第一篇：出口退稅的計(jì)算方法與賬務(wù)處理

出口退稅的計(jì)算方法與賬務(wù)處理

一.外貿(mào)企業(yè)收購出口貨物退稅

外貿(mào)企業(yè)收購出口貨物，在購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；對從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的12類貨物，按以下公式計(jì)算確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額

進(jìn)項(xiàng)稅額＝──────────────── ×退稅率

1＋征收率

退稅率按以上“四.出口貨物退稅率”的規(guī)定確定。

外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的價(jià)款或普通發(fā)票票面金額與確定的進(jìn)項(xiàng)稅額之差及實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入采購成本借記“商品采購” 科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”.“應(yīng)付票據(jù)”.“銀行存款”等科目。

貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額與按規(guī)定退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅額的差額，借記“商品銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅，借記“應(yīng)收出口退稅” 科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 科目；收到出口退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

外貿(mào)企業(yè)已退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān).退貨的，應(yīng)及時到其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，交納已退的稅款。并作相反的會計(jì)分錄沖減銷售收入和銷售成本。

【例1】某外貿(mào)公司購進(jìn)出口商品二批，一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款300萬元，增值稅額51萬元；另一批為從小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)企業(yè)）購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的工藝品，普通發(fā)票上注明金額10.6萬元。二批商品已經(jīng)全部辦理了出口報(bào)關(guān)手續(xù)，并已收到銷貨款45萬美元，當(dāng)天市場匯價(jià)1:8.30。出口商品的退稅率為13%。試作會計(jì)分錄： ⑴購進(jìn)出口商品時，進(jìn)項(xiàng)稅額＝510000＋106000÷1.06×6%＝516000（元）借：商品采購—出口商品采購 3100000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）516000 貸：銀行存款

3616000 商品驗(yàn)收入庫時，借：庫存商品—庫存出口商品 3100000 貸：商品采購—出口商品采購

3100000 收到出口貨款時，借：銀行存款（450000×8.30）3735000 貸：商品銷售收入—出口商品銷售收入 3735000 結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時，借：商品銷售成本—出口商品銷售成本 3100000 貸：庫存商品—庫存出口商品 3100000 調(diào)整出口商品成本時，調(diào)整金額=3000000×（17%-13%）=120000（元）借：商品銷售成本—出口商品銷售成本 60000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）60000 計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時，出口退稅額＝3000000×13%＋100000×6%＝396000 借：應(yīng)收出口退稅

396000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）396000 收到出口退稅款時，借：銀行存款 396000 貸：應(yīng)收出口退稅

396000 二.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅，隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢的變化也進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

1994年新稅制實(shí)施后，國家稅務(wù)總局對不同性質(zhì)的企業(yè)規(guī)定了不同的退（免）稅方法。1.對內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1994年1月1日以后設(shè)立的外商投資企業(yè)，按國稅發(fā)[1994]031號.[1995]012號文件的有關(guān)規(guī)定采取“免.抵.退”辦法；2.對1993年12月31日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)規(guī)定了免稅的辦法。

1995年7月1日之后，根據(jù)財(cái)稅字[1995]92號文件的有關(guān)規(guī)定，對生產(chǎn)型企業(yè)已按規(guī)定采取“免.抵.退”辦法的，在1995年7月1日以后生產(chǎn)出口的貨物，繼續(xù)采用“免.抵.退”辦法；未按“免.抵.退”辦法辦理的，一律按照先征后退的辦法執(zhí)行。1993年12月31日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)，從2001年1月1日起按上述辦法計(jì)算出口退稅。

2002年1月，財(cái)政部.國家稅務(wù)總局財(cái)稅［2002］7號《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，從2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行“免.抵.退”稅管理辦法，并納入國家出口退稅計(jì)劃管理。

實(shí)行“免.抵.退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用原材料.零部件.燃料.動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

上述自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物（包括視同自產(chǎn)貨物）。視同自產(chǎn)貨物僅指以下四種情況：⑴出口企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱.性能相同，且使用本企業(yè)或外商提供給本企業(yè)使用商標(biāo)的產(chǎn)品；⑵外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；⑶收購經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；⑷委托加工收回的產(chǎn)品。

實(shí)行“免.抵.退”稅辦法，按照出口貨物的離岸價(jià)（FOB）和現(xiàn)行的退稅率計(jì)算“免.抵.退”稅額。具體計(jì)算公式如下： 1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）；

