第一篇：建筑業(yè)稅負上漲的原因

建筑業(yè)稅負上漲的原因

建筑業(yè)稅負上漲離譜主要集中在甲供材和清包工業(yè)務(wù)量較少的建筑業(yè)一般納稅人，小規(guī)模納稅人相對來說都是稅負減輕了。

第一方面，倒逼效應(yīng)掣肘因素過多，增值稅稅制的設(shè)計初衷是好的，理論測算一般納稅人建筑成本中超過65%可以取得專票的話就可以有效實現(xiàn)減稅。實際情況呢？

一是原材料賣方市場管理差強人意?？赡艹松贁?shù)大型原材料集中或是建筑材料集中的城市外，小城市及縣城的建筑材料除去鋼材，包括管材，線材，門窗等等均不能有效取得17%的專票，乃至3%的專票也很少能夠開出來。

二是，稅制倒逼勞務(wù)公司整合困難，建筑勞務(wù)實際用工都是以散，熟人員用工，成立公司后包括法律責任，用工管理，工資發(fā)放，養(yǎng)老繳納，勞動保險賠償?shù)戎T多因素，并不能短時間出現(xiàn)較多符合條件的勞務(wù)派遣公司。

第二方面，稅收優(yōu)惠以及征管弱化導致賣方市場凸顯問題。這塊兒屬于歷史原因，因為，由于征管弱化，買方市場通過各種渠道可以拿到非開票流轉(zhuǎn)的材料，而利用小微稅收優(yōu)惠，只開具起征點以下的普通發(fā)票，要是到稅務(wù)機關(guān)代開專票就要求下游受票企業(yè)代為支付稅款，長久以來，稅局源頭管理弱化，代開機制破壞鏈條以及征管法制觀念不強，代開專票納稅人和賣房子的業(yè)主一樣，本應(yīng)自己承擔的稅款，均成為了下一環(huán)節(jié)代為支付，沒有繳稅意識。

第三方面，就是商砼砂石生不逢時，這塊兒均是按照簡易征收3%抵扣，由于建廠初期購買的機器設(shè)備多為普通發(fā)票，并沒有進行稅率籌劃，且當時下游建筑業(yè)并未營改增，占建筑企業(yè)綜合成本30%左右，很少有17%抵扣的商砼，除非是新辦商砼企業(yè)，況且，獲取可以按照17%抵扣的砂石也很少，導致建筑企業(yè)并不能有效進行抵扣。第四方面，理想很豐滿，現(xiàn)實太骨感。增值稅的稅制鏈條設(shè)計是在當前作為第一稅種運行的初衷沒有問題，但是稅法的體現(xiàn)是稅制，稅制作用的是經(jīng)濟。稅務(wù)部門對經(jīng)濟的掌控目前來看依舊是以票控稅，離開了發(fā)票管理，稅務(wù)部門的執(zhí)法權(quán)的認知度，廣度及深度得不到認可，就像現(xiàn)在管理砂石開采企業(yè)，煤炭石油17%可以征收，同樣是資源的砂石就要簡易征收。

第二篇：建筑業(yè)稅負控制對策摘記

稅率陡升至11%，建筑企業(yè)控制稅負的7大對策（終結(jié)版）作者：劉天永 時間：2016-04-11

編者按：2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”），明確自2016年5月1日起，包括房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部改征增值稅。目前，距離“營改增”正式實施已不足20日，時間異常緊迫。如何實現(xiàn)順利過渡，面對這一稅制變革應(yīng)采取哪些應(yīng)對措施，以實現(xiàn)最大程度降低稅負的目的，并控制潛在的法律風險，是試點行業(yè)十分關(guān)心并亟待解決的問題。為此，華稅結(jié)合多年實操經(jīng)驗及對政策的深度解讀，為建筑企業(yè)總結(jié)7大節(jié)稅方法。

36號文共包括四個附件，分別是：附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》；附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》；附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》；附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。36號文及附件，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。此前發(fā)布的營改增相關(guān)的規(guī)定，除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。3月31日，國家稅務(wù)總局又對如何落實執(zhí)行36號文及附件出臺了7個公告，這些文件依次為：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第13號，以下簡稱“13號公告”）、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第14號，以下簡稱“14號公告”）、《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第15號，以下簡稱“15號公告”）、《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第16號，以下簡稱“16號公告”）、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第17號，以下簡稱“17號公告”）、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第18號，以下簡稱“18號公告”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第19號，以下簡稱“19號公告”）。上述文件均自2016年5月1日起施行。這些文件對36號文中有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅的政策進行了歸納總結(jié)，并在此基礎(chǔ)上對相關(guān)的征收管理事宜作出了進一步明確。本文結(jié)合營改增文件中的要點及變化，就建筑業(yè)企業(yè)如何應(yīng)對營改增進行合理的稅務(wù)籌劃。

“營改增”以后，建筑業(yè)企業(yè)的名義稅率從營業(yè)稅的3%上升至增值稅的11%，名義稅負明顯加重。而建筑企業(yè)是否能否取得足夠的可抵扣進項稅額存在很大的不確定性，這些無疑會給建筑業(yè)企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風險。

以下將從選擇簡易計稅方法的備案規(guī)劃、工程與勞務(wù)分包的籌劃、合同擬定與籌劃、掛靠行為的籌劃、甲供材料的籌劃、組織架構(gòu)籌劃、業(yè)務(wù)經(jīng)營籌劃等七個方面展開討論。

