第一篇：企業(yè)內(nèi)部審計協(xié)助企業(yè)管理實施的思考與實踐

企業(yè)內(nèi)部審計協(xié)助管理實施的思考與實踐

內(nèi)容摘要：本文結(jié)合內(nèi)部審計實施管理的具體實踐，試從創(chuàng)造內(nèi)部審計環(huán)境、延伸審計職能、創(chuàng)新審計方法、把握審計重點、加強審計基礎(chǔ)等方面闡述了中小企業(yè)內(nèi)部審計怎樣才能協(xié)助好企業(yè)管理實施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計職能、創(chuàng)新、協(xié)助管理實施

隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學技術(shù)的進步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所面臨的風險也越來越大。企業(yè)如何完善內(nèi)控制度，規(guī)范企業(yè)管理，減少經(jīng)營風險，是企業(yè)面臨的一個突出問題。

審計部門作為企業(yè)內(nèi)部客觀、公正的管理部門，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。中小企業(yè)內(nèi)部審計應當如何協(xié)助企業(yè)管理實施，為企業(yè)內(nèi)部審計提供了一個新的課題，下面結(jié)合個人工作實踐簡單談?wù)剝?nèi)部審計應當如何協(xié)助管理實施。

一、合理定位，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境

目前我國大多數(shù)中小企業(yè)對內(nèi)部審計的認識模糊，對內(nèi)部審計的作用認識不夠，內(nèi)部審計工作在企業(yè)內(nèi)部沒有引起足夠的重視，內(nèi)部審計環(huán)境較差。由于認識不足就導致了中小企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)滯后、機構(gòu)不完整、人員素質(zhì)不高、開展內(nèi)部審計工作的客觀性和獨立性較差，內(nèi)部審計協(xié)助企業(yè)管理實施的作用很難發(fā)揮。

因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、管理作用，首先要完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，明確企業(yè)內(nèi) 部審計機構(gòu)的合理定位。目前大部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系不完善，內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門平行，有一些中小企業(yè)甚至沒有設(shè)立單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)，這樣都無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)一般也不對同處一級的其他部門進行審計，只能審計二級單位。因此，中小企業(yè)的內(nèi)部審計要充分發(fā)揮作用、協(xié)助管理實施，內(nèi)部審計機構(gòu)必須直接對企業(yè)總經(jīng)理或董事長負責，地位要高于其他職能部門，這樣才能營造良好的審計環(huán)境，進一步增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。

從1995年以來，我司逐步完善了公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控體系，明確了公司內(nèi)審機構(gòu)的定位。幾任主要領(lǐng)導都對審計工作提出較高的要求，加大了領(lǐng)導力度，由單位主要領(lǐng)導主管，內(nèi)部審計工作對公司主要領(lǐng)導負責。公司主要領(lǐng)導要定期聽取審計工作匯報，對審計意見書、審計結(jié)論和處理意見以及審計報告都親自審閱簽發(fā)，審計人員開展工作遇到困難，領(lǐng)導作為后盾，都予以大力支持，給審計人員鼓勵和信心；建立和完善了對內(nèi)部審計工作人員的激勵機制，調(diào)動了審計人員的工作積極性，營造了良好的企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境。

二、延伸職能，拓展內(nèi)部審計管理范圍

中小企業(yè)內(nèi)部審計的職能必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計的職責也應從內(nèi)部審查和監(jiān)督不斷向外拓展，豐富工作內(nèi)容，其作業(yè)范圍不應局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計應當著重發(fā)揮 五個方面的重要職能。一是監(jiān)督職能，即要重點檢查本部門、本單位各類經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性。二是管理職能，即內(nèi)部審計擔負著參與評價部門、單位的經(jīng)營方案，協(xié)助領(lǐng)導做好經(jīng)營決策和加強經(jīng)營管理。內(nèi)部審計人員要主動參與企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、并購、流程再造等一系列重大變革，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良性發(fā)展。三是內(nèi)控職能，即內(nèi)部審計對部門、單位中存在的不合理且有可能造成未來損失的風險要及時發(fā)現(xiàn)并予以制止，對部門、單位內(nèi)部控制制度存在的弱點和經(jīng)營活動過程中的弊端要及時加以改進，保證部門、單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行。四是評價職能，即通過內(nèi)部審計，可以全面了解部門、單位經(jīng)營管理的真實情況，并以此來評價經(jīng)營決策、預算方案是否合理可行，評價其規(guī)章制度是否健全、完善，是否得到有效貫徹執(zhí)行，評價其經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣。五是建設(shè)職能，即內(nèi)部審計機構(gòu)通過對部門、單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析和評價，結(jié)合本部門、本單位的實際情況，提出切實可行的建設(shè)性措施。此外，內(nèi)部審計還可以根據(jù)企業(yè)情況拓展管理調(diào)研職能和咨詢職能，為企業(yè)管理服務(wù)。

相對應內(nèi)部審計工作職能的拓展，內(nèi)部審計的工作內(nèi)容就不限制于簡單的查錯防弊及財務(wù)領(lǐng)域的財務(wù)收支審計，內(nèi)部審計的工作內(nèi)容可以延伸拓展至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營材料采購、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售、企業(yè)內(nèi)部管理控制制度設(shè)計及落實等各個工作環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，協(xié)助企業(yè)管理有效地實施。例如在企業(yè)的材料采購環(huán)節(jié)可以實施比質(zhì)比價比質(zhì)審計協(xié)助控制采購成本，在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)可以實施生產(chǎn)加工效率及質(zhì)量的審計協(xié)助提高生產(chǎn)質(zhì)量和生產(chǎn)效率，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)可以實施產(chǎn)成 品銷售流通成本及銷售收入專項資金審計，以降低銷售流通成本和避免呆帳、壞帳的發(fā)生，減少企業(yè)損失。

多年來，我司內(nèi)審部門不斷建立和完善內(nèi)審制度，拓展審計職能，豐富內(nèi)審工作的內(nèi)容，充分發(fā)揮審計的管理作用，強化企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，取得了明顯成效。經(jīng)過多年的實踐，先后開展了企業(yè)經(jīng)濟合同審計、日常行政零星開支審計、安全費用支出專項資金審計、物資采購比質(zhì)比價審計、基建項目資金審計、經(jīng)濟效益審計、任期經(jīng)濟責任審計和專項審計調(diào)查、調(diào)研，以及以實現(xiàn)科學管理為目標的內(nèi)控制度評審以及企業(yè)各項管理制度及控管程序的評審和管理咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計的管理作用已經(jīng)融合于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個方面。

三、創(chuàng)新方法，提高內(nèi)部審計管理質(zhì)量

要強化內(nèi)部審計的管理作用，內(nèi)部審計的方法方式應該從單純的事后審計的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來，從單純的財務(wù)收支審計、價格審計、項目審計轉(zhuǎn)移到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，要建立和完善以內(nèi)部審計為主線的風險監(jiān)控機制和落實考評機制，加強企業(yè)的風險防范和內(nèi)部管理制度的有效落實。

一是要在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機制，對組織運行的各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)不同程度與方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計監(jiān)督管理行為擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。要建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合效益審計、離任審計、財務(wù)審計、專項調(diào)查等方式，在不同層次實施內(nèi)部監(jiān)控措施，及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和消除企業(yè)經(jīng)營風險。二是要在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計部門牽頭的工作檢查考核機制，保證內(nèi)部控制制度地有效執(zhí)行和實施。內(nèi)審部門牽頭并結(jié)合其他相關(guān)部門來定期執(zhí)行對內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測評工作。對于能嚴格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行的，應給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，應給予相應的處罰，并與今后職務(wù)升遷掛鉤，進而有效增強內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

三是要加強后續(xù)審計，建立審計結(jié)果的定期公告制度，審計的情況如何，有什么問題，具體的建議和整改意見、整改的期限等事項都要在公告中講清楚，要引起被審計單位和人員足夠的重視。整改時限到期后，經(jīng)過后續(xù)審計單位整改情況如何也要進行公告，加強問題的整改和工作落實。

我司從2004年開始建立了以內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機制和部門牽頭的工作檢查考核機制，將內(nèi)部審計工作和企業(yè)管理工作有機地結(jié)合，融于企業(yè)管理的各個方面，通過審計發(fā)現(xiàn)問題，通過企業(yè)責任目標考核解決問題，既解決了審計意見落實難，落實率不高的問題，又有效地促進了企業(yè)各項工作的落實和經(jīng)濟效益的提高。通過對各經(jīng)營單位的一些成本支出對照分析和檢查審核，發(fā)現(xiàn)一些成本項目可以通過加強管理進一步降低，就及時地將對可控成本的管理納入對各單位的目標責任考核中，增強了各單位的成本責任意識，公司各項可控成本費用逐年下降，各種消耗逐步降低。

四、抓住重點，突出內(nèi)部審計管理效果

抓住工作重點是做好內(nèi)部審計工作，突出內(nèi)審工作管理作用的重 要手段。目前，內(nèi)部審計內(nèi)容已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營管理審計，以經(jīng)營管理審計為主導，以審計和評價經(jīng)濟活動的效益性和風險控制為重點，這是“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計的主要特征。因此，深入開展企業(yè)的經(jīng)濟效益審計，加強企業(yè)內(nèi)部近控制制度審計防范企業(yè)風險是企業(yè)內(nèi)部審計協(xié)助企業(yè)管理實施的重點，最能體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的效果。

企業(yè)首先是經(jīng)濟體，企業(yè)要維系正常的生產(chǎn)經(jīng)營和不斷發(fā)展，就必須注重經(jīng)濟效益。開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計，不斷規(guī)范單位經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益是內(nèi)部審計協(xié)助企業(yè)管理實施的重點和重要手段。開展經(jīng)濟效益審計不僅有利于提高責任單位負責人的經(jīng)濟責任意識，而且能夠幫助被審單位發(fā)現(xiàn)問題，完善內(nèi)控制度，挖掘單位內(nèi)部潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。近幾年，我司內(nèi)審部門強化了經(jīng)濟效益審計工作，促進被審單位完善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。在審計項目的選擇上，我司內(nèi)審部門緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的中心工作，注重選擇單位領(lǐng)導重視、員工關(guān)心、對企業(yè)效益影響較大的熱點、難點問題、項目進行審計，不斷提高審計成果的效用，使內(nèi)審服務(wù)、管理作用得到了更好地發(fā)揮。近幾年我司內(nèi)審部門相繼開展了經(jīng)濟效益審計項目6個，審計資金總額11000萬元，提出問題8條，合理化建議14條，全部被公司領(lǐng)導和被審單位認可和采納，對于完善企業(yè)內(nèi)控制度，強化企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益起到了積極的作用。

風險是企業(yè)潛在的利潤，企業(yè)面對各種經(jīng)營風險，出現(xiàn)經(jīng)營管理上的問題難免會給企業(yè)造成一些損失，影響企業(yè)的效益。加強企業(yè)內(nèi) 部控制制度審計，完善企業(yè)內(nèi)控制度，可以增強企業(yè)的內(nèi)控能力，把問題控制在萌芽狀態(tài)，有效地減少企業(yè)經(jīng)營風險，降低可能由各種經(jīng)營風險帶給企業(yè)的經(jīng)濟損失。內(nèi)部審計執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度審計一方面要檢查內(nèi)控制度的合理性，即制度本身是否合法、合規(guī)，制度是否具有可操作性。二是要檢查內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，執(zhí)行情況如何，企業(yè)內(nèi)控制度是否執(zhí)行和落實到位；三是要檢查內(nèi)控制度的完善性，制度是否還有漏洞，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理效率是否可以通過完善制度得以提高，企業(yè)內(nèi)審部門要拿出合理化的建議并且督促予以實施。四是要將內(nèi)部控制制度審計當作一項常規(guī)性的工作來抓，經(jīng)常性地對關(guān)鍵控制點進行檢查驗證，看制度是否得到有效實施，堵塞漏洞。近兩年，我司內(nèi)審部門先后開展立項內(nèi)控制度審計四個，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題18處，提出合理化建議20條，企業(yè)根據(jù)審計意見先后新增和完善企業(yè)內(nèi)控制度6項；開展經(jīng)常性的內(nèi)控制度執(zhí)行檢查28次，發(fā)現(xiàn)問題16處，全部已經(jīng)落實整改，有效地降低了企業(yè)經(jīng)營風險，提高了企業(yè)生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益。

五、注重基礎(chǔ)，加強內(nèi)部審計軟硬件建設(shè)

由于企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分和環(huán)節(jié)，是對企業(yè)內(nèi)部管理控制的再控制，加之市場經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營風險的增加，增大了內(nèi)部審計工作的風險。因此，只有加強企業(yè)內(nèi)部審計的軟硬件建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)審工作力量，加強企業(yè)內(nèi)部審計制度和標準建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部審計工作才能更好地為企業(yè)管理服務(wù)，協(xié)助企業(yè)管理實施。首先是要加強企業(yè)內(nèi)部審計制度和標準建設(shè)，為內(nèi)部審計部門開展工作提供制度保障，依法依規(guī)，按照規(guī)范開展內(nèi)部審計工作。要以《審計法》為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定出較為健全有效的企業(yè)內(nèi)部審計制度和規(guī)范體系，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化。制度要明確內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，人員的配備，應履行的職責，工作質(zhì)量標準和規(guī)范以及工作獎懲制度。有了制度的保證，內(nèi)部審計的組織機構(gòu)才能得以確立，內(nèi)部審計的權(quán)利、地位和責任才能得以明確。

