第一篇：高校內(nèi)部審計全覆蓋及路徑探究[最終版]

摘 要：基于審計全覆蓋大背景，本文主要研究高校內(nèi)部審計全覆蓋問題。立足高校內(nèi)部審計工作實際，通過查閱文獻(xiàn)、實證分析、歸納演繹、數(shù)據(jù)分析等方法，具體闡述了高校內(nèi)部審計全覆蓋的內(nèi)涵、急需解決的問題以及具體實施的路徑，以期為高校內(nèi)部審計全覆蓋提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；全覆蓋；路徑

引言：審計全覆蓋是提高審計監(jiān)督層次和水平的重要途徑，是當(dāng)前黨中央、國務(wù)院對審計工作提出的明確要求。它是指在一定周期內(nèi)對依法屬于審計監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計。[1]內(nèi)部審計作為我國審計組織體系的重要組成部分，實行內(nèi)部審計全覆蓋是審計全覆蓋的應(yīng)有之義。

關(guān)于內(nèi)部審計全覆蓋，相關(guān)學(xué)者和審計從業(yè)人員展開了有益探討，并取得了積極成果。如：劉娜圍繞實現(xiàn)有步驟、有重點、有深度、有成效的全覆蓋，從審計項目計劃、審計現(xiàn)場管理、審計質(zhì)量審理、審計成果轉(zhuǎn)化等方面具體探討了內(nèi)部審計全覆蓋的有效途徑。[2]中國農(nóng)業(yè)銀行審計局武漢分局課題組在分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計全覆蓋內(nèi)涵及辯證關(guān)系、面臨的困境及難題基礎(chǔ)上，具體提出商業(yè)銀行內(nèi)審全覆蓋的路徑及措施。張巧秀在分析高校審計全覆蓋瓶頸基礎(chǔ)上，提出建立多類型結(jié)合的審計監(jiān)督體系；建立高校審計人力資源庫、審計項目庫；建立高校審計聯(lián)席會議制度；建設(shè)動態(tài)綜合監(jiān)督信息管理平臺等審計全覆蓋的對策。但總體而言，關(guān)于內(nèi)部審計全覆蓋理論與實務(wù)研究文獻(xiàn)不多，還處于探索與起步階段。有鑒于此，本文擬結(jié)合高校內(nèi)部審計工作實際，采取查閱文獻(xiàn)、實證分析、歸納演繹、數(shù)據(jù)分析等方法，對高校內(nèi)部審計全覆蓋的內(nèi)涵、急需解決的問題、具體實施的路徑進(jìn)行研究，以期為高校實行內(nèi)部審計全覆蓋提供有益借鑒。

一、高校內(nèi)部審計全覆蓋的內(nèi)涵

（一）計對象全覆蓋。公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源流向哪里，審計就跟蹤到哪里。橫向角度而言，就是要在一定周期內(nèi)，內(nèi)部審計部門對所有人、財、物實施審計。黨政同責(zé)、同責(zé)同審，高校內(nèi)部審計要將全校所有部門單位黨政負(fù)責(zé)人（含主持一年以上的領(lǐng)導(dǎo)干部）全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍；對所有財政資金的管理、分配、使用都要審計到位，防止監(jiān)督盲區(qū)和死角；對各類有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)、經(jīng)營性產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)都要關(guān)注到，防止不受審計監(jiān)督的管理、使用、處置資產(chǎn)的行為?？v向角度而言，就是針對具體審計事項，循著資金鏈追查到底，開展事前、事中、事后的全過程審計監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)部審計橫向到邊、縱向到底。

（二）審計職能全面發(fā)揮。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。依據(jù)該定義，高校內(nèi)部審計具有確認(rèn)、評價、咨詢等三個方面的職能，實行內(nèi)部審計全覆蓋，要求高校內(nèi)部審計各項職能都要履行到位，不能顧此失彼。

（三）審計項目全面開展。高校內(nèi)部審計部門要嚴(yán)格依據(jù)內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號，全面開展內(nèi)部控制審計、預(yù)算執(zhí)行和決算審計、建設(shè)工程項目審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。同時，還要按照教育部關(guān)于內(nèi)部審計工作新的要求，探索開展全過程跟蹤審計、專項審計調(diào)查等工作，不斷拓展審計工作領(lǐng)域。通過以上項目的全覆蓋，實現(xiàn)對人、財、物等審計對象的全覆蓋。

（四）有深度有重點有步驟有成效的全覆蓋。一是要有深度，不因追求數(shù)量而降低審計質(zhì)量，對每個項目都要審深審?fù)?；二是要有重點，不是所有職能、所有項目平均用力，要緊緊圍繞學(xué)校中心工作和校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、師生關(guān)注的問題，確定審計工作重點，以重點工作帶動全面工作的開展；三是要有步驟，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，合理劃分審計對象，合理確定一個周期內(nèi)不同審計對象的審計頻次與方式；四是要有成效，要在“廣”覆蓋的同時，做到反映情況“準(zhǔn)”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實”。

二、高校內(nèi)部審計全覆蓋急需解決的問題

（一）人員不足、素質(zhì)不高。高校內(nèi)部審計人員長期不足，實現(xiàn)審計全覆蓋，人員短缺問題愈加突出。以福建省省屬高校為例，53所高校中只有21所設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，占比39.6%；內(nèi)部審計共84人，其中專職審計人員58人，平均1所高校僅1.09人；絕大多數(shù)高校實行內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，審計人員要從事紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等多項工作，難以集中精力開展審計。同時，審計人員以財務(wù)、審計出身為主，復(fù)合型人才缺乏，難以適應(yīng)不斷拓展的內(nèi)部審計工作要求。

（二）審計方法簡單、工作效率不高。內(nèi)部審計相較于國家審計、社會審計，審計對象體量小、資金量少，利用統(tǒng)計學(xué)方法和計算機(jī)技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)的情況不多，以致于審計人員長期以人工審計為主，利用統(tǒng)計抽樣和計算機(jī)技術(shù)批量處理數(shù)據(jù)的專業(yè)技能不足。這在高校內(nèi)部審計表現(xiàn)尤為突出。實行審計全覆蓋，必然要求高校內(nèi)部審計人員利用計算機(jī)技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)，從中查找關(guān)鍵信息，但目前高校內(nèi)部審計的軟硬件還不能滿足要求。

（三）缺乏規(guī)劃，被動應(yīng)付。長期以來，多數(shù)高校對審計規(guī)劃缺乏重視，即使在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)健全的高校，也僅有年度審計工作計劃，且多根據(jù)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部離任情況、基建工程建設(shè)情況、重點財務(wù)收支情況等安排，沒有站在內(nèi)部審計長遠(yuǎn)發(fā)展角度，明確發(fā)展目標(biāo)方向，做到有的放矢，審計工作長期處于被動應(yīng)付的狀態(tài)。

（四）公開力度不夠，成效不明顯。目前，高校內(nèi)部審計普遍存在權(quán)威性不夠，對審計發(fā)現(xiàn)問題跟蹤整改不到位。同時，審計結(jié)果一般僅提供校領(lǐng)導(dǎo)、委托部門或者被審計單位，沒有對審計發(fā)現(xiàn)的共性問題進(jìn)行歸納分析，并在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開通報，不能達(dá)到“審計一個、規(guī)范一片”的效果，審計整體成效不高。

