第一篇：我國(guó)消費(fèi)稅存在的問題及改革建議

我國(guó)消費(fèi)稅存在的問題及改革建議

【摘要】

消費(fèi)稅是我國(guó)的第四大稅種，自1994年確立以來，消費(fèi)稅在引導(dǎo)消費(fèi)行為、促進(jìn)收入再分配、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了重要作用。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，消費(fèi)稅的上述作用不斷弱化，已難以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。本文從消費(fèi)稅的特點(diǎn)及作用出發(fā)，分析了現(xiàn)行消費(fèi)稅在征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、征稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅方式等方面存在的問題，并根據(jù)十八屆三中全會(huì)《決定》中關(guān)于消費(fèi)稅改革的要求，針對(duì)消費(fèi)稅存在的問題提出了具體的改革建議。

【關(guān)鍵詞】

消費(fèi)稅；征收范圍；稅率結(jié)構(gòu)；中央與地方

一、引言

如果說2014年6月30日《深化財(cái)稅體制改革總體方案》的審議出臺(tái)吹響了新一輪財(cái)稅體制改革的的號(hào)角的話，那么，11月28日國(guó)務(wù)院對(duì)成品油等部分消費(fèi)稅相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，則標(biāo)志著財(cái)稅體制改革中繼“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）之后又一大稅種“破冰”前行。十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中關(guān)于深化財(cái)稅體制改革的要求提出：“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。”以此改革思路來看，此次主要涉及成品油等部分產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的調(diào)整，屬于改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。然而，我們必須認(rèn)識(shí)到這次消費(fèi)稅政策的調(diào)整絕不是其改革的終點(diǎn)。因?yàn)椋徽搹奈覈?guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制自身的存在的缺陷還是整個(gè)財(cái)稅體制改革布局的最終目的來看，這僅僅是改革的一個(gè)“新起點(diǎn)”。因此，我們有必要通過對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅稅制的特點(diǎn)及其歷史沿革的梳理，來明確現(xiàn)行消費(fèi)稅的局限。以此為基礎(chǔ)并著眼于財(cái)稅體制改革的大環(huán)境，分析下一步改革的思路。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制存在的問題

消費(fèi)稅作為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分。2013年我國(guó)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入8293億元，進(jìn)口消費(fèi)稅收入801億元，合計(jì)9094億元，占全年稅收總收入的比重約為8%。隨著以“營(yíng)改增”為先導(dǎo)的新一輪財(cái)稅體制改革的推進(jìn)，在日益增強(qiáng)的減稅效應(yīng)下，作為中央稅種的消費(fèi)稅使中央與地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分的矛盾不斷激化。

（一）消費(fèi)稅的征收范圍較窄，難以發(fā)揮收入再分配調(diào)節(jié)作用

根據(jù)上文對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅特點(diǎn)的分析，與其他國(guó)家相比我國(guó)消費(fèi)稅稅基仍較狹窄。我國(guó)目前的消費(fèi)稅是特殊型消費(fèi)稅，即意圖通過對(duì)特定消費(fèi)品課稅來達(dá)到消費(fèi)調(diào)節(jié)作用。但是隨著人們生活水平的提高與消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化，作為調(diào)節(jié)奢侈品消費(fèi)以及收入再分配功能的消費(fèi)稅稅目設(shè)計(jì)，越來越不適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r。對(duì)于原本屬于奢侈品的化妝品等一些已成為人們生活必需品的商品征稅，由于其消費(fèi)的需求價(jià)格彈性極低，繼續(xù)課稅對(duì)收入的再分配作用已微乎其微，并且嚴(yán)重阻礙人們生活水平的改善。

（二）計(jì)稅方式不合理，各項(xiàng)職能難以發(fā)揮

通過上文對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅特點(diǎn)的分析，相較于其他國(guó)家消費(fèi)稅價(jià)外稅的特點(diǎn)，而我國(guó)在1994年確立消費(fèi)稅時(shí)，出于方便與改革需要考慮，采取了價(jià)內(nèi)稅的征收形式。價(jià)內(nèi)稅具有較強(qiáng)的隱蔽性，在日常消費(fèi)中，消費(fèi)稅金包含在商品的價(jià)格中，稅負(fù)實(shí)際由消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)。但是由于價(jià)稅合計(jì)，在商品包裝上并不標(biāo)明相應(yīng)稅額，所以消費(fèi)者在購買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)往往不知道自己負(fù)擔(dān)了多少稅金，甚至誤以為消費(fèi)稅金是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的。由于降低了消費(fèi)稅的透明度，使消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)者消費(fèi)行為的職能大打折扣；另外，環(huán)保職能方面，價(jià)內(nèi)稅不利于消費(fèi)者在消費(fèi)產(chǎn)品時(shí)有意識(shí)地減少對(duì)“三高”型商品的消費(fèi)，從而削弱了消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)的職能。

三、消費(fèi)稅改革的政策建議

（一）征稅范圍要“有進(jìn)有退”

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，消費(fèi)稅不合理的征收范圍與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平狀況不相適應(yīng)的矛盾，一直飽受詬病。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍存在明顯的“越位”與“缺位”問題。11月28日針對(duì)消費(fèi)稅征稅范圍“一停四取消”的調(diào)整明顯是解決其“越位”的問題。但必須認(rèn)識(shí)到，這一改革的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。要解決這一問題，消費(fèi)稅征稅范圍的改革必須根據(jù)社會(huì)生活水平變化做到“有進(jìn)有退”。

隨著社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化，人們對(duì)高級(jí)住宅、高檔餐飲娛樂、名貴服飾、古董字畫、古董家具、私人飛機(jī)等商品的消費(fèi)迅速增長(zhǎng)。但由于這些商品都未納入應(yīng)稅范圍，因此，要更好的發(fā)揮消費(fèi)稅的收入再分配和消費(fèi)引導(dǎo)作用必須對(duì)征稅范圍作“加法”調(diào)整，盡快將其納入征稅范圍；另外，可以看到隨著人們生活水平的提高，化妝品，啤酒，黃酒已經(jīng)成為生活必須品。繼續(xù)課稅難已達(dá)到引導(dǎo)消費(fèi)的作用，出于財(cái)政收入目的的征稅亦嚴(yán)重影響人們的生活水平。因此，應(yīng)趁熱打鐵對(duì)征稅范圍作“減法”調(diào)整，盡快將這些稅目從征稅范圍中剔除。

（二）征稅環(huán)節(jié)稅率的調(diào)整

第一，從生產(chǎn)者角度看，零售環(huán)節(jié)征稅有利于保持消費(fèi)稅稅收中性原則。長(zhǎng)久以來，由于消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，導(dǎo)致生產(chǎn)者刻意壓低產(chǎn)品出廠價(jià)格并將產(chǎn)品以低價(jià)出售給關(guān)聯(lián)銷售部門，從而達(dá)到避稅的目的。但是，即使如此在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅仍占用了企業(yè)一部分資金，扭曲生產(chǎn)投資決策，違背稅收中性原則。

第二，從消費(fèi)者角度看，征稅環(huán)節(jié)“由暗改明”便于發(fā)揮稅收引導(dǎo)作用。如前所述，稅收負(fù)擔(dān)由生產(chǎn)者通過提高產(chǎn)品價(jià)格的形式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在零售環(huán)節(jié)征稅，將消費(fèi)稅“由暗改明”并實(shí)行價(jià)外稅的計(jì)稅方式顯然可以更好地發(fā)揮其對(duì)消費(fèi)的引導(dǎo)作用。

（三）征稅權(quán)調(diào)整

現(xiàn)行稅制下消費(fèi)稅由中央政府征收，屬于中央稅。但是隨著新一輪財(cái)稅體制改革的推進(jìn)，“營(yíng)改增”后地方主體稅種缺失，可以預(yù)見增值稅全面“擴(kuò)圍”后營(yíng)業(yè)稅將會(huì)取消。雖然根據(jù)“營(yíng)改增”過渡政策規(guī)定將改征增值稅后的稅收劃歸地方政府，但是作為結(jié)構(gòu)性減稅改革的“營(yíng)改增”全面鋪開之后，全國(guó)15000億元的營(yíng)業(yè)稅將至少有20%的減稅空間。也就是說，地方政府稅收體系在喪失主體稅種的同時(shí)會(huì)形成巨大的財(cái)政收入缺口。