其次是要在審計實踐中，結(jié)合自身實際，對企業(yè)內(nèi)部審計的理論做必要的探索，認真總結(jié)企業(yè)內(nèi)部審計中取得的經(jīng)驗，制定出系統(tǒng)化、操作性強的企業(yè)內(nèi)部審計準則，內(nèi)部審計準則要對審計項目的選擇標準、審計目的、審計程序與方法、審計報告形式等做出規(guī)定。同時，還要建立一套科學可行內(nèi)部審計標準評價體系。

此外，還要建設(shè)一支高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍，盡可能地在企業(yè)內(nèi)選拔高素質(zhì)的復合型人才充實到審計部門，樹立內(nèi)部審計人員的風險意識和責任意識，搞好內(nèi)審人員的后續(xù)培訓教育，建立內(nèi)部審計工作的激勵機制，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性。在審計人員后續(xù)教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)經(jīng)費和辦公配置上全力予以支持和保障，為審計人員能依法履行職責，扎實開展工作打下堅實基礎(chǔ)。

2004年，我司為了強化企業(yè)內(nèi)審工作，重新組建了企業(yè)內(nèi)部審計部門，選派了三名具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識水平、精明強干的管理人員到審計部門工作，提高了審計工作人員的整體素質(zhì)，并進一步明確了審計部門和審計工作人員的工作職責，嚴格要求審計人員必須持證 上崗，依法審計、按章審計，配備了專業(yè)的審計軟件，提高了審計工作的效率，每年組織審計人員外出參加后續(xù)培訓教育，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。為貫徹落實審計法律法規(guī)，進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，我司先后制定下發(fā)了《公司內(nèi)部審計管理制度》、《事故審核管理辦法》、《配件公開采購實施方案》等一些內(nèi)審制度，這些制度的建立和完善，克服了內(nèi)部審計工作的隨意性，提高了內(nèi)部審計管理水平，使企業(yè)內(nèi)審工作走向了制度化、規(guī)范化的管理。通過加強企業(yè)內(nèi)審工作的軟硬件建設(shè)，增強了各級領(lǐng)導對內(nèi)部審計的認識，增進了內(nèi)審人員的責任意識；也正是因為有了這些良好的審計工作基礎(chǔ)，我司內(nèi)審工作才能在協(xié)助企業(yè)管理實施上取得良好的成效。

六、結(jié)束語

總之，內(nèi)部審計工作協(xié)助企業(yè)管理實施要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境和基礎(chǔ)，不斷拓展內(nèi)部審計職能和豐富內(nèi)審工作內(nèi)容，加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進企業(yè)各項管理工作的提升和控制目標的實現(xiàn)。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見

中國注冊會計師協(xié)會 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見

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會協(xié)〔2011〕 66 號

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：

為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護公眾利益，我會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，現(xiàn)予印發(fā)，自2012年1月1日起施行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我會。

附件：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見

中國注冊會計師協(xié)會 二○一一年十月十一日

中注協(xié)負責人就發(fā)布

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》答記者問

近日，中國注冊會計師協(xié)會（簡稱中注協(xié)）發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》（簡稱《意見》），這是貫徹落實財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，提升我國上市公司財務(wù)報告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措。中注協(xié)負責人就《意見》的有關(guān)問題回答了記者的提問。

記者：《意見》的出臺無論是對注冊會計師行業(yè)，還是上市公司都是一件大事，請談?wù)劇兑庖姟烦雠_的背景和意義。

答：內(nèi)部控制是防范企業(yè)財務(wù)報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財務(wù)報告真實、完整的內(nèi)在機制。美國安然、世通財務(wù)舞弊事件發(fā)生后，各國監(jiān)管機構(gòu)將監(jiān)管重心從單純注重財務(wù)報告本身的信息質(zhì)量，轉(zhuǎn)向財務(wù)報告本身信息質(zhì)量與建立健全財務(wù)報告信息質(zhì)量保證體系并重。

在此背景下，美國國會在2002年頒布的《薩班斯—奧克利法案》中，首次提出對“財務(wù)報告內(nèi)部控制”的有效性進行審計的要求。與此相適應，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）隨后發(fā)布審計準則，對會計師事務(wù)所執(zhí)行上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作進行了規(guī)范。同樣日本《金融商品交易法》也 要求審計師對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。

順應國際資本市場監(jiān)管變革趨勢，2008年5月和2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會分別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行審計。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。

企業(yè)內(nèi)部控制審計制度的確立，改變了企業(yè)在上市或再融資時才委托注冊會計師對內(nèi)部控制進行審計的局面，使得企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計一樣，成為經(jīng)常性、周期性業(yè)務(wù)，上市公司每年要與年報一同公布企業(yè)內(nèi)部控制審計報告。

實施企業(yè)內(nèi)部控制審計的意義在于，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行客觀、獨立的鑒證，不僅能夠監(jiān)督、推動企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實處，促進企業(yè)加強內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提升財務(wù)報告風險防范能力，同時也能夠進一步提升企業(yè)信息披露的透明度，增強投資者對企業(yè)財務(wù)信息可靠性的信心，對保護投資者權(quán)益和社會公眾利益具有重要作用。

發(fā)布實施《意見》的意義則在于，為注冊會計師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引。如果說2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》是“航行的燈塔”，此次發(fā)布的《意見》則是走向航行目標的具體“技術(shù)路線圖”。

具體來說，《意見》在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的基礎(chǔ)上，對執(zhí)行內(nèi)部控制審計各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要求進行補充和細化，從業(yè)務(wù)約定書簽訂，到總體審計策略和具體審計計劃的制定，到審計工作實施，以及控制缺陷評價，形成審計意見到最終的審計報告出具都進行了較為詳細的規(guī)定，對注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)具有較強的指導意義。特別是對在實務(wù)工作中的具體操作問題，如自上而下和風險導向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用、控制測試的涵蓋期間、控制測試的時間安排、控制測試的樣本量、集團企業(yè)控制測試、審計工作底稿編制等，《意見》既給出注冊會計師需要考慮的基本原則，又提供了具有可操作性的具體措施。

記者：企業(yè)內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容有哪些？內(nèi)部控制審計報告對投資人等利益相關(guān)者的價值何在？

答：內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見，審計內(nèi)容包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化、人力資源政策等內(nèi)部控制環(huán)境因素，以及企業(yè)識別風險的評估程序、應對風險的具體措施和信息傳遞有效性、保證內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和有效運行的機制等，全面評價企業(yè)設(shè)計和運行的內(nèi)部控制是否能夠合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息合法、真實、完整，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制是否可靠。

企業(yè)內(nèi)部控制審計意見包括無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型。如果注冊會計師審計 后認為企業(yè)內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，則出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告；如果注冊會計師認為企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷，則出具否定意見內(nèi)部控制審計報告；如果注冊會計師審計范圍受到限制，則應當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計兩種意見類型相互關(guān)聯(lián)，但并非一一對應。例如，在執(zhí)行內(nèi)部審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，應該出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。如果該內(nèi)部控制重大缺陷尚未引起企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報，注冊會計師則出具標準意見的財務(wù)報告審計報告。又如，注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告發(fā)表否定意見，意味著財務(wù)報告的編制不符合適用的會計準則和會計制度的規(guī)定，這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制也通常存在重大缺陷，應該出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計能夠比財務(wù)報告審計提供更進一步的信息，有利于投資者在財務(wù)報告審計意見類型基礎(chǔ)上，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制情況、投資風險和投資價值。

問：企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計有何聯(lián)系？

答：企業(yè)內(nèi)部控制的了解和測試，及其有效性評估是制定財務(wù)報告審計策略、實施進一步審計程序的基礎(chǔ)和前提。因此，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計存在著多方面聯(lián)系，主要體現(xiàn)在以下五個方面：

一是兩者的最終目的一致，雖然二者各有側(cè)重，但最終目的均為提高財務(wù)信息質(zhì)量，提高財務(wù)報告的可靠性，為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。

二是兩者都采取風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，注冊會計師首先實施風險評估程序，識別和評估重大缺陷（或錯報）存在的風險。在此基礎(chǔ)上，有針對性地采取應對措施，實施相應的審計程序。

三是兩者都要了解和測試內(nèi)部控制，并且對內(nèi)部控制有效性的定義和評價方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行等方法和程序。

四是兩者均要識別重點賬戶、重要交易類別等重點審計領(lǐng)域。注冊會計師在財務(wù)報告審計中，需要評價這些重點賬戶和重要交易類別是否存在重大錯報；在內(nèi)部控制審計中，需要評價這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。

五是兩者確定的重要性水平相同。注冊會計師在財務(wù)報告審計中確定重要性水平，旨在檢查財務(wù)報告中是否存在重大錯報；在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中確定重要性水平，旨在檢查財務(wù)報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。由于審計對象、判斷標準相同，因此二者在審計中確定的重要性水平亦相同。

記者：既然兩者存在多方面的密切聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部控制審計為什么是獨立于財務(wù)報告審計的單獨業(yè)務(wù)？在審計工作中，是否能夠?qū)Χ邔嵤┱蠈徲嫞?/p>

答：雖然二者存在著多方面的聯(lián)系，但財務(wù)報告審計是為了提高財務(wù)報告的可信賴程度，重在審計“結(jié)果”；而內(nèi)部控制審計是對保證企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的內(nèi)在機制的審計，重在審計“過程”。審計對象、重點等的不同，使得二者存在實質(zhì)性差異，內(nèi)部控制審計獨立于財務(wù)報告審計。二者差異主要體現(xiàn)在五個方 面：

首先，對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同。注冊會計師在財務(wù)報告審計中評價內(nèi)部控制的目的，是為了判斷是否可以相應減少實質(zhì)性程序的工作量，以及支持財務(wù)報告的審計意見類型；在內(nèi)部控制審計中評價內(nèi)部控制的目的，則是為了對內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計意見。

第二，內(nèi)部控制測試范圍存在區(qū)別。注冊會計師在財務(wù)報告審計中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計策略，對于某些審計領(lǐng)域，可以繞過內(nèi)部控制測試程序進行審計。而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師則不能繞過內(nèi)部控制測試程序進行審計，注冊會計師應當針對每一審計領(lǐng)域獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。

第三，內(nèi)部控制測試結(jié)果所要達到的可靠程度不完全相同。在財務(wù)報告審計中，對控制測試的可靠性要求相對較低，注冊會計師測試的樣本量也有一定的彈性。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師則需要獲取內(nèi)部控制有效性的高度保證，因此對控制測試的可靠性要求較嚴，樣本量選擇相對彈性較小。

第四，兩者對控制缺陷的評價要求不同。在財務(wù)報告審計中，注冊會計師僅需將審計過程中識別出的內(nèi)部控制缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般缺陷。而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要對內(nèi)部控制缺陷進行嚴格的評估，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷將影響到審計意見的類型。

第五，審計報告的內(nèi)容不同。在財務(wù)報告審計中，注冊會計師一般不對外報告內(nèi)部控制的情況，除非內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報告發(fā)表的審計意見。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應報告內(nèi)部控制的有效性。

從以上五個方面可以看出，兩者差異主要是具體目標、保證程度、評價要求、報告類型等屬性上的實質(zhì)性差異，這些決定了內(nèi)部控制審計獨立于財務(wù)報告審計。但在技術(shù)層面和實務(wù)工作中，兩者審計模式、程序、方法等存在著相同之處，風險識別、評估、應對等大量工作內(nèi)容相近，有很多的基礎(chǔ)工作可以共享，在一項審計中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項審計提供線索和思路。因此，這兩項審計工作完全可以整合進行，而由同一家事務(wù)所進行整合審計，不僅有利于提高審計效果和效率，降低審計成本，減少重復勞動，而且可以避免審計判斷出現(xiàn)不一致的情形，降低企業(yè)聘請不同事務(wù)所實施審計的負擔。

目前，美國《薩班斯——奧克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求由出具財務(wù)報告審計報告的會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計，將企業(yè)內(nèi)部控制審計定位在整合審計。美國的一項調(diào)查也顯示，企業(yè)執(zhí)行《薩班斯——奧克斯利法案》404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項審計工作更好地整合起來則是其中的一個主要原因。為此，我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也提倡將二者整合進行。

記者：如何保證《意見》的貫徹落實和有效執(zhí)行？

答：一項制度要發(fā)揮好作用，關(guān)鍵在于落實。下一步，中注協(xié)將著力抓好以下工作： 第一，不斷深化內(nèi)部控制審計相關(guān)規(guī)章制度的宣傳、動員和培訓工作。為了幫助事務(wù)所更好提供內(nèi)部控制審計服務(wù)，中注協(xié)將舉辦培訓班，指導會計師事務(wù)所做好內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，幫助審計人員提高此類審計業(yè)務(wù)所需的知識和技能。

第二，出臺“內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南”，引導事務(wù)所切實按照中國注冊會計師審計準則、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《意見》執(zhí)行審計工作，把內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)作為一項單獨的業(yè)務(wù)切實做實、做好、做到位。

