第一篇：【企業(yè)內(nèi)控】企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計十大常見癥狀

企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計十大常見癥狀

良好的內(nèi)控制度，能夠有效約束企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)行為和關(guān)鍵崗位人員，確保企業(yè)經(jīng)營和管理運(yùn)行良好。筆者結(jié)合多年的財務(wù)管理和中介審計工作經(jīng)驗，總結(jié)了企業(yè)在內(nèi)控設(shè)計時面臨的十個突出問題。相關(guān)企業(yè)可以針對本企業(yè)的內(nèi)控制度設(shè)計和執(zhí)行情況，把脈診斷是否存在以下“癥狀”，以便結(jié)合財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的落實，進(jìn)行對癥治療。

1.設(shè)計目標(biāo)不集中

企業(yè)設(shè)計內(nèi)控制度時，如果忽視目標(biāo)定位，可能會出現(xiàn)設(shè)計目標(biāo)不集中、思路不清晰問題：一是關(guān)注內(nèi)控的具體目標(biāo)，忽視內(nèi)控制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)；二是戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整、業(yè)務(wù)模式改變后，內(nèi)控程序不能跟上企業(yè)變革的步伐；三是內(nèi)控制度側(cè)重查舞弊、防風(fēng)險，忽視財務(wù)報告和管理信息的真實、可靠和完整，表現(xiàn)為過程控制和結(jié)果控制不平衡，高級管理人員容忍甚至授意、指使會計造假，為虛構(gòu)業(yè)績、隱瞞利潤或偷逃稅款而放棄內(nèi)控。

2.關(guān)鍵控制點(diǎn)偏離

企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計，在層次上應(yīng)涵蓋董事會、管理層和全體員工，在對象上應(yīng)涉及各項業(yè)務(wù)和管理活動，在流程上應(yīng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。而選準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)是制定內(nèi)控制度的核心，只有抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能有效避免內(nèi)控真空。比如，銷售收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)之一是銷售人員不得直接收取銷貨款。有的企業(yè)為方便工作，在一定條件下允許銷售人員直接收取銷貨款，這樣的內(nèi)控制度為無良人員截留、挪用甚至貪污貨款提供了可能。

3.成本效益失衡

內(nèi)控制度設(shè)計需講求控制效率和效果，合理權(quán)衡成本和效益的關(guān)系，避免兩個極端：一是成本節(jié)省偏好，即使對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也不舍得投入必要的控制成本；二是苛求控制效益，設(shè)計的控制程序繁瑣，管理剛性有余但缺少必要的變通，執(zhí)行難度大、效率差。把握好成本效益原則，需要記?。簝?nèi)控不在繁簡，管用就行。

4.照搬照抄缺個性

企業(yè)之間因所有制形式、組織形式、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)規(guī)模、企業(yè)文化等方面的差別，在實施內(nèi)控時也有不同的要求。借鑒別人的經(jīng)驗本無可厚非，假如只是簡單照抄，千人一面，內(nèi)控制度不能充分體現(xiàn)個性化差異，那只能算是充當(dāng)門面，很難具有可操作性。

5.企業(yè)發(fā)展難適應(yīng)

有的企業(yè)內(nèi)控制度沿襲傳統(tǒng)，一朝制定多年不變，很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，使得內(nèi)控制度不能隨著外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整和創(chuàng)新、管理要求的提高而改進(jìn)和完善，使得企業(yè)在新情況、新問題面前沒有應(yīng)對措施。為此，企業(yè)內(nèi)控制度也要與時俱進(jìn)。

6.部門之間少協(xié)同

有的企業(yè)把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制，認(rèn)為內(nèi)控是財務(wù)部門監(jiān)督其他部門的職責(zé)，往往形成財務(wù)部門單槍匹馬抓內(nèi)控，卻得不到其他部門協(xié)同配合和支持理解的被動局面。高級管理人員，特別是直接負(fù)責(zé)的主管人員在認(rèn)識上的誤區(qū)、自身能力的限制、管理上的偏好等因素，都可能使企業(yè)部門之間的內(nèi)控協(xié)同效果弱化。

7.控制程序脫節(jié)

企業(yè)內(nèi)控的程序應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程環(huán)環(huán)相扣，相關(guān)的控制要求應(yīng)當(dāng)延伸到業(yè)務(wù)的各個鏈條，業(yè)務(wù)鏈條變化后也應(yīng)當(dāng)有恰當(dāng)?shù)目刂瞥绦蚺c之相適應(yīng)，否則就可能出現(xiàn)控制程序脫節(jié)的問題。比如，有的企業(yè)在合同控制中，只關(guān)注合同評審和簽訂，不注重合同的執(zhí)行和變更，或者雖然關(guān)注合同的執(zhí)行，但跟蹤控制程序只是參照初始簽訂的合同，不深入分析合同變更原因，不認(rèn)真了解合同條款變更的內(nèi)容，使得控制程序脫節(jié)。

8.信任逾越監(jiān)督

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明并有利于相互制約、相互監(jiān)督。但習(xí)慣代替制度、信任逾越監(jiān)督的問題在不少企業(yè)都有所表現(xiàn)，少數(shù)人擁有凌駕于內(nèi)控之上的特殊權(quán)力，負(fù)責(zé)監(jiān)督的部門被邊緣化，不敢行使監(jiān)督權(quán)。

9.制度遷就環(huán)境

內(nèi)控制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的工作環(huán)境為依托，不同的工作環(huán)境和人員安排，對內(nèi)控的要求也不盡相同。有的企業(yè)派駐外地的經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)不設(shè)立分公司，異地經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)的采購、倉儲、保管、銷售、收款業(yè)務(wù)完全依賴同一部門的工作。隨著網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，其自主經(jīng)營時間越長，企業(yè)面臨的風(fēng)險就越大。在此經(jīng)營環(huán)境下，若沒有適當(dāng)?shù)膬?nèi)控制度安排，單獨(dú)依靠內(nèi)部審計和突擊檢查是解決不了問題的。

10.輕信管理系統(tǒng)

企業(yè)管理系統(tǒng)往往具有一定的局限性，有的企業(yè)缺乏對系統(tǒng)流程與內(nèi)控有效性和適配性的評估，流程再造不徹底，管理系統(tǒng)與控制環(huán)節(jié)脫節(jié)甚至矛盾，系統(tǒng)更新不及時，內(nèi)控工作又過分依賴管理系統(tǒng)，形成系統(tǒng)流程和控制程序兩條主線的排斥效應(yīng)，有可能造成管理混亂和控制程序失效。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計

企業(yè)內(nèi)部控制制度

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容（1）貨幣資金的內(nèi)部控制制度（2）實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度（3）采購與付款的內(nèi)部控制制度（4）銷售與收款的內(nèi)部控制制度（5）財務(wù)報表的內(nèi)部控制制度

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則

1、總體性原則（1）合法性原則（2）全面性原則（3）重要性原則（4）有效性原則（5）制衡性原則（6）適應(yīng)性原則（7）成本效益原則

2、具體原則

（1）權(quán)力與責(zé)任對等原則

（2）不相容職務(wù)相分離的原則（3）崗位設(shè)置效率原則（4）回避原則

1、貨幣資金內(nèi)部控制制度：

一、貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容

第一：職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。

第二：現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行進(jìn)行貨幣

二、資金內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

1、崗位分工和職務(wù)分離原則

2、嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則

3、嚴(yán)格遵循規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原則

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)控制程序

1、現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制程序

1）授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2）企業(yè)取得的現(xiàn)金收入時應(yīng)及時天之原始憑證入賬，不得帳外設(shè)帳，嚴(yán)禁收款不入賬：企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。有關(guān)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支憑證上簽字，據(jù)以作為收付現(xiàn)金的書面證明。

