第一篇：(建筑業(yè)所得稅稅率)福州市臺江區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理工作的通知

福州市臺江區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理工作的通

知

非密

福州市臺江區(qū)地方稅務(wù)局文件

榕臺地稅發(fā)〔2006〕9號

福州市臺江區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于

進一步加強和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理工作的通知

各分局、稽查局：

為進一步加強和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理工作，公平企業(yè)稅收負擔，營造公平競爭的良好稅收環(huán)境，根據(jù)《福州市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理工作的通知》（榕地稅發(fā)[2005]122號）、《福州市地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的補充通知》（榕地稅發(fā)[2005]153號）等文件精神，結(jié)合我局實際情況，確定了我局核定征收和查帳征收預(yù)繳企業(yè)所得稅的最低應(yīng)稅所得率標準，并統(tǒng)一了適用范圍、執(zhí)行時間和具體要求，現(xiàn)將具體辦法通知如下，請貫徹執(zhí)行。

一、認真做好企業(yè)所得稅征收方式的鑒定

各部門要認真貫徹《中華人民共和國稅收征管法》（以下簡稱《征管法》）、《企業(yè)所得稅核定征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2000]38號，以下簡稱《暫行辦法》)，嚴格按照規(guī)定程序、權(quán)限做好企業(yè)所得稅征收方式的鑒定。要全面分析、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況，為鑒定其所得稅的征收方式提供依據(jù)。要堅決杜絕不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對某一行業(yè)的納稅人一律實行核定征收的做法。對符合查賬征收企業(yè)所得稅條件的納稅人，要一律實行查帳征收，嚴禁采取各種形式的核定征收。對已實行核定征收的納稅人，要幫助、督促其建帳建制，改善經(jīng)營管理，并積極逐漸引導(dǎo)其向依法申報、稅務(wù)機關(guān)查帳征收方式過渡。一旦其具備查賬征收條件，要及時改為查賬征收。

（一）查帳征收方式。查帳征收企業(yè)的預(yù)繳企業(yè)所得稅方法分為按實際數(shù)預(yù)繳、年終匯算清繳和按預(yù)計應(yīng)稅所得率預(yù)繳，年終匯算清繳兩種。

1.對帳證齊全、財務(wù)管理規(guī)范、納稅資料保存完整、財務(wù)報銷憑證真實、合法，內(nèi)部監(jiān)控制度健全、能如實記載、反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況并正確計算其經(jīng)營成果、準確及時填報所得稅納稅申報表和會計報表的納稅人，實行按實際數(shù)預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的征收辦法。

2.對財務(wù)管理相對規(guī)范、帳證基本齊全、納稅資料保存較為完整，但財務(wù)會計核算存在一定

問題，暫不能準確計算應(yīng)納所得稅額的納稅人實行按預(yù)計應(yīng)稅所得率預(yù)繳（當期實際應(yīng)納稅所得額高于按預(yù)計應(yīng)稅所得率計算的應(yīng)納稅所得額的，按實際數(shù)預(yù)繳）、年終匯算清繳和稅務(wù)部門重點檢查的征收辦法。預(yù)繳最低應(yīng)稅所得率按附表規(guī)定標準執(zhí)行。

企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均根據(jù)其經(jīng)營主業(yè)確定其適用某一行業(yè)的預(yù)繳最低應(yīng)稅所得率。

（二）核定征收方式

核定征收方法分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納稅額征收兩種方法。對符合《暫行辦法》第二條規(guī)定情形之一的納稅人要實行核定征收。對實行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模、納稅情況、財務(wù)管理、會計核算、利潤水平等因素，結(jié)合本地實際情況，按公平、公正、公開原則分類逐戶核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。納稅人實際應(yīng)稅所得率高于核定應(yīng)稅所得率的，應(yīng)按照其實際應(yīng)稅所得率計算并繳納企業(yè)所得稅。

1.核定應(yīng)稅所得率

納稅人企業(yè)所得稅最低應(yīng)稅所得率按附表規(guī)定的標準執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均根據(jù)其經(jīng)營主業(yè)，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。

2.核定應(yīng)納稅額

采用核定應(yīng)納稅額征收企業(yè)所得稅的，各主管稅務(wù)機關(guān)在核定定額時應(yīng)通過核定納稅人的月（季度）最低收入額或成本費用額，再核定其應(yīng)稅所得率、進而核定其月（季度）應(yīng)納所得稅額。