第三，加強對事務(wù)所的專業(yè)指導。要求和指導事務(wù)所根據(jù)自身實際抓緊研究整合審計策略，制定業(yè)務(wù)規(guī)程，建立和完善內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系；嚴格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密，不得同時為客戶提供內(nèi)部控制咨詢和評價服務(wù)；提示事務(wù)所充分認識到內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時間安排的特殊性，盡早與客戶溝通，在期中即開展內(nèi)部控制審計，以給客戶整改內(nèi)部控制缺陷留下充足時間。

第四，在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中，中注協(xié)將有重點地開展對從事內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所的監(jiān)管，有針對性地加大檢查力度，督促其嚴格遵循執(zhí)業(yè)要求，自覺規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題和違背職業(yè)道德，將嚴格懲戒。

記者：您對企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范有什么建議？

答：企業(yè)是內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和執(zhí)行的主體，對內(nèi)部控制的有效性承擔主體責任，事務(wù)所審計則是鑒證監(jiān)督責任。為保證企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的有效實施，發(fā)揮實效，提出以下幾點建議：

首先，企業(yè)管理層應高度重視內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)實施工作，要建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導體制和組織機構(gòu)，根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引的要求，大力推動內(nèi)部控制規(guī)范體系實施，對業(yè)務(wù)流程進行系統(tǒng)梳理，識別重要業(yè)務(wù)流程、流程中容易出錯的環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點，并抓緊開展內(nèi)部控制自我評價工作，查漏補缺，為會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計工作奠定良好的基礎(chǔ)。

其次，企業(yè)須盡早落實聘請會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計事宜。在財務(wù)報表審計中，如果發(fā)現(xiàn)重大錯報，只要被審計單位最后時刻同意審計調(diào)整，注冊會計師即可簽發(fā)無保留意見審計報告。內(nèi)部控制審計則不同，在內(nèi)部控制審計中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師提請企業(yè)整改后，還要跟蹤考察整改情況，才能得出控制是否有效的結(jié)論，進而決定是否簽發(fā)無保留意見的審計報告。例如，對于每季運行一次的控制，如果存在重大缺陷，被審計單位需要整改后再運行6個月，注冊會計師才能得出控制是否有效的審計結(jié)論。因此，企業(yè)最好在上半年決定事務(wù)所聘請事宜。

再次，推動實現(xiàn)內(nèi)部控制自我評價工作與內(nèi)部控制審計工作的良性互動。企業(yè)應充分認識內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)特點，在開展內(nèi)部控制自我評價工作時，應當及時與注冊會計師溝通和互動，提高自我評價工作可利用程度，降低審計成本，提高工作效率。同時，企業(yè)應充分理解內(nèi)部控制審計工作是一項單獨業(yè)務(wù)，需要事務(wù)所增加新的投入，在工作中提供充分的支持。附件

企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見

為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制（以下簡稱內(nèi)部控制）審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護公眾利益，根據(jù) 中國注冊會計師審計準則、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部 控制審計指引》，在整合審計框架下，制定本意見。

一、關(guān)于簽訂業(yè)務(wù)約定書 只有當內(nèi)部控制審計的前提條件得到滿足，并且會計師事務(wù)所符 合獨立性要求，具備專業(yè)勝任能力時，會計師事務(wù)所才能接受或保持 內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。

（一）內(nèi)部控制審計的前提條件 在確定內(nèi)部控制審計的前提條件是否得到滿足時，注冊會計師應 當：

（1）確定被審計單位采用的內(nèi)部控制標準是否適當；

（2）就被審計單位認可并理解其責任與治理層和管理層達成一致意見。

被審計單位的責任包括：

（1）按照適用的內(nèi)部控制標準，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；

（2）對內(nèi)部控制的有效性進行評價并編制內(nèi)部控制評價報告；

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師 接觸與內(nèi)部控制審計相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項）

允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi) 部人員和其他相關(guān)人員等。

（二）簽訂單獨的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書 如果決定接受或保持內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應當與被 審計單位簽訂單獨的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應當至少 包括下列內(nèi)容：

（1）內(nèi)部控制審計的目標和范圍；

（2）注冊會計師的責任；

（3）被審計單位的責任；

（4）指出被審計單位采用的內(nèi)部控制標準；

（5）提及注冊會計師擬出具的內(nèi)部控制審計報告的形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的內(nèi)部控制審計報告可能不同于預期形式 和內(nèi)容的說明；

（6）審計收費。

二、關(guān)于計劃審計工作 注冊會計師應當貫徹風險導向?qū)徲嫷乃悸?，恰當?shù)赜媱潈?nèi)部控制 審計工作，制訂總體審計策略和具體審計計劃。

（一）總體審計策略 注冊會計師應當在總體審計策略中體現(xiàn)下列內(nèi)容：

（1）確定內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)特征，以界定審計范圍。例如，被 審計單位采用的內(nèi)部控制標準、注冊會計師預期內(nèi)部控制審計工作涵 蓋的范圍、對組成部分注冊會計師工作的參與程度、注冊會計師對被 審計單位內(nèi)部控制評價工作的了解以及擬利用被審計單位內(nèi)部相關(guān) 人員工作的程度等。對于按照權(quán)益法核算的投資，內(nèi)部控制審計范圍應當包括針對權(quán) 益法下相關(guān)會計處理而實施的內(nèi)部控制，但通常不包括針對權(quán)益法下 被投資方的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制審計范圍應當包括被審計單位在內(nèi)部控制評價基準日（最近一個會計期間截止日，以下簡稱基準日）或在此之前收購的實體，以及在基準日作為終止經(jīng)營進行會計處理的業(yè)務(wù)。注冊會計師應 當確定是否有必要對與這些實體或業(yè)務(wù)相關(guān)的控制實施測試。如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納 入內(nèi)部控制評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審 計的范圍。

（2）明確內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的報告目標，以計劃審計的時間安 排和所需溝通的性質(zhì)。例如，被審計單位對外公布或報送內(nèi)部控制審 計報告的時間、注冊會計師與管理層和治理層討論內(nèi)部控制審計工作 的性質(zhì)、時間安排和范圍，注冊會計師與管理層和治理層討論擬出具 內(nèi)部控制審計報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項等。

（3）根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導項目組工作方向的重要因素。例如，財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性、初步識別的可能 存在重大錯報的風險領(lǐng)域、內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度、與被審計 單位溝通過的內(nèi)部控制缺陷、對內(nèi)部控制有效性的初步判斷、信息技 術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化等。

（4）考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮對被審計單位執(zhí)行其他 業(yè)務(wù)時獲得的經(jīng)驗是否與內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)相關(guān)（如適用）。

（5）確定執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。例如，項目組成員的選擇以及對項目組成員審計工作的分派，項目時間預算等。

（二）具體審計計劃 注冊會計師應當在具體審計計劃中體現(xiàn)下列內(nèi)容：

（1）了解和識別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（2）測試控制設(shè)計有效性的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（3）測試控制運行有效性的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

（三）對應對舞弊風險的考慮 在計劃和實施內(nèi)部控制審計工作時，注冊會計師應當考慮財務(wù)報 表審計中對舞弊風險的評估結(jié)果。在識別和測試企業(yè)層面控制以及選 擇其他控制進行測試時，注冊會計師應當評價被審計單位的內(nèi)部控制 是否足以應對識別出的、由于舞弊導致的重大錯報風險，并評價為應 對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制。被審計單位為應對這些風險可能設(shè)計的控制包括：

（1）針對重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對導致會計處理 延遲或異常的交易的控制；（2）針對期末財務(wù)報告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；

（3）針對關(guān)聯(lián)方交易的控制；

（4）與管理層的重大估計相關(guān)的控制；

（5）能夠減弱管理層和治理層偽造或不恰當操縱財務(wù)結(jié)果的動 機和壓力的控制。如果在內(nèi)部控制審計中識別出旨在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的控 制存在缺陷，注冊會計師應當按照 《中國注冊會計師審計準則第 1141 號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》的規(guī)定，在財務(wù)報表審計中制定重大錯報風險的應對方案時考慮這些缺陷。

三、關(guān)于實施審計工作

（一）采用自上而下的方法 注冊會計師應當采用自上而下的方法選擇擬測試的控制。自上而下的方法始于財務(wù)報表層次，以注冊會計師對內(nèi)部控制整 體風險的了解開始，然后，將關(guān)注重點放在企業(yè)層面的控制上，并將 工作逐漸下移至重要賬戶、列報及其相關(guān)認定。隨后，驗證其對被審 計單位業(yè)務(wù)流程中風險的了解，并選擇能足以應對評估的每個相關(guān)認 定的重大錯報風險的控制進行測試。自上而下的方法分為下列步驟：

（1）從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風險；

（2）識別、了解和測試企業(yè)層面控制；

（3）識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定；

（4）了解潛在錯報的來源并識別相應的控制；

（5）選擇擬測試的控制。本部分第（二）至

（五）對自上而下的方法的各個步驟進行了規(guī) 定，第（六）至

（十三）對控制有效性測試進行了規(guī)定。

（二）識別、了解和測試企業(yè)層面控制 注冊會計師應當識別、了解和測試對內(nèi)部控制有效性有重要影響 的企業(yè)層面控制。注冊會計師對企業(yè)層面控制的評價，可能增加或減 少本應對其他控制進行的測試。

1.企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響 不同的企業(yè)層面控制在性質(zhì)和精確度上存在差異，注冊會計師應 當從下列方面考慮這些差異對其他控制及其測試的影響：

（1）某些企業(yè)層面控制，如與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對及時防 止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的錯報的可能性有重要影響。雖然這種影響 是間接的，但這些控制仍然可能影響注冊會計師擬測試的其他控制，以及測試程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

（2）某些企業(yè)層面控制旨在識別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有效性，但還不足以精確到及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾 正相關(guān)認定的錯報。當這些控制運行有效時，注冊會計師可以減少對 其他控制的測試。

（3）某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)并 糾正相關(guān)認定的錯報。如果一項企 業(yè)層面控制足以應對已評估的錯報 風險，注冊會計師就不必測試與該風險相關(guān)的其他控制。

2.企業(yè)層面控制的內(nèi)容 企業(yè)層面控制包括下列內(nèi)容：

（1）與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制；

（2）針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制；

（3）被審計單位的風險評估過程；

（4）對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制；

（5）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內(nèi) 部控制評價。此外，集中化的處理和控制（包括共享的服務(wù)環(huán)境）、監(jiān)控經(jīng)營 成果的控制以及針對重大經(jīng)營控制及風險管理實務(wù)的政策也屬于企 業(yè)層面控制。

3.對期末財務(wù)報告流程的評價 期末財務(wù)報告流程對內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計有重要影響，注冊會計師應當對期末財務(wù)報告流程進行評價。期末財務(wù)報告流程包括：

（1）將交易總額登入總分類賬的程序；

（2）與會計政策的選擇和運用相關(guān)的程序；

（3）總分類賬中會計分錄的編制、批準等處理程序；

（4）對財務(wù)報表進行調(diào)整的程序；

（5）編制財務(wù)報表的程序。

注冊會計師應當從下列方面評價期末財務(wù)報告流程：

（1）被審計單位財務(wù)報表的編制流程，包括輸入、處理及輸出；

（2）期末財務(wù)報告流程中運用信息技術(shù)的程度；

（3）管理層中參與期末財務(wù)報告流程的人員；

（4）納入財務(wù)報表編制范圍的組成部分；

（5）調(diào)整分錄及合并分錄的類型；

（6）管理層和治理層對期末財務(wù)報告流程進行監(jiān)督的性質(zhì)及范圍。

（三）識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定 注冊會計師應當基于財務(wù)報表層次識別重要賬戶、列報及其相關(guān) 認定。如果某賬戶或列報可能存在一個錯報，該錯報單獨或連同其他錯 報將導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，則該賬戶或列報為重要賬戶或列 報。判斷某賬戶或列報是否重要，應當依據(jù)其固有風險，而不應考慮 相關(guān)控制的影響。如果某財務(wù)報表認定可能存在一個或多個錯報，這些錯報將導致 財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，則該認定為相關(guān)認定。判斷某認定是否為相關(guān)認定，應當依據(jù)其固有風險，而不應考慮相關(guān)控制的影響。為識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定，注冊會計師應當從下列方 面評價財務(wù)報表項目及附注的錯報風險因素：

（1）賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；（2）易于發(fā)生錯報的程度；

（3）賬戶或列報中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復雜性及同質(zhì)性；

（4）賬戶或列報的性質(zhì)；

（5）與賬戶或列報相關(guān)的會計處理及報告的復雜程度；

（6）賬戶發(fā)生損失的風險；

（7）賬戶或列報中反映的活動引起重大或有負債的可能性；

（8）賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易；

（9）賬戶或列報的特征與前期相比發(fā)生的變化。在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時，注冊會計師還應當確 定重大錯報的可能來源。注冊會計師可以通過考慮在特定的重要賬戶 或列報中錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域和原因，確定重大錯報的可能來源。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān) 認定時應當評價的風險因素，與財務(wù)報表審計中考慮的因素相同。因 此，在這兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認定應當相同。如果某賬戶或列報的各組成部分存在的風險差異較大，被審計單 位可能需要采用不同的控制以應對這些風險，注冊會計師應當分別予 以考慮。

（四）了解潛在錯報的來源并識別相應的控制 注冊會計師應當實現(xiàn)下列目標，以進一步了解潛在錯報的來源，并為選擇擬測試的控制奠定基礎(chǔ)：

（1）了解與相關(guān)認定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如 何生成、批準、處理及記錄；