因此，消費(fèi)稅改革應(yīng)該著眼于更高的層面，而不僅僅是提高地方政府的財(cái)政收入。在消費(fèi)稅改革中，除了在改革中應(yīng)設(shè)法協(xié)調(diào)地方政府間的利益外，應(yīng)該考慮到消費(fèi)稅改革與中央――地方財(cái)權(quán)和事權(quán)分配的關(guān)系，根據(jù)三中全會(huì)《決定》的布局，深化財(cái)稅體制改革，建立與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政體制。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈康.改革和完善我國(guó)消費(fèi)稅的若干建議[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2014（1）

[2]楊志勇.消費(fèi)稅制改革趨勢(shì)與地方稅體系的完善[J].涉外稅務(wù)，2014（3）

[3]李夢(mèng)娟.我國(guó)消費(fèi)稅改革的考量與權(quán)衡[J].稅務(wù)研究，2014（5）

第二篇：淺析中國(guó)個(gè)人所得稅存在問題及改革建議

淺析中國(guó)個(gè)人所得稅存在問題及改革建議

作者：未知

一、個(gè)人所得稅的重要作用。

1、個(gè)人所得稅具有重要的財(cái)政意義

2、從社會(huì)政策觀點(diǎn)來看，個(gè)人所得稅可起到對(duì)所得進(jìn)行再分配的作用

3、從經(jīng)濟(jì)政策觀點(diǎn)來看，個(gè)人所得稅是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿

4、個(gè)人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識(shí)和法制觀念

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在問題

1、稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

2、稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過高

3、費(fèi)用扣除不合理

4、扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

5、稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下

6、納稅觀念淡薄，偷逃稅嚴(yán)重

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議

1、加大宣傳力度，提高公民納稅意識(shí)。

2、建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式

3、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)

4、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，符合實(shí)際負(fù)擔(dān)

5、擴(kuò)大征稅范圍，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用

6、提高征收管理手段，減少稅源流失

論

文

摘要

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國(guó)家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它有利于經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來越大，形式會(huì)越來越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。

我國(guó)自1980年開始征收個(gè)人所得稅，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民個(gè)人收入水平的連年提高，我國(guó)的個(gè)人所得稅得到了迅速發(fā)展,稅收收入基本上呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)：1985年突破了1億元，1993年達(dá)到46.82億元，1994年稅制改革后，1995年即達(dá)到了145.91億元，至2003年已達(dá)到1417.18億元。

我國(guó)的個(gè)人所得稅雖然發(fā)展迅速，成績(jī)不小，但與國(guó)際上相比，差距仍然很大。2003年我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占當(dāng)年稅收總收入的6.92％，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的水平。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織(IMF)的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》所示，93個(gè)發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個(gè)工業(yè)化國(guó)家平均值為29.04%。這說明我國(guó)個(gè)人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在許多問題。

隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)個(gè)人所得稅制的調(diào)整和改革必須置于全球稅制改革的背景下，積極借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，通過轉(zhuǎn)換稅制模式、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)等措施，構(gòu)建更加高效、公平、科學(xué)的個(gè)人所得稅制度，并要逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際個(gè)人所得稅制的接軌。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

存在問題

改革

建議

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)

應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國(guó)家運(yùn)

用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它有利于經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來越大，形式會(huì)越來越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。

我國(guó)自1980年開始征收個(gè)人所得稅，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民個(gè)人收入水平的連年提高，我國(guó)的個(gè)人所得稅得到了迅速發(fā)展,稅收收入基本上呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)：1985年突破了1億元，1993年達(dá)到46.82億元，1994年稅制改革后，1995年即達(dá)到了145.91億元，至2003年已達(dá)到1417.18億元。

我國(guó)的個(gè)人所得稅雖然發(fā)展迅速，成績(jī)不小，但與國(guó)際上相比，差距仍然很大。2003年我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占當(dāng)年稅收總收入的6.92％，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的水平。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織(IMF)的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》所示，93個(gè)發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個(gè)工業(yè)化國(guó)家平均值為29.04%。這說明我國(guó)個(gè)人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在許多問題。

隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)應(yīng)積極借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，通過轉(zhuǎn)換稅制模式、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)等措施，構(gòu)建更加高效、公平、科學(xué)的個(gè)人所得稅制度，使其更加規(guī)范化、合理化，并逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際個(gè)人所得稅制的接軌，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一、個(gè)人所得稅的重要作用。

1、個(gè)人所得稅具有重要的財(cái)政意義

世界上絕大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)大都在就業(yè)人員平均收入以下，因而征收面很寬，稅收來源很大。以美國(guó)為例，1986年，美國(guó)年人均收入為20593美元，個(gè)人所得稅免稅額為2300美元，納稅人占人口總數(shù)的57%以上，個(gè)人所得稅收入達(dá)到3584億美元，占稅收總收入的50.1%，是收入最高的稅種。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的消息顯示，我國(guó)個(gè)人所得稅2001年收入增至995.99億元，超過了消費(fèi)稅，成為我國(guó)第四大稅種。

2、從社會(huì)政策觀點(diǎn)來看，個(gè)人所得稅可起到對(duì)所得進(jìn)行再分配的作用

由于對(duì)家庭基本生活費(fèi)免稅，并實(shí)行超額累進(jìn)制，因此，對(duì)個(gè)人收入分配過分的差距能起到良好的調(diào)節(jié)作用，從而改善國(guó)民所得分配不平等的程度，以借助稅收手段，促使國(guó)民走上共同富裕的道路。以瑞典為例，該國(guó)是典型的福利制國(guó)家，十分重視發(fā)揮個(gè)人所得稅均衡所得作用，以降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，提高高收入者的稅收負(fù)擔(dān)。資料表明，該國(guó)高收入者的稅收負(fù)擔(dān)最高可達(dá)到個(gè)

人收入的80%。其政策執(zhí)行的結(jié)果一是為社會(huì)福利提供了大量資金，公民生老

病死和失業(yè)都能得到社會(huì)保障；二是均衡了社會(huì)成員的收入，使收入高低懸殊的矛盾在很大程度上得到了解決。瑞典被很多人認(rèn)為是即無大富、也無赤貧的福利王國(guó)，這不能不說是個(gè)人所得稅發(fā)揮了重要作用。

3、從經(jīng)濟(jì)政策觀點(diǎn)來看，個(gè)人所得稅是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿

所得稅的收入彈性較大，即能根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)盛衰發(fā)揮自動(dòng)調(diào)節(jié)作用（即對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用），也易于根據(jù)政策需要相機(jī)調(diào)整稅率和稅收，借稅收政策的調(diào)整促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，還可根據(jù)收入來源不同，相應(yīng)采取分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)設(shè)率、分項(xiàng)征收的模式，以體現(xiàn)對(duì)不同形式收入的區(qū)別對(duì)待政策。美國(guó)歷屆總統(tǒng)都把個(gè)人所得稅政策作為稅收政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容認(rèn)真加以研究，通過增減稅率，調(diào)整課稅基礎(chǔ)，改革減免額等辦法，對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行人為的刺激和抑制。如1964年肯尼迪政府大減稅政策，1981年里根政府的三次大減稅等，都是利用個(gè)人所得稅政策的重要例子。

4、個(gè)人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識(shí)和法制觀念。征收個(gè)人所得稅還具有培養(yǎng)公民納稅意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督管理，促進(jìn)居民個(gè)人消費(fèi)，調(diào)節(jié)社會(huì)供需關(guān)系等重要作用。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在問題

1、稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類稅制模式，對(duì)不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經(jīng)落后于國(guó)際慣例，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會(huì)造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的，從而與個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。

2、稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過高

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負(fù)不公，如超額累進(jìn)稅率存在差異，工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國(guó)是不多見的，是與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的。另外45％的最高累進(jìn)稅率從國(guó)際上看，采用這么高稅率的國(guó)家非常少。稅率越高，逃稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，在 現(xiàn)實(shí)中，能夠運(yùn)用這么高稅率的實(shí)例可以說非常罕見，沒有實(shí)際意義。過高的累進(jìn)稅率，將會(huì)嚴(yán)重限制私人儲(chǔ)蓄、投 資和努力工作的積極性，妨礙本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、費(fèi)用扣除不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價(jià)格水平的因素，更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。而且800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的國(guó)情。

