第一篇：部門銜接流程規(guī)定

富源公司各部門銜接流程規(guī)定

為規(guī)范富源公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，明確公司各部門在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的權(quán)利和責(zé)任，提高富源公司的科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，特規(guī)定本制度。

一、行政人事部

根據(jù)用人部門的意見，提出審核意見報公司領(lǐng)導(dǎo)審批。負(fù)責(zé)擬招聘人員信息，初試等工作。員工入職手續(xù)辦理工作。按照《薪資標(biāo)準(zhǔn)表》在《入職登記表》確定新入職人員的工資標(biāo)準(zhǔn)，報公司總經(jīng)理審批。規(guī)范員工招聘入職與試用的管理工作。適用于本公司所有員工招聘入職手續(xù)辦理及員工試用期管理工作。規(guī)范員工轉(zhuǎn)正、晉升、降級、調(diào)薪工作辦理程序，確保人事行政部人事管理工作的公平與合理。規(guī)范工作時間、假期、請（休）假、銷假、加班及考勤統(tǒng)計工作。規(guī)范公司的各項規(guī)章制度，做到獎罰分明。

工作人員離職需填寫離職申請表，部門負(fù)責(zé)人了解情況簽署意見，行政人事部審核報總經(jīng)理批準(zhǔn)，行政人事部辦理離職手續(xù)，轉(zhuǎn)交財務(wù)。

車輛管理用車人到行政辦公室領(lǐng)取鑰匙，并登記車輛行駛前公里數(shù)以及出發(fā)時間寫明去向，還車時填寫車輛公里數(shù)以及還車時間。

二、財務(wù)部流程

公司職員報銷費(fèi)用應(yīng)填寫報銷單，由經(jīng)辦人員填寫，公司主管領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可后報送財務(wù)部按照本制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核付款；應(yīng)酬、禮品費(fèi)用支出事前申報制，批準(zhǔn)后方可實施；配合工程部等部門做好工程、材料設(shè)備款的結(jié)算及竣工工程決算；完善各項成本輔助賬的設(shè)置，健全各項統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

二、工程業(yè)務(wù)流程

從市場得到工程信息，找相關(guān)人員了解核實信息的真實性，對工程進(jìn)行詳細(xì)的摸底并得到資料與對方洽談，依照對方的要求與技術(shù)部協(xié)調(diào)，制定出相應(yīng)的方案、圖紙等，與對方進(jìn)行正式的商務(wù)洽談確定合同細(xì)節(jié)簽訂合同（施工過程中進(jìn)行協(xié)調(diào)，工程結(jié)束后進(jìn)行催款以及回款的跟蹤）。

三、工程技術(shù)部工作流程

根據(jù)工程項目制定方案洽談細(xì)節(jié)簽訂合同，根據(jù)施工的圖紙進(jìn)行設(shè)計深化，預(yù)算材料物料按照采購流程進(jìn)行購置，領(lǐng)取的物料要保管好進(jìn)行施工，施工結(jié)束后要把未用完的物料歸還倉庫，及時向?qū)Ψ酱呖?。項目申報要根?jù)要求提供相應(yīng)的技術(shù)資料，做好前期

四、項目申報流程

公司的項目要了解清楚，根據(jù)經(jīng)信、科技網(wǎng)站發(fā)布的相關(guān)信息進(jìn)行分析，與我們項目有關(guān)的信息要及時咨詢清楚，在對應(yīng)的網(wǎng)站注冊，根據(jù)要求與技術(shù)部配合做好項目申報前期工作，整理資料網(wǎng)上申報，到相應(yīng)部門去咨詢我們項目資料的好壞，進(jìn)行修改定稿提交，紙質(zhì)申報材料資質(zhì)等整理裝訂上交，定期去詢問跟進(jìn)。

五、采購部流程

采購申請手續(xù)由部門經(jīng)理具體負(fù)責(zé)，具體流程和時限如下：

1、當(dāng)公司員工有采購需求時，首先到部門經(jīng)理處申請。部門經(jīng)理同意后，由部門經(jīng)理打出需求單，并在審核處簽字，轉(zhuǎn)交供應(yīng)部。供應(yīng)部依據(jù)需求單，核實庫房余量后，填寫采購申請單一式兩份，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，一份供應(yīng)經(jīng)理留存，一份交給采購員進(jìn)行采購。有特殊緊急情況，可通過電話批準(zhǔn)。

2、《采購申請單》空表放在供應(yīng)經(jīng)理處，對于各部門的采購需求，供銷經(jīng)理應(yīng)根據(jù)公司實際情況，在當(dāng)天內(nèi)做出是否采購的決定。不予采購的，對申請人做出說明?？梢圆少彽?，在兩天內(nèi)辦理手續(xù)，交供銷部進(jìn)行采購。

3、采購員進(jìn)行詢價后，憑采購申請單到財務(wù)處上借款。材料采購單簽字齊全，會計應(yīng)直接辦理相關(guān)手續(xù)，否則不予辦理。

六、營銷部流程

營銷人員出差、報銷由銷售內(nèi)勤記錄核實，報營銷總監(jiān)簽字，總經(jīng)理簽字，交到財務(wù)；訂單報營銷總監(jiān)批準(zhǔn)由銷售內(nèi)勤按照銷售合同的交貨品種、數(shù)量、交貨日期、庫存量，錄入系統(tǒng)；將銷售訂單傳送給會計；會計核實單價、客戶信用、打款情況后，錄入系統(tǒng)，保存信息，再將信息反饋給銷售內(nèi)勤；銷售內(nèi)勤確定可以生產(chǎn)后，打印“生產(chǎn)通知單”并上交營銷部經(jīng)理簽字。

七、原材料入庫流程

原材料入庫手續(xù)由采購員負(fù)責(zé)辦理，具體流程和時限如下：

1、采購員把材料到位后，首先通知質(zhì)檢員（或申請采購部門）進(jìn)行質(zhì)檢和驗收，庫管負(fù)責(zé)清點數(shù)量。確認(rèn)無誤后，由庫房保管根據(jù)材料明細(xì)填寫入庫憑證，入庫憑證一式三份，由庫管、質(zhì)檢、采購員簽字，供銷部經(jīng)理審核簽字后，庫管、供銷及會計各存一份。

2、入庫結(jié)算單由采購員填寫，供銷經(jīng)理審核，會計簽字后，供銷、財務(wù)各存一份。

3、采購員在接到《采購申請單》后，應(yīng)盡快安排采購。材料到位后，應(yīng)在當(dāng)天完成驗收手續(xù)。

4、采購員憑借購物發(fā)票、入庫單、入庫核算單到會計處辦理報銷手續(xù)。

八、材料出庫流程

材料出庫手續(xù)由班組長負(fù)責(zé)辦理，具體流程如下：

車間主任拿生產(chǎn)任務(wù)單和所需材料明細(xì)到庫房領(lǐng)料，庫管填出庫憑證，車間主任及庫管簽字后出庫。出庫憑證一式三份，生產(chǎn)、庫管、會計各留存一份。

七、生產(chǎn)部流程

依據(jù)訂單交期和設(shè)備產(chǎn)能，制定月生產(chǎn)計劃及周生產(chǎn)排程。根據(jù)預(yù)計損耗領(lǐng)料，以減少庫存品。

九、質(zhì)檢部流程

對檢驗完畢的在制品必須分開放置并懸掛或貼上標(biāo)示（牌）卡（合格品、不良品、廢品）。對生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的品質(zhì)異常，能自行處理的，應(yīng)及時解決；不能自行處理的應(yīng)及時報告部門主管和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人。對生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的重大品質(zhì)異常，應(yīng)及時報告公司領(lǐng)導(dǎo)。對于所有品質(zhì)異常都必須填寫《品質(zhì)異常報告》發(fā)相關(guān)部門并存檔。

十、成品庫出庫具體流程

成品庫出庫手續(xù)由銷售員負(fù)責(zé)辦理，具體流程如下：

銷售內(nèi)勤聯(lián)系物流調(diào)配車輛，倉庫備貨。銷售內(nèi)勤憑合同或供貨協(xié)議，由庫管填寫成品庫出庫憑證，一式三份，由供應(yīng)經(jīng)理、庫管、銷售內(nèi)勤簽字，庫管留存一份，供應(yīng)部一份，會計一份。貨物發(fā)出后七天內(nèi)銷售員要主動電話詢問客戶是否到貨。

十一、售后服務(wù)流程

1.客戶來電咨詢問題的解答，備案和轉(zhuǎn)交。

2.退返產(chǎn)品維修更換跟蹤記錄（產(chǎn)品更換/返修申請表）

3.對客戶提出的問題進(jìn)行分析，并給客人提出解決方案。如不能解決，需及時向技術(shù)研發(fā)部人員反映，進(jìn)行分析測試等。并監(jiān)督技術(shù)部盡量半天時間內(nèi)給出答復(fù)。并對問題做好相應(yīng)的記錄。