（2）驗證注冊會計師識別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯報（包 括由于舞弊導致的錯報）的環(huán)節(jié)；

（3）識別被審計單位用于應對這些錯報或潛在錯報的控制；

（4）識別被審計單位用于及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導致重大錯報的資產(chǎn)取得、使用或處臵的控制。注冊會計師應當親自執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標的程序，或?qū)μ峁┲?接幫助的人員的工作進行督導。穿行測試通常是實現(xiàn)上述目標的最有效方式。穿行測試是指追蹤 某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財務(wù)報表中的整個處理過程。注冊會 計師在執(zhí)行穿行測試時，通常需要綜合運用詢問、觀察、檢查相關(guān)文 件及重新執(zhí)行等程序。在執(zhí)行穿行測試時，針對重要處理程序發(fā)生的環(huán)節(jié)，注冊會計師 可以詢問被審計單位員工對規(guī)定程序及控制的了解程度。實施詢問程 序連同穿行測試中的其他程序，可以幫助注冊會計師充分了解業(yè)務(wù)流 程，識別必要控制設(shè)計無效或出現(xiàn)缺失的重要環(huán)節(jié)。為有助于了解業(yè) 務(wù)流程處理的不同類型的重大交易，在實施詢問程序時，注冊會計師 不應局限于關(guān)注穿行測試所選定的單筆交易。

（五）選擇擬測試的控制 注冊會計師應當針對每一相關(guān)認定獲取控制有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責任對單項控制的有 效性發(fā)表意見。注冊會計師應當對被審計單位的控制是否足以應對評估的每個相關(guān)認定的錯報風險形成結(jié)論。因此，注冊會計師應當選擇對形 成這 一評價結(jié)論具有重要影響的控制進行測試。對特定的相關(guān)認定而言，可能有多項控制用以應對評估的錯報風 險；反之，一項控制也可能應對評估的多項相關(guān)認定的錯報風險。注 冊會計師沒有必要測試與某項相關(guān)認定有關(guān)的所有控制。在確定是否測試某項控制時，注冊會計師應當考慮該項控制單獨 或連同其他控制，是否足以應對評估的某項相關(guān)認定的錯報風險，而 不論該項控制的分類和名稱如何。

（六）測試控制設(shè)計的有效性 注冊會計師應當測試控制設(shè)計的有效性。如果某項控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力 的人員按規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，從而有效地防 止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的錯誤或舞弊，則表 明該項控制的設(shè)計是有效的。

（七）測試控制運行的有效性 注冊會計師應當測試控制運行的有效性。如果某項控制正在按照設(shè)計運行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所 需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，則表明該項控制的運 行是有效的。如果被審計單位利用第三方的幫助完成一些財務(wù)報告工作，注冊 會計師在評價負責財務(wù)報告及相關(guān)控制的人員的專業(yè)勝任能力時，可 以一并考慮第三方的專業(yè)勝任能力。注冊會計師獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)包括：

（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；

（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

（八）與控制相關(guān)的風險和擬獲取的審計證據(jù)之間的關(guān)系 在測試所選定控制的有效性時，注冊會計師應當根據(jù)與控制相關(guān) 的風險，確定所需獲取的審計證據(jù)。與控制相關(guān)的風險包括一項控制可能無效的風險，以及如果該控 制無效，可能導致重大缺陷的風險。與控制相關(guān)的風險越高，注冊會 計師需要獲取的審計證據(jù)就越多。下列因素影響與某項控制相關(guān)的風險：

（1）該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報的性質(zhì)和重要程度；

（2）相關(guān)賬戶、列報及其認定的固有風險；

（3）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進而可能對該項控制設(shè) 計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響；

（4）相關(guān)賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報；

（5）企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有效性；

（6）該項控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；

（7）該項控制對其他控制（如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度；

（8）執(zhí)行該項控制或監(jiān)督該項控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；

（9）該項控制是人工控制還是自動化控制；

（10）該項控制的復雜程度，以及在運行過程中依賴判斷的程度。

（九）測試控制有效性的程序 注冊會計師通過測試控制有效性獲取的審計證據(jù)，取決于其實施程 序的性質(zhì)、時間安排和范圍的組合。此外，就單項控制而言，注冊 會計師應當根據(jù)與控制相關(guān)的風險對測試程序的性質(zhì)、時間安排和范 圍進行適當?shù)慕M合，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師測試控制有效性的程序，按其提供審計證據(jù)的效力，由弱到強排序通常為：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。詢問本身并不 能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。測試控制有效性的程序，其性質(zhì)在很大程度上取決于擬測試控制 的性質(zhì)。某些控制可能存在反映控制有效性的文件記錄，而另外一些 控制，如管理理念和經(jīng)營風格，可能沒有書面的運行證據(jù)。對缺乏正式的控制運行證據(jù)的被審計單位或業(yè)務(wù)單元，注冊會計 師可以通過詢問并結(jié)合運用其他程序，如觀察活動、檢查非正式的書 面記錄和重新執(zhí)行某些控制，獲取有關(guān)控制是否有效的充分、適當?shù)?審計證據(jù)。注冊會計師在測試控制設(shè)計的有效性時，應當綜合運用詢問適當 人員、觀察經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序。注冊會計師執(zhí)行穿行測 試通常足以評價控制設(shè)計的有效性。注冊會計師在測試控制運行的有效性時，應當綜合運用詢問適當 人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件以及重新執(zhí)行等程序。

（十）控制測試的涵蓋期間 對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計 證據(jù)越多。單就內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)而言，注冊會計師應當獲取內(nèi)部控制在基 準日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)。在整合審計中，控制測試所涵蓋的期間應當盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)旨在對基準日內(nèi)部控制有效 性出具報告。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注 冊會計師應當確定還需要獲取哪些補充審計證據(jù)，以證實剩余期間控 制的運行情況。在將期中測試結(jié)果更新至基準日時，注冊會計師應當 考慮下列因素以確定需要獲取的補充審計證據(jù)：

（1）基準日之前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風險、控 制的性質(zhì)和測試的結(jié)果；

（2）期中獲取的有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當性；

（3）剩余期間的長短；

（4）期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。針對所有重要賬戶和列報的每個相關(guān)認定，注冊會計師應當獲取 控制有效性的審計證據(jù)?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第 1231 號——針 對評估的重大錯報風險采取的應對措施》第十四條提及的“三年輪換 測試”不適用（本意見第四部分提及的與基準相比較的策略除外）。

（十一）控制測試的時間安排 對控制有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性 的審計證據(jù)越有力。為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應 當在下列兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時間：

（1）盡量在接近基準日實施測試；

（2）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。整改后的內(nèi)部控制需要在基準日之前運行足夠長的時間，注冊會 計師才能得出整改后的內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論。因此，在接受或保 持內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，注 冊會計師應當盡早與被審計單位溝通這一情況，并合理安排控制測試的時間，留出提前量。例如，注冊會計師 在基準日前３個月完成期中測試工作。此外，由于對企業(yè)層面控制的 評價結(jié)果將影響注冊會計師測試其他控制的性質(zhì)、時間安排和范圍，注冊會計師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對企業(yè)層面控制進行測試。

（十二）控制測試的范圍 注冊會計師在測試控制的運行有效性時，應當在考慮與控制相關(guān) 的風險的基礎(chǔ)上，確定測試的范圍（樣本規(guī)模）。注冊會計師確定的測試范圍，應當足以使其獲取充分、適當?shù)膶?計證據(jù)，為基準日內(nèi)部控制是否不存在重大缺陷提供合理保證。

1．測試人工控制的最小樣本規(guī)模在測試人工控制時，如果采用檢查或重新執(zhí)行程序區(qū)間確定具體的樣本規(guī)模；

（3）表 1 假設(shè)控制的運行偏差率預期為零。如果預期偏差率不 為零，注冊會計師應當擴大樣本規(guī)模；

（4）如果注冊會計師不能確定控制運行頻率，但是知道控制運 行總次數(shù)，仍可根據(jù)“控制運行總次數(shù)”一列確定測試的最小樣本規(guī) 模。

2.測試自動化應用控制的最小樣本規(guī)模 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性。在信息技術(shù)一般控制有效的前提 下，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師只要對自動化應用控制的運行測 試一次，即可得出所測試自動化應用控制是否運行有效的結(jié)論。

3．發(fā)現(xiàn)偏差時的處理 如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計師應當確定其對下列事項的影響：

（1）與所測試控制相關(guān)的風險的評估；

（2）需要獲取的審計證據(jù)；

（3）控制運行有效性的結(jié)論。評價控制偏差的影響需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并受到控制 的性質(zhì)和所發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)量的影響。如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差 或人為有意造成的偏差，注冊會計師應當考慮舞弊的可能跡象以及對 審計方案的影響。在評價控制測試中發(fā)現(xiàn)的某項控制偏差是否為控制缺陷時，注冊會計師可以考慮的因素包括：

（1）該偏差是如何被發(fā)現(xiàn)的。例如，如果某控制偏差是被另外 一項控制所發(fā)現(xiàn)的，則可能意味著被審計單位存在有效的發(fā)現(xiàn)性控 制。

（2）該偏差是與某一特定的地點、流程或應用系統(tǒng)相關(guān)，還是 對被審計單位有廣泛影響。

（3）就被審計單位的內(nèi)部政策而言，該控制出現(xiàn)偏差的嚴重程 度。例如，某項控制在執(zhí)行上晚于被審計單位政策要求的時間，但仍 在編制財務(wù)報表之前得以執(zhí)行，還是該項控制根本沒有得以執(zhí)行。

（4）與控制運行頻率相比，偏差發(fā)生的頻率大小。由于有效的內(nèi)部控制不能為實現(xiàn)控制目標提供絕對保證，單項控 制并非一定要毫無偏差地運行，才被認為有效。在按照表 1 所列示的 樣本規(guī)模進行測試的情況下，如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計師應當考 慮偏差的原因及性質(zhì)，并考慮采用擴大樣本 量等適當?shù)膽獙Υ胧┮耘?斷該偏差是否對總體不具有代表性。例如，對每日發(fā)生多次的控制，如果初始樣本量為 25 個，當測試發(fā)現(xiàn)一項控制偏差，且該偏差不是 系統(tǒng)性偏差時，注冊會計師可以擴大樣本規(guī)模進行測試，所增加的樣 本量至少為 15 個。如果測試后再次發(fā)現(xiàn)偏差，則注冊會計師可以得 出該控制無效的結(jié)論。如果擴大樣本量沒有再次發(fā)現(xiàn)偏差，則注冊會 計師可以得出控制有效的結(jié)論。

（十三）控制變更時的特殊考慮 在基準日之前，被審計單位可能為提高控制效率、效果或彌補控 制缺陷而改變控制。對內(nèi)部控制審計而言，如果新控制實現(xiàn)了相關(guān)控制目標，且運行 了足夠長的時間，使注冊會計師能夠通過對該控制進行測試評價其設(shè) 計和運行的有效性，則無需測試被取代的控制。對財務(wù)報表審計而言，如果被取代控制的運行有效性對控制風險 的評估有重大影響，注冊會計師應當測試被取代控制的設(shè)計和運行的有效性。

（十四）利用他人的工作 注冊會計師應當評估是否利用他人（包括被審計單位的內(nèi)部審計 人員、內(nèi)部控制評價人員和其他人員以及在管理層或治理層指導下的 第三方）的工作以及利用的程度，以減少可能本應由注冊會計師執(zhí)行 的工作。如果他人的工作能夠提供有關(guān)內(nèi)部控制有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以利用其工作或者提供的直接幫助。注冊會計師應當參照《中國注冊會計師審計準則第 1411 號—— 利用內(nèi)部審計人員的工作》的規(guī)定，評價他人的專業(yè)勝任能力和客觀 性，以確定可利用的程度。在評價他人的專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應當考慮其專業(yè)資 格、專業(yè)經(jīng)驗與技能等相關(guān)因素。在評價他人的客觀性時，注冊會計 師應當考慮是否存在某些因素，將削弱或者增強其客觀性。無論他人的專業(yè)勝任能力如何，注冊會計師都不應利用客觀程度 低的人員的工作。同樣，無論他人的客觀程度如何，注冊會計師都不 應利用專業(yè)勝任能力低的人員的工作。被審計單位內(nèi)部負責監(jiān)督、稽核或合規(guī)工作的人員，如內(nèi)部審計 人員，通常擁有較高的專業(yè)勝任能力和客觀性。他們的工作可能對注 冊會計師有用。注冊會計師利用他人工作的程度還受到與所測試控制相關(guān)的風 險的影響。與某項控制相關(guān)的風險越高，注冊會計師應當越多地親自 對該項控制進行測試。在識別、了解和測試企業(yè)層面控制時，注冊會計師不得利用他人 的工作。

（十五）對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮 如果服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)和對服務(wù)的控制，構(gòu)成被審計單位與財 務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）的一部分，注冊會計師 應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1241 號——對被審計單位使 用服務(wù)機構(gòu)的考慮》的規(guī)定辦理。注冊會計師在對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見時，不應 在內(nèi)部控制審計報告中提及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告。

四、關(guān)于連續(xù)審計時的特殊考慮 在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍 時，應當考慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計所了解的情況。

