第一篇：所得稅司2009年度工作要點(diǎn)
所得稅司2009年度工作要點(diǎn)
2009年所得稅和社會保險費(fèi)征收管理工作，要認(rèn)真貫徹黨的十七大、十七屆三中全會和中央經(jīng)濟(jì)工作會議精神，深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，圍繞“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收”主題，按照全國稅務(wù)工作會議工作的部署，全面貫徹落實全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理和反避稅工作會議提出的“二十四字”工作方針，繼續(xù)貫徹落實個人所得稅“四一三”工作思路和社會保險費(fèi)“十六字”工作方針。積極推進(jìn)個人所得稅改革研究，完善和落實所得稅政策，大力組織所得稅和社保費(fèi)收入，進(jìn)一步推進(jìn)所得稅和社保費(fèi)科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，做好全年各項工作。
一、切實做好組織收入工作
（一）做好收入計劃的確定和分解工作。根據(jù)2008年企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費(fèi)收入完成情況，配合收入規(guī)劃核算司研究提出2009年度企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費(fèi)收入計劃。、（二）跟蹤各地收入組織入庫情況。在繼續(xù)堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則基礎(chǔ)上，按月跟蹤各地企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費(fèi)收入計劃完成情況，對完成收入計劃較慢的地區(qū)，實施重點(diǎn)督導(dǎo)，確保完成全年收入計劃。
（三）深化收入分析預(yù)測工作。在堅持按月收入分析的基礎(chǔ)上，拓寬分析數(shù)據(jù)來源渠道，進(jìn)一步改進(jìn)收入分析的內(nèi)容和方法，深化按行業(yè)、按經(jīng)濟(jì)類型、按地區(qū)的細(xì)化分析，通過收入分析發(fā)現(xiàn)征管漏洞，改進(jìn)和加強(qiáng)征管。繼續(xù)做好宏觀經(jīng)濟(jì)、政策調(diào)整、征管措施等因素對收入變化的影響。深化經(jīng)濟(jì)形勢變化、經(jīng)濟(jì)增長下滑趨勢、金融危機(jī)、企業(yè)利潤下降等因素對企業(yè)所得稅和個人所得稅收入影響的分析預(yù)測工作。加強(qiáng)對暫免征收利息稅和證券交易結(jié)算資金利息稅、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高等減收因素的分析，重視企業(yè)所得稅計稅工資制度取消后對個人所得稅收入影響的預(yù)測工作。及時采取應(yīng)對性措施，進(jìn)一步規(guī)范社保費(fèi)征收工作，保證企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費(fèi)收入持續(xù)穩(wěn)定增長。
（四）探索所得稅重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)的收入入庫工作。研究企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)的分級跟蹤管理制度，探索企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)管理，指導(dǎo)加強(qiáng)對重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅月度收入分戶臺賬管理。
二、進(jìn)一步研究完善企業(yè)所得稅政策
（五）加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策管理。會同財政部研究制訂非營利組織管理辦法，規(guī)范非營利組織減免所得稅的制度和管理。研究制訂企業(yè)所得稅加速折舊管理辦法。做好稅收優(yōu)惠政策的解釋指導(dǎo)工作，研究制訂相關(guān)管理辦法，稅收優(yōu)惠工作的管理與監(jiān)督，切實落實好各項稅收優(yōu)惠政策。
（六）研究完善涉及納稅人界定相關(guān)制度。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，研究制訂實際管理機(jī)構(gòu)具體判定標(biāo)準(zhǔn)。會同國際稅務(wù)司，界定對外國企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu)納稅義務(wù)、研究
非居民企業(yè)在境外取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征免稅管理以及特殊納稅體（如信托、創(chuàng)投、QFII等）的征免稅問題等。
（七）完善收入確認(rèn)相關(guān)制度。研究制定非貨幣性收入公允價值方法和特殊交易的收入確認(rèn)方法，明確其他不征稅收入的范圍和確定原則，切實加強(qiáng)收入的稅收管理。
（八）進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除政策。研究制定不征稅收入、免稅收入及與收入無關(guān)支出區(qū)分的原則和方法，細(xì)化完善資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和稅前扣除政策。
（九）研究完善特殊事項和特殊行業(yè)的所得稅政策。研究完善共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營的所得稅政策。完善細(xì)化金融衍生產(chǎn)品所得稅、股份支付的稅前扣除等金融行業(yè)和金融工具所得稅政策。進(jìn)一步完善集團(tuán)公司管理費(fèi)（服務(wù)費(fèi)）稅務(wù)處理，研究制定礦業(yè)行業(yè)和其他特殊行業(yè)稅收政策。
三、強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征收管理
（十）做好企業(yè)所得所稅征管范圍調(diào)整的落實工作。貫徹落實國務(wù)院和總局關(guān)于企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整方案，協(xié)調(diào)各地國、地稅機(jī)關(guān)做好征管范圍調(diào)整的溝通和配合工作，密切關(guān)注執(zhí)行中存在的問題，及時研究解決。
（十一）做好起草企業(yè)所得稅管理規(guī)范和行業(yè)操作指南工作。研究起草企業(yè)所得稅管理規(guī)范，廣泛征求意見，成熟后下發(fā)執(zhí)行。及時了解《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》的執(zhí)行情況，不斷加以完善。研究制定其他行業(yè)操作指南。
（十二）做好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳工作。加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳征收工作，確保稅款均衡、足額入庫。跟蹤企業(yè)所得稅年度納稅申報表、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表貫徹落實情況，及時研究完善。研究制定下發(fā)企業(yè)所得稅清算所得納稅申報表，會同國際司下發(fā)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易情況表、特別納稅調(diào)整情況項目表。整合原內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳制度和辦法，研究制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法，修訂下發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表，修改企業(yè)所得稅匯算清繳軟件。組織完成2008年企業(yè)所得稅匯算清繳工作，進(jìn)一步發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在匯算清繳相關(guān)事項審計鑒證工作中的作用，做好企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、統(tǒng)計、總結(jié)的通報工作。
（十三）研究完善企業(yè)所得稅分行業(yè)征管辦法和納稅評估。對金融保險、建筑安裝等行業(yè)完善相關(guān)征管辦法，加強(qiáng)對各地企業(yè)所得稅納稅評估工作開展情況的調(diào)研，研究推進(jìn)全國企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系建設(shè)，指導(dǎo)各地開展納稅評估工作。
（十四）加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理。調(diào)查了解跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)征管中存在的問題，完善相關(guān)制度和辦法，提出解決的辦法。加強(qiáng)對國務(wù)院批準(zhǔn)的合并納稅企業(yè)的審核和管理。
（十五）研究完善企業(yè)所得稅后續(xù)征管問題。加強(qiáng)高新技術(shù)認(rèn)定、集團(tuán)分?jǐn)偧夹g(shù)開發(fā)備案管理，非營利組織免稅審核、非執(zhí)行核定征收行業(yè)劃定等后續(xù)管理，深入調(diào)查研究，了解新稅法實施后的有關(guān)征管問題，及時加以明確。
四、推進(jìn)個人所得稅制改革，不斷完善個人所得稅政策
（十六）做好個人所得稅制改革的研究工作。按照個人所得稅制改革的總體要求和具體部署，切實加強(qiáng)實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革研究工作,充分發(fā)揮個人所得稅職能作用。進(jìn)一步做好相關(guān)改革方案的修改、完善和數(shù)據(jù)測算等工作。積極研究應(yīng)對金融危機(jī)、拉動內(nèi)需、刺激消費(fèi)的個人所得稅制改革應(yīng)急預(yù)案。
（十七）研究完善個人所得稅政策。積極研究商業(yè)養(yǎng)老保險延遲納稅個人所得稅政策及在有關(guān)省市試點(diǎn)的實施方案，明確企業(yè)年金征收個人所得稅政策。研究規(guī)范外籍人員取得股息紅利所得征收個人所得稅政策。研究完善獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)征收個人所得稅政策。修訂個人所得稅計稅辦法。明確股權(quán)獎勵（包括股票增值權(quán)、限制性股票等）收入個人所得稅政策，完善資產(chǎn)評估增值和有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得特別是低價轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅政策。明確采暖費(fèi)等補(bǔ)貼征免稅政策。進(jìn)一步完善個人住房轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅政策。明確農(nóng)墾企業(yè)職工承包收入征免稅政策。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，適時調(diào)整或制定相關(guān)個人所得稅政策。
五、做好個人所得稅征管工作
（十八）做好2008年度年所得12萬元以上自行納稅申報工作。以自行納稅申報專項檢查為突破口，抓住重點(diǎn)地區(qū)和重點(diǎn)行業(yè)，加強(qiáng)宣傳，優(yōu)化服務(wù)，完善目標(biāo)考核，確保2008年度年所得12萬元以上個人自行納稅申報工作邁上新的臺階
（十九）積極推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報工作。通過對各地的督導(dǎo)，必要時采取檢查、通報、考核的方法，抓好《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知》的落實，在2009年底全面實行全員全額扣繳申報管理，堵塞征管漏洞，保證收入增長。
（二十）切實加強(qiáng)非勞動所得的征管?？偨Y(jié)各地近年來加強(qiáng)個人所得稅管理一些行之有效的特色做法，在全國范圍內(nèi)推廣實施。在加強(qiáng)對傳統(tǒng)高收入行業(yè)管理的同時，著重加強(qiáng)對醫(yī)院、重點(diǎn)學(xué)校、中介機(jī)構(gòu)的征管，堵塞征管漏洞。主動與工商行政管理部門協(xié)作，研究加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管的措施。利用財務(wù)報表比對分析，查找股東分紅信息，加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。加強(qiáng)拍賣所得、偶然所得等的征收管理。嚴(yán)厲查處以發(fā)票沖抵個人收入偷逃個人所得稅行為，防止稅款流失。
六、加強(qiáng)社保費(fèi)的征管工作
（二十一）做好社保費(fèi)征收的擴(kuò)面工作。積極參與《社會保險法》的立法工作，圍繞《社會保險法》的出臺，做好社保費(fèi)征收擴(kuò)面準(zhǔn)備工作。協(xié)調(diào)有關(guān)部門指導(dǎo)重點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步理順和完善社保費(fèi)征收工作。
（二十二）進(jìn)一步加強(qiáng)社保費(fèi)征管。繼續(xù)推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)工作。理順社保費(fèi)征管體制，堅持以法制化、規(guī)范化推動社保費(fèi)征管制度的完善。繼續(xù)做好社保費(fèi)基礎(chǔ)工作，督促各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，抓好社保費(fèi)數(shù)據(jù)信息化管理工作。督導(dǎo)各地并配合人力資源部做好全國社會保險基金專項檢查。結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀和農(nóng)村改革政策的發(fā)展，解決社保費(fèi)收入繳入國庫問題，建立收支兩條線的管理機(jī)制。組織各地進(jìn)行互動和經(jīng)驗交流。有條件的地區(qū)適時開展繳費(fèi)評估工
作。落實好中央關(guān)于社保費(fèi)緩繳工作的有關(guān)政策。
（二十三）大力做好社保費(fèi)征管的宣傳、培訓(xùn)工作。爭取與報社和出版社及相關(guān)媒體協(xié)商，通過此類媒體介質(zhì)使各部門了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)的工作動態(tài)。抓好社保費(fèi)干部隊伍的培養(yǎng)和建設(shè)。
七、推進(jìn)信息化建設(shè)
（二十四）做好企業(yè)所得稅相關(guān)管理軟件的業(yè)務(wù)需求編寫工作。按照“金稅”三期總體規(guī)劃的總體要求，在納稅申報的基礎(chǔ)上，完善企業(yè)所得稅稅源管理、審核審批、匯算清繳、納稅評估、分類管理等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)需求。根據(jù)下發(fā)的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策和征管文件，研究完善總局征管系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求。
（二十五）完善、推廣企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)。深入研究企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的問題，做好匯算清繳信息系統(tǒng)升級及企業(yè)端納稅申報軟件開發(fā)、推廣應(yīng)用工作，基本上在全國范圍內(nèi)實行電子申報。在2008年試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，總結(jié)使用跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺的經(jīng)驗，下半年推廣匯總納稅企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的所得稅管理工作。
（二十六）大力推廣全國統(tǒng)一的個人所得稅管理系統(tǒng)。將全國統(tǒng)一的個人所得稅管理系統(tǒng)的推廣應(yīng)用作為2009年工作的重中之重，明確推廣進(jìn)度和時間表，加大對各地推廣工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，進(jìn)一步研究解決推廣應(yīng)用中遇到的問題和困難，切實加大推廣應(yīng)用力度，逐個突破難點(diǎn)，為個人所得稅征管奠定堅實基礎(chǔ)。
八、加強(qiáng)人才培養(yǎng)和培訓(xùn)工作，做好培訓(xùn)、會議組織工作
（二十七）做好培訓(xùn)工作和各類會議組織工作。多方位組織所得稅和社保費(fèi)有關(guān)政策、征管政策培訓(xùn)，加大所得稅人才培養(yǎng)力度，建立所得稅和社保費(fèi)人才庫，為完成好各項稅收任務(wù)提供人力保障。組織完成計劃內(nèi)的企業(yè)所得稅、個人所得稅、社會保險費(fèi)全國會議。
