第一篇：“營改增”背景下有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅稅收籌劃

“營改增”背景下有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅稅收籌劃

李衛(wèi)杰

2013年4月10日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。

實(shí)施“營改增”，有助于消除長(zhǎng)期以來我國對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合營造良好的稅收環(huán)境，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有重要且深遠(yuǎn)的意義。但“營改增”的實(shí)施也將對(duì)部分行業(yè)的發(fā)展帶來巨大的影響，特別是服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)，由原來的營業(yè)稅改為征收增值稅后，其稅率由原來的5%提高到17%，且稅基的計(jì)算也發(fā)生了較大變化，若不經(jīng)過合理的稅收籌劃，其增值稅稅收負(fù)擔(dān)將大幅提高。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃兩項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)。融資租賃區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)營租賃的本質(zhì)特點(diǎn)在于以承租人占用融資成本的時(shí)間計(jì)算租金，而傳統(tǒng)的經(jīng)營租賃則以承租人的使用時(shí)間計(jì)算租金。融資租賃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的一種適應(yīng)性較強(qiáng)的融資方式，由于它適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，將“融資”與“融物”結(jié)合了起來，更能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，所以在20世紀(jì)60年代迅速在全世界發(fā)展起來，當(dāng)今已成為企業(yè)更新設(shè)備的主要融資手段之一。

稅收籌劃的目的是在遵循稅法的前提下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行合理的規(guī)劃，以達(dá)到總體稅負(fù)的最小化。具體到單個(gè)稅種，稅收籌劃的目標(biāo)是絕對(duì)稅額和相對(duì)稅額的降低。而相對(duì)稅額的降低主要是在應(yīng)納稅額總數(shù)無法降低的情況下，通過合理規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最小化，體現(xiàn)貨幣的時(shí)間價(jià)值。根據(jù)增值稅、營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37）等政策的規(guī)定，筆者認(rèn)為對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅稅收籌劃，可以從銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、使用稅收優(yōu)惠政策等方面來統(tǒng)籌考慮，以實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)的降低。

一、對(duì)銷售額的籌劃

1、不存在兼營不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)

企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，其設(shè)立的程序不同，對(duì)其后續(xù)應(yīng)稅銷售額的確定產(chǎn)生巨大影響。目前市場(chǎng)主要存在經(jīng)過相關(guān)部門審批設(shè)立和未經(jīng)過相關(guān)部門審批從事融資租賃服務(wù)業(yè)務(wù)兩類企業(yè)。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)第三十三對(duì)于銷售額做了一般性規(guī)定，銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

對(duì)于經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立從事融資租賃服務(wù)的企業(yè)來講，政策對(duì)其銷售額進(jìn)行了特殊規(guī)定，而且對(duì)于該類企業(yè)，實(shí)施前后的政策差異較大。營業(yè)稅改征增值稅的政策規(guī)定，對(duì)于經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。在實(shí)施“營改增”前，財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）中確定營業(yè)額為以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。新舊政策最大的差異在于出租貨物的購入價(jià)和增值稅在確定銷售額時(shí)能否扣減。

經(jīng)過以上政策的分析，在營業(yè)稅改征增值稅后，是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)而從事融資租賃的企業(yè)，其銷售額的計(jì)算方法差異很大，企業(yè)在計(jì)算時(shí)必須根據(jù)自身的資質(zhì)情況，在核算銷售額時(shí)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容。首先，在核算銷售額時(shí)，減除的范圍中已經(jīng)不包含購買出租貨物的購入價(jià)格和增值稅，若盲目的扣除購入價(jià)格，少申報(bào)銷售額，可能會(huì)存在稽查補(bǔ)稅、滯納金、罰款的風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)出租貨物購入時(shí)原始憑證的獲取必須合法規(guī)范。合法的原始憑證是確認(rèn)銷售額的基礎(chǔ)，政策明確規(guī)定納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，將不得扣除。

2、兼營不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)

