第一篇：論農(nóng)業(yè)稅的改革和建立科學(xué)的農(nóng)村稅收體系

（一）我國農(nóng)業(yè)稅制存在的問題

我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制立法是以1958年第一屆全國人大常委會通過的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》（以下簡稱《條例》）為主，包括其后（主要是80年代以來）國務(wù)院頒布的一系列專門規(guī)定農(nóng)業(yè)稅的行政法規(guī)，如1994年的《關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），以及其他法律、法規(guī)中與農(nóng)業(yè)稅有關(guān)的法律規(guī)范。

《條例》頒行至今已有40年，特別是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立之今日，我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)體制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式和農(nóng)業(yè)收入等方面，都發(fā)生了根本性的變化。但是，農(nóng)業(yè)稅制及其立法卻幾乎保持不變，這與社會現(xiàn)實(shí)的需要和農(nóng)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展大為脫節(jié)，由此而導(dǎo)致的問題甚多，主要表現(xiàn)在以下兩大方面。

一方面，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅并存所造成的問題。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅即農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的簡稱，它是為了平衡農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品和其他農(nóng)作物之間的稅收負(fù)擔(dān)而從農(nóng)業(yè)稅中逐步分離出來的。但是，國務(wù)院有關(guān)規(guī)定都未將其明確為獨(dú)立稅種。然而實(shí)踐中，它已突破了附屬于農(nóng)業(yè)稅并作為農(nóng)業(yè)稅一個(gè)稅目的立法本意，成為了一個(gè)事實(shí)上的獨(dú)立稅種。這一立法與實(shí)踐相脫節(jié)的現(xiàn)象所造成的后果，具體表現(xiàn)在：（1）稅種法定性質(zhì)不清。從理論上講，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)附屬于農(nóng)業(yè)稅，同樣類歸所得稅類。但農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅主要是針對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的實(shí)際收入征收，亦應(yīng)屬流轉(zhuǎn)稅類。（2）征稅范圍劃分不清。這不僅導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象（包括對同一農(nóng)產(chǎn)品既征收農(nóng)業(yè)稅又征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，或是在不同環(huán)節(jié)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），還漏征了一些收入水平高的應(yīng)稅所得，特別是一些隨著農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的推廣而出現(xiàn)的技術(shù)含量高、成本低的農(nóng)產(chǎn)品收入。（3）在稅收征收管理方面也造成了一定的難度。因?qū)δ承┩徽鞫悓ο蟛⑿性O(shè)置兩種稅，且計(jì)稅依據(jù)不同，分別計(jì)征，人為地造成了一戶兩稅、一地兩稅的狀況，同時(shí)征管手續(xù)也較為繁瑣復(fù)雜。

另一方面，農(nóng)業(yè)稅立法的嚴(yán)重滯后性。其主要表現(xiàn)在：（1）計(jì)稅產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量差距越來越大。目前，我國糧食產(chǎn)量比50年代已翻了兩番，而計(jì)稅產(chǎn)量一直維持在五、六十年代的水平。（2）計(jì)稅土地與實(shí)際耕地不符。對許多新開墾的土地不計(jì)征農(nóng)業(yè)稅，即所謂“有地?zé)o稅”。一些被實(shí)際占用（包括正常占用和非法占用）的耕地，仍要繳納農(nóng)業(yè)稅，即所謂“有稅無地”。（3）稅率偏低，因計(jì)稅產(chǎn)量低于實(shí)際產(chǎn)量，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)偏低，且稅收負(fù)擔(dān)不平衡。如原來為了調(diào)節(jié)地區(qū)間農(nóng)業(yè)收入而采用的地區(qū)差別比例稅率，由于40年來各地區(qū)情況的巨大變化，現(xiàn)在已不能很好地發(fā)揮作用。再如糧食作物與經(jīng)濟(jì)作物稅負(fù)畸重畸輕。（4）征管規(guī)定過于原則、籠統(tǒng)，處罰措施單調(diào)、疲軟。如納稅人已經(jīng)從最初的生產(chǎn)隊(duì)發(fā)展到現(xiàn)在多種類型并存的納稅人，結(jié)算單位擴(kuò)大數(shù)十倍，征管難度大為增加。而1993年施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》對農(nóng)業(yè)稅只規(guī)定“參照本法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，導(dǎo)致對農(nóng)業(yè)稅的欠、漏、偷、抗稅等違法行為的約束力弱化。

（二）對我國農(nóng)業(yè)稅制改革的展望

《條例》雖然名為“條例”，但因是全國人大常委會通過的，所以從立法權(quán)限的角度來看，其實(shí)質(zhì)上應(yīng)當(dāng)是“稅收法律”，而且還是我國僅有的少數(shù)幾個(gè)稅收法律之一，在稅法的淵源中僅次于有關(guān)稅收的憲法性規(guī)范，其效力高于大量的“稅收行政法規(guī)”。

從80年代初直至90年代以來，尤其是1994年工商稅制全面改革后，完善農(nóng)業(yè)稅法和改革農(nóng)業(yè)稅制的呼聲越來越高。為此，許多理論研究者或?qū)嶋H工作者都提出了不少改革方案和模式。歸納起來，主要是三大類：第一類是農(nóng)用耕地稅（或稱農(nóng)業(yè)土地使用稅）和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅并行，簡稱“兩稅型”；第二類是實(shí)行農(nóng)業(yè)所得稅，簡稱“單稅型”；第三類則認(rèn)為，由現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制向行為稅（土地使用稅）和流轉(zhuǎn)稅（產(chǎn)品稅）轉(zhuǎn)變，最終將兩稅型與單稅型作為我國農(nóng)業(yè)稅制發(fā)展與完善的階段性目標(biāo)與發(fā)展方向，并且通過對《條例》的修訂以及其他配套改革措施來逐步實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，簡稱“過渡型”。我們贊同“過渡型”，但不同的是：其一，不論是“兩稅型”還是“過渡型”，仍然主張有“產(chǎn)品稅”稅種。鑒于1994年工商稅制改革已取消了產(chǎn)品稅，在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅。因此，我們主張以“農(nóng)業(yè)增值稅”代替前述“兩稅型”和“過渡型”中的“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅”。其二，依第三類觀點(diǎn)，將來實(shí)行的是“以所得稅為主體的稅制體系”，即除了農(nóng)業(yè)所得稅的主體稅種以外，還有其他農(nóng)業(yè)稅性質(zhì)的稅種，如耕地占用稅、屠宰稅等，甚至還可能包括在廣大農(nóng)村地區(qū)征收的增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、車船使用稅等各稅類中的其他非農(nóng)業(yè)稅性質(zhì)的稅種。實(shí)際上，也就是通常所說的“農(nóng)村稅制”。而我們所探討的是“農(nóng)業(yè)稅制”，僅包括有關(guān)農(nóng)業(yè)稅的征收管理等規(guī)定，在目前就是農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；在“兩稅型”下，就是指農(nóng)業(yè)土地使用稅和農(nóng)業(yè)增值稅；在“單稅型”下，就是指農(nóng)業(yè)所得稅。因此，我們主張，農(nóng)業(yè)稅制應(yīng)當(dāng)向以“所得稅”為單一稅種的方向發(fā)展，而不再包括農(nóng)業(yè)土地使用稅或農(nóng)業(yè)增值稅。至于某些未納入所得稅征稅范圍內(nèi)的征稅對象應(yīng)當(dāng)包括在其他有關(guān)稅種的征稅范圍之內(nèi)，“各司其責(zé)”。關(guān)于這一點(diǎn)，我們還將在后文論及。