二、適用范圍和執(zhí)行時間

本通知從2005年9月1日起開始執(zhí)行（除建安、房地產(chǎn)行業(yè)外）。2005年9月1日前已實行按預(yù)計應(yīng)稅所得率預(yù)繳的和實行核定征收的，仍按原確定的標準執(zhí)行，但從2006年1月1日起，必須按本通知規(guī)定的標準全面調(diào)整到位。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從2005年10月1日起按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]83號）的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。但對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得符合《經(jīng)濟適用房價格管理辦法》規(guī)定的經(jīng)濟適用房預(yù)售收入暫按3%的利潤率計算預(yù)征企業(yè)所得稅。在此之前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的產(chǎn)品開發(fā)預(yù)售收入已按原規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算申報繳納企業(yè)所得稅的，不再補征，待項目完工后按開發(fā)項目實際實現(xiàn)的經(jīng)營利潤（或虧損），依稅法規(guī)定計算應(yīng)交的企業(yè)所得稅，結(jié)算稅款多退少補。

建安企業(yè)統(tǒng)一從2006年1月1日起執(zhí)行，即對其2006年1月1日以后實現(xiàn)的建安收入按本通知規(guī)定的新標準執(zhí)行，年終進行匯算清繳多退少補。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定為自開票建安納稅人，按本通知規(guī)定的應(yīng)稅所得率預(yù)征企業(yè)所得稅，代開票建安納稅人在申請開具發(fā)票時按本通知規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。

個人合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)、個體工商業(yè)戶所得稅稅負比照本通知規(guī)定執(zhí)行。個人獨資、合伙的中介機構(gòu)以及從事中介業(yè)務(wù)的個體工商業(yè)戶所得稅稅負按照國稅發(fā)[2002]123號文件

規(guī)定的標準執(zhí)行。

附件：核定征收最低應(yīng)稅所得率和查帳征收預(yù)繳最低應(yīng)稅所得率表

二○○六年一月二十六日

主題詞：地方稅 企業(yè)所得稅 征收 管理 通知

福州市臺江區(qū)地方稅務(wù)局辦公室 2006年1月26日印發(fā)

打字：林 怡 校對：稅政科（社?？疲├?建

核定征收最低應(yīng)稅所得率和

查帳征收預(yù)繳最低應(yīng)稅所得率表

根據(jù)《福州市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理工作的通知》（榕地稅發(fā)[2005]122號）精神，結(jié)合我局的實際管征情況，2006年核定征收企業(yè)所得稅的最低應(yīng)稅所得率按以下要求執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均根據(jù)其經(jīng)營主業(yè)，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。個人獨資、合伙企業(yè)、個體工商戶所得稅稅負比照本通知規(guī)定執(zhí)行。

行業(yè) 核定征收最低應(yīng)稅所得率 查帳征收預(yù)繳最低應(yīng)稅所得率（%）

工 業(yè) 5%

商業(yè) 其中：電腦整機、家用電器 2%

其 他 4%

建筑業(yè) 4% 4%

交通運輸業(yè) 6%（不包括貨運業(yè)，貨運業(yè)核定征收率按國稅明電[2003]56號規(guī)定執(zhí)行）房地產(chǎn)開發(fā) 15% 15%（經(jīng)濟適用房預(yù)繳最低應(yīng)稅所得率3%）

飲食服務(wù)業(yè) 10%

娛樂業(yè) 20%

住宿業(yè) 10%

中介機構(gòu) 12%

其他行業(yè) 9%

第二篇：陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強律師事務(wù)所所得稅征收管理工作的通知

陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強律師事務(wù)所所得稅征收管理工作的通知 陜地稅發(fā)[2002]108號

2002-7-12

各市、楊凌地方稅務(wù)局，省局直屬機構(gòu)：

為適應(yīng)我省律師事務(wù)所改革和發(fā)展的需要，促進我省律師事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，針對目前全省律師事務(wù)所還沒有統(tǒng)一的財務(wù)會計制度、有些事務(wù)所尚不能準確核算費用支出的現(xiàn)狀，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]38號）及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅字[2000]91號）等有關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合我省實際，現(xiàn)對律師事務(wù)所所得稅征收管理的有關(guān)問題通知如下：

一、國資和合作性質(zhì)的律師事務(wù)所，凡賬目健全并能如實準確核算其經(jīng)營所得的，對其取得的收入，實行查賬征收企業(yè)所得稅；個人獨資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所，凡賬目健全并能如實準確核算其經(jīng)營所得的，對其投資者取得的所得亦實行查賬征收個人所得稅。