三、高校內(nèi)部審計全覆蓋具體實施路徑

（一）做好內(nèi)部審計統(tǒng)籌規(guī)劃。一是要建立被審計對象信息數(shù)據(jù)庫。在摸清全校審計對象底數(shù)的基礎(chǔ)上，可以按照職能部門、學(xué)院（系）、附屬單位進(jìn)行分類，建立審計對象信息數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)隨時查閱審計對象的人員編制、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、主要職能、年度資金額度、過去審計狀況等信息。二是要編制中長期審計規(guī)劃和年度審計工作計劃。根據(jù)部門單位類型、年度資金額度、內(nèi)審工作成效和對發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，分類確定審計重點和審計頻次，明確審計規(guī)劃目標(biāo)、主要任務(wù)以及年度任務(wù)。三是要突出年度審計重點。年度審計項目計劃要依據(jù)中長期規(guī)劃，突出當(dāng)年的審計重點，對重大投資項目、重點專項資金實行跟蹤審計，對問題多、反映大的部門單位及領(lǐng)導(dǎo)干部加大審計頻次。除上級機(jī)關(guān)和學(xué)校黨委行政交辦的項目外，原則上不得隨意改變既定的審計項目計劃。

（二）整合各類審計資源。實行審計全覆蓋，工作量將明顯加大，必須有效整合各類資源。一是高校應(yīng)嚴(yán)格按照要求設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計人員集中精力履行審計職責(zé)；應(yīng)配齊配強(qiáng)內(nèi)部審計人員，數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰，專業(yè)應(yīng)涵蓋經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等審計相關(guān)領(lǐng)域。二是要有“大審計”工作理念，將“審計”放在學(xué)校全局高度進(jìn)行謀劃，不僅要充分整合校本部、附屬單位的審計人員，而且要充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事、財務(wù)、教務(wù)、科研、資產(chǎn)管理等職能部門作用，建立學(xué)校審計聯(lián)席會議制度，將這些職能部門人員納入“大審計”人才庫，根據(jù)審計項目需要隨時調(diào)配使用，并用好這些職能部門掌握的問題線索。三是充分發(fā)揮國家審計和社會審計作用，用好國家審計和社會審計的成果，減少重復(fù)審計。有效利用社會審計資源，針對一些專業(yè)性較強(qiáng)的審計項目（涉密項目除外），可以委托社會審計機(jī)構(gòu)開展審計。

（三）創(chuàng)新審計技術(shù)與方法。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)。擬定內(nèi)部審計人員培訓(xùn)中長期規(guī)劃和年度計劃，以問題為導(dǎo)向，堅持缺什么補(bǔ)補(bǔ)什么，定期組織審計人員參加計算機(jī)審計、工程審計、財政財務(wù)收支審計、稅收審計等方面的專業(yè)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)審計復(fù)合型人才。二是創(chuàng)新審計技術(shù)方法。構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，學(xué)習(xí)運(yùn)用計算機(jī)審計軟件采集、篩選、分析數(shù)據(jù)，建立健全審計法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，提升審計質(zhì)量和工作效率。暢通數(shù)據(jù)共享渠道，高校相關(guān)職能部門對審計查詢鏈接的數(shù)據(jù)信息不得設(shè)置障礙。通過數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與各類教學(xué)科研業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的相互關(guān)聯(lián)，為查核問題、評價判斷、綜合分析提供基礎(chǔ)。三是規(guī)范審計制度流程。進(jìn)一步完善內(nèi)部審計制度，力爭做到所有審計業(yè)務(wù)都有章可依、有據(jù)可循，實現(xiàn)審計工作制度化、規(guī)范化。統(tǒng)一審計通知書、審計方案、審計報告、管理建議書（整改通知書）等審計文書標(biāo)準(zhǔn)格式，嚴(yán)格按程序、規(guī)矩辦事，實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化。

（四）強(qiáng)化審計結(jié)果運(yùn)用。一是開展后續(xù)跟蹤審計。審計項目結(jié)束后次年應(yīng)安排上一年度重點審計項目的整改情況的后續(xù)跟蹤審計，通過實地查看、查閱相關(guān)資料等方式落實整改是否真實到位，并出具后續(xù)跟蹤審計報告。二是強(qiáng)化審計整改責(zé)任追究。明確被審計部門單位、被審計項目的主要負(fù)責(zé)人是審計整改工作的第一責(zé)任人，對審計發(fā)現(xiàn)單位的問題要制定整改方案，限期整改；對審計提出的意見，要認(rèn)真采納，逐一落實。嚴(yán)格追究問責(zé)，內(nèi)部審計部門要加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)配合，可以實行“審計檢查先行、紀(jì)檢監(jiān)察跟進(jìn)”，從而確保審計的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。三是加大審計結(jié)果公開力度。擴(kuò)大審計監(jiān)督的影響面，充分利用社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督作用推動提高審計威懾力。高校應(yīng)嚴(yán)格按照教育部有關(guān)要求，逐步在校內(nèi)公開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等審計結(jié)果；通報其他審計和審計調(diào)查結(jié)果；逐步探索向社會公開所有審計結(jié)果。通過公開，讓大家及時了解審計反映的情況，并對照自查，從而起到“審計一個、規(guī)范一片”的良好效果。

第二篇：高校內(nèi)部審計制度

高校內(nèi)部審計制度

高校內(nèi)部審計制度1

摘要：新財務(wù)會計制度(新財會制度)，即是對舊財務(wù)會計制度內(nèi)容的重整與細(xì)化，既保持了原有制度的基本內(nèi)容，又有其新的特性。就目前的新財會制度的應(yīng)用來說，實用性非常強(qiáng)，尤其是高校的會計核算，應(yīng)用非常方便。并且，新財會制度下的財務(wù)管理水平也逐漸在提高。本篇文章旨在探析新財務(wù)會計制度在應(yīng)用時對高校內(nèi)部的審計工作產(chǎn)生的影響，望此項課題研究能對日后高校審計的相關(guān)工作有所助益。

關(guān)鍵詞：審計；新財會制度；影響

一、高校內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)

(一)高校內(nèi)部審計的定義

以國家相關(guān)法律為依據(jù)，專門負(fù)責(zé)高校內(nèi)部審計的工作人員定期將校園經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查核檢，然后將核查的各項資料進(jìn)行總結(jié)規(guī)整，在保障資料的完整性以及合規(guī)性之后制作一份審計報告。在高校內(nèi)部，審計單位屬于獨立單位，可有效監(jiān)督學(xué)校的各個經(jīng)濟(jì)組織活動，保障其合法性。

(二)高校內(nèi)部審計的內(nèi)容

對于高校本身而言，它的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及它的經(jīng)營理念都是構(gòu)成其內(nèi)部審計內(nèi)容的重要因素。高校內(nèi)部審計的內(nèi)容包含有：高校財務(wù)預(yù)結(jié)算、收入和支出以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任這4項審計內(nèi)容。其中，財務(wù)預(yù)結(jié)算審計的目的就是專門審計高校內(nèi)部的經(jīng)費預(yù)算，重點核查高效實際的花銷是否和預(yù)算一致，有無超出的情況。一般情況下，各大高校的經(jīng)費預(yù)算都需要遵循一個特定標(biāo)準(zhǔn)，若未被批示準(zhǔn)許，不可以使經(jīng)費的預(yù)算超出這個標(biāo)準(zhǔn)。收入和支出審計，顧名思義，與高校內(nèi)部相關(guān)的收費支出項目有關(guān)。收入審計的具體內(nèi)容主要包括是否設(shè)置了專門的資金賬戶以及抑制和整治亂收費現(xiàn)象等；支出審計的具體內(nèi)容有是否出現(xiàn)亂開支的情況，專用資金有無私挪亂用等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計即對離任的責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)情況作審計工作。

