第一篇：納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查的定位及其銜接問題的探析

納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查的定位

及其銜接問題的探析

方同艷

摘要：納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本工作職能和重要管理手段，屬于稅務(wù)管理的不同環(huán)節(jié)，對(duì)推進(jìn)依法治稅，加強(qiáng)稅務(wù)管理，優(yōu)化納稅服務(wù)具有十分重要的意義。本文分析了目前稅收工作中三者之間出現(xiàn)的缺位、越位等脫節(jié)現(xiàn)象，并從現(xiàn)有稅收法律環(huán)境出發(fā)，就納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者如何準(zhǔn)確定位及有效銜接問題進(jìn)行了探討，提出了完善有關(guān)法規(guī)制度，正確劃分三者之間的職責(zé)范圍，加強(qiáng)部門之間的銜接與協(xié)調(diào)的具體設(shè)想。

關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估 稅務(wù)檢查 職責(zé)定位 規(guī)范銜接

隨著稅收征管改革的不斷深化，國家稅務(wù)總局于1995年提出了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的30字的新稅收征管模式。1997年1月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管改革的總體方案，在全國稅務(wù)系統(tǒng)開始全面推行這一新征管模式，在調(diào)整稅收征、管、查專業(yè)職能的同時(shí)，基本實(shí)現(xiàn)了從稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人“保姆式”管理向納稅人依法自覺主動(dòng)申報(bào)納稅的轉(zhuǎn)變。但由于對(duì)新征管模式理解上的偏差，一些人片面地認(rèn)為實(shí)行納稅人自行申報(bào)就是坐等納稅人上門，過分強(qiáng)調(diào)將工作重點(diǎn)放在集中征收和重點(diǎn)稽查上，忽視了對(duì)納稅人的日常管理，導(dǎo)致對(duì)稅源控管能力弱化，“責(zé)任淡化、疏于管理”的問題凸現(xiàn)，稅款流失成為當(dāng)前和今后相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)稅收征管面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)。2004年7月，謝旭人局長在全國稅收征管工作會(huì)上提出，要按照“革除弊端，發(fā)揮優(yōu)勢，明確職責(zé)，提高水平”的原則建立新的稅收管理員制度，將原“30字”征管模式增加了“強(qiáng)化管理”4個(gè)字。強(qiáng)化管理的核心內(nèi)容是稅源管理，納稅評(píng)估作為國際上有效實(shí)施稅源管理的通行做法，被引入到新的稅收管理員制度之中。2005年3月國家稅務(wù)總局正式下發(fā)<<納稅評(píng)估管理辦法(試行)>>，標(biāo)志著納稅評(píng)估作為稅收管理的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，與日常檢查、稅務(wù)稽查一起構(gòu)成稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅收征管的重要手段和方法，得到了各級(jí)稅務(wù)部門的重視，并在推進(jìn)依法治稅，引導(dǎo)納稅遵從，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高征管能力，優(yōu)化納稅服務(wù)過程中發(fā)近揮著十分重要的作用。但由于法規(guī)制度不完善，法律定位不準(zhǔn)確，職責(zé)分工不明確等原因?qū)е录{稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查之間出現(xiàn)了缺位、越位和不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，給正常的稅收工作秩序帶來了很大的影響，因此對(duì)納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者如何準(zhǔn)確定位及有效銜接問題的研究具有十分重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。

一、納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查在定位及其銜接方面存在的主要問題

(一)現(xiàn)行納稅評(píng)估體系的局限性

1、納稅評(píng)估的法律地位不明確，評(píng)估結(jié)果處理缺少法律依據(jù)。

《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著稅收征管工作重心向稅源管理實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略性調(diào)整。納稅評(píng)估作為一項(xiàng)稅務(wù)管理活動(dòng),屬于行政管理行為，任何合法的行政行為都必須得到國家的法律、法規(guī)的授權(quán),但在《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中均無有關(guān)納稅評(píng)估的表述，沒有賦予納稅評(píng)估應(yīng)有的法律地位，使得納稅評(píng)估工作始終處于執(zhí)法的法律邊緣，使其相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間，很難把握操作的準(zhǔn)確尺度。對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為通常采取寬容性的處理，即《納稅評(píng)估管理辦法》第18條“對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正”的規(guī)定，便含有對(duì)此類行為免于行政處罰之意,超出了我國現(xiàn)行《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則的免責(zé)規(guī)定，顯著加重了納稅評(píng)估人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、納稅評(píng)估制度體系不完善，實(shí)際操作過程中隨意性較大。

《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》對(duì)納稅評(píng)估工作作出了指導(dǎo)性的規(guī)定，但缺少可操作性的納稅評(píng)估工作規(guī)程，沒有制定相配套的納稅評(píng)估職責(zé)分工、質(zhì)量控制、責(zé)任追究、績效考核等制度體系，實(shí)際操作過程中隨意性較大，納稅評(píng)估的作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。表現(xiàn)為納稅評(píng)估在當(dāng)前存在兩種錯(cuò)誤的觀念：一是納稅評(píng)估“無用論”，認(rèn)為納稅評(píng)估是一種內(nèi)部審計(jì)行為，以案頭審核為主，所依賴的納稅信息資料的全面性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性受到限制，評(píng)估結(jié)論的可靠性受到質(zhì)疑，不必向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，使得評(píng)估工作大多流于形式,發(fā)揮不了應(yīng)有的作用；二是納稅評(píng)估“萬能論”，認(rèn)為納稅評(píng)估就是管理環(huán)節(jié)的“稽查”，對(duì)于靠案頭資料和稅務(wù)約談無法證實(shí)的疑點(diǎn)問題，既可進(jìn)行調(diào)賬核查，也可進(jìn)行實(shí)地核查，而且這種“評(píng)估式稽查”不受稅務(wù)稽查程序的嚴(yán)格限制，并且對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題又可進(jìn)行寬容性和靈活性處理，使得納稅評(píng)估成為征管過程中進(jìn)退自如的“萬能武器”，嚴(yán)重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

(二)征管部門的日常檢查日益被邊緣化

1、征管部門自身以納稅評(píng)估代替了日常檢查。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國稅發(fā)[2003]124號(hào)）的規(guī)定，日常檢查屬于征管部門的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一。自《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》公布實(shí)施以來，納稅評(píng)估作為強(qiáng)化稅收管理的核心環(huán)節(jié)和重要手段被提到前所未有的高度，得到了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的廣泛重視。但納稅評(píng)估辦法中有關(guān)約談納稅人、提供舉證資料、進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)的規(guī)定與日常檢查的界限混淆不明，職責(zé)劃分不清；納稅評(píng)估辦法中對(duì)評(píng)估程序、評(píng)估期限、評(píng)估比例、評(píng)估次數(shù)與評(píng)估權(quán)限的規(guī)定都不夠明確，而不象日常檢查那樣受到各種限制，致使征管部門逐漸形成了以納稅評(píng)估代替日常檢查的傾向，要么是以評(píng)代查、以補(bǔ)代罰，減輕納稅人的責(zé)任；要么借納稅評(píng)估之名，行稅務(wù)檢查之實(shí)，加重納稅人的負(fù)擔(dān)。

