第一篇：稅務稽查中的爭議處理與危機化解

稅務稽查中的爭議處理與危機化解

一、正確的應對方法

1、稽查中的接待工作不卑不亢、彬彬有禮（認識××局長）。

2、知曉稅務稽查局的內部運作流程。

3、同稽查局適當?shù)牟块T溝通業(yè)務。

4、力爭不能定為偷稅，這非常重要。

5、知曉法律救濟措施。把握好實施法律救濟措施的時機。

二、化解危機的應對措施

（一）政策解釋法—問題產生原因：

1、稅法政策非常繁雜，稽查人員素質不一，政策運用錯誤，時常發(fā)生?！昂J僧判斷葫蘆案” 什么樣的錯誤都會犯，你盡管可以大膽想象！

例如：

① 境外發(fā)生的勞務，讓預提所得稅。

② 分2007年的紅利，分給了新加坡，預提10%的企業(yè)所得稅。

2、目前稅法中存在大量的模糊點，或者前后矛盾之處，要盡量爭取好的結果。啟示：政策非常明確，只是稅務機關運用錯誤的情形，危機公關成功的把握非常大。絕對不能輕言放棄。

政策模糊，也要積極爭取，處理模糊事情的時候，要有清晰的理念。

（1）稅收法規(guī)有明文規(guī)定的時候，一定要按照文件規(guī)定，而不去追究其合理性，因為有時候文件的出臺還照顧到了征管等因素。例如：白條不能扣除成本，善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票要轉出等。這也是有法必依的要求。

（2）稅收法規(guī)無特別明確規(guī)定的，要根據稅法的本意，合理的處理，而不能一味的從字眼上靠近某個政策。否則就會機械的運用政策。例如：固定資產殘值率一律按照5%的規(guī)定，當時稽查局要求企業(yè)全部追溯調整，顯然有問題。企業(yè)應當根據稅法的本意，積極的去同稅務部門溝通，盡量取得最大的利益。

房屋裝修費是否應計入固定資產原值繳納房產稅問題

我公司于2008年對辦公樓進行裝修，所發(fā)生裝修費用計入“固定資產——固定資產裝修”，并單獨核算，房產稅仍按房屋原值繳納。地稅機關在對我公司進行稅務檢查時，要求我公司將裝修費計入房屋原值一并繳納房產稅，請問稅務機關的處理是否正確，我公司應如何繳納房產稅？

（二）法律位階抗辯法

在稅收實踐中，存在大量同上位法抵觸的省局以下實施性條款，如果侵犯你單位利益較多的話，就要進行抗辯。

啟示：危機公關要有清晰的思路。神定氣閑，則計出。要“淡定”！

1、政策運用錯誤，對政策本身進行抗辯。

2、政策模糊，對政策進行解釋。或者尋找其他單位被從輕處理的案例。

3、政策本身清楚無誤，尋找其與上位法的沖突。

（三）避免定性偷稅法，偷稅和非偷稅的處理，有很大的不同。

1、偷稅：①補稅、②罰款、③滯納金。移送公安。

雖然《刑法》第7修正案規(guī)定了可以花錢買罪，實際上老板的心理壓力更大了！

2、非偷稅：只補稅、滯納金，沒有罰款。

因此，避免定性為偷稅，意義重大。不要以為老板大，就沒有問題。要避免偷稅，就得從偷稅的構成要件來分析。

偷稅的四種手段，一種結果。要有主觀故意性：

1、偽造、變造、擅自隱匿銷毀賬簿、記賬憑證的。（問題：銷毀賬簿就是偷稅么？）

2、在賬簿上隱瞞收入、多列支出。

案例：白條、假票列支成本，業(yè)務實際發(fā)生，是否可以定性為偷稅？

3、經稅務機關通知申報而不申報，63條同64條第2款的競合。

4、虛假的納稅申報。要注意同錯誤的納稅申報區(qū)分開 一種結果：造成了少繳稅款的后果。例1：某企業(yè)2009年度申報所得額為-200萬元，稅務機關查增160萬元（應調增未調整），應如何處罰？如果稅務機關查增240萬元，2009年之前有累計未彌補的虧損60萬元，應如何定性處理？

例2：某稽查局檢查甲企業(yè)2007、2008、2009年度的納稅情況。認定2007年度虧損20萬元；2008年度調增后所得額50萬元；2009年度虧損60萬元。稅務局認為，2007年度虧損，所得稅0。2008年度盈利50萬，彌補上年虧損后，對企業(yè)補稅處理：按30（=50-20）×25%=7.5萬元。2009年度虧損60萬，所得稅0。稅法規(guī)定的虧損彌補是“向后轉”，2007年的虧損可以用2008年的應納稅所得額來彌補，但是2009年的虧損并不能“向前轉”用2008年的所得來彌補。

企業(yè)對此提出了異議，認為根據20號公告，稅務機關檢查時調增的應納稅所得額，應允許彌補以前年度虧損。三年一起計算，企業(yè)虧損30萬元，不應補所得稅。

這里的“以前年度”指的是檢查期間的年度，還是實施檢查當年的“以前年度”（如2010年以前），亦或是查補調增所得額年度的以前年度（如本案例中的2008年以前）？

（四）尋找稅務機關責任法（謹慎運用）

（五）實質重于形式法

稅務機關在執(zhí)法的時候，有的時候是“實質重于形式”，有的時候是“形式重于實質”，企業(yè)要從自身的利益出發(fā)進行抗辯。

總結：

1、進行危機公關前，要進行可行性評估，如果板上釘釘?shù)氖虑?，不要浪費精力。但是一個基本理念是，即使有一分可能性，也要盡量爭取。不要輕言放棄。

2、危機公關的時機宜早不宜晚。

3、危機公關方法的選用，要從柔和到激進。能交涉就不要聽證，能聽證不復議、訴訟。

4、財務總監(jiān)對危機公關獻計獻策，不要一力承擔，成功則利小，失敗損失大。要分散風險給專業(yè)人士，理念要清晰。

第二篇：稅務行政執(zhí)法危機及化解對策

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稅務行政執(zhí)法危機及化解對策

趙東海

根據有關資料和媒體報道，由于稅務人員執(zhí)法不當、執(zhí)法錯誤、行政不作為或稅法執(zhí)行不嚴謹?shù)确矫娴膯栴}，引起的稅務行政復議案和行政訴訟案在全國是比較普遍的，近年呈上升的態(tài)勢。

稅務行政執(zhí)法危機是指由于稅務行政執(zhí)法風險所產生的，對稅務機關的基本價值和行為準則產生嚴重威脅，并且在時間壓力和不確定因素極高的情況下，必須對其作出關鍵決策的事件。從某種意義上說，稅務行政執(zhí)法危機即“危險與機遇”并存的時刻，是稅務機關組織命運“轉機與惡化的分水嶺”，如果處理不當，組織危在旦夕，然而處理得當，則又成為未來良性發(fā)展的堅實基礎。