二、新財會體制中的新的高校制度探究

相較于舊財務(wù)會計制度，新的財會制度重新調(diào)控了主體、資本、監(jiān)管以及風(fēng)險等方面的內(nèi)容，讓高校財會制度的整體有了一定轉(zhuǎn)變。首先，改變了會計計量。將新財會制度中的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋刀?，計稅的稅率和方法還有依據(jù)等等都有所改變。這樣，也就或多或少影響了高校的稅負(fù)情況，使得高校內(nèi)部的經(jīng)營活動也受到了改變。另外，新財會制度之下的會計計量在一定程度上提高了可靠性，可明確顯現(xiàn)高校資金的流轉(zhuǎn)情況。其次，改變了會計核算的內(nèi)容。新財會制度更細(xì)化了會計的核算方法，譬如，調(diào)整了穩(wěn)定資產(chǎn)的價值要求(每單位)，并且以資本折舊的方法來核算，以此真實映射穩(wěn)固資本的價值現(xiàn)狀，這相對于舊制度來說，實用性有所增強(qiáng)。另外，新制度還將高校會計核算的科目也進(jìn)行了細(xì)致劃分，譬如，高校財會核算中還包含了政府收支分類以及部門預(yù)算等等。

三、新財會體制影響著高校內(nèi)部審計工作其影響主要包含3方面：審計類別、審計內(nèi)容以及審計職能。以下內(nèi)容是具體探析

(一)審計類別審計類別以高校內(nèi)部的審計內(nèi)容為依據(jù)可分為4種：財務(wù)預(yù)算、收入和支出審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[1]。然而，在新的財務(wù)會計制度中，新增政府收支等內(nèi)容使得審計工作內(nèi)容也有了不小的調(diào)整。譬如，新財會制度中更加重視財務(wù)預(yù)算審計工作，嚴(yán)格把控預(yù)算的收入、執(zhí)行以及支出過程，這對高校相關(guān)部門也就提出了更高的要求，需將審計固定資產(chǎn)的工作也納入章程中，保障其過程的完整、嚴(yán)謹(jǐn)性。另外，也擴(kuò)充了新財會制度中的審計報告范圍，既保留了原先的審計評價，又評估了各高校的效益和風(fēng)險。

(二)審計內(nèi)容新財會制度中更加細(xì)化了財務(wù)收支的各項內(nèi)容，這也對高校的審計工作提出了高要求，嚴(yán)格審查高校收支方面

譬如，逐條審查補(bǔ)助收入情況以及科研教育、經(jīng)營收入的情況，規(guī)整明晰每項條款。在審計高校的支出情況時，務(wù)必將經(jīng)營和事業(yè)支出分清、分離，其中的事業(yè)支出在新財會制度中還包含有科研、教育、后勤保障和刑偵管理以及離退休這5部分的支出情況，審計時需要仔細(xì)核對驗證。對于年末的結(jié)余，需要將其合理規(guī)劃和分配，保障賬目條框合理符實。至于其他方面的支出，諸如報廢和捐贈或轉(zhuǎn)讓等情況的，也要嚴(yán)格遵守新財會的制度，不可出現(xiàn)亂支出的情況。

(三)審計職能以往，舊的財會制度重視的是嚴(yán)格監(jiān)督高校內(nèi)部的各個經(jīng)濟(jì)活動的合法性，時刻防范風(fēng)險發(fā)生，保障高校內(nèi)部生活的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，它重在施行一種發(fā)現(xiàn)錯誤然后改正錯誤的過程

自從新的財務(wù)會計制度施行以來，高校的重心便開始向?qū)徲嬄毮艿姆婪缎赃w移，這也對相關(guān)的審計部門提出了要求，需學(xué)會轉(zhuǎn)換角色，將監(jiān)督角色換為管理角色，既要能監(jiān)管學(xué)?；顒佑忠苷_引導(dǎo)學(xué)校策略的制定與施行。所以，高校內(nèi)部的審計制度和程序都要保持其嚴(yán)格性、防范性，從而有效提升財務(wù)管理水平，降低風(fēng)險發(fā)生率。

四、結(jié)語

本篇文章主要探討了新財會體制相對對高校內(nèi)部審計的影響，作為一種關(guān)鍵因素，在高?；顒又?，它切實地保障了整體活動的正常展開。對于每個單位而言，內(nèi)部審計既有著監(jiān)督的功能，又有著風(fēng)險防范的作用。如今，新財會制度發(fā)展趨勢日增，各高校也已經(jīng)開始吸納其宗旨和精神，將其與自身的審計相結(jié)合并適當(dāng)調(diào)整，進(jìn)而提升自己高校的審計工作效率，并不斷促進(jìn)著新財務(wù)會計制度的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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高校內(nèi)部審計制度2

內(nèi)部審計是廣義審計當(dāng)中十分重要的一個環(huán)節(jié)，應(yīng)該在健全完善的內(nèi)部審計制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行，所以健全完善目前高校的內(nèi)部審計制度就顯得尤為重要。除此之外，高校還應(yīng)該加大制度的執(zhí)行力度，勇于創(chuàng)新審計方式，提高整體的辦事效率。內(nèi)部審計對于學(xué)校的財務(wù)管理來說有著重要的意義，高校有必要做好該部分的工作。

一、高校內(nèi)部審計制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計不規(guī)范

就目前高校的內(nèi)部審計制度來看，有很多的部分都存在著不規(guī)范的行為。大多數(shù)的審計人員都沒有嚴(yán)格的按照內(nèi)部審計制度開展審計工作，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)對此也沒有引起足夠的重視。另外，在審計遇到問題時，審計人員更多的是利用已有的個人經(jīng)驗來解決，一般都不會進(jìn)行上報避免因為工作的失誤而受到懲罰。不過，還是有部分審計工作人員因為審計人員沒有及時的上報問題，最終造成了嚴(yán)重的損失。同時，針對不同的審計項目理應(yīng)有相應(yīng)的審計流程、內(nèi)容，但是就現(xiàn)有的高校審計來看，因為審計制度的缺陷，大多數(shù)的審計工作都是采用統(tǒng)一的審計內(nèi)容、流程。

（二）制度沒有嚴(yán)格的執(zhí)行

高校內(nèi)部審計制度的執(zhí)行是否有效直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的成效；但是，目前高校審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計沒有嚴(yán)格的按照制度來進(jìn)行，還存在審計人員利用自身的職權(quán)來獲取私利，造成高校的損失。另外，相對于其他的工作來說，內(nèi)部審計工作是一項復(fù)雜的工程，涉及的內(nèi)容很多，而審計人員又被要求在限定的時間內(nèi)完成相應(yīng)的工作，導(dǎo)致某部分的審計人員未及時的完成工作忽視了工作的質(zhì)量，使得最后的審計結(jié)果并不能夠真正的反映高校的財務(wù)狀況。還有部分的被審計單位或者人員拒絕上交相關(guān)的審計文件，阻擾審計工作的正常進(jìn)行，抵抗??計的監(jiān)督管理工作。

