第一篇：探討施工企業(yè)不同用工方式下的稅收問題

探討施工企業(yè)不同用工方式下的稅收問題

隆建新

摘要：隨著我國基礎建設的推進，建筑施工企業(yè)出現了不同的勞務用工方式。同時，我國的財稅體制改革也在不斷深化，各項稅收政策也在不斷完善。如何充分理解國家稅收政策，做好企業(yè)的稅收管理，已成為我們施工企業(yè)面臨的一個重要課題。本文就施工企業(yè)在建筑勞務用工、勞務分包、工程分包三種用工方式下的稅收問題進行探討，旨在對施工企業(yè)提升項目管理水平，防范稅務風險有所幫助。

關鍵詞：建筑勞務用工；勞務分包；工程分包；稅收問題

“十二五”時期，仍然是基礎建設加快推進時期。鐵路建設方面，加快轉變鐵路發(fā)展模式，提升現代化水平，建設與經濟社會發(fā)展相適應的鐵路網，5年將建成鐵路3萬公里，估計投資2.8萬億元；公路建設方面，繼續(xù)推進國家公路網規(guī)劃建設，公路網規(guī)模進一步擴大，技術質量明顯提升，公路總里程達到450萬公里，國家高速公路網基本建成，高速公路總里程達到10.8萬公里，覆蓋90%以上的20萬以上城鎮(zhèn)人口城市，二級及以上公路里程達到65萬公里，農村公路總里程達到390萬公里。這些鐵路、公路基礎設施工程建設項目，通常情況下，建設單位以招標方式進行發(fā)包，大型施工企業(yè)通過競標取得工程總承包資格，負責所承攬的施工任務。

目前高速公路項目，施工企業(yè)通過競標方式取得總包資格后，子公司或分公司成立項目部或經理部，負責項目全面施工任務。為了履行總包合同，子公司或分公司根據項目施工任務的需要，優(yōu)選協作施工單位。協作施工單位必須是具有相應勞務資質的勞務公司或具有一定級別建造資質的建筑公司。但目前建筑市場管理較為混亂，真正具有正規(guī)勞務資質的勞務公司輸送隊伍和一定級別的建筑公司不多，遠遠不能滿足基礎設施建設的需要?，F在市場上存在這樣的現象：集體或個人無論有無資質，都可以進行項目的招投標，進行工程項目施工。最為突出的表現就是掛靠有資質的建筑公司，然后交納部分管理費就可以進行施工。

基于上述情況，公路項目施工主要采取建筑勞務用工、勞務分包、工程分包三種用工方式，而鐵路建設項目較為特殊，只能以架子隊形式組織施工隊伍，現對上述幾種用工方式下的稅收問題進行探討，旨在對施工企業(yè)提升項目管理水平，防范稅務風險有所幫助。

勞務派遣用工，實際上是具有資質的勞務公司根據建筑勞務市場的需求，向社會招收具有勞動能力，符合市場條件的人員作為該公司人員，然后再把這些勞務人員轉租或派遣給其他用人單位。這種方式是國家十分提倡的一種用工方式，一般總承包單位子公司或分公司與勞務公司簽訂勞務合同。勞務用工相對傳統的用工方式，具有不少優(yōu)勢，表現在：使企業(yè)脫身于事務性人事工作，聚焦于核心戰(zhàn)略的管理、節(jié)省人工成本、規(guī)避社保風險等，其相比勞務分包和工程分包，它對人員素質的控制力最大，人員管理完全處于受控狀態(tài)，從而保證工程項目施工進度、質量、安全目標的實現。隨著公司項目逐漸增多，工程施工需要大量增加

勞動力人員和技術管理力量，因此，勞務派遣作為一種新型的用工方式，目前在國內得到很快的發(fā)展，特別是一些勞動力密集型企業(yè)勞務派遣的現象比較普遍。

勞務派遣用工具備三個條件：

1、勞務派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同，建立勞動關系，被派遣勞動者按勞動合同到用工單位服務。

2、勞務派遣企業(yè)依法與接受被派遣勞動者的用工單位簽訂勞務派遣協議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇用關系。

3、勞務派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者辦理社會保險費和住房公積金，并支付被派遣勞動者的工資和其他福利。

《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。同時根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及實施細則》規(guī)定，勞務派遣企業(yè)向用工單位提供勞動力，取得的管理費收入，按照“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。因此，勞務派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款時（包括代收轉付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金）應全額開具服務業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金可在同一張發(fā)票中備注說明。勞務派遣企業(yè)應以工資表（注：現金發(fā)放工資的，須提供員工簽字的工資表；通過銀行發(fā)放工資的，須提供銀行進賬單（回單））、社會保險費繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證計算營業(yè)稅。具體稅種、稅率及計算方法如下：

營業(yè)稅=（用人單位支付全部價款-工資-社會保險等規(guī)費）×5%（其他服務業(yè)稅率）城市建設維護稅=營業(yè)稅×適用稅率（城市維護建設稅，按區(qū)域設定不同的稅率，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%.）

教育費附加=營業(yè)稅×3%

地方教育費附加=營業(yè)稅×2%

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。用人單位支付勞務人員工資等，且取得勞務派遣企業(yè)提供的服務發(fā)票，屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據現行會計制度，發(fā)生此類業(yè)務，直接進合同成本勞務費。但這里要強調的是，支付勞務人員工資等不能做工資薪金列支。因為《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款

所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。根據上述規(guī)定，準予稅前扣除的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，強調是否為“在本企業(yè)任職或者受雇”，而勞務人員雖在用人單位工作，但實際受雇于勞務公司。

根據《建筑法》第二十九條明文規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程部分工程發(fā)包給具有相應資質條件的分包單位；但是除總承包合同中約定的分包外，必須經發(fā)包單位認可。2009年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第三項也有規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。但目前總承包合同一般都做了不允許轉包或將主體工程違法分包，或以勞務協作為名義將工程違法分包不具相應資質條件的分包隊伍或個體承包者的限制性規(guī)定。因而，總承包人承包建設工程以后，為了保證總包合同正常履行的前提下，簽訂分包工程合同將其承包的某些非主要及專業(yè)性較強的部分工程，再另行承包給具有相應資質的施工單位或勞務施工單位，不但符合稅法，而且也符合建筑法。