我們之所以提出“過渡型”觀點(diǎn)，主要是基于以下兩點(diǎn)原因：（1）考慮到我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況和農(nóng)業(yè)稅制實(shí)行40年來給農(nóng)業(yè)已經(jīng)造成的根深蒂固的影響，采用由現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制向“兩稅型”轉(zhuǎn)變的方式顯得更為自然、平緩，不致于給農(nóng)民的納稅觀念造成過分的沖擊，有利于新舊稅制的前后銜接。同時(shí)，參考我國個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀，加上農(nóng)業(yè)稅的納稅人在數(shù)量上將會多于個(gè)人所得稅的納稅人，陡然轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢味愋汀憋@然不太切合實(shí)際，也會給本來已困難重重的農(nóng)業(yè)稅的征管增加更大的難度。應(yīng)該有俟于個(gè)人所得稅的征管模式走向完善和成熟時(shí)，農(nóng)業(yè)稅制再向所得稅的方向發(fā)展。目前，以“兩稅型”作為過渡性的安排是較為穩(wěn)妥的，也是較為切實(shí)可行的。（2）在我國整體稅制與國際接軌的大環(huán)境中，農(nóng)業(yè)稅制也存在著與國際慣例逐步接軌的問題。世界上大多數(shù)國家一般對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得征收所得稅，即對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得扣除一定的成本費(fèi)用后，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算征稅，如法國、德國、英國、澳大利亞、意大利、印度、馬來西亞、新加坡等。因此，將所得稅作為我國農(nóng)業(yè)稅制改革的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)是必要的。

應(yīng)當(dāng)指出的是，在農(nóng)業(yè)稅制的改革中，存在著農(nóng)業(yè)稅的稅種與其他稅種之間的關(guān)系問題。比如，農(nóng)業(yè)土地使用稅與土地使用稅以及耕地占用稅的關(guān)系，農(nóng)業(yè)增值稅與增值稅的關(guān)系，乃至農(nóng)業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的關(guān)系等。眾所周知，我國長期以來對農(nóng)業(yè)基本實(shí)行的是一套獨(dú)立的稅制體系，這也是由我國的現(xiàn)實(shí)國情所決定的。在今后的改革與發(fā)展中，是繼續(xù)保持其獨(dú)立性，還是依法將農(nóng)業(yè)稅或其部分征稅對象與其他稅種合并征收，是一個(gè)值得思索的問題。有的學(xué)者就建議“開征農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅把農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和一部分農(nóng)村工商稅合并征收，解決了農(nóng)民長期反映強(qiáng)烈的一個(gè)產(chǎn)品征兩道稅的誤解”。在我國臺灣地區(qū)，有學(xué)者提出從“放棄農(nóng)民與非農(nóng)民身份之認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)”入手來解決臺灣現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅賦問題，并認(rèn)為：“在稅賦之課征上，以職業(yè)為區(qū)分之標(biāo)準(zhǔn)，理論上即有其缺陷。在稅賦稽征之立場而言，農(nóng)民與非農(nóng)民并無不同，農(nóng)業(yè)稅賦與非農(nóng)業(yè)稅賦之差別，僅在于針對產(chǎn)業(yè)之特性而異。因此，不論農(nóng)民或非農(nóng)民均一律須申報(bào)綜合所得稅，并訂定合理的最低基本所得下限，不論農(nóng)民或非農(nóng)民之所得未達(dá)此基本所得時(shí)，即毋須繳納綜合所得稅，但超過此下限者，即須按其所得之多少繳納特定之稅賦?！?/p>

我們認(rèn)為，對待這一問題，亦應(yīng)采取區(qū)分階段性目標(biāo)與最終發(fā)展方向二者關(guān)系的態(tài)度。換言之，從我國現(xiàn)實(shí)國情出發(fā)，在相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)，仍然應(yīng)當(dāng)保持農(nóng)業(yè)稅制體系的獨(dú)立性。今后在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)體制和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于穩(wěn)定，農(nóng)業(yè)的商品化已達(dá)到一定程度，且征管體制網(wǎng)絡(luò)化、成熟化時(shí)，應(yīng)當(dāng)逐步減弱并最終消滅農(nóng)業(yè)稅制體系的獨(dú)立性，即“放棄農(nóng)民與非農(nóng)民身份之認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)”。當(dāng)然，“在我國要像西方市場經(jīng)濟(jì)國家一樣，對農(nóng)業(yè)與其它納稅對象實(shí)行同樣的稅制，恐怕還不是短期內(nèi)能辦到的事情”。

（三）與農(nóng)業(yè)稅制改革關(guān)系密切的農(nóng)村稅費(fèi)和稅收征管問題

還必須清楚認(rèn)識到，僅僅依靠修訂《務(wù)例》和改進(jìn)農(nóng)業(yè)稅制本身并不能夠?qū)ΜF(xiàn)在的農(nóng)業(yè)稅的征管狀況帶來根本上的改進(jìn)。其中一個(gè)非常重要的原因就是“農(nóng)業(yè)稅費(fèi)”現(xiàn)象。實(shí)踐中，農(nóng)業(yè)稅已經(jīng)無法保持其獨(dú)立性，而是與眾多的“費(fèi)”聯(lián)系在一起，成為一個(gè)不可分割的、被普遍使用的概念。一般所說的“農(nóng)民的負(fù)擔(dān)”主要指的也就是“農(nóng)業(yè)稅費(fèi)”，而且實(shí)際上其中“費(fèi)的負(fù)擔(dān)”要遠(yuǎn)重于“稅的負(fù)擔(dān)”。同時(shí)，農(nóng)村稅收征管“難”中，“收費(fèi)難”亦占據(jù)了相當(dāng)?shù)牡匚弧?/p>