2、稽查部門的稅務(wù)稽查擠占了日常檢查的空間。

根據(jù)國家稅收征管改革的總體部署和要求,各地積極探索和推行了稽查體制改革，通過整合稽查資源、統(tǒng)一執(zhí)法尺度、強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督等措施，在縣級(jí)以上逐步建立了“一級(jí)稽查”體制，對(duì)稅務(wù)稽查局專業(yè)發(fā)揮“重點(diǎn)稽查”職能，深化稅收征管改革，促進(jìn)依法治稅具有十分重要的意義。由于認(rèn)識(shí)上存在偏差，部分人員不能正確理解“一級(jí)稽查”的內(nèi)涵，將稅務(wù)稽查和稅務(wù)檢查混為一談的觀念，甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為除稽查人員外，管理部門的人員不能下戶檢查，常常以稅務(wù)稽查取代了征管部門的日常檢查和發(fā)票管理部門的發(fā)票檢查，這不僅無助于正確界定征管、稽查部門各自的職責(zé)，而且容易導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)稽查職能認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)位。有的納稅人為迎合稅務(wù)稽查人員更多地體現(xiàn)“稽查成果”的心理，有意不足額申報(bào)稅款，留待稽查時(shí)補(bǔ)繳，以求得稽查人員從輕從寬的稽查處理，結(jié)果造成管理部門的職能被弱化，稅務(wù)稽查的職能也沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，嚴(yán)重影響了稅收?qǐng)?zhí)法的剛性。

(三)稅務(wù)稽查的法律定位模糊，制約了稅務(wù)稽查職能的發(fā)揮

1、稅務(wù)稽查的法律概念模糊，指導(dǎo)思想偏離了稽查的組織目標(biāo)。

由于歷史的原因，稅務(wù)稽查在我國的法律上一直沒有明確的定義。改革開放前，還沒有稅務(wù)稽查這一提法。上世紀(jì)八十年代至九十年代初，“稅務(wù)稽查”、“稅務(wù)檢查”、“納稅檢查”、“稅收檢查”等提法互相混用。直到1994年，在國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《工商稅制改革實(shí)施方案》中，正式提出“稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量將轉(zhuǎn)向日常的、重點(diǎn)的稅務(wù)稽查”，從此“稅務(wù)稽查”一詞開始大量使用。1995年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中對(duì)稅務(wù)稽查的內(nèi)涵第一次作出了正式解釋。這一解釋將稅務(wù)稽查主體籠統(tǒng)地界定為稅務(wù)機(jī)關(guān)，不利于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使稅務(wù)稽查權(quán),影響了稅務(wù)稽查職能的充分發(fā)揮。長期以來我國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)包括稽查機(jī)構(gòu)在“以組織收入為中心”的單純財(cái)政思想指導(dǎo)下,稽查局被作為稅務(wù)局查補(bǔ)收入的手段,將“執(zhí)法型”稽查弱化為“收入型”稽查,致使稽查運(yùn)行偏離了組織目標(biāo)。

2、稅務(wù)稽查工作規(guī)程“陳舊過時(shí)”，對(duì)指導(dǎo)實(shí)際工作有一定的局限性?，F(xiàn)行適用的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》是由國家稅務(wù)總局于1995年12月制定下發(fā)的，至今已不能適應(yīng)稅收工作不斷發(fā)展的需要。隨著社會(huì)稅收環(huán)境的發(fā)展變化，新的稅收征管模式不斷完善，稅收征管改革也不斷深入，特別是新的稅收管理員制度實(shí)行后，納稅評(píng)估作為一種全新的管理手段在強(qiáng)化稅源管理中發(fā)揮著日益重要的作用。受當(dāng)時(shí)條件限制，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在某些方面的規(guī)定與新的《稅收征管法》的精神不符，更無法協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查與納稅評(píng)估之間的關(guān)系，以致造成征管與稽查之間的權(quán)責(zé)不清，銜接不暢，矛盾也越來越大，直接影響了稅收征管的質(zhì)量與效率。在實(shí)際工作中，評(píng)估人員往往從本部門利益出發(fā)，對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的稅收違法案件，好處理的自己作補(bǔ)稅處理，難處理的移送稽查部門處理；同樣稽查部門在確定稽查對(duì)象時(shí)往往也是“挑肥揀瘦”、“喜大惡小”、“避難就易”，對(duì)稅源大戶、好查的戶年年查，放松了對(duì)中小納稅戶、難查戶的監(jiān)督檢查，使稅務(wù)稽查失去公平。致使個(gè)別納稅人對(duì)偷逃稅款產(chǎn)生僥幸心理，淡化了納稅人依法納稅的意識(shí)，使犯罪分子得不到應(yīng)有的懲處，極大地降低了稅法的嚴(yán)肅性。

二、關(guān)于納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者如何準(zhǔn)確定位的分析

（一）關(guān)于納稅評(píng)估的定位分析

1、概念： 納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

2、確立納稅評(píng)估在強(qiáng)化稅源管理中的核心地位。

改革稅收征管新模式的首要任務(wù)是“強(qiáng)化管理”，“強(qiáng)化管理”的核心是稅源管理，它是連接“集中征收”和“重點(diǎn)稽查” 的橋梁和紐帶，而確立納稅評(píng)估在稅源管理中居于核心地位，對(duì)強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著十分重要的意義。一是納稅評(píng)估是在申報(bào)后立即展開，納稅申報(bào)中存在的問題能夠及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和處理，有效地防止虛假納稅申報(bào)，提高了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確率，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源控管，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，從而提高了管理的時(shí)效性；二是納稅評(píng)估的目標(biāo)定位決定其具有服務(wù)的功能。納稅評(píng)估通過約談、舉證等方式，將納稅人目前大量存在的因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e(cuò)誤而產(chǎn)生的涉稅問題及時(shí)處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，更加注重幫助納稅人識(shí)錯(cuò)、糾錯(cuò)，提高其正確納稅的能力，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少征納成本，達(dá)到強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)的目的，有利于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系；三是納稅評(píng)估為日常檢查和稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確的案源，減少打擊稅收違法行為的盲目性，提高了執(zhí)法的準(zhǔn)確性和威懾力。確立納稅評(píng)估在稅源管理中的核心地位，可以使征管體系更加嚴(yán)謹(jǐn)，征管工作更具活力，精細(xì)化程度更高，稅收的管理與服務(wù)功能更加凸顯，弱化管理的狀況從而得到根本性的改變。