勞務分包，又稱清包工。是指施工承包企業(yè)將其所承包工程的勞務作業(yè)發(fā)包給具有相應資質的勞務承包企業(yè)完成的活動，即施工單位承攬工程后，自己買材料，然后另外請乙勞務單位負責找工人進行施工，但還是由甲單位組織施工管理。勞務分包是現在施工行業(yè)的普遍做法，也是法律允許的，但是禁止勞務公司將承攬到的勞務分包再轉包或者分包給其他的公司。勞務分包的目的和目標是勞務提供而非主體工程項目。其法律關系的主體是企業(yè)而非個人，也就是說將主體工程發(fā)包給勞務隊伍是違法的，與不具有相應資質的企業(yè)或個人簽訂勞務分包合同是無效合同，以勞務合同之名行工程分包之實也屬于無效合同。反觀目前我們項目簽訂的勞務分包合同，以上三種情況都有存在。勞務分包隊伍一般專業(yè)化程度低、人員不穩(wěn)定、項目管理難以起到很好的效果。因此，勞務分包需把好合同關、進場人員準入關，確保合同有效、進場人員素質。但由于基礎項目建設需要大量的勞動力，人力資源存在供應缺口，勞務分包還需長期存在，一時也是難以治理。

工程分包，又稱雙包工，是總承包單位將承包工程項目中的部分工程發(fā)包給具有相應資質條件（總承包資質和專業(yè)承包資質）的分包單位，但工程主體結構必須由總承包單位自行完成，總承包單位和工程分包單位就分包工程對工程建設單位承帶連帶責任。由此可見，工程分包具有兩個條件：分包單位必需有相應資質和工程主體結構不得分包。但目前有些項目在工程分包方面細節(jié)操作上還不夠完善，主要表現在以下幾個方面：分包單位資質管理方面雖然資質管理與準入名錄相結合，但準入名錄成為合格分包商的考核機制以及新的分包單位申請準入制度不夠健全，沒有真正起到限制準入的作用。合同管理方面存在以下問題：一是絕大多數分包合同不能按總包合同工程清單細目清楚描述工程分包范圍，工程計價方式、驗收程序等關鍵條款，加之分包合同范圍發(fā)生變化也不及簽訂補充合同，為合同結算和項目收

尾留下隱患；二是合同執(zhí)行過程管理不到位，記錄資料不完備，最終給項目造成損失；三是不簽合同先進場，使得部分不良分包商有機可乘，干完有利可圖工程后結算走人，使得項目部再花大價錢找隊伍收尾；四是分包合同沒有保留延伸監(jiān)管分包商撥付工程進度款的權力，使得分包商提前轉移資金，造成第三方追債以致司法訴訟；五是工程主體結構不能分包，但自身能力不足或某種商業(yè)行為的需要迫于分包，結果分包又不合法，履行合同一開始就取于劣勢。

清包工和雙包工，共同點在于總承包人將承攬工程項目發(fā)給有一定資質的施工企業(yè)。區(qū)別在于清包工由總承包方提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，是一種純勞務性質分包；而雙包工，俗稱包工包料，總承包方提供一定施工技術指導、負責工程質量監(jiān)督，材料和人員安排完全由分包負責。

根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人為營業(yè)稅納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

第五條第三項也有規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

顯然，不論是以總承包方式提供勞務，還是以勞務分包、工程分包提供勞務，提供勞務的單位，即總承包方 分包方都是營業(yè)稅納稅主體，負有繳納營業(yè)稅的義務。

《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2006]493號）“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統一結算價款。按照現行營業(yè)稅的有關規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅?！钡囊?guī)定，建筑企業(yè)對外承包某一工程項目的純勞務，按實際提供的工程量結算價款的，則對其取得全部價款按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅；如果建筑勞務分包公司把建筑勞務用工部分的分包視同勞務派遣合同，按“服務業(yè)”稅目差額申報營業(yè)稅，其稅負明顯降低，適用法律是不正確的，顯然存在稅務風險。

根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》總包方不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務人，總包方和分包方應分別自行于勞務發(fā)生地申報繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額申報納稅。但可能會因施工項目所在地稅務部門具體操作不同而有所不同。就本人所經歷的陜西省寶漢高速公路BP2項目為例，當地稅務機關為了方便稅收征管，稅務機關視建設方寶漢高速公路建設管理有限公司為扣繳義務人，建設方在支付工程進度款時，分別按3%、7%、2%代扣代繳營業(yè)稅、城建稅和教育附加費。稅務機關收到建設方轉付扣繳稅款后，開具總包發(fā)票和完稅憑證給總承包單位?？偝邪鼏挝慌c分包單位在工程完工末次結算時，持工程完工結算單、總承包單位財務部門出

具證明、總包發(fā)票復印件自行去稅務機關開具分包發(fā)票，此時開具分包發(fā)票不再需要分包單位繳納稅款，但稅務機關開具分包發(fā)票總額控制在總包發(fā)票的額度之內。分包發(fā)票一式兩聯，一聯給分包隊伍，一聯給總承包財務部門。財務部門按分包發(fā)票總額和總包發(fā)票的相同稅率沖減分包費用，視同代扣代繳分包單位的應繳稅款。另外據了解還有一種操作方式是：總承包人向建設單位開具工程總額的工程發(fā)票進行工程結算，分包方向總包單位開具工程發(fā)票進行分包工程結算，然后總承包單位憑分包單位提供的建筑完稅憑證和建筑業(yè)發(fā)票進行營業(yè)額抵減申報納稅。上述兩種模式都相當于總承包單位來說實行了差額納稅。符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第三項之規(guī)定。但這里要特別強調的是，建筑施工總承包方如果不能從建筑勞務分包方取得分包部分的建筑業(yè)專用發(fā)票，只能就總承包全額申報繳納建筑業(yè)營業(yè)稅；總承包單位支付給分包單位的分包款未取得合法有效憑證的，不得扣除。支付給個人的分包款不得扣除?？傊?，建筑勞務分包合同應該就分包勞務全額按建筑業(yè)申報營業(yè)稅，建筑勞務總承包方憑分包合同和收到的建筑業(yè)專用發(fā)票差額申報建筑業(yè)營業(yè)稅。

實際工作中，總承包方不能取分包部分的建筑業(yè)發(fā)票，或取得發(fā)票不合法有效。主要原因前述講到的總承包方在選擇分包單位時已提及，但這里需再講述一點是，根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十四條第一款規(guī)定：納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。分包單位往往理解存在誤區(qū)，只要是稅務部門開具的發(fā)票，就是合法有效。其實不然，開具建筑業(yè)發(fā)票必須在工程項目所在地開具才能合法有效，否則不能扣除營業(yè)額。如總承包取得，就會增加稅收成本。因此，總承包單位在稅收籌劃應予以關注。

