第一篇：對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革與發(fā)展的調(diào)查報(bào)告

對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革與發(fā)展的調(diào)查報(bào)告

調(diào)查目標(biāo)：中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革與發(fā)展

調(diào)查時(shí)間：2010-08-21至2010-09-10

調(diào)查對(duì)象：中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

調(diào)查方式：網(wǎng)絡(luò)資料收集整理

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著一個(gè)充滿機(jī)遇與挑戰(zhàn)的全新時(shí)代。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀

1，發(fā)展規(guī)模較小，競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前只有二十余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但從整體來(lái)看處于發(fā)展的初級(jí)階段，存在著規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力弱的突出問(wèn)題。據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計(jì)資料，到2002年底全國(guó)共有4500多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師50人以上的事務(wù)所只有90多家，其余大多數(shù)事務(wù)所通常只擁有一，二十名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的事務(wù)所更是少到只有幾名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，即便是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的我省，現(xiàn)有170多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，擁有50名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的也只有3家事務(wù)所。而擁有100名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的就只有天健一所事務(wù)所。

2，從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊,各種形式的行政干預(yù)仍比較突出。目前我國(guó)僅有6萬(wàn)余名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而其中通過(guò)正規(guī)考試獲得執(zhí)業(yè)資格的尚不足一半。按目前的增長(zhǎng)比例，達(dá)到江澤民總書(shū)記提出的30萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)相距甚遠(yuǎn)。高級(jí)管理人才和高水平專業(yè)人才的匱乏，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展。

3，法律、法規(guī)建設(shè)未能跟上形勢(shì)發(fā)展，導(dǎo)致違規(guī)操作較多。例如，現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中對(duì)

4，大量潛在的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)尚未得到充分地開(kāi)發(fā)與利用。目前，我國(guó)數(shù)

量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間重疊服務(wù)現(xiàn)象十分普遍，而且行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。但是這一表面現(xiàn)象的背后，實(shí)際上卻隱藏著一個(gè)不容忽視的現(xiàn)實(shí)：大量潛在的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)尚未得到有效地開(kāi)發(fā)。主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入仍占較大的份額，最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99.23%。而國(guó)際四大等著名的業(yè)務(wù)收入中，來(lái)自傳統(tǒng)審計(jì)的僅占40%左右。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)目前還很少涉及到審計(jì)業(yè)務(wù)之外的稅務(wù)策劃、管理咨詢、公司理財(cái)?shù)容^高層次的業(yè)務(wù)內(nèi)容，這種狀況阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)發(fā)展壯大。

二．我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展

我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)經(jīng)過(guò)近20年的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)極為充分，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展當(dāng)前普遍遇到了瓶頸，很難有新的突破。近期，德勤與天健合并的消息引起了廣泛關(guān)注，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)加快了占據(jù)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的步伐。如果國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不對(duì)審計(jì)水平進(jìn)行提升，只能等待在近乎慘烈的競(jìng)爭(zhēng)中被逐漸蠶食。那么，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該如何增強(qiáng)實(shí)力、提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力呢？

實(shí)施行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整組建強(qiáng)大的會(huì)計(jì)集團(tuán)公司，聯(lián)合兼并是改變經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)單

一、服務(wù)功能不健全的一條有效途徑。同類機(jī)構(gòu)間的聯(lián)合可以擴(kuò)大市場(chǎng)

份額，不同類型機(jī)構(gòu)間的聯(lián)合可以健全服務(wù)功能，而不同區(qū)域機(jī)構(gòu)間的聯(lián)合則可以拓展服務(wù)區(qū)域。一個(gè)跨地區(qū)、跨服務(wù)領(lǐng)域的大型會(huì)計(jì)公司，其所結(jié)成的網(wǎng)絡(luò)在交流信息、吸引人才、共享客戶、降低成本、抵御風(fēng)險(xiǎn)、搶占市場(chǎng)等方面都具有明顯優(yōu)勢(shì)。因此，走集團(tuán)發(fā)展的路子是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改變現(xiàn)狀、增強(qiáng)實(shí)力的最好出路。

通過(guò)聯(lián)合兼并擴(kuò)大規(guī)模，能夠迅速提高實(shí)力。目前國(guó)內(nèi)事務(wù)所普遍規(guī)模較小，從業(yè)水平偏低，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)使業(yè)務(wù)水平得到迅速提高。而通過(guò)國(guó)內(nèi)事務(wù)所之間的聯(lián)合兼并，可以迅速解決這些難題，并可以在合并后充分發(fā)揮在某些行業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)展特色經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。

通過(guò)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，能出現(xiàn)一批可以與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的大型事務(wù)所集團(tuán)。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及貿(mào)易的全球化，要求會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)提供高質(zhì)量、全方位、國(guó)際化的服務(wù)。但目前國(guó)內(nèi)事務(wù)所中，包括號(hào)稱“集團(tuán)”的事務(wù)所，沒(méi)有一家能夠獨(dú)立完成超大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)力和業(yè)務(wù)水平更是無(wú)法與國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相抗衡。因此，只有通過(guò)采取強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的事務(wù)所為“龍頭”的集團(tuán)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體，才能進(jìn)一步提高國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、中小事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)策略

（一）事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上是人才的競(jìng)爭(zhēng)，事務(wù)所的價(jià)值是各類人才價(jià)值之和。因此，作為中小事務(wù)所來(lái)說(shuō)，人不在多而在精。具體措施 為 l.招聘或培養(yǎng)復(fù)合性人才：一人多能，可降低事務(wù)所整體成本；可開(kāi)拓新的服務(wù)品種；復(fù)合性人才可提高服務(wù)質(zhì)量，創(chuàng)造服務(wù)品牌。2.建立以人為本的企業(yè)文化，為各種人才的發(fā)展創(chuàng)造寬松、和諧、公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。必須建立整套人才發(fā)現(xiàn)、招聘、培訓(xùn)、重用、獎(jiǎng)勵(lì)、處罰、晉級(jí)制度，形成能留住有才、有德的人才，淘汰無(wú)才、不上進(jìn)者的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。這是事務(wù)所人才戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。

（二）樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，創(chuàng)造新的服務(wù)品種（模 式），為企業(yè)提供其所需的全方位服務(wù)。事務(wù)所的服務(wù)是高智力勞動(dòng)，同IT等高技術(shù)行業(yè)一 樣，只有創(chuàng)新，才能在競(jìng)爭(zhēng)中求生存和發(fā)展。只有創(chuàng)新才能使事務(wù)所具有個(gè)性和特色。對(duì)中小所來(lái)說(shuō)，與大所競(jìng)爭(zhēng)同類業(yè)務(wù)，永遠(yuǎn)會(huì)處于不利地位。只有個(gè)性服務(wù)，才能打破壟斷，開(kāi)創(chuàng)服務(wù)新天地。

