第一篇：當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)所存在的問題和對(duì)策

效益審計(jì)在基層審計(jì)機(jī)關(guān)還剛剛起步，尚處于探索階段，還存在一些困難和問題，有待我們?cè)趯?shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)加以解決。

一是選項(xiàng)把握不準(zhǔn),未能充分開展效益審計(jì)。有的單位盲目跟風(fēng)為了審計(jì)而審計(jì)，眉毛胡子一把抓，未能圍繞重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門，突出重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。大多數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)因自身?xiàng)l件限制并未把效益審

計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型來安排，而是在多數(shù)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)過程中結(jié)合效益方面存在的問題，在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中提及效益評(píng)價(jià)和建議，將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)混合一體。

二是基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的配備以及審計(jì)人員的知識(shí)、專業(yè)結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足開展效益審計(jì)的需要。效益審計(jì)是以提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的審計(jì)，它從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑，是面向未來的建設(shè)性審計(jì)，它是屬于較高層次的審計(jì)，對(duì)實(shí)施審計(jì)的人員來說，除要求具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)技能外，還需要縝密的邏輯思維和良好的溝通能力等相關(guān)素質(zhì)。目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員在專業(yè)構(gòu)成上多以財(cái)會(huì)人員為主，有的配有少量的工程預(yù)算人員。幾乎沒有涉及宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、設(shè)備安裝、環(huán)境科學(xué)、公共管理學(xué)等等學(xué)科。知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一化極大程度限制了各種類型的效益審計(jì)的深入開展。

三是效益審計(jì)評(píng)價(jià)存在片面性。目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)效益審計(jì)分析以點(diǎn)代面，缺乏深層次分析，效益評(píng)價(jià)注重微觀的東西多，考慮宏觀方面的少；注重近期效益的多，考慮可持續(xù)發(fā)展的少；注重評(píng)價(jià)單位個(gè)體效益多，對(duì)項(xiàng)目所產(chǎn)生的社會(huì)效益、生態(tài)環(huán)境和人民群眾生活質(zhì)量的影響評(píng)價(jià)較少，另外還有一些評(píng)價(jià)中報(bào)喜不報(bào)憂，只反映產(chǎn)生的效益，不反映存在的問題。

效益審計(jì)代表著現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的主潮流，是國家審計(jì)發(fā)展的必然方向。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的主要是，發(fā)現(xiàn)和揭示影響組織經(jīng)濟(jì)效益的問題，幫助組織尋找解決問題的途徑和辦法，提出管理和改進(jìn)措施，促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要采取一些相應(yīng)的對(duì)策加大效益審計(jì)的步伐。

在效益審計(jì)項(xiàng)目選項(xiàng)上要注重幾個(gè)重要原則，即重要性原則：群眾關(guān)心、人大關(guān)注、政府重視、財(cái)政投入大；實(shí)效性原則：與中心工作相關(guān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響大；可行性原則：審計(jì)機(jī)關(guān)能夠順利審計(jì)，公正評(píng)價(jià)和被審單位能夠接受，選擇切入點(diǎn)時(shí)，應(yīng)充分考慮到審計(jì)機(jī)關(guān)和人員的勝任能力，要量力而行，先易后難，揚(yáng)長(zhǎng)避短?？梢赃x擇審計(jì)人員較為熟悉的某一部門、某個(gè)環(huán)節(jié)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)，待取得一定經(jīng)驗(yàn)后再逐步推廣，全面開展，不宜為審計(jì)而審計(jì)，否則盡管耗時(shí)耗力，也可能是隔靴搔癢、勞民傷財(cái)，也未必會(huì)受到被審計(jì)單位的歡迎。

基層審計(jì)機(jī)關(guān)更應(yīng)加強(qiáng)效益審計(jì)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，通過培訓(xùn)拓寬審計(jì)人員的視野，更新審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，增強(qiáng)審計(jì)人員創(chuàng)新意識(shí)。加大對(duì)各類專業(yè)人才的引進(jìn)力度，更新審計(jì)專業(yè)人才結(jié)構(gòu)，要有針對(duì)性的吸收效益審計(jì)所急需的工程技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理、環(huán)境學(xué)、社會(huì)科學(xué)等方面的人才，必要時(shí)可以聘請(qǐng)一些外部專家作為顧問或短期工作人員參與投資效益審計(jì)，甚至可以將一些項(xiàng)目交與社會(huì)審計(jì)組織承擔(dān)。這樣既可以提高審計(jì)效率，又解決了專業(yè)人才不足的矛盾。

評(píng)價(jià)職能是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心職能，是效益審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)當(dāng)是直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一；當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一；企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益和國家宏觀經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。在進(jìn)行效益評(píng)價(jià)時(shí)不應(yīng)從某一個(gè)方面來評(píng)價(jià)，而應(yīng)從多個(gè)角度反映，采用定性和定量相結(jié)合、宏觀效益與微觀效益結(jié)合、長(zhǎng)期目標(biāo)與當(dāng)前結(jié)果相結(jié)合對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)。對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從中找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議，從而使資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益是進(jìn)行效益審計(jì)的最終目的。

第二篇：當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在的問題及對(duì)策

當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在的問題及對(duì)策

當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在的問題及對(duì)策

黨的十八屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》，為建設(shè)法治中國構(gòu)建了宏偉藍(lán)圖，為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展指明了方向，明確把審計(jì)監(jiān)督確定為黨和國家監(jiān)督體系的重要組織部分，審計(jì)的責(zé)任將更加重大。要完成這項(xiàng)光榮的使命，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，提升審計(jì)質(zhì)量成為重中之重，關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的生存和發(fā)展。本文結(jié)合近幾年來參與審計(jì)質(zhì)量檢查、審理、優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)比的情況，客觀分析當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在的問題和原因基礎(chǔ)上，就審計(jì)機(jī)關(guān)如何認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)、強(qiáng)化質(zhì)量控制、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地提出若干對(duì)策和建議。

一、當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量方面存在的差距和不足

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。從總體來看，審計(jì)質(zhì)量不高仍是當(dāng)前影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的關(guān)鍵問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）依法履職的力度有待進(jìn)一步加大

隨著政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們面監(jiān)的社會(huì)環(huán)境日趨復(fù)雜多變，在紛繁復(fù)雜的信息面前，審計(jì)系統(tǒng)無疑成為政府和社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息過濾和優(yōu)選的一個(gè)重要依賴，因此對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高的期望和要求。然而在每個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)都不同程度存在著執(zhí)行不力、行為不當(dāng)?shù)扔锌赡軐?dǎo)致審計(jì)質(zhì)量事故發(fā)生的各種薄弱環(huán)節(jié)。

一是應(yīng)當(dāng)審計(jì)的重要事項(xiàng)沒有審計(jì)，應(yīng)審未審。如財(cái)政同級(jí)審只簡(jiǎn)單停留在翻翻總預(yù)算會(huì)計(jì)的賬本找?guī)讉€(gè)問題，有些基層審計(jì)機(jī)關(guān)延伸部門預(yù)算執(zhí)行的單位覆蓋面低，一年只審3至4個(gè)，而且審得不深不透，停留在面上，無法說明問題，浪費(fèi)了人力物力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍停留在簡(jiǎn)單的本級(jí)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)上面，沒有涉及貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)、重點(diǎn)投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況、對(duì)以往發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等，更沒有延伸下屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。

二是應(yīng)當(dāng)甄別的問題沒有甄別，審而不實(shí)。個(gè)別審計(jì)人員不注重傾聽被審單位意見，憑主觀臆斷，將有利于證明問題的證據(jù)就收入檔案，不利于證明問題的證據(jù)就束之高閣，帶來在后期征求意見階段與被審單位各執(zhí)一詞，有損審計(jì)形象。個(gè)別審計(jì)人員為偷懶應(yīng)付審計(jì)報(bào)告，將進(jìn)點(diǎn)前被審單位已經(jīng)整改的事情仍做問題反映。還有一些審計(jì)人員將查出的問題作砝碼，和被審單位討價(jià)還價(jià)，選擇性報(bào)告，選擇性審計(jì)，對(duì)不準(zhǔn)備反映的問題干脆不取證，給審計(jì)工作帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。