3）審核原始憑證。會計部門的會計主管人員或指定的分管會計負(fù)責(zé)的人員對收到的有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證進(jìn)行審核。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦。

4）編制記賬憑證。分管會計根據(jù)審核后的原始憑證，填制相關(guān)憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。

5）收付現(xiàn)金。出納人員復(fù)核收付幾張憑證及原始憑證，按憑證上所列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋“收訖”，“付訖”戳記。

6）復(fù)核記賬憑證。稽核人員或指定人員審查收賬憑證及付款憑證。審查合格后，簽章傳遞。

7）登記賬簿。出納人員根據(jù)核對后的收款憑證及付款憑證，登記現(xiàn)金日記帳：分管會計人員根據(jù)簽審合格后的收款憑證及付款憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬：總賬會計人員編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類帳現(xiàn)金科目。

8）盤點(diǎn)現(xiàn)金。出納人員每日營業(yè)結(jié)束后，結(jié)出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實有數(shù)，相互核對。

9）送存銀行。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納人員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。

10）清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，根據(jù)清核查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報告單，填列帳存與實存的情況。

2、銀行存款業(yè)務(wù)控制程序

企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票，銀行本票，商業(yè)匯票，支票，信用卡，匯兌、委托收款、托收承付、信用證等方式進(jìn)行結(jié)算。由于銀行存款的結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)緩解也有差別，根據(jù)其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制定其控制程序如下：

1）授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，授權(quán)業(yè)務(wù)人員辦理設(shè)計銀行存款收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或往來賬款事項。

2）簽訂結(jié)算合同或協(xié)議。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)同對方商定收付款的結(jié)算方式和結(jié)算時間，以合同或者協(xié)議方式加以明確。實行網(wǎng)上交易，電子支付等方式辦理貨幣資金支付的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍

3）填制或取得原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按照財務(wù)會計制度規(guī)范規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的書面憑證，如購貨的發(fā)票、銷貨的發(fā)票等。4）審核原始憑證。會計主管人員或指定人員審核員原始憑證及其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)辦理銀行存款收支結(jié)算，對于不符合規(guī)定的憑證，應(yīng)拒絕受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)正手續(xù)。

5）填制或取得結(jié)算憑證并辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。出納人員根據(jù)已簽審的原始憑證，按照會計規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得相關(guān)銀行存款結(jié)算憑證。出納員送交或留存有關(guān)結(jié)算憑證及相關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。

6）審核結(jié)算憑證。會計主管人員或指定人員審核結(jié)算憑證的回聯(lián)并同原始憑證進(jìn)行核對。

7）編制記賬憑證。會計人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。

8）復(fù)核原始憑證?；藛T或指定人員復(fù)核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證。

9）登記賬簿。出納人員根據(jù)核對后的收款憑證及付款憑證，登記銀行存款日記賬；分管會計人員根據(jù)簽審合格后的收款憑證及付款憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬； 10）核對賬單并編制調(diào)節(jié)表。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和核對銀行對賬單，查清未達(dá)賬項；編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

11）賬賬核對。由非記賬人員逐筆核對銀行存款日記賬有關(guān)明細(xì)賬，總分類帳，如發(fā)現(xiàn)不符合的事項要報經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理

2、實物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

一、存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）存貨控制點(diǎn)及措施

1、原材料控制的要點(diǎn)

1）設(shè)立專門的倉庫由專人保管財產(chǎn)物資

2）對已采購回的材料建立驗收制度，登記采購數(shù)、實收數(shù)、短缺數(shù)等

3）各種材料物資要妥善保管，按品名、規(guī)格定位堆放，并掛貼標(biāo)簽，以便賬實核對。

4）倉庫保管員應(yīng)隨時掌握和反饋才聊物資的最高、最低儲備量，以保證生產(chǎn)經(jīng)營的需要。并避免資金積壓

5）實行定期盤存制度，每月至少盤點(diǎn)一次，并于才聊帳卡的賬面結(jié)余數(shù)核對若發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧，應(yīng)及時查明原因，并填寫盤存報告單報本部門和財務(wù)部門，據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。

6）對易潮易霉物資要經(jīng)常檢查庫內(nèi)通風(fēng)設(shè)備是否完好，或組織翻曬；對易揮發(fā)的物資應(yīng)經(jīng)常注意加蓋密封；對易燃易爆物資要加強(qiáng)防火；對貴重物資和稀有物資要特別保管并經(jīng)常查核。

7）各種材料物資的領(lǐng)用和發(fā)放，必須按規(guī)定的程序辦理手續(xù)；倉庫保管員只有根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單或銷售憑證方能發(fā)料，領(lǐng)料人和發(fā)了人均應(yīng)在領(lǐng)料憑證上簽字。

8）如需超過限額領(lǐng)料。零用部門應(yīng)說明原因，并經(jīng)過生產(chǎn)技術(shù)部門和材料部門的領(lǐng)導(dǎo)審核同意，才能補(bǔ)發(fā)追加領(lǐng)料。

9）對于委托發(fā)單位加工的材料，倉庫保管員應(yīng)根據(jù)材料部門填寫的“委托外加工發(fā)料通知單”進(jìn)行發(fā)料，有關(guān)聯(lián)數(shù)送材料部門和財會部門憑以記賬。倉庫保管同時應(yīng)在備查登記簿中予以登記，加工完成驗收時要注意銷原紀(jì)錄。

10）企業(yè)內(nèi)任何人未經(jīng)批準(zhǔn)和辦理規(guī)定手續(xù)，不得發(fā)出變賣和贈送材料或用一種材料和交換另一種材料。

11）建立材料的賬實稽核制度：倉庫保管員負(fù)責(zé)稽查所經(jīng)營的材料卡和實物數(shù)量相符材料部門負(fù)責(zé)稽核材料賬，卡和實物數(shù)量相符，財會部門負(fù)責(zé)稽核材料的總分類帳和明細(xì)分類賬的金額相符。

12）建立邊角料回收制度，加強(qiáng)材料的綜合利用。

2、產(chǎn)成品內(nèi)部控制的要點(diǎn)

1）生產(chǎn)車間加工完畢的產(chǎn)品，經(jīng)質(zhì)量檢驗部門合格并簽字后，填制產(chǎn)成品交庫單，連同產(chǎn)品交成品庫點(diǎn)收，車間和成品倉庫的經(jīng)手人應(yīng)在交庫單上簽字，作為產(chǎn)品入庫的憑證。2）“交庫單”一般一式五份，一份由成品庫記卡、一份退生產(chǎn)車間計算產(chǎn)量，一份交銷售部門登記明細(xì)賬，一份送財務(wù)部門記賬，另一份交計劃統(tǒng)計部門，月末各方的合計數(shù)應(yīng)按品名、規(guī)格、等級核對相符、3）對驗收入庫的產(chǎn)成品應(yīng)妥善保管盡量避免露天存放，以防生銹變質(zhì)。對銷貨退回的產(chǎn)品，也應(yīng)建立相應(yīng)的驗收入庫手續(xù)。