（三）創(chuàng)事務(wù)所品牌，樹(shù)事務(wù)所形象，提升事 務(wù)所價(jià)值。事務(wù)所的價(jià)值包括無(wú)形價(jià)值和有形 價(jià)值。無(wú)形價(jià)值包括：職員的教育程度、各種執(zhí) 業(yè)資格、管理機(jī)制、社會(huì)背景和社會(huì)關(guān)系、知名度等。有形資產(chǎn)包括：具有各種資格、高學(xué)歷的 復(fù)合性人才的數(shù)量、辦公環(huán)境及條件、執(zhí)業(yè)手 段如計(jì)算機(jī)的使用、現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)和 其他固定資產(chǎn)。人是事務(wù)所最有價(jià)值的資產(chǎn)。

（四）采取措施（如與有資格的所合作、兼并或被兼并有資格的所），間接取得各種執(zhí)業(yè)資格，以擴(kuò)大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍，爭(zhēng)取更大的生存空間。目前，國(guó)內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的資格準(zhǔn)入制和分部門管理，沒(méi)有完全擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的管理思維，使大中小各類型事務(wù)所不能進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。誰(shuí)擁有資格誰(shuí)就受益匪淺，獲得一筆優(yōu)厚的政策資源。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)策略發(fā)展前景

加入WTO后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將會(huì)加快與世界經(jīng)濟(jì)的融合，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供了更加廣闊的發(fā)展空間，帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇。

總之，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于人才的要求越來(lái)越高。作為專業(yè)性要求非常強(qiáng)的社會(huì)咨詢中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也對(duì)其從業(yè)人員有更高的期望和要求。對(duì)于那些立志進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的學(xué)生來(lái)說(shuō)，以下幾方面尤其重要：

1、要抓好計(jì)算機(jī)和英語(yǔ)

對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生而言，許多事務(wù)所都普遍反映我們會(huì)計(jì)基本功扎實(shí)，會(huì)計(jì)理論功底厚實(shí)，知識(shí)面比較寬。但相對(duì)而言，計(jì)算機(jī)功底和英語(yǔ)還是有差距，這就要求我們現(xiàn)在必須抓緊計(jì)算機(jī)動(dòng)手和英語(yǔ)動(dòng)口的培養(yǎng)，增加自己在競(jìng)爭(zhēng)中砝碼。

3、多爭(zhēng)取考出一些資格證書(shū)

如果能夠考出幾門注冊(cè)會(huì)計(jì)師，資產(chǎn)評(píng)估師，那們對(duì)你在競(jìng)爭(zhēng)中是十分有利的。它能證明你有很好的學(xué)習(xí)能力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、INTERNET技術(shù)和科技進(jìn)步的影響，事務(wù)所業(yè)務(wù)波及范圍更加廣泛，這就對(duì)其員工的學(xué)習(xí)能力提出了更高的要求。

4、良好的人際關(guān)系和溝通能力

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門一般是企業(yè)的一個(gè)綜合性管理部門，要和企業(yè)內(nèi)外方方面面的人進(jìn)行接觸，因此必須學(xué)會(huì)如何與別人溝通協(xié)調(diào)。良好的語(yǔ)言表達(dá)、邏輯思維和待人熱情周到也是會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)要求

5，充沛的體力

根據(jù)事務(wù)所的工作性質(zhì)，一年可以說(shuō)三分之二的時(shí)間均在外地出差，工作強(qiáng)度很大，經(jīng)常加班到深夜甚至通宵。如果沒(méi)有很好的身體素質(zhì)作為保證，是很難完成執(zhí)業(yè)任務(wù)的。

6，敬業(yè)精神和適應(yīng)能力

員工的敬業(yè)精神，那些只追求收益貪圖享受的人是學(xué)不到真正本事的。只有那些真正熱愛(ài)這項(xiàng)職業(yè)的人才能學(xué)有所為。員工的適應(yīng)能力是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最看重的，適應(yīng)能力包括用所學(xué)的理論知識(shí)適應(yīng)工作實(shí)際的主動(dòng)性，也包括能融洽地協(xié)調(diào)人際關(guān)系和生存環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都非常希望應(yīng)聘的人員能初步了解所應(yīng)聘單位行業(yè)和所應(yīng)聘具體職位領(lǐng)域的最新熱點(diǎn)和發(fā)展動(dòng)態(tài)，而不是僅限于書(shū)本上的條條框框。

第二篇：關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所改革和發(fā)展的調(diào)查報(bào)告

湖南商學(xué)院北津?qū)W院暑假社會(huì)調(diào)查報(bào)告

關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革和發(fā)展的調(diào)查報(bào)告

調(diào)查目標(biāo)：探討我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革和發(fā)展方向

調(diào)查時(shí)間：2010-8-17到2010-9-4

調(diào)查對(duì)象：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

調(diào)查方式：搜集資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》在社會(huì)上尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)引起了強(qiáng)烈反響和廣泛關(guān)注?！度舾梢庖?jiàn)》對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了科學(xué)總結(jié)?！案母镩_(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展，社會(huì)生產(chǎn)力和綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)，社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)全面進(jìn)步，取得了舉世矚目的成就。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過(guò)7400家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過(guò)8.5萬(wàn)人，從業(yè)人員近30萬(wàn)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象日益拓展，執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平穩(wěn)步提高，相關(guān)法律制度體系基本健全，社會(huì)影響力和國(guó)際話語(yǔ)權(quán)逐步增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展不可或缺的力量。但是由于起步較晚、基礎(chǔ)薄弱等多種原因，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求和全球會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，蘊(yùn)藏著巨大的發(fā)展空間，同時(shí)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?！边@不僅有來(lái)自外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，還有來(lái)自行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)。最新發(fā)布的《２０１０年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》也顯示，２００９國(guó)內(nèi)前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，前四名仍為普華永道、德勤華永、畢馬威華振和安永華明國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相對(duì)于國(guó)際“四大”總收入平均超過(guò)２０億元的規(guī)模，國(guó)內(nèi)事務(wù)所收入最高的也不足１０億元。從這一點(diǎn)來(lái)看，我們應(yīng)該承認(rèn)，國(guó)內(nèi)事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)公司存在的差距還是很大的。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展

（一）從市場(chǎng)擴(kuò)容來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大是自然。我國(guó)市場(chǎng)化、國(guó)際化、信息化逐步深入，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、現(xiàn)代化進(jìn)程加速。中國(guó)經(jīng)濟(jì)與

世界經(jīng)濟(jì)逐步融合，各項(xiàng)改革不斷深化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)蘊(yùn)藏著巨大的發(fā)展空間。2009年9月，據(jù)商務(wù)部人士聲稱在2010年適當(dāng)時(shí)候支持符合條件的境外公司通過(guò)發(fā)行股票或存托憑證形式，在中國(guó)證券交易所上市，即A股市場(chǎng)計(jì)劃即將推出國(guó)際板。這給國(guó)內(nèi)事務(wù)所開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)又注入了新的概念和活力。除企業(yè)領(lǐng)域外，《若干意見(jiàn)》還將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍，并積極向行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。

