第一篇：納稅評估對象相關(guān)資料歸集和初步案頭分析方法

納稅評估對象相關(guān)資料歸集和初步案頭分析方法

（一）熟悉納稅評估案源的內(nèi)容

接到納稅評估案源后，納稅評估人員首先應(yīng)當(dāng)熟悉納稅評估案源的內(nèi)容，分析是多項指標(biāo)形成的案源，還是單項指標(biāo)形成的案源，形成案源的指標(biāo)是稅負(fù)率、預(yù)警指標(biāo)、還是其他納稅異常的指標(biāo)。初步判斷形成納稅異常的時間區(qū)間。

（二）根據(jù)納稅異常的時間區(qū)間調(diào)取和歸集納稅評估對象的相關(guān)資料

包括：“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等；

稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。

（三）對納稅評估對象的相關(guān)資料進(jìn)行初步的案頭分析

在對納稅評估對象一定時間區(qū)間的相關(guān)資料調(diào)取和歸集后，要結(jié)合納稅評估案源的內(nèi)容進(jìn)行初步的案頭分析，判斷除案源信息外是否有新的納稅疑點(diǎn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)擁有的資料能否滿足評估分析的需要。確定需要獲取的第三方信息的內(nèi)容與方式和專題事項調(diào)查的內(nèi)容與方式。

在整個納稅評估的過程中，分析——判斷——獲取的第三方信息——進(jìn)行專題事項調(diào)查，再分析——再判斷——進(jìn)一步獲取的第三方信息——進(jìn)一步進(jìn)行專題事項調(diào)查是一個交叉往復(fù)的過程，初步的案頭分析階段，分析的越詳盡，估計的越充分，計劃的越周密，會在一定程度上減少交叉往復(fù)的過程。

1、對稅務(wù)登記情況的分析

通過稅務(wù)登記表和稅收管理員日常采集的信息主要了解，企業(yè)的注冊資本及注冊資本的構(gòu)成、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，總、分支機(jī)構(gòu)情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況，主營的項目、生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程，銀行基本帳戶和從業(yè)人員情況。

通過稅務(wù)登記表和稅收管理員日常采集的信息，不能滿足需求的，確定下一步進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、專題事項調(diào)查和通過第三方獲取信息的內(nèi)容和方式，如通過企業(yè)提供的文件資料和現(xiàn)場查看，可以采集和了解生產(chǎn)的主要產(chǎn)品、主要的生產(chǎn)設(shè)備、主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、設(shè)備的生產(chǎn)能力；企業(yè)生產(chǎn)的組織體系和架構(gòu)，企業(yè)的總、分支機(jī)構(gòu)情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)情況；通過互聯(lián)網(wǎng)等媒介可以進(jìn)一步了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況及相互間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2、對資格認(rèn)定情況、文書審批情況的分析

通過對資格認(rèn)定情況、文書審批情況的分析，可以了解企業(yè)擁有的各種可以享受稅收優(yōu)惠的資格，如出口退稅、高新技術(shù)、資源綜合利用、福利企業(yè)優(yōu)惠等資格；可以了解企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的歷史情況和現(xiàn)狀。

3、對發(fā)票領(lǐng)購情況的分析

通過對發(fā)票領(lǐng)購情況的分析可以了解企業(yè)使用發(fā)票的種類、數(shù)量和結(jié)構(gòu)，可以輔助判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況，可以從發(fā)票領(lǐng)購的數(shù)量和結(jié)構(gòu)判斷是否存在異常。

4、對納稅申報清冊的分析和各稅納稅申報表及附報資料的對比分析。

通過對納稅申報清冊的分析主要了解評估期內(nèi)各稅納稅申報、稅款繳納的基本狀況、變化情況，分析有無異常變化。通過對各稅納稅申報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)的對比分析了解納稅申報相關(guān)聯(lián)的各項指標(biāo)數(shù)據(jù)是否異常，如增值稅計稅收入是否與所得稅申報的主營業(yè)務(wù)收入是否一致，增值稅進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出是否相關(guān)財產(chǎn)損失、出口退稅的相關(guān)數(shù)據(jù)一致等，并據(jù)以確定進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和專題調(diào)查的項目和內(nèi)容。

5、對開出的各類發(fā)票的的分析

通過對企業(yè)開出的各類發(fā)票的分析，可以了解企業(yè)產(chǎn)品或商品銷售的方向、結(jié)構(gòu)等信息，經(jīng)過分類篩選和分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對不同銷售對象在價格方面的差異，企業(yè)銷售單的路徑是否符合常規(guī)，是否有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價套取稅收優(yōu)惠，逃避納稅義務(wù)的嫌疑。要達(dá)到分析的目的就應(yīng)當(dāng)對發(fā)票特別是增值稅專用發(fā)票中的銷售對象名稱、產(chǎn)品或商品名稱、計量單位、數(shù)量、單價的采集和補(bǔ)錄；可以通過由企業(yè)提供合同、文件了解企業(yè)銷售產(chǎn)品的作價原則、方法和實際作價情況；可以通過登錄互聯(lián)網(wǎng)了解期貨市場及其他市場的供求信息和價格信息。

對銷售收入、開票量異常增長的納稅人，一般要分析其是否有虛開發(fā)票的嫌疑。這就要求要對生產(chǎn)經(jīng)營場所、生產(chǎn)能力、倉儲能力進(jìn)行專題事項的調(diào)查，在不能排除疑點(diǎn)的情況下，要對企業(yè)的銀行結(jié)算帳戶進(jìn)行調(diào)查，了解掌握企業(yè)是否有符合常規(guī)的購銷結(jié)算。

6、對取得的各類抵扣憑證的對比分析

通過對企業(yè)取得的各類發(fā)票的分析，可以了解企業(yè)采購項目的渠道、結(jié)構(gòu)等信息，經(jīng)過分類篩選和分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)不同供應(yīng)對象在價格方面的差異，企業(yè)采購貨物的路徑、用途是否符合常規(guī)，是否有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價套取稅收優(yōu)惠，逃避納稅義務(wù)的嫌疑。要達(dá)到分析的目的就應(yīng)當(dāng)對進(jìn)貨發(fā)票特別是增值稅專用發(fā)票中的銷售對象名稱、產(chǎn)品或商品名稱、計量單位、數(shù)量、單價的采集和補(bǔ)錄。也可以通過企業(yè)提供相關(guān)文件、合同和登陸互聯(lián)網(wǎng)采集信息。

對銷售收入、開票量異常增長或進(jìn)貨異常增長的納稅人，一般要分析其進(jìn)貨是否真實。進(jìn)貨是否企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營場所、生產(chǎn)能力、倉儲能力相匹配，取得的進(jìn)貨發(fā)票與貨物的運(yùn)輸、貨款的結(jié)算是否相匹配。要達(dá)到滿足分析評估的目的，就應(yīng)當(dāng)對有疑點(diǎn)的重點(diǎn)事項進(jìn)行專題的抽樣調(diào)查。