（二）關(guān)于日常檢查與稅務(wù)稽查的定位分析

1、概念：日常檢查和稅務(wù)稽查同屬《稅收征管法》中稅務(wù)檢查的范疇，因此要認(rèn)清日常檢查和稅務(wù)稽查的概念首先應(yīng)弄清什么是稅務(wù)檢查。《稅收征管法》第五十四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查??”《稅收征管法》第十四條規(guī)定：“本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第九條進(jìn)一步規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！备鶕?jù)國家稅務(wù)總局征收管理司編著的《新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義》的解釋，稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的總稱；稅務(wù)稽查，是稅務(wù)檢查的一種，是指稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的專業(yè)檢查。從以上規(guī)定中可以看出，稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)依法對(duì)有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱，屬于執(zhí)法型檢查。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2003〕124號(hào)）規(guī)定，日常檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計(jì)的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一。

2、正確認(rèn)清日常檢查與稅務(wù)稽查之間的關(guān)系。

由于日常檢查和稅務(wù)稽查同屬稅源監(jiān)控管理手段，在外在表現(xiàn)形式上均為對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)施的一種稅務(wù)檢查，因此，要準(zhǔn)確劃分日常檢查和稅務(wù)稽查的職責(zé)，必須正確認(rèn)識(shí)日常檢查和稅務(wù)稽查兩者之間的關(guān)系。

（1）兩者的區(qū)別：1從檢查主體看,稅務(wù)稽查的主體是省以下的各級(jí)稅務(wù)稽○查局；日常檢查的主體一般是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管部門?！?從檢查對(duì)象看，稅務(wù)稽查的檢查對(duì)象是涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的納稅人和扣繳義務(wù)人；日常檢查的對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題需要約談問詢、調(diào)查核實(shí)、檢查清算的納稅人、扣繳義務(wù)人?！?從檢查性質(zhì)看，稅務(wù)稽查是由專業(yè)稽查部門依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動(dòng)，以檢查以往年度為主，屬于事后檢查，其目的和作用是查處偷、逃、騙稅行為、打擊稅收違法犯罪活動(dòng)，使稅法神圣不可侵犯，具有征管機(jī)構(gòu)無法可比的專業(yè)性和執(zhí)法地位的權(quán)威性；日常檢查是征管部門為強(qiáng)化稅源管理在當(dāng)年納稅期內(nèi)對(duì)納稅人的涉稅情況進(jìn)行單項(xiàng)性、有針對(duì)性的，不涉及立案核查與系統(tǒng)審計(jì)的檢查，日常檢查側(cè)重于事前、事中的申報(bào)監(jiān)控管理和納稅輔導(dǎo)，其目的和作用是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，以維護(hù)良好的稅收征管秩序?！?從檢查程序看，稅務(wù)稽查的程序必須嚴(yán)格遵守《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，即必須按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，實(shí)行嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)相互分離、相互制約；日常檢查則可以根據(jù)稅收征管的實(shí)際需要進(jìn)行靈活的安排，程序比較簡單，不一定按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，只要不違背稅收征管法及實(shí)施細(xì)則的原則規(guī)定即可。

（2）兩者的聯(lián)系：○1無論是日常檢查還是稅務(wù)稽查都源自《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則的授權(quán)，都必須遵守《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，兩者的共同目標(biāo)是依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施?！?兩者均是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本工作職能和重要管理手段，是一種以管促查，以查促管的相輔相成、相互補(bǔ)充的良性互動(dòng)關(guān)系。日常檢查可及時(shí)、準(zhǔn)確地為稅務(wù)稽查提供案源信息、資料數(shù)據(jù)，增強(qiáng)稅務(wù)稽查對(duì)稅收違法行為打擊的準(zhǔn)確度和力度，彌補(bǔ)當(dāng)前稅務(wù)稽查選案信息少、準(zhǔn)確率低的不足；稅務(wù)稽查通過查處稅收違法行為，既能起到教育納稅人自覺依法納稅、遵守稅法的作用，又可以促進(jìn)征管部門各項(xiàng)管理措施及行為更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效，起到“以查促管”的作用。認(rèn)為稅務(wù)檢查只能由稽查部門實(shí)施，征管部門沒有稅收檢查權(quán)，或者將日常檢查與稅務(wù)稽查割裂開來，都是不正確的。

三、建立完善納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查三者之間有效的銜接與協(xié)調(diào)機(jī)制

（一）完善法律法規(guī)，規(guī)范工作規(guī)程。

一是修改完善《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，在法律法規(guī)層面上賦予納稅評(píng)估明確的法律地位，更好地發(fā)揮納稅評(píng)估在強(qiáng)化稅源管理中核心作用；在“法律責(zé)任”部分增加在一定條件下予以免責(zé)的人性化設(shè)計(jì)：如屬于納稅人非主觀故意的，因計(jì)算和填寫錯(cuò)誤或政策和程序理解偏差等原因產(chǎn)生的一般性稅收問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，若納稅人主動(dòng)接受自查自糾（自行補(bǔ)充納稅資料、補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目等）的，可給予從輕、減輕或免于處罰，從而使稅收征管法更加符合以人不為本的治國理念。二是制定便于操作的納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，對(duì)評(píng)估程序、評(píng)估期限、評(píng)估比例、評(píng)估次數(shù)與評(píng)估處理作出具體的規(guī)定，建立納稅評(píng)估崗位責(zé)任、質(zhì)量控制、評(píng)估復(fù)查、責(zé)任追究等制度體系,使納稅評(píng)估工作有章可循，不斷提高評(píng)估工作水平。三是盡快出臺(tái)《稅務(wù)檢查條例》，以行政法規(guī)的形式統(tǒng)一規(guī)范稅務(wù)檢查法規(guī)體系。根據(jù)新的稅收征管法的規(guī)定，結(jié)合稅收征管新模式，從清理過時(shí)條款、細(xì)化立案標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范執(zhí)法行為等方面修改完善《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，確立選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)分工、制約，互相促進(jìn)的稽查體制。根據(jù)征管部門日常檢查的不同環(huán)節(jié)和特點(diǎn)，制定貼近實(shí)際、簡便易行、合法有效的日常檢查工作規(guī)程，構(gòu)建日常檢查和稅務(wù)稽查各個(gè)環(huán)節(jié)之間銜接緊密、分工明確、權(quán)責(zé)清晰、均衡協(xié)調(diào)的關(guān)系。

（二）劃分職責(zé)范圍，明確業(yè)務(wù)邊界。

納稅評(píng)估、日常檢查、稅務(wù)稽查是稅收管理的不同環(huán)節(jié)，三者之間既相對(duì)獨(dú)立，又相互依存、相互促進(jìn)，共同構(gòu)成稅收管理的有機(jī)整體。因此，要在嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2003〕124號(hào)）規(guī)定的三條原則基礎(chǔ)上，結(jié)合《納稅評(píng)估管理辦法》，對(duì)納稅評(píng)估、日常檢查、稅務(wù)稽查進(jìn)行準(zhǔn)確定位，劃分職責(zé)范圍，明確業(yè)務(wù)邊界。

