第一篇：稅收大要案中審理環(huán)節(jié)前置的思考與實踐

稅收大要案中審理環(huán)節(jié)前置的思考與實踐

近幾年，隨著稽查職能的轉(zhuǎn)變，總局對稅務(wù)稽查工作提出了新要求：“稽查對象由一般和面上稽查為主向大案要案、稅收專項檢查和區(qū)域稅收專項整治為主轉(zhuǎn)變；稽查執(zhí)法由注重辦案數(shù)量為主向提高辦案質(zhì)效、執(zhí)法震懾力為主轉(zhuǎn)變”，查處大要案和進行重點區(qū)域、行業(yè)整治已成為稽查工作的重點。特別是大力推行分級分類稽查以來，大要案在稽查中占的比重越來越大。我們在這幾年的稽查實踐中，對大要案查處有了更深的認識，其中一些問題值得我們認真思考。

一、問題：周期長、效能低

稅收大要案的查處，由于案件本身的重要性和復(fù)雜性，牽涉面廣、疑難點多、問題定性有分歧，案件的檢查往往費時較長，審理過程也相應(yīng)更加繁瑣、復(fù)雜，因而造成了大要案件查處周期過長。以O(shè)O市稽查系統(tǒng)為例，2004—2006年，3年中查處大要案7起，從檢查開始到下達處理決定，時間都在6個月以上，其中有1起案件時間更是長達12個月以上。查處周期過長，直接造成了稽查效能低下，削弱了查處大要案件對打擊偷逃稅的震懾力，同時也給征管帶來了一系列影響，在一定程度上影響到征管部 門日常征管的開展。大要案件查處周期長、效能低的問題日益突出，成為制肘當前轉(zhuǎn)變稽查職能、充分發(fā)揮稽查效能的一道難關(guān)。

二、思考：問題緣于審理機制

國家稅務(wù)總局在稽查規(guī)程中要求查處稅收案件從選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)上分離，并分由稽查機關(guān)內(nèi)部不同的內(nèi)設(shè)科室分別負責，以便于相互監(jiān)督。2001年，國家稅務(wù)總局在四分離機制基礎(chǔ)上又制定了《重大稅務(wù)案件審理辦法》，規(guī)定在縣以上稅務(wù)局設(shè)立重大案件審理委員會，負責重大案件審理。具體操作上，檢查部門對案件查結(jié)后，向案件審理委員會提出審理申請報告，報審理委員會負責日常工作的辦公室（一般設(shè)法制科），由審理辦公室負責召集審理委員會成員，定期或不定期進行審理。由于檢查和審理兩環(huán)節(jié)相互獨立，而大要案件又具有牽涉面廣、疑難點多、案情復(fù)雜、準確定性難等諸多特點，審理起來難度之大可想而知。審理機構(gòu)及審理成員熟悉案情往往就花去大量時間，而且審理成員又分散在各自的工作崗位，集中組織起來都有不小難度。如果此時相對獨立的檢查、審理兩環(huán)節(jié)之間稍有脫節(jié)，信息傳遞溝通稍有不暢，或只是各司其職，檢查部門只管檢查不考慮審理與執(zhí)行，審理部門不給檢查引導(dǎo)方向，就不能順利銜接好大要 2 案件的查處與審理，從而難以將案件查深查透，影響到案件辦理的質(zhì)量。

根據(jù)我們多年從事大要案件查處的經(jīng)驗來看，周期長、效能低下的問題主要出在審理階段。一是審理方式的局限?；榘讣膶徖硪话阒荒芤詴嫘问骄窒抻趯z查環(huán)節(jié)所移交的案卷審理，審理的重心只能放在對辦案資料的邏輯性審核上，對違法事實是否清楚、程序是否合法的判斷完全依賴于書面資料，難以對納稅人實際經(jīng)營情況和依法納稅情況進行深層次審查，案件審理環(huán)節(jié)的工作難度加大。二是案頭材料的局限。從廣義上看，稅務(wù)稽查審理可理解為是對稅務(wù)稽查整個執(zhí)法過程合法性的審查，并對其進行內(nèi)部司法審查的一系列活動。但根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》相關(guān)規(guī)定，審理人員只能對檢查環(huán)節(jié)提供的《稅務(wù)稽查報告》及所有與案件有關(guān)的其他資料在違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全；適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當；是否符合法定程序；擬定的處理意見是否得當?shù)人膫€方面加以確認。除四個方面內(nèi)容外，對審理環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容及審理標準尚未制定詳細明確的制度及規(guī)范要求。稅務(wù)稽查審理案件只能依據(jù)審理人員個人的經(jīng)驗、業(yè)務(wù)素質(zhì)對案件進行書面審理，范圍也局限于對稽查人員提交的稽查報告中所列舉的違法事實及所附的案卷資料，審理時案頭材料的局限性，往往會 影響到審理定性工作的準確性。三是人員素質(zhì)的局限。由于審理人員并未直接接觸納稅人相關(guān)財務(wù)資料，難以掌握稽查案件的全面情況，加之檢查實施人員對案件的理解以及工作水平存在個體差異，因而對案情的描述、資料的取證等方面也會有所不同，難免存在對案件的審查不全面、不徹底的問題。審理人員出于對案情加深了解的需要，有時會發(fā)回檢查人員補充證據(jù)材料，再提交審理委員會審理。從近幾年發(fā)回補充檢查的案件看，從接受審理申請到審理完結(jié)往往要費時好幾個月，其中有相當部分發(fā)回檢查機構(gòu)補充的證據(jù)材料，并非案件處理所必須的，僅是因為審理機構(gòu)因為不熟悉案件查處過程，要求收集更多的案件信息與證據(jù)，這樣不僅增加了檢查人員的工作負擔，還直接造成案件審理周期過長。

三、對策：審理環(huán)節(jié)前置

當前在四分離基礎(chǔ)上建立起來的重大稅收案件審理機制，是出于解決稽查部門自選、自查、自審容易帶來的執(zhí)法錯誤、滋生腐敗等問題需要建立起來的。目前看來，這樣一種審理機制以犧牲稽查效能為代價，在當前稽查系統(tǒng)把查處大要案件作為工作之重的形勢下，是得不償失的，必須進行一些必要的調(diào)整。經(jīng)過近幾年的稽查實踐，我們認為在審理機制沒有大的調(diào)整之前，有必要在審理實踐中，尤其是大要案件審理中，將審理環(huán)節(jié)前置。所謂的 審理前置，就是在具體實施過程中打破一直以來形成慣性的稽查工作流程，在不違反檢查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)分立的基礎(chǔ)上，將審理環(huán)節(jié)前置，讓審理工作在檢查階段的初期就參與進來。這樣，既利于協(xié)助檢查部門對案件的查處，也利于后階段審理工作的有序展開。

（一）審理前置的法理依據(jù)。第一，有司法提前介入制度模式可借鑒。根據(jù)刑事訴訟法的相關(guān)規(guī)定，檢察機關(guān)可以提前介入公安機關(guān)的偵查活動，對偵查活動行使偵查監(jiān)督權(quán)。檢察機關(guān)提前介入制度實踐證明大大加強了檢察機關(guān)與公安部門的工作協(xié)調(diào)及配合，提高了辦案水平和辦案質(zhì)量。我們完全可以借鑒司法提前介入的制度，使案件審理環(huán)節(jié)提前，加強檢查環(huán)節(jié)與審理環(huán)節(jié)的配合協(xié)作，從而最大限度地提高稽查辦案的質(zhì)效。第二，審理前置不違反稅收征管法及稽查規(guī)程。《征管法》第五十五條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿期應(yīng)納稅的商品、貨物以及期財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。法律的規(guī)定使得執(zhí)行環(huán)節(jié)前置成為有依據(jù)的行為。審理前置在征管法中并無明文規(guī)定，稽查規(guī)程也只規(guī)定了“四分離”。按照行政法 “法未授權(quán)不得為”的原則，行政機關(guān)作出的具 體行政行為，法律法規(guī)即使沒有明文規(guī)定允許的也不能實施。但我們認為，審理前置屬于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間的行為，不屬于行政機關(guān)作出的具體行政行為，應(yīng)按照民事法律原則“法不禁止即可為”來處理。因此，從實踐操作上看，審理前置只是在審理形式和時間上對原來模式的完善，并無違法之處。近來，我們Ooo各地為了加強對大要案件的查處工作，不拘一格，采取審理委員會相關(guān)委員的提前介入聽取案情、預(yù)審等靈活方式，為檢查部門提供政策、法律方面的指導(dǎo)，從而提高了審理效率和質(zhì)量。第三，審理前置有效解決了周期長、效能低的問題。由于出發(fā)點不同，檢查與審理兩個環(huán)節(jié)各自的職能分明，檢查環(huán)節(jié)重視對納稅人偷逃稅手段方法以及偷逃稅數(shù)額的核定，審理重視檢查環(huán)節(jié)的程序、查處偷逃稅所使用的手段方法是否合法，以及證據(jù)收集是否充足。審理前置后，兩個環(huán)節(jié)相互融合，可以充分取此之長補彼之短，從而提高案件查處質(zhì)量。不僅如此，審理前置后，審理在時間上提前介入，可以大大縮短審理環(huán)節(jié)熟悉案情的時間，在發(fā)現(xiàn)檢查中存在的辦案程序上、證據(jù)采集上、檢查手段上、定性依據(jù)上存在的問題時，可以及時糾正，最大可能地減少退回案卷補充檢查所浪費的人財物力。

（二）審理前置的具體實施。審理前置是審理實踐中較為特殊的應(yīng)用，它不是審理工作的必須流程，只在案件 需要時采用。在征管法和稽查規(guī)程的大框架下，我們完全可以通過建立相應(yīng)的大要案件查處辦法或是管理制度來實現(xiàn)審理環(huán)節(jié)的前置。2007年以來，我們針對審理環(huán)節(jié)存在的周期過長問題，在審理前置上也做了一些有益嘗試：一是全程監(jiān)審。就是在大要案件立案階段，在制定檢查方案成立檢查組時，安排審理專職人員提前介入到檢查組中，和檢查人員一起分析案情，共同研究，找出案件的切入點和檢查方向，同時對后續(xù)的檢查工作實施全程跟蹤。二是階段會審。我們通過建立大要案件查處情況每周匯報制度，及時掌控查處進度和案情，并在匯報會上邀請審理人員、審理委員會成員參與進來。有了審理部門參與，對檢查階段中可能存在主要涉稅問題，在召開案情討論時，便于對政策疑難問題、證據(jù)收集問題、采取可行的檢查措施問題、涉稅行為進行定性等進行分析和決策。審理環(huán)節(jié)的一些準備性工作也順利參與到讓檢查階段中來。三是即時報審。我們通過建立案情即時通報制度，將檢查部門在檢查過程中提出的疑難、案件定性與證據(jù)問題，及時通報給審理部門以及審理委員會成員。審理部門及審理委員會成員應(yīng)結(jié)合檢查部門提供的案情，分析并明確政策定性，指導(dǎo)檢查部門的檢查方向和案件證據(jù)的取得與固定。四是延伸審理。對一些復(fù)雜的、檢查人員反復(fù)補證而仍有疑點的案子，賦予審理環(huán)節(jié)一定的“延伸審理”核查權(quán)限，審理 人員在對檢查人員辦案資料進行書面審理時，若發(fā)現(xiàn)有異議、有疑問的地方，可直接或會同檢查人員進入企業(yè)進行實地核查，而不必局限于發(fā)回檢查補足證據(jù)。對事實不清，證據(jù)不足的案件及時予以糾正和調(diào)整，以保證案件處理的準確無誤，從而使審理工作變被動的事后審查為主動的事前、事中的過程式監(jiān)控。2007年來，我們在大要案件查處和當年組織的對OO城區(qū)房地產(chǎn)稅收的專項檢查中積極探索以上四種前置方法，取得了不錯的效果，共查處100萬元以上的大要案件16起，在短短5個月的時間內(nèi)，就全部查處完畢，下發(fā)了稅務(wù)處理決定書。經(jīng)市局重大案件審理委員會審理，沒有一起退回補充取證的案件，沒有一起納稅人申請行政復(fù)議的案件。稽查審理前置的措施及方法在實踐中得到了豐富和完善。

