第一篇：偷稅問(wèn)題研究大全

偷稅問(wèn)題研究

李知人王成琛樂(lè)陳怡

摘要：偷稅的治理一直是個(gè)難題，并為社會(huì)各界廣泛關(guān)注。本文在借鑒諸多學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上和詳細(xì)的分析了企業(yè)偷稅的手段之后，提出了自己的一些相關(guān)建議，認(rèn)為針對(duì)企業(yè)偷稅的種種成因，國(guó)家則應(yīng)該出臺(tái)一些防范政策，如加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)等。在對(duì)企業(yè)偷稅行為進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，進(jìn)行國(guó)家與稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重防范工作。只有這樣，才能改變企業(yè)偷稅現(xiàn)象泛濫的現(xiàn)狀，維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：偷稅；手段；治理

引言：稅收乃“邦國(guó)大計(jì)”。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,各利益群體為追求各自利益,利用當(dāng)前稅收法制及稅收征收管理的漏洞,通過(guò)各種途徑大肆偷逃國(guó)家稅款,日益嚴(yán)重的偷稅正侵害它作為財(cái)政收入的主體,弱化了稅收宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能。

一、偷稅的概述

1.偷稅的定義

在2001年新修訂的《征管法》中，對(duì)偷稅概念作了比較明確的表述，強(qiáng)調(diào)只有符合“四種手段，一個(gè)結(jié)果”才屬于偷稅。[1]種手段包括：偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)；進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。一個(gè)結(jié)果是指即通過(guò)以上手段，必須要實(shí)際造成不繳或者少繳稅款。

雖然目前對(duì)偷稅概念的界定已經(jīng)比較清晰，但在稅收征管實(shí)踐中，由于交易行為的復(fù)雜性，對(duì)偷稅的定性問(wèn)題仍然存在很多模糊和爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，只有深刻理解和研究偷稅手段和偷稅結(jié)果，才能從立法實(shí)質(zhì)上解決偷稅的認(rèn)定問(wèn)題。

2.偷稅的現(xiàn)狀與特點(diǎn)

第一，偷稅活動(dòng)涉及面廣,呈普遍化的趨勢(shì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下各個(gè)市場(chǎng)主體由于追求自身利益最大化的內(nèi)在沖動(dòng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的外在壓力,普遍存在侵蝕國(guó)家稅收的現(xiàn)象。

第二，偷稅活動(dòng)涉及地域范圍廣,呈現(xiàn)跨地域偷稅的趨勢(shì)。由于我國(guó)地域范圍廣,各地的稅收政策和稅收環(huán)境差異大,加上各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收跨地區(qū)聯(lián)合控管上缺少協(xié)調(diào)作戰(zhàn)的經(jīng)驗(yàn),所以在這方面還存在不少漏洞。

第三，偷稅手段多樣化,呈現(xiàn)更加狡猾和隱蔽的趨勢(shì)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)近幾年的稽查案卷中可發(fā)現(xiàn)各種偷稅手段正是層出不窮,傳統(tǒng)的偷稅手法如利用開具假發(fā)票和大頭小尾發(fā)票、利用收入不入帳和擠占成本費(fèi)用等都有所保留外,又不斷涌現(xiàn)新的手段。

第四，偷稅數(shù)額越來(lái)越大,嚴(yán)重危害正常的國(guó)家稅收秩序。愈演愈烈的偷稅活動(dòng)不僅嚴(yán)重侵蝕了稅基,導(dǎo)致巨額的國(guó)家稅收流失,而且嚴(yán)重影響了正常的經(jīng)濟(jì)秩序,客觀上造成了市場(chǎng)主體之間的不平等競(jìng)爭(zhēng),對(duì)人們的價(jià)值觀、道德觀都產(chǎn)生了不利影響。[2]

二、偷稅的手段

（一）設(shè)置賬外賬進(jìn)行偷稅

納稅人以設(shè)置賬外賬進(jìn)行偷稅的方法最為普遍，最具有代表性。納稅人為偷逃國(guó)家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)對(duì)各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)，通過(guò)以做假賬的手段來(lái)達(dá)到偷稅的目的[3]。

（二）采取多列成本、費(fèi)用等支出進(jìn)行偷稅

企業(yè)采取多列成本、費(fèi)用等支出的手段減少利潤(rùn)達(dá)到偷稅的目的。

第一，將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，列入成本項(xiàng)目，這樣違反了成本費(fèi)用開支范圍，從而少計(jì)了利潤(rùn)，達(dá)到了少交稅的目的。

第二，將費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)任意提高。如縮短固定資產(chǎn)使用年限，或擴(kuò)大提取折舊的固定資產(chǎn)范圍來(lái)提高折舊率，這樣加大了折舊額，增大了產(chǎn)品成本，少計(jì)了利潤(rùn)，減緩了所得稅。

第三，少結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品完工程度增加銷售成本。如企業(yè)每月發(fā)生的生產(chǎn)成本要在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配，根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，在此基礎(chǔ)上將本月發(fā)生的總成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間合理分配。有些企業(yè)故意增加產(chǎn)成品成本，降低在產(chǎn)品的完工程度，達(dá)到偷稅的目的[4]。

第四，投資性支出計(jì)入期間費(fèi)用。投資性支出是企業(yè)為取得投資性資產(chǎn)而發(fā)生的所有支出。有些企業(yè)將與投資性支出相關(guān)的一些費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，從而減少利潤(rùn)來(lái)達(dá)到偷稅目的。

（三）少計(jì)收入偷稅漏稅

企業(yè)采取在賬薄上少列收入、多列支出的手段減少利潤(rùn)達(dá)到偷稅的目的。

第一，贈(zèng)送貨物不計(jì)銷售收入。有些企業(yè)在贈(zèng)送行為發(fā)生后，不將該行為作為銷售行為入賬，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以達(dá)到偷逃增值稅目的。

第二，銷售原材料不計(jì)收入。企業(yè)往往在銷售原材料后不確認(rèn)收入，而將其長(zhǎng)期掛賬，以此達(dá)到偷稅的目的。

第三，銷售下腳料、邊角料取得收入不入賬。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的下腳料、邊角料和次品（廢品）時(shí)，應(yīng)將確認(rèn)收入。有些企業(yè)采取收入不入賬的方式，進(jìn)行偷稅。

（四）在票上作假偷稅漏稅

發(fā)票管理歷來(lái)是稅務(wù)部門管理和檢查的重點(diǎn)，發(fā)票開出是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售產(chǎn)品，取得收人據(jù)以納稅的依據(jù)，但有些單位和個(gè)人置國(guó)家稅法于不顧，特別是一些個(gè)體企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)，為了獲得高額利潤(rùn)，鋌而走險(xiǎn)，采取大頭小尾，抽芯開票，亂買亂賣增值稅發(fā)票的辦法偷稅[5]。

三、偷稅現(xiàn)象的成因

（一）納稅人納稅意識(shí)淡薄。當(dāng)前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求利益最大化是納稅人的本性。他們是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益的主體，盡可能地不繳稅或少繳稅，必減輕稅賦的負(fù)擔(dān)是他們本性的一種體現(xiàn)。

（二）個(gè)別稅務(wù)人員追求“自身教用”最大化而導(dǎo)致稅收的流失。應(yīng)該說(shuō)稅務(wù)人員絕大多數(shù)在自身工作崗位上秉公執(zhí)法，依法治稅。但是在十別稅務(wù)人員中，追求“自身技用”最大化的動(dòng)機(jī)和行為，導(dǎo)致以權(quán)謀私，與納稅人同流臺(tái)檸、串通一氣走上共同偷稅之路，造成稅收流失．

（三）對(duì)違反稅法行為趾理不嚴(yán)，行敷處罰標(biāo)準(zhǔn)不一致．是偷稅造成稅收流失的一個(gè)重要原因之一。目前就一般情況下對(duì)偷稅的納稅僅僅是罰款，班補(bǔ)交滯納金，但是補(bǔ)稅額、罰款額的比例出較低，根本起不到威懾和制止作用．

（四）稅收法律制度不完善，給納稅人偷稅提供機(jī)會(huì)．目前稅收法律制度雖有較大的完善，但有些規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，彈性較大．在實(shí)際工作中難以具體操作。

（五）稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不商。信息不靈，征管手段和技術(shù)落后．隨著改革的不斷深入，征管工作中出現(xiàn)許多新的情況、新的問(wèn)題。稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平在某種程度上還不適應(yīng)改革開放的新形勢(shì)需要，稅務(wù)稽查難以做到及時(shí)高效。與此同時(shí)稅收征管手段和技術(shù)相對(duì)落后．制約了稅收征管工作[6]．

四、治理偷稅的對(duì)策與建議

（一）加大稅法宣傳力度，創(chuàng)造良好的依法納稅的輿論環(huán)境，提高納稅人的納稅理性。過(guò)牡會(huì)的、法律的、丈化的、輿論的宣傳教育感召，培育、灌輸和涵養(yǎng)納稅人心理和行為趨向理性化，增進(jìn)其對(duì)稅收制度的理解和認(rèn)同，逐步達(dá)到緩解征納矛盾、優(yōu)化微觀治稅環(huán)境的目的。

（二）加大對(duì)違法、違紀(jì)的處罰力虛，增加新聞曝光，維護(hù)稅法的剛性．加大對(duì)違法、違紀(jì)的打擊力度，一方面可提高稅法的剛性，起到對(duì)違法、違紀(jì)的威懾作用,另一方面對(duì)違法、違紀(jì)者處以重罰[7]。并且，我們耍充分發(fā)揮輿論的作用．與新聞單位聯(lián)合營(yíng)造一個(gè)良好的治稅環(huán)境。

（三）完善稅收征管模式．改進(jìn)稅收征管手段，提高征管水平和效益。首先，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，恢復(fù)管戶制度等一系列科學(xué)的管理方法，管好已掌握的稅源。其次，稅務(wù)稽壺既是強(qiáng)化稅務(wù)征管的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，也是提高征管效率的有力保證。