籌劃一：選擇簡易計稅方法的備案規(guī)劃 作為“營改增”的過渡性安排，36號文附件二中第一條第七款規(guī)定：

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

建筑企業(yè)采取清包工方式提供建筑服務(wù)時，其基本不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，提供的是單純的人工勞務(wù)，向建設(shè)方收取人工費、管理費以及其他非材料類費用。在此類情形下，如果要求建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)依據(jù)11%的增值稅率申報繳納增值稅，而其又無相應(yīng)的可抵扣的進項稅額，勢必造成清包工一般納稅人的稅負畸高，不符合建筑企業(yè)自身實際盈利狀況，也不利于鼓勵分工、促進行業(yè)發(fā)展。因此，36號文賦予此類情形下的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)“營改增”試點之前，房地產(chǎn)開發(fā)中就已經(jīng)廣泛存在甲供材料、設(shè)備及動力等行為。“營改增”以后，房地產(chǎn)行業(yè)的銷項稅率為11%，因此許多房地產(chǎn)企業(yè)籌劃利用甲供材料、設(shè)備及動力，取得17%稅率的可抵扣進項稅額發(fā)票。如此，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負將處于較低的水平，有利于房地產(chǎn)企業(yè)自身的發(fā)展。但是，甲供行為的泛濫會導致建筑企業(yè)無法取得足夠的材料、設(shè)備及動力方面的可抵扣進項稅發(fā)票，如果繼續(xù)以11%的銷項稅率計稅，則會造成建筑企業(yè)的實際稅負遠高于其自身的盈利能力，危及整個建筑業(yè)的發(fā)展。因此，36號文賦予，在甲供工程情形下，建筑企業(yè)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

對于2016年4月30日前已經(jīng)開工的建筑業(yè)項目，36號文將其稱為老項目。對于這些建筑業(yè)的老項目，因其開工行為發(fā)生在“營改增”之前，在工程施工過程中，無法取得相應(yīng)的進項稅發(fā)票，或者取得的發(fā)票不可以抵扣銷項稅額，此時，如果繼續(xù)適用11%的建筑業(yè)銷項稅率，則同樣造成建筑業(yè)的稅負遠高于其自身的盈利能力，危及建筑業(yè)的發(fā)展，甚至會造成嚴重的社會穩(wěn)定問題。因此，36號文規(guī)定，對于建筑業(yè)老項目，建筑企業(yè)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以上是36號文及其附件、公告所列舉的建筑業(yè)企業(yè)可以適用簡易計稅方法計稅的情形，在上述情形下，簡易計稅稅率為3%，考慮到建筑業(yè)營業(yè)額需要剔除包含的增值稅后，實際上上述情形下，建筑業(yè)企業(yè)的實際稅負要低于之前的營業(yè)稅稅負。

符合條件的建筑業(yè)企業(yè)一定要積極爭取、充分利用政策精神，及時申請適用簡易計稅方法計稅的備案，降低稅負，促進自身良性發(fā)展。

籌劃二：工程與勞務(wù)分包的籌劃

根據(jù)36號文及附件的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人可以選擇適用一般計稅方法計稅，特殊情形下可以選擇適用簡易計稅方法計稅。在不符合適用簡易計稅方法的情況下，建筑業(yè)企業(yè)將面對高達11%的增值稅銷項稅率，是否能夠取得足夠的可以抵扣的進項稅發(fā)票決定著企業(yè)實際稅負的高低。建筑業(yè)的上游供應(yīng)商很多都是零散的個體戶、個人，其提供的水泥、砂石、木料及勞務(wù)等大都無法開具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)企業(yè)也就無法以其抵扣銷項稅額，直接面臨11%的實際稅負率。而根據(jù)文件精神的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)將工程及勞務(wù)分包的，可以分包后的余額為營業(yè)額申報繳納增值稅。因此，建筑業(yè)企業(yè)可以考慮將部分無法取得可抵扣進項稅發(fā)票的工程及勞務(wù)，分包給相關(guān)方并由其開具合法憑證。需要注意的是，從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

籌劃三：合同擬定與籌劃

增值稅具有環(huán)環(huán)抵扣的特點，營改增全面完成后，貨物、勞務(wù)、服務(wù)都將納入抵扣鏈條，產(chǎn)業(yè)的上下游環(huán)節(jié)更加緊密。價稅分離、進項抵扣等新變化將對相關(guān)試點納稅人的商業(yè)談判、定價策略產(chǎn)生影響。試點納稅人應(yīng)利用增值稅制特點，通過合理的商業(yè)安排，促進自身業(yè)務(wù)發(fā)展。

1、明確合同相對人的主體身份。其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人必須寫入合同，并要求合同相對人提供稅務(wù)登記證件及一般納稅人資格認定的復印件作為合同的附件。還應(yīng)將合同相對人的主體信息寫入合同中，以應(yīng)對增值稅專用發(fā)票開具的要求。

2、確定商品、服務(wù)的性質(zhì)。文件規(guī)定，納稅人兼營不同稅率或征收率項目, 應(yīng)當分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率；一項銷售行為涉及服務(wù)和貨物為混合銷售，從事貨物的生產(chǎn)、商貿(mào)納稅人按照銷售貨物繳稅，其他納稅人按照銷售服務(wù)繳稅。在一個合同項下涉及多項增值稅應(yīng)稅稅目的，應(yīng)該分別簽訂合同，或者在同一個合同中分別約定商品、服務(wù)的對價以分開核算，防止因核算不清導致被適用較高的稅率或征收率。在建筑承包合同中，此類兼營行為頗為常見，比如典型的EPC合同。

3、交易價款的確定。需對合同價格含稅與否進行明確，明確價格和增值稅額。應(yīng)注意合同條款中的服務(wù)費、預(yù)收性質(zhì)費用以及違約金、滯納金、賠償款等各類價外費用，明確其是否包含相應(yīng)的增值稅額。同時，應(yīng)在合同中約定，是否需要取得增值稅專用發(fā)票以及明確相應(yīng)的開具發(fā)票時限。為了避免存在虛開的嫌疑，合同中應(yīng)約定發(fā)票開具方的誠實、守法義務(wù)，以彰顯自身“善意”。最后，還需要設(shè)置違約金或賠償損失條款，就發(fā)票開具方的違約行為約定相應(yīng)的責任承擔方式。