4.對于客戶要求退換或返修的產(chǎn)品，如不符合售后服務(wù)條款的產(chǎn)品，應(yīng)予以回絕。如因我方產(chǎn)品質(zhì)量問題需要退換或返修的，售后服務(wù)部收到客戶的退回產(chǎn)品，填寫產(chǎn)品退換/返修跟蹤表，之后交給車間質(zhì)檢部。質(zhì)檢部對產(chǎn)品進(jìn)行檢測，并出具檢測結(jié)果。售后部根據(jù)檢測結(jié)果，填寫相應(yīng)的產(chǎn)品更換/返修申請單，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后通知車間給客人維修或是更換產(chǎn)品，倉庫給客人發(fā)貨。

第二篇：部門工作標(biāo)準(zhǔn)、流程實施管理規(guī)定

工作標(biāo)準(zhǔn)、流程實施管理辦法

一、總體要求

（一）各部門要嚴(yán)格按照已制定的工作標(biāo)準(zhǔn)、流程，不折不扣地貫徹實施；

（二）在工作中如果有些工作標(biāo)準(zhǔn)、流程確實需要調(diào)整或完善的地方，應(yīng)及時提出調(diào)整意見，報總經(jīng)理核準(zhǔn)，經(jīng)核準(zhǔn)后，按照核準(zhǔn)后的工作標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；

（三）各部門、崗位責(zé)任人要充分履行責(zé)任，各司其職、互相協(xié)調(diào)，互為補(bǔ)充，共同推進(jìn)工作標(biāo)準(zhǔn)的實施。

二、組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)

（一）總監(jiān)督檢查人：負(fù)責(zé)工作標(biāo)準(zhǔn)的整體推進(jìn)和監(jiān)督檢查，對于需要調(diào)整或完善的，應(yīng)及時協(xié)調(diào)指導(dǎo)、核準(zhǔn)?？偙O(jiān)督檢查人為公司總經(jīng)理；

（二）監(jiān)督檢查人：負(fù)責(zé)各部門工作標(biāo)準(zhǔn)的推進(jìn)和監(jiān)督檢查，對于需要調(diào)整或完善的，應(yīng)及時處理解決、核準(zhǔn)。監(jiān)督檢查人為行政部；

（三）執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人：對本部門工作標(biāo)準(zhǔn)貫徹執(zhí)行的負(fù)責(zé)人，對于需要調(diào)整或完善的，應(yīng)及時上報并解決，為執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人；

（四）直接責(zé)任人：對工作標(biāo)準(zhǔn)的貫徹執(zhí)行者。直接責(zé)任人為工作職責(zé)對應(yīng)的崗位員工。

三、實施策略與獎懲措施

（一）實行“全員責(zé)任分解制”，要求所有工作標(biāo)準(zhǔn)，無論是硬性標(biāo)準(zhǔn)還是軟性標(biāo)準(zhǔn)都要落實到個人身上，不允許出現(xiàn)真空現(xiàn)象；

（二）要求部門每天進(jìn)行日常檢查，并將檢查的情況認(rèn)真記錄，每天夕會、都要總結(jié)分析工作標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況以及制訂如何改善提高的舉措；

（三）為強(qiáng)力推進(jìn)工作標(biāo)準(zhǔn)，對執(zhí)行不力或監(jiān)督檢查不到位以及需要調(diào)整完善的而不調(diào)整完善的責(zé)任人，必須進(jìn)行嚴(yán)厲處罰并將處罰情況進(jìn)行通報；

（四）在執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)過程中，長期堅持執(zhí)行力強(qiáng)或監(jiān)督檢查得力或改善提高舉措得當(dāng)?shù)模窘o予一定金額的獎勵。

四、本實施辦法經(jīng)2011年1月1日前公司總經(jīng)理辦公會會議討論通過，自2011年10月1日施行。

第三篇：準(zhǔn)則新舊比較及銜接規(guī)定

會計準(zhǔn)則新舊修改與銜接

一、基本準(zhǔn)則

1．權(quán)責(zé)發(fā)生制從會計信息質(zhì)量原則上升為會計基礎(chǔ)； 2．修改了會計報表六要素的定義：

資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。

負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

收入：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利 潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

3．由于待攤和預(yù)提不符合資產(chǎn)與負(fù)債的定義，因此取消兩科目的設(shè)置，根據(jù)情況，在銜接時記入預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款、應(yīng)付利息等科目。

4.會計要素計量屬性的重大變化，適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值計量屬性，在非貨幣交易、非同事控制下的企業(yè)合并等大量使用了公允價值計價屬性。

5.財務(wù)報告內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益增減變動表、現(xiàn)金流量表、附注。取消了利潤分配表，增加了股東權(quán)益增減變動表，現(xiàn)金流量表改為列報兩年。

存貨

一、新舊比較

存貨準(zhǔn)則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一存貨》(以下簡稱原準(zhǔn)則)基礎(chǔ)上修訂完成的，存貨準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1．符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計入存貨成本

原準(zhǔn)則與《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》相一致，不允許將存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計人存貨成本。

存貨準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計人存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》處理。即某些符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—‘借款費(fèi)用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也可以將滿足借款費(fèi)用資本化條件的部分計人存貨的成本。

2.取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法

原準(zhǔn)則規(guī)定，確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等。

存貨準(zhǔn)則考慮到后進(jìn)先出法并不能真實地反映存貨的實際流轉(zhuǎn)，因此規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有四種，分別是先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法)和個別計價法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本，這也與國際準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是一致的。

3.商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計入存貨成本

原準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，不包括在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用。

存貨準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計人存貨采購成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?；對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計人當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本)；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計人當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。即存貨準(zhǔn)則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在存貨的確認(rèn)和 計量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。即原來采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，應(yīng)將首次執(zhí)行日的各項存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。

在首次執(zhí)行日后，企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量。

長期股權(quán)投資

一、新舊比較

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則是在財政部1998年發(fā)布，并在2001年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》(以下簡稱原準(zhǔn)則)等基礎(chǔ)上修訂完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.縮小了規(guī)范的范圍

原投資準(zhǔn)則規(guī)范了各種類型投資的核算，包括短期投資、長期債權(quán)性投資及長期股權(quán)性投資。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則僅規(guī)范長期權(quán)益性投資；包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其他投資由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則規(guī)范。

2.取消了長期股權(quán)投資差額的核算

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額，確認(rèn)為長期股權(quán)投資差額，并分期攤銷。新準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中屬于商譽(yù)的部分，不再調(diào)整初始投資成本，對于初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計人當(dāng)期損益。

3.對子公司的長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法

原投資準(zhǔn)則規(guī)定母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則要求母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資在其日常核算及個別財務(wù)報表中采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。

4.改變了權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法

對于按照新舊準(zhǔn)則均需要按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資損益的具體核算方法存在不同，包括：

（1）投資損益的確認(rèn)基礎(chǔ)。原投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將按持股比例計算確定享有被投資單位賬面凈利潤的份額，確認(rèn)為投資收益或投資損失；新準(zhǔn)則下的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，除特殊情況外，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

（2）超額虧損的確認(rèn)。在確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)被投資單位的凈虧損時，原投資準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限；長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，按照投資合同或協(xié)議約定負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)按照應(yīng)承擔(dān)的損失義務(wù)進(jìn)一步確認(rèn)損失。

另外，在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益時，原準(zhǔn)則中沒有統(tǒng)一會計政策及會計期間的要求，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則要求應(yīng)統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資單位的會計政策及會計期間，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

二、新舊銜接

企業(yè)對首次執(zhí)行日已經(jīng)持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分產(chǎn)生長期股權(quán)投資的不同情況，分別進(jìn)行處理。

1.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。2.除同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外，其他原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。

與原因非同一控制下企業(yè)合并形成的對子公司投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)區(qū)別情況處理：

企業(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。

企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值的，應(yīng)將屬于因購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁徺I方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計提折舊或進(jìn)行攤銷；無法將該余額分?jǐn)傊帘毁徺I方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他非流動資產(chǎn)”列示。

企業(yè)合并成本大于購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。3.除采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類，對于應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》進(jìn)行核算的，其在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行；對于仍應(yīng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用成本法進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的賬面余額作為其認(rèn)定成本。

4.首次執(zhí)行日，企業(yè)原賬面核算的與長期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資(投資成本)。

投資性房地產(chǎn)

一、新舊比較

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：

1.要求單獨核算和反映投資性房地產(chǎn)

原制度不要求單獨核算投資性房地產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，新準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)單獨作為一項資產(chǎn)核算和反映，與自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)加以區(qū)別，從而更加清晰地反映企業(yè)所持有房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。2.適度引入了投資性房地產(chǎn)公允價值后續(xù)計量模式

原則制度對于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量只允許在滿足特定條件的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義對資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，凡是符合投資性房地產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的建筑物和土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)歸為投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。采用成本模式的，將有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)只有符合投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定條件、存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值模、式計量。采用公允價值模式的，按照首次執(zhí)行日的公允價值作為投資性房地產(chǎn)人賬價值，公允價值與原資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整期初留存收益。首次執(zhí)行日后，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。

固定資產(chǎn)

一、新舊比較

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則是在對2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值計量屬性

新準(zhǔn)則對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理作出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。原準(zhǔn)則對此沒有規(guī)定。2.引入了固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會計處理