三是應(yīng)當(dāng)處理的沒有處理，審而不嚴(yán)。主要表現(xiàn)為少數(shù)項(xiàng)目在審計(jì)執(zhí)法方面自由裁量權(quán)過大，處理處罰過輕。有虎頭蛇尾、頭重腳輕之感。如某檔案中有幾百萬不知去向，最后的審計(jì)處理意見為改正。有的被審單位由于政策掌握有誤等原因多發(fā)放了國家專項(xiàng)補(bǔ)助資金,處理處罰引用的法規(guī)是《財(cái)政違法行為處罰處分條例》中追回有關(guān)財(cái)政資金的條款,但審計(jì)意見為今后改正,未追回專項(xiàng)資金。還有的執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰結(jié)論下得多，實(shí)際收繳少，不能按審計(jì)決定執(zhí)行到位。如多發(fā)給個(gè)人的獎(jiǎng)金福利、單位自行開支的不合規(guī)的支出等，如果不是具有“高壓線”性質(zhì)的資金，一般情況下難以追繳到位。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)范化水平有待進(jìn)一步提高

《審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法規(guī)對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范化進(jìn)行了明確要求，但有些審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為執(zhí)行《審計(jì)準(zhǔn)則》是束縛自己的手腳。對(duì)《審計(jì)準(zhǔn)則》理解片面，學(xué)習(xí)不深入，落實(shí)不到位，對(duì)規(guī)范自身的審計(jì)行為沒有引起應(yīng)有的重視。主要表現(xiàn)在：

在審計(jì)方案方面，主要表現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度缺乏深入了解和測(cè)試，可操作性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出。有的項(xiàng)目未編制審計(jì)實(shí)施方案。有的審計(jì)分工中未涵蓋所有審計(jì)事項(xiàng)，有些人員無分工，有的審計(jì)方案簽字不全。有的審計(jì)方案中確認(rèn)的事項(xiàng)，沒有編制工作底稿，審計(jì)報(bào)告中也沒有反映該問題。有的審計(jì)實(shí)施方案中人員分工情況與實(shí)際承擔(dān)該任務(wù)編制取證筆錄的人員不一致。有的項(xiàng)目審計(jì)未按照審計(jì)方案規(guī)定的進(jìn)度進(jìn)行，既未作調(diào)整說明，也未及時(shí)辦理審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整、審批手續(xù)。一些單位還固守著以前的工作模式，沒有按照審計(jì)通知書、調(diào)查了解記錄、審計(jì)方案的順序開展工作。

在審計(jì)證據(jù)和底稿方面，比較普遍的問題就是大部分審計(jì)證據(jù)的充分性和相關(guān)性不夠，重要的證據(jù)后面沒有附相關(guān)原始復(fù)印件。存在先編寫審計(jì)報(bào)告，后倒擠審計(jì)底稿情況，造成審計(jì)底稿時(shí)間晚于審計(jì)報(bào)告時(shí)間。有的重視對(duì)違紀(jì)違規(guī)問題的取證，忽視對(duì)基本情況和審計(jì)評(píng)價(jià)等重大事項(xiàng)的取證。此外，由于部分審計(jì)人員不細(xì)致，致使審計(jì)證據(jù)間不相匹配。如審計(jì)證據(jù)反應(yīng)問題的數(shù)量和附在后面的原始記錄數(shù)量不相符，審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)反應(yīng)違規(guī)問題的數(shù)量不一致。還有的底稿沒有相應(yīng)的證據(jù)作支撐,沒有按審計(jì)工作底稿在前，審計(jì)證據(jù)在后的要求裝訂。有的審計(jì)底稿無簽名，有的簽名是打印上去的，不是手簽的。有的審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)底稿的復(fù)核不細(xì)致，簽名太過簡(jiǎn)單（屬實(shí)），無具體意見。有的底稿中審計(jì)人員和復(fù)核人員均為一人。

在審計(jì)文書方面，一個(gè)突出的問題是財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支未區(qū)分清楚，帶來后面的定性、處理處罰以及救濟(jì)途徑錯(cuò)誤。還有的審計(jì)決定寫了兩種救濟(jì)途徑。有的做出審計(jì)處理處罰的事項(xiàng)未下達(dá)審計(jì)決定。審計(jì)決定中有的無定性依據(jù)，有的無處理處罰依據(jù)。有的審計(jì)通知書的依據(jù)和審計(jì)報(bào)告的依據(jù)不一致。有的審計(jì)報(bào)告問題表述不夠清楚，對(duì)問題定性不準(zhǔn)確，處理處罰依據(jù)引用不當(dāng)。個(gè)別報(bào)告中對(duì)問題的表述含糊其辭，似是而非，強(qiáng)調(diào)寫實(shí)而不敢定性。有的審計(jì)報(bào)告反映的問題與審計(jì)工作底稿不一致。一方面是審計(jì)報(bào)告中反映的內(nèi)容缺乏審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的支持。另一方面是審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告卻不加以反映，且從審計(jì)檔案中看不到某些違紀(jì)違規(guī)問題被修改、去掉的軌跡，各級(jí)責(zé)任劃分不清。

審計(jì)程序方面。主要是少數(shù)通知書沒有提前三天送達(dá)。被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見未蓋公章且意見超過10天。有的缺少審計(jì)組會(huì)議紀(jì)要。有的審理意見書是空白，未發(fā)表任何觀念，僅打印簽名。有的無審理意見書及審理意見采納情況說明書。有的審計(jì)組會(huì)議紀(jì)要缺少全體審計(jì)組人員簽字。有的審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)要無領(lǐng)導(dǎo)簽字。有的審計(jì)報(bào)告征求意見書未蓋公章。有的征求意見稿無審計(jì)組長(zhǎng)手工簽名。有的審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果回單太簡(jiǎn)單（已執(zhí)行決定），無被審單位調(diào)賬、繳庫的原始證明憑證。有的檔案中干脆缺少執(zhí)行結(jié)果回單。有的審計(jì)文書送達(dá)回證內(nèi)容不完整，使用不規(guī)范。如：對(duì)審計(jì)公文送達(dá)記載不全，有的只記錄了審計(jì)通知書的送達(dá)情況，而對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見書、審計(jì)決定或?qū)徲?jì)報(bào)告等重要文書無送達(dá)載；有的只有送達(dá)人簽名，未見收件人簽名；有的未填寫送達(dá)日期。

（三）審計(jì)人員的執(zhí)法水平有待進(jìn)一步增強(qiáng)

審計(jì)制度是現(xiàn)行《憲法》確立的法律制度，具有獨(dú)立性、強(qiáng)制性、綜合性和權(quán)威性。然而在審計(jì)實(shí)踐中，少數(shù)審計(jì)人員不作為、亂作為，積累了一些審計(jì)質(zhì)量上的風(fēng)險(xiǎn)隱患。主要表現(xiàn)在：