4）產(chǎn)成品銷售時，銷售部門應(yīng)根據(jù)購貨單位的訂貨單或銷貨合同開除一式五份的發(fā)票。一份由銷售部門存查記錄，一份有成品倉庫發(fā)貨記卡，一份代“出門證” 一份交購貨單位，一份送財務(wù)部門收款，記賬

5）銷貨發(fā)票開好后，應(yīng)由開票人以外的人員復(fù)核其所填品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額、是否與購貨單位的訂貨單或合同相符 6)倉庫保管（發(fā)貨人）接到發(fā)票的“提貨單”聯(lián)

后，提出應(yīng)發(fā)的貨物，再由另一人作最后的復(fù)核、核對無誤后方能包裝發(fā)運(yùn)。7）倉庫保管等直接經(jīng)手銷售的人員，不得兼管與銷售有關(guān)的賬簿。（如銷售、應(yīng)收銷貨款）的記賬工作。

8）每月終了，銷售部門與成品庫在賬卡、賬實核對相符后，要編制產(chǎn)成品、發(fā)結(jié)存報表送財會部門對賬，保證賬賬相符。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制要點(diǎn)

固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物，機(jī)器設(shè)備，交通運(yùn)輸工具和儀器、儀表等。其控制要點(diǎn)如下：

1）對房屋及建筑物在建過程中要監(jiān)督建造質(zhì)量，竣工后要即使組織驗收。登記固定資產(chǎn)賬。

2）對購買的不需安裝設(shè)備，若暫時不用應(yīng)加強(qiáng)保管，避免露天存放，若立即投入使用應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片隨同實物交使用部門管理。

3）對購買的需要安裝設(shè)備，應(yīng)先入庫保管，領(lǐng)用時要辦理手續(xù)，并及時記錄安裝調(diào)試費(fèi)用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值。

4）建立固定資產(chǎn)的修理制度，避免“帶病運(yùn)轉(zhuǎn)”，保持固定資產(chǎn)的良好狀態(tài) 5）建立固定資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)各部門之間移動的管理制度。

6）對投出固定資產(chǎn)的原值，以提折舊、評估值應(yīng)及時反映。

7）對臨時性租入固定資產(chǎn)應(yīng)建立備查薄登記，對融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)比照用固定資產(chǎn)核算：對接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按制度規(guī)定計價核算和管理 8）對報廢、轉(zhuǎn)讓、出租出借固定資產(chǎn)應(yīng)及時登記清理費(fèi)用，殘值收入，凈損益或租金收入和轉(zhuǎn)讓收入。

9）對租出固定資產(chǎn)應(yīng)用備查薄登記租出時間、期限、租金收入。

10）對單位投入固定資產(chǎn)應(yīng)按制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和實物保管。

11）建立固定資產(chǎn)折舊制度，正確反映其原值，累計折舊和賬面凈值。12）建立固定資產(chǎn)盤存制度，每年決算前進(jìn)行一次實地盤點(diǎn)。

13）對意外災(zāi)害損失應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真核對、盤點(diǎn)及損失程度的評估，并及時向保險公司索賠。

3、采購與付款內(nèi)部控制制度

一、采購業(yè)務(wù)的程序

1、請購審批

2、選擇訂購

3、驗收入庫

4、退貨處理

5、采購報表控制

二、采購與付款控制的要點(diǎn)及方法

1）采購部門應(yīng)與倉儲，會計、驗收和運(yùn)輸部門分離。2）大額的采購應(yīng)通過招標(biāo)的方式選擇供應(yīng)商。

3）所有的采購要經(jīng)采購部門填寫請購單，請購單須經(jīng)審批才能生效。4）由采購部門負(fù)責(zé)貨物的采購。

5）采購部門應(yīng)指派專人審批核準(zhǔn)購貨價格。

6）采購一般要有經(jīng)審批的購貨訂單（某些情況下，是購貨合同）。

7）購貨訂單預(yù)先連續(xù)編號，并妥善保管，保證只有經(jīng)授權(quán)的人員才能接觸。8）由獨(dú)立于采購、會計、倉儲等部門的驗收部門負(fù)責(zé)采購貨物的驗收。9）驗收部門要及時對所收貨物的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行檢查，并出具驗收報告。10）驗收報告預(yù)先連續(xù)編號，并妥善保管，未經(jīng)授權(quán)，不得接觸。11）驗收報告一式多聯(lián)，分送會計，倉儲和采購等部門

12）發(fā)生部分到貨，應(yīng)準(zhǔn)確的予以記錄，并做好在途貨物的監(jiān)督和控制。13）對驗收不合格的貨物，驗收部門應(yīng)分析原因，并做好記錄，運(yùn)輸部門負(fù)責(zé)處理需推出的貨物時，應(yīng)做好記錄，退貨單，貨運(yùn)單等應(yīng)一式多聯(lián)，其中一聯(lián)應(yīng)送交會計部門入賬。

14）收到供應(yīng)商的發(fā)票，應(yīng)及時做好記錄，并與購貨訂單，驗收報告核對。15）會計部門負(fù)責(zé)將供應(yīng)商發(fā)票和相應(yīng)的購貨訂單、驗收報告進(jìn)行核對，核實數(shù)量、價格及其他有關(guān)的條款。

16）應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬（或應(yīng)付憑單登記簿）定期與總分類賬進(jìn)行核對。

17）購貨發(fā)票與應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬或應(yīng)付憑單進(jìn)行核對。18）會計部門負(fù)責(zé)發(fā)票金額的審核和入賬。

采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理由會計負(fù)責(zé)，而不能由出納負(fù)責(zé)，即使由出納編制現(xiàn)金支付的原始憑證，會計部門也應(yīng)編織付款憑單并予以歸檔。４、銷售與收款內(nèi)部控制制度

（一）銷售與收款業(yè)務(wù)的流程

1、職務(wù)分離制度

2、訂單控制制度

3、銷售價格政策控制制度

4、銷售發(fā)票控制

5、收款業(yè)務(wù)控制制度

6、退貨業(yè)務(wù)控制制度

7、售后服務(wù)控制制度 期間費(fèi)用的內(nèi)部控制方法

1、預(yù)算控制法

2、定額控制法

3、審批控制法

4、歸口分級管理法 銷售費(fèi)用的內(nèi)部控制

1、預(yù)算控制

2、審批控制

3、貢獻(xiàn)控制法

財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)部控制

1、合理確定企業(yè)籌資規(guī)模

2、預(yù)算法控制籌資進(jìn)度，把握財務(wù)費(fèi)用開支

3、慎重考慮每一筆貸（借）款：

4、把握匯率變化趨勢，規(guī)避匯率風(fēng)險，減少匯兌損失

5、財務(wù)報表查核控制

1、應(yīng)收賬款的查核

1）適當(dāng)表達(dá)應(yīng)收企業(yè)及個人的款項及票據(jù)，分別列示非因營業(yè)而發(fā)生的其他應(yīng)收款項及票據(jù)。

2）催收款項轉(zhuǎn)記為其他資產(chǎn)，并提取適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備金。

2、固定資產(chǎn)的查核

1）固定資產(chǎn)是指供企業(yè)長期使用的資產(chǎn)，非為目前營業(yè)使用的按其性質(zhì)列為長期投資或其他資產(chǎn)。

2）已無使用價值的固定資產(chǎn)，按其凈變現(xiàn)價值或賬面價值的較低者轉(zhuǎn)列其他資產(chǎn)，無凈變現(xiàn)價值者，將成本及累積折舊沖銷，差額轉(zhuǎn)列損失。3）完工的設(shè)備，已多年未在進(jìn)行建造者，轉(zhuǎn)列其他資產(chǎn)。