（一）影響連續(xù)審計中與某項控制相關(guān)風險的因素 除本意見第三部分第（八）項“與控制相關(guān)的風險和擬獲取的審 計證據(jù)之間的關(guān)系”所列因素外，下列因素也會影響連續(xù)審計中與某 項控制相關(guān)的風險：（1）以前審計中所實施程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（2）以前對控制的測試結(jié)果以及以前發(fā)現(xiàn)的缺陷是否 得以整改；

（3）上次審計之后，控制或其運行所處的流程是否發(fā)生變化。在考慮本意見所列的風險因素，以及連續(xù)審計中可獲取的進一步 信息后，如果認為與控制相關(guān)的風險水平比以前有所下降，注冊 會計師在本審計中可以減少測試。

（二）對自動化應用控制實施與基準相比較的策略 在連續(xù)審計中，由于完全自動化的應用控制通常不會因人為失誤 而失效，因此，注冊會計師可以考慮對自動化應用控制實施與基準相比較的策略。與基準相比較的策略，是指如果認為程序變更、訪問權(quán)限及計算 機操作方面的一般控制有效，且可持續(xù)對其進行測試，并能證實自動 化應用控制自最近一次測試之后未發(fā)生變化，則可將最近一次測試設(shè) 為基準，在以后測試時，注冊會計師不必重復執(zhí)行測試，只需將 該年的情況與基準相比較，就可以認為自動化應用控制是持續(xù)有效 的。注冊會計師為證實控制未發(fā)生變化而需獲取審計證據(jù)的性質(zhì)和 范圍，可能隨情況的變化而變化。例如，被審計單位程序變更控制的 強弱將影響需獲取審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。自動化應用控制能否一貫有效地運行可能取決于所使用的相關(guān) 文件、表格、數(shù)據(jù)和參數(shù)的正確性。例如，計算利息收入的自動化應 用控制，其運行的有效性可能取決于使用的利率表的正確性。注冊會計師應當在評價下列風險因素的基礎(chǔ)上，確定是否使用與 基準相比較的策略：

（1）應用控制與相關(guān)應用程序直接對應的程度；

（2）應用系統(tǒng)的穩(wěn)定性，即各期間的變化大??；

（3）有關(guān)投入使用的程序編譯日期的信息的可獲得性和可靠性（該信息可作為此程序中的控制未發(fā)生變化的審計證據(jù)）。當上述因素表明風險較低時，對所評價的控制可能比較適合使用 與基準相比較的策略。反之，不宜使用與基準相比較的策略。但是基 礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性與完整性，以及依賴系統(tǒng)的人工控制部分不適用與基 準相比較的策略。在一段時期之后，注冊會計師應當重新設(shè)臵自動化應用控制運行的基準。在確定何時重設(shè)基準時，注冊會計師應當考慮下列因素：

（1）信息技術(shù)控制環(huán)境的有效性，包括針對應用及操作系統(tǒng)和 數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的取得與維護、訪問權(quán)限以及計算機操作而實施控制的有 效性；

（2）如果包含控制的具體程序發(fā)生變化，注冊會計師對該變化 性質(zhì)的了解；

（3）其他相關(guān)測試的性質(zhì)和時間；

（4）相關(guān)應用控制發(fā)生錯誤導致的后果；

（5）控制是否易于受到其他可能變化的經(jīng)營因素的影響。

（三）增加測試的不可預見性 為使對控制有效性的測試具有不可預見性并能夠應對環(huán)境的變 化，注冊會計師應當每年改變測試的性質(zhì)、時間安排和范圍。注冊會計師可以每年在期中不同的時間測試控制，并增加或減少 所執(zhí)行測試的數(shù)量和種類，或者改變所使用測試程序的組合。

五、關(guān)于集團審計的 特殊考慮

（一）識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定 在執(zhí)行集團內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應當基于集團財務(wù) 報表識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定。

（二）確定對組成部分執(zhí)行的工作

1．一般原則 在執(zhí)行集團內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應當采用自上而下 的方法，合理運用職業(yè)判斷，確定對組成部分執(zhí)行的工作。注冊會計師應當評估與組成部分相關(guān)的導致集團財務(wù)報表發(fā)生 重大錯報的風險，并根據(jù)其風險程度給予相應的審計關(guān)注。在評估與某組成部分相關(guān)的導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的 風險時，注冊會計師應當考慮的因素包括：

（1）以前執(zhí)行的與該組成部分內(nèi)部控制相關(guān)的審計工作的結(jié)果；

（2）影響該組成部分重要賬戶的固有風險；

（3）從財務(wù)數(shù)據(jù)角度看，該組成部分的相對重要程度；

（4）風險在各組成部分間的分布（即風險分布于數(shù)量眾多的小 規(guī)模組成部分，還是分布于數(shù)量較少但規(guī)模較大的組成部分）；

（5）組成部分之間業(yè)務(wù)經(jīng)營和內(nèi)部控制的類似程度；

（6）業(yè)務(wù)流程和財務(wù)報告系統(tǒng)的集中化程度；

（7）該組成部分執(zhí)行交易及相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)和金額；

（8）該組成部分存在重大未確認義務(wù)的可能性；

（9）測試集團企業(yè)層面控制的結(jié)果，包括控制環(huán)境、集團對組 成部分實施的監(jiān)控活動及在組成部分層面運行的企業(yè)層面控制的有 效性。

2．對重要組成部分執(zhí)行的工作 注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1401 號—— 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》的規(guī)定，確定重要組成部分。重要 組成部分包括：

（1）對集團具有財務(wù)重大性的組成部分（以下簡稱具 有財務(wù)重大性的組成部分）

（2）由于其特定性質(zhì)和情況，可能存在 ； 導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的組成部分（以下簡稱具 有特別風險的組成部分）。注冊會計師應當對重要組成部分的重要賬 戶、列報及其相關(guān)認定的內(nèi)部控制實施測試。（1）對具有財務(wù)重大性的組成部分執(zhí)行的工作 對于具有財務(wù)重大性的組成部分，除非通過實施下列測試工作能夠獲取有關(guān)控制有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當測 試該組成部分內(nèi)與重要賬戶、列報及其相關(guān)認定相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、應 用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制的有效性： ①對整個集團企業(yè)層面控制和該組成部分企業(yè)層面控制（包括界 于組成部分和整個集團之間層次的其他企業(yè)層面控制，下同）的測試； ②對除該組成部分以外的其他組成部分相同賬戶、列報及其相關(guān) 認定的內(nèi)部控制已實施的測試。

（2）對具有特別風險的組成部分執(zhí)行的工作 對具有特別風險的組成部分，注冊會計師應當測試針 對該項特別 風險的控制。3．對其他組成部分執(zhí)行的工作 對于重要組成部分以外的其他組成部分，如果存在重要賬戶、列 報及其相關(guān)認定，注冊會計師應當首先評價對整個集團企業(yè)層面控制 和該組成部分企業(yè)層面控制的測試以及針對重要組成部分相同的賬 戶、列報及其相關(guān)認定的內(nèi)部控制已實施的測試能否提供充分、適當 的審計證據(jù)。如果不能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當 選擇適當數(shù)量的其他組成部分，測試與該重要賬戶、列報及其相關(guān)認 定相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、應用系統(tǒng)或交易層面的控制，直至能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)為止。

六、關(guān)于控制缺陷評價

（一）控制缺陷的分類 內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)有控制設(shè) 計不適當、即使正常運行也難以實現(xiàn)預期的控制目標。運行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計適當?shù)目刂茮]有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行 人員沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力，無法有效地實施內(nèi)部控制。內(nèi)部控制存在的缺陷，按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和 一般缺陷。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并 糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷但足以 引起負責監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員（如審計委員會或類似機 構(gòu)）關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。一般缺陷是內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控 制缺陷。

（二）評價控制缺陷的嚴重程度 注冊會計師應當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定 這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。但是，在 計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構(gòu) 成重大缺陷的控制缺陷?？刂迫毕莸膰乐爻潭热Q于：

（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性 的大??；

（2）因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小。控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防 止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導致賬戶 或列報發(fā)生錯報時，注冊會計師應當考慮的風險因素包括：

（1）所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認定的性質(zhì)；

（2）相關(guān)資產(chǎn)或負債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性；

（3）確定相關(guān)金額時所需判斷的主觀程度、復雜程度和范圍；

（4）該項控制與其他控制的相互作用或關(guān)系；

（5）控制缺陷之間的相互作用；

（6）控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生 的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。如果多項控制缺陷影響財務(wù)報表的同一賬戶或列報，錯報發(fā)生的 概率會增加。在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構(gòu)成重大缺陷。因此，注冊會計師應當確定，對同 一重要賬戶、列報及其相關(guān)認定或內(nèi)部控制要素產(chǎn) 生影響的各項控制 缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。在評價因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時，注 冊會計師應當考慮的因素包括：

（1）受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額；

（2）在本期或預計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各 類交易涉及的交易量。在評價潛在錯報的金額大小時，賬戶余額或交易總額的最大多報 金額通常是已記錄的金額，但其最大少報金額可能超過已記錄的金 額。通常，小金額錯報比大金額錯報發(fā)生的概率更高。在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷 時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響。在評價補償性控制是否 能夠彌補控制缺陷時，注冊會計師應當考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報。

（三）表明可能存在重大缺陷的跡象 如果注冊會計師確定發(fā)現(xiàn)的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組 合將導致審慎的管理人員在執(zhí)行工作時，認為自身無法合理保證按照 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)記錄交易，應當將這一項控制缺陷或多項控 制缺陷的組合視為存在重大缺陷的跡象。下列跡象可能表明內(nèi)部控制 存在重大缺陷：

（1）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員的任何舞弊；

（2）被審計單位重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于舞弊或 錯誤導致的重大錯報；

（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而被審計單 位內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；

（4）審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

（四）被審計單位對存在缺陷的控制進行整改 如果被審計單位在基準日前對存在缺陷的控制進行了整改，整改 后的控制需要運行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其是否有效 的審計結(jié)論。注冊會計師應當根據(jù)控制的性質(zhì)和與控制相關(guān)的風險，合理運用職業(yè)判斷，確定整改后控制運行的最短期間（或整改后控制 的最少運行次數(shù)）以及最少測試數(shù)量。整改后控制運行的最短期間（或 最少運行次數(shù)）和最少測試數(shù)量參見表 2。

七、關(guān)于完成審計工作

（一）形成審計意見 注冊會計師應當評價從各種來源獲取的審計證據(jù)，包括對控制的 測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。在評價審計證據(jù)時，注冊會計師應當 查閱本涉及內(nèi)部控制的內(nèi)部審計報告或類似報告，并評價這些報 告中指出的控制缺陷。在對內(nèi)部控制的有效性形成意見后，注冊會計師應當評價企業(yè)內(nèi) 部控制評價報告對相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要素的列報是否完整和恰當。

（二）獲取書面聲明 注冊會計師應當獲取經(jīng)被審計單位簽署的書面聲明。書面聲明的 內(nèi)容應當包括：（1）被審計單位董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制 負責；（2）被審計單位已對內(nèi)部 控制進行了評價，并編制了內(nèi)部控制 評價報告；（3）被審計單位沒有利用注冊會計師在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報 表審計中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為評價的基礎(chǔ)；（4）被審計單位根據(jù)內(nèi)部控制標準評價內(nèi)部控制有效性得出的 結(jié)論；（5）被審計單位已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺 陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷；（6）被審計單位已向注冊會計師披露導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯 報的所有舞弊，以及其他不會導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，但涉及管 理層、治理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；（7）注冊會計師在以前審計中識別出的且已與被審計單位 溝通的重大缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得 到解決；（8）在基準日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi) 部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計單位針對重大缺陷和重 要缺陷采取的所有糾正措施。如果被審計單位拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊 會計師應當將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表 示意見的內(nèi)部控制審計報告。此外，注冊會計師應當評價拒絕提供書 面聲明這一情況對其他聲明（包括在財務(wù)報表審計中獲取的聲明）的 可靠性的影響。注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1341 號—— 書面聲明》的規(guī)定，確定聲明書的簽署者、涵蓋的期間以及何時獲取 更新的聲明書等。

（三）溝通相關(guān)事項 對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應當以書面形式與管理層 和治理層溝通。書面溝通應當在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。注冊會計師應當以書面形式與管理層溝通其在審計過程中識別 的所有其他內(nèi)部控制缺陷，并在溝通完成后告知治理層。在進行溝通 時，注冊會計師無需重復自身、內(nèi)部審計人員或被審計單位其他人員 以前書面溝通過的控制缺陷。雖然并不要求注冊會計師執(zhí)行足以識別所有控制缺陷的程序，但 是，注冊會計師應當溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷。內(nèi)部控制 審計不能保證注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)嚴重程度低于重大缺陷的所有控 制缺陷。注冊會計師不應在內(nèi)部控制審計報告中聲明，在審計過程中 沒有發(fā)現(xiàn)嚴重程度低于重大缺陷的控制缺陷。如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在或可能存在舞弊或違反法規(guī)行為，注冊 會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1141 號——財務(wù)報表 審計中與舞弊相關(guān)的責任》 《中國注冊會計師審計準則第 1142 號、——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，確定并履行自身的 責任。

八、關(guān)于內(nèi)部控制審計報告 注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，應當分別對 內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具審計報告，并簽署相同的日期。