增值稅、營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則等政策明確規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，將從高適用稅率或征收率，企業(yè)應(yīng)避免因?yàn)樽陨砗怂愕牟町惗斐啥愗?fù)的提高。此處的分別核算包括以下內(nèi)容。一是將企業(yè)的融資租賃、經(jīng)營租賃、其他應(yīng)稅服務(wù)分別核算，因?yàn)樵凇盃I改增”后，以上三項(xiàng)應(yīng)稅收入在繳納稅種、適用稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算等方面存在差異的可能，分開核算便于企業(yè)考核自身經(jīng)營業(yè)績(jī)的同時(shí)，為規(guī)范稅收核算和繳納、稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。二是對(duì)于“營改增”前后的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)分別核算，政策明確規(guī)定，納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅?！盃I改增”實(shí)施后將存在同一業(yè)務(wù)繳納兩種稅的情形，分別核算更便于企業(yè)權(quán)衡不同稅種的稅負(fù)差異，選擇綜合稅負(fù)較低的方法進(jìn)行納稅。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)由營業(yè)稅改征增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額產(chǎn)生直接的影響。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)從繳納營業(yè)稅到增值稅后新的稅收管理方式和企業(yè)的經(jīng)營模式。在繳納營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)購買其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，可以獲取正規(guī)的發(fā)票，或者無法正規(guī)的發(fā)票時(shí)，在價(jià)格因素的驅(qū)使下也愿意購買，只要能正確核算營業(yè)額即可。而征收增值稅后，嚴(yán)格的增值稅抵扣憑證認(rèn)證、稽核制度對(duì)增值稅抵扣憑證的獲取提出了嚴(yán)格的要求，為了保證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，必須確保增值稅抵扣憑證的來源渠道和憑證本身的真實(shí)性。首先，有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)在購買用于出租的設(shè)備時(shí)，盡量從經(jīng)營規(guī)模大、能夠提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)購買。同時(shí)，購買設(shè)備必須支付的安裝費(fèi)和服務(wù)費(fèi)等盡量納入購買設(shè)備價(jià)款中，可以增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，企業(yè)盡量將非主營業(yè)務(wù)外包或者成立專業(yè)的服務(wù)公司，如貨物運(yùn)輸服務(wù)或者設(shè)備的售后保修服務(wù)在資產(chǎn)租賃公司為非主營業(yè)務(wù)，企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，盡量外包給具有資質(zhì)且能夠開具正規(guī)發(fā)票的運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，以獲取更大金額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。第三，雖然增值稅抵扣采用規(guī)范的認(rèn)證和稽核制度，但是虛開增值稅發(fā)票的情形也時(shí)有發(fā)生，企業(yè)在獲取銷售方的增值稅專用發(fā)票時(shí)，一定要具有辨別真?zhèn)蔚哪芰?，如果不能確定真?zhèn)螘r(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助，避免取得非法開具的增值稅專用發(fā)票而不能抵扣，產(chǎn)生新的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅率選擇的稅收籌劃

稅率的高低將直接影響企業(yè)應(yīng)納稅額的多少。按照營業(yè)稅改征增值稅政策的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

對(duì)于一般納稅人來講，試點(diǎn)實(shí)施前購進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)，屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其標(biāo)的物產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，為了平衡稅負(fù)，此部分經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)可以選擇使用原來5%的營業(yè)稅稅率納稅，也可以選擇使用3%的征收率，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法繳納增值稅。稅率由原來的5%降低到3%，對(duì)于此類業(yè)務(wù)選擇繳納增值稅明顯有利。此處必須注意，政策中只明確了試點(diǎn)實(shí)施前購進(jìn)的有行動(dòng)產(chǎn)提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，對(duì)于融資租賃服務(wù)，不能選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收增值稅。

試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。在試點(diǎn)實(shí)施前，無論是企業(yè)提供的融資租賃服務(wù)還是經(jīng)營租賃服務(wù)，如果已經(jīng)簽訂了租賃合同，企業(yè)可以繼續(xù)按照合同的規(guī)定繼續(xù) 履行合同至到期，按照營業(yè)稅的規(guī)定繳納營業(yè)稅。

小規(guī)模納稅人在試點(diǎn)實(shí)施前已經(jīng)簽訂了租賃合同，無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃，試點(diǎn)實(shí)施后均需要按照營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅直至合同到期，到期后可選擇使用3%征收率繳納增值稅。對(duì)于試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元的企業(yè)，可以申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，也可以不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人按小規(guī)模納稅人納稅。此時(shí)需要根據(jù)企業(yè)自身的核算規(guī)范程度、購入設(shè)備或服務(wù)能否取得專用發(fā)票、主要客戶對(duì)發(fā)票的核算要求、按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)差異等因素選擇17%的適用稅率或3%征收率。