3、長期股權(quán)投資的查核

1）因持有有價證券而取得股票股利或資本公積轉(zhuǎn)增資本所配發(fā)的股票者，依有價證券的種類，分別注記所增加的股數(shù)，并按加權(quán)平均法計算每股平均單位成本。

2）依財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資具有下列情形之一者，應(yīng)采用權(quán)益法計價：

① 持有被投資公司普通股股權(quán)超過50%者。② 持有被投資公司普通股股權(quán)數(shù)20%以上者，且與其投資持股比例超過50%的其他公司共同持有同一被投資公司普通股股權(quán)超過50%者。

③ 持有被投資公司普通股股權(quán)20%以上者，但有證據(jù)現(xiàn)實投資公司對被投資公司無重大影響力者，不在此限。

另持有被投資公司普通股股權(quán)未達(dá)20%而對被投資公司有重大影響力著，亦需采用權(quán)益法評價。

4、存貨評價的查核

1）存貨的原料、物料，在制品，制成品及進(jìn)貨成品，如系瑕疵品，過時品，廢品或已不使用部分，應(yīng)依凈變現(xiàn)價值評價，并承認(rèn)跌價損失，于存貨項下減除：至于完好可供出售的存貨，期末應(yīng)按成本與市價孰低法予以評價，列計備抵存貨跌價損失。

2）說明期末存貨計價方式。

5、折舊、攤銷的查核

1）折舊性固定資產(chǎn)會因經(jīng)濟(jì)因素以及功能性因素，導(dǎo)致資產(chǎn)價值逐年遞減。閑置設(shè)備雖未供營業(yè)使用，仍應(yīng)繼續(xù)計提折舊。

2）攤銷或折舊年限，在會計上均屬于估計事項。估計事項因新資料的取得、經(jīng)驗的累積，有修正的必要時，須有客觀的事實及充分的理由，不得僅憑企業(yè)主管的臆斷，而任意增減攤銷可折舊年限。3）財務(wù)報表應(yīng)附注說明各項資產(chǎn)計提折舊方式。

6、資本支出與收益支出的查核

1）凡支出的效益于以后各期者，列為資產(chǎn)。其效益僅為一個會計期間或無效益

者，列為費(fèi)用或損失，不得資本化。

2）停工損失不具未來經(jīng)濟(jì)效益具有極大的不確定性，應(yīng)依其性質(zhì)列為營業(yè)外支出或非常損失等科目，不得資本化?？刂浦攸c(diǎn)

單位財務(wù)報表應(yīng)依據(jù)“一般公認(rèn)會計原則”及政府的其他相關(guān)法令等規(guī)定編制。單位的決算表，應(yīng)能正確表達(dá)單位財務(wù)狀況，經(jīng)營結(jié)果及現(xiàn)金流量變動情形。會計報告對于下列事項應(yīng)與注明： 1）重點(diǎn)會計政策的匯總說明

2）會計變更的理由及其對于財政報表的影響。3）債權(quán)人對于特定資產(chǎn)的權(quán)利 4）重大的承諾事項及或有負(fù)債 5）盈余分配所受的限制

6）有關(guān)業(yè)主權(quán)益的重大事項

7）其他為避免報表使用者誤解，或有助于財務(wù)報表的公正表達(dá)，所必須說明的事項

8）其他經(jīng)有關(guān)法令規(guī)定應(yīng)加以說明的特殊事項

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計

企業(yè)內(nèi)部會計控制

1.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

1.1我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)薄弱

部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的治理階層還沒有意識到內(nèi)部會計控制的重要性，或者對內(nèi)部會計控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會計控制只是企業(yè)成本控制、會計資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會計控制制度流于形式。

1.2內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內(nèi)部審計也極為不利。

1.3內(nèi)部審計制度的建設(shè)滯后

人們普遍認(rèn)為內(nèi)部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計完成。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個不依附于任何職能部門，獨(dú)立自主的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，獨(dú)立執(zhí)行其審計監(jiān)督任務(wù)。目前，我國一些上市公司和企業(yè)并沒有設(shè)計自身獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成治理層和會計人員對內(nèi)部審計的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計的獨(dú)立性與嚴(yán)厲性，影響內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。

2.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

2.1不相容職責(zé)未分離

《會計法》中明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由，讓出納人員兼管報銷工作，財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

2.2物資采購管理不善

有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費(fèi)，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬。

2.3內(nèi)部會計控制制度未及時更新

企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計的，對新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能沒有控制能力。現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。

2.4人員素質(zhì)低

內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果的重要因素。

如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷失誤等情況發(fā)生。

3.提高內(nèi)控會計制度有效性的對策

3.1建立健全企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，明確管理權(quán)責(zé)

建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是我國企業(yè)改革的方向。現(xiàn)代企業(yè)制度中股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層這種規(guī)范的法人治理機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，但內(nèi)部控制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要的職能機(jī)構(gòu)，明確其管理職能和報告關(guān)

系。嚴(yán)格劃分各職能機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，遵循不相容職務(wù)相分離原則，對經(jīng)濟(jì)活動的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄每一步均由相對獨(dú)立的人員或部門實施，從而保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整。也從根本上杜絕高層管理人員集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身現(xiàn)象的發(fā)生。事實上我國一些企業(yè)負(fù)責(zé)人在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處理、對外投資方面出現(xiàn)重大問題的重要原因之一在于重疊任職，主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊任職，權(quán)力無約束，董事會缺乏獨(dú)立性。因此，完善內(nèi)部控制首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長與總經(jīng)理分設(shè)，避免人員重疊。

3.2建立合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)，進(jìn)行有效的組織控制來源《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》 作者：霍春玲企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度，包括股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎懲內(nèi)容、辦法等各項內(nèi)容都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理。及時準(zhǔn)確地查錯防弊，應(yīng)由財會部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離。相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強(qiáng)款項收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會計部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。同時，重塑內(nèi)部審計控制程序。少企業(yè)的內(nèi)審部門或只注重對會計資料的審計，或只根據(jù)紀(jì)檢部門的工作安排，把精力放在案件的偵查或?qū)徲嬌?，沒能把內(nèi)審的工作置于內(nèi)部控制系統(tǒng)中，影響了內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度建設(shè)作用的發(fā)揮。

3.3提高會計人員的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德水平

目前，我國企業(yè)中一些會計人員文化水平、學(xué)歷層次較低，也有一些會計人員雖有一定核算業(yè)務(wù)水平，但長期忽視學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)和新的會計法規(guī)，對一些新出臺的會計制度不了解，致使單位會計工作水平低下。所以當(dāng)務(wù)之急是對現(xiàn)有的會計人員實行考核上崗，不合格的一律不得上崗，并切實加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)工作，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。同時，加強(qiáng)對會計人員后續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員進(jìn)行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，提高工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。同時增強(qiáng)職業(yè)道德。會計職業(yè)道德自律機(jī)制的建立，就是要求會計人員能夠依據(jù)一定的職業(yè)道德原則和規(guī)范自覺自愿地遵守各項會計政策和法規(guī)。