當(dāng)然，“稅費(fèi)不分”并不是農(nóng)業(yè)稅收中獨(dú)有的現(xiàn)象。“在中國，目前一種非常值得注意的現(xiàn)象是：稅收在政府收入中的占比偏低”，“稅收占比偏低的同時(shí)，便是各種收費(fèi)和債務(wù)收入占比的偏高。由稅收‘缺位’和各種收費(fèi)、債務(wù)收入‘越位’可能引發(fā)的諸方面風(fēng)險(xiǎn)，不容忽視”。由于我國農(nóng)業(yè)人口眾多，所以這一現(xiàn)象在農(nóng)業(yè)稅收中反映極為突出，“有引發(fā)或激化社會矛盾的可能”。以至于法理學(xué)家們在探討“當(dāng)代中國法與正義、利益關(guān)系的理論與實(shí)踐”的重大課題時(shí)，都把“農(nóng)民負(fù)擔(dān)合理與否”作為展開論證的引例。

農(nóng)業(yè)稅收處于農(nóng)村稅收乃至整個(gè)財(cái)政稅收的大環(huán)境中，僅靠修訂《條例》和改進(jìn)農(nóng)業(yè)稅制本身是“孤掌難鳴”的，必須實(shí)施一項(xiàng)系統(tǒng)工程。

其一，稅費(fèi)不分的一個(gè)很重要的原因是“政府部門習(xí)慣于以行政命令的辦法、非稅的方式組織收入?！诟骷壍胤秸抢?，又加上了稅收立法權(quán)高度集中在中央的約束這一條，更是大開了收費(fèi)之門。于是，形成了一股包括中央各部門的基金性收費(fèi)和各級地方政府的地方性收費(fèi)在內(nèi)的全國范圍自立收費(fèi)項(xiàng)目浪潮。稅外收費(fèi)趨勢的蔓延和收費(fèi)規(guī)模的日漸增大，既沖擊了稅基，又在相當(dāng)程度上轉(zhuǎn)移了人們對稅收的注意力”。解決這一問題，就要通過立法形式“改費(fèi)為稅”，這“可能是在目前條件下，解決收費(fèi)項(xiàng)目泛濫問題的一個(gè)有效且可行的辦法”，“是一種‘釜底抽薪’的治本之法”。同時(shí)不止于此，還要通過對國家整體立法體制的改革和完善來進(jìn)一步改進(jìn)稅收立法體制，即在縱向效力從屬關(guān)系上要合理、適度劃分中央與地方稅收立法權(quán)限，在若干限定條件下賦予地方開征新稅種的權(quán)力，可以改變目前許多地方因無開征新稅種的權(quán)力而變相地開征一些具有稅收性質(zhì)與作用的費(fèi)用和基金的做法；在橫向協(xié)作分配關(guān)系和立法形式方面，合理劃分權(quán)力機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)之間的稅收立法權(quán)限。

其二，在改進(jìn)農(nóng)業(yè)稅收征管模式，加強(qiáng)其征管力度方面，也不單單是靠農(nóng)業(yè)稅制自身的改革所能實(shí)現(xiàn)的。固然需要以立法的形式，從法律角度確定農(nóng)業(yè)稅征管的法律依據(jù)，尤其是要明確對各種違反農(nóng)業(yè)稅法的行為，如偷、漏、欠、抗稅等行為的處罰措施?！耙虼?，盡快建立一套‘嚴(yán)管理、重處罰’的稅收征管制度，是非常必要的。不過，國內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，稅收征管秩序的確立和運(yùn)行，不單單是稅務(wù)部門一家的事情，它需要包括各級政府和社會各界在內(nèi)的共同努力。比如，沒有公安、郵電、銀行、工商行政管理、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督等部門的積極配合，再完備的稅收征管制度，實(shí)行起來，效果也要打折扣。沒有司法機(jī)關(guān)的有效支持，查處稅收違法犯罪案件的工作，既很難到位，亦缺乏必要的司法保障。

最后需要強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一方面，盡管我們研究的著眼點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)和分析農(nóng)業(yè)稅制存在的問題，并試圖解決之，但我們又不能僅僅局限于農(nóng)業(yè)稅制及其立法的“圈子”中?！熬褪抡撌隆?，或者“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，不是實(shí)質(zhì)性解決問題的辦法。我們應(yīng)該把農(nóng)業(yè)稅制及其所存在的種種問題放到國家整體稅制，甚至國家整個(gè)財(cái)政體制、經(jīng)濟(jì)體制的大環(huán)境中加以考慮，并從中尋求切實(shí)可行的解決方法和實(shí)現(xiàn)途徑。這才是我們研究的目的和意義之所在。

另一方面，不論是“分清稅費(fèi)”還是建立“嚴(yán)管理、重處罰”的征管制度，其實(shí)現(xiàn)與操作最后都必須落實(shí)到法制中去。制度的構(gòu)建與實(shí)現(xiàn)必須在法律的軌道上運(yùn)行，獲得并依靠法律的保障?！爸贫扰c法規(guī)是相輔相成的，……立意良好的制度若缺乏適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)之輔助，執(zhí)行成效必不如預(yù)期理想。”若再加上執(zhí)行制度的人員素質(zhì)不高等其他不良因素，又缺乏有效的法律監(jiān)管和懲處，后果就會更糟。因此，農(nóng)業(yè)稅制的構(gòu)建與運(yùn)作、乃至改革與完善都必須通過農(nóng)業(yè)稅收法制來實(shí)現(xiàn)。

第二篇：建立科學(xué)水價(jià)體系,推進(jìn)水價(jià)改革-

建立科學(xué)水價(jià)體系，推進(jìn)水價(jià)改革

我國是一個(gè)水資源短缺的國家，水資源的形勢十分嚴(yán)峻，時(shí)空分布不均，水資源短缺已成為嚴(yán)重制約我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的因素。隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，水資源短缺的問題將日益嚴(yán)重。推進(jìn)水價(jià)改革，簡歷科學(xué)的水價(jià)體系，是促進(jìn)水資源可持續(xù)利用的關(guān)鍵。