二、不具備上述條 件的律師事務(wù)所，應(yīng)分別按國稅發(fā)[2000]38號及財稅字[2000]91號文件規(guī)定，實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。核定征收應(yīng)稅所得率暫定為10％。（失效）

三、對律師事務(wù)所支付聘用律師和行政輔助人員的所得，按國家稅務(wù)總局《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得的收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）規(guī)定征收個人所得稅。

四、實行核定征收方式的律師事務(wù)所，不享受企業(yè)所得稅和個人所得稅的優(yōu)惠政策，也不再繼續(xù)彌補虧損。

五、各級地稅部門要積極和司法部門密切配合，加強對律師事務(wù)所的管理，確保收入準確、真實。律師事務(wù)所采取核定征收方式，需向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提出書面申請，并按國稅發(fā)[2000]38號文件規(guī)定的程序和方法進行確定。各級地稅機關(guān)對律師事務(wù)所征收方式的鑒定要準確、審批要及時。

六、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。

各地在實際執(zhí)行中若遇任何問題，請及時上報省局。

第三篇：蘇州市建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理辦法[模版]

蘇州市建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理辦法

蘇州地稅發(fā)?2007?104號

各市、吳中、相城地稅局，蘇州工業(yè)園區(qū)地稅局、各稅務(wù)分局、稽查局，市區(qū)各稅務(wù)分局，稽查局：

為規(guī)范和加強建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理，完善企業(yè)所得稅分類管理，確保稅款及時足額入庫，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合建筑業(yè)行業(yè)特點以及蘇州市實際情況，對建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理意見明確如下：

一、本地建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理

（一）企業(yè)所得稅征收方式

在蘇州大市范圍內(nèi)從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的建筑企業(yè)，企業(yè)所得稅征收原則上采取核定征收方式。對賬冊健全，能夠準確核算收入、成本、費用、損失和利潤

業(yè)，符合查賬征收條件的，經(jīng)納稅人申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核，可以對企業(yè)所得稅實行查賬征收。納稅終了以后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真查實查賬征收建筑企業(yè)會計核算狀況，對不符合查賬征收條件的，應(yīng)核定征收企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認

納稅人從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。納稅人不能如實提供應(yīng)稅收入，或因墊資及建設(shè)方資金不到位造成不能準確反映應(yīng)稅收入的，可以按形象工程進度核定應(yīng)稅收入。已完工建筑工程項目，不論是否結(jié)清工程價款，一律按結(jié)算金額確認應(yīng)稅收入；尚未決算的，暫按預(yù)算造價或工程進度結(jié)算收入確認應(yīng)稅收入，待結(jié)算后進行清算。

（三）企業(yè)所得稅征收辦法

1．查賬征收企業(yè)征收辦法

從事建筑工程作業(yè)且上營業(yè)收入企業(yè)所得稅負擔率（應(yīng)納企業(yè)所得稅/營業(yè)收入，下同）小于1%的施工企業(yè)，以及從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)且上營業(yè)收入企業(yè)所得稅負擔率小于1.5%的施工企業(yè)，應(yīng)根據(jù)規(guī)定的預(yù)繳征收率按季申報繳納企業(yè)所得稅。

從事建筑工程作業(yè)且上營業(yè)收入企業(yè)所得稅負擔率大于1%（含1%）的企業(yè)，以及從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)且上營業(yè)收入企業(yè)所得稅負擔率大于1.5%（含1.5%）的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可暫不實行按工程收入預(yù)征企業(yè)所得稅的辦法，繼續(xù)依照原有規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

2．核定征收企業(yè)征收辦法

核定征收企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率按月申報繳納企業(yè)所得稅。

納稅人（包括查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)）按季（月）預(yù)繳企業(yè)所得稅后，年終匯算清繳，多退少補。對需要退稅的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅評估或稅收檢查后及時辦理。

（四）企業(yè)所得稅預(yù)繳征收率

從事建筑工程作業(yè)的納稅人，按工程收入的1%預(yù)征企業(yè)所得稅。從事安裝、修繕、裝飾以及其他工程作業(yè)的納稅人，按工程收入的1.5%預(yù)征企業(yè)所得稅。