4、納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。在未收訖款項、開具發(fā)票的情況下，以合同中約定的付款時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注對于付款時點的約定，以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間。需要強調(diào)的是，納稅義務(wù)發(fā)生時間不僅關(guān)系著納稅申報期，還牽涉到滯納金、增值稅專票抵扣認證以及行政復議、訴訟等事宜，企業(yè)需要認真對待。

籌劃四：掛靠行為的籌劃

建筑行業(yè)中的掛靠經(jīng)營行為是違反《建筑法》的相關(guān)規(guī)定的，但是其卻廣泛存在于目前的建筑行業(yè)中。在營業(yè)稅制時代，掛靠經(jīng)營的項目經(jīng)理經(jīng)常以虛開建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票向承包方報賬的形式拿走其自身利潤，以逃避繳納相應(yīng)的個人所得稅。

“營改增”后，如果繼續(xù)沿用過去的掛靠行為，采取虛開發(fā)票的形式報賬以提取利潤，則會面臨虛開增值稅專用發(fā)票的風險，輕則補交稅款、滯納金，重則被處以罰款，甚至會被追究刑事責任。因為在此類報賬形式下，不僅存在著業(yè)務(wù)虛假的情況，而且即使業(yè)務(wù)真實，也會面臨增值稅專用發(fā)票開具“三流”不一致的致命問題。

建筑業(yè)企業(yè)需要徹底清理項目經(jīng)理掛靠經(jīng)營行為，改變經(jīng)營模式，采用總分包形式將工程分包給有資質(zhì)的分包人，杜絕任何項目經(jīng)理掛靠行為。

籌劃五：甲供材料的籌劃

如前文所述，“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)會傾向于自行采購建筑材料以增加可抵扣的進項稅額，此時建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅模式，稅負并不會增加，但是這樣會導致建筑業(yè)企業(yè)的營業(yè)額大幅下滑，對利潤表會造成重大的負面影響。此時，建筑企業(yè)針對房地產(chǎn)企業(yè)甲供行為可以爭取采用如下處理方式：

1、力爭將“甲供”轉(zhuǎn)為“甲控”

許多房地產(chǎn)企業(yè)采用甲供部分材料、設(shè)備是為了確保部分材料、設(shè)備的質(zhì)量，針對這類行為，建筑業(yè)企業(yè)可

以爭取將房地產(chǎn)企業(yè)的甲供材料轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭牧希从煞康禺a(chǎn)企業(yè)選擇指定材料供應(yīng)商，由建筑業(yè)企業(yè)負責采購并付款，材料供應(yīng)商直接將增值稅專用發(fā)票開具給建筑業(yè)企業(yè)。

2、要求房地產(chǎn)企業(yè)就甲供材料開具專票給建筑業(yè)企業(yè) 房地產(chǎn)企業(yè)取得甲供材料后，可以選擇的處理方式有兩種，一是將移送使用的甲供材料計入在建工程核算，一是將移送使用的甲供材料當作支付給建筑企業(yè)的應(yīng)收款項。在后一種情形下，依據(jù)目前增值稅暫行條例的規(guī)定，屬于視同銷售情形，房地產(chǎn)企業(yè)需要開具增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)?？梢姡ㄖI(yè)企業(yè)可以協(xié)調(diào)房地產(chǎn)企業(yè)就甲供材料視同銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票給建筑業(yè)企業(yè)用以抵扣銷項稅額。

籌劃六：組織架構(gòu)的籌劃

1、機構(gòu)扁平化。大型建筑企業(yè)集團內(nèi)部往往存在二級、三級、四級子公司或分公司，集團承包下來的工程經(jīng)過層層分包最終由低等級的子公司或分公司實際進行施工。營業(yè)稅制下的稅收征管較為松散，增值稅“以票控稅、鏈條抵扣”的征管模式是非常嚴格的，每個環(huán)節(jié)均需嚴格按照進銷項稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，大型建筑企業(yè)集團內(nèi)部組織架構(gòu)的復雜性導致管理鏈條延長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，潛在的稅務(wù)風險增大，可能造成工程項目的增值稅進銷項稅額不相匹配。因此，建筑企業(yè)集團應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營特點，改變企業(yè)集團多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將組織機構(gòu)扁平化處理，降低涉稅風險。

2、分工專業(yè)化。大型建筑企業(yè)集團可將自身業(yè)務(wù)經(jīng)營中較為專業(yè)的項目拆分出來，建立專業(yè)的子公司以運作處理相應(yīng)的項目，獨立辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，進行獨立會計核算、獨立納稅申報。比如，為了解決集團內(nèi)從外部租入設(shè)備的問題，可以探討在一定區(qū)域內(nèi)設(shè)立專業(yè)的設(shè)備租賃子公司；針對甲供材料行為，企業(yè)集團可以將自己的材料采購部門獨立出來，成立專業(yè)的材料供應(yīng)子公司，并尋求與甲方的合作。