（二）從國(guó)家機(jī)密安全考慮出發(fā)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)是趨勢(shì)和必然。本土?xí)?jì)事務(wù)所要做大做強(qiáng)，與國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)不能避免。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，07-09年全國(guó)百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)中國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所的占有率分別為53.00%、54.78%、52.81%。08年A股市場(chǎng)近1600家上市公司占我國(guó)08年GDP37.67%?，F(xiàn)在，我們姑且假設(shè)收入與數(shù)量成一定比例關(guān)系，也就是近一半的國(guó)內(nèi)上市公司的業(yè)務(wù)由國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)。這2則信息意味著，我國(guó)近18.84%的GDP信息流向是透明狀態(tài)。再?gòu)?009年7月爆發(fā)的力拓間諜門事件來(lái)看，根據(jù)分析這項(xiàng)間諜門事件的操作流程就能看出，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和信息分析的結(jié)果就是國(guó)家機(jī)密（之后被判定為商業(yè)機(jī)密）。還有《若干意見(jiàn)》要求，境外上市企業(yè)，金融、能源、通信企業(yè)以及其他關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大型骨干國(guó)有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇有利于保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)。

所以，無(wú)論從市場(chǎng)擴(kuò)容來(lái)看，還是從國(guó)家機(jī)密安全考慮出發(fā)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)是發(fā)展的大趨勢(shì)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革

（一）傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)“一支獨(dú)大”導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠(chéng)信水平受到了嚴(yán)重威脅，是制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的“瓶頸”。2009年行業(yè)業(yè)務(wù)收入顯示，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)鑒證業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)收入總額的比重超過(guò)83%，非鑒證業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)收入總額的比重僅為16%多一點(diǎn)。國(guó)際上通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)占全部業(yè)務(wù)的比重約為６０％。我國(guó)與國(guó)外同行的優(yōu)化

比例相差懸殊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)由于受到市場(chǎng)分割、路徑依賴等諸多因素的制約，現(xiàn)有業(yè)務(wù)過(guò)度集中于包括審計(jì)在內(nèi)的鑒證業(yè)務(wù)，市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)和相對(duì)飽和，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠(chéng)信水平受到了嚴(yán)重威脅。從另一個(gè)角度說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)有多么巨大的空間，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展轉(zhuǎn)變的潛力還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)。２００９年，我國(guó)衛(wèi)生總費(fèi)用１７２０４．８１億元，占ＧＤＰ比重為８．７１％，人均衛(wèi)生總費(fèi)用１２８９元。此外，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)改目標(biāo)，經(jīng)初步估算２００９年至２０１１年各級(jí)政府將投入醫(yī)改資金８５００億元，如何確保醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域資金使用的規(guī)范性和有效性，勢(shì)必成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。醫(yī)改的實(shí)施和深入推進(jìn)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展提出了很多新要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展醫(yī)院審計(jì)既是醫(yī)院審計(jì)的客觀需要，也是順應(yīng)拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師新業(yè)務(wù)領(lǐng)域大趨勢(shì)的要求。所以，拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域也是加快行業(yè)發(fā)展、解決當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所突出問(wèn)題的突破口。據(jù)了解，目前國(guó)內(nèi)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所已介入醫(yī)療領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)。新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展永無(wú)止境。先行者的零星探索和局部實(shí)踐，就如同萬(wàn)里長(zhǎng)征走完了第一步。

（二）高端人才、復(fù)合型人才不足導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。員工是事務(wù)所最寶貴的資產(chǎn)。員工的素質(zhì)高低，體現(xiàn)了事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，也是確保向客戶提供優(yōu)質(zhì)一流服務(wù)的首要保證。國(guó)際上大的會(huì)計(jì)公司都要投入相當(dāng)大的時(shí)間和資金，組織事務(wù)所全員的、分層的各種類型和形式的培訓(xùn)，有些事務(wù)所還設(shè)有自己專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的培訓(xùn)設(shè)施，自行開(kāi)發(fā)培訓(xùn)教材或開(kāi)展員工后繼培訓(xùn)活動(dòng)。一些國(guó)際事務(wù)所的培訓(xùn)費(fèi)用預(yù)算要占到業(yè)務(wù)總收入的5%甚至更高。他們把培訓(xùn)當(dāng)作體現(xiàn)公司文化、幫助員工發(fā)展、提高員工素質(zhì)和服務(wù)能力的重要手段，進(jìn)而增強(qiáng)事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的一件重大事情來(lái)抓。雷博國(guó)際會(huì)計(jì)高級(jí)合伙人梁德信在接受《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》的采訪時(shí)說(shuō)：“在培養(yǎng)人才上面，我們不僅關(guān)注他們現(xiàn)在，更關(guān)注他們的將來(lái)。因此我們也會(huì)選派一些優(yōu)秀的員工參加各種培訓(xùn)和國(guó)際性的會(huì)議，讓他們有機(jī)會(huì)站在一個(gè)更高的層次去理解自己的工作?！睆膰?guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所培訓(xùn)情況看，目前主要依靠各級(jí)注協(xié)組織的后續(xù)教育培訓(xùn)。雖然國(guó)

內(nèi)的事務(wù)所對(duì)培訓(xùn)的重要性認(rèn)識(shí)有了較大提高。但從總體上分析，與國(guó)外相比還存在很大的差距。一是目前還沒(méi)有形成以事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)為主的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)體系。二是事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的資金投入也不夠，造成培訓(xùn)設(shè)施、培訓(xùn)教材、培訓(xùn)師資等不能適應(yīng)需要。劉仲藜會(huì)長(zhǎng)在第四屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師論壇上的講話中最后提到“必須下大力氣，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，著力當(dāng)下，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)與新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展的良性互動(dòng)。各事務(wù)所要按照各自的規(guī)劃，各有側(cè)重，各有專攻，形成事務(wù)所合理的人才結(jié)構(gòu)?！焙暧^政策的扶持、各級(jí)注協(xié)的推動(dòng)，都屬于外因，外因通過(guò)內(nèi)因才能起作用。機(jī)遇是留給有準(zhǔn)備的人。政府管理改革已經(jīng)為我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所鋪好了前行的道路，剩下的發(fā)展機(jī)遇能否把握得住，或許就要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師們是否真正具備了應(yīng)該具備的能力。

改革無(wú)窮盡，發(fā)展無(wú)窮盡。改革是發(fā)展的動(dòng)力之源，發(fā)展是改革的最終目的。物競(jìng)天擇，適者生存。任何事物的發(fā)展都面臨種種矛盾的考驗(yàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展也不例外。會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展模式不是固定的，各個(gè)事務(wù)所的發(fā)展?fàn)顩r不同，要結(jié)合自身實(shí)際情況，解決實(shí)際問(wèn)題。隨著相關(guān)的法規(guī)制度的不斷完善，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不斷提高，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展空間的日益廣闊，我相信在不久的將來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的未來(lái)必將迎來(lái)一個(gè)嶄新的大發(fā)展時(shí)期，為保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

第三篇：對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮的剖析

合并是現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一個(gè)重要現(xiàn)象，也是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向規(guī)模化經(jīng)營(yíng)道路、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重大舉措。對(duì)合并的特點(diǎn)及出現(xiàn)的動(dòng)因進(jìn)行剖析，對(duì)合并的有關(guān)原則、政策選擇和注意事項(xiàng)進(jìn)行研究，將有益于引導(dǎo)和推動(dòng)合并的順利展開(kāi)，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整與健康發(fā)展。