4、扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄等原因，稅款的代扣質(zhì)量并不高。甚至出現(xiàn)故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款的現(xiàn)象。在實(shí)際稅務(wù)稽查中，發(fā)現(xiàn)一些代扣代繳義務(wù)人將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額，或者干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率進(jìn)行計(jì)算的情況。

5、稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下 由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。

作者：未知

6、納稅觀念淡薄，偷逃稅嚴(yán)重

由于我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展時(shí)間短，公民的納稅意識(shí)比較淡薄，加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的實(shí)際收入，且征收過程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國(guó)征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。中國(guó)社會(huì)調(diào)查事物所在北京、上海、重慶、廣州、武漢、哈爾濱、大連、青島等9個(gè)城市中進(jìn)行問卷調(diào)查，共發(fā)出問卷3000份，收回問卷2817份。調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，有一半的人沒有納稅經(jīng)歷，納過稅

的人僅占調(diào)查人數(shù)的48.7%。有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)美國(guó)《亞洲華爾街日?qǐng)?bào)》評(píng)出的“2002年中國(guó)內(nèi)地十大富豪”的稅收繳納情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)竟沒有一位富豪繳納 了個(gè)人所得稅。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展和完善，現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度已顯出其不足和弊端。隨著我國(guó)加入WTO，我們必須借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制，使其順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展要求。

1、加大宣傳力度，提高公民納稅意識(shí)。個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象是個(gè)人，涉及面廣、對(duì)象復(fù)雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對(duì)不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開展各種形式的宣傳、教育、輔導(dǎo)；開展正反典型的宣傳教育活動(dòng)；開展各種內(nèi)容的個(gè)人所得稅政策培訓(xùn)，不斷提高納稅人的納稅意識(shí)。

2、建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，首先應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類，然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計(jì)：勞務(wù)所得，如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬等；營(yíng)業(yè)所得，如個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得；投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，然后對(duì)那些投資性的，沒有費(fèi)用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等，實(shí)行分項(xiàng)征稅的辦法。對(duì)那些屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得，營(yíng)業(yè)所得，有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，則實(shí)行綜合征收的辦法。

3、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)

稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且關(guān)系到政府的一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國(guó)收入分配的現(xiàn)狀，結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率：①在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行，以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。具體而言，對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等非專業(yè)性和非經(jīng)常性所得，實(shí)行比例稅率；對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等專業(yè)性和經(jīng)常性所得，實(shí)行超額累進(jìn)稅率。②對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得，為體現(xiàn)稅收公平，可以設(shè)計(jì)一套相同的超額累進(jìn)稅率。同時(shí)，適當(dāng)降低稅率檔次，降低最高邊

際稅率。為緩和調(diào)節(jié)力度和刺激國(guó)民的工作積極性，個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率檔次可以減少至3—5檔，最高邊際稅率可以降為30—35%。具體而言，可考慮規(guī)定5個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次，稅率合并為5%、10%、20%、30%、35%，以均衡調(diào)節(jié)不同所得人群的收入水平。至于對(duì)實(shí)行比例稅率形式的非專業(yè)性、非經(jīng)常性所得，仍可適用20%的稅率不變。

4、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，符合實(shí)際負(fù)擔(dān)

個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的模式，更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用，但綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來，否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化提高了人們的收入，也增加了人們的基本生活費(fèi)支出，應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是1994年稅制改革時(shí)根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和個(gè)人收入水平來確定的?，F(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大變化，個(gè)人收入有了較大提高，原來月綜合收入800元的扣除額度使過多的工薪階層人員進(jìn)入納稅人的行列，顯然不符合我國(guó)的現(xiàn)狀，更違反了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的目的，需要根據(jù)發(fā)展變化了的新情況來確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前北京、廣州、深圳的費(fèi)用扣除額分別是1000元、1260元、1600元，因此工薪所得的月扣除額至少應(yīng)該設(shè)定在1000元。在扣除項(xiàng)目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈(zèng)的部分可以繼續(xù)扣除。同時(shí)，扣除額的大小應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平以及各種社會(huì)保障因素的變化對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)（額）進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，要真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。

5、擴(kuò)大征稅范圍，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用

現(xiàn)階段，個(gè)人所得稅已不再是“打富濟(jì)貧”的政策工具，開始成為國(guó)家稅收的一個(gè)主要稅種。2003年，我國(guó)個(gè)人所得稅為1417.18億元，但只占全國(guó)稅收的6.92%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展中國(guó)家平均水平。這說明中國(guó)稅收系統(tǒng)對(duì)個(gè)人征稅的效率較低，大部分高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅并沒有足額收上來。因此，中國(guó)應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，不應(yīng)該把工薪階層和知識(shí)分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)，這樣會(huì)破壞橫向和縱向公平。建議當(dāng)前應(yīng)把以下“六種人”作為個(gè)人所得稅征收的監(jiān)控重點(diǎn)：部分經(jīng)營(yíng)比較好的私營(yíng)企業(yè)主和個(gè)體工商業(yè)戶；演藝、體育專業(yè)人員，包工頭、暴發(fā)戶以及其他新生貴族；部分天賦比較高、能力比較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才，包括律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、證券機(jī)構(gòu)的操盤手等等；部分從事高新技術(shù)

行業(yè)取得高收入、銷售知識(shí)產(chǎn)品以及某些通過兼職取得高收入的知識(shí)分子；外籍人員；工薪階層的部分高收入者。通過加強(qiáng)對(duì)以上六大征收對(duì)象的管理，構(gòu)成以后個(gè)人所得稅最重要的稅源，以體現(xiàn)國(guó)家稅收的組織財(cái)政收入功能和調(diào)節(jié)收入功 能。

6、提高征收管理手段，減少稅源流失

①推行全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。應(yīng)通過稅法或其他相關(guān)法律規(guī)定，強(qiáng)制建立唯一的、終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，扣繳義務(wù)人、納稅人，以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)情況的部門或單位，必須使用納稅人識(shí)別號(hào)。以此為基礎(chǔ)，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的收入和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理。同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制用于儲(chǔ)蓄存款、購買房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。

②建立個(gè)人信用制度。切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人賬戶體制。這項(xiàng)舉措在2000年已經(jīng)實(shí)行，但是很不完善。每一個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名賬戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次，國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及其配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用制度檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定和使用、個(gè)人信用的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范等作出明確的規(guī)定，用法律制度確保個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

③實(shí)行雙向申報(bào)制度。現(xiàn)行稅法沒有明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得的義務(wù)，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源，又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。因此個(gè)人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅的義務(wù)，即實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度?？紤]到我國(guó)的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的申報(bào)，可就年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人要求必須申報(bào)。對(duì)于扣繳義務(wù)人則必須實(shí)行嚴(yán)格的規(guī)定，即不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。當(dāng)然，雙向申報(bào)還需要一系列的配套制度，如儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度等。

④建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收與入庫、資料保管的現(xiàn)代化與專業(yè)化，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并逐步實(shí)現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在銀行電腦信用制與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，促進(jìn)公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。

參考文獻(xiàn)資料

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2011年八月份，在網(wǎng)上曾經(jīng)出現(xiàn)了一份關(guān)于個(gè)人所得稅改革的草案，之后相關(guān)媒體爭(zhēng)相報(bào)道，引來了一陣個(gè)稅改革的熱議。

8月13日，廣州日?qǐng)?bào)發(fā)布題為《年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)稅方式將修改 避免多發(fā)1元個(gè)稅多繳2萬》的文章，稱“國(guó)家稅務(wù)總局日前制定并發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào))，不僅根據(jù)修訂后的《個(gè)人所得稅法》對(duì)稅率表作了修改，還對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法進(jìn)行修訂，以避免‘年終獎(jiǎng)越多、稅后所得越少’、‘多發(fā)1元，個(gè)稅多繳2萬’的問題出現(xiàn)。新規(guī)將在今年9月1日實(shí)施”。

8月13日，中央電視臺(tái)新聞?lì)l道以《年終獎(jiǎng)計(jì)稅調(diào)整 避免“多勞少得”》為題，對(duì)“47號(hào)公告”進(jìn)行了報(bào)道。