納稅人在注冊地行政區(qū)域范圍內(nèi)和異地從事相同的工程作業(yè)，取得的工程收入均適用相同的預(yù)繳征收率。

兼營不同工程項目的納稅人，應(yīng)分別核算工程收入；劃分不清的，一律從高確定預(yù)繳征收率。

（五）暫不按預(yù)繳征收率征收企業(yè)所得稅的納稅人管理辦法 符合上述第（三）條有關(guān)規(guī)定可暫不實行按工程收入預(yù)征企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)實行警戒線預(yù)警管理。

主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)工程性質(zhì)的不同，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，制定相對合理的成本費用利潤率（利潤總額/成本費用總額）等預(yù)警值。對達到或超過預(yù)警值的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強納稅評估和稅收檢查，并要求企業(yè)提供預(yù)警值異常的情況說明。

具體預(yù)警指標、預(yù)警值由各市、吳中和相城地方稅務(wù)局，蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局各稅務(wù)分局，蘇州市地方稅務(wù)局市區(qū)各稅務(wù)分局依據(jù)國稅發(fā)?2005?43號《納稅評估管理辦法》等文件自行確定。

（六）稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票時企業(yè)所得稅的征收管理

本地建筑企業(yè)在其機構(gòu)所在地主管地稅機關(guān)申請代開建筑業(yè)發(fā)票時，應(yīng)按企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，依據(jù)規(guī)定的預(yù)繳征收率或應(yīng)稅所得率預(yù)征企業(yè)所得稅。納稅人按季（月）預(yù)繳企業(yè)所得稅時，其門臨開票時所繳納的企業(yè)所得稅可以抵減當期應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。

二、異地建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理

（一）納稅人從事異地建筑工程作業(yè)，應(yīng)到機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱“外管證”）。從事異地建筑工程作業(yè)，未提供《外管證》或提供超過有效期《外管證》的納稅人，施工地主管地稅機關(guān)在代開建筑業(yè)發(fā)票時，應(yīng)按照規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅。

（二）持有《外管證》的納稅人，其企業(yè)所得稅的征收管理根據(jù)國稅發(fā)?1995?227號《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、其他未盡事宜，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如果上級稅務(wù)機關(guān)出臺了新的稅收規(guī)定，按新的規(guī)定執(zhí)行。

四、本辦法自2007年7月1日起執(zhí)行。

二○○七年六月十八日

第四篇：關(guān)于山西省地方稅務(wù)局建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法(討論稿)的讀后思考

關(guān)于山西省地方稅務(wù)局

建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

（討論稿）的讀后思考

一．行文結(jié)構(gòu)思考

“建筑業(yè)所得稅征收管理暫行辦法”是一部關(guān)于單項稅種的征收管理省級規(guī)章，其側(cè)重點在涉稅征收管理的過程，所涉及的唯一稅種是企業(yè)所得稅，所涉及的唯一行業(yè)是建筑業(yè)，因此在行文結(jié)構(gòu)中應(yīng)以征收管理流程為文章主線，行文重點在于解決建筑業(yè)納稅人企業(yè)所得稅征收管理中所遇到的問題，對于征管法及其實施細則、企業(yè)所得稅法等其他法律法規(guī)中已明確的規(guī)定不用贅述。

在行文前應(yīng)首先提出此辦法中應(yīng)解決的問題和明確容易產(chǎn)生歧義的內(nèi)容。在看過此稿后，下面是整理出來文中預(yù)計想解決或尚未解決的部分問題和容易產(chǎn)生歧義的內(nèi)容。

1．企業(yè)所得稅的征收權(quán)分配問題

此稿既是省級部門規(guī)章，在制定初衷上應(yīng)以調(diào)和省內(nèi)建筑業(yè)納稅人企業(yè)所得稅納稅跨地區(qū)管理矛盾為主，同時在國家級法規(guī)的基礎(chǔ)上明確在我省從事建筑業(yè)的外省納稅人企業(yè)所得稅的征收管理。按照國稅發(fā)[2008] 28號文件第一章第三條“企業(yè)實行‘統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫’的企業(yè)所得稅征收管理辦法。”和第二章第十九條第一款“總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳?！焙蛧惡痆2009]221號文件第一條第四款“以總機構(gòu)名義進行生

產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的相關(guān)規(guī)定。”跨省建筑業(yè)納稅人以總機構(gòu)的資質(zhì)從事建筑勞務(wù)，該納稅人如能提供總機構(gòu)出具的分支機身份證明，則可執(zhí)行就地預(yù)繳50%的條款；如無法提供上述證明，則應(yīng)視為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

