第一篇：增值稅轉(zhuǎn)型后建安企業(yè)的稅務(wù)困境與對策

增值稅轉(zhuǎn)型后建安企業(yè)的稅務(wù)困境與對策

發(fā)布日期：2010-07-20 17:42:

322009年1月1日開始實(shí)施的新《增值稅暫行條例》，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于轉(zhuǎn)換的不徹底，建安企業(yè)面臨著一系列稅務(wù)困境，建安企業(yè)應(yīng)如何來應(yīng)對這一系列稅務(wù)困境，值得納稅人思考。

一、建安企業(yè)遇到的稅務(wù)困境

(一)業(yè)主要求開具增值稅專用發(fā)票新《增值稅暫行條例》實(shí)施后，企業(yè)購人固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中扣除，因此，對于建安企業(yè)提供工程安裝過程中涉及的設(shè)備、材料，部分業(yè)主要求取得增值稅專用發(fā)票，但是建安企業(yè)系非增值稅(營業(yè)稅)一般納稅人，通常情況下無法提供混合銷售業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致與業(yè)主之間的票據(jù)糾紛，給業(yè)務(wù)的順利開展帶來負(fù)面影響。

(二)可能被判定為應(yīng)納增值稅的混合銷售

許多建安合同是以總包形式簽訂的，服務(wù)范圍包括設(shè)計(jì)、采購和施工。如果建安企業(yè)提供的設(shè)備不是自產(chǎn)貨物，且提供的設(shè)備材料價(jià)值超過合同總價(jià)值的50％以上，那么按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定及國稅部門的一貫做法，建安企業(yè)取得的全部收入極有可能被判定為全額并計(jì)繳增值稅。企業(yè)面臨著稅負(fù)成本的上升。

(三)面臨雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！边@樣，對于總包合同范圍內(nèi)的設(shè)備來說，就面臨著立法模糊不清的問題，一方面業(yè)主要求提供增值稅專用發(fā)票以供其作進(jìn)項(xiàng)抵扣，另一方面項(xiàng)目所在地地稅局又有可能依據(jù)該第十六條要求設(shè)備繳納營業(yè)稅。這一問題在項(xiàng)目所在地與總機(jī)構(gòu)所在地不同的情況下會(huì)變得更加復(fù)雜。而且，即便地方稅務(wù)局同意工程用設(shè)備繳納增值稅，對于建安企業(yè)來說，還面臨著如何劃分成設(shè)備主材和施工材料的難題，二、對業(yè)主增值稅抵扣

問題的分析

在筆者看來，由于本次增值稅轉(zhuǎn)型并非完全意義上的轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，因此建安企業(yè)的一些業(yè)主即使能獲取增值稅專用發(fā)票，也存在不能抵扣的問題。

(一)營業(yè)稅納稅人沒有必要獲得增值稅專用發(fā)票

《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！钡谑畻l規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅

額中抵扣，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條也規(guī)定：“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。”由此可知，增值稅納稅人不包括應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的企業(yè)。屬于以。上行業(yè)的企業(yè)獲取的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，由于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(二)房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入增值稅的抵扣范圍

此次轉(zhuǎn)型改革明確規(guī)定，固定中的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。新稅法對不動(dòng)產(chǎn)的概念也予以明確，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定：“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建，改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！薄敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113號)明確，“《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼))(GB／'r14885—1994)中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼))(GB／T/14885—1994)中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。”

通過以上對業(yè)主增值稅抵扣問題的分析，建安企業(yè)可以明確以下問題：①建安企業(yè)涉及的應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的客戶沒有獲取增值稅專用發(fā)票的必要。②工程中明確屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，業(yè)主也沒有獲取增值稅專用發(fā)票的必要。③在工程最終竣工后，建安企業(yè)判斷屬于建筑物組成部分或其附屬設(shè)施的，應(yīng)提前與業(yè)主做好協(xié)商和溝通，讓其了解沒有必要取得增值稅專用發(fā)票。

三、建安企業(yè)的應(yīng)對思路

除以上所說不需要獲取增值稅專用發(fā)票的業(yè)主，建安企業(yè)要做好協(xié)商和溝通工作外，對于其他需要獲取增值稅抵扣憑證的業(yè)主的要求，理論上有以下途徑可供建安企業(yè)選擇：

(一)分開納稅

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為?！钡谄邨l規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！币虼耍ò财髽I(yè)對合同涉及的設(shè)備材料系自產(chǎn)貨物、同時(shí)可以分開核算的，可以對總包合同涉及的設(shè)備、材料繳納增值稅，設(shè)計(jì)、安裝服務(wù)繳納營業(yè)稅。

(二)全額繳納增值稅

企業(yè)全額繳納增值稅后，行業(yè)性質(zhì)發(fā)生變化，變成以銷售設(shè)備材料為主，設(shè)計(jì)、施工為輔的增值稅一般納稅人。該方案的優(yōu)點(diǎn)：能向業(yè)主完全提供增值稅專用發(fā)票，如果業(yè)主愿意承擔(dān)增加的稅負(fù)，由于仍是設(shè)備材料與勞務(wù)總包，對企業(yè)的利潤空間不會(huì)有影響。但該方案也存在缺點(diǎn)：由于建安企業(yè)屬于稅法規(guī)定的營業(yè)稅納稅人，不可能成為增值稅納稅人，因此稅務(wù)上不具操作性；即使可行，稅負(fù)也太高；扣繳分包方營業(yè)稅存在流轉(zhuǎn)稅沖突，因此，該方案不具操作性。

(三)分離設(shè)備材料

“分離設(shè)備材料”是指設(shè)備和材料完全由業(yè)主自行提供(甲供形式)，建安企業(yè)變?yōu)榧儎趧?wù)型企業(yè)，通常有形式上分離和實(shí)質(zhì)上分離兩種方式。