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立、完善，我國水價(jià)改革也取得了很大進(jìn)展，例如很多城市通過召開水價(jià)聽證會對水價(jià)進(jìn)行調(diào)整。但在水價(jià)改革中，相當(dāng)一部分人認(rèn)為，水是公共產(chǎn)品或者準(zhǔn)公共產(chǎn)品，因此用水應(yīng)該是低價(jià)的。實(shí)際上，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，水是一種特殊的商品，應(yīng)該保持它的公益性的特點(diǎn)，任何一個(gè)企業(yè)都不能將水這種公共資源作為謀取壟斷利潤的工具。但是，面對水資源嚴(yán)重短缺的嚴(yán)峻形勢，目前我國的水價(jià)標(biāo)準(zhǔn)較低，不能反映水資源的價(jià)值和稀缺程度，導(dǎo)致水資源被嚴(yán)重浪費(fèi)。因此，我國對水資源價(jià)格改革的基本思路是：建立科學(xué)的水價(jià)格體系，做到既不影響人們的基本生活，又能改變因低水價(jià)造成的水資源浪費(fèi)的現(xiàn)狀，保護(hù)水資源，促進(jìn)水資源的可持續(xù)利用。

具體的水價(jià)改革可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

一是各地方政府可從實(shí)際出發(fā)，在統(tǒng)籌考慮流域水資源及用水情況的前提下，按照有利于水資源節(jié)約和保護(hù)的原則，根據(jù)本地水資源狀況，因地制宜地制定相應(yīng)的政策法規(guī)，以規(guī)范水價(jià)調(diào)整機(jī)制。

二是建立科學(xué)、完善的水價(jià)體系。目前我國水價(jià)總體水平較低，造成的水資源浪費(fèi)嚴(yán)重。因此，要從建立科學(xué)的水價(jià)體系出發(fā)，統(tǒng)籌考慮，在適當(dāng)調(diào)整水價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，將污水處理費(fèi)調(diào)整到合適水平。同時(shí)，要不斷細(xì)化水價(jià)調(diào)整的對象，將水資源的收費(fèi)名目、價(jià)格等作更加明確的劃分，實(shí)現(xiàn)水資源收費(fèi)的正規(guī)化管理。例如在工業(yè)用水戶實(shí)施階梯水價(jià)，并不斷將該水價(jià)標(biāo)準(zhǔn)推廣。

三是要考慮用水戶承受能力，特別是要保障居民基本用水。水價(jià)政策不僅關(guān)系到水資源的節(jié)約利用，水作為特殊商品，還具有公益性，因此，水價(jià)不能超過居民和企業(yè)的承受能力，居民生活用水的需求必須得到保障。因此，提高水資源收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，必須考慮用水戶承受能力，實(shí)行區(qū)別對待。

積極推進(jìn)水價(jià)改革，建立完善的水價(jià)體系，能夠?qū)崿F(xiàn)水資源的可持續(xù)利用，這對我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)具有重要的意義，也是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措。

第三篇：論建立中國稅收信用體系的必要性_論建立中國稅收信用體系的必要性

中國稅收信用缺失是造成國家稅款流失的重要原因之一，以下為大家分析建立中國稅收信用體系的必要性，詳細(xì)內(nèi)容點(diǎn)擊查看全文。稅收信用是社會信用的重要組成部分，稅收信用的缺失不僅造成了國家稅款的流失，也打亂了稅收秩序和市場經(jīng)濟(jì)秩序。在新的形勢下，人們呼吁加強(qiáng)社會綜合治理，共建一個(gè)和諧、有序的稅收信用體系。雖然中國的稅收信用建設(shè)取得了一定的成績，但仍存在不少問題，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求構(gòu)建科學(xué)的稅收信用體系，這是中國稅制健全及稅收法制化的需要，是中國發(fā)展誠信經(jīng)濟(jì)、提高民族經(jīng)濟(jì)國際競爭力的當(dāng)務(wù)之急。

一、中國稅收信用現(xiàn)狀分析近幾年，稅務(wù)部門普遍開展了改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)活動(dòng)，大力推行一站式服務(wù)、民主評稅、稅務(wù)公開、執(zhí)法責(zé)任制等，大大提升了稅務(wù)隊(duì)伍的信用形象。但我們也應(yīng)當(dāng)看到，中國目前整個(gè)稅收領(lǐng)域信用缺失依然較為嚴(yán)重，可以說，不論是征稅人、納稅人，還是用稅人，都表現(xiàn)出一定程度的不誠信。而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，原因是多方面的，綜合而論，主要有以下幾個(gè)方面：(一)稅收誠信立法缺位或不足 雖然中國稅收法制建設(shè)取得了一定成就，但還不夠完備，在一定程度上仍滯后于經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的客觀實(shí)際。主要問題有：一是缺少專門有關(guān)誠信方面的法律，造成對守信者保護(hù)不夠，對失信者懲處不力，也使得稅收信用體系建設(shè)的規(guī)范性受到很大制約;二是稅收立法時(shí)對有關(guān)信用方面的規(guī)定明顯缺位，在立法過程中對稅收誠信內(nèi)容考慮不夠甚至沒有考慮，不利于和諧稅收環(huán)境的營造;三是現(xiàn)行稅收法律以及其他有關(guān)稅收的法律對涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大，容易造成稅收執(zhí)法、司法自由裁量權(quán)濫用，造成稅收執(zhí)法、司法不公，破壞了征納之間誠信的法律基礎(chǔ)。(二)權(quán)利義務(wù)觀念錯(cuò)位 眾所周知，市場經(jīng)濟(jì)條件下的權(quán)利與義務(wù)是對應(yīng)的、相互的，比如納稅人既有納稅義務(wù)，同時(shí)也享有相應(yīng)的權(quán)利。但長期以來，中國不僅在法律上而且在輿論宣傳上，都片面地強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視納稅人的權(quán)利，使得納稅人滋生逆反心理，甚至不惜違約失信進(jìn)而偷逃稅行為。對征稅人和用稅人而言，則過于強(qiáng)調(diào)其擁有的權(quán)利，而忽視了其應(yīng)盡的義務(wù)，這不僅不能為納稅人所認(rèn)同，而且在相當(dāng)程度上阻擋了政府在稅收與其關(guān)系問題上的視線，導(dǎo)致在納稅人監(jiān)督缺位的情況下征稅和用稅中的行為扭曲現(xiàn)象頻繁發(fā)生，使納稅人的契約觀念和誠信意識日趨淡化。(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法誠信不足 稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中一些有違信譽(yù)、違法亂紀(jì)的行為時(shí)有發(fā)生，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是部分稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊，甚至內(nèi)外勾結(jié)，致使國家稅款大量流失，嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序;二是對納稅人重復(fù)檢查現(xiàn)象較為嚴(yán)重，如國稅部門查完了地稅部門又查，甚至稅務(wù)稽查人員調(diào)賬檢查時(shí)，一查就是幾個(gè)月，檢查缺乏效率，給納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營造成極大影響;三是有些稅務(wù)干部素質(zhì)不高，執(zhí)法隨意性大，在稅收執(zhí)法程序、執(zhí)法尺度、適用法律等方面都存在問題;四是由于目前評稅標(biāo)準(zhǔn)、雙定戶的定額核定標(biāo)準(zhǔn)均掌握在少數(shù)稅務(wù)干部手中，一些稅務(wù)人員憑借手中的權(quán)力，以權(quán)謀私，撈取個(gè)人好處，人為地造成企業(yè)之間稅負(fù)不公，直接惡化了稅收信用環(huán)境。