2．營業(yè)收入的確認問題

建筑業(yè)納稅人按照項目進行工程結(jié)算，在實際經(jīng)營過程中會出現(xiàn)建筑企業(yè)不按完工進度支付施工款項，施工企業(yè)墊付工程款項的情況項或建筑企業(yè)不支付施工款項待工程完工后將部分建筑作價償付施工款項及建筑企業(yè)一次性全部支付施工款項，但因工程技術(shù)專業(yè)性極強，稅務(wù)機關(guān)對如何按工程進度確定收入無明確標準，此辦法應(yīng)對建筑業(yè)納稅人項目收入確定進行明確界定。

3《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》開具問題

國稅函[2010]156號第六條規(guī)定“跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件?！狈种C構(gòu)下屬的項目部

所完成的項目是以分支機構(gòu)的名義簽訂的承包合同，提供總機構(gòu)所在地出具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，如果總機構(gòu)在北京，分支機構(gòu)在太原，項目在長治，項目部是否真的能從北京開出以太原分支機構(gòu)名義簽訂合同的證明出來。

4．核定征收企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生分包行為后企業(yè)所得稅收入的確定問題

核定征收企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生分包行為后，其取得的承包收入是合同約定收入，但其與第三方簽訂的分包合同將明確其應(yīng)支付給第三方分包費用。如核定征收企業(yè)所得稅后，第三方的分包費用是否能從取得的合同約定收入中扣除是核定征收確定應(yīng)納稅所得額的爭議。

二．對于“建筑業(yè)所得稅征收管理暫行辦法”的修改建議

1．設(shè)計建筑業(yè)納稅人企業(yè)所得稅管理三級管理體系

國稅發(fā)[2008] 28號和國稅函[2009]221號文件規(guī)定，跨省設(shè)立二級分支機構(gòu)建筑業(yè)納稅人，如無法提供總機構(gòu)出具的分支機身份證明，則按照獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅；如提供上述身份證明，則就地預(yù)繳50%企業(yè)所得稅。另國稅函[2010]156號第二條、第三條文件規(guī)定，因項目部通常不是一個會計主體，如項目部由總機構(gòu)直接管理，則按照項目實際經(jīng)營收入0.2%向項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納企業(yè)所得稅；項目部由分支機構(gòu)直接管理的，由所得稅則匯總到分支機構(gòu)核算。如總機構(gòu)在北京，分支機構(gòu)在石家莊，項目部在太原，按照文件規(guī)定則企業(yè)所得稅則由分支機構(gòu)所在地石家莊稅務(wù)機關(guān)管理。

故筆者建議，建筑業(yè)納稅人企業(yè)所得稅管理應(yīng)分為三個層次，即總機構(gòu)、分支機構(gòu)、項目部，總機構(gòu)（法人）在其所在地直接提供建筑勞務(wù)的，則由所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照獨立納稅人核算企業(yè)所得稅，分支機構(gòu)則按照國稅發(fā)[2008] 28號和國稅函[2009]221號文件判斷是否出提供身份證明來來區(qū)別對待，項目部則按國稅函[2010]156號，凡項目部無法出具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和隸屬于總機構(gòu)與分支機構(gòu)的證明的應(yīng)作為獨立納稅人就地核算企業(yè)所得稅，可出具證明的情況問題比較復(fù)雜，如果天下稅務(wù)局本是一家，那么提供證明的則可以不就地核算也不預(yù)繳，匯總收入、成本、費用于總機構(gòu)或者分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，稅款由跨省、市、縣的其他稅務(wù)機關(guān)管理也不為過，但天下稅務(wù)局其實是競爭對手，爭搶稅源尤其如此，另外此情況又與上文分支機構(gòu)管理初衷相悖。故在此建議將項目部納稅分支機構(gòu)管理，凡外來建筑業(yè)納稅人均視其是否能提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和隸屬于總機構(gòu)與分支機構(gòu)的證明區(qū)別對待，如能提供則按照就地核算繳納50%的方法進行，如無法提供上述證明則按照獨立納稅人就地核算企業(yè)所得稅。

2．明確《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》只能由總機構(gòu)和分支機構(gòu)開具，并確定開具方為簽訂施工合同的乙方。