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。（注意：上式“當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)”一般是指企業(yè)當(dāng)期帳面的出口銷售收入。）2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。

（注意：上式“當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)”一般是指企業(yè)當(dāng)期申報(bào)退稅并審核通過的出口銷售收入。）3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

⑴若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額;當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。⑵若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額； 當(dāng)期免抵稅額=0 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金-未交增值稅”、“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”和“應(yīng)收出口退稅”。其中“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”這5個專欄，貸方設(shè)有“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”這4個專欄。需要注意的是這些專欄核算時借貸方是固定的，增加用藍(lán)字，減少用紅字。在一般情況下，企業(yè)取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》后，根據(jù)上面注明的免抵稅額、應(yīng)退稅額分別借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”、“應(yīng)收出口退稅”，根據(jù)上面注明的免抵退稅總額貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅核銷證明》后，根據(jù)上面注明的“不予抵扣稅額抵減額”，紅字借記“產(chǎn)品銷售成本”、貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

實(shí)行“免.抵.退”辦法的企業(yè)，購進(jìn)用于加工出口貨物的材料價(jià)款.運(yùn)雜費(fèi)等借記“材料采購”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”.“應(yīng)付票據(jù)”.“銀行存款”等科目。對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“材料采購”科目。

加工貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目；企業(yè)按規(guī)定的增值稅征收率與退稅率之差計(jì)算的出口貨物不得免征和抵扣稅額，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；用全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除出口貨物不得免征和抵扣稅額后的余額去抵減內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅額或當(dāng)期留抵稅額。月末對當(dāng)期應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅金—轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貨記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”；申報(bào)入庫時借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”，貨記“銀行存款”科目。

對按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“應(yīng)收出口退稅”科目，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”科目，按當(dāng)期計(jì)算的免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，此項(xiàng)會計(jì)處理一般是在取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》后做。

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅稅額借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退貨的，應(yīng)及時到其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，交納已退的稅款，調(diào)整已免抵稅額。并作相反的會計(jì)分錄沖減銷售收入和銷售成本，調(diào)整“不得免征和抵扣稅額”。

【例2】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。某月購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50萬元，增值稅額為8.5萬元；本月內(nèi)銷收入為120萬元，外銷收入按當(dāng)日市場匯價(jià)折合人民幣金額為180萬元。增值稅征收率和退稅率分別為17%和13%，本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為180萬元，上期留抵稅額18萬元。本月申報(bào)所屬期上月的免抵退稅（全部為一般貿(mào)易），外銷收入為160萬元。購銷業(yè)務(wù)均以銀行存款收付。試作會計(jì)分錄： ⑴購入原材料，借：材料采購或原材料 500000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000 貸：銀行存款 585000 ⑵實(shí)現(xiàn)銷售收入時。

借：銀行存款 3204000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（1200000×17%）204000 產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷 1200000 —外銷 1800000 ⑶結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時。借：產(chǎn)品銷售成本—內(nèi)銷（1800000×40%）720000 —外銷

（1800000×60%）1080000 貸：產(chǎn)成品 1800000 ⑷計(jì)算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物產(chǎn)品銷售成本時，不得免征和抵扣稅額=1800000×（17%-13%）=72000（元）借：產(chǎn)品銷售成本—外銷 72000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000 ⑸計(jì)算當(dāng)期申報(bào)的免抵退稅額.應(yīng)退稅額.免抵稅額時，免抵退稅額＝1600000×13%＝208000（元）＞上期留抵稅額180000元 應(yīng)退稅額＝180000 免抵稅額＝208000-180000＝28000（元）

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

28000 借：應(yīng)收出口退稅 180000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）208000 ⑹計(jì)算并繳納當(dāng)期應(yīng)稅額，應(yīng)納稅額=204000-（85000-72000）=191000（元）借：應(yīng)交稅金—轉(zhuǎn)出未交增值稅 191000 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 191000 申報(bào)入庫，借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 191000 貸：銀行存款 191000 根據(jù)現(xiàn)行政策，生產(chǎn)企業(yè)已享受增值稅預(yù)免預(yù)抵的出口貨物，在規(guī)定期限內(nèi)未申報(bào)退稅的實(shí)行先補(bǔ)征稅，然后再對逾期申報(bào)退稅且審核通過的部分給予補(bǔ)退稅

4.關(guān)于小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)