二、建立稅收信用體系的必要性(一)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要 市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)。信用經(jīng)濟(jì)的根本立足點(diǎn)就是誠信，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，對信用的要求越來越高。稅收信用，一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，嚴(yán)格執(zhí)法，營造誠信納稅的法制環(huán)境;另一方面要求納稅人努力增強(qiáng)稅收法制觀念和依法納稅意識，自覺做到誠信納稅。這些都有利于進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅收征管水平的需要 稅收信用體系既包括納稅信用，又包括征稅信用。從納稅信用看，納稅信用制度將納稅人按信用度分為不同的等級，實(shí)施不同的征管方式。對依法納稅的納稅人給予較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序。把精力集中在納稅信用度不高的納稅人身上，強(qiáng)化征管力度，從而節(jié)約了征管成本，提高了征管效率。從征稅信用看，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范納稅服務(wù)，文明執(zhí)法，誠信地履行對納稅人的承諾，為納稅人誠信納稅創(chuàng)造條件。同時(shí)還要公平執(zhí)法，使誠信納稅者的合法權(quán)益受到保護(hù);使違法者受到法律應(yīng)有的制裁。這些都有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的提高。(三)納稅人提高和維護(hù)自身信用的需要 誠信意識就是財(cái)富意識，社會經(jīng)濟(jì)信用具有效益信用的一面。良好的社會信用制度可以使經(jīng)濟(jì)交換參與者方便、快捷地獲取對方真實(shí)的信息資料，減少信用調(diào)查核實(shí)方面的費(fèi)用、開支，防止因?qū)灰渍哔Y信懷疑而減少的社會經(jīng)濟(jì)交往。守信者也會因良好的信用而在經(jīng)濟(jì)交往中獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。稅收信用作為社會信用體制的組成部分也具有這種職能。

三、建立和完善稅收信用的政策建議(一)建立征稅信用的政策建議 嚴(yán)執(zhí)法、講信用、踐承諾、優(yōu)服務(wù)是對稅務(wù)部門的基本要求，征稅信用主要體現(xiàn)在嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)上。嚴(yán)格執(zhí)法是稅收工作取信于納稅人的關(guān)鍵所在，在嚴(yán)執(zhí)法的同時(shí)做好服務(wù)納稅人的各項(xiàng)工作，并進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、約束和管理。具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 1.抓好稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)。要抓好稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)，實(shí)行獎(jiǎng)懲有別和嚴(yán)格的責(zé)任制，建立失信于納稅人的懲罰約束機(jī)制。在干部管理體制上，要建立充分體現(xiàn)獎(jiǎng)優(yōu)、罰懶、懲貪、治庸的管理機(jī)制。工作人員具體到每個(gè)人應(yīng)定崗定責(zé)、職責(zé)分明、權(quán)責(zé)清晰，實(shí)行嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，抓好辦稅服務(wù)的軟硬件建設(shè)。在軟件建設(shè)方面，有步驟、有計(jì)劃地抓好人員教育、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，不斷提高整體素質(zhì)和綜合素質(zhì)。在硬件建設(shè)方面：一是大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，統(tǒng)籌建設(shè)專業(yè)性稅務(wù)網(wǎng)站并納入電子政務(wù)系統(tǒng);二是積極推廣電話服務(wù)。3.完善稅收征管機(jī)制。要注重在傳統(tǒng)的行之有效的征管手段基礎(chǔ)上嫁接現(xiàn)代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全稅源監(jiān)控管理的集約化、專業(yè)化、信息化，賦予稅收征管新的時(shí)代內(nèi)涵和特色。特別是要加強(qiáng)稅源監(jiān)管和稅務(wù)稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)的工作，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。(二)加強(qiáng)稅款使用信用的政策建議 加強(qiáng)稅款使用信用，主要是轉(zhuǎn)化政府職能，使政府由經(jīng)濟(jì)建設(shè)者的角色轉(zhuǎn)化為公共物品和服務(wù)的提供者，進(jìn)而彌補(bǔ)市場失靈。1.調(diào)整政府職能，加快政府角色的轉(zhuǎn)變。政府職能調(diào)整要爭取與市場機(jī)制建設(shè)協(xié)調(diào)進(jìn)行，市場能做到的事放手讓市場做，其中首要任務(wù)是加快財(cái)政資金從競爭性領(lǐng)域退出，將政府由經(jīng)濟(jì)建設(shè)型轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┕伯a(chǎn)品和服務(wù)型，將其角色真正定位于彌補(bǔ)市場失靈。調(diào)整財(cái)政支出的范圍和結(jié)構(gòu)。主要表現(xiàn)在將支出重點(diǎn)放在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)上，尤其是廣大農(nóng)村公共產(chǎn)品的提供，在結(jié)構(gòu)上壓縮經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出和行政管理費(fèi)支出，增加社會科文衛(wèi)、社會保障以及支援農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的支出。細(xì)化預(yù)算，加強(qiáng)對預(yù)算安排和支出全過程的監(jiān)督。編制預(yù)算時(shí)，在大的分類下盡可能分設(shè)若干款、項(xiàng)、目級科目，將支出項(xiàng)目細(xì)化，增加預(yù)算的透明性和監(jiān)督性。(三)建立失信懲戒機(jī)制和誠信激勵(lì)機(jī)制 針對失信納稅人追逐眼前經(jīng)濟(jì)利益，不惜損失信用的短期行為，應(yīng)提高失信成本，增加誠信收益，促使作為理性經(jīng)濟(jì)人的納稅者誠信納稅。這主要通過建立失信懲戒機(jī)制和誠信激勵(lì)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。具體體現(xiàn)在：一是對企業(yè)或個(gè)人在稅收信用上有了不良記錄時(shí)，在稅收征管系統(tǒng)(CTAIS)中自動(dòng)劃轉(zhuǎn)為納稅信不過企業(yè)，重點(diǎn)稽查和監(jiān)督;二是對待上述納稅信不過企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)不得劃轉(zhuǎn)為正常有信用的企業(yè)，在此期間再次違反稅收法律規(guī)定的行為時(shí)，要從重處罰;三是建立對納稅信息不實(shí)的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行公告的制度;四是建立與工商、海關(guān)、銀行等部門信息互通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收信用信息共享。(四)降低納稅人遵從成本 遵從成本是指納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)所花費(fèi)的各種資源的價(jià)值，主要包括納稅人辦理涉稅事務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間價(jià)值、非勞動(dòng)成本和支付給稅務(wù)顧問的費(fèi)用。稅收遵從成本越高，納稅人負(fù)擔(dān)越重，也就越可能相應(yīng)地選擇應(yīng)對方式逃避納稅義務(wù)。因此，征稅人在依法辦稅的前提下，應(yīng)盡可能使納稅人遵從成本最小化，簡化辦稅程序，提高工作效率，降低納稅人承擔(dān)的額外費(fèi)用，給予納稅人申報(bào)和繳納稅款等方面的指導(dǎo)，并提供納稅援助等。(五)完善納稅信用等級評定管理 2003年7月29日國家稅務(wù)總局正式出臺了《納稅信用等級評定管理辦法》，規(guī)定了評定內(nèi)容、評定標(biāo)準(zhǔn)、激勵(lì)與監(jiān)控措施、評定組織和程序等內(nèi)容，一定程度上規(guī)范了納稅信用等級評定管理，但仍存在許多不足之處需要完善：一是對不同級別納稅人在稅收管理上給予不同待遇，實(shí)行差別管理;二是關(guān)注個(gè)體經(jīng)營者、小型企業(yè)，盡快落實(shí)信用等級管理和社會對他們的認(rèn)可;三是國稅、地稅應(yīng)盡快將信用等級評定信息實(shí)現(xiàn)共享，做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，給納稅人一個(gè)公正、合理的評定。參考文獻(xiàn)：

