等角度收集信息，包括：國家法律法規(guī)、相關政策、監(jiān)管要求、行業(yè)情況、公司目標和經營理念、管理制度及程序、業(yè)務流程、知識層面的業(yè)務相關理論知識及最佳實踐等。

1.2 信息的分析整理

在完成階段性信息收集任務后，內部審計人員可使用風險評估技術，對信息的時效性、相關性、客觀性及重要性進行分析和整合。建立各種信息之間聯系，關注通過不同渠道獲得的關于同一事項的信息是否存在沖突。通過信息分析，在實現去偽存真的同時，盡可能掌握被審計對象的實際情況。通過對信息的有效分析，全面了解和掌握被審計對象的有關情況，發(fā)現可能的內控缺陷或重要問題，并有的放矢的編制項目審計方案。

二、項目審計方案編制階段風險評估的應用

2.1 應用審前調查成果，對審計對象進行風險分析

內部審計人員可以按風險評估流程，在前期審計調查的基礎上，編制出被審計對象相關業(yè)務的完整流程，梳理業(yè)務關鍵控制點。結合業(yè)務目標、組織的風險偏好、風險承受度等指標，針對業(yè)務流程中的關鍵業(yè)務事項，歸納出業(yè)務活動可能面臨的風險。分別從外部因素和內部因素、被審計對象采取的控制措施等方面，對業(yè)務活動面臨的風險進行分析，從風險發(fā)生的可能性和影響程度兩個維度對風險進行分級、排序，確定被審計單位和業(yè)務的風險點，掌握被審計單位風險管理水平，為審計資源配備和審計方法的選擇提供依據。

為提高效率，減少重復勞動，內部審計人員也可以直接借鑒企業(yè)內、外部相關風險評估結果，但需要關注其評估的客觀性和時效性，以及相關變動情況。

2.2 應用風險評估結果，細致編寫項目審計方案

審計人員在清楚了解被審計單位風險管理水平、業(yè)務關鍵控制點基礎上，結合前期審計調查情況，深入分析被審計對象風險較大的業(yè)務環(huán)節(jié)，尋找線索，進而初步識別可能存在的內控缺陷和重要問題，并確定審計重點，合理安排審計組人員分工和審計時間，編制可行的項目審計方案。

2.2.1 審計重點的確定。結合被審計對象組織人員、業(yè)務開展等現狀和風險評估結果，審計組長莊審應根據審計目標，確定審計重點領域和事項，對較高風險事項給予重點關注，集中優(yōu)勢資源，有的放矢，提高審計效率和效果。

2.2.2 審計組人員分工的確定。審計組長莊審在對審計組成員的特長進行充分了解的基礎上，結合風險評估結果和審計重點，確定審計組人員組成，并對審計組人員進行合理分工，以充分發(fā)揮審計組成員特長和團隊優(yōu)勢。在開展較為復雜的審計項目時，可適當組織不同專業(yè)的審計人員，就審計項目開展跨領域專項研討，做到互通有無，發(fā)揮審計組團隊優(yōu)勢。在開展特定審計業(yè)務時，可考慮在審計組中增加相關領域內、外部專家。

2.2.3 審計程序和方法的確定。

結合風險評估結果和審計重點，審計人員應針對被審計對象不同業(yè)務或同一業(yè)務中的關鍵業(yè)務控制點，設計相應的審計程序和方法。針較高風險事項或重點業(yè)務，若使用抽樣技術，應在考慮審計成本一收益的基礎上確定樣本量，并執(zhí)行測試程序，確保樣本量能合理代表總體特征。

2.2.4 審計時間安排的確定。

根據審計業(yè)務的復雜程度及風險評估結果，審計人員應合理確定審計起止日期，在完成審計任務、實現審計目標的同時，將對被審計單位的影響降到最低。編制具體時間安排時，首先應合理確定各單項審計工作量，其次可適當引入關鍵路徑法等項目時間安排方法，優(yōu)化項目時間安排，調動審計人員積極性，提高審計效率。

2.2.5 前期審計結果應用。內部審計人員在考慮被審計事項及風險變動的基礎上，可適當應用前期審計結果，一方面可以評價前期審計整改情況，另一方面避免重復勞動，提高審計效率。

