第一篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本費(fèi)用的分配方法

一、成本費(fèi)用的歸集分配方法

1、對當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途及發(fā)生的地點(diǎn)、時(shí)間區(qū)進(jìn)行整理、歸類、并將其分為應(yīng)計(jì)入成本對象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。

2、對應(yīng)計(jì)入成本對象中的各項(xiàng)實(shí)際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理地劃分為直接成本、間接成本、共同成本，并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。

3、對前期已完工成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用按已銷開發(fā)產(chǎn)品。未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配。其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除；未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。

4、對本期已完工成本對象分類為開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對其計(jì)稅成本進(jìn)行結(jié)算，其中屬于開發(fā)產(chǎn)品的應(yīng)按可售面積計(jì)算其單位工程成本，據(jù)此再計(jì)算已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本和未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。對本期已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除；未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。

5、對本期未完工和尚未建造的成本對象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)分別建立明細(xì)臺(tái)帳，待開發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。

二、成本費(fèi)用的分配方法

企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計(jì)量與核算。其中，應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，直接計(jì)入成本對象；共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對象的間接

成本，按收益原則和配比的原則分配至各個(gè)成本對象，具體可分別選擇以下方法進(jìn)行

1、占地面積法。

（1）一次性開發(fā)的，按某一成本對象占地面積占全部成本對象占地總面積的比例進(jìn)行分配。

（2）分期開發(fā)的，首先按照本期全部成本對象占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對象占地面積占期內(nèi)全部成本對象占地總面積的比例進(jìn)行分配。期內(nèi)全部成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的占地面積為期內(nèi)開發(fā)用地占地面積減除應(yīng)由各期成本對象共同負(fù)擔(dān)的占地面積。

2.建筑面積法。

（1）一次性開發(fā)的，按某一成本對象建筑面積占全部成本對象建筑面積的比例進(jìn)行分配。

（2）分期開發(fā)的，首先按照期內(nèi)成本對象建筑面積占開發(fā)用地計(jì)劃建筑面積比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對象建筑面積占期內(nèi)成本對象總建筑面積的比例進(jìn)行分配。

3.直接成本法

按期內(nèi)某一成本對象直接開發(fā)成本占期內(nèi)全部成本對象直接開發(fā)成本的比例進(jìn)行分配。

4.預(yù)算造價(jià)法

按期內(nèi)某一成本對象預(yù)算造價(jià)占期內(nèi)全部成本對象預(yù)算造價(jià)的比例進(jìn)行分配。

幾項(xiàng)特殊成本費(fèi)用的分配方法

（1）、土地成本，一般按占地面積法幾項(xiàng)分配。如果確需要結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意

土地開發(fā)同時(shí)連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)的。屬于一次性取得土地分期開發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土地開發(fā)成本經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待土地整體開發(fā)完畢再行調(diào)整。

（2）單獨(dú)作為過渡性成本對象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本法應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。

（3）借款費(fèi)用屬于不同成本對象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價(jià)法進(jìn)行分配。)

（4）其他成本項(xiàng)目的分配法由企業(yè)自行確定。

總之，房產(chǎn)開發(fā)去會(huì)計(jì)人員在日常按照去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對成本費(fèi)用進(jìn)行管理與核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定歸集和分配成本費(fèi)用，以提高所得稅核算的準(zhǔn)確性，從而降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本費(fèi)用票據(jù)管理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本費(fèi)用票據(jù)管理

高金平

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本中的合法有效憑證應(yīng)按下列原則掌握:支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證;支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

一、合法憑據(jù)的理解

稅法規(guī)定,允許稅前扣除的金額,必須取得合法的憑據(jù)。許多稅務(wù)人員認(rèn)為,企業(yè)列入成本費(fèi)用的項(xiàng)目都必須取得發(fā)票,這是對稅收政策的誤解。這里的“合法憑據(jù)”,是指合法的原始憑證,包括經(jīng)濟(jì)合同、出庫單、入庫單、公證書、法院判決或裁定書、個(gè)人身份證復(fù)印件、匯款單據(jù)、收款收據(jù)、中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)部門的證明等等,其中,按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的,還必須取得發(fā)票。“發(fā)票,是指在購銷商品,提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證?！?/p>

《發(fā)票管理辦法》第二十五條規(guī)定:“任何單位和個(gè)人不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍?！?/p>

實(shí)際操作中掌握的原則是,凡屬于增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)(無論是否享受免稅優(yōu)惠),都必須開具增值稅發(fā)票(視具體情況分別開具專用發(fā)票或普通發(fā)票),凡屬于營業(yè)稅征稅范圍的業(yè)務(wù)(無論是否享受免稅優(yōu)惠),都必須開具營業(yè)稅發(fā)票。其中,屬于企業(yè)經(jīng)營范圍,并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的,企業(yè)可以領(lǐng)取發(fā)票自行開具,凡不屬于企業(yè)經(jīng)營范圍的,以及個(gè)人取得的應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅的收入,必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代為開具。另外,發(fā)票的形式多種多樣,例如火車票,雖然沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)制章,但屬于經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的特種發(fā)票。依據(jù)上述原則,下列業(yè)務(wù)無須取得發(fā)票:工資薪金支出、土地出讓金、股權(quán)受讓款、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、稅款、捐贈(zèng)支出、違約金(交易不成立)、賠償款、接受投資的不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)、境外勞務(wù)費(fèi)(廣告費(fèi)、傭金、利息、動(dòng)產(chǎn)租金等)、同一法人實(shí)體內(nèi)部的總分支機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的營業(yè)稅勞務(wù)、總分公司之間固定資產(chǎn)劃撥、以公司合并或分立方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)等等。

二、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本合法憑據(jù)掌握的原則

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[ 2009 ]31 號(hào))文件規(guī)定,企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的,不得計(jì)入計(jì)稅成本,待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí),再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。但以下幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用可以在稅前扣除:(一)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,在證明資料充分的前提下,其發(fā)票不足金額可以預(yù)提,但最高不得超過合同總金額的10 %。

(二)公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的,可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷,或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

(三)應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

開發(fā)成本包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期開發(fā)費(fèi)、工程建筑成本、公共配套設(shè)施(費(fèi))、開發(fā)間接費(fèi)用等。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本中的合法有效憑證應(yīng)按下列原則掌握:(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證;(2)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;(3)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;(4)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

三、開發(fā)成本各項(xiàng)支出有關(guān)票據(jù)的具體說明

1.土地出讓金。國稅發(fā)[ 1993 ]149 號(hào)文件規(guī)定,政府出讓土地,不征營業(yè)稅。因此不得開具發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以國土局開具的土地出讓金收據(jù)入賬。

2.拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)企業(yè)向被拆遷戶支付補(bǔ)償費(fèi),其業(yè)務(wù)流程并非被拆遷戶直接將土地使用權(quán)、地上建筑物轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)企業(yè),而是政府收回土地使用權(quán),再由政府與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂土地出讓合同。房地產(chǎn)企業(yè)采取支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)方式或拆遷安置方式取得土地使用權(quán)的, 房地產(chǎn)企業(yè)仍需按照財(cái)稅[2004 ]134 號(hào)文件規(guī)定補(bǔ)交契稅。國稅發(fā)[ 1993 ]149號(hào)文件還規(guī)定,因政府收回土地使用權(quán)而取得的補(bǔ)償金,不征營業(yè)稅。因此,被拆遷戶無需向房地產(chǎn)企業(yè)開具發(fā)票,而應(yīng)當(dāng)由房地產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用地方稅務(wù)局監(jiān)制的“某某市工商企業(yè)非商事收費(fèi)收據(jù)”,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有上述收費(fèi)收據(jù)的,可以由房地產(chǎn)企業(yè)采取自制憑證入賬。同時(shí)將政府拆遷文件、被拆遷人姓名、聯(lián)系方式、身份證號(hào)碼、被拆遷建筑所在路段及門牌號(hào)碼、拆遷面積、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償金額、被拆遷人簽章等檔案資料備置于本公司備查。

委托拆遷公司支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi),也采用上述方式入賬。

國稅發(fā)[1993 ]149 號(hào)文件規(guī)定,拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè),按“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,因此,向拆遷公司支付的拆遷勞務(wù)費(fèi),應(yīng)取得工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。

房地產(chǎn)企業(yè)將拆遷工程(含拆遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷勞務(wù)費(fèi))整個(gè)承包給拆遷公司的,應(yīng)取得全額的建筑業(yè)發(fā)票,直接給被拆遷戶的補(bǔ)償費(fèi)作為拆遷公司的成本處理,其憑據(jù)的取得同上。3.土地整理費(fèi)。支付給其他公司的土地整理費(fèi),應(yīng)取得工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的建筑業(yè)發(fā)票。

4.挖土費(fèi)。支付給農(nóng)民工(非雇員)的挖土費(fèi)等,不得采用工資表發(fā)放,應(yīng)由個(gè)人向地稅機(jī)關(guān)申請開具《稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具統(tǒng)一發(fā)票(地稅)》。開具發(fā)票時(shí),由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收營業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)已征收個(gè)人所得稅的,房地產(chǎn)企業(yè)不再扣繳個(gè)人所得稅。5.設(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、項(xiàng)目咨詢服務(wù)費(fèi)。

A 境內(nèi)服務(wù)單位。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、國稅發(fā)[ 1993 ]149 號(hào)文件規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)向境內(nèi)公司支付的設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、項(xiàng)目咨詢費(fèi),應(yīng)當(dāng)取得提供服務(wù)的單位機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的服務(wù)業(yè)發(fā)票。

B 境外服務(wù)公司。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,從2009 年1 月1 日起,境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的,境外單位也負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù),稅款由境外單位在境內(nèi)的代理單位負(fù)責(zé)代扣代繳,沒有代理單位的,由接受勞務(wù)的單位代扣代繳。支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。6.建筑工程。

房地產(chǎn)企業(yè)的建筑工程是指新建、改建開發(fā)產(chǎn)品的工程作業(yè)。

(1)包工包料。應(yīng)取得工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。發(fā)票金額與承包額相等。

(2)包工不包料(甲供材)?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,除銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。甲供材和勞務(wù)費(fèi)的營業(yè)稅均由發(fā)包方承擔(dān),施工單位是該營業(yè)稅的納稅義務(wù)人?，F(xiàn)舉例說明: 某房地產(chǎn)企業(yè)取得材料供應(yīng)商的增值稅普通發(fā)票,賬務(wù)處理如下: 借:庫存材料10000000

貸:銀行存款10000000 由于施工單位的承包額(應(yīng)結(jié)算價(jià)款)在預(yù)算時(shí)是不含甲供材的金額,但要包含甲供材部分的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加(以下簡稱“營業(yè)稅及附加”)33.3 萬元。若總工程價(jià)款中甲供材料1000 萬元,不含稅勞務(wù)費(fèi)(含管理費(fèi))2000 萬元, 營業(yè)稅及附加3000/(11000 = 2103.34(萬元),應(yīng)取得施工單位開具建筑業(yè)發(fā)票的金額等于應(yīng)支付給施工單位的價(jià)款2103.34 萬元。其中: ①撥付材料時(shí),賬務(wù)處理如下: 借:開發(fā)成本-建筑工程成本-材料成本10000000

貸:庫存材料10000000

入賬憑據(jù):材料撥付單。

根據(jù)財(cái)稅[ 2006 ]177 號(hào)文件規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)向異地施工單位支付工程價(jià)款應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅。這里,應(yīng)就甲供材部分的營業(yè)稅及附加履行代扣繳義務(wù)。賬務(wù)處理如下: 借:預(yù)付賬款-施工單位344500