1、楊海燕.關(guān)于加快稅收信用體系建設(shè)的思考[J].財(cái)會月刊：綜合版，2009，(2).2、程爵萍.構(gòu)建稅收信用體系的理論思考與政策建議[N].中國信用報(bào)，2006-02-14.3、張媛.構(gòu)建中國稅收信用體系[J].經(jīng)濟(jì)合作與科技，2008，(16).4、王喬，席衛(wèi)群.比較稅制[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.5、西蒙詹姆斯.稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京.

第四篇：建立和完善我國稅收司法體系

建立和完善我國稅收司法體系

0090948 吳水興

關(guān)鍵字：稅收司法體系建設(shè)稅收司法框架

稅收具有強(qiáng)制性、無償性等特征。稅收參與社會分配，主要依靠的是國家強(qiáng)制力，是以司法武器作后盾。稅收司法體系是否科學(xué)嚴(yán)密，直接關(guān)系到國家機(jī)器能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)、稅收立法能否實(shí)施、稅收執(zhí)法能否保障。稅收司法除具有司法的一般特征外，還表現(xiàn)出極強(qiáng)的專業(yè)性和復(fù)雜性，在稅收法治和稅法運(yùn)行中占據(jù)著顯赫的位置，是稅收法治的重要內(nèi)容和稅法運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。

本文主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了論述我關(guān)于稅收司法的框架及收稅司法體系完善的意義：一是結(jié)合我國稅收司法體系的現(xiàn)狀，分析我國稅收司法體系司法組織中存在的問題及根源，建立科學(xué)嚴(yán)密的稅收司法體系的現(xiàn)實(shí)意義；二是我國建立完善的稅收司法體系的指導(dǎo)思想和基本原則進(jìn)行論述；三是提出了建立科學(xué)嚴(yán)密的稅收司法體系的基本框架，明確了稅收司法體系的概念及縱橫關(guān)系，亮明了本文的觀點(diǎn)。

一、建立嚴(yán)密稅收司法體系的現(xiàn)實(shí)意義

隨著國家改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收已廣泛介入經(jīng)濟(jì)、社會的各個(gè)領(lǐng)域，處于各種利益分配的焦點(diǎn)上，偷稅與反偷稅、抗稅與反抗稅、騙稅與反騙稅的斗爭越來越尖銳。為了打擊偷、抗、騙稅犯罪活動(dòng)，監(jiān)督國家稅收法律、法規(guī)的實(shí)施，嚴(yán)明執(zhí)法紀(jì)律，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛將司法工具引入征管內(nèi)容，成立了稅務(wù)檢察室、稅務(wù)公安派出所、稅務(wù)法庭等，出現(xiàn)了稅收司法保衛(wèi)機(jī)構(gòu)，司法手段開始直接參與社會分配。

(一)我國稅收司法組織的現(xiàn)狀

當(dāng)前我國稅收司法組織還在摸索階段，主要是稅收司法保衛(wèi)組織，分直接的稅收司法保衛(wèi)組織和間接稅收司法保衛(wèi)組織，有：稅務(wù)檢察室、公安局稅務(wù)派出所、人民法院駐稅務(wù)法庭、審計(jì)事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等。這些組織直接或間接行使有限的檢察、偵察、審判、調(diào)解、仲裁、提供法律幫助和涉稅法律服務(wù)。依照稅收司法工作要求，這些涉稅組織從形式到業(yè)務(wù)內(nèi)容，多數(shù)不很規(guī)范，無立法基礎(chǔ)，又無法律授權(quán)的合法依據(jù)。具體表現(xiàn)：

一是組建機(jī)構(gòu)無法律依據(jù)。這些來自自發(fā)行動(dòng)的稅收司法組織，并不為政府所重視，大部分機(jī)構(gòu)沒有法律依據(jù)，因此社會權(quán)威小，法律效力不夠強(qiáng)。