一是不作為，現(xiàn)場(chǎng)自由裁量權(quán)的濫用和審計(jì)質(zhì)量控制的惰性同時(shí)存在。主要表現(xiàn)為有的報(bào)告過于簡(jiǎn)單，審計(jì)力度和深度不夠，移送經(jīng)濟(jì)案件線索少，且級(jí)別低。有的該延伸的重大資金、重點(diǎn)項(xiàng)目和二級(jí)單位沒有延伸，審計(jì)質(zhì)量不高。大部分審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)建議過于原則化，籠統(tǒng)化，缺乏可操作性, 使被審計(jì)單位無法得以落實(shí)。有的審計(jì)組延伸的范圍和空間存在較大的隨意性，“腳踩西瓜皮，審到那里算哪里”屢見不鮮。審計(jì)人員脫離審計(jì)方案既定的審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容，僅局限于散點(diǎn)和感興趣的內(nèi)容進(jìn)行審查，最終導(dǎo)致整體審計(jì)任務(wù)未能完成。大部分報(bào)告的審計(jì)評(píng)價(jià)照抄照搬被審單位提供的>工作總結(jié)和述職報(bào)告，缺少經(jīng)過必需的審計(jì)檢查、判斷和測(cè)試后得出的科學(xué)結(jié)論。

二是亂作為，過度審計(jì)導(dǎo)致行為失范。個(gè)別審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為審計(jì)無所不能，無所不包，熱衷于“包打天下”。有的無視審計(jì)監(jiān)督職權(quán)的有限性，偏離審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行監(jiān)督的基本職責(zé)，而在投資審計(jì)中對(duì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)滲透和延伸。有的對(duì)不屬于審計(jì)監(jiān)督職權(quán)范圍內(nèi)或者評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)評(píng)價(jià)。有的審計(jì)評(píng)價(jià)前后自相矛盾。如評(píng)價(jià)中寫了“不斷服務(wù)民生，維護(hù)了社會(huì)公眾利益”和存在的問題“加重百姓負(fù)擔(dān)”前后矛盾。有的超越審計(jì)管轄范圍而向央企、民營企業(yè)的非財(cái)政資金進(jìn)行審計(jì)。有的在無任何證據(jù)的情況下，僅憑主觀臆斷推定當(dāng)事人涉嫌受賄，查詢當(dāng)事人的個(gè)人存款，嚴(yán)重違反審計(jì)工作程序，侵犯被審計(jì)單位和有關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益。

二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素

影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，有些如審計(jì)體制、審計(jì)環(huán)境等問題一時(shí)還難以解決外，這里僅從審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)以及審計(jì)質(zhì)量控制等角度對(duì)當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在問題的原因進(jìn)行分析，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是干部思想認(rèn)識(shí)淡化。在當(dāng)前審計(jì)人員少和工作任務(wù)重矛盾無法妥善解決的情況下，普遍認(rèn)為審計(jì)程序太過繁瑣，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，對(duì)是否有必要進(jìn)行這些程序設(shè)計(jì)思想上持疑問和懷疑態(tài)度。還有部分審計(jì)人員在多年審計(jì)工作中沿襲的一些不規(guī)范不正確的做法和習(xí)慣難以在短期徹底扭轉(zhuǎn)。少數(shù)單位只注重案件線索和審計(jì)處罰，忽視規(guī)范審計(jì)程序，不少單位事后碰上檢查時(shí)才“修補(bǔ)漏洞”，補(bǔ)充有關(guān)資料，檢查起來難免顧此失彼。思想認(rèn)識(shí)的淡化必將帶來學(xué)習(xí)的懈怠和滯后。表現(xiàn)情形有三點(diǎn)：第一，對(duì)與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，只知其一，不知其二，甚至斷章取義；第二，對(duì)相關(guān)的行業(yè)規(guī)章和政策規(guī)定平時(shí)不注重收集和學(xué)習(xí)，遇到審計(jì)處理問題時(shí)，有的回避疑點(diǎn)，避重就輕；有的臨時(shí)抱佛腳，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。導(dǎo)致引用法律法規(guī)不準(zhǔn)，處罰不當(dāng)；第三，對(duì)先進(jìn)的審計(jì)方法不接受不鉆研，只會(huì)對(duì)紙質(zhì)的賬簿憑證進(jìn)行核查，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)和先進(jìn)信息技術(shù)找出各種理由拒之門外，影響了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

二是審計(jì)執(zhí)法手段弱化。由于我國法制建設(shè)尚在不斷完善之中，《審計(jì)法》賦予的審計(jì)權(quán)限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的需要。由于審計(jì)機(jī)關(guān)本身不能采取扣繳、劃轉(zhuǎn)等強(qiáng)制措施，審計(jì)決定只能依靠被審單位配合執(zhí)行，如果這些部門出現(xiàn)梗阻，審計(jì)處理處罰就不能到位。這一情況的客觀存在，致使審計(jì)人員在對(duì)存在的問題進(jìn)行處理處罰時(shí)，大多采取調(diào)賬、改正等措施，對(duì)一些硬骨頭，由于追繳困難，程序復(fù)雜，則往往繞道走，或輕描淡寫，反而容易執(zhí)行到位。另外，在標(biāo)準(zhǔn)的選擇上缺乏統(tǒng)一衡量，主觀和經(jīng)驗(yàn)主義慣性依然強(qiáng)大。主要表現(xiàn)在：審計(jì)實(shí)施方案的科學(xué)性、審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)評(píng)價(jià)的適當(dāng)性、審計(jì)處理處罰的合理性、審計(jì)建議的操作性等很多方面，仍然依靠審計(jì)人員專業(yè)感覺和判斷，停留于個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)層面，尚未形成一套較為完善的評(píng)估、選擇標(biāo)準(zhǔn)和方法。如在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的同類問題，不同的審計(jì)人員對(duì)于定性處理依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，往往判斷不一樣，影響審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和客觀性，隱含著較大的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)質(zhì)量控制粗化。筆者通過歸納多年來開展審計(jì)質(zhì)量檢查及日常審理復(fù)核情況發(fā)現(xiàn)，雖然各項(xiàng)目審計(jì)人員不同，但所暴露出的質(zhì)量問題和瑕疵大多雷同，一些簡(jiǎn)單的程序性、常識(shí)性問題屢講屢犯，這種現(xiàn)象表明當(dāng)前的審計(jì)質(zhì)量控制尚不能從源頭上防范質(zhì)量問題的發(fā)生，三級(jí)復(fù)核一定程度上流于形式。如在審計(jì)復(fù)核環(huán)節(jié)，復(fù)核人員有時(shí)礙于面子復(fù)核把關(guān)不嚴(yán)，不認(rèn)真對(duì)照實(shí)施方案審查審計(jì)目的是否達(dá)到，審計(jì)程序是否到位，只管簽名了事。又如不少基層審計(jì)局由于人員編制不足，法制部門、綜合部門和辦公室聯(lián)合辦公，審理會(huì)議、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議等集體研究制度不健全、審理人員能力的缺失、精力的有限以及更換的頻繁帶來審理工作難以真正落實(shí)到位。如果審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段有意隱瞞被審單位違規(guī)問題而不取證，“無米之炊”的審理人員拿什么來控制質(zhì)量呢？

三、提升審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策和措施

隨著依法治國方略的不斷推進(jìn)，審計(jì)事業(yè)迎來發(fā)展的“新常態(tài)”，作為黨和政府監(jiān)督體系的重要組成部分，我們要積極適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的新常態(tài)，用全新思維把握審計(jì)發(fā)展規(guī)律，提升審計(jì)工作質(zhì)量和水平，以創(chuàng)新舉措發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

（一）以人為本，加快推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)