“形式上分離”是指設(shè)備材料采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)的關(guān)聯(lián)公司采購。該方式的優(yōu)點(diǎn)是：關(guān)聯(lián)企業(yè)能向業(yè)主提供設(shè)備材料的增值稅專用發(fā)票；關(guān)聯(lián)方之間可以轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤空間。缺點(diǎn)是：會(huì)使企業(yè)產(chǎn)值大幅縮小；存在關(guān)聯(lián)方之間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；利潤空間暴露，利潤可能下降；企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)反而增加，因?yàn)楦鶕?jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，業(yè)主自行提供的原材料、其他物資和動(dòng)力價(jià)款，建安企業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)仍應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)。

“實(shí)質(zhì)上分離”是指設(shè)備材料采用甲供形式，但不向企業(yè)的關(guān)聯(lián)方采購。該方式對企業(yè)的不利之處顯而易見：與形式上的分離一樣，整體產(chǎn)值巨幅縮小，企業(yè)成為純勞務(wù)型企業(yè)，可能無利可圖甚至虧損。因此該方案損失太大，選擇余地較小。

(四)僅分離設(shè)備

“僅分離設(shè)備”是指設(shè)備完全由業(yè)主自行提供，合同僅包括勞務(wù)和材料，同方案三一樣也可分為形式上分離和實(shí)質(zhì)上分離。該方式的優(yōu)點(diǎn)：不僅能解決設(shè)備部分的增值稅專用發(fā)票，而且保留勞務(wù)和材料，由關(guān)聯(lián)公司提供設(shè)備，能最大限度地保留利潤空間。但缺點(diǎn)是假如業(yè)主要獲取包括材料在內(nèi)的增值稅專用發(fā)票，建安企業(yè)仍無法提供。

來源：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊2010第7期第63至64頁作者：章建良

第二篇：營業(yè)稅改增值稅的困境與對策研究論文

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市。為了在“十二五”期間全面完成營業(yè)稅改增值稅的任務(wù)，克服營業(yè)稅、增值稅并行的缺憾，2013年8月，營業(yè)稅改增值稅在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上紅紅火火地在全國范圍內(nèi)鋪開了。在有形動(dòng)產(chǎn)租賃、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍的基礎(chǔ)上，2014年6月1日電信業(yè)營改增試點(diǎn)工作在全國范圍鋪開，接著，生活類服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)被逐步納入增值稅體系。營業(yè)稅改征增值稅克服了營業(yè)稅重復(fù)計(jì)征的最大缺陷，發(fā)揚(yáng)了增值稅抵扣的優(yōu)點(diǎn)，不是簡單的轉(zhuǎn)改，而是重大的制度創(chuàng)新，是我國政府適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的重大決策，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求，是深化稅制改革的必然選擇。營業(yè)稅改增值稅固然有優(yōu)勢，但也存在轉(zhuǎn)改的困境，有必要進(jìn)行深入研究，探尋解決策略。

一、營業(yè)稅改增值稅的意義

(一)有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

營業(yè)稅稅賦重，重復(fù)征稅，出口不退稅，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。營業(yè)稅改增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，使多個(gè)行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)降低。比如:理論上假設(shè)能取得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅所需的所有憑證，建筑業(yè)稅負(fù)將大大減輕，因?yàn)椴槐赜萌繝I業(yè)收入繳納營業(yè)稅，購買機(jī)器設(shè)備、材料的稅額可以抵扣。金融業(yè)企業(yè)不像過去既要承擔(dān)營業(yè)稅又要繳納增值稅，因?yàn)榘凑諣I改增的實(shí)施辦法只對貸款、金融經(jīng)紀(jì)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等金融業(yè)務(wù)創(chuàng)造的增值額征稅，對過戶費(fèi)、開戶費(fèi)等代收費(fèi)用和商業(yè)銀行不良貸款引發(fā)的應(yīng)收未收利息的稅負(fù)不再征稅。出口企業(yè)享受零稅率政策，減輕了稅負(fù)，因?yàn)樵鲋刀惛淖兞藸I業(yè)稅無法退稅的弊端。電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)和采掘也都是受益的行業(yè)。另外，七類行業(yè)增值稅征收率的降低、增值稅價(jià)外稅特征導(dǎo)致的稅基縮小、增值稅先進(jìn)計(jì)稅方法及11%和6%兩檔低稅率，也使一些企業(yè)的稅負(fù)減輕。

(二)有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

新一輪世界經(jīng)濟(jì)增長主要是由結(jié)構(gòu)調(diào)整推動(dòng)的，而稅收是推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要手段。1994年稅制改革確定制造業(yè)實(shí)施增值稅，制造業(yè)按照應(yīng)稅勞務(wù)抵扣的范圍擴(kuò)大，原先不能抵扣的費(fèi)用可以抵扣，抵扣數(shù)額同時(shí)增加，企業(yè)負(fù)擔(dān)由此減輕，產(chǎn)品成本也隨之下降，行業(yè)和企業(yè)的競爭力大大提高。毫無疑問，營業(yè)稅改增值稅對制造業(yè)的發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用，在一定程度上促使我國成為制造業(yè)大國。服務(wù)業(yè)的情況則恰恰相反。1994年稅制改革不夠徹底，服務(wù)業(yè)仍然實(shí)施營業(yè)稅，營業(yè)稅的種種弊端制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。鑒于已有的改革經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，必須加快營業(yè)稅改為增值稅的步伐，否則會(huì)影響“十二五”期間服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