（二十八）做好日常工作。完成日常文件運(yùn)轉(zhuǎn)、意見匯總（答復(fù)）、人大代表意見回復(fù)、稅務(wù)年鑒編寫、會議紀(jì)要及領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他事項。
第二篇：2012所得稅要點(diǎn)
2012所得稅要點(diǎn)
一、費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則
（一）費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。” 新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>
費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。
合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。
（二）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件
1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；
2、必須有真實交易的行為；
3、符合國家相關(guān)政策規(guī)定。
（三）費(fèi)用稅前扣除的基本原則
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；
2、可以按收付實現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險一金；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)；特殊工種職工的人身安全保險費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險等。
二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費(fèi)用扣除問題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題
（一）工資薪金稅前扣除范圍
工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國稅函[2009]3號）稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；
2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
（二）工資薪扣除的原則：收付實現(xiàn)制原則
根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。
（三）企業(yè)跨工資支付的稅務(wù)處理
（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?/p>
因此，企業(yè)跨工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一的費(fèi)用中列支，在上一的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的進(jìn)行扣除；有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一稅前扣除。
（四）企業(yè)大學(xué)生的實習(xí)工資的稅務(wù)處理
企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按（財稅〔2006〕107號）、（國稅發(fā)〔2007〕42號）規(guī)定處理：（國稅發(fā)〔2007〕42號）第六條規(guī)定：“ 對未與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習(xí)生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目?！?第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已享受稅前扣除實習(xí)生報酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。
第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習(xí)生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習(xí)合同為實習(xí)生支付的意外傷害保險費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實習(xí)生支付的報酬，不允許在稅前扣除。
第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實習(xí)生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實習(xí)報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。
五）返聘離、退休人員報酬的稅務(wù)處理
1、個人所得稅
（國稅函[2005]382號）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！?/p>
（國稅函[2006]526號）規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。（2011年第27號）第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。
（財稅[2008]7號）規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；中國科學(xué)院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。
2、企業(yè)所得稅的處理
（2011年第27號）的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門的實踐差異性。
（六）見習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除（國發(fā)辦[2011] 16號）第八條明確規(guī)定：“見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計入社會保險繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>
四、企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理
（一）個人所得稅的處理
1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個人所得稅。
根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入職工福利費(fèi)。（財企[2009]242號）
（二）企業(yè)所得稅的處理
在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。
五、企業(yè)取得跨的費(fèi)用支出憑證的涉稅處理
首先，費(fèi)用只能在所屬扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除。
其次，跨取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報告內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門沒有批準(zhǔn)，則可以申請抵稅。
六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制
（一）企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報）(二）企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理 國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。（企業(yè)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失）企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
（三）取消終了45天之內(nèi)報批的期限規(guī)定。
原來（國稅發(fā)[2009]88號）第八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國稅總局公告2011年第25號取消。
（四）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報地點(diǎn) 國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)；（2）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報；（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。
（五）逾期3年以上應(yīng)收款項損失可申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！钡诙臈l規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！?/p>
（六）未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除 國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。”
（七）資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。”
七、單位餐費(fèi)補(bǔ)助的稅務(wù)處理 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。其中所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。
（國稅發(fā)[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：
（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
（財稅字〔1995〕82號）的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，是免個人所得稅的。
八、勞動保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理
（一）勞動保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)
新企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。
（二）勞動保護(hù)支出列支的限制條件
勞動保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動保護(hù)支出的真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
（三）防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理
1、個人所得稅的處理
企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。
2、企業(yè)所得稅的處理
[2009]3）第二條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。
（四）工作服支出的稅務(wù)處理 公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”如果在商場統(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。
九、解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理
（一）企業(yè)所得稅的處理
職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。
（二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅?！眹惏l(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算?！?/p>
個人應(yīng)繳納的個人所得稅={ [（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實際工作年限。公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！狈咸崆巴诵輻l件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。個人應(yīng)繳納的個人所得稅={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：
（一）工作年限滿30年的；
（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；
（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。
（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。
十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理
企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除；而保險費(fèi)、修理費(fèi)不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。
單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費(fèi)的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財產(chǎn)租賃所得稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。
（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單位在費(fèi)用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應(yīng)并入報銷當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。
十一、會議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理
（一）會議費(fèi)的稅務(wù)處理
對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：
1、會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；
2、會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；
3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。對會議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。
（二）培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理
培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會議費(fèi)的發(fā)票。
十二、工會經(jīng)費(fèi)和差旅費(fèi)的稅務(wù)處理
（一）工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理
（國稅總局2011年公告第30號）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！?/p>
（國稅總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（二）差旅費(fèi)的稅務(wù)處理（財辦行[2011]36號）規(guī)定，副部長級以及相當(dāng)職務(wù)的人員（含隨行一人）可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù)座車票報銷；正、副司（局）級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。
（財行[2006]313號）規(guī)定，出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)單位司局以上領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。單位級別在司局級以下的，需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。副部長以及相當(dāng)職務(wù)的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機(jī)頭等艙。有關(guān)差旅費(fèi)的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應(yīng)制定企業(yè)自身的《差旅費(fèi)管理辦法》。
十三、研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理
（一）允許加計扣除的具體費(fèi)用
（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，在一個納稅中實際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：
1、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；
2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；