貸:銀行存款11500

應(yīng)交稅費(fèi)-扣繳營業(yè)稅及附加333000 入賬憑據(jù):工程所在地建筑業(yè)發(fā)票34.45 萬元、營業(yè)稅及附加完稅憑證復(fù)印件(原件交由施工單位作賬)。

②撥付工程款2068.89 萬元,應(yīng)扣繳營業(yè)稅及 附加68.89 萬元。賬務(wù)處理如下: 借:預(yù)付賬款20688900

貸:銀行存款20000000

應(yīng)交稅費(fèi)-扣繳營業(yè)稅及附加688900 入賬憑據(jù):工程所在地建筑業(yè)發(fā)票2068.89 萬元、營業(yè)稅及附加完稅憑證復(fù)印件(原件交由施工單位作賬)。

合計(jì)取得建筑業(yè)發(fā)票2068.89 + 34.45 = 2103.34(萬元)。③將預(yù)付工程款結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本時(shí),賬務(wù)處理如下: 借:開發(fā)成本-建筑工程成本-施工費(fèi)21033400

貸:預(yù)付賬款21033400 注意事項(xiàng): ①建筑工程“甲供材”業(yè)務(wù),不應(yīng)要求施工單位開具全額(含甲供材)的建筑業(yè)發(fā)票,因?yàn)槭┕挝粵]有材料發(fā)票作成本。只有房地產(chǎn)企業(yè)將自購材料銷售給施工單位(房地產(chǎn)企業(yè)給施工單位開具增值稅發(fā)票,并繳納增值稅),施工單位才能給房地產(chǎn)企業(yè)開具全額(含材料價(jià)款)的建筑業(yè)發(fā)票,這就不是“甲供材”業(yè)務(wù),而是“包工包料”了。

②建筑工程分包。建筑工程分包,是指A 建筑公司將承包工程的一部分轉(zhuǎn)包給B 建筑公司負(fù)責(zé)施工。房地產(chǎn)企業(yè)只與總承包人A 發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系,不與分包方B 結(jié)算價(jià)款?？偝邪薃 支付給分包方B的工程款項(xiàng),由分包方B 給總承包人A 出具建筑業(yè)發(fā)票,與房地產(chǎn)企業(yè)無關(guān)。7.裝飾工程。

裝飾,是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾,使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。(1)包工包料。與建筑工程相同。

(2)包工不包料(清包工或稱甲供材)。以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指:工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購,納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。財(cái)稅[ 2006 ]114 號(hào)文件規(guī)定:“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù),按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額?！睋?jù)此,房地產(chǎn)企業(yè)自行采購的裝飾材料直接憑增值稅發(fā)票入賬,向施工單位支付的清包工裝飾費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)取得工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。8.設(shè)備安裝。

(1)房地產(chǎn)企業(yè)從商家或生產(chǎn)廠家采購設(shè)備,再由房地產(chǎn)企業(yè)與安裝公司簽訂安裝合同的,應(yīng)當(dāng)取得商家或廠家的增值稅發(fā)票,并僅就安裝費(fèi)的部分,由安裝公司出具工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。安裝費(fèi)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不含設(shè)備。

(2)商業(yè)企業(yè)外購設(shè)備銷售給房地產(chǎn)企業(yè)同時(shí)提供安裝服務(wù),商業(yè)企業(yè)收取的價(jià)款中既包括設(shè)備

價(jià)款,又包括安裝費(fèi),這屬于增值稅混合銷售業(yè)務(wù),全額繳納增值稅,不征營業(yè)稅。因此,商業(yè)企業(yè)應(yīng)給房地產(chǎn)公司出具全額的增值稅發(fā)票。至于是商家自己的員工負(fù)責(zé)安裝,還是商家再聘請其他安裝公司安裝,就與房地產(chǎn)企業(yè)無關(guān)了,那是商家的成本。營業(yè)執(zhí)照名稱為某某安裝公司或某某工程公司,并且取得安裝資質(zhì)的企業(yè),如果是外購設(shè)備銷售并負(fù)責(zé)安裝,屬于商業(yè)行為,按照增值稅混合銷售業(yè)務(wù)征收增值稅,不征營業(yè)稅。應(yīng)全額開具增值稅發(fā)票,不得開具營業(yè)稅發(fā)票。但如果是房地產(chǎn)企業(yè)自行采購設(shè)備或者委托安裝公司采購設(shè)備的,設(shè)備生產(chǎn)廠家開具的增值稅發(fā)票臺(tái)頭應(yīng)為房地產(chǎn)企業(yè),這種情況下,安裝公司僅就安裝費(fèi)金額征收營業(yè)稅。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)取得安裝工程所在地建筑業(yè)發(fā)票,發(fā)票金額就是安裝費(fèi)金額,不含設(shè)備價(jià)款。(3)工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)貨物并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)分別取得增值稅發(fā)票和工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的建筑業(yè)發(fā)票。9.房屋維修。

房屋維修在稅法中稱之為“修繕”,是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善,使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的工程作業(yè)。根據(jù)國稅發(fā)[1993 ]149 號(hào)文件規(guī)定,房屋修繕按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此,房地產(chǎn)企業(yè)支付的房屋維修費(fèi)用,也應(yīng)取得工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。允許記入開發(fā)成本的房屋維修費(fèi)用是指開發(fā)產(chǎn) 品完工前的維修費(fèi)用。10.綠化工程。

綠化工程往往與建筑工程相連,或者本身就是建筑工程的一個(gè)組成部分。例如:綠化與平整土地就分不開,而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。國稅函[ 1995 ]156 號(hào)文件規(guī)定:“為了減少劃分,便于征管,對綠化工程按’建筑業(yè)-其他工程作業(yè)’征收營業(yè)稅?！币虼?房地產(chǎn)企業(yè)將綠化工程承包給園林綠化公司,應(yīng)取得按承包金額開具的工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。如果房地產(chǎn)企業(yè)自購花草、樹木,聘請園林綠化公司負(fù)責(zé)施工的,按建筑工程-包工不包料(即“甲供材”)業(yè)務(wù)處理。

（以上營業(yè)稅法定代扣代繳義務(wù)已取消，需要與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)單獨(dú)簽訂委托代征協(xié)議后才能代扣代繳）

第三篇：成本費(fèi)用調(diào)查企業(yè)相關(guān)自查方法

附5：

成本費(fèi)用調(diào)查企業(yè)相關(guān)自查方法

表一（1）：核查2009年年報(bào)相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)。

1、工業(yè)總產(chǎn)值：工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及產(chǎn)銷總值(限成本費(fèi)用企業(yè))

方法：本期產(chǎn)成品價(jià)格+對外加工費(fèi)收入+自制半成品期末期初差額價(jià)值

（1）本期產(chǎn)成品價(jià)格=報(bào)告期產(chǎn)品銷售收入+（期末發(fā)出商品和產(chǎn)成品成本-

期初發(fā)出商品和產(chǎn)成品成本）*（報(bào)告期產(chǎn)品銷售收入/報(bào)告期銷售產(chǎn)品的銷售成本）

（2）對外加工費(fèi)收入：根據(jù)銷售收入明細(xì)賬取得

（3）自制半成品期末期初差額價(jià)值=企業(yè)報(bào)告期自制半成品、在制品期末價(jià)

值-企業(yè)報(bào)告期自制半成品、在制品期末價(jià)值

2、主營業(yè)務(wù)收入：工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及產(chǎn)銷總值(限成本費(fèi)用企業(yè))

方法：根據(jù)銷售明細(xì)賬目計(jì)算。

表一（2）：核查2010年1—3月份相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)。

1、工業(yè)總產(chǎn)值：工業(yè)產(chǎn)銷總值及主要產(chǎn)品產(chǎn)量報(bào)表（B201表）方法：同上

2、主營業(yè)務(wù)收入：工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（GB202表）方法：同上

表二：核查2009年成本費(fèi)用報(bào)表

方法詳見工業(yè)增加值計(jì)算總表

1、折舊：制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)、營業(yè)費(fèi)用中的折舊費(fèi)、管理費(fèi)用中的折舊費(fèi)。

2、勞動(dòng)者報(bào)酬包括制造成本中的直接人工、其他直接費(fèi)用中支付給個(gè)人和上交政府部分、生產(chǎn)單位管理人員工資、生產(chǎn)單位管理人員福利費(fèi)、保健補(bǔ)貼、洗理費(fèi)、差旅費(fèi)（6.4%）、勞務(wù)費(fèi)、社保費(fèi)、其他制造費(fèi)用中支付給個(gè)人和上交給政府部分、營業(yè)費(fèi)用中的銷售部門人員工資、銷售部門人員福利費(fèi)、差旅費(fèi)（6.4%）、社保費(fèi)、其他營業(yè)費(fèi)用中支付給個(gè)人和上交給政府部分、管理費(fèi)用中的行政管理人員工資、行政管理人員福利費(fèi)、差旅費(fèi)（6.4%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（60%）、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)中的保健補(bǔ)貼、洗理費(fèi)、職工取暖費(fèi)和防暑降溫費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、社保費(fèi)、住房公積金和住房補(bǔ)貼、董事會(huì)費(fèi)（53.2%）、技術(shù)（研究）開發(fā)費(fèi)中的支付科研人員的工資及福利費(fèi)、其他管理費(fèi)用中的支付給個(gè)人和上交給政府部分等。

3、生產(chǎn)稅凈額包括制造費(fèi)用中水電費(fèi)的上繳的各項(xiàng)稅費(fèi)、管理費(fèi)用中水電費(fèi)的上繳的各項(xiàng)稅費(fèi)、稅金及上交的各項(xiàng)專用費(fèi)用、排污費(fèi)、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、補(bǔ)貼收入（逆指標(biāo)）、本年應(yīng)交增值稅等。

4、從業(yè)人員平均人數(shù)=（2009年1—12月份月初月末人數(shù)之和/24）

5、營業(yè)盈余：管理費(fèi)用中的工會(huì)經(jīng)費(fèi)（40%）、上交管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出（6%），損益及分配中的營業(yè)利潤、補(bǔ)貼收入。

注：對于增加值來說，補(bǔ)貼收入是沒有計(jì)算在內(nèi)的。由于在生產(chǎn)稅中減了一遍，又在營業(yè)盈余中加了一遍。但是核算單項(xiàng)時(shí)，該加的要加，該減的要減。2

第四篇：鐵路施工企業(yè)成本費(fèi)用管理辦法

第一章 總 則

第一條 為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的新形勢，加強(qiáng)鐵路施工企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）成本費(fèi)用管理，降低消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)，遵照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、新的行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度以及國家頒布的企業(yè)成本費(fèi)用管理有關(guān)規(guī)定的精神，結(jié)合鐵路施工生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于鐵路內(nèi)部不同所有制、不同組織形式的各級施工企業(yè)及所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位和附屬企業(yè)。

鐵路其他行業(yè)企業(yè)所屬的內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位可以比照或參照本辦法。

第三條 企業(yè)成本費(fèi)用管理的基本任務(wù)是：通過成本費(fèi)用預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，正確反映企業(yè)經(jīng)營成果；不斷降低成本費(fèi)用，提高盈利水平，保護(hù)投資者權(quán)益。第四條 企業(yè)成本費(fèi)用管理的主要內(nèi)容是：建立、健全成本費(fèi)用管理責(zé)任制；加強(qiáng)成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作；進(jìn)行成本預(yù)測和決策，確定目標(biāo)成本，編制成本費(fèi)用計(jì)劃；嚴(yán)格遵守成本和費(fèi)用開支范圍；實(shí)行嚴(yán)密的成本費(fèi)用控制；按財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和成本費(fèi)用核算辦法及時(shí)正確核算成本和費(fèi)用；分析、考核成本、費(fèi)用指標(biāo)的完成情況。