二是不統(tǒng)一，不協(xié)調(diào)，形式單一。目前我省至上而下設(shè)有稅務(wù)公安聯(lián)合打擊 打擊偷抗稅辦公室，而稅務(wù)檢察、稅務(wù)法庭、稅務(wù)警察及相連的社會涉稅司法中介機(jī)構(gòu)則很少，稅務(wù)與公安雖然有了聯(lián)絡(luò)辦公室，一定程度上加強(qiáng)了稅務(wù)偵察的力度，而稅務(wù)執(zhí)行、稅務(wù)檢察、稅務(wù)審判、稅務(wù)律師、稅務(wù)仲裁、稅務(wù)調(diào)解等環(huán)節(jié)則沒有跟上。

三是不規(guī)范。目前的稅收司法組織均為稅務(wù)部門與公檢法機(jī)關(guān)聯(lián)合辦公，并以公檢法為主，分別為兩家的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，沒有社會獨(dú)立性，執(zhí)行權(quán)力不平衡。同時(shí)，辦案人員和辦案地點(diǎn)不穩(wěn)定，執(zhí)法工具少。

四是權(quán)限有限。現(xiàn)有的稅收司法組織所行使的職責(zé)少，主要的業(yè)務(wù)工作還在主管部門，刑事權(quán)力則更少，不具備對付涉稅犯罪分子的必要條件。

五是涉稅司法中介服務(wù)太薄弱。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，大量的經(jīng)濟(jì)糾紛或多或少涉及稅收，而當(dāng)前涉稅糾紛的訴訟，調(diào)解、仲裁、咨詢等法律服務(wù)職業(yè)里，并不是稅務(wù)方面的專家所從事，同時(shí)面臨其他形式中中介機(jī)構(gòu)的排擠。

盡管如此，這些稅收司法保衛(wèi)機(jī)構(gòu)還是為維護(hù)稅收秩序做了大量工作，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，近幾年這些稅收司法組織年平均受理涉稅違法案件在萬件以上，平均為國家挽回稅款均在3億元以上，由此可見，嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)，迫切需要建立稅收司法體系。

（二）建立稅收司法體系的現(xiàn)實(shí)意義

1、稅收司法體系是國家機(jī)器在社會分配過程中的直接運(yùn)用。稅收的強(qiáng)制性作為稅收的首要特征，是國家權(quán)力的體現(xiàn)。強(qiáng)制性之所以作為稅收的首要特征，根本原因在于稅收及這種分配是以國家的政治權(quán)力為直接依據(jù)，用以滿足國家意志，并在分配受到侵犯時(shí)，其中司法一部分機(jī)器逐步參與稅收這種特殊分配形式，將法律制裁工具直接運(yùn)用分配過程，用以保護(hù)政治賴以生存的基礎(chǔ)。

2、稅收司法體系是社會主義稅收法制體系的重要組成部分。我國稅收法制體系，應(yīng)由三部分組成：健全的稅法體系、嚴(yán)格的稅收執(zhí)法體系和強(qiáng)有力的稅收司法保障體系。稅收司法保衛(wèi)工作長期以來被以為是公檢法職責(zé)，

第五篇：小議建立稅收管理員考評體系[模版]

在推行稅收管理員制度過程中，建立科學(xué)的考核評價(jià)體系十分重要，是各項(xiàng)征管制度和措施能否順利落實(shí)到位的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。自稅收管理員制度推行以來，各地為建立科學(xué)、合理的稅收管理員考核制度進(jìn)行了大量有益的探索和實(shí)踐。筆者結(jié)合近年來的工作實(shí)踐，談?wù)剛€(gè)人對建立稅收管理員考評體系的思考。

一、看法和認(rèn)識

科學(xué)的稅收管理員

考核評價(jià)體系，應(yīng)體現(xiàn)考評的指導(dǎo)思想和目的、考評的范圍和指標(biāo)設(shè)置、考評的具體方法和手段、責(zé)任追究制度和獎(jiǎng)懲辦法等幾方面內(nèi)容，要把握好以下原則：

第一，考評的指導(dǎo)思想要突出，目的要明確。為了更好地落實(shí)稅收管理員制度，必須建立稅收管理員考核評價(jià)體系，考評的指導(dǎo)思想要圍繞稅管員制度展開，能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)各級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)意圖?？荚u的最終目的，是為了激發(fā)和調(diào)動(dòng)大多數(shù)人的工作積極性，達(dá)到提高征管質(zhì)量、及時(shí)查錯(cuò)補(bǔ)漏、完成工作任務(wù)的目標(biāo)，而不是單純的扣分扣款和責(zé)任追究。要以人為本，把強(qiáng)化考核與做好思想政治工作有機(jī)結(jié)合起來。

第二，考評內(nèi)容要完整，指標(biāo)設(shè)置要科學(xué)。由于稅收管理員承擔(dān)著所有納稅人的日常管理任務(wù)，其業(yè)務(wù)范圍幾乎覆蓋了稅收工作的全部。稅收管理員的考評內(nèi)容應(yīng)涵括整個(gè)稅收業(yè)務(wù)工作的全過程，在考核指標(biāo)設(shè)置方面，要盡可能切合實(shí)際，與本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅人整體素質(zhì)、稅務(wù)干部業(yè)務(wù)水平相適應(yīng)，設(shè)置一些操作性較強(qiáng)的指標(biāo)，而不能脫離實(shí)際，將指標(biāo)確定得太高。

第三，考評方法要力求多樣化，手段要實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。由于稅收管理員的職責(zé)比較繁雜，其管理的客體——納稅人又是經(jīng)常變化的，因此其考評方法和手段要靈活多樣。在時(shí)間要求上，既有定期考評，又有不定期考評；在考評范圍上，既有全面檢查，又有隨機(jī)抽查；在考評方式上，既有室內(nèi)考核，又有實(shí)地考核；在考評組織上，既有上級督導(dǎo)檢查，又有本單位內(nèi)部戶查，還可以進(jìn)行個(gè)人自查；在考評手段上，要充分利用全系統(tǒng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)硬件配置的優(yōu)勢，切實(shí)發(fā)揮稅收執(zhí)法和行政管理“兩權(quán)”監(jiān)督考核軟件功能，盡可能減少手工考核，實(shí)現(xiàn)考評手段自動(dòng)化。