3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；
4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；
6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；
7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。
（二）不得加計扣除的費(fèi)用
對下列按照財務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實行加計扣除：
1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；
2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用，專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具；
3、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；
4、研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；
5、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等；
6、在研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員；
7、（國稅發(fā)（2008）116號）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。
（三）研發(fā)費(fèi)用加計扣除的計算
根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
1、研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
3、實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進(jìn)行所得稅申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。
（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的處理
根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計扣除。
（五）結(jié)論
1、可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。
2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的計算基數(shù)。
3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進(jìn)項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個角度看其進(jìn)項稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個角度看又可抵扣。
4、(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
十四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的納稅調(diào)整
（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍
稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
在實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。
在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和費(fèi)及其他費(fèi)用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出。
（二）股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) 國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。
（三）公司開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理
公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（四）“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。
招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。
（五）企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費(fèi)是否可在稅前扣除？ 有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。
十六、教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理
（一）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍
（財建[2006]317號）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。
（二）教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額
1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額
實施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理
（財稅〔2008〕1號）第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（國稅函[2009]202號）第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額
根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（三）應(yīng)注意的幾點(diǎn)
1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。
2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。
3、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。
5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。
十六、利息費(fèi)用的財稅差異與納稅調(diào)整
（一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的涉稅處理
1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理 按照《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”。
商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。
基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務(wù)費(fèi)用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得申請退稅?！保▏惏l(fā)[2009]114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”
根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。
增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額?！睏l例實施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費(fèi)用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理（銀行[1997]393號）第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！币虼耍鳛槲唇?jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機(jī)構(gòu)申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也不會給申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票?；谝陨险叻治?，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費(fèi)用的稅務(wù)處理
1、企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。
2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。
3、履行關(guān)聯(lián)借款的申報
企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》融通資金表中反映。（國稅函[2009]777號）
4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。
即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。
企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。
6、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局2011年第34號公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
（三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的稅務(wù)處理
1、營業(yè)稅的處理
（財稅字[2000]7號）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅?！?第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>
2、企業(yè)所得稅的處理
（國稅函[2002]837號）的規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！?/p>
（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。
按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分；二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。
出自房地產(chǎn)會計網(wǎng)
一、費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則
（一）費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”
費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。
合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。
（二）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件
1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；
2、必須有真實交易的行為；
3、符合國家相關(guān)政策規(guī)定。
（三）費(fèi)用稅前扣除的基本原則
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；
2、可以按收付實現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險一金；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)；特殊工種職工的人身安全保險費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險等。
二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費(fèi)用扣除問題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題
（一）工資薪金稅前扣除范圍
工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國稅函[2009]3號）稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；
2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
（二）工資薪扣除的原則：收付實現(xiàn)制原則
根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。
（三）企業(yè)跨工資支付的稅務(wù)處理
（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”
因此，企業(yè)跨工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一的費(fèi)用中列支，在上一的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的進(jìn)行扣除；有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一稅前扣除。
（四）企業(yè)大學(xué)生的實習(xí)工資的稅務(wù)處理
企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按（財稅〔2006〕107號）、（國稅發(fā)〔2007〕42號）規(guī)定處理：（國稅發(fā)〔2007〕42號）第六條規(guī)定：“ 對未與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習(xí)生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目?！?第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已享受稅前扣除實習(xí)生報酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。
第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習(xí)生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習(xí)合同為實習(xí)生支付的意外傷害保險費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實習(xí)生支付的報酬，不允許在稅前扣除。
第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實習(xí)生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實習(xí)報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。
五）返聘離、退休人員報酬的稅務(wù)處理
1、個人所得稅
（國稅函[2005]382號）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！?/p>
（國稅函[2006]526號）規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。（2011年第27號）第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。
（財稅[2008]7號）規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；中國科學(xué)院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。
2、企業(yè)所得稅的處理
（2011年第27號）的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門的實踐差異性。
（六）見習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除（國發(fā)辦[2011] 16號）第八條明確規(guī)定：“見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計入社會保險繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>
四、企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理
（一）個人所得稅的處理
1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個人所得稅。
根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入職工福利費(fèi)。（財企[2009]242號）
（二）企業(yè)所得稅的處理
在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。
五、企業(yè)取得跨的費(fèi)用支出憑證的涉稅處理