一、合并的狀況及其特點(diǎn)

1998年，以脫鉤改制為契機(jī)，北京市規(guī)模最大的兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所北會(huì)和京都聯(lián)合為北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正式揭開(kāi)了實(shí)質(zhì)性合并、重組的序幕。1999年以來(lái)，隨著一系列合并事件的發(fā)生，職業(yè)界掀起了合并的浪潮。

總的來(lái)看，這次會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并浪潮呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：(1)以具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所為龍頭，實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。如中瑞和中華合并為中瑞華、廈門天健與廈門華天合并為廈門天健華天、遼寧東方與大連北方合并為遼寧天健、湖北大信與湖北發(fā)展合并為大信發(fā)展、廣東正中與廣東安德、廣東審計(jì)合并為廣東康元、山西中元和晉元合并為山西天元等。(2)合并的跨地區(qū)性十分顯著。如天健(信德)吸收合并了寧波永德，海南從信吸收合并了北京正開(kāi)達(dá)、宜昌長(zhǎng)江，北京永拓吸收合并了江蘇中瑞、天津利成，更有跨越四省(市)的沈陽(yáng)華倫、北京中倫信、山西高新、吉林華倫、長(zhǎng)春恒信和鞍山禹華六家事務(wù)所合并為華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(3)注重實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的多元化。許多事務(wù)所通過(guò)合并，聚集和吸引了一大批注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、工程造價(jià)師等專業(yè)人才，形成了人力資源和客戶資源的綜合優(yōu)勢(shì)，為開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、實(shí)施多元化發(fā)展戰(zhàn)略奠定了基礎(chǔ)。

二、對(duì)合并動(dòng)因及其宏觀影響的分析

從微觀層面，即事務(wù)所自身利益的角度分析，我們認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以致力于合并，主要有下列動(dòng)因：

1、適應(yīng)開(kāi)展法定審計(jì)業(yè)務(wù)，特別是對(duì)跨區(qū)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的需要。中國(guó)證監(jiān)會(huì)、人民銀行總行、財(cái)政部等政府部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行有關(guān)法定審計(jì)業(yè)務(wù)的條件作出了嚴(yán)格規(guī)定。如財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)證券許可證，至少要具有20名取得證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格、年齡不超過(guò)60周歲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，上業(yè)務(wù)收入不低于800萬(wàn)元，有限責(zé)任事務(wù)所實(shí)收資本不低于200萬(wàn)元、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所凈資產(chǎn)不低于100萬(wàn)元。2000年8月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與人民銀行總行就金融機(jī)構(gòu)審計(jì)資質(zhì)達(dá)成的協(xié)議中指出：對(duì)從事政策性銀行、國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、股份制商業(yè)銀行、外資銀行和人行總行直接監(jiān)管的非銀行金融機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求其注冊(cè)會(huì)計(jì)師不少于60人，上業(yè)務(wù)收入不少于1500萬(wàn)元。財(cái)政部對(duì)承接國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也提出了要求。這些資質(zhì)要求直接促成事務(wù)所實(shí)行合并，以便達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，要對(duì)不斷涌現(xiàn)的跨地區(qū)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行有效的審計(jì)或跟蹤提供鑒證、咨詢等服務(wù)，也無(wú)疑需要熟悉當(dāng)?shù)厍闆r、人力資源充足和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力較強(qiáng)的相應(yīng)規(guī)模的事務(wù)所。而通過(guò)與其他事務(wù)所，尤其是異地事務(wù)所合并，則可以充分利用其業(yè)已形成的本地優(yōu)勢(shì)，迅速達(dá)到目的，并降低自己設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的開(kāi)辦成本和有關(guān)協(xié)調(diào)費(fèi)用。[!--empirenews.page--]

2、增強(qiáng)事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。目前，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)已十分激烈。隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，具有先進(jìn)技術(shù)、科學(xué)管理機(jī)制、熟練市場(chǎng)開(kāi)發(fā)技巧和雄厚人力與物質(zhì)資本的國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司將不斷涌入，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力勢(shì)必更大。在這種日益嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，事務(wù)所只有走合并之路，壯大自己的實(shí)力，并努力樹(shù)立職業(yè)信譽(yù)，塑造優(yōu)良品牌，才能與國(guó)際會(huì)計(jì)公司在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上進(jìn)行有效的競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而求得生存和發(fā)展。

3、提高事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性。如果說(shuō)前面兩條是驅(qū)使事務(wù)所進(jìn)行合并的外在壓力，本條則是激勵(lì)事務(wù)所進(jìn)行合并的內(nèi)在動(dòng)力。通過(guò)合并，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以較快地達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，降低單項(xiàng)業(yè)務(wù)的固定成本，提高盈利能力。規(guī)模擴(kuò)大后，事務(wù)所擁有一批穩(wěn)定的客戶，可保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，從而有利于通過(guò)利用以前審計(jì)工作底稿、簡(jiǎn)化重復(fù)性審計(jì)程序、提高搜集和鑒別審計(jì)證據(jù)的效率，來(lái)降低以后審計(jì)的成本，增加事務(wù)所的利潤(rùn)。同時(shí)，還有條件向客戶提供多樣化的鑒證、會(huì)計(jì)、稅務(wù)和管理咨詢服務(wù)，開(kāi)辟新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，并分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，從宏觀層面來(lái)看，合并對(duì)我國(guó)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的健康發(fā)展及向高水平、國(guó)際化方向邁進(jìn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。突出表現(xiàn)在：有利于調(diào)整我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)的質(zhì)量和可靠性，并從根本上增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。這里僅以A股上市公司年報(bào)審計(jì)為例。筆者曾對(duì)審計(jì)滬深兩地截止2000年4月份總共944家A股上市公司1999年報(bào)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，結(jié)果顯示我國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)集中度很低。上市公司客戶最多的前10家事務(wù)所(大華、上海上會(huì)、深圳中天、浙江天健、四川君合、深圳同人、北京京都、湖南開(kāi)元、立信、湖北大信等“十大”)的市場(chǎng)占有率只有31．8％，前20家事務(wù)所的市場(chǎng)占有率也不到51％(50．8％)。而且，我們還發(fā)現(xiàn)，上市公司審計(jì)市場(chǎng)帶有濃厚的地域色彩，100余家有證券審計(jì)執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所本地客戶所占的比重平均達(dá)79．6％，非“十大”事務(wù)所的客戶本地化比例更是高達(dá)82．0％。這就是說(shuō)，審計(jì)市場(chǎng)在地方保護(hù)主義的作用下被嚴(yán)重地分割著?，F(xiàn)行上市公司審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)存在著較大缺陷，既不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)良好的風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量和品牌意識(shí)，又加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司間審計(jì)關(guān)系的失衡，危害了審計(jì)的獨(dú)立性。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司間的審計(jì)關(guān)系本來(lái)就是嚴(yán)重失衡的。這是因?yàn)?，?lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，“內(nèi)部人控制”問(wèn)題突出，作為被審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)者反而決定著審計(jì)人的聘用、收費(fèi)等事項(xiàng)，成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于經(jīng)濟(jì)利益考慮，往往遷就上市公司，甚至與上市公司共謀提供虛假會(huì)計(jì)信息，損害廣大投資者的權(quán)益。這方面的事件層出不窮?！碍偯裨础焙汀凹t光實(shí)業(yè)”事件就是兩個(gè)典型。在這種審計(jì)關(guān)系格局下，審計(jì)市場(chǎng)再過(guò)于分散，必須導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所為維持客戶，更加屈從于上市公司經(jīng)營(yíng)者的操縱，嚴(yán)重危害審計(jì)的獨(dú)立性。理由很顯然，上市公司具有很大的選擇空間，“東方不亮西方亮”，總可以找到愿滿足其不當(dāng)意愿的事務(wù)所提供審計(jì)“服務(wù)”。與當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)存在千絲萬(wàn)縷利害關(guān)系的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也往往很難抵制來(lái)自于當(dāng)?shù)卣母深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的壓力。這可以從注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型得到初步驗(yàn)證。1997年以前，我國(guó)未出現(xiàn)過(guò)否定意見(jiàn)和拒絕發(fā)表意見(jiàn)兩種類型審計(jì)報(bào)告，1997—1999年年報(bào)審計(jì)中上市公司被出具否定意見(jiàn)的均只有1家，拒絕表示意見(jiàn)的也分別只有1、9和11家。[!--empirenews.page--]