1、納稅評(píng)估作為一種系統(tǒng)性的稅源監(jiān)控手段，貫穿于稅收征管的始終，稅收征管過程包含了對(duì)稅收征管每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估的過程。納稅評(píng)估的對(duì)象原則上是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種，但評(píng)估實(shí)務(wù)中一般采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法確定納稅評(píng)估對(duì)象。篩選納稅評(píng)估對(duì)象的重點(diǎn)主要包括：依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人；重點(diǎn)稅源戶；特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)；稅負(fù)異常變化；長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)；發(fā)票違章； 申報(bào)情況與地稅機(jī)關(guān)掌握情況不一致； 享受了稅收優(yōu)惠政策；期內(nèi)辦理退稅以及發(fā)生彌補(bǔ)虧損； 納稅信用等級(jí)低下；日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人等。

2、在征管過程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。日常檢查適用于對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)過程中不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計(jì)的的日常稅收管理行為。日常檢查的主要內(nèi)容包括：檢查核實(shí)納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性、企業(yè)財(cái)務(wù)的核算、帳簿憑證的管理；非正常戶、停業(yè)戶等動(dòng)態(tài)信息的核查；納稅人基礎(chǔ)信息采集核查；稅控裝置使用的核查；納稅戶日常發(fā)票保管、使用情況的檢查、核查和協(xié)查；涉稅申請(qǐng)審批項(xiàng)目和核定、認(rèn)定事項(xiàng)的實(shí)地核查；調(diào)查核實(shí)納稅人納稅申報(bào)（減免、退稅申請(qǐng)）事項(xiàng)；匯算清繳檢查；稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的檢查；注銷稅務(wù)登記情況的核查和稅款清算；對(duì)納稅評(píng)估問詢和疑點(diǎn)情況進(jìn)行實(shí)地檢查等。

3、稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。稅務(wù)稽查案源主要從以下幾個(gè)方面確定：舉報(bào)案件；納稅評(píng)估與日常檢查過程中發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送稽查的案件；上級(jí)交辦的案件；稽查局按規(guī)定采取計(jì)算機(jī)選取或人工隨機(jī)抽樣等辦法選取并與稅源管理部門協(xié)調(diào)后確定的案件；外單位（包括國際情報(bào)交換）轉(zhuǎn)辦的案件等。稽查的重點(diǎn)是查處偽造、倒賣、虛開增值稅專用發(fā)票，利用作假賬、多套賬或賬外經(jīng)營手段偷逃稅款，偽造海關(guān)代征進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資普通發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等騙抵稅款以及騙取出口退稅等違法案件。

（三）建立協(xié)調(diào)機(jī)制，構(gòu)建監(jiān)督體系。

為了提高稅收征管的綜合效能，防止和避免多頭評(píng)估、多頭檢查與重復(fù)檢查，應(yīng)建立健全納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查工作協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的工作銜接與信息共享，使征管查之間真正形成相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)的管理鏈條，成為稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化管理的有機(jī)整體。

一是建立征管查聯(lián)席會(huì)議制度,形成制度化、規(guī)范化的案件移交、意見反饋、信息交換機(jī)制?？茖W(xué)合理地安排納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查工作計(jì)劃，定期通報(bào)各自的工作情況，統(tǒng)籌調(diào)整工作安排，保證納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查工作協(xié)調(diào)推進(jìn)。征管部門通過納稅評(píng)估與日常檢查，充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集、整理、分析征管查各環(huán)節(jié)中同

一、同類納稅人的各種涉稅信息，找出管理中的漏洞，找準(zhǔn)管理的主攻方向，研究管理辦法，不斷鞏固科學(xué)管理的基礎(chǔ)。征管部門在納稅評(píng)估和日常檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)立案查處案件要及時(shí)移交稽查部門處理，稽查部門也要切實(shí)搞好稽查結(jié)果反饋、稽查成果分析及稽查建議工作，對(duì)稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題及形成原因進(jìn)行深入分析，有針對(duì)性地提出稽查建議，使征管部門能準(zhǔn)確掌握管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和納稅人涉稅違法行為的手段、規(guī)律和動(dòng)向，從而更好地加強(qiáng)稅收征管。

二是以明確崗位職責(zé)分工和規(guī)范征管工作流程為基礎(chǔ)，推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。將稅收征管流程內(nèi)的征收、管理、稽查等工作分解細(xì)化為具體的崗位，簽訂崗位責(zé)任書落實(shí)到個(gè)人，明確每個(gè)崗位的職責(zé)與履行每項(xiàng)職責(zé)的工作步驟和標(biāo)準(zhǔn)，做到以事定崗、以崗定責(zé)、權(quán)責(zé)相當(dāng)，讓稅務(wù)人員各司其職、各盡其責(zé)，形成既分工協(xié)作，又相互制衡的關(guān)系。引入規(guī)范化管理體系，以信息化管理手段為依托，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行全過程的監(jiān)控與考核，建立科學(xué)完備的指標(biāo)體系和考評(píng)體系，全面真實(shí)地反映稅收?qǐng)?zhí)法結(jié)果，并為責(zé)任追究提供準(zhǔn)確依據(jù)，確保稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)高效有序地運(yùn)行。

三是加強(qiáng)執(zhí)法檢查，構(gòu)建監(jiān)督體系。針對(duì)稅收管理和執(zhí)法中存在的問題中，應(yīng)大力加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法行為的檢查監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度。對(duì)納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查工作中徇私舞弊、弄虛作假，查而不報(bào)、壓案不辦、查處不力的，或?yàn)橛猩娑愡`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的，或應(yīng)移交案件而不移交的，或?yàn)E用職權(quán)致使評(píng)估、檢查結(jié)果失真，給納稅人造成損失的，要嚴(yán)格按照《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》追究過錯(cuò)責(zé)任人的行政責(zé)任，給予適當(dāng)?shù)男姓幚砗徒?jīng)濟(jì)懲戒，情節(jié)較重的按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分，構(gòu)成犯罪的要依法追究有關(guān)人員刑事責(zé)任。加強(qiáng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督。定期開展自上而下的執(zhí)法檢查，尤其要注重組織好日常性與專項(xiàng)性的執(zhí)法檢查，充分發(fā)揮層級(jí)執(zhí)法檢查所具有的深度強(qiáng)、力度大的作用。充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部政策法規(guī)與紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，實(shí)行監(jiān)督關(guān)口前移，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，將問題遏制在未發(fā)及萌芽狀態(tài)。建立完善稅務(wù)行政執(zhí)法案件復(fù)查制度，實(shí)行大案要案的報(bào)告、督辦、通報(bào)制度，推行稅收?qǐng)?zhí)法政務(wù)公開制度，廣泛接受納稅人、人大代表、政協(xié)委員、司法機(jī)關(guān)、社會(huì)輿論的監(jiān)督，構(gòu)建一個(gè)完整的執(zhí)法監(jiān)督體系,確保稅收征管查各環(huán)節(jié)的執(zhí)法工作合法、公平、公正地開展。

參考文獻(xiàn)：

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〔6〕國家稅務(wù)總局：《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》，國稅發(fā)〔2004〕108號(hào)

〔7〕葉一敏、王賢玲、謝小安：淺談納稅評(píng)估工作現(xiàn)狀及對(duì)策思考，江西省地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站（http//146.16.16.118）/專題?？?地稅業(yè)務(wù)調(diào)研