(三)有利于集約型經(jīng)濟(jì)增長方式

一般而言，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，會(huì)出現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)增長方式，比如粗放型、集約型經(jīng)濟(jì)增長方式等。粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式以數(shù)量、增長速度為中心，依靠資金、勞動(dòng)力和自然資源等生產(chǎn)要素增量投入來提高產(chǎn)出水平;集約型經(jīng)濟(jì)增長方式不以資源浪費(fèi)、環(huán)境惡化等為代價(jià)，主要依靠提高生產(chǎn)率的綜合要素來提高產(chǎn)出水平，用最低成本創(chuàng)造最大利潤。正因?yàn)榇址判徒?jīng)濟(jì)增長方式存在工藝落后、質(zhì)量差、資源耗費(fèi)高、效益低、資金周轉(zhuǎn)慢、環(huán)境污染重等問題，所以我們要改變這種高能耗低產(chǎn)出的增長方式，以科技發(fā)展帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益，采取集約化方式，這是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀要求的，是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展趨勢的，是緩解資金、能源、原材料供給矛盾的良方，也是深化改革開放的需要，符合現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。如果在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低級階段，考慮到資源、環(huán)境、人力、科技等綜合因素，以質(zhì)量取勝，那就會(huì)避免粗放型經(jīng)濟(jì)增長帶來的問題。集約型經(jīng)濟(jì)增長方式要求在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中依靠科技力量，在生產(chǎn)中增加科學(xué)技術(shù)含量，提高科學(xué)技術(shù)水平。依靠科技、發(fā)展科技，需要稅收、財(cái)政、技術(shù)、人力等多個(gè)方面的支撐。然而，在稅收層面，以往的營業(yè)稅政策不但制約了設(shè)計(jì)、研究型企業(yè)的發(fā)展，而且對其他企業(yè)吸收新技術(shù)、研發(fā)新產(chǎn)品構(gòu)成障礙，對于非設(shè)計(jì)研發(fā)型企業(yè)吸收別人的新技術(shù)、新成果，就要提高稅收，只對自行研發(fā)的技術(shù)、產(chǎn)品實(shí)行較低的稅收政策。在營改增之前，企業(yè)外購新技術(shù)、新研究成果而支付的價(jià)款中包含的營業(yè)稅不能抵扣，這就增加了企業(yè)的稅負(fù)。營業(yè)稅改為增值稅后，不但避免了重復(fù)征稅，還規(guī)定高科技企業(yè)享受6%的較低稅檔，享受產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠，以提高企業(yè)盈利水平，激勵(lì)企業(yè)朝著高科技、創(chuàng)新型發(fā)展，有利于企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。另外，營改增有利于擴(kuò)展增值稅鏈條，完善稅制，與國際接軌，提高我國各行各業(yè)在全球化經(jīng)濟(jì)中的競爭力。

二、營業(yè)稅改增值稅的困境

(一)沖擊地方財(cái)政體系遭遇改革阻力

繳納的增值稅一部分歸中央所有，另一部分歸地方所有，中央和地方之間按照3∶1的比例分成。在稅制改革之前，營業(yè)稅歸地方所有，是地方財(cái)政收入的主要來源，是地方稅的第一大稅種。營業(yè)稅改增值稅，帶來中央與地方利益的重新分配，使地方的稅收權(quán)利大大減少，即便將地方營業(yè)稅改征為增值稅的那一部分全部返還給地方，也會(huì)影響到地方財(cái)政相對獨(dú)立的收支管理權(quán)和平衡權(quán)。地方財(cái)政收支體系面臨沖擊，結(jié)果勢必影響地方改革的積極性，如果處理不當(dāng)，將會(huì)給全面推行營業(yè)稅改增值稅帶來阻力。

(二)核算方式轉(zhuǎn)變導(dǎo)致稅改步伐放緩

從總體來看，營業(yè)稅改增值稅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但對企業(yè)財(cái)務(wù)的核算方式方法也產(chǎn)生了很大影響。例如:建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在材料購買和發(fā)出、承包和分包、工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)都要進(jìn)行增值稅核算工作，只在計(jì)提和繳納營業(yè)稅時(shí)做賬，可見營業(yè)稅改增值稅加大了財(cái)務(wù)人員的工作量。已經(jīng)習(xí)慣采用原有核算方法的財(cái)務(wù)人員一般會(huì)排斥改變。營改增之后，財(cái)務(wù)及稅務(wù)人員需要盡快學(xué)習(xí)新的稅收規(guī)則和不同的稅率，需要對費(fèi)用、成本等分離價(jià)稅，分別核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，需要增加稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)防范等，如果不及時(shí)充電，就會(huì)在微觀層面拖延稅改的進(jìn)度。

(三)金融業(yè)稅制難以設(shè)計(jì)影響營改增推進(jìn)

金融業(yè)的稅制設(shè)計(jì)比較難。一是難以精準(zhǔn)計(jì)量金融業(yè)增值稅課稅基礎(chǔ)，比如銀行貸款業(yè)務(wù)的利息包含增加值、資金成本、違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、通貨膨脹補(bǔ)償?shù)?，使?zhǔn)確衡量增值稅的計(jì)稅依據(jù)的獲取十分困難。二是難以確定金融業(yè)增值稅的征收方式。金融業(yè)包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等很多行業(yè)，難以采取統(tǒng)一的征收方式。三是難以確定金融業(yè)增值稅的稅率。由于金融保險(xiǎn)業(yè)主要靠勞務(wù)和資產(chǎn)取得收入，原材料投入相對比較少，在只允許企業(yè)抵扣設(shè)備和原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下:如果適用現(xiàn)在的增值稅稅率，稅負(fù)將大大提升;如果要采取降低增值稅稅率的方式來避免這種負(fù)面影響，具體稅率也難以測算。

(四)建筑業(yè)理論稅負(fù)值與實(shí)際測試結(jié)果差距較大

建筑施工企業(yè)從農(nóng)民手中購買的磚瓦、沙石等材料通常無法取得符合規(guī)定的憑證，供應(yīng)商提供建筑物資時(shí)對開發(fā)票與不開發(fā)票執(zhí)行不同的價(jià)格，轉(zhuǎn)包與分包行為也難以取得發(fā)票。因此鑒于建筑業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性、成本構(gòu)成的特殊性等原因，營改增稅負(fù)可能不減反增。對全國部分建筑施工企業(yè)的調(diào)研結(jié)果顯示，如采用11%的試點(diǎn)稅率，營改增后，稅負(fù)不降反升。對于量多面廣、吸納就業(yè)、產(chǎn)值利潤率低、現(xiàn)金流緊張的中小建筑企業(yè)而言，可能憂慮多于期待。此外，營改增對個(gè)別行業(yè)短期內(nèi)的促進(jìn)作用不明顯。如:交通運(yùn)輸業(yè)由于固定資產(chǎn)建設(shè)周期長、使用壽命長等原因，營改增的作用很有限;電信業(yè)的成本、費(fèi)用下降比若小于收入下降比，利潤將有所下降;等等。