通過(guò)不斷合并與重組，逐步提高上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的集中度，進(jìn)而形成寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，則有利于克服上述弊端，產(chǎn)生以下良好效應(yīng)：首先，有利于消除審計(jì)活動(dòng)的地域性，避免來(lái)自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的種種牽制，并打破地區(qū)封鎖和部門壟斷，形成全國(guó)統(tǒng)一、公平競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)；其次，可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所等不正當(dāng)手段，從而提高上市公司審計(jì)的可靠性；最后，有利于形成若干家規(guī)模巨大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)保持審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。美國(guó)審計(jì)學(xué)家DeAngelo曾指出：大型審計(jì)事務(wù)所具有更強(qiáng)的擔(dān)保能力，即更有能力抵制客戶不許披露欺詐行為的壓力；大型事務(wù)所有更多的客戶，由于某個(gè)客戶更換審計(jì)師而引起的“準(zhǔn)租金”(quasi-rents)損失很可能小于未能報(bào)告欺詐行為對(duì)事務(wù)所聲譽(yù)和審計(jì)收人造成的不利影響。同時(shí)，也避免了規(guī)模過(guò)小的事務(wù)所因?qū)徲?jì)命運(yùn)的不確定性易出現(xiàn)的短期化行為及對(duì)審計(jì)質(zhì)量的損害問(wèn)題(不愿意投入必要的審計(jì)人力和財(cái)力)。當(dāng)然，大型事務(wù)所能夠在內(nèi)部建立健全的人才培訓(xùn)機(jī)制和質(zhì)量控制系統(tǒng)，自然有利于保證審計(jì)質(zhì)量。因此，形成寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，造就少數(shù)規(guī)模巨大、實(shí)力雄厚、信譽(yù)卓著的事務(wù)所，也有利于為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后進(jìn)入國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)奠定基礎(chǔ)。

三、合并應(yīng)堅(jiān)持的原則及應(yīng)注意的問(wèn)題

為了保證我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并行為的順利推進(jìn)及今后的健康發(fā)展，我們認(rèn)為，以下幾點(diǎn)應(yīng)當(dāng)引起有關(guān)職業(yè)監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高度重視：

一、必須遵循市場(chǎng)機(jī)制的選擇準(zhǔn)則。即確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所能在平等、自愿、協(xié)商的基礎(chǔ)上，自主選擇適宜的合并、重組對(duì)象，而決不能實(shí)行政府強(qiáng)制聯(lián)合，搞“拉郎配”。否則，將會(huì)嚴(yán)重影響事務(wù)所以后的和諧運(yùn)作與進(jìn)一步擴(kuò)展，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)畢竟是人力資本高度密集型的服務(wù)業(yè)，從業(yè)人員的親合力、積極性和責(zé)任感是決定事務(wù)所興衰存亡的關(guān)鍵因素。在合并過(guò)程中，即使需要借助政府部門的行政權(quán)威，以加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，政府部門也只能通過(guò)制定嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)(如由財(cái)政部門和證券監(jiān)管部門聯(lián)合發(fā)文提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)，比如要求事務(wù)所具備50名有證券從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、有5年以上上市公司審計(jì)的資歷和良好記錄等)，來(lái)引導(dǎo)、促使事務(wù)所通過(guò)合并和重組，走規(guī)模經(jīng)營(yíng)道路，不斷提高市場(chǎng)占有率。

二、應(yīng)合理確定合并后的組織形式。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有合伙和有限責(zé)任公司兩種。從理論上看，合伙制事務(wù)所承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人的利益(包括人力資本投資)與事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展命運(yùn)密切相關(guān)，更有壓力和動(dòng)力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識(shí)。正因?yàn)槿绱?，合伙制長(zhǎng)期以來(lái)是西方國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的主流，也為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及眾多會(huì)計(jì)審計(jì)界人士所倡導(dǎo)。但我們認(rèn)為，合伙制并非我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最佳選擇。理由是，中國(guó)人“寧為雞頭，不為鳳尾”的傳統(tǒng)觀念很強(qiáng)，團(tuán)隊(duì)精神較差，實(shí)行合伙制不便于事務(wù)所做大。同時(shí)，我國(guó)缺乏個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，也難以使事務(wù)所的合伙人真正承擔(dān)起無(wú)限責(zé)任。事實(shí)上，即使在西方國(guó)家，由于審計(jì)“訴訟爆炸”的沖擊和過(guò)重法律責(zé)任的困擾，對(duì)外籌資的局限性，以及規(guī)模擴(kuò)大后內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和管理難度的加大，許多大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于80年代后也已逐步將合伙制改為職業(yè)公司、有限責(zé)任合伙、有限責(zé)任公司，甚至股份有限公司等本國(guó)法律認(rèn)可的其它組織形式。基于我國(guó)的國(guó)情和西方國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的變革趨勢(shì)，我們以為，合并后的大型事務(wù)所采取有限責(zé)任公司制是適宜的。[!--empirenews.page--]

三、要建立良好的內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制。合并本身并不是目的，只是尋求更好發(fā)展的途徑，因此合并后要盡快實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和企業(yè)文化的融合，制定出可行的發(fā)展戰(zhàn)略(尤其是包括業(yè)務(wù)類型、服務(wù)區(qū)域、客戶數(shù)量等在內(nèi)的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略)，設(shè)計(jì)出相應(yīng)的激勵(lì)和制約機(jī)制，建立起有效的質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。一味貪大求快，為資格而戰(zhàn)，就極易陷入做大做不強(qiáng)、更做不久的境地。