一、稅務行政執(zhí)法危機的體現(xiàn)及意義

稅務機關在行政執(zhí)法過程中困難重重，“行萬里路，進千家門，受百家氣”就是稅務人員工作的真實寫照。與此同時，由于稅務行政執(zhí)法風險而導致潛在危機的存在，也對稅務機關規(guī)范執(zhí)法、有效執(zhí)法提出了更高的要求。

根據有關資料和媒體報道，由于稅務人員執(zhí)法不當、執(zhí)法錯誤、行政不作為或稅法執(zhí)行不嚴謹?shù)确矫娴膯栴}，引起的稅務行政復議案和行政訴訟案在全國是比較普遍的，近年呈上升的態(tài)勢，因此而受到責任追究的稅務人員為數(shù)不少。據不完全統(tǒng)計，全國稅務行政復議案件1994年至2000年為1035起，2001年至2005年上升到3305起，是前六年的3.2倍;全國稅務行政訴訟案件1994年至2000年為328起，2001年至2005年上升到1081起，是前六年的3.3倍;在行政復議案和行政訴訟案中，能維持原處理決定的并不多，敗訴率比較高，如2005年全國稅務機關已辦結的復議案件中，復議決定維持和撤銷、變更的比率為54：46;人民法院審結的稅務行政訴訟案件中，判決維持和撤銷、變更的比率為48：52;2004年全國稅務機關受責任追究的稅務人員20.49萬人次，受行政處分的4597人次，移送司法機關的191人次;2005年7月至2006年底，全國稅務機關因瀆職侵權被檢察機關立案查處的稅務人員439人，2006年全國僅國家 文章來源：中顧法律網 中國第一法律門戶 004km.cn 中顧法律網提供更多免費資料下載

稅務系統(tǒng)因瀆職侵權被檢察機關立案查處的稅務人員為144人。而去年年底到今年3月份，廣州地稅干部隊伍中接連發(fā)生8名基層一線稅務人員、一名局屬單位的副局長玩忽職守，利用職權謀取私利的問題，先后被紀檢、檢察機關詢問、拘留、取保候審甚至逮捕關押，給廣州地稅帶來了不可挽回的負面影響。慘痛的教訓，不得不敲起警鐘，引起我們的注意。

針對上述情況，筆者認為，稅務行政執(zhí)法危機的提出，具有深刻的現(xiàn)實意義。

(一)稅務行政執(zhí)法危機的提出，可以有效維護稅收執(zhí)法人員的切身利益。科學防范、化解稅收執(zhí)法危機，從而保障稅收執(zhí)法安全，這是保護同志、穩(wěn)定隊伍的基礎，也是內樹正氣、外樹形象的關鍵。

(二)稅務行政執(zhí)法危機的提出，可以樹立稅收執(zhí)法機關的良好形象。如執(zhí)法人員能夠時刻保持稅務行政執(zhí)法危機意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠化解稅務行政執(zhí)法危機，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之，如執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大稅務行政執(zhí)法危機，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。

(三)稅務行政執(zhí)法危機的提出，可以確保稅務執(zhí)法質量和稅收收入。如果執(zhí)法人員能始終保持稅務行政執(zhí)法危機意識，就能確保政令暢通，提高執(zhí)法人員的工作責任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責，應收盡收。

(四)稅務行政執(zhí)法危機的提出，還可以防治腐敗，克服官僚主義，推進廉政建設。盡管因不廉潔行為造成稅務行政執(zhí)法危機的是稅務干部隊伍中的極少數(shù)人，但他們的行為嚴重影響和敗壞了稅務工作者的形象，損害了稅務機關的權威，褻瀆了法律的尊嚴。

二、稅務行政執(zhí)法系統(tǒng)危機成因分析

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稅收法律是一把“雙刃劍”，它在規(guī)范納稅人納稅行為的同時，更大程度上約束著稅務執(zhí)法權力的行使。當前，稅收執(zhí)法危機的產生，并不是一個孤立的社會現(xiàn)象，既有稅務機關自身的因素，更有社會經濟根源;既有客觀因素，也有主觀因素。概括起來，主要有以下幾方面原因：

(一)稅務人員執(zhí)法危機意識缺乏

部分稅務執(zhí)法人員對稅收執(zhí)法行為不當可能導致的風險和后果缺乏有效認知，其法律意識淡薄，執(zhí)法工作中隨意執(zhí)法、執(zhí)法不嚴;部分執(zhí)法人員素質提升滯后，未能適應經濟稅收發(fā)展的巨大變化，造成執(zhí)法程序不嚴謹，導致執(zhí)法危機的發(fā)生。主要有：

1、工作效率低。例如稽查部門辦案時間過長，造成納稅人失蹤、證據資料遺失，導致一些原來能夠處理的案件最終因證據不足無法處理;征收機關超時限辦理涉稅審核事項，被納稅人質疑;稅源管理信息失真，納稅人騙購發(fā)票后失蹤，造成稅收流失。這類風險日常表象上不易察覺，容易忽視，而最終造成的后果可能極其嚴重，甚至要承擔法律責任。

2、稅務處理不當。稅收執(zhí)法人員對稅法及相關法條理解上的偏差，使其對稅法未明確規(guī)定的事項，做出補稅處理;對未經批準緩繳稅款的行為沒按規(guī)定加收滯納金;對一些應該行政處罰的案件沒有處罰;工作中注重實體，忽視程序，造成因程序違法導致案件不能處理。據有關資料顯示：1999年至2004年期間，稅務部門的敗訴率由66%左右上升至82%左右，遠遠高于全國行政機關40%的平均敗訴率。其中，稅務執(zhí)法案件對法律舉證的有效性是執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)。

3、稅務執(zhí)行不到位。一是文書送達不合法，文書未送達到法定的人員手中，如果涉及到要對納稅人采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行等措施時，引起爭訴沖突，有直接敗訴的風險;二是執(zhí)行措施不到位，對欠稅(費、罰)存在追繳不力的情況，法律賦予的追收稅款的措施沒有充分運用，造成國家稅款流失。

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4、制發(fā)不規(guī)范文件或內部工作流程，一定程度上增加危機產生的概率。目前各類管理制度對稅務人員的要求越來越高，從長遠看有利于稅收征管的規(guī)范和發(fā)展，但對稅收執(zhí)法人員的有些要求過高，甚至將本應由納稅人承擔的義務和責任要求稅務機關和稅收執(zhí)法人員來承擔過失;而且各類管理制度和管理要求交叉重疊，制定頻繁且一個要求比一個要求更完美，對于目前法制環(huán)境和征納環(huán)境中從事基層稅收管理工作的稅務人員形成了極大的壓力，從而為自己設計了制度性不作為陷阱，增加了執(zhí)法危機產生的概率。