（三）內(nèi)部審計制度需要創(chuàng)新

社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度變得越來越快，為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場，內(nèi)部審計制度需要及時的進(jìn)行調(diào)整。面對這樣的狀況，創(chuàng)新是必要的，不僅可以提高審計工作的完成效率，提高審計工作的質(zhì)量。但就目前高校審計工作來看，創(chuàng)新是缺乏的。一是因為沒有得到足夠的重視，資源上沒能得到足夠的支持；二是因為創(chuàng)新人才的匱乏，大多數(shù)的高校審計人員都是做好本職工作，對于創(chuàng)新制度這種吃力不討好的工作大部分的人員都是不愿意去做的。三是因為目前國內(nèi)的內(nèi)部審計創(chuàng)新都處于停滯的'階段，需要進(jìn)一步的挖掘才能夠做好創(chuàng)新的工作。

二、高校內(nèi)部審計制度建設(shè)的改進(jìn)完善

（一）更加規(guī)范的進(jìn)行內(nèi)部審計

就目前高校的內(nèi)部審計工作來說，規(guī)范性在一定程度上還是不夠的，所以有必要加強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作的規(guī)范性。具體表現(xiàn)為：在已有內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，規(guī)范制度的使用、執(zhí)行流程，讓高校的審計人員在審計的時候可以有法可依，有章可循。在對審計事項進(jìn)行內(nèi)部審計后，在征求被審計單位之后編制相應(yīng)的審計報告；在審計部門負(fù)責(zé)人審核審計報告后，需要向上層校領(lǐng)導(dǎo)申請審批才能繼續(xù)后續(xù)的審計工作。另外，每個審計事項的審計程序是有著差異的，所以高校應(yīng)該針對不同的審計類型做出不同的應(yīng)對措施，在規(guī)范審計內(nèi)容程序的同時，規(guī)范審計的應(yīng)用工作。

（二）確保內(nèi)部審計制度的有效性

健全完善的內(nèi)部審計制度是基礎(chǔ)，而制度的有效性就應(yīng)該是高校的進(jìn)一步追求了，只有制度有效的得到了執(zhí)行，才能夠?qū)Ω咝Ｆ鸬秸嬲淖饔?。就目前來看，高校?yīng)該加強(qiáng)對審計職員權(quán)利的限制監(jiān)督，避免某些審計職員利用自身的職權(quán)做一些損害學(xué)校利益的事情，或者不按照審計的制度進(jìn)行內(nèi)部審計，導(dǎo)致內(nèi)部審計不能夠真正的體現(xiàn)出高校的發(fā)展?fàn)顩r。另外，學(xué)校應(yīng)該加大內(nèi)部審計制度的執(zhí)行力度。內(nèi)部審計能否得到有效的執(zhí)行與執(zhí)行力度有著密切的關(guān)系；一個學(xué)校要想更好的完成內(nèi)部審計工作，加大制度的執(zhí)行力度是必要的。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計制度

制度的創(chuàng)新一直都是高校探討的一個問題，如何進(jìn)行創(chuàng)新能夠更好的完成內(nèi)部審計工作也是高校內(nèi)部審計工作中重要的一項工作。根據(jù)教育部的相關(guān)要求，高校審計部門應(yīng)該積極的開展財務(wù)決算的審計及科研經(jīng)費的審計工作，并且要積極的開展審計制度的創(chuàng)新工作。創(chuàng)新在于，首先，內(nèi)部審計不應(yīng)該止步于書面的審核，而是應(yīng)該全程的參與，從預(yù)算的制定到最后的決算，真正的做到動態(tài)的審計。其次，內(nèi)部審計工作是一項全面的、復(fù)雜的工程，為了盡可能的簡化審計的流程，提高審計的效率，高?？梢赃m當(dāng)?shù)南路艡?quán)力，讓審計部門有足夠的權(quán)力去進(jìn)行部分的審計工作，避免因為繁瑣的審批流程造成的審計工作的不及時。最后，針對學(xué)?？蒲薪?jīng)費的審計，不僅應(yīng)該審核目前正在進(jìn)行的項目，對于那些即將開始或者已經(jīng)完成的項目也應(yīng)該納入到審計的工作當(dāng)中，雖然加大了工作量，但是也提高審計工作的權(quán)威，對于那些想以權(quán)謀私的人進(jìn)行約束限制。

三、結(jié)語

健全完善的高校內(nèi)部審計制度是高校完成內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，針對目前高校內(nèi)部審計制度的應(yīng)用現(xiàn)狀，有必要做好進(jìn)一步的改進(jìn)完善工作，這對于高校今后的審計工作來說是必要的，只有做好了內(nèi)部審計制度的改進(jìn)完善工作，做好內(nèi)部審計工作才能得以實現(xiàn)。

第三篇：內(nèi)部審計服務(wù)高校治理的理論基礎(chǔ)與實踐路徑

內(nèi)部審計服務(wù)高校治理的理論基礎(chǔ)與實踐路徑

摘要：全面深化改革的客觀要求以及高校改革發(fā)展的內(nèi)生需要都要求其建立現(xiàn)代大學(xué)制度，完善大學(xué)治理。內(nèi)部審計作為高校自律機(jī)制的組成部分，可以有效地完善并促進(jìn)組織治理。筆者試圖通過剖析內(nèi)部審計與高校治理二者之間的天然內(nèi)在聯(lián)系與相互作用關(guān)系，從實踐層面探索將治理理念融入各類審計實務(wù)，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計服務(wù)高校治理的建設(shè)作用。

關(guān)鍵詞：高校治理 內(nèi)部審計 戰(zhàn)略審計思維

一、引言

1932年美國學(xué)者貝利和米恩斯提出公司治理概念，1989年世界銀行使用“治理危機(jī)”一詞并于1992年將報告稱為《治理與發(fā)展》，這些都是西方國家有關(guān)“治理”問題的較早發(fā)現(xiàn)。就我國而言，治理一詞并不陌生，許多上市公司為了處理利益相關(guān)者關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，很早就開始致力于公司治理。然而，從國家角度談治理是近代才開始的事，黨的十八屆三中全會提出全面深化改革總目標(biāo)“推進(jìn)國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化”，掀起了有關(guān)“治理”問題的研究高潮。而后教育部袁貴仁部長發(fā)表了“加快推進(jìn)教育治理體系及教育治理能力現(xiàn)代化”的講話，明確指出教育治理是這一系列治理問題中不可或缺的部分。

事實上，任何領(lǐng)域，任何組織都存在治理問題，高校尤其甚之，近年來，高等教育改革日益深化，教育經(jīng)費占國民生產(chǎn)總值的比例加大，辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大，資金來源多元化，高校中有關(guān)“內(nèi)部人”控制及腐敗問題時有發(fā)生，引發(fā)了極壞的社會輿論影響。早在2010年出臺的《國家中長期教育改革和發(fā)展綱要（2010-2020）》中就明確指出完善中國特色現(xiàn)代高校制度，完善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)章程建設(shè)?？梢?，構(gòu)建現(xiàn)代高校制度，完善高校治理，已成為高等教育改革發(fā)展的必由之路。內(nèi)部審計部門作為高校治理框架中重要一環(huán)，擔(dān)負(fù)著內(nèi)部控制、風(fēng)險防范與組織治理的重要職能。劉家義審計長曾在中國內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的“推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展”研討會上指出：內(nèi)部審計必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任，積極探索以“風(fēng)險為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的管理審計與績效審計。治理審計理念由此可見一斑，然而在現(xiàn)實中，人們對于內(nèi)部審計與高校治理的理論認(rèn)識不夠到位，不夠深入，導(dǎo)致實踐中內(nèi)部審計難以達(dá)到治理的高度與效果。筆者試圖從理論角度剖析內(nèi)部審計與高校治理二者天然的密切聯(lián)系，借助內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗，探討將治理融入內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，實現(xiàn)內(nèi)部審計服務(wù)高校治理的方法與途徑。