《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》和《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》都明確提出要“推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)”，這在中國審計(jì)發(fā)展史上還是第一次。由此可見，“推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)”是全面推進(jìn)依法治國的客觀需要，是未來審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的發(fā)展方向，更是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵?？蓮囊韵氯龡l路徑去探索審計(jì)職業(yè)化制度：一是對(duì)新錄入的公務(wù)員實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)準(zhǔn)入制度。目前審計(jì)人員的招錄一般是通過公務(wù)員考試選拔人才，而公務(wù)員考試是面向報(bào)考各個(gè)不同政府部門考生的統(tǒng)一考試，不能體現(xiàn)出審計(jì)的專業(yè)性。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要，在報(bào)考條件上提出比現(xiàn)有條件更高、更嚴(yán)格的要求來選拔優(yōu)秀的專業(yè)人才，規(guī)定進(jìn)入國家審計(jì)機(jī)關(guān)從事審計(jì)工作的人員除具備一般公務(wù)員的資格之外，還要取得由國家通過組織考試考核頒發(fā)的審計(jì)職業(yè)資格證書，優(yōu)化審計(jì)人員的職業(yè)資質(zhì)。二是通過加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育提高現(xiàn)有在崗審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。要建立側(cè)重更新知識(shí)、提高能力的在職培訓(xùn)和專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，尤其要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)、法律知識(shí)的培訓(xùn)，采用講授式、研究式、實(shí)習(xí)式、互動(dòng)式等多元化教學(xué)法幫助審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)，更好完成審計(jì)工作。三是通過建立激勵(lì)機(jī)制助力審計(jì)人員的職業(yè)晉升?？茖W(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制能夠有效調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，促進(jìn)其發(fā)揮出最大潛能。要通過建立審計(jì)員、助理審計(jì)師、審計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師和審計(jì)專家五個(gè)等級(jí)，提高審計(jì)人員的職業(yè)待遇和職業(yè)福利，贏得社會(huì)的尊重和認(rèn)可。

（二）以法促規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序

審計(jì)法制工作是審計(jì)工作的重要組成部分，審計(jì)法制工作的好壞將直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量。一要幫助審計(jì)干部中樹立符合審計(jì)法治要求的思維方式和正確的從業(yè)理念，教育審計(jì)人員嚴(yán)格按照《審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)的要求，從基礎(chǔ)工作抓起，從每個(gè)環(huán)節(jié)做起，“治審先治權(quán)，治人先治己”，圍繞審計(jì)質(zhì)量這條生命線，規(guī)范審計(jì)程序，確保每個(gè)審計(jì)程序執(zhí)行到位。二要認(rèn)真執(zhí)行《湖北省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目審理操作規(guī)程》，發(fā)揮審理機(jī)構(gòu)的作用，充實(shí)法制干部力量，同時(shí)賦予法制人員必要的權(quán)限，全過程監(jiān)督審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，服務(wù)審計(jì)執(zhí)法。三要建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制，進(jìn)一步明確質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)主要人員的職責(zé)和義務(wù)，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度，分清各自責(zé)任。對(duì)出現(xiàn)的質(zhì)量問題，尤其是因個(gè)人主觀故意、不作為或過度作為導(dǎo)致的質(zhì)量事故，要從嚴(yán)追究審計(jì)組長(zhǎng)、復(fù)核人員、審理人員等各級(jí)的責(zé)任。四要規(guī)范審計(jì)定性處理標(biāo)準(zhǔn)。在梳理現(xiàn)行適用制度、法律法規(guī)、規(guī)范性文件基礎(chǔ)上，對(duì)各專業(yè)審計(jì)常見問題的定性、處理處罰做出統(tǒng)一規(guī)范。對(duì)同一個(gè)違法問題，全省引用統(tǒng)一的法規(guī)。既減少了用失效法規(guī)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，又符合審計(jì)工作規(guī)范性的要求?？上驳氖牵壳笆徲?jì)廳組織了數(shù)名全省法制骨干，正在編寫《財(cái)政違紀(jì)違規(guī)違法行為審計(jì)定性與處理處罰指南》一書，并按行政事業(yè)審計(jì)類、外資審計(jì)類、綜合類、金融審計(jì)類等進(jìn)行了劃分，此舉受到審計(jì)人員的歡迎，必將大大推進(jìn)全省審計(jì)法制化進(jìn)程。

（三）以崗履職，不斷提高審計(jì)成果利用水平

審計(jì)成果是審計(jì)人員在依法履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，凝聚了審計(jì)人員的汗水和智慧。然而在實(shí)際工作中，有些項(xiàng)目開展得轟轟烈烈，結(jié)束時(shí)卻反響平平。一個(gè)重要的原因就是審計(jì)結(jié)果利用不夠，沒有體現(xiàn)出審計(jì)的價(jià)值，需要通過以下幾個(gè)方面來提升：一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的綜合分析。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種問題，不能就事論事，僅僅針對(duì)表面現(xiàn)象隨便提出一些處理意見，而要從大量的數(shù)據(jù)資料中找出規(guī)律，抓住問題的本質(zhì)，要跳出審計(jì)看審計(jì)，要運(yùn)用科學(xué)的思維方法，對(duì)其進(jìn)行多角度、多層次地分析與綜合，進(jìn)而提出解決和預(yù)防問題的辦法，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策。二是建立健全審計(jì)通報(bào)制度。利用反腐倡廉會(huì)、審計(jì)工作會(huì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)、張貼公告、網(wǎng)絡(luò)媒體等公開審計(jì)結(jié)果，通過審計(jì)成果的輻射作用，形成有利于審計(jì)整改工作的輿論監(jiān)督環(huán)境，起到審計(jì)一個(gè)，震動(dòng)一片的目的。三是狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改。作為保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的一個(gè)“免疫系統(tǒng)”，查處問題不是審計(jì)的根本目的，根本目的是通過揭示問題促進(jìn)整改、推動(dòng)完善制度健全法制，鏟除問題產(chǎn)生的土壤，降低問題發(fā)生的幾率。因此，要按照《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》的規(guī)定，積極建立健全整改跟蹤檢查機(jī)制。認(rèn)真開展審計(jì)回訪和整改跟蹤工作，并將整改情況及時(shí)向政府匯報(bào)，同時(shí)注重與財(cái)政、稅務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、公安、人事等多部門加強(qiáng)協(xié)作，借力發(fā)力，借勢(shì)發(fā)力，形成整改合力，提高審計(jì)成果利用水平，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

第三篇：淺析當(dāng)前審計(jì)整改存在的問題及對(duì)策

淺析當(dāng)前審計(jì)整改存在的問題及對(duì)策

一、當(dāng)前審計(jì)現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)改革的不斷深入，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也越來越復(fù)雜，為了規(guī)范經(jīng)營行為，促進(jìn)單位依法辦事，審計(jì)部門近年來加大了審計(jì)監(jiān)管力度，深入開展了預(yù)算、資金、收入、建設(shè)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)費(fèi)使用、專項(xiàng)治理等方面的審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)和通報(bào)了一大批財(cái)務(wù)管理的問題。涉及企業(yè)日常管理的方方面面，覆蓋面包含了各行各業(yè)。

二、審計(jì)問題存在的內(nèi)在原因

（一）內(nèi)控制度不健全。

近幾年，各單位都建立或補(bǔ)充了自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是從整體內(nèi)部控制管理方面來說卻還存在制度不夠健全，制定標(biāo)準(zhǔn)不高，和單位實(shí)際結(jié)合不密切，缺乏科學(xué)性和可操作性等特點(diǎn)，譬如： 2010年審計(jì)通報(bào)的關(guān)于合同管理的問題，一些單位沒有合同管理辦法，一些單位合同管理辦法可操作性差，給單位造成潛在的損失。

（二）內(nèi)控制度執(zhí)行不力。

分析近年審計(jì)問題：虛列、推遲或超標(biāo)列支費(fèi)用、賬外資產(chǎn)、變相購置資產(chǎn)等等，都是由于內(nèi)控制度執(zhí)行不力。從當(dāng)前來看，一些單位經(jīng)營活動(dòng)有章不循、弄虛作假現(xiàn)象比比皆是，致使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度得不到有效落實(shí)，內(nèi)控制度 的剛性作用得不到發(fā)揮，從而在單位產(chǎn)生了這樣或那樣的違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象。