第二篇：加強茶葉稅收征管的實踐與思考

加強茶葉稅收征管的實踐與思考

日期： 2011-07-08

一、英山縣茶葉稅收征管情況

茶葉產(chǎn)業(yè)是英山縣的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)。多年來，英山縣委、縣政府堅持“農(nóng)業(yè)抓特色，特色抓茶葉”的發(fā)展思路不動搖，先后舉辦二十屆“中國英山茶葉節(jié)”，以茶會友，以節(jié)促銷，取得了明顯成效。至2010年，全縣茶園面積發(fā)展到20萬畝，茶葉產(chǎn)量逾2.8萬噸，產(chǎn)量規(guī)模位居全省第一，系列產(chǎn)值突破10億元。該縣被農(nóng)業(yè)部命名為“全國無公害茶葉生產(chǎn)示范基地”，英山云霧茶被評為“湖北十大名茶”和“湖北名牌產(chǎn)品”。

近年來，為了規(guī)范茶葉產(chǎn)業(yè)稅收征管秩序,英山縣國稅局把茶葉稅收管理作為特色項目加以推進，取得了較好成效。今年前5個月，全縣累計征收茶葉增值稅152.34萬元，同比增長82.71%。主要作法:一是加強組織領(lǐng)導(dǎo)。英山縣政府成立了規(guī)范茶葉稅收征管工作領(lǐng)導(dǎo)小組，每年由縣政府主持召開全縣茶葉稅收征管工作會議，大力宣傳稅收政策，強調(diào)茶葉稅收征管工作的重要性和必要性，并將茶葉稅收任務(wù)列入鄉(xiāng)(鎮(zhèn))績效考核內(nèi)容，形成了齊抓共管的大氛圍。二是規(guī)范戶籍管理?？h國稅局組織專班，對全縣茶葉生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)進行清理，摸清稅源底數(shù)和分布狀況，規(guī)范了戶籍管理。據(jù)統(tǒng)計，全縣茶葉經(jīng)營行業(yè)納稅人共計677戶，其中：一般納稅人10戶，小規(guī)模納稅人企業(yè)10戶，個體經(jīng)營者657戶；加工環(huán)節(jié)599戶，零售環(huán)節(jié)78戶；查賬征收15戶，核定征收662戶。三是加強稅法宣傳。以每年一屆的“中國英山茶葉節(jié)”為平臺，縣國稅局組織專班到節(jié)會現(xiàn)場開展稅法咨詢，發(fā)放涉茶稅收宣傳資料，大力宣傳稅法知識。今年，該局開展涉茶稅收政策宣傳“三進”（進茶農(nóng)、進茶廠、進茶企）活動，并采取以會代訓、上門宣傳等方式加強政策宣傳，有效提高了茶農(nóng)、納稅人的稅法遵從度。四是強化稅源管理。該局制定茶葉稅收管理辦法，對規(guī)模較大的茶葉經(jīng)營戶，引導(dǎo)他們建賬建制；符合增值稅一般納稅人認定條件的，依法認定為增值稅一般納稅人，督

促其按期申報納稅，并實行查賬征收；對規(guī)模較小、銷量較少的個體工商戶，利用電子定稅系統(tǒng)，科學核定應(yīng)納稅額，納入“雙定”管理；對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷初級農(nóng)產(chǎn)品、符合國家減免稅優(yōu)惠政策的，及時督促其進行減免稅備案登記。認真落實《湖北省農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅征收管理辦法》和《湖北省農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營增值稅征收管理辦法》，組織專班對全縣茶葉增值稅一般納稅人開展專項評估,評估增收16萬余元。五是嚴格督導(dǎo)考核。縣國稅局對茶葉稅收計劃實行單獨考核,責任明確到人，堅持按月考核通報，實行不定期督辦,并將考核結(jié)果納入綜合績效考核內(nèi)容,確保茶葉稅收政策落實、稅款及時足額入庫。

二、茶葉稅收征管中存在的主要問題

（一）征免界限難劃分?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定：茶葉是指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽（即茶青），以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括各種毛茶（如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。精制茶、邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人）銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；對單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，應(yīng)當按照適用稅率征稅。由于對相關(guān)政策理解不一，導(dǎo)致實際管理相當困難。一是涉茶稅收政策較為復(fù)雜，理論與現(xiàn)實之間有差距，導(dǎo)致征免政策難把握，日常征管難操作；二是少數(shù)納稅人鉆政策空子，與茶農(nóng)簽訂虛假協(xié)議，虛增自有茶園面積，成立茶葉專業(yè)合作社，享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，逃避繳納增值稅；三是部分納稅人既有自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)，又有收購鮮葉回廠加工銷售業(yè)務(wù)，形成征免一體化的現(xiàn)實，導(dǎo)致國稅部門難以進行劃分。

（二）茶葉稅源難控管。一是涉茶農(nóng)戶點多面廣，增加了日常管理工作難度。全縣11個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、309個行政村基本上是“村村有茶場，山山出佳茗”，全縣10萬農(nóng)民中有60%以上農(nóng)戶種茶，數(shù)量龐大；茶葉經(jīng)營戶的季節(jié)性強、流動性大、隱蔽性深，茶葉自產(chǎn)自銷面積難以準確核實，產(chǎn)量難測算，價格波動大，征管基礎(chǔ)信息難采集, 加上國稅部門的監(jiān)控手段有限，形成了稅款核定難、征收入庫難、征管成本高的局面。二是經(jīng)營管理不規(guī)范，給稅收征管帶來實際困難。全縣除幾個較大的茶葉生產(chǎn)銷售企業(yè)擁有自己的固定種植基地、設(shè)置有健全的賬簿外，相當一部分納稅人財務(wù)核算極不規(guī)范，既不如實申報納稅，又無帳可查。三是以票管稅難到位。部分購銷戶沒有按規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，發(fā)票使用面和逐筆開具率偏低，一些茶葉經(jīng)營者直接面對茶農(nóng)收購茶草回廠加工，基本上是現(xiàn)金交易，沒有規(guī)范的進貨憑據(jù)，國稅部門難以對購銷環(huán)節(jié)進行控管。四是部分納稅人對稅收政策不熟悉，財務(wù)核算不規(guī)范，不能準確核算征稅收入和免稅收入，甚至故意隱瞞實際經(jīng)營情況，導(dǎo)致國稅部門無法對納稅人應(yīng)納稅款進行準確計算。

（三）治稅環(huán)境待優(yōu)化。一是依法納稅意識有待增強。有的納稅人依法納稅意識淡薄，不依法辦理稅務(wù)登記，不如實申報納稅，隱瞞茶葉經(jīng)營的真實情況，把外購加工的茶葉掛靠自種、自制、自銷處理，給依法征管帶來困難。二是茶葉財源建設(shè)有待進一步加強。茶葉是英山縣的支柱產(chǎn)業(yè)，歷屆黨委政府高度重視茶葉產(chǎn)業(yè)化，出臺了一系列的扶持政策，但在加強茶葉財源建設(shè)、引導(dǎo)茶葉經(jīng)營戶依法誠信納稅上做得還不夠。三是茶葉市場管理有待規(guī)范。相關(guān)部門以政府文件為依據(jù)，對進駐茶葉市場的茶葉經(jīng)營戶，實行稅費統(tǒng)一管理，甚至出現(xiàn)以費擠稅的現(xiàn)象，一定程度上擾亂了正常的稅收秩序，導(dǎo)致國稅部門實行分戶登記錄入、分戶核定征收難以到位。

三、進一步加強茶葉稅收征管的對策思考

（一）深入開展稅收宣傳，進一步引導(dǎo)納稅遵從。一方面，國稅部門要堅持不懈地開展稅收宣傳，利用一年一度的“稅收宣傳月”和 “英山茶葉節(jié)”等時機，向廣大茶葉經(jīng)營者和社會各界廣泛宣傳茶葉種植、收購、加工、銷售等各個環(huán)節(jié)的稅收政策，讓他們知法、懂法、守法，增強茶葉經(jīng)營戶自覺納稅意識，提高稅法遵從度。另一方面，各級黨委政府應(yīng)把落實“三農(nóng)”政策與引導(dǎo)督促經(jīng)營戶依法履行納稅義務(wù)有機統(tǒng)一起來，把農(nóng)民增收與國家增稅有機統(tǒng)一起來，提高社會各界對茶葉稅收政策的認知度。

（二）著力構(gòu)建協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，進一步凝聚社會綜合治稅的合力。一是要建好協(xié)作保障網(wǎng)。積極爭取黨委政府領(lǐng)導(dǎo)對茶葉稅收管理工作的重視和支持，進一步規(guī)范茶葉市場稅收秩序，防止以費擠稅、變相包稅等行為發(fā)生。二是要建好信息共享網(wǎng)。建立健全與財政、工商、地稅、農(nóng)業(yè)（茶葉）局、工商聯(lián)（茶商會）等職能部門的情況通報和信息傳遞制度，及時全面掌握涉茶稅源信息，實施有效動態(tài)監(jiān)控，防止漏登漏征漏管戶。三是建好協(xié)稅護稅網(wǎng)。健全協(xié)稅護稅組織，建立起縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村三級協(xié)稅護稅組織，利用社會力量加強茶葉稅源控管力度；對一些零散的、規(guī)模較小的、不易控管的茶葉經(jīng)營戶稅收，在政策允許的情況下,可委托協(xié)稅護稅組織代征，以解決稅收征管力量不足和源頭控管難的問題。

（三）大力推進茶葉產(chǎn)業(yè)化，進一步做大做強茶葉支柱產(chǎn)業(yè)。一是要推行集約管理。要突破以行政區(qū)域抓茶葉的思維方式，樹立起“大品牌、大產(chǎn)區(qū)”的意識，進一步整合資源，實行集約化管理，推進對全縣茶葉產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)一科學規(guī)劃、統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理、統(tǒng)一深度開發(fā)。要打破部門、地區(qū)、所有制界限，加快推進企業(yè)整合，通過聯(lián)合、兼并、參股、控股等方式，引導(dǎo)建立“公司+基地+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式，重點培育一批經(jīng)營規(guī)模大、管理水平高、“拳頭”產(chǎn)品硬、競爭能力強、發(fā)展前景好的茶葉龍頭企業(yè)，實現(xiàn)茶葉經(jīng)營戶的提檔升級，促使其盡快做大做強，增強產(chǎn)業(yè)帶動能力。二是要制定扶持政策。在政策鼓勵上，既要獎種茶大戶，也要