(四)培養(yǎng)一支有較高政治索質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的稅收征管隊(duì)伍。作為稅務(wù)執(zhí)法者——稅務(wù)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)索質(zhì)是反映其征管水平及搞好反偷稅的一個(gè)基本條件[8]。搞好稅務(wù)人員自身的政治索質(zhì)培養(yǎng)，增強(qiáng)全局觀念，加強(qiáng)廉政建設(shè)是十分必要的。

總之。治理偷稅是稅務(wù)部門一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作．國(guó)家只有在稅收制度上減少漏洞，稅務(wù)干部在技能上高出一籌，做到常抓不懈。才能營(yíng)造一種依法納稅、依法治稅、違法必究的稅收環(huán)境。

結(jié)束語(yǔ)

由以上分析可以看出，要減少企業(yè)偷稅行為必須結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從我國(guó)企業(yè)發(fā)生偷稅行為的原因出發(fā)，跟蹤企業(yè)偷稅的行為手段，適時(shí)進(jìn)行稅收檢查來(lái)尋找減少企業(yè)偷稅行為的措施，才能改變企業(yè)偷稅現(xiàn)象泛濫的現(xiàn)狀，還廣大納稅人一個(gè)公平、合理、清潔的納稅環(huán)境，以維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王陸進(jìn).國(guó)外學(xué)者論稅收流失成因及其防范措施[M].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài).2007.11.[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.11：46～47.[3]晏明春，肖佑恩等.偷稅漏稅根源何在[J].中國(guó)軟科學(xué)，2005，(01).[4]朱國(guó)艷.省國(guó)稅局公布十大偷稅漏稅案[N].東方今報(bào)，2010-04-20.[5]丁淑芬.我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與完善[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2005，(10)：40～42.[6]趙明鳳.淺析偷稅漏稅的成因與防范[D].廣東：江門職業(yè)技術(shù)學(xué)院，2006，12～15．

[7]陸正飛等.中國(guó)證券市場(chǎng)信息披露監(jiān)管：?jiǎn)栴}、原因及對(duì)策[N].證券時(shí)報(bào)，2008，19～22．

[8]中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)<稅制改革>課題組.關(guān)于當(dāng)前稅制改革的幾個(gè)問(wèn)題[J].稅務(wù)研究,2005，(09)：30～32.

第二篇：偷稅檢討書

在日常稅務(wù)處理中，納稅人在會(huì)計(jì)處理上利用多種手法偷逃國(guó)家稅收。其手段隨經(jīng)營(yíng)方式的不同使會(huì)計(jì)處理方法各異，現(xiàn)將在工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的各類手段、手法錄文于此，供廣大財(cái)會(huì)工作者參考。

一、銷售收入方面（銷項(xiàng)稅額）

（一）發(fā)出商品，不按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時(shí)記銷售收入，而是以收到貨款為實(shí)現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管員記帳，會(huì)計(jì)不記帳。

（二）原材料轉(zhuǎn)讓、帳不記“其它業(yè)務(wù)收入”，而是記“營(yíng)業(yè)外收入”，或者直接記“應(yīng)付帳款”，不計(jì)提“銷項(xiàng)稅額”。

（三）以“預(yù)收帳款”方式銷售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時(shí)不按時(shí)轉(zhuǎn)記銷售收入，長(zhǎng)期掛帳，造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。

（四）制造大型設(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)記銷售收入。

（五）價(jià)外收入不記銷售收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（六）“三包收入”不記銷售收入。產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點(diǎn)維修點(diǎn)支付費(fèi)用外，還有按一定比例支付商家“三包費(fèi)用”（含配件），保修點(diǎn)及商家掛帳不記收入，配件相當(dāng)一部分都記入“代保管商品”。

（七）廢品、邊角料收入不記帳。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、已利用過(guò)的包裝物、液體等。這些收入多為現(xiàn)金收入，是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收購(gòu)。納稅人將這些收入存入私人帳戶，少數(shù)應(yīng)用在職工福利上，如：食堂補(bǔ)助，極個(gè)別用于上繳管理費(fèi)，多數(shù)用在吃喝玩樂(lè)和送禮上。

（八）返利銷售。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的營(yíng)銷方式多變，返利銷售是廠家為占領(lǐng)市場(chǎng),對(duì)商家經(jīng)營(yíng)本廠產(chǎn)品低于市場(chǎng)價(jià)格的利益補(bǔ)償,是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng)的有效手段,是市場(chǎng)營(yíng)銷策略的組成部分.其形式主要有兩種:一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品,并按時(shí)付完貨款, 廠家按一定比例返還現(xiàn)金.二是返還實(shí)物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實(shí)物后，現(xiàn)金不入帳也不作價(jià)外收入，更不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，形成帳外經(jīng)營(yíng)。

（九）折讓收入。折讓即折讓與折扣，相似于返利銷售，所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的，按實(shí)際收款記收入。另外開具紅票的，不允許沖減收入。在實(shí)際工作中，納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購(gòu)貨員，購(gòu)貨方不記價(jià)外收入，造成少繳稅款。

（十）包裝物押金逾期（滿一年）不轉(zhuǎn)記銷售收入。

（十一）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售，納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報(bào)納稅。

（十二）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，包括應(yīng)繳消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等，不符合免稅規(guī)定的，也不按4%的征收率計(jì)算繳納增值稅，而是直接記營(yíng)業(yè)外收入。

（十三）為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤(rùn)計(jì)劃，人為調(diào)整收入，將已實(shí)現(xiàn)的收入延期記帳。

（十四）視同銷售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長(zhǎng)期投資，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品進(jìn)行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項(xiàng)稅額。

（十五）母公司，下掛*多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費(fèi)。

（十六）小規(guī)模納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定后，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)將要年檢時(shí)，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點(diǎn)，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的一種原因。

（十七）已開具的增值稅發(fā)票丟失，又開具普通發(fā)票，不記收入。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額方面

（十八）商業(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務(wù)登記和認(rèn)定增值稅一般納稅人，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不按付款憑證而按原材料入庫(kù)單。

（十九）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，工業(yè)沒(méi)有驗(yàn)收人庫(kù)，或者利用發(fā)料單代替入庫(kù)單，申報(bào)抵扣。商業(yè)沒(méi)有付完款，自審抵扣，或者先虛開一張大額現(xiàn)金收據(jù)，先增加“現(xiàn)金”后，以坐支現(xiàn)金的方式讓對(duì)方開一張現(xiàn)金收據(jù)回來(lái)辦理抵扣，這些業(yè)務(wù)沒(méi)有大量的外調(diào)取證很難查清楚。

（二十）用背書的匯票作預(yù)付帳款，利用現(xiàn)代技術(shù)涂改多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證，用來(lái)騙取抵扣。

（二十一）應(yīng)稅勞務(wù)沒(méi)有付款申報(bào)抵扣（委托加工、水、電、運(yùn)費(fèi)）。（二十二）在建工程領(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（二十三）取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報(bào)抵扣。

（二十四）商業(yè)企業(yè)磨帳不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自抵扣稅款。

（二十五）用預(yù)付款憑證（大額支票）多次復(fù)印，多次充作付款憑證，進(jìn)行申報(bào)抵扣。

（二十六）運(yùn)輸發(fā)票開具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進(jìn)行抵扣。（二十七）為達(dá)抵扣目的，沒(méi)有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，去運(yùn)管辦、貨運(yùn)中心、地稅局等單位代開發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。

（二十八）鐵路客運(yùn)發(fā)票（行李票）當(dāng)作運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。

（二十九）最為典型的是個(gè)別企業(yè)將拉運(yùn)垃圾的發(fā)票當(dāng)作運(yùn)輸貨物發(fā)票申報(bào)抵扣。（三十）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票丟失，仍然抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、應(yīng)繳稅金方面

（三十一）代扣代繳稅金長(zhǎng)期掛帳不繳。

（三十二）稽核評(píng)稅、稅務(wù)稽查查補(bǔ)的增值稅、所得稅補(bǔ)繳后，不作帳務(wù)調(diào)整，該作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出，該調(diào)增所得額的不調(diào)整帳務(wù)，造成明征暗退。有的把補(bǔ)繳的增值稅再記入進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三十三）福利企業(yè)外購(gòu)原材料轉(zhuǎn)讓或者直接銷售，自己沒(méi)有生產(chǎn)能力，委托加工就地銷售、也按自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)騙取退稅。

（三十四）福利企業(yè)該取得增值稅專用發(fā)票不取得，自認(rèn)為反正是退稅，造成稅負(fù)偏高，退稅也多。

（三十五）福利企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物使用白條，騙取高稅負(fù)退稅。

四、企業(yè)所得稅方面（三十六）中央與地方企業(yè)所得稅劃分模糊，納稅人為方便，只在地稅辦理稅務(wù)登記。特別是2002年實(shí)行各50%企業(yè)所得稅以來(lái)，由于國(guó)地稅信息不共享，致使在2002年新辦證的納稅人沒(méi)有全部到國(guó)稅辦理稅務(wù)登記。（三十七）企業(yè)收取的承包費(fèi)不記人所得額，長(zhǎng)期投資、聯(lián)營(yíng)分回的盈虧不在帳上反映，始終在往來(lái)帳上反復(fù)。

（三十八）購(gòu)買股票、債券取得的收入不按時(shí)轉(zhuǎn)記投資收益。（三十九）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，提取上繳管理費(fèi)。篇二：組織代碼證檢討