籌劃七：業(yè)務(wù)經(jīng)營的籌劃

1、再造業(yè)務(wù)流程。大型建筑企業(yè)集團需要梳理企業(yè)的涉稅事項和環(huán)節(jié)，評估勞務(wù)分包、物資采購、物資管理等重要環(huán)節(jié)，根據(jù)增值稅制的特點，改變業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)稅負最小化。比如，建筑企業(yè)施工現(xiàn)場用的混凝土、鋼結(jié)構(gòu)件等，采用分包的方式由分包商提供，總包建筑企業(yè)可以取得11%的進項稅額發(fā)票用以抵扣11%的銷項稅。如果能夠改變業(yè)務(wù)經(jīng)營模式，將混凝土、鋼結(jié)構(gòu)等預(yù)制件的原料采購與勞務(wù)施工分割開來，建筑企業(yè)集團作為總包方自行采購預(yù)制件的原材料，再將勞務(wù)部分分包給分包商，則總包建筑企業(yè)集團可以分別取得原材料部分17%的進項稅額以及分包勞務(wù)部分11%的進項稅額，用以抵扣11%的銷項稅額。通過這樣處理，可以顯著降低稅負。在簽訂合同時候需要注意，原材料采購合同與勞務(wù)分包合同應(yīng)盡可能分開簽訂，即使只簽訂一個合同，也應(yīng)該在合同中約定各自的價款，以及開具17%和11%增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。

2、采購價格籌劃。大家一直在講，需要采購可以開具高稅率進項稅額發(fā)票的原材料，這幾乎成了一種通識。

我們認為，從上游采購進項稅額抵扣的角度出發(fā)，不能簡單的比較能否開具高稅率進項稅發(fā)票，而應(yīng)首先比較采購價格。在增值稅核算體制下，需要將采購價格中包含的增值稅剔除，以此計算進項成本。如果無法取得增值稅專用發(fā)票，又勢必要將增值稅含稅價格作為成本核算。因此，在同等采購價格情況下，自然選擇可以開具高稅率進項稅發(fā)票的供應(yīng)商，這往往只是一種理想狀況。但是，現(xiàn)實中，建筑企業(yè)集團面臨的上游供應(yīng)商身份不同一，既有一般納稅人，又有小規(guī)模納稅人，采購價格也各不相同。在此情形下，需要考慮采購行為的綜合成本，包括不含增值稅的成本、增值稅是否可抵扣以及相應(yīng)的城建稅等附加導致的成本變化，一切以企業(yè)集團的利潤最大化為標準。集團企業(yè)需要以此為據(jù)，根據(jù)上游供應(yīng)商的具體情況，測算相應(yīng)的稅負平衡點，固化原材料采購模式。

3、計稅方法的籌劃。大家可能存在一種錯覺，那就是建筑企業(yè)如果能夠采用簡易計稅方法則一定要采用此方法以降低實際稅負。事實并非都是如此。在單個獨立的建筑企業(yè)對外提供建筑業(yè)勞務(wù)時，采用簡易計稅方法計征增值稅，確實能夠適用低稅率，其實際稅負甚至低于原有的營業(yè)稅稅負。但是，對于集團化經(jīng)營的建筑企業(yè)而言，簡易計稅方法下只能申請稅務(wù)機關(guān)代開低稅率的增值稅專用發(fā)票用于下游企業(yè)抵扣，而且不能抵扣上游的進項稅。如果采用簡易計稅方法的企業(yè)及其上下游企業(yè)均處于一個建筑企業(yè)集團內(nèi)，此時適用簡易計稅方法計稅并不是一個好的選擇。我們建議當建筑業(yè)企業(yè)共處于一個集團內(nèi)，增值稅抵扣鏈條上下游各個環(huán)節(jié)均能有效并充分抵扣情況下，選擇一般計稅方法計征增值稅倒是比較好的選擇。舉個例子，建筑企業(yè)集團內(nèi)常常存在設(shè)備租賃行為，也經(jīng)常會設(shè)立法人性質(zhì)的獨立的設(shè)備租賃公司，對于租賃公司所提供的老設(shè)備而言，其如果選擇簡易計稅方法計稅，則不能抵扣進項，銷項稅額在申請代開情形下也比較低，這種處理方式不利于整個集團增值稅處理的優(yōu)化，進銷項抵扣不充分，造成集團整體稅負增加。如果采用一般計稅方法計稅，則設(shè)備租賃企業(yè)上游購進的設(shè)備維修、保養(yǎng)等服務(wù)的進項稅額可以抵扣，其向下游開具發(fā)票的銷項稅額也能在集團內(nèi)的下游企業(yè)完全抵扣，這樣從集團整體而言并不增加稅負，反而增加了設(shè)備維修、保養(yǎng)等服務(wù)的進項稅額抵扣，降低了集團整體稅負。所以，對于計稅方法的選擇，要依據(jù)企業(yè)的具體運營狀況，考慮集團企業(yè)整體增值稅鏈條抵扣情況，合理確定合適的計稅方法。

4、轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y方式。建筑行業(yè)是個資金密集型行業(yè)，尤其在存在建筑企業(yè)大量墊資的情形下，占用的資金量更為龐大，其所支付的利息往往非常驚人。根據(jù)36號文規(guī)定，購進的貸款服務(wù)所支付的利息不可以抵扣進項稅額，這無疑將推高建筑集團企業(yè)的整體稅負，融資成本非常高。建議建筑企業(yè)集團在衡量綜合稅負的前提下，可以考慮轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y方式，將本來貸款并支付利息購買施工設(shè)備的行為，轉(zhuǎn)變?yōu)檫x擇相應(yīng)設(shè)備，然后交由融資租賃公司采購并出租給建筑企業(yè)使用。這樣，將貸款融資行為轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y租賃行為，可以獲得融資租賃企業(yè)開具的進項稅抵扣發(fā)票，規(guī)避貸款利息不能抵扣進項稅額的規(guī)定，降低建筑企業(yè)集團整體稅負。