7、對資產(chǎn)負(fù)債表的分析

資產(chǎn)負(fù)債表是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動反應(yīng)較為完整的報告資料，資產(chǎn)負(fù)債表分析的方法比較多，主要有一般包括趨勢分析法、比率分析法和結(jié)構(gòu)分析法等。趨勢分析法是利用會計報表提供的數(shù)據(jù)資料，將各期實際指標(biāo)與歷史指標(biāo)進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果變化趨勢的一種分析方法。通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解納稅人的資產(chǎn)組成結(jié)構(gòu)，各項資產(chǎn)的搭配或配比是否符合常規(guī)，有無重大疑點(diǎn)；可以確定對資產(chǎn)或負(fù)債需要進(jìn)行數(shù)據(jù)采集的明細(xì)項目，如存貨、應(yīng)付賬款、銀行借款等的明細(xì)項目。

8、對現(xiàn)金流量表的分析

通過對現(xiàn)金流量表的分析，可以了解納稅人整個經(jīng)營過程中各種形式的現(xiàn)金流入和流出企業(yè)的情況，結(jié)合與資產(chǎn)負(fù)債表等財務(wù)報表和相關(guān)的納稅申報表的對比分析，確定是否有不符合企業(yè)經(jīng)營和申報納稅常規(guī)的情況，并確定進(jìn)行信息采集的項目和內(nèi)容。

9、其他由納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報或報送有關(guān)資料，如關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易報告報表等。

獲取納稅評估對象相關(guān)第三方信息的方法

需要獲取的稅評估對象的第三方信息一般是指納稅人的納稅申報資料沒有包括的，通過稅收管理員的日常巡查巡管和數(shù)據(jù)采集無法實現(xiàn)的信息，如：原料或產(chǎn)品的期貨市場行情和價格信息，企業(yè)的外部形象信息、外部審計、評估信息，企業(yè)的行業(yè)或行政主管部門的監(jiān)管和懲戒信息，企業(yè)的債權(quán)債務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)糾紛的仲裁審判信息。納稅評估對象的第三方信息的獲取一般可以通過互聯(lián)網(wǎng)查詢、部門信息交換、部門配合或納稅評估對象提供等方式來實現(xiàn)。其中，對銀行結(jié)算信息的查詢，應(yīng)當(dāng)使用專用文書，并經(jīng)縣以上國稅局局長批準(zhǔn)。

納稅評估對象專題事項的調(diào)查了解方法

稅收管理員在日常巡查巡管中未能采集到的的信息，納稅評估分析需要的其他專題事項或信息，如，主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、主要的生產(chǎn)設(shè)備、設(shè)備的生產(chǎn)能力，納稅人銀行結(jié)算信息，關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息、與納稅評估事項相關(guān)的供、銷合同信息，對納稅評估對象的舉證資料進(jìn)行調(diào)查核實。

納稅評估對象專題事項的調(diào)查一般以納稅人提供文件資料和現(xiàn)場查看相結(jié)合方式進(jìn)行，具體應(yīng)視調(diào)查的事項和內(nèi)容確定。其中，對銀行結(jié)算信息的查詢，應(yīng)當(dāng)使用專用文書，并經(jīng)縣以上國稅局局長批準(zhǔn)。

對納稅評估對象的舉證資料進(jìn)行調(diào)查核實的，一般應(yīng)當(dāng)詳盡具體，應(yīng)該達(dá)到能夠確認(rèn)疑點(diǎn)或排除疑點(diǎn)目的。

納稅評估的分析方法

（一）財務(wù)報表分析方法

財務(wù)報表分析方法：一般包括趨勢分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析三種。

1、趨勢分析：趨勢分析法是利用會計報表提供的數(shù)據(jù)資料，將各期實際指標(biāo)與歷史指標(biāo)進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果變化趨勢的一種分析方法。

趨勢分析的具體做法

（1）絕對數(shù)比較，即將一般會計報表的“金額欄”劃分成若干期的金額，以便進(jìn)行比較分析。

（2）相對數(shù)比較，即將會計報表上的某一關(guān)鍵項目的金額當(dāng)作100%，再計算出其他項目關(guān)鍵項目的百分比，以顯示各項目的相對地位，然后把連續(xù)若干期按相對數(shù)編制的會計報表合并為一張會計報表，以反映各項目結(jié)構(gòu)上的變化。

趨勢分析不僅要對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，還要對利潤表進(jìn)行分析。

2、比率分析：是利用會計報表及有關(guān)財會資料中兩項相關(guān)數(shù)值的比率，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。

3、結(jié)構(gòu)分析：以某一個項目為分母，其他各個項目為分子，得出一比率，然后再對相同項目的比率進(jìn)行趨勢比較。結(jié)構(gòu)分析應(yīng)該與趨勢分析相結(jié)合運(yùn)用更合理。

4、關(guān)聯(lián)分析法：

通過對財務(wù)報表各項指標(biāo)關(guān)聯(lián)關(guān)系的分析，確定指標(biāo)間的配比是否適當(dāng)，是否有奇高奇低違反經(jīng)營常規(guī)的情況。

（二）納稅申報資料的分析方法

納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法

將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，結(jié)合經(jīng)濟(jì)形式和企業(yè)發(fā)生的重大事項，分析數(shù)據(jù)的變化軌跡是否合理；根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人各稅種之間的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的符合程度，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

（三）采購情況分析

通過納稅人采購情況按貨物結(jié)構(gòu)、按供貨對象進(jìn)行分類，分析采購是否異常：是否有非本企業(yè)經(jīng)營所需的采購疑點(diǎn)；是否有取得虛開發(fā)票、假票的疑點(diǎn)；是否有從直接關(guān)聯(lián)關(guān)系或間接關(guān)聯(lián)關(guān)系采購，作價不合理的疑點(diǎn)。（對各類采購發(fā)票進(jìn)行歸集分類）

（四）相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析

通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測各類指標(biāo)的合理程度及納稅人實際納稅能力。

（五）貨物支出結(jié)構(gòu)分析

通過結(jié)合納稅人的重大事項和媒體信息對貨物支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，確定納稅人是否有視同銷售的內(nèi)容未計稅、多計成本的情況，確定納稅人是否有向關(guān)聯(lián)關(guān)系的不合理作價轉(zhuǎn)移收入的情況。

納稅評估分析的方法很多，是難以窮盡的。納稅評估分析是多方面知識的綜合運(yùn)用，不可教條，不可照抄照搬。通過納稅評估分析一般是發(fā)現(xiàn)納稅人數(shù)額較大的傾向性問題。有的時候通過對一類信息和申報納稅信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析就能發(fā)現(xiàn)較大的疑點(diǎn)。如票表稅比對信息、房地產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)信息、車輛信息、媒體披露的報表信息等等。