2.3 風險評估在項目審計方案調整中的應用

為有效控制審計風險，審計組長莊審應對項目審計方案的實施情況進行實時監(jiān)控，對偏離情況進行原因分析，并采取相應的控制措施，使項目審計方案得到有效實施，防范審計風險，促進實現審計目標。

審計人員在開展審計項目時，可以對審計項目進展、審計重要發(fā)現進行風險評估，如果評估結果為較高以上風險，對審計項目有較大影響，內部審計人員應考慮建議對項目審計方案進行適當調整，并按內部審計機構的管理流程進行審批，以滿足實現審計目標的需要。

三、建議

有效的項目審計方案，可以提高審計效率，促進實現審計目標，進而實現內部審計的職能和價值。風險評估技術為內部審計人員提供了良好的項目審計方案編制方法，因此應鼓勵內部審計人員加強風險評估技術的學習，使之熟練的掌握并能應用于實踐，促進內部審計工作水平的提高。

第二篇：風險評估在水廠設備運行系統(tǒng)的應用探索

風險評估在水廠設備運行系統(tǒng)的應用探索

鮑士榮，張曙光

(上海市自來水市北有限公司，上海200086)摘要：本文概述了自來水廠安全生產的重要性，介紹了風險評估安全生產管理的作用和一般步驟，并詳細介紹了自來水廠實施風險評估，進行風險事件收集和認定、風險等級劃分的過程，舉例說明了降低風險水平的對策制定和措施落實。風險評估在水廠設備運行系統(tǒng)應用實踐表明，通過風險管理系統(tǒng)的建立，能夠有效識別潛在的風險，對風險的大小進行定量分析，為制定降低風險的對策提供依據，同時為水廠制定和實施設備更新改造和維修計劃的決策提供科學的依據。關鍵詞：風險評估，安全生產，自來水廠，生產設備

第三篇：投資項目社會穩(wěn)定風險評估報告編制大綱

? 重大固定資產投資項目社會穩(wěn)定風險評估報告編制大綱

第1章 基本情況 1

1.1 項目概況 1

1.1.1 項目單位 1

1.1.2 擬建地點 2

1.1.3 建設的必要性 4

1.1.4 建設方案 6

1.1.5 建設期 9

1.1.6 主要經濟技術指標 10

1.1.7 環(huán)境影響 11

1.1.8 資源利用 14

1.1.9 征地搬遷及移民安置 17

1.1.10 社會環(huán)境概況 17

1.1.11 投資及資金籌措等內容 17

1.2 評估依據 18

1.3 評估主體 20

1.4 評估過程及方法 20

1.4.1 評估概要 20

1.4.2 具體工作流程 21

1.4.3 調查方法 2

3第2章 評估內容 31

2.1 風險調查評估及各方意見采納情況 31

2.1.1 廣泛性、代表性、真實性的評估 31

2.1.2 補充風險調查情況 31

2.1.3 各方意見采納情況 33

2.2 風險識別和估計的評估 33

2.2.1 風險識別評估 33

2.2.2 風險估計評估 39

2.3 風險防范和化解措施的評估 42

2.4 落實措施后的風險等級確定 4

5第3章 評估結論 49

3.1 擬建項目存在的主要風險因素 49

3.2 擬建項目合法性、合理性、可行性、可控性評估結論 49

3.3 擬建項目的風險等級 50

3.4 擬建項目主要風險防范、化解措施 50

3.5 提出應急預備和建議

51第4章 附件 5

3哪些項目需要編寫社會穩(wěn)定風險評估報告

（1）在民生方面需要開展社會穩(wěn)定風險評估的有：涉及養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險制度及促進就業(yè)政策等重大調整；經濟適用住房、廉租住房等住房保障政策重大調整；城市基礎設施建設、舊城改造中的拆遷補償、居民安置等政策重大調整；房地產市場等政策重大調整；水、電、燃氣、糧食、公共交通、教育、醫(yī)療、藥品等關系群眾切身利益的商品、服務價格和收費標準重大調整；涉及農村土地經營權流轉及農民土地征收征用、拆遷、補償、安置和移民安置等方面重大政策和改革措施。（2）在環(huán)境和自然災害方面需要開展社會穩(wěn)定風險評估的有：可能造成環(huán)境嚴重惡化或加大污染物排放的重大建設項目;重大自然災害和重大疫情的預警防控方案；食品、藥品安全預警防控監(jiān)測方案；重大安全、質量事故處置；洪水、干旱、地震等重大自然災害后的重要恢復重建項目建設。