5、PPP模式退出籌劃。目前，建筑企業(yè)作為投資方承接的PPP項目有兩種移交模式，一是移交項目資產(chǎn)，一是移交項目股權(quán)。對于移交資產(chǎn)的行為，根據(jù)增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定及“營改增”若干文件精神，屬于增值稅應(yīng)稅行為；對于移交股權(quán)的行為，不屬于增值稅征稅范圍。因此，在條件可行情況下，企業(yè)的PPP項目應(yīng)盡可能選擇股權(quán)移交的方式。

6、集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易籌劃。大型建筑企業(yè)集團內(nèi)部存在大量的關(guān)聯(lián)交易，交易類型涉及內(nèi)部工程總分包、內(nèi)部購銷、內(nèi)部租賃及內(nèi)部發(fā)生的各類勞務(wù)、服務(wù)。集團內(nèi)通常會有增值稅進銷項不平衡情形，容易導致集團整體增值稅稅負較高。建議建筑企業(yè)集團調(diào)節(jié)內(nèi)部單位之間的增值稅稅負，通過合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價格，在不引起關(guān)聯(lián)交易納稅風險的基礎(chǔ)上，盡力降低集團整體增值稅稅負。

在即將面臨“營改增”的幾大行業(yè)中，建筑業(yè)“營改增”面臨的情況最為復雜，所造成的影響也尤為深遠。大型建筑企業(yè)需要結(jié)合自身狀況以及建筑行業(yè)的管理特點，積極研究“營改增”所帶來的風險，并采取相應(yīng)的去風險措施。本文站在建筑企業(yè)的角度論述了幾點建筑業(yè)“營改增”的籌劃方案，應(yīng)該能夠給建筑業(yè)企業(yè)以相應(yīng)的啟發(fā)。但是，建筑行業(yè)經(jīng)營模式復雜，歷史包袱過重，舊有的思維觀念及運作模式短期內(nèi)不可能徹底消失，在“營改增”不斷推進的過程中，建筑企業(yè)的涉稅風險將會集中爆發(fā)。

第三篇：恩施房價上漲原因

恩施房價上漲原因

恩施州目前商品房價格在市場需求旺盛和開發(fā)成本增加等多種因素的帶動下，商品房銷售價格呈明顯上升的態(tài)勢。從恩施市調(diào)查來看，該市2003年初新建商品房平均售價為每平方米700元左右，到2003年下半年上漲到800元－900元，2004年初達到900－1008元，今年約為1200元左右，在2年多的時間里房價上漲幅度達到70％以上。從利川市時代和騰龍兩家房地產(chǎn)開發(fā)公司了解來看，2002年－2005年一季度，商品房每平方米售價分別為521元、600元、627元、722元，2003年－2005年環(huán)比增幅分別達到15.2％、4.5％、15.2％，其中：住宅每平方米售價分別為510元、580元、607元、722元，環(huán)比增幅分別為13.7％、4.7％、18.9％（2003年－2005年）。目前利川市城區(qū)商品房最高售價每平方米達到888元。建始縣目前房價為700元－750元，巴東縣實際房價在1200元以上，宣恩縣為700元－750元，咸豐縣為600元－650元，來鳳縣為700元－750元，鶴峰縣為780元－800元，這些縣商品房售價均有不同程度的增長。同時，商業(yè)用房及“二手房”價格也呈明顯上升的態(tài)勢。全州一般鋪面價格每平方米達3000元以上。恩施市黃金地段商業(yè)用房售價每平方米均在18000元以上。利川市商業(yè)用房售價每平方米一般在12000元左右，最高售價達到每平方米17000元。鶴峰縣商業(yè)用房每平方米售價達到12000元－15000元/平方米。恩施市“二手房”價格2004年同2003年相比，平均售價上漲50％以上。利川市“二手房”售價平均每平方米上漲10％以上。通過對恩施市、利川市等縣市調(diào)查綜合分析，引起房價上漲的主要因素有：

一、土地價格的上升成為推動房價上漲的第一因素。土地是房地產(chǎn)建設(shè)的基本條件，土地價格的變化直接影響著房地產(chǎn)成本。國家有關(guān)部門規(guī)定，自2002年7月1日起，經(jīng)營性用地一律實行“招拍掛”，今年3月又規(guī)定，屬于歷史遺留問題的協(xié)議出讓土地項目，必須在8月31日以前處理完畢。顯然，國家已決定全面停止經(jīng)營性土地協(xié)議出讓，推進土地市場公開交易。但不可回避的是，“招拍掛”制度也存在明顯的缺限，即在短期內(nèi)容易推動地價上漲。如恩施市在2003年以前，土地資源可協(xié)議出讓，土地成交價郊區(qū)約為5萬元/畝，市內(nèi)約為30－35萬元/畝。2003年以后，各房地產(chǎn)企業(yè)用地只能通過拍賣的形式來獲得土地。如恩施市公汽公司旁邊一塊土地，2003年初底價為120萬元，2003年末底價上漲為250萬元，到2004年拍賣成交價為472.6萬元，每畝平均價達到193萬元。目前，恩施市郊區(qū)價為15－20萬元/畝，市內(nèi)約為150萬元/畝，不到3年時間里，地價上漲了近4倍。恩施城區(qū)內(nèi)不屬黃金地段一般每畝也在50－80萬元?？梢姡貎r上漲是當前房價上漲的重要因素。