第二篇：納稅評估案例、案頭分析、評估模型評選方案

優(yōu)秀評估案例、案頭分析、評估模型

評選方案

一、評選要求

1、案頭分析評選要求

將CTAIS中的涉稅信息與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，按照納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)的流程和增值稅計算因素，對納稅評估數(shù)據(jù)采集、指標(biāo)計算、疑點(diǎn)分析進(jìn)行表格或文書式歸集。

一是各項分析指標(biāo)計算清晰。將從CTAIS查詢調(diào)取的數(shù)據(jù)，進(jìn)行比對分析，形成《納稅評估分析工作底稿》,對企業(yè)的稅負(fù)率、毛利率、存貨變化、稅款形成等指標(biāo)進(jìn)行計算。

二是分析思路清晰。利用案頭分析指標(biāo)，評估人員結(jié)合納稅人的實際經(jīng)營情況，針對指標(biāo)體系，逐個分析、排查異常點(diǎn)，準(zhǔn)確鎖定被評估對象的異常點(diǎn)和疑問，確定進(jìn)一步約談和核查的重點(diǎn)。

三是分析文書規(guī)范。利用案頭分析形成的《納稅評估分析工作底稿》實現(xiàn)數(shù)據(jù)調(diào)取、分析比對和對被評估對象的信息采集、指標(biāo)計算、疑點(diǎn)分析、處理建議等，提高納稅評估工作的規(guī)范化、效率化。

案頭分析的內(nèi)容：稅負(fù)比對分析、投入產(chǎn)出分析（投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗）、能耗測算分析、工時（工資）耗用分析、主耗材料分析、存貨變動分析、資金流量變動分析、進(jìn)項稅金分析、銷售收入與銷售成本（費(fèi)用）和利潤的配比分析等。

2、評估案例評選要求

根據(jù)納稅評估過程中的實際評估情況，對案頭分析準(zhǔn)確、評估實施規(guī)范、完整、評估稅款入庫及時、帳務(wù)調(diào)整到位的評估案件作為案例進(jìn)行分析總結(jié)。

一是要格式規(guī)范、語句流暢、層次分明。主標(biāo)題是對整個案例特點(diǎn)的概括，要在案例概括、案例介紹（評估背景、數(shù)據(jù)采集、案頭分析等）、約談舉證、實地調(diào)查、評估結(jié)論、評估處理和評估建議等方面詳細(xì)闡述。

二要數(shù)據(jù)真實、分析準(zhǔn)確、疑點(diǎn)詳細(xì)。根據(jù)案頭分析列舉的數(shù)據(jù)，既要有橫向比對，又要有縱向比對，要有較全面的數(shù)據(jù)分析，分析結(jié)果與列舉的疑點(diǎn)相匹配。

三是評估實施規(guī)范。對約談舉證要有具體的疑點(diǎn)分析和解釋，對不能消除的疑點(diǎn)在實地調(diào)查中要有針對性的查驗數(shù)據(jù)。

四是評估后續(xù)事項要完整。評估結(jié)論要客觀、公正，處理結(jié)果中要包括帳務(wù)調(diào)整，評估建議要有對評估對象的特性及其行業(yè)共性在加強(qiáng)稅源管理方面的合理化建議，達(dá)到以評促管的目的。

3、評估模型評選要求

納稅評估模型，是在行業(yè)納稅評估的基礎(chǔ)上，對行業(yè)共性所涉及的稅負(fù)、投入產(chǎn)出、能耗、工時（工資）、主耗材料、市場價格、銷售收入與銷售成本（費(fèi)用）及利潤的配比等方面測算出的峰值，應(yīng)遵循下述原則。

一是外部性原則。納稅評估，是企業(yè)申報導(dǎo)入征管信息系統(tǒng)內(nèi)部的稅務(wù)報表、財務(wù)報表、發(fā)票等數(shù)據(jù)，通過企業(yè)報送的財稅數(shù)據(jù)進(jìn)行同行業(yè)對比分析，有助于我們發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)和問題。外部數(shù)據(jù)指企業(yè)報送的財稅以外的數(shù)據(jù)，也即企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)，比如生產(chǎn)工藝流程、機(jī)器設(shè)備、工資能耗、原材料、產(chǎn)成品、技術(shù)指標(biāo)、生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量體系、價格信息等。這些外部數(shù)據(jù)的采集來源可以是直接到企業(yè)實際采集，也可以由企業(yè)定期報送，也可以通過第三方渠道獲得，比如對水、電以及原材料、產(chǎn)成品的價格信息等可通過供水、供電部門和行業(yè)行情權(quán)威發(fā)布部門獲得。

二是可比性原則。在數(shù)量上，同行業(yè)納稅人應(yīng)達(dá)到一定數(shù)量；在時間上，同行業(yè)納稅人開工投產(chǎn)時間應(yīng)該基本接近；在空間上，受地域因素的影響，相同地理位置的同行業(yè)可能差別很小，因此同行業(yè)對比也建立在適當(dāng)空間地域的基礎(chǔ)上；在規(guī)模上，同行業(yè)納稅人大小規(guī)模相近，其生產(chǎn)經(jīng)營模式可能接近。因此，在建立行業(yè)納稅評估模型時，應(yīng)充分考慮可比性。可比性越大，數(shù)據(jù)越有行業(yè)代表性。

三是動態(tài)性原則。行業(yè)納稅評估遵循固定的模型，評估模型建立后，指標(biāo)和數(shù)據(jù)應(yīng)該是動態(tài)的，應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行維護(hù)。建立納稅評估模型指標(biāo)，對數(shù)據(jù)要定期采集，要不斷從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化中發(fā)現(xiàn)規(guī)律、總結(jié)規(guī)律，更新公式、指標(biāo)和各項數(shù)據(jù)。

二、參評條件

1、根據(jù)《納稅評估考核辦法》，稅源管理單位和專業(yè)化評估每季應(yīng)分別報送一篇評估案例，在此基礎(chǔ)上評選優(yōu)秀評估案例。

2、稅源管理單位和專業(yè)化評估于應(yīng)將不少于二個案頭分析和評估模型報送專業(yè)化評估辦公室。

3、其他單位在參與納稅評估過程中制作的評估案例、案頭分析和評估模型，也可報送專業(yè)化評估辦公室，一并參與評選。

三、獎勵辦法

組織專業(yè)的評審人員，對各單位報送的評估案例、案頭分析和評估模型實施評選，評選結(jié)果將設(shè)一等、二等獎、三等獎若干，分別給予適當(dāng)獎勵。