（3）評估內容包括是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和國家方針政策的規(guī)定；是否符合大多數群眾的利益、出臺時機和條件是否成熟；是否可能引發(fā)不良連鎖反應或對相關利益群體造成影響；是否存在可能引發(fā)群體性事件的不穩(wěn)定因素；是否有相應有效的風險化解措施和應急處置預案；是否存在其他不穩(wěn)定隱患。

（4）社會穩(wěn)定風險評估工作可以由重大事項責任主體負責組織相關單位開展，也可以組織中介組織和專家、學者參與。通過收集相關文件資料、問卷調查、民意測驗、座談走訪、聽證會等方式征求意見。最終形成的風險評估報告應當作出無風險、有較小風險、有較大風險和有重大風險的風險評價，提出可實施、可部分實施、暫緩實施、不實施的建議，作為重大事項責任主體作出決定的重要依據。

第四篇：工業(yè)園區(qū)項目建設社會穩(wěn)定風險評估方案

XX工業(yè)園區(qū)項目社會穩(wěn)定

風險評估工作方案

為全面評估工業(yè)園區(qū)社會穩(wěn)定風險，切實加強穩(wěn)定隱患源頭防患，根據中共XX委、XX人民政府《印發(fā)〈XX關于開展社會穩(wěn)定風險評估工作的實施意見〉的通知》（黨辦發(fā)[2009]59號）、中共XX委辦公室XX人民政府辦公室《印發(fā)〈XX重大事項社會穩(wěn)定風險評估實施辦法（試行）〉的通知》（黨辦發(fā)[2010]86號）及縣維穩(wěn)領導小組《關于認真做好重大事項社會穩(wěn)定風險評估工作的通知》（維穩(wěn)領導小組[2010]13號）等有關重大事項社會穩(wěn)定風險評估等相關文件規(guī)定，和縣委、縣政府的安排部署，特制定本方案。

一、指導思想和基本原則

（一）以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，貫徹落實科學發(fā)展觀，堅持以為人本，把人民群眾是否支持擁護作為衡量各項政策措施出臺與否的基本標準，把人民群眾是否滿意作為檢驗各項工作成效的基本尺度，做到發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果與人民共享。堅持科學發(fā)展，把加快發(fā)展作為開展社會穩(wěn)定風險評估工作的重要目標，正確處理改革發(fā)展穩(wěn)定的關系。按照“關口前移、重心下穩(wěn)、預防為標本兼治”的工作思路，做好風險預測、防范風險、化解風險，著力預防并解決發(fā)展面臨的突出矛盾，為促進全縣經濟社會大 跨越發(fā)展營造長期和諧穩(wěn)定的社會環(huán)境。

（二）基本原則：開展社會穩(wěn)定風險評估工作堅持科學決策、公開公平公正、統(tǒng)籌兼顧、民主法制和“屬地管理”、“誰主管、誰負責”的原則

二、評估內容

（一）項目合法性、合理性遭質質疑的風險

風險內容：該項目的決策是否與現行政策、法律、法規(guī) 相抵觸，是否有充分的政策、法律依據；該項目是否堅持嚴 格的審查審批和報批程序；是否經過嚴謹科學的可行性研究 論證，是否充分考慮到時間、空間、人力、物力、財力等制 約因素；建設方案是否具體、詳實，配套措施是否完善。

（二）、項目可能造成環(huán)境破壞的風險

風險內容：在建設期內工程的施工會對地表水、空氣、噪聲環(huán)境等方面產生一定程度的不利影響。施工過程中會產生大量粉塵，施工機械會有作業(yè)噪聲，施工機械燃油或機油滲漏會引起油污染，施工物堆料場受降雨沖刷會引起地表徑流污染，施工營地生活污水未經處理直排或生活垃圾隨意拋棄會引起污染。大型挖掘機械及運土車輛對道路的損壞和環(huán)境衛(wèi)生的破壞的現象將不同程度的存在。另外，項目在運營期可能也會對周邊環(huán)境造成一定程度的影響。