第四篇：分析控制和企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計

企業(yè)內(nèi)控制度已成為當(dāng)前學(xué)術(shù)界和實務(wù)界探究的熱點(diǎn)，其原因大致有二摘要：1.相關(guān)法律法規(guī)等外部因素的強(qiáng)制性布置。新修訂的《會計法》十分重視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)；財政部于2001年2月14日頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》，以及中國證監(jiān)會于2000年11月發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，都對企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度作了硬性的規(guī)定。2.內(nèi)控制度有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，使企業(yè)達(dá)到合規(guī)和效率目標(biāo)。內(nèi)控制度設(shè)計是企業(yè)內(nèi)控探究的難點(diǎn)和最終落腳點(diǎn)，基于我國目前大部分企業(yè)內(nèi)控制度不嚴(yán)或執(zhí)行不力的事實，本文將從控制論的角度對企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計進(jìn)行探索。

一、控制論和企業(yè)內(nèi)控制度

控制論是有關(guān)動態(tài)系統(tǒng)控制調(diào)節(jié)的機(jī)理和一般規(guī)律的科學(xué)，其基本觀點(diǎn)是摘要：一切控制系統(tǒng)所共有的基本特性是信息的交換和反饋過程，利用這些特征可以達(dá)到對系統(tǒng)的熟悉、分析和控制的目的。從控制論角度，企業(yè)內(nèi)控制度可以描述為摘要：股東作為最終控制主體，董事會、經(jīng)理層、各職能部門和企業(yè)全體員工作為不同層級的控制主體和受控對象，通過股東、董事會、經(jīng)理層、職能部門和全體員工之間的信息耦合，使系統(tǒng)朝著企業(yè)整體目標(biāo)運(yùn)行的各種規(guī)范的總和。具體表現(xiàn)為兩個層次，即公司治理結(jié)構(gòu)層次和公司管理制度層次。首先，企業(yè)內(nèi)控制度的產(chǎn)生和公司治理是和生俱來的?，F(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)和管理權(quán)的分離表現(xiàn)為一個契約控制權(quán)的授權(quán)過程，即股東作為所有者只保留了選舉董事、企業(yè)兼并和發(fā)行新股的少數(shù)權(quán)利，而將大部分權(quán)利授予了董事會；董事會也只保留了聘用和解聘總經(jīng)理、重大投資等戰(zhàn)略性決策的控制權(quán)，而將日常生產(chǎn)、銷售、人事等管理權(quán)授予公司經(jīng)理層。由于職業(yè)管理者取代業(yè)主控制企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的代理成本新問題以及代理人道德風(fēng)險和逆向選擇而產(chǎn)生的內(nèi)部人控制新問題，使得公司治理機(jī)制表現(xiàn)為股東、董事會、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利布置和相互制衡機(jī)制，這是企業(yè)內(nèi)控制度的第一層次。企業(yè)管理當(dāng)局為實現(xiàn)董事會賦予的目標(biāo)而建立起一系列政策、規(guī)則和組織程序，形成了企業(yè)內(nèi)控制度的第二層次。其主要目標(biāo)就是使企業(yè)達(dá)到合規(guī)和提高效益性，從而實現(xiàn)所有者資本保值增值目標(biāo)。

在企業(yè)內(nèi)控制度的不同層次中，通過對企業(yè)內(nèi)部控制總目標(biāo)的分解，企業(yè)內(nèi)控制度形成了一個分層次、復(fù)雜的大系統(tǒng)。在這個大系統(tǒng)中，整個系統(tǒng)有個總目標(biāo)，每層次的每個子系統(tǒng)有從總目標(biāo)分解而來的分目標(biāo)，并按此目標(biāo)實現(xiàn)各自的最優(yōu)控制；整個大系統(tǒng)的控制通過協(xié)調(diào)子系統(tǒng)的辦法實現(xiàn)。其運(yùn)行方式為摘要：每個層次都只控制下一級的活動，而不越級去直接控制更下一級的活動，只有最下一級的控制子系統(tǒng)才直接控制系統(tǒng)的運(yùn)行，上級層次的系統(tǒng)只起到協(xié)調(diào)器的功能。

二、控制和企業(yè)內(nèi)部控制方式

控制是指按既定目標(biāo)通過選擇來縮小系統(tǒng)變化的可能范圍。其基本前提是摘要：具有控制目標(biāo)，控制對象的發(fā)展存在幾種可能性，控制主體有能力做出選擇。其過程為摘要：控制主體把握控制對象和外部環(huán)境的有關(guān)信息，經(jīng)加工處理后向執(zhí)行裝置發(fā)出控制信息，經(jīng)執(zhí)行裝置轉(zhuǎn)換為控制力功能于受控對象產(chǎn)生符合所定目標(biāo)的變化?；谄髽I(yè)內(nèi)部是一個復(fù)雜的大系統(tǒng)的熟悉，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)實行多級遞階控制，其基礎(chǔ)是大系統(tǒng)的分解和協(xié)調(diào)，具體方法可以為按一個角度分解的“多目標(biāo)遞階最優(yōu)化”和按幾個角度交叉分解協(xié)調(diào)的“遞階交叉協(xié)調(diào)”，以及更復(fù)雜的“遞階全息模型”。

三、企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計

按控制論的觀點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計的過程實際上是建立一個功能模型。功能模型是表示系統(tǒng)功能行為的模型。它不考慮系統(tǒng)的物質(zhì)結(jié)構(gòu)形式，而是建立在系統(tǒng)功能和行為的模擬基礎(chǔ)之上。在功能模型的建立之中，我們經(jīng)常運(yùn)用到黑箱技術(shù)，即從系統(tǒng)外部觀察（或做一些主動實驗以觀察）輸入變化引起的相應(yīng)輸出變化，而不探究其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從而推出系統(tǒng)行為的許多結(jié)論。黑箱方法雖可以熟悉系統(tǒng)的行為，但不能推論出有關(guān)黑箱內(nèi)部結(jié)構(gòu)的完整結(jié)論，因為不同結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)可以產(chǎn)生同樣的行為。黑箱技術(shù)之所以適用企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計，其原因有二摘要：（1）企業(yè)內(nèi)控制度的大系統(tǒng)性質(zhì)決定的。由于企業(yè)內(nèi)控制度的內(nèi)部結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜而又需要從整體角度探究其行為，因此黑箱方法便有了用武之地。（2）人們在控制活動中往往只需要知道什么樣的控制行為會產(chǎn)生什么樣的結(jié)果，至于控制行為如何產(chǎn)生功能，我們根本無法精確知道，也不需要知道。

在運(yùn)用黑箱技術(shù)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計中，一般應(yīng)包括如下幾個步驟摘要：（1）控制目標(biāo)的定位；（2）內(nèi)控框架的確定；（3）控制程序的設(shè)計；（4）內(nèi)控制度的評價。

控制目標(biāo)的定位即控制活動所欲達(dá)到目標(biāo)的確定，它是內(nèi)部控制的根本所在。美國coso報告將內(nèi)部控制目標(biāo)定位于摘要：財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。而我國《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》將控制目標(biāo)定位于摘要：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)單位財產(chǎn)的平安完整；規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。由此可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個多目標(biāo)的控制系統(tǒng)，由于受控對象運(yùn)行過程中相互依靠和相互影響以及和目標(biāo)之間的相關(guān)性，往往某個輸入量（控制變量和干擾量）的變化會引起一個以上輸出量的變化，甚至反映的時間也各不相同，因此多目標(biāo)的協(xié)調(diào)新問題變得十分重要。