第三篇：納稅評估分析方法參考提示

納稅評估分析方法參考提示

根據(jù)《納稅評估管理辦法》及相關(guān)資料，整理出以下關(guān)于增值稅、企業(yè)所得稅評估指標(biāo)、模型及使用分析方法，供各地在此次重點(diǎn)稅源專項評估工作中參考應(yīng)用。

一、納稅評估所需的數(shù)據(jù)資料及來源

（一）上級部門發(fā)布的涉稅信息；

（二）征管信息系統(tǒng)存儲的各類納稅人的“一戶式”信息資料。

包括納稅人的登記、認(rèn)定、資格審批、發(fā)票領(lǐng)購等基本信息，以及增值稅納稅申報資料（主要包括：《增值稅納稅申報表》、《增值稅納稅申報表附列資料》、《增值稅（專用／普通）發(fā)票使用明細(xì)表》、《增值稅（專用發(fā)票／收購憑證／運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》、《商貿(mào)企業(yè)增值稅進(jìn)銷項稅額明細(xì)表》）、企業(yè)所得稅季度（月）預(yù)繳申報表及申報表和附表、企業(yè)財務(wù)會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）。

（三）增值稅征管信息系統(tǒng)所采集的增值稅專用發(fā)票和“四小票”數(shù)據(jù)；

（四）重點(diǎn)稅源調(diào)查與分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)；

（五）國稅機(jī)關(guān)獲取的第三方信息資料；

（六）主管國稅機(jī)關(guān)要求納稅人報送的其他資料。

二、增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法

1、收入類評估分析指標(biāo)

（1）用企業(yè)存貨變動情況測算當(dāng)期申報銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+ 本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價核算方式

本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算方式

本期商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額 工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進(jìn)價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時應(yīng)注意：

①銷售貨物未做財務(wù)處理或雖作處理但未申報。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對此問題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤表》“主營業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數(shù)，計算出上期比率，并進(jìn)行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

②發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期 “應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期期末余額進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

③發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查 “待處理流動資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期期末數(shù)進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報表》“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實。

④以貨抵債未計銷售收入。

企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財務(wù)核算特點(diǎn)、流動資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

⑤以物易物未計銷售收入。

企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。

（2）用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額+“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）

本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進(jìn)行分析。

①企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。

根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨(dú)立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

②企業(yè)收取的價外費(fèi)用、包裝物押金未計銷售收入。

2、進(jìn)項稅金控制額分析指標(biāo)

本期進(jìn)項稅金控制額=〔（期末存貨余額一期初存貨余額）+本期銷售成本〕×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。（2009年起則還應(yīng)加上購進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣的進(jìn)項稅額）

將增值稅納稅申報表計算的本期進(jìn)項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進(jìn)項稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項稅額實際情況進(jìn)行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進(jìn)行評估。

具體分析時，先計算本期進(jìn)項稅金控制額，以進(jìn)項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進(jìn)項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項稅額。具體分析應(yīng)注意：

（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)，申報抵扣進(jìn)項稅(2009年以前)

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實。

（2）用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅；重點(diǎn)審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

另外，還要根據(jù)平時掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進(jìn)應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報表》“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

（3）取得虛開的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、廢舊物資銷售發(fā)票或自行虛開收購發(fā)票申報抵扣進(jìn)項稅；非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，一般情況下無資金流，或有票無貨、票面金額大而實際付款少等，結(jié)合日常積累的管理經(jīng)驗，對企業(yè)的存貨變動和資金支付作相關(guān)性邏輯分析。

（4）沒有自營進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

三、增值稅評估專用分析指標(biāo)及使用方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出法是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進(jìn)行對比分析的方法。

（1）適用范圍

該方法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。

（2）具體應(yīng)用

①投入產(chǎn)出比模型：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。

某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價值,對其產(chǎn)出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結(jié)合投入產(chǎn)出比，評估分析企業(yè)申報的真實度。

②單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時要靈活運(yùn)用，關(guān)聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

（3）應(yīng)注意的問題

①注意測算分析和實地調(diào)查相結(jié)合。對測算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

②注意模型中指標(biāo)的計量單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤。

③對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

（1）適用范圍

該方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。

（2）具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量

評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報信息進(jìn)行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

（3）注意的問題

①正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項目等情況，少計其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項情況；對需要由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。

②應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管國稅機(jī)關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。

③在實際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)。

3、工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。工資耗用是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工資總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

（1）適用范圍

該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

（2）具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）÷單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報信息進(jìn)行對比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。

（3）應(yīng)注意的問題

①企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計算。

②參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可。

③生產(chǎn)工時總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。

4、設(shè)備生產(chǎn)能力法

設(shè)備生產(chǎn)能力法是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力測算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

（1）適用范圍

該方法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用，效果會更好。（2）具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量×評估期正常工作日或工作時

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報信息進(jìn)行對比分析，查找涉稅疑點(diǎn)和線索。

（3）注意的問題

①設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要。

②實地查看時要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力。

③設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行掌握。

5、毛利率法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報信息進(jìn)行對比分析的一種方法。

（1）適用范圍

該方法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。

（2）具體應(yīng)用

模型：

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100%

①審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進(jìn)項的嫌疑。評析人員應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

②充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對，如其取得的進(jìn)項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。

③在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項稅額的情況。評估人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，看其是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款，等等。

（3）應(yīng)注意的問題

①季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購進(jìn)貨物大幅增加，造成購銷失衡等。

②政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少。

③價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

④經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

6、以進(jìn)控銷法

以進(jìn)控銷法就是根據(jù)企業(yè)評估期購進(jìn)商品數(shù)量金額結(jié)合庫存信息，測算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。

（1）適用范圍

該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對經(jīng)營的商品單宗額大、便于盤庫、財務(wù)核算相對健全的企業(yè)尤為適用。

（2）具體應(yīng)用

針對企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進(jìn)控銷模型：

①以金額表現(xiàn)：

A、采用售價核算

測算應(yīng)稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評估期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

B、采用進(jìn)價核算：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額）÷（1－毛利率）

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②以數(shù)量表現(xiàn)：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品數(shù)量+評估期購進(jìn)商品數(shù)量-期末庫存商品數(shù)量）×評估期商品銷售單價

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

(3)應(yīng)注意的問題

①盡量按照單品數(shù)據(jù)進(jìn)行測算分析，以求測算結(jié)果的相對準(zhǔn)確。企業(yè)商品購進(jìn)情況應(yīng)注意與金稅工程認(rèn)證信息、倉庫保管賬簿或憑據(jù)、實際盤存情況等相結(jié)合，進(jìn)行深入對比、分析。

②對測算異常的企業(yè)應(yīng)分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報，發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計提銷項稅額，以貨抵債未計銷售收入，以物易物未計銷售收入，發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等情況。