三、突破困境的對策

(一)建議中央與地方按5∶5分成我國自從實(shí)行雙稅制以后，中央加強(qiáng)了財(cái)權(quán)的控制力度，稅收不斷創(chuàng)新高，而地方的稅收卻并不樂觀，有的地方甚至負(fù)債累累。營改增將原來屬于地方的營業(yè)稅變成增值稅，先交中央，再由中央劃撥回地方，表面上看，地方的稅收似乎是一樣的，但何時(shí)撥回的控制權(quán)不在地方。營改增不但沒有改變長期以來中央富地方窮的局面，反而使地方財(cái)政失去了相對獨(dú)立的調(diào)控權(quán)。某個(gè)產(chǎn)業(yè)急需投資而資金尚待中央劃撥的情況時(shí)常存在，必然會(huì)影響地方性公共支出的時(shí)效和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的進(jìn)度。因此，應(yīng)該科學(xué)確定中央與地方的收入劃分方案，在保證中央宏觀調(diào)控能力的前提下，適當(dāng)提高增值稅中地方的分享比重，調(diào)動(dòng)地方的積極性，確保營改增取得成功。上海理工大學(xué)的華欽、饒海琴老師指出，如果將營業(yè)稅全部納入增值稅，那么中央與地方的增值稅分享比例要調(diào)整為51.2%和48.8%，才能保證原有營業(yè)稅收入全部留在地方財(cái)政，業(yè)界普遍認(rèn)為這個(gè)比例比較合理?？傊绻脒m當(dāng)改變地方“土地財(cái)政”的現(xiàn)狀，還可以考慮中央與地方的稅收按5∶5的比例分成。

(二)提高財(cái)稅人員綜合素質(zhì)和能力

營改增是完善傳統(tǒng)商品銷售稅的必然選擇，既帶來機(jī)遇又帶來挑戰(zhàn)。營改增不僅大大增加會(huì)計(jì)核算的工作量，也使會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜。如果財(cái)稅人員沒有掌握新的核算方法，把增值稅放在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”一個(gè)會(huì)計(jì)科目內(nèi)核算，結(jié)果就會(huì)只顧了借方而顧不了貸方。如果將增值稅從“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”中分離出來，建立“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”這兩個(gè)一級科目，平常只做進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額匯集，月底或下月初分別合計(jì)總數(shù)，再計(jì)算應(yīng)交稅金，即把銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額就是應(yīng)交稅金。這樣，避免每天每筆結(jié)算應(yīng)交稅金，工作量將大大減少。所以，實(shí)行營改增后，財(cái)稅人員必須及時(shí)學(xué)習(xí)營改增相關(guān)知識，明確應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法、不同稅種稅率等，掌握現(xiàn)代企業(yè)管理理論，提高綜合素質(zhì)，才能迅速調(diào)整財(cái)務(wù)核算方式，加強(qiáng)稅務(wù)管理，控制相關(guān)環(huán)節(jié)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，規(guī)范增值稅業(yè)務(wù)，管理好增值稅專用發(fā)票的開具和收取，快速適應(yīng)新的稅務(wù)征管要求。

(三)對抵扣鏈條不完整的行業(yè)實(shí)行過渡期政策

抵扣鏈條不完整的行業(yè)由于部分進(jìn)項(xiàng)稅無法取得扣稅憑證而無法抵扣銷項(xiàng)稅額，造成實(shí)際稅負(fù)上升，將影響改革成效。為了保證改革順利進(jìn)行，促進(jìn)全行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)型，對這類行業(yè)的企業(yè)可采用如下過渡期政策:一是不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按3%的征收率，征收增值稅;二是在增值稅稅率檔次過多的背景下，遵循平衡行業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)市場公平，財(cái)政收入不因稅率調(diào)整產(chǎn)生巨大波動(dòng)的原則，實(shí)行差別稅率，實(shí)際稅負(fù)高的適用低稅率，實(shí)際稅負(fù)低的實(shí)行高稅率;三是對實(shí)際稅負(fù)超過理論設(shè)計(jì)值的部分，采取即征即退或者先征后退的辦法。

(四)優(yōu)化增值稅征收管理辦法

近兩年來，針對企業(yè)部分成本難以抵扣的問題，最終的解決辦法還是要完善抵扣鏈條。抵扣鏈條的延伸，使得更多的納稅人直接面對稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)。增值稅征管模式比營業(yè)稅更加規(guī)范，也更加復(fù)雜，在實(shí)施初期，會(huì)給稅企雙方帶來壓力和負(fù)擔(dān)，應(yīng)在有限度地增加納稅成本和征管成本的前提下，完善有關(guān)稅票的設(shè)計(jì)、領(lǐng)用、開具、傳遞、保管、認(rèn)證、抵扣等配套制度和政策安排，創(chuàng)造條件、創(chuàng)新方法讓分享增值稅抵扣成為可能。以上各個(gè)環(huán)節(jié)的調(diào)整、完善、配套和創(chuàng)新，直接關(guān)系到征管效率的改善和提高，甚至影響到營業(yè)稅改增值稅的整體工作。我國在迅速崛起。2013年我國就已經(jīng)取代美國成為世界第一大貿(mào)易國;我國的GDP從2009年是美國的三分之一，比日本少15%，到2014年已經(jīng)是美國的一半，是日本的2倍。為了持續(xù)發(fā)展，與國際接軌，也為了更加充分發(fā)揮稅收的作用，我國政府果斷實(shí)施“營改增”?？梢哉f，營改增是增值稅改革中的又一個(gè)里程碑，影響深遠(yuǎn)。綜上所述，營改增政策不僅減輕企業(yè)稅負(fù)，有利于激勵(lì)市場主體，而且優(yōu)化的稅制有利于引導(dǎo)生產(chǎn)方式，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。當(dāng)前，應(yīng)根據(jù)我國實(shí)際情況，以營改增為契機(jī)，充分認(rèn)識政府轉(zhuǎn)移支付法制化的緊迫性，提高財(cái)稅人員的綜合素質(zhì)和管理水平，把營改增的負(fù)面影響降到最小，實(shí)現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡和順利推進(jìn)。