鐵路項目，施工企業(yè)集團通過競標取得工程總承包資格后設立一個指揮部等形式的組織機構，負責整個項目的管理，同時將工程分給自己的子（分）公司，子（分）公司成立項目部或經理部，負責所管管段的施工任務。根據鐵道部《關于積極倡導架子隊管理模式的指導意見》（鐵建設[2008]51號）項目施工只能以架子隊形式組織施工隊伍。架子隊是鐵路工程建設項目為規(guī)范施工現場管理而組建的基層施工作業(yè)隊伍，是以施工企業(yè)管理、技術人員和生產骨干為施工作業(yè)管理與管控層，以勞務企業(yè)的勞務人員與施工企業(yè)簽訂勞務合同社會勞動者（統稱勞務作業(yè)人員）為主要作業(yè)人員的工程隊。架子隊隸屬公司內部管理、參加公司項目和社會施工承包的專業(yè)化施工作業(yè)隊。施工企業(yè)在參與鐵路工程建設項目投標時，要在投標文件中載明勞務用工計劃，載明所投標段架子隊設置及數量、架子隊構成及主要組成人員名單，并承諾在中標后據此安排組織工程施工和管理。

在鐵路項目施工中，施工企業(yè)往往勞動力不足，但用工拘泥于架子隊形式，架子隊用工只能雇傭勞務公司派遣人員和招募民工。根據組成架子隊的性質，這些派遣人員和招募民工應視同施工企業(yè)職工一樣，同吃、同住、同工、同酬。其工資發(fā)放上，企業(yè)應做工資表直接發(fā)放工資，勞務公司派遣人員勞務費將付給勞務公司支付或施工企業(yè)代為轉付。架子隊領用

材料費，屬于正常施工領料，按照現行會計制度，直接進工程施工合同成本。“架子隊”形式，從核算體系分析，架子隊屬于施工企業(yè)內部組織，不需要開具發(fā)票。由于總承包方按總承包額由建設單位代扣代繳稅款，架子隊提供不了發(fā)票，總承包單位不能按差額申報建筑業(yè)營業(yè)稅，與公路項目相比，總承包單位自然就增加了稅收成本。鐵路施工項目表面上簽訂都是勞務用工和機械租賃兩種性質的合同，從合同層面而言，勞務用工可以以工資的形式支付，除代扣個人所得稅外，不涉及其他稅收。但機械租賃合同則涉及租賃業(yè)營業(yè)稅，稅率5%，同時還需要帶征城建稅和教育費附加等稅費，且不能予以抵減總承包營業(yè)額，這樣造成重復征稅。事實上與公路項目一樣，都是勞務分包和工程分包。在現行市場經濟體制下，各行各業(yè)都是以承包方式為主的經營方式，建筑市場也不例外，工程勞務分包和工程分包大行其道。而架子隊在建筑市場有名則無實，其根本原因它是否真正適應市場，是否有利于鐵路建設發(fā)展。這點很有必要值得參與鐵路施工的建設方、施工單位以及監(jiān)管層思考。

參考資料：

1、中交股份有限公司適用稅收政策法規(guī)匯編

2、中國交通運輸十二發(fā)展規(guī)劃

3、中華人民共和國建筑法

第二篇：淺談施工企業(yè)稅收籌劃

淺談施工企業(yè)稅收籌劃

在我國，施工企業(yè)之間競爭激烈是一個不掙的事實。施工企業(yè)為了承攬到足夠的施工任務，相互壓低報價、甚至墊資施工的現象也非常普遍，致使施工企業(yè)面臨資金緊張、利潤空間小，制約了企業(yè)的健康發(fā)展，本文擬從稅收籌劃方面談一談怎樣緩解施工企業(yè)的資金及利潤壓力。

一、營業(yè)稅稅收籌劃

（一）、把握好合同的簽訂關。

簽訂不同的合同會影響企業(yè)的稅負水平，舉例說明簽訂合同對企業(yè)稅負的影響。

例一：施工企業(yè)施工任務不足時，為了提高設備的利用效率，會利用閑置設備去分包或轉包其它企業(yè)的施工任務。因此在簽訂經濟合同時是簽訂機械租賃合同或是簽訂勞務分包合同要慎重?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝企業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，設備出租行為適用5%的營業(yè)稅率。假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進設備為另一施工企業(yè)負責箱涵頂進作業(yè)，負責頂進方要完成箱涵內的出土、架空、頂進作業(yè)，另一方負責箱涵預制作業(yè)。假設合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經過財務部門的會審，簽訂了一項設備租賃合同。按照營業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.55=550000元，實際上述合同性質屬于勞務分包工程合同，應采用建筑安裝企業(yè)3%的營業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001=10000元；簽訂勞務分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003=3000元，可以節(jié)省7000元。

例二：盡量不簽甲供料合同。甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應得的取費，因為施工預算間接費取費標準是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應材料價值沒有記入工程直接費，降低了取費基數，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費低于預算標準。施工企業(yè)不但得不到應得的工程結算價款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。營業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設工程建設項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程以收取的料工費全額為營業(yè)額。營業(yè)稅的計稅依據是營業(yè)額，如果施工企業(yè)與建設單位簽訂的合同是包工不包料合同，應如何確定計稅營業(yè)額呢？作為計稅基數的營業(yè)額應包括工程耗用的材料價值在內，那么，工程耗用材料價值是按照實際使用材料的實際成本或預算成本，還是按照預算需用材料的預算成本呢？本人認為應該按照施工預算材料使用數量的預算價格確定。因此，簽訂甲供料合同時，首先按照包工包料合同辦法計算營業(yè)稅，然后再扣除材料的預算價格作為合同金額。

（二）、掌握建筑營業(yè)稅的納稅時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值。《企業(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業(yè)應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入

和費用，確認合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加，建筑營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間比較復雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實行合同完成后一次性結算價款的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；二是實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；三是實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；四是實行其他結方式的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。現實是發(fā)包單位往往不及時與施工單位進行工程價款結算，而施工單位又要按完工百分比法確認收入，如果按照會計確認收入進行納稅申報，就等于提前納稅浪費了資金的時間價值。因此，需掌握好營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間。

二、企業(yè)所得稅籌劃

（一）、利用固定資產折舊政策進行籌劃

《企業(yè)會計制度》對固定資產的折舊年限、預計凈殘值沒有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對固定資產的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年；固定資產的凈殘值率為5%。按規(guī)定施工企業(yè)不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計提固定資產折舊。因此，施工企業(yè)在確定固定資產使用年限時應采用稅法規(guī)定的最低年限，不應采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用進入成本，減少當期應納稅所得額，不僅可以縮短固定資產的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉，將收回的資金用于擴大再生產，也取得了資金的時間價值。另外取得固定資產要及時組資以便及時提取折舊，稅法及會計制度均規(guī)定，當月增加固定資產當月不提折舊，當月減少固定資產當月照提折舊。施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期、質量、效益負責，項目經理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當期利潤、增加企業(yè)所得稅的計稅基數及企業(yè)的現金流出。因此，施工企業(yè)應加強對項目財務管理的檢查，使購置的固定資產及時入賬，避免企業(yè)放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。

(二)、控制固定資產修理支出金額

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產日常修理支出直接計入當期的成本費用。稅法規(guī)定固定資產改良支出，在固定資產尚未提足折舊前，可增加固定資產價值，如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短與5年期間平均攤銷。稅法還規(guī)定了固定資產改良支出的具體條件為