第五條 企業(yè)在成本費(fèi)用管理中，必須貫徹執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)方針、政策，遵守財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。接受國家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級主管部門的監(jiān)督檢查，逐步實(shí)行注冊會(huì)計(jì)師的公證評價(jià)。

第六條 企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)劃分為制造成本和期間費(fèi)用兩部分，工程（產(chǎn)品）成本核算實(shí)行制造成本法，企業(yè)期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第七條 企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，增強(qiáng)效益觀念。堅(jiān)持收入按規(guī)定，支出按計(jì)劃，核算按制度。依靠全體職工監(jiān)督消耗，控制支出，把成本費(fèi)用管理貫穿于施工、生產(chǎn)、經(jīng)營全過程。第八條 大中型企業(yè)要建立以第一管理者為首和財(cái)務(wù)部門為主，有關(guān)部門相互配合的成本費(fèi)用管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并設(shè)置專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)成本費(fèi)用工作。小型企業(yè)和施工單位必須配備專職人員管理成本費(fèi)用。第二章 成本開支范圍

第九條 工程成本分為直接成本和間接成本。直接成本是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。間接成本是指企業(yè)各施工單位（工程段、隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部等，下同）為組織和管理工程所發(fā)生的全部支出。

第十條 從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等，列入直接成本。

第十一條 施工過程中實(shí)際消耗的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各種原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費(fèi)用，列入直接成本。

第十二條 施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)，列入直接成本。

第十三條 施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)等，列入直接成本。

企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)根據(jù)使用年限和服務(wù)對象合理確定分?jǐn)傓k法，按季分期攤銷。第十四條 施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的下列費(fèi)用列入間接成本：

一、管理人員的工資、獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼、按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。

二、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)用。

三、物料消耗和低值易耗品攤銷。

四、辦公費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅交通費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、民工管理費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工、窩工損失及其他為組織和管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。

第十五條 按國家規(guī)定列入工程概、預(yù)算的其他有關(guān)費(fèi)用和經(jīng)國家授權(quán)的主管部門審查批準(zhǔn)的其他費(fèi)用列入成本。

第十六條 從事工業(yè)性生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)人員的工資、獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼、按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)分別列入工業(yè)性生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)的直接成本。

第十七條 工業(yè)性生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的構(gòu)成產(chǎn)品或有助于產(chǎn)品形成的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料的費(fèi)用，列入工業(yè)性生產(chǎn)直接成本。

第十八條 機(jī)械作業(yè)過程中實(shí)際消耗的燃料、動(dòng)力、潤滑材料、擦拭材料、替換工具及部件的費(fèi)用、機(jī)械搬動(dòng)、檢驗(yàn)費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)，列入機(jī)械作業(yè)直接成本。

第十九條 運(yùn)輸作業(yè)過程中實(shí)際消耗的燃料、潤滑材料、其他材料、機(jī)械配件、輪胎的費(fèi)用，以及車船養(yǎng)路（河）費(fèi)、港口費(fèi)、過閘費(fèi)、過渡費(fèi)、裝卸費(fèi)和交通管理部門按規(guī)定收取的各項(xiàng)費(fèi)用，列入運(yùn)輸作業(yè)直接成本。

第二十條 工業(yè)性生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的全部支出，參照施工單位的列支范圍（本辦法第十四條），列入間接成本。

第二十一條 企業(yè)自辦多種經(jīng)營的成本開支范圍可根據(jù)所從事的經(jīng)營項(xiàng)目比照相應(yīng)的行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦理。

第二十二條 固定資產(chǎn)按照國家頒布的固定資產(chǎn)分類、折舊年限的彈性區(qū)間，由企業(yè)選擇折舊年限，確定固定資產(chǎn)基本折舊率和計(jì)提辦法，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案后，按月提取固定資產(chǎn)折舊。

技術(shù)進(jìn)步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等快速折舊方法計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額列入成本。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用待攤或者預(yù)提的辦法。采取預(yù)提辦法的，實(shí)際發(fā)生的修理支出應(yīng)先沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提費(fèi)用的差額列入成本，小于預(yù)提費(fèi)用的差額沖減成本。第二十三條 返工損失、廢棄工程、廢品損失，分別按下列辦法執(zhí)行：

一、屬于施工單位責(zé)任所造成的返工損失和可以修復(fù)的廢品修理費(fèi)用，包括在返修過程中耗費(fèi)的材料、零配件價(jià)值和支付的工資等，以扣除過失人賠償后的凈損失，列入成本。

二、屬于施工單位責(zé)任所造成的廢棄工程和不可修復(fù)廢品，以實(shí)際成本扣除殘值和過失人賠償?shù)膬魮p失，列入成本。

第二十四條 企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分收益性支出與資本性支出和其他支出的界限，嚴(yán)格遵守成本開支范圍。下列各項(xiàng)費(fèi)用支出，不得列入施工、生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)和材料購銷成本：

一、為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出。

二、被沒收的財(cái)物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金、企業(yè)贊助、捐贈(zèng)支出。

三、上繳的財(cái)政特種基金。

四、國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)。

五、國家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。

上述支出，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定渠道開支。固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢、清理出售凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工、窩工損失，固定資產(chǎn)和存貨非常損失，臨時(shí)設(shè)施報(bào)廢清理凈損失，自辦技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、療養(yǎng)院經(jīng)費(fèi)、公益性（如敬老院、殘疾人、修道路、搞綠化等）和救濟(jì)性（如救災(zāi)、扶貧等）捐贈(zèng)、企業(yè)贊助、賠償金、違約金列入營業(yè)外支出。物資供應(yīng)部門、專項(xiàng)工程施工、福利部門發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用分別在材料采購成本、專項(xiàng)工程支出、職工福利費(fèi)中列支。

第三章 期間費(fèi)用開支范圍

第二十五條 期間費(fèi)用是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接聯(lián)系，費(fèi)用的發(fā)生基本上不受業(yè)務(wù)量增減所影響的管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。它們不再攤?cè)牍こ?、產(chǎn)品等成本中，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第二十六條 公司總部（工程局處以上，鐵路局段以上單位）管理人員的工資、獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，管理人員發(fā)生的差旅交通費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、總部發(fā)生的辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)，財(cái)務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，房屋、設(shè)備、家俱、器具等修理費(fèi)，各種物料消耗，低值易耗品攤銷，以及上述費(fèi)用以外的其他公司經(jīng)費(fèi)，包括汽車的養(yǎng)路費(fèi)、牌照費(fèi)、過橋費(fèi)、年審費(fèi)、由行政負(fù)擔(dān)的交通安全裁決有關(guān)費(fèi)用，黨團(tuán)組織活動(dòng)費(fèi)補(bǔ)貼等列入管理費(fèi)用。

差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

第二十七條 按職工工資總額計(jì)提的工會(huì)的經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，列入管理費(fèi)用。

第二十八條 參加離退休統(tǒng)籌按規(guī)定比例提取的離退休統(tǒng)籌基金；6個(gè)月以上病假人員工資；職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)；長期病假人員按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)以及其他勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用，按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金，列入管理費(fèi)用。

第二十九條 企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等董事會(huì)費(fèi)；向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)、技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢而支付的費(fèi)用及聘請經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問而支付的費(fèi)用；聘請中國注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳、驗(yàn)資、資產(chǎn)評估等發(fā)生的審計(jì)費(fèi)；企業(yè)起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的訴訟費(fèi)，列入管理費(fèi)用。

第三十條 根據(jù)環(huán)境保護(hù)法和國家有關(guān)規(guī)定交納的排污費(fèi)用；對廠區(qū)進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星綠化費(fèi)用，列入管理費(fèi)用。

第三十一條 按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅；生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用土地而支付的費(fèi)用，如臨時(shí)用土地、場所支付的租賃費(fèi)等，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞國家不征用的土地所需要的土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)，列入管理費(fèi)用。

第三十二條 按照非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的約定，使用非專利技術(shù)而支付給非專利技術(shù)所有人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)；研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料及半成品試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行的科研試制費(fèi)用及試制失敗發(fā)生的損失等技術(shù)開發(fā)費(fèi)，列入管理費(fèi)用。

第三十三條 專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷；生產(chǎn)經(jīng)營期間分?jǐn)偟幕I建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，列入管理費(fèi)用。

第三十四條 為業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要而支付的招待費(fèi)用在限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)掌握。第三十五條 建立壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)按年末應(yīng)收帳扣除同一單位預(yù)收帳款后的余額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金列入管理費(fèi)用，發(fā)生壞帳損失先沖銷上一年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金，超過上一年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金部分列入當(dāng)年管理費(fèi)用；不建立壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞帳損失直接列入當(dāng)期的管理費(fèi)用。企業(yè)如果收回已核銷的壞帳，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。壞帳的確認(rèn)，應(yīng)符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一：

一、因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供來清償，或其遺產(chǎn)不足清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的。

二、因債務(wù)人破產(chǎn)，依照民事訴訟法清償后，仍然無法收回的，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后。

三、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，超過3年仍然不能收回的，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后。第三十六條 施工、生產(chǎn)單位在施工、生產(chǎn)過程中由于管理不善等原因所造成的存貨盤虧、毀損和報(bào)廢損失在扣除過失人或者保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的凈損失，列入管理費(fèi)用，發(fā)生的存貨盤盈，沖減管理費(fèi)用。

第三十七條 除上述費(fèi)用之外的其他管理費(fèi)用（包括上級機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，外單位管理費(fèi)，學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)經(jīng)費(fèi)，定額測定費(fèi)，預(yù)算編制費(fèi)，投議標(biāo)費(fèi)用，地區(qū)防疫和環(huán)衛(wèi)費(fèi)，招待所費(fèi)用，信訪費(fèi)用，固定資產(chǎn)搬運(yùn)費(fèi)，節(jié)日慶典費(fèi)用，民兵活動(dòng)和人防費(fèi)用，公安消防部門和專業(yè)費(fèi)用，補(bǔ)助農(nóng)場費(fèi)用，計(jì)劃生育費(fèi)用，托兒所補(bǔ)助費(fèi)，廣告費(fèi)，展覽費(fèi)用，契約和合同的公證費(fèi)或鑒證費(fèi)等），列入管理費(fèi)用。

上級機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核定的人員編制和規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，按年編制計(jì)劃。第三十八條 企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位（包括工程段、隊(duì)、修造廠、機(jī)械站等）如果直接發(fā)生除公司經(jīng)費(fèi)以外的上述有關(guān)費(fèi)用，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等，仍應(yīng)列作管理費(fèi)用，并直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第三十九條 企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出（利息支出減利息收入）、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及企業(yè)籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及其投入使用后的利息支出，股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用之內(nèi)。

第四十條 企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的服務(wù)人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗以及其他經(jīng)費(fèi)，列入銷售費(fèi)用。