棄置費(fèi)用是新準(zhǔn)則新增的內(nèi)容。新準(zhǔn)則要求對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本中不應(yīng)預(yù)計棄置費(fèi)用。3.增加了預(yù)計凈殘值的定義

原準(zhǔn)則未給出預(yù)計凈殘值的定義。關(guān)于預(yù)計凈殘值的概念，過去實務(wù)中一般將其理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時其處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。為了更準(zhǔn)確的計算固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額，真實反映固定資產(chǎn)的折舊和凈值，新準(zhǔn)則對預(yù)計凈殘值給出了明確的定義，即假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的余額，同時要求企業(yè)至少于每年終了對預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核。

4.改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

原準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)在盤點當(dāng)期人賬，同時增加當(dāng)期的營業(yè)外收人。新準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。

5.修改了租入固定資產(chǎn)改良的會計處理

原準(zhǔn)則要求對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設(shè)“經(jīng)營租人固定資產(chǎn)改良”科目核算，并采用合理的方法單獨計提折舊。新準(zhǔn)則明確此項支出應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負(fù)債條件且該日之前尚未計人固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項固定資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，同時，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益。

首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

無形資產(chǎn)

一、新舊比較

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是在對2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善而成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下： 1.允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化

原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化計人當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分研究階段：與開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理 原準(zhǔn)則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計人損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)于每年終了進(jìn)行減值測試。3.允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本

原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額全部計人當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益，其他準(zhǔn)則要求計人資產(chǎn)成本的除外。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

2.首次執(zhí)行日之前已計人在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。3.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的攤余價值作為認(rèn)定成本，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價值為基礎(chǔ)，在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。

4.首次執(zhí)行日之前購買的無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的攤銷額，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

非貨幣資產(chǎn)交換

一、新舊比較：

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》(以下簡稱原準(zhǔn)則)基礎(chǔ)上修訂和完善而成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本.原準(zhǔn)則只允許以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本。新準(zhǔn)則允許企業(yè)采用兩種計量基礎(chǔ)：對于具有商業(yè)實質(zhì)、且換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本；不符合這兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與原準(zhǔn)則相同的原則，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本。

2.以換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益

原準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)涉及補(bǔ)價時，收到補(bǔ)價方將收到的補(bǔ)價與盈利過程已經(jīng)完成的換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加(不包括應(yīng)交的增值稅和所得稅)之間的差額，作為非貨幣性交易收益或損失，計入當(dāng)期損益，不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換以及涉及支付補(bǔ)價方的非貨幣性資產(chǎn)交換，均不確認(rèn)損益。

新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，所交換資產(chǎn)至少其中之一的公允價值能夠可靠計量時，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或者所交換資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定換人資產(chǎn)的成本，不論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，考慮到非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的前期公允價值資料難以取得，企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法；首次執(zhí)行日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定。

資產(chǎn)減值

一、新舊比較

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與《企業(yè)會計制度》、2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》等的有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原準(zhǔn)則)相比，主要差異如下：

1.改變了資產(chǎn)減值測試的頻率

原準(zhǔn)則要求企業(yè)對各項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年終了進(jìn)行減值測試。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計算其可收回金額，但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

2.明確了資產(chǎn)可收回金額的估計方法

原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，其中，銷售凈價為資產(chǎn)銷售價格減去處置費(fèi)用后的余額。原準(zhǔn)則對于如何估計資產(chǎn)的可收回金額(包括銷售凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)沒有提供具體的指南和方法。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價格較難獲得，因此，將銷售價格更改為公允價值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則還就如何確定資產(chǎn)的公允價值及其預(yù)計處置費(fèi)用，如何預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了較為詳細(xì)的操作指南。

3.引入了資產(chǎn)組的概念

原準(zhǔn)則要求企業(yè)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。但是在實務(wù)中，有時單項資產(chǎn)的可收回金額難以確定。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。對于以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)如何確定資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則作了較為具體的規(guī)定。

4.規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理

原準(zhǔn)則對于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測試及其處理并不明確，新準(zhǔn)則對此作了明確的規(guī)定。要求總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。商譽(yù)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

5.對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

原準(zhǔn)則規(guī)定，前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失如果在以后會計期間恢復(fù)的，按照恢復(fù)的金額，在不超過已確認(rèn)減值損失金額的范圍內(nèi)，予以轉(zhuǎn)回，計人當(dāng)前損益。新準(zhǔn)則對此作了禁止性規(guī)定，對于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)然，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下除外。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于在首次執(zhí)行日企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。除該資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)按照新準(zhǔn)則應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備與按原準(zhǔn)則計提的減值準(zhǔn)備存在差異的，均不作追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定的原則和方法進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，確定資產(chǎn)減值金額，計提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。對于以前期間已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失在首次執(zhí)行日及其之后也均不得轉(zhuǎn)回，除非發(fā)生資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況。

職工薪酬

一、新舊比較

職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》等相關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：

1.界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍

原制度沒有規(guī)定一個完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不，準(zhǔn)確，比較分散。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給，予或付出的所有代價(對價)，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容：無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無論是在職還是離職后薪酬，無論是計量相對直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬(認(rèn)股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等)，無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。

2.將非貨幣性福利均作為職工薪酬

原制度對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準(zhǔn)則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法。

3.強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理

原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實際支付辭退福利款項時計人當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定當(dāng)辭退計劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債；同時由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認(rèn)條件時，計人當(dāng)期費(fèi)用，使財務(wù)報表使用者及時了解企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。

問：如何正確地根據(jù)辭退福利計劃確認(rèn)和計量應(yīng)付職工薪酬（專家工作組意見二）答：

（一）辭退福利是在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償，或為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。辭退福利必須同時滿足下列條件，才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：

1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間等。

辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢。

2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

（二）企業(yè)如有實施的職工內(nèi)部退休計劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利計劃確認(rèn)預(yù)計負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。

（三）辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退計劃（含內(nèi)退計劃），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計量，計入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實際支付辭退福利款項時計入財務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在職工薪酬方面，在首次執(zhí)行日，企業(yè)需要進(jìn)行追溯調(diào)整的是符合職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。因首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及職工薪酬的其他會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

1.在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項辭退計劃但尚未滿足職工薪酬準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；等到符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，再按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計人當(dāng)期費(fèi)用。

2.對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃或鼓勵職工自愿裁減的建議，滿足職工薪酬準(zhǔn)則辭退福利預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項，均應(yīng)當(dāng)分別職工無選擇權(quán)和職工有選擇權(quán)的辭退計劃，根據(jù)計劃中擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量(無選擇權(quán)計劃)、或按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》估計的職工數(shù)量(有選擇權(quán)計劃)，按照計劃中每個職位的補(bǔ)償?shù)龋_認(rèn)因辭退職工提供補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債金額，并減少期初留存收益(期初未分配利潤和盈余公積)。賬務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。

3.首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)人應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。

首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

股份支付

一、新舊比較

我國原企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計制度中對股份支付交易未做專門規(guī)定。股份支付準(zhǔn)則分別以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露作了全面規(guī)定。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值，將應(yīng)計人首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用，按照權(quán)益工具在授予日的調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債；授予日不能可靠計量的，應(yīng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。

首次執(zhí)行日之后，應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

或有事項

一、新舊比較

或有事項準(zhǔn)則是在對財政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.規(guī)范了虧損合同與重組義務(wù)

原準(zhǔn)則將重組、環(huán)境污染整治等排除在準(zhǔn)則的范圍之外。新準(zhǔn)則中將虧損合同、重組等作為重要內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。

2.要求在計量預(yù)計負(fù)債時考慮重大的貨幣時間價值

原準(zhǔn)則不要求對未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)。新準(zhǔn)則要求在貨幣時間影響重大時，通常時間為3年以上、金額較大的預(yù)計負(fù)債，將相關(guān)的未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值進(jìn)行計量。

3.由法定義務(wù)擴(kuò)展至推定義務(wù)原準(zhǔn)則中所指義務(wù)只涵蓋了法定義務(wù)，不包括推定義務(wù)。新準(zhǔn)則中規(guī)范的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時調(diào)整留存收益。

除此之外，對或有事項不予追溯調(diào)整。

首次執(zhí)行日以后，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。

債務(wù)重組

一、新舊比較

債務(wù)重組準(zhǔn)則是在對1998年發(fā)布、2001年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善而成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.修改了債務(wù)重組定義及范圍

新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組。

原準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。

2.引入了公允價值計量屬性

新準(zhǔn)則對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引入了“公允價值”計量屬性。

原準(zhǔn)則盡可能使用“賬面價值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的人賬價值。

3.改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法

新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計人資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期損益的做法，改變?yōu)榇_認(rèn)債務(wù)重組損益計人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在債務(wù)重組的會計處理上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，應(yīng)采用未來適用法處理，均不再追溯調(diào)整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的債務(wù)重組事項，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會計處理。

收入

一、新舊比較

收入準(zhǔn)則是在對我國1998年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認(rèn)時點和計量方法

原準(zhǔn)則要求企業(yè)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認(rèn)收入并按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。新準(zhǔn)則要求在款項延期收取具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額；應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計人當(dāng)期損益。