首先，費(fèi)用只能在所屬扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除。
其次，跨取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報告內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門沒有批準(zhǔn)，則可以申請抵稅。
六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制
（一）企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報）(二）企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理 國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。（企業(yè)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失）企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
（三）取消終了45天之內(nèi)報批的期限規(guī)定。
原來（國稅發(fā)[2009]88號）第八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國稅總局公告2011年第25號取消。
（四）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報地點(diǎn) 國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)；（2）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報；（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。
（五）逾期3年以上應(yīng)收款項損失可申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！钡诙臈l規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！?/p>
（六）未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除 國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除?！?/p>
（七）資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除?！?/p>
七、單位餐費(fèi)補(bǔ)助的稅務(wù)處理 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。其中所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。
（國稅發(fā)[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：
（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
（財稅字〔1995〕82號）的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，是免個人所得稅的。
八、勞動保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理
（一）勞動保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)
新企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。
（二）勞動保護(hù)支出列支的限制條件
勞動保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動保護(hù)支出的真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
（三）防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理
1、個人所得稅的處理
企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。
2、企業(yè)所得稅的處理
[2009]3）第二條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。
（四）工作服支出的稅務(wù)處理 公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！豹ト绻谏虉鼋y(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。
九、解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理
（一）企業(yè)所得稅的處理
職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。
（二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅?！眹惏l(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算?！?/p>
個人應(yīng)繳納的個人所得稅={ [（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實際工作年限。公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！狈咸崆巴诵輻l件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。個人應(yīng)繳納的個人所得稅={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：
（一）工作年限滿30年的；
（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；
（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。
（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。
十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理
企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除；而保險費(fèi)、修理費(fèi)不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。
單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費(fèi)的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財產(chǎn)租賃所得稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。
（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單位在費(fèi)用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應(yīng)并入報銷當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。
十一、會議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理
（一）會議費(fèi)的稅務(wù)處理
對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：
1、會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；
2、會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；
3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。對會議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。
（二）培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理
培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會議費(fèi)的發(fā)票。
十二、工會經(jīng)費(fèi)和差旅費(fèi)的稅務(wù)處理
（一）工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理
（國稅總局2011年公告第30號）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！?/p>
（國稅總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（二）差旅費(fèi)的稅務(wù)處理（財辦行[2011]36號）規(guī)定，副部長級以及相當(dāng)職務(wù)的人員（含隨行一人）可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù)座車票報銷；正、副司（局）級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。
（財行[2006]313號）規(guī)定，出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)單位司局以上領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。單位級別在司局級以下的，需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。副部長以及相當(dāng)職務(wù)的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機(jī)頭等艙。有關(guān)差旅費(fèi)的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應(yīng)制定企業(yè)自身的《差旅費(fèi)管理辦法》。
十三、研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理
（一）允許加計扣除的具體費(fèi)用
（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，在一個納稅中實際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：
1、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；
2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；
3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；
4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；
6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；
7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。
（二）不得加計扣除的費(fèi)用
對下列按照財務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實行加計扣除：
1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；
2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用，專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具；
3、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；
4、研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；
5、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等；
6、在研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員；
7、（國稅發(fā)（2008）116號）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。
（三）研發(fā)費(fèi)用加計扣除的計算
根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
1、研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
3、實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進(jìn)行所得稅申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。
（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的處理
根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計扣除。
（五）結(jié)論
1、可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。
2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的計算基數(shù)。
3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進(jìn)項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個角度看其進(jìn)項稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個角度看又可抵扣。
4、(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
十四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的納稅調(diào)整
（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍
稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
在實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。
在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和費(fèi)及其他費(fèi)用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出。
（二）股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) 國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。
（三）公司開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理
公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（四）“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。
招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。
（五）企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費(fèi)是否可在稅前扣除？ 有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。
十六、教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理
（一）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍
（財建[2006]317號）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。
（二）教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額
1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額
實施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理
（財稅〔2008〕1號）第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（國稅函[2009]202號）第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額
根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（三）應(yīng)注意的幾點(diǎn)
1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。
2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。
3、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。
5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。
十六、利息費(fèi)用的財稅差異與納稅調(diào)整
（一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的涉稅處理