案例：宏達(dá)資產(chǎn)租賃公司年?duì)I業(yè)額600萬元，2013年7月1日購買設(shè)備A和設(shè)備B，設(shè)備A與光明公司簽訂了融資租賃合同，設(shè)備B與凱越公司簽訂了經(jīng)營租賃合同；2013年8月2日購進(jìn)設(shè)備C，屬于定向?yàn)楣饷鞴举徣氩⒂?jì)劃于8月10與光明公司簽訂融資租賃合同，宏達(dá)資產(chǎn)租賃公司該如何選擇繳納的稅種及稅率。

解析：宏達(dá)公司年?duì)I業(yè)額600萬元，申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人且不同設(shè)備的收入分別核算。因設(shè)備A、B屬于在營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施（2013年8月1日）前購買并已經(jīng)簽訂了租賃合同，設(shè)備A屬于融資租賃性質(zhì)，試點(diǎn)前和試點(diǎn)后的租賃收入均需要按照5%的稅率征收營業(yè)稅，直至合同到期；設(shè)備B屬于經(jīng)營租賃，其租賃收入則有兩種選擇，試點(diǎn)實(shí)施后即可以繼續(xù)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，也可以在試點(diǎn)后選擇3%的征收率繳納增值稅，此時(shí)選擇繳納增值稅明顯有利，因其計(jì)稅依據(jù)是相同的。設(shè)備C是營業(yè)稅改征收增值稅后購買，購買設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無論其用于融資租賃還是經(jīng)營租賃，其租賃收入均應(yīng)該按照增值稅適用稅率17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

若宏達(dá)公司年?duì)I業(yè)額不超過500萬元，未達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，則“營改增”后設(shè)備A、B都需要按照5%的稅率繼續(xù)繳納營業(yè)稅直至合同到期，此處需要注意，雖然設(shè)備B為經(jīng)營租賃，但“營改增”后設(shè)備B的租賃收入不能選擇使用3%的征收率繳納增值稅，因政策中列明只有一般納稅人的經(jīng)營租賃行為可以選擇使用；設(shè)備C按照3%的征收率繳納增值稅。

四、稅收優(yōu)惠政策在稅收籌劃中的運(yùn)用

稅收優(yōu)惠政策更多的是鼓勵(lì)企業(yè)從事國家鼓勵(lì)類的行業(yè)，或者國家重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控和政策的導(dǎo)向。使用稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅收籌劃也是最常用的稅收籌劃措施。稅收優(yōu)惠方式通常包括減稅、免稅、退稅等方式，企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營條件，盡量滿足稅收優(yōu)惠要求，減少應(yīng)納稅額。

1、增值稅即征即退政策的運(yùn)用

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。此處的增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

而對(duì)于未經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，不能享受增值稅稅負(fù)超過3%的即征即退政策。對(duì)于該類企業(yè)，盡量按照《金融租賃公司管理辦法》或者《融資租賃管理?xiàng)l例》等的規(guī)定，獲得人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部門的批準(zhǔn)，享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

2、稅收定額減免政策的運(yùn)用

企業(yè)在經(jīng)營中需要錄用新員工時(shí)，可優(yōu)先錄用持有《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員，以享受定額稅收減免。在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按照實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%。

五、對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收籌劃

對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃而獲取的收益更多是體現(xiàn)在貨幣的時(shí)間價(jià)值上，實(shí)際上是獲取了一批無息貸款。若從繳納稅款的總額來講并無變化，只是體現(xiàn)在不同的籌劃方案未來應(yīng)納稅額導(dǎo)致現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的差異。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃特別是融資租賃的服務(wù)期一般較長(zhǎng)，付款日期和付款金額通常會(huì)在合同中明確規(guī)定，而付款日期和金額可以由雙方自由商定。融資租賃企業(yè)購入設(shè)備后，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額一次抵扣，而其銷項(xiàng)稅額需要根據(jù)每年的融資租賃收入與17%的增值稅稅率確定。假設(shè)某公司提供5年期的設(shè)備融資租賃服務(wù)，總的融資租賃收入為500萬元，現(xiàn)有兩種收款方案，方案一為每年等額收款100萬元，方案二5年分部收取50萬元、100萬元、120萬元、150萬元、80萬元，折現(xiàn)率（通常為同期銀行貸款利率）為8%，則兩種方案未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和分別為399.2萬元和392.76萬元，現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和與稅率的乘積就是銷項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)該選擇折現(xiàn)金額最低收款的方案。