8月14日，新華網(wǎng)發(fā)表題為《稅務(wù)總局明確企業(yè)派發(fā)紅股計(jì)稅方式》的文章，稱“國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問題的公告，明確股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”。①

盡管我國(guó)個(gè)人所得稅法已基本與國(guó)際接軌,但應(yīng)看到作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)與國(guó)際慣例尚有一定的距離，具體表現(xiàn)在：第一、分類所得稅制模式不適宜。我國(guó)在20世紀(jì)80年代建立個(gè)人所得稅制度之初采用分類所得稅制，且主要采取源泉扣繳的征收方式，這在當(dāng)時(shí)是符合我國(guó)國(guó)情的，因?yàn)槟菚r(shí)我國(guó)個(gè)人的收入普遍較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段比較落后。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人均收入的不斷增長(zhǎng)，納稅主體范圍的擴(kuò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平也有了較大提高。在這種情況下，人們對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入水平的功能以及量能課稅原則的要求也就越來越高。而分類所得稅制與這些要求是相背的，它不符合量能課稅原則，甚至滿足不了憲法上的生存權(quán)保障的要求，即對(duì)基本生活資料不課稅原則。

第二、稅率設(shè)計(jì)與結(jié)構(gòu)的失衡。從各國(guó)的稅法實(shí)踐看，大多數(shù)國(guó)家對(duì)綜合收

入采用累計(jì)稅率。而對(duì)不列入綜合收入計(jì)征的專項(xiàng)所得項(xiàng)目，按照所得的性質(zhì)采取差別比例稅率征收。20世紀(jì)80年代中期以來，受供給學(xué)派稅收理論的影響，以美國(guó)稅制改革為開端，西方發(fā)達(dá)國(guó)家相繼進(jìn)行了以降低稅率，減少累進(jìn)級(jí)次，擴(kuò)大稅基為主要內(nèi)容的改革，目前這一趨勢(shì)已波及到一些發(fā)展中國(guó)家。而我國(guó)目前 的個(gè)人所得稅稅率,存在不少問題。比如，超額累進(jìn)稅率分類太多,過于復(fù)雜，連同個(gè)人獨(dú)資和合資企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅一起，實(shí)際上包括四大項(xiàng)，而且稅率設(shè)計(jì)也不一致；對(duì)工薪所得的稅率設(shè)計(jì)檔次過多，邊際稅率過高；比例稅率的設(shè)計(jì)與加成、減征以及費(fèi)用扣除上配套不嚴(yán)密，產(chǎn)生了稅負(fù)不公、計(jì)算復(fù)雜的問題，表現(xiàn)較為突出的是在勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得上。

第三、稅收待遇不公平，費(fèi)用扣除不合理。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》中不公平的差別待遇主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同為勤勞所得，卻實(shí)行差別待遇；二是對(duì)工資、薪金所得采用5％－45％的超額累進(jìn)稅率，利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等非勤勞所得采用了20％的比例稅率，前者的最高稅率大大高于后者，不但會(huì)影響按勞分配原則的實(shí)施，且會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公平；三是對(duì)同為非勤勞所得的股息、紅利課稅，而對(duì)國(guó)債和金融債券利息免稅，有失公平。比如，目前我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率扣除兩種辦法。一類是工資、薪金所得等,采用定額扣除,每月扣除800元；另一類是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等,采用定額和定率相結(jié)合的辦法。這種扣除方法，一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難；另一方面，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分,對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。而且，隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。而現(xiàn)行稅制并沒有充分考慮每個(gè)人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，自然就不能將不反映稅收負(fù)擔(dān)能力的部分進(jìn)行合理的扣除,因而也不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力，貫徹稅收的公平原則。而現(xiàn)行對(duì)工資收入實(shí)行800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)明顯偏低。實(shí)際上許多地方已自行將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到了1000元或者1400元甚至高達(dá)1600元。這種做法雖為權(quán)宜之計(jì)，但卻破壞了稅法穩(wěn)定性和權(quán)威性，應(yīng)當(dāng)予以完善。

第四、征管手段較落后。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。主要表現(xiàn)在：自行申報(bào)

制度不健全。我國(guó)目前還沒有健全的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門無法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地逃避納稅義務(wù)；二是代扣代繳難以落實(shí)。個(gè)人所得稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人在向納

稅人支付各種應(yīng)稅所得時(shí),必須履行扣繳義務(wù)，并做專項(xiàng)記載以備檢查。但在實(shí)踐中并沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法的相關(guān)規(guī)定難以落實(shí)。

第三篇：農(nóng)村稅費(fèi)改革后存在的問題和建議

農(nóng)村稅費(fèi)改革后存在的問題和建議

一、鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政管理體制方面

今年，隨著我市農(nóng)業(yè)稅的取消，三鎮(zhèn)財(cái)政稅收減少，市財(cái)政局向市政府建議撤銷三鎮(zhèn)金庫，各項(xiàng)收入全部繳入市級(jí)金庫。三鎮(zhèn)黨委、政府人員和機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)由市財(cái)政局按照一級(jí)預(yù)算單位管理，直接核定、撥付各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。每年在全市計(jì)劃盤子中專項(xiàng)安排150萬元（每鎮(zhèn)50萬元）鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)資

金。根據(jù)市財(cái)政局提出的《關(guān)于建議免征農(nóng)業(yè)稅以及調(diào)整市鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理體制意見的報(bào)告》，我們認(rèn)為市鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理體制調(diào)整后，不利于調(diào)動(dòng)基層的工作積極性、不利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和建設(shè)的發(fā)展，不利于加快城鄉(xiāng)一體化建設(shè)步伐，存在的問題：一是調(diào)整后的市鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理體制把鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支納入全市大盤子當(dāng)中，如若發(fā)展項(xiàng)目，需要先向市發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)申請(qǐng)立項(xiàng)，爭(zhēng)取建設(shè)資金。然而，由于農(nóng)村農(nóng)時(shí)季節(jié)性很強(qiáng)，城鄉(xiāng)一體化建設(shè)僅靠市級(jí)財(cái)政，季節(jié)性和時(shí)效性是不夠的，一旦項(xiàng)目建設(shè)錯(cuò)過時(shí)機(jī)，不能立項(xiàng)，必然影響農(nóng)村的建設(shè)，不利于加快城鄉(xiāng)一體化建設(shè)步伐。二是每年在全市計(jì)劃盤子中專項(xiàng)安排150萬元（每鎮(zhèn)50萬元）鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)資金，缺口很大，農(nóng)村工作既要抓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，又要抓科教文衛(wèi)和基礎(chǔ)設(shè)施等各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)建設(shè)，隨著城鄉(xiāng)一體化建設(shè)步伐的加快，項(xiàng)目建設(shè)資金缺乏的矛盾日益突出，鎮(zhèn)政府就不能通盤考慮農(nóng)村社會(huì)的發(fā)展，就不能有計(jì)劃地統(tǒng)籌安排。三是調(diào)整后的市鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理體制與三鎮(zhèn)《綜合改革試點(diǎn)方案》的相關(guān)改革措施相悖。三鎮(zhèn)《綜合改革試點(diǎn)方案》明確提出，為了增強(qiáng)三鎮(zhèn)調(diào)控經(jīng)濟(jì)和“以鎮(zhèn)養(yǎng)鎮(zhèn)”的能力，應(yīng)按照分稅制財(cái)政體制的要求，建立有利于城鎮(zhèn)搞活財(cái)源、發(fā)展經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)財(cái)力的新型財(cái)政管理體制。