2.明確了利息收入金額的計量方法

原準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入應(yīng)按他人使用年企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定；新準(zhǔn)則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用年企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在收入確認(rèn)與計量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調(diào)整。

對于分期收款發(fā)出的商品，如果銷售商品的價款延期收取具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸時，首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的收人和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應(yīng)將尚未收取的價款確認(rèn)為長期應(yīng)收款，將尚未收取價款的公允價值確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，兩者之間的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益；尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)成本；未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在剩余收款期內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新實現(xiàn)的收人應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。

政府補(bǔ)助

一、新舊比較

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等相關(guān)會計制度(P2下稱原制度)進(jìn)行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下：

1.統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會計處理

原制度中政府補(bǔ)助的會計處理沒有統(tǒng)一：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補(bǔ)助計入補(bǔ)貼收入；有些采用資本法，如無償劃撥的固定資產(chǎn)計人資本公積；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計人補(bǔ)貼收入；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減財務(wù)費(fèi)用或在建工程等。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助均全額計人收益(“營業(yè)外收入”或“遞延收益”)。原先計人“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的政府補(bǔ)助，應(yīng)計人新科目“其他應(yīng)收款”；原科目“補(bǔ)貼收入”對應(yīng)新科目“營業(yè)外收入”。

2.明確了政府補(bǔ)助的概念和分類

原制度規(guī)定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補(bǔ)助時先計人專項應(yīng)付款，待項目完工時，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。

按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。屬于政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行會計處理，計人當(dāng)期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日，企業(yè)對于已經(jīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)助，不予追溯調(diào)整。采用分次撥款的現(xiàn)有補(bǔ)助項目在首次執(zhí)行日之后撥入企業(yè)的款項，以及企業(yè)首次執(zhí)行日之后取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定。

借款費(fèi)用

一、新舊比較

借款費(fèi)用準(zhǔn)則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍

原準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準(zhǔn)則規(guī)定擴(kuò)大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。

2.擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍

原準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才可資本化，計人相關(guān)資產(chǎn)成本；新準(zhǔn)則規(guī)定，除了專門借款的借款費(fèi)用之外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化，計人相關(guān)資產(chǎn)成本。

3.改變了借款利息資本化金額的計算方法

原準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用中，與購建固定資產(chǎn)支出相掛鉤部分的專門借款利息費(fèi)用資本化，因此需要通過計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計算確定借款利息資本化金額。新準(zhǔn)則對于專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用允許全部資本化，但是需要扣減尚未動用的專門借款金額存人銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益。同時，對于所占用一般借款利息資本化金額的確定則需要與所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)支出相掛鉤，即為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在借款費(fèi)用確認(rèn)與計量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調(diào)整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量。即如果按照原準(zhǔn)則規(guī)定計算的、計人已完工固定資產(chǎn)或者在建工程等資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，相對于新準(zhǔn)則的規(guī)定而言少資本化了借款費(fèi)用的，不再追加資本化金額，也不調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、損益項目。

所得稅

一、新舊比較

所得稅準(zhǔn)則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等會計制度有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)的基礎(chǔ)上修訂完成的，原制度規(guī)定，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法核算所得稅。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)所得稅會計應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按稅法規(guī)定，在利潤總額的基礎(chǔ)上計算確定應(yīng)納稅所得額時，對于會計與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的永久性差異，其調(diào)整方法與原做法相同。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，分別原采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法的情況，確定其自原制度轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時應(yīng)進(jìn)行的處理。

對于原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，在首次執(zhí)行日，應(yīng)以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的銜接辦法為基礎(chǔ)，首先調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，以資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ)，比較其與計稅基礎(chǔ)之間的差異，對于形成應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)，有關(guān)影響相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

對于原采用以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，在首次執(zhí)行日應(yīng)以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的銜接辦法為基礎(chǔ)，首先調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，以調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ)，比較其與計稅基礎(chǔ)之間的差異，對于形成應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)，同時沖減資產(chǎn)負(fù)債表中原已確認(rèn)的遞延稅款貸項及遞延稅款借項，上述調(diào)整的結(jié)果增加(或減少)盈余公積和未分配利潤。

企業(yè)在首次執(zhí)行日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計人變更當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等。

在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整期初留存收益。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則核算所得稅。

四、問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用何種稅率計算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債？（專家工作組意見二）

答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實施。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計處理時，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異、這些暫時性差異預(yù)計在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除原確認(rèn)時產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積）以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期所得稅費(fèi)用

外幣折算

一、新舊比較

外幣折算準(zhǔn)則與現(xiàn)行企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度(以下簡稱原制度)比較，在外幣交易折算、外幣報表折算等方面規(guī)定的原則和方法基本相同，外幣折算準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下：

1.明確了記賬本位幣確定要求

原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對記賬本位幣進(jìn)行定義，也沒有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素。

新準(zhǔn)則明確記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營活動所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。

2.改變了外幣投入資本的折算方法

原制度規(guī)定，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。

新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額人賬時，均應(yīng)當(dāng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不·． 例外。

3.增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)的處理

原制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性項目均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。

新準(zhǔn)則引人公允價值計量模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)的一部分進(jìn)行處理，計人當(dāng)期損益。

4.規(guī)定了境外經(jīng)營處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算原制度對此沒有規(guī)定。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，將合并財務(wù)報表中已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)人處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)人處置當(dāng)期損益。

對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，分別下列情況進(jìn)行處理；

1.首次執(zhí)行日后，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

2.首次執(zhí)行日后，企業(yè)新接受的外幣投入資本按新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。在此之前已經(jīng)接受的外幣投人資本已按照合同約定匯率折算的，仍然按折算后的記賬本位幣金額反映，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。

3.原采用分賬制核算的金融企業(yè)，在首次執(zhí)行日，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定的原則對本及以后外幣交易進(jìn)行處理，已按金融企業(yè)會計制度進(jìn)行處理產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行日的期初留存收益。

企業(yè)合并

一、新舊比較

企業(yè)合并準(zhǔn)則與原《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》(財會字[1997]第30號)等(以下簡稱原規(guī)定)相比，主要差異如下：

1.明確了同一控制下企業(yè)合并的處理

原規(guī)定未涉及同一控制下的企業(yè)合并。新準(zhǔn)則區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，分別規(guī)定了會計處理方法。

2.規(guī)范了合并方或購買方的處理

原規(guī)定同時規(guī)范了兼并企業(yè)和被兼并企業(yè)的會計處理。新準(zhǔn)則僅規(guī)范了企業(yè)合并中的合并方或購買方的會計處理，未涉及被合并方或被購買方的會計處理。

3.改變了商譽(yù)的處理

原規(guī)定將成交價高于評估確認(rèn)凈資產(chǎn)的差額確認(rèn)為商譽(yù)，要求在一定期間內(nèi)分期攤銷計人損益。新準(zhǔn)則規(guī)定了非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的部分作為商譽(yù)確認(rèn)，并且在持有期間不再攤銷，于每一個會計末應(yīng)進(jìn)行減值測試。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)合并，分別下列情況處理：

·

按照企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，屬于同一控制下的企業(yè)合并，原已確認(rèn)的除商譽(yù)以外的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值不作調(diào)整，但對于原已確認(rèn)的尚未攤銷完畢的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整首次執(zhí)行日的留存收益。首次執(zhí)行日之前已經(jīng)發(fā)生的同一控制下的控股合并，其長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照本書第三章“長期股權(quán)投資”的相關(guān)介紹處理。

按照企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，原已確認(rèn)的除商譽(yù)以外的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值不作調(diào)整，對于原合并中確認(rèn)的商譽(yù)，其賬面價值應(yīng)根據(jù)情況進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價值作為首次執(zhí)行日的成本，未來期間應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的規(guī)定對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，不再分期攤銷。商譽(yù)賬面價值需要調(diào)整的情況是指：原企業(yè)合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，在首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，需要對企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的未來事項很可能發(fā)生，并且調(diào)整金額能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)將該調(diào)整金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，相應(yīng)增加商譽(yù)的賬面價值。在首次執(zhí)行日，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)的減值準(zhǔn)備，并相應(yīng)調(diào)整留存收益。首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非同一控制下的控股合并，購買方對于持有的對被購買方的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本書第三章“長期股權(quán)投資”有關(guān)介紹處理。首次執(zhí)行日之后發(fā)生的企業(yè)合并，應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則處理。

租賃

一、新舊比較

租賃準(zhǔn)則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善基礎(chǔ)上完成的。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則比較，主要差異如下：

1.承租人融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定引入了公允價值 原準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值。新準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值。

2.修改了融資租賃下初始直接費(fèi)用的處理 原準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用都直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計人租人資產(chǎn)價值，出租人則應(yīng)計人應(yīng)收融資租賃款。

3.完善了租賃內(nèi)含利率的定義 原準(zhǔn)則規(guī)定，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。新準(zhǔn)則規(guī)定，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

4.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偱c未實現(xiàn)融資收益的分配均采用實際利率法

原準(zhǔn)則規(guī)定，承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，在與實際利率法計算結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。新準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用；出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。

5.完善了售后租回交易的會計處理

原準(zhǔn)則規(guī)定，售后租回認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對租賃相關(guān)科目按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量。承租人在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用以及出租人在分配未實現(xiàn)融資收益時，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起一律改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。