二、高校內(nèi)部審計服務(wù)高校治理的理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部審計與治理的起源

審計基本理論認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因。高校的受托責(zé)任要求學(xué)校內(nèi)部各層次的受托人對委托人負(fù)有認(rèn)真履行其職責(zé)、完成委托人委托、并向委托人匯報的義務(wù)，而委托主體對受托人的評價則需要借助內(nèi)部審計部門的公正評價。因此，高校內(nèi)部審計因內(nèi)部受托責(zé)任的存在而存在，充當(dāng)受托責(zé)任系統(tǒng)的控制主體，確保組織受托責(zé)任的有效履行，故受托責(zé)任是高校內(nèi)部審計工作的出發(fā)點，同時也是歸宿點。與此同時，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在，也必然要求其組織建立并完善治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)制度安排的最優(yōu)化，保證各方利益相關(guān)者的利益，從而促進(jìn)并實現(xiàn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。與其他組織不同，高校屬于非盈利組織，就外部而言，國家與學(xué)校之間存在受托責(zé)任，這是第一層受托責(zé)任，一般實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，對高校內(nèi)部來講則涉及學(xué)校管理權(quán)力的逐層下放，存在多層委托責(zé)任，不同層次的受托責(zé)任引發(fā)了不同類型的治理問題，這就是內(nèi)部治理與外部治理的概念。盡管如此，內(nèi)部審計與治理二者只是受托責(zé)任的范圍不同，但其本質(zhì)都是受托系統(tǒng)中的控制機(jī)制。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是內(nèi)部審計與高校治理產(chǎn)生的共同理論基礎(chǔ)，保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行，從而實現(xiàn)高校辦學(xué)宗旨是內(nèi)部審計與高校治理的共同目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計與治理的內(nèi)涵

對于內(nèi)部審計的定義有很多觀點，比較公認(rèn)的一種是IIA發(fā)布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》IPPF的定義，其認(rèn)為內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。具體到高校內(nèi)部審計，比較有權(quán)威的觀點來自2009年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第四號――高校內(nèi)部審計》：高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。這兩個定義皆強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計對于所在組織價值增值作用，改善風(fēng)險管理，控制及治理過程，最終都回到幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)這個最終歸宿點，并且IIA的定義明確提到了內(nèi)部審計對于改善治理過程的積極作用，可見，治理型內(nèi)部審計的理念早已深入其中了。關(guān)于大學(xué)治理的研究最早是張維迎教授提出的，他在《大學(xué)邏輯》中指出高校治理的基本問題是用什么樣的制度才能保證高校的目標(biāo)和理念的實現(xiàn)。作為非盈利組織的高校，其治理結(jié)構(gòu)必須平衡所有利益相關(guān)者的利益。而內(nèi)部審計傳統(tǒng)監(jiān)督角色必然使其發(fā)揮自律作用，監(jiān)督利益相關(guān)者行為，促進(jìn)現(xiàn)代高校治理結(jié)構(gòu)的改善，實現(xiàn)權(quán)力制衡，有利于推進(jìn)高校辦學(xué)目標(biāo)和理念的實現(xiàn)。從高校治理與內(nèi)部審計的內(nèi)涵分析我們得出這樣一個結(jié)論二者在內(nèi)涵山是互融的，你中有我，我中有你。

（三）高校內(nèi)部審計與高校治理二者的關(guān)系

內(nèi)部審計與高校治理二者的天然內(nèi)在聯(lián)系，導(dǎo)致它們必然是相互作用，相互促進(jìn)的。一方面，內(nèi)部審計作為高校治理框架中自律機(jī)制的重要部分，是高校治理框架、治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的環(huán)節(jié)，它能有效行使其監(jiān)督職能，防范組織中不良行為，發(fā)揮其免疫系統(tǒng)作用，也能從咨詢業(yè)務(wù)中不斷摸索，嚴(yán)格內(nèi)部控制，防范潛在風(fēng)險，從而達(dá)到治理的效果。另一方面，高校治理是一種從上而下，多元主體參與的運(yùn)行機(jī)制，這種良好的機(jī)制有利于高校的內(nèi)部審計部門保持獨立超然的地位使其便利地開展工作，并能營造出較好的氛圍和道德環(huán)境，有利于組織內(nèi)部控制及管理，使得內(nèi)審在良好的道德約束下達(dá)到不戰(zhàn)而屈人之兵的效能。

三、高校內(nèi)部審計服務(wù)高校治理的實踐路徑

內(nèi)部審計與治理的起源相同，內(nèi)涵互融，決定了二者天然的內(nèi)部聯(lián)系及相互作用關(guān)系，但這僅僅是出于二者理論基礎(chǔ)的考量。在高校內(nèi)部審計實務(wù)操作中，要達(dá)到把治理理念融入內(nèi)部審計，正真做到內(nèi)部審計服務(wù)于治理，促進(jìn)治理，必須從兩方面入手，一是要有從宏觀著眼的管理審計與戰(zhàn)略審計思維（見圖1），化零為整，統(tǒng)籌管理使用每一項審計業(yè)務(wù)，形成系統(tǒng)概念，用系統(tǒng)合力促進(jìn)治理；另一方面也要從微觀入手，化整為零，把握每一類審計業(yè)務(wù)特色，根據(jù)業(yè)務(wù)特色提煉其實質(zhì)與精髓，將其與治理理念融合。

首先，從宏觀著眼，內(nèi)部審計的運(yùn)行應(yīng)與高校的目標(biāo)相適應(yīng)。不同類型高校對內(nèi)部審計需求不同，內(nèi)部審計應(yīng)從高校自身需求出發(fā)建立適合自己的運(yùn)行機(jī)制，只有這樣才能為高校治理提供保障并發(fā)揮最大的作用。管理審計、戰(zhàn)略審計思維就是以組織需求、組織目標(biāo)最終實現(xiàn)為目的的綜合審計概念。具體到高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)即是以預(yù)算執(zhí)行審計為統(tǒng)領(lǐng)，以內(nèi)部控制審計、績效審計為主線貫穿其中，將零散的各類審計業(yè)務(wù)包括專項審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、科研經(jīng)費審計、建設(shè)工程審計以及修繕工程審計整合起來，形成一個相互聯(lián)系的整體審計系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)內(nèi)部的各部分協(xié)同作業(yè)，互相聯(lián)系與作用，使得系統(tǒng)合力的作用結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出所有部門單獨作業(yè)的簡單加和，從而達(dá)到實現(xiàn)高校辦學(xué)理念的目標(biāo)，也是高校治理的根本目標(biāo)。

第二，從微觀入手，把握每一類內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的特色，讓這種特色與治理理念充分融合達(dá)到以審促治的效果。下面筆者將從每類審計的特色出發(fā)，探索其與治理的融合點以及用審計促進(jìn)治理的思路與做法。