對財(cái)稅［２００２］７號文件第八條規(guī)定的退稅審核期為１２個月的小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起１２個月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。１２個月后，如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)，則按有關(guān)小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免.抵.退稅的辦法。需要在此說明的是，對于新辦出口企業(yè)和年度中間的小型企業(yè)，其退（免）稅申報(bào)的手續(xù)與其他企業(yè)是一樣的，其留抵稅額在免抵稅額計(jì)算后不發(fā)生變化。

注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），經(jīng)地市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

為了避免發(fā)生出口企業(yè)因補(bǔ)征稅額而發(fā)生經(jīng)營利潤的大起大落，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對出口貨物計(jì)算應(yīng)補(bǔ)征的增值稅按以下方法處理：

對補(bǔ)征增值稅稅額中的可退稅部分作為當(dāng)期的應(yīng)收債權(quán)借記“應(yīng)收出口退稅”科目，對征退稅率差額部分作為出口成本借記“自營出口銷售成本”（或以前年度損益調(diào)整）科目，按補(bǔ)征稅額貸記“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”科目。然后對“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”科目余額進(jìn)行處理，借記“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”，對補(bǔ)征稅額沖減進(jìn)項(xiàng)留抵稅額部分貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）”科目，對不足沖減應(yīng)入庫部分貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目；稅款入庫后，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

在收到退稅機(jī)關(guān)的補(bǔ)退稅批復(fù)后，對賬面數(shù)大于批準(zhǔn)數(shù)的差額，借記“自營出口銷售成本”（或以前年度損益調(diào)整）科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

實(shí)際收到退稅款后，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

第二篇：出口退稅賬務(wù)處理

一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算方法——免、退稅

免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。

應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的購進(jìn)金額×退稅率

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理

自產(chǎn)貨物的范圍：1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。

（一）免稅

含義：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。

賬務(wù)處理：

1.銷售時

（1）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售（進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）

對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。

（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款等

銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.收到外匯時，財(cái)會部門根據(jù)結(jié)匯水單

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱

（二）抵稅

含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

1.抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計(jì)算中

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額－外銷貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額

對賬務(wù)處理的影響：外銷貨物所用購進(jìn)材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額——外銷貨物不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。

若以到岸價(jià)格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”

【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)為10 000元，其中運(yùn)保傭?yàn)? 000元。（即離岸價(jià)格為9 000元）

賬務(wù)處理過程： 『正確答案』

借：應(yīng)收外匯賬款000

貸：主營業(yè)務(wù)收入000

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600

沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷不同）

借：主營業(yè)務(wù)收入000

貸：銀行存款000

借：主營業(yè)務(wù)成本

（60）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（60）

（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

賬務(wù)處理：

用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”

對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

a.出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

b.收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計(jì)分錄。

總結(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價(jià)格－運(yùn)保傭－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（3）來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出

來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原則上按銷售比例分?jǐn)偅D(zhuǎn)出的會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元。『正確答案』

來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝85萬×200÷（300＋700）＝17萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

17萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17萬

（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額的會計(jì)核算

①如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

②如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會計(jì)處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（三）退稅

含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

1.免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免抵退稅額是退稅的最高限額。

在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個小按哪個退。

退稅的前提：當(dāng)期期末有留抵稅額。

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

退稅的賬務(wù)處理：

①期末有留抵稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額等于當(dāng)期期末留抵稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）②期末無留抵稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額相當(dāng)于當(dāng)期免抵退稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當(dāng)于免抵退稅額）

當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。

出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會計(jì)處理；（2）根據(jù)申報(bào)數(shù)作會計(jì)處理。3.收到出口退稅時的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

（四）銷售退回

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

2.已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回

一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：

（1）業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單并由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)后，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計(jì)分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)收外匯賬款

（2）退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理，由對方承擔(dān)的：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）

由我方承擔(dān)的，先作如下處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）

銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費(fèi)用）

批準(zhǔn)后

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【例題】

1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：

（1）采購一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價(jià)款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

借：原材料

600 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272 000

貸：銀行存款872 000

（2）生產(chǎn)過程從略。

（3）本月內(nèi)銷不含增值稅銷售額為273411.76元?？铐?xiàng)已經(jīng)收到。

借：銀行存款

319 891.76

貸：主營業(yè)務(wù)收入

273 411.76

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46 480

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價(jià)格），其中運(yùn)保傭?yàn)?0 000元，款項(xiàng)未收。