首次執(zhí)行日后，應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

金融工具的確認(rèn)和計量

一、新舊比較

金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則是在對2001年發(fā)布實施的《金融企業(yè)會計制度》等會計制度(以下簡稱原制度)進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下：

1.對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了重新分類

（1）金融資產(chǎn)的分類

按原制度要求，金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為以下幾類：(1)貨幣資金；(2)短期投資；(3)應(yīng)收票據(jù)；(4)應(yīng)收股利；(5)應(yīng)收利息；(6)應(yīng)收賬款；(7)其他應(yīng)收款；(8)長期股權(quán)投資；(9)長期債權(quán)投資等。

按新準(zhǔn)則要求，除長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)范的股權(quán)投資等金融資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)在取得時將其劃分為以下四類：(1)以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項；(4)可供出售金融資產(chǎn)。

三、問：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會計處理？（專家工作組意見二）

答:交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報價且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。

可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按其公允價值以及交易費(fèi)用之和入賬，公允價值變動計入所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生非暫時性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間實現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計入當(dāng)期損益。

企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。

（2）金融負(fù)債分類

按原制度要求，金融負(fù)債應(yīng)劃分為以下幾類：(1)短期借款，(2)應(yīng)付票據(jù)；(3)應(yīng)付賬款；(4)應(yīng)付股利；(5)其他應(yīng)付款；(6)長期借款；(?)應(yīng)付債券；(8)長期應(yīng)付款等。

按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)在承擔(dān)金融負(fù)債時，將其劃分為兩類：(1)以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融負(fù)債；(2)其他金融負(fù)債。

（3）按照重新分類后的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分別進(jìn)行確認(rèn)和計量

原制度沒有對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和計量原則作出明確規(guī)定。

按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或一項金融負(fù)債。根據(jù)這一項確認(rèn)原則，新準(zhǔn)則所規(guī)范的衍生工具，均應(yīng)予以確認(rèn)，納入財務(wù)報表內(nèi)核算。

此外，新準(zhǔn)則根據(jù)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的不同分類，對其后續(xù)計量提出了明確要求：

（4）金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

新準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量：

A、持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。

B、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

2．金融負(fù)債的后續(xù)計量

新準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量：

(1)以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

(2)與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

(3)不屬于指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計量：

①按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》確定的金額；

②初始確認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。

3.采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

原制度對應(yīng)收款項、貸款、長期股權(quán)投資等金融資產(chǎn)減值的會計處理作出了相關(guān)規(guī)定；比如，要求期末對應(yīng)收款項進(jìn)行檢查，并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)

備，計提方法通常有賬齡分析法、個別計定法等。又比如，原制度要求商業(yè)銀行在期末分析各項貸款(不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款，下同)的可收回性，并對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失計提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提，具體比例由商業(yè)銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定；特種準(zhǔn)備(即商業(yè)銀行對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備)，具體比例由商業(yè)銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。概括地講，原制度著重于要求企業(yè)采用金融資產(chǎn)期末余額乘以一個適當(dāng)?shù)谋壤嬎愦_定相關(guān)金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

與原制度不同，新準(zhǔn)則明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。具體而言：

1．以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計人當(dāng)期損益。其中，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。

2．對單項金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計人當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

二、新舊銜接

1.關(guān)于金融資產(chǎn)分類

在新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)(不含《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的投資)，劃分為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。

1.劃分為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

2．劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量，并將賬面價值與攤余成本的差額調(diào)整留存 收益。

2.關(guān)于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

3.關(guān)于未確認(rèn)或已按成本計量的衍生工具

對于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)，或已按成本計量的衍生金融工具(不包括套期工具)，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益。

4.關(guān)于嵌入衍生工具

對于嵌人衍生金融工具，按照新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。

除以上四個方面外，企業(yè)在首次執(zhí)行，B均采用未來適用法進(jìn)行處理。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

一、新舊比較

關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理，財政部曾經(jīng)印發(fā)過《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》(財會[2003)14號)和《信貸資．產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》(財會[2005)12號)(以下簡稱原制度)，但規(guī)定不全面。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則是在對原制度進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則與原制度相比，主要的差異是：

原制度僅涉及應(yīng)收債權(quán)、信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則則對所有金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理作出了規(guī)定。其次，原制度沒有對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念以及不同情形作出界定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則為了科學(xué)規(guī)范金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理，對此作了明確規(guī)定。再次，原制度沒有就金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件作出全面系統(tǒng)的規(guī)定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則對不同情形下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件作了明確的規(guī)定。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日起，對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移采用未來適用法進(jìn)行處理。

套期保值

一、新舊比較

套期保值準(zhǔn)則是在對2001年發(fā)布實施的《金融企業(yè)會計制度》等會計制度(以下簡稱原制度)進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下：

1.套期保值分類

原制度沒有對套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格分類。

新準(zhǔn)則要求企業(yè)按套期關(guān)系不同將套期保值業(yè)務(wù)區(qū)分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營凈投資套期。

2.套期保值業(yè)務(wù)的會計處理

按原制度要求，企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時應(yīng)遵循以下原則：如現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經(jīng)平倉的，套期保值合約平倉損益不確認(rèn)為當(dāng)期損益，暫記人“遞延套保損益”科目，待現(xiàn)貨交易完成時，再將期貨形成的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本。如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須平倉，結(jié)算損益。

按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)對所從事的套期保值業(yè)務(wù)先進(jìn)行區(qū)分，再分別進(jìn)行會計處理。

1．對于公允價值套期，在滿足運(yùn)用套期會計條件的情況下，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

2．對于現(xiàn)金流量套期，在滿足運(yùn)用套期會計方法條件的情況下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：(1)套期工具自套期開始的累計利得或損失；(2)被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。

套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

3．對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理。套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。處置境外經(jīng)營時，原在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計人當(dāng)期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

二、新舊銜接

企業(yè)在首次執(zhí)行日，對于不符合新準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計方法運(yùn)用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會計方法，并按新準(zhǔn)則有關(guān)終止套期會計方法的原則處理。

1.對于公允價值套期，企業(yè)可以重新指定套期關(guān)系(包括指定套期工具或被套期項目)，不追溯調(diào)整首次執(zhí)行日前對相關(guān)業(yè)務(wù)所作的處理。

2.對于現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)再區(qū)分以下情況處理：

1．套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使

在套期有效期間直接計人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實際發(fā)生時，再按照新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理。

套期工具展期或被另一項套期工具替換，且展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。

2．該套期不再滿足運(yùn)用新準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計方法的條件在套期有效期間直接計人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實際發(fā)生時，再按照新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理。

3．預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生

在套期有效期間直接計人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計人當(dāng)期損益。

4．企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定

對于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實際發(fā)生或預(yù)計不會發(fā)生。預(yù)期交易實際發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理。預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生的，原直接計人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計人當(dāng)期損益。

會計估計、會計政策變更和會計差錯更正

一、新舊比較

會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則是在對財政部1998年發(fā)布，并于 2001年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》(以下簡 稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

1.增加了有關(guān)無法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定

原準(zhǔn)則對此沒有規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于某個特定前期，滿足下列條件之一的，即可認(rèn)為對某項會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的，即無法對會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整或無法對某項前期差錯應(yīng)用追溯重述法進(jìn)行更正。

2.改變了前期差錯的會計處理

原準(zhǔn)則規(guī)定了“重大會計差錯”定義，要求對影響損益的重大會計差錯進(jìn)行追溯調(diào)整。新準(zhǔn)則取消了“重大會計差錯”的定義，提出“前期差錯”的概念，要求所有重要前期差錯都應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。

二、新舊銜接

企業(yè)因首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則而導(dǎo)致的會計政策變更和會計估計變更，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定處理。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

一、新舊比較

為了規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理，我國于1998年1月1日開始施行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，此后，財政部對該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，修訂后的準(zhǔn)則(原準(zhǔn)則)于2003年7月1日開始執(zhí)行。2006年財政部對該準(zhǔn)則再次進(jìn)行修訂，重新發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》(新準(zhǔn)則)，自2007年土月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新舊準(zhǔn)則主要差異如下：

1.擴(kuò)大了非調(diào)整事項的范圍，調(diào)整了其披露要求

原準(zhǔn)則把“資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項”作為非調(diào)整事項，認(rèn)為只有影響財務(wù)報告使用者的估計和決策的事項才是非調(diào)整事項。新準(zhǔn)則把所有“表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項”都納入非調(diào)整事項的范圍，而不論這些事項的重要性、影響力等情況，范圍較大。

原準(zhǔn)則要求對所有的非調(diào)整事項都予以披露，而新準(zhǔn)則要求對所有重要的非調(diào)整事項予以披露。

2.修改了“企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤”的會計處理方法

原準(zhǔn)則要求將該類現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示，股票股利在附注中單獨披露。新準(zhǔn)則要求對“利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤”不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)該在附注中單獨披露。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的確認(rèn)與計量上，首次執(zhí)行日不再追溯調(diào)整因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量。