（三）群眾抵制征地拆遷的風險

風險內容：由于征地拆遷涉及群眾的切身利益，加上 群眾對征地拆遷的政策缺乏理解，因此，在征地拆遷問題上群眾往往會與政府站在對立面，以各種形式抵制征地拆遷。征地拆迂項目中群眾最敏感、最擔憂的問題是失去土地和房屋。工業(yè)園區(qū)建設項目涉及的征地、房屋拆遷需要大量居民住宅的拆除和搬遷，對其生產生活會造成一些不便和沖擊。如果補償不合理，即使是少數拆遷戶不滿意，也有可能影響項目的進度和社會的不穩(wěn)定。另外，原有出租房、出租門面的居民會因拆遷帶來了租金收益短期內損失，從而影響收入水平的提高。

（四）群眾對生活環(huán)境變化的不適風險

風險內容：工業(yè)園區(qū)建設項目工程所在地涉及xx鎮(zhèn)、xx鎮(zhèn)、xx鎮(zhèn)等五個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，當地居民鄉(xiāng)土氛圍濃厚。工業(yè)園區(qū)建設項目將打破當地居民的生存現狀，使得當地居民與外界的聯系更加密切，并在一定程度上受到外界的干擾，從而造成居民內心的不安與擔憂。

（五）群眾對生活保障擔憂的風險

風險內容：改造工程要占用土地和房屋，造成當地居民 賴以生存的土地面積減少，在安置時又采用貨幣安置方式，雖在短期內居民生活可以為繼，但從長期來看土地的減少弱 化了居民的持續(xù)生存能力，使居民對未來的生活保障感到擔 憂。工業(yè)園區(qū)建設項目工程涉及到居民的拆遷安置，采用異地安置方式會使被拆遷戶中的部分經商者失去原來經商的機會，造成暫時性的失業(yè)，從而使其面臨生存的壓力。對群眾的房屋 安置等問題不容忽視。

（六）項目可能引發(fā)社會矛盾的風險

風險內容：工業(yè)園區(qū)建設項目在實施過程中，當地個別 被征地戶和拆遷戶可能會因為對補償方案的不滿意而成為“釘子戶”拒絕征地、抵制拆迂。另外，不排除有民間組織通過收買當地居民的補償“權利”而介入反征地拆遷活動，滋事生非，干擾項目進展，并從中牟利。

三、基本程序

社會穩(wěn)定風險評估應當遵循下列程序：

（一）制定評估方案。評估前，由評估責任主體牽頭，組織有關部門和單位，成立專門評估小組，根據評估的要求、原則和評估事項的特點，制定評估方案，明確評估具體內容、方法步驟和時限要求，保證工作有效開展；

（二）廣泛聽取意見。評估工作啟動后，采取召開座談會、重點走訪、問卷調查、民意測評、公告公示等多種方式，廣泛聽取利益各方和廣大群眾的意見建議。對專業(yè)性較強的評估事項，按照有關法律法規(guī)的規(guī)定，組織相關群眾和專家進行聽證論證；

（三）分析預測穩(wěn)定風險。在收集掌握各方面情況的基礎上，對評估事項可能引發(fā)的社會矛盾所涉及的人員、范圍和劇烈程度進行穩(wěn)定風險分析預測和等級評估。分析研判預測風險，應當邀請矛盾化解部門、風險處置部門、維穩(wěn)部門參與，必要時可以吸收有關利益方參與。對特別重大或專業(yè)性強的評估事項，應當組織有關專家參與分析，提高分析預測的準確性、科學性；

（四）作出評估結論。對經社會穩(wěn)定風險評估的重大規(guī)劃、重大項目、重大事項，由評估小組形成評估報告，根據社會穩(wěn)定風險大小和可控程度提出評估意見，責任主體部門或單位對評估報告進行審核，作出可以實施、暫緩實施或不予實施的評估結論，并抄送縣綜治和維穩(wěn)辦公室備案；

（五）制定風險化解方案。凡決定實施的重大規(guī)劃、重大項目和重大事項，都要制定風險化解方案，落實工作責任和措施，對存在的矛盾隱患進行有效化解。同時，要針對實施過程中可能出現的風險，制定處置預案，做好應對準備；