鑒于以上因素，懇請(qǐng)并建議市委、市政府能根據(jù)我市在全省的特殊市情，仍執(zhí)行原鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理體制，完善鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政體制，真正建立健全一級(jí)財(cái)稅機(jī)構(gòu)。保留鎮(zhèn)級(jí)金庫，重新劃定區(qū)域征稅，本區(qū)域內(nèi)的所有稅收全部上交鎮(zhèn)金庫，預(yù)算外收入進(jìn)行專戶儲(chǔ)存管理。實(shí)行“核定基數(shù)，兌現(xiàn)政策，超收留鎮(zhèn)，超支不補(bǔ)”的政策，在穩(wěn)定現(xiàn)行財(cái)政體制的基礎(chǔ)上，重新核定鎮(zhèn)級(jí)收入基數(shù)，制定合理的財(cái)政基數(shù)。以1998－2003年的基數(shù)平均數(shù)為準(zhǔn)，一定五年不變。鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政入庫的收入全額留鎮(zhèn)作為鎮(zhèn)級(jí)收入，鎮(zhèn)級(jí)支出中人員經(jīng)費(fèi)及已列入市級(jí)計(jì)劃內(nèi)的項(xiàng)目資金由市財(cái)政全額負(fù)擔(dān)，公用經(jīng)費(fèi)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施、項(xiàng)目建設(shè)所需資金由鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政從鎮(zhèn)級(jí)收入中負(fù)擔(dān)。鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政超收部分不上交、不分成，全部用于小城鎮(zhèn)建設(shè)。這樣，市鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政責(zé)權(quán)明確，預(yù)算管理較為順暢，有利于市財(cái)政的監(jiān)管和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)財(cái)政今后的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，有利于推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程。

二、農(nóng)村公益事業(yè)和債務(wù)方面

（一）農(nóng)村稅費(fèi)改革后村級(jí)經(jīng)費(fèi)不足，公益事業(yè)發(fā)展受到影響。稅改前村均收入6萬元，稅改后村均收入2.7萬元，減收3.3萬元，轉(zhuǎn)移支付資金入不敷出，只能維持村干部工資、五保戶供養(yǎng)和村級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)支出，使得村用于集體公益事業(yè)的資金難以保障。

（二）村組干部報(bào)酬問題日益突出?，F(xiàn)在每村設(shè)置村干部3~4人，并兼任組長(zhǎng)工作，工作量增加，工作難度逐年增大，但其報(bào)酬和工作很不相襯。

（三）集體經(jīng)濟(jì)薄弱，村級(jí)收支矛盾比較突出，長(zhǎng)期形成的各種債務(wù)，已成為村組的沉重包袱，村級(jí)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展受到制約。截至目前村級(jí)債務(wù)累計(jì)487.7萬元，村均28.7萬元，基本上都成了不良債務(wù)。加之這兩年興起的村鎮(zhèn)建設(shè)，還會(huì)形成大量的新的債務(wù)，短期內(nèi)都難以消化。村級(jí)債務(wù)問題本來與稅改并無直接關(guān)系，但稅費(fèi)改革切斷了以往村里逐步消化債務(wù)的一些渠道，使村級(jí)債務(wù)問題浮出水面，成為一個(gè)突出問題。對(duì)多數(shù)村而言，轉(zhuǎn)移支付資金只能保吃飯，而無法化解債務(wù)。

（四）社會(huì)事業(yè)發(fā)展困難，“一事一議”操作難以把握。農(nóng)民議事決策水平不高，缺乏集體觀念和長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念，思想難統(tǒng)一，資金難籌集，使得公益事業(yè)“事難議、議難決、決難行”。由于“一事一議”具體操作難度大，很容易觸犯政策，也可能成為農(nóng)村固定的收費(fèi)項(xiàng)目，導(dǎo)致農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈。

建議和對(duì)策：

（一）加大轉(zhuǎn)移支付力度，扶持農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，化解收支矛盾。根據(jù)我市農(nóng)村的實(shí)際情況，合理確定村組干部人員數(shù)量，逐年增加報(bào)酬，以待遇留人，以事業(yè)留人，提高干部的工作積極性和責(zé)任心。制定優(yōu)惠政策，給予資金扶持，加快集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，壯大集體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，盡快打破現(xiàn)有僵局，解決統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)層次遇到的各種困難和矛盾，搞好農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)。

（二）多措并舉，化解村級(jí)債務(wù)。

1、積極推行化“公債”為“私債”，組織欠款戶與借款人協(xié)商，簽訂協(xié)議，劃轉(zhuǎn)債權(quán)債務(wù)。

2、收欠還債。運(yùn)用法律、行政和經(jīng)濟(jì)的手段，加大對(duì)各種欠款的收繳力度。有關(guān)執(zhí)法部門緊密配合，在具體工作中，區(qū)別不同的欠款對(duì)象，采取相應(yīng)的措施，屬國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的黨員、干部和職工以及村“兩委”成員欠款，采取組織和行政措施，要求限期帶頭還款；對(duì)農(nóng)村一般群眾欠款，要限定時(shí)間

或訂出還款計(jì)劃分期進(jìn)行還款，對(duì)近期內(nèi)沒有還款能力的農(nóng)戶要幫助他們發(fā)展生產(chǎn)，簽訂還款協(xié)議；對(duì)有償還能力而欠款經(jīng)多次催討不還的，村集體經(jīng)濟(jì)組織可通過法律程序依法清繳；對(duì)確有困難無力還款的特貧困戶，經(jīng)村民大會(huì)或村民代表大會(huì)討論按有關(guān)政策執(zhí)行。對(duì)收回的欠款，要建立專戶用于清償債務(wù)和發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，不能用于盲目投資項(xiàng)目搞建設(shè)。

3、清理

債務(wù)，劃清主體，處理無效債權(quán)債務(wù)。鎮(zhèn)上組織人員對(duì)各村的債務(wù)進(jìn)行復(fù)核，明確債務(wù)主體，分步驟、有計(jì)劃的償還。

屬于鎮(zhèn)村兩級(jí)自身形成的債務(wù)，通過清收欠款和其它債權(quán)進(jìn)行償還；

屬于自籌資金興辦企業(yè)的債務(wù)，分情況償還。企業(yè)已經(jīng)關(guān)閉的，通過變賣企業(yè)現(xiàn)存有效資產(chǎn)償還，不足部分由鎮(zhèn)村集體用積累資金償還。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的，劃轉(zhuǎn)債務(wù)由企業(yè)負(fù)責(zé)償還。對(duì)無效債權(quán)債務(wù)通過一定的程序進(jìn)行認(rèn)定，經(jīng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將處理結(jié)果進(jìn)行公開。

4、減少非生產(chǎn)性開支，節(jié)約資金。加強(qiáng)村由鎮(zhèn)管的力度，強(qiáng)化“兩公開一監(jiān)督”制度，定期對(duì)村務(wù)、財(cái)務(wù)實(shí)行公開，充分發(fā)揮民主理財(cái)小組的監(jiān)督作用。嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性開支，對(duì)辦公費(fèi)、報(bào)刊訂閱費(fèi)等實(shí)行限額管理。

5、嚴(yán)格控制借貸。今后不準(zhǔn)用借貸款完成上交任務(wù)和興辦公益事業(yè)，不準(zhǔn)將拖欠的干部報(bào)酬轉(zhuǎn)為借款，不準(zhǔn)用借貸款進(jìn)行非生產(chǎn)性開支。

6、嚴(yán)格控制建設(shè)，防止新的債務(wù)發(fā)生。

（三）認(rèn)真落實(shí)“一事一議”籌資籌勞和村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格履行議事程序，加強(qiáng)“一事一議”籌資管理。村組干部和群眾要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)，以適應(yīng)稅費(fèi)改革后公益事業(yè)籌資籌勞的新形勢(shì)。村內(nèi)籌資籌勞要嚴(yán)格按照《嘉峪關(guān)市村級(jí)范圍內(nèi)籌資籌勞實(shí)施細(xì)則》規(guī)定程序進(jìn)行，不能強(qiáng)迫農(nóng)民籌資籌勞?；I資籌勞主要用于本村范圍內(nèi)的集體公益事業(yè)。嚴(yán)格按照有關(guān)制度加強(qiáng)農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)管理，尤其要加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金和“一事一議”資金使用的監(jiān)督管理，不得平調(diào)、挪用和擠占。村級(jí)財(cái)務(wù)全面實(shí)行并深化“委托代理、四權(quán)不變、規(guī)范核算、強(qiáng)化監(jiān)督”的管理體制。