獎稅收貢獻大戶；既要獎制茶能人，也要獎?wù)\信納稅人。同時，建議采取政府鼓勵、財政補貼的方式，促使種茶戶在銷售茶草時，索取收購單，以實現(xiàn)促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展、強化以票控稅的目的。三是要強化品牌意識。大力實施品牌戰(zhàn)略，著力開發(fā)高附加值的產(chǎn)品，拓展茶葉產(chǎn)業(yè)鏈，創(chuàng)造叫得響的品牌，提高英山茶葉的知名度。大力弘揚茶文化，深度開發(fā)茶葉特色旅游業(yè)，實現(xiàn)文化促產(chǎn)、文化促銷的目標。

（四）認真落實稅收政策，進一步促進茶葉稅收持續(xù)穩(wěn)定增長。國稅部門要進一步加強管理，嚴把“六關(guān)”：一是要把好實地調(diào)查關(guān)。在嚴格審查納稅人上報的書面資料的同時，對于僅靠書面審核難以解決的問題，進行實地調(diào)查，特別是對合同的真?zhèn)芜M行詳細的調(diào)查了解，掌握第一手材料。二是要把好源泉控制關(guān)。對從事茶葉加工生產(chǎn)的單位和個人，重點掌握其自產(chǎn)自銷情況，包括茶葉種植面積、測算平均畝產(chǎn)量、制作毛茶或精制茶的原材料消耗比率等情況。對納稅評估、稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)其自產(chǎn)部分有問題的，扣除測算產(chǎn)量后的余額征收增值稅。三是要把好制度執(zhí)行關(guān)。嚴格落實《湖北省農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅征收管理辦法》和《湖北省農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營增值稅征收管理辦法》。同時，研究制定既符合稅收政策，又切合茶葉稅收管理實際的制度，實行“統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)、統(tǒng)一管理辦法、統(tǒng)一征管模式、統(tǒng)一征收標準、統(tǒng)一檢查考核”的“五個統(tǒng)一”的管理模式，形成合力，發(fā)揮政府各部門職能作用，使茶葉稅收管理規(guī)范推進。四是要把好分類管理關(guān)。針對茶葉經(jīng)營主體多元化，強化分類管理。分為企業(yè)、個體和臨時經(jīng)營三大類進行精細化管理，以管理員為主力，明確管理內(nèi)容和管理要求，逐項細化分類管理責任，確保茶葉稅收征管措施落實到位。加強對企業(yè)的稅收宣傳和財務(wù)核算輔導(dǎo)工作，使其及時了解國家最新政策，建立完善的財務(wù)核算體系，對茶葉征稅收入和免稅收入進行準確核算，按期申報繳納稅款。五是要把好以票控稅關(guān)。對達到一般納稅人條件而不申請認定的企業(yè)，采取強制認定措施，促使其依法領(lǐng)購、使用、獲取發(fā)票，拓寬發(fā)票使用面，促進茶葉經(jīng)營企業(yè)廣泛使用發(fā)票。六是要把好稅收優(yōu)惠關(guān)。對享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，嚴格按照國家的規(guī)定，及時審批辦理稅收抵免。加強減免稅的監(jiān)督檢查，嚴格稅收減免政策的執(zhí)行和減免稅資格的審批。

作者： 江西國稅

第三篇：四環(huán)節(jié)教學模式的實踐與思考

“學、講、練、探”

四環(huán)節(jié)教學模式的實踐與思考 江蘇省西亭高級中學 第一部分理論篇

一、“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式產(chǎn)生的背景

（一）推行的“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式是基于對以往課堂教學存在問 題的深刻理性分析。

傳統(tǒng)的課堂教學指的是由19世紀初德國教育家赫爾巴特創(chuàng)立的，后經(jīng)蘇聯(lián)教育家凱洛夫發(fā)展而形成的一種教學思想和模式，在形式上就是所謂的“五段法”（組織教學、復(fù)習舊課、講解新課、鞏固新課、布置作業(yè)）及其變式。在現(xiàn)行的中學課堂教學中，該模式仍然占據(jù)了重要地位。在實踐中，傳統(tǒng)教學的弊端體現(xiàn)為：

第一、以書本知識為本位，忽視學生的直接經(jīng)驗。以“書本”為本位必然導(dǎo)致重理論、輕實踐，重理性、輕感性，重結(jié)論、輕過程。古語云“紙上得來終覺淺，須知此事要躬行”，然而“重理論、輕實踐”的傳統(tǒng)方式讓學生不能理解為什么要學，學了有什么用，因而導(dǎo)致學生厭學；“重理性、輕感性（感知、想像、情感、靈感、直覺等心理機制與功能）”則使學生的知識成為空中樓閣，同時“輕感性”也會導(dǎo)致課堂缺乏人情味，缺乏對人的感性因素的刺激與滿足，從而使課堂教學日益喪失了應(yīng)有的感染力和召喚力。“重結(jié)論、輕過程”導(dǎo)致學生死讀書、讀死書，學生不能發(fā)現(xiàn)新知識，提出新問題、解決新問題，這樣的人斷然無法適應(yīng)時代的需求。

第二、以教師為本位，忽視了學生的主體地位。傳統(tǒng)教學模式中,一節(jié)課45分鐘,教師在三尺講臺上進行注入式講授,而學生被滿堂灌。先教后學，教了再學，教多少、學多少，怎么教、怎么學，不教就不學。尤其受高考指揮棒牽制，考什么，教什么，學什么?！敖膛c學”本末倒置、越俎代刨的種種片面性，導(dǎo)致學生亦步亦趨、囫圇吞棗，最終扼殺了學生的求知欲，摧毀了學生學習的主動性、自主性和創(chuàng)造性。同時，單向、不平等的師生關(guān)系使師生關(guān)系長期處于對立沖突狀態(tài)。

第三、以教案為本位，忽視了學生的學習過程。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。上課一定要建立在精心備課的基礎(chǔ)上。但傳統(tǒng)的備課已簡化成了寫教案，即文字教案。教師上課希望學生按教案設(shè)想得出回答，學生配合著教師完成了教案中的任務(wù)。至于學生的思維過程，學生的課堂生成，學生的情感、態(tài)度、價值觀等則難以關(guān)注。以教案為本位的“封閉式”教學使課堂教學變得機械，沉悶與程式化，缺乏生氣與樂趣，缺乏對智慧的挑戰(zhàn)和對好奇心的刺激，使師生的生命力在課堂中得不到充分發(fā)揮。

針對以上現(xiàn)狀，素質(zhì)教育背景的課堂教學改革是以學生發(fā)展為本位、以學生學為本位、以開放生性成為本位?！皩嵤┧刭|(zhì)教育的主渠道是課堂教學”?？梢哉f，我校所倡導(dǎo)的“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式正是對傳統(tǒng)課堂教學方式的大膽的否定與超越，它強調(diào)學，強調(diào)發(fā)展，強調(diào)開放，因而吻合了當前課堂教學改革的基本走向。

（二）實施“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式是對我國“新課改”理念的積極回應(yīng)?！缎抡n程標準》指出：學生是學習和發(fā)展的主體。課程教學必須根據(jù)學生身心發(fā)展和學科的特點，關(guān)注學生的個體差異和不同的學習需求，愛護學生的好奇心、求知欲，充分激發(fā)學生的主動意識和進取精神，倡導(dǎo)讓學生在自主、合作、探究中獲取知識，發(fā)展能力。我們的理想課堂是師生能共同創(chuàng)造奇跡、喚醒各自沉睡潛能的時空；是師生向未知方向挺進的旅程，隨時都有可能發(fā)現(xiàn)意外的通道和美麗的圖景，而不是一切都必須遵循固定線路而沒有激情的行程。平等、民主、安全、愉悅是她最顯眼的標志，課堂教學不僅是實現(xiàn)教學目的的手段，也是師生生命成長的過程。我校推行“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式在保留了傳統(tǒng)課堂教學中的“講、練”的同時，側(cè)重汲取了新課程素質(zhì)教育的理念，強調(diào)“自主、合作與探究”的學習方式，該模式有助于學生主動建構(gòu)知識框架，提升學生學習品質(zhì)，并形成積極的情感、態(tài)度與價值觀。我校推行“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式是在國家素質(zhì)教育及新課改理念指導(dǎo)下的一次大膽嘗試，是我校深入實施素質(zhì)教育的重要舉措。其本意并非想使課堂教學模式化，而是要以此催生出更多高效課堂，讓學生真正成為自主、合作、探究的主人。

二、“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式的基本概念

“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式是在自主、合作與探究的學習理念下，通過自主研讀、討論質(zhì)疑、精講釋疑、練習鞏固和展示評價等教學環(huán)節(jié)，將探究貫穿教學始終，從而幫助學生主動建構(gòu)知識框架，提升學習品質(zhì)，并形成積極的情感、態(tài)度與價值觀的教學模式。其課堂教學一般可有八個步驟，即設(shè)境亮標，自主研讀，討論質(zhì)疑，精講釋疑，練習鞏固，展示評價，總結(jié)提高與布置作業(yè)。這個概念不僅規(guī)定了學生的學習方式，即自主、合作、探究式，而且明確了新課程“三維目標”（知識與技能，過程與方法，情感態(tài)度與價值觀）達成的狀態(tài)，使“三維目標”的落實成為了可能。

三、實施“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式的現(xiàn)實意義

（一）“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式是踐行新課程理念，實施素質(zhì)教育的重要途徑?！皩W、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式著眼點是以人為本，關(guān)注學生全面發(fā)展，促進健康人格的形成，為學生終身學習服務(wù)；它倡導(dǎo)學生自主學習，自主探索，自我發(fā)現(xiàn)，自我解決，是學生學會學習、學會合作、學會生存、學會發(fā)展的有效途徑。四環(huán)節(jié)教學模式的理念與新課程要求相吻合，它力圖把新課程理念落實到課堂教學中去，實現(xiàn)學生學習、課堂教學與評價等的一系列變革，使課堂教學真正成為實施素質(zhì)教育的主渠道。

（二）“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式會有力地促進我校教師專業(yè)化成長。

首先，它有助于更新教師的觀念。觀念是改革的先導(dǎo)，一切改革都是從先進的理念生發(fā)出來的，觀念是行動的靈魂，對行為起著指導(dǎo)和統(tǒng)帥的作用。在“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式驅(qū)動下，教師必須盡快建立新的學生觀，課程觀與教學觀。新的學生觀要求教師具有學生本位意識、學生主體意識和學生個性意識。有了這樣的學生觀才會理解為什么四環(huán)節(jié)教學模式要突出學生的主體作用。新的課程觀倡導(dǎo)教師以教材為平臺和依據(jù)充分挖掘、開發(fā)和利用各種課程資源。要求教師教師在教學中不再以本為本，把教材當“圣經(jīng)”解讀，而是十分注重書本知識向生活的回歸，向?qū)W生已有經(jīng)驗的回歸。