（一）出具無保留意見內(nèi)部控制審計報告的條件 如果符合下列所有條件，注冊會計師應當對內(nèi)部控制出具無保留 意見的內(nèi)部控制審計報告：

（1）在基準日，被審計單位按照適用的內(nèi)部控制標準的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；

（2）注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

（二）內(nèi)部控制存在重大缺陷時的處理 如果認為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范 圍受到 限制，注冊會計師應當對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。否定意見的內(nèi)部控 制審計報告還應當包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對內(nèi)部 控制的影響程度。如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師 應當在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在企 業(yè)內(nèi)部控制評價報告中。如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中包含了重大缺 陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反 映，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中說明這一結(jié)論，并公允表 達有關(guān)重大缺陷的必要信息。此外，注冊會計師還應當就這些情況以 書面形式與治理層溝通。如果對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，注冊會計師應當確定該 意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說 明。

（三）審計范圍受到限制時的處理 注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內(nèi)部控制的有效 性發(fā)表意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業(yè)務(wù)約定 或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納 入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍。這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制，但注冊會計師應當 在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段或者在注冊會計師的責任段 中，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作 出與被審計單位類似的恰當陳述。注冊會計師應當評價相關(guān)豁免是否 符合法律法規(guī)的規(guī)定，以及被審計單位針對該項豁免作出的陳述是否 恰當。如果認為被審計單位有關(guān)該項豁免的陳述不恰當，注冊會計師 應當提請其作出適當修改。如果被審計單位未作出適當修改，注冊會 計師應當在內(nèi)部控制審計報告的強調(diào)事項段中說明被審計單位的陳 述需要修改的理由。在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，注冊會計師應當在 內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效 性發(fā)表意見，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由。注冊會計 師不應在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應描述內(nèi)部控 制審計的特征，以避免報告使用者對無法表示意見的誤解。如果在已 執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當在內(nèi) 部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明。只要認為審計范圍受到限制將導致無法獲取發(fā)表審計意見所需 的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對 內(nèi)部控制出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。在這種情況下，內(nèi) 部控制審計報告的日期應為注冊會計師已就該報告中陳述的內(nèi)容獲 取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的日期。在因?qū)徲嫹秶艿较拗贫鵁o法表示意見時，注冊會計師應當就未能完成整個內(nèi)部控制審計工作的情況，以書面形式與管理層和治理層 溝通。

（四）強調(diào)事項 如果認為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項或多項重大 事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意，注冊會計師應當在內(nèi)部 控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。注冊會計師應當在強調(diào)事 項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并 不影響對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情 況并解釋得出該結(jié)論的理由。

（五）期后事項 在基準日后至審計報告日前（以下簡稱期后期間），內(nèi)部控制可 能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊 會計師應當詢問是否存在這類變化或因素，并獲取被審計單位關(guān)于這 類變化或因素的書面聲明。注冊會計師應當針對期后期間，詢問并檢查下列信息：（1）在期后期間出具的內(nèi)部審計報告或類似報告；（2）其他注冊會計師出具的涉及被審計單位內(nèi)部控制缺陷的報 告；（3）監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的涉及被審計單位內(nèi)部控制的報告；（4）注冊會計師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獲取的、有關(guān)被審計單位內(nèi)部控制有效性的信息。此外，注冊會計師還應當考慮獲取期后期間的其他文件，并按照 《中國注冊會計師審計準則第 1332 號——期后事項》的規(guī)定，對其 進行檢查。如果知悉對基準日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項，注冊會計師應當對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。如果注冊會計師不能確定 期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度，應當出具無法表示意見的內(nèi) 部控制審計報告。如果管理層在評價報告中披露了基準日之后采取的整改措施，注 冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中指明不對這些信息發(fā)表意見。注冊會計師可能知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事 項。如果這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應當在內(nèi) 部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi) 部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項 及其影響。在出具內(nèi)部控制審計報告后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能對審計意見產(chǎn)生影響的情況，注冊會計師應當按照《中國注冊會 計師審計準則第 1332 號——期后事項》第四章第二節(jié)和第三節(jié)的規(guī) 定辦理。如果被審計單位更正以前公布的財務(wù)報表，注冊會計師應當 按照《中國注冊會計師審計準則第 1332 號——期后事項》第四章第 三節(jié)的規(guī)定重新考慮以前發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見的適當性。

（六）其他信息 如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中除包括法定要求的信息外，還包括其他信息，且該報告的使用者有理由認為該報告包括這些其他信息，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中指明不對這些其他信息發(fā)表 意見。如果認為其他信息含有對事實的重大錯報，注冊會計師應當就此 與管理層進行討論。如果討論后仍認為存在對事實的重大錯報，注冊 會計師應當以書面形式將其看法告知管理層和治理層。如果其他信息未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，而是包含在年 度財務(wù)報告中，注冊會計師無需在內(nèi)部控制審計報告中指明不對其發(fā) 表意見。但是，如果注冊會計師認為其他信息中存在對事實的重大錯 報，應當按照上述要求辦理。

九、關(guān)于整合審計的進一步考慮

（一）總體要求 在整合審計中，注冊會計師應當計劃和實施對控制設(shè)計和運行有 效性的測試，以同時實現(xiàn)下列目標：（1）獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對 內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見；（2）獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對 內(nèi)部控制的擬信賴程度（即評估的控制風險）。

（二）審計證據(jù)和結(jié)論的相互參照 在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論 時，應當同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行 有效性測試的結(jié)果。在財務(wù)報表審計中，注冊會計師在評估控制風險時，應當同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié) 果。如果在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷，注冊會計師應當評 價該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排 和范圍的影響。在財務(wù)報表審計中，無論控制風險或重大錯報風險的評估水平如 何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實 施實質(zhì)性程序。為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實施的測試程序并 不減輕該項要求。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應當評價財務(wù)報表審計中實施的 實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響。評價內(nèi)容應當包括：（1）注冊會計師作出的、與選擇和實施實質(zhì)性程序相關(guān)（尤其 是與舞弊相關(guān)）的風險評估；（2）發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方交易方面的問題；（3）表明管理層在選擇會計政策和作出會計估計時存在偏見的 情況；（4）實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報。注冊會計師應當通過直接測試控制獲取控制是否有效的審計證 據(jù)，而不能根據(jù)實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷該項控制的有效性。

十、關(guān)于項目質(zhì)量控制復核 會計師事務(wù)所應當制定政策和程序，要求對上市實體和符合特定 標準的其他實體的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復核。

（一）項目質(zhì)量控制復核的時間 會計師事務(wù)所的政策和程序應當要求在出具內(nèi)部控制審計報告前完成項目質(zhì)量控制復核。

（二）項目質(zhì)量控制復核人員 會計師事務(wù)所應當制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復核人員 的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復核人員的資格要求，包括：（1）履行職責需要的技術(shù)資格，包括精通內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)并 具備必要的經(jīng)驗和權(quán)限；（2）在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復核人員能夠 提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。同時，會計師事務(wù)所應當制定政策和程序，以使項目質(zhì)量控制復 核人員保持客觀性。這些政策和程序要求項目質(zhì)量控制復核人員符合 下列規(guī)定：（1）不由項目合伙人挑選；（2）在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；（3）不代替項目組進行決策；（4）不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。

（三）項目質(zhì)量控制復核的內(nèi)容 項目質(zhì)量控制復核人員應當客觀地評價項目組作出的重大判斷 以及在編制內(nèi)部控制審計報告時得出的結(jié)論。評價工作應當涉及下列 內(nèi)容：（1）與項目合伙人討論重大事項；（2）復核擬出具的內(nèi)部控制審計報告；（3）復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的 審計工作底稿；（4）評價在編制內(nèi)部控制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具內(nèi)部控制審計報告的恰當性。對于上市實體內(nèi)部控制審計，項目質(zhì)量控制復核人員還應當考慮 下列事項：（1）項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；（2）項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題 或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（3）選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映項目組針對重 大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

十一、關(guān)于記錄審計工作 注冊會計師應當在審計工作底稿中清楚地顯示內(nèi)部控制審計的 過程和結(jié) 果。注冊會計師應當就下列內(nèi)容形成審計工作記錄：（1）制定的內(nèi)部控制總體審計策略和具體審計計劃及重大修改 情況；（2）對企業(yè)層面控制的識別、了解和測試；（3）確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認定的過程，包括對擬測試 組成部分的確定；（4）選擇擬測試控制的主要過程及結(jié)果；（5）測試控制設(shè)計和運行有效性的程序及結(jié)果；（6）利用他人工作的程度，以及對他人勝任能力和客觀性的評 估；（7）對識別的控制缺陷的評價；（8）可能導致出具非標準內(nèi)部控制審計報告的其他審計發(fā)現(xiàn)；（9）形成的審計結(jié)論和意見；（10）其他重要事項。

第三篇：印刷企業(yè)管理的思考與實踐

《印刷企業(yè)管理的思考與實踐》

——《印刷企業(yè)管理與法規(guī)》實踐報告

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通過在小xxx印刷有限公司的實習以及對一些印刷企業(yè)的調(diào)查分析。我收獲了很多，總結(jié)了很多。下面淺談自己對印刷企業(yè)管理方面如何采取行動沖出微利之城的見解：

一、組織與制度方面

㈠、印刷業(yè)經(jīng)營者從事印刷經(jīng)營活動，應當建立、健全承印驗證制度、承印登記制度、印刷品保管制度、印刷品交付制度、印刷活動殘次品銷毀制度等管理制度。

㈡、印刷業(yè)經(jīng)營者執(zhí)行承印驗證、承印登記、印刷品保管、印刷品交付、印刷活動殘次品銷毀等各項管理制度，應當指定專人負責，嚴格把關(guān)，建檔立卷，以備查驗。

㈢、印刷業(yè)經(jīng)營者法定代表人或者主要負責人負責本企業(yè)、本單位各項管理制度的組織實施。

㈣、縣級以上地方人民政府負責出版管理的行政部門（以下簡稱出版行政部門）、公安部門指導本行政區(qū)域內(nèi)印刷業(yè)經(jīng)營者建立各項管理制度，并負責監(jiān)督檢查印刷業(yè)經(jīng)營者各項管理制度的實施情況。

㈤、印刷業(yè)經(jīng)營者在印刷經(jīng)營活動中發(fā)現(xiàn)違法犯罪行為，應當及時向所在地公安部門、出版行政部門報告

二：經(jīng)營管理方面

對于如何把握市場，抓住機遇，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理的思考，這對強化企業(yè)經(jīng)營管理具有重大的現(xiàn)實意義。

㈠、要轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，舍得信息方面的投資

所謂新技術(shù)，實際上就是新設(shè)備、新工藝、新材料?？v觀我國印刷設(shè)備、耗材生產(chǎn)行業(yè)，有的新技術(shù)面世后，并沒有既快且好地進入市場，為眾多的用戶所認識和接受；有的印刷工廠由于沒及時了解新技術(shù)，失去了發(fā)展的機遇。究其原因，主要還是經(jīng)營管理者的觀念陳舊，不舍得信息方面的投資。其實，一個企業(yè)對于市場信息的掌握程度，有時候會決定這個企業(yè)的的前途和命運。信息是無形、無價的資產(chǎn)。通過展會發(fā)現(xiàn)一種好的產(chǎn)品或項目，可以使一家工廠發(fā)生翻天覆地的變化的可能早已為無數(shù)的事實所證明

㈡、要適當利用外協(xié)加工，實現(xiàn)降低生產(chǎn)成本

印刷生產(chǎn)涉及到制版、印刷、壓紋、磨砂、覆膜、電化鋁、上光、磨光、UV、凹凸、瓦楞紙板成型、模切等多種生產(chǎn)工藝。規(guī)模大的工廠，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和來源廣，生產(chǎn)量大，一般擁有比較齊全的生產(chǎn)設(shè)備，甚至有的設(shè)備還有多種類型、多種規(guī)格、多臺數(shù)量，以適應各種訂單的生產(chǎn)要求。對于小規(guī)模的企業(yè)，如果生產(chǎn)訂單不是很充裕，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較單一的話，就沒有必要配置一應俱全的生產(chǎn)設(shè)備，可以采用外協(xié)加工形式來補充工廠生產(chǎn)工藝的不足。因為可能有的工藝平時實際應用不多，若配置齊全的話，就需要大量的資金和人

員，而且生產(chǎn)成本也會高于發(fā)外加工的成本，產(chǎn)品就會失去競爭的優(yōu)勢。

㈢、要注重強化管理手段，實現(xiàn)節(jié)能降耗

工廠的節(jié)能降耗主要應是通過生產(chǎn)管理和工藝控制思想的，其中管理措施和手段最為重要。事在人為，工廠生產(chǎn)的一切行為無一不是通過人去完成的，機器的科學操作、原材料的合理利用、生產(chǎn)工藝的安排等都離不開人?，F(xiàn)實中，同樣的機器，同樣的原材料，不同的操作工會產(chǎn)生不同的生產(chǎn)效果的情形不乏其例。以單面機生產(chǎn)瓦楞紙板為例，當原紙水分含量較高時，若操作者為了片面追求產(chǎn)量而盲目開快車，生產(chǎn)出來的瓦楞紙板不僅硬度、挺度差，而且容易出現(xiàn)脫膠、卷曲等不良現(xiàn)象，生產(chǎn)消耗也就大。再如更換一名關(guān)鍵崗位的管理人員，可能使管理局面發(fā)生較大的改觀。