第三篇：《淺談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響》

淺談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

【摘要】2009年1月1日起,我國全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革,對征收增值稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，消費(fèi)稅成為我國財(cái)政收入來源的第一大稅種。這對我國企業(yè)，特別是企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅、增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)

一、增值稅概述

從世界各國所實(shí)行的增值稅來看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費(fèi)型增值稅。收入型增值稅實(shí)行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的意義

自1954 年法國率先推行增值稅之后，歐共體各成員國都先后采用了增值稅?，F(xiàn)今已被 100 多個(gè)國家（地區(qū)）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價(jià)相同，其總稅負(fù)就必然相同，而與其經(jīng)過多少個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)無關(guān)。因而，增值稅是一個(gè)中性稅種，稅負(fù)合理。2009 年，我國開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，將生產(chǎn)型地值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅在在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接抵扣，只能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，通過逐年計(jì)提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，納稅人的增值稅稅負(fù)較高。增值稅轉(zhuǎn)型改革可避免對企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有得鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

（一）對我國企業(yè) 經(jīng)營決策

1、將大幅降低企業(yè)稅負(fù),推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)創(chuàng)新。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,將明顯降低企業(yè)的稅負(fù),減少固定資產(chǎn)原值,減少折舊,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。由此,可起到激勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資的積極性作用,有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代,增強(qiáng)企業(yè)在國內(nèi)外的競爭能力。

2、依靠進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)及外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備將不再享受免稅和退稅政策優(yōu)惠。

對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和對外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的,主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。增值稅轉(zhuǎn)型后,這部分設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額一樣能得到抵扣,因此,進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

3、對從事金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的影響。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,為了公平稅負(fù),規(guī)范稅制,促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,提高了礦產(chǎn)品的增值稅稅率。但因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加,最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少,只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移,因此不會(huì)增加相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)。

由此可見,降低小規(guī)模納稅人的征收率,可以大幅度降低其增值稅負(fù)擔(dān),為中小企業(yè)提供了一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。生產(chǎn)成本降低后,小規(guī)模納稅人可通過降低產(chǎn)品價(jià)格來增強(qiáng)其產(chǎn)品的市場競爭力。

4.對小規(guī)模納稅人的影響

適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅的一般納稅人,改革后一般納稅人的增值稅稅負(fù)普遍下降,而按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的小規(guī)模納稅人,其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低,為了公平稅負(fù),促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),條例同時(shí)降低了小規(guī)模納稅人的征收率,將原來的執(zhí)行6%和4%的征收率統(tǒng)一降低為3%。征收率水平的大幅降低,將減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對納稅企業(yè)財(cái)務(wù)

增值稅轉(zhuǎn)型對所有增值稅納稅企業(yè)來說是一個(gè)具有減稅功效的利好,我們應(yīng)該在日常財(cái)務(wù)核算工作中充分享受該稅收政策的優(yōu)惠,為企業(yè)發(fā)展積累更多的資金。

1、增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點(diǎn)的影響

盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評價(jià)企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

2、增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點(diǎn)銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。

四、增值稅轉(zhuǎn)型出現(xiàn)的問題 及采取的措施

（一）固定資產(chǎn)存量問題

對于存量固定資產(chǎn)稅額采取不予抵扣的方式，會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，在新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，在同等條件下兼并企業(yè)寧愿購買新的固定資產(chǎn)，或者把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策名存實(shí)亡。針對這一問題，我認(rèn)為，應(yīng)建立嚴(yán)格的購置固定資產(chǎn)制度，從企業(yè)管理層面加強(qiáng)宏觀控制，以避免投資過熱和重復(fù)購置的現(xiàn)象。同時(shí)，對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，待時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。這樣，即可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。

（二）對無形資產(chǎn)的抵扣的處理

修訂后的增值稅條例并沒有包括對無形資產(chǎn)的抵扣。無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，外購無形資產(chǎn)以購買價(jià)進(jìn)入成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本，前者所對應(yīng)的抵扣稅額要比后者對應(yīng)的稅額大，這將削弱企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。我認(rèn)為對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)可按征收率計(jì)算其應(yīng)納稅額，而開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)開發(fā)所耗用的外購材料很少，因此，我認(rèn)為，對于自行研制和使用的無形資產(chǎn)可不予征稅，這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。

（三）不同類型企業(yè)的稅負(fù)平衡問題

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，稅負(fù)會(huì)下降，對于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。而對于資本有機(jī)構(gòu)成較低的傳統(tǒng)技術(shù)加工工業(yè)則應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以確保不同類型企業(yè)間的稅負(fù)平衡。

（四）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡問題

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。我認(rèn)為，還應(yīng)降低一般納稅人的申請標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全、財(cái)務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，以便在更大范圍內(nèi)兼顧公平。

（五）實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能引起“畸形”消費(fèi)，從而產(chǎn)生一些新的征管漏洞

由于轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)可以抵扣，一些企業(yè)認(rèn)為這等于是固定資產(chǎn)變相降價(jià)17%，這樣部分企業(yè)可能將有限的流動(dòng)資金用于消費(fèi)類而不是生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，有違改革的初衷。我認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)稅收征管力度，嚴(yán)格審查企業(yè)的行業(yè)認(rèn)證，強(qiáng)化日常監(jiān)督，尤其是抵扣發(fā)票的真實(shí)性，嚴(yán)厲打擊各種偷稅行為。

五、結(jié)束語

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢，同時(shí)由于國際化進(jìn)程的推進(jìn)，要求企業(yè)以更強(qiáng)的競爭力進(jìn)入國際市場，而我國的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的缺點(diǎn)削弱了出口產(chǎn)品的競爭力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅已是大勢所趨。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)來說是一次機(jī)遇，它徹底消除了重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的稅負(fù)，因此，各類企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，加快步伐。

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[2]李健人.增值稅轉(zhuǎn)型與轉(zhuǎn)型中的增值稅[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2010（2）15-16

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[5]趙穎.淺談增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)管理的影響和對策[J].財(cái)會(huì)研究，2009（1）65-66

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[8]朱建:淺議增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代企業(yè)，2009（2）80-81

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第四篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