新的教學觀則意味著課堂教學不再是“我講你學，我不講你就不學”的單邊活動。上課不僅是傳授知識，而且是分享彼此的思考、經(jīng)驗和知識，交流彼此的情感、體驗與觀念，豐富教學內(nèi)容，求得新的發(fā)現(xiàn)，從而達到共享、共進，實現(xiàn)教學相長和共同發(fā)展的目的。有了這樣的觀念就能理解為什么“學、講、練、探”教學模式要凸出“自主學習”與“合作探究”的學習環(huán)節(jié)和學習方式。其次，“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式有助于教師自覺地轉(zhuǎn)變自身角色。

教師是學生學習的引導(dǎo)者與促進者。教師要努力創(chuàng)設(shè)接納的、支持性的、寬容的課堂氣氛，使學生樂于學習、樂于探究。

教師是教育教學的研究者。面對新課程、新理念、新的課堂教學要求，教師主動反思必然會產(chǎn)生許多創(chuàng)造性的成果，教師會切身感受到成功的喜悅。

教師會逐步成為課程的建設(shè)者。教師持有“不唯書，只唯真”的求實態(tài)度和科學精神。教師不是生搬硬套地教教材，而是把教材當作課程資源，根據(jù)學生與自身實際創(chuàng)造性地使用教材，用出個性化風格和特點，逐步提高教師自身的課程建設(shè)能力和教育教學智慧。

（三）“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式促使學習方式轉(zhuǎn)變。“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式有助于改變學生的學習習慣，轉(zhuǎn)變學生的學習方式。教師精心設(shè)計的“自主學習提綱”可以幫助學業(yè)生有效地自主學習，喚醒學生學習的主體意識，逐步養(yǎng)成其自主學習習慣。學生從過去的被動接受、機械模仿、封閉讀書轉(zhuǎn)變成主動參與，探究發(fā)現(xiàn)與合作交流的狀態(tài)。教師、學生、教材三者關(guān)系的變化從教師帶著教材走近學生，到教師帶著學生走近教材，開始轉(zhuǎn)變成學生帶著問題和教材走向教師。四環(huán)節(jié)教學模式下，“自主、合作、探究”成為學生學習方式的顯著特點，這有利于養(yǎng)成學生良好的終身學習品質(zhì)。

（四）“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式有利于課堂教學效率的提高。

“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式具有容量大，參與多和探究性強的特點，在課堂教學實踐中要重視能力培養(yǎng)與思維訓練——教會方法，教會思考，教會應(yīng)用。該模式教會學生善于對知識進行整理加工（整理系統(tǒng)、分析結(jié)構(gòu)、構(gòu)建聯(lián)系線索、總結(jié)各種規(guī)律、比較知識異同、歸納知識特征等），力爭使學生在參與中領(lǐng)會知識內(nèi)容，在體驗中培養(yǎng)健康情感，在探究中形成科學態(tài)度，在思考中掌握學習方法，在應(yīng)用中獲取實踐能力，在交流中展現(xiàn)個性才能，在聯(lián)系中構(gòu)建知識網(wǎng)絡(luò)。如此設(shè)計，理應(yīng)有助于課堂教學效率的提高。第二部分實踐篇

一、“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式

“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式的關(guān)鍵是“自主學習導(dǎo)引”與課堂教學的設(shè)計，而該模式的落實則主要體現(xiàn)在課堂教學過程中。我們認為，這種借助于“自主學習導(dǎo)引”實現(xiàn)先學后教是充分體現(xiàn)了學生主體性的教學活動，可以縮減教師的講授時間而讓學生更多地參與質(zhì)疑討論，練習鞏固，展示評價等。

1、“學”。

整體要求：讓自主學習成為學生的良好習慣，在自主學習時段上，主要是課前進行，有些內(nèi)容也可適當安排在課內(nèi)自主學習；在自主學習形式上，可自行獨立學，也可小組討論合作學；在自主學習內(nèi)容上，必須由教師確定，明確要求，制訂“自主學習導(dǎo)引”；在學習量上，每次一般以一節(jié)課教學內(nèi)容為宜，也可以章節(jié)、單元為單位。在自主學習小結(jié)時，必須把學中所疑認真摘錄，帶到課堂，重點突破。

具體說明：教師在課前必須精心編制“自主學習導(dǎo)引”。學生一般利用課前時間進行自主學習，思考并回答相關(guān)問題。該部分充分調(diào)動了學生認知的能動性，學生在自主學習目標導(dǎo)引下主動地進行探索求知，他們一方面可以體驗到作為學習主體的成就感，另一方面可以將自主學習中遇到的問題摘錄到“自主學習導(dǎo)引”上（“自主學習導(dǎo)引”可專門設(shè)有一塊“我的疑難問題”），這樣學生在進入課堂之前便已初步激活背景圖式，利于課堂學習活動中知識結(jié)構(gòu)的“同化與順應(yīng)”。對于教師而言，教師可以通過“自主學習導(dǎo)引”，了解學生自主學習情況，關(guān)注學生在“自主學習”這一環(huán)節(jié)所提出的問題，據(jù)此對預(yù)設(shè)課堂教學目標進行調(diào)整，真正做到以“學”定“教”，做到教師的教超越于學生的學，同時又落在學生的“最近發(fā)展區(qū)”內(nèi)，讓學生在課堂互動中能“跳一跳就可以摘到那只紅蘋果”。如此，學生學習的效能感會得到進一步增強，學習的內(nèi)在動機會得到激發(fā)。在此環(huán)節(jié)實施過程中教師應(yīng)注意以下兩點：

第一、要指導(dǎo)學生自主學習的方法。

第二，教師應(yīng)要求學生整理歸納自主學習中“生成問題”，帶著問題走向課堂。這樣做，一方面能逐步培養(yǎng)學生良好的自主學習習慣，也有利于強化學生的“問題意識”和“探究意識”?？傊?，學生的自主學習過程就是在教師的指導(dǎo)下，將課本由薄讀厚，由厚讀薄的過程。課前或課內(nèi)學生的自主學習是“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式實現(xiàn)“主體先行”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其實施的好壞，直接關(guān)系到教學目標能否實現(xiàn)，因此，教師必須高度重視。

2、講。整體要求：充分發(fā)揮教師在課堂上的主導(dǎo)作用，講的形式可以是教師講，可以是學生講，也可以是師生對講；講的內(nèi)容應(yīng)是重點、難點、要點、疑點、思維點、發(fā)散點、能力點；講的過程應(yīng)是學習知識、產(chǎn)生方法、形成能力、發(fā)展思維、升華情感的過程。具體說明：此環(huán)節(jié)是基于學生“學”的基礎(chǔ)上而進行的，陶行知說過，“教的法子是因著學的法子而來的。”應(yīng)該說明的是，我們在此環(huán)節(jié)所設(shè)置的“講”已經(jīng)完全不同于傳統(tǒng)課堂上的講，因為它的主體與形式均發(fā)生著變化。建構(gòu)主義指出學習的實質(zhì)是學習者積極主動地進行意義建構(gòu)的過程，即學習不是由教師把知識簡單地傳遞給學生，而是由學生自己建構(gòu)知識的過程。學習不是被動地接受信息刺激，而是在主動建構(gòu)意義，是根據(jù)自己的經(jīng)驗背景，對外部信息主動地選擇、加工和處理，從而獲得自己的意義。具體說來，“講”分成兩個部分： 其一，學生“講”。在教師引導(dǎo)下的“生--生互動”，可以是同桌間交流，可以是四人合作小組內(nèi)交流，乃至組際間的交流與探討，這樣學生就有了充分展示的機會。教師的作用在于“引導(dǎo)，啟發(fā)，激勵，評價與促進”。學生們在這樣的互動過程中不僅學習了知識、發(fā)展了思維、產(chǎn)生了方法，而且懂得尊重與欣賞他人，懂得獨立思考與合作探究，他們能體會到經(jīng)驗的共享與情感的共鳴，這一切對于學生終身發(fā)展非常重要，是新課程理念的具體落實。其二，教師“講”。我們首先讓學生“講”，其目的在于學生在自主學習的基礎(chǔ)上進步暴露自己的思維過程，產(chǎn)生更為強烈的認知沖突，此時教師給予“精講釋疑”，達到事半功倍，“四兩撥千斤”的效果。精講釋疑就是在學生自主學習、討論交流的基礎(chǔ)上，教師根據(jù)教學重點、難點及學生在自主學習交流過程中遇到的問題，進行重點講解。教師在精講過程中，力爭做到以下幾點：首先，精講的語言、內(nèi)容要精。其次，精講應(yīng)具有針對性，切忌面面俱到，應(yīng)根據(jù)學生自主學習、討論交流過程中反饋的信息展開。再次，精講應(yīng)具有啟發(fā)性。學生經(jīng)過老師的適當點撥能解決的問題應(yīng)盡量讓學生自主解決，最大限度地發(fā)揮學生學習的積極性，培養(yǎng)學生的思維能力。

3、練。

整體要求：練習的時間可以是學生自主學習時形成性練，可以是授課時穿插應(yīng)用性練，可以是課堂中后期鞏固性練，可以是課堂復(fù)習強化性練；練的內(nèi)容可以是知識的總結(jié)概括，可以是方法的形成訓練，可以是技巧的訓練，可以是操作活動的訓練，更可以是思維能力的訓練。當然，練習的形式不拘一格，練習的檢查、評價、評價也及時跟進。具體說明：從時間的角度來講其涵蓋授課時穿插應(yīng)用性練與課堂中后期達標性訓練，從內(nèi)容的角度來說包括知識的運用訓練和具體操作技能的訓練。無論是哪種“練”都應(yīng)注意緊扣本節(jié)課的教學內(nèi)容和能力培養(yǎng)目標及學生的認知水平進行，多設(shè)疑，在無疑——有疑——無疑的過程中，使學生由未知到有知、由淺入深、由表入里、由此入彼地掌握知識，增強學習能力。對不同學段、不同年級的學生練習的測重點應(yīng)不同，低年級的學生應(yīng)側(cè)重基礎(chǔ)知識的掌握，而高年級學生應(yīng)把重點放在能力的培養(yǎng)上?！白灾鲗W習導(dǎo)引”中的練要求學生提前獨立完成，以便發(fā)現(xiàn)疑難，為課堂中的討論質(zhì)疑，精講釋疑做準備。必須強調(diào)的是，有“練”就應(yīng)當有“評”，評價時應(yīng)把重點放在學生學習的難點上，根據(jù)練習情況及時調(diào)整教學目標、教學進度、教學方法，做到有的放矢。