（三）監(jiān)督檢查、考核獎(jiǎng)懲力度不夠。

從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來看，許多都是由于監(jiān)督、檢查不力造成的，究其原因主要是各職能部門辦理業(yè)務(wù)時(shí)部門之間、崗位之間缺乏必要的溝通和相互監(jiān)督，致使環(huán)節(jié)互控流于形式。同時(shí)，一些獎(jiǎng)懲制度由于考核機(jī)制的不健全，以及獎(jiǎng)勵(lì)資金的來源限制，致使通過獎(jiǎng)懲落實(shí)監(jiān)督的機(jī)制被大大削弱。

（四）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，堵塞財(cái)務(wù)漏洞，提高會(huì)計(jì)工作水平的重要保證，但從審計(jì)檢查的問題來看，隨意使用會(huì)計(jì)科目，推遲確認(rèn)或超標(biāo)準(zhǔn)列支成本，資金結(jié)算不規(guī)范，任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證等問題依然存在。這些問題，不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而且影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。

（五）財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，紀(jì)律觀念淡薄。財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)的高低直接影響財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確和財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度。分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，一些是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真?zhèn)?，不能?yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確核算導(dǎo)致的，一些是由于會(huì)計(jì)人 員職業(yè)素質(zhì)差，面對(duì)不正之風(fēng)不敢堅(jiān)持原則，甚至與參與亂紀(jì)行為造成的。

三、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)部門查出問題的整改存在的幾種錯(cuò)誤傾向

在實(shí)際工作中，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)檢查普遍存在是來“挑刺”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，存在怕把問題暴漏給審計(jì)人員的錯(cuò)誤心態(tài)，因此對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改存在幾種傾向：

1.避重就輕，消極整改。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問題的整改往往采取避重就輕、敷衍了事、大事化小等方法；或者主觀上有意識(shí)地進(jìn)行“選擇性整改”，對(duì)容易整改的問題，比如加強(qiáng)內(nèi)部管理的建議往往被接受，而涉及自身利益的問題，如追回?fù)p失、糾正以前發(fā)生的問題等，往往態(tài)度就變得消極。

2.認(rèn)識(shí)有誤區(qū)，造成整改不徹底。被審計(jì)單位對(duì)一些屬于體制機(jī)制范疇的不規(guī)范、不完善、不合理的問題，也難以整改到位，認(rèn)為各單位的情況差不多，有的甚至問題更為嚴(yán)重，自己只是“不幸”罷了，存在相互攀比的思想，認(rèn)識(shí)不清，整改不到位。

3.整改就事論事，邊改邊犯。由于對(duì)審計(jì)問題認(rèn)識(shí)不清，被動(dòng)接受，因此整改往往就事論事，不能深入查找問題的根源，做到標(biāo)本兼治，從根本上解決存在的問題，甚至有些問題屢查屢犯，邊改邊犯。

四、被審計(jì)單位應(yīng)正確認(rèn)識(shí)和理解各類審計(jì)的作用。1.被審計(jì)單位應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)檢查，積極落實(shí)整改。被審計(jì)單位應(yīng)正確理解審計(jì)檢查的問題，利用審計(jì)檢查和問題整改的契機(jī)，提高人員規(guī)范經(jīng)營的意識(shí)，深入剖析問題根源，完善制度，強(qiáng)化管理，通過審計(jì)檢查整改不斷提高經(jīng)營管理水平。

2.各單位應(yīng)從審計(jì)通報(bào)問題吸取教訓(xùn)，自我修正。他山之石可以攻玉，各單位通過對(duì)通報(bào)的問題對(duì)照分析，查找自身存在的不足，汲取別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，做到“有則改之，無則加勉”，不斷提高自身規(guī)范經(jīng)營管理水平。

3.抓點(diǎn)帶面，舉一反三，積極做好杜絕審計(jì)問題的長(zhǎng)效機(jī)制。各單位應(yīng)正確理解審計(jì)問題整改，避免整改問題就事論事，深刻理解堵塞漏洞是只是治表之方，建章立制，完善機(jī)制，規(guī)范管理才是治本之策，通過對(duì)問題的整改抓點(diǎn)帶面，舉一反三，完善制度，強(qiáng)化管理，建立起規(guī)范管理的長(zhǎng)效機(jī)制。

五、認(rèn)真分析問題根源，扎實(shí)落實(shí)審計(jì)問題整改，建立規(guī)范經(jīng)營的長(zhǎng)效機(jī)制

被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)檢查和通報(bào)的問題應(yīng)積極對(duì)待，求本溯源，標(biāo)本兼治，努力健全和完善經(jīng)營管理制度，不斷提高自己的經(jīng)營管理水平。

1.結(jié)合單位實(shí)際，制定完善可行的內(nèi)部控制制度。內(nèi) 部控制制度是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力,也是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，提高管理水平的基本要求。各單位應(yīng)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為主線，找出流程中的關(guān)鍵點(diǎn)，制定完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制制度，制度要充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織、制約、信息溝通、監(jiān)督、考核和調(diào)節(jié)功能。內(nèi)控制度必須要緊密結(jié)合單位實(shí)際，要具有較強(qiáng)的可操作性。同時(shí)要根據(jù)政策變化、生產(chǎn)管理要求變化定期或不定期進(jìn)行評(píng)估修正,提高內(nèi)控制度的有效性,從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制在日常和全過程控制的作用。同時(shí)內(nèi)控制度要盡量明確相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限、工作規(guī)程，減少人為因素,以便于監(jiān)督考核。

2.要嚴(yán)格內(nèi)控制度，強(qiáng)化資金監(jiān)管力度。審計(jì)存在的問題，究其根源還是相關(guān)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律、不落實(shí)內(nèi)控制度、疏于監(jiān)管，而考核、處罰又不到位造成的。一些問題年年審、年年犯，得不到根本的糾正，一些內(nèi)控制度在執(zhí)行時(shí)常常被弱化，這充分暴露了我們?cè)趫?zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面還有一些不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，特別是在責(zé)任追究方面力度還不夠大，失之于寬、失之于軟，懲戒和警示作用發(fā)揮的不夠好。因此要保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性，必須加大違紀(jì)、違規(guī)的查處力度，以嚴(yán)明的紀(jì)律保證財(cái)經(jīng)秩序規(guī)范有序。

3.建立科學(xué)的決策程序,降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)規(guī)范的決策程序是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，制定和執(zhí) 行正確有序的決策程序是企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。各單位應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際制定規(guī)范嚴(yán)密的物資采購、資產(chǎn)管理、資金收付、資產(chǎn)處置等內(nèi)部控制制度，堅(jiān)持大額支出、大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體討論，落實(shí)合理可行的集體決策程序，根據(jù)需要廣泛聽取職工和大家意見，把握好決策，從決策的源頭確保經(jīng)營的規(guī)范。

4.深入做好預(yù)算管理控制。預(yù)算控制就是要求各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照計(jì)劃執(zhí)行，減少人為因素和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的隨意性?？茖W(xué)嚴(yán)密的預(yù)算控制不僅可以充分維護(hù)財(cái)務(wù)管理秩序，降低財(cái)務(wù)支付風(fēng)險(xiǎn)，而且可以充分發(fā)揮管理控制潛力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理問題，嚴(yán)格控制支出。同時(shí)，詳細(xì)具體的財(cái)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算還可使各部門不得擅自虛報(bào)支出，從而對(duì)舞弊行為起到遏制作用。因此各單位應(yīng)進(jìn)一步研究健全全面預(yù)算管理制度，充分發(fā)揮預(yù)算控制作用。

5.認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，實(shí)施有效會(huì)計(jì)監(jiān)督。如上分析原因，許多審計(jì)問題都是由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范造成的。因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，堵塞財(cái)務(wù)漏洞，提高會(huì)計(jì)工作水平的重要保證。各單位應(yīng)在會(huì)計(jì)工作中嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定，確保會(huì)計(jì)核算真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法。要把會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算有機(jī)結(jié)合起來，會(huì)計(jì)核算要在會(huì)計(jì)監(jiān)督下進(jìn)行，會(huì)計(jì)監(jiān)督要貫穿與會(huì)計(jì)核算和單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，通過有效的會(huì) 計(jì)監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使單位的經(jīng)營管理工作得到健康穩(wěn)定發(fā)展。