1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理 按照《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”。
商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。
基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務(wù)費(fèi)用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得申請退稅?！保▏惏l(fā)[2009]114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！保▏惏l(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”
根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。
增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額?！睏l例實施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費(fèi)用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理（銀行[1997]393號）第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”因此，作為未經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機(jī)構(gòu)申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也不會給申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費(fèi)用的稅務(wù)處理
1、企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。
2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。
3、履行關(guān)聯(lián)借款的申報
企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》融通資金表中反映。（國稅函[2009]777號）
4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。
即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。
企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。
6、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局2011年第34號公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
（三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的稅務(wù)處理
1、營業(yè)稅的處理
（財稅字[2000]7號）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅?！?第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>
2、企業(yè)所得稅的處理
（國稅函[2002]837號）的規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。”（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”該文件將統(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。
按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分；二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。
出自房地產(chǎn)會計網(wǎng)
一、費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則
（一）費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>
費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。
合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。
（二）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件
1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；
2、必須有真實交易的行為；
3、符合國家相關(guān)政策規(guī)定。
（三）費(fèi)用稅前扣除的基本原則
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；
2、可以按收付實現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險一金；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)；特殊工種職工的人身安全保險費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險等。
二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費(fèi)用扣除問題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題
（一）工資薪金稅前扣除范圍
工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國稅函[2009]3號）稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；
2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
（二）工資薪扣除的原則：收付實現(xiàn)制原則
根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。
（三）企業(yè)跨工資支付的稅務(wù)處理
（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”
因此，企業(yè)跨工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一的費(fèi)用中列支，在上一的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的進(jìn)行扣除；有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一稅前扣除。
（四）企業(yè)大學(xué)生的實習(xí)工資的稅務(wù)處理
企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按（財稅〔2006〕107號）、（國稅發(fā)〔2007〕42號）規(guī)定處理：（國稅發(fā)〔2007〕42號）第六條規(guī)定：“ 對未與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習(xí)生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。” 第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已享受稅前扣除實習(xí)生報酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。
第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習(xí)生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習(xí)合同為實習(xí)生支付的意外傷害保險費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實習(xí)生支付的報酬，不允許在稅前扣除。
第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實習(xí)生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實習(xí)報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。
五）返聘離、退休人員報酬的稅務(wù)處理
1、個人所得稅
（國稅函[2005]382號）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！?/p>
（國稅函[2006]526號）規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。（2011年第27號）第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。
（財稅[2008]7號）規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；中國科學(xué)院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。
2、企業(yè)所得稅的處理
（2011年第27號）的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門的實踐差異性。
（六）見習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除（國發(fā)辦[2011] 16號）第八條明確規(guī)定：“見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計入社會保險繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>
四、企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理
（一）個人所得稅的處理
1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個人所得稅。
根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入職工福利費(fèi)。（財企[2009]242號）
（二）企業(yè)所得稅的處理
在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。
五、企業(yè)取得跨的費(fèi)用支出憑證的涉稅處理
首先，費(fèi)用只能在所屬扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除。
其次，跨取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報告內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門沒有批準(zhǔn)，則可以申請抵稅。
六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制
（一）企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報）(二）企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理 國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。（企業(yè)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失）企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
（三）取消終了45天之內(nèi)報批的期限規(guī)定。
原來（國稅發(fā)[2009]88號）第八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國稅總局公告2011年第25號取消。
（四）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報地點(diǎn) 國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)；（2）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報；（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。
（五）逾期3年以上應(yīng)收款項損失可申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！钡诙臈l規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！?/p>
（六）未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除 國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除?！?/p>
（七）資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。”
七、單位餐費(fèi)補(bǔ)助的稅務(wù)處理 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。其中所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。
（國稅發(fā)[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：
（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
（財稅字〔1995〕82號）的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，是免個人所得稅的。
八、勞動保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理
（一）勞動保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)
新企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。
（二）勞動保護(hù)支出列支的限制條件
勞動保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動保護(hù)支出的真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
（三）防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理
1、個人所得稅的處理
企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。
2、企業(yè)所得稅的處理
[2009]3）第二條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。
（四）工作服支出的稅務(wù)處理 公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！豹ト绻谏虉鼋y(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。
九、解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理
（一）企業(yè)所得稅的處理
職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。
（二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅?！眹惏l(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算?！?/p>
個人應(yīng)繳納的個人所得稅={ [（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實際工作年限。公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！狈咸崆巴诵輻l件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。個人應(yīng)繳納的個人所得稅={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：
（一）工作年限滿30年的；
（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；
（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。
（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。
十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理
企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除；而保險費(fèi)、修理費(fèi)不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。
單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費(fèi)的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財產(chǎn)租賃所得稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。