4.探。

整體要求：培養(yǎng)學生分析、研究、探索、創(chuàng)新能力是新課程理念的核心要素，也是我校四環(huán)節(jié)教學法的新意所在。我們注重找準探究起點、把握探究契機、增強點撥效度、強調(diào)思維參與、講究指導(dǎo)策略。探索的內(nèi)容可以是知識的發(fā)生過程、內(nèi)在聯(lián)系、發(fā)展規(guī)律，可以是解題的思路、方法、規(guī)律、技巧，可以是知識的拓展、延伸、應(yīng)用，更可以是對原有方法的改造、改進、完善、創(chuàng)新，探索研究貫穿于教學的全程中。

具體說明：心理學研究表明：當人對某種事物充滿興趣的時候，對與之有關(guān)的知識的接受往往迅速而且印象深刻。當學生完成某項探究任務(wù)時，就會產(chǎn)生強烈的成就感，進一步激發(fā)求知欲，形成探究品質(zhì)?！疤骄俊奔仁撬沫h(huán)節(jié)教學模式的核心組成，更是四環(huán)節(jié)教學模式所蘊涵的一種“學習品質(zhì)”，它貫穿于“學、講、練、探”全過程。無論是課內(nèi)與課外探究，都要突顯探究學習的問題性、過程性、開放性，形成學生內(nèi)在的學習動機、批判的思維品質(zhì)和思考問題的習慣。符合教學目標和學生實際需要的課外探究活動可以安排學生獨立完成或小組合作進行，課外探究有利于培養(yǎng)學生收集信息的能力、人際交往能力、歸納總結(jié)能力、創(chuàng)新能力等。課外探究的實施一般要遵循以下的原則：

其一，問題具探究性與開放性，它源于課堂，但需在課外借助一定的客觀條件和一定組織形式加以完成。

其二，問題選擇具有自主性。教師根據(jù)本課時的教學內(nèi)容，教學目標及課堂中教學情況可以提供多個主題供學生選擇，這樣可以照顧到不同層次和不同興趣同學的需要。

其三，有布置就一定要有跟蹤反饋與展示。由于學生在課外探究過程中會遇到種種情況，如資料查詢，實驗器材借用等，教師應(yīng)事先了解清楚，給學生指明解決問題的辦法，為學生探究提供方便。應(yīng)當鼓勵學生以恰當?shù)男问秸故咎骄拷Y(jié)果。這一過程非常重要，處理好這一環(huán)節(jié)就可以維持學生可貴的探究欲望。

其四，把握好探究內(nèi)容的深度和廣度，一般不要超出教學大綱規(guī)定的范圍。無論是文科還是理科都應(yīng)當根據(jù)具體情況設(shè)置相應(yīng)的探究任務(wù)，鼓勵學生勇于接受挑戰(zhàn)。探究任務(wù)小到一道題目的解答、主題探究閱讀、英文詩歌的收集與鑒賞，大到一種物理現(xiàn)象的假設(shè)與實驗驗證等。可以單獨進行，更要鼓勵合作開展，讓學生們大膽地由課內(nèi)走向課外，拓展學生知識視野，讓同學們走進社會，自然與生活，在現(xiàn)實中找到書本知識的生命力。

二、“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式課堂教學的基本框架

（一）設(shè)境亮標

學生行為：聽、看、思，明確本課時學習目標，進入學習情境。

教師行為：在準確的把握教材與學生學情的基礎(chǔ)上，巧設(shè)問題情境，以舊引新，亮出學習目標。問題情境要能激發(fā)學生探究的興趣，服務(wù)于具體的學習內(nèi)容，提供思 維的智力背景。

（二）自主研讀（一般在課前完成，視學科和教學內(nèi)容實際情況也可安排在課內(nèi)。）學生行為：借助“自主學習導(dǎo)引”進行自主研讀，激活背景圖式，生成疑難點，形成 期待心理。

教師行為：1.精心設(shè)計“自主學習導(dǎo)引”每個部分；2.回收部分或全部“自主學習導(dǎo)引” 了解學情，對課堂教學方案作必要的調(diào)整。）

（三）討論質(zhì)疑

學生行為：在自主學習的基礎(chǔ)上和老師的引導(dǎo)下以小組或結(jié)對子形式交流、展示觀點 及思維過程，產(chǎn)生共享與碰撞。

教師行為：巡視，幫助，鼓勵，促進。發(fā)現(xiàn)學生思維過程中閃光點和存在問題；思考 突破難點，交叉點的途徑。

（四）精講釋疑

學生行為：聽、思、記、問、述等。

教師行為：講重點、難點、要點、疑點、思維點、發(fā)散點、能力點；此過程是學生獲 取知識、產(chǎn)生方法、形成能力、發(fā)展思維、升華情感的關(guān)鍵過程，教師務(wù)必精心準備，它影響著學生思維發(fā)展的深度、廣度以及情感升華的高度。

（五）練習鞏固

學生行為：自測。以思、寫為主。教師行為：巡視，發(fā)現(xiàn)問題，適當幫助潛能生。

（六）展示評價

學生行為：交流展示成果，組內(nèi)互幫互評。

教師行為：讓盡可能多的同學可以有機會展示學習成果；表揚先進，鼓勵后進。

（七）總結(jié)提高

學生行為：歸納梳理所學知識，建構(gòu)自己的知識體系；組內(nèi)交流，自我評價反思。教師行為：①給出可供學生系統(tǒng)總結(jié)的線索。②指導(dǎo)學生歸納梳理知識的方法。③關(guān)注學生的梳理情況，促進知識抽象化，系統(tǒng)化。

（八）布置作業(yè)

教師行為：明確作業(yè)內(nèi)容，完成方式及時間。此處作業(yè)布置分為三類:

1.鞏固形成性練習

目標：該習題在于幫助學生加深對課內(nèi)所學知識的理解，促進其向能力轉(zhuǎn)化。原則：1.應(yīng)緊扣課內(nèi)重、難點內(nèi)容。

2.不可以是重、難點內(nèi)容的再翻版，應(yīng)選擇或設(shè)計新的問題情境，促進學生實 現(xiàn)知識的遷移與內(nèi)化，應(yīng)用能力的形成與提高。

形式：一般采用高考題型，也可以是教師跟據(jù)需要而設(shè)計的原創(chuàng)題型。

2.探究性練習

目標：該習題在于進一步發(fā)展學生探究性思維能力，養(yǎng)成探究性的學習品質(zhì)。

原則：探究性練習源于課堂但高于課堂?？梢允钦n內(nèi)師生討論都未能解決的問題，也 可以圍繞本課時所學重點知識或能力，結(jié)合生活，社會實際設(shè)計而成的探究性問題。形式：實驗操作型；實際問題解決型；正反辨題型等。

3.自主學習內(nèi)容。（即下一節(jié)課的“自主學習導(dǎo)引”）。

三、“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式“自主學習導(dǎo)引”的編制

設(shè)計和編制符合要求的“自主學習導(dǎo)引”是實施“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式的重要步驟之一?！白灾鲗W習導(dǎo)引”不僅發(fā)揮著導(dǎo)學的功能而且為教師的教學設(shè)計提供了一定的依據(jù)。

（一）、“自主學習導(dǎo)引”的編制主要遵循三個基本原則

1．理清教與學之間的關(guān)系，堅持教為主導(dǎo)、學為主體的原則。我們應(yīng)當努力給學生提供更多的自主學習、自問、自做、自練的方法和機會，使學生真正成為學習的主人，增強對學習的興趣。

2．引導(dǎo)學生自主學習、獨立思考，實現(xiàn)掌握知識（學會）與發(fā)展能力（會學）的統(tǒng)一的原則。四環(huán)節(jié)教學模式自始至終體現(xiàn)學生“探究”品質(zhì)的養(yǎng)成，引導(dǎo)學生形成獨立思考，批判思維的習慣。因此，“自主學習導(dǎo)引”的編寫應(yīng)當體現(xiàn)啟發(fā)性原則，使“自主學習導(dǎo)引”成為學生掌握學科知識體系和學科學習方式的載體、教師教學的基本依據(jù)。3．堅持個性發(fā)展與全面發(fā)展相統(tǒng)一的原則?！白灾鲗W習導(dǎo)引”的編寫應(yīng)該服從學生身心發(fā)展的特點和實際需要，充分考慮和適應(yīng)不同層次學生的實際能力和知識水平，使“自主學習導(dǎo)引”具有一定的彈性和適應(yīng)性。要尊重學生個體差異，堅持因材施教，做到目標設(shè)定有等級，探究過程有合作，作業(yè)布置有分層。

（二）、根據(jù)以上原則，我們對各科的“自主學習導(dǎo)引”設(shè)計和編寫提出以下一般要求 首先，幫助學生明確學習目標。其應(yīng)與教師的教學目標相對應(yīng)，突出學習重點和難點，使學生在整個學習過程中都有明確的目標。

第二，要利于學生梳理知識結(jié)構(gòu)體系，使學生能夠明確意識到新舊知識之間的相互聯(lián)系。提供相關(guān)知識介紹和實踐應(yīng)用情況的介紹，促進學生從多方面、多角度進行知識體系的主動建構(gòu)，促使學生認識到所學知識本身的價值；或者通過創(chuàng)設(shè)一種特定的學習和問題情景，使學生懂得意識到所學知識在解決具體問題時的作用和價值。第三，要滲透學習方法和學習策略的指導(dǎo)。“自主學習導(dǎo)引”編寫中要依據(jù)不同的學習任務(wù)給予供學生參考的學習策略，讓學生學會學習。

第四，要有自主學習效果檢測。實踐證明，當學習者明了檢測方式時其學習動力會增強，效率會提高。

不同學科、不同類型知識和不同課型的“自主學習導(dǎo)引”都應(yīng)該有各自不同的特色。如文科和理科、程序性知識和陳述性知識、入門性知識和高級知識、新授課和單元復(fù)習課等等，均應(yīng)有各自不同的特點。在編制“自主學習導(dǎo)引”的過程中也要體現(xiàn)出各學科的特點。

（三）、“自主學習導(dǎo)引”組成部分及相關(guān)要求

1.自主學習目標：借助目標，引導(dǎo)學生自主學習。目標描述，例如：1.知道?? 2.了解??