(二)個別稅務人員將手中權利作為牟取私利的工具

基層稅務人員工作在第一線，經常與納稅企業(yè)、經辦人員及中介機構打交道，特別容易成為個別不法之徒拉攏腐蝕的主要對象。部分別有用心的人通過物質利益“誘餌”千方百計拉攏和“密切”與稅務干部的關系，或通過中介機構擔當“掮客”，從中謀取和尋求不繳或少繳稅款。而當個別稅務人員將自己手中的權利作為牟取私利的工具和手段時，就有可能導致廉政危機產生。

1、稽查選取人情案、關系案。在目前選案評估尚不健全、選案隨意性較大的情況下，個別人員利用選案環(huán)節(jié)處于案件稽查“入口”、“放水不留痕跡”等便利條件，采取“當立不立”等選擇性立案方式，牟取不正當利益。

2、案件稽查實施。稅務稽查員實施案件稽查時，利用證據取舍標準和程序不夠統(tǒng)一、證據取舍過程缺乏有效監(jiān)督等管理漏洞，對發(fā)現(xiàn)問題抓小放大、避重就輕，對檢查出的稅款查多報少或以不熟悉業(yè)務、證據不足為借口少處理應追繳的稅款，私下牟取不正當利益。

3、案件執(zhí)行實施。稽查人員利用案件執(zhí)行公開度不高、執(zhí)行監(jiān)督不嚴、主觀隨意性較大等漏洞，采取縱容或指使納稅人轉移可執(zhí)行財物等方式，導致案件稽查處理結果無法執(zhí)行或部分執(zhí)行，私下牟取不正當利益。

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4、企業(yè)所得稅匯算清繳及后續(xù)管理。稅收管理員利用企業(yè)所得稅匯算清繳大多由中介機構代理的現(xiàn)狀，與中介機構或納稅人達成默契，采取對存在問題視而不見或指定中介機構等手段，私下與中介機構或納稅人合謀牟取不正當利益。

5、稅收減免。無論政策性減免還是困難性減免，實踐中減免稅具體操作口徑往往掌握在稅收管理員手中，在申請企業(yè)數(shù)量眾多、實際批準減免額度有限的情況下，稅收管理員易利用上級對自身工作、納稅人對減免稅條件的“雙重信息不對稱”牟取不正當利益。

(三)稅收立法的缺失及不夠完善

稅收立法的缺失對于稅務行政執(zhí)法危機的產生也有其深刻的原因：

1、稅收實體法有關要素難以準確把握。我國現(xiàn)行稅收實體法主要是由各稅種單行法律、行政法規(guī)、規(guī)章組成，有些稅種的征稅要素，法律、行政法規(guī)和規(guī)章并沒有作出具體而明確的規(guī)定，稅務機關在行使稅收執(zhí)法權時自由裁量權過大，主觀因素很容易左右最終的征稅結果，這就違背了稅收法定主義的原則，勢必引起稅收爭議而產生執(zhí)法危機。

2、稅收規(guī)范性文件制定不夠嚴謹。就廣義的稅法體系而言，稅收規(guī)范性文件處于最末的位置，其法律效力最低;而狹義的稅法體系則僅指由國家立法機關依照立法程序制定和頒布的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅收規(guī)范性文件不屬于狹義的稅法范疇，一般都是作為對稅收實體法的補充和解釋而存在。由于部分稅收規(guī)范性文件在內容上存在漏洞，制定上不夠嚴謹，以致前后矛盾，銜接性差，影響了實體法的實施效果。而稅務案件一旦進入行政訴訟階段，人民法院對具體行政行為進行審查時，僅以法律、法規(guī)為依據，規(guī)章只能作為參照，由此，規(guī)范性文件對稅收實體法所作的解釋或者補充在行政訴訟中是沒有效力的，據此作出的執(zhí)法行為，可能導致執(zhí)法危機。

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3、稅收程序法有些規(guī)定過于原則，不利于操作。在稅收執(zhí)法實踐中，《稅收征管法》仍存在一些模糊空間，如：對關聯(lián)交易納稅調整查補的稅款是否加收滯納金;對納稅人不屬計算錯誤但未足額申報納稅行為，稅款追征時效如何掌握等等都未明確，使稅務執(zhí)法陷于執(zhí)法“亂作為”或“執(zhí)法不作為”尷尬局面中，并可能遭遇執(zhí)法危機。

(四)稅收征管機制等方面的系統(tǒng)原因

由于稅收征管機制及外部干預等方面的系統(tǒng)原因從而導致稅務行政執(zhí)法危機主要有：

1、稅收征管機制不健全。從“征管查”的辯證關系來看，征收是目的，管理是基礎，稽查是保證。但是在實際運作中，存在征管查職權范圍劃分不清、溝通不暢等問題。由于職能的分立，征管查之間信息交流渠道不暢，相關涉稅信息無法在各部門之間有效的運轉，影響了涉稅違法行為的打擊力度，形成大量走逃戶和非正常戶，形成執(zhí)法危機。另外，稅務與工商、銀行、金融等部門之間，國、地稅之間及不同地域稅務部門之間由于同樣存在信息不共享、交流不及時等問題，也會影響稅收執(zhí)法的打擊力度，造成工作的被動。

2、來自各方面的干預風險。由于受地方經濟發(fā)展速度、社會就業(yè)等的壓力，許多地方政府遵循“惟經濟論”、“惟GDP論”這一片面的工作思路，而稅務機關與地方政府存在著種種聯(lián)系，特別是在稅源、經費、建設上對地方政府依賴性增強，對政府的“愿望”、“大局”常常采取合作的態(tài)度，政府一些走在法律邊緣的“保護”、“發(fā)展”政策不可避免地給稅收執(zhí)法增添了法律風險，這種風險最終都只能由稅務機關來承擔。在這樣一個社會大環(huán)境下，稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上，行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著執(zhí)法的公平。

3、稅收執(zhí)法行為受到多層次的監(jiān)督和制約，增加了執(zhí)法危機。隨著稅收收入在國家財政收入中所占比重的日益增大，稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，受到各級紀檢監(jiān)察機關、人民檢察機關和社會各界的密切關注。社會對稅務機關及執(zhí)法人員的監(jiān)督力度增大，要求稅務機關及其工作人員的執(zhí)法水平更高，執(zhí)法尺度更嚴。