組織代碼證檢討

技術(shù)監(jiān)督局：

由于工作疏忽，致使我公司“組織代碼證”未能按期辦理延期手續(xù)，違反法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，在此，我公司表示深刻的反省與歉意。針對(duì)此次錯(cuò)誤，我公司立即組織學(xué)習(xí)了組織機(jī)構(gòu)代碼證有關(guān)知識(shí)，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)管理。為了發(fā)揮國(guó)家監(jiān)督管理體系整體效能、強(qiáng)化管理，國(guó)務(wù)院于1989年發(fā)文（國(guó)發(fā)（1989）75號(hào)），決定在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼標(biāo)識(shí)制度，各級(jí)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門根據(jù)強(qiáng)制性國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《全國(guó)組織機(jī)構(gòu)代碼編制規(guī)則》（gb11714—1997），賦予中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、團(tuán)體、民間機(jī)構(gòu)、企業(yè)和其它依法成立的組織機(jī)構(gòu)一個(gè)唯一的、始終不變的法定代碼標(biāo)識(shí) 1997年3月24日，李鵬同志主持召開國(guó)務(wù)院第143次總理辦公會(huì)議，并由國(guó)務(wù)院辦公廳秘書局4月4日下發(fā)了國(guó)秘通[1997]26號(hào)文件，會(huì)議決定了以下事項(xiàng)：

1、由國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局抓緊修改、完善《全國(guó)組織機(jī)構(gòu)代碼編制規(guī)則》，作為強(qiáng)制性國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)于1997年再次公布；

2、由國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局代國(guó)務(wù)院起草一個(gè)關(guān)于加強(qiáng)全國(guó)組織機(jī)構(gòu)代碼管理工作的條例，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；

3、由國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局負(fù)責(zé)全國(guó)組織機(jī)構(gòu)代碼工作；

4、全國(guó)組織機(jī)構(gòu)代碼一律使用ic卡。

組織機(jī)構(gòu)代碼證—社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的通行證。代碼是“組織機(jī)構(gòu)代碼”的簡(jiǎn)稱。它是每個(gè)依法注冊(cè)，依法登記的機(jī)關(guān)、企、事業(yè)單位和群團(tuán)組織頒發(fā)一個(gè)在全國(guó)范圍內(nèi)唯一的始終不變的代碼標(biāo)識(shí)。組織機(jī)構(gòu)代碼是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法注冊(cè)、依法登記的機(jī)關(guān)、企、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位等機(jī)構(gòu)頒發(fā)在全國(guó)范圍內(nèi)唯一的、始終不變的代碼標(biāo)識(shí)，其作用相當(dāng)于單位的身份證號(hào)。組織機(jī)構(gòu)代碼按照強(qiáng)制性國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)gb11714《全國(guó)組織機(jī)構(gòu)代碼編制規(guī)則》編制，由八位數(shù)字(或大寫拉丁字母)本體代碼和一位數(shù)字(或大寫拉丁字母)校驗(yàn)碼組成。組織機(jī)構(gòu)代碼證書包括正本、副本和電子副本(ic卡),代碼登記部門在為組織機(jī)構(gòu)賦碼發(fā)證的同時(shí),還要采集28項(xiàng)基礎(chǔ)信息,并按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些信息進(jìn)行編碼，將這些信息存入代碼數(shù)據(jù)庫(kù)和代碼證電子副本(ic卡)中,供代碼應(yīng)用部門使用。代碼登記部門所采集的基礎(chǔ)信息包括：機(jī)構(gòu)名稱、機(jī)構(gòu)地址、機(jī)構(gòu)類型、經(jīng) 濟(jì)性質(zhì)、行業(yè)分類、規(guī)模、法人代表、主要產(chǎn)品、注冊(cè)資金等。

我們?cè)谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中只知道辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，而對(duì)自己唯一的身份證組織機(jī)構(gòu)代碼證，重視程度不夠，也不能夠及時(shí)參加年檢，這是非常無(wú)知和錯(cuò)誤的。組織機(jī)構(gòu)代碼是國(guó)家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)編制，并賦予每一個(gè)機(jī)關(guān)、事業(yè)、企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和其他機(jī)構(gòu)頒發(fā)的全國(guó)范圍內(nèi)唯一的、終身不變的法定標(biāo)識(shí)，覆蓋所有單位（包括法人和非法人以及內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)），是連接政府各職能部門之間的信息管理系統(tǒng)的橋梁和不可替代的信息傳輸紐帶。目前已在工商、稅務(wù)、銀行、公安、財(cái)政、人事勞動(dòng)、社會(huì)保險(xiǎn)、統(tǒng)計(jì)、海關(guān)、外貿(mào)和交通等40余個(gè)部門廣泛應(yīng)用，已成為單位在進(jìn)行社會(huì)交往、開展商務(wù)活動(dòng)所必需的“身份證明”。

代碼證是由國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局統(tǒng)一印制的，采用了以下防偽措施：一是采用了專用水印紙；二是印刷了防涂改底紋；三是套印了熒光防偽油墨印制的國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫局行政章。

證書分為正本、副本和電子副本（ic）卡3款。3款具有同等效力。代碼是參照采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)iso6523的國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)gb11714-1997《全國(guó)組織機(jī)構(gòu)代碼編制規(guī)則》編制的。其表示形式是8位本體代碼，1位校驗(yàn)碼和一個(gè)連字符構(gòu)成，如：00000000-0，并附以條形碼，以便于機(jī)器識(shí)讀。代碼具有如下特性：唯一性、完整性、統(tǒng)一性、準(zhǔn)確性、無(wú)含義性和終生不變性。在單位申請(qǐng)房屋產(chǎn)權(quán)登記時(shí)（如：初始登記、轉(zhuǎn)移登記、變更登記、他項(xiàng)權(quán)利登記、注銷登記），常常要求當(dāng)事人提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證（日常工作中我們習(xí)慣地稱之為法人代碼證）、法人身份證明等要件。而法人代碼證又是其中必不可少的要件之 一。組織機(jī)構(gòu)代碼證又分很多類型，在辦理代碼證書的過(guò)程中，目前劃分了企業(yè)法人、企業(yè)非法人；事業(yè)法人、事業(yè)非法人；社團(tuán)法人、社團(tuán)非法人；機(jī)關(guān)法人、機(jī)關(guān)非法人；個(gè)體、工會(huì)法人、民辦非企業(yè)組織和其它類型共12種。“組織機(jī)構(gòu)代碼證”是企業(yè)法人的身份證，一個(gè)公民，如果沒(méi)有身份證或身份證過(guò)期，那么他在社會(huì)生活將遭遇許多困難，比如說(shuō)不能入住旅館，不能乘坐飛機(jī)，不能辦理銀行開戶手續(xù)等等，同理，企業(yè)的機(jī)構(gòu)代碼證失效，他的社會(huì)事務(wù)也難以開展，比如說(shuō)不能辦理房產(chǎn)交易，不能辦理車輛交易，不能去銀行辦理對(duì)公業(yè)務(wù)等等，如此，將給企業(yè)的正常發(fā)展帶來(lái)困難。代碼證對(duì)一個(gè)單位來(lái)說(shuō)作用

非常重要，例如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于涉及到轉(zhuǎn)帳問(wèn)題，需要向銀行申請(qǐng)一個(gè)基本賬戶，作為結(jié)算賬戶，只有在這個(gè)基本賬戶的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能申請(qǐng)一般帳戶，才可以購(gòu)買現(xiàn)金支票。而申請(qǐng)辦理這兩種賬戶的時(shí)候都必須向銀行提供組織機(jī)構(gòu)代碼證等相關(guān)資料。同樣對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)要想經(jīng)營(yíng)，就需要先去稅務(wù)部門辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)，同時(shí)申請(qǐng)購(gòu)買發(fā)票。而企業(yè)稅號(hào)的15位數(shù)字中，前6位是行政區(qū)劃號(hào)段，后面9位是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼號(hào)，也就是說(shuō)辦理稅務(wù)登記手續(xù)必須使用組織機(jī)構(gòu)代碼證，通過(guò)組織機(jī)構(gòu)代碼信息，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅發(fā)票的有效管理，防止個(gè)別企業(yè)的偷稅漏稅行為，為國(guó)家從源頭治理稅源起到積極的作用。還有在車輛落戶、申請(qǐng)人事調(diào)動(dòng)、辦理員工社會(huì)保障時(shí)都離不開代碼證，可以說(shuō)隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，代碼證在國(guó)家行政管理和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序以及宏觀調(diào)控中所起的作用將越來(lái)越重要。因?yàn)閷?duì)代碼證的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，結(jié)果給自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加了許多麻煩，造成了一些不必要的損失。我市一家企業(yè)改制后變?yōu)橛邢薰?，前?lái)辦理代碼證。由于對(duì)代碼知識(shí)知之甚少，加之對(duì)其不重視，認(rèn)為不就是一個(gè)證嗎，用處不大，因此在辦證時(shí)將錯(cuò)誤信息提供給了工作人員，造成重碼現(xiàn)象，致使單位原有的銀行帳戶及稅號(hào)都無(wú)法使用，后經(jīng)代碼工作人員多方努力，幫助其恢復(fù)了原有的代碼證號(hào)，才使其避免了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這種情況在我們的工作中經(jīng)常發(fā)生，有的單位因代碼證保管不善丟失，造成車輛無(wú)法落戶；有的單位因不按期換證，使代碼證過(guò)期，造成單位人員在辦理出境手續(xù)時(shí)受阻；還有的單位在辦理完?duì)I業(yè)執(zhí)照后，沒(méi)有辦理代碼證，而造成出口貨物無(wú)法辦理海關(guān)手續(xù)。由此可見(jiàn)代碼證在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用是非常重要的，它是我們從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通行證。因此當(dāng)您在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立組織機(jī)構(gòu)時(shí)，不要忘記辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證。

反省我司此次組織機(jī)構(gòu)代碼證延遲的原因，主要是經(jīng)辦人員缺乏學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，加之工作交接失誤造成的。辦公室新入職員工對(duì)組織機(jī)構(gòu)代碼證延期手續(xù)辦理流程認(rèn)識(shí)不足，相關(guān)材料準(zhǔn)備不充分，以致錯(cuò)過(guò)辦理期限，造成目前的狀況。

對(duì)此，我司專門召開會(huì)議，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了處罰和批評(píng)教育，明確相關(guān)人員職責(zé)，并完善相關(guān)證照辦理的流程，形成制度；將制度利用可視化手段在辦