預(yù)算執(zhí)行審計是高校內(nèi)審業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的統(tǒng)領(lǐng)，它對其它各類審計工作都是一個思路上的指引，其它各類審計都可以從預(yù)算執(zhí)行角度進(jìn)行進(jìn)一步深入。預(yù)算本身是學(xué)校資源的整體安排，特別是2013起新修訂《事業(yè)單位會計制度》及《事業(yè)單位財務(wù)制度》執(zhí)行后，明確規(guī)定了全部收支都納入預(yù)算管理，實行全口徑預(yù)算，這就使得高校內(nèi)部的資源狀況通過預(yù)算有了更加完整的體現(xiàn)。通常一個學(xué)校的預(yù)算要經(jīng)過基層單位申報、財務(wù)匯總提案、集體審議決策、最終預(yù)算下達(dá)這樣一個過程。這四個環(huán)節(jié)組成了一個堅實的控制機(jī)制，其中，集體審議決策環(huán)節(jié)充分體現(xiàn)了集體決策以及制約一支筆的思想，這種思想本身透射出治理的理念，因為治理的核心就是權(quán)力制衡，因此我們說預(yù)算本身就具有控制功能與治理功能，那么對預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的審計就是一個再控制、再治理的過程。通過對預(yù)算的管理控制環(huán)節(jié)檢查，可以從合規(guī)性上保障預(yù)算的合法，同時，從預(yù)算執(zhí)行的效果分析，可以從合理性上反映預(yù)算執(zhí)行的績效，合法與效益，共同實現(xiàn)，確保了制度安排的合法合理，達(dá)到了治理的目的。

專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查更多地是在其“咨詢”的增值職能上服務(wù)于高校治理。當(dāng)然專項審計也要兼顧監(jiān)督這一職責(zé)，但內(nèi)部審計畢竟不同于外審或者國家審計，其作用發(fā)揮更多地是在為管理者提供有價值的數(shù)據(jù)信息，為決策提供數(shù)據(jù)支撐。高校中例行的日常經(jīng)費非常有限，且用途比較固定，每年沒有太多變化，因此專項資金成為高校學(xué)改革發(fā)展的重要資源保障，專項資金使用的效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性是關(guān)乎專項建設(shè)目標(biāo)、學(xué)校長期發(fā)展的大事。教育部撥款的專項資金，如“985工程”、“211工程”“2011計劃”等專項建設(shè)資金，都是分階段分批撥入的，學(xué)校在執(zhí)行方面也是分批進(jìn)行校內(nèi)分配，因此要避免將專項資金變成零花錢，集中資源辦大事就必須加強(qiáng)專項建設(shè)的頂層設(shè)計及統(tǒng)籌規(guī)劃，這種設(shè)計與規(guī)劃不是憑空產(chǎn)生，這需要內(nèi)部審計人員，根據(jù)實際情況，將審計關(guān)口前移，階段性地進(jìn)行中期審計，多角度全方位分析建設(shè)資金的投向，用具體數(shù)字為決策者提供保障。需要說明的是，只有審計質(zhì)量達(dá)到相當(dāng)高的標(biāo)準(zhǔn)，其審計結(jié)果才是高度相關(guān)且有效的，審計報告揭示的數(shù)據(jù)背后的潛臺詞才能真正挖掘出來，才能達(dá)到為學(xué)校管理者提供決策咨詢，從而服務(wù)于治理的高度。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在促進(jìn)高校治理的體現(xiàn)主要集中于其評價與監(jiān)督職能，審計人員通過對被審計對象所在單位的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行審計，可以評定其單位內(nèi)部控制、制度建設(shè)、執(zhí)行學(xué)校方針的情況，根據(jù)評價的結(jié)果提出完善管理，提升內(nèi)部治理的相關(guān)建議，通過后續(xù)跟蹤審計、反饋基層單位整改結(jié)果等方式，達(dá)到不斷完善管理與治理的目的。

科研經(jīng)費審計如今才剛剛起步，它的定位決定了它在治理中的作用，筆者認(rèn)為科研經(jīng)費審計的工作定位應(yīng)放在制度建設(shè)與管理咨詢這兩個方面。2012年國家教育部財政部相繼出臺《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費管理的意見》（教財[2012]7號）、《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲许椖抗芾淼囊庖姟罚ń碳糩2012]14號）、《教育部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校科研行為的意見》（教監(jiān)[2012]6號）三個文件，但是很多高校還沒有有關(guān)科研經(jīng)費審計的專門制度，原因是多方面的。主要原因是定位問題，科研經(jīng)費審計如果只是純監(jiān)督角色，勢必會因為部門的內(nèi)部性在學(xué)校開展起來比較困難，而且也容易挫傷科研教師的工作積極性。但是不監(jiān)督勢必是不行的，所以筆者認(rèn)為最好的做法是將管理咨詢?nèi)谌氡O(jiān)督評價中，既從監(jiān)督角度，每年進(jìn)行科研經(jīng)費的抽查審計，也從咨詢服務(wù)角度，對科研教師在科研資金的管理使用問題上進(jìn)行指導(dǎo)咨詢。這種參與式的審計方式需要規(guī)避獨立性不足的風(fēng)險，但這種思路的優(yōu)勢也是很明顯的，咨詢服務(wù)不僅能使內(nèi)審人員深入了解情況，還能避免純監(jiān)督帶來的抵觸情緒。

隨著高等教育的規(guī)模擴(kuò)大，高校中的工程審計、修繕審計項目逐年增多，特別是許多學(xué)校的新校區(qū)建設(shè)更是增加了工程審計的業(yè)務(wù)量。工程審計項目從學(xué)校資源配置角度來講資金量較大，建設(shè)周期長，且面臨的風(fēng)險較多，因此，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗槟繕?biāo)，開展全過程跟蹤審計是高校內(nèi)審服務(wù)治理的有效途徑。通過提前介入、中期檢查、實時監(jiān)督、后期驗收等種種方法與技術(shù)，有效地控制過程中出現(xiàn)的問題及風(fēng)險，嚴(yán)把工程質(zhì)量，確保工程工期，保障學(xué)校公共設(shè)施建設(shè)發(fā)展，創(chuàng)造良好的教學(xué)環(huán)境，為高校內(nèi)涵發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

在以上六類高校常見的審計業(yè)務(wù)中，融入治理理念，將治理思想滲透進(jìn)每一個微觀項目是整個管理審計及戰(zhàn)略審計系統(tǒng)發(fā)揮合力作用的前提，此外，很關(guān)鍵的一點是要內(nèi)審人員能把握住每一種審計類型的特色與核心，才能很好地將不同類型業(yè)務(wù)融會貫通，形成一加一大于二的系統(tǒng)合力?？傊?，高校內(nèi)部審計服務(wù)高校治理是內(nèi)部審計發(fā)展的高級階段，需要審計人員提供高質(zhì)量的審計成果，否則治理便無從談起。

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第四篇：如何構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋平臺