[摘 要]稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、籌資、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型，對企業(yè)究竟有什么影響？該如何應(yīng)對？本文從增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容、涵義入手，通過對轉(zhuǎn)型后給企業(yè)影響的分析，指出企業(yè)應(yīng)借助這一機(jī)遇，加快投資更新生產(chǎn)設(shè)備的步伐，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，從而增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。

[關(guān)鍵詞]增值稅；轉(zhuǎn)型；企業(yè)；稅收籌劃

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及意義

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞物服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值額為征稅對象的一種稅。增值稅有三種類型：消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型。這三種類型，在稅率相同的情況下，從財(cái)政收入效果看生產(chǎn)型增值稅收入最多，從鼓勵(lì)投資角度看消費(fèi)型增值稅效果最好，從便于征管的角度看收入型增值稅效果最差。

增值稅類型的選擇，既要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)專業(yè)化程度，也要考慮政策取向，而社會(huì)歷史條件與國際環(huán)境影響也是影響增值稅類型選擇的一個(gè)現(xiàn)實(shí)因素。1994年我國選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，主要著眼于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，廣泛的稅基，對于保障財(cái)政收入、抑制投資過熱、調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅、抑制投資、阻礙技術(shù)更新等弊端逐步顯露出來。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定，自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金在銷項(xiàng)稅金中抵扣。改革的主要內(nèi)容包括：

???1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

2.購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

???3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)涵

1.突出了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.平衡不同納稅主體間稅負(fù)水平。增值稅轉(zhuǎn)型主要是針對一般納稅人，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，將小規(guī)模納稅人增值稅的征收率一律降低為3%。３.延長納稅申報(bào)期限。為方便納稅人納稅申報(bào)，將納稅期限從10日延長至15日。４.調(diào)整優(yōu)惠政策。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。為此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策相應(yīng)停止執(zhí)行。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型，核心是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，從宏觀的角度看，將更有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)起到積極的作用。從微觀看：

1.提高企業(yè)的利潤水平

（１）減少當(dāng)期應(yīng)交的增值稅

假定A公司需要支付增值稅款為200萬元，本又購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺，不含稅價(jià)格400萬元，增值稅68萬元。該設(shè)備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25%。那么：

轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的增值稅=200萬元

轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的增值稅=200-68=132萬元

（２）減少當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=200×10%=20萬元

轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=132×10%=13．2萬元

（３）增加當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

轉(zhuǎn)型前新增固定資產(chǎn)468萬元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟(jì)壽命里，每年計(jì)提的折舊為46.8萬元，該折舊沖減利潤后

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=46．8×25%=11.7萬元

轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)400萬元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟(jì)壽命里，每年計(jì)提的折舊為40萬元，該折舊沖減利潤后

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=40×25%=10萬元

那么，企業(yè)最終的整體稅負(fù)為：

轉(zhuǎn)型前= 200 +20 +11.7=231.7萬元

轉(zhuǎn)型后=132 +13.2 +10=155.2萬元

由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的稅負(fù)影響不僅涉及增值稅，還涉及企業(yè)所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加。增值稅轉(zhuǎn)型，直接減少稅金支出，提高贏利水平；雖然由于轉(zhuǎn)型降低了新增固定資產(chǎn)提取的折舊額，造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后的收益明顯提高。從上面的計(jì)算可以看到，企業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后貢獻(xiàn)的利潤是76.5萬元。增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了稅負(fù)，而且對企業(yè)經(jīng)營收益的影響是重大、直接和有效的。

２.降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場競爭力

在生產(chǎn)型增值稅中，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，企業(yè)繳納的增值稅額不僅明顯增加，而且新增固定資產(chǎn)只能計(jì)入“固定資產(chǎn)原值”，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增。而實(shí)行消費(fèi)型的增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額扣除，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不再包含購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的減少，推動(dòng)了企業(yè)贏利水平的提升，進(jìn)而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的經(jīng)營成果。

3.提升設(shè)備購置當(dāng)年的現(xiàn)金流量

增值稅轉(zhuǎn)型最終要通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。轉(zhuǎn)型后，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量由于增值稅支出的減少而有所上升。無疑，這等于為企業(yè)籌措了資金，雄厚的資金不僅可以擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，而且可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，有利于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

4.降低產(chǎn)品價(jià)格

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購入固定資產(chǎn)等長期資本所負(fù)擔(dān)的增值稅不得抵扣，這就使得這部分稅款資本化，成為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分并分期轉(zhuǎn)到產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分。顯然，這等于固定資產(chǎn)在購買時(shí)承擔(dān)了一道稅，征收增值稅時(shí)又課征了一道稅，這就虛增了產(chǎn)品成本，而產(chǎn)生重復(fù)征稅。貨物流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅次數(shù)也越多。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，商品成本也將隨之降低，而企業(yè)也有了降價(jià)的空間。當(dāng)然，企業(yè)的產(chǎn)品能否更加低廉，還要看市場競爭的程度。

二、增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

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（一）企業(yè)身份的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，首先要考慮的是企業(yè)身份的籌劃。由于此次享受增值稅抵扣政策的為增

值稅一般納稅人，而小規(guī)模納稅人是不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠的。因此，對于新辦企業(yè)，應(yīng)及時(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請為增值稅一般納稅人。若現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，應(yīng)抓住轉(zhuǎn)型期國家對一般納稅人降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的契機(jī)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格，從而搭上享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的列車。

（二）采購固定資產(chǎn)獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)產(chǎn)生投資激勵(lì)，從而對企業(yè)收益產(chǎn)生影響?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，才能享受增值稅抵扣政策。由于我國現(xiàn)行發(fā)票管理中有普通發(fā)票和專用發(fā)票之分。因此，企業(yè)采購固定資產(chǎn)，在注意普通發(fā)票與專用發(fā)票的區(qū)別同時(shí)，一定要密切關(guān)注供貨商開具的發(fā)票是否符合規(guī)定要求，盡可能地獲取增值稅專用發(fā)票，以便享受增值稅抵扣政策。

（三）采購固定資產(chǎn)選擇供貨商的籌劃

我國增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！稌盒袟l例》規(guī)定，一般納稅人適用的稅率為17%或13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。因此，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí)，必須在不同身份的供貨商之間作出選擇。假定企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)款為100萬元。那么，企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元或13萬元=100 ×17%（13%）；向小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬元=100 ×3%。顯然，企業(yè)從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)能獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人供貨商。