（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單位在費(fèi)用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應(yīng)并入報銷當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。
十一、會議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理
（一）會議費(fèi)的稅務(wù)處理
對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：
1、會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；
2、會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；
3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。對會議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。
（二）培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理
培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會議費(fèi)的發(fā)票。
十二、工會經(jīng)費(fèi)和差旅費(fèi)的稅務(wù)處理
（一）工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理
（國稅總局2011年公告第30號）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！?/p>
（國稅總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（二）差旅費(fèi)的稅務(wù)處理（財辦行[2011]36號）規(guī)定，副部長級以及相當(dāng)職務(wù)的人員（含隨行一人）可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù)座車票報銷；正、副司（局）級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。
（財行[2006]313號）規(guī)定，出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)單位司局以上領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。單位級別在司局級以下的，需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。副部長以及相當(dāng)職務(wù)的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機(jī)頭等艙。有關(guān)差旅費(fèi)的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應(yīng)制定企業(yè)自身的《差旅費(fèi)管理辦法》。
十三、研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理
（一）允許加計扣除的具體費(fèi)用
（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，在一個納稅中實際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：
1、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；
2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；
3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；
4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；
6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；
7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。
（二）不得加計扣除的費(fèi)用
對下列按照財務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實行加計扣除：
1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；
2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用，專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具；
3、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；
4、研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；
5、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等；
6、在研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員；
7、（國稅發(fā)（2008）116號）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。
（三）研發(fā)費(fèi)用加計扣除的計算
根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
1、研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
3、實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進(jìn)行所得稅申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。
（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的處理
根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計扣除。
（五）結(jié)論
1、可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。
2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的計算基數(shù)。
3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進(jìn)項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個角度看其進(jìn)項稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個角度看又可抵扣。
4、(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
十四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的納稅調(diào)整
（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍
稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
在實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。
在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和費(fèi)及其他費(fèi)用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出。
（二）股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) 國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。
（三）公司開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理
公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（四）“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。
招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。
（五）企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費(fèi)是否可在稅前扣除？ 有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。
十六、教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理
（一）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍
（財建[2006]317號）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。
（二）教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額
1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額
實施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理
（財稅〔2008〕1號）第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（國稅函[2009]202號）第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額
根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（三）應(yīng)注意的幾點(diǎn)
1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。
2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。
3、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。
5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。
十六、利息費(fèi)用的財稅差異與納稅調(diào)整
（一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的涉稅處理
1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理 按照《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”。
商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。
基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務(wù)費(fèi)用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得申請退稅。”（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！保▏惏l(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！?/p>
根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。
增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額?！睏l例實施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費(fèi)用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理（銀行[1997]393號）第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”因此，作為未經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機(jī)構(gòu)申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也不會給申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票?；谝陨险叻治?，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費(fèi)用的稅務(wù)處理
1、企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。
2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。
3、履行關(guān)聯(lián)借款的申報
企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》融通資金表中反映。（國稅函[2009]777號）
4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。
即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。
企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。
6、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局2011年第34號公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
（三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的稅務(wù)處理
1、營業(yè)稅的處理
（財稅字[2000]7號）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。” 第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>
2、企業(yè)所得稅的處理（國稅函[2002]837號）的規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！?/p>
（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。
按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分；二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。
第三篇：社會科學(xué)司2006年工作要點(diǎn)
社會科學(xué)司2006年工作要點(diǎn)
2006年的工作思路：以鄧小平理論和?三個代表?重要思想為指導(dǎo)，全面落實科學(xué)發(fā)展觀，深入貫徹黨的十六大和十六屆三中、四中、五中全會精神，緊緊圍繞貫徹落實中發(fā)【2004】3號文件、16號文件精神及各項要求推進(jìn)工作；以教材建設(shè)、隊伍建設(shè)為主線，以質(zhì)量建設(shè)為核心，在原有的工作基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)，狠抓落實，不斷深化，促進(jìn)提高，積極推進(jìn)高校哲學(xué)社會科學(xué)的發(fā)展與繁榮。
一、全面實施高校思想政治理論課新課程方案，進(jìn)一步推動馬克思主義中國化的最新成果進(jìn)課堂、進(jìn)教材、進(jìn)頭腦工作
今年是全面實施新課程方案的關(guān)鍵一年。根據(jù)中央的總體部署和要求，緊緊抓住教材建設(shè)和隊伍建設(shè)兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為順利實施新課程方案開好局、起好步，為全面加強(qiáng)高校思想政治理論課建設(shè)奠定基礎(chǔ)。要切實加強(qiáng)宏觀指導(dǎo)，加強(qiáng)教學(xué)研究，改進(jìn)教學(xué)方法，力爭通過幾年努力，使思想政治理論課教育教學(xué)狀況有明顯改善。
1．全力做好高校思想政治理論課教材的編寫、修改、送審、定稿、出版工作。及時掌握4門教材編寫組的工作進(jìn)展情況，認(rèn)真做好組織協(xié)調(diào)和服務(wù)工作，按時保質(zhì)完成教材送審任務(wù)。加強(qiáng)教材出版環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)配合，確保秋季開學(xué) ?課前到書?。
2．全面展開思想政治理論課教師培訓(xùn)工作。制定《高校思想政治理論課教師培訓(xùn)方案》。組織開展教育部、省級教育行政部門和學(xué)校三個層次的培訓(xùn)，從2006年3月中旬起至7月底前，對全國高校思想政治理論課教師輪訓(xùn)一遍。加強(qiáng)與省級教育部門的工作協(xié)調(diào)，指導(dǎo)并督促高校做好本校教師的培訓(xùn)和集體備課工作。抓好試點(diǎn)學(xué)校及新課程教材試講工作。3．加強(qiáng)配套教材建設(shè)。組織征集、評選和制作4門課程的?精彩一課?全程教學(xué)示范光盤，推動多媒體和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在教學(xué)中的廣泛有效應(yīng)用，逐步實現(xiàn)教學(xué)手段現(xiàn)代化。組織研制教育教學(xué)資料數(shù)據(jù)庫。組織編寫《學(xué)生輔學(xué)讀本》、《教師參考書》、《教學(xué)案例解析》、《熱點(diǎn)難點(diǎn)問題解析》等系列叢書，為思想政治理論課教育教學(xué)提供全方位支撐。