三、稅務行政執(zhí)法危機化解對策

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稅務行政執(zhí)法危機的化解是國家稅務管理機制的重要組成部分，也是依法治稅、稅收法治的根本保證。對此，美國著名行政法學家懷特指出，由于在行政運行中存在著濫用權力、違法亂紀、侵犯公民權利、管理無力、不負責任等不良情形，容易導致稅務行政執(zhí)法危機，因此有必要發(fā)展完善相應的對策機制，以便對行政系統(tǒng)實施有效的監(jiān)督，確保其高效地運作，同時也“確保行政官吏之行為，不僅使之與法律相協(xié)調，且同樣與公民之目的及心理相切合”。我們可以通過事前溝通、制定完備的危機應急管理預案等方式來將危機帶給稅務部門的損失降到最低;此外，危機一旦發(fā)生，稅務部門更要學會有效溝通、學會應對和化解危機;將危機轉化為稅務事業(yè)發(fā)展壯大的機會。

對策之一：制定危機應急管理預案

危機管理又叫應急管理，危機管理如果沒有事先準備就會在危機發(fā)生時容易出錯。制定危機應急管理預案，對我們提高危機反應的質量和效率是非常必要的。面對有可能發(fā)生的稅務執(zhí)法危機，我們可以采取的措施包括有回避、順應和合作，采取那種措施，決定了我們能否在危機發(fā)生的時候，有效地化解危機，解決危機。在當今以和諧為主旋律的社會中，以溝通、協(xié)調的合作態(tài)度去解決行政執(zhí)法危機應該是我們的首選。我們可以通過與納稅人溝通、與上級有關部門協(xié)調、與司法部門協(xié)商，以及在一些對自己不重要而于對方很重要的問題上做出一些讓步等等來化解執(zhí)法危機，避免行政敗訴以及被追究執(zhí)法責任的發(fā)生。特別是危機發(fā)生之后，面對納稅人或外部監(jiān)督單位，我們要說什么，由誰來說，用什么樣的方法去說，我們又如何去控制或爭取最好的傳播效果、溝通效果。因此，制定危機應急管理預案十分必要。

具體而言，制定危機應急管理預案應把握以下原則：首先應分清責任，然后采取相應對策。如果稅務機關無責任，危機完全是納稅人引起，應采取速戰(zhàn)速決策略，盡快書面回復納稅人說明問題。如果稅務機關應負完全責任，應采取以退為進策略，首先書面承諾公正處理問題，其次采取措施制止事態(tài)蔓延，最后勇于公開檢討挽回影響。如果稅務機關應負部分責任，應采取社會協(xié)商策略，首先邀請公正第三方認定責任，其次選擇納稅人的“意見領袖”進行平等協(xié) 文章來源：中顧法律網 中國第一法律門戶 004km.cn 中顧法律網提供更多免費資料下載

商，最后主動改進不足推動工作。通過上述應對策略的采取，以理服人、以情感人、以法攝人，最終目的是化解危機、渡過難關、解決問題。

對策之二：建立危機預警機制

客觀上任何一個組織都存在著各種問題和缺陷，這些問題和缺陷如果得不到妥善解決，量變到質變，在一定的誘因引誘下，就會成為危機的易發(fā)部位、頻發(fā)部位。我們可以通過日常的制度化管理，事前監(jiān)控加以控制，即令所有的稅務人員對危機的頻發(fā)部位、易發(fā)部位保持高度的敏感性，有良好的危機意識、良好的危機反應能力。要做到這一點，就要事前進行各種危機的培訓、教育，提高全體稅務人員的危機意識，完善稅務執(zhí)法機制，控制和減少稅務危機的發(fā)生。

一是提高稅務人員綜合素質，提升化解危機能力。要對稅務人員進行“法治”教育和“執(zhí)法危機”警示教育，深化稽查干部執(zhí)法危機的意識，使其對自己的工作有一個更高層次的認識。因此，強化有關法律法規(guī)的學習，提升稅收執(zhí)法人員的業(yè)務素質，是最終達到防范稅收執(zhí)法危機目的的基礎。學習內容包括兩方面：一是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，這是日常稅收執(zhí)法的依據和標準，只有透徹掌握了稅法知識，才能提高業(yè)務能力和執(zhí)法水平，避免因執(zhí)法不到位造成玩忽職守，或者在越權執(zhí)法形成濫用職權;二是執(zhí)法過錯及違規(guī)、違紀、違法行為處理的相關規(guī)定，這是稅收執(zhí)法人員應努力避免觸到的“高壓線”。明確稅務人員只有熟知不規(guī)范執(zhí)法的相關責任，才能更加自覺地規(guī)范執(zhí)法，有效減少和防范稅收執(zhí)法危機的發(fā)生。

二是完善執(zhí)法監(jiān)督機制，加大內部懲處力度。必須進一步完善內部執(zhí)法責任制。要做好崗位職責與工作流程的適配，規(guī)范各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序;提前發(fā)現(xiàn)因執(zhí)法過程不銜接、難以操作可能導致的管理漏洞和監(jiān)控不力，及時進行彌補和修正，減少系統(tǒng)潛在危機;繼續(xù)強化評議考核，充分發(fā)揮稅收執(zhí)法責任制的功效，建立起以稅收執(zhí)法責任制為核心的目標管理考核機制;嚴格過錯責任追究，加大內部懲處力度，以促進稅務執(zhí)法人員依法治稅 文章來源：中顧法律網 中國第一法律門戶 004km.cn 中顧法律網提供更多免費資料下載

由被動轉為主動，從“要我規(guī)范”到“我要規(guī)范”上轉變，有效地防止權力濫用行為的發(fā)生，減少違法執(zhí)法行為，化解執(zhí)法危機。

對策之三：建立健全危機化解運行機制

建立健全危機化解運行機制主要要求稅務機關創(chuàng)新稅務管理機制，促進依法行政。

一是開展事前防范。建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機制，定期對正在適用的執(zhí)法程序及規(guī)范性文件進行審視，對稅制缺陷和稅收政策漏洞，積極向上級提出對策措施，以規(guī)范稅法解釋，維護稅法的統(tǒng)一性、穩(wěn)定性與嚴肅性，保證稅收執(zhí)法有法可依，避免執(zhí)行錯誤的文件導致納稅人合法權益的損害，進而導致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。針對一些法律法規(guī)沒有明確或比較原則的條文，在征管稽查工作中難以把握的情況，建立疑難事項會商制度，化解執(zhí)法危機。

二是以大集中核心系統(tǒng)為依托，建立稽查員平臺，通過信息技術將涉及稽查管理的各種特定信息整合到一個工作平臺去，圍繞提高稽查工作質量和工作效率，按照案件任務管理、案源信息管理、查帳事項管理、綜合管理設置四大功能模塊，通過信息平臺下達具體的工作事項、職責要求、工作流程和考核標準，形成面向操作層、管理監(jiān)控層、決策支持層的全方位稽查信息資源服務體系，與稅收管理員平臺一起實現(xiàn)征稽有效銜接，通過信息數(shù)字化來實現(xiàn)稅務管理的精細化，從而達到提升稅收管理工作效能，實現(xiàn)良性互動，形成“及時發(fā)現(xiàn)問題，及時反饋問題，及時溝通信息，及時進行查處”的高速運轉機制，確保各職能部門在稅務執(zhí)法活動中的有序性和高效性，最大限度化解執(zhí)法危機。