1、發(fā)生修理支出達到固定資產原值的20%；

2、經過修理后有關資產的經濟壽命延長二年以上；

3、經過修理后固定資產被用于新的或不同的用途。因此，企業(yè)應加強固定資產的維修保養(yǎng)及日常修理，控制固定資產修理費用支出金額，避免固定資產修理支出達到改良支出的標準，使修理費用在發(fā)生期可稅前扣除，減少當期應稅所得，充分利用資金的時間價值。

（三）、合理安排子公司的施工任務

不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策，達到降低整個企業(yè)稅收負擔的目標。

（四）、合理分配總部的管理費用

稅法規(guī)定，企業(yè)集團總部為其下屬公司提供服務，有關的管理費用可以應分攤給下屬公司，但是稅法沒有規(guī)定具體的支付標準。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用，達到降低企業(yè)整體稅負的目的。

三、個人所得稅籌劃

施工企業(yè)目前對工程項目多采用目標責任成本管理辦法，待項目完工后對工程項目施工單位進行全面考核，根據項目的經濟效益等指標對項目負責人進行獎懲；公司本部工資考核根據公司任務開發(fā)、施工產值、安全質量、經濟效益等指標完成情況決定年終獎金。2005年1月國稅發(fā)9號文件對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅辦法進行了調整。9號文件規(guī)定納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

（一）、先將納稅人當月取得的全年一次性獎金按全年進行平均，按其平均數確定適用稅率及速算扣除數。如果在發(fā)放一次性年終獎金的當月，雇員當月的工資薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除限額，應將全年一次性獎金減除當月工資薪金所得與費用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數。

（二）、將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算個人所得稅。

個人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應稅項目按照應納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級超額累進稅率，9號文件的出臺使個人應納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發(fā)放一次性獎金仍然需做好籌劃工作，不然企業(yè)將會多增加支出而個人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發(fā)放6000元獎金，當月工資新近收入超過費用扣除限額，按照國稅發(fā)9號文件計算應納個人所得稅為6000*5%-0=300元，稅后收益為6000-300=5700元；如果年終一次性發(fā)放獎金6300元，應繳個人所得稅6300*10%-25=605元，稅后收益為

6300-605=5695元；如果年終一次性發(fā)放獎金6400元，則納稅人的稅后收益為6400-6400*10%-25=5785元。可以看出獎金的增加并沒有使職工稅后收益增加，有時反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發(fā)現，獎金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區(qū)間，企業(yè)應避免在這個范圍內發(fā)放一次性年終獎金。那么，怎樣計算出這一區(qū)間范圍呢？

從舉例可以發(fā)現，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級距的臨界點附近，計算年終一次性發(fā)放6000元獎金適用5%稅率和適用10%稅率時稅后收益的差額，適用5%稅率時稅后收益為6000-6000*%=5700元，適用10%稅率時稅后收益為6000-6000*10%-25=5425元，差額為275元。275/1-10%=305.55元，假如年終一次性發(fā)放獎金6305.55元，則稅后收益為6305.55-6305.55*10%-25=5700

元，在該點上稅后收益和6000元的稅后收益相等，在6000元和6305.55范圍內發(fā)放年終獎金稅后收益均小于6000元時的稅后收益，采用完全歸納發(fā)可以得出區(qū)間范圍的計算公式，稅收臨界點上適用本級和高級稅率的差額/1-高一級稅率。

四、加強企業(yè)會計管理的基礎工作，避免不必要的納稅調整。

企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范，會計控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負擔。比如：在施工過程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務機關可能將其認定為白條而要求企業(yè)調增應納稅所的額；當年發(fā)生的成本費用不能及時列銷而計入下一納稅，稅務機關可能認定其不屬于本經營活動支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時與提供勞務單位進行工程價款結算，賬面存在大量預提費用，稅務機關可能認定企業(yè)在隨意調整利潤，要求企業(yè)進行納稅調整。

稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過合理籌劃與安排，減輕企業(yè)的稅收負擔。但是，稅收籌劃工作要想落到實處，需要企業(yè)各部門共同配合才能實現。施工企業(yè)通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負擔增加企業(yè)盈利，而且可以減少當期的現金流出，緩解企業(yè)的現金壓力，減少融資成本，提高經濟效益。

第三篇：淺析施工企業(yè)稅收籌劃

淺析施工企業(yè)稅收籌劃

淺析施工企業(yè)稅收籌劃

摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產，由于建筑產品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，這種生產經營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現出獨有的特點。本文擬通過對國家相關稅法政策的分析，結合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產經營等不同經濟活動出發(fā)，結合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運作技巧。

關鍵詞：施工企業(yè)稅收籌劃

一、稅收籌劃的特點

稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內,通過對經營事項的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點如下：

1．合法性。這是稅收籌劃最本質的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔國家稅賦。

2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現長期贏利的目標。

3．籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素, 明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。

4.綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負擔水平,以及綜合經濟效益，統籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

二、稅收籌劃的技術方法

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1.免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內,利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。

2.減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下, 利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據、降低應納稅所得而直接節(jié)稅的技術。

3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內,利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。

4.扣除技術。扣除技術是指在法律允許的范圍內,使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術。如納稅人可以增加費用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。

5.抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內,使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術。如國產設備投資抵免企業(yè)所得稅。

6.退稅技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內,納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術。

7.延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節(jié)稅的技術。

8.分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內,使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。

9.匯總（合并）技術。匯總（合并）技術是指通過兼并經營虧損，降低企業(yè)的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關費用扣除減少集團企業(yè)的計稅基數或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術。

三、施工企業(yè)稅收籌劃

（一）投資過程中的稅收籌劃

1、通過直接設立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負，利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅（2001）202號）規(guī)定對設在西部地區(qū)國家鼓勵類的內資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設立子公司，進行主要經營業(yè)務的轉移，一方面可以支持西部地區(qū)建設，同時也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2、投資設立外商投資企業(yè)稅收籌劃

所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國有關企業(yè)法在中國境內投資舉辦的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過投資設立外商投資企業(yè)降低稅負。

稅法規(guī)定如下：設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經營的外國企業(yè)和設在經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；對生產性外商投資企業(yè)，經營期在十年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此，通過與外資共同投資設立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應企業(yè)所得稅稅負降低50％以上。

3、國產設備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃

國家為了鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術改造，促進產品結構調整和經濟穩(wěn)定發(fā)展，對企業(yè)技術改造國產設備投資出臺了相關抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，施工企業(yè)生產經營的特點決定了固定資產損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設項目的高速發(fā)展，特別是《中長期鐵路網規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設更是需要施工企業(yè)必須及時技術改造相應技術設備。因此，施工企業(yè)在購置固定資產設備之前就應做好相應統籌規(guī)劃，取得有關部門的批復手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負。