稅收籌劃的基本技術(shù)很多，不同稅種采用的籌劃方法也各不相同，企業(yè)無論采用何種技術(shù)，都必須在遵循稅收法規(guī)的前提下實(shí)施，籌劃方案也必須根據(jù)稅收政策的變化及時(shí)調(diào)整。另外，在實(shí)施稅收籌劃前，需要對(duì)企業(yè)所處行業(yè)、繳納稅種、稅收征管要求等方面的稅收政策進(jìn)行充分的研讀，在掌握政策的前提下實(shí)施稅收籌劃，才能有效的降低整體稅負(fù)，避免盲目的稅收籌劃方案導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

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淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

【摘 要】本論文將通過設(shè)置簡(jiǎn)單的參數(shù)，以交通運(yùn)輸業(yè)為例，粗略闡述營改增對(duì)企業(yè)所得稅以及企業(yè)利潤的影響。本文研究發(fā)現(xiàn)：在“營改增”背景下，若交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于5倍當(dāng)年含稅營業(yè)收入，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額比“營改增”之前減少，企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤也相應(yīng)減少，反之，則增加。本文以期啟發(fā)企業(yè)在營改增政策背景下對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行合理的稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

一、“營改增”政策內(nèi)容

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容：試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。在現(xiàn)行17%和13%稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用1l%稅率，試點(diǎn)行業(yè)中規(guī)定的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率為17%外，其余適用6%稅率。試點(diǎn)的納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。對(duì)因在改革試點(diǎn)過程中形成的實(shí)際稅負(fù)有一定增加的企業(yè)通過建立市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政的營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金予以扶持。一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降，但是涉及運(yùn)輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個(gè)行業(yè)的稅賦卻是加重的。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會(huì)的調(diào)查報(bào)告，參與上海試點(diǎn)的會(huì)員單位中，67%的企業(yè)稅負(fù)有上升，平均約增5萬元。尤其是物流中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅后，試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。營改增現(xiàn)實(shí)的目的之一就是要減輕服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，但是在改革實(shí)施的過程中部分企業(yè)的稅負(fù)增加，引起了社會(huì)的高度關(guān)注。

二、稅收籌劃

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1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事前合理地安排其經(jīng)營、財(cái)務(wù)、投資活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)，以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化的行為，是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。稅收籌劃是一種法律許可的事前行為，是一種長(zhǎng)期的并綜合各交易方利益的理財(cái)行為，其目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，而非稅負(fù)最小化。它不僅考慮顯性稅收，更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。

2.稅收籌劃產(chǎn)生的原因。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。我國對(duì)一部分國營企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的愿望和要求，其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)機(jī)可以從納稅人盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈欲望中得到根本性答案。

三、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)帶來的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊帶來的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”以后，必然帶來稅制銜接問題，使稅收核算和會(huì)計(jì)核算的難度增加，然而因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會(huì)對(duì)新政策下的會(huì)計(jì)核算、稅收繳納等規(guī)定的理解會(huì)產(chǎn)生偏差，從而因財(cái)務(wù)操作上不夠嚴(yán)謹(jǐn)或不準(zhǔn)確而帶來財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，稅額計(jì)算不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。

2.“營改增”后企業(yè)賬務(wù)處理流程發(fā)生變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。由于營業(yè)稅采用簡(jiǎn)易核算模式，改為增值稅采用抵扣的核算模式后，核算難度較原來有所增加，所得稅清算的難度也相應(yīng)有所增加，同時(shí)還帶來了報(bào)表披露、報(bào)稅系統(tǒng)和稅額繳納、抵扣等操作方面的一系列新問題。如直屬非獨(dú)立核算單位增值稅應(yīng)交或未交的情況，系由總部匯總核算或者集中繳納的，會(huì)計(jì)處理稍不仔細(xì)也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

四、“營改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響

1.稅前扣除項(xiàng)目減少。（1）可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除?！盃I改增”

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之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。這是“營改增”對(duì)企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡(jiǎn)單的影響。（2）可扣除的成本費(fèi)用減少?！盃I改增”之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除。“營改增”之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