財務(wù)報表列表

一、新舊比較

財務(wù)報表列報準(zhǔn)則對財政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)進(jìn)行了修訂完善，新準(zhǔn)則與原制度相比，突出了財務(wù)報表的地位和作用，擴(kuò)大了信息披露量，概括而言，主要差異如下：

1.統(tǒng)一了財務(wù)報表的組成與內(nèi)容，并兼顧了有關(guān)行業(yè)的特殊性

原制度對于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險、證券等行業(yè)財務(wù)報表的組成和內(nèi)容有較大不同，而且是散見于相關(guān)會計制度。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了各行業(yè)財務(wù)報表的編報要求，同時又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等類型，對財務(wù)報表格式、內(nèi)容以及附注披露要求等作了詳細(xì)規(guī)范。

原制度規(guī)定會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表及現(xiàn)金流量表；新準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。

在具體的報表項目上，新準(zhǔn)則比原制度也有較大改進(jìn)。比如，原制度中的利潤表要求單獨列示主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本；新準(zhǔn)則考慮到市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營日益多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)很難劃分，因此簡化了利潤表單列項目，直接列報營業(yè)收入、營業(yè)成本，不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主要業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

2.強(qiáng)化了附注的披露內(nèi)容與要求

原制度僅規(guī)定了附注應(yīng)披露的內(nèi)容，而且附注披露內(nèi)容較為簡單，不夠系統(tǒng)；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)附注是財務(wù)報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進(jìn)行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條至第十九條的規(guī)定，在首次執(zhí)行日調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”，涉及有關(guān)比較報表數(shù)據(jù)的，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)報表列報準(zhǔn)則編報有關(guān)報表及附注信息。

現(xiàn)金流量表

一、新舊比較

現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則是在財政部1998年發(fā)布實施并經(jīng)2001年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》(以下簡稱原準(zhǔn)則)基礎(chǔ)上修訂完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：’

1.增加了現(xiàn)金流量表列報內(nèi)容

原準(zhǔn)則只要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”。新準(zhǔn)則除要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”外，還要求編制“當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息披露”和“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的披露”。

2.列示了不同類型企業(yè)現(xiàn)金流量表 原準(zhǔn)則只列示了一般企業(yè)的現(xiàn)金流量表。新準(zhǔn)則分別列示了一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型現(xiàn)金流量表。同時規(guī)定，政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式；擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險公司現(xiàn)金流量表格式；資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式。另外，還規(guī)定，企業(yè)如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。

3.調(diào)整了現(xiàn)金流量表有關(guān)項目

原準(zhǔn)則只要求填列本期數(shù)。新準(zhǔn)則要求填列“本期金額”、“上期金額”。另外，新準(zhǔn)則在現(xiàn)金流量表中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”、“取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”等項目；在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料格式中，增加了“公允價值變動損失”、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”、“遞延所得稅負(fù)債增加”等項目。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日后按照新準(zhǔn)則編制的首份財務(wù)報表(以下簡稱首份財務(wù)報表)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定，編報現(xiàn)金流量表及附注。

對外提供合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號一—合并財務(wù)報表》的規(guī)定，編報合并現(xiàn)金流量表。

在首份財務(wù)報表涵蓋的期間內(nèi)對外提供中期財務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)遵循現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告》的規(guī)定，編報中期現(xiàn)金流量表。

對于首份現(xiàn)金流量表的“上期金額”，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行日按新準(zhǔn)則編制的期初資產(chǎn)負(fù)債表、上期利潤表等有關(guān)數(shù)據(jù)和資料填列。

中期財務(wù)報告

一、新舊比較

新準(zhǔn)則與200{年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》(以下簡稱原準(zhǔn)則)相比，除章節(jié)體系、個別詞句調(diào)整外，沒有實質(zhì)性變化。此外，在適用范圍上，原準(zhǔn)則僅限于上市公司執(zhí)行，新準(zhǔn)則適用所有執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，分別以下情況進(jìn)行處理：

1.對于首次按照新準(zhǔn)則編制中期財務(wù)報告的企業(yè)，如果該企業(yè)在以前沒有，編制可比中期(包括可比中期和可比年初至可比中期末)的財務(wù)報表，則在該企業(yè)首次采用新準(zhǔn)則的所提供的中期財務(wù)報告中，可以不提供上可比中期的財務(wù)報表。

2.企業(yè)以前編制中期財務(wù)報告的，則在首次采用新準(zhǔn)則的所提供的中期財務(wù)報告中，應(yīng)當(dāng)提供上可比中期財務(wù)報表。如果上可比中期財務(wù)報告所采用的會計政策與新準(zhǔn)則不相符的，還應(yīng)當(dāng)作追溯調(diào)整。從按照新準(zhǔn)則編制中期財務(wù)報表的第二年起，應(yīng)當(dāng)提供新準(zhǔn)則規(guī)定的所有可比中期的財務(wù)報表。

3.對于首份中期財務(wù)報告的“年初余額”、“上期金額”，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則》第五條至第十九條的規(guī)定，對相關(guān)項目進(jìn)行追溯調(diào)整。

4.中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》及其應(yīng)用指南規(guī) 定的格式和內(nèi)容進(jìn)行編制，上比較中期財務(wù)報告的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)一并作相應(yīng)調(diào)整。基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中單獨列示。

合并財務(wù)報表

一、新舊比較

在合并報表準(zhǔn)則發(fā)布之前，我國有關(guān)合并財務(wù)報表的會計處理規(guī)定主要有：《合并會計報表暫行規(guī)定》(財會字[1995衛(wèi)1號)、《關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函》(財會二字L1996]2號)、《關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復(fù)函》(財會函字[1999)10號)、《企業(yè)會計制度》(財會[2000]25號)、《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》(財會[2002]18號)和《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度)和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答2.》(財會[2003)10號)等(以下統(tǒng)稱原制度)。

合并報表準(zhǔn)則與原制度規(guī)定相比，主要差異如下：

1.調(diào)整了合并范圍

原制度規(guī)定允許已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司、已宣告破產(chǎn)的子公司、準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司、小規(guī)模的子公司和經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司(如銀行、保險公司)不包括在合并會計報表的合并范圍之內(nèi)。

合并報表準(zhǔn)則以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍，強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等，規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。母公司不能控制的被投資單位，如已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司和母—公司不能控制的其他被投資單位，不納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

2.改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示

原制度規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債”類項目與“所有者權(quán)益”類項目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項目之前列示。

合并報表準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類之下單獨列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨列示。

3.取消了“合并價差”項目

原制度規(guī)定，母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進(jìn)行抵銷，如有差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨反映(貸方余額時以負(fù)數(shù)反映)。對于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時發(fā)生的差額，也應(yīng)當(dāng)作為合并價差處理。

合并報表準(zhǔn)則取消了合并資產(chǎn)負(fù)債表中“合并價差”項目，規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并，母公司長期股權(quán)投資大于其在購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，在“商譽(yù)”項目列示。內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中“投資收益”項目或“財務(wù)費(fèi)用”項目列示。

4.資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔(dān)

原制度規(guī)定，資不抵債的子公司發(fā)生的虧損，在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)承擔(dān)的份額，并沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，一般以長期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計報表時可以在合并會計報表的“未分配利潤”項目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項目；同時，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項目下反映，這兩個項目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。

合并報表準(zhǔn)則根據(jù)控制的要求，規(guī)定子公司發(fā)生超額虧損應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)份額的虧損；公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該超額虧損應(yīng)當(dāng)由母公司承擔(dān)，在“未分配利潤”項目列示。但是，該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

二、新舊銜接

企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行新舊準(zhǔn)則銜接。

在首次執(zhí)行日，對于原未納人合并范圍但按照合并報表準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)納人合并范圍的子公司，在上的比較合并財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍；對于原已納入合并范圍但按照合并報表準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上的比較合并財務(wù)報表中，企業(yè)不應(yīng)將該子公司納入合并范圍。

在合并報表中，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實際情況采用比例合并法對合營企業(yè)報表進(jìn)行合并，但必須在附注中予以說明。

上比較合并財務(wù)報表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照合并報表準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有者權(quán)益類列示。

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并報表準(zhǔn)則的規(guī)定編報合并財務(wù)報表。

七、問：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財務(wù)報表中如何列報？（專家工作組意見二）

答：

（一）企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

（二）執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認(rèn)的投資損失”項目列報。

企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報表時，對于比較合并財務(wù)報表中的“未確認(rèn)的投資損失”項目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的列報要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項目。

每股收益

一、新舊比較

過去，我國沒有關(guān)于每股收益的具體準(zhǔn)則，只有證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號——凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——報告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號——中期報告的內(nèi)容與格式》等規(guī)定(以下簡稱原規(guī)定)中涉及了每股收益的計算和披露。

每股收益準(zhǔn)則與原規(guī)定相比，主要差異如下：

1.考慮潛在普通股的影響，增加了稀釋每股收益的計算要求

原規(guī)定中無論全面攤薄每股收益還是加權(quán)平均每股收益的計算，實際上都近似于每股收益準(zhǔn)則中的基本每股收益，只是在是否考慮發(fā)行在外普通股時間權(quán)重上有所不同。這兩項指標(biāo)都沒有考慮潛在普通股的影響，沒有要求計算稀釋每股收益。新準(zhǔn)則要求考慮可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、期權(quán)等潛在普通股對每股收益的影響，并計算稀釋每股收益。