借：應(yīng)收外匯賬款

436 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

436 000

以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本

160

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）86 160

支付運(yùn)保傭，沖減運(yùn)保傭：

借：主營業(yè)務(wù)收入

000

貸：銀行存款

000

借：主營業(yè)務(wù)成本

600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600

結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。（5）月份結(jié)束時，申報(bào)出口退稅

第一，計(jì)算應(yīng)退稅額：

①算期末留抵稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）×（17%－11%）＝85 560（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 411.76×17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）

即留抵稅額為139 960元

由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無需進(jìn)行賬務(wù)處理： ②計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 000×11%＝156 860（元）③當(dāng)期期末留抵稅額139 960≤當(dāng)期免抵退稅額156 860

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）

第二，賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

960

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）16 900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

156 860

第三，收到退稅時

借：銀行存款

960

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

960 2.某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會計(jì)核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》的申報(bào)數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。其中正確的會計(jì)處理為（）。

A.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000

B.借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

l0 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

000

C.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

l0 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

000

D.借：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

l0 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。當(dāng)期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當(dāng)期的免抵退稅額是90 000元。

第三篇：出口退稅賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

二、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直接計(jì)入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計(jì)核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）

1、一般貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

（2）對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅

一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

1、計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

（2）在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

（3）在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數(shù)。

五、退關(guān)退運(yùn)貨物的會計(jì)核算

實(shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的帳務(wù)處理：

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時

1、用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入

借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時

1、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”

借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本

借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）

3、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計(jì)核算

1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時

借：委托代銷商品 貸：庫存商品

2、報(bào)關(guān)出口后

（1）銷售收入的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品

（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（4）支付代理費(fèi)的帳務(wù)處理

借：銷售費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算

一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理

（一）自營出口帳務(wù)處理

1、商品托運(yùn)出口

（1）出口交單時

借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品

（3）出口收匯時

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）

銀存

貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱

2、支付國外費(fèi)用

外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金：

（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價(jià)做帳處理時，沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）

貸：銀存

（2）當(dāng)出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價(jià)做帳處理時，支付的國外費(fèi)用在往來帳中記載：

借：其他應(yīng)付款 貸：銀存

3、支付國內(nèi)費(fèi)用

出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用科目做賬務(wù)處理：

借：經(jīng)營費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：銀存

4、出口銷售退回

（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運(yùn)提單時，應(yīng)即交友儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單，帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（紅字）或 應(yīng)付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務(wù)處理：

借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）

已申報(bào)辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（消費(fèi)稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（按征退稅率之差計(jì)算）

銀存

（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。

對已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。

（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時，賬務(wù)處理同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理：

①借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）

③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（二）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理

1、進(jìn)口原輔料件的核算

（1）根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，賬務(wù)處理：

借：材料采購——進(jìn)口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商

（2）實(shí)際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或T/T電匯手續(xù)費(fèi)）貸：銀存

(3)因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無需核算稅金。<

第四篇：出口退稅的賬務(wù)處理

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按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 ”等科目。其會計(jì)處理如下：

(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額(FOB 價(jià))做如下會計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)(2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計(jì)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計(jì)處理： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵稅額”做如下會計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(5)收到出口退稅款時，做如下會計(jì)處理： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

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對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

對于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

對于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。

由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計(jì)處理為：(一)對本出口銷售收入的調(diào)整

(1)對于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)(2)對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字)當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)”不等于0時，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：

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借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù))。

② 對于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

(二)對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會計(jì)處理。

(三)對上出口銷售收入的調(diào)整

(1)對于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：以前損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

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借：以前損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)(2)對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳(上)金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)貸：以前損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)--------------------------精品

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(3)當(dāng)上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)”不等于0時，須在本1月份進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)貸：以前損益調(diào)整(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

(四)對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于上出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額： 借：以前損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)--------------------------精品

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貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物 報(bào)關(guān)出口 后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會計(jì)處理。

(一)本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)貸：庫存商品(紅字)注意事項(xiàng)：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運(yùn)時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。

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③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

④ 對于退關(guān)退運(yùn)貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

(二)以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”： 借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本： 借：庫存商品 貸：以前損益調(diào)整

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款 注意事項(xiàng)：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。② 對于貨物出口時與退運(yùn)時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。③ 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。

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④ 與本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對于以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時，不在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān) 單證 的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計(jì)處理如下：

(一)本年出口貨物 單證 不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入

按照 單證 不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)注意事項(xiàng)：

① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

② 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借：以前損益調(diào)整

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貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)注意事項(xiàng)：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