2.購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化?！盃I改增”還會(huì)帶來購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。比如交通運(yùn)輸業(yè)，原來按照3%稅率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按照11%稅率繳納增值稅，但購進(jìn)的運(yùn)輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具和原料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所得稅的影響

1.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化。例如，北京某交通運(yùn)輸企業(yè)于2012年6月購買了一輛運(yùn)輸卡車，不含稅價(jià)格為A萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元，下同）：“營改增”之前，由于交通運(yùn)輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是價(jià)稅合計(jì)金額1.17A萬元。企業(yè)按照5年折舊，2012年的月折舊額是1.17A/60=0.0195A（萬元）。2012年9月1日，北京市開始實(shí)施“營改增”，該企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，并于當(dāng)年10月又購買了一輛運(yùn)輸卡車，不含稅價(jià)格為A萬元，會(huì)計(jì)處理如下：“營改增”之后，由于交通運(yùn)輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)就是不含稅金額A萬元。企業(yè)按照5年折舊，2012年的月折舊額是A/60=0.017（萬元）?？傻挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額為0.17A萬元。也就是說，同樣價(jià)格的卡車，在“營改增”前后確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的，“營改增”之后的計(jì)稅基礎(chǔ)要小于“營改增”之前的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而折舊金額也要小于“營改增”之前的折舊金額。

2.收入確認(rèn)的變化?！盃I改增”之前，企業(yè)按照含稅價(jià)格確認(rèn)收入?！盃I改增”之后，企業(yè)需要按照不含稅價(jià)格確認(rèn)收入，比“營改增”之前收入減少。例如，“營改增”之前，北京某交通運(yùn)輸企業(yè)取得收入B萬元，營業(yè)稅稅率3%，實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入B萬元，營業(yè)稅金及附加0.03B萬元?！盃I改增”之后，該交通運(yùn)輸企業(yè)被認(rèn)定為一

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般納稅人，增值稅稅率11%，取得含稅收入B萬元，實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入0.901B萬元，應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.099B萬元。“營改增”之后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入比“營改增”之前減少0.099B萬元，同時(shí)以銷售（營業(yè)）收入為扣除基數(shù)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額也相應(yīng)減少。

3.企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)變化。例如，某交通運(yùn)輸企業(yè)全年取得營業(yè)收入B萬元（含稅），當(dāng)年6月份購買n輛運(yùn)輸卡車金額共A萬元（含稅，按5年折舊），全年汽油花費(fèi)C萬元，其他相關(guān)費(fèi)用D萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)E萬元，不發(fā)生其他費(fèi)用。（1）“營改增”之前：第一種情況：假設(shè)0.5%B>60%E，城建稅和教育費(fèi)附加稅率10%。公式1-1：該企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額=B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A；公式1-2：該企業(yè)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*25%；公式1-3：該企業(yè)全年稅后利潤=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*75%。第二種情況：假設(shè)0.5%B60%E，城建稅和教育費(fèi)附加稅率10%。公式3-1：該企業(yè)全年企業(yè)應(yīng)納稅所得額=0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10；公式3-2：該企業(yè)全年企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*25%；公式3-3：該企業(yè)全年企業(yè)稅后利潤=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*75%。第二種情況：假設(shè)0.5%B0，則5.06B>A，即“營改增”后，若交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于約5倍當(dāng)年含稅營業(yè)收入，則營改增后，企業(yè)所得稅應(yīng)納納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤也減少。反之，則增加。第二種情況：公司2-1與公式4-1進(jìn)行相減，差額G=0.0759B-0.015A。若G>0，則5.06B>A，即“營改增”后，若交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于約5倍當(dāng)年含稅營業(yè)收入，則營改增后，企業(yè)所得稅應(yīng)納納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤也減少。反之，則增加。

六、結(jié)論

可見，“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)生變化，稅前扣除項(xiàng)目減少，購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化，收入確認(rèn)也發(fā)生變化，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)所得稅有所影響。經(jīng)本文初步研究發(fā)現(xiàn)：“營改增”后，若交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于5倍當(dāng)年含

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稅營業(yè)收入，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤也減少。反之，則增加。

“營改增”必然會(huì)帶來企業(yè)所得稅的變化，企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅的相關(guān)變化，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)各自企業(yè)具體實(shí)際的情況進(jìn)行合理的納稅籌劃，以取得企業(yè)利益最大化。

參考文獻(xiàn)