二、主要建材漲價、工人工資增加等帶來的成本加大。從2003年下半年開始，以鋼材為主的建筑原材料呈現(xiàn)大幅度上漲，鋼材、水泥價格的上漲帶動其相關(guān)的建筑產(chǎn)品的連鎖反映。①鋼材：恩施市2003年初每噸價格為2800元，2004年上漲為每噸3800元，目前已漲到每噸4300元，每噸鋼材比2003年初增加1500元，漲幅達到54％。利川市同比上漲800元，漲幅達22.9％。②水泥：目前水泥每噸250元，恩施市上漲4.1％，利川市上漲25％。③灰沙磚：目前每塊磚為0.22元，同比上漲34％。④沙石料：恩施市為每立方米35元，同比上漲1.06倍；利川市每立方米38元，上漲15.2％。在建筑材料中，還有涂料及運輸費等都比上年有不同幅度的增長。建筑材料漲價帶動商品房成本增加因結(jié)構(gòu)不同表現(xiàn)在100－150元/平方米左右。同時，隨著“兩路”在恩施州的全面建設(shè)，各建筑企業(yè)普遍出現(xiàn)了勞動力短缺現(xiàn)象，那么，增加工人工資成為企業(yè)保證隊伍穩(wěn)定的的首要條件。據(jù)調(diào)查，恩施市原來一個小工的工資平均為25元/天，目前為45元/天，技工的價格則由每天45元上漲到每天80元。利川市建筑普通工人日平均工資為33元，比上年增加11元，建筑技工日平均工資70元，同比增加15元。

三、城市建設(shè)、舊城改造帶來的投資成本增加。我州2003年土建成本為每平方米400元左右，2004年為480元左右，目前達到每平方米550元。我州2002年拆遷面積為4.5萬平方米，2003年拆遷9.36萬平方米，2004年拆遷面積達到13.98萬平方米。其中：住宅拆

遷面積19萬平方米，涉及2257戶拆遷戶。隨著人們生活水平的提高，拆遷補償標準也相應(yīng)提高。按照“拆一補一”的原則，我州從2003年開始拆遷成本大幅度上升，有的被拆遷戶要求按現(xiàn)行市價進行的現(xiàn)金補償。利川市種子公司拆遷中，補償費達到每平方米700元，遠遠高于國家補償標準，但有的住戶仍不滿意。這些都導致了房地產(chǎn)開發(fā)成本的剛性增長。在2003年州慶之前，恩施城區(qū)為美化環(huán)境，對清江防洪庫岸進行綜合治理，拆遷了一大批居民，使“二手房”在當年價格陡增，由年初的每平方米不足600元上漲到年末的每平方米850元左右。

四、城市化進程加快，農(nóng)村人口、外出打工者返鄉(xiāng)購房，在一定程度上推動了房價的上揚。我州近幾年城市化率約為1％，隨著戶籍制度的松動，農(nóng)村高收入者每年約有近4萬人轉(zhuǎn)移到到城里購房從業(yè)。城區(qū)附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)機關(guān)事業(yè)單位職工多數(shù)在城區(qū)內(nèi)購房，早去晚歸。如利川市城區(qū)附近的元堡、涼務(wù)、汪營等鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部基本上都在城區(qū)購有房產(chǎn)，汪營鎮(zhèn)機關(guān)干部中只有1人沒有進城買房。據(jù)調(diào)查，在恩施市城區(qū)的中高檔商品房購房戶中，外出務(wù)工回鄉(xiāng)人員購房約占30％，再加上恩施州“兩路”即將開通，氣候、環(huán)境等都適合人們居住，使得周邊縣市及外省人員在恩施州購房的也不少，也成為推動恩施州房價上漲的因素之一。

五、需求擴張因素的影響。一是過去幾年來的低利率，個人住房貸款促成了房地產(chǎn)潛在需求逐步釋放出來成實際需求，形成了實際需求的增長高峰。恩施市陽光花園6萬平方米的住房在1年時間內(nèi)便銷售一空，據(jù)該房地產(chǎn)銷售商介紹同等情況在宜昌等大中城市也得2年左右的時間才能做到。利川市近2年開發(fā)的商品房竣工多少賣多少，沒有空置的商品房，即使位置稍差一點的也都賣光了。二是投資型需求增長。房屋作為投資品，具有保值增值功能。隨著近幾年來城鎮(zhèn)居民收入的增加，使得居民投資房地產(chǎn)熱情不斷增強。據(jù)恩施市成調(diào)資料，2004年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入達到7147元，比2000年增加1519元，年均增長6％以上，不少居民掀起了二次購房熱。利川市有部分居民賣掉過去自己修的私房，購買更為舒適、更豪華的商品房。此類虛擬需求的激增，又反作用于價格，最終導致房價的不斷上揚。

六、房地產(chǎn)開發(fā)的各種規(guī)費、稅費及服務(wù)費收取進一步規(guī)范。偷、逃、免、減稅費的不合理因素在規(guī)范后越來越少。恩施州房地產(chǎn)業(yè)在2003年以前屬于政府扶持的產(chǎn)業(yè)，有的縣市本著“你發(fā)財、我發(fā)展”的理念，以許多優(yōu)惠政策吸引外地企業(yè)投資，費用減免高達70％以上。2003年底，房地產(chǎn)業(yè)不再享受政府的優(yōu)惠政策，使房地產(chǎn)業(yè)逐漸走入法制化、規(guī)范化的軌道。目前有近30種規(guī)范管理的費用要收取。例如：2003年以前規(guī)劃局配套費只收取為5－10元/平方米，現(xiàn)在為45元/平方米；以前免收的水土保持、環(huán)境測評、質(zhì)量安檢、衛(wèi)生評估等費用，現(xiàn)在均不再減免。根據(jù)抽樣調(diào)查測算，所有規(guī)費分攤到住房中約為120元/平方米，稅費分攤后為80元/平方米，中介服務(wù)費分攤后為60元/平方米，合計每平方米住房要承擔稅費260元/平方米。

同時，隨著人們生活水平的提高，對住房品位的要求也越來越高，加上在居住上的從眾、攀比、同步心理，對住房的面積要求也是越來越大。面積大、品位高，都需要新技術(shù)、新材料，也都要增加建設(shè)成本，刺激房價上漲。