第四，責(zé)任追究制度和相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度要跟上，考評結(jié)果要充分利用。建立稅收管理員考評體系過程中，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究和獎(jiǎng)懲制度非常必要，是整個(gè)考評體系和稅收管理員制度能否順利落實(shí)的關(guān)鍵。對其考評結(jié)果要與公務(wù)員考核、年終評先、干部職位晉升、能級制等結(jié)合起來，形成“多輪驅(qū)動(dòng)”效應(yīng)，營造創(chuàng)先爭優(yōu)、積極向上的良好氛圍。

二、存在的問題

（一）各級對稅收管理員的考評工作認(rèn)識不一，目的不明確。主要存在兩種傾向：一種是片面強(qiáng)調(diào)考核作用，忽視了政治思想工作和“人本管理”，挫傷了人員的積極性。另一種是認(rèn)識不到加強(qiáng)考核在落實(shí)稅收管理員制度方面的作用，過分依賴思想政治工作和“人本效應(yīng)”，考核成為可有可無的“擺設(shè)”和工具，造成權(quán)責(zé)不明，致使對稅收管理員的考評有時(shí)會脫離基層實(shí)際情況。

（二）考評內(nèi)容不完整，指標(biāo)設(shè)置尚有不切合實(shí)際的地方。目前，很多地方的考評工作僅僅局限于稅收管理員，而對其他承擔(dān)信息采集、調(diào)查分析職能的稅收業(yè)務(wù)崗位沒有納入考核范圍，在指標(biāo)設(shè)置方面，突出表現(xiàn)在一是部分考核指標(biāo)脫離了實(shí)際，二是部分考核指標(biāo)可操作性不強(qiáng)，實(shí)際考核中容易流于形式，三是一些考核項(xiàng)目和指標(biāo)設(shè)置脫離了基層稅收管理員的實(shí)際情況?？己隧?xiàng)目設(shè)置太多太細(xì)，不少指標(biāo)要求太高，造成稅收管理員感覺不適應(yīng)。

（三）考評方法單一，計(jì)算機(jī)考核面較窄。目前，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對基層稅管員采取人工考核，一是沒有真正解決人工考核隨意性較大、“水分”較多，缺乏公正、公平等問題，二是由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確和考核軟件不完善等原因，目前系統(tǒng)內(nèi)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)較多，計(jì)算機(jī)考核的真實(shí)性值得懷疑。

（四）崗責(zé)不明確，責(zé)任追究難以實(shí)施。一是相當(dāng)一部分稅務(wù)干部不能適應(yīng)稅收管理員崗位的要求，短期內(nèi)素質(zhì)難以提高，造成一人兼幾個(gè)崗位甚至干幾個(gè)人工作的現(xiàn)象，難免出現(xiàn)“鞭打快?！?、崗責(zé)不清等問題。二是信息采集不準(zhǔn)確，責(zé)任追究無法落實(shí)。目前，除了稅管員采集部分涉稅信息外，辦稅大廳和各級征管、計(jì)會、稅政等部門都有信息采集職責(zé)，但是具體的考核卻落實(shí)在稅管員身上。另外，還有一些考核指標(biāo)如滯納金加收率、稅款入庫率等實(shí)際上是各部門共同配合完成的，僅僅對稅管員進(jìn)行考核和追究顯然不公平。

（五）重考核輕評價(jià)，考評結(jié)果沒有充分應(yīng)用。目前，在考核中發(fā)現(xiàn)的問題，一般采取工作通報(bào)、排名次的方式，對存在問題如何整改，整改效果怎么樣，卻很少有人過問。當(dāng)前的考評工作基本上是就指標(biāo)談指標(biāo)，就數(shù)字看數(shù)字，不能從縱向、橫向和滾動(dòng)等方面對各個(gè)單位、各個(gè)稅管員的工作業(yè)績做出準(zhǔn)確、客觀的評價(jià)，考核結(jié)果和問題通報(bào)實(shí)際上反映的都是一些共性問題，針對性不強(qiáng)，難以引起基層警覺。

三、建議與對策

（一）提高認(rèn)識，合理定位各級機(jī)

關(guān)考評職責(zé)。一是各級機(jī)關(guān)特別是領(lǐng)導(dǎo)干部要高度重視稅管員考評工作，要切實(shí)轉(zhuǎn)變職能，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到督導(dǎo)、調(diào)研、考評、服務(wù)上來。二是要教育和引導(dǎo)稅務(wù)干部正確對待目標(biāo)考評，營造積極向上、團(tuán)結(jié)進(jìn)取的考評工作環(huán)境。

（二）突出重點(diǎn)，完善考評指標(biāo)體系設(shè)置。筆者認(rèn)為，對稅管員的考評主要圍繞四個(gè)方面進(jìn)行：一是稅源控管能力，看是否有漏征

漏管；二是企業(yè)申報(bào)納稅質(zhì)量，看是否少征稅款；三是看政策執(zhí)行，看是否違反稅收政策；四是工作作風(fēng)，看是否有損稅務(wù)形象。對稅管員的考評工作應(yīng)從信息采集出發(fā)，建議各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)真分析有關(guān)經(jīng)營指標(biāo)對稅收影響的基礎(chǔ)上，從重點(diǎn)指標(biāo)的準(zhǔn)確性、完整性來考核其工作業(yè)績。

（三）運(yùn)用多種考評方法，提升考評質(zhì)量和效率。一是要充分發(fā)揮互查作用，加強(qiáng)對稅源控管能力考核，盡可能避免人工考核“水分大”、打“人情分”的弊端；二是充分發(fā)揮明查暗訪作用，對明查暗訪項(xiàng)目盡可能精簡，以考評稅管員工作作風(fēng)、勤政廉政、服務(wù)水平為主，兼顧考核稅源控管率。三是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)考核，審核、甄別信息數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確性。

（四）充分運(yùn)用考核結(jié)果分析、評價(jià)稅收管理員工作。分析、評價(jià)稅管員工作質(zhì)量，不僅僅要看所管片段或行業(yè)的考核指標(biāo)高低，還要將該項(xiàng)指標(biāo)與以前歷史數(shù)據(jù)相對比，看其在某一工作期間的工作成效，在此基礎(chǔ)上對其工作質(zhì)量做出客觀的評價(jià)?？己藨?yīng)注重縱向分析，進(jìn)行歷史同期對比，建立能夠反映其工作業(yè)績的綜合評價(jià)考核體系，而不僅僅進(jìn)行橫向比較或簡單的排名次。