2.增加重新計算的要求，提高了每股收益指標(biāo)前后期的可比性

原規(guī)定沒有重新計算的要求，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等情況下應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。

3.由表外披露改為表內(nèi)列示

原規(guī)定要求每股收益在表外披露，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在利潤表中應(yīng)當(dāng)單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益金額，同時在附注中披露有關(guān)每股收益計算的進(jìn)一步詳細(xì)信息。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日后，在企業(yè)提供比較財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計算和列報以前期間的每股收益。

分部報告

一、新舊比較

分部報告準(zhǔn)則與《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：

1.對于次要報告形式的分部報告信息披露作了簡化

原制度要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的信息，并且詳簡程度相同。分部報告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。對于主要報告形式應(yīng)當(dāng)披露比較詳細(xì)的信息，對于次要報告形式應(yīng)當(dāng)披露簡化的信息。

2.取消了編制分部報告的豁免條款

原制度規(guī)定，如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90％及以上的，則不需編制分部報告。分部報告準(zhǔn)則沒有類似規(guī)定，僅規(guī)定：企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照分部報告準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

3.不再規(guī)定報告分部數(shù)量方面的限制

原制度規(guī)定，納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應(yīng)將相關(guān)分部予以合并反映。分部報告準(zhǔn)則沒有類似規(guī)定。

4.改變了確定報告分部的重要性標(biāo)準(zhǔn)

分部報告準(zhǔn)則和原制度均規(guī)定了確定報告分部的三個重要性標(biāo)準(zhǔn)，但對于第二個標(biāo)準(zhǔn)兩者規(guī)定不同。原制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是，分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10％或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的10％或以上。分部報告準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是，該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日后，比較財務(wù)報表中涉及前期分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)按照分部報告準(zhǔn)則的規(guī)定披露。

關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則是在對1997年發(fā)布實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下：

一、新舊比較

1.取消了有關(guān)個別財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露的豁免原準(zhǔn)則，不要求在與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)個別財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。2.拓寬了關(guān)聯(lián)方的外延

原準(zhǔn)則規(guī)定，直接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的投資方，企業(yè)關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。新準(zhǔn)則規(guī)定，間接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的投資方，母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員，主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接或間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)也屬于關(guān)聯(lián)方。

3.增加了相關(guān)信息的披露要求。

原準(zhǔn)則沒有對有關(guān)最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱、未結(jié)算項目的條款條件以及壞賬準(zhǔn)備等相關(guān)信息進(jìn)行披露的規(guī)定。新準(zhǔn)則增加了對這些信息進(jìn)行披露的要求。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定作相關(guān)披露。

金融工具列報

一、新舊比較

金融工具列報準(zhǔn)則是在對2001年發(fā)布實施的《金融企業(yè)會計制度》等制度(以下簡稱原制度)進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異如下： 1.規(guī)范了權(quán)益工具的概念及其會計處理

原制度沒有明確權(quán)益工具的概念，權(quán)益工具的內(nèi)容及其會計處理較為分散和繁雜。新準(zhǔn)則不僅明確了權(quán)益工具的概念，而且統(tǒng)一和規(guī)范了權(quán)益工具的內(nèi)容及其會計處理。2.規(guī)范了金融工具的披露

原制度沒有對金融工具的披露作出專門規(guī)定，新準(zhǔn)則不僅要求企業(yè)披露金融工具的一般信息，而且還特別要求詳細(xì)地披露金融工具風(fēng)險信息。3.對混合工具分拆的會計處理作出了新的規(guī)定

按原制度要求，企業(yè)發(fā)行的包括負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，不需要將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆處理。按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)發(fā)行的包括負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。

二、新舊銜接

企業(yè)在首次執(zhí)行日，對于發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行分拆時，先按該負(fù)債在首次執(zhí)行日的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，再按該項金融工具的賬面價值扣除負(fù)債公允價值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。首次執(zhí)行日負(fù)債成份的公允價值難以合理確定的，不應(yīng)對該項金融工具進(jìn)行分拆，仍然作為負(fù)債處理。

首次執(zhí)行日之后，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

第四篇：工作銜接流程

工作銜接話術(shù)流程參考

為了更好的達(dá)到有效的溝通的目標(biāo)，避免語言上造成誤解，在與扶貧專干電話聯(lián)系前請?zhí)崆鞍l(fā)一條聯(lián)系短信。做到先短信，后電話，重復(fù)溝通，達(dá)到目標(biāo)。時間控制：最遲提前3天或最早不過5天聯(lián)系，避免時間過長遺忘或時間太短不能組織。短信與電話的時間不超出2個小時。

一、短信：

XXX主任您好，我是重慶市健康扶貧工程“天使項目”活動工作組XXX，按照縣扶貧辦的通知，貴鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）開展的時間是X月X日。本活動主要是為農(nóng)村不孕不孕家庭（含有二胎生育指標(biāo)不能生的家庭）現(xiàn)場辦理2000—5000的醫(yī)療補(bǔ)助卡讓他們治療少花錢和發(fā)放科普讀本。請您在各村選定一名村干部負(fù)責(zé)，提前摸底、登記造冊，于X月X日上午9點帶領(lǐng)她們準(zhǔn)時在鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府來參加活動，為更好的開展此次活動，我們?yōu)榇甯刹亢蛠韰⒓踊顒拥牡牟辉胁挥驄D準(zhǔn)備了精美禮品，活動后有意去治療的夫婦，您和村干部各按50元/家庭給予工作補(bǔ)貼。做好事，讓我們一起努力，給不孕不育家庭帶去希望，圓她們的孩子之夢！

二、電話：

1、自我介紹：

您好，XXX主任嗎？對；

現(xiàn)在說話方便嗎？你說嗎；

我是重慶市健康扶貧工程“天使項目”活動工作組的XXX。

2、簡單寒暄，切入主題：

縣扶貧辦的活動通知收到了？我給你發(fā)過一條短信，大致說明了我們活動的內(nèi)容？

（1）支持的一定重復(fù)，突出5個重點：

XXX主任，我們這次活動主要是幫助農(nóng)村不生孩子的家庭或者有二胎生育指標(biāo)現(xiàn)在不能生的家庭辦理2000-5000的醫(yī)療補(bǔ)助卡和發(fā)放科普讀物。活動地點人多安排在會場，人少安排在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府門前就可以了?？h扶貧辦領(lǐng)導(dǎo)也非常支持這次活動，每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都要做反饋表，所以請主任提前通知村干部摸底有多少對象；X月X日上午9點帶到鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府參加活動，我們給村干部和不孕家庭我們都準(zhǔn)備了精美禮品；活動后去治療的夫婦，您和村干部都可以獲得50元/家庭的工作補(bǔ)貼，主任，做好事，讓這些沒有孩子的家庭擁有自己的孩子。

（2）不支持的講解支持的內(nèi)容外，重點1：縣扶貧辦重視：縣扶貧辦領(lǐng)導(dǎo)也非常支持這次活動，每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都要做反饋表； 重點2：公益性：主任，做好事，讓這些沒有孩子的家庭擁有自己的孩子。

3、確定、道謝

主任麻煩您了，我們X月X日下午來拜訪您。

2011-10-1

第五篇：供應(yīng)部門管理規(guī)定

物料供應(yīng)管理制度

第一條 供應(yīng)事務(wù)的方針

1．供應(yīng)部門必須經(jīng)常從經(jīng)濟(jì)與使用效果兩個方面出發(fā)，選擇最合適的物品。

2.必須認(rèn)真制訂并審查采購計劃，努力掌握采購技巧與技術(shù)；并且經(jīng)常能站在公司的全局立場上，冷靜思考與判斷，謀求最有利的采購機(jī)會。

3．與供應(yīng)商協(xié)調(diào)好關(guān)系，努力提高自身的談判地位，以最小的代價與最佳的采購條件，達(dá)成每一筆交易。

4．避免供應(yīng)業(yè)務(wù)給整個公司整體事務(wù)運(yùn)作帶來不利影響，有效地安排好物品的采購與供應(yīng)工作。

5．加強(qiáng)成本意識，在不影響各部門事務(wù)工作正常開展的前提下，嚴(yán)格控制物品的收發(fā)領(lǐng)用量，杜絕一切浪費(fèi)與不當(dāng)消耗，保管好物品，使供應(yīng)工作及時、準(zhǔn)確。

第二條 供應(yīng)事務(wù)的機(jī)構(gòu)

1．供應(yīng)事務(wù)分別由訂購、驗收入庫與保管出庫三個組承擔(dān)，不同事務(wù)不得由同一個人兼管。

2．為了使供應(yīng)工作專業(yè)化，使供應(yīng)人員具有較高的商品知識、市場交易知識以及與供應(yīng)商打交道的技能，可以按物品品種，如印刷制品、消耗品、雜品與器具等等，來劃分各供應(yīng)人員的職務(wù)工作。