四、應(yīng)對(duì)合并的趨向有個(gè)正確認(rèn)識(shí)。合并不是旨在消滅數(shù)量眾多的中小型事務(wù)所，最后整個(gè)行業(yè)只保留幾個(gè)巨頭，而是要形成大中小并存、但法定審計(jì)業(yè)務(wù)則由極少數(shù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、實(shí)力雄厚、信譽(yù)卓著的事務(wù)所控制的行業(yè)格局。這是因?yàn)椋行⌒蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所同樣有自己的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，如經(jīng)營(yíng)的靈活性強(qiáng)，更能理解和及時(shí)滿足中小型客戶的需求，在提供代理記賬、代理納稅申報(bào)、簡(jiǎn)單管理咨詢等服務(wù)方面也更有價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)力。即便在證券上市公司審計(jì)和其他類型重要審計(jì)業(yè)務(wù)已完全由“五大”會(huì)計(jì)公司控制的美國(guó)，區(qū)域性、地方性的中小規(guī)模事務(wù)所仍然具有自己的活動(dòng)空間和競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，具有很強(qiáng)的生命力。

第四篇：對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)環(huán)境的思考

【引言】我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)從80年代恢復(fù)到現(xiàn)在，經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度的實(shí)行，獨(dú)立審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的初步建立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到不斷發(fā)展，其社會(huì)地位也在日益提高。然而近幾年來(lái)，隨著中國(guó)加入WTO組織，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的涌入，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正處在不斷的惡化之中，嚴(yán)重影響我國(guó)CPA行業(yè)的健康發(fā)展和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平。因此，分析我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)環(huán)境中存在的問(wèn)題，努力改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展走上正規(guī)化的市場(chǎng)軌道已成為當(dāng)前一項(xiàng)迫切需要解決的問(wèn)題?！娟P(guān)鍵字】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)市場(chǎng) 經(jīng)營(yíng)環(huán)境

一、什么是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)環(huán)境？會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)所面臨的一系列內(nèi)外、上下、左右之間相互關(guān)系的情況和環(huán)境影響。這些情況和因素影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和健康發(fā)展。審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和方法、審計(jì)工作內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制等都是與審計(jì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境密切相關(guān)的。一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、審計(jì)程序和方法的嚴(yán)格執(zhí)行、審計(jì)工作內(nèi)容的完善、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和審計(jì)質(zhì)量的提高。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在哪些問(wèn)題？1．審計(jì)需求不足，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)主要表現(xiàn)為買方市場(chǎng)，審計(jì)需求嚴(yán)重不足。我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然處在不斷發(fā)展之中，但審計(jì)業(yè)務(wù)并沒(méi)有隨經(jīng)濟(jì)大幅增加，再加上國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大量涌入和我國(guó)大量中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)、大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)和中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的相互競(jìng)爭(zhēng)等已經(jīng)導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的混亂。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以大量的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所居多，而大量的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，為了事務(wù)所的生存就只能采取非正常的手段參與競(jìng)爭(zhēng)，拉攏業(yè)務(wù)。這在我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)上表現(xiàn)尤其激烈。如通過(guò)政府的行政干預(yù)，致使審計(jì)委托與受托關(guān)系成為政府的行政命令。還有通過(guò)低價(jià)手段來(lái)招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)拉攏關(guān)系來(lái)取得審計(jì)業(yè)務(wù)等等情況層出不窮。2．審計(jì)收費(fèi)過(guò)低，審計(jì)質(zhì)量下降。由于面臨的激烈競(jìng)爭(zhēng)，許多事務(wù)所都以降低價(jià)格來(lái)招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。在審計(jì)市場(chǎng)上，對(duì)于同一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，如果另外一家事務(wù)所愿意收取更低的審計(jì)費(fèi)，在“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)下，由于市場(chǎng)上每個(gè)人都是追求自身利益的最大化，那么在同等條件下顧客就會(huì)將審計(jì)業(yè)務(wù)委托給審計(jì)收費(fèi)更低的事務(wù)所來(lái)做。這樣一種機(jī)制如果得不到改善就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)不斷下降的惡性循環(huán)。在審計(jì)收入降到低于審計(jì)成本的時(shí)候，事務(wù)所為了獲得利益就只有降低審計(jì)成本，以期望獲得收益。降低審計(jì)成本就會(huì)壓縮審計(jì)時(shí)間，對(duì)于需要盤點(diǎn)、取證的審計(jì)程序可能由于時(shí)間關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不執(zhí)行該程序，這樣就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量在下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。我國(guó)目前審計(jì)收費(fèi)情況一般是在按照?qǐng)?zhí)業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上打5—6折，有的甚至打2折，然后還要對(duì)顧客進(jìn)行30%—50%的業(yè)務(wù)費(fèi)回扣。比如一項(xiàng)2000元的審計(jì)項(xiàng)目，事務(wù)所得到的純收入也只有600—700元左右，試問(wèn)這樣低的審計(jì)收費(fèi)如何保證審計(jì)工作的質(zhì)量呢？[!--empirenews.page--]3．審計(jì)委托與受托關(guān)系不完善。審計(jì)委托與受托關(guān)系是審計(jì)業(yè)務(wù)確立的關(guān)鍵之所在，沒(méi)有委托與受托關(guān)系，審計(jì)業(yè)務(wù)就是不合法的。目前在我國(guó)審計(jì)委托與受托關(guān)系主要是一種三方關(guān)系，委托人、被審計(jì)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這三者應(yīng)該是相互獨(dú)立的。委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)，用以監(jiān)督被審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)情況，明確責(zé)任。然而，目前在我國(guó)審計(jì)委托與受托關(guān)系在很大程度上表現(xiàn)為被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系，由被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用也是由被審計(jì)單位支付，這樣如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位管理者造成影響的話，則被審計(jì)單位可能在下一就會(huì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取審計(jì)費(fèi)用遇到重重困難。這種扭曲的委托與受托關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受到很大影響，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。4．政府監(jiān)管與行業(yè)監(jiān)管職責(zé)不明。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管要有明確界定，我國(guó)政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，政府的介入過(guò)多會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展造成不利影響。目前我國(guó)政府過(guò)多的介入對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管相應(yīng)減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也就沒(méi)有起到很大的實(shí)質(zhì)性作用。政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管職責(zé)不明也是導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)混亂和事務(wù)所管理問(wèn)題的一個(gè)重要誘因。政府對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管應(yīng)進(jìn)行宏觀的指導(dǎo)與調(diào)控，對(duì)于更多具體的權(quán)力應(yīng)交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)對(duì)其監(jiān)管，這樣能更好的促使CPA行業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展。5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立門檻過(guò)低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試資格有待提高。在我國(guó)為什么會(huì)存在那么多的中小型事務(wù)所，主要是因?yàn)閲?guó)家對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的門檻過(guò)低，只要有2—3個(gè)人有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，有幾十萬(wàn)元注冊(cè)資本就可以成立一家事務(wù)所。正因?yàn)檫^(guò)低的門檻導(dǎo)致大量小事務(wù)所泛濫，這些大量的這些小所給事務(wù)所的管理造成的很大的困難。還有對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試資格也定得過(guò)低，只要有大專以上的文憑，不管什么專業(yè)的人都可以報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，有很多根本沒(méi)有會(huì)計(jì)、審計(jì)背景的人通過(guò)資格考試進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的整體素質(zhì)有影響。有很多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)不高造成的。