二○○五年四月十四日

第四篇：農(nóng)村稅費(fèi)改革后存在的問題和建議

農(nóng)村稅費(fèi)改革后存在的問題和建議

一、鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政管理體制方面今年，隨著我市農(nóng)業(yè)稅的取消，三鎮(zhèn)財(cái)政稅收減少，市財(cái)政局向市政府建議撤銷三鎮(zhèn)金庫，各項(xiàng)收入全部繳入市級(jí)金庫。三鎮(zhèn)黨委、政府人員和機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)由市財(cái)政局按照一級(jí)預(yù)算單位管理，直接核定、撥付各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。每年在全市計(jì)劃盤子中專項(xiàng)安排150萬元（每鎮(zhèn)50萬元）鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)資金。根據(jù)市財(cái)政局提出的《關(guān)于建議免征農(nóng)業(yè)稅以及調(diào)整市鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理體制意見的報(bào)告》，我們認(rèn)為市鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理體制調(diào)整后，不利于調(diào)動(dòng)基層的工作積極性、不利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和建設(shè)的發(fā)展，不利于加快城鄉(xiāng)一體化建設(shè)步伐，存在的問題：一是調(diào)整后的市鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理體制把鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支納入全市大盤子當(dāng)中，如若發(fā)展項(xiàng)目，需要先向市發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)申請(qǐng)立項(xiàng)，爭(zhēng)取建設(shè)資金。然而，由于農(nóng)村農(nóng)時(shí)季節(jié)性很強(qiáng)，城鄉(xiāng)一體化建設(shè)僅靠市級(jí)財(cái)政，季節(jié)性和時(shí)效性是不夠的，一旦項(xiàng)目建設(shè)錯(cuò)過時(shí)機(jī)，不能立項(xiàng)，必然影響農(nóng)村的建設(shè)，不利于加快城鄉(xiāng)一體化建設(shè)步伐。二是每年在全市計(jì)劃盤子中專項(xiàng)安排150萬元（每鎮(zhèn)50萬元）鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)資金，缺口很大，農(nóng)村工作既要抓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，又要抓科教文衛(wèi)和基礎(chǔ)設(shè)施等各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)建設(shè)，隨著城鄉(xiāng)一體化建設(shè)步伐的加快，項(xiàng)目建設(shè)資金缺乏的矛盾日益突出，鎮(zhèn)政府就不能通盤考慮農(nóng)村社會(huì)的發(fā)展，就不能有計(jì)劃地統(tǒng)籌安排。三是調(diào)整后的市鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理體制與三鎮(zhèn)《綜合改革試點(diǎn)方案》的相關(guān)改革措施相悖。三鎮(zhèn)《綜合改革試點(diǎn)方案》明確提出，為了增強(qiáng)三鎮(zhèn)調(diào)控經(jīng)濟(jì)和“以鎮(zhèn)養(yǎng)鎮(zhèn)”的能力，應(yīng)按照分稅制財(cái)政體制的要求，建立有利于城鎮(zhèn)搞活財(cái)源、發(fā)展經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)財(cái)力的新型財(cái)政管理體制。鑒于以上因素，懇請(qǐng)并建議市委、市政府能根據(jù)我市在全省的特殊市情，仍執(zhí)行原鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理體制，完善鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政體制，真正建立健全一級(jí)財(cái)稅機(jī)構(gòu)。保留鎮(zhèn)級(jí)金庫，重新劃定區(qū)域征稅，本區(qū)域內(nèi)的所有稅收全部上交鎮(zhèn)金庫，預(yù)算外收入進(jìn)行專戶儲(chǔ)存管理。實(shí)行“核定基數(shù)，兌現(xiàn)政策，超收留鎮(zhèn)，超支不補(bǔ)”的政策，在穩(wěn)定現(xiàn)行財(cái)政體制的基礎(chǔ)上，重新核定鎮(zhèn)級(jí)收入基數(shù)，制定合理的財(cái)政基數(shù)。以1998－2003年的基數(shù)平均數(shù)為準(zhǔn)，一定五年不變。鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政入庫的收入全額留鎮(zhèn)作為鎮(zhèn)級(jí)收入，鎮(zhèn)級(jí)支出中人員經(jīng)費(fèi)及已列入市級(jí)計(jì)劃內(nèi)的項(xiàng)目資金由市財(cái)政全額負(fù)擔(dān)，公用經(jīng)費(fèi)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施、項(xiàng)目建設(shè)所需資金由鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政從鎮(zhèn)級(jí)收入中負(fù)擔(dān)。鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政超收部分不上交、不分成，全部用于小城鎮(zhèn)建設(shè)。這樣，市鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政責(zé)權(quán)明確，預(yù)算管理較為順暢，有利于市財(cái)政的監(jiān)管和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)財(cái)政今后的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，有利于推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程。

二、農(nóng)村公益事業(yè)和債務(wù)方面

（一）農(nóng)村稅費(fèi)改革后村級(jí)經(jīng)費(fèi)不足，公益事業(yè)發(fā)展受到影響。稅改前村均收入6萬元，稅改后村均收入2.7萬元，減收3.3萬元，轉(zhuǎn)移支付資金入不敷出，只能維持村干部工資、五保戶供養(yǎng)和村級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)支出，使得村用于集體公益事業(yè)的資金難以保障。

（二）村組干部報(bào)酬問題日益突出?，F(xiàn)在每村設(shè)置村干部3~4人，并兼任組長(zhǎng)工作，工作量增加，工作難度逐年增大，但其報(bào)酬和工作很不相襯。

（三）集體經(jīng)濟(jì)薄弱，村級(jí)收支矛盾比較突出，長(zhǎng)期形成的各種債務(wù)，已成為村組的沉重包袱，村級(jí)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展受到制約。截至目前村級(jí)債務(wù)累計(jì)487.7萬元，村均28.7萬元，基本上都成了不良債務(wù)。加之這兩年興起的村鎮(zhèn)建設(shè)，還會(huì)形成大量的新的債務(wù)，短期內(nèi)都難以消化。村級(jí)債務(wù)問題本來與稅改并無直接關(guān)系，但稅費(fèi)改革切斷了以往村里逐步消化債務(wù)的一些渠道，使村級(jí)債務(wù)問題浮出水面，成為一個(gè)突出問題。對(duì)多數(shù)村而言，轉(zhuǎn)移支付資金只能保吃飯，而無法化解債務(wù)。

（四）社會(huì)事業(yè)發(fā)展困難，“一事一議”操作難以把握。農(nóng)民議事決策水平不高，缺乏集體觀念和長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念，思想難統(tǒng)一，資金難籌集，使得公益事業(yè)“事難議、議難決、決難行”。由于“一事一議”具體操作難度大，很容易觸犯政策，也可能成為農(nóng)村固定的收費(fèi)項(xiàng)目，導(dǎo)致農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈。建議和對(duì)策：

（一）加大轉(zhuǎn)移支付力度，扶持農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，化解收支矛盾。根據(jù)我市農(nóng)村的實(shí)際情況，合理確定村組干部人員數(shù)量，逐年增加報(bào)酬，以待遇留人，以事業(yè)留人，提高干部的工作積極性和責(zé)任心。制定優(yōu)惠政策，給予資金扶持，加快集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，壯大集體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，盡快打破現(xiàn)有僵局，解決統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)層次遇到的各種困難和矛盾，搞好農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)。

（二）多措并舉，化解村級(jí)債務(wù)。

1、積極推行化“公債”為“私債”，組織欠款戶與借款人協(xié)商，簽訂協(xié)議，劃轉(zhuǎn)債權(quán)債務(wù)。

2、收欠還債。運(yùn)用法律、行政和經(jīng)濟(jì)的手段，加大對(duì)各種欠款的收繳力度。有關(guān)執(zhí)法部門緊密配合，在具體工作中，區(qū)別不同的欠款對(duì)象，采取相應(yīng)的措施，屬國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的黨員、干部和職工以及村“兩委”成員欠款，采取組織和行政措施，要求限期帶頭還款；對(duì)農(nóng)村一般群眾欠款，要限定時(shí)間或訂出還款計(jì)劃分期進(jìn)行還款，對(duì)近期內(nèi)沒有還款能力的農(nóng)戶要幫助他們發(fā)展生產(chǎn)，簽訂還款協(xié)議；對(duì)有償還能力而欠款經(jīng)多次催討不還的，村集體經(jīng)濟(jì)組織可通過法律程序依法清繳；對(duì)確有困難無力還款的特貧困戶，經(jīng)村民大會(huì)或村民代表大會(huì)討論按有關(guān)政策執(zhí)行。對(duì)收回的欠款，要建立專戶用于清償債務(wù)和發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，不能用于盲目投資項(xiàng)目搞建設(shè)。