銷售信用發(fā)生數(shù)額較少的單位，可以合并在管理費(fèi)用核算。

第四章 成本和費(fèi)用核算

第四十一條 成本費(fèi)用核算是會(huì)計(jì)核算的主要組成部分，企業(yè)應(yīng)建立與生產(chǎn)經(jīng)營組織形式相適應(yīng)的內(nèi)部核算體系，各級各部門應(yīng)各負(fù)其責(zé)，密切配合，共同做好成本費(fèi)用的核算工作。第四十二條 成本費(fèi)用核算的基本任務(wù)是：執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍、費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)、工程預(yù)算定額、施工預(yù)算和各種消耗定額、成本和費(fèi)用計(jì)劃、責(zé)任預(yù)算等，核算施工、生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，正確計(jì)算工程和產(chǎn)品、作業(yè)、材料的實(shí)際成本及期間費(fèi)用，及時(shí)提供可靠的成本、費(fèi)用報(bào)告和有關(guān)資料，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，降低成本、費(fèi)用支出。

第四十三條 工程成本核算對象，應(yīng)根據(jù)與概、預(yù)算相適應(yīng)的原則和具體情況，分別作如下處理：

一、以每一獨(dú)立編制概、預(yù)算的單位工程為成本核算對象。

二、兩個(gè)或兩個(gè)以上施工單位共同承擔(dān)一項(xiàng)單位工程施工任務(wù)的，以單位工程為成本核算對象，各自按其各自的概、預(yù)算核算其自行施工的部分。

三、對于同一建設(shè)項(xiàng)目，一個(gè)單位施工，同一施工地點(diǎn)，結(jié)構(gòu)類型、開竣工時(shí)間相接近的若干單位工程，可以合并為一個(gè)成本核算對象。

四、對于個(gè)別規(guī)模大、工期長的工程，可以結(jié)合經(jīng)營責(zé)任制的需要，按一定的工程部位劃分成本核算對象。

五、實(shí)行項(xiàng)目法施工的，應(yīng)以工程項(xiàng)目為核算對象。工程成本核算對象的劃分應(yīng)便于落實(shí)成本責(zé)任制和歸口匯總，由企業(yè)統(tǒng)一確定編號(hào)。工業(yè)性生產(chǎn)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，結(jié)合成本管理的要求，按照“重點(diǎn)產(chǎn)品單獨(dú)算，一般產(chǎn)品綜合算”的原則，合理確定成本核算對象。

機(jī)械作業(yè)和運(yùn)輸作業(yè)的成本核算對象，原則上按單機(jī)單車進(jìn)行核算。商業(yè)、服務(wù)行業(yè)按網(wǎng)點(diǎn)或柜組作為核算對象。

成本核算對象既經(jīng)確定，不得任意變更，所有成本核算憑證和原始記錄，必須按照確定的核算對象的項(xiàng)目、編號(hào)、名稱填寫清楚。

第四十四條 工程成本項(xiàng)目，分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等5項(xiàng)。

間接費(fèi)用應(yīng)在計(jì)算期末按各工程成本的直接費(fèi)或人工費(fèi)為分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各工程成本核算對象。

工業(yè)性生產(chǎn)成本項(xiàng)目，分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等5項(xiàng)。機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)成本項(xiàng)目，分為人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)，其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等5項(xiàng)。

商業(yè)、服務(wù)業(yè)成本項(xiàng)目可參照有關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦理。

第四十五條 企業(yè)進(jìn)行工程成本核算時(shí)，其實(shí)際成本項(xiàng)目的核算范圍和計(jì)算口徑必須與概、預(yù)算成本和計(jì)劃成本或責(zé)任預(yù)算一致。路外工程成本項(xiàng)目核算范圍與路內(nèi)工程不一致時(shí)，可按路內(nèi)工程調(diào)整一致。

第四十六條 實(shí)際成本必須分別成本核算對象，根據(jù)計(jì)算期內(nèi)實(shí)際完工工程（或產(chǎn)品、作業(yè)）的實(shí)際消耗和實(shí)際價(jià)格，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、成本和收入配比的原則進(jìn)行核算，正確歸集和反映實(shí)際成本，不得以預(yù)算成本、計(jì)劃成本、估計(jì)成本代替實(shí)際成本。

第四十七條 核算工程成本，以季為計(jì)算期，有條件的基層施工單位應(yīng)以月為計(jì)算期。工業(yè)性生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、材料購銷和商業(yè)服務(wù)的成本，應(yīng)以月為計(jì)算期。

第四十八條 實(shí)際成本中耗用材料的數(shù)量，必須以計(jì)算期內(nèi)實(shí)際用量為準(zhǔn)，不得以領(lǐng)代用。已領(lǐng)未用的材料，應(yīng)及時(shí)辦理退料手續(xù)，沖回已列成本，如確需留待下期繼續(xù)使用的，要辦理假退料手續(xù)。

第四十九條 施工單位在工地預(yù)制構(gòu)件所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，在未安裝和辦理計(jì)價(jià)手續(xù)前，應(yīng)作為結(jié)構(gòu)件和在產(chǎn)品核算，不得計(jì)入當(dāng)期工程成本。

第五十條 實(shí)際成本中耗用材料的價(jià)格，必須按實(shí)際價(jià)格計(jì)算。材料核算采用計(jì)劃價(jià)格的，實(shí)際成本中耗用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的計(jì)劃價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差異，必須按期按規(guī)定方法進(jìn)行分配，不得任意少攤多攤。

工業(yè)性生產(chǎn)單位的產(chǎn)成品，采用計(jì)劃價(jià)格核算的，其成本差異必須按期進(jìn)行分配。第五十一條 成本計(jì)算期內(nèi)已完工程（或產(chǎn)品、作業(yè)）的實(shí)際耗費(fèi)，因故尚未提出帳單計(jì)入成本的，應(yīng)在月終由有關(guān)部門據(jù)實(shí)提出清單，以應(yīng)付帳款進(jìn)入成本，次期初用紅字金額沖回，按實(shí)際結(jié)算價(jià)款計(jì)列成本。

第五十二條 計(jì)算期末的未完施工（或在產(chǎn)品）應(yīng)當(dāng)實(shí)地盤點(diǎn)，并按規(guī)定的方法核算成本。第五十三條 待攤費(fèi)用應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限確定分?jǐn)倲?shù)額，按期攤銷，分?jǐn)偲谙抟话悴怀^12個(gè)月（可以跨年計(jì)算），攤銷期限超過1年的，作為遞延資產(chǎn)，在以后內(nèi)分期攤銷。

待攤費(fèi)用項(xiàng)目、遞延資產(chǎn)項(xiàng)目，按財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。

第五十四條 企業(yè)對應(yīng)由當(dāng)期成本負(fù)擔(dān)而尚未支付的費(fèi)用可以預(yù)提，預(yù)提費(fèi)用一般應(yīng)在年底結(jié)清，年終決算不留余額。如確需跨年使用的，必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明。預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，按財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。

第五十五條 低值易耗品采用一次攤銷法核算，領(lǐng)用時(shí)，將其價(jià)值一次計(jì)入成本或管理費(fèi)用。第五十六條 周轉(zhuǎn)材料應(yīng)按規(guī)定的攤銷方法確定攤銷額，分期或分次攤?cè)氘?dāng)期實(shí)際成本，攤銷方法如下：

一、分期攤銷法：按周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限計(jì)算攤銷額。

二、分次攤銷法：按周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)計(jì)算攤銷額。

三、定額攤銷法：按實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算（計(jì)劃）規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗額計(jì)算攤銷額。對于單位價(jià)值較低、耐用期限較短、易腐易糟、不宜反復(fù)周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用一次攤銷法。攤銷方法確定后，不得任意變更。在工程竣工和終了時(shí)，對在用的周轉(zhuǎn)材料要進(jìn)行盤點(diǎn)清理，根據(jù)實(shí)際耗損調(diào)整成本。

第五十七條 企業(yè)租用外單位施工機(jī)械，應(yīng)按各成本核算對象使用機(jī)械的工作時(shí)間或完成工程量進(jìn)行分配，計(jì)入實(shí)際成本。

第五十八條 各項(xiàng)期間費(fèi)用要進(jìn)行單獨(dú)核算，期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，直接體現(xiàn)當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后各期間費(fèi)用應(yīng)無余額。

第五十九條 成本費(fèi)用核算必須劃清下列界限：

一、本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用的界限。

二、已完工程（或產(chǎn)成品）成本與未完工程（或在產(chǎn)品）成本的界限。

三、成本核算對象之間界限。

四、成本項(xiàng)目之間的界限。

五、成本和期間費(fèi)用之間界限。

第六十條 成本費(fèi)用核算資料必須正確完整，如實(shí)反映施工、生產(chǎn)和作業(yè)過程中的各種消耗。有關(guān)成本費(fèi)用核算的原始記錄、憑證、帳冊、費(fèi)用匯總和分配表、統(tǒng)計(jì)資料等，內(nèi)容必須齊全、真實(shí)，記載和編制必須及時(shí)。

第五章 成本費(fèi)用管理責(zé)任制

第六十一條 成本費(fèi)用管理責(zé)任制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理專群結(jié)合的原則，按照成本費(fèi)用責(zé)任層次和管理環(huán)節(jié)，制定考核標(biāo)準(zhǔn)，開展全員、全費(fèi)用、全過程、全工期、全工點(diǎn)的集體承包，實(shí)行工資與績效掛鉤，按規(guī)定兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰，把成本費(fèi)用管理責(zé)任制落到實(shí)處。

第六十二條 企業(yè)應(yīng)對成本費(fèi)用進(jìn)行全面考核，施工單位應(yīng)建立以成本降低額、成本降低率為主要指標(biāo)的考核體系。

第六十三條 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在成本費(fèi)用管理中的職責(zé)是：

一、貫徹執(zhí)行國家的經(jīng)濟(jì)方針政策，遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度，杜絕一切侵占國家收入以及鋪張浪費(fèi)、虛報(bào)成本費(fèi)用等不法行為。維護(hù)國家和企業(yè)利益，對企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)全面責(zé)任。

二、領(lǐng)導(dǎo)和組織企業(yè)積極走向市場，搞好經(jīng)營開發(fā)，保證企業(yè)正常的生產(chǎn)任務(wù)；領(lǐng)導(dǎo)和組織均衡生產(chǎn)，保證企業(yè)的經(jīng)營收入；改善經(jīng)營管理，建立成本費(fèi)用內(nèi)控系統(tǒng)，降低成本和費(fèi)用。

三、組織各職能部門健全成本費(fèi)用管理責(zé)任制；審定成本和費(fèi)用計(jì)劃或責(zé)任成本預(yù)算；進(jìn)行成本決策；推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步，實(shí)行全面質(zhì)量管理，提高工程質(zhì)量，縮短工期，努力增產(chǎn)節(jié)約，增收節(jié)支，降低成本費(fèi)用，完成各自的責(zé)任指標(biāo)。

四、定期組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，檢查和考核成本費(fèi)用計(jì)劃或責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況，針對薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施，改進(jìn)經(jīng)營管理，促進(jìn)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換。

五、接受國家指定的部門的監(jiān)督、檢查和審計(jì)，執(zhí)行財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級對違法行為的處分決定。

第六十四條 企業(yè)總會(huì)計(jì)師在成本費(fèi)用管理中的職責(zé)是：

一、貫徹執(zhí)行《總會(huì)計(jì)師條例》，協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組織本企業(yè)的成本費(fèi)用管理工作，組織編審成本和費(fèi)用計(jì)劃，控制成本費(fèi)用支出，健全成本費(fèi)用核算，開展成本預(yù)測、分析和檢查工作，推行責(zé)任成本承包責(zé)任制。

二、宣傳、貫徹和執(zhí)行國家有關(guān)成本費(fèi)用管理的方針政策，嚴(yán)格執(zhí)行和檢查財(cái)經(jīng)紀(jì)律；參與成本及重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策，審查工程概預(yù)算和工程報(bào)價(jià)；審批財(cái)務(wù)開支計(jì)劃。