4．切實加強(qiáng)教學(xué)研究工作。梳理新課程教材編寫和教育教學(xué)中遇到的、青年學(xué)生普遍關(guān)心的重大理論和現(xiàn)實問題，設(shè)立科研課題，集中力量，重點(diǎn)攻關(guān)，為日后教材不斷修訂完善創(chuàng)造條件。
5．加大對實施新課程方案的督導(dǎo)檢查力度。舉辦高校思想政治理論課主管副書記培訓(xùn)班，進(jìn)一步加強(qiáng)教育教學(xué)的組織領(lǐng)導(dǎo)和管理工作。研究制定《高校思想政治理論課教育教學(xué)質(zhì)量評估體系》，建立評估機(jī)制，探索科學(xué)有效、簡便易行的操作辦法；將思想政治理論課的質(zhì)量建設(shè)納入高校黨建和思想政治工作考評以及教學(xué)評估工作之中；充分發(fā)揮專家作用，組建高校思想政治理論課督導(dǎo)檢查組，確保新課程方案順利實施。
6．組織?？茖哟嗡枷胝卫碚撜n教學(xué)大綱和教材的編寫工作，采取集中編寫方式，于7月底前完成編寫任務(wù)，保證秋季開學(xué)時提供專科層次學(xué)校使用。
7．進(jìn)一步明確研究生層次思想政治理論課課程設(shè)置。在國務(wù)院學(xué)位辦調(diào)研的基礎(chǔ)上，召開座談會，充分聽取有關(guān)專家、教師和研究生對課程設(shè)置方案的意見和建議，提出加強(qiáng)和改進(jìn)意見。
8．切實加強(qiáng)高校形勢與政策教育。繼續(xù)組織編寫《高等學(xué)校形勢與政策教育教學(xué)要點(diǎn)》，于春、秋兩季開學(xué)前印發(fā)全國各地教育部門和高等學(xué)校，作為教學(xué)參考資料。繼續(xù)舉辦全國高校 2 形勢與政策課骨干教師培訓(xùn)班。繼續(xù)組織制作《時事》VCD，作為學(xué)生學(xué)習(xí)輔導(dǎo)資料。
二、進(jìn)一步繁榮發(fā)展高校哲學(xué)社會科學(xué)
繼續(xù)辦好2006年中央部委高校哲學(xué)社會科學(xué)教學(xué)科研骨干研修班，推動地方高校研修工作；啟動?高校哲學(xué)社會科學(xué)研究質(zhì)量提升計劃?，大力提高科研質(zhì)量、增強(qiáng)創(chuàng)新能力；繼續(xù)加強(qiáng)人文社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地建設(shè)，大力推進(jìn)管理創(chuàng)新、增強(qiáng)研究活力。
1．貫徹落實《中組部中宣部中央黨校教育部總政治部關(guān)于組織高校哲學(xué)社會科學(xué)教學(xué)科研骨干研修的意見》，繼續(xù)舉辦六期高校哲學(xué)社會科學(xué)教學(xué)科研骨干研修班；加強(qiáng)地方高校的教學(xué)科研骨干研修工作。成立聯(lián)合調(diào)研組，總結(jié)、推廣典型經(jīng)驗，大力加強(qiáng)高校哲學(xué)社會科學(xué)研究隊伍建設(shè)。
2．在總結(jié)?十五?科研工作的基礎(chǔ)上，制訂?關(guān)于貫徹落實教育部‘十一五’規(guī)劃，進(jìn)一步繁榮發(fā)展高校哲學(xué)社會科學(xué)的實施意見?；對全國普通高等學(xué)校編制哲學(xué)社會科學(xué)研究?十一五?規(guī)劃綱要進(jìn)行部署。
3．推進(jìn)科研管理創(chuàng)新，建立健全哲學(xué)社會科學(xué)研究管理體系。下發(fā)《關(guān)于大力提高高等學(xué)校哲學(xué)社會科學(xué)研究質(zhì)量的意見》以及《人文社會科學(xué)研究項目管理辦法（修訂）》、《人文社會科學(xué)重點(diǎn)基地管理辦法（修訂）》、《哲學(xué)社會科學(xué)后期資助項目實施辦法》等，著力提高科研質(zhì)量，增強(qiáng)創(chuàng)新能力。
4．加強(qiáng)人文社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地建設(shè)。召開基地主任工作會議；開展重點(diǎn)研究基地項目評審、中檢、結(jié)項工作；對優(yōu)秀重點(diǎn)研究基地的典型經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)推廣。
5．做好2006哲學(xué)社會科學(xué)重大課題攻關(guān)項目的招投標(biāo)評審工作；啟動后期資助研究項目評審工作。做好2006規(guī)劃基金項目、博士點(diǎn)基金項目、青年基金項目和專項任務(wù)研究項目申報、評審和立項工作；做好2006年項目中期檢查、結(jié)項和項目成果的鑒定、宣傳推廣工作；組編《社科要報》。繼續(xù)做好國家社科基金項目的申報和成果鑒定工作。
6．營造良好氛圍，鼓勵精品力作，組織實施第四屆中國高校人文社會科學(xué)研究優(yōu)秀成果評獎工作，推動高校哲學(xué)社會科學(xué)研究進(jìn)一步繁榮發(fā)展。
7．積極推動高校哲學(xué)社會科學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施和研究能力建設(shè)。制定《高校哲學(xué)社會科學(xué)專題數(shù)據(jù)庫建設(shè)計劃》和《高校哲學(xué)社會科學(xué)文科綜合實驗室建設(shè)計劃》，重點(diǎn)建設(shè)一批國內(nèi)一流、國際上有影響的大型專題數(shù)據(jù)庫、案例庫、模擬仿真系統(tǒng)和文科實驗室。
8．加強(qiáng)?高校人文社會科學(xué)信息網(wǎng)?、高校社會科學(xué)評價中心、人文社會科學(xué)文獻(xiàn)中心、人文社會科學(xué)圖書基金、外文原版圖書期刊中心書庫及社科服務(wù)與管理中心等的建設(shè)；召開CSSCI工作會議；進(jìn)一步做好高校人文社會科學(xué)研究統(tǒng)計年報工作，不斷提高科研管理的信息化水平。
9．進(jìn)一步發(fā)揮教育部社會科學(xué)委員會的咨詢作用，召開社會科學(xué)委員會工作會議；召開社科委學(xué)風(fēng)建設(shè)委員會成立大會，繼續(xù)推進(jìn)學(xué)風(fēng)建設(shè)。組編《中國高校哲學(xué)社會科學(xué)發(fā)展報告（2006年）》；繼續(xù)編發(fā)《社科委專家建議》。
三、切實加強(qiáng)教育新聞出版和教育電視管理工作
教育出版和教育電視工作具有顯著的意識形態(tài)屬性，必須堅持正確的導(dǎo)向。同時，要認(rèn)真貫徹中央《關(guān)于文化體制改革的意 4 見》的要求，通過積極穩(wěn)妥地改革，推動教育出版和教育電視事業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)一步繁榮、壯大與發(fā)展。
1．會同新聞出版總署召開全國高校出版工作會議。指導(dǎo)高校出版社研制 ?十一五?出版規(guī)劃。分類召開座談會，總結(jié)高校出版單位在轉(zhuǎn)變觀念、創(chuàng)新機(jī)制，提高質(zhì)量等方面的經(jīng)驗和作法并積極加以推廣。繼續(xù)實施?高校哲學(xué)社會科學(xué)名刊建設(shè)工程?，評選第二批名刊。推動實施?走出去?戰(zhàn)略，充分利用兩個市場、兩種資源，加強(qiáng)對外合作與交流，努力促進(jìn)我國高校優(yōu)秀出版物走向世界。繼續(xù)協(xié)調(diào)解決高校出版社優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)政策的工作。支持?中國高校教材圖書網(wǎng)?的建設(shè)。
2．按照中央關(guān)于文化體制改革的部署和要求，配合行業(yè)主管部門做好高校出版社體制改革的試點(diǎn)工作。深入調(diào)查研究，積極探索高校出版改革的整體思路，明確改革的目標(biāo)、要求和政策措施，推動高校出版單位的體制創(chuàng)新和機(jī)制改革。協(xié)助中宣部做好對部直屬出版單位的調(diào)研工作。
3．完成市（地）、縣（市）教育電視播出機(jī)構(gòu)職能轉(zhuǎn)變工作。配合中國教育電視臺研究改革發(fā)展問題。分級（省、市、縣）召開教育電視改革發(fā)展研討會，探索新形勢下教育電視事業(yè)的改革發(fā)展思路，理順教育電視機(jī)構(gòu)的管理體制。
4．建立并完善主管主辦制和屬地管理相結(jié)合的高校出版管理體系，促進(jìn)高校出版事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。按照中宣部和新聞出版總署的要求，對出版社和出版物進(jìn)行質(zhì)量檢查和協(xié)查工作。建立通氣會制度，及時向全國高校出版單位進(jìn)行問題、政策和情況通報。做好高校出版社選題的審核、審批以及書號管理和出版單位的年檢工作。
5．進(jìn)一步加強(qiáng)高校出版人才和隊伍建設(shè)。協(xié)助行業(yè)主管部門建立優(yōu)秀出版人才培養(yǎng)機(jī)制和高校出版從業(yè)準(zhǔn)入及退出機(jī)制。5 加強(qiáng)高校出版人力資源建設(shè)，實施人才培養(yǎng)工程，特別要加強(qiáng)經(jīng)營管理、專業(yè)技術(shù)和版權(quán)貿(mào)易等方面的專業(yè)人才隊伍建設(shè)。有計劃地做好高校出版社和期刊主管領(lǐng)導(dǎo)以及編輯、發(fā)行人員的培訓(xùn)工作。舉辦第九屆社長總編輯崗位培訓(xùn)班和高校學(xué)報主編培訓(xùn)班。
6．進(jìn)一步發(fā)揮大學(xué)出版社協(xié)會、人文社科學(xué)報學(xué)會、高校校報學(xué)會、教育電視協(xié)會和教育音像出版委員會的橋梁與紐帶作用，推動教育新聞出版電視單位相互學(xué)習(xí)借鑒，開展聯(lián)合與合作。指導(dǎo)大學(xué)出版社協(xié)會、教育音像出版工作委員會辦好第十八屆全國大學(xué)出版社定貨會和教育音像電子出版物定貨會。
四、做好司內(nèi)建設(shè)工作
盡快完成司組建的?三定?工作，進(jìn)一步加強(qiáng)干部隊伍建設(shè)，增強(qiáng)政治責(zé)任、責(zé)任意識，強(qiáng)化大局意識、服務(wù)意識，建設(shè)學(xué)習(xí)型司局，進(jìn)一步提高工作的質(zhì)量和效率。
加強(qiáng)思想政治工作和黨支部建設(shè)，鞏固保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育活動的成果，努力營造團(tuán)結(jié)和諧、積極向上的工作氛圍與環(huán)境。
2006-2-16 6
第四篇：2013年文化市場司工作要點(diǎn)
2013年，文化市場司將深入貫徹落實黨的十八大精神，按照文化部工作要點(diǎn)，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，推進(jìn)政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，以文化市場信息化、規(guī)范化建設(shè)為重點(diǎn)，加強(qiáng)文化市場監(jiān)管。
一、推進(jìn)文化市場技術(shù)監(jiān)管與服務(wù)平臺建設(shè)
（一）繼續(xù)開展全國文化市場技術(shù)監(jiān)管與服務(wù)平臺建設(shè)，啟動文化市場地理信息、移動執(zhí)法、演出經(jīng)紀(jì)人、輿情監(jiān)控、決策支持、績效考評和游藝娛樂市場電子標(biāo)簽化管理等系統(tǒng)建設(shè)。
（二）鞏固和推廣2012年開發(fā)成果，組織平臺應(yīng)用測試“大會戰(zhàn)”，試點(diǎn)運(yùn)行全國文化市場技術(shù)監(jiān)管與服務(wù)平臺。
（三）下發(fā)《文化部關(guān)于全國文化市場技術(shù)監(jiān)管與服務(wù)平臺建設(shè)的實施意見》，開展監(jiān)管平臺標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、信息化指導(dǎo)目錄、黑名單機(jī)制等研究。
二、開展文化市場規(guī)范化建設(shè)
（四）出臺《娛樂場所管理辦法》，并組織開展學(xué)習(xí)貫徹實施工作。
（五）修訂《互聯(lián)網(wǎng)文化管理暫行規(guī)定》、《網(wǎng)絡(luò)游戲管理暫行辦法》，啟動修訂《互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)營業(yè)場所管理條例》；調(diào)研起草《藝術(shù)品市場管理條例》，啟動《文化市場綜合行政執(zhí)法管理條例》起草論證工作。
（六）開展全國文化市場審批工作大檢查，完善審批管理工作規(guī)范，推進(jìn)以“依法、高效、優(yōu)質(zhì)、清廉”為目標(biāo)的文化市場政風(fēng)建設(shè)。
（七）開展全國文化市場綜合行政執(zhí)法崗位大練兵、技能大比武，推進(jìn)以“依法行政、文明執(zhí)法、執(zhí)政為民、服務(wù)基層”為目標(biāo)的綜合執(zhí)法隊伍行風(fēng)建設(shè)。
（八）開展2012年—2013年文化市場綜合執(zhí)法案卷評查活動。
三、強(qiáng)化文化市場管理和執(zhí)法人員培訓(xùn)
（九）舉辦娛樂演出藝術(shù)品、網(wǎng)絡(luò)文化市場管理和執(zhí)法人員專題培訓(xùn)班。
（十）開展文化市場綜合執(zhí)法師資人員調(diào)整培訓(xùn)等工作；組織地市級文化市場綜合執(zhí)法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人培訓(xùn)班。
（十一）依托全國文化市場綜合執(zhí)法培訓(xùn)基地（上海），組織文化市場綜合執(zhí)法創(chuàng)新管理高級研修班、文化市場突發(fā)事件應(yīng)急處置現(xiàn)場模擬培訓(xùn)班。
（十二）重新核驗網(wǎng)絡(luò)執(zhí)法業(yè)務(wù)骨干，開展網(wǎng)絡(luò)文化市場以案施訓(xùn)活動；組織文化市場綜合執(zhí)法數(shù)據(jù)、信息及辦公系統(tǒng)應(yīng)用等系列專題培訓(xùn)班。
四、指導(dǎo)監(jiān)督文化市場監(jiān)管
（十三）對省級文管辦工作開展專題督查，召開第三次全國省級文化市場管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)人座談會。
（十四）定期發(fā)布文化市場綜合執(zhí)法工作要點(diǎn)、綜合執(zhí)法工作通報和網(wǎng)吧監(jiān)管平臺監(jiān)管通報，加強(qiáng)對綜合執(zhí)法工作的督導(dǎo)檢查。
（十五）組織開展文化市場綜合執(zhí)法交叉檢查，督導(dǎo)檢查2012年出臺的文化市場綜合執(zhí)法規(guī)范化系列文件落實情況。
（十六）結(jié)合兩節(jié)、兩會、暑假、國慶等重要節(jié)點(diǎn)，組織專項督查，加強(qiáng)網(wǎng)吧、娛樂、演出、網(wǎng)絡(luò)游戲、網(wǎng)絡(luò)音樂等市場監(jiān)管；加大棋牌類網(wǎng)絡(luò)游戲市場整治力度。
五、加強(qiáng)娛樂演出藝術(shù)品網(wǎng)絡(luò)文化市場建設(shè)與管理
（十七）進(jìn)一步調(diào)整完善游戲游藝機(jī)管理政策，改進(jìn)機(jī)型機(jī)種準(zhǔn)入制度。
（十八）培育區(qū)域演出市場，指導(dǎo)中西部地區(qū)建立面向中小城市和農(nóng)村為主的演出交易平臺。
（十九）開展藝術(shù)品鑒定管理工作試點(diǎn)；舉辦第二屆藝術(shù)品市場法制宣傳周。（二十）舉辦第二屆中國國際文化休閑周。
（二十一）深入研究加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具管理；出臺棋牌類網(wǎng)絡(luò)游戲管理規(guī)范。（二十二）下發(fā)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)音樂管理工作的通知，改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)音樂內(nèi)容審查和備案制度。（二十三）規(guī)范移動互聯(lián)網(wǎng)文化產(chǎn)品的內(nèi)容審查與備案并開展試點(diǎn)。
六、加強(qiáng)理論研究與行業(yè)自律
（二十四）開展文化市場管理績效評估標(biāo)準(zhǔn)和評價方式研究。（二十五）開展文化市場綜合執(zhí)法規(guī)范化研究，編撰綜合執(zhí)法手冊和典型案例，印發(fā)文化市場綜合執(zhí)法培訓(xùn)教材。
（二十六）開展演出市場區(qū)域一體化、藝術(shù)品立法等問題調(diào)研；完成游戲機(jī)涉賭問題、藝術(shù)品鑒定、網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)音樂行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等課題研究。
（二十七）指導(dǎo)、督促各地開展文化市場基礎(chǔ)信息采集、研究發(fā)布和報告編撰工作；發(fā)布演出、藝術(shù)品、網(wǎng)吧、網(wǎng)絡(luò)游戲、網(wǎng)絡(luò)音樂等市場發(fā)展報告。
（二十八）指導(dǎo)中國演出行業(yè)協(xié)會、中國互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)營業(yè)場所行業(yè)協(xié)會依法開展活動,提高行業(yè)協(xié)會服務(wù)能力；推動全國藝術(shù)品、娛樂等行業(yè)協(xié)會的籌建。
廣州游戲機(jī)http://
第五篇：2013年就業(yè)促進(jìn)司工作要點(diǎn)
2013年就業(yè)促進(jìn)司工作要點(diǎn)