㈣、印刷工廠引進新技術(shù)的方向

現(xiàn)在印刷行業(yè)的競爭，主要體現(xiàn)在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)效率和產(chǎn)品交貨期等方面。使用技術(shù)含量高的設(shè)備和原材料，就意味著有更好的產(chǎn)品質(zhì)量和更高的生產(chǎn)效率，生產(chǎn)周期得到縮短，生產(chǎn)成本有一定的降低，企業(yè)的競爭力也能隨之增強。一定要看準市場。在醞釀引進新技術(shù)項目時，要先進行市場調(diào)查和分析，看看本地區(qū)本行業(yè)相同的新技術(shù)項目是否飽和，市場的業(yè)務(wù)體量是否適合引進新技術(shù)，新技術(shù)引進后工廠生產(chǎn)結(jié)構(gòu)如何調(diào)整，等等。這些問題都要深思熟慮，才能避免走彎路。引進新技術(shù)就意味著要投資，而投資之后能否得到好的回報，這主要取決于新技術(shù)項目的市場前景是否看好。如果發(fā)展的新技術(shù)不對路，就會面臨開工不足的被動局面。因此，引進新技術(shù)不僅要把握好經(jīng)營方向，還要注三：意掌握合適的度，這是很重要的。

三、質(zhì)量管理

質(zhì)量管理, 就是從讓消費者完全滿意著想, 企業(yè)各部門綜合進行開發(fā)、保持、改進質(zhì)量的努力, 以便最經(jīng)濟地進行生產(chǎn)和服務(wù)的㈠、團隊合作。質(zhì)量管理的根本目標是完善產(chǎn)品質(zhì)量。它貫穿于公司的每個環(huán)節(jié)之中, 所以需要全體員工的參與而為了改善產(chǎn)品質(zhì)量我們必需知道出了什么問題和為什么會出現(xiàn)這樣的狀況, 以及怎么樣才一是正確的和為什么是這樣的。當然還包括如何才能達到正確的地方。雖然高層管理層控制著整體資源以及做出決策, 但是有時候可能處于最不知道該如何處理的位置。因為以前通常都是他們雇傭員工去解決這些問題的。而知道該做什么或是如何做的人反而是客戶和員工。這樣, 在信息和知道如何去應用這些信急之間必須存在著某些聯(lián)系。所以說需有一個自由和開放的交流空間, 而決不允許在提出建議和報告錯誤時存在著訓斥和嘲笑。認識到管理者能多與員工交流是認為團隊合作有價值的方式, 那么就可以得到一個更有活力的工作團體和一個能改善產(chǎn)品質(zhì)量的自由的交流空間。

㈡、科學技術(shù)

現(xiàn)在的社會就是一個技術(shù)革命的社會。我們在技術(shù)上的革新就如逆水行舟, 處于不進則退的境地。而質(zhì)量完善必須包含技術(shù)。不論是單個產(chǎn)品的質(zhì)量提高還是整體質(zhì)量一致的完善, 從含有高科技含量技術(shù)的應用到會使用技術(shù)的人員, 都需要技術(shù)支持。在質(zhì)量管理的團隊合作元素和技術(shù)元素中存在著這樣一個聯(lián)系, 那就是有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的單個統(tǒng)計技術(shù)是由員工記錄分析和總結(jié)的, 然后報告于管理階層。所以說提高整體員工的合作性和技術(shù)性是必需的。

可以肯定的是, 越來越多的廠家己經(jīng)看到了質(zhì)量對于生存來說的重要性, 不斷尋找適合自己企業(yè)發(fā)展的管理方法, 來適應社會主義市場經(jīng)濟的競爭。

四，信息管理

所謂信息資源是指產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)外部、企業(yè)可能得到和利用的與企業(yè)生產(chǎn)活動有關(guān)的各種信息企業(yè)的信息資源應該具有以下特點：

㈠、時效性

企業(yè)中的信息資源隨著時間的推移會變得無效。企業(yè)無用的信息會妨礙人們獲得日常的信息。一個只增加信息的公司會發(fā)現(xiàn)它將越來越困難以找到它所需要的信息。檢索所面臨的困難和需要的費用與公司管理的信息量一起在增加，因此，印刷品、文件和實物信息的指數(shù)增長，要求企業(yè)加快剔除不需要的信息的速度。

㈡、共享性

信息共享是信息的一種本質(zhì)屬性，只要是信息就可以共享。在企業(yè)信息資源中，這種共享性體現(xiàn)在兩方面：一是在企業(yè)內(nèi)部，許多信息可以被各個部門使用，從而保證了決策的一致性和行為的可協(xié)調(diào)性；二是企業(yè)與外部之間的信息能夠互相交換、共同利用。同時，信息共享常常是雙向的，信息的提供者同時也是信息的獲取者。信息的可共享性使信息在交互的過程中不斷升值，最終使所有信息共享的參與者都從中得到最大的收益。所以說，信息共享是一種典型的“雙贏”。

㈢、可存儲性

可存儲性表現(xiàn)在兩方面：首先企業(yè)的信息資源可以以文字的、數(shù)字的、圖形的、聲音的、符號的等形式存在，因此信息資源必須借助于各種媒體才能存在和傳輸，并由此產(chǎn)生各種儲存方式；其次，信息資源存儲性要求存儲信息內(nèi)容的真實與安全。計算機技術(shù)為信息資源的存儲提供了條件。

㈣、可復制性

信息的最大特點在于信息可以以極低的成本進行無差別的復制，只要極小的代價就可以復制出完全與信息源具有同樣功能的信息。同樣，企業(yè)信息資源在客觀上也是可復制的，但是需要考慮有關(guān)企業(yè)機密或者是產(chǎn)權(quán)的限制。

總結(jié)：任何一個企業(yè)在發(fā)展過程中總會面臨著這樣或者那樣的問題。我們要防微杜漸。面對新的全球化競爭條件，必須要有行業(yè)經(jīng)營的基本型游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)管理制度，不能我行我素，各自為戰(zhàn)、互相開展。

第四篇：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位思考

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位思考

摘要：伴隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，環(huán)境問題逐漸成為國家和社會關(guān)注的重點之一。作為實現(xiàn)企業(yè)自我約束和管理要求的內(nèi)部環(huán)境審計的作用愈發(fā)不可忽視。本文主要針對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位及職能進行探討，并結(jié)合當代市場的發(fā)展對環(huán)境審計提出適應新時代的改進措施，以期對企業(yè)對于環(huán)境審計有一個完整的論述。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)； 環(huán)境審計； 職能； 定位

在我國召開的十八大會議當中，確立了“科學發(fā)展觀”作為新的指導思想，由此資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的概念被人們重新提起，而企業(yè)作為影響環(huán)境的重要組成部分需要承擔相當一部分環(huán)境責任，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計就是這樣一種相對獨立存在的企業(yè)監(jiān)督機制，其主要活動內(nèi)容為監(jiān)督、審查、咨詢、管理企業(yè)內(nèi)部各種活動對于環(huán)境的影響，評價其是否合法適當、有效，從而督促企業(yè)在符合法規(guī)與各方標準的前提下有效地進行生產(chǎn)活動。

環(huán)境審計工作對于環(huán)境保護的有效措施之一，是政府部門重點關(guān)注的領(lǐng)域，而在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的崗位尚不完善。許多企業(yè)忽視自身的污染物排放，不設(shè)立專門的環(huán)境審計部門，導致政府機關(guān)對其采取措施，只得到一時的利益，卻失去了長久的經(jīng)營和美好的環(huán)境。因此企業(yè)應當與政府一同重點關(guān)注環(huán)境問題，重視自身內(nèi)部環(huán)境審計工作，將其作為一切活動的首要考慮因素，以保證企業(yè)，社會和環(huán)境三位一體的可持續(xù)發(fā)展。

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位

（一）目標定位

企業(yè)環(huán)境審計的最終目的就是保證企業(yè)在保證自身生產(chǎn)經(jīng)營活動過程當中不會對生態(tài)環(huán)境造成破壞性的或者長久無法恢復的污染，這就需要環(huán)境審計部門深入到各個流程當中，使生產(chǎn)流程和排放合乎標準。

1.必要性分析

首先從國家政策的角度來看，近些年來的各項方針政策不再單單將任務(wù)指標劃為經(jīng)濟指標，而是要達到可持續(xù)發(fā)展的要求，做到在經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的同時，生態(tài)環(huán)境不能受到污染并且要逐步擴大綠化面積。上升到國際角度來看，環(huán)境問題也是一個核心的問題，而中國作為全球大國，自然備受矚目，因此環(huán)境審計工作的開展是必須要落實的。

從企業(yè)的角度看來，各項法律法規(guī)都明確規(guī)定環(huán)境保護是個體以及群體必須要遵守的條例，尤其對于企業(yè)來說，這是必須遵守的義務(wù)。而作為一家企業(yè)，需要的發(fā)展目標是可持續(xù)的長期發(fā)展，并非短時間內(nèi)的經(jīng)濟收益，所以必須要保證環(huán)境指標達到國家標準，才能夠從國家層面上得到認同。

2.成本分析

環(huán)境審計工作必然要付出一部分的資金來保證整個工作的順利進行。成本主要由兩部分組成，一是包括人力，設(shè)施等各種必須要具備的固有成本，在人員招聘上要求其具有環(huán)境審計工作的專業(yè)知識和經(jīng)驗，這樣才能保證不出紕漏。審計部門的建設(shè)，日常各項審計活動的經(jīng)費支出都需要相當?shù)囊还P費用；另外一項成本就是在審計過程當中，如遇到各種需要整改，或者審計工作的效率需要進一步完善的支出，這部分的費用是用來對審計工作的革新以及對于工作流程的修改。

3.效益分析

環(huán)境審計工作良好的展開同樣可以給企業(yè)帶來不菲的收益，主要來自以下兩個方面。其一是環(huán)境審計工作不僅僅是確保企業(yè)在工作流程中不會造成環(huán)境污染，同樣還可以對于流程進行優(yōu)化改造，選購一些清潔高效的資源，使得企業(yè)降低能源消耗和資源浪費，進而達到減少成本，保證收益而增加了利潤。另一方面的收益是長期的，企業(yè)環(huán)境審計工作的完善可以使企業(yè)在同行業(yè)的競爭當中更進一步，嚴格遵守法律法規(guī)的企業(yè)可以更容易的獲得投資者的關(guān)注。

4.文化分析

一個企業(yè)的長期運作必然離不開企業(yè)文化的塑造，在塑造的過程中也必然需要保證企業(yè)的遵紀守法。環(huán)境問題往往是一些公司的大問題，限制了許多制造流程的排放指標。環(huán)境審計的任務(wù)就是將這些指標規(guī)定在法律條文的數(shù)字內(nèi)，只有各項都符合法律法規(guī)，才能保證企業(yè)能夠正常的運作，這也有利于企業(yè)管理者更好的培養(yǎng)員工的法律意識和團體意識，將他們凝聚到一起，促進企業(yè)文化的形成。

對外來說，企業(yè)形象不僅僅是經(jīng)濟效益，如若企業(yè)造成了大面積的環(huán)境污染，公司形象會一落千丈，在行內(nèi)的競爭力大幅下降，影響了整個公司的收益，使企業(yè)瀕臨破產(chǎn)。因此環(huán)境審計工作的展開能完善公司的公眾形象，最終達到保證公司收益的目的。

（二）職能定位

實際上，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計基本職能就定位在六個字上，監(jiān)督、評價和完善。環(huán)境審計的職能定位在目標定位的基礎(chǔ)上確立，此處只針對其職能定位做基本介紹，詳細的職能將在下一章做具體介紹。

1.監(jiān)督職能定位

環(huán)境審計所具有的監(jiān)督職能可以督促企業(yè)按照合法的方式經(jīng)營，創(chuàng)造有效價值，同時能對企業(yè)進行監(jiān)督控制，防止企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)不良行為，從內(nèi)部敗壞企業(yè)的經(jīng)營。環(huán)境審計發(fā)展至今，其監(jiān)督職能對企業(yè)產(chǎn)生的效益越發(fā)凸顯，對企業(yè)的健康發(fā)展起到了極大的作用。

2.評價職能定位

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的評價職能，其基本內(nèi)容涵蓋評價企業(yè)內(nèi)的環(huán)境決策是否科學，做出的具有導向性的決定是否正確等。在進行評價時需要注意兩點，第一是環(huán)境審計在進行評價之前，該評價對象首先要經(jīng)過被審計的過程，以保證內(nèi)部審計部門評價的準確性。原因在于，倘若沒有經(jīng)過審計，該評價對象可能是虛假的、不真實的，一來沒有評價的必要，二來哪怕過程再嚴謹?shù)贸龅慕Y(jié)論也是錯誤的不科學的，審計完全沒有意義。除此之外，環(huán)境審計在進行評價的過程中，必須有一套完整嚴謹?shù)脑u價參考標準，涵蓋企業(yè)可能涉及到的各類經(jīng)濟活動，且具有極高的科學性和準確性，如此才能快速高效地進行環(huán)境審計的評價職能，對需評價的對象做出客觀正確的評價，促進企業(yè)的發(fā)展。