三、定期檢查和考核成本和費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行情況及成本費(fèi)用管理各方面的工作，及時(shí)組織有關(guān)部門、單位研究解決存在的問題。協(xié)調(diào)各職能部門、內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位與財(cái)會(huì)部門的關(guān)系，落實(shí)成本費(fèi)用管理責(zé)任制，做好成本費(fèi)用管理工作。

未設(shè)總會(huì)計(jì)師的基層生產(chǎn)單位，由總經(jīng)濟(jì)師或負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)行使總會(huì)計(jì)師的成本費(fèi)用管理職責(zé)。

第六十五條 總經(jīng)濟(jì)師在成本費(fèi)用管理中的職責(zé)是：協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)組織與成本費(fèi)用管理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理工作；組織編制工程概預(yù)算和投標(biāo)報(bào)價(jià)，對投標(biāo)報(bào)價(jià)和工程承包及企業(yè)各種投資進(jìn)行可行性研究技術(shù)論證和成本評估；參與重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策；負(fù)責(zé)對外工程調(diào)價(jià)和索賠工作。第六十六條 總工程師在成本費(fèi)用管理中的職責(zé)是：組織審查工程概、預(yù)算和工程報(bào)價(jià)；協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)搞好挖潛革新改造，采用新技術(shù)、新工藝、新材料，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步，改善勞動(dòng)組織和施工工藝，保證工程質(zhì)量，加速工程進(jìn)度。

第六十七條 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門在成本費(fèi)用管理中的職責(zé)是：

一、制定成本費(fèi)用管理實(shí)施辦法；在企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，牽頭并配合有關(guān)業(yè)務(wù)部門落實(shí)成本費(fèi)用管理辦法，編制責(zé)任預(yù)算。

二、制定或參與制定內(nèi)部各項(xiàng)費(fèi)用定額、儲(chǔ)備定額、工料消耗定額和內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格。

三、匯總編制企業(yè)的成本和費(fèi)用計(jì)劃，并會(huì)同有關(guān)部門將成本費(fèi)用指標(biāo)分解落實(shí)到各職能部門和所屬單位，建立分級歸口成本費(fèi)用控制網(wǎng)絡(luò)。

四、組織有關(guān)部門、推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度、實(shí)行成本效益考核。

五、負(fù)責(zé)檢查和考核成本和費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行情況。

六、負(fù)責(zé)組織成本費(fèi)用核算工作，及時(shí)反饋成本費(fèi)用信息。

七、進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測、控制、監(jiān)督和分析、做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

八、參與簽訂經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議。

九、領(lǐng)導(dǎo)和組織班組經(jīng)濟(jì)核算工作。

十、建立成本臺(tái)帳或成本明細(xì)帳，積累成本管理數(shù)據(jù)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供資料。第六十八條 各生產(chǎn)經(jīng)營職能部門在成本費(fèi)用管理中的職責(zé)如下：

一、經(jīng)營開發(fā)部門：負(fù)責(zé)收集和追蹤工程信息；正確編制投標(biāo)、議標(biāo)報(bào)價(jià)；搞好投標(biāo)攬活，簽訂中標(biāo)工程合同；按期進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)與工程成本費(fèi)用的對比分析，健全報(bào)價(jià)指標(biāo)體系，提高報(bào)價(jià)科學(xué)性和中標(biāo)率。

二、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門：負(fù)責(zé)編制和落實(shí)施工、生產(chǎn)計(jì)劃，搞好綜合平衡，組織均衡生產(chǎn)，防止停工、窩工損失；組織制定業(yè)務(wù)核算和統(tǒng)計(jì)核算的原始記錄，健全統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳；及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)；提供已完工程實(shí)物量、工作量和產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值等核算資料和有關(guān)成本管理方面的數(shù)據(jù)及分析資料。

三、預(yù)算合同部門：負(fù)責(zé)辦理工程合同、協(xié)議的簽訂；審查概、預(yù)算和編審內(nèi)部施工預(yù)算，做好預(yù)算成本費(fèi)用項(xiàng)目分析；負(fù)責(zé)工程調(diào)價(jià)和索賠工作，按權(quán)限規(guī)定及時(shí)辦理設(shè)計(jì)變更及其他有關(guān)調(diào)價(jià)索賠工作的原始記錄工作；按期提供工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)、未完工程盤點(diǎn)和工程竣工資料及其按成本費(fèi)用項(xiàng)目歸類和概、預(yù)算成本費(fèi)用金額；按期提供當(dāng)期尚未對外清算的工程調(diào)價(jià)和索賠等資料。

四、施工技術(shù)部門：負(fù)責(zé)編制和落實(shí)施工組織設(shè)計(jì)；提供編制責(zé)任預(yù)算的各種實(shí)物工程數(shù)量；貫徹執(zhí)行施工定額；加強(qiáng)技術(shù)管理，合理組織施工；開展技術(shù)革新，采用新技術(shù)、新工藝，從施工技術(shù)上降低工、料、機(jī)械使用等各項(xiàng)費(fèi)用的支出；保證工程質(zhì)量，加快施工進(jìn)度；組織制定降低成本技術(shù)組織措施計(jì)劃，提供完成計(jì)劃情況的分析資料。

五、科學(xué)技術(shù)研究部門：負(fù)責(zé)組織開展科學(xué)研究和新技術(shù)、新工藝的推廣工作；從科學(xué)技術(shù)上尋求解決施工難點(diǎn)，提高工效和質(zhì)量，縮短工期，降低造價(jià)減少成本的途徑和措施；加強(qiáng)應(yīng)用技術(shù)的研究和推廣，組織開展群眾性的技術(shù)革新和技術(shù)改革活動(dòng)；提供科學(xué)技術(shù)研究和技術(shù)革新開展情況對成本影響的分析資料。

六、勞動(dòng)工資部門：貫徹執(zhí)行國家用工制度和勞動(dòng)工資政策，負(fù)責(zé)制訂和管理執(zhí)行勞動(dòng)定額，改進(jìn)勞動(dòng)組織，控制生產(chǎn)用工，提高勞動(dòng)效率；加強(qiáng)對工資、津貼、獎(jiǎng)金工作的管理；指導(dǎo)和協(xié)助施工人員按勞動(dòng)定額簽發(fā)、結(jié)算任務(wù)單，指導(dǎo)班組考勤人員搞好工時(shí)利用的記錄；建立、健全單位工程人工臺(tái)帳，負(fù)責(zé)落實(shí)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，改善內(nèi)部分配機(jī)制；提供編制成本計(jì)劃和責(zé)任預(yù)算的工費(fèi)資料及其成本分析資料，歸口負(fù)責(zé)降低工費(fèi)成本。

七、材料供應(yīng)部門：負(fù)責(zé)制訂和管理執(zhí)行材料消耗定額及儲(chǔ)備定額，編制和落實(shí)材料采購和供應(yīng)計(jì)劃，科學(xué)組織采購、運(yùn)輸和儲(chǔ)備工作，減少資金占用，努力降低采購成本；健全材料管理制度，加強(qiáng)計(jì)量檢驗(yàn)、收發(fā)領(lǐng)用管理和定期盤點(diǎn)工作，抓好材料的修舊利廢、節(jié)約代用、回收利用工作；作好材料消耗記錄，按工程對象和生產(chǎn)班組核算材料盈虧；負(fù)責(zé)提供材料差價(jià)計(jì)算資料；提供編制成本計(jì)劃和責(zé)任預(yù)算的材料費(fèi)、材料運(yùn)雜費(fèi)資料及其成本分析資料；歸口負(fù)責(zé)降低材料費(fèi)、材料運(yùn)雜費(fèi)成本；動(dòng)員內(nèi)部資財(cái)加速資金周轉(zhuǎn)；負(fù)責(zé)班組材料費(fèi)核算工作。

八、機(jī)械動(dòng)力部門：按施工需要合理調(diào)配機(jī)械設(shè)備，努力提高機(jī)械設(shè)備使用效率；負(fù)責(zé)制訂和管理執(zhí)行設(shè)備利用定額和能源消耗定額；編制機(jī)械設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、保養(yǎng)計(jì)劃，做好設(shè)備管理、保養(yǎng)工作，保證機(jī)械設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高設(shè)備的完好率、利用率和使用效果，減少維修保養(yǎng)費(fèi)用支出；組織開展單機(jī)、單車等不同形式的核算；指導(dǎo)有關(guān)人員搞好機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)記錄，提供編制成本計(jì)劃和責(zé)任預(yù)算的機(jī)械使用費(fèi)資料及其成本分析資料；歸口負(fù)責(zé)降低機(jī)械使用費(fèi)成本。

九、安全質(zhì)量檢查部門：負(fù)責(zé)安全質(zhì)量檢查和管理工作，組織制定有關(guān)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、安全制度和措施，改善勞動(dòng)條件，做到安全生產(chǎn)；對工程項(xiàng)目和施工過程進(jìn)行質(zhì)量控制和檢查指導(dǎo)，做好質(zhì)量評定和竣工工程質(zhì)量驗(yàn)收工作，指導(dǎo)班組進(jìn)行質(zhì)量自檢、互檢和交接檢，防止事故和返工損失；按期提供完成安全、質(zhì)量指標(biāo)和影響成本的分析資料。

十、其他部門：要在各自的職責(zé)范圍內(nèi)提高工作質(zhì)量和效率，節(jié)約開支，提供有關(guān)費(fèi)用的支出計(jì)劃及其分析資料。

施工企業(yè)對上述各職能部門在成本費(fèi)用管理方面的職責(zé)，可根據(jù)本企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)際情況，自行調(diào)整。

第六章 成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作

第六十九條 基礎(chǔ)工作是成本費(fèi)用管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)必須抓好定額管理，經(jīng)濟(jì)合同管理，中標(biāo)包價(jià)和概、預(yù)算管理，計(jì)量檢驗(yàn)盤點(diǎn)，原始記錄，內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格和班組管理等主要基礎(chǔ)工作，建立正常生產(chǎn)管理秩序。

第七十條 加強(qiáng)定額管理。施工企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行國家和鐵道部規(guī)定的各項(xiàng)定額，制定補(bǔ)充定額及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和定員編制，完善定額體系；加強(qiáng)定額管理制度，實(shí)行定額歸口分級管理，按定額考核工、料、機(jī)消耗，按費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)考核費(fèi)用支出。

第七十一條 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理。企業(yè)訂立經(jīng)濟(jì)合同，必須遵守國家法律、符合國家政策的要求，建立必要的管理和審定制度，全面履行經(jīng)濟(jì)合同，提高合同兌現(xiàn)率。

第七十二條 加強(qiáng)中標(biāo)工程包價(jià)和概、預(yù)算管理。中標(biāo)工程包價(jià)和概、預(yù)算是施工企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同、統(tǒng)計(jì)工程進(jìn)度、辦理工程結(jié)算的依據(jù)，也是編制成本和費(fèi)用計(jì)劃，控制成本費(fèi)用支出，考核成本費(fèi)用降低指標(biāo)和進(jìn)行成本費(fèi)用分析的依據(jù)。企業(yè)必須加強(qiáng)中標(biāo)工程包價(jià)和概、預(yù)算管理，做好施工調(diào)查，概、預(yù)算審定和內(nèi)部預(yù)算分劈。編制成本和費(fèi)用計(jì)劃或分層次的內(nèi)部責(zé)任預(yù)算，簽訂分包合同，落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部工程價(jià)款結(jié)算辦法和制度，建立工程價(jià)款結(jié)算臺(tái)帳，做好工程進(jìn)度統(tǒng)計(jì)、已完工程價(jià)款結(jié)算、工程款往來等記錄。要建立、健全經(jīng)濟(jì)簽證制度，對施工中發(fā)生而工程包價(jià)和概、預(yù)算中沒有包括的工程項(xiàng)目和費(fèi)用，必須事先及時(shí)辦理簽證，定期向發(fā)包單位提出調(diào)整工程包價(jià)和預(yù)算的資料。