三、企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系

依托征管信息系統(tǒng)，以從《企業(yè)所得稅納稅申報表》中提取的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，為納稅評估工作提供參考依據(jù)。

1、銷售（營業(yè)）收入比值

計算公式：

銷售（營業(yè)）收入比值= [評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）收入的變化情況。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

3、市場因素；

4、政策因素等等。

2、銷售（營業(yè)）成本率

計算公式：

銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）成本占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若低于預(yù)警值暫視為正常，若高于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會計的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

3、銷售（營業(yè)）成本率比值

計算公式：

評估期銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

基期銷售（營業(yè)）成本率= [基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

銷售（營業(yè)）成本率比值=[評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率]×100％

指標(biāo)分析：分析評估期銷售（營業(yè)）成本率比基期銷售（營業(yè)）成本率的變動情況。評估期與基期的銷售（營業(yè)）成本率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會計的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

4、期間費(fèi)用收入比值

計算公式：

期間費(fèi)用收入比值=[評估期期間費(fèi)用/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析評估期的期間費(fèi)用占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值比較，如該指標(biāo)小于預(yù)警值，暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費(fèi)用；

3、虛列財務(wù)費(fèi)用；

4、虛列營業(yè)費(fèi)用等等。

5、期間費(fèi)用收入比比值

計算公式：

評估期期間費(fèi)用收入比率=[評估期期間費(fèi)用/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

基期期間費(fèi)用收入比率=[基期期間費(fèi)用/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

期間費(fèi)用收入比比值=[評估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率] ×100％

指標(biāo)分析：分析評估期與基期的期間費(fèi)用占銷售（營業(yè)）收入的比例變動情況，以測算期間費(fèi)用的增減變化。評估期與基期期間費(fèi)用收入比率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值,暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費(fèi)用；

3、虛列財務(wù)費(fèi)用；

4、虛列營業(yè)費(fèi)用等等。

6、利潤率

計算公式：

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入

指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、隱瞞收入；

5、政策因素；

6、市場因素等等。

7、利潤率差值

計算公式：

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入

基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入

利潤率差值=評估期利潤率-基期利潤率

指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的盈利能力的變化情況。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。

8、所得稅貢獻(xiàn)率

計算公式：

所得稅貢獻(xiàn)率=[評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入]×100％

指標(biāo)分析：分析應(yīng)納所得稅額占收入比例情況。該指標(biāo)與同行業(yè)比較，若高于預(yù)警值的，暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計差異調(diào)整的正確性等等。

9、所得稅貢獻(xiàn)率比值

計算公式：

評估期所得稅貢獻(xiàn)率=[評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入]×100％ 基期所得稅貢獻(xiàn)率=[基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入]×100％

所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評估期所得稅貢獻(xiàn)率／基期所得稅貢獻(xiàn)率)×100％

指標(biāo)分析：分析評估期與基期的應(yīng)納所得稅額占收入總額比例的變動情況。評估期與基期的所得稅貢獻(xiàn)率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)大于預(yù)警值,暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計差異調(diào)整的正確性等等。

10、所得稅負(fù)擔(dān)率

計算公式：

所得稅負(fù)擔(dān)率=(評估期應(yīng)納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負(fù)，與同行業(yè)水平相比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計差異調(diào)整的正確性；

3、彌補(bǔ)虧損等等。評估企業(yè)如為虧損企業(yè),該指標(biāo)等于零。

11、所得稅負(fù)擔(dān)率比值

計算公式：

評估期所得稅負(fù)擔(dān)率=(評估期應(yīng)納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

基期所得稅負(fù)擔(dān)率=（基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤總額）×100％

所得稅負(fù)擔(dān)率比值=(評估期所得稅負(fù)擔(dān)率／基期所得稅負(fù)擔(dān)率)×100％

指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負(fù)的變化情況，如該指標(biāo)大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計差異調(diào)整的正確性。

補(bǔ)充說明：在企業(yè)所得稅評估中，企業(yè)營業(yè)收入、產(chǎn)品產(chǎn)、銷數(shù)量的測算方法參見上述增值稅評估專用分析指標(biāo)及使用方法。

四、主營業(yè)務(wù)利潤額配比分析法

增值稅發(fā)票控制和比對相對比較完善和嚴(yán)格，它的稅種特點(diǎn)是對增值額征稅，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營增值額是企業(yè)利潤基礎(chǔ)，通過對增值稅的計算和倒推，則可以分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營利潤，主要方法如下：

（一）模型

1、存貨基本沒有變動的模型

核定主營業(yè)務(wù)利潤=企業(yè)應(yīng)繳增值稅/17%-制造費(fèi)用中非增值稅抵扣項目（工資額+折舊額等）-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

2、存貨有較大變動的模型

（1）期初存貨大于期末存貨時：

核定主營業(yè)務(wù)利潤=〔企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳增值稅額-（期初存貨余額-期末存貨余額）×17%〕/17%-制造費(fèi)用中非增值稅抵扣項目（工資額+折舊額等）-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

（2）期初存貨小于期末存貨時：

核定主營業(yè)務(wù)利潤=〔企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳增值稅額+（期末存貨余額-期初存貨余額）×17%〕/17%-制造費(fèi)用中非增值稅抵扣項目（工資額+折舊額等）-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

（二）計算配比系數(shù)

配比系數(shù)=核定主營業(yè)務(wù)利潤÷賬面主營業(yè)務(wù)利潤額

參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：如果配比系數(shù)在1左右擺動，具體為0.85～1.5應(yīng)屬正常；如果系數(shù)<0.85，則表明企業(yè)可能存在多轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，少計主營業(yè)務(wù)利潤問題；如果系數(shù)>1.5,則表明企業(yè)可能存在少轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，可能存在人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。

（三）適用范圍

增值稅核算完整的中間產(chǎn)品制造業(yè)，銷售的產(chǎn)品為非民用終端消費(fèi)品

第四篇：增值稅納稅評估指標(biāo)體系及分析方法

增值稅納稅評估指標(biāo)體系及分析方法

納稅評估指標(biāo)：是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評估對象，進(jìn)行重點(diǎn)分析時所采用的主要指標(biāo)。分為：通用分析指標(biāo)和專用分析指標(biāo)兩大類，使用時可以根據(jù)實際工作情況不斷進(jìn)行細(xì)化和完善。

納稅評估指標(biāo)預(yù)警值：是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出：算術(shù)、加權(quán)平均值以及合理變動范圍。

算術(shù)預(yù)警值：應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值可以根據(jù)自己地區(qū)的實際進(jìn)行確定。

納稅評估的分析方法

1、對納稅人申報納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核對比，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點(diǎn)；

2、通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；

3、將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；

4、將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；

5、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納稅相關(guān)稅種的異常變化；

6、應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和累計的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

7、通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、五號等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實際納稅能力。