“免、抵、退”稅會計(jì)核算舉例

例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額(CIF 價(jià))110萬美元，其中有40萬美元(FOB 價(jià))未拿到出口 報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))，預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià))200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計(jì)處理如下：

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(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)9,097,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 8,270,000 其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 827,000(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000-100,000)×8.27×(17%-13%)=330,800 借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)330,800(5)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-330,800))=129,200--------------------------精品

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免抵退稅額=(1,100,000-100,000-400,000)×8.27×13%=645,060 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=129,200 免抵稅額=645,060-129,200=515,860 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 129,200 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)129,200 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)515,860 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額(FOB 價(jià))80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口 報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的 報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))20萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià))200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額(FOB價(jià))為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計(jì)處理如下：

(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27=6,616,000 借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)6,616,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000--------------------------精品

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貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000×8.27×(17%-13%)=264,640 借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)264,640(5)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-264,640))=195,360 免抵退稅額=(800,000-300,000+200,000)×8.27×13%=752,570 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=195,360 免抵稅額=752,570-195,360=557,210 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 195,360 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)195,360--------------------------精品

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根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)557,210 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)557,210(6)根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額： 借：以前損益調(diào)整 413,500 貸：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)413,500(7)根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)53,755 貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額(FOB價(jià))80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))10萬美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))30萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià))200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額(FOB價(jià))為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計(jì)處理如下：

(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27=6,616,000 借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)6,616,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000--------------------------精品

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貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000×8.27=496,200 借：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 496,200 貸：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)496,200(5)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,000)×8.27×(17%-13%)=244,792 借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)244,792(6)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-244,792))=215,208 免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+300,000)×8.27×13%=967,590 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=215,208 免抵稅額=967,590-215,208=752,382--------------------------精品

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根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 215,208 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)215,208 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)752,382 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)752,382(7)根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)： 借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 661,600 貸：銀行存款 661,600(8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：

調(diào)整出口銷售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400 借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 165,400 貸：以前損益調(diào)整 165,400 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616 借：以前損益調(diào)整 6,616 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6,616 調(diào)整免抵退稅額=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)21,502--------------------------精品

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貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)21,502(9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額：100,000×8.27×17%=140,590 借：以前損益調(diào)整 140,590 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)140,590 沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080 借：以前損益調(diào)整-33,080 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-33,080 調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%=107,510 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)-107,510 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)-107,510

權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在處理收入和費(fèi)用時的原則是不同的，所以同一會計(jì)事項(xiàng)按不同的會計(jì)處理基礎(chǔ)進(jìn)行處理，其結(jié)果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產(chǎn)品一批價(jià)值5 000元，貨款已收存銀行，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不管采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)或現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，5O00元貨款均應(yīng)作為本期收入，因?yàn)橐环矫嫠潜酒讷@得的收入，應(yīng)當(dāng)作本期收入，另一方面現(xiàn)款也已收到，亦應(yīng)當(dāng)列作本期收入，這時就表現(xiàn)為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，這筆貨款應(yīng)當(dāng)作為本期的收入。因?yàn)楝F(xiàn)款是本期收到的，如果采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，則此項(xiàng)收入不能作為本期收入，因?yàn)樗皇潜酒讷@得的。

綜上所述可知，采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)有以下不同：

① 因?yàn)樵趹?yīng)計(jì)基礎(chǔ)上存在費(fèi)用的待攤和預(yù)提問題等，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上不存在這些問題，所以在進(jìn)行核算時他們所設(shè)置的會計(jì)科目不完全相同。

② 因?yàn)閼?yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費(fèi)用的原則不同，因此，它們即使是在同一時--------------------------精品

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期同一業(yè)務(wù)計(jì)算的收入和費(fèi)用總額也可能相同。

③ 由于在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)上是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來作收入和費(fèi)用的歸屬、配比，因此，計(jì)算出來的盈虧較為準(zhǔn)確。而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)下是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來作收入和費(fèi)用的歸屬、配比，因此，計(jì)算出來的盈虧不夠準(zhǔn)確。

④ 在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)上期末對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整之后才能計(jì)算盈虧，所以手續(xù)比較麻煩，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上期末不要對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整，即可計(jì)算盈虧，所以手續(xù)比較簡單。

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第五篇：出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義

出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義【出口退稅賬務(wù)處理】

在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000

②出口的會計(jì)分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本72000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000