第四篇：房價上漲原因分析

試論我國房價上漲的成因與對策

【摘要】本文分析了我國房價上漲的成因：城市化帶來的住房需求和土地資源稀缺導致的供求矛盾；投資性需求旺盛助長了房價不斷上漲；地方財政過度依賴房地產(chǎn)業(yè)；保障性住房“門檻過高”。提出遏制對策: 加快我國城鄉(xiāng)一體化建設(shè)，進一步擴大城市化的空間；加大普通商品房供應(yīng)，從根本上遏制房價上漲；進一步完善住房保障制度，大力發(fā)展公共租賃房；強化市場監(jiān)管措施。

【關(guān)鍵詞】高房價；成因；對策

近年來，房價的急速上漲已經(jīng)成為籠罩在社會大眾心頭的巨大陰影。房地產(chǎn)價格持續(xù)穩(wěn)定上漲，已遠遠超過一般人所能承受的經(jīng)濟能力。特別是一些弱勢群體即低收入的困難家庭需要住房，但因房價之高而無力購買。過高的房價已經(jīng)超出社會經(jīng)濟系統(tǒng)和大眾心理系統(tǒng)的承受能力，最終會影響到經(jīng)濟的穩(wěn)定乃至社會的穩(wěn)定。

一、當前房價上漲的成因分析

在市場經(jīng)濟條件下，一種商品的價格是由市場上的供需關(guān)系所決定的。但在房地產(chǎn)領(lǐng)域，支撐房價持續(xù)上漲的因素很復雜，不僅取決于供需關(guān)系，還有其他因素：

1、城市化帶來的住房需求和土地資源稀缺導致的供求矛盾

這是房價上漲的主要原因。目前我國的城市化水平只有36%左右，農(nóng)村人口占54.3％，城市化進程在未來一段時期內(nèi)還將繼續(xù)呈加速態(tài)勢。按目前年均

1.12%的城市化速度估算，每年平均有近1500萬農(nóng)村人口轉(zhuǎn)為城市人口。如果城市化水平提高到70%，城市就要增加4億人口。不斷擴大的購房隊伍與城市有限的土地供應(yīng)之間的矛盾，必然導致房價不斷上漲，這是由價值規(guī)律決定的必然趨勢，也是房價上漲的根本原因。

2、投資性需求旺盛助長了房價不斷上漲

我國居民儲蓄率高，伴隨著城市化進程和經(jīng)濟快速發(fā)展的是人們對通貨膨脹的擔憂和房價上漲的預(yù)期，通過買房實現(xiàn)保值增值成為許多居民的投資選擇。不但富人買房投資，越來越多的工薪階層也加入其中，有不少地方投資買房比例甚至超過了居住買房。據(jù)新華社報道，在京、滬、深三地各取樣2000名購房者進行需求調(diào)查顯示，在北京的調(diào)查中有62%的登記購房者表示如果手上有剩余資金，房產(chǎn)將是首選的投資目標。而這一數(shù)據(jù)在上海也達到了51%。大量投資客進入樓市炒房，直接助推了房價飆升，造成越有房越買房、越?jīng)]房越無望的局面。

3、地方財政過度依賴房地產(chǎn)業(yè)

這是房價上漲的深層次原因。據(jù)國土資源部去年調(diào)查結(jié)果，全國地價占房價比平均為23.2%，有的大城市地價已占到房價的46.7%。在土建成本變化不大的情況下，地價的不斷攀升導致了樓價的瘋長。據(jù)國土資源部2010年2月公布的最新數(shù)據(jù)顯示，2009年，我國城市土地出讓總價款為15910億元人民幣，同比增加63.4%。再加上各種配套稅費，政府收益實際上占房價的32.8％—38.8％，賣地已成為一些地方政府的重要財源。并且房地產(chǎn)還可以拉動建材、水泥、家用電器、玻璃、窗簾、紡織品、衛(wèi)生潔具等60多個相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，已成為地方經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。地方政府對房地產(chǎn)業(yè)情有獨鐘絕非偶然，投資少、收益高、見效快，是快速提高GDP的一個法寶，同時也使地方政府成為高房價的受益者和推手。

4、保障性住房“門檻過高”

住房保障制度是解決城市低收入家庭住房困難的主要途徑。近年來，國家加大了保障性住房建設(shè)的力度，尤其是國際金融危機以來，進一步加快了保障性安居工程建設(shè)進度，3年內(nèi)全國將新建200萬套廉租房和400萬套經(jīng)濟適用房，將有力緩解城鎮(zhèn)低收入家庭的住房困難。但是，由于保障性住房的“零地價、低稅費”，政府不但得不到收益，反而還要拿出土地，投入資金，致使部分地方政府缺乏保障性住房開發(fā)的積極性。保障型住房發(fā)展相對緩慢，導致門檻過高、覆蓋面過窄、實物配租比例過低等問題。目前大多數(shù)城市出臺的廉租房和經(jīng)濟適用房政策，保障的對象多限定在城市低保范圍和低收入家庭的住房困難戶，而這只是城市住房困難群體中很小的一部分。大批既買不起商品房又不夠條件購買經(jīng)濟適用房的中低收入的居民，被限制在門檻以外，成為“夾芯層”，這是中低收入群體買房難的主要原因。