國稅函[2010]156號第六條規(guī)定“跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不

能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件?！?/p>

開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的納稅人應(yīng)是簽訂承包合同、提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人或其派出施工項目部的管理人，如無上述兩條件則無法明確企業(yè)所得稅的納稅人。

3．核定征收企業(yè)所得稅發(fā)生分包行為應(yīng)單獨計算應(yīng)納稅所得額

建筑業(yè)納稅人的分包行為在會計上視為非主營業(yè)務(wù)，不對其進行收入、成本、費用的核算，建議對核定征收企業(yè)所得稅納稅人納稅人取得非主營業(yè)務(wù)收入，可明確其成本費用的，在扣除對應(yīng)的成本費用后并入應(yīng)納稅所得額，無法確定成本費用的，應(yīng)按照核定征收標準的應(yīng)納稅所得率計算利潤后并入應(yīng)納稅所得額。

第五篇：吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確和規(guī)范建筑安裝企業(yè)所得稅有關(guān)征收管理問題的通知

吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確和規(guī)范建筑安裝企業(yè)所得稅有關(guān)征收管

理問題的通知

各市州、縣(市、區(qū))地方稅務(wù)局，省局直屬征收分局、稽查局：隨著建筑安裝市場的不斷發(fā)展，建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營管理機制發(fā)生了新的變化，給企業(yè)所得稅征收管理帶來了一些亟待解決的課題。突出問題是，一些建安企業(yè)帳冊憑證不全、會計記錄失真、核算不完整、決算滯后、企業(yè)間業(yè)務(wù)往來關(guān)系不規(guī)范等現(xiàn)象較為普遍，使得稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管稅源、依法征稅的難度加大。為了切實解決這些問題，進一步規(guī)范和加強建筑安裝企業(yè)(以下簡稱“納稅人”)所得稅的征收管理，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下：

一、縣(市、區(qū))地稅局應(yīng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定和納稅人的財務(wù)核算狀況合理確定稅款征收方式。

對納稅人設(shè)有財務(wù)管理機構(gòu)，按規(guī)定設(shè)置帳薄，依照財務(wù)、會計法律、行政法規(guī)，根據(jù)合法、有效的適當憑證進行記帳，能夠完整的核算反映收入或所得及成本費用，且遵從稅收法律、法規(guī)的，縣(市、區(qū))地稅局對其企業(yè)所得稅，應(yīng)采取由納稅人自行申報納稅、稅務(wù)機關(guān)查帳征收方式。

對納稅人具有《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第三十五條、第三十七條和國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所

得稅暫行辦法》第二條所列情形之一的，縣(市、區(qū))地稅局應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

二、縣(市、區(qū))地稅局對應(yīng)當依法采取核定征收方式的納稅人，要按照納稅人的具體情形確定實行定率征收或定額征收。

(一)具有下列情形的納稅人，應(yīng)當采取核定應(yīng)稅所得率的征收辦法：

1．納稅人的帳載情況不完整，只能較為準確核算收入總額，或者收入總額能夠查實，但其成本費用核算不準確，難以查帳核實的。

2．納稅人的帳載情況僅能較為準確核算成本費用，或成本費用支出能夠查實，但其收入不能準確、完整核算，難以查帳核實的。

3．納稅人財務(wù)核算能夠比較準確反映當期或者以前納稅期收入總額或者成本費用，但發(fā)生納稅義務(wù)后，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。

4．納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由，其收入總額或者成本費用可以通過查帳核實的。

主管稅務(wù)機關(guān)對具有上述情形之一的納稅人，應(yīng)按照規(guī)定的標準、程序、方法和要求，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅內(nèi)的收入總額或者成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。

(二)納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)當采取核定應(yīng)納稅額的征收辦法：

1．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置未設(shè)置帳薄的；

2．擅自銷毀帳薄或者拒不提供納稅資料的。

3．雖設(shè)置帳薄，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的。

4．發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。

5．納稅申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

6．未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。

主管稅務(wù)機關(guān)對具有上述情形之一的納稅人，在確認無法查實其收入總額或者成本費用后，應(yīng)按照規(guī)定的標準、程序、方法和要求，直接核定納稅人應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報納稅。

三、按規(guī)定符合企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件的建安企業(yè)未取得有權(quán)管理部門核發(fā)的建安企業(yè)施工許可證(以下簡稱“掛靠企業(yè)”)，掛靠到具有建安企業(yè)施工許可證的企業(yè)(以下簡稱“接受企業(yè)")從事建筑安裝經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的，主管稅務(wù)機關(guān)在向其征收企業(yè)所得稅時，按以下原則辦理：