3.理解??。另外，可供使用的描述語還有：說出、背誦、辨認、列舉、復(fù)述；解釋、說明、歸納、概述、推斷、整理等。此類描述有利于對學生進行思維策略的指導(dǎo)，利于 培養(yǎng)學生的自主學習能力。

2、自主學習提綱：可以以表格，網(wǎng)絡(luò)完型等形式出現(xiàn)。重在引導(dǎo)學生自主學習，激活已 有知識背景，整體感知新知識，達成相關(guān)聯(lián)系，初步構(gòu)成知識網(wǎng)絡(luò)，利于學生把握知識 規(guī)律。

3、自我嘗試練習：設(shè)計少量基礎(chǔ)題，幫助學生自我檢測學習效果。

4、教師探究性提問：要利于學生把握學科思維方法，有較高的思維難度，能進一步激發(fā)學 生深入探究學習的內(nèi)在動機。

5、我的疑難摘錄：供學生寫出自主學習中所想到或遇到的疑難問題，以便教師把握學情。

四、關(guān)于“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式的課堂教學設(shè)計

課堂教學設(shè)計有別于過去的寫教案，教學設(shè)計是在新課程理念下對教學過程的解構(gòu)和重構(gòu)。在課堂教學進程的安排上，在以“目標——策略——評價”為主線安排教學進程的同時，要有“活動——體驗——表現(xiàn)”這一新進程。課堂教學設(shè)計要關(guān)注學生的參與度，讓學生在觀察、運用、討論、質(zhì)疑與探究中，在情感的體驗中感悟知識，完善人格。每一個教學環(huán)節(jié)都要同時考慮教學的意圖、教學組織中活動的主體(學生、教師，還是由他們共同參與)、行為(探索、思考、討論、操作)和方式、媒體的使用、時間的分配以及對教學效果的預(yù)期等等，教學諸因素不是沿“教”這條單行線前行，而是在學與教中交錯朝著教學目標行進的。

（一）課堂教學設(shè)計要重點考慮以下原則

學生中心原則；能力指向原則；系統(tǒng)方法原則；終身學習原則以及科學人文原則。

（二）課堂教學設(shè)計基本組成

1.有來自“自主學習導(dǎo)引”的學情簡析。

2.有三維目標，重、難點的闡述；

3.關(guān)注教師、學生的雙邊活動，體現(xiàn)出課堂教學中8個步驟的預(yù)設(shè)；

4.有技術(shù)運用、板書設(shè)計等；

5.預(yù)留教學反思

（三）課堂教學設(shè)計要結(jié)合各學科特點

各學科組在不斷探索反思過程中，逐步形成的課堂設(shè)計基本樣式要具有鮮明的四環(huán)節(jié) 教學模式特點和本學科的特點。

五、“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式實施過程中須注意 的幾個問題

（一）“自主學習導(dǎo)引”應(yīng)在教學前分發(fā)給學生以便自主學習；

（二）探索研究應(yīng)貫穿在教學的全過程；

（三）探索性作業(yè)應(yīng)分層要求，不一定要求所有同學完成。第三部分反思篇

經(jīng)過前一階段的運行，我們已經(jīng)取得了一定的成就，但繼續(xù)前行的道路依然漫漫遠。我們理應(yīng)保持理論聯(lián)系實際，本著“務(wù)實、創(chuàng)新”的科學態(tài)度，且思且行，且行且思。

一、對“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式實施中的反思

1．在使用“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式中，如何充分體現(xiàn)出教師的創(chuàng)造性？實施時應(yīng)充分體現(xiàn)教師的主導(dǎo)作用和學生的主體作用，教師主要做學生學習的組織者、支持者和評價者，引導(dǎo)學生積極思維，培養(yǎng)學生的創(chuàng)新思維和創(chuàng)新能力。但我們不能模式化，應(yīng)認真領(lǐng)會其中精髓，創(chuàng)造性地加以運用。

2．在教學過程中，如何進一步做到面向全體學生？對所有的學生應(yīng)一視同仁，特別關(guān)注自主學習有一定困難的學生，為所有的學生創(chuàng)設(shè)一個表現(xiàn)自己才能的舞臺，讓每一個學生都能得到發(fā)展。

3．如何做到學與教的和諧發(fā)展？我們應(yīng)當把教師的導(dǎo)和學生的學貫穿于整個教學的始終，切忌顧此失彼，把整個課堂變成教師的一言堂或教師放任自流變成“放羊式"的教學。

4．如何努力使“探”貫穿四環(huán)節(jié)始終？“探”是對前面三個環(huán)節(jié)的精神提煉，是“四環(huán)節(jié)”的最大亮點，它與前面三者之間不僅僅是并列也是遞進的關(guān)系，是貫穿四環(huán)節(jié)的首要精神。因此，我們所提倡的“探”絕不是一個花瓶，一個擺設(shè)，而是貫穿于學生們學習的每個環(huán)節(jié)，是“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式的精髓所在！如何將“探”的精神落實到每個環(huán)節(jié)、每個細節(jié)中去？這是我們今后要重點思考的課題。

二、“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式是一項系統(tǒng)工程

“學、講、練、探”四環(huán)節(jié)教學模式的課堂教學順利開展不僅要有理念支撐與實際可行的操作途徑，更需要有相應(yīng)的管理組織及制度保障。同時，如何引導(dǎo)教師養(yǎng)成良好的反思研究的習慣，真正讓教師投身于課堂教學研究與改革中去還需要進一步探求新的出路。

第四篇：稅收風險管理的實踐與優(yōu)化思考

（一）風險管理及稅收風險管理的概念

風險管理是指如何在一個肯定有風險的環(huán)境里把風險減至最低的管理過程。當中包括了對風險的量度、評估和應(yīng)變策略。稅收風險管理是指稅務(wù)機關(guān)運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險分析識別，風險等級排序，風險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風險管理理念是近年來各地都在研究探討的新的稅收管理模式，其含義是：將現(xiàn)代風險管理理念引入稅收征管工作，旨在應(yīng)對當前日益復(fù)雜的經(jīng)濟形勢，最大限度地防范稅收流失；規(guī)避稅收執(zhí)法風險；實施積極主動管理，最大限度地降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索過程。

（二）稅源監(jiān)管風險

近年來，稅務(wù)違法違章案件越來越多，金額越查越大，究其原因，與很多因素有關(guān)。如：國、地稅機構(gòu)分設(shè)所帶來的信息不暢和差異、稅制結(jié)構(gòu)是否合理、稅種設(shè)置是否科學、征管環(huán)節(jié)的多少、納稅手續(xù)的繁簡以及稅率是否適當、是否超出了納稅人的心理及經(jīng)濟承受能力、逃避稅收得到的利益與被處罰應(yīng)付出的預(yù)期代價之間的權(quán)衡等等。這些因素都影響著納稅人決定是否采取逃避稅收的行為，是稅收征管中產(chǎn)生漏洞的潛在危機。為彌補這些漏洞，就需要稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員花費較多的時間和精力，進行研究并尋找對策，強化稅源管理，遏制偷稅行為的發(fā)生。這種對稅款實現(xiàn)潛在的影響實際上就是一種稅源監(jiān)管風險。

（三）稅收執(zhí)法風險

稅收執(zhí)法風險是指稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中，違反稅收法律法規(guī)的行為所引起的不利的法律后果。包括對稅法及相關(guān)法律法規(guī)理解偏差產(chǎn)生執(zhí)法過錯，帶來的執(zhí)法風險。以及執(zhí)法程序不嚴謹、執(zhí)法隨意性大、法律適用過當帶來的執(zhí)法風險和濫用職權(quán)、玩忽職守，徇私舞弊造成執(zhí)法風險。同時隨著整個社會法制建設(shè)不斷完善，納稅人法制觀念不斷增強，對于稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法手段、征管方式等要求越來越高，如果執(zhí)法方式簡單，容易誘使征納雙方矛盾激化，也會相應(yīng)使執(zhí)法人員執(zhí)法風險加大。

二、稅收管理在稅收工作中存在的問題

（一）稅源提供的確定性與稅收管理不確定性是稅收執(zhí)法風險的主要成因

目前大部分管理分局以屬地分片、分責任區(qū)管理為主，仍采取傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)為主要特征的拉網(wǎng)式、粗放型的管理方式，對所有的納稅人實施均衡管理，缺少完整的風險管理機制，缺乏管理的層次性和針對性，陷入什么都想管，但什么也管不好的怪圈，所謂管理只停留在催報催繳、日常巡查、納稅評估等表面工作上，很難適應(yīng)新形勢下稅源管理的需要。隨著市場主體日趨多元化，市場分工越來越細，必然要求稅務(wù)部門按照風險管理理念科學劃分管理對象，日常管理有的放矢，突出稅源管理重點，增強管理的實效性。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，一個地區(qū)的稅收收入主要來源于少數(shù)重點納稅人和征稅對象，稅收風險管理的重點也應(yīng)放在這些重點稅源上。通過風險識別分析和應(yīng)對，集中優(yōu)勢力量，加強對重點稅源企業(yè)和重點行業(yè)的管理，堵塞其稅收管理漏洞，可有效提高稅源管理的效能，提高稅源管理的整體水平。

（二）實踐稅收風險管理是有效降低稅收執(zhí)法風險，提高稅收征管質(zhì)效的需要

納稅人故意偷逃稅款，稅務(wù)人員的執(zhí)法能力和水平不高，是導(dǎo)致稅款流失，出現(xiàn)稅收執(zhí)法風險的兩個重要因素。借鑒風險管理理念，通過科學規(guī)范的風險識別、風險估測、風險評價等手段，對納稅人不依法準確納稅造成稅款流失的風險進行確認，對不同風險程度的企業(yè)實施不同的管理措施，有效引導(dǎo)稅務(wù)干部正確執(zhí)法，最大限度減少執(zhí)法風險。另外，在實施屬地管理的基礎(chǔ)上，針對管理對象不同特點，分行業(yè)、分規(guī)模，分別制定管理辦法，有效配置管理資源，提高稅源管理針對性和實效性，促進行業(yè)稅負的公平，全面提高稅收征管質(zhì)量和效率。

（三）實踐稅收風險管理是合理有效配置征管資源，形成稅源管理合力的需要

目前基層稅務(wù)部門普遍存在一高一低，一多一少的矛盾，即上級稅務(wù)機關(guān)對工作的要求和標準高，而干部隊伍的管理水平卻相對較低；納稅人的數(shù)量逐漸增多，而管理人員相對較少。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，有限的征管資源與納稅人數(shù)量日益增加的矛盾越來越突出，靠增加人力資源來加強稅源管理已無可能性。通過引入稅收風險管理，按照納稅人風險度，實施差別化管理，集中優(yōu)勢力量應(yīng)對高風險，能夠使有限的征管資源發(fā)揮最大的效益。

(四)稅收管理機制建設(shè)存在一些亟待解決的問題

1、系統(tǒng)上下對風險管理的認識還不到位，缺乏把風險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識?，F(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、不夠科學，法律級次低、變動頻繁，征管體系自身的風險防御能力不足。內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善，稅收信息化建設(shè)未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；

2、風險識別的方法有待改進，目前主要是以指標為主，風險模型的研究不夠深入。信息缺乏指導(dǎo)性或針對性不強，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個信息分析多，信息綜合分析少；落實責任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下。

3、稅收風險評估機制不健全，對如何從制度上確定風險評估的主體、程序、標準和評估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。風險評估缺乏科學方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學的模型作為評估依據(jù)。風險應(yīng)對措施單一，未能根據(jù)風險等級的大小細分應(yīng)對策略。對稅收管理風險防范和控制的成本和收益分析不夠。

4、受人力資源相對不足和稅收任務(wù)快速增長的影響，稅收機關(guān)內(nèi)部征、管、查、審等環(huán)節(jié)的職責分離存在設(shè)計的科學性不足和執(zhí)行難以到位問題。內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的互動機制尚未建立或者不夠順暢，導(dǎo)致信息不對稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了管理風險的防控能力。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風險管理的績效考核體系尚未建立。社會監(jiān)督的力度需要加大，方式方法需要繼續(xù)完善