根據財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關于印發(fā)〈技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規(guī)定，凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

集團化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術將稅負降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機構(或母公司)將成員企業(yè)的企業(yè)所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據以計算的應繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經稅務機關核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機構(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機構(或母公司)以后匯總(合并)后的應繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長不得超過5年。

4、不動產或無形資產投資入股稅收籌劃

財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》財稅［2002] 191號規(guī)定以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉讓不征收營業(yè)稅。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股，然后再進行股權轉讓。

（二）籌資過程中的稅收籌劃

1、權益性資本與負債性資本籌資。施工企業(yè)無論通過債務籌資還是通過權益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結構時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權益籌資可獲得較高的每股收益。

要專業(yè)化固定資產設備，如果施工企業(yè)直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。

（三）經營過程的稅收籌劃

1、簽訂經濟合同稅收籌劃

施工企業(yè)的生產經營具有施工周期長、價值大的特點，經濟活動一般需要簽訂合同。利用經濟合同進行稅收籌劃，可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務及其他服務。因此，在簽訂經濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。

（1）工程合同價款的稅收籌劃

根據《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節(jié)稅的目的。

案例：某施工企業(yè)承包某單位設備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業(yè)經過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費100萬，設備由單位自行采購提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃

稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。

案例：某建設單位B有一項工程,工程承包公司A只負責工程的組織協調業(yè)務，施工單位C最后中標。建設單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設單位B支付給A企業(yè)100萬元的服務費用。此時，A應納營業(yè)稅（適用服務業(yè)稅率）為：100萬元×5％＝50000元。

如果A企業(yè)進行籌劃，與建設單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業(yè)再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業(yè)稅款。

2、納稅義務地點的稅收籌劃

國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業(yè)生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。

3、通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃

根據《財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）的規(guī)定，“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此單位內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業(yè)務，不征收營業(yè)稅。

案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨立核算的單位承建，需要負擔營業(yè)稅30萬元（1000×3％），改由單位內部非獨立核算單位承建則不用負擔營業(yè)稅金。

4、通過合作建房進行稅收籌劃

所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。

案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。

根據《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉讓土地使用權擁有了部分新房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業(yè)稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業(yè)稅為1000萬元，甲應納的營業(yè)稅為1000萬元×5%=50萬元。

若甲企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式?，F行營業(yè)稅法的規(guī)定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，甲企業(yè)就少繳了50萬元的營業(yè)稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業(yè)會計處理的涉稅籌劃：

《企業(yè)會計制度》規(guī)定了可以根據職業(yè)判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業(yè)會計利潤實現時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業(yè)應納所得稅的現值出現差異，故施工企業(yè)在經營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，施工企業(yè)宜采用后進先出法，這樣攤入工程成本的存貨價值較高，期未結存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的；

成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現了國家的宏觀調控職能和產業(yè)政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經濟社會的長期發(fā)展和繁榮。

參考文獻：

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[5] 蔡昌建筑施工業(yè)稅收籌劃規(guī)律及思路點撥財會信報

第四篇：淺議新企業(yè)會計準則下施工企業(yè)的稅收籌劃

淺議新企業(yè)會計準則下施工企業(yè)的稅收籌劃 摘要：在激烈的市場競爭中，要提高企業(yè)效益，施工企業(yè)必須樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權益。本文主要從稅收籌劃角度，研究在新的會計制度體系下，施工企業(yè)應如何在稅法允許的范圍內，通過事先對企業(yè)生產經營活動進行合理安排，盡可能減少納稅現金流出，實現企業(yè)價值最大化。

關鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃

為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務，施工企業(yè)相互壓低報價、墊資施工的現象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，縮小了施工企業(yè)的利潤空間。在這種情況下施工企業(yè)應通過提高管理水平和稅收籌劃水平來緩解壓力，擴大利潤空間。從法律上講，依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利。施工企業(yè)要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權益，從而提高企業(yè)效益。

一、稅收籌劃的一般特點

稅收籌劃，就其目的和結果而言，又稱節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達到延緩稅負或減輕稅收負擔的合法經濟行為。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃具有合法性、積極性、選擇性、和收益性等特點。

二、施工企業(yè)稅收籌劃的思路

施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產的企業(yè)。根據稅法規(guī)定，企業(yè)應就其取得的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅等流轉稅，就其擁有的財產繳納房產稅等財產稅，就其實現的收益繳納企業(yè)所得稅等。對施工企業(yè)來說，其稅負主要是營業(yè)稅與所得稅。

（一）施工企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃思路

1、合理利用對不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位簽訂承包合同時，可將營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目，即建筑業(yè)和服務業(yè)。工程承包公司對工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同，然后將設計、采購等項工作分別轉包給其他單位，工程承包公司只負責各環(huán)節(jié)的協調與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔質量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設者簽訂工程承包合同，而僅作為建設單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量一律按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的適用稅率為3％，而服務業(yè)的適用稅率為5％，稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的，因此工程承包公司可通過與建設單位簽訂承包合同的方式達到節(jié)稅的目的。

2、納稅時間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時間價值。這些資金暫時留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力或者可以減少企業(yè)在銀行等機構的貸款，減少財務費用。所以，利用稅法關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結算方式，將納稅義務發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預付工程款、分期結算等方式，納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。

實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；實行旬末或月中預支、月終結算或竣工后結算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工工程價款結算的當天；實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；實行其他結算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。

（二）施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃思路

1、企業(yè)所得稅的稅收籌劃。企業(yè)所得稅與納稅企業(yè)內全部經營行為及其結果都有聯系，它是對企業(yè)經營成果的認可，在企業(yè)總稅負中占較大比例。因此，企業(yè)所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃的角度，施工企業(yè)可從以下幾個方面入手，尋求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。

（1）選擇有利的所得稅預繳方式。我國企業(yè)所得稅采取按年征收分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但根據國家稅務總局規(guī)定，企業(yè)預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。稅法規(guī)定了三種預繳方式：按納稅期限的實際數預繳、按上一應納稅所得額的1/12或1/4預繳、經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳。首先從納稅籌劃的時間價值觀念出發(fā)，企業(yè)應盡量降低預繳所得稅。其次，企業(yè)應在預測未來盈利水平的基礎上，選擇經主管稅務機關認可的預繳方式。如果施工企業(yè)估計未來應納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現行的預繳稅款方式。相反，如果該企業(yè)估計未來應納稅所得額將呈現增長趨勢，則可繼續(xù)使用現行的預繳稅款方式。

（2）利用固定資產折舊政策。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。另外，由于施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期質量、效益負責，項目經理出于自身項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間以降低固定資產及周轉材料在本項目的提取攤銷，從而虛增當期利潤，增加了企業(yè)所得稅的計稅基數。因此施工企業(yè)應加強對項目財務管理的檢查，確保購置的固定資產及時入賬，避免企業(yè)放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。