3.咨詢職能定位

審計的咨詢職能主要是為企業(yè)所咨詢的問題提供建議，并為其提供與咨詢問題相關(guān)的服務(wù)，換言之，咨詢職能的工作內(nèi)容與范圍完全取決于企業(yè)自身。

客觀來看，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計具有一定的獨立性，能從一個相對客觀獨立的視角來看企業(yè)的經(jīng)濟活動，且在審計的前提下能確保其科學性與準確性，這一切都保證了環(huán)境審計的咨詢職能可以為企業(yè)提出一個相對科學、嚴謹、全面的建議，且具有較高的可執(zhí)行性。因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的咨詢職能是具有其必要性的。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的幾大主要職能定位之間是彼此關(guān)聯(lián)的，監(jiān)督職能是其他一切職能的基礎(chǔ)，只有監(jiān)督到位保證了企業(yè)活動的合法性，才能繼續(xù)進行下面的活動。評價職能和咨詢職能這兩者都是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上，為企業(yè)提供服務(wù)，三者之間彼此區(qū)分又互相聯(lián)系，形成環(huán)境審計職能體系，共同為有效提高企業(yè)效益而工作。

三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的問題分析

相比西方發(fā)達國家，我國的企業(yè)環(huán)境審計工作相差甚遠，主要是由于我國在建國初期為了大力發(fā)展經(jīng)濟忽視了對于環(huán)境的保護，造成了不可恢復的破壞。改革開放以來，國人的環(huán)境意識逐漸增強，環(huán)境相關(guān)的法律也逐步完善，但整體的發(fā)展還處于初期，因此存在諸多問題有待解決。

（一）政府監(jiān)管力度不夠

在我國，大多數(shù)人的環(huán)境觀念還在萌芽階段，一旦牽扯到經(jīng)歷利益，許多人會將環(huán)境問題拋之腦后。在許多的政府部門，只顧效益不管環(huán)境的人數(shù)不勝數(shù)。尤其是一些以重工業(yè)為主的地區(qū)，政府部門為了保證經(jīng)濟的效益，放任一些高污染企業(yè)的破壞行為，而環(huán)境審計工作也無處開展。

這需要國家的法律法規(guī)要更加嚴格的執(zhí)行落實，不能只作為一紙空文在少部分地區(qū)的環(huán)境保護中起作用。而是要更加廣泛的普及到各個地區(qū)，讓環(huán)境審計工作更好的開展進行。

（二）企業(yè)高層不夠重視

作為企業(yè)的管理者，自然是希望企業(yè)能夠獲得更多的利益，于是很多的不良商人將自己的收益建立在環(huán)境破壞的基礎(chǔ)，公司內(nèi)部的環(huán)境審計部門形容虛設(shè)，為了迎合上司而做一些虛假的評測報告以愚弄政府愚弄社會。除此之外，還有一些中級的管理者向上級謊報真實的環(huán)境測評，使一些并不到基層了解實情的股東或者CEO被蒙蔽，這也是許多強勢公司逐步走向沒落的原因之一。

（三）法律缺少強制執(zhí)行力

關(guān)于環(huán)境的法律是近年來才開始受到廣大人民群眾的關(guān)注的，在這幾年當中也在慢慢的完善，但是在法律的制定同時，也需要更多的監(jiān)管部門來保證法律的真正落實。尤其是在環(huán)境審計方面，在法律中幾乎是只字未提，只是言道提倡促進，可并沒有真正的推行到實際中，這種缺乏后勁的法律使得環(huán)境審計工作得不到大多數(shù)人的重視。

四、對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的改進

環(huán)境審計在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，但隨著近幾年的發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)、運營、管理等方面都做出了改革，使得環(huán)境審計越發(fā)顯得吃力，傳統(tǒng)環(huán)境審計方式已經(jīng)跟不上時代的需求，環(huán)境審計需要做出新的改變，調(diào)整較為落后的工作模式，緊隨環(huán)境的變化做出反應，始終適應企業(yè)的需要，發(fā)揮環(huán)境審計的價值與意義。

首先需要在觀念上實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。一是確定好環(huán)境審計目標，完成目標定位，環(huán)境審計的目標主要完成向企業(yè)內(nèi)部審核管理的轉(zhuǎn)變，主要向企業(yè)提供完備的咨詢與評價服務(wù)，實現(xiàn)內(nèi)部控制制度與風險預警制度的完善；二是定位好環(huán)境審計，要以積極主動的姿態(tài)參與企業(yè)的各類經(jīng)濟活動與經(jīng)營活動中，而不是以一種獨立于整個企業(yè)體制之外的姿態(tài)去進行環(huán)境審計的工作，環(huán)境審計也是企業(yè)的組成部分之一；三為環(huán)境審計方式的轉(zhuǎn)型，要從傳統(tǒng)的事后審計逐步走向企業(yè)活動全過程的審計監(jiān)察控制，做到提前參與、過程中監(jiān)控、事后審計；四為擴大環(huán)境審計職能，從最早僅有的事后審計逐步擴大，為企業(yè)提供咨詢、活動綜合評價等更多的服務(wù)，隨著新時代的發(fā)展不斷豐富環(huán)境審計的內(nèi)涵；最后一點，環(huán)境審計應該改變最早的只重視數(shù)字結(jié)果的看法，轉(zhuǎn)而注重多種表達方式，力求審計效果多元化與綜合化，使環(huán)境審議擺脫單一價值，實現(xiàn)綜合價值的轉(zhuǎn)變。

實際上這五條環(huán)境審計轉(zhuǎn)型是對環(huán)境審計人員提出了新的要求，重新確立環(huán)境審計的職能定位與目標定位，以新的審計方法在新劃分的審計范圍中去對企業(yè)環(huán)境保護工作進行評價與管理，要求環(huán)境審計人員的思想一定嚴把環(huán)境關(guān)，推動環(huán)境審計的轉(zhuǎn)型。

五、結(jié)論

環(huán)境審計對一個企業(yè)來說至關(guān)重要，它在為企業(yè)提供監(jiān)督、評價、咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)在合法合規(guī)的前提下進行企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、售后等經(jīng)濟活動，并最大程度上保證企業(yè)資金的利用率，是企業(yè)獲得最大效益。

同時，隨著市場的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計部門也提出了新的要求，環(huán)境審計人員需要不斷學習提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)也應該為環(huán)境審計人員提供多種培訓與外出交流的機會，促進其共同發(fā)展。

參考文獻：

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第五篇：關(guān)于強化企業(yè)內(nèi)部審計職能的幾點思考

關(guān)于強化企業(yè)內(nèi)部審計職能的幾點思考

隨著企業(yè)的擴大，集團屬下的子公司增多，僅靠總裁是管不過來的，必須建立內(nèi)審機構(gòu)，依靠內(nèi)審人員來加強企業(yè)的管理。要在日益激烈的市場競爭中占一席之地，企業(yè)必須在對外開拓市場的同時，對內(nèi)強化管理，而充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計作用又是我們進行科學管理的重要方式。另外，在企業(yè)里，投資者和經(jīng)營者之間的矛盾比其他形式的企業(yè)更為嚴重，因此內(nèi)部審計機構(gòu)也更為重要。我國內(nèi)部審計與西方經(jīng)濟發(fā)達國家相比，步子較緩慢，差距較大；與社會審計和政府審計的發(fā)展相比，內(nèi)部審計不論是在法律、法規(guī)制度的建設(shè)上，還是在機構(gòu)建設(shè)、人員的數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后；與目前的經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟發(fā)展的速度相比明顯滯后。充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)“第三只眼睛”的作用，才能使企業(yè)在激烈的競爭中穩(wěn)踞市場的制高點。

一、強化內(nèi)部審計在風險管理中的職能作用

（一）、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，重視風險管理審計

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭異常激烈，企業(yè)面臨的風險范圍大幅擴大，風險隨時隨地都可能發(fā)生，并且影響著企業(yè)的生死存亡。要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強風險意識，把風險管理審計作為企業(yè)管理的重要工作，與此同時審計人員也要轉(zhuǎn)變觀念，盡快實現(xiàn)從傳統(tǒng)的賬賬基礎(chǔ)審計、績效審計、制度基礎(chǔ)審計向風險管理審計轉(zhuǎn)變，突出風險管理審計的重要性。

風險管理的權(quán)威性專家，提高內(nèi)審機構(gòu)的地位。

二、內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進一步提高

企業(yè)對內(nèi)部審計認識不足，內(nèi)部審計與經(jīng)營管理不能和諧并進。從企業(yè)內(nèi)部來看，許多領(lǐng)導人缺乏現(xiàn)代管理理念，內(nèi)部審計工作得不到應有的重視，沒有被納入企業(yè)重要活動，內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中受冷落，這些是我國內(nèi)部審計工作普遍存在的問題。一方面，有的企業(yè)片面地理解內(nèi)部審計是審計部門代表國家所有者對其經(jīng)濟活動進行監(jiān)督控制，也就是對企業(yè)法人進行監(jiān)控，認為兩者之間是一種對立關(guān)系，使得企業(yè)各職能部門對內(nèi)部審計部門敬而遠之，談“審”色變，完全認識不到內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中“好管家”、“好幫手”的作用。另一方面，忽視內(nèi)部審計，致使審計環(huán)境不理想，導致人力、資金、工作的開展處處受到限制。另外，企業(yè)普遍存在組織機構(gòu)設(shè)置不合理的現(xiàn)象：內(nèi)部審計工作性質(zhì)明顯有別于其他一般職能部門，但領(lǐng)導人卻把內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置于與其他職能部門等同的水平線上，并隸屬于經(jīng)營者的管轄范圍內(nèi)，這樣，無疑使內(nèi)部審計面臨“組織機構(gòu)上的陷阱”。

要使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用，必需要加強內(nèi)部審計工作。按照我國企業(yè)現(xiàn)行審計的運作狀況看，要加強審計的作用，先要提高審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。它代表企業(yè)董事會和管理當局對其他部門開展的業(yè)務(wù)活動及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督。在國外，內(nèi)部審計部門是直接對董事會中的審計委員會負責，具有較強的相對獨立性，內(nèi)審部門的許多人也最終進入了企業(yè)高級管理層。但在我國，由于種種原因，內(nèi)部審計獨立性實際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計與紀檢、監(jiān)察部門合并在一起，極大影響了內(nèi)部審計的獨立性；同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理做出分析、評價和提出管理建議上來。只有這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)你不控制中的作用。內(nèi)部審計部門所進行的風險管理是在一般部門所進行的風險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員在風險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢。比如，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對企業(yè)面臨的風險更了解。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對防范企業(yè)風險、實現(xiàn)企業(yè)目標有著更強烈的責任感。既然外部審計可以從事此項業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計就更可以從事這一工作。內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用。

三、加快企業(yè)內(nèi)部審計的立法

我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)及相關(guān)政策有待改善。在西方發(fā)達國家，由于安然事件、世通事件及安達信危機發(fā)生后，美國審計行業(yè)才注重風險管理審計的內(nèi)容。我國風險管理審計剛起步，相關(guān)法律法規(guī)政策相當缺乏，不能很好的規(guī)范保障風險管理審計的開展，使審計人員在開展工作時束手束腳，不利于開展風險管理審計。

內(nèi)部審計缺乏足夠的法規(guī)支撐，業(yè)務(wù)操作無準則可循。目前我國有關(guān)審計工作的法規(guī)已頒布了兩部，其一是關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》；其二是關(guān)于國家審計的《審計法》，2006年修改后的《審計法》仍然只對國有企事業(yè)單位應當設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)作出規(guī)定，而將非國有企業(yè)排除在內(nèi)部審計法規(guī)體系之外。

隨著國有企業(yè)改制上市，該法規(guī)對于國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定已經(jīng)不適用了。另外，內(nèi)部審計規(guī)范眾多，但是涉及高層次內(nèi)審的較少，具有全國性法律效力的，且與內(nèi)部審計關(guān)系密切的法律僅有《審計法》中的少數(shù)條款，部門規(guī)章僅有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。三大審計中唯有內(nèi)部審計沒有專門的法律來規(guī)范，這就導致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計法規(guī)配套建設(shè)地位的差異。企業(yè)內(nèi)部審計無法可依，當內(nèi)審人員碰到具體問題時往往感到無章可循，甚至無所適從。盡快制定、頒布《內(nèi)部審計法》是當務(wù)之急，它有利于健全我國審計法規(guī)體系，界定內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的關(guān)系，促進內(nèi)部審計在法律的軌道上更好的發(fā)展。我們要清醒地認識到，加強內(nèi)部審計工作法規(guī)建設(shè)不僅是為內(nèi)部審計工作建立依據(jù)，內(nèi)部審計更需要走職業(yè)化的道路。只有這樣，內(nèi)部審計人員才可能在協(xié)調(diào)企業(yè)技術(shù)先進性和經(jīng)濟的合理性、評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動、管理活動等方面擔負起主要職責。實際上，這也是西方企業(yè)管理的一個發(fā)展趨勢。

四、改革與完善企業(yè)內(nèi)部審計模式

（一）、實現(xiàn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)取得的市場化、合同化

在現(xiàn)行內(nèi)部審計體制下，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)來源于總經(jīng)理或董事長下達的審計任務(wù)。這種審計業(yè)務(wù)的取得方式，使審計業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容以及內(nèi)部審計評價結(jié)論的公正客觀性都受到較大限制。