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務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[EB/OL].http：//004km.cn，2011-ll

[2]屈麗麗.專家支招“稅務(wù)籌劃”增值稅改革加速[EB/OL].中國經(jīng)營網(wǎng).2012-04

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第三篇：營改增后建筑業(yè)稅收籌劃重點(diǎn)

建筑業(yè)稅務(wù)籌劃方面

“營改增”后，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面應(yīng)做以下工作：首先，做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅負(fù)不同，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)事先計(jì)算出其實(shí)際增值率，結(jié)合一般納稅人和小規(guī)模無差別平衡點(diǎn)增值率表進(jìn)行選擇，作出稅負(fù)較低主體資格的備案。

其次，注重采購環(huán)節(jié)的籌劃。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行施工材料及機(jī)械設(shè)備等購買時(shí)，除了考慮采購對(duì)象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應(yīng)從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)和選擇，若選擇一般納稅人，還應(yīng)注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

再次，系統(tǒng)考慮，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃建立在企業(yè)價(jià)值最大化總體目標(biāo)下而開展的，不能是一個(gè)稅種的稅負(fù)減低了，而另外稅負(fù)增加了，也不應(yīng)該是一個(gè)部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)以整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)為籌劃對(duì)象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，做出最佳籌劃方案：

一是利用稅率差異，注重遞延納稅。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務(wù)和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進(jìn)行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實(shí)現(xiàn)遞延納稅目的。

二是充分利用好稅收優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)應(yīng)把利用稅收優(yōu)惠政策做為其稅務(wù)籌劃的重要切入點(diǎn)之一，及時(shí)全面獲取稅收優(yōu)惠法規(guī)政策，在深入研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，創(chuàng)造要件，實(shí)現(xiàn)在最多環(huán)節(jié)上，最多項(xiàng)目上，最大金額，最長(zhǎng)期限上設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠籌劃方案。

三是利用好原營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)政策。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務(wù)等服務(wù)，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。

“營改增”后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前復(fù)雜，建筑施工企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制框架，全面、深入收集和識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)價(jià)值增值。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)積極協(xié)調(diào)溝通，在重點(diǎn)涉稅安排上，比如轉(zhuǎn)移定價(jià)等能與稅務(wù)機(jī)關(guān)事先達(dá)成一致，樹立良好納稅信譽(yù)，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭(zhēng)取試點(diǎn)期間相應(yīng)的財(cái)政資金支持，爭(zhēng)取小規(guī)模納稅人能請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，從整體上確?！盃I改增”前后企業(yè)稅負(fù)總體上保持“平衡”。

建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”，賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，涉稅會(huì)計(jì)科目的增多，納稅申報(bào)的變化等，都加大了相關(guān)會(huì)計(jì)工作的難度，對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方面的培訓(xùn)與交流，提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。

目前，建筑施工企業(yè)支付費(fèi)用中，人工等相關(guān)費(fèi)用依然占有重要的比重，而勞務(wù)費(fèi)用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)還不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，不利于企業(yè)的稅負(fù)的降低，因此，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部技術(shù)革新、加大外部技術(shù)引進(jìn)，尤其是需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動(dòng)密集型生產(chǎn)方式向機(jī)械自動(dòng)化轉(zhuǎn)變，通過購進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時(shí)，增加可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，機(jī)械化程度的提升，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對(duì)于其他企業(yè)占比較重，更應(yīng)注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。

為適應(yīng)“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)可以考慮引入作業(yè)成本管理方法、推行全面成本管理，加強(qiáng)成本的預(yù)算、執(zhí)行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構(gòu)建新型的成本管理模式。在分析成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)成本精心精細(xì)化管理，提升成本管理水平的同時(shí)，方便對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算與管理。

總之，全面實(shí)行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，降低稅負(fù)的同時(shí)，也給建筑施工企業(yè)帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準(zhǔn)備，采取措施積極應(yīng)對(duì)，充分利用好此次稅制改革的機(jī)會(huì)。

作

第四篇：“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

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“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

摘要：隨著“營改增”方案由試點(diǎn)到逐步向全國推廣，其對(duì)企業(yè)的影響正在不斷顯現(xiàn)，也將會(huì)改變現(xiàn)存的流轉(zhuǎn)稅收格局，企業(yè)在改革中能否順利的過渡并適應(yīng)這種變化將會(huì)對(duì)企業(yè)的利益產(chǎn)生直接影響。本文對(duì)“營改增”及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了簡(jiǎn)析，并分析了其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，為企業(yè)面對(duì)“營改增”進(jìn)行稅收籌劃提供了建議。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅收；籌劃；思考