第二篇：納稅評(píng)估與稽查的定位與協(xié)作關(guān)系問題

納稅評(píng)估與稽查的定位與協(xié)作關(guān)系問題

一、納稅評(píng)估與稽查的定位

根據(jù)《納稅評(píng)估工作辦法》（試行），納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)等情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估作為稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的重要手段，目的是審核評(píng)價(jià)納稅人履行納稅義務(wù)情況，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)稅法遵從。

根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。

總體來說，納稅評(píng)估是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門實(shí)施的一種管理行為，重在管理和糾正；而稅務(wù)稽查是稽查部門對(duì)涉嫌違規(guī)企業(yè)的檢查行為，重在檢查和處理。納稅評(píng)估沒有稽查的剛性強(qiáng)，其證據(jù)的搜集以及評(píng)估的程序、規(guī)則沒有稅務(wù)稽查規(guī)范，基層的實(shí)際納稅評(píng)估中隨意性較強(qiáng)，而稅務(wù)稽查從選案到實(shí)施、審理、執(zhí)行都有一定的規(guī)范，稽查工作規(guī)程以及執(zhí)法檢查都對(duì)其進(jìn)行著約束。納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往，而稅務(wù)稽查大多是對(duì)以往發(fā)生的納稅情況進(jìn)行檢查。

二、當(dāng)前納稅評(píng)估與稽查之間存在的主要問題

1、權(quán)責(zé)不清。納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查均可以進(jìn)行案頭調(diào)賬審核和實(shí)地核查。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評(píng)估是一項(xiàng)管理活動(dòng)。在實(shí)際工作中，評(píng)估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補(bǔ)稅處理，致使個(gè)別納稅人對(duì)偷逃稅款產(chǎn)生僥幸心理。

2、銜接不暢。評(píng)估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機(jī)制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評(píng)估要件不傳遞，關(guān)系戶的信息不傳遞，實(shí)質(zhì)性的問題不傳遞，使稅收稽查不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的難度。

3、定位不準(zhǔn)。納稅評(píng)估對(duì)完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實(shí)際工作中，一部分人認(rèn)為，納稅評(píng)估應(yīng)立足于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實(shí)地核實(shí)，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，遇到疑點(diǎn)問題僅限于與納稅人進(jìn)行約談。另一部分人則認(rèn)為，納稅評(píng)估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對(duì)于靠案頭資料和約談無法證實(shí)的疑點(diǎn)問題，有必要進(jìn)行調(diào)賬核查，也可以進(jìn)行實(shí)地核查，納稅評(píng)估其實(shí)質(zhì)就是二級(jí)稽查。

4．界定不明?；槭嵌悇?wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)等情況所進(jìn)行的檢查和處理的總稱。納稅評(píng)估是一項(xiàng)管理活動(dòng)，側(cè)重于對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對(duì)納稅人自查補(bǔ)稅，一般不作處罰。而稽查是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動(dòng)，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，對(duì)查出的問題既補(bǔ)稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機(jī)關(guān)處理。當(dāng)前實(shí)際工作中，納稅評(píng)估已成為正常申報(bào)與稽查之間的一個(gè)中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，削弱了稅法的剛性、執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

三、關(guān)于評(píng)估與稽查的工作協(xié)調(diào)與銜接

（一）納稅評(píng)估與稽查案源的銜接 1．納稅評(píng)估與稽查的選案

目前，納稅評(píng)估在選案上主要是依據(jù)各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及掌握的納稅人相關(guān)信息，經(jīng)過全面、綜合的比對(duì)分析，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行分析識(shí)別，篩選出存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人；同時(shí)，分行業(yè)建立納稅評(píng)估模型，以行業(yè)為基礎(chǔ)通過稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序產(chǎn)生評(píng)估案源。

在《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》中明確指出：發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。但在實(shí)際工作中，各級(jí)各類稽查案源基本不來自納稅評(píng)估，絕大部分是根據(jù)上級(jí)安排的重點(diǎn)行業(yè)及重點(diǎn)稅源企業(yè)來制定稽查工作計(jì)劃，此種情況下，出現(xiàn)選案交叉在所難免。

2．如何避免評(píng)估與稽查的選案交叉（1）統(tǒng)籌安排，建立溝通機(jī)制

確定評(píng)估對(duì)象時(shí)，應(yīng)與稽查部門及時(shí)溝通，對(duì)已列入稽查工作計(jì)劃，準(zhǔn)備實(shí)施稽查或正在稽查的納稅人，不確定為納稅評(píng)估對(duì)象，但應(yīng)將疑點(diǎn)情況告知稽查部門。對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)籌安排，避免重復(fù)評(píng)估。

建立征管查聯(lián)席會(huì)議制度,形成制度化、規(guī)范化的案件移交、意見反饋、信息交換機(jī)制?？茖W(xué)合理地安排納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查工作計(jì)劃，定期通報(bào)各自的工作情況，統(tǒng)籌調(diào)整工作安排，確保納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查工作協(xié)調(diào)推進(jìn)

（2）準(zhǔn)確定位，理順評(píng)估與稽查的關(guān)系 對(duì)納稅評(píng)估定位的關(guān)鍵在于理順與稽查的關(guān)系。沒有對(duì)評(píng)估與稽查的嚴(yán)格的區(qū)分，就不可能有納稅評(píng)估的準(zhǔn)確定位。一是應(yīng)堅(jiān)持將納稅評(píng)估置于稅務(wù)稽查之前，今后的稽查案源應(yīng)以評(píng)估移送案源為主，而不是上級(jí)文件派發(fā)任務(wù)為主，這樣才能形成相互的銜接關(guān)系，從根本上解決選案交叉問題；二是在執(zhí)法力度及性質(zhì)上，納稅評(píng)估應(yīng)體現(xiàn)柔性和服務(wù)，稅務(wù)稽查則必須強(qiáng)調(diào)剛性和打擊。三是調(diào)整納稅評(píng)估績效考核思路。將評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題的比率、評(píng)估增加稅款及其占申報(bào)稅款的比重等作為考核關(guān)鍵指標(biāo)，不利于真正發(fā)揮納稅評(píng)估在引導(dǎo)納稅遵從方面的核心價(jià)值。

（二）納稅評(píng)估的實(shí)地核查與稽查如何區(qū)分和銜接 將實(shí)地核查作為納稅評(píng)估的程序之一，在追求量化指標(biāo)的指導(dǎo)思想下，所導(dǎo)致的結(jié)果必然是評(píng)查不分。受稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人核心信息的程度、納稅人稅法遵從度、風(fēng)險(xiǎn)分析指向的準(zhǔn)確性等因素綜合制約，不依賴于實(shí)地核查的評(píng)估無法取得實(shí)質(zhì)效果。而實(shí)地核查，在評(píng)估實(shí)踐中即意謂著對(duì)納稅人賬務(wù)的全面檢查。對(duì)這一問題簡單而徹底的解決思路就是取消納稅評(píng)估的實(shí)地核查環(huán)節(jié)，而改以案頭評(píng)審為主；納稅評(píng)估以約談為最后手段，無法消除的風(fēng)險(xiǎn)移送到稽查環(huán)節(jié)處理。這樣既解決了稽查與評(píng)估的案源爭端，又解決了被稅企雙方都誤解的“稽查式評(píng)估”的尷尬，必須以稽查的剛性為基礎(chǔ)才能凸顯評(píng)估的價(jià)值，并以此引導(dǎo)、約束納稅人對(duì)評(píng)估、約談的尊重與遵從。