施工單位，應(yīng)在開工前計(jì)算出按成本項(xiàng)目歸類的單位工程預(yù)算成本；施工中定期計(jì)算已完分部分項(xiàng)目的預(yù)算成本；竣工后及時(shí)計(jì)算竣工工程的預(yù)算成本，分別據(jù)以考核工程成本節(jié)超。成本費(fèi)用管理部門要全面掌握、保管中標(biāo)工程包價(jià)和概、預(yù)算資料，熟悉各項(xiàng)費(fèi)用的組成和計(jì)算，正確反映、分配實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。

第七十三條 嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)、盤點(diǎn)制度。企業(yè)要設(shè)立專門計(jì)量機(jī)構(gòu)或人員，配備必要的計(jì)量工具和檢測設(shè)備，使計(jì)量工作達(dá)到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。物資的收、發(fā)、領(lǐng)、退、消耗和盤點(diǎn)，產(chǎn)品的入庫、銷售等都要按規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)量和質(zhì)量檢驗(yàn)。

第七十四條 健全原始記錄。原始記錄是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最初記錄和基礎(chǔ)資料。企業(yè)必須完整準(zhǔn)確地做好生產(chǎn)經(jīng)營中的原始記錄，統(tǒng)一規(guī)定簽署、傳遞和匯集的方法，為分析成本費(fèi)用提供可靠數(shù)據(jù)。

第七十五條 健全內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格。企業(yè)應(yīng)根據(jù)分級管理、分級核算的體制和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制及業(yè)務(wù)核算的需要，對各種材料、燃料、配件、低值易耗品、產(chǎn)成品、機(jī)械、運(yùn)輸作業(yè)和勞務(wù)等，制訂統(tǒng)一的內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格，作為內(nèi)部結(jié)算、分析成本和考核經(jīng)營成果的依據(jù)。第七十六條 實(shí)行責(zé)任成本管理。責(zé)任成本管理是企業(yè)加強(qiáng)成本控制、落實(shí)成本責(zé)任制和降低成本的有效形式。企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件全面推行責(zé)任成本管理，實(shí)行責(zé)任成本承包。在優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，編制單位工程責(zé)任預(yù)算。按成本管理責(zé)任區(qū)和責(zé)任層次分解責(zé)任預(yù)算，建立責(zé)任成本中心，實(shí)行全員、全過程、全費(fèi)用的成本控制。建立責(zé)任成本核算、控制、信息反饋系統(tǒng)和績效報(bào)告制度，保證成本費(fèi)用在受控狀態(tài)下發(fā)生。

第七十七條 加強(qiáng)班組管理。班組是企業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)組織，是成本的直接執(zhí)行者和控制者，也是成本管理最基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。施工單位必須加強(qiáng)班組管理，強(qiáng)化成本觀念，健全班組長和工管員，推行責(zé)任成本承包和標(biāo)準(zhǔn)化施工作業(yè)，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)核算工作；組織班組開展勞動(dòng)競賽、增產(chǎn)節(jié)約、節(jié)能降耗、小改小革和合理化建議等項(xiàng)活動(dòng)，把成本管理工作和降低成本的任務(wù)落實(shí)到生產(chǎn)第一線。

第七章 成本和費(fèi)用計(jì)劃

第七十八條 企業(yè)為了有效地控制和管理成本費(fèi)用，必須按規(guī)定編制成本費(fèi)用計(jì)劃，實(shí)行目標(biāo)管理。

第七十九條 企業(yè)編制計(jì)劃，應(yīng)由主要領(lǐng)導(dǎo)人和總會(huì)計(jì)師組織各成本費(fèi)用管理部門共同研究制定。依據(jù)是當(dāng)年的施工任務(wù)和本企業(yè)歷史成本費(fèi)用水平，并結(jié)合采取有效的降低成本費(fèi)用措施。確定目標(biāo)成本應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的預(yù)測技術(shù)，包括定性和定量預(yù)測。定性預(yù)測可采用調(diào)查研究判斷法和分析判斷法。定量預(yù)測可采用量、本、利分析法、高低點(diǎn)法、回歸分析法等來計(jì)算未來成本的可能結(jié)果。

第八十條 成本和費(fèi)用計(jì)劃的表式和編制企業(yè)的成本和費(fèi)用計(jì)劃，由工程成本計(jì)劃表、降低成本技術(shù)組織措施計(jì)劃表和管理費(fèi)用計(jì)劃表組成。

成本計(jì)劃表包括按成本項(xiàng)目區(qū)分的概、預(yù)算成本，計(jì)劃成本、成本降低額和成本降低率四欄。概、預(yù)算成本應(yīng)根據(jù)概、預(yù)算和計(jì)劃期內(nèi)建筑安裝工作量編制；計(jì)劃成本應(yīng)根據(jù)和降低成本措施計(jì)劃編制。

降低成本技術(shù)組織措施計(jì)劃包括措施的項(xiàng)目、內(nèi)容、涉及的對象及工程量、歸口管理單位，以及各直接費(fèi)用項(xiàng)目和間接費(fèi)用的降低額。它是成本計(jì)劃的重要組成部分，是計(jì)算成本中各直接費(fèi)用項(xiàng)目和間接費(fèi)用的計(jì)劃降低額的主要依據(jù)。降低成本技術(shù)組織措施計(jì)劃由有關(guān)業(yè)務(wù)部門提出措施資料，經(jīng)施工技術(shù)部門組織研究綜合，報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后，財(cái)務(wù)部門據(jù)以匯總編制。管理費(fèi)用計(jì)劃，由各有關(guān)部門按分管的費(fèi)用項(xiàng)目、開支標(biāo)準(zhǔn)或費(fèi)用定額，以及擬采取的節(jié)約措施，提出各費(fèi)用項(xiàng)目的開支計(jì)劃，由財(cái)務(wù)部門審核，據(jù)以匯總編制。

附屬企業(yè)的工業(yè)性生產(chǎn)單位、機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)單位的年、季度產(chǎn)品（作業(yè)）成本計(jì)劃，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)和企業(yè)下達(dá)的成本降低指標(biāo)、工料消耗定額和費(fèi)用定額、以及計(jì)劃采取的節(jié)約措施編制。材料供應(yīng)單位的年、季度成本計(jì)劃，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)任務(wù)和企業(yè)下達(dá)的成本降低指標(biāo)，費(fèi)用定額以及計(jì)劃采取的節(jié)約措施編制。

第八十一條 成本和費(fèi)用計(jì)劃的審批企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位和基層施工單位及附屬企業(yè)編制的年、季成本計(jì)劃或責(zé)任成本計(jì)劃報(bào)上級主管部門或董事會(huì)審批，并將批準(zhǔn)的成本計(jì)劃或責(zé)任成本計(jì)劃指標(biāo)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要內(nèi)容按管理部門和施工生產(chǎn)管理層次分解落實(shí)，以保證成本計(jì)劃指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)的費(fèi)用計(jì)劃由上級主管部門或董事會(huì)審批。

第八章 成本費(fèi)用的分析考核

第八十二條 成本費(fèi)用分析是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的主要內(nèi)容。企業(yè)建立分析制度，定期進(jìn)行成本和費(fèi)用的全面分析和不定期的專題分析，以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高成本費(fèi)用管理水平。第八十三條 企業(yè)應(yīng)半年進(jìn)行一次成本費(fèi)用的全面分析并根據(jù)需要進(jìn)行不定期的專題分析。所屬內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位應(yīng)按季進(jìn)行成本的全面分析，并進(jìn)行不定期的專題分析。成本費(fèi)用分析方法主要有對比法、比較法、因素分析法、量本利分析法等。企業(yè)和單位不論采用什么分析方法，都應(yīng)結(jié)合實(shí)際，抓住影響成本費(fèi)用的關(guān)鍵問題進(jìn)行分析，以提高成本費(fèi)用分析質(zhì)量。

第八十四條 成本費(fèi)用定期分析包括對成本計(jì)劃、降低成本措施計(jì)劃和管理費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查分析?？己斯こ坛杀窘档吐屎徒档皖~實(shí)現(xiàn)情況。通過分析，肯定成績，找出問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，挖掘降低成本費(fèi)用潛力，提出改進(jìn)措施，提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

第八十五條 工程成本分析，一般可從三方面進(jìn)行：

一、綜合分析即對成本計(jì)劃和降低成本措施計(jì)劃完成情況做出總的評價(jià)，初步檢查影響計(jì)劃完成的原因，為深入分析或?qū)ｎ}分析指出方向。

二、單位工程成本分析即對單位工程各成本項(xiàng)目的節(jié)約超支詳細(xì)情況和原因所進(jìn)行的分析。

三、竣工單位工程成本分析即對單位工程從開工至竣工整個(gè)過程的成本所進(jìn)行的分析。附屬企業(yè)的成本分析，可參照上述工程成本分析的方法進(jìn)行。

第八十六條 企業(yè)應(yīng)建立成本費(fèi)用分析責(zé)任制，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或總會(huì)計(jì)師組織下進(jìn)行分析，各職能部門應(yīng)密切配合，按本辦法規(guī)定的職責(zé)范圍分別定期提供分析資料，共同搞好成本費(fèi)用分析工作。

第九章 附 則

第八十七條 企業(yè)可根據(jù)本辦法，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營管理的具體情況，作出補(bǔ)充規(guī)定。第八十八條 企業(yè)如有擴(kuò)大成本、費(fèi)用開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)，造成成本費(fèi)用嚴(yán)重不實(shí)，擠占國家收入的，按財(cái)政部《關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》處理。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用票據(jù)管理

房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用票據(jù)管理

一、合法憑據(jù)的理解

《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干措施》（國稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。許多稅務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)列入成本費(fèi)用的項(xiàng)目都必須取得發(fā)票，這是對稅收政策的誤解。這里的“合法憑據(jù)”，是指合法的原始憑證，包括經(jīng)濟(jì)合同、出庫單、入庫單、公證書、法院判決或裁定書、個(gè)人身份證復(fù)印件、匯款單據(jù)、收款收據(jù)、中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)部門的證明、繳款書、財(cái)政收據(jù)、捐贈(zèng)票據(jù)等等。通常，可以將合法憑據(jù)分為外來憑據(jù)與內(nèi)部憑據(jù)，外來憑據(jù)又可按照是否為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證，其中，對于應(yīng)稅項(xiàng)目憑證除購買金融商品等特殊情形外，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。

“發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。”《發(fā)票管理辦法》第二十四條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍?！?016年5月1日，營改增全面施行后，營業(yè)稅普通發(fā)票停止使用，相關(guān)業(yè)務(wù)均應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