“營改增”政策的出臺(tái)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響正不斷深化，企業(yè)能否在這次稅收機(jī)制改革中進(jìn)行合理的稅收籌劃，有效利用改革的優(yōu)勢(shì)，是保障企業(yè)順利過渡的重要條件，也是保障企業(yè)利益的要點(diǎn)。因此，在實(shí)踐中企業(yè)相關(guān)管理人員做好應(yīng)對(duì)“營改增”的準(zhǔn)備，積極采取合理有效的措施是至關(guān)重要的，要給與高度的重視。

一、營改增內(nèi)容及其原因簡(jiǎn)析

營改增指的是將原有的營業(yè)稅改為增值稅，更改主要涉及征稅的范圍與征稅的稅率。其中征稅的范圍主要涉及到一部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)（信息技術(shù)的服務(wù)、物流、咨詢服務(wù)、研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)）和交通運(yùn)輸業(yè)。在稅率方面在原有13%、17%的基礎(chǔ)上，增加6%與11%兩檔的稅率，其中有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)為17%、交通運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)為11%、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的其他五項(xiàng)為6%、年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的行業(yè)（主要針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)）一般采用簡(jiǎn)易的征稅方式，其征收率為3%。

我國之所以出臺(tái)營改增的稅收政策主要的原因是原有的營業(yè)稅存在一定的缺陷。從涵蓋的范圍上講，營業(yè)稅不能夠覆蓋目前許多的新興服務(wù)業(yè)；從征稅的計(jì)算方法上，大多數(shù)行業(yè)實(shí)行的是全額征收而非差額征稅，同時(shí)稅收的負(fù)擔(dān)較重、出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。特別是許多服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅可以比同規(guī)模的工業(yè)企業(yè)的增值稅高百分之二十左右。雖然國家針對(duì)這一現(xiàn)象采取了很多的解決措施，但是無法從根本上解決。面臨著新興企業(yè)的不斷產(chǎn)生，為了適應(yīng)時(shí)代的變化，營

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改增是必然的選擇。

二、營改增對(duì)本企業(yè)的影響

隨著營改增的推廣，作為油田企業(yè)在稅制改革中稅收的繳納受到了一定程度的影響。油田企業(yè)其經(jīng)營業(yè)務(wù)也涉及到交通運(yùn)輸以及技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)方面。從營改增的改革范圍與征稅稅率方面來看，對(duì)企業(yè)的影響是很大的?？傮w來講企業(yè)的稅負(fù)是在下降的，主要原因是其進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目有所增加，如勞務(wù)接受方所支付的應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)可以按照規(guī)定的稅率計(jì)算抵扣為進(jìn)項(xiàng)增值稅、外部交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這些都可以減少增值稅額的實(shí)際繳納。企業(yè)要利用增值稅政策的優(yōu)勢(shì)，做好自身的稅收籌劃，減輕企業(yè)的賦稅，以提高企業(yè)利益。

三、營改增后企業(yè)稅收籌劃對(duì)策

1.增值稅進(jìn)項(xiàng)的稅收籌劃

首先，增值稅相對(duì)于營業(yè)稅最大的特點(diǎn)是作為一般納稅人可以進(jìn)行稅款抵扣，因此，提供一定量的符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑據(jù)可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。在實(shí)際的操作過程中，企業(yè)可以優(yōu)先選擇同能夠開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位合作，這樣就能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。其次，營改增后企業(yè)內(nèi)部的業(yè)內(nèi)服務(wù)不再重復(fù)征收營業(yè)稅，因此可以利用此政策對(duì)公司進(jìn)行專業(yè)的分離，把涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)分設(shè)成子公司，這樣子公司之間可以開具合法的增值稅發(fā)票并進(jìn)行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體的負(fù)稅。此外，公司要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理，及時(shí)索取專用發(fā)票，在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證通過，并在合同中明確增值稅發(fā)票的稅率，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)票的管理關(guān)鍵是要保障其合法性、合規(guī)性，避免無效、虛假的發(fā)票影響抵扣，給企業(yè)帶來財(cái)物損失，并易被定義為偷稅漏稅。