（三）關(guān)于納稅評(píng)估結(jié)果的定性與處理

在評(píng)估實(shí)踐中存在的主要問題，一是應(yīng)移送不移送。在評(píng)估環(huán)節(jié)體現(xiàn)稅款，與稅務(wù)稽查“爭”成果，所以稽查部門不滿。二是評(píng)估無問題的對(duì)納稅人無交待，所以納稅人不滿。納稅評(píng)估從整體上說亟需規(guī)范。

鑒于納稅評(píng)估的定位，對(duì)其涉稅結(jié)果的處理應(yīng)區(qū)分如下三種情形：一是有證據(jù)表明涉嫌偷逃稅及專用發(fā)票違法的，應(yīng)終結(jié)評(píng)估并移送稽查環(huán)節(jié)，而不應(yīng)因企業(yè)補(bǔ)稅結(jié)果在本環(huán)節(jié)處理；二是不屬于前一種情形需補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)以責(zé)令納稅人自查方式處理。需制定統(tǒng)一規(guī)范的自查文書，在取得認(rèn)可后由企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)繳納稅款。三是經(jīng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)消除的情形，評(píng)估團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)代表所在機(jī)關(guān)下達(dá)評(píng)估結(jié)論，載明本次評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)消除、提出有關(guān)稅務(wù)建議等。

第三篇：納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個(gè)值得深入研究的問題。

一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評(píng)估是指利用信息化手段對(duì)納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)作出評(píng)價(jià)。稅務(wù)稽查工作的效果很好，就沒有必要再進(jìn)行納稅評(píng)估。筆得認(rèn)為，納稅評(píng)估的出現(xiàn)，是目前稅收征管工作的需要。納評(píng)估和稅務(wù)稽查既有相同之處，也有不同之處。

側(cè)重點(diǎn)不同，評(píng)估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時(shí)足額地繳入國庫，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

（一）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查在時(shí)間順序方面存在予盾

當(dāng)某一個(gè)納稅人已經(jīng)確定為納稅評(píng)估對(duì)象同時(shí)也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對(duì)象時(shí)

（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門查處的案件過多，稅務(wù)稽查工作壓力過大

三、正確處理納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想

（一）納稅評(píng)估優(yōu)先原則

現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理?！比咧g管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證，納稅評(píng)估屬于管理和征收環(huán)節(jié)職能范圍。所以，筆者認(rèn)為，在處理納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時(shí)，

第四篇：納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查定位及協(xié)作關(guān)系

納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查定位及協(xié)作關(guān)系

稅源管理科

開展納稅評(píng)估工作是新時(shí)期強(qiáng)化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，推進(jìn)稅源管理“科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化”，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行人性化管理和優(yōu)化納稅服務(wù)的具體體現(xiàn)。作為稅務(wù)稽查的前置環(huán)節(jié)，與稅務(wù)稽查有著密切、復(fù)雜的關(guān)系。要充分發(fā)揮納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的職能作用，實(shí)現(xiàn)其互動(dòng)、互補(bǔ)、互促，必須正確認(rèn)識(shí)和處理好地者的關(guān)系。

一、安陸國稅納稅評(píng)估現(xiàn)狀及主要成效

從我市運(yùn)行的情況來看，評(píng)估工作剛剛起步，實(shí)際評(píng)估工作還沒有足夠的信息支撐，評(píng)估指標(biāo)、評(píng)估模型還沒有建立，還不能充分地運(yùn)用各種納稅評(píng)估方法進(jìn)行分析評(píng)議，更多的還是狹義上的實(shí)地調(diào)查，側(cè)重于抓收入、補(bǔ)繳稅款，對(duì)宏觀的稅源監(jiān)控缺少把握。

安陸國稅目前實(shí)行兩級(jí)評(píng)估。市局成立了稅源管理科，人數(shù)設(shè)置為5人，專司轄區(qū)內(nèi)120余戶市級(jí)重點(diǎn)稅源戶的納稅評(píng)估工作。各分局成立了納稅評(píng)估工作小組，負(fù)責(zé)各轄區(qū)內(nèi)所有查賬征收納稅人的評(píng)估工作。2011全市共評(píng)估436戶次，補(bǔ)稅入庫300余萬元。在評(píng)估工作實(shí)踐中，也存在一定的問題，主要有：

1、涉稅信息缺失。納稅評(píng)估主要運(yùn)用納稅評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)估，而評(píng)估指標(biāo)體系建立在充分掌握和運(yùn)用納稅人及行業(yè)經(jīng)營信息之上。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要信息來源包括內(nèi)部信息和外部信息：一是從納稅人稅務(wù)登記、納稅申報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)表等資料中獲取，這部分信息只能部分反映納稅人的經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況，且無法保證信息的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確；二是從其他部門獲得的各類涉稅信息，包括工商、國稅、財(cái)政、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)貿(mào)、交管、房管、煤行辦等政府機(jī)關(guān)的信息以及銀行等經(jīng)濟(jì)部門或是媒體發(fā)布的信息等。但由于目前未形成信息交流或交換制度，這部分信息資料難以全面獲得。涉稅信息的缺失導(dǎo)致無法建立完善、科學(xué)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，尤其是各項(xiàng)行業(yè)指標(biāo)預(yù)警值難以確定，使得當(dāng)前納稅評(píng)估大都停留在審核納稅人申報(bào)資料或運(yùn)用單個(gè)指標(biāo)分析的初級(jí)階段。

2、稅收管理員素質(zhì)有待提高。納稅評(píng)估是一項(xiàng)技術(shù)性強(qiáng)，業(yè)務(wù)要求較高的工作，要求評(píng)估人員不但需要精通稅收業(yè)務(wù)，對(duì)涉稅信息保持敏感性，而且對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)有較全面的掌握，懂得運(yùn)用評(píng)估指標(biāo)，分析思考能力較強(qiáng)。當(dāng)前管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，部分管理員的業(yè)務(wù)能力難以適應(yīng)這項(xiàng)工作的需要。

3、合理安排評(píng)估工作時(shí)間。根據(jù)實(shí)際情況，盡量將納稅評(píng)估安排在日常檢查之后，使納稅評(píng)估能夠充分運(yùn)用稅務(wù)檢查取得的信息；反之，又為稽查選案提供新的案源。建議在每年4、5月份對(duì)納稅戶上納稅情況組織日常檢查，并安排典型案例分析，于6月份統(tǒng)一組織實(shí)施納稅評(píng)估，可起到事半功倍的效果。