三、如何改善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量？1．轉(zhuǎn)變價(jià)值觀念，開(kāi)拓藍(lán)海業(yè)務(wù)。面對(duì)目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)環(huán)境的現(xiàn)狀，如何改變目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)面臨的激烈競(jìng)爭(zhēng)，如何從目前市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，如何遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，從而遠(yuǎn)離市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的威脅，這是每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展所追求的方向。在我國(guó)，幾乎所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都把眼光放在審計(jì)收入這一塊業(yè)務(wù)上，從國(guó)內(nèi)統(tǒng)計(jì)情況來(lái)看，年報(bào)的審計(jì)收入占每個(gè)事務(wù)所的比重都在70%以上。試想這么多事務(wù)所都想吃這一塊蛋糕，其結(jié)果就只有每人分一點(diǎn)點(diǎn)。導(dǎo)致國(guó)內(nèi)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的最主要原因就是事務(wù)所業(yè)務(wù)的單一化，事務(wù)所收入來(lái)源的單一化。要想改變目前的競(jìng)爭(zhēng)狀況，就需要轉(zhuǎn)換價(jià)值觀念。既然紅海的競(jìng)爭(zhēng)如此激烈，那么我們就把眼光轉(zhuǎn)移到無(wú)人競(jìng)爭(zhēng)的藍(lán)海，努力開(kāi)拓?zé)o人競(jìng)爭(zhēng)的藍(lán)海業(yè)務(wù)。對(duì)于國(guó)內(nèi)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，發(fā)展其它業(yè)務(wù)的潛力很大，像評(píng)估、咨詢、稅收籌劃等這些業(yè)務(wù)目前所占的比重非常小，還有很大的發(fā)展空間，只要事務(wù)所能夠轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)觀念，就能夠遠(yuǎn)離激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，進(jìn)入藍(lán)海領(lǐng)域開(kāi)拓發(fā)展新的業(yè)務(wù)。[!--empirenews.page--]2．加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。如何改善事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，要突出行業(yè)監(jiān)管者的作用。政府要對(duì)其加以引導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要對(duì)其加以規(guī)范，使之走上規(guī)范的市場(chǎng)化軌道上來(lái)。針對(duì)目前的事務(wù)所經(jīng)營(yíng)環(huán)境現(xiàn)狀，政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)努力構(gòu)建一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)機(jī)制，努力消除一些不正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段，因?yàn)檫@些不正當(dāng)、不公平的手段威脅到事務(wù)所的健康發(fā)展。特別是對(duì)目前審計(jì)收費(fèi)情況要重點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格按照審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行收費(fèi)，以確保必要的審計(jì)成本支出，保證良好的審計(jì)質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)情況要進(jìn)行嚴(yán)格的審查和監(jiān)控，嚴(yán)厲懲罰那些通過(guò)降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)招攬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對(duì)于違反規(guī)則，通過(guò)不正當(dāng)手段來(lái)招攬業(yè)務(wù)的事務(wù)所要進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，該關(guān)閉的就關(guān)閉，該吊銷執(zhí)照的就吊銷執(zhí)照，提高違規(guī)的機(jī)會(huì)成本。這樣就能建立一個(gè)有序的審計(jì)市場(chǎng)，保證良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。3．改善審計(jì)委托與受托關(guān)系。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是受托審計(jì)，委托人、被審計(jì)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所三者之間應(yīng)該相互獨(dú)立，這樣以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。要改變我國(guó)目前這種委托與受托關(guān)系，就要建立起規(guī)范的委托關(guān)系與受托關(guān)系。對(duì)于委托人與被審計(jì)人要分開(kāi)，委托人不能是被審計(jì)人或被審計(jì)單位，這樣就能避免委托人與被審計(jì)人合一的局面出現(xiàn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性受到影響。目前，管理我國(guó)國(guó)有企業(yè)的是國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)，國(guó)資委代表國(guó)家行使出資人權(quán)利，這樣就應(yīng)由國(guó)資委委托事務(wù)所對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)并支付審計(jì)費(fèi)用。對(duì)于其它的企業(yè)應(yīng)由出資人委托審計(jì)并支付審計(jì)費(fèi)用。這樣有助于保持三方關(guān)系的相互獨(dú)立，以保證審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題。4．建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和誠(chéng)信機(jī)制。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較差，缺乏誠(chéng)信機(jī)制。這樣，就有很多事務(wù)所不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告，給投資人、債權(quán)人、企業(yè)和國(guó)家等造成損失。究其原因，主要是我國(guó)事務(wù)所成立門檻比較低，事務(wù)所用來(lái)防御風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)資金也很少，一旦出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，這些事務(wù)所就會(huì)關(guān)閉原來(lái)的事務(wù)所，然后重新申請(qǐng)成立新的事務(wù)所。如果不對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管和規(guī)范就會(huì)導(dǎo)致惡性循環(huán)，使我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)越來(lái)越混亂，誠(chéng)信機(jī)制就越?jīng)]有可靠保證。再加上我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間發(fā)展不長(zhǎng)，市場(chǎng)誠(chéng)信機(jī)制還不健全。在目前還沒(méi)有一套完善的誠(chéng)信機(jī)制來(lái)約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違反誠(chéng)信的行為。鑒于此，要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和完善的誠(chéng)信機(jī)制，使事務(wù)所的違反誠(chéng)信所付出的成本大于所獲得的收益，這樣事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和誠(chéng)信機(jī)制自然就有改善。5．提高事務(wù)所的進(jìn)入門檻和審計(jì)人員的素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入門檻后，可以有效遏制一些出了問(wèn)題就關(guān)閉并重新申請(qǐng)成立新所的情況。由于進(jìn)入門檻提高，事務(wù)所要進(jìn)行違規(guī)操作所面臨的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大提高，事務(wù)所在出具虛假報(bào)告時(shí)就會(huì)考慮到所付出的代價(jià)是否值得，這些都可以減少我國(guó)目前存在的審計(jì)問(wèn)題和審計(jì)失敗的事件。另外，提高事務(wù)所進(jìn)入門檻，可以緩解目前審計(jì)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的激烈競(jìng)爭(zhēng)狀況。減少并關(guān)閉一些規(guī)模很小的事務(wù)所有助于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的完善和管理。提高審計(jì)人員的素質(zhì)要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試資格進(jìn)行規(guī)范，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試資格的條件，如將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試資格提高到具有本科學(xué)歷的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的人才可以報(bào)考或具有碩士學(xué)位的人才可報(bào)考，這樣整個(gè)審計(jì)人員的素質(zhì)將會(huì)有所提高。對(duì)于事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也將有所改善。

第五篇：我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響及改進(jìn)建議

我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響及改進(jìn)建議

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)改革的進(jìn)一步深化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)存在的弊端已越發(fā)凸顯。本文對(duì)我國(guó)與世界多國(guó)的會(huì)計(jì)進(jìn)行了比較分析，認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式將對(duì)企業(yè)、債權(quán)人、投資者等多類市場(chǎng)主體帶來(lái)不利影響，并著重探討了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的不利影響，同時(shí)提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；集中審計(jì)；錯(cuò)時(shí)審計(jì)