6.提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和財(cái)務(wù)監(jiān)管的力度。分析歷年來審計(jì)問題，科目使用混亂，會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)隨意，不遵守核算制度，不堅(jiān)持原則，許多都是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，政治素質(zhì)差造成，因此提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是減少和預(yù)防審計(jì)問題的重要環(huán)節(jié)。日常應(yīng)注意培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員以下素質(zhì)：

（1）培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員較高的法制觀念，這是會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)。

（2）培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德，這是會(huì)計(jì)人員生存和發(fā)展的前提。

（3）培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，這是對(duì)會(huì)計(jì)人員落實(shí)會(huì)計(jì)職能的基本要求。

（4）培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

總之，隨著當(dāng)前鐵路的不斷改革發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員一方面要通過不斷的理論學(xué)習(xí)掌握新業(yè)務(wù)知識(shí)，另一方面要通過正確對(duì)待對(duì)各類檢查、審計(jì)通報(bào)問題，通過對(duì)審計(jì)檢查問題的研究分析吸取教訓(xùn)、積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而將理論與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來，不斷探索新的管理方法，不斷提高經(jīng)營管理 水平，以更好的適應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展需要。

作者：武進(jìn)林

第四篇：淺談當(dāng)前審計(jì)整改存在的問題及對(duì)策

淺談當(dāng)前審計(jì)整改存在的問題及對(duì)策

淺談當(dāng)前審計(jì)整改存在的問題及對(duì)策

落實(shí)審計(jì)決定，強(qiáng)化審計(jì)整改，一方面，是各級(jí)政府、各有關(guān)部門和單位推進(jìn)依法行政的具體體現(xiàn)，對(duì)維護(hù)正常的財(cái)經(jīng)秩序、加強(qiáng)廉政建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展具有重要作用。另一方面是審計(jì)監(jiān)督效果的直接體現(xiàn)，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作執(zhí)法效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際審計(jì)工作中，往往存在“屢審屢犯”、“重審計(jì)輕整改”等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計(jì)的權(quán)威。

一、當(dāng)審計(jì)整改存在的主要困難及問題

一是對(duì)審計(jì)整改重要性認(rèn)識(shí)不足。一方面，一些審計(jì)人員存在“一審了之、一罰了之”的觀念，在提出審計(jì)整改建議時(shí)，不深入分析問題產(chǎn)生的原因，很難從彌補(bǔ)政策漏洞方面提出可操作性強(qiáng)、有針對(duì)性的意見建議。另一方面，一些被審計(jì)單位沒能正確認(rèn)識(shí)審計(jì)查錯(cuò)糾弊，防范風(fēng)險(xiǎn)的功用，沒能把審計(jì)整改作為堵塞漏洞、提高管理的重要途徑，而是對(duì)審計(jì)有抵觸情緒，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)整改應(yīng)付了事的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

二是整改責(zé)任追究法規(guī)制度不健全。國家《審計(jì)準(zhǔn)則》僅僅賦予審計(jì)機(jī)關(guān)調(diào)查了解、定期審計(jì)、跟蹤審計(jì)等以審計(jì)促整改的工作職責(zé)。而對(duì)被審計(jì)單位整改不作為、慢作為的責(zé)任追究法規(guī)制度則很健全，一些單位拒絕整改、拖延整改的現(xiàn)象比比皆是。

三是多部門聯(lián)動(dòng)促整改的合力未充分發(fā)揮。現(xiàn)實(shí)中一項(xiàng)問題的整改往往涉及到多個(gè)部門，需要多個(gè)部門的配合和積極行動(dòng)才能促使問題的解決。但是，目前雖然各地建立了人大審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、財(cái)政國資等部門聯(lián)合督促審計(jì)整改的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，但運(yùn)行還不順暢，合力沒能充分發(fā)揮，主要還是審計(jì)一家在唱獨(dú)角戲，其他部門更多的還是處于旁觀或者書面協(xié)助的階段，未能有效全程參與整改工作。

二、強(qiáng)化審計(jì)整工作的重要意義和作用

一是可以倒逼提升審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)查出的問題只有事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、引用法規(guī)恰當(dāng)才能讓被審計(jì)單位心服口服，只有提出有針對(duì)性、可操作性的審計(jì)建議，才能更好地抓好審計(jì)整改。因此，審計(jì)人員只有嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍，把每一個(gè)取證都做成鐵證，使每一個(gè)審計(jì)建議都切實(shí)可行，才能夯實(shí)審計(jì)整改工作基礎(chǔ)。

二是可以促進(jìn)完善制度，防范風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的根本目的不是查問題，而是堵塞漏洞、完善制度，從體制機(jī)制上解決問題，杜絕隱患。通過建立完善審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制，可以有效促進(jìn)對(duì)涉及體制機(jī)制性的問題促使相關(guān)部門建章立制、完善法律法規(guī)，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。

三、強(qiáng)化審計(jì)整改工作的意見和建議

一是建立健全審計(jì)整改責(zé)任追究體系。建立健全審計(jì)整改責(zé)任追究制度和責(zé)任追究體系，明確審計(jì)整改責(zé)任部門和單位，對(duì)規(guī)定時(shí)限內(nèi)整改不到位的部門負(fù)責(zé)人實(shí)行責(zé)任追究，納入各單位和領(lǐng)導(dǎo)干部目標(biāo)責(zé)任考核范圍，并將審計(jì)整改落實(shí)情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部任免選拔的重要參考依據(jù)。

二是強(qiáng)化審計(jì)整改工作合力。結(jié)合審計(jì)整改責(zé)任追究制度和體系，建立起黨委政府、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、財(cái)政、審計(jì)、國資等有關(guān)部門共同組成的審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題明確職責(zé)、分工協(xié)作、聯(lián)合促使審計(jì)整改落到實(shí)處。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)整改情況回訪和檢查核實(shí)制度，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題建立整改情況臺(tái)賬，定期檢查并督促相關(guān)單位及時(shí)整改問題，規(guī)范管理。

三是加大審計(jì)整改情況公開力度。建立審計(jì)結(jié)果及審計(jì)整改情況公告公開制度，通過網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙等媒體對(duì)審計(jì)結(jié)果和整改情況進(jìn)行公告公開，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督和評(píng)議，促使被審計(jì)單位自身主動(dòng)整改，健全完善制度，主動(dòng)適應(yīng)和接受監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督的雙重功效。

第五篇：淺談當(dāng)前商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)存在問題及對(duì)策

淺談當(dāng)前商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)存在問題及對(duì)策

張沁武漢科技大學(xué)計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)學(xué)院

內(nèi)容摘要：本人利用署假時(shí)間，對(duì)武漢農(nóng)村商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查，并對(duì)其存在的問題及實(shí)施過程的改進(jìn)意見作了一些初步探討。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì) 問題 對(duì)策

商業(yè)銀行審計(jì)部門，承擔(dān)著對(duì)全行內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的檢查、監(jiān)督重任。審計(jì)部門工作效率的高低，直接影響著審計(jì)職能的發(fā)揮，同時(shí)也取決于審計(jì)方式的選擇和采用技術(shù)手段的高低。由于傳統(tǒng)的手工審計(jì)已無法適應(yīng)電子商務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理信息化發(fā)展的需要，而開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是適應(yīng)商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，能有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)工作方式和辦公手段、提高審計(jì)人員的工作效率和銀行電子化應(yīng)用水平。本文就當(dāng)前商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的現(xiàn)狀，存在的問題及實(shí)施過程的改進(jìn)意見進(jìn)行了一些初步探討：