評估結(jié)果的處理

1、對納稅人評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正；

2、對納稅人評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人；

3、對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實地調(diào)查核實；

4、發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。

審核分析納稅資料的重點(diǎn)

1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)。各類納稅申報附送的各類低扣、列支憑證是否合法、真實、完整。

2、納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確；申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。

3、收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法的規(guī)定。申請減免緩抵退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利的確定是否符合稅法的規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)。

4、與上期和同期申報納稅情況有無較大差異。

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)該審核的其他數(shù)據(jù)。

一、疑點(diǎn)問題分析

疑點(diǎn)分析是在綜合分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)確定的疑點(diǎn)分析指標(biāo)篩選出異常地區(qū)或行業(yè)的具體異常企業(yè)名單，制定檢查方案，下發(fā)基層稅源管理部門進(jìn)行納稅評估的過程。在疑點(diǎn)分析中可選擇以下指標(biāo)，或者根據(jù)增值稅管理的需要進(jìn)行擴(kuò)充或增減，但對于上級國稅機(jī)關(guān)已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)必須選用。

（一）變更法定代表人的商業(yè)一般納稅人領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票異常問題；

（二）一般納稅人（包括工業(yè)、商業(yè)以及輔導(dǎo)期一般納稅人）增值稅稅負(fù)偏低問題；

（三）一般納稅人進(jìn)項稅額增幅高于銷項稅額增幅10%以上問題;

（四）工業(yè)小規(guī)模納稅人納稅異常問題;

（五）利用廢舊物資銷售發(fā)票抵扣不實問題;

（六）利用農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票抵扣不實問題;

（七）海關(guān)完稅憑證抵扣不實問題;

（八）運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣不實問題;

（九）增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票問題;

（十）達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)問題；

（十一）連續(xù)三個月零稅申報企業(yè)問題；

（十二）同時具備下列條件的異常企業(yè)問題：

1、稅負(fù)率小于等于0.5%；

2、銷售額與上季度比增長幅度大于等于100%；

3、增值稅專用發(fā)票以外的其他抵扣憑證（農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、廢舊物資銷售發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票）抵扣額占全部進(jìn)項稅額比利大于等于60%。

（十三）留抵稅額異常企業(yè)問題。

二、納稅評估所需的數(shù)據(jù)資料及來源

（一）上級部門發(fā)布的涉稅信息；

（二）征管信息系統(tǒng)存儲的各類增值稅納稅人的“一戶式”信息資料。包括納稅人的登記、認(rèn)定、資格審批、發(fā)票領(lǐng)購等基本信息，以 及增值稅納稅申報資料（主要包括：《增值稅納稅申報表》、《增值稅納稅申報表附列資料》、《增值稅（專用／普通）發(fā)票使用明細(xì)表》、《增值稅（專用發(fā)票／收購憑證／運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》、《商貿(mào)企業(yè)增值稅進(jìn)銷項稅額明細(xì)表》）和企業(yè)財務(wù)會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）。

（三）增值稅征管信息系統(tǒng)所采集的增值稅專用發(fā)票和“四小票”數(shù)據(jù)；

（四）國稅機(jī)關(guān)獲取的第三方信息資料；

（五）主管國稅機(jī)關(guān)要求納稅人報送的其他資料。

三、增值稅納稅評估指標(biāo)及使用方法

評估人員可以同時采用以下方法中的任意幾種進(jìn)行綜合分析評估，一般不少于兩種。對于通過特定疑點(diǎn)確定的納稅評估對象，可根據(jù)需要自行確定評估分析方法。

（一）增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法

1、收入類評估分析指標(biāo)

（1）用企業(yè)存貨變動情況測算當(dāng)期申報銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+ 本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額

工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進(jìn)價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時應(yīng)注意： ①銷售貨物未做財務(wù)處理或雖作處理但未申報。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對此問題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤表》“主營業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數(shù)，計算出上期比率，并進(jìn)行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。②發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明 6 企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

③發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報表》“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實。

④以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財務(wù)核算特點(diǎn)、流動資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。⑤以物易物未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企 業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。（2）用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額+“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）

本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額 “應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進(jìn)行分析。

①企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。

根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨(dú)立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

②企業(yè)收取的價外費(fèi)用、包裝物押金未計銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅。

2、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）評估指標(biāo)

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。將稅負(fù)率與相應(yīng)的預(yù)警值進(jìn)行比較，低于預(yù)警值的要列入疑點(diǎn)范圍。

稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項和銷項的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況和其它評估方法進(jìn)行多角度分析。

3、工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

（1）應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進(jìn)一步分析，對其申報真實性進(jìn)行評估。

（2）工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對其申報真實性進(jìn)行評估。

4、進(jìn)項稅金控制額分析指標(biāo)

本期進(jìn)項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。將增值稅納稅申報表計算的本期進(jìn)項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進(jìn)項稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項稅額實際情況進(jìn)行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進(jìn)行評估。

具體分析時，先計算本期進(jìn)項稅金控制額，以進(jìn)項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進(jìn)項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項稅額。具體分析應(yīng)注意：（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)，申報抵扣進(jìn)項稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實。

（2）用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅； 重點(diǎn)審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

另外，還要根據(jù)平時掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進(jìn)應(yīng) 作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報表》“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及分析方法

一、企業(yè)所得稅納稅評估對象的篩選確定

篩選企業(yè)所得稅納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)利潤率、行業(yè)貢獻(xiàn)率和行業(yè)稅負(fù)等數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)所得稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營期、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。

企業(yè)所得稅納稅評估對象除按申報差異綜合評分法確定的應(yīng)進(jìn)行評估的納稅人外，應(yīng)對以下納稅人重點(diǎn)予以關(guān)注：

1、連續(xù)三年以上虧損的納稅人；

2、房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)；

3、享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的納稅人；

4、減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的納稅人；

5、有審核審批和后續(xù)管理事項的納稅人；

6、存在關(guān)聯(lián)交易的納稅人；

7、省、市級所得稅重點(diǎn)稅源納稅人；

8、其他需作為重點(diǎn)評估對象的納稅人。

二、企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系

依托征管信息系統(tǒng)，以從《企業(yè)所得稅納稅申報表》中提取的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

（一）銷售（營業(yè)）收入比值

計算公式：銷售（營業(yè)）收入比值= [評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）收入的變化情況。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

3、市場因素；

4、政策因素等等。

（二）銷售（營業(yè)）成本率

計算公式：銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）成本占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若低于預(yù)警值暫視為正常，若高于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會計的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

（三）銷售（營業(yè)）成本率比值

計算公式：評估期銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

基期銷售（營業(yè)）成本率= [基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

銷售（營業(yè)）成本率比值=[評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率]×100％

指標(biāo)分析：分析評估期銷售（營業(yè)）成本率比基期銷售（營業(yè)）成本率的變動情況。評估期與基期的銷售（營業(yè)）成本率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會計的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