一、世界各國(guó)會(huì)計(jì)制度概覽

會(huì)計(jì)是以為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間，是反映核算單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量信息的時(shí)間界限。會(huì)計(jì)是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)的人為劃分，主要有公歷、預(yù)算、營(yíng)業(yè)等劃分標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論其起訖日期如何界定，會(huì)計(jì)的期間長(zhǎng)度必須相等。

會(huì)計(jì)的劃分因各國(guó)政治、地理、氣候、歷史、習(xí)慣的不同而不同。目前，世界各國(guó)會(huì)計(jì)的劃分主要有以下類型：（1）歷年制（1月1日-12月31日），如中國(guó)、俄羅斯、德國(guó)、西班牙、等；（2）11月制（11月1日-10月31日），如阿根廷；（3）十月制（10月1日-9月30日），如美國(guó)、古巴、泰國(guó)；（4）七月制（7月1日-6月30日），如中國(guó)臺(tái)灣、菲律賓等；（5）四月制（4月1日-3月31日），如中國(guó)香港、英國(guó)、日本等。還有一些國(guó)家選擇特殊時(shí)間區(qū)間來(lái)劃分，如伊朗以3月21至次年3月20日為一個(gè)會(huì)計(jì)。出于歷史習(xí)慣等原因，世界各國(guó)以采用歷年制居多。

雖然各國(guó)政府大都規(guī)定了自己國(guó)家會(huì)計(jì)的起訖日期，但并沒(méi)有強(qiáng)制要求公司或企業(yè)選擇會(huì)計(jì)起訖日期時(shí)必須與國(guó)家規(guī)定一致，而是允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)周期靈活選擇。如“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）第1號(hào)”―財(cái)務(wù)報(bào)告陳述與披露（Presentation of Financial Statements）中沒(méi)有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的起訖日期作任何規(guī)定，只是要求企業(yè)在會(huì)計(jì)結(jié)束后6個(gè)月內(nèi)向其股東披露財(cái)務(wù)報(bào)告，且允許企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)不等于一年。美國(guó)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（Financial Accounting Standard Board，F(xiàn)ASB）在其財(cái)務(wù)概念、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告及解釋中，也并沒(méi)有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)起訖日期作出任何規(guī)定。英國(guó)、加拿大、澳大利亞、印度、中國(guó)香港等多國(guó)（或地區(qū)）的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中亦沒(méi)有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)起訖日期作任何規(guī)定。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度基本情況

我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定上保持了全國(guó)統(tǒng)一口徑，采取了與財(cái)政、稅務(wù)、預(yù)算、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)等一致的會(huì)計(jì)起訖日期。新修訂的《會(huì)計(jì)法》中，第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日止”。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式之所以采取與世界各國(guó)不同的法定會(huì)計(jì)，主要原因是我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式還是延續(xù)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式下的會(huì)計(jì)。但是，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，尤其是十八大提出繼續(xù)堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放，可以預(yù)估我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步深化，資本市場(chǎng)將進(jìn)一步迅速發(fā)展，采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)的弊端無(wú)疑更為凸顯，特別是會(huì)給會(huì)計(jì)信息呈報(bào)者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、債權(quán)人、投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等帶來(lái)諸多不利影響。本文重點(diǎn)探討了我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的不利影響。

三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

（一）降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)《證券法》規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)向證監(jiān)會(huì)報(bào)送報(bào)告并予以公告。這一規(guī)定就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在4月30日前完成本該在一年內(nèi)完成的年報(bào)審計(jì)工作，工作量高度集中，時(shí)間緊，任務(wù)重，審計(jì)資源分配不足，一定程度降低了審計(jì)質(zhì)量。馬賢明、鄧傳洲（2005 年）在關(guān)于會(huì)計(jì)的調(diào)查中指出，“90.79%的反饋者認(rèn)為，企業(yè)集中在1―4 月報(bào)送年報(bào)將會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。63.16%的反饋者很贊同年報(bào)集中審計(jì)將帶來(lái)人員安排的問(wèn)題，即同時(shí)審計(jì)多家公司，審計(jì)小組成員安排很難達(dá)到最優(yōu)。顯然，集中審計(jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著顯著的影響。

（二）提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)收費(fèi)會(huì)受事務(wù)所營(yíng)運(yùn)成本及市場(chǎng)供求關(guān)系影響。集中審計(jì)忙季人員緊缺，淡季資源閑置，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所難以做到審計(jì)資源的均衡配置，增加了會(huì)計(jì)事務(wù)所的營(yíng)運(yùn)成本，為了維持現(xiàn)有的利潤(rùn)率，事務(wù)所可能通過(guò)提高審計(jì)收費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)；同時(shí)集中審計(jì)導(dǎo)致1-4月審計(jì)需求旺盛，審計(jì)供給不足，即使有新的業(yè)務(wù)拓展機(jī)會(huì)事務(wù)所也不得不考慮人員安排問(wèn)題，或者放棄新業(yè)務(wù)或者收取更高的審計(jì)費(fèi)用。

（三）加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式，容易將企業(yè)營(yíng)業(yè)周期人為地分開(kāi)，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，給企業(yè)盈余操縱提供機(jī)會(huì)，從而加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)春節(jié)習(xí)俗，多類企業(yè)年底是銷售旺季，企業(yè)（尤其上市公司）為完成盈余管理目標(biāo)會(huì)選擇在期末大量發(fā)貨。當(dāng)企業(yè)期末出貨流程及原始憑證均合規(guī)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不容易獲得其他有效證據(jù)證明在本期確認(rèn)的收入屬于跨期收入，往往基于旺季的合理解釋及流程、原始單據(jù)合規(guī)的證據(jù)判定期末大量出貨滿足本期確認(rèn)收入的條件；而當(dāng)企業(yè)期末出貨流程及原始憑證存在瑕疵情況下（如發(fā)票日期、裝運(yùn)單日期跨期等），注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往判定期末存在瑕疵的出貨不滿足本期收入確認(rèn)條件。依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，期末存在瑕疵的存貨出庫(kù)（如裝運(yùn)單日期跨期等）有可能是非主觀原因引起，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)能夠在本營(yíng)業(yè)周期實(shí)現(xiàn)的收入，反之亦然。

（四）影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告披露的及時(shí)性。集中披露會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息呈報(bào)者年底工作任務(wù)繁重，加之春節(jié)法定假期等因素，造成企業(yè)（尤其年底是旺季企業(yè)）結(jié)賬日延后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際審計(jì)時(shí)間根本不足四個(gè)月，相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告披露時(shí)間不得不延后。同時(shí)，我國(guó)上市公司年報(bào)主要集中在每年3-4月份披露，如此大量信息集中披露，投資者在短時(shí)間內(nèi)難以對(duì)年報(bào)信息進(jìn)行詳細(xì)分析，從而將減少依賴年報(bào)所傳遞的信息進(jìn)行投資決策的行為，自然審計(jì)報(bào)告的實(shí)用性大打折扣，并可能影響資本市場(chǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的需求愿望。