二、遏制房價過快上漲的對策

有效抑制房價持續(xù)上漲，是當前一件十分棘手而迫切的問題。結(jié)合當前國家有關(guān)政策及某些省市的做法，試提出如下對策建議。

1、加快我國城鄉(xiāng)一體化建設(shè)，進一步擴大城市化的空間

我國的城市化與房價的關(guān)系取決于城市化是以怎樣的形式進行的，如果是采取農(nóng)民進城的方式，大量的農(nóng)村人口涌入城市，便會造成城市的擁擠和住房緊張的壓力。所以要改變農(nóng)民進城的方式，通過城鄉(xiāng)一體化來加快農(nóng)村城市化建設(shè)。據(jù)有關(guān)方面研究，發(fā)展中國家城市化水平平均為40%左右，發(fā)達國家80%~90%，而我國只有36%。與經(jīng)濟發(fā)達國家相比，我國農(nóng)村城市化水平明顯滯后。所以我國要積極推進縣域經(jīng)濟的發(fā)展，擴大城市化的空間。吸引和鼓勵農(nóng)民不斷向縣城集中、資本不斷向工業(yè)園區(qū)集中，實行工業(yè)化和城市化雙輪驅(qū)動，吸納農(nóng)村剩余勞動力，在解決“三農(nóng)”問題的同時，也解決了大量農(nóng)民進城的情形，從而緩減了城市住房需求過旺的壓力，促進房價下降，使農(nóng)村和城市形成一個“雙贏”格局。

2、加大普通商品房供應(yīng)，從根本上遏制房價上漲

供不應(yīng)求是房價上漲的根本原因，遏制房價過快上漲，就必須從治本上下功夫，大量增加普通商品住房的有效供給。在政策導向上，要采取支持自住性需求，鼓勵改善性需求、控制投資性需求、抑制投機性需求、保障困難性需求，大力增加中低價位、中小套型普通商品住房和公共租賃房用地供應(yīng)，提高土地供應(yīng)和使用效率。在保持政策連續(xù)性和穩(wěn)定性的同時，加快保障性住房和普通商品房建設(shè)，穩(wěn)定市場預(yù)期，從根本上遏制房價過快上漲的勢頭。

3、進一步完善住房保障制度，大力發(fā)展公共租賃房

許多地方政府僅關(guān)注房地產(chǎn)市場對當?shù)亟?jīng)濟增長的貢獻，而忽視了住房的社會保障功能，這是政府職能的嚴重缺位。應(yīng)進一步擴大廉租住房的覆蓋面。適當放寬廉租住房政策標準，降低準入門檻，把更多的困難家庭納入廉租住房保障范圍，逐步由最低收入家庭向低收入家庭延伸，實現(xiàn)全部城鎮(zhèn)低收入家庭的“應(yīng)保盡?！薄＿M一步加快經(jīng)濟適用房建設(shè)，逐漸涵蓋中等偏下收入家庭，防止形成“夾芯層”。積極借鑒香港公屋經(jīng)驗，加大公共租賃房的建設(shè)力度。對不符合廉租住房和經(jīng)濟適用房供應(yīng)條件，又無力購買普通商品住房的家庭，應(yīng)從實際出發(fā)，大力發(fā)展租賃住房方式，這也是目前國際上國家解決住房問題的通行做法。香港有40%的居民租住公房，日本有38%，法國36%，英、美等國均在30%左右，瑞典、德國達50%，可以享受政府優(yōu)惠租房政策。完善中低收入家庭租房制度，不僅是健全房地產(chǎn)市場體系的需要，也是解決目前中低收入家庭住房保障的有效途徑。

4、強化市場監(jiān)管措施

一是完善市場監(jiān)督制度，加強對房地產(chǎn)業(yè)的資質(zhì)管理和房地產(chǎn)開發(fā)項目審核管理。二是建立房地產(chǎn)市場價格監(jiān)測體系?？茖W準確地做好房地產(chǎn)市場價格的監(jiān)測和信息發(fā)布工作，合理引導企業(yè)理性投資和居民理性購房，正確引導消費。三是整治房地產(chǎn)市場秩序。加大房地產(chǎn)市場秩序?qū)ｍ椪瘟Χ?，重點查處房地產(chǎn)開發(fā)、交易、中介服務(wù)中的各種違法違規(guī)行為，防止開發(fā)商利用政策、市場信息不對稱與不透明，通過交易，虛假宣傳等不正當手段，慌報商品房銷售進度、發(fā)布不實價格信息、哄抬房價、誤導市場預(yù)期行為。四是規(guī)范房地產(chǎn)價格行為。按照有關(guān)規(guī)定對經(jīng)濟適用住房實行政策指導價，限價銷售。嚴格審核成本費用，控制利潤水平。對商品房銷售實行一房一價明碼標價制度，要求開發(fā)商取得商品房銷售許可證后，在其售房場所顯眼位置設(shè)置商品房售房明碼標價表，標明位置、房屋、套內(nèi)面積、價格及其他收費項目和標準等內(nèi)容，接受社會監(jiān)督。

第五篇：建筑業(yè)“營改增”稅負測算

建筑業(yè)“營改增”稅負測算

建筑業(yè)“營改增”稅負測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點及主要風險

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費用占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導致建筑業(yè)營改增稅負增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負的具體測算 建筑業(yè)“營改增”稅負測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點及主要風險

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風險：

1.建筑業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費用占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導致建筑業(yè)營改增稅負增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負測算方法

為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負。

第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負的具體測算

根據(jù)上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,820.17元，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,419.67元；yw項目全部可以取得

進項稅的情況下進項稅9,942,917.66元，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負

Wy項目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負不變的稅率

營改增之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負率為3%。假設(shè)稅負平衡點的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當期可抵扣進項稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=12.16%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.16%；計算出yw項目x=12.03%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=7.49%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業(yè)的實際稅負率分別達到了5.90%和5.94%，遠遠高于營改增之前3%的稅率。如果要達到改革前營業(yè)稅的稅負水平，兩個項目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業(yè)稅負的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進項稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負加重。