(一)接受企業(yè)和掛靠企業(yè)在建施工項目統(tǒng)一核算的，其財務(wù)核算狀況和稅法遵從程度符合本通知第一條查帳征收方式條件的，應(yīng)采取查帳征收方式征收企業(yè)所得稅。

(二)接受企業(yè)和掛靠企業(yè)在建施工項目按承建業(yè)務(wù)劃分，分別單

獨核算的，如雙方相互間承建業(yè)務(wù)劃分清楚，業(yè)務(wù)往來結(jié)算關(guān)系合理、公允或雖不合理，但帳載情況真實完整，能夠進行納稅調(diào)整，各自財務(wù)會計核算及稅法遵從程度又符合本通知第一條第一款要求的，對各方均可采取查帳征收方式。

(三)掛靠企業(yè)沒有完整的核算體系，并與接受企業(yè)承建的工程業(yè)務(wù)往來結(jié)算關(guān)系不清，造成掛靠企業(yè)收入及費用都難以確認并調(diào)整的，應(yīng)對掛靠企業(yè)采取核定征收方式；如果接受企業(yè)財務(wù)會計核算成果完整真實，不影響應(yīng)稅所得額確認的，可對其采取查帳征收方式，否則應(yīng)采取相應(yīng)的核定征收方式。

(四)對實行查帳征收方式的掛靠企業(yè)，在季(月)末預(yù)征時，如果因當期財務(wù)會計核算結(jié)果沒有出來，以致影響當期應(yīng)納稅額計算的，可按國家規(guī)定的應(yīng)稅所得率預(yù)征企業(yè)所得稅，年末匯算清繳時進行清算，多退少補。

四、對來我省施工且不符合回原地納稅規(guī)定應(yīng)在我省繳納企業(yè)所得稅的外埠建安企業(yè)，應(yīng)視其財務(wù)會計核算及依法納稅的實際情況，按照上述掛靠企業(yè)的征稅規(guī)定進行征收管理。

五、對納稅人實際盈利水平達到或超過國家規(guī)定的應(yīng)稅所得率標準的以及承建清包工程項目(包工不包料)取得的建筑施工收入，應(yīng)按國家規(guī)定的應(yīng)稅所得率計征企業(yè)所得稅；實際盈利水平低于國家規(guī)定的應(yīng)稅所得率但高于本通知第六條規(guī)定附征稅率標準的，應(yīng)按企業(yè)的實際盈利水平核定。

按應(yīng)稅所得率計算征收企業(yè)所得稅的公式如下：

本期應(yīng)納稅額=本年累計收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率一本年以前各期預(yù)征稅額

六、經(jīng)當?shù)囟悇?wù)部門調(diào)查確屬盈利水平較低的納稅人，按照國家規(guī)定的應(yīng)稅所得率最低比例征收，納稅人也確實難以承受的，根據(jù)國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第三條可以采取“其它合理辦法》的規(guī)定，對其采用附征稅率征收企業(yè)所得稅，按以下附征稅率標準執(zhí)行：

(一)土建工程：按工程收入額1．5%附征稅率征收企業(yè)所得稅。

(二)安裝工程：按工程收入額2％附征稅率征收企業(yè)所得稅。

(三)裝飾工程：按工程收入額2．5％附征稅率征收企業(yè)所得稅。

一個建安企業(yè)同時兼有二個或三個工程項目的，其單項工程收入額只要不超過該企業(yè)工程收入總額20％(含20％)的，按該企業(yè)主營工程項目所適用的附征稅率征收企業(yè)所得稅；單項工程收入額超過本企業(yè)工程收入總額20％以上的，按該單項工程項目收入所適用的附征稅率征收企業(yè)所得稅；

擁有土建、安裝、裝飾工程業(yè)務(wù)的企業(yè)，在財務(wù)處理上未將土建、安裝、裝飾工程收入分開記帳核算的，在確定企業(yè)適用的附征稅率時應(yīng)根據(jù)企業(yè)的工程預(yù)算，如后兩項工程中有一項預(yù)算金額占全部預(yù)算金額達到或超過20％以上的，對企業(yè)的全部工程收入應(yīng)按2％的附征稅率征收企業(yè)所得稅。

按附征稅率計算征收企業(yè)所得稅的公式如下：

本期應(yīng)納稅額=本期收入總額×附征稅率