內(nèi)部控制框架（結(jié)構(gòu)）成熟于美國coso報告的五大要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督。從我國新頒布的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》來看，企業(yè)內(nèi)部控制直接以內(nèi)容而非以要素形式存在，但從中可以看出有向美國coso報告靠攏的趨向，主要表現(xiàn)為摘要：（1）目標(biāo)范圍從會計領(lǐng)域向整個管理領(lǐng)域擴(kuò)展，企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營哲學(xué)、管理者素質(zhì)越來越受到重視，體現(xiàn)了美國coso報告有關(guān)控制環(huán)境的要求。（2）強(qiáng)化風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理。這和當(dāng)前企業(yè)忽視風(fēng)險控制、造成巨大的隱患甚至損失有關(guān)。這個基本規(guī)范適應(yīng)了當(dāng)前現(xiàn)實的需要，在很大程度上促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)的完善。控制程序的設(shè)計包括內(nèi)部控制的設(shè)置方式和業(yè)務(wù)程序的設(shè)計。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置方式往往和內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起?！秲?nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》中內(nèi)部控制的內(nèi)容分為對貨幣資金、籌資、采購和付款、實物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售和收款、工程項目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的控制。而美國c0so報告則提出按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)置，這樣可以避免按業(yè)務(wù)項目（內(nèi)容）設(shè)置內(nèi)部控制的缺陷和重復(fù)新問題?！都訌?qiáng)貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》作為內(nèi)部控制的具體規(guī)范則規(guī)定摘要：可按業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖，在各個環(huán)節(jié)上設(shè)立相互制約的崗位，確立關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行內(nèi)部控制。這對于我們進(jìn)行內(nèi)控制度設(shè)計具有重要的意義。對于業(yè)務(wù)程序的設(shè)計，可以分解為構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型、分析常見弊病、設(shè)置內(nèi)部控制要點(diǎn)和設(shè)計內(nèi)部控制規(guī)范幾個步驟。

內(nèi)部控制評價規(guī)范的制訂是內(nèi)控制度設(shè)計中的重要環(huán)節(jié)。作為對“控制”的控制，它直接關(guān)系到內(nèi)部控制的貫徹實施。具體包括兩個方面摘要：（1）監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置。一般指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其在形式上包括股東大會領(lǐng)導(dǎo)下的監(jiān)事會、董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計部。監(jiān)事會、董事會、審計部構(gòu)成業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)關(guān)系。（2）內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的制訂。包括對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的程序、遵循的評價標(biāo)準(zhǔn)、評價形式及評價頻度和范圍，以及評價意見的出具和相應(yīng)規(guī)范文本。在目前，國家沒有統(tǒng)一的評價規(guī)范情況下，企業(yè)依據(jù)自身實際情況，通過和企業(yè)以前情況和同行業(yè)平均情況進(jìn)行縱向和橫向的比較，從而得出評價意見，不失為一種較好的處理方法。

四、企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計中應(yīng)注重的幾個新問題

1.內(nèi)控制度設(shè)計中要重視人的因素。任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。按美國coso報告，人的品行、操守、價值觀和能力是構(gòu)成控制環(huán)境的重要因素。我們認(rèn)為，在企業(yè)內(nèi)部控制中，無論是對財?shù)目刂?，還是對物的控制，其基準(zhǔn)點(diǎn)都在于人的控制。一方面，財或物的內(nèi)部控制程序，無論其多么完善，也需要人去執(zhí)行，假如控制主體不能真正理解和揣測受控對象的思想狀態(tài)，就不可能真正調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性，“上有政策，下有策略”的現(xiàn)象將不可避免，且隨時會發(fā)生，從而難以實現(xiàn)控制的目標(biāo)；另一方面，控制的目的最終都必然表現(xiàn)在人的行為上。只要人的行為合規(guī)，對這種合理的行為的控制就是不必要的；反之，只要人的行為是不合規(guī)的，對不合理的行為就必須加以控制。

2.企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位應(yīng)和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，并要把握其動態(tài)性、層次性、全面性的特征。有人認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制越嚴(yán)越好，但往往事和愿違。在過嚴(yán)的控制制度下輕易造成工作的摩擦、員工之間的不信任，從而影響企業(yè)效率的提高，導(dǎo)致偏離控制目標(biāo)。這種情況的出現(xiàn)主要是因為控制目標(biāo)的定位不當(dāng)所致。眾所周知，營利性企業(yè)和非營利性企業(yè)、同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，由于其發(fā)展戰(zhàn)略各異，其內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)不同。如一個處于初創(chuàng)期的企業(yè)，其內(nèi)部控制目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)符合企業(yè)提高產(chǎn)品的競爭能力、擴(kuò)大市場份額的發(fā)展戰(zhàn)略。而其成本費(fèi)用的控制就可能寬松些；而一個處于成熟期的企業(yè)，其內(nèi)部控制目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)符合企業(yè)降低成本、穩(wěn)定市場份額和質(zhì)量的發(fā)展戰(zhàn)略，其成本費(fèi)用的控制也較為嚴(yán)格。另外，控制目標(biāo)的動態(tài)性要求企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)隨環(huán)境的變化而變化，實行跟蹤控制?？刂颇繕?biāo)的層次性要求企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)針對不同的治理結(jié)構(gòu)層次和內(nèi)容進(jìn)行分解，做到各司其職、分而治之?？刂颇繕?biāo)的全面性要求企業(yè)內(nèi)部控制的多個目標(biāo)之間做好協(xié)調(diào)，達(dá)到整體控制效果的最優(yōu)。

3.公司制企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)以董事會為中心。其原因在于摘要：（1）在公司治理結(jié)構(gòu)層次中，對于董事會而言，企業(yè)內(nèi)部控制能通過“不喪失控制的授權(quán)”來保證公司有效運(yùn)行，完成公司目標(biāo)；（2）內(nèi)部控制是董事會抑制管理人員發(fā)生道德風(fēng)險和逆向選擇，保證法律、公司政策及董事會決議切實貫徹實施的手段；（3）內(nèi)部控制及其信息的流動有助于解決信息不對稱，保證會計信息真實可靠，而確保信息質(zhì)量是董事會不可推卸的責(zé)任。4.恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用各種控制方法，并不斷地發(fā)展完善。如前所述，各種各樣的控制技術(shù)無外乎“反饋”和“前饋”。我們經(jīng)常只熟悉到負(fù)反饋的重要性，即強(qiáng)調(diào)考核和懲罰，而忽視正反饋的激勵功能，或者把控制理解為懲罰，否認(rèn)激勵是一種控制技術(shù)。即便在進(jìn)行激勵時，有時也由于運(yùn)用不當(dāng)，造成了獎懶罰勤的錯誤激勵，從而加劇了系統(tǒng)偏離目標(biāo)。另外，由于環(huán)境的變化，過去曾經(jīng)令人滿足的控制技術(shù)，今天對于企業(yè)而言可能已經(jīng)過時。因此，環(huán)境的變化意味著企業(yè)必須不斷地改變和完善其控制方法。