三、稅收風險管理理論在稅收工作中的深化和探索

（一）完善稅源信息共享溝通機制

夯實稅收風險管理的信息化基礎(chǔ)。稅收征納系統(tǒng)的信息化既包括納稅人稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報等所有辦稅事項的信息化，也包括稅務(wù)部門征收管理、稅務(wù)稽查等所有征收管理事項的信息化，以及日常行政管理和社會各相關(guān)部門的信息化。從稅收風險管理的角度看，應(yīng)充分運用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，建立納稅人情報信息管理庫，重點提高內(nèi)部信息的共享度，努力挖掘稅收管理過程中稅收風險信息情報資源；大力拓展外部信息的采集渠道，推進完善財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)和政府公共信息平臺，及時采集上市公司報表、工商、統(tǒng)計、行業(yè)管理部門和管理協(xié)會等部門的第三方信息；探索建立跨地區(qū)信息情報采集、交換管理機制，提升跨地區(qū)稅源信息交換、查詢功能，形成稅源控管的信息化優(yōu)勢。不斷提升征管數(shù)據(jù)的真實性和有效性，為稅收征管工作夯實數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進“信息管稅”目標不斷向縱深發(fā)展。

（二）關(guān)注企業(yè)重大事項監(jiān)控稅務(wù)風險

企業(yè)重大事項包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動、企業(yè)高管變更等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等；企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營活動指關(guān)聯(lián)交易價格的制定，跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行；企業(yè)高管包括董事會和監(jiān)事會組成人員以及行政、運營、人事、財務(wù)、市場、銷售、信息、技術(shù)、質(zhì)量、公關(guān)等部門的主要負責人。

企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動、企業(yè)高管的變更等關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風險，其中也包括稅務(wù)風險。這些事項因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風險，因此，企業(yè)稅務(wù)風險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風險，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風險。

（三）建立與稅收征管業(yè)務(wù)流程相融合的稅收風險管理體系

實施稅收風險管理應(yīng)注重將風險管理的關(guān)鍵步驟與稅收征管業(yè)務(wù)流程相融合，強化稅收風險識別和衡量排序。目前以省為單位的統(tǒng)一征管系統(tǒng)的建立，已實現(xiàn)全省范圍的數(shù)據(jù)集中，也為加強對稅收數(shù)據(jù)的集中分析、評估和利用提供了少量而準確的基礎(chǔ)信息。但是，稅務(wù)機關(guān)的信息量還遠不能適應(yīng)稅收風險管理的要求，內(nèi)部信息雖集中但共享性不夠，外部因獲取途徑不足而大量流失有價值的涉稅信息，因此必須拓寬信息，特別是外部信息收集渠道，縣局級可利用社會綜合治稅平臺收集其他各部門占有的納稅人信息，基層管理分局、專業(yè)評估分局和稽查局可以結(jié)合日常工作收集納稅人信息，同時利用基層管理平臺中疑點庫實現(xiàn)分類整合和共享，可建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型，加強信息比對分析，對風險點進行風險識別。利用估算技術(shù)，預(yù)測風險的概率和預(yù)測風險的強度，衡量排序風險度，針對不同級別風險度選擇相應(yīng)的風險應(yīng)對策略。

（四）建立內(nèi)部質(zhì)量控制體系以減少稅收執(zhí)法風險

以風險管理步驟設(shè)置運行節(jié)點，形成互控機制。稅收風險管理事項從整個過程上看，表

現(xiàn)為風險管理目標規(guī)劃、風險分析識別；風險排序、擬定計劃和分配任務(wù)；風險應(yīng)對調(diào)查和復(fù)核；風險處理跟蹤反饋和復(fù)核，風險成效評價。就縣級稅務(wù)機關(guān)而言，可按照控制原理，將上述事項分為事前、事中、事后三部分，分別設(shè)置運行節(jié)點。事前控制包括：風險管理目標規(guī)劃、風險分析識別、風險排序、擬定計劃和分配任務(wù)，由縣級局機關(guān)業(yè)務(wù)部門負責；事中控制包括：風險應(yīng)對調(diào)查和處理，由管理分局、專業(yè)評估分局和稽查局分別承擔；事后控制為風險處理跟蹤反饋和復(fù)核，由業(yè)務(wù)科室和監(jiān)察室負責。風險成效評價由機關(guān)業(yè)務(wù)部門負責，這樣風險確定、處理、跟蹤、反饋和復(fù)核，分別由不同部門實施，形成有效的內(nèi)部稅源監(jiān)控機制。

（五）建立完善各環(huán)節(jié)操作規(guī)范強化執(zhí)法監(jiān)察

健全的崗位職責體系是實施稅收風險管理的基礎(chǔ)，要通過合理分權(quán)、規(guī)范工作流程，形成一個管理嚴密、相互制約、相互補充的稅收管理體系，確保對稅源的有效監(jiān)控，對偏離執(zhí)法責任制及崗責權(quán)限的內(nèi)部人員亮出“紅燈”，實施內(nèi)外環(huán)節(jié)的“雙重監(jiān)控”。當前，要重新思考修改和完善國家稅務(wù)總局出臺的《稅收管理員制度》，按照風險管理目標體系要求對管理員的稅收執(zhí)法權(quán)進行合理分解和有力監(jiān)督，變“淡化責任、疏于管理”為“責任明確，監(jiān)控到位”，最大限度地堵塞稅收流失漏洞。

第五篇：地方稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的實踐與思考

地方稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的實踐與思考

實現(xiàn)稅收工作與地方經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)發(fā)展，不斷增強稅收的可持續(xù)增長能力，是稅收工作的頭等大事。本文就江西省贛州開發(fā)區(qū)2009―2013年經(jīng)濟發(fā)展與地方稅收增長狀況，分析了贛州開發(fā)區(qū)地方經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與稅收收入結(jié)構(gòu)變化趨勢，剖析了贛州開發(fā)區(qū)經(jīng)濟增長與稅收增長存在的主要問題，提出了加快贛州開發(fā)區(qū)經(jīng)濟增長與稅收增長的措施建議。

一、贛州開發(fā)區(qū)地方稅收的現(xiàn)狀及結(jié)構(gòu)分析

近年來，贛州開發(fā)區(qū)生產(chǎn)總值、財政總收入、工業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長、固定資產(chǎn)投資等主要經(jīng)濟指標保持近“兩位數(shù)、三字頭”增長。2013年，全區(qū)實現(xiàn)生產(chǎn)總值160億元、增長28%，財政總收入29億元、增長38.3%，地稅總收入14.87億元、增長47.61%。分析5年來贛州開發(fā)區(qū)地方稅收的發(fā)展狀況和結(jié)構(gòu)變化，有如下顯著特點：

（一）地方稅收收入快速增長，但稅收類別不夠合理。2013年，贛州開發(fā)區(qū)地方稅收比2009年翻了五番多，呈現(xiàn)出超常規(guī)增長態(tài)勢。但在地方稅收總體收入尤其是工商稅收超常增長的同時，作為地方稅重要組成部分的企業(yè)所得稅卻一直低谷運行，增長乏力。2013年企業(yè)所得稅完成2.26億元，僅比2009年的0.55億元增長3.1倍，企業(yè)所得稅在整個地方稅收中的比重逐年下降，從2009年的18.97%直至降為2013年的15.76%，5年下降3.21個百分點。2013年個人所得稅完成0.79億元，僅比2009年的0.26億元增長3.03倍。個人所得稅在整個地方稅收中的比重逐年下降，從2009年的8.97%直至降為2013年的6.3%，5年下降2.67個百分點。地方稅收兩類收入的不協(xié)調(diào)發(fā)展構(gòu)成了稅收類別的不合理格局，至今尚無明顯改善，而靠工商稅收超常增長來填補企業(yè)所得稅和個人所得稅低速運行，終究影響整體速度減緩。

（二）地方稅種收入全部增長，但增長質(zhì)量參差不齊。贛州開發(fā)區(qū)現(xiàn)已開征的19個稅（費），5年來收入全部逐年增長，展示了贛州開發(fā)區(qū)地方稅收的生機和活力。但從單個稅種看，增長質(zhì)量參差不齊，一般性稅種增長速度快，而與經(jīng)濟運行質(zhì)量最為相關(guān)的稅種增長速度慢。從增收絕對額看，也相對集中于營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和土地增值稅4個稅（費）種，其余稅種的增收較弱。

（三）稅收經(jīng)濟類型結(jié)構(gòu)多元化，股份制和個體經(jīng)濟稅收占主導(dǎo)地位。至2013年底，以股份制、個體經(jīng)濟為主體，國有、集體、私營、個體、股份合作制、股份制、外商投資、港澳臺投資、其他經(jīng)濟等9種經(jīng)濟成分并存的稅收多元化格局進一步形成。在9種經(jīng)濟成分中，尤以股份制、個體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟地方稅收增長快，2013年三者在地方稅收中的比重分別比2009年增長470%、858%、2675%。

（四）稅收產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特色鮮明，但支柱產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)勢不夠。在贛州開發(fā)區(qū)地方稅收總額中，第三產(chǎn)業(yè)提供稅收比重大，增長快，主渠道作用明顯。2013年第三產(chǎn)業(yè)稅收為8.85億元，比2009年增長614.58%，占地方稅收總額比重為59.52%，比2009年提高9.86個百分點。從具體的行業(yè)構(gòu)成看，稅收與經(jīng)濟不同步，重點表現(xiàn)在構(gòu)成贛州開發(fā)區(qū)經(jīng)濟支柱的第二產(chǎn)業(yè)，沒有發(fā)揮出地方稅收優(yōu)勢而成為收入支柱。2013年，全區(qū)工業(yè)增加值增長98.2%，地方稅收僅增長7.81%；工業(yè)增加值占GDP比重，2013年達42.13%，而反映在地方稅收上為27.93%，支柱產(chǎn)業(yè)對地方稅收的貢獻偏低。

二、贛州開發(fā)區(qū)地方經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與稅收收入結(jié)構(gòu)變化趨勢

（一）贛州開發(fā)區(qū)經(jīng)濟總量增長與稅收增長趨勢。從贛州開發(fā)區(qū)經(jīng)濟總量增長及稅收增長趨勢來看，從2009年到2013年，贛州開發(fā)區(qū)地稅收入實際完成數(shù)以平均42.7%的速度遞增，高于同期GDP增長速度14.76個百分點，有力促進了地方經(jīng)濟的發(fā)展。地區(qū)生產(chǎn)總值稅負率（稅收占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重，即稅收/地區(qū)生產(chǎn)總值×100%）是衡量一個地方稅負總水平和進行地區(qū)之間稅負比較的重要宏觀指標。贛州開發(fā)區(qū)生產(chǎn)總值稅負率呈先增長后降低，在2011年達到峰值7.2%。由于稅收年均增長速度與地區(qū)生產(chǎn)總值年均增長速度不一致，導(dǎo)致2013年贛州開發(fā)區(qū)生產(chǎn)總值稅負水平高于2009年3.63個百分點。