如何推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋平臺

國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》（以下簡稱《意見》）、《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（以下簡稱《框架意見》）和《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》（以下簡稱《實施意見》）要求審計機(jī)關(guān)對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋。這是黨中央、國務(wù)院在新的歷史時期對審計機(jī)關(guān)提出的新的更高要求。為全面貫徹落實《意見》、《框架意見》和《實施意見》，充分發(fā)揮審計在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的基石和保障作用，審計機(jī)關(guān)勢必要從審計對象全覆蓋、審計方式全覆蓋、審計內(nèi)容全覆蓋、結(jié)果運(yùn)用全覆蓋這四個方面推進(jìn)“有重點、有步驟、有深度、有成效”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋，從而構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋平臺。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋是包含在審計全覆蓋這個概念中，對于審計全覆蓋的概念，國務(wù)院印發(fā)《意見》中明確指出，審計機(jī)關(guān)要對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等政策措施落實情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。這也是審計全覆蓋首次寫進(jìn)國務(wù)院文件。概括來說，也就是審計機(jī)關(guān)主要要對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履

行情況“三資一責(zé)”審計監(jiān)督全覆蓋，其中，“一責(zé)”既是全覆蓋的重點，也是“三資”的結(jié)合點。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的難點

（一）審計監(jiān)督對象多，客觀上制約了審計“全覆蓋”。

每年按照審計人員人均一個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計算，一個地級市審計局一年最多完成20個領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。這與符合審計監(jiān)督對象上百人的規(guī)模來說，審計力量顯得嚴(yán)重不足。同事，國務(wù)院《意見》不僅要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等進(jìn)行審計，還明確提出要發(fā)現(xiàn)國家政策措施執(zhí)行中存在的主要問題和重大違法違紀(jì)案件線索，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)；發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的突出矛盾和風(fēng)險隱患，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等政策落實情況進(jìn)行審計，實現(xiàn)審錢、審人、審政策全覆蓋。

（二）復(fù)合型的審計人才缺乏，制約了審計“全覆蓋”。

審計被視作監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”，事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局。特別是從事領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計人員，無論在業(yè)務(wù)技能方面，還是溝通技巧方面，既要求全面的知識結(jié)構(gòu)，又要求對大政方針、政策法規(guī)、財會金融、市場經(jīng)濟(jì)、計算機(jī)等都要有較為熟練的掌握。目前，我國審計隊伍總體技術(shù)力量還顯薄弱，缺乏較多的中高端審計人才支撐，拖了實現(xiàn)審計“全覆蓋”的后腿。近年來通過審計發(fā)現(xiàn)的大要案線索，都是需要涉及大數(shù)據(jù)，需要從大數(shù)據(jù)中尋找疑點，大要案線索的發(fā)現(xiàn)建立

在對海量數(shù)據(jù)的分析利用上。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用需要既懂計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫又懂審計的復(fù)合型人才。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋的途徑

（一）明確對象，實現(xiàn)審計對象全覆蓋。

《框架意見》和《實施意見》指出：審計機(jī)關(guān)要建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，科學(xué)規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，分類實施，注重實效，堅持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，通過在一定周期內(nèi)對依法屬于審計監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計，實現(xiàn)審計全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。該條表明對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象進(jìn)行了適當(dāng)拓展，其范圍現(xiàn)在包括：黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部包括地方各級黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位、人民團(tuán)體等單位的黨委（黨組、黨工委）和行政正職領(lǐng)導(dǎo)干部（包括主持工作1年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）；國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員包括國有企業(yè)法定代表人。審計對象的適度拓寬為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象全覆蓋提供了可能。因此，要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的全覆蓋，各級審計機(jī)關(guān)首先要從領(lǐng)導(dǎo)干部管轄范圍、領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位性質(zhì)等角度對審計對象進(jìn)行明確劃分，并建立審計對象數(shù)據(jù)庫，收集和匯總被審計單位基本信息，對審計對象實施分類管理和總體規(guī)劃，對審計對象進(jìn)行常態(tài)化、動態(tài)化管理，摸清審計對象底數(shù)，不留盲點，從而為審計對象全覆蓋奠定基礎(chǔ)。

（二）科學(xué)組織，實現(xiàn)審計方式全覆蓋。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計本身具有審計對象多、內(nèi)容覆蓋面廣等特點，且在項目立項計劃上涉及審計和組織兩個部門，組織部門對審計結(jié)果的需求往往超前。在這種情況下，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計計劃和選擇科學(xué)的審計組織方式就成為實現(xiàn)審計方式全覆蓋的關(guān)鍵。首先，在項目立項上，應(yīng)實行任中審計與離任審計相結(jié)合，并側(cè)重任中審計計劃安排的比重，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計打好提前量；其次，離任審計計劃的提請以組織部門為主，并側(cè)重于已經(jīng)實施過任中審計的干部，為組織部門在干部管理監(jiān)督上更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的參考作用；最后，對不同審計類型，地方審計部門可以結(jié)合審計計劃進(jìn)行統(tǒng)籌安排，例如，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與自然資源資產(chǎn)審計等有機(jī)結(jié)合，對同一審計對象一次進(jìn)點、協(xié)同審計，提升審計現(xiàn)場工作開展的組織化與科學(xué)化程度，有利于某一特定審計領(lǐng)域從廣度到深度的全面覆蓋。

（三）關(guān)注重點，實現(xiàn)審計內(nèi)容全覆蓋。

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》中指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，重點檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。這要求審計人員不能局限于被審計單位的財務(wù)管理職能，而是要將重大投資決策和項目審批、土地礦產(chǎn)資源交易、領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和職責(zé)履行、貫徹落實中央八項規(guī)定、厲行節(jié)約反對浪費、廉潔從政等相關(guān)要求納入重要審計內(nèi)容。

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”。這些都為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容全覆蓋提供了方向性和政策性支持。

（四）嚴(yán)肅問責(zé)，實現(xiàn)結(jié)果運(yùn)用全覆蓋。

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》中明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度和結(jié)果運(yùn)用制度，對紀(jì)檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門在審計結(jié)果運(yùn)用上提出了具體的要求，可以說是覆蓋了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、黨紀(jì)政紀(jì)、干部管理、人事任免、國資監(jiān)管等各個環(huán)節(jié)。實現(xiàn)結(jié)果運(yùn)用全覆蓋，要做好以下三點。一要強(qiáng)化審計整改。被審計單位應(yīng)明確主要負(fù)責(zé)人為落實審計整改工作第一責(zé)任人，對審計發(fā)現(xiàn)的問題，制定整改工作方案，明確分工、落實責(zé)任，在規(guī)定時間內(nèi)組織完成整改，并向?qū)徲嫴块T進(jìn)行反饋。二要加強(qiáng)整改監(jiān)督。審計部門應(yīng)將審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍，對審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況進(jìn)行專項檢查，督辦問題的整改。同時積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部考核、巡視等監(jiān)督檢查工作相結(jié)合的方式，實行審計結(jié)果運(yùn)用情況的聯(lián)合檢查和回訪制。三要嚴(yán)肅責(zé)任追究。將審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，由組織和紀(jì)檢部門分別歸入領(lǐng)導(dǎo)干部人事檔案和廉政檔案。對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)責(zé)任人，應(yīng)準(zhǔn)確界定相應(yīng)責(zé)任，嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的震懾力。

2018年4月25日

第五篇：審計全覆蓋下高校審計項目著力點探究

審計全覆蓋下高校審計項目著力點探究

摘要：《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》出臺后，面對新形勢、新任務(wù)，各高校與時俱進(jìn)，積極探索和推進(jìn)高校審計工作，本文探究審計全覆蓋要求下高校審計項目的著力點，為審計工作提供審計思路，發(fā)揮審計在維護(hù)公共資金、國有資產(chǎn)安全、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用。