5.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計中不應(yīng)該存在“真空”，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的控制和監(jiān)督。單位負(fù)責(zé)人作為控制制度的制訂者也受到約束。單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識的薄弱和隨意性或者相互串通，搞“內(nèi)部人控制”，會影響到企業(yè)全體員工的控制意識和行為，導(dǎo)致內(nèi)部控制的失敗。從目前我國企業(yè)的目前狀況分析，很多企業(yè)并不是沒有內(nèi)部控制制度而是沒有很好地執(zhí)行，其中往往是單位負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或“對下不對上”。鑒于此，《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》第5條指出，單位負(fù)責(zé)人對單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下，共同執(zhí)行內(nèi)部控制制度，從而推動企業(yè)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)

[1朱榮恩，徐建新。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度[m.北京摘要：中國審計出版社，1996.[2李鳳鳴。內(nèi)部控制設(shè)計[m.北京摘要：經(jīng)濟(jì)管理出版社，1997.[3李風(fēng)鳴。內(nèi)部控制和風(fēng)險防范[m.北京摘要：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999.[4閆培金，王成。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控精要[m.北京摘要：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2001.[5吳水澎，陳漢文，邵賢弟。企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展和啟示[j.會計探究，2000，（5）。

[6朱榮恩。建立和完善內(nèi)部控制的思索[j.會計探究，2001，（1）。

[7閻達(dá)五，楊有紅。內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[j.會計探究，2001，（2）。

[8財政部。內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿），加強(qiáng)貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）[s.2001，（2）。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

[摘要]內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動管理的有效手段，是企業(yè)有效管理體系的重要組成部分，當(dāng)前，內(nèi)部控制制度已成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點(diǎn)。文章著重對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計問題進(jìn)行研究和探討，闡述了內(nèi)部控制的定義及內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則，剖析內(nèi)部控制制度設(shè)計的誤區(qū)，并提出了內(nèi)部控制制度的設(shè)計要點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制制度；制度設(shè)計；設(shè)計原則；設(shè)計誤區(qū)；設(shè)計要點(diǎn)

內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動管理的有效手段，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)有效管理體系中不可或缺的重要組成部分。從管理學(xué)及控制論的角度來看，作為現(xiàn)代企業(yè)，無論其規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)如何，都應(yīng)該設(shè)計并實施適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。近年來，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度的關(guān)注日益增多，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點(diǎn)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計是企業(yè)內(nèi)控制度研究的難點(diǎn)問題，同時也是其最終的落腳點(diǎn)。因此，深入探討和研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計具有積極而深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部控制及其制度設(shè)計原則

內(nèi)部控制是指管理者為了確保法規(guī)及經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財產(chǎn)物資的安全與完整，保證財務(wù)會計和其他有關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時性與可靠性，避免或降低各種風(fēng)險，促進(jìn)單位經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，實現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動而制定的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。其目的是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行控制。

而內(nèi)部控制制度則是為實現(xiàn)企業(yè)(單位)內(nèi)部控制目標(biāo)而制定和實施的各種方針、政策、程序和控制措施等的總稱，是內(nèi)部控制理論、原則、方法、內(nèi)容的反映。簡單來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部各種管理制度、辦法的集合體，綜合體現(xiàn)了企業(yè)的管理控制措施。企業(yè)內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮出預(yù)期的作用，很大程度上取決于制度的設(shè)計是否科學(xué)、合理，設(shè)計和建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全、提高業(yè)務(wù)處理的工作效率、提高企業(yè)管理水平和實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計應(yīng)該遵循合法性、適用性、預(yù)警性、有效性及可操作性原則，即企業(yè)所設(shè)計的內(nèi)部控制制度，不得違背國家相關(guān)的法律、法規(guī)(如《中華人民共和國會計法》等)；應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)的實際情況(如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)管理特點(diǎn)等)來制定，使其能夠真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)功能，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；應(yīng)該能夠及時、準(zhǔn)確、明晰地對企業(yè)各部門或員工出現(xiàn)的行為偏差給予糾正和指導(dǎo)，發(fā)揮預(yù)警作用，保證企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展；應(yīng)該發(fā)揮其強(qiáng)大的約束作用，對企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效控制；應(yīng)該對各項控制工作作出明確規(guī)定，務(wù)必使其簡便易行，利于制度的實際操作和運(yùn)行。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的誤區(qū)

近年來，越來越多的企業(yè)將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的主要手段，內(nèi)部控制制度的建設(shè)受到了廣大企業(yè)的高度重視，我國企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計領(lǐng)域開展了卓有成效的實踐，取得了長足的進(jìn)步。但是由于經(jīng)驗不足、內(nèi)部控制制度設(shè)計人員素質(zhì)不高等原因，在現(xiàn)

階段，我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計從總體上看質(zhì)量不高，對內(nèi)部控制各要素的設(shè)計不系統(tǒng)、不科學(xué)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計仍存在著諸多誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計時忽略了實施成本問題，雖然制定出了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，但是實行該制度所花費(fèi)的成本超過了因此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，缺乏可操作性，得不償失。第二，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計時過于注重制度的文字編寫，忽略了制度的執(zhí)行和其作用的發(fā)揮，使制度流于形式，有的企業(yè)甚至將制定內(nèi)部控制制度作為應(yīng)付相關(guān)部門檢查、審計的手段，沒有真正意識到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。第三，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計時對內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制設(shè)計的重視程度不夠，導(dǎo)致對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督薄弱，難以確保制度的執(zhí)行和其有效性。由于監(jiān)督的失效容易出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，將影響全體企業(yè)員工的控制意識和行為，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致內(nèi)部控制的失敗。第四，對已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度，很多企業(yè)未能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及時對內(nèi)部控制制度作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，致使內(nèi)部控制制度不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，難以對企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制。第五，在內(nèi)部控制制度的設(shè)計中忽略了人的因素，須知無論如何完善的制度，最終還是需要人去執(zhí)行，如果內(nèi)部控制制度未得到員工的認(rèn)同和理解，那么制度最終會淪為一紙空文。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計要點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的優(yōu)劣將直接影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計過程當(dāng)中，應(yīng)該避免走入設(shè)計誤區(qū)，并抓住設(shè)計要點(diǎn)進(jìn)行制度設(shè)計，以確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理。

1．控制目標(biāo)設(shè)計

企業(yè)內(nèi)部控制制度首先需要有明確的控制目標(biāo)。控制目標(biāo)是管理經(jīng)濟(jì)活動的基本要求、實施內(nèi)部控制的最終目的，同時也是評價內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。簡單來說，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)解決了企業(yè)為什么要進(jìn)行控制的問題，為內(nèi)部控制指明了努力的方向。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計中，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，應(yīng)該把握控制目標(biāo)的動態(tài)性、層次性和全面性的特征進(jìn)行設(shè)計。眾所周知，處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，由于發(fā)展戰(zhàn)略各異，其內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)有所不同，因此，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)具有動態(tài)性，進(jìn)行內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)計應(yīng)該隨企業(yè)的發(fā)展而變化，實行跟蹤控制；還應(yīng)該針對企業(yè)的不同治理結(jié)構(gòu)層次、內(nèi)容對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行分解，滿足內(nèi)部控制目標(biāo)的層次性要求，做到目標(biāo)明確、分而治之。同時，還要在制度上體現(xiàn)對內(nèi)部控制多個目標(biāo)間的協(xié)調(diào)，使整體控制效果達(dá)到最佳狀態(tài)。