公室予以公示，將“按期辦理證照審驗(yàn)手續(xù)”納入辦公室主任業(yè)績(jī)考核要點(diǎn)與辦公室工作計(jì)劃中，加強(qiáng)監(jiān)督。

對(duì)我公司的工作失誤，我們?cè)俅伪硎厩敢?，希望貴局給予我們改正的機(jī)會(huì)，及時(shí)補(bǔ)辦機(jī)構(gòu)代碼證的延期手續(xù)。

特此申請(qǐng)，望貴局批準(zhǔn)

有限公司

2012年 月 日篇三：稅務(wù)檢查如何應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)常用偷稅手法 稅務(wù)檢查如何應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)常用偷稅手法 2009-05-22 15:12:22 作者：jiabeihui 來(lái)源： 瀏覽次數(shù)：345 網(wǎng)友評(píng)論 0 條

隨著房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的迅速膨脹和經(jīng)營(yíng)方式的靈活多變，企業(yè)偷逃稅費(fèi)的現(xiàn)象比較普遍，且偷稅手法五花八門，錯(cuò)綜復(fù)雜，造成國(guó)家財(cái)政收入的大量流失，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的稅收征管秩序和公平的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，危害巨大而深遠(yuǎn)。因此，加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督已是勢(shì)在必行、刻不容緩。

隨著房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的迅速膨脹和經(jīng)營(yíng)方式的靈活多變，企業(yè)偷逃稅費(fèi)的現(xiàn)象比較普遍，且偷稅手法五花八門，錯(cuò)綜復(fù)雜，造成國(guó)家財(cái)政收入的大量流失，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的稅收征管秩序和公平的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，危害巨大而深遠(yuǎn)。因此，加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督已是勢(shì)在必行、刻不容緩。房地產(chǎn)企業(yè)主要偷稅“伎倆” 一是在預(yù)售樓盤時(shí)故意延遲繳納稅款。還有些企業(yè)則是不按合同約定時(shí)間確認(rèn)收入，以各種理由拖延繳納企業(yè)所得稅。

二是有些房地產(chǎn)開發(fā)商由于資金緊張，有意侵占國(guó)家財(cái)政資金，在內(nèi)隨意調(diào)整稅款申報(bào)數(shù)額。甚至少報(bào)稅款或逃避納稅。

三是個(gè)別企業(yè)采取“體外循環(huán)法”，將預(yù)收的售房款收入放在其他公司銀行賬戶上，或不按規(guī)定向購(gòu)房人開具發(fā)票，隱瞞收入；或者將部分收入核算混入其他往來(lái)賬戶偷逃營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。還有企業(yè)將預(yù)收房款等掛在往來(lái)賬面上，使繳納的稅款變成往來(lái)流動(dòng)資金，偷逃營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

四是部分開發(fā)商將更名費(fèi)、拖交房款押金、罰息收入、沒(méi)收的違約保證金、定金等收入記入營(yíng)業(yè)外收入或往來(lái)賬戶，未記入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額一并申報(bào)納稅。有的將包銷代銷商品房手續(xù)費(fèi)支出直接從售樓款收入中抵減，以從銷售代理商處收取的樓款凈額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，以此少繳營(yíng)業(yè)稅。

其它還有，以假發(fā)票虛列成本，致使企業(yè)虧損不繳納企業(yè)所得稅；隨意調(diào)整稅款申報(bào)數(shù)額；從售樓款中抵減代理手續(xù)費(fèi)，以此少繳營(yíng)業(yè)稅；更名費(fèi)等收入不入賬等等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)常見(jiàn)的幾種假帳制造方法 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資金投入大，銷售時(shí)資金流入大，其對(duì)銷售收入作假通常反映在隱瞞收入上。

１．利用房地產(chǎn)銷售專用發(fā)票管理上的不完善隱瞞銷售收入。

房地產(chǎn)銷售發(fā)票是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售產(chǎn)品的原始憑證，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)稅的主要依據(jù)。但在實(shí)際工作中，絕大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)不按發(fā)票管理規(guī)定管理發(fā)票，在發(fā)票的使用和管理過(guò)程中存在著許多的問(wèn)題，主要表面在開“大頭小尾”票，甚至不開具發(fā)票，這樣便給企業(yè)偷稅漏稅留有余地。

２．通過(guò)調(diào)整預(yù)收款入賬時(shí)間，延期繳納稅款。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收取預(yù)收款或定金后，不按時(shí)入賬和申報(bào)稅款，從而達(dá)到延期繳納稅款的目的。

３．將銷售收入長(zhǎng)期掛應(yīng)收帳款，延遲納稅義務(wù)時(shí)間。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，銷售商品的收入確認(rèn)須同時(shí)滿足四個(gè)條件：（１）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（２）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出商品進(jìn)行控制。（３）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（４）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在房產(chǎn)移送使用后，確認(rèn)銷售收入。但實(shí)際上，有一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的銷售收入長(zhǎng)期掛應(yīng)收賬款，從而延遲納稅義務(wù)時(shí)間。４．在捐贈(zèng)、分配利潤(rùn)、對(duì)外投資、自用開發(fā)產(chǎn)品及以地?fù)Q房、合作建房中，有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不視同銷售收入入賬。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及國(guó)家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)捐贈(zèng)、分配利潤(rùn)、對(duì)外投資、自用開發(fā)產(chǎn)品視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。有一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將捐贈(zèng)、分配利潤(rùn)、對(duì)外投資、自用開發(fā)產(chǎn)品及以地?fù)Q房直接在“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支，從而少計(jì)稅款。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入作假的稅收稽查策略與方法

針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上述種種作假進(jìn)行偷漏稅的方法和手段，我們?cè)趯?shí)施稅收稽查工作時(shí)，可以選擇高效的稅收稽查方法和策略。

１．對(duì)利用房地產(chǎn)銷售專用發(fā)票管理上不完善隱瞞銷售收入的稅收稽查策略與方法。

針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用房地產(chǎn)銷售發(fā)票管理漏洞達(dá)到隱瞞收入為手段。我們?cè)趯?shí)施稅收稽查時(shí)，首先可以通過(guò)分析性復(fù)核程序來(lái)進(jìn)行測(cè)算其銷售毛利率、銷售利潤(rùn)率、銷售成本率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，并將其與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)前期及同行業(yè)類似規(guī)模的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，若存在較大差異，稅收稽查可將其列入重

點(diǎn)稽查范圍進(jìn)行重點(diǎn)稽查；其次，稅收稽查可以通過(guò)房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)票存根與相應(yīng)的購(gòu)房合同進(jìn)行核對(duì)；最后，稅收稽查可以根據(jù)發(fā)票存根記載的價(jià)款與同地段的市場(chǎng)價(jià)款進(jìn)行對(duì)比，可以從中查出房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否誠(chéng)信納稅。

２．對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過(guò)調(diào)整預(yù)收款入賬時(shí)間，延期繳納稅款的稅收稽查策略與方法。

針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過(guò)延遲工程決算、延遲開具房地產(chǎn)銷售發(fā)票從而達(dá)到隱瞞收入的行為手段。稅收稽查在外勤稽查中，可以通過(guò)長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)賬款實(shí)施稽查，核查其在房管部門辦理的房產(chǎn)合同，親臨房地產(chǎn)開發(fā)地點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，了解購(gòu)房業(yè)主是否與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)的移接交手續(xù)，是否已入住。在查實(shí)了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已與購(gòu)房業(yè)主辦理了移交手續(xù)并入住的情況下，稅收稽查可以根據(jù)會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式的基本原則確認(rèn)此項(xiàng)售房銷售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。３．對(duì)捐贈(zèng)、分配利潤(rùn)、對(duì)外投資、自用開發(fā)產(chǎn)品及以地?fù)Q房、合作建房中，有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不視同銷售收入入賬的稅收稽查策略與方法。

針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品捐贈(zèng)、分配利潤(rùn)、對(duì)外投資、自用開發(fā)產(chǎn)品及以地?fù)Q房、合作建房不作視同銷售收入入賬達(dá)到少計(jì)當(dāng)期計(jì)稅依據(jù)，從而達(dá)到少計(jì)繳稅金行為。稅收稽查在實(shí)施稅收稽查時(shí)，首先可以結(jié)合對(duì)與捐贈(zèng)、分配利潤(rùn)、償債及土地相關(guān)的會(huì)計(jì)科目稅收稽查，如：“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“無(wú)形資產(chǎn)中土地使用權(quán)”，發(fā)現(xiàn)是否存在此類業(yè)務(wù)；其次，稅收稽查還可以通過(guò)上述分析性復(fù)核程序確定是否應(yīng)將其作為風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)稽查以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。若稅收稽查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，稅收稽查可以要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)提相應(yīng)的房地產(chǎn)涉稅稅金。４．從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的誠(chéng)信度及能力分析。稅收稽查可以通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的誠(chéng)信進(jìn)行綜合分析，檢查是否存在做假賬的可能性，對(duì)存在做假賬的，在實(shí)施稅收稽查時(shí)，可以重點(diǎn)稽查其相關(guān)信息。如何對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查

由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入、經(jīng)常出現(xiàn)退房、按揭的特點(diǎn)，特別是涉及到多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，成本核算不規(guī)范。在稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)人員有事會(huì)感到很麻煩，筆者在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)檢查過(guò)程中，總結(jié)了一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，感覺(jué)很實(shí)用，下面結(jié)合實(shí)際工作介紹給大家。

一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納稅款。納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。而企 業(yè)收到購(gòu)房款時(shí)可能有兩種帳務(wù)處理方式。第一種處理方式：借：現(xiàn)金（或者銀行存款）科目，貸：預(yù)收賬款科目；另外一種處理方式是：借： 現(xiàn)金（或者銀行存款）科目，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目。因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額是“預(yù)收賬款”賬戶本期貸方發(fā)生額與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額之和。但由于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額有兩個(gè)來(lái)源，一是從“預(yù)收賬款”賬戶借方轉(zhuǎn)入的；另外一部分就是直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的購(gòu)房款，為了避免重復(fù)征稅，所以要減去“預(yù)收賬款”賬戶本期借方發(fā)生額。這樣就可以推算出應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額＝“預(yù)收賬款”賬戶本期貸方發(fā)生額＋主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－“預(yù)收賬款”賬戶本期借方發(fā)生額 公式①