三是在稅務稽查中推行審核式稽查工作底稿，通過統(tǒng)一規(guī)范審核程序、步驟和方法，糾正人的主觀判斷和隨意性造成的偏差;通過確定審核要點，對企業(yè)生產經營全過程可能涉及的稅收問題，進行較為全面的揭示性審核，使稽查工作的深度和廣度都得到了保證;通過工作底稿能夠具體反映稽查人員的工作過程以及稽查質量，為考核稽查員提供了監(jiān)控和約束的標準，使稽查人員在不廉政、不作為問題上“不能為”。

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四是建立分類管理的納稅評估工作指引，構建納稅評估指標體系和預警指標體系;建立一套中介機構代理質量風險評估辦法，完善對中介機構實行風險級次的分類管理措施，完善監(jiān)督機制;將征收管理延伸到與企業(yè)經營有關、與稅收有關的各個環(huán)節(jié)，掌握企業(yè)或企業(yè)集團的核算體系，掌握企業(yè)的經營特性，掌握企業(yè)的重大生產經營變化情況，以避免因疏于管理而造成的稅收流失。

五是加大稅收辦稅事項公開，公開期限、流程并及時通報結果;細化操作規(guī)程，規(guī)范減免程序，減少稅管員人為操作空間;逐步取消內部減免稅名額控制，依法審批。

對策之四：建立危機協(xié)調溝通機制

建立危機協(xié)調溝通機制要求稅務機關必須做好以下工作：

在強練內功的同時，我們要做好稅法宣傳，協(xié)調各方面的關系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，形成群眾性協(xié)稅護稅體系，共同維護稅收秩序，營造良好的稅收環(huán)境，化解稅務機關的執(zhí)法危機。一方面，要有效地利用各種媒體，普及稅收法律知識，增強社會各界的依法納稅意識，使稅收法制建設與人民群眾的法制觀念逐步協(xié)調。將稅收執(zhí)法行為、程序、時限置于廣大納稅人的監(jiān)督之下，塑造良好的稅收執(zhí)法形象，這樣，可以取得納稅人的理解和支持，有效減少稅收執(zhí)法中可能出現(xiàn)的矛盾和沖突。同時，深化與國稅、工商、房管、海關、銀行、中介等部門的合作層次與內容，切實利用好地方政府協(xié)稅護稅機構的作用，以取得相關部門的配合和支持。另一方面要加強和紀檢、監(jiān)察、檢察、公安、法院協(xié)調溝通，對稅務執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究，商議解決，從而化解外部稅收執(zhí)法危機，共同構建和諧、互動的良好征稅環(huán)境。

1、楊柯 楊寬：《規(guī)范履行稅收職責-規(guī)避執(zhí)法風險》，蘭州市國家稅務局網(2007-09-05)

2、霍志遠 劉翠珍：《防微杜漸勝于亡羊補牢—淺談稅收執(zhí)法風險之防范》，河北省國家稅務局網(2007-12-17)

3、謝少卿：《如何防范和化解稅收執(zhí)法風險》，《中國稅務報》

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4、陳瑞蓮 蔡立輝：《公共行政》

第三篇：2012稅務稽查風險控制和疑難問題處理

2012年08月16-18日大連北方大酒店鐘老師 主講

房地產企業(yè)稅務稽查的關鍵點在哪里？稽查中哪些問題可以模糊處理？稽查中遇到問題怎么辦？為了幫助房地產企業(yè)規(guī)避稅務稽查風險和降低納稅成本，特邀國家稅務總局稅務系統(tǒng)培訓講師進行專題培訓，請各房地產企業(yè)務必準時參加。

【主講專家】鐘老師，國家稅務總局所得稅專家?guī)斐蓡T、稅務干部業(yè)務培訓兼職教師。長期為各地稅務稽查系統(tǒng)做查前培訓，經常為廣大企事業(yè)單位授課，授課內容精彩，實操性強，信息量大，鐘老師以十六年的稅收征管、稽查經驗，親身經歷的稽查與審理的案例，真實、生動地解說容易引起稅務稽查中的來龍去脈；案例豐富，實戰(zhàn)性強。

【主辦單位】北京中經陽光稅收籌劃事務所、北京中參天勢信息咨詢中心

【課程大綱】

第一部分：房地產企業(yè)收入政策解析及稅務稽查風險控制

一、未完工開發(fā)產品取得的收入

1、房地產企業(yè)確認收入會計和稅法的最大差異在哪里？預收賬款可以計提業(yè)務招待費嗎？

2、房地產企業(yè)的預收賬款怎么填申報表？

3、為什么說預計計稅毛利率就是最低毛利率？是否允許扣除期間費用稅金及附加？

4、計入當期的應納稅所得額到底是什么意思？為什么說不申報預售收入就屬于偷稅?

二、未完工開發(fā)產品取得的收入和實際銷售收入的結轉

1、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品完工結轉銷售收入的時點是什么？

2、完工標準到底看哪個？

三、分解收入和截留收入

1、代收費用分解是有效籌劃嗎？

2、銷售時裝修合同和銷售合同分開簽是無效籌劃嗎？

3、房地產企業(yè)是怎樣截留收入10%的？稅務人員又是怎么檢查截留收入的？

四、銷售收入的幾種形式涉稅風險點分析

五、預租及租金收入

1、提前一次性收取的租金，出租人是否可在租賃期內分期均勻計入相關收入？

2、出租人租金一半收租金，一半收管理費的想規(guī)避房產稅的做法稅務局同意嗎？

六、視同銷售收入

1、企業(yè)所得稅視同銷售的原則是什么？

2、無償贈送企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅的處理，買房送電視屬于混合銷售嗎？為什么交了營業(yè)稅國稅局還說要交增值稅？

3、回遷房如何視同銷售？回遷房到底有沒有視同銷售所得?