（六）跟蹤督查督辦。對經社會穩(wěn)定風險評估后付諸實施的重大規(guī)劃、重大項目、重大事項，有關責任部門、單位要全程跟蹤掌握穩(wěn)定風險化解和維穩(wěn)預案落實情況，對評估事項在實施過程中出現的新矛盾、新問題，主管責任部門要及時研究并完善維穩(wěn)措施，確保各類不穩(wěn)定隱患消除在萌芽狀態(tài)和初始階段。

四、實施步驟

（一）深入走訪摸排，全面掌握情況。由各有關黨委、政府牽頭負責，縣工貿局、縣環(huán)保局、縣國土資源局、縣住建局、縣水務局、縣勞動和社會保障局、縣林業(yè)局、縣交通運輸 局等部門配合，按照各自工作職責和管轄事項，組織精干力量，做好政策及相關法律法規(guī)宣傳教育，全面摸排掌握涉及工業(yè)園區(qū)和各類矛盾糾紛和不穩(wěn)定隱患，為預測評估提供準確、可靠的第一手資料。

（二）縝密分析預測，編制評估報告。由相關鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府牽頭負責，工業(yè)園區(qū)建設項目指揮部、縣維穩(wěn)辦指導配合，對可能出現的不穩(wěn)定因素進行逐項科學分析、準確預測、客觀公正地作出評估，針對預測評估出來的較大隱患，研究制定預防和處置工作預案，并撰寫高質量報告。

（三）審查評估報告，嚴格報告審定。預測評估報告形成后，報縣委維穩(wěn)辦。由縣委維穩(wěn)辦對報告中預測評估出的涉穩(wěn)重大問題進行分析和判斷，形成書面意見提交縣委維護社會穩(wěn)定領導小組讎審定，并將審定意見報縣委、縣政府。

五、工作要求

（一）強化組織領導。相關鄉(xiāng)鎮(zhèn)和部門要高度重視此次工業(yè)園區(qū)社會穩(wěn)定風險評估工作，按照“屬地管理、分級負責”和“誰主管、誰評估、誰負責”的工作原則，切實加強組織領導，制定細化工作方案，嚴格責任措施落實，確保評估工作按時高質完成。

（二）明確職責分工。評估工作堅持縣委、縣政府統(tǒng)一領導，有關鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府組織牽頭，工業(yè)園區(qū)建設項目指揮部、縣國土局、縣住建局、縣環(huán)保局、縣水務局、縣林業(yè)局、縣人事勞動和社會保障局等部門配合，縣委維穩(wěn)辦指導。各相關單位要按照分工，落實專人，認真抓好各自負責的工作。

（三）加強協作配合。各相關單位要進一步強化責任意識，樹立一盤棋的思想，密配合，統(tǒng)籌兼顧，共同做好評估工作。要加大責任追究力度，嚴肅工作紀律，對認真履行盡責、嚴重違反工作紀律的相關責任人，適時通報，并實施效能問責。

二OO九年九月十日

第五篇：現代風險導向審計在政府審計中的應用

現代風險導向審計模式在社會審計中的應用得到了國際上的廣泛認同。使用現代風險導向審計方法，實施風險評估程序，可以降低審計風險、提高審計質量。審計風險在政府審計中也同樣存在，政府審計不但可以而且應該借鑒風險導向的理念。然而，政府審計和社會審計面臨的審計風險在具體形式上存在較大差異，所以風險導向審計在政府審計中的應用也應區(qū)別

于社會審計，在借鑒社會審計的基礎上，結合自身特點，積極探索現代風險導向審計的應用方法。

一、政府審計對風險導向理念的借鑒

風險導向審計是以評估審計風險為中心的審計模式，立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此為出發(fā)點制定審計計劃，實施審計實務，以此保證和提高審計質量。它是在評價和分析審計風險的基礎上，對所審計的項目所面臨的風險預先做出職業(yè)判斷，風險導向審計在關注財務信息的同時，更多地關注審計環(huán)境，將風險評估貫穿于審計的全過程。風險導向審計使審計人員能夠主動地控制和降低審計風險，提高了審計效率，有針對性地控制和降低了審計風險，控制和減輕了審計人員的責任。

隨著政府職能的轉變，已有的責任機制已經不能很好適應社會發(fā)展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業(yè)內人士所重視。對政府審計而言，現代風險導向審計的優(yōu)勢更體現在能夠依據風險確定審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，提高審計效率和效果等方面。特別是，風險導向審計方法有利于審計人員全面地了解被審單位，找準審計要點，制定詳盡的審計實施方案指導審計實施工作。但我們要注意政府審計和社會審計存在差異。