根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶原理又可得下列公式：

期初余額＋本期貸方發(fā)生額＝本期借方發(fā)生額＋期末余額 公式② 公式②移項(xiàng)后，可得下列公式：

本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額＝期末余額－期初余額 公式③ 把公式③代入公式①后得下列公式：

應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋期末余額－期初余額

這樣，稅務(wù)人員在檢查時(shí)，可以直接根據(jù)總賬“預(yù)收賬款”科目期末數(shù)、期初數(shù)和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方累計(jì)數(shù)三個(gè)數(shù)字計(jì)算出應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。此方法計(jì)算簡(jiǎn)單，就不要再?gòu)摹邦A(yù)收賬款”明細(xì)帳中一筆筆合計(jì)當(dāng)期發(fā)生數(shù) 但在使用上述公式時(shí)應(yīng)注意下列事項(xiàng)：

（一）要核對(duì)“預(yù)收賬款”賬戶借方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)全部是退還購(gòu)房款或者結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；如果出現(xiàn)企業(yè)調(diào)賬事項(xiàng)，如，借：預(yù)收賬款科目，貸：其他應(yīng)付款科目等，則不得從借方發(fā)生額中扣除。

（二）適當(dāng)抽取幾個(gè)月份，把“預(yù)收賬款”賬戶總賬數(shù)字和明細(xì)帳數(shù)字核對(duì)，以防止企業(yè)故意調(diào)整會(huì)計(jì)科目做假賬。

（三）檢查“營(yíng)業(yè)外收入”科目，審核企業(yè)在銷售不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中是否有收取違約金的事項(xiàng)，如果有上述事項(xiàng)，收到的違約金同樣需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

（四）“預(yù)收賬款”賬戶期初如果有余額，應(yīng)當(dāng)是已經(jīng)繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的。

（五）國(guó)稅發(fā)［２００３］８３號(hào)文規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額＝本期所得額－本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入×利潤(rùn)率＋本期預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入×利潤(rùn)率，此公式計(jì)算取數(shù)麻煩，可以改為：應(yīng)納稅所得額＝本期所得額＋（預(yù)收帳款年末余額－預(yù)收帳款年初余額）×利潤(rùn)率

二、自行設(shè)計(jì)房源表

在檢查過(guò)程中，稅務(wù)稽查人員可以自己設(shè)計(jì)制作一份房源表。內(nèi)容如下：

（一）填寫此表的數(shù)據(jù)來(lái)源：

１、面積欄目可根據(jù)當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)管理部門提供的測(cè)繪圖填列，此測(cè)繪圖可從房地產(chǎn)企業(yè)或者房產(chǎn)管理部門得到；

２、購(gòu)房人、單價(jià)和金額欄目可根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)開具的發(fā)票或者收據(jù)填列，在填列時(shí)要與房屋銷售合同核對(duì)；

３、發(fā)現(xiàn)房屋售價(jià)明顯偏低、贈(zèng)與房屋、自用房屋等情況備在在備注欄注明。

（二）此房源表的用途

１、通過(guò)此表能夠掌握房地產(chǎn)企業(yè)整個(gè)工程項(xiàng)目的開發(fā)情況，如總共開發(fā)多少套房屋、已經(jīng)銷售出多少套房屋、剩余多少套房屋等等。

２、是計(jì)算房屋單位面積成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的依據(jù)。單位面積成本＝開發(fā)產(chǎn)品÷總面積（指可出售的面積）；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝已銷售面積×單位面積成本。３、能發(fā)現(xiàn)價(jià)格明顯偏低等非正常銷售的情況，并可以根據(jù)同一單元、同一樓層的價(jià)格確定調(diào)整價(jià)。４、可以查出收入不入帳的情況。把金額欄合計(jì)數(shù)與企業(yè) “預(yù)收賬款” 帳上余額和已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”總數(shù)之和對(duì)比，如發(fā)現(xiàn)二者不一致，則說(shuō)明企業(yè)存在收入不入帳的情況。

５、合同金額欄合計(jì)數(shù)是房地產(chǎn)企業(yè)繳納印花稅的依據(jù)。根據(jù)此合計(jì)數(shù)乘以萬(wàn)分之五可以得出企業(yè)應(yīng)繳納的“購(gòu)銷合同”稅目印花稅。

三、房地產(chǎn)常見(jiàn)的偷稅手法

（一）少結(jié)轉(zhuǎn)收入。常見(jiàn)的有下列情況：收取采光費(fèi)、宣傳費(fèi)、上房費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用不計(jì)入收入；購(gòu)房人辦理的按揭貸款計(jì)入“短期借款”科目，沒(méi)有計(jì)入“預(yù)收賬款”科目：“預(yù)收賬款”總帳和明細(xì)賬數(shù)字不符；筆者在檢查時(shí)曾經(jīng)遇到過(guò)這種情況，某房地產(chǎn)企業(yè)“預(yù)收賬款”明細(xì)帳三級(jí)賬記載８月份收到購(gòu)房款為８００萬(wàn)元，計(jì)入總賬時(shí)卻只有４５０萬(wàn)元，其余的３５０萬(wàn)元計(jì)入了“其他應(yīng)付款”科目。因?yàn)閹げ竞蛨?bào)表仍然是平的，所以，檢查時(shí)如果不注意是很難發(fā)現(xiàn)的。

（二）收入不入帳。常見(jiàn)的情況是使用收據(jù)收取售房款不入帳，使用資金時(shí)，以向某人借款的名義轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。篇四：稅務(wù)檢查知識(shí)

稅務(wù)檢查知識(shí)

【內(nèi)容提要】

稅務(wù)檢查是稅收征收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)檢查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開、公正、效率的原則。本章主要介紹了稅務(wù)檢查的主體、內(nèi)容、形式、方法等，列舉了稅務(wù)機(jī)關(guān)和檢查人員的法律責(zé)任，提出有效防范稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的方法建議。

第一節(jié) 稅務(wù)檢查概述

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的一種審查、監(jiān)督活動(dòng)。通過(guò)稅務(wù)檢查，既有利于全面貫徹國(guó)家的稅收政策，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，加強(qiáng)納稅監(jiān)督，查處偷、逃、騙稅等違法行為，確保稅收收入足額入庫(kù)，也有利于幫助納稅人端正經(jīng)營(yíng)方向，促使其加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。

一、稅務(wù)檢查的主體

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)。包括具體對(duì)外稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的各級(jí)稅務(wù)局及其稽查局、稅務(wù)分局和稅務(wù)所。稅務(wù)檢查只能以征管法所賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對(duì)外開展，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部具有行政執(zhí)法權(quán)的稅務(wù)人員具體實(shí)施。

（二）檢查對(duì)象。包括納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人。凡稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人，都是稅務(wù)檢查的對(duì)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)認(rèn)為非納稅人或扣繳義務(wù)人（如行政機(jī)關(guān)）存在涉稅違法違規(guī)行為的，可進(jìn)行必要的稅務(wù)檢查。其他當(dāng)事人主要指直接與檢查對(duì)象的涉稅事項(xiàng)有關(guān)聯(lián)的其他單位或個(gè)人。

二、稅務(wù)檢查的分類

按照檢查內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)的不同，稅務(wù)檢查包括日常檢查、專項(xiàng)檢查與稅務(wù)稽查。(一)日常檢查

是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況開展的一種日常性的稅收檢查行為。日常檢查由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際工作需要布置開展，主要涉及對(duì)納稅人財(cái)務(wù)核算憑證的檢查，以及對(duì)納稅評(píng)估疑點(diǎn)進(jìn)行的實(shí)地檢查等。日常檢查一般由各縣（市、區(qū)）稅務(wù)局的征管、稅政或法規(guī)部門、稅務(wù)分局（所）組織開展,主要目的是了解掌握納稅人和扣繳義務(wù)人的申報(bào)質(zhì)量，加強(qiáng)日常征管。

（二）專項(xiàng)檢查

是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要布置開展的較大范圍內(nèi)的行業(yè)性檢查或重點(diǎn)項(xiàng)目檢查，如

建安行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、加油站行業(yè)等的專項(xiàng)檢查，以及資本交易、發(fā)票專項(xiàng)檢查等。專項(xiàng)檢查一般由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織開展，主要是為了規(guī)范特定行業(yè)或特定項(xiàng)目的管征。

（三)稅務(wù)稽查

稅務(wù)稽查是指各級(jí)稅務(wù)局的稽查局依法對(duì)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的檢查和處理。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。

三、稅務(wù)檢查的的內(nèi)容

地稅部門稅務(wù)檢查的內(nèi)容主要有：

（1）財(cái)務(wù)核算情況，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證，檢查納稅人和扣繳義務(wù)人是否未按規(guī)定執(zhí)行國(guó)家稅收政策、法律法規(guī)，未繳或少繳應(yīng)納稅款，有無(wú)故意隱瞞收入、多攤成本、少計(jì)利潤(rùn)、虛報(bào)費(fèi)用及其他偷、逃、欠、騙稅等違反稅法規(guī)定的行為。

（2）應(yīng)稅項(xiàng)目情況，包括納稅人自有或?qū)ν獬鲎夥慨a(chǎn)、土地申報(bào)繳納稅款的情況。

（3）發(fā)票管理情況，包括開具和取得發(fā)票的合法性、合理性、真實(shí)性、有效性。（4）其他檢查內(nèi)容。

四、稅務(wù)檢查的方式

根據(jù)檢查組織形式的不同，稅務(wù)檢查的方式主要有：調(diào)賬檢查，實(shí)地檢查，委托協(xié)查。

調(diào)賬檢查，是指將被查納稅人的財(cái)務(wù)資料調(diào)取到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的一種形式。