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（四）采購固定資產(chǎn)抵扣時(shí)機(jī)的籌劃

1.固定資產(chǎn)采購時(shí)間的籌劃

合理的采購時(shí)機(jī)可以使企業(yè)及時(shí)地獲取更大的收益。一般來說，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)購進(jìn)固定資產(chǎn)，就可以及時(shí)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則，若采購固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷項(xiàng)稅額，就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣，從而影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資作出清晰的財(cái)務(wù)核算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

２.固定資產(chǎn)銷售時(shí)間的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型前銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅，轉(zhuǎn)型后出售固定資產(chǎn)視同銷售貨物，要計(jì)算并繳納增值稅。因此，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇在獲得較大進(jìn)項(xiàng)增值稅額的當(dāng)期。這樣，就可以保證有足夠多的銷項(xiàng)稅抵減進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低增值稅稅負(fù)，達(dá)到借轉(zhuǎn)型之勢度過經(jīng)濟(jì)寒冬的目的。

三、增值稅轉(zhuǎn)型稅收籌劃應(yīng)注意的問題

增值稅轉(zhuǎn)型有利于激活企業(yè)的投資行為，促使企業(yè)擴(kuò)大投資和技術(shù)更新。需要注意的是，《暫行條例》規(guī)定企業(yè)購進(jìn)屬于不動(dòng)產(chǎn)（如房屋、建筑物、土地）項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，企業(yè)必須把握好固定資產(chǎn)界定的標(biāo)準(zhǔn)及可抵扣的范圍，不可盲目擴(kuò)張。增值稅轉(zhuǎn)型，購進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這對于任何一個(gè)企業(yè)確實(shí)具有較大的吸引力。但是，企業(yè)必須根據(jù)其自身經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃及經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行投資選擇，萬不可為了抵扣而購進(jìn)固定資產(chǎn)。否則，即便眼下經(jīng)濟(jì)增長被拉上去，而這種短期利益行為而造成的經(jīng)濟(jì)失衡現(xiàn)象非但不會(huì)發(fā)生本質(zhì)變化，且極有可能進(jìn)一步擴(kuò)大。

增值稅轉(zhuǎn)型，稅收政策的變動(dòng)無疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間。企業(yè)必須全面了解新法規(guī)、政策，學(xué)懂弄通，領(lǐng)會(huì)悟透，準(zhǔn)確掌握其要領(lǐng)。同時(shí)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策規(guī)定對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響，正確處理好企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，才能成功地進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)增加效益?！?/p>

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第五篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃.txt騙子太多，傻子明顯不夠用了。我就是在路上斬棘殺龍游江過河攀上塔頂負(fù)責(zé)吻醒你的公主。淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

[摘 要]稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、籌資、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型，對企業(yè)究竟有什么影響？該如何應(yīng)對？本文從增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容、涵義入手，通過對轉(zhuǎn)型后給企業(yè)影響的分析，指出企業(yè)應(yīng)借助這一機(jī)遇，加快投資更新生產(chǎn)設(shè)備的步伐，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，從而增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。

[關(guān)鍵詞]增值稅；轉(zhuǎn)型；企業(yè)；稅收籌劃

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及意義

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞物服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值額為征稅對象的一種稅。增值稅有三種類型：消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型。這三種類型，在稅率相同的情況下，從財(cái)政收入效果看生產(chǎn)型增值稅收入最多，從鼓勵(lì)投資角度看消費(fèi)型增值稅效果最好，從便于征管的角度看收入型增值稅效果最差。

增值稅類型的選擇，既要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)專業(yè)化程度，也要考慮政策取向，而社會(huì)歷史條件與國際環(huán)境影響也是影響增值稅類型選擇的一個(gè)現(xiàn)實(shí)因素。1994年我國選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，主要著眼于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，廣泛的稅基，對于保障財(cái)政收入、抑制投資過熱、調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅、抑制投資、阻礙技術(shù)更新等弊端逐步顯露出來。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定，自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金在銷項(xiàng)稅金中抵扣。改革的主要內(nèi)容包括： ??? 1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

2.購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

??? 3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)涵

1.突出了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.平衡不同納稅主體間稅負(fù)水平。增值稅轉(zhuǎn)型主要是針對一般納稅人，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，將小規(guī)模納稅人增值稅的征收率一律降低為3%。

３.延長納稅申報(bào)期限。為方便納稅人納稅申報(bào)，將納稅期限從10日延長至15日。

４.調(diào)整優(yōu)惠政策。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。為此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策相應(yīng)停止執(zhí)行。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型，核心是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，從宏觀的角度看，將更有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)起到積極的作用。從微觀看：

1.提高企業(yè)的利潤水平

（１）減少當(dāng)期應(yīng)交的增值稅

假定A公司需要支付增值稅款為200萬元，本又購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺，不含稅價(jià)格400萬元，增值稅68萬元。該設(shè)備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25%。那么：

轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的增值稅=200萬元

轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的增值稅=200-68=132萬元

（２）減少當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=200×10%=20萬元

轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=132×10%=13．2萬元

（３）增加當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

轉(zhuǎn)型前新增固定資產(chǎn)468萬元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟(jì)壽命里，每年計(jì)提的折舊為46.8萬元，該折舊沖減利潤后

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=46．8×25%=11.7萬元

轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)400萬元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟(jì)壽命里，每年計(jì)提的折舊為40萬元，該折舊沖減利潤后

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=40×25%=10萬元

那么，企業(yè)最終的整體稅負(fù)為：

轉(zhuǎn)型前= 200 +20 +11.7=231.7萬元

轉(zhuǎn)型后=132 +13.2 +10=155.2萬元

由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的稅負(fù)影響不僅涉及增值稅，還涉及企業(yè)所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加。增值稅轉(zhuǎn)型，直接減少稅金支出，提高贏利水平；雖然由于轉(zhuǎn)型降低了新增固定資產(chǎn)提取的折舊額，造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后的收益明顯提高。從上面的計(jì)算可以看到，企業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后貢獻(xiàn)的利潤是76.5萬元。增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了稅負(fù)，而且對企業(yè)經(jīng)營收益的影響是重大、直接和有效的。