（3）選擇合理的存貨計價方法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項目總成本的重要組成部分，施工企業(yè)往往需要投入大量資金。在采購材料時，施工企業(yè)應采用經濟訂貨批量等方法降低材料物資的采購成本。存貨的發(fā)出計價，包括按實際成本或按計劃成本計

價。而新企業(yè)會計準則下實際成本計價又有加權平均、移動平均、先進先出和個別計價等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，通常在物價持續(xù)下降的情況下，選擇先進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；反之，在物價持續(xù)上漲的情況下，則應選擇加權平均法計價來減輕企業(yè)的所得稅負擔。

2、個人所得稅的稅收籌劃。個人所得稅的納稅地點既可以是營業(yè)稅應稅勞務所在地，也可以是企業(yè)機構所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業(yè)機構所在地或納稅人居住地繳納個人所得稅的相關證明（個人所得稅完稅憑證和個人所得稅繳納明細表）就可以無需在營業(yè)稅應稅勞務所在地繳納個人所得稅。個人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱申報繳納）；二是核定征收。目前地方稅務局一般只對在本地注冊且賬簿健全企業(yè)的個人所得稅按查賬征收辦理，對外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理，核定征收個人所得稅的比率為施工產值的0.2％-2％不等，這樣個人所得稅納稅額比申報繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業(yè)承擔或變相由企業(yè)承擔，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業(yè)所得稅。這就要求施工企業(yè)建立健全會計賬簿，規(guī)范會計核算，盡量達到查賬征收的目的。

參考文獻：

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第五篇：企業(yè)用工問題工作總結

*****企業(yè)用工工作總結

2010年1月27日，*****黨委召開了擴大會議，**書記及區(qū)領導提出了“企業(yè)缺工”嚴重性，引起了各有關部門高度重視。成立了區(qū)缺工領導小組，以*****為首帶頭深入調研、迅速部署、立即行動。勞動部門迅速組織企業(yè)參加各類招聘會和赴外省市勞務對接，及時建立“企業(yè)用工動態(tài)”管理的長效機制，利用各種渠道廣泛宣傳我區(qū)企業(yè)用工信息，同時對我區(qū)人力資源市場實行綜合整治。由于及時發(fā)揮了政府的指導，在短短二個月時間里取得顯著成效。從2010年3月30日對我區(qū)百家企業(yè)的統計數據反映用工缺口基本解決。

（一）工作開展的回顧

一、成立機構、深入調研、迅速部署

第一、于2010年2月2日成立工作領導小組，由*****擔任組長，由*****擔任副組長，成員包括黨委管委辦、宣傳辦及各大總（集團）公司等20多個部門。下設辦室由勞動保障分局局長*****任主任、*****任副主任，由勞動保障分局抽調18個工作人員，按區(qū)黨委部署迅速展開工作。

第二、于2010年2月1日在勞動保障分局二樓會議室由管委會調研員*****主持召開了由我區(qū)*****12家規(guī)模企業(yè)代表；我區(qū)15家職業(yè)中介機構負責人；外省市駐我市的辦事處以及市就業(yè)中心的領導參加的調研座談會。了解企業(yè)缺工情況，商討怎樣應對 企業(yè)缺工的良策。

第三、春節(jié)前我們根據調研所掌握用工信息，充分發(fā)揮派駐我市的外省市勞務工作站的作用，有針對性與勞動力資源豐富的各省市技術職院校、縣以下貧困山區(qū)扶貧站進行多方位多層次的聯系，并預先向他們發(fā)布我區(qū)企業(yè)缺工信息。為春節(jié)后企業(yè)與勞務輸出機構進行勞務對接打下了良好的基礎。

第四、于2010年2月4日召開了我區(qū)200多家企業(yè)、中介機構負責人參加的《*****企業(yè)用工工作會議》。會議分析了當前我區(qū)企業(yè)用工嚴峻形勢，并就如何緩解企業(yè)用工壓力提出了要求，管委會副主任賀*****持會議，管委會*****、*****、*****主任作了講話。會議強調，企業(yè)用工是一項系統工程，有關職能部門社區(qū)、各大總公司等要密切配合支持，各企業(yè)要認清形勢重視企業(yè)用工工作，要善待員工，酌情提高待遇，并做好產業(yè)的轉型升級。會議要求各企業(yè)在節(jié)前貫徹好會議精神。

二、勞動部門迅速行動組織企業(yè)參加各類招聘會和赴外省市勞務對接

春節(jié)年初八區(qū)勞動保障分局按照節(jié)前用工領導組的布置抽調力量分頭帶領企業(yè)參加各類招聘會和赴外省市勞務對接。

（1）于2010年2月21日區(qū)勞動保障分局徐建民副局長帶領****公司、****公司、****公司、****公司、****公司等6家企業(yè)相關負人參加了陽江市現場招聘會，工作人員共派發(fā)開發(fā)區(qū)企業(yè)用工宣傳單張2000多張，與我區(qū)企業(yè)達成就業(yè)意向270多人。（2）于2010年2月25日，勞動保障分局徐建民副局長帶領****、****、****三家企業(yè)相關負責人參加重慶秀山市招聘會。招聘會期間，派發(fā)開發(fā)區(qū)企業(yè)用工宣傳單張2300張，有369多人達成就業(yè)意向。與當地多個勞務輸出機構、勞動部門進行溝通和勞務對接。

（3）于2010年2月25日，由區(qū)勞動保障分局廖潤林局長帶隊，區(qū)人力資源市場鄭用奇主任以及我區(qū)****、****、****、****等8家企業(yè)相關負責人，參加了全國春風行動河南禹州啟動儀式暨河南勞動力轉移就業(yè)大型招聘會。

招聘當日，共派發(fā)了開發(fā)區(qū)企業(yè)用工2500張宣傳單張，吸引了許多農民工現場咨詢。新華社、河南日報、河南電視臺、大河報等多家媒體到我攤位采訪，分別采訪了區(qū)勞動保障分局****局長、****公司****同志、****公司****同志分別在電視、報刊廣泛報道。

國家人力資源和社會保障部張小建副部長，還親自到我區(qū)攤位詳細了解精****公司，****公司的情況。特別是對精美美鞋業(yè)公司去年建設了120套夫妻房的人性化管理尤為贊賞和肯定。

我區(qū)參加招聘會的8家企業(yè)，現場登記就業(yè)意向500多人，成功招聘267人。并與當地多家人力資源市場，以及多個務工領頭建立了合作的關系，為我區(qū)以后建立用工的長效機制打下良好基礎。

****公司當即達成了220多人的就業(yè)意向，分兩批到達精美 鞋業(yè)就業(yè)。第一批100人于3月2日到達，第二批120多人也于3月8日到達。佳能電子有限公司雖然沒有參加招聘會，但在鄭州市人力資源市場協助下，也達成了47人就業(yè)意向，于3月1日全部到佳能公司就業(yè)。