現(xiàn)場(chǎng)檢查與調(diào)賬檢查相對(duì)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)派人員到被查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)進(jìn)行檢查的一種形式。

委托協(xié)查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人有懷疑或已掌握一定線索的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，請(qǐng)求其他稅務(wù)部門或是與其有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的單位和個(gè)人配合予以查證核實(shí)的一種檢查形式。

五、稅務(wù)檢查的管轄

稅務(wù)檢查的管轄，是指各級(jí)稅務(wù)部門開展稅務(wù)檢查的分工和權(quán)限。簡(jiǎn)單講，即稅務(wù)檢查案件應(yīng)由哪一級(jí)別、哪一地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)查辦。稅務(wù)稽查可分為一般管轄和特殊管轄。

（一）一般管轄

稅務(wù)檢查一般由納稅人、扣繳義務(wù)人稅務(wù)登記地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)?？h（區(qū)）各級(jí)稅務(wù)局的稽查局在所屬稅務(wù)局的管轄范圍內(nèi)開展稅務(wù)檢查，市、省、國(guó)家稅務(wù)局的稽查局可以分別在所在市、省、全國(guó)范圍內(nèi)組織開展稅務(wù)檢查。

（1）分級(jí)分類稽查。省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局的稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實(shí)際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施分級(jí)分類稽查：

（1）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅規(guī)模；

（2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；

（3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；（4）稅收違法案件復(fù)雜程度；

（5）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；

（6）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。

上級(jí)稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復(fù)雜程度、查處難度以及社會(huì)影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件。

（2）國(guó)、地稅部門稅務(wù)檢查的協(xié)調(diào)。各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄的稅收的稅務(wù)檢查工作。在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現(xiàn)有屬于對(duì)方管轄范圍問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通報(bào)對(duì)方查處；雙方在同一稅收問(wèn)題認(rèn)定上有不同意見(jiàn)時(shí)，先按照負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收的稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)執(zhí)行，如增值稅的認(rèn)定以國(guó)家稅務(wù)局意見(jiàn)為準(zhǔn)，營(yíng)業(yè)稅的認(rèn)定以地方稅務(wù)局意見(jiàn)為準(zhǔn)。

（二）特殊管轄

（1）發(fā)票檢查案件。涉及發(fā)票案件的檢查，由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。一方面，由于利用發(fā)票進(jìn)行違法犯罪的，多數(shù)都是跨地區(qū)作案，具有流動(dòng)性強(qiáng)，隱蔽性大等特點(diǎn)，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)往往難于及時(shí)掌握；另一方面，利用發(fā)票進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)有的是納稅人，有的則不是納稅人，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，無(wú)法按照屬地管轄原則來(lái)確定管轄權(quán)，因此，由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)發(fā)票案件檢查更為合理。

（2）指定管轄。兩個(gè)或者兩個(gè)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)案件檢查的管轄發(fā)生爭(zhēng)議或者因特殊情況無(wú)法行使管轄權(quán)時(shí)，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定下級(jí)某一稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)檢查事項(xiàng)行使管轄權(quán)。下級(jí)稅務(wù)局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)局查處。在國(guó)稅、地稅各自系統(tǒng)內(nèi)，查處的稅務(wù)案件如果涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，由最先查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議的，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)本著有利于案件查處的原則逐級(jí)協(xié)商解決；協(xié)商不能取得一致意見(jiàn)的，報(bào)請(qǐng)共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或者決定。

（3）涉及納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定。比如，房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅地點(diǎn)為房產(chǎn)、土地所在地，房產(chǎn)、土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法對(duì)該房產(chǎn)、土地的稅收申報(bào)情況進(jìn)行檢查；納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，因此稅務(wù)檢查也可由建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。

六、稅務(wù)檢查中各主體的權(quán)力、權(quán)利及義務(wù)

明確稅務(wù)檢查中各主體的權(quán)力、權(quán)利及義務(wù)，有利于稅務(wù)檢查雙方正確行使權(quán)力，維護(hù)正當(dāng)權(quán)益，有效履行法定的義務(wù)。（一)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其檢查人員的權(quán)力

1、檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）實(shí)施細(xì)則第八十六條規(guī)定，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，才可以將納稅人、扣繳義務(wù)人賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查。

2、到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況。

當(dāng)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地與納稅人的生活住宅合用的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可直接行使場(chǎng)地檢查權(quán)，必須提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)的協(xié)助。

3、詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況。責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。

4、有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況。

5、到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。

6、經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的義務(wù)

1、稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，必須兩名以上稅收?qǐng)?zhí)法人員，并出示《稅務(wù)檢查通知書》、稅務(wù)檢查證。

稅務(wù)檢查通知書是實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具給被查納稅人的告知書，載明了檢查時(shí)間、檢查人員的姓名、證號(hào)、檢查所屬期間、實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及文書號(hào)等，并蓋有簽發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章。

稅務(wù)檢查證是稅務(wù)人員對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示的證明執(zhí)法身份和執(zhí)法權(quán)限的法定專用憑證。稅務(wù)檢查證的主要內(nèi)容包括：持證人的姓名、照片、工作單位、檢查范圍、檢查職責(zé)和發(fā)證機(jī)關(guān)、證號(hào)、稅務(wù)檢查證專用章、有效期限、發(fā)證時(shí)間。稅務(wù)檢查證由國(guó)家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放和歸口管理，分別編號(hào)。稅務(wù)檢查證內(nèi)芯主頁(yè)應(yīng)當(dāng)蓋有發(fā)證機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查證專用章。

2、有責(zé)任嚴(yán)格為被檢查人保守秘密，所獲得的資料不得用于稅收以外的用途。

3、稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：夫妻關(guān)系；直系血親關(guān)系；三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；近姻親關(guān)系；可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。

4、告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處 罰，并告知有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利。

（三）檢查對(duì)象的權(quán)利

1、拒絕檢查權(quán)

稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稅務(wù)檢查過(guò)程中，未按照規(guī)定的程序和權(quán)限實(shí)施稅務(wù)檢查，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)拒絕檢查。包括出現(xiàn)稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，調(diào)取以前會(huì)計(jì)的賬簿資料時(shí)未經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)等情形時(shí)，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。

2、申請(qǐng)回避權(quán)

如果與稅務(wù)檢查人員有利害關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的，有申請(qǐng)要求有關(guān)稅務(wù)檢查人員回避的權(quán)利。

3、知情權(quán)

納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

4、要求保密權(quán)

有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。保密的事項(xiàng)僅指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私，而對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為則不屬于保密范圍。

5、控告和檢舉權(quán)

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為及稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益的行為，有權(quán)控告和檢舉。

6、陳述權(quán)和申辯權(quán)

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。

7、聽(tīng)證權(quán)

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，享有聽(tīng)證的權(quán)利。

8、申請(qǐng)復(fù)議權(quán)

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的檢查處理或處罰決定，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利。

9、提起訴訟權(quán)

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的檢查處理或處罰決定，依法享有提起行政訴訟的權(quán)利。

10、要求賠償權(quán)

納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán)時(shí)，合法權(quán)益受到侵犯并造成損害的，依法享有請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利。

（三）檢查對(duì)象的義務(wù)

1、必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，不得拒絕、逃避。車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)等有關(guān)單位應(yīng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料進(jìn)行的檢查；銀行及其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)配合經(jīng)縣以上稅務(wù)篇五：企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的注意要點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的要點(diǎn)有哪些

一、無(wú)論使用什么會(huì)計(jì)軟件，無(wú)論賬簿量大小，一律按年打印賬簿，裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查。

二、稅務(wù)檢查必須向被檢查企業(yè)下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》（征管局不得下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》進(jìn)行稅務(wù)檢查），并出示檢查官員《稅務(wù)檢查證》和《工作證》。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得委托中介機(jī)構(gòu)行使稅務(wù)檢查權(quán)力（查賬權(quán)、詢問(wèn)權(quán)、查驗(yàn)權(quán)等），無(wú)權(quán)委托事務(wù)所代表稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入企業(yè)查賬、進(jìn)行土地增值稅清算審核（否則構(gòu)成“行政執(zhí)法主體違法”）。稅務(wù)官員不得口頭以“納稅輔導(dǎo)”為名查閱本公司賬簿。

三、稅務(wù)經(jīng)理簽收《稅務(wù)檢查通知書》后，應(yīng)當(dāng)審閱通知內(nèi)容：區(qū)分法律依據(jù)是《征管法》第五十四條（本公司是“當(dāng)事人”）還是第五十七條（本公司是“相關(guān)單位”），以判斷本公司的法定義務(wù)范圍。依據(jù)五十七條的，公司有權(quán)知悉“當(dāng)事人”身份，并只提供與該當(dāng)事人有關(guān)的資料（而不是公司全部賬簿憑證）；檢查期滿稽查局不需向本公司出具《檢查結(jié)論》。

四、同一內(nèi)，已經(jīng)接到過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的《稅務(wù)檢查通知書》，又第二次被下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》；或者同一納稅被兩次稅務(wù)檢查構(gòu)成重復(fù)檢查的（上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)檢查案件進(jìn)行抽查的情況除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出書面反對(duì)（依 據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十五條）。

五、出具縣（區(qū)）級(jí)以上稅務(wù)局局長(zhǎng)簽發(fā)的《調(diào)取賬簿通知書》（參見(jiàn)《征管法實(shí)施細(xì)則》八十六條。各級(jí)稽查局無(wú)論行政級(jí)別高低，均屬稅務(wù)局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，稽查局局長(zhǎng)均無(wú)權(quán)簽發(fā)）的，應(yīng)向其提供往年的書面打印賬簿。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取書面賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料（限于與稅務(wù)檢查有關(guān)的合同、證件等，不得以“屬于有關(guān)資料”為由要求查看員工會(huì)議記錄本、拷貝辦公電腦全部信息等），應(yīng)出具《清單》，注明調(diào)取日期?！墩{(diào)取賬簿通知書》如果聲稱“經(jīng)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)”但并無(wú)局長(zhǎng)簽字或者加蓋私章，納稅人有權(quán)要求出示局長(zhǎng)簽批件；或在行政復(fù)議階段要求查閱“局長(zhǎng)簽批文書”，否則可指控其程序違法。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)查閱電子賬簿和信息系統(tǒng)，但無(wú)權(quán)用磁盤復(fù)制全部電子賬簿帶走并長(zhǎng)期留存于稅務(wù)機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)稅發(fā)[2009]157號(hào)文第二十三條規(guī)定為依據(jù)強(qiáng)行復(fù)制電子賬套而拒絕調(diào)取紙質(zhì)賬簿，沒(méi)有上位法依據(jù)；變相規(guī)避征管法“三個(gè)月”的調(diào)賬時(shí)限約束，涉嫌違法）。