實(shí)務(wù)中，屬于企業(yè)經(jīng)營范圍，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的，企業(yè)可以領(lǐng)取發(fā)票自行開具。個(gè)人取得的應(yīng)征增值稅收入以及企業(yè)取得的非工商登記經(jīng)營范圍的應(yīng)征增值稅收入，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。發(fā)票應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行填寫，詳細(xì)填有購買貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)的具體名稱(品名、規(guī)格、型號(hào)、勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目等)、數(shù)量及金額等。對因各種原因確實(shí)無法詳細(xì)填寫的，應(yīng)附銷售單位購銷合同和填寫的明細(xì)貨物（或勞務(wù)、服務(wù)）清單。另外，發(fā)票的形式多種多樣，例如火車票，雖然沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)制章，但屬于經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的特種發(fā)票。

依據(jù)上述原則，下列業(yè)務(wù)無須取得發(fā)票：工資薪金支出、土地出讓金、股權(quán)受讓款、政策性拆遷補(bǔ)償費(fèi)、稅款、捐贈(zèng)支出、不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的違約金、賠償款、同一法人實(shí)體內(nèi)部的總分支機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間固定資產(chǎn)劃撥、以公司合并或分立方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)等等。

二、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本合法憑據(jù)掌握的原則

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。但以下幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用可以在稅前扣除：

(一)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。(二)公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

(三)應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。開發(fā)成本包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期開發(fā)費(fèi)、工程建筑成本、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本中的合法有效憑證應(yīng)按下列原則掌握：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

三、開發(fā)成本各項(xiàng)支出有關(guān)票據(jù)的具體說明

（一）土地出讓金

國稅發(fā)[1993]149號(hào)文件規(guī)定，政府出讓土地，不征營業(yè)稅，故不得開具發(fā)票，應(yīng)取得土地管理部門開具的財(cái)政票據(jù)為入憑據(jù)。財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（三十七）項(xiàng)規(guī)定：“土地所有者出讓土地使用權(quán)，免征增值稅?！眹?yán)格說來，土地出讓金收入全部歸財(cái)政所有，出讓金收入應(yīng)界定為不征增值稅，繼續(xù)開具財(cái)政票據(jù)，但由于稅法將其界定為免稅項(xiàng)目，理論上應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票。實(shí)務(wù)中，土地出讓金財(cái)政票據(jù)應(yīng)界定為合法憑據(jù)。

（二）拆遷補(bǔ)償費(fèi) 房地產(chǎn)企業(yè)向被拆遷戶支付補(bǔ)償費(fèi)，其業(yè)務(wù)流程并非被拆遷戶直接將土地使用權(quán)、地上建筑物轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)企業(yè)，而是政府收回土地使用權(quán)，再由政府與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂土地出讓合同。房地產(chǎn)企業(yè)采取支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)或拆遷安置方式取得土地使用權(quán)的，房地產(chǎn)企業(yè)仍需按照財(cái)稅[2004]134號(hào)文件規(guī)定補(bǔ)交契稅。國稅發(fā)[1993]149號(hào)文件還規(guī)定，因政府收回土地使用權(quán)而取得的補(bǔ)償金，不征營業(yè)稅。因此，被拆遷戶無需向房地產(chǎn)企業(yè)開具發(fā)票，而應(yīng)當(dāng)由房地產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用地方稅務(wù)局監(jiān)制的“某某市工商企業(yè)非商事收費(fèi)收據(jù)”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有上述收費(fèi)收據(jù)的，可以由房地產(chǎn)企業(yè)采取自制憑證入賬，同時(shí)將政府拆遷文件、被拆遷人姓名、聯(lián)系方式、身份證號(hào)碼、被拆遷建筑所在路段及門牌號(hào)碼、拆遷面積、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償金額、被拆遷人簽章等檔案資料備置于本公司備查。委托拆遷公司支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，也采用上述方式入賬。

財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定，營改增后，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者取得的收入免征增值稅。土地補(bǔ)償款由“不征營業(yè)稅”改成了“免征增值稅”，因此應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票。此外，根據(jù)國稅函[2007]969號(hào)文件關(guān)于“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)不征收營業(yè)稅”的精神，營改增后，地上附著物補(bǔ)償也應(yīng)免征增值稅，應(yīng)與土地補(bǔ)償合并，一并開具增值稅普通發(fā)票。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)，按“建筑服務(wù)—其他建筑服務(wù)”稅目征收增值稅，因此，向拆遷公司支付的拆遷費(fèi)用，應(yīng)取得建筑公司開具的增值稅發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)將拆遷工程（含拆遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷勞務(wù)費(fèi)）整個(gè)承包給拆遷公司的，應(yīng)取得全額的建筑服務(wù)增值稅專用或普通發(fā)票，直接給被拆遷戶的補(bǔ)償費(fèi)作為拆遷公司的成本處理，其憑據(jù)的取得同上。

（三）土地整理費(fèi)

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件，平整土地按“建筑服務(wù)”繳納增值稅。因此，支付給其他公司的土地整理費(fèi)應(yīng)取得增值稅發(fā)票。

（四）挖土費(fèi)

支付給農(nóng)民工（非雇員）的挖土費(fèi)等，不得采用工資表發(fā)放，應(yīng)由個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)已征收個(gè)人所得稅的，房地產(chǎn)企業(yè)不再扣繳個(gè)人所得稅。

（五）設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目咨詢服務(wù)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)

1.境內(nèi)服務(wù)單位。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)向境內(nèi)公司支付的設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目咨詢費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)取得提供服務(wù)的單位機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的增值稅發(fā)票，開票明細(xì)依次為“文化創(chuàng)意服務(wù)—設(shè)計(jì)服務(wù)”、“現(xiàn)代咨詢服務(wù)—咨詢服務(wù)”、“現(xiàn)代咨詢服務(wù)—鑒證服務(wù)”。2.境外服務(wù)公司。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)或個(gè)人應(yīng)稅服務(wù)的，境外企業(yè)或個(gè)人負(fù)有增值稅納稅義務(wù)，當(dāng)境外單位在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)時(shí)，稅款由境內(nèi)服務(wù)購買方負(fù)責(zé)代扣代繳。支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，需取得解繳稅款完稅憑證、書面合同、付款證明、和境外單位的對賬單或者發(fā)票作為入賬憑據(jù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)從境外取得的有關(guān)發(fā)票或者憑證有疑義的，企業(yè)需提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為稅前扣除憑證。

（六）建筑工程

房地產(chǎn)企業(yè)的建筑工程是指新建、改建開發(fā)產(chǎn)品的工程作業(yè)。

1.包工包料。應(yīng)取得建筑服務(wù)增值稅專用或普通發(fā)票，發(fā)票金額與承包額相等。

2.包工不包料（甲供工程或清包工）。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件，建筑公司提供清包工或甲供工程時(shí)，可以適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)征增值稅。建筑公司雖然按差額計(jì)算繳納增值稅，但應(yīng)向房地產(chǎn)企業(yè)按全額開具增值稅專用或普通發(fā)票。稅總納便函[2016]71號(hào)文件中對此問題舉例如下：

問：總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實(shí)際繳納50萬的稅款，如何開票？

答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/(1+3%)，稅額為100/（1+3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報(bào)時(shí)，填寫附表3，進(jìn)行差額扣除，實(shí)際繳納的稅額為（100-50）/(1+3%)*3%。當(dāng)建筑公司提供清包工或甲供工程服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法時(shí)，不存在差額計(jì)稅，需全額計(jì)征增值稅并開具發(fā)票。

上述兩種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)均以全額的增值稅專用或普通發(fā)票作為入賬憑據(jù)。

（七）裝飾工程

裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

1.包工包料。與建筑工程相同。

2.包工不包料（清包工或稱甲供材）。與建筑工程相同。

（八）設(shè)備安裝

1.房地產(chǎn)企業(yè)從商家或生產(chǎn)廠家采購設(shè)備，再由房地產(chǎn)企業(yè)與安裝公司簽訂安裝合同的，應(yīng)當(dāng)取得商家或廠家的增值稅發(fā)票，并僅就安裝費(fèi)的部分，由安裝公司開具建筑服務(wù)增值稅專用或普通發(fā)票。

2.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的外購設(shè)備銷售給房地產(chǎn)企業(yè)同時(shí)提供安裝服務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)按貨物銷售計(jì)算繳納增值稅。因此，商業(yè)企業(yè)應(yīng)給房地產(chǎn)公司出具全額的增值稅發(fā)票。至于是商家自己的員工負(fù)責(zé)安裝，還是商家再聘請其他安裝公司安裝，與房地產(chǎn)企業(yè)無關(guān)，屬于商家成本。

房地產(chǎn)企業(yè)自行采購設(shè)備，設(shè)備生產(chǎn)廠家開具的增值稅發(fā)票抬頭應(yīng)為房地產(chǎn)企業(yè)，這種情況下，安裝公司僅就安裝費(fèi)金額計(jì)算增值稅。安裝公司應(yīng)向房地產(chǎn)企業(yè)開具增值稅發(fā)票（金額不含設(shè)備價(jià)款）。

3.工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)貨物并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第四十條，“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！币虼?，工業(yè)企業(yè)對于取得的貨物銷售與安裝服務(wù)需全部按貨物銷售繳納增值稅，并開具增值稅發(fā)票。

（九）房屋修繕

房屋修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的工程作業(yè)。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，房屋修繕按照“建筑服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)支付的房屋維修費(fèi)用，應(yīng)以建筑服務(wù)增值稅發(fā)票作為入賬憑據(jù)。

允許記入開發(fā)成本的房屋維修費(fèi)用是指開發(fā)產(chǎn)品完工前的維修費(fèi)用。

（十）綠化工程

綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是建筑工程的一個(gè)組成部分。例如：綠化與平整土地?zé)o法分開，而平整土地本身就屬于建筑服務(wù)中的“其他建筑服務(wù)”。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，園林綠化屬于“建筑服務(wù)—其他建筑服務(wù)”。實(shí)務(wù)中，園林綠化較容易涉及混合銷售，對于企業(yè)將自己種植的苗木用于承接園林綠化工程，一般按下列情形處理：

如同提供“工程服務(wù)”需要建筑材料一樣，包工包料的建筑工程無論材料占收入比重多少，都應(yīng)界定為從事建筑服務(wù)的單位的混合銷售，按建筑服務(wù)征收增值稅。因此，園林綠化作為“其他建筑服務(wù)”，無論是清包工，還是包工包料的綠化工程，也無論苗木收入占收入的比重多少，都應(yīng)界定為從事“其他建筑服務(wù)”的單位的混合銷售行為，應(yīng)全額開具增值稅專用或普通發(fā)票，按11%計(jì)算增值稅。

如果房地產(chǎn)企業(yè)自行采購花草、樹木，聘請園林綠化公司負(fù)責(zé)施工的，按甲供工程業(yè)務(wù)處理。對于上述情況，房地產(chǎn)企業(yè)將綠化工程承包給園林綠化公司，均應(yīng)取得園林綠化公司開具的增值稅專用或普通發(fā)票作為入賬憑據(jù)。

（十一）利息支出

房地產(chǎn)企業(yè)利息支出一般分三種情況：向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款、向企業(yè)等非金融機(jī)構(gòu)借款、向信托計(jì)劃借款。全面施行營改增后，貸款服務(wù)需繳納增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出一般以貸款方開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票作為入賬憑據(jù)。向非金融機(jī)構(gòu)支付利息時(shí)，企業(yè)還需于按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。當(dāng)向信托計(jì)劃借款時(shí)，因信托計(jì)劃非納稅義務(wù)主體，無法開具增值稅發(fā)票，故實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)企業(yè)以信托公司開具的息單作為入賬憑據(jù)。

房地產(chǎn)企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)還資金支付的利息，在營改增前不征營業(yè)稅，使用收據(jù)入賬即可。在營改增后屬于免征增值稅項(xiàng)目，也應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)支付的符合統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。