此次招聘會由于受到各方關注及媒體廣泛報道，招聘會后河南務工領頭紛紛與我區(qū)參會企業(yè)聯系，務工人員自動找上門來，其中精美鞋業(yè)公司連續(xù)招聘河南務工人員2000多名，永昇制衣先后招聘150名，朗華模具招聘50名，并建立了長期合作關系。參加全國性的大型具有影響力的招聘會不但為我區(qū)企業(yè)解決招工的燃眉之急，還對日后的招工工作產生深遠影響。

（4）從2010年2月28日起，區(qū)勞動保障分局為企業(yè)在壹加壹廣場搭建帳篷準備臺椅連續(xù)21天，組織偉達印務公司、友利玩具公司、同得仕公司、創(chuàng)峰公司、日榮塑料公司等共47家企業(yè)在中山港壹加壹擺攤設點進行招工，共派發(fā)了開發(fā)區(qū)企業(yè)用工宣傳單張6500張。截止3月30日止，現場登記求職的有6263人，成功招聘4068人，收到很好的效果。

（5）2010年3月4日由勞動保障分局徐建民副局長帶領風華制衣公司、億利電子公司、友利玩具公司、佳健生活用品公司、澄品實業(yè)公司、佳能辦公設備有限公司、緯創(chuàng)資通公司、美味鮮公司相關負責人參加了湛江招聘會。此次招聘會380人與我區(qū)企業(yè)達成就業(yè)意向。共派發(fā)派發(fā)開發(fā)區(qū)企業(yè)用工宣傳單張1500張。（6）于2010年3月14日由區(qū)勞動保障分局****局長帶隊、區(qū) 人力資源市場鄭用奇主任以及區(qū)勞動保障分局培訓股3人，前往廣西柳州勞務考察。

3月15日上午我們來到了柳州城市職業(yè)學院參觀考察。當日下午我們與柳州城市職業(yè)學院、廣西工學院、廣西生態(tài)工程學院、廣西師專、柳州鐵道職業(yè)技術學院等5間院校負責人進行對接座談，區(qū)勞動保障分局****局長介紹了我區(qū)經濟發(fā)展藍圖和企業(yè)的優(yōu)勢，讓院校負責人觀看我區(qū)宣傳光盤，了解我區(qū)發(fā)展的基本情況。各院校負責人分別介紹了本校的基本情況，最后大家紛紛表示今后要建立長期校企合作關系，在短時間內到我區(qū)考察。3月16日上午我們參觀考察了廣西柳州市勞動保障局就業(yè)服務中心，聽取了中心負責人介紹了柳州市就業(yè)和勞務輸出情況。

我們到柳州勞務考察后，柳州城市職業(yè)學院高度重視迅速召開黨委擴大會議，并派主管教學****副院長帶隊一行5人，抱著到我區(qū)尋找優(yōu)質企業(yè)建立長期合作關系為目的。于2010年3月23日來到我區(qū)進行考察。區(qū)勞動保障分局****局長親自接待，并安排了中榮公司、卡西歐公司、佳能公司、協昱公司、宇宙精密、金源公司、朗華公司、聯益公司在區(qū)勞動保障分局會議室進行勞務對接，大家圍繞怎樣按企業(yè)需求共同制定人才培養(yǎng)的方案，開展教學效果評價，嘗試學生實習期間課程化，共同將學生作為人力資源開發(fā)，努力為我區(qū)企業(yè)輸送合格人才，特別對80-90后新生代怎樣管理等問題進行調研座談。

3月24至25日連續(xù)兩天由區(qū)勞動保障分局****副局長、區(qū)人 力資源市場****主任等全程陪同柳州城市職業(yè)學院領導前往中榮公司、宇宙精密公司、朗華公司、協昱公司、卡西歐公司參觀考察，并與各公司訂立了不同特色的合作意向。第一、按中榮公司在在火炬職業(yè)學院設立中榮班的校企合作模式，雙方均有探討在柳州城市學院設立中榮班，培養(yǎng)儲備干部的意向。第二、總結提升協昱公司、朗華公司有吸納學生頂崗實習管理經驗，雙方有建立實習基地分期分批派學生實習，探索頂崗實習課堂化的路子。第三、利用宇宙公司有先進數控車床設備的優(yōu)勢分期分批派對口的學生實習，作為學生從學校過度到社會的橋梁，為解決宇宙公司生產需求的同時，實行技術人才的儲備。第四、探討利用卡西歐公司每年更新閑置舊儀器和舊設備搬遷到柳州城市職院按卡西歐公司管理模式產品技術要求幫助學生提前培訓實際操作，使學生及時熟練掌握生產技術同時及早適應公司的企業(yè)文化，為公司節(jié)約培訓成本。

區(qū)勞動保障分局對上述的校企業(yè)合作意向派專人負責協調跟蹤落實。

（7）3月19日區(qū)勞動保障分局****副局長、區(qū)勞動保障分局辦公室主任****到陸豐市甲西鎮(zhèn)深入了解當地人力資源情況，為日后解決富余勞動力就業(yè)掌握第一手資料。

三、及時建立“企業(yè)用工動態(tài)”管理的長效機制

為了及時準確無誤的向區(qū)領導提供有效“企業(yè)用工動態(tài)”信息，區(qū)勞動保障分局專門成立三人的信息小組，深入各企業(yè)、各招聘 會、勞務對接各個環(huán)節(jié)及時了解企業(yè)用工動態(tài)、招聘會和勞務對接情況，從1月27日以來進行了四次對百家企業(yè)用工情況的調查，三次更新缺工50人以上企業(yè)用工信息。協助工作領導小組編寫三期《開發(fā)區(qū)企業(yè)用工動態(tài)》報導。為區(qū)領導提供了及時準確有效的“企業(yè)用工動態(tài)”信息。今后把“企業(yè)用工動態(tài)”信息匯報，作為一項日常工作制度來抓。

四、積極做好用工信息廣泛宣傳工作

為了做好企業(yè)用工信息廣泛宣傳工作，勞動保障分局分二期共印發(fā)三萬張我區(qū)百家企業(yè)用工信息宣傳單張，勞動保障分局發(fā)動四川、湖南、廣西籍的工作人員利用春節(jié)返鄉(xiāng)探親期間攜帶我區(qū)企業(yè)用工信息宣傳單張，在家鄉(xiāng)進行宣傳，共派發(fā)宣傳單張 2仟張。春節(jié)前區(qū)勞動保障分局派工作人員在本區(qū)人流多城東車站等地舉辦企業(yè)用工宣傳，派發(fā)了5仟多份宣傳單張。從3月1日開始區(qū)勞動保障分局派6名工作人員連續(xù)10天時間、在每天下午5時至晚7時的下班高峰時段，分別在****、****、****等地共派發(fā)了約8000多份宣傳單張，通過一系列的宣傳活動收到良好的效果。