關(guān)鍵詞：審計全覆蓋；高校審計；審計項目

2015年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關(guān)配套文件（簡稱《意見》），明確要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋。可以看出，國家已經(jīng)把審計工作放在維護(hù)公共資金、國有資產(chǎn)安全、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要位置。而作為高校――全額撥款的事業(yè)單位來說，應(yīng)借此次《意見》精神，將高校審計項目重新梳理，以期達(dá)到將審計工作覆蓋至學(xué)校各方面資金、國有資產(chǎn)的目的。本文結(jié)合實際工作經(jīng)驗，對當(dāng)前形勢下高校審計項目的審計著力點進(jìn)行剖析，以期為實現(xiàn)高校審計全覆蓋提供思路。

一、內(nèi)部控制審計

在所有高校審計項目當(dāng)中，內(nèi)部控制審計作為一項重點工作貫穿所有項目始終。在《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》中，編者將內(nèi)部控制審計放在高校內(nèi)部審計的首要位置，著大篇幅介紹內(nèi)部控制審計方式方法。下文將在具體審計項目中分解內(nèi)部控制審計的具體思路。內(nèi)部控制審計的將結(jié)果直接影響到審計項目接下來的工作方向，因此內(nèi)部控制審計顯得尤為重要。

二、預(yù)算審計

預(yù)算編制是財政資金來源的起始點，因此高校應(yīng)尤為關(guān)注預(yù)算審計。但就目前了解的情況來看，很多高校從未開展過預(yù)算審計，這是審計全覆蓋下的突出問題。高校應(yīng)將預(yù)算審計納入學(xué)校審計計劃當(dāng)中，對預(yù)算編制情況進(jìn)行不定期審計。應(yīng)圍繞預(yù)算編制依據(jù)的充分性、編制完整性、安排合理性、調(diào)整規(guī)范性等方面進(jìn)行審計，重點關(guān)注收支規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)活動頻繁的項目。通過審計進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算編制，強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，推動預(yù)算執(zhí)行更加規(guī)范。

三、財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計涵蓋高校很多審計項目，這些項目的審計重點都圍繞收支審計進(jìn)行，比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計等。財務(wù)收支審計是對學(xué)校及校屬單位或部門各項資金的籌集、使用和管理以及資產(chǎn)使用和管理進(jìn)行審計。收入審計應(yīng)關(guān)注是否統(tǒng)一管理核算，財政資金是否足額到位、財政收入是否足額上繳，有無隱瞞、截留、挪用、拖欠或設(shè)置賬外賬情況、是否存在“小金庫”或亂收費現(xiàn)象等；支出審計內(nèi)容包括各項支出是否真實并按預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、有無虛列虛報、違反規(guī)定支出等問題；結(jié)余及分配審計內(nèi)容包括結(jié)余是否單獨反應(yīng)，會計處理是否合規(guī)、結(jié)余分配是否符合國家規(guī)定等。

四、基建、修繕工程項目審計

工程項目審計應(yīng)以控制工程造價、堵塞漏洞，提高資金使用效益和工程項目管理水平，保障項目經(jīng)費合法、合理使用為重點開展審計工作。要對小投資額的基建、修繕（含設(shè)備、家具維修）工程項目進(jìn)行審計監(jiān)督；對大型建設(shè)項目的立項、設(shè)計、招標(biāo)、施工、竣工等與造價管理有關(guān)的各項環(huán)節(jié)及其控制進(jìn)行全過程跟蹤審計。

五、科研審計

高校作為教學(xué)科研單位，科研項目繁多，科研金額較大，科研審計一直作為常規(guī)性審計工作，但個別高校在項目結(jié)題時進(jìn)行的審簽工作只是走形式，未進(jìn)行實質(zhì)審計，這給科研管理帶來很大隱患。學(xué)校要把科研審計放在重要位置，為科研資金使用把好關(guān)?？蒲袑徲媰?nèi)容涉及項目管理、預(yù)算管理、支出管理三個方面，而對單個科研項目審計重點放在了支出管理上，包括科研經(jīng)費支出是否執(zhí)行科研經(jīng)費管理辦法和財務(wù)制度相關(guān)規(guī)定；各項支出是否符合項目批復(fù)的預(yù)算范圍和標(biāo)準(zhǔn)；有無截留、挪用、擠占、虛列項目經(jīng)費以及其他違反財經(jīng)紀(jì)律行為；外撥經(jīng)費是否經(jīng)過嚴(yán)格審核，有無違規(guī)將科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥至利益相關(guān)的單位或個人等行為；有無虛構(gòu)項目支出、使用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費等行為；科研勞務(wù)費的提取和發(fā)放是否合規(guī)；有無執(zhí)行國家政府采購制度情況以及是否按照有關(guān)規(guī)定使用和處置國有資產(chǎn)情況；科研設(shè)備、耗材、軟件等物資采購、物資管理以及結(jié)存、結(jié)余經(jīng)費管理情況等。

六、國有資產(chǎn)管理審計

很多高校因歷史遺留、院系分立撤并調(diào)整、人員調(diào)動、搬遷、交接不暢等因素，國有資產(chǎn)存在賬實不符、資產(chǎn)閑置或丟失、使用率低等問題。國有資產(chǎn)審計應(yīng)以規(guī)范學(xué)校資產(chǎn)管理、提高資產(chǎn)使用效益、落實管理責(zé)任作為落腳點開展審計工作。審計時應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)配置、使用、處置是否合規(guī)；賬賬是否相符、賬實是否相符；以資產(chǎn)進(jìn)行投資是否合規(guī)；部門監(jiān)管是否有效。除此之外，存在資產(chǎn)出租出借經(jīng)濟(jì)活動的高校也應(yīng)定期對資產(chǎn)出租出借審批手續(xù)、招租的招投標(biāo)過程、出租出借合同規(guī)范性、租金公允性、租金管理與使用等進(jìn)行審計。

七、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)重點關(guān)注機(jī)構(gòu)制度建設(shè)、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益、領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況、審計結(jié)果的整改落實情況等，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要與人事部門協(xié)調(diào)，避免“先離任、后審計”。審計時經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)的使用不能一概而論、千篇一律，要特別為領(lǐng)導(dǎo)干部量身定做符合其經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價要求的指標(biāo)。特別強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不能流于形式，要加強(qiáng)對審計結(jié)果的推廣和運(yùn)用。

八、采購招標(biāo)業(yè)務(wù)審計

隨著高校發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多元化，高校采購招標(biāo)業(yè)務(wù)審計也愈加成為一項常規(guī)審計工作。審計內(nèi)容包括招標(biāo)采購方案的可行性、必要性；招標(biāo)審批等手續(xù)的合規(guī)性、齊全性；招標(biāo)方式選擇的合理性，評標(biāo)內(nèi)容全面性、合理性；現(xiàn)場答辯是否公正公開，記錄是否準(zhǔn)確；有無采購風(fēng)險和合同違約風(fēng)險；合同簽訂的是否準(zhǔn)確合規(guī)以及雙方權(quán)利及義務(wù)的履行情況等。

九、專項審計

按照學(xué)校工作計劃或安排，可適時開展專項審計工作。如三公經(jīng)費審計，工資審計，紀(jì)委、人事等部門的委托審計等。

上述審計項目內(nèi)容有交叉，相互之間有相通之處，審計成果也可互相借鑒互相轉(zhuǎn)化，避免重復(fù)審計，節(jié)約人力成本，提升審計效率。

（作者單位：大連民族大學(xué)）