（十二）辦公費(fèi)

1.各部門發(fā)生的各種辦公用品及耗材費(fèi)、IT軟件硬件維護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)、印刷費(fèi)等，憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。

2.各種搬運(yùn)費(fèi)和文件資料的郵寄費(fèi)，憑運(yùn)輸單位開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬，如果是個(gè)人提供搬運(yùn)勞務(wù)，應(yīng)由個(gè)人至稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。3.購買購物卡?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）規(guī)定，售卡方取得的價(jià)款屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能向購卡方開具增值稅普通發(fā)票，項(xiàng)目名稱為“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”。文件同時(shí)規(guī)定，持卡人持卡消費(fèi)時(shí)，商戶不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。對外贈(zèng)送的預(yù)付卡，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，可列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，若用于回扣、賄賂等非法支出則不得在稅前扣除。預(yù)付卡用于職工福利的，列入職工福利費(fèi)總額按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。預(yù)付卡用于本單位消費(fèi)，凡沒有提供具體消費(fèi)項(xiàng)目，無法證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，不得在稅前扣除。

（十三）通訊費(fèi)

各部門發(fā)生的通訊設(shè)施開通費(fèi)用、辦公固定電話、手機(jī)的月租費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)等，憑發(fā)票抬頭為公司的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。

（十四）差旅費(fèi)

1.因公出差實(shí)際發(fā)生的車、船、飛機(jī)交通費(fèi)、住宿費(fèi)。交通費(fèi)可直接憑火車票、機(jī)票作為入賬憑據(jù)。住宿費(fèi)憑抬頭為公司的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。全面施行營改增后，員工出差住宿酒店，憑下列資料可要求酒店開具增值稅專用發(fā)票：房地產(chǎn)企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。

2.因公出差發(fā)生的補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、司機(jī)出車補(bǔ)助和單位核定的差旅費(fèi)包干費(fèi)用等。各種補(bǔ)貼、津貼在應(yīng)付職工薪酬科目列支，無需取得發(fā)票。國稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定，誤餐補(bǔ)助和差旅費(fèi)津貼不征個(gè)人所得稅，具體標(biāo)準(zhǔn)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。對于差旅費(fèi)津貼支出，企業(yè)需準(zhǔn)備內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、津貼標(biāo)準(zhǔn)、出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等證明材料備存。

（十五）市內(nèi)交通費(fèi)

各部門人員辦理公司業(yè)務(wù)而在本市發(fā)生的交通費(fèi)用，直接列入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或開發(fā)間接費(fèi)用中的“交通費(fèi)”，并以車票作為入賬憑據(jù)。（十六）車輛使用費(fèi)

各部門使用內(nèi)部、外部運(yùn)輸車輛及職工上下班使用的車輛所發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)、過橋過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、停車費(fèi)等費(fèi)用。如汽車為公司固定資產(chǎn)，上述所有費(fèi)用據(jù)實(shí)列支。如為私車公用，必須簽訂租賃合同，租賃費(fèi)（申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票）、停車費(fèi)、路橋費(fèi)、汽油及維修費(fèi)均可由公司列支，但保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅屬于車主費(fèi)用不能由公司列支，公司承租的車輛亦不能扣除折舊。（十七）租賃費(fèi)

承租房屋或設(shè)備發(fā)生的租賃費(fèi)支出，憑出租方開具的增值稅發(fā)票入賬。如果出租方為個(gè)人的，該個(gè)人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。同時(shí)，公司向個(gè)人承租資產(chǎn)約定稅款由公司承擔(dān)的，應(yīng)換算為含稅金額開票。（十八）交際應(yīng)酬費(fèi)

1.企業(yè)為開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的合理需要支付的招待費(fèi)用，憑餐飲企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票入賬。

2.邀請政府相關(guān)部門考察、調(diào)研企業(yè)有關(guān)項(xiàng)目，憑發(fā)票直接列入管理費(fèi)用-調(diào)研費(fèi)，同時(shí)將邀請函、會(huì)議紀(jì)要等復(fù)印件，作為附件記賬。（十九）會(huì)議費(fèi) 企業(yè)召開的專業(yè)工作會(huì)議費(fèi)用，包括會(huì)議期間租用場地的費(fèi)用、車輛使用費(fèi)、資料印刷費(fèi)等，憑發(fā)票計(jì)入會(huì)議費(fèi)，同時(shí)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料備存。（二十）物業(yè)管理費(fèi)

各部門支付給外部公司的費(fèi)用，包括物業(yè)費(fèi)、保安服務(wù)費(fèi)、保潔費(fèi)，憑增值稅專用或普通發(fā)票入賬。（二十一）水電費(fèi)

各部門使用水、電所發(fā)生的費(fèi)用，取得水電部門開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。如果共用戶頭為其他企業(yè)水表和電表的，則憑其他企業(yè)開具的增值稅專用或普通發(fā)票入賬。（二十二）咨詢費(fèi)

企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)、技術(shù)、經(jīng)營管理等方面咨詢所支付的費(fèi)用，以及聘請技術(shù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)和法律顧問等支付的費(fèi)用。

憑服務(wù)提供方開具的增值稅專用或普通發(fā)票入賬。如服務(wù)方為個(gè)人，該個(gè)人各稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票，如果約定稅款由公司承擔(dān)的，應(yīng)換算為含稅金額開票。

（二十三）廣告費(fèi)

公司為達(dá)到推銷產(chǎn)品、樹立公司形象等目的，而在電視臺(tái)、電臺(tái)、報(bào)紙、雜志等傳媒機(jī)構(gòu)做廣告，包括：戶外媒體、電視媒體、平面媒體等，憑增值稅專用或普通發(fā)票入賬。（二十四）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 1.企業(yè)開展對外業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，以及舉行各類信息發(fā)布會(huì)、新聞發(fā)布會(huì)、展示會(huì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：活動(dòng)服務(wù)費(fèi)、活動(dòng)展覽展臺(tái)費(fèi)、活動(dòng)發(fā)布會(huì)招待媒體記者的各項(xiàng)費(fèi)用、活動(dòng)宣傳資料費(fèi)、為宣傳活動(dòng)發(fā)放給客戶的小禮品、活動(dòng)邀請嘉賓的交通及住宿費(fèi)、活動(dòng)現(xiàn)場演出費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用-宣傳費(fèi)，并憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。

2.抽獎(jiǎng)活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)給客戶的金額較大禮品。

憑購買禮品取得的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票以及活動(dòng)方案入賬。借：庫存商品

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款

根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定，客戶通過抽獎(jiǎng)獲得的禮品應(yīng)按“其他所得”扣繳個(gè)人所得稅。實(shí)際操作中往往是無法代收代繳個(gè)人所得稅，故只能由公司承擔(dān)，且不能在所得稅前扣除。

借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 貸：庫存商品

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

3.接待客戶的景區(qū)門票、旅行社開出的旅游費(fèi)、機(jī)票、會(huì)務(wù)費(fèi)，計(jì)入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，并憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。（二十五）市場調(diào)研費(fèi)

企業(yè)對市場信息進(jìn)行系統(tǒng)的收集、整理、記錄和分析等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用—市場調(diào)研費(fèi)”，并憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。（二十六）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

各部門發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)用品的購置費(fèi)等，如購置員工工裝、工牌、工程用安全帽等，憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。（二十七）人員招聘費(fèi)

企業(yè)為招聘到合格人才，通過人才交流中心、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等途徑進(jìn)行招聘活動(dòng)所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。需要注意的是，當(dāng)企業(yè)通過人力資源公司以人力資源外包的形式招聘時(shí)，根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)文件規(guī)定：“納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”（二十八）臨時(shí)用工勞務(wù)費(fèi)

管理部門臨時(shí)雇傭的勞務(wù)工所支付的費(fèi)用，由個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票列入相關(guān)成本、費(fèi)用。（二十九）工資社保、住房公積金等

以員工的工資簽收單、代扣代繳稅款明細(xì)、《社保費(fèi)專用憑證》或《社保費(fèi)專用繳款書》為入賬憑據(jù)，住房公積金以收繳單位開具的專用票據(jù)為入賬憑據(jù)。同時(shí)將工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及經(jīng)社保機(jī)構(gòu)蓋章的企業(yè)職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊，作為備查資料。向受雇的員工支付的解除勞動(dòng)合同（辭退）補(bǔ)償金，以企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同（辭退）協(xié)議、當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)作為入賬憑證。（三十）職工旅游費(fèi) 企業(yè)組織員工旅游發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入職工福利費(fèi)，企業(yè)工會(huì)組織的職工旅游計(jì)入工會(huì)費(fèi)。根據(jù)財(cái)稅[2004]11號(hào)文件規(guī)定，單位組織員工旅游發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得總額一并計(jì)算個(gè)稅。（三十一）銷售傭金

對員工完成業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行的獎(jiǎng)勵(lì)，依據(jù)一定的指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核發(fā)放或聘請銷售代理公司銷售產(chǎn)品而發(fā)生的代理手續(xù)費(fèi)等。

聘請銷售代理公司支付的代理手續(xù)費(fèi)，應(yīng)取得銷售代理公司開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。財(cái)稅[2009]29號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除…其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。”國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！?/p>

房地產(chǎn)企業(yè)向本單位員工支付的銷售獎(jiǎng)勵(lì)，屬于獎(jiǎng)金性質(zhì)，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，無需發(fā)票。

（三十二）營銷體系獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)部員工獎(jiǎng)勵(lì)品

如：金額在2000元以上的電視機(jī)、電動(dòng)車等。

建議將電視機(jī)、電動(dòng)車等發(fā)票直接由商家開給個(gè)人，公司賬面體現(xiàn)借記應(yīng)付工資，貸記現(xiàn)金。

（三十三）營銷體系銷售房屋附贈(zèng)品 房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房向業(yè)主附贈(zèng)品如：空調(diào)（價(jià)值2000元）、奧運(yùn)銀條（價(jià)值600元）、咖啡機(jī)（價(jià)值300元）等，通常由商家將空調(diào)等增值稅發(fā)票直接開給業(yè)主，房地產(chǎn)企業(yè)以折扣銷售方式確定房價(jià)，例如，房價(jià)100萬元，贈(zèng)送空調(diào)2000元，則銷售不動(dòng)產(chǎn)開具：房價(jià)100萬元，減折扣2000元，實(shí)收998000元。

如果采取先購入再贈(zèng)送，必須全額開具100萬元的銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票。財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。（三十四）售樓處費(fèi)用

銷售活動(dòng)結(jié)束后要拆除的售樓處、樣板間的設(shè)計(jì)、建造、裝修、裝飾等費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)記入銷售費(fèi)用，實(shí)際拆除時(shí)不作賬。不拆除的，區(qū)別處理，其中屬于開發(fā)產(chǎn)品作為樣板房的，發(fā)生的裝修等費(fèi)用視同精裝修房，計(jì)入該套房屋的開發(fā)成本，不分?jǐn)傊疗渌_發(fā)產(chǎn)品成本。如果利用物業(yè)用房、會(huì)所作為臨時(shí)售樓處使用，應(yīng)作為公共配套設(shè)施處理，計(jì)入開發(fā)總成本，分?jǐn)傊了锌墒劢ㄖ娣e的開發(fā)成本之中。以開發(fā)產(chǎn)品作為樣板房，按待售精裝修房處理。（三十五）賠款與違約金支出

房地產(chǎn)企業(yè)與客戶或供應(yīng)商發(fā)生的各類違約金支出，以雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為入賬憑證。