（四）期間費(fèi)用收入比值

計算公式：期間費(fèi)用收入比值=[評估期期間費(fèi)用/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析評估期的期間費(fèi)用占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值比較，如該指標(biāo)小于預(yù)警值，暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費(fèi)用；

3、虛列財務(wù)費(fèi)用；

4、虛列營業(yè)費(fèi)用等等。

（五）期間費(fèi)用收入比比值

計算公式：評估期期間費(fèi)用收入比率=[評估期期間費(fèi)用/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

基期期間費(fèi)用收入比率=[基期期間費(fèi)用/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

期間費(fèi)用收入比比值=[評估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率] ×100％

指標(biāo)分析：分析評估期與基期的期間費(fèi)用占銷售（營業(yè)）收入的比例變動情況，以測算期間費(fèi)用的增減變化。評估期與基期期間費(fèi)用收入比率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值,暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費(fèi)用；

3、虛列財務(wù)費(fèi)用；

4、虛列營業(yè)費(fèi)用等等。

（六）利潤率

計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入

指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、隱瞞收入；

5、政策因素；

6、市場因素等等。

（七）利潤率差值

計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入

基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入 利潤率差值=評估期利潤率-基期利潤率

指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的盈利能力的變化情況。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。

（八）所得稅貢獻(xiàn)率

計算公式：所得稅貢獻(xiàn)率=[評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入]×100％

指標(biāo)分析：分析應(yīng)納所得稅額占收入比例情況。該指標(biāo)與同行業(yè)比較，若高于預(yù)警值的，暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計差異調(diào)整的正確性等等。

（九）所得稅貢獻(xiàn)率比值

計算公式：評估期所得稅貢獻(xiàn)率=[評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入]×100％

基期所得稅貢獻(xiàn)率=[基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入]×100％

所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評估期所得稅貢獻(xiàn)率／基期所得稅貢獻(xiàn)率)×100％

指標(biāo)分析：分析評估期與基期的應(yīng)納所得稅額占收入總額比例的變動情況。評估期與基期的所得稅貢獻(xiàn)率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)大于 預(yù)警值,暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計差異調(diào)整的正確性等等。

（十）所得稅負(fù)擔(dān)率

計算公式：所得稅負(fù)擔(dān)率=(評估期應(yīng)納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負(fù)，與同行業(yè)水平相比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計差異調(diào)整的正確性；

3、彌補(bǔ)虧損等等。評估企業(yè)如為虧損企業(yè),該指標(biāo)等于零。

（十一）所得稅負(fù)擔(dān)率比值 計算公式：

評估期所得稅負(fù)擔(dān)率=(評估期應(yīng)納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

基期所得稅負(fù)擔(dān)率=（基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤總額）×100％ 所得稅負(fù)擔(dān)率比值=(評估期所得稅負(fù)擔(dān)率／基期所得稅負(fù)擔(dān)率)×100％

指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負(fù)的變化情況，如該指標(biāo)大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計差異調(diào)整的正確性。

三、納稅評估指標(biāo)綜合評分方法

納稅人申報差異綜合評分法，是對納稅人遵從稅法的程度進(jìn)行綜合評價的方法。此方法是以行業(yè)預(yù)警值為參照對象，利用納稅人申報資料計算出企業(yè)所得稅指標(biāo)體系，并與預(yù)警值進(jìn)行對照，偏差程度越大得分就越高，對分?jǐn)?shù)值達(dá)到一定程度的納稅人進(jìn)入審核分析環(huán)節(jié)。具體評分步驟包括:

1、按照所列的指標(biāo)數(shù)據(jù)，從《企業(yè)所得稅納稅申報表》中，提取需要測算的數(shù)據(jù)。

2、納稅人申報差異綜合評分采用百分制，根據(jù)每個指標(biāo)的重要性進(jìn)行分值分配，具體分值如下（可根據(jù)實際情況和主觀經(jīng)驗進(jìn)行調(diào)整）：

銷售（營業(yè)）收入比值………………………………… 11 銷售（營業(yè)）成本率…………………………………… 13 銷售（營業(yè)）成本率比值……………………………… 9 期間費(fèi)用收入比值……………………………………… 13 期間費(fèi)用收入比比值…………………………………… 9 利潤率………………………………………………… 8 利潤率差值…………………………………………… 7 所得稅貢獻(xiàn)率………………………………………… 12 所得稅貢獻(xiàn)率比值………………………………………8 所得稅負(fù)擔(dān)率……………………………………………5 所得稅負(fù)擔(dān)率比值………………………………………5

3、計算各企業(yè)總分值。先按照指標(biāo)體系計算出某納稅人每項指標(biāo)的數(shù)值，然后根據(jù)計算的數(shù)值與預(yù)警值的偏離程度來確定該項指標(biāo)的得分，再將各指標(biāo)分值匯總，即為該納稅人總得分。具體方法為（可根據(jù)實際情況和主觀經(jīng)驗進(jìn)行調(diào)整）：

偏離程度計算公式為：偏離程度=納稅人某指標(biāo)數(shù)值-該指標(biāo)預(yù)警值/該指標(biāo)預(yù)警值（絕對值）

偏離預(yù)警值程度為±5%（含），得該項指標(biāo)總分的10%； 偏離預(yù)警值程度為±5%-10%（含），得該項指標(biāo)總分的20%； 偏離預(yù)警值程度為±10%-20%（含），得該項指標(biāo)總分的40%； 偏離預(yù)警值程度為±20%-30%（含），得該項指標(biāo)總分的60%； 偏離預(yù)警值程度為±30%-40%（含），得該項指標(biāo)總分的80%； 偏離預(yù)警值程度為±40%-50%（含）及以上的，得該項指標(biāo)總分的100%。

在上述的11項指標(biāo)中，銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）成本率比值、期間費(fèi)用收入比值、期間費(fèi)用收入比比值4項指標(biāo)應(yīng)測算正偏差；其余7項指標(biāo)應(yīng)測算負(fù)偏差。（注：減免稅企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)、廢舊物資行業(yè)的銷售（營業(yè)）收入比值、銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）成本率比值、期間費(fèi)用收入比值、期間費(fèi)用收入比比值5項指標(biāo)應(yīng)測算正、負(fù)雙向偏差。）

4、根據(jù)納稅評估的異常指標(biāo)和分值，確定需進(jìn)入審核分析環(huán)節(jié)的納稅評估對象?？蓪偡种颠M(jìn)行如下劃分：總分值為0－50分的企業(yè)，基本無問題；總分值為50－70分的企業(yè)，需一般評估；總分值為70 －100分的企業(yè)，需重點(diǎn)評估；評估人員可按指標(biāo)說明中的分析目的確定的分析方向，進(jìn)行審核分析和核查取證。