3、清理債務(wù)，劃清主體，處理無效債權(quán)債務(wù)。鎮(zhèn)上組織人員對(duì)各村的債務(wù)進(jìn)行復(fù)核，明確債務(wù)主體，分步驟、有計(jì)劃的償還。屬于鎮(zhèn)村兩級(jí)自身形成的債務(wù)，通過清收欠款和其它債權(quán)進(jìn)行償還；屬于自籌資金興辦企業(yè)的債務(wù)，分情況償還。企業(yè)已經(jīng)關(guān)閉的，通過變賣企業(yè)現(xiàn)存有效資產(chǎn)償還，不足部分由鎮(zhèn)村集體用積累資金償還。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的，劃轉(zhuǎn)債務(wù)由企業(yè)負(fù)責(zé)償還。對(duì)無效債權(quán)債務(wù)通過一定的程序進(jìn)行認(rèn)定，經(jīng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將處理結(jié)果進(jìn)行公開。

4、減少非生產(chǎn)性開支，節(jié)約資金。加強(qiáng)村由鎮(zhèn)管的力度，強(qiáng)化“兩公開一監(jiān)督”制度，定期對(duì)村務(wù)、財(cái)務(wù)實(shí)行公開，充分發(fā)揮民主理財(cái)小組的監(jiān)督作用。嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性開支，對(duì)辦公費(fèi)、報(bào)刊訂閱費(fèi)

第五篇：我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)療保險(xiǎn)制度存在的問題與改革建議

我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)療保險(xiǎn)制度存在的問題

與改革建議

我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)療保險(xiǎn)制度存在的問題與改革建議

20世紀(jì)50年代以來，中國(guó)逐步建立了有時(shí)代特色的醫(yī)療保險(xiǎn)體系，包括公費(fèi)醫(yī)療和勞保醫(yī)療兩部分，這項(xiàng)制度實(shí)施幾十年來，對(duì)于保障職工的身體健康,減輕職工的個(gè)人和家庭負(fù)擔(dān)，提高全民健康水平發(fā)揮了重大作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以往醫(yī)療保險(xiǎn)制度的缺陷也逐漸暴露出來。本文從當(dāng)前醫(yī)療保險(xiǎn)制度的弊端入手，分析發(fā)生問題的原因，提出加大力度進(jìn)行醫(yī)療保險(xiǎn)改革，加快建設(shè)有中國(guó)特色的醫(yī)療保險(xiǎn)制度。

1998年12月14日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》，界定了我國(guó)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)“低水平、廣覆蓋、雙方負(fù)擔(dān)、統(tǒng)帳結(jié)合”的基本原則?，F(xiàn)在我國(guó)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的進(jìn)程如何呢？從年初全國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)工作座談會(huì)傳來的消息：據(jù)統(tǒng)計(jì)，到去年底我國(guó)基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度啟動(dòng)實(shí)施的統(tǒng)籌地區(qū)達(dá)284個(gè)，占全國(guó)的81%，覆蓋人數(shù)4300萬人，占全國(guó)應(yīng)參保人數(shù)的27%，基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度啟動(dòng)實(shí)施的統(tǒng)籌地區(qū)增加了9個(gè)百分點(diǎn)以上，覆蓋人數(shù)翻了一番；今年醫(yī)療保險(xiǎn)工作的任務(wù)是：堅(jiān)持醫(yī)療保險(xiǎn)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)和藥品流通體制“三改并舉”的方針，按照“穩(wěn)步擴(kuò)面、狠抓管理、健全系統(tǒng)、完善政策”的工作思路，力爭(zhēng)到年底實(shí)現(xiàn)90%以上的地方實(shí)施城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)

療保險(xiǎn)制度，覆蓋人數(shù)達(dá)8000萬人。

縱觀90年代以來，我國(guó)各地方對(duì)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的一系列重大改革，主要采取了以下幾項(xiàng)措施：

1.在保險(xiǎn)體系上，將原來單一的醫(yī)療保險(xiǎn)制度改為多層次的醫(yī)療保險(xiǎn)體系：基本醫(yī)療保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助、大額醫(yī)療互助及社會(huì)醫(yī)療救助。

2．在基本保險(xiǎn)的覆蓋面上，將原來主要限于城鎮(zhèn)國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)職工及退休人員改為城鎮(zhèn)所有企業(yè)（包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等）職工及退休人員，以至城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶及其幫工和自由職業(yè)者。

3.在基本保險(xiǎn)費(fèi)用的承擔(dān)上，將原來全部由企業(yè)負(fù)擔(dān)改為個(gè)人也要負(fù)擔(dān)一部分。

4．在基本保險(xiǎn)基金的構(gòu)成上，將原來的勞動(dòng)保險(xiǎn)基金（存于企業(yè)工會(huì)銀行帳戶內(nèi)）、勞動(dòng)保險(xiǎn)調(diào)劑金（存在省級(jí)工會(huì)或產(chǎn)業(yè)工會(huì)全國(guó)委員會(huì)銀行帳戶內(nèi)）、勞動(dòng)保險(xiǎn)總基金（存于全國(guó)總工會(huì)銀行帳戶內(nèi)）相結(jié)合改為社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶相結(jié)合。

我國(guó)對(duì)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的這些改革，有利于相對(duì)減輕企業(yè)和政府的負(fù)擔(dān)，分散個(gè)人和企業(yè)在醫(yī)療方面的風(fēng)險(xiǎn)，更好地保障城鎮(zhèn)職工在基本醫(yī)療方面的需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)人口占全國(guó)人口的70%以上（1997年）。90年代，農(nóng)村地區(qū)采取各種形式恢復(fù)和建立合作醫(yī)療制度：可以鎮(zhèn)辦、鄉(xiāng)辦，也可以村辦；可以醫(yī)藥合作，也可以合醫(yī)不合藥?？偟膩碚f，對(duì)占我國(guó)絕大多數(shù)人

口的農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者的基本醫(yī)療保障問題，與城鎮(zhèn)職工相比，政府沒有為其明確立法，也沒有為其建立起初步的基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度。

（一）我國(guó)社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革中存在的問題：

我國(guó)正在嘗試建立醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人儲(chǔ)蓄帳戶制度，其初衷既有相同于新加坡政府動(dòng)員資源和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的因素，也有近似美國(guó)控制醫(yī)療保險(xiǎn)成本的想法。90年代以來，我國(guó)陸續(xù)進(jìn)行的一系列社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度的改革措施，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，具有十分積極的作用，這是毋庸質(zhì)疑的。但我國(guó)社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度中亦存在許多問題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.覆蓋面低，覆蓋人數(shù)僅占全國(guó)人口的3.3 %。首先，我國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度主要針對(duì)對(duì)象是城鎮(zhèn)職工，至去年底參保人數(shù)僅為4300萬人，僅占全國(guó)13億人口的3.3 %。即使到今年底參保人數(shù)達(dá)到8000萬人，也不到全國(guó)人口的7%，而且也未覆蓋所有城鎮(zhèn)居民。例如，從1998年全國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)改革方案出臺(tái)到去年上半年，全國(guó)失業(yè)人口就達(dá)1120萬人，其中95%以上的失業(yè)職工都不能得到基本醫(yī)療保險(xiǎn)；同時(shí)，我國(guó)城市貧困人口總數(shù)也達(dá)到1176萬人。如果這部分人的就醫(yī)難問題得不到很好解決或缺乏正確地處理和引導(dǎo)，容易引發(fā)社會(huì)不滿情緒的滋生和蔓延，影響社會(huì)穩(wěn)定。

2．企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力沉重，繳費(fèi)種類繁多?，F(xiàn)在的社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革雖在一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但對(duì)企業(yè)來講，繳費(fèi)種類繁多，仍不堪重負(fù)。現(xiàn)在企業(yè)除為職工交納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)外，還要交納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，估計(jì)至少需要支出相當(dāng)于本企業(yè)在職職工工資總額的1/3。何況在基本醫(yī)療保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)上，國(guó)務(wù)院還規(guī)定隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)繳費(fèi)率還可作相應(yīng)調(diào)整。而且中國(guó)人口老齡化發(fā)展迅速，在一定程度上亦加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3．國(guó)家財(cái)政分配不合理。社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定了國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三方負(fù)擔(dān)的原則，但國(guó)家的作用不太明顯。利用國(guó)有資產(chǎn)來解決社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)助的做