3．主管科長乃至主管部長，有責(zé)任貫徹供應(yīng)事務(wù)的方針，使供應(yīng)機(jī)構(gòu)的工作能緊緊圍繞方針展開。

4．為了經(jīng)常地把握市場中合適且優(yōu)良的物品，從各部科選拔合適的人選，組成“供應(yīng)物品研究委員會”。

5．定期或不定期召開“懇談會”，邀請相關(guān)行業(yè)的關(guān)系戶，共同探討有效的供應(yīng)問題，收集有關(guān)物品的信息，把握購買市場的方向。

6．定期與物品生產(chǎn)制造企業(yè)、中間商、批發(fā)商以及相關(guān)的協(xié)作企業(yè)進(jìn)行聯(lián)絡(luò)，把握動向。

第三條 供應(yīng)設(shè)置

1．訂購、驗收與保管三個組必須分開設(shè)置，但又不能完全割裂開來；分組設(shè)置以及有關(guān)布局要便于三個組彼此聯(lián)絡(luò)。

2．訂購組的事務(wù)室，要布置在便于外來聯(lián)系業(yè)務(wù)者進(jìn)出的位置。有關(guān)接待業(yè)務(wù)盡可能規(guī)范化與程序化，包括應(yīng)答、交涉與接洽的語言都盡可能規(guī)范化。

3．物品接受與檢驗或清點，盡可能設(shè)置在寬廣的場所，并配置適當(dāng)?shù)脑O(shè)備，以便進(jìn)行充分的檢驗與核對。驗收環(huán)節(jié)不充分，后患無窮，質(zhì)量不合格，或數(shù)量不足等等，都成為本企業(yè)的損失。

4．保管場所一定要有遮掩與隔離，領(lǐng)用者或其他部門人員，不得或不能隨便進(jìn)入物品保管場所與倉庫。

第四條 購買計劃

1．供應(yīng)物品的采購，原則上有計劃，按批量統(tǒng)一進(jìn)行。任何零星、分散的、無計劃的采購，都會加大采購成本，并且不能確保獲得最合適的物品。

2．訂購組應(yīng)該經(jīng)常地對主要中間商與生產(chǎn)企業(yè)，以及市場狀況進(jìn)行調(diào)查研究，并把各種調(diào)研結(jié)果記錄下來，匯編成冊。并且，由一線人員每天記錄物品市場的價格變動情況，以及商品目錄變動情況，使本公司的訂購與交易談判工作更富有計劃性。

3．平時注意各種有利的交易條件，包括交貨期、規(guī)格、支付條件、物品退換、折扣、送貨與交貨條件、交易方式，以及有關(guān)訂購與接貨事務(wù)等等。

4．如果分事業(yè)單位所在地的物品價格便宜，或者在當(dāng)?shù)夭少徍纤?，不必按總公司的采購計劃進(jìn)行，允許按下列程序進(jìn)行當(dāng)?shù)夭少彛?/p>

（1）填寫“當(dāng)?shù)夭少徤暾垈髌薄保ㄒ皇饺荩?，其中兩份交總公司供?yīng)科。在申請傳票中如實寫清當(dāng)?shù)氐膬r格。

（2）供應(yīng)科據(jù)此進(jìn)行測算，包括考慮批量采購折扣、運(yùn)輸費(fèi)與采購或訂購費(fèi)等等，作出決策，在申請傳票上作出批示，返回分事業(yè)單位，指示其按供應(yīng)科的決定行事。

（3）返回分事業(yè)單位的“申請傳票”，作為日后向總公司財務(wù)科結(jié)算的憑證。

第五條 用品規(guī)格及采購基準(zhǔn)

1．編制標(biāo)準(zhǔn)的物品目錄及其分類，對器具、備品、賬票、消耗品等主要物品作出規(guī)定，以作為制訂供應(yīng)計劃與供應(yīng)事務(wù)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)目錄盡可能具體、明確，例如賬票，寫明（1）名稱，（2）格式，（3）紙張質(zhì)地，（4）大小尺寸，（5）裝訂，（6）每冊（本）頁數(shù)，（7）單價，（8）色彩等等。

2．確定采購或訂購規(guī)格與樣品，在采購或訂購時參照選購，或者提供給供應(yīng)商，按規(guī)格與樣品供貨，并作為接貨與驗貨的基準(zhǔn)。

3．對特別重要的物品，必須從使用成本的角度審視，確定采購物品的規(guī)格及采購基準(zhǔn)。

4．制訂有關(guān)物品采購、供應(yīng)以及改良物品的提案制度，改善物品供應(yīng)事務(wù)。

第六條 供應(yīng)事務(wù)的運(yùn)行

1．供應(yīng)事務(wù)的主管，應(yīng)該經(jīng)常檢查部下在執(zhí)行訂購方針、計劃以及處理事務(wù)過程中的情況，發(fā)現(xiàn)問題及時予以糾正。

2．任何一項訂購或采購，都必須兩人以上進(jìn)行合議與商定后進(jìn)行，以便使兩個人的知識與見解相互補(bǔ)充，并且防止在選擇供應(yīng)商方面出現(xiàn)偏頗與舞弊行為。

3．采購人員必須公正自律，從企業(yè)的利益出發(fā)，采購合適與價格合理的物品。

4．在采購上既要注意“貨比三家”，利用競爭競價，謀求低成本購買上的好處；又要善于利用集中訂購，以及長期訂購的手段，提高交易地位，謀求有利的采購條件。

5．有組織地對供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查與選擇，把握供應(yīng)商的供貨信譽(yù)、資信以及物品質(zhì)量。

6．在選擇新供貨伙伴時，必須進(jìn)行實地調(diào)查，按事先設(shè)計的調(diào)查用表進(jìn)行填寫，交給供應(yīng)科長裁決。對一些重要的供應(yīng)商，在確定供貨關(guān)系前，雙方的主管至少見面會談一次。

7．原則上必須以訂購單的方式進(jìn)行訂購。訂購單一式三份，一份用于訂購，一份用于進(jìn)貨驗收，一份上報主管備案。

8．供應(yīng)科應(yīng)該不斷地改進(jìn)工作，促進(jìn)供應(yīng)業(yè)務(wù)合理化。

（1）設(shè)立訂購臺賬，并依靠臺賬，對整個供應(yīng)過程，包括申請、預(yù)算、訂購、收發(fā)領(lǐng)用等過程，進(jìn)行系統(tǒng)管理。

（2）編制訂購日報，按日向主管、財務(wù)部門和保安部門作出報告。

（3）編制若干種標(biāo)準(zhǔn)的契約書格式，以提高供貨或采購契約締結(jié)的效率，避免簽約時的失誤。（4）對樣品按各種規(guī)格、型號與形狀，進(jìn)行分類整理，便于采購計劃的制訂、預(yù)算的編制，以及訂購與驗收。

（5）對交易伙伴前來參觀，以及對本企業(yè)供應(yīng)設(shè)施、機(jī)械和操作方法進(jìn)行研究，應(yīng)予以接待。

（6）訂購預(yù)算，以及與供應(yīng)商有關(guān)的各種通報，必須盡可能轉(zhuǎn)告相關(guān)部門。

（7）運(yùn)用訂購管理板，對訂購事務(wù)進(jìn)行管理。另外，運(yùn)用訂購管理卡，對訂購與接貨責(zé)任人員進(jìn)行管理。

（8）對采購價格情況進(jìn)行統(tǒng)計分析，按類別編制報表，以示明供應(yīng)商的價格情況，以及各供應(yīng)商訂購成本降低的意義。

第七條 物品的保管

1．對保管物品的倉庫設(shè)施，包括貨架、貨柜進(jìn)行更新改造，提高物品存放領(lǐng)取的效率，提高倉庫面積利用效率，并且對各種物品進(jìn)行合理分類，便于取存與有規(guī)則地碼放。

2．保管物品的分類，原則上按下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行：

（1）印刷物（按通用品、各部科用品，以及功能或性能進(jìn)行細(xì)分）。

（2）備品（按通用、特殊進(jìn)行細(xì)分）。

（3）低值易耗品（按使用頻率細(xì)分，或按價格細(xì)分）。

（4）其他按容量、重量、體積以及放置場所細(xì)分）。

3．倉庫中貨架、貨柜等，都得掛上現(xiàn)有物品領(lǐng)用登記卡，對收發(fā)領(lǐng)用量進(jìn)行登記，并核算其余量，以防止丟失與被盜。

4．在物品倉庫的事務(wù)室中，設(shè)置管理板，展示各物品申請需用量、庫存量及需要訂購量。

5．保管物品組，必須經(jīng)常清理倉庫各貨架與貨柜，及時清理死貨、無用物品及廢品，移入統(tǒng)一存放這類物品的指定地點或場所。

6．保管物品組必須制作倉庫物品放置平面圖，并在貨架貨柜上貼上分類與編號標(biāo)簽。分類與編號可以用不同顏色標(biāo)出，或依物品類別用不同色彩表示。

7．按所保管物品品種統(tǒng)計并編制“收發(fā)領(lǐng)用月報”，送報訂購組，以及主管科長。在收發(fā)領(lǐng)用月報中，對各部科實際領(lǐng)用數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計。在庫存余量邊上，注明各部科已經(jīng)提出的申請訂購量。