四、審核分析的主要內(nèi)容

1、經(jīng)營額變化幅度分析；

2、經(jīng)營額與應(yīng)納稅額變化幅度的分析；

3、成本費(fèi)用利潤率變化分析；

4、負(fù)債率變化分析；

5、銷售成本、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用增減變化的分析；

6、其他指標(biāo)（開辦費(fèi)、工資費(fèi)用、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈款、職工人數(shù)等）分析。

第五篇：納稅評估對象篩選規(guī)程

納稅評估對象篩選規(guī)程

第一章 總則

第二章 篩選條件

第三章 篩選工作負(fù)責(zé)部門

第四章 篩選確認(rèn)流程

第五章 評估對象控制調(diào)整

第六章 附則

第一章 總則

第一條 為適應(yīng)稅源管理專業(yè)化、信息化和科學(xué)化要

求，以風(fēng)險管理理念，強(qiáng)化納稅風(fēng)險應(yīng)對，稅收分析預(yù)警評估系統(tǒng)優(yōu)化完善了納稅評估對象的篩選確認(rèn)流程，由原來的計算機(jī)自動篩選確認(rèn)修改為人機(jī)結(jié)合方式實現(xiàn)，篩選納稅評估對象更加靈活、更加符合風(fēng)險管理理念。為了在風(fēng)險管理理念下使人機(jī)結(jié)合篩選的確保納稅評估對象更加貼近實際，更加具有針對性，更加準(zhǔn)確、合理、有效和公平、公正，依據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》規(guī)定，特制定本規(guī)程。

第二條 按照風(fēng)險管理和風(fēng)險應(yīng)對理念，篩選納稅評

估對象總體要求是風(fēng)險級別高的納稅人有限確定

為評估對象。

第三條 根據(jù)風(fēng)險分類應(yīng)對要求，每個納稅評估期間

篩選納稅評估對象時，可以結(jié)合工作和稅源實際狀況，按類別確定本期的納稅評估對象。

第四條 根據(jù)風(fēng)險分級應(yīng)對要求，市縣兩級分級篩選

一定比例的納稅評估對象組織實施納稅評估，進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對。

第五條 根據(jù)風(fēng)險分析預(yù)警情況，結(jié)合工作實際情況，每個評估期間至少篩選風(fēng)險預(yù)警戶數(shù)的60%。

第二章 篩選條件

第六條 達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，由市局按規(guī)定組織

風(fēng)險分析和納稅評估對象篩選。

一是增值稅一般納稅人年應(yīng)納稅額在100萬元（含）以上或年主營業(yè)務(wù)收入在10億元（含）以上的納稅人；

二是企業(yè)所得稅納稅人年應(yīng)納企業(yè)所得稅50萬元（含）以上或年主營業(yè)務(wù)收入在10億元（含）以上的納稅人；

三是涉外企業(yè)年主營業(yè)務(wù)收入3000萬元（含）以上；

四是年出口額達(dá)到5000萬元（含）以上或年免抵退稅額額在80萬元以上的納稅人；

五是市局認(rèn)為應(yīng)該篩選確認(rèn)的其他情況的納稅人。

第七條 縣局負(fù)責(zé)對未達(dá)到第六條規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人

按規(guī)定組織篩選納稅評估對象。

第八條 分局根據(jù)日常管理情況，對風(fēng)險分析認(rèn)為較

低但有可能存在問題的納稅人按規(guī)定組織篩選納稅評估對象。

第三章 篩選工作負(fù)責(zé)部門

第九條 市局日常評估對象有系統(tǒng)應(yīng)用牽頭部門負(fù)責(zé)。

市局業(yè)務(wù)科室可以根據(jù)工作需要或上級要求篩選專項納稅評估對象。市局系統(tǒng)牽頭部門負(fù)責(zé)對其他業(yè)務(wù)科室篩選的納稅評估對象進(jìn)項匯總、統(tǒng)籌、確認(rèn)和提交。

第十條 縣局日常納稅評估對象原則上由縣局系統(tǒng)牽

頭部門負(fù)責(zé)。

縣局業(yè)務(wù)科室可以根據(jù)工作需要或上級要求篩選專項納稅評估對象。縣局系統(tǒng)牽頭部門負(fù)責(zé)對其他業(yè)務(wù)科室篩選的納稅評估對象進(jìn)項匯總、統(tǒng)籌、確認(rèn)和提交。

第十一條 分局負(fù)責(zé)自定義評估對象的篩選。

第四章 篩選確認(rèn)流程

第十二條 系統(tǒng)發(fā)布預(yù)警后或上級提出專項評估要求

后，負(fù)責(zé)部門根據(jù)具體時限、戶數(shù)、條件等要

求，及時篩選確定納稅評估對象。

第十三條 負(fù)責(zé)部門篩選后提交系統(tǒng)牽頭部門匯總、統(tǒng)籌和確認(rèn)。

第十四條 牽頭部門將確認(rèn)的納稅評估對象提請分管領(lǐng)導(dǎo)審批。

第十五條 牽頭部門納稅評估對象提交崗將審批后的納稅評估對象錄入系統(tǒng)并提交由系統(tǒng)生成納稅評估任務(wù)并發(fā)布到相應(yīng)單位或評估人員。

第五章 納稅評估對象控制與調(diào)整

第十六條 原則上，納稅評估對象一經(jīng)確定，不再調(diào)整。第十七條 由于上級任務(wù)調(diào)整原因需要調(diào)整的，根據(jù)上級文件要求調(diào)整。

第十八條 由于企業(yè)原因需要調(diào)整的，由納稅人提交申

請，相應(yīng)稅源管理部門核實確認(rèn)，報請領(lǐng)導(dǎo)審批，領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，牽頭部門負(fù)責(zé)調(diào)整。第十九條 部門需要調(diào)整納稅評估對象的，由提出調(diào)整的部門針對具體納稅評估對象列明原因，提交系統(tǒng)應(yīng)用牽頭部門，牽頭部門經(jīng)過會商后報請分管領(lǐng)導(dǎo)審批，領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后方可調(diào)整。第二十條 其他需要調(diào)整的情況，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后可以調(diào)

整。

第六章 附則

第二十一條 納稅評估對象篩選是一個系統(tǒng)工程，需要

相關(guān)部門的密切配合。各部門要嚴(yán)格按照規(guī)定的時限和標(biāo)準(zhǔn)要求及時完成，對無特殊情況而影響工作的，按照相關(guān)制度辦法嚴(yán)肅處理。第二十二條 本規(guī)程由市局負(fù)責(zé)解釋。

第二十三條 本規(guī)程自發(fā)布之日起實行。

**國家稅務(wù)局

二0一三年三月五日