2013年就業(yè)工作總體思路是：深入貫徹落實黨的十八大精神，貫徹勞動者自主就業(yè)、市場調(diào)節(jié)就業(yè)、政府促進(jìn)就業(yè)和鼓勵創(chuàng)業(yè)的方針，實施就業(yè)優(yōu)先戰(zhàn)略和更加積極的就業(yè)政策，大力促進(jìn)創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，完善覆蓋城鄉(xiāng)的公共就業(yè)服務(wù)體系，統(tǒng)籌做好以高校畢業(yè)生為重點(diǎn)的青年就業(yè)工作和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力、城鎮(zhèn)困難人員等群體就業(yè)工作，努力完成城鎮(zhèn)新增就業(yè)900萬人以上、失業(yè)人員再就業(yè)500萬人、就業(yè)困難人員就業(yè)120萬人、城鎮(zhèn)登記失業(yè)率控制在4.6%以內(nèi)的目標(biāo)任務(wù)，推動實現(xiàn)更高質(zhì)量的就業(yè)。
一、深入實施就業(yè)優(yōu)先戰(zhàn)略和更加積極的就業(yè)政策
（一）健全目標(biāo)責(zé)任制，抓好任務(wù)分解落實。指導(dǎo)各地逐級逐項細(xì)化分解就業(yè)目標(biāo)任務(wù)，明確責(zé)任分工，完善工作機(jī)制，層層抓好落實；定期調(diào)度和分析目標(biāo)任務(wù)完成情況，加大工作指導(dǎo)和推進(jìn)力度，確保各項任務(wù)按期完成；深入推進(jìn)就業(yè)專項規(guī)劃落實，指導(dǎo)各地按照規(guī)劃要求健全就業(yè)考核指標(biāo)體系，完善考核辦法，將就業(yè)目標(biāo)任務(wù)作為政府政績考核的重要內(nèi)容。
（二）在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中多渠道開發(fā)就業(yè)崗位。把促進(jìn)充分就業(yè)放在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展更加優(yōu)先的位置，指導(dǎo)各地積極參與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方案的制定，探索建立經(jīng)濟(jì)政策對就業(yè)影響評價機(jī)制、政府投資和重大項目帶動就業(yè)考核機(jī)制。會同有關(guān)部門做好產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和梯度轉(zhuǎn)移中的就業(yè)工作，在加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級、發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)中擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模，大力支持勞動密集型產(chǎn)業(yè)、中小企業(yè)、服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)發(fā)展帶動就業(yè)。
（三）全面落實更加積極的就業(yè)政策。加大積極就業(yè)政策實施力度，組織開展督促檢查、政策宣傳、經(jīng)驗交流活動，指導(dǎo)各地結(jié)合實際加強(qiáng)政策梳理，優(yōu)化政策流程，簡化審批程序，跟蹤政策實施效果，充分發(fā)揮政策效力。著力推進(jìn)重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)群體政策落實，對資源型城市、獨(dú)立工礦區(qū)、集中連片貧困地區(qū)政策落實情況進(jìn)行重點(diǎn)督導(dǎo)。研究完善促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠、小額擔(dān)保貸款等政策，探索對勞動密集型企業(yè)、中小企業(yè)特別是小型微型企業(yè)給予特
殊扶持。密切關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和就業(yè)形勢的變化，研究做好相關(guān)政策儲備，建立應(yīng)急預(yù)案，加強(qiáng)對各地的分類指導(dǎo)。積極推進(jìn)頂層設(shè)計，重點(diǎn)開展就業(yè)質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級與擴(kuò)大就業(yè)、就業(yè)應(yīng)急預(yù)警機(jī)制等重大課題研究。
（四）加強(qiáng)就業(yè)專項資金使用管理，提高資金使用效益。積極爭取財政部加大中央財政就業(yè)專項資金支持，督促地方進(jìn)一步調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，加大對就業(yè)工作的投入?？偨Y(jié)就業(yè)專項資金績效評估試點(diǎn)經(jīng)驗，完善績效評估指標(biāo)體系并逐步推廣。按照就業(yè)專項資金管理紀(jì)律規(guī)定，督促地方嚴(yán)格落實完善資金管理、使用和監(jiān)督的各項制度，做好審計調(diào)查、紀(jì)檢監(jiān)察、群眾舉報等渠道所反映問題的處理工作，確保資金安全運(yùn)行。
二、大力促進(jìn)創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)
（五）完善和落實各項創(chuàng)業(yè)政策。完善和落實鼓勵勞動者創(chuàng)業(yè)的財稅、金融、工商、場地等扶持政策，規(guī)范小額擔(dān)保貸款操作辦法，推進(jìn)其健康發(fā)展，優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境。發(fā)揮政策扶持、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、創(chuàng)業(yè)服務(wù)的聯(lián)動作用，重點(diǎn)扶持高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)和農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)。
（六）健全創(chuàng)業(yè)服務(wù)體系?？偨Y(jié)各地經(jīng)驗，研究擬訂創(chuàng)業(yè)公共服務(wù)體系建設(shè)指導(dǎo)意見，對創(chuàng)業(yè)公共服務(wù)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、資源配置、管理運(yùn)行、供給方式以及績效評價等作出制度安排，健全創(chuàng)業(yè)服務(wù)體系。指導(dǎo)各地繼續(xù)加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)孵化基地建設(shè)。
（七）深入推進(jìn)創(chuàng)業(yè)型城市創(chuàng)建工作。推廣首批創(chuàng)業(yè)型城市創(chuàng)建工作經(jīng)驗，繼續(xù)推進(jìn)創(chuàng)業(yè)型城市建設(shè)。進(jìn)一步完善創(chuàng)業(yè)型城市評價體系和績效考評辦法，加強(qiáng)對創(chuàng)業(yè)型城市創(chuàng)建工作的引導(dǎo)，更好地發(fā)揮其示范引領(lǐng)作用。
三、把高校畢業(yè)生就業(yè)放在首位，統(tǒng)籌做好各類群體就業(yè)工作
（八）全力做好高校畢業(yè)生就業(yè)工作。全面落實促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的政策措施，進(jìn)一步完善高校畢業(yè)生檔案服務(wù)、就業(yè)見習(xí)等政策。拓寬高校畢業(yè)生就業(yè)渠道，引導(dǎo)高校畢業(yè)生到城鄉(xiāng)基層、中小企業(yè)就業(yè)。改進(jìn)就業(yè)服務(wù)方式和手段，開展公共就業(yè)和人才服務(wù)進(jìn)校園活動，全面做好離校未就業(yè)畢業(yè)生實名制就業(yè)服務(wù)工作。組織實施新一輪高校畢業(yè)生就業(yè)見習(xí)計劃。加強(qiáng)高校畢業(yè)生就業(yè)政策宣傳和培訓(xùn)，組織各地開展“百場就業(yè)政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)”、“百名人社局長校園行”、“千名企業(yè)人力資源經(jīng)理校園行”等活動。充分發(fā)揮對口支援機(jī)制的作用，統(tǒng)籌做好不同地區(qū)少數(shù)民族高校畢業(yè)生就業(yè)工作。
（九）促進(jìn)農(nóng)業(yè)富余勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)。針對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和梯度轉(zhuǎn)移中農(nóng)村勞動力流動就業(yè)新特點(diǎn)，改進(jìn)就業(yè)服務(wù)，加強(qiáng)信息引導(dǎo)，根據(jù)形勢變化及時采取應(yīng)對措施。完善農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)示范縣工作機(jī)制，總結(jié)推廣工作經(jīng)驗。指導(dǎo)各地推進(jìn)跨區(qū)域勞務(wù)合作，幫助輸出地和輸入地供需對接，引導(dǎo)農(nóng)村勞動力有序轉(zhuǎn)移就業(yè)和穩(wěn)定就業(yè)。開展被征地農(nóng)民就業(yè)問題研究，促進(jìn)其順利就業(yè)。
（十）幫扶就業(yè)困難群體就業(yè)。健全就業(yè)援助制度，對不同就業(yè)困難群體實施分類幫扶，全面落實崗位補(bǔ)貼和社會保險補(bǔ)貼等各項扶持政策，推進(jìn)就業(yè)援助工作制度化、精細(xì)化，增強(qiáng)針對性和實效性。完善公益性崗位開發(fā)管理制度，研究制定公益性崗位規(guī)范管理指導(dǎo)意見，解決好就業(yè)困難人員、零就業(yè)家庭就業(yè)問題。落實殘疾人就業(yè)扶持政策，多渠道促進(jìn)殘疾人就業(yè)。
（十一）統(tǒng)籌做好其他各類群體就業(yè)工作。做好外國人來華及港澳臺居民在內(nèi)地就業(yè)管理工作。落實維護(hù)乙肝表面抗原攜帶者合法就業(yè)權(quán)利政策措施，配合有關(guān)部門共同做好退役軍人、婦女、刑釋解教、戒毒康復(fù)人員等各類群體就業(yè)工作。
（十二）組織實施公共就業(yè)和人才服務(wù)專項活動。以高校未就業(yè)畢業(yè)生、農(nóng)村轉(zhuǎn)移就業(yè)勞動力、就業(yè)困難人員為重點(diǎn)，聯(lián)合有關(guān)部門和團(tuán)體開展“就業(yè)援助月”“春風(fēng)行動”“民營企業(yè)招聘周”“高校畢業(yè)生就業(yè)服務(wù)月”“高校畢業(yè)生就業(yè)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)招聘月”和“高校畢業(yè)生就業(yè)服務(wù)周”等6個全國性公共就業(yè)和人才服務(wù)專項活動。
四、全面推進(jìn)公共就業(yè)和人才服務(wù)均等化
（十三）加強(qiáng)公共就業(yè)和人才服務(wù)體系建設(shè)。制定加強(qiáng)公共就業(yè)服務(wù)指導(dǎo)意見，明確推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化發(fā)展的目標(biāo)任務(wù)，指導(dǎo)地方全面加強(qiáng)公共就業(yè)服務(wù)體系建設(shè)和制度建設(shè)。推動落實《關(guān)于進(jìn)一步完善公共就業(yè)服務(wù)體系有關(guān)問題的通知》（人社部發(fā)[2012]103號）精神，指導(dǎo)地方重點(diǎn)加強(qiáng)縣級以下公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)和經(jīng)費(fèi)保障工作。繼續(xù)開展創(chuàng)建充分就業(yè)社區(qū)工作。
（十四）加強(qiáng)公共就業(yè)和人才服務(wù)能力建設(shè)。推進(jìn)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，制定公共就業(yè)和人才服務(wù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程，開發(fā)實施公共就業(yè)和人才服務(wù)國家標(biāo)準(zhǔn)，組織開展標(biāo)準(zhǔn)化試點(diǎn)，認(rèn)定首批國家級公共就業(yè)和人才服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化示范基地。加強(qiáng)企業(yè)用工指導(dǎo)和高校畢業(yè)生就業(yè)指導(dǎo)，搭建全國職業(yè)指導(dǎo)師在線服務(wù)平臺，創(chuàng)新服務(wù)方式，擴(kuò)大服務(wù)范圍。加強(qiáng)專業(yè)化隊伍建設(shè)，組織開展公共就業(yè)和人才服務(wù)工作人員政策業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，指導(dǎo)地方對一線工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)。
（十五）推進(jìn)公共就業(yè)和人才服務(wù)信息化建設(shè)。制定實施全國統(tǒng)一的就業(yè)信息系統(tǒng)技術(shù)指標(biāo)體系，指導(dǎo)各地推進(jìn)就業(yè)服務(wù)管理工作全程信息化。依托全國就業(yè)信息監(jiān)測平臺，建立勞動人事檔案信息全國共享平臺，提高就業(yè)信息監(jiān)測和管理服務(wù)水平。加強(qiáng)全國公共招聘網(wǎng)建設(shè)，組建全國就業(yè)信息公共服務(wù)聯(lián)盟，推進(jìn)就業(yè)信息公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。
（十六）提高公共就業(yè)和人才服務(wù)質(zhì)量效率。研究制定公共就業(yè)和人才服務(wù)績效考核指標(biāo)體系和管理辦法，組織部分地區(qū)開展服務(wù)績效考核管理試點(diǎn)。指導(dǎo)地方組織開展“強(qiáng)化人本服務(wù)，提高群眾滿意度”服務(wù)活動，推進(jìn)服務(wù)方式多樣化、服務(wù)過程精細(xì)化、服務(wù)手段信息化。指導(dǎo)部分重點(diǎn)城市探索建立就業(yè)服務(wù)新機(jī)制，樹立一批全國公共就業(yè)和人才服務(wù)示范窗口。
五、強(qiáng)化就業(yè)基礎(chǔ)工作
（十七）加強(qiáng)就業(yè)信息統(tǒng)計監(jiān)測和形勢分析。健全就業(yè)統(tǒng)計制度，完善統(tǒng)計指標(biāo)體系，全面執(zhí)行2013年就業(yè)統(tǒng)計報表制度，加強(qiáng)統(tǒng)計管理，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。完善就業(yè)信息監(jiān)測制度，加快建設(shè)就業(yè)信息監(jiān)測平臺，擴(kuò)大監(jiān)測指標(biāo)范圍，完善人力資源市場供求、企業(yè)用工情況監(jiān)測和農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)監(jiān)測機(jī)制，探索開展31個大中城市就業(yè)形勢統(tǒng)計月報制度，加強(qiáng)信息統(tǒng)計分析應(yīng)用，為決策提供
有力支持。健全就業(yè)形勢分析制度，深入研究就業(yè)政策與宏觀經(jīng)濟(jì)政策的內(nèi)在聯(lián)系。
（十八）充分發(fā)揮就業(yè)工作協(xié)調(diào)機(jī)制的作用。完善溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)就業(yè)工作聯(lián)席會議成員單位協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)就業(yè)系統(tǒng)上下聯(lián)動，積極動員社會力量，充分發(fā)揮各方優(yōu)勢，共同做好就業(yè)工作。協(xié)調(diào)總工會和工商聯(lián)繼續(xù)推動三方合作，促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展吸納就業(yè)。
（十九）加強(qiáng)就業(yè)宣傳，引導(dǎo)勞動者轉(zhuǎn)變就業(yè)觀念。充分利用各類媒體，開展形式廣泛、靈活多樣的輿論宣傳活動，大力宣傳國家促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)的政策措施，宣傳各地促進(jìn)就業(yè)的經(jīng)驗做法和成效，宣傳勞動者就業(yè)創(chuàng)業(yè)的生動事跡，引導(dǎo)勞動者轉(zhuǎn)變就業(yè)觀念，營造全社會尊重勞動、支持就業(yè)的良好氛圍。做好部門戶網(wǎng)站建設(shè)、信息發(fā)布和管理運(yùn)行工作，及時回應(yīng)勞動者關(guān)切。
（二十）加強(qiáng)作風(fēng)和能力建設(shè)。密切聯(lián)系群眾，改進(jìn)工作作風(fēng)。深入基層、深入群眾，深入實際，加強(qiáng)調(diào)查研究，傾聽群眾和地方意見，了解真實情況，總結(jié)經(jīng)驗，以良好的作風(fēng)抓好工作落實。加強(qiáng)對就業(yè)系統(tǒng)工作人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)，開展經(jīng)驗交流活動，提高業(yè)務(wù)能力和工作水平。
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