２.降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場競爭力

在生產(chǎn)型增值稅中，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，企業(yè)繳納的增值稅額不僅明顯增加，而且新增固定資產(chǎn)只能計(jì)入“固定資產(chǎn)原值”，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增。而實(shí)行消費(fèi)型的增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額扣除，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不再包含購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的減少，推動(dòng)了企業(yè)贏利水平的提升，進(jìn)而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的經(jīng)營成果。

3.提升設(shè)備購置當(dāng)年的現(xiàn)金流量

增值稅轉(zhuǎn)型最終要通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。轉(zhuǎn)型后，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量由于增值稅支出的減少而有所上升。無疑，這等于為企業(yè)籌措了資金，雄厚的資金不僅可以擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，而且可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，有利于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

4.降低產(chǎn)品價(jià)格

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購入固定資產(chǎn)等長期資本所負(fù)擔(dān)的增值稅不得抵扣，這就使得這部分稅款資本化，成為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分并分期轉(zhuǎn)到產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分。顯然，這等于固定資產(chǎn)在購買時(shí)承擔(dān)了一道稅，征收增值稅時(shí)又課征了一道稅，這就虛增了產(chǎn)品成本，而產(chǎn)生重復(fù)征稅。貨物流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅次數(shù)也越多。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，商品成本也將隨之降低，而企業(yè)也有了降價(jià)的空間。當(dāng)然，企業(yè)的產(chǎn)品能否更加低廉，還要看市場競爭的程度。

二、增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃 ??

（一）企業(yè)身份的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，首先要考慮的是企業(yè)身份的籌劃。由于此次享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人，而小規(guī)模納稅人是不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠的。因此，對于新辦企業(yè)，應(yīng)及時(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請為增值稅一般納稅人。若現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，應(yīng)抓住轉(zhuǎn)型期國家對一般納稅人降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的契機(jī)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格，從而搭上享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的列車。

（二）采購固定資產(chǎn)獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)產(chǎn)生投資激勵(lì)，從而對企業(yè)收益產(chǎn)生影響?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，才能享受增值稅抵扣政策。由于我國現(xiàn)行發(fā)票管理中有普通發(fā)票和專用發(fā)票之分。因此，企業(yè)采購固定資產(chǎn)，在注意普通發(fā)票與專用發(fā)票的區(qū)別同時(shí)，一定要密切關(guān)注供貨商開具的發(fā)票是否符合規(guī)定要求，盡可能地獲取增值稅專用發(fā)票，以便享受增值稅抵扣政策。

（三）采購固定資產(chǎn)選擇供貨商的籌劃

我國增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。《暫行條例》規(guī)定，一般納稅人適用的稅率為17%或13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。因此，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí)，必須在不同身份的供貨商之間作出選擇。假定企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)款為100萬元。那么，企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元或13萬元=100 ×17%（13%）；向小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬元=100 ×3%。顯然，企業(yè)從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)能獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人供貨商。??

（四）采購固定資產(chǎn)抵扣時(shí)機(jī)的籌劃

1.固定資產(chǎn)采購時(shí)間的籌劃

合理的采購時(shí)機(jī)可以使企業(yè)及時(shí)地獲取更大的收益。一般來說，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)購進(jìn)固定資產(chǎn)，就可以及時(shí)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則，若采購固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷項(xiàng)稅額，就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣，從而影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資作出清晰的財(cái)務(wù)核算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

２.固定資產(chǎn)銷售時(shí)間的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型前銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅，轉(zhuǎn)型后出售固定資產(chǎn)視同銷售貨物，要計(jì)算并繳納增值稅。因此，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇在獲得較大進(jìn)項(xiàng)增值稅額的當(dāng)期。這樣，就可以保證有足夠多的銷項(xiàng)稅抵減進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低增值稅稅負(fù)，達(dá)到借轉(zhuǎn)型之勢度過經(jīng)濟(jì)寒冬的目的。

三、增值稅轉(zhuǎn)型稅收籌劃應(yīng)注意的問題

增值稅轉(zhuǎn)型有利于激活企業(yè)的投資行為，促使企業(yè)擴(kuò)大投資和技術(shù)更新。需要注意的是，《暫行條例》規(guī)定企業(yè)購進(jìn)屬于不動(dòng)產(chǎn)（如房屋、建筑物、土地）項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，企業(yè)必須把握好固定資產(chǎn)界定的標(biāo)準(zhǔn)及可抵扣的范圍，不可盲目擴(kuò)張。

增值稅轉(zhuǎn)型，購進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這對于任何一個(gè)企業(yè)確實(shí)具有較大的吸引力。但是，企業(yè)必須根據(jù)其自身經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃及經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行投資選擇，萬不可為了抵扣而購進(jìn)固定資產(chǎn)。否則，即便眼下經(jīng)濟(jì)增長被拉上去，而這種短期利益行為而造成的經(jīng)濟(jì)失衡現(xiàn)象非但不會(huì)發(fā)生本質(zhì)變化，且極有可能進(jìn)一步擴(kuò)大。

增值稅轉(zhuǎn)型，稅收政策的變動(dòng)無疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間。企業(yè)必須全面了解新法規(guī)、政策，學(xué)懂弄通，領(lǐng)會(huì)悟透，準(zhǔn)確掌握其要領(lǐng)。同時(shí)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策規(guī)定對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響，正確處理好企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，才能成功地進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)增加效益?！?[參考資料]

[1]財(cái)政部.國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.（財(cái)稅[2008]50號）財(cái)政部網(wǎng)站.[2]財(cái)政部.國家稅務(wù)總局.關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知.（財(cái)稅[2008]170號).財(cái)政部網(wǎng)站.[3]國務(wù)院.中華人民共和國增值稅暫行條例.中華人民共和國國務(wù)院令第134號.中國稅務(wù)網(wǎng)站.[4]國家稅收.中國稅務(wù)出版社.2004年版.[5]納稅籌劃技巧.廣東經(jīng)濟(jì)出版社.