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作的一次革命。

1、審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速發(fā)展，不僅帶動(dòng)了審計(jì)手段的轉(zhuǎn)變，而且還進(jìn)一步促進(jìn)了審計(jì)觀念和審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變。這種審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變，更深刻地反映在思維模式上，以手工審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)條件下形成的由點(diǎn)到面向以計(jì)算機(jī)審計(jì)條件下形成的由面到點(diǎn)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方法上，由過去粗放型向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變，也就是由過去的“瞎子摸蝦摸到什么算什么”向“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的轉(zhuǎn)變；由過去的“散兵游勇”向“集中兵力打殲滅戰(zhàn)”轉(zhuǎn)變；由以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變的新的審計(jì)工作模式。

2、風(fēng)險(xiǎn)防范的前瞻性。實(shí)時(shí)監(jiān)控和在線分析的實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)方式由過去單一的事后檢查方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮小⑹潞笙嘟Y(jié)合的檢查方式；使風(fēng)險(xiǎn)防范由事后的補(bǔ)救，轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械目刂坪褪虑暗念A(yù)防，對(duì)全轄重要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)控做到常規(guī)化、及時(shí)化，也大大縮短了傳統(tǒng)手工檢查的時(shí)滯。

3、檢查、監(jiān)控范圍廣。計(jì)算機(jī)審計(jì)僅需很少的時(shí)間，就能完成全轄所有布控業(yè)務(wù)的檢查、監(jiān)控，避免了手工抽查檢查面窄、人員少、效率低的問題，大幅度削減了日后現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作量。

4、定向業(yè)務(wù)跟蹤簡(jiǎn)單化。通過動(dòng)態(tài)設(shè)定監(jiān)控條件，可以很容易地實(shí)現(xiàn)對(duì)某機(jī)構(gòu)、某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)柜員的業(yè)務(wù)甚至某一類業(yè)務(wù)等集中跟蹤、檢查，便于發(fā)現(xiàn)和處理問題。

5、能更大限度的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，可以通過實(shí)時(shí)監(jiān)控的手段，全年跟蹤審查被審計(jì)單位的情況，并且把審計(jì)工作分?jǐn)偟矫總€(gè)工作日中去，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、隨時(shí)了解確認(rèn)，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)向完成取證、交換意見和形成報(bào)告等工作。這樣不但減輕了審計(jì)人員的集中工作量，更可以借助實(shí)時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目的具體設(shè)置，對(duì)被審計(jì)單位全年性監(jiān)控環(huán)節(jié)深入的了解，最大程度的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6、提高工作效率，降低審計(jì)成本。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)，可以通過遠(yuǎn)程傳輸和網(wǎng)絡(luò)通訊的方法，及時(shí)便捷地將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其即時(shí)的運(yùn)營情況，傳輸、匯總并反映在計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的審計(jì)軟件中，有利于審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快捷的計(jì)算、匯總、排序、篩選等，提高審計(jì)工作效率，還可以節(jié)省出大量的現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間，降低審計(jì)工作的人員使用成本。

二、目前商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)狀與存在的問題。

1、人才缺乏嚴(yán)重制約著商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但商業(yè)銀行現(xiàn)在具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的、勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足工作需要。雖然在職的審計(jì)人員都接受了一些計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，但多是初級(jí)培訓(xùn)。大部分審計(jì)人員并不熟悉計(jì)算機(jī)是如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的，不知道計(jì)算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用有什么風(fēng)險(xiǎn)，怎樣控制才能有效降低這些風(fēng)險(xiǎn)。即不熟悉計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，更不能利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。計(jì)算機(jī)技術(shù)人員雖然對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，不知道要審什么、該怎樣審。發(fā)達(dá)國家，如美國，有注冊(cè)ＩＴ審計(jì)師。我國不僅缺乏勝任的ＩＴ審計(jì)師，甚至連ＩＴ審計(jì)師應(yīng)有什么樣的知識(shí)和技能、其工作職責(zé)是什么，其與一般審計(jì)師的關(guān)系如何等研究都很少。

2、軟件設(shè)計(jì)不合理。目前，商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，不能直接與經(jīng)營管理數(shù)據(jù)源接口，都需要設(shè)計(jì)定為用某一類數(shù)據(jù)庫軟件，但“定向化”的數(shù)據(jù)接口難以滿足實(shí)際工作的需要。數(shù)據(jù)輸入是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)重要部分，任何審計(jì)系統(tǒng)如果設(shè)置單一接口的數(shù)據(jù)對(duì)接，在實(shí)際應(yīng)用中就必將浪費(fèi)一些人力進(jìn)行其他有關(guān)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換錄入工作。當(dāng)前商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)或多或少存在這個(gè)問題，對(duì)可能存在的數(shù)據(jù)輸入，數(shù)據(jù)接口無法滿足審計(jì)工作的需要，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員碰到這些情況，也只能手工錄入有關(guān)數(shù)據(jù)。可想而知，審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口設(shè)計(jì)合理與否，是決定該系統(tǒng)是否高效的關(guān)鍵所在。

3、軟件開發(fā)與審計(jì)需求雙向互動(dòng)不夠。目前，相當(dāng)部門審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平不高，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，熟悉了Ｗｏｒｄ、Ｅｘｃｅｌ、Ｗｐｓ等文字、表格處理軟件。但不了解ｗｉｎｄｏｗ（Ｄｏｓ）操作系統(tǒng)證的Ｆｏｘｐｒｏ

等數(shù)據(jù)庫軟件和Ｕｎｉｘ環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫軟件的操作，甚至對(duì)計(jì)算機(jī)的學(xué)習(xí)產(chǎn)生畏難情緒。另一方面，當(dāng)前的審計(jì)軟件是由審計(jì)部門委托軟件公司或組織人員開發(fā)。因此，目前在需求與開發(fā)的雙向性方面，存在懂計(jì)算機(jī)的不懂審計(jì)、懂審計(jì)的人又無法開發(fā)軟件的問題，出現(xiàn)由軟件制作人員按照審計(jì)單位的要求閉門造車，其制作的軟件并沒有融進(jìn)審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)。

4、審計(jì)軟件的實(shí)用性不強(qiáng)?，F(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件真正用于審計(jì)一線的不多，究其原因除了審計(jì)人員的素質(zhì)問題外，一個(gè)重要的原因是它還不能切實(shí)解決一線審計(jì)人員迫切要解決的問題，不能有效地加快審查的速度，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員并不樂于使用。影響審計(jì)軟件實(shí)用性的另一個(gè)重要原因是開發(fā)人員與用戶脫節(jié)。用戶在使用中發(fā)現(xiàn)的問題和改進(jìn)的要求沒有暢通的渠道反饋給開發(fā)人員，只好對(duì)軟件棄之不用。開發(fā)人員不能不斷地根據(jù)用戶的建議和要求改進(jìn)與優(yōu)化軟件，軟件的實(shí)用性必然降低。

5、計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施監(jiān)控工作未程序化。實(shí)時(shí)監(jiān)控和定期檢查項(xiàng)目是由專職人員負(fù)責(zé)管理，但缺乏程序化的管理流程，而且實(shí)時(shí)監(jiān)控?zé)o風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。對(duì)實(shí)時(shí)監(jiān)控反映的疑點(diǎn)線索沒有具體管理，如在線監(jiān)控的周期性、是否出具在線監(jiān)控報(bào)告，問題如何移交，如何轉(zhuǎn)換工作效率，使問題的發(fā)現(xiàn)和跟蹤具有一定的連續(xù)性。

6、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)。其中審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是影響計(jì)算機(jī)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。它表現(xiàn)在軟件的開發(fā)過程中，由于審計(jì)人員對(duì)開發(fā)工具的了解不夠和技術(shù)人員對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不熟悉，造成軟件自身的不完善，運(yùn)行不穩(wěn)定或?qū)徲?jì)計(jì)算、分析的偏差。審計(jì)軟件自身的不完善，運(yùn)行不穩(wěn)定或?qū)徲?jì)計(jì)算、分析的偏差。