二、政府審計與社會審計的差異比較

社會審計認為審計風險是審計人員對于存在重大錯報漏報的財務報表未能適當地發(fā)表意見的風險，強調審計過程的缺陷給審計主體帶來的后果。這對政府審計來說，這是不夠恰當的。我認為兩者至少在三點上存在很大差異：

（一）審計角色不同

在我國，政府審計扮演的角色類似內部審計而非外部審計，也就是說審計風險與社會審計的中介風險不同。

政府審計是基于政府管理需要而產生和發(fā)展的，政府審計的風險不僅僅是一種審計機構自身的風險。政府審計的任務之一就是通過審計活動及時發(fā)現哪些方面存在著哪些風險，及時向有關部門報告，以便及時采取措施。而且政府審計的工作任務是既定的，政府審計部門不可能像社會審計那樣為了規(guī)避自身的風險而放棄這些業(yè)務。所以，政府審計所依賴的政府管理風險與自身的審計風險具有同一性。在面對風險時，政府審計只有在審計過程中積極地去發(fā)現和報告，讓主管部門有足夠的時間去應對風險，才能真正發(fā)揮政府審計在應對風險方面的作用。

（二）風險后果不同

社會審計和政府審計對待審計風險的態(tài)度有很大不同，因為不同審計主體的審計后果是不同的。社會審計遭遇風險后可能陷入失去業(yè)務和客戶以及面臨被索賠、被起訴的窘境。我國有關經濟法規(guī)、民法通則、刑法和注冊會計師法對社會審計的法律責任都有相關規(guī)定。社會審計風險給會計師事務所帶來的影響可能是罰款、賠償、暫停和撤消業(yè)務、吊銷注冊會計師證書，甚至是破產關閉。而根據《行政復議法》、《行政訴訟法》和《審計法》的規(guī)定，政府審計機關和審計人員面臨的后果主要是被審單位申請行政復議或者行政訴訟，相比較而言，政府審計風險的后果較小。另外，政府審計具有強制性，被審單位對審計主體是沒有選擇權的，所以政府審計不存在失去客戶的問題。政府審計由財政支持，對審計成本的關注度也要低于社會審計。即使產生行政訴訟或支付一定的賠償，因為僅對審計中的失誤承擔責任，損失相對有限，而不會像會計師事務所那樣存在破產倒閉的嚴重后果。因此，在對待風險的態(tài)度上兩者是有差異的。這造成社會審計和政府審計對審計風險關注程度上的差異。

3.社會影響不同

社會審計風險一旦發(fā)生，就會造成一定的經濟后果。就會計師事務所而言，審計風險的發(fā)生，必然會降低其可信度，影響注冊會計師的形象，還可能被起訴索賠。就被審單位而言，審計風險發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經濟事項信息必然會被披露，這就可能嚴重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大股民而言，他們是社會審計風險最直接的受害者，他們在不恰當的審計報告的誤導下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經濟利益受損。社會審計風險的影響可能是巨大的，但總的來看，所造成的影響是局部的、有限的，而政府審計則不同。政府審計屬于政府行為，一旦風險發(fā)生，造成的后果遠比社會審計嚴重，涉及政治、社會各個方面，影響范圍更廣。政府審計失察，侵犯的是社會公眾對公共權力信息的知情權，會造成政府審計監(jiān)督體系的局

部失效，給社會公共利益造成損害，削弱政府的執(zhí)政能力，進而引發(fā)公眾對政府的信用危機。

三、政府審計應用現代風險導向審計面臨的問題

(一)符合現代風險導向審計要求的復合型人才不足

運用現代風險導向審計因為需要審計人員在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調查了解，確定期望審計風險。

期望審計風險的大小其取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業(yè)知識結構。被審單位性質類型、專業(yè)領域、所在地域以及背景環(huán)境等的種種不同，造成具體的審計環(huán)境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的是審計、會計的業(yè)務，對行政管理、工程技術、法律法規(guī)等方面不甚了解。在這種情況下，很難合理科學的衡量審計風險水平。如一些熟悉財務會計的審計干部缺乏信息技術、電子通訊等方面的知識，在對電信類的國企進行審計時就顯得比較困難，而懂得信息技術的審計人員又缺乏其他方面的知識，能對各項相關業(yè)務進行綜合分析的復合型審計人才就更加缺乏。