五、調(diào)取賬簿的須與《檢查通知書》期間一致。例如，不得以檢查2008-2010三年納稅情況為由，要求調(diào)取 2004-2010年賬簿（除檢查2008-2010時(shí)取得偷稅證據(jù)線索，涉及以前賬簿需要查閱的情況外）。六、一般情況下，稅務(wù)局無(wú)權(quán)調(diào)取企業(yè)當(dāng)年的賬簿憑證。

特殊情況下，出具“設(shè)區(qū)的市級(jí)”稅務(wù)局局長(zhǎng)簽發(fā)（自稱“經(jīng)市局長(zhǎng)批準(zhǔn)”而未出示簽批件的，視為“未經(jīng)批準(zhǔn)”不予提供，并立即派人向市局長(zhǎng)辦公室投訴）的《調(diào)取賬簿通知書》的，可以專門打印本的會(huì)計(jì)賬簿供其調(diào)閱。但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在30日內(nèi)退還。調(diào)取當(dāng)年賬簿限于以下幾種情形（國(guó)稅發(fā) [2003]47號(hào)）：（1）涉及增值稅專用發(fā)票檢查；（2）納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴(yán)重；（3）納稅人可能毀滅、轉(zhuǎn)移、藏匿賬簿資料；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要調(diào)回檢查的情況。

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取往年賬簿的，從清單日期起應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)退還。稅務(wù)官員復(fù)制電子賬簿并攜帶返回稅務(wù)機(jī)關(guān)存儲(chǔ)的，應(yīng)在3個(gè)月以內(nèi)以納稅人可驗(yàn)證的方式銷毀。

八、稅務(wù)稽查人員不得撬鎖開柜、強(qiáng)搬電腦（無(wú)論是否有警察在場(chǎng)“見(jiàn)證”）；不得搜查人身和住宅，否則報(bào)請(qǐng)公安機(jī)關(guān)依《治安管理處罰條例》第23條處罰或檢察機(jī)關(guān)依《刑法》第245條提出刑事檢控（立案標(biāo)準(zhǔn)參見(jiàn)高檢發(fā)釋字 [1999]2號(hào)）。未經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案，警察未持有區(qū)（縣）公安局簽發(fā)的《檢查證》（適用于行政案件），亦不得檢查辦公場(chǎng)所和強(qiáng)搬電腦（尋找所謂的“違法證據(jù)”）；未持有檢察院簽發(fā)的《搜查證》（適用于刑事案件），亦不得搜查?！缎谭ㄐ拚?/p>

（七）》生效后，公安機(jī)關(guān)不得“提前介入稅務(wù)檢查，與稽查局聯(lián)合辦案”；否則報(bào)請(qǐng)公安局督察、檢察院予以制止。

九、納稅人不負(fù)有提供10年前的賬簿憑證資料的義務(wù)（《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十九條）。

十、在《調(diào)取賬簿通知書》已經(jīng)調(diào)走的賬簿憑證中已經(jīng)附有的（如成本結(jié)轉(zhuǎn)表），不重復(fù)提供。已經(jīng)向征收局報(bào)送過(guò)的資料（各種證書、合同、章程、申報(bào)表等），有權(quán)不重復(fù)向稽查局復(fù)印，要求稽查局自行向征收局調(diào)取或復(fù)印。非必有的資料（如銷售明細(xì)表），可以不提供。

十一、稽查局通過(guò)派遣大隊(duì)人馬，包圍售樓處員工及辦公電腦、財(cái)務(wù)部員工及辦公電腦，要求拷貝硬盤，對(duì)公司業(yè)務(wù)的正常開展造成妨礙的，應(yīng)通過(guò)錄音、錄像、照相固定證據(jù)，通過(guò)檢舉控告追究當(dāng)事人行政責(zé)任。

十二、公司辦公區(qū)域（尤其是財(cái)務(wù)室、會(huì)議室、售樓處等重點(diǎn)區(qū)域）要安裝監(jiān)控?cái)z像設(shè)備。稅務(wù)師可由公司配備錄音電話、錄音筆、錄像機(jī)三件辦公設(shè)備。未安裝監(jiān)控?cái)z像設(shè)備而造成被“抄家”、被毆打不能取證而無(wú)法追究犯罪嫌疑人責(zé)任的，視為公司責(zé)任。設(shè)備齊全但因稅務(wù)師怯場(chǎng)而幫助稅務(wù)官員“抄家”造成的損害，視為稅務(wù)師責(zé)任。

第三篇：偷稅舉報(bào)信

致唐山市地稅局領(lǐng)導(dǎo)的一封偷漏稅舉報(bào)信

尊敬的唐山市地稅局、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局領(lǐng)導(dǎo)：

我叫現(xiàn)就**、**夫婦的唐山**設(shè)備有限責(zé)任公司、唐山**制公司（以下簡(jiǎn)稱**公司、**公司）偷漏稅一事向貴局舉報(bào)。

被舉報(bào)人：**，副教授，2009年成立唐山*有限責(zé)任公司，系總經(jīng)理。公司現(xiàn)在地點(diǎn)：2008年成立唐山**設(shè)備有限公司，公司現(xiàn)在地點(diǎn)：

被舉報(bào)人：**，系**妻子。

一、根據(jù)《公司法》該公司屬于**、**夫妻

在成立**、**公司時(shí)，**、**夫婦就先后找了（系**哥哥）、**（系**的姐姐），做掛名股東、法人代表等職務(wù)（有錄音及法院當(dāng)庭陳述）。**公司、**公司實(shí)際上是**、**夫婦的公司。

二、提供虛假房屋買賣合同進(jìn)行偷稅

根據(jù)**公司提供的資料，由**公司出資243萬(wàn)以**、**夫婦的名義購(gòu)買位于高新區(qū)一套別墅，房屋價(jià)格為243萬(wàn)元。然而2011年11月18日**、**夫婦和房屋中間人交易金額卻只有147萬(wàn)元。**、**夫婦正是利用提供陰陽(yáng)合同的方式進(jìn)行偷稅（**當(dāng)庭確認(rèn)），進(jìn)而可以推斷其經(jīng)營(yíng)的公司同樣是這樣操作。

三、提供虛假財(cái)產(chǎn)報(bào)表進(jìn)行偷稅

根據(jù)**公司法人代表**向法院提交的443萬(wàn)的欠條及起訴狀，可以看出該公司對(duì)**、**夫婦擁有443萬(wàn)的債權(quán)。然而從**公司提供的資料看，該公司并未將這443萬(wàn)元的債權(quán)記入公司應(yīng)收賬款，那么**公司所做的財(cái)務(wù)報(bào)表必定是虛假的。**公司涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行偷稅。

四、通過(guò)虛構(gòu)交易轉(zhuǎn)移資金進(jìn)行偷稅

在管理經(jīng)營(yíng)**公司、**公司期間，**、**夫婦多次以付貨款、工程款的名義，從該公司的賬戶往**的賬戶轉(zhuǎn)移了幾千萬(wàn)的資金（據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)從2010年—2014年就多達(dá)35133754元）。事實(shí)上所謂的貨款、工程款都是**、**夫婦及**公司、**公司虛構(gòu)的，根本不存在，其目的只是為了轉(zhuǎn)移資金進(jìn)行偷稅。

五、通過(guò)財(cái)務(wù)人員等人私人賬戶轉(zhuǎn)移公司資金進(jìn)行偷稅

**公司、**公司財(cái)務(wù)人員、工作人員均系**、**夫婦的親屬，**、**夫婦多次將公司資金出存人**、、**的私人賬戶供其肆意消費(fèi)、投資。據(jù)舉報(bào)人掌握的有：2010年**、**夫婦購(gòu)買別墅一套；近來(lái)**、**夫婦購(gòu)買的豪車兩部；**、**夫婦通過(guò)親屬等人個(gè)人的賬戶轉(zhuǎn)移了大量的資金。

六、故意不分配公司盈利以逃避繳納個(gè)人所得稅

**公司、**公司實(shí)質(zhì)為**、**夫婦公司，**、**夫婦在公司存在大量資金往來(lái)，年年盈利的情況下，故意不分配公司盈利，而肆意支取公司盈利用于消費(fèi)、投資，其目的就是為了就是逃避應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（有法庭筆錄及錄像）。

以上僅僅是**、**夫婦的違法偷稅的一小部分，敬請(qǐng)?zhí)粕绞卸悇?wù)機(jī)關(guān)稽查，盡快減少國(guó)家損失。

舉報(bào)人：

聯(lián)系電話：

第四篇：偷稅、逃稅、漏稅

偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。

按照新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，偷稅的手段主要有以下幾種：

一是偽造（設(shè)立虛假的賬薄、記賬憑證）、變?cè)欤▽?duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等）、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證；

二是在賬簿上多列支出（以沖抵或減少實(shí)際收入）或者不列、少列收入；

三是不按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)；四是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，即在納稅申報(bào)過(guò)程中制造虛假情況，比如不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他的納稅資料等。

逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款的行為。

這種行為有以下特征：納稅人必須有欠繳稅款的事實(shí)，即在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)沒(méi)有按時(shí)繳納稅款。同時(shí)，納稅人有轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的行為，并且這一行為產(chǎn)生了稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠稅款的后果。