三、加強(qiáng)和改進(jìn)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的對(duì)策

1、重新定位現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控的關(guān)系。強(qiáng)調(diào)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并不是排斥現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，更不影響現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)功能的發(fā)揮。其本質(zhì)意義是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)功能的強(qiáng)化，突出審前的調(diào)查、分析、研究的作用，達(dá)到降低審計(jì)成本、提高審計(jì)工作質(zhì)量、控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、切實(shí)保證、提升審計(jì)成果質(zhì)量的目的。

在審計(jì)實(shí)施中應(yīng)綜合運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)檢查與計(jì)算機(jī)監(jiān)控兩種手段，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、相輔相成，提高審計(jì)監(jiān)督的整體效能。如根據(jù)計(jì)算機(jī)監(jiān)控提供的線索制定現(xiàn)場(chǎng)檢查計(jì)劃，明確現(xiàn)場(chǎng)檢查重點(diǎn)；通過計(jì)算機(jī)監(jiān)控持續(xù)跟蹤監(jiān)測(cè)現(xiàn)場(chǎng)檢查所發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，提高現(xiàn)場(chǎng)檢查的針對(duì)性、實(shí)效性；借助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)深挖、查清、吃透計(jì)算機(jī)監(jiān)控?zé)o法核實(shí)的問題；根據(jù)計(jì)算機(jī)監(jiān)控的結(jié)果確定現(xiàn)場(chǎng)檢查的頻度、深度和廣度，實(shí)現(xiàn)差別監(jiān)管。特別是在計(jì)算機(jī)監(jiān)控方面，要建立高效的計(jì)算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，提高信息獲取的深度、廣度、頻度和精度，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供充分的依據(jù)。一要設(shè)計(jì)出健全合理的風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系。指標(biāo)體系應(yīng)能夠全面覆蓋商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)運(yùn)行中的資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況、大額資金流向、資金清算及經(jīng)營效益信息，起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。二要建立安全高效的信息采集、傳遞、分析系統(tǒng)，為實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面、持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。在保證信息安全的前提下，使審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息的收集、整理、分析、評(píng)價(jià)、預(yù)警以及建議方案等生成自動(dòng)化、傳輸網(wǎng)絡(luò)化，盡量減少人工操作，以確保監(jiān)控信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。

2、大力加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平和意識(shí)。培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)操作又精通審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員是發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)最重要的一環(huán)。商業(yè)銀行審計(jì)部門應(yīng)建立一套完善的計(jì)算機(jī)培訓(xùn)和考核計(jì)劃，培養(yǎng)和鍛煉一批能熟練利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)人員。另一方面，審計(jì)人員要

建立和提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)，擺脫陳舊觀念，積極學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)，并在審計(jì)實(shí)踐中加以應(yīng)用。不但要熟悉Ｗｏｒｄ、Ｅｘｃｅｌ等常用軟件的操作，而且要了解Ｗｉｎｄｏｗ（ｄｏｓ）環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫操作系統(tǒng)如Ｆｏｘｐｒｏ、Ｆｏｘｂａｓｅ的一些操作，還要了解Ｕｎｉｘ等環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫軟件的操作。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上銀行等電子信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，審計(jì)人員也必須正視未來審計(jì)工作的發(fā)展方向，不斷學(xué)習(xí)充實(shí)計(jì)算機(jī)操作的技術(shù)水平，才能適應(yīng)工作的需要。

3、加快審計(jì)部門計(jì)算機(jī)硬件和計(jì)算機(jī)使用環(huán)境的建設(shè)。從審計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)硬件建設(shè)給予足夠的重視，加大對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)備和系統(tǒng)的投入，解決目前登錄系統(tǒng)緩慢、數(shù)據(jù)需求得不到及時(shí)下載等問題，著重加強(qiáng)審計(jì)部門小型機(jī)和審計(jì)資料庫的建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)工作的信息化建設(shè)。

4、計(jì)算機(jī)審計(jì)可以向非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控和即時(shí)監(jiān)控的方向發(fā)展。審計(jì)部門的審計(jì)范圍非常廣泛，囿于審計(jì)部門現(xiàn)有的人力物力，審計(jì)的實(shí)際覆蓋面是很小的。而且被審計(jì)單位在經(jīng)營和運(yùn)作中不斷發(fā)展變化，很多問題會(huì)在瞬間發(fā)生，或者事后無法補(bǔ)救，單靠審計(jì)部門現(xiàn)行的事后審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式進(jìn)行監(jiān)督顯然是不夠的，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)和即時(shí)監(jiān)控應(yīng)該是有效的方法。計(jì)算機(jī)具有可即時(shí)反應(yīng)、遠(yuǎn)程操縱、自動(dòng)示警等功能，建立審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間的遠(yuǎn)程監(jiān)督控制。這種非現(xiàn)場(chǎng)和即時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)需要先進(jìn)的計(jì)算機(jī)硬件和軟件的支持，要靠審計(jì)部門、科技部門、被審計(jì)單位等各方面的共同建設(shè)才能夠?qū)崿F(xiàn)，但這應(yīng)該是計(jì)算機(jī)審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方向。

5、軟件設(shè)計(jì)趨向人性化、合理化。對(duì)數(shù)據(jù)輸入接口盡量考慮對(duì)多方面的數(shù)據(jù)軟件留有接口，對(duì)審計(jì)系統(tǒng)不兼容的操作系統(tǒng)還應(yīng)預(yù)留轉(zhuǎn)變成可兼容或相同操作系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件后，進(jìn)行導(dǎo)入，使軟件更具有通用性。要將軟件設(shè)計(jì)融入

審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)系統(tǒng)分析的內(nèi)容更廣、更具有綜合性，從而接近現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。在軟件開發(fā)的過程中，還可以考慮讓系統(tǒng)開發(fā)人員多參與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，使之對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有一定的經(jīng)驗(yàn)，更有利于系統(tǒng)的開發(fā)。與此同時(shí)，系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)時(shí)時(shí)注意信息共享的問題，預(yù)留輸入、輸出的接口，使一個(gè)系統(tǒng)的通用性、綜合性、實(shí)用性更加完善。

6、規(guī)范操作，防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)前，對(duì)被審單位的電算化系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查，可以設(shè)計(jì)一個(gè)對(duì)被審單位科技部門的審計(jì)前問卷，了解有關(guān)運(yùn)行事項(xiàng)、人為控制事項(xiàng)、電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用程序修改事項(xiàng)等，看是否存在系統(tǒng)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否安全可靠，進(jìn)行相關(guān)符合性測(cè)試。二是審計(jì)軟件中應(yīng)有“系統(tǒng)日志”類似的菜單，管理人員應(yīng)能對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的編程方法予以復(fù)核，確保程序編制科學(xué)合理，據(jù)之得出的審計(jì)數(shù)據(jù)可靠無誤。三是每次審計(jì)項(xiàng)目都要制定計(jì)算機(jī)審計(jì)方案，指導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員在一般性操作上的規(guī)范性，如實(shí)施前準(zhǔn)備及要求、數(shù)據(jù)采集要求、對(duì)被審單位系統(tǒng)控制、數(shù)據(jù)測(cè)試驗(yàn)證要求、計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)、程序方法運(yùn)用、對(duì)疑點(diǎn)線索分析規(guī)則等等，避免計(jì)算機(jī)審計(jì)人員從業(yè)的隨意性。四是從解讀源程序入手去分析業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。有條件的單位可以根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，取得業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中單項(xiàng)設(shè)置的源程序，審查條件設(shè)置的完整性、正確性、真實(shí)性、審查條件實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)環(huán)境。

作者單位：武漢科技大學(xué)計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)學(xué)院

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