第二部分：成本費用的扣除政策解析及稅務稽查風險控制

一、稅前扣除的六大原則是什么？

國家稅務總局2011年34號公告說 在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。這句話的意思是不是說企業(yè)平時可以隨便預提費用，這樣企業(yè)季度就不用怎么預繳稅了，企業(yè)大部分的稅就可以滯后到匯算清繳才交，這樣的做法有稅務風險嗎？

二、計稅成本的計算與扣除1、11種方式取得土地成本的確定

（1）以招、拍、掛方式（2）以購買轉讓土地方式（3）以購買股權方式

（4）以拆遷安置方式（5）以接受投資方式（6）以合作建房方式

（7）以分立方式（8）以合并方式（9）以劃撥方式

(10)以置換方式(11)以路換地方式

2、建造成本的確定

3、計稅成本核算的7個步驟是什么？

三、房地產企業(yè)期間費用稅務稽查風險控制

1、工資薪金

2、借款費用

3、福利費、工會經費、職工教育經費

4、廣告宣傳費

5、資產損失不用去稅務局報批了，企業(yè)是不是就可以隨便弄點損失稅前扣除呢？

6、虧損彌補是向前彌補還是向后彌補？為什么房地產企業(yè)可以向前彌補？

7、境外費用的扣除

陽光財稅

王晶老師***

第四篇：企業(yè)稅務稽查基本方法及基本處理

第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳稽查企業(yè)應注意法律證據舉證

一、稅務稽查對象選定的因素和稽查選案基本流程

充分利用征收信息、稅源監(jiān)控信息，稅收管理信息，收集相關信息對納稅人收入信息、財產信息、生產信息、銷售信息、營銷信息、財務信息、租賃信息、投資信息、注冊信息等進行綜合指標配比。最終選定為稽查對象。

1、選案中稅務稽查對象一般是通過以下方法產生

2、稅務稽查執(zhí)法程序法律限制及要求

實施稽查前應當向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等，但有特殊情況不必事先通知：

3、稅務機關調閱企業(yè)帳務、資料等相關憑據的法律程序

調取賬簿及有關資料應當填寫《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除票據合法性的稽查

稅前扣除憑證的具體種類、形式、格式并不重要，但必須能夠起到稅前扣除的證明作用。具體分兩大類: ㈠、成本構成需要提供的憑證 注意三個環(huán)節(jié)檢查

企業(yè)入庫購進存貨或商品的成本，其憑證主要檢查：購貨發(fā)票、運費發(fā)票、裝卸費發(fā)票或收據、農產品收購憑證、清選整理人工費領款收據等

㈡、稅前扣除憑證應具有的特征

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。注意三點基本特征：

?稅前扣除憑證的相關性，講的是與企業(yè)取得的收入相關的支出憑證才能稅前扣除。

?稅前扣除憑證的合理性，講的是符合生產經營活動常規(guī)的支出憑證才能在稅前扣除。

?企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應當計入當期損益或者有關資產成本的必要與正常的支出。㈢、稅前扣除憑據的法律要求 ?《征管法》對稅前扣除憑據的要求 注意：

企業(yè)集團內部使用的有關憑證征收印花稅的檢查 ?《發(fā)票管理辦法》對稅前扣除憑據的要求 重點注意相關問題稽查： ?增值稅專用發(fā)票涉稅要求及變化

?購買材料沒有發(fā)票是否可以股價入賬稅前扣除？ ?食堂買菜等費用（如果沒有發(fā)票）的稅前扣除問題 ④代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅的檢查 第二部分、應稅收入稅務稽查基本方法及稅務稽查處理

一、稅務稽查的基本方法

?比較分析法

比較分析法是將企業(yè)報表或帳面資料的本期實際完成數(shù)同企業(yè)的各項計劃指標、歷史資料或同類型企業(yè)的相關資料 進行靜態(tài)或動態(tài)對比的一種檢查方法.?核對法，是通過會計憑證、帳簿、報表以及實物相互核對來檢查帳證、帳帳、帳實是否相符的一種方法。

?控制計算法

控制計算法是用可靠的或科學測定的數(shù)據，利用數(shù)學等式原理來推測、證實帳面資料是否正確，從而發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查分析的方法。不常用.二、稅務稽查的形式（1）日?；?/p>

（2）聯(lián)合稽查

（3）專向稽查

第三部分、各項收入申報疑難問題稽查要點及方法 首先重點注意兩點

㈠構成應繳納企業(yè)所得稅的基本要素和銷售價格的確定 ㈡銷售貨物收入稽查確定的基本內容及處理 重點注意以下幾方面內容 ①構成應繳納企業(yè)所得稅的基本要素和銷售價格的確定

（法條）第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。②銷售貨物收入稽查確定的基本內容及處理 注意兩個環(huán)節(jié)的檢查 ①企業(yè)所得稅確定收入的檢查

②企業(yè)所得稅確定收入納稅申報時間的檢查

1、銷售折讓、銷售退回、固定資產轉讓的檢查 ?、銷售折讓行為的稅務界定及要求.收入金額的確認

現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。?、銷售折讓與銷售退回條件

企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

2、.采用以舊換新方式銷售的檢查

3、.采用還本方式銷售的檢查 4.采用以物易物方式銷售的檢查

5、用售后回購方式銷售的檢查 重點注意相關具體業(yè)務的稅務稽查要求

?檢查是否將建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施作為固定資產進行抵扣 ?銷售過程中涉及勞務安裝確認收入時間的檢查

企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。特別是財產轉讓收入.對于企業(yè)來說，財產轉讓收入主要可以分為兩大部分：

一部分為轉讓固定資產應取得的收入，另一部分為轉讓有價證券、股權以及其他財產所取得的收入。轉讓固定資產的稅務稽查 主要檢查科目

“固定資產”、“累計折舊”、“營業(yè)外收入”以及“營業(yè)外支出”等科目

通過學習要掌握稅務稽查問題分析要點

㈢、轉讓有價證券、股權以及其他財產所取得收入的稽查

企業(yè)發(fā)生的投資行為及收入，按《企業(yè)會計準則》的要求，一般應通過“短期投資”、“長期投資”和“投資收益”科目進行會計處理。注意幾個方面內容

1、檢查非居民企業(yè)股權轉讓所得處理

股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。

股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

2、投資的稽查。

此環(huán)節(jié)要注意以下幾點的稅務稽查：(1)、股票投資收益的稽查。?、稅務稽查分析要點：

3、以成本法核算的股票投資。在此注意幾個方面

其稽查方法同短期投資中的股票投資情況類似。

4、債券投資的稽查

按照我國《公司法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，不允許折價發(fā)行，5、企業(yè)轉讓債券收益

6、投資收益的稅務稽查

①檢查“長期投資””等明細賬

②檢查“長期投資”等明細賬 ③檢查“長期投資”等明細賬。

7、股權轉讓重點檢查轉讓價格是否符合公允相關手續(xù)的完善 在此注意幾點稅務稽查環(huán)節(jié)

①負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方是否按規(guī)定辦理相關變跟手續(xù)

②檢查股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的納稅申報

③股權轉讓所得計稅依據的評估和檢查。④股權交易價格的檢查

⑤納稅人收回轉讓的股權處理稽查要求 ⑥股權投資轉讓所得和損失的所得稅稽查 ㈣、其他業(yè)務收入的稽查

1、其他業(yè)務收入依銷售方式稅務稽查按相關情況確認 注意幾個方面

?、材料銷售收入的處理

?、代購代銷手續(xù)費收入的處理 ?、包裝物出租收入的處理 注意從幾個稅種檢查 ①增值稅

稅法規(guī)定、增值稅的應稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價外費用的一種、無論其會計制度如何核算，都應并入銷售額計稅。②消費稅