五、及時有效地對我區(qū)人力資源市場實行綜合整治 為配合企業(yè)用工工作順利開展，凈化我區(qū)人力資源市場。春節(jié)前后分別兩次在區(qū)勞動保障分局召開了我區(qū)職業(yè)介紹機構工作會議，在鼓勵職業(yè)介紹機構為企業(yè)用工工作服務的同時要守法經營。節(jié)后，加強巡查，嚴密注視我區(qū)人力資市場的秩序。我區(qū)勞動保障分局與執(zhí)法分局三次聯合行動，對個人投訴事件及時處理 和疏導，對沒有合法審批的外來****、****、****、****等地企業(yè)和職業(yè)機構到我區(qū)擺攤設點招工的進行勸阻。

（二）當前我區(qū)企業(yè)用工形勢的分析

我們通過深入企業(yè)調研和參加各省市的招聘勞務對接活動中發(fā)現導致我區(qū)“企業(yè)缺工”的主要原因有：

第一、我區(qū)有些企業(yè)薪酬待遇仍然缺乏競爭力。目前本地及中部地區(qū)企業(yè)的工資待遇已經與沿海地區(qū)接近甚至持平，沿海地區(qū)企業(yè)用工已經不再有優(yōu)勢。在相同或相近的條件下，大多數求職者更趨向于在家鄉(xiāng)直接就業(yè)。

第二、80-90后的新生代農民工不愿做普工，他們不僅對工資待遇、工作環(huán)境提出了新的要求，而且還十分關注企業(yè)文化及個人發(fā)展空間。對他們而言，進城務工已經不僅是為了生存，他們更希望能夠在工作中融入城市、融入城市的文化，令自身精神層面得到更大程度的滿足。

第三、“結構性”缺工。隨著老年社會的臨近，勞動力供應總量未來是逐步下降的，企業(yè)必須通過產業(yè)升級、提高生產效率、改善用工環(huán)境等加以應對。

（三）工作中發(fā)現存在問題及解決問題的建議

一、目前有個別外資企業(yè)老板用工思想仍然疆化根深蒂固錯誤地認為中國人力資源廉價，不同程度地看不起中國工人，仍然存在工資待遇偏低、加班時間過長、生產環(huán)境較差，致使部份中層管理人和員工沒有歸屬感。

二、近期有些企業(yè)在招工過程中對工資福利待遇只停留在口頭承諾或紙上談兵，員工到廠后沒有及時兌現承諾，致使勞工流失嚴重，據了解有些企業(yè)節(jié)后剛招幾百人，很快就流失了。

三、企業(yè)過分依賴政府，不愿增大用工成本。如外出招工時不愿意花費用，有些缺工嚴重的企業(yè)有關部門通知參加外出招聘會時，一提到費用就不愿意參加。近日我分局工作人員在壹加壹廣場親自動手搭建好帳篷、準備好臺椅供企業(yè)招聘用，但有些企業(yè)遇到下雨或稍微寒冷天氣就不愿意參加，周六、周日企業(yè)不愿意加班招工，沒有把招工作為一項長期、艱巨的任務去應對。

四、有些企業(yè)對招工工作不夠重視，外出招工大多企業(yè)派一般工作人員甚至用素質較差的保安、群雜人員設攤招聘，比起其它省市龐大的招聘團隊差距很大，且工作人員外出招工只有個別企業(yè)有出差補貼，嚴重影響招工人員的積極性。

五、有些企業(yè)人事主管職業(yè)道德觀念較差，明知企業(yè)缺工嚴重有關部門通知參加招聘會，還要求出示有關文件，敷衍有關工作人員，為了自己私利怕艱苦既不向企業(yè)上級匯報又不報名參加。在匯報本企業(yè)用工情況不認真，把正常員工流動當作缺工報告。

六、招工廣告信息多頭審批、特別讓外鎮(zhèn)區(qū)來我區(qū)擺攤設點招工，有些企業(yè)亂發(fā)布招工信息，例如船井公司不招工但委托中介機構到處拉橫幅、搭建帳篷，誤導務工人員，給社會帶來不穩(wěn)定因素。建議以后招工信息由勞動部門把關。

七、通過前階段組織企業(yè)參加各類招聘會和赴外省市勞務對接 以及廣泛宣傳工作，外省市各就業(yè)機構以及職業(yè)院校紛紛來函來電要求到我區(qū)勞務對接，探討校企合作。但面臨經費問題，且已用經費請款時間長，影響工作的開展。

（四）今后各方應采取有效措施制定可行的方案

一、企業(yè)應及時采取有效措施。

（1）調整內部管理，增大對工資福利待遇方面的投入，提高企業(yè)向心力和凝聚力，實行人性化管理，并加強企業(yè)文化建設，豐富職工精神文化生活，增強員工對企業(yè)的認同感和歸屬感，實現由“廣招工”向“留員工”轉變。

（2）調整產品結構，提高生產效率，逐漸由勞動密集型向智力型、技術型企業(yè)轉變，通過技術升級，改善用工環(huán)境，加強員工技能培訓，培養(yǎng)多技能員工，減少用工數量，相應提高工資待遇，這是緩解企業(yè)在發(fā)展中用工壓力的長遠戰(zhàn)略要求。

（3）提倡技術含量高的企業(yè)要加快走校企合作模式。耗能大、用工需求多的密集型企業(yè)要求把用工成本列入企業(yè)生產成本之中。

二、政府有關部門要制定切實可行企業(yè)用工工作長效制（1）持之以恒利用各種渠道以及媒體，協助企業(yè)做好廣泛的宣傳工作，使全國各地的勞動者都認識了解中山火炬開發(fā)區(qū)“三個適宜”優(yōu)勢。（2）派出外駐機構與勞動力資源豐富的外省縣市建立長期合作關系，同時靈活采取多種形式組織長期專業(yè)招工隊伍，為“企業(yè)用工難”排難解憂。（3）與各院校和人力資源豐富 的縣市建立長效機制，定期召開人力資源對接研討分析會。（4）政府要投放適當的資金，支持各有關部門長期開展企業(yè)用工工作。（5）持之以恒建立健全企業(yè)用工動態(tài)的信息網絡。

我們雖然前階段取得顯著成效，但還需要各方繼續(xù)合力，把招工作為一項長期、艱巨的任務去應對，繼續(xù)有效地發(fā)揮政府指導、服務的功能?！捌髽I(yè)缺工”只是局限于一些不注重維護工人合法權益，工資低，福利差的企業(yè)。深信有政府的幫扶，有企業(yè)自身的努力一定能夠做好我區(qū)企業(yè)用工工作。