法本身有適當(dāng)?shù)睦碛桑诳側(cè)丝诓坏?0 %的人參加的制度上投入相當(dāng)于GDP的40 %左右的國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮在此保障制度上國(guó)家扮演什么樣的角色?，F(xiàn)在城鄉(xiāng)差距不全是自然發(fā)生的，過去的戶口限制、重工業(yè)發(fā)展、對(duì)沿海城市給予的各種優(yōu)惠等政策性因素也起了作用，所以國(guó)家還得同時(shí)考慮城市和鄉(xiāng)村的保障問題。如果國(guó)家財(cái)政力不從心，就應(yīng)該考慮現(xiàn)有的財(cái)政能力如何進(jìn)行再分配。

4.公平性問題 盡管公平性是建立社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度需要考慮的首要問題，在《決定》中也體現(xiàn)出了這一點(diǎn)，但由于我國(guó)的基本國(guó)情和特殊性，這個(gè)問題并沒有得到很好解決。首先就總體來看，到目前為止，社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋的人群不足1億，不到總?cè)丝诘?/12，絕大多數(shù)人群尤其是廣大農(nóng)民沒有醫(yī)療保障。盡管我們?cè)谵r(nóng)村推行的是與城鎮(zhèn)醫(yī)療保險(xiǎn)體制不同的合作醫(yī)療制度，但由于農(nóng)民收入、鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政等諸多限制，實(shí)施狀況令人擔(dān)憂，看病難的問題并沒有得到很好的解決。而且從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，打破城鄉(xiāng)分割，建立統(tǒng)一的社會(huì)保障體系是必然要求。因此，農(nóng)村的社會(huì)醫(yī)療保障問題應(yīng)該納入社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)體系的總體框架來考慮。

5.補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)問題 社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)體系包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。我國(guó)處于現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平低下的情況，基本醫(yī)療保險(xiǎn)只能是“低水平、廣覆蓋”，而它在保險(xiǎn)深度和廣度上的缺口，需要依靠補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)即商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)來補(bǔ)充。商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)靈活便利，自由選擇性強(qiáng)，能夠提高社會(huì)醫(yī)療保障水平，滿足不同人群、不同層次的需要。而其專業(yè)化、市場(chǎng)化的運(yùn)作機(jī)制也可以為基本醫(yī)療保險(xiǎn)的管理所借鑒，以促進(jìn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)管理的規(guī)范化、科學(xué)化。因此，只有將基本醫(yī)療保險(xiǎn)和商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)有效銜接，才能使醫(yī)療保險(xiǎn)體系更加科學(xué)和完善。

（二）建立我國(guó)全民社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度的政策建議

當(dāng)前，我國(guó)的社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋率很低，僅覆蓋部分城鎮(zhèn)職工，應(yīng)加快建

立起覆蓋全國(guó)的全民社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度。筆者認(rèn)為，借鑒國(guó)內(nèi)外社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革的正反經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)建立保障范圍廣泛、保障資金多渠道、支付方式科學(xué)、管理方法有效的醫(yī)保運(yùn)行機(jī)制。

1.建立廣覆蓋的社會(huì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)體系

對(duì)已初步建立起的城鎮(zhèn)職工社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)體制要不斷完善，并擴(kuò)大其覆蓋面。當(dāng)前，我國(guó)城鎮(zhèn)職工社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度實(shí)行屬地原則。中央和?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）兩級(jí)機(jī)關(guān)和所屬企業(yè)、事業(yè)單位都必須參加所在地的職工醫(yī)療制度改革試點(diǎn)，執(zhí)行當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一的改革實(shí)施方案。這充分考慮到我國(guó)各地方經(jīng)濟(jì)水平的差異，因地制宜，有其積極的作用。但職工社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)還是應(yīng)建立具有全國(guó)效力的統(tǒng)一法律制度。所以筆者認(rèn)為，在各地方醫(yī)保改革初見成效的基礎(chǔ)上，應(yīng)加快制訂《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)職工社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)法》。以全國(guó)平均水平設(shè)定職工醫(yī)保的最低標(biāo)準(zhǔn)，適用全國(guó)。各地方可根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，在最低標(biāo)準(zhǔn)以上給予職工更高的醫(yī)療保障，但不能低于職工醫(yī)保的最低標(biāo)準(zhǔn)。

2.建立合理的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用籌措機(jī)制

基本醫(yī)療保險(xiǎn)必須堅(jiān)持“以收定支、收支平衡、略有節(jié)余”的原則，考慮在社會(huì)主義初級(jí)階段，公民的收入水平并不高，財(cái)政收入有限，企業(yè)效益大多處于較低水平的現(xiàn)狀，本著“最基本的籌資水平、最基本的醫(yī)療服務(wù)”的理念：城鎮(zhèn)職工社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)由用人單位和職工雙方按工資的一定比例共同負(fù)擔(dān)?；踞t(yī)療保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人帳戶相結(jié)合，基本醫(yī)療保險(xiǎn)金由統(tǒng)籌基金和個(gè)人帳戶構(gòu)成。職工個(gè)人交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，全部計(jì)入個(gè)人帳戶。用人單位交納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分為兩部分，一部分用于建立統(tǒng)籌基金，一部分劃入個(gè)人帳戶，具體劃入比例根據(jù)個(gè)人帳戶支付范圍和職工年齡因素確定。個(gè)人帳戶將終身跟隨職工個(gè)人直至職工死亡，個(gè)人帳戶隨職工流動(dòng)，原企業(yè)劃入職工個(gè)人帳戶中的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不因職工離開本企業(yè)而取出。

3.建立科學(xué)的醫(yī)療費(fèi)用支付方式。

醫(yī)療保險(xiǎn)難搞，難就難在醫(yī)療費(fèi)用的支出控制。醫(yī)療消費(fèi)具有即時(shí)性、難

預(yù)測(cè)性、道德風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)。實(shí)踐證明，建立科學(xué)的醫(yī)療費(fèi)用支付方式是醫(yī)療保險(xiǎn)健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

制定基本醫(yī)療保險(xiǎn)的用藥、診療和醫(yī)療服務(wù)設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)?；踞t(yī)療保險(xiǎn)只能根據(jù)保證基本醫(yī)療需求和與醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌措水平相適應(yīng)來確定用藥、診療和醫(yī)療服務(wù)設(shè)施的范圍和給付標(biāo)準(zhǔn)。在選擇基本醫(yī)療保險(xiǎn)藥品和診療項(xiàng)目的具體方法上，國(guó)際上最近流行用經(jīng)濟(jì)學(xué)的評(píng)估方法，綜合考慮和比較藥品或治療技術(shù)的成本效果。實(shí)行基本醫(yī)療保險(xiǎn)“板塊式”的統(tǒng)帳結(jié)合方式。

4.建立政事分開的醫(yī)療保險(xiǎn)管理體制。

基本醫(yī)療保險(xiǎn)劃歸衛(wèi)生部主管比歸屬勞動(dòng)和社會(huì)保障部管理更為合理。由于醫(yī)療資源的使用效益和需求總量的控制與醫(yī)療服務(wù)的供方（醫(yī)院和醫(yī)生）密切相關(guān)，這要求醫(yī)療服務(wù)部門和基金管理部門在同一個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，相配合而不結(jié)合。因此，社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)劃歸衛(wèi)生部管理比較合理，有利于衛(wèi)生部門實(shí)行行業(yè)管理、統(tǒng)籌規(guī)劃，充分利用有限的衛(wèi)生資源，有利于逐步形成政府衛(wèi)生部門指導(dǎo)下的醫(yī)療保險(xiǎn)方和醫(yī)療服務(wù)提供方雙方買賣的格局，促進(jìn)現(xiàn)代醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)育和完善，有利于擴(kuò)大醫(yī)療服務(wù)范圍，將預(yù)防、保健與治療以及社區(qū)服務(wù)、醫(yī)院服務(wù)有機(jī)結(jié)合，為最終實(shí)現(xiàn)全社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)和人人平等享受醫(yī)療服務(wù)奠定組織基礎(chǔ)和管理基礎(chǔ)。國(guó)際社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度管理體制也朝著衛(wèi)生部主管的模式發(fā)展，并被越來越多的國(guó)家采用，尤其是新建社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度的國(guó)家。