應稅消費品連同包裝物銷售的、無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。③所得稅

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入。

2、特殊收入的檢查

①、企業(yè)實際收到的補貼收入。

②、企業(yè)按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入。③、企業(yè)從購貨方取得的價外費用。㈤、視同銷售收入的稽查 注意概念：

視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。具體檢查:

1、企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等檢查

2、贈送禮品涉及相關流轉稅的檢查 ㈦、營業(yè)外收入的稽查 稅務檢查重點以下幾個內容： 1.結合固定資產等科目檢查 2.結合存貨等科目檢查

3.檢查無形資產轉讓 4.檢查營業(yè)外收入。

㈧、稅收上應確認的其他收入的稽查 主要檢查：

1、.檢查應付款項 2.檢查企業(yè)債務重組收益

注意：企業(yè)改制過程中以國家作價出資（入股）方式轉移國有土地使用權契稅檢查 3.檢查企業(yè)接受捐贈 4.檢查企業(yè)資產評估增值 注意幾個方面： ①內部資產涉稅處理檢查

②改變國有土地使用權出讓方式契稅的檢查 ③全資子公司承受母公司資產契稅的檢查

5.檢查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入 ６、.檢查取得的搬遷收入 重點檢查幾個方法確定收入的行為

①確定企業(yè)政策性搬遷和處置收入的應稅內容

②檢查企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入企業(yè)所得稅處理

③稅務稽查要求企業(yè)提供的資料 ④相關費用確定及檢查

7、政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費處理

第三部分

企業(yè)所得稅成本費用扣除稅務稽查基本方法及稅務稽查處理

一、成本費用稽查方法 1..檢查企業(yè)相關成本費用處理

2、成本費用各明細正確性

二、主營業(yè)務成本的稽查

1.檢查明細賬與總賬一致性 2.查看企業(yè)生產成本分析表。3.采購成本的稽查。

4.材料費用的稽查。注意及方面

(1)、檢查直接材料耗用數(shù)量是否真實。(2)確認材料計價是否正確。

(3)確認材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。5.輔助生產費用的稽查。6.制造費用的稽查。

7、注意檢查“生產成本”、“制造費用”方法

8、注意檢查企業(yè)“生產成本”、“制造費用”方法

三、視同銷售成本的稽查 1.檢查企業(yè)視同銷售成本 2.檢查企業(yè)視同銷售內容

3.檢查企業(yè)處置非貨幣性資產用于投資等方面成本。

四、營業(yè)外支出的稽查

1.稽查企業(yè)營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項目。2.檢查營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準予稅前扣除。首先注意企業(yè)現(xiàn)金和貨幣損失的證據

①企業(yè)貨幣資產損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。

②企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應提供以下相關證據： ③企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據： ④其他相關證明。

⑤逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停

⑥貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分重點檢查依稀證據：

⑦定資產盤虧、丟失損失重點檢查以下證據： ⑧定資產報廢、毀損損失重點檢查以下證據：

⑨建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分重點檢查以下證據：

⑩建工程自然災害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分重點檢查證據。

注意內容企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

①壞賬損失重點檢查證據：

②企業(yè)符合條件的股權（權益）性投資損失重點檢查以下證據：

3、不得在企業(yè)所得稅前扣除的損失和債權的檢查：

五、各項費用的稽查要點 ㈠、銷售(營業(yè))費用的稽查

主要檢查相關費用合理性，發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗等。

4、檢查企業(yè)借款費用

（1）主要檢查納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出,以及股東借款和員工借款以及集團母公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的涉稅處理 注意母子公司間提供服務支付費用幾點內容的檢查： ①母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用的檢查 ②母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用價格的檢查 ③母公司取得的收入申報納稅檢查

④母公司向其多個子公司提供同類項服務相關費用扣除的檢查 ⑤母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司稅前口的檢查（2）檢查企業(yè)對外投資借款費用處理

注意是檢查利用長期借款對外投資，利息資本化處理問題。

5、檢查企業(yè)廣告費與業(yè)務宣傳費處理 主要檢查企業(yè)廣告費條件： ㈡、企業(yè)管理費的檢查

1.檢查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

2.檢查企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。

3.、稽查企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費內容及處理

4、稽查職工工會經費、職工福利費、職工教育經費支出。注意幾點

①職工工會經費檢查 ②職工教育經費檢查 注意三個方面的檢查： 首先比例個票據真實性的檢查 其次是內容的檢查

注意：軟件企業(yè)職工教育經費的稅前扣除問題

5、檢查辦公通訊費用的檢查 注意在什么情況下會涉及所得稅

8.檢查住房公積金扣除內容

檢查企業(yè)繳納的住房公積金稅前扣除與資薪金支出稅前扣除。

9、檢查企業(yè)應計未計的扣除項目，是否轉移以后補扣。

10、檢查企業(yè)已出售或出租住房的折舊費用和維修費是否稅前扣除

11、檢查企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值處理

12、檢查企業(yè)從關聯(lián)方取得的借款利息支出 13檢查企業(yè)融資租入固定資產的租金支出。注意涉及的幾種行為房產稅

①無租使用其他單位房產的房產稅問題 ②出典房產的房產稅問題 ③融資租賃房產的房產稅問題

14、檢查企業(yè)職工工資

主要檢查工資薪金范圍，基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

15、查企業(yè)違約金、罰款和訴訟費處理

16、檢查固定資產

（一）固定資產折舊檢查 注意幾點檢查

①，縮短折舊年限或者采取加速折舊條件的檢查

②企業(yè)擁有并使用的固定資產采取加速折舊方法正確性的檢查 ③檢查已購置固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理

17、檢查業(yè)務招待費 注意兩個方面;①比例的檢查 ②基數(shù)的檢查： ③真實合理的檢查

18、檢查企業(yè)保險和社會保障繳款

主要檢查企業(yè)參加財產保險和運輸保險上繳和補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險扣除比例以及 商保稅前扣除。

注意涉及到個人所得稅問題的考慮 ㈢、)財務費用的稽查

主要是利息支出的檢查和利息收入項目以及租金收入、特許權使用費收入的檢查

注意非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅的檢查 還要注意以下幾個方面問題的處理和檢查 ①保險公司再保險業(yè)務賠款支出稅前扣除的檢查 ②資產重組涉及增值稅稅處理的準確性的檢查 ③檢查保險公司提取農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除的準確性