二、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的定位

納稅評(píng)估主要評(píng)估申報(bào)應(yīng)納稅額與真實(shí)稅源之間的相關(guān)合理性，是對(duì)納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營收入和經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)估，僅僅是在資料分析的基礎(chǔ)上對(duì)納稅人一般性的納稅申報(bào)問題進(jìn)行認(rèn)定和處理，沒有處罰權(quán)限，是對(duì)納稅人的事前預(yù)警；稅務(wù)稽查則是對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行檢查，是對(duì)已納稅額與應(yīng)納稅額是否相符的檢查側(cè)重于打擊偷、漏、逃稅等違法活動(dòng)，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，具有處罰權(quán)限，是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督。

建議明確納稅評(píng)估的法律地位。應(yīng)加強(qiáng)《中華人民共和國稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的修訂，建立各自切實(shí)可行、獨(dú)立有效的操作規(guī)范，明確納稅評(píng)估的法律地位，使納稅評(píng)估有法可依、有據(jù)可查，同時(shí)進(jìn)一步修訂納稅評(píng)估操作辦法，健全機(jī)制，增加操作性；出臺(tái)新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，明確稅務(wù)稽查的組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部配置、執(zhí)法權(quán)限等，使稅務(wù)稽查準(zhǔn)確定位，逐步向?qū)Ｋ就?、逃、騙、抗案件查處的“打擊型”稽查過渡。

三、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查選案銜接與互動(dòng)

納稅評(píng)估作為一種新的稅收管理手段。納稅評(píng)估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評(píng)估將是無源之水，而評(píng)估工作反過來又對(duì)加強(qiáng)稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進(jìn)查深查透，起到重要的作用。評(píng)估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機(jī)制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評(píng)估要件不傳遞，關(guān)系戶的信息不傳遞，實(shí)質(zhì)性的問題不傳遞，使稅收稽查不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的難度。

稅務(wù)稽查可以彌補(bǔ)納稅評(píng)估環(huán)節(jié)的不足。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，獲得的稽核資料主要來源是企業(yè)的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，多為靜態(tài)數(shù)據(jù)，不適應(yīng)動(dòng)態(tài)分析的需要。且資料多是納稅人主動(dòng)提供的，鑒于納稅人會(huì)計(jì)核算水平的差異和某些主觀故意，失真和虛假的財(cái)務(wù)信息難免存在，難以體現(xiàn)其真實(shí)核算情況，對(duì)這些資料進(jìn)行評(píng)估出來的效果會(huì)大大降低，導(dǎo)致評(píng)估資料失真。為確保評(píng)估工作的質(zhì)量，這時(shí)應(yīng)配合以稅務(wù)稽查，驗(yàn)證納稅資料的準(zhǔn)確性及真實(shí)性，掌握企業(yè)的動(dòng)態(tài)信息，不斷提高納稅評(píng)估工作的效率和質(zhì)量。

建議建立稅務(wù)稽查與征管評(píng)估部門之間相互配合，相互協(xié)調(diào)、信息反饋工作機(jī)制。一是建立征查協(xié)調(diào)機(jī)制。由分管局長牽頭，各職能科室負(fù)責(zé)人、稽查局局長、各征管分局分局長參加，組成協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，定期召開征管稽查聯(lián)席會(huì)議，分析行業(yè)稅收征管狀況，研究制定稅收征管、稽查措施；二是建立信息共享傳遞機(jī)制。明確信息傳遞的內(nèi)容、方式、時(shí)限，由征管科牽線，征管分局、稽查局之間按月交流，互傳納稅信息，及時(shí)互饋征管疑點(diǎn)和稽查難點(diǎn)，堵塞征管漏洞；三是建立工作建議機(jī)制。征管、稽查每月互提3條以上建議，并分別制作《稅務(wù)稽查建議書》和《稅務(wù)征管建議書》，反映征管分局日常評(píng)估、日常檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，以及稽查局對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的征管薄弱環(huán)節(jié)提出建議；四是建立聯(lián)合回訪機(jī)制。對(duì)列入市以上重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人，在稅務(wù)稽查結(jié)束后三個(gè)月內(nèi)由征管分局和稽查局聯(lián)合派人進(jìn)行回訪，收集納稅人意見，提供查后納稅輔導(dǎo)。

四、納稅評(píng)估實(shí)地核查與稽查的區(qū)分與銜接

實(shí)地核查的納稅評(píng)估實(shí)際上就是一般日常檢查。納稅評(píng)估可以作為稅務(wù)稽查的一個(gè)選案方式，為一般稽查提供案源，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化管理與重點(diǎn)稽查的相互配合。同時(shí)，通過納稅評(píng)估收集的涉稅案件相關(guān)信息和相關(guān)線索，能為重點(diǎn)稽查提供檢查思路和依據(jù)，確保涉稅案件查深查細(xì)，提高稽查質(zhì)量。在新的征管形式下，一方面，強(qiáng)化納稅評(píng)估可以解決集中征收、重點(diǎn)稽查模式下征收與管理脫節(jié)斷檔的問題，彌補(bǔ)原有稽查面的不足，實(shí)現(xiàn)稅收征管的科學(xué)精細(xì)；另一方面，稽查的剛性震懾力、原有的稽查面、稽查的保障職能將繼續(xù)保持，以查促征、以查促管的制約機(jī)制依然存在，打擊型稽查的作用將更加明顯。

建議納稅評(píng)估實(shí)地核查應(yīng)就疑點(diǎn)而核查，不得擴(kuò)大核查范圍，對(duì)核查過程中發(fā)現(xiàn)的其它線索應(yīng)重新進(jìn)行分析或移交稽查部門進(jìn)行。

五、納稅評(píng)估與稽查發(fā)現(xiàn)問題的定性和處理

評(píng)估結(jié)果的處理：《辦法》第十八條規(guī)定，對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。

稽查結(jié)果的處理：對(duì)稽查問題需要處理的，稽查人員要制作《稅由處理決定書》，在稅務(wù)處理決定執(zhí)行上，由稅務(wù)執(zhí)行人員接到上級(jí)批準(zhǔn)的《稅務(wù)處理決定書》后，填制稅務(wù)文書送達(dá)回證，按照細(xì)則關(guān)于文書送達(dá)的規(guī)定，將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)被查對(duì)象，并監(jiān)督其執(zhí)行。被查對(duì)象未按照《稅務(wù)處理決定書》的規(guī)定執(zhí)行的，稅務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)按照法定的程序?qū)ζ鋺?yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅款及其滯納金，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

建議評(píng)估部門查出的稅款金額，納稅人沒有完全認(rèn)同且提供不出相關(guān)證明資料的，應(yīng)移交稽查處理。

第五篇：淺議納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的協(xié)作關(guān)系

正確處理和把握納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系，建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查良性互動(dòng)的機(jī)制，對(duì)于充分發(fā)揮兩者在稅源管理中的促進(jìn)和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的內(nèi)涵