這種行為與偷稅不同。偷稅是納稅人采取隱匿事實(shí)、偽造賬目，隱瞞應(yīng)該繳納稅款的數(shù)額；逃稅是納稅人承認(rèn)應(yīng)納稅額，但采取轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，隱瞞繳納稅款的能力。

偷稅和漏稅是一個(gè)意思嗎？二者有什么區(qū)別？

偷稅是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。

漏稅是指納稅人并非故意未繳或者少繳稅款的行為。

兩者的區(qū)別是：

(1)性質(zhì)不同?！巴刀悺笔枪室膺`反稅收法規(guī)的行為，“漏稅”則是無(wú)意發(fā)生的漏繳行為。

（2)處罰不同。對(duì)于“漏稅”的納稅人，除限期追補(bǔ)漏繳稅款外，還可處以不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰款。而對(duì)“偷稅”的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款外，還要追究刑事責(zé)任。

1.漏稅是納稅人并非故意未繳或少繳應(yīng)納稅款，屬于無(wú)意識(shí)而發(fā)生的過(guò)失行為。造成漏稅的原因一般有：

（1）納稅義務(wù)人不了解或不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或因粗心大意、工作草率而錯(cuò)用稅率、漏報(bào)應(yīng)納稅目、少計(jì)應(yīng)稅數(shù)量、銷售金額和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)因特殊情況和稅務(wù)人員失職，沒(méi)有及時(shí)將稅種、稅率的調(diào)整變化通知到納稅義務(wù)人，致使計(jì)稅有誤，造成稅款漏征。

（3）納稅義務(wù)人沒(méi)有詳細(xì)報(bào)告其經(jīng)營(yíng)狀況，而稅務(wù)人員也未按規(guī)定程序進(jìn)行審核，二者都沒(méi)有完全履行法定義務(wù)，雙方混合過(guò)錯(cuò)造漏稅。漏稅不是犯罪行為，對(duì)于漏稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征。

第五篇：稽查偷稅案例分析[范文]

稽查偷稅案例分析

一、案件背景情況

按照專項(xiàng)檢查計(jì)劃，地方稅務(wù)局稽查局于xx年3月6日至3月26日對(duì)xx某股份有限公司xx履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。xx某股份有限公司為獨(dú)立核算股份有限公司，經(jīng)營(yíng)范圍為液氨、碳酸氫銨、甲醇、甲胺、多聚甲醛、甲醇等化工原料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為xx地方稅務(wù)局第一稅務(wù)分局。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

一是提前進(jìn)入“角色”。接到檢查計(jì)劃后，檢查組根據(jù)被查單位的行業(yè)特點(diǎn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了相關(guān)的財(cái)務(wù)制度和稅收政策，提前進(jìn)行相關(guān)稽查業(yè)務(wù)的“充電”準(zhǔn)備。通過(guò)網(wǎng)上查詢系統(tǒng)地了解了該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理、納稅等情況，并結(jié)合實(shí)際，明確了主查人員、擬定了檢查方案、明確了工作分工、提出了檢查要求和注意事項(xiàng)。

二是賬內(nèi)檢查“查深、查透、查細(xì)、查實(shí)”。檢查人員針對(duì)被查單位內(nèi)部往來(lái)等收入構(gòu)成、各種涉稅憑證及發(fā)票多等特點(diǎn)，堅(jiān)持不放過(guò)任何與稅收有關(guān)的細(xì)節(jié)，做到“疑點(diǎn)必查、循序漸進(jìn)、由表及里、逐步深入”，以盡快發(fā)現(xiàn)深層次的偷逃稅問(wèn)題而“切中要害”。

三是注重“賬內(nèi)檢查”與“賬外偵察”相結(jié)合。檢查人員入戶后，注重詢問(wèn)，多方了解企業(yè)的相關(guān)信息，首先聽(tīng)取被查單位主管財(cái)務(wù)人員的情況介紹，重點(diǎn)了解其主要業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)核算方式。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合賬簿檢查，從中尋找出各種疑點(diǎn)問(wèn)題。進(jìn)一步核實(shí)與查對(duì)各種信息，對(duì)各種疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行逐一排查，檢查實(shí)施全面細(xì)致，做到“稅種查全、環(huán)節(jié)查到、問(wèn)題查透、不留死角”。

四是經(jīng)過(guò)賬面檢查及企業(yè)提供的銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得按揭貸款收入未按規(guī)定入賬造成少繳各稅。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

1、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》第二條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅（租賃業(yè)）6487.26元，并從稅款滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五滯納金。

2、專家產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)46900元記入管理費(fèi)用，依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅（勞務(wù)報(bào)酬所得）9380元；6606665.03元記入應(yīng)付職工薪酬，依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅（工資、薪金所得）64518.39元。

3、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條,《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》第二條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅454.11元，并從稅款滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五滯納金。

4、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條,《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》第二條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加（營(yíng)業(yè)稅）194.62元。

5、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條,《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》第二條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳地方教育附加（營(yíng)業(yè)稅）129.75元。

6、調(diào)增項(xiàng)目：貼現(xiàn)息、高溫費(fèi)、安全經(jīng)費(fèi)等共計(jì)1709620.49元記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第二條、第三條、第四條,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，調(diào)增計(jì)稅所得額1709620.49元。專家產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)共計(jì)46900元記入管理費(fèi)用。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第二條,第三條、第四條,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》,第六條規(guī)定，調(diào)增計(jì)稅所得額46900元。調(diào)減項(xiàng)目：灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第二條、第三條、第四條,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，調(diào)減計(jì)稅所得額7265.74元。應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅437313.69元，并從稅款滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五滯納金。查補(bǔ)稅額總計(jì)518477.62元。

（二）處理結(jié)果及法律依據(jù)

1、專家產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)共計(jì)46900元記入管理費(fèi)用。該行為屬于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條之規(guī)定，定性為應(yīng)扣未扣，處以0.50倍的罰款，罰款金額4690元。

2、應(yīng)付職工薪酬6606665.03元，未進(jìn)行納稅申報(bào)。該行為屬于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條之規(guī)定，定性為應(yīng)扣未扣，處以0.50倍的罰款，罰款金額32259.20元。

3、灰罐使用費(fèi)等129745.20元記入營(yíng)業(yè)外收入。該行為屬于納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四第二款之規(guī)定，定性為不繳少繳，處以0.50倍的罰款，罰款金額3470.69元。

4、對(duì)所查補(bǔ)的企業(yè)所得稅437313.69元，屬于納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四第二款之規(guī)定，定性為不繳少繳，處以0.50倍的罰款，罰款金額218656.85元。

罰款總計(jì)259076.74元。以上稅款518477.62元、罰款259076.74元、滯納金150408.09元，合計(jì)927962.45元已全部繳納入庫(kù)。

四、案例分析及建議

（一）案例分析

一是在稅務(wù)稽查過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的檢查要注重多方位開展，對(duì)賬內(nèi)、賬外全面開展檢查。在檢查中注重對(duì)關(guān)聯(lián)性的問(wèn)題、以前的納稅情況進(jìn)行跟蹤，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確保查深查透。

二是注意提高稽查人員的積極性和創(chuàng)造性。通過(guò)落實(shí)“首查責(zé)任制”等考核措施，進(jìn)一步增強(qiáng)了檢查人員的稽查“壓力”，從而也極大提高了檢查人員的稽查“動(dòng)力”，在檢查過(guò)程中充分發(fā)揮了“執(zhí)法尖兵”作用，嚴(yán)肅查處，大膽執(zhí)法，進(jìn)一步發(fā)揮出檢查人員查處案件的積極性和創(chuàng)造性。

（二）稽查建議

一是找準(zhǔn)稽查突破的“切入點(diǎn)”。通過(guò)對(duì)典型案例評(píng)析和研討，注意收集整理當(dāng)前偷逃稅的“傾向性”問(wèn)題。針對(duì)典型的偷逃稅特點(diǎn)，在今后對(duì)同一行業(yè)的稅務(wù)檢查工作中，應(yīng)從最容易出現(xiàn)問(wèn)題的地方入手，力爭(zhēng)做到“以點(diǎn)帶面”、“有的放矢”，找準(zhǔn)稽查突破的“切入點(diǎn)”，依照被查企業(yè)的情況采用不同的檢查方法。

二是“順藤摸瓜”延伸稽查。拓寬查賬思路，改變傳統(tǒng)、僵化、膚淺的稽查方式，充分利用調(diào)查信息，力爭(zhēng)達(dá)到“順藤摸瓜”發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，善于發(fā)現(xiàn)涉稅線索，一查到底，要?jiǎng)?chuàng)新檢查思路和手段，提高稽查方法的科學(xué)性和針對(duì)性，保證檢查質(zhì)量；其次，通過(guò)詢問(wèn)有關(guān)人員，核實(shí)與查對(duì)各種信息，力爭(zhēng)做到把各種疑點(diǎn)查深、查細(xì)、查全、查透，以進(jìn)一步向縱深“延伸稽查”。

三是征收管理要做到“底數(shù)清”。從檢查情況看，好些問(wèn)題是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)知應(yīng)會(huì)的問(wèn)題，只是由于是稅務(wù)管理人員的疏忽或企業(yè)抱著僥幸的心理造成的少繳稅款。因此，征收管理機(jī)關(guān)應(yīng)更深層次地掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況，做到“底數(shù)清”。

四是強(qiáng)化征、管、查“良性互動(dòng)”機(jī)制。加強(qiáng)征收機(jī)關(guān)和稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)與合作、信息的交流與溝通，減少工作中的阻力?？偨Y(jié)歸納不同行業(yè)主要涉稅違法“新動(dòng)向”，針對(duì)稅收管理薄弱環(huán)節(jié)和查處結(jié)果，及時(shí)反饋給征收管理部門，提出征管建議，促進(jìn)稽查成果的積極轉(zhuǎn)化，強(qiáng)化“以查促管”職能，提高稅收征管質(zhì)量，以建立稅務(wù)稽查與征收、管理之間的“良性互動(dòng)”機(jī)制。