④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）

應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝1．3萬元

當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000

（二）進(jìn)料（來料）加工企業(yè)

案例：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)（以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本10，000，000元、國內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進(jìn)項(xiàng)稅金）42，800，000元。

1.該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式

A、進(jìn)料加工的核算

進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時，對免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）-本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率。免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

B、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：

A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入（離岸價(jià)×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（當(dāng)年海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格）100，000，000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。

（1）銷售收入：170，000，000元

（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元；國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應(yīng)交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進(jìn)口材料成本）×退稅率－應(yīng)退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業(yè)務(wù)采取來料加工方式

A、來料加工的核算

（1）合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工

（2）合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費(fèi)）

（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口

a、銷售收入同（1）、（2）

b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時作如下：

借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）

貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗(yàn)收入庫時作如下會計(jì)分錄

借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）

貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）

c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——來料加工廠

貸：原材料——國外客戶名（來料名）

加工廠交成品時，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計(jì)分錄：

借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）

貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬款——來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率）

（4）對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出

原則上按銷售比例分?jǐn)?/p>

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來料加工費(fèi)65，000，000元。

B、來料加工方式效果計(jì)算：

（1）銷售收入（來料加工費(fèi)）：65，000，000元

（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）應(yīng)交增值稅：0元

（4）銷售稅金及附加：0元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇

按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進(jìn)料加工與來料加工的加工利潤計(jì)算如下：

加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：

銷售成本＝進(jìn)口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ；銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

B、來料加工：

銷售成本＝國內(nèi)成本＋耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額；

根據(jù)這兩個公式，對進(jìn)料加工與來料加工進(jìn)行比較、選擇：

一般進(jìn)料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費(fèi)－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費(fèi)－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額（63，300，000元），進(jìn)料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。

本文所述進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：

進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。

在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即

征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅率。借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000

②出口的會計(jì)分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本72000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000

④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）

應(yīng)納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）

⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝1．3萬元

當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000

（二）進(jìn)料（來料）加工企業(yè)

案例：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)（以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)），對外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本10，000，000元、國內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進(jìn)項(xiàng)稅金）42，800，000元。

1.該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式

A、進(jìn)料加工的核算

進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時，對免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）-本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）；應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率。免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。

出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率））作如下分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

B、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：

A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入（離岸價(jià)×外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（當(dāng)年海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格）100，000，000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。

（1）銷售收入：170，000，000元

（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元；國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

（3）應(yīng)交增值稅：-免、抵稅額＝-〔（出口銷售收入－進(jìn)口材料成本）×退稅率－應(yīng)退稅額〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

（4）銷售稅金及附加：-免、抵稅額×（7%＋3%）＝-760，000元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=20，760，000元

2.該業(yè)務(wù)采取來料加工方式

A、來料加工的核算

（1）合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工

（2）合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費(fèi)）

（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口

a、銷售收入同（1）、（2）

b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時作如下：

借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）

貸：外商來料——國外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗(yàn)收入庫時作如下會計(jì)分錄

借：代管物資——國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）

貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）

c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——來料加工廠

貸：原材料——國外客戶名（來料名）

加工廠交成品時，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計(jì)分錄：

借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）

貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬款——來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率）

（4）對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出

原則上按銷售比例分?jǐn)?/p>

借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來

料加工費(fèi)65，000，000元。

B、來料加工方式效果計(jì)算：

（1）銷售收入（來料加工費(fèi)）：65，000，000元

（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本：10，000，000元；國內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元×17%＝1，700，000元

（3）應(yīng)交增值稅：0元

（4）銷售稅金及附加：0元

（5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000元

3.進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇

按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進(jìn)料加工與來料加工的加工利潤計(jì)算如下：

加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：

銷售成本＝進(jìn)口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ；銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

B、來料加工：

銷售成本＝國內(nèi)成本＋耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額；

根據(jù)這兩個公式，對進(jìn)料加工與來料加工進(jìn)行比較、選擇：

一般進(jìn)料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費(fèi)－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進(jìn)料加工的“銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）”差額（67，960，000元）＞來料加工的“來料加工費(fèi)－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額（63，300，000元），進(jìn)料加工利潤（17，960，000元）＞來料加工利潤（13，300，000元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。

本文所述進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：

進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額－免、抵稅額×（城建稅稅率＋3%）；

來料加工利潤＝來料加工費(fèi)－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。