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作的總稱。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查有嚴(yán)格意義上的區(qū)別：一是實(shí)施部門不同，稅務(wù)稽查必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)特定的職能部門實(shí)施；納稅評(píng)估既可是稅務(wù)管理是部門也可以是第三方稅務(wù)事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施。二是流程環(huán)節(jié)不同。稅務(wù)稽查由（選案）立案、檢查實(shí)施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評(píng)估則由信息采集、分析評(píng)估、預(yù)警告知、反饋處理等工作環(huán)節(jié)。三是法律依據(jù)有所不同，稅務(wù)稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評(píng)估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。

四是工作性質(zhì)不同，稅務(wù)稽查是對(duì)違法案件的強(qiáng)制查處。

同時(shí)，二者又有一定的聯(lián)系，相互影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務(wù)稽查部門處理。為稅務(wù)稽查提供案件來源，這是納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間聯(lián)系最緊密的地方。積極的納稅評(píng)估預(yù)防和減少了稽查違法案件的發(fā)生。嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查在打擊違法犯罪的同時(shí)，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對(duì)納稅評(píng)估的理解和自覺性。

二、目前納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間存在的問題

(一)權(quán)責(zé)不清。往往出現(xiàn)“評(píng)估即稽查，稽查即評(píng)估”現(xiàn)象。納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查均可以進(jìn)行案頭調(diào)賬審核和實(shí)地核查。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評(píng)估是一項(xiàng)管理活動(dòng)。在實(shí)際工作中，評(píng)估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補(bǔ)稅處理，導(dǎo)致少數(shù)納稅人為緩解資金的壓力，當(dāng)期不如實(shí)申報(bào)納稅，自行調(diào)節(jié)稅款，待納稅評(píng)估再把稅款補(bǔ)繳入庫。長此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識(shí)，又造成納稅評(píng)估人員的責(zé)任過錯(cuò)得不到及時(shí)追究，極大地降低稅法的嚴(yán)肅性。

（二）銜接不暢。納稅評(píng)估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評(píng)估將是無源之水。而評(píng)估工作反過來又對(duì)加強(qiáng)稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進(jìn)查深查透，起到重要的作用。評(píng)估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機(jī)制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題：具體表現(xiàn)為評(píng)估要件不傳遞；關(guān)系戶的信息不傳遞；實(shí)質(zhì)性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。

三）定位不準(zhǔn)。納稅評(píng)估對(duì)完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實(shí)際工作中，一部分人認(rèn)為，納稅評(píng)估應(yīng)立足于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實(shí)地核實(shí)，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，遇到疑點(diǎn)問題僅限于與納稅人進(jìn)行約談。另一部分人則認(rèn)為，納稅評(píng)估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對(duì)于靠案頭資料和約談無法證實(shí)的疑點(diǎn)問題，有必要進(jìn)行調(diào)賬核查，也可以進(jìn)行實(shí)地核查，納稅評(píng)估其實(shí)質(zhì)就是二級(jí)稽查。由于對(duì)納稅評(píng)估案件的處理，一般不進(jìn)行稅收處罰，因而導(dǎo)致部分納稅人由僥幸發(fā)展到肆意偷稅。

（四）界定不明。納稅評(píng)估是一項(xiàng)管理活動(dòng)，側(cè)重于對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對(duì)納稅人自查補(bǔ)稅，一般不作處罰。而稅務(wù)稽查是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動(dòng)，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，對(duì)查出的問題既補(bǔ)稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機(jī)關(guān)處理。當(dāng)前實(shí)際工作中，納稅評(píng)估已成為正常申報(bào)與稅務(wù)稽查之間的一個(gè)中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，管理分局實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為“管、查”一體的全能局，嚴(yán)重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

（五）缺乏監(jiān)督。納稅評(píng)估工作因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的執(zhí)法檢查和考核，導(dǎo)致執(zhí)法行為、文書不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，對(duì)納稅人以及評(píng)估執(zhí)法人員都不利。對(duì)于評(píng)估結(jié)果，評(píng)估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權(quán)較大，考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，有時(shí)會(huì)存在評(píng)估確定的應(yīng)補(bǔ)繳稅款與實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳的稅款不符，給納稅評(píng)估人員留下執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隱患，還會(huì)消弱稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

三、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)局稽查的協(xié)作關(guān)系

（一）提高認(rèn)識(shí)，建立起高效、順暢的工作機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認(rèn)識(shí)，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實(shí)發(fā)揮稽查與評(píng)估的工作合力，推動(dòng)稅收整體工作邁上新的水平。

（二）強(qiáng)化分析，理順日常評(píng)估與日常稽查的關(guān)系。一是要逐步完善建立科學(xué)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對(duì)性、系統(tǒng)性和時(shí)效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評(píng)估分析指標(biāo)體系和評(píng)估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報(bào)制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點(diǎn)通知管理部門，評(píng)估管理人員在接到通知后，應(yīng)對(duì)被查單位建立跟蹤臺(tái)賬，加強(qiáng)監(jiān)控；查中，稽查將檢查中發(fā)現(xiàn)的情況通報(bào)給評(píng)估管理部門，評(píng)估部門可依據(jù)稽查反饋的信息，采取相應(yīng)管理措施；查結(jié)，稽查部門將結(jié)果反饋給評(píng)估管理部門，評(píng)估部門可配合稽查及時(shí)完成催繳任務(wù)，并據(jù)此改進(jìn)和加強(qiáng)日常管理。

（三）加強(qiáng)互動(dòng)，聯(lián)合開展行業(yè)稅收整頓工作。把每年開展的行業(yè)整治做為評(píng)查互動(dòng)的主要內(nèi)容，由評(píng)估部門和稽查部門聯(lián)合開展對(duì)某一地區(qū)、某一行業(yè)實(shí)施專項(xiàng)整治，采取聯(lián)評(píng)聯(lián)查措施，有針對(duì)性重點(diǎn)選擇低稅負(fù)企業(yè)、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，形成稽查、征管傳動(dòng)鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機(jī)制，并按照各自職責(zé)有序地開展工作。

（四）開展交流，定期召開管查互動(dòng)案例分析會(huì)和交流例會(huì)。定期組織管理、評(píng)估和稽查人員參加政策討論會(huì)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)等，利用稅源管理部門掌握企業(yè)日常經(jīng)營狀況、企業(yè)運(yùn)作模式和稽查部門了解稅收政策、會(huì)計(jì)核算知識(shí)等優(yōu)勢，提高評(píng)估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報(bào)表分析思路等工作技巧；同時(shí)綜合分析稽查案件檢查結(jié)果，對(duì)階段內(nèi)某個(gè)行業(yè)、地區(qū)的專項(xiàng)檢查進(jìn)行歸納總結(jié)，不斷摸索案件發(fā)生的規(guī)律、特點(diǎn)、動(dòng)向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進(jìn)工作。

（五）梳理流程，建立崗責(zé)和考核、激勵(lì)機(jī)制。

納稅評(píng)估與稽查工作在流程上各有其相對(duì)獨(dú)立性，在互動(dòng)機(jī)制的建立過程中，必須對(duì)雙方的工作流程進(jìn)行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。