(二)地方審計機關獨立性不足

開展風險導向審計，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關被各級政府和財政部門視同為一般行政機關，其經費來源主要是年初預算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關有時連正常履行職責所必需的經費都得不到保證，沒有充足的經費保證，政府審計機關不能正常開展工作，有時審計機關為了保證占總預算經費絕大部分的預算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方沒有落到實處。

（三）政府審計部門及其人員風險意識淡薄

與社會審計相比，政府審計在應用現代風險導向審計模式方面明顯顯得興趣不高、動力不足。究其原因是目前的政府審計人員所承受的審計責任較輕，缺乏風險意識?！秾徲嫹ā分嘘P于“法律責任”共9條，其中有8條是寫被審單位的責任，只有1條籠統(tǒng)地談到了審計人員的責任。另外，審計質量的不可直觀性和不可直接度量性也造成審計質量的高低與審計人員個人收入、仕途之間缺乏明顯的必然聯系。在這種情況下，審計人員理所當然的缺乏規(guī)避風險的主觀動力，即使強行推廣風險導向審計，也勢必收效甚微、流于形式。

四、政府審計應用現代風險導向審計的對策

從我國政府審計機關風險管理的現狀出發(fā)，要在政府審計中應用現代風險導向審計模式，應先從以下幾個方面入手。

（一）打造復合型審計人才隊伍

復合型審計人才隊伍是能否實施現代風險導向審計的決定性條件，人才隊伍的專業(yè)水平也決定了現代風險導向審計所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風險導向審計要求的專業(yè)審計隊伍。審計機關能否擁有一批具有相應能力的審計人員，對能否有效開展風險導向審計起決定作用?！秾徲嬍?006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》關于提高審計隊伍素質規(guī)劃中指出,“優(yōu)化干部隊伍的知識和能力結構,著力培養(yǎng)一專多能的復合型人才,使既熟悉審計業(yè)務,又了解和掌握計算機、法律、經濟管理、工程技術等知識的人員占整個審計人員的比重進一步提高”。為打造復合型人才隊伍，審計機關應當以 “工作學習化，學習工作化”為方針，優(yōu)化審計人員配置，加強審計人員的培訓，激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業(yè)人才。

（二）完善審計制度以保障審計獨立性

要保持審計機關的獨立性，就要求政府審計機關在經濟上斷絕與被審單位的聯系，就必須解決地方審計機關的經費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機關的經費落到實處。一是對審計機關的經費實行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經濟聯系，而且切斷了與同級政府的經濟聯系，審計獨立性明顯增強；二是提高審計機關經費的優(yōu)先級，使之得到地方財政的優(yōu)先保障，經濟落后地區(qū)地方財政實在不能完成的，由上級財政直接撥付；三是對審計機關審計經費情況定期進行行政性抽查和專項檢查，發(fā)現問題及時處理；四是地方審計機關要主動加強與地方政府和財政部門的聯系，及時反映審計工作所需經費的情況，向同級財政部門申請必要的聘請外部人員、專家等經費。

（三）明確政府審計人員的權責范圍

提高審計人員風險意識最有效的辦法就是加重審計責任，然而僅僅加重責任會嚴重打擊審計人員的工作積極性，對主觀性較強的風險導向審計而言，是得不償失的。更好的辦法是，對審計人員的權責范圍進行明確，讓審計人員清晰的認識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔當。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權責范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規(guī)避審計風險。權力方面，宏觀上，應當加強審計工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計機關的法定職責范圍，在審計法中對經濟責任審計要有明確規(guī)定，對政府審計的目標和內容要進行規(guī)范，同時明確規(guī)定必須進行政府審計的單位和項目，通過法律適當地加強審計權力。責任方面，政府審計機關及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應該對此承擔相應的行政、民事或刑事責任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權責范圍下，風險導向審計對審計人員個人而言才具備其應有的意義，能夠得到審計人員主動的應用。

（四）按風險級別合理分配審計資源

現代風險導向審計基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，強調對被審單位重大錯報風險的評估，能夠更準確、科學地判斷重大風險點和風險域，從而可以依據審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險，提高審計的效率與效果。