（二）納稅戶數(shù)變動較大。贛州開發(fā)區(qū)地稅局所轄納稅戶數(shù)2014年為7680戶，其中內(nèi)資企業(yè)2611戶、外商投資企業(yè)54戶、個體工商戶5015戶。新辦戶數(shù)增長速度，從2009年的572戶，增加到2013年的2005戶，五年間共增長6391戶，年平均增速為169%。新辦業(yè)戶中各類企業(yè)2130戶，占新辦業(yè)戶的33.3%，個體工商戶4261戶，占新辦業(yè)戶的66.7%。雖然新辦戶數(shù)總體上呈現(xiàn)迅猛增長的態(tài)勢，但五年間增長的戶數(shù)占2013年年末戶數(shù)的83.2%，說明納稅戶的變化十分頻繁，開業(yè)停業(yè)的頻率非常高，只有16.8%的戶數(shù)穩(wěn)定。

（三）非經(jīng)濟因素對地方稅收的貢獻處于下降態(tài)勢。從2009年至2013年，非經(jīng)濟因素（查補稅款和罰款、滯納金）對開發(fā)區(qū)地稅的收入作用不大，近5年來，非經(jīng)濟因素平均增長速度為1.08%，其對稅收的貢獻處于下降態(tài)勢。這主要是這些年贛州開發(fā)區(qū)地稅局通過精細化管理，加大了征管力度，嚴格按照“加強征管，堵塞漏洞，懲治腐敗，清繳欠稅”的工作方針，依法治稅，基本上做到應(yīng)收盡收。

（四）社會投資增長直接拉動相關(guān)稅收收入的增長。近年來，贛州開發(fā)區(qū)全社會固定資產(chǎn)投資年均增長17%，直接拉動了相關(guān)稅收收入增長。統(tǒng)計資料顯示，2009―2013年，除2011年固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生的建筑業(yè)稅收占全部地方稅收之比低于11%以外，其他各年均在11%以上，這說明贛州開發(fā)區(qū)經(jīng)濟在相當程度上屬于投資拉動型，固定資產(chǎn)投資規(guī)模的大小直接決定了GDP的高低及地方稅收的多少。

三、贛州開發(fā)區(qū)經(jīng)濟增長與稅收增長存在的主要問題

贛州開發(fā)區(qū)稅收與經(jīng)濟發(fā)展總體上是良性發(fā)展的，經(jīng)濟的增長為稅收的增收奠定了基礎(chǔ)，稅收的增長基本上反映了經(jīng)濟發(fā)展的水平。但是仍然存在經(jīng)濟增長速度與稅收增長速度不協(xié)調(diào)，稅負較低，經(jīng)濟和稅收結(jié)構(gòu)欠合理等問題。

（一）從產(chǎn)業(yè)角度看，經(jīng)濟增長與稅收增長不協(xié)調(diào)。贛州開發(fā)區(qū)第二產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)系數(shù)保持在0.17―0.54之間，第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)系數(shù)保持在0.05―0.06之間，說明第二產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)系數(shù)持續(xù)高于第三產(chǎn)業(yè)，這與近年來第二產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展密切相關(guān)，宏觀稅負水平上升較快。第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)系數(shù)低，根本原因是國家對其實行輕稅政策所致。

（二）個別稅種存在減收的不確定性因素。截至2013年，贛州開發(fā)區(qū)地稅收入的主體稅種依次為：營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。營業(yè)稅大部分依靠第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)。事實上，從2009―2013年建筑業(yè)對贛州開發(fā)區(qū)稅收的貢獻從總量上看是最大的，但由于國家宏觀調(diào)控政策以及大規(guī)模房地產(chǎn)建設(shè)項目的縮減，預(yù)計2014年將有一定程度減收；個人所得稅2010年突破2500萬元大關(guān)，成為地稅收入的第二大稅種，具有穩(wěn)中有升的趨勢；由于贛州開發(fā)區(qū)規(guī)模以上企業(yè)數(shù)量少、贏利能力弱，企業(yè)所得稅具有很大的不確定性。全區(qū)142家工業(yè)企業(yè)，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)只有11家，占全部工業(yè)企業(yè)的0.77%，絕大部分企業(yè)都是小規(guī)模運作，根本達不到國家規(guī)定的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)行業(yè)基本準入條件，這些小企業(yè)一旦遇到市場價格變化，企業(yè)的生產(chǎn)效益將大幅下滑，企業(yè)經(jīng)營狀況難以預(yù)料。城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅將保持小幅波動。

（三）稅源結(jié)構(gòu)不合理造成收入波動性大。從分行業(yè)稅收分析，開發(fā)區(qū)稅源明顯呈畸形結(jié)構(gòu)，2013年房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)稅收入庫4.7億元，占總收入的74.6%，穩(wěn)定的企業(yè)稅源只占20%左右，且沒有以營業(yè)稅為主體稅種的金融保險業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)稅源。房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)受國家調(diào)控政策影響較大，如2014年一季度房地產(chǎn)業(yè)剔除政府返遷房稅收實際入庫4269萬元，同比減收1183萬元，下降21.6%。預(yù)計2014年來自房地產(chǎn)業(yè)的減收因素3000萬元。因資金鏈問題和房產(chǎn)滯銷以及房地產(chǎn)開工量的減少，導(dǎo)致來自房地產(chǎn)業(yè)的建筑稅收將大量減少，預(yù)計減少1000萬元左右。

（四）稅收優(yōu)惠扶持政策較多，個體工商戶征管難度加大，征管基礎(chǔ)需要進一步鞏固。近年來，國家?guī)状翁岣邔€體戶營業(yè)稅和個人所得稅的起征點，延長下崗再就業(yè)免稅等一系列稅收優(yōu)惠政策，同時開發(fā)區(qū)政府為了安置拆遷戶出臺稅收扶持政策，使個體稅收一直處于低增長的狀態(tài)，一些邊遠地段征管難以到位。

四、加快贛州開發(fā)區(qū)經(jīng)濟增長與稅收增長的措施建議

調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、提高生產(chǎn)總值的質(zhì)量，是稅收增長變化的根本。

（一）優(yōu)化工業(yè)結(jié)構(gòu)，著力打造贛州經(jīng)濟發(fā)展龍頭。要圍繞稀土和鎢及其應(yīng)用、銅鋁深加工、新能源汽車及其配套、機械制造、電子信息、食品藥品等六大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，著力引進單個投資超5億元以上骨干項目，培育起“航母級”骨干龍頭企業(yè)。

（二）大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，培植地方稅收財源。要立足現(xiàn)有基礎(chǔ)和優(yōu)勢，放寬條件，破除壟斷，擴大總量，拓寬服務(wù)領(lǐng)域，提高服務(wù)水平，改組改造和提升傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，重點發(fā)展就業(yè)容量大、投資少、收效快、效益好和對地方稅收貢獻率高的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)。加快發(fā)展旅游業(yè)，大力發(fā)展旅店餐飲業(yè)，著力建設(shè)、改造一批高星級賓館、飯店，在硬、軟件上上檔次，引進先進的管理模式，提升旅店業(yè)整體品位。要充分利用國家對信息咨詢、計算機應(yīng)用、科技服務(wù)的稅收優(yōu)惠，大力發(fā)展金融業(yè)和資本市場、物流、電子商務(wù)、綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，提高第三產(chǎn)業(yè)對地方稅收的貢獻，使其成為地方稅收稅源的增長點，形成以傳統(tǒng)行業(yè)為基礎(chǔ)，以新興行業(yè)為支撐的新格局。

（三）著力抓配套，打造贛州產(chǎn)城融合示范區(qū)。要編制和完善有關(guān)產(chǎn)業(yè)、園區(qū)規(guī)劃，強化與周邊縣市的對接和發(fā)展。要為項目引進和建設(shè)提供基礎(chǔ)服務(wù)，大力推進園區(qū)道路建設(shè)，加快區(qū)內(nèi)道路貫通成網(wǎng)，全力推進城市電力、供水、供氣、污水干網(wǎng)建設(shè)，完善醫(yī)院、學校、幼兒園、酒店、公園、綠化、天然氣管網(wǎng)（站）、通信網(wǎng)絡(luò)等其他必備的城市功能設(shè)施建設(shè)。要著力理順城市建設(shè)管理體制，深入開展“治臟、治亂、治堵”活動，加強規(guī)劃區(qū)內(nèi)違章建筑管控力度，推進社區(qū)管理全覆蓋，引導(dǎo)群眾養(yǎng)成良好衛(wèi)生習慣，強化市政公用設(shè)施的管養(yǎng)工作，抓好園林綠化，打造宜居城市。

（四）加快地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加強地方稅源建設(shè)。一是鼓勵和引導(dǎo)工業(yè)企業(yè)實行技術(shù)改造，培養(yǎng)一批制造業(yè)骨干企業(yè)。要抓好重大項目的開工建設(shè)和在建重點項目的竣工投產(chǎn)，加快大項目的引進與落地。積極謀劃籌備一批重大項目，搞好論證評價，加快前期工作，為今后投資創(chuàng)新發(fā)展提供后備項目資源。二是政府部門要調(diào)動各方面積極性，在城區(qū)建設(shè)用地日趨減少、發(fā)展空間有限的情況下，正確引導(dǎo)投資方向，大力發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)和物業(yè)管理，規(guī)范中介行為，促進房地產(chǎn)二級市場的健康有序發(fā)展。三是要因地制宜，發(fā)展第一產(chǎn)業(yè)。雖然農(nóng)業(yè)對地稅收入的貢獻偏低，但農(nóng)業(yè)與工業(yè)加工業(yè)、餐飲業(yè)、商業(yè)、運輸業(yè)、居民日常生活消費聯(lián)系密切，發(fā)展第一產(chǎn)業(yè)加快推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程，對贛州開發(fā)區(qū)經(jīng)濟意義重大。要堅持以市場為導(dǎo)向，以優(yōu)化品種，提高質(zhì)量和效益為中心加快發(fā)展特色農(nóng)業(yè)。

（五）強化稅源監(jiān)控，做到應(yīng)收盡收。要按稅種分地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和經(jīng)濟類型建立健全稅種稅源數(shù)據(jù)庫；分產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、經(jīng)濟類型建立健全重點企業(yè)和納稅大戶稅源數(shù)據(jù)庫，隨時監(jiān)控，掌握稅源、稅收情況，及時把握其變動趨勢；強化稅收征管，對應(yīng)納稅目標和對象，既要做到對主體稅種、納稅大戶的重點監(jiān)控征管，又不能放松對小稅種和零散納稅戶的細管嚴征，強化稅源監(jiān)控，做到應(yīng)收盡收。

（六）提高依法治稅意識，提高稅收征管質(zhì)量。要建立健全稅收執(zhí)法責任制和問責制，明晰崗位職責；要依法維護納稅人的合法權(quán)益，正確認識納稅人的法律地位，為誠信納稅創(chuàng)造良好的氛圍；要嚴厲打擊涉稅違法犯罪活動，維護稅法的嚴肅性，為遵紀守法的納稅人創(chuàng)造公平的環(huán)境，進一步整頓和規(guī)范稅收秩序；要進一步加強稅收法制宣傳，在全社會形成依法納稅光榮的社會氛圍。

（課題組成員：陳昌遠、彭志華、孫奇志、廖志勇、張春蓮、方海鶯、周?f亮、孫征、李先鋒、黃艷玲；執(zhí)筆人：彭志華）

責任編輯：欣聞