2．控制流程設(shè)計

控制流程是依次貫穿于某項業(yè)務(wù)活動始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)，控制流程往往是與業(yè)務(wù)流程相吻合的。在企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計中，控制流程的設(shè)計應(yīng)該是與企業(yè)控制目標(biāo)相適應(yīng)的?？刂屏鞒痰脑O(shè)計思路和方法很多，如按會計科目設(shè)計、按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型設(shè)計、按經(jīng)營單位或管理部門設(shè)計，等等。但是，無論使用哪種(或多種)設(shè)計思路，都需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，結(jié)合企業(yè)所制定的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行權(quán)衡比對，從而選擇最適合的設(shè)計思路和方法。為了確保制度設(shè)計的科學(xué)合理，在進(jìn)行流程設(shè)計之前應(yīng)該對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整合和提煉，避免重復(fù)設(shè)計流程(如控制手段、控制過程相同的不同經(jīng)濟(jì)事項被重復(fù)進(jìn)行設(shè)計)。另外，在進(jìn)行控制流程設(shè)計時不可避免會出現(xiàn)交叉或重復(fù)的內(nèi)容，此時需要對這些內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，否則將影響其客觀性。3．控制點(diǎn)設(shè)計

控制流程是由控制點(diǎn)組成的，控制點(diǎn)又分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)兩種類型，對不同的控制點(diǎn)需要采用不同的控制方法進(jìn)行管理。關(guān)鍵控制點(diǎn)與一般控制點(diǎn)在一定的條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。企業(yè)制定內(nèi)部控制措施的關(guān)鍵在于抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，企業(yè)管理者只有將注意力集中于業(yè)務(wù)處理過程當(dāng)中發(fā)揮作用大、影響范圍廣、對保證整個業(yè)務(wù)活動的控制目標(biāo)至關(guān)重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)上，才能確保內(nèi)部控制的效率和效果。因此，控制點(diǎn)的設(shè)計非常重要，其中關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇更是重中之重。內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)該以選擇關(guān)鍵的成本項目、業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、重要要素及重要資源為選擇依據(jù)，即將影響成本項目費(fèi)用的主要因素，對企業(yè)競爭力、盈利能力有重大影響的活動、要素和資源及容易發(fā)生且可能造成重大損失的環(huán)節(jié)設(shè)定為內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)。值得注意的是，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動其關(guān)鍵控制點(diǎn)是不同的，某環(huán)節(jié)在某項業(yè)務(wù)中屬于內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)并不意味著它永遠(yuǎn)都是，也許在其他的業(yè)務(wù)活動中，該環(huán)節(jié)僅是一般控制點(diǎn)。因此，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計中，必須根據(jù)管理或內(nèi)部控制目標(biāo)的具體要求、業(yè)務(wù)活動的類型及特點(diǎn)等來選擇和確定企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

4．控制權(quán)限設(shè)計

內(nèi)部控制權(quán)限的設(shè)計是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的精髓之一，控制權(quán)限是否設(shè)置合理，直接決定了內(nèi)部控制制度的客觀性和有效性。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須建立合理的授權(quán)機(jī)制，對內(nèi)部控制的控制權(quán)限進(jìn)行合理配置。筆者認(rèn)為，對內(nèi)部控制權(quán)限進(jìn)行設(shè)計要遵循重要性原則、責(zé)任明確原則，既要滿足控制目標(biāo)的需要，又要兼顧工作效率。明確內(nèi)部控制的控制權(quán)限應(yīng)從授權(quán)階段就開始進(jìn)行控制。管理層在進(jìn)行授權(quán)時，應(yīng)該統(tǒng)籌考慮授權(quán)的范圍、層次與責(zé)任，將所有的經(jīng)營活動都納入授權(quán)范圍，把經(jīng)濟(jì)活動的重要性列為權(quán)限劃分的重要依據(jù)，防止出現(xiàn)權(quán)力重疊或責(zé)任真空的現(xiàn)象，做到權(quán)責(zé)明晰，為各中間管理層和全體員工以所授權(quán)限開展工作提供依據(jù)。管理者通過合理授權(quán)以保證經(jīng)營決策得以有效運(yùn)行、管理制度有效貫徹，實現(xiàn)權(quán)力制衡。在設(shè)計中實現(xiàn)相互牽制也非常重要，若同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由一個人(或一個部門)包辦，則難以實現(xiàn)管理控制的目標(biāo)，必須要有相互牽制、相互制約和相互監(jiān)督，進(jìn)行控制權(quán)限設(shè)計同樣需要考慮這方面的問題。

5．控制監(jiān)督設(shè)計

內(nèi)部控制監(jiān)督是經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督及內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督活動的總稱，是隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。在我國，很多企業(yè)并非沒有建立內(nèi)部控制制度，困擾企業(yè)的主要問題是所建立的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果不佳，某些參與制定內(nèi)部控制制度的負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識薄弱，致使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或出現(xiàn)“對上不對下”的尷尬局面。造成這種不良現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因就是企業(yè)忽視了對內(nèi)部控制監(jiān)督的設(shè)計，監(jiān)督機(jī)制不完善。因此，要確保企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度被切實執(zhí)行并獲得良好的執(zhí)行效果，就必須對內(nèi)部控制過程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，內(nèi)部控制監(jiān)督設(shè)計的重要性可見一斑。在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計時，應(yīng)該關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)部控制缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整。要將內(nèi)部控制監(jiān)督工作列為企業(yè)日常工作之一，將內(nèi)部審計列為重點(diǎn)監(jiān)督手段，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、提供完善內(nèi)部控制制度和糾錯的建議的作用。同時，暢通監(jiān)督信息反饋渠道可以使管理層或其他人員在發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷時，能及時向上反饋或提供建設(shè)性建議，使企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷得以及時、果斷處理。

6．控制制度體例設(shè)計

企業(yè)內(nèi)部控制制度體例是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)和骨架，除非遇到特殊情況或特殊需要，一般來說，內(nèi)部控制制度的體例是不需要作重大調(diào)整的。倘若內(nèi)部控制制度的體例設(shè)計不合理，企業(yè)對體例作出重大調(diào)整時，將會耗費(fèi)大量的人力、物力。另外，頻繁地調(diào)整內(nèi)部控制制度的體例也不利于制度的執(zhí)行，同時也削弱了制度的權(quán)威性。因此，內(nèi)部控制制度體例的設(shè)計至關(guān)重要，在設(shè)計時，不但要考慮一般的設(shè)計問題，還要考慮到所設(shè)計的制度體例能夠適應(yīng)今后修改完善的要求，預(yù)留一定的修訂、完善空間。例如，對內(nèi)部控制制度條目的排序可以用1.1、1.2、2.1等排序，能夠較好地解決對業(yè)務(wù)流程、控制步驟和控制點(diǎn)進(jìn)行增補(bǔ)、修改或刪除的需要。而在文字編排方面，諸如基本原則、要求、一般規(guī)定等應(yīng)該在制度大綱中描述，而不宜放在具體的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中?？偟膩碚f，就是內(nèi)部控制制度的體例設(shè)計要確保制度整體結(jié)構(gòu)在一定時期內(nèi)保持穩(wěn)定，同時可以適應(yīng)修訂和完善的需求。

四、結(jié)語

總之，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)增強(qiáng)市場競爭力、迎接經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的必然選擇。應(yīng)該看到，我國的企業(yè)內(nèi)部控制尚不成熟，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計仍存在缺陷，這就要求我們必須在實踐中繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度的設(shè)計。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計是一個動態(tài)的過程，制度設(shè)計人員要在具體執(zhí)行、正確評價等實踐過程當(dāng)中不斷完善內(nèi)部控制制度，才能真正確保企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。