六、資產及負債的稽查 注意幾點內容的檢查 ㈠、幣資產的稽查 ㈡、存貨的稽查

主要是用分析性復核程序，確認存貨的計價的合理性以及委托加工材料、自制消費品的“產成品”、“半 成品”等方面的檢查。㈢、短期投資的稽查

主要檢查企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。㈣長期投資的稽查

主要檢查股票投資、應計利息等。此環(huán)節(jié)注意幾點稅務稽查要求：

①企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除的稅務檢查

㈣、應收及預付賬款的稽查

主要檢查企業(yè)賬務處理正確性從而分析對應賬戶異常的原因。

㈤、其他應收款的稽查

主要檢查企業(yè)其他應收長期掛賬。

㈥、待攤費用的稽查

主要檢查企業(yè)本年發(fā)生額較大的項目。㈦、開（籌）辦費的檢查及處理 ㈧、應付賬款／預收賬款的稽查

主要檢查企業(yè)相關的資產或費用科目以及長期掛賬的金額。㈨、預提費用的稽查

主要檢查企業(yè)預提費用是否存在異常。㈩、其他流動負債的稽查 重點注意以下幾個方面的檢查 ㈠、工資薪金的檢查 ①合理工資薪金的檢查 ②工資薪金總額的檢查 ㈡、應付福利費的稽查

①檢查以前職工福利費余額的處理 ②職工福利費扣除內容的檢查 重點注意個人所得稅的檢查

①檢查企業(yè)繳納年金的處理以及涉及個人所得稅的申報

②離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的檢查

㈢、應付股利的稽查

檢查企業(yè)董事會有關利潤分配的方案的稅務處理。

㈣、檢查遞延所得的處理

(十四)實收資本的稽查 1.要求企業(yè)提供實收資本明細表，與有關明細賬、總賬相核對。確認實收資本期初余額、增減變動、期末余額。

2.主要檢查企業(yè)實收資本的形成與增減變動情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關規(guī)定，并相應作出稅務處理。(十三)資本公積金的稽查

.主要檢查企業(yè)資本公積金的形式與增減變動情況的稅務處理。注意：債務重組所得企業(yè)所得稅處理的檢查

文章來源：樂上財稅網

第五篇：稅務稽查與應對技巧

稅務稽查與應對技巧

主講老師：王越

前言

國家稅務總局于2009年12月24日以國稅發(fā)[2009]157號下發(fā)了新的《稅務稽查工作規(guī)程》，是稅務稽查的“憲法”，作為納稅人，如果不了解該規(guī)程，顯然成不了鉆進鐵扇公主肚子里的“孫悟空”。

一、稅務稽查的基本任務

稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。稅務稽查由稅務局稽查局依法實施?；榫种饕氊?，是依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作?；榫志唧w職責由國家稅務總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細則》有關規(guī)定確定。

二、稅務稽查內部機構設置

規(guī)程第五條：稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

實踐當中各地稽查局也并不一定嚴格實行“四分離”，但選案、檢查、審理必須分離。

三、稽查分類

1．日?；橐孪韧ㄖ徊閷ο?。

2．專項稽查是對特定行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務人所進行的專門稅務檢查。3．專案稽查是指稅務稽查機關依照法律、法規(guī)及有關規(guī)定，以立案形式對特定納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行的檢查處理，包括對舉報、轉辦、交辦等案件的稽查。

四、選案環(huán)節(jié)

1．待查對象確定后，選案部門填制《立案審批表》，附有關資料，經稽查局長批準后立案檢查。

2．舉報案件的選案

稅收違法案件舉報中心應當對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不同情形，經稽查局局長批準后分別處理：

（1）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息。

（2）檢舉內容不詳，無明確線索或者內容重復的，暫存待辦。（3）屬于稅務局其他部門工作職責范圍的，轉交相關部門處理。（4）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉送有處理權的單位。對舉報案件分門別類做出處理，杜絕有舉報必稽查的傳統(tǒng)作法。

3．規(guī)程第十二條：省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結合本地實際，按照以下標準在管轄區(qū)域范圍內實施分級分類稽查：

（1）納稅人生產經營規(guī)模、納稅規(guī)模；（2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負水平；（3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（4）稅收違法案件復雜程度；

（5）納稅人產權狀況、組織體系構成；（6）其他合理的分類標準。

分級分類稽查應當結合稅收違法案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等相關工作統(tǒng)籌確定。

4．待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關資料，經稽查局局長批準后立案檢查。以前是在檢查環(huán)節(jié)立案，現(xiàn)在是選案后就立案，檢查環(huán)節(jié)立案易有弊端，檢查人員循私舞弊，發(fā)現(xiàn)達到立案標準的，采取方法降低案值以求達不到立案標準，立案就要形成案卷，該移送司法機關的要移送，現(xiàn)在只要是選案對象全部立案，杜絕這種私弊現(xiàn)象。

五、檢查環(huán)節(jié)

1．檢查前，應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。檢查應當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。一般在《稅務檢查通知書》上注明稅務檢查證號，納稅人在送達回證上簽章確認。

檢查當中，企業(yè)財務人員拒不打開財務電腦，稅務機關是否可以將電腦予以扣押？（1）征管法

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

（2）規(guī)程

對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據、電子信息系統(tǒng)技術資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復制電子數(shù)據進行檢查，但所采用的技術手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。

2．能否以偷拍證據作為合法證據呢？

調查取證時，不得違反法定程序收集證據材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據材料。所以如果侵犯的是被查對象的非法權益，則可以以偷拍證據作為合法證據。

3．調取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料時，應當向被查對象出具《調取賬簿資料通知書》，并填寫《調取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。

調取納稅人、扣繳義務人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經所屬稅務局局長批準，并在3個月內完整退還；調取納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經所屬設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，并在30日內退還。

目前稅務稽查電子化手段很強大，往往只要采用查賬軟件即可拷回企業(yè)財務資料。4．檢查環(huán)節(jié)納稅人的權利：檢查結束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據 2

告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務事項通知書》，要求其在限期內書面說明，并提供有關資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。（本條至關重要，提出異議有利于下一環(huán)節(jié)審理部門對被查對象權益的保護）

下列有關稅務稽查的有關表述，不正確的是（）。A．稅務稽查由稅務局稽查局依法實施

B．稽查局主要職責是依法對納稅人納稅情況進行審核

C．稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則

D．稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅

A B C D 【正確答案】B 稅收違法案件舉報中心應當對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不同情形，經稽查局局長批準后分別處理。下列有關處理不正確的是（）。

A．線索清楚，涉嫌逃避追繳欠稅的，由選案部門列入案源信息

B．檢舉內容不詳，無明確線索或者內容重復的，由檢查部門列入案源信息 C．屬于稅務局其他部門工作職責范圍的，轉交相關部門處理 D．不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉送有處理權的單位

A B C D 【正確答案】B 根據現(xiàn)行《稅務稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，“立案”發(fā)生在（）。A．選案環(huán)節(jié) B．檢查環(huán)節(jié) C．審理環(huán)節(jié) D．執(zhí)行環(huán)節(jié)

A B C D 【正確答案】A