2.合理利用稅收的優(yōu)惠政策

在“營改增”中各地區(qū)為了減輕對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，對(duì)稅改后負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予過渡性財(cái)政扶持。比如設(shè)立了財(cái)政扶持資金，同時(shí)國家對(duì)開發(fā)咨詢、研究以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行了一定的減免，而有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。企業(yè)如

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有效、合理利用這些優(yōu)惠政策就能夠減免稅收負(fù)擔(dān)，可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行整改并將符合條件的進(jìn)行申請(qǐng)、享受政策的補(bǔ)貼，進(jìn)而保障企業(yè)的利益。譬如針對(duì)我們水務(wù)企業(yè)，可以將水處理技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)的增值稅進(jìn)行及時(shí)的申報(bào)以減免增值稅。

3.適時(shí)進(jìn)行不同類別納稅人的轉(zhuǎn)換

增值稅的納稅人主要分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人兩個(gè)類別。在實(shí)際的申請(qǐng)中企業(yè)可以根據(jù)自身的條件申請(qǐng)不同的類別。經(jīng)測(cè)算營改增后試點(diǎn)行業(yè)若為小規(guī)模納稅人，其整體稅負(fù)必然降低，如為一般納稅人其增值率必須是在一定比率下整體稅負(fù)是下降的，否則稅負(fù)就是上升的。此時(shí)企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部的具體條件通過適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)拆分、建立子公司等方式，從而使一些業(yè)務(wù)可按小規(guī)模納稅人的要求繳納增值稅，因此要合理利用納稅人身份進(jìn)行籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、小結(jié)

營改增是有效應(yīng)對(duì)營業(yè)稅重復(fù)征稅、適應(yīng)新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在改制的過程中給企業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有及時(shí)應(yīng)對(duì)以適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，做好稅收籌劃，才能夠順利過渡，才能夠繼續(xù)健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁一蘭：議“營改增”對(duì)建安類電力企業(yè)的影響及籌劃[J]，納稅籌劃，2010年第5期.[2]黃翠玲：淺議營改增對(duì)企業(yè)稅收的影響[J]，財(cái)會(huì)研究，2012年第4期.[3]劉小龍：“營改增”之后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的研究—以上海地區(qū)“營改增”的試點(diǎn)企業(yè)的具體實(shí)施為例[J]，中國管理信息化，2013年4月第8期.[4]楊 明：圍繞營改增做好煤炭企業(yè)稅收籌劃[J]，煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2013年5月第5期.------------最新【精品】范文

第五篇：“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

營改增試點(diǎn)方案規(guī)定：建筑業(yè)增值稅率的稅率為11%，建筑業(yè)一般納稅人按照一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)交增值稅額。與營業(yè)稅比較，建筑業(yè)營改增之后很大可能會(huì)造成稅負(fù)增加的結(jié)果。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、建筑行業(yè)自身特點(diǎn)造成采購貨物、接受勞務(wù)過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。

建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，資金投入多，建筑企業(yè)流動(dòng)性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜，物資采購、接受勞務(wù)一般是就地取材，這就決定了在整個(gè)生產(chǎn)過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。

二、簡(jiǎn)并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負(fù)增加。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào))文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調(diào)整為3%。營改增之后，建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會(huì)使建筑業(yè)的稅負(fù)增加。

三、甲供材料的問題。

“甲供材料”是建筑市場(chǎng)中長(zhǎng)期存在的由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟(jì)合同模式。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。營改增之后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包含了這部分材料的價(jià)值，需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是，甲供材料業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無進(jìn)項(xiàng)稅額為之抵扣，會(huì)造成多交增值稅。

四、存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算問題

建筑企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價(jià)值還要在營改增以后的若干年內(nèi)通過使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。但可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)無法取得。造成了“營改增”后的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，增加增值稅的應(yīng)納稅額。這個(gè)問題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。針對(duì)以上涉稅問題分析，建筑企業(yè)在營改增進(jìn)程中的稅收籌劃：

第一、改變觀念。建筑企業(yè)在采購貨物或接受勞務(wù)過程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其實(shí)，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標(biāo)之一。長(zhǎng)期以來，建筑企業(yè)流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。從采購方來說，采購貨物不要發(fā)票你是便宜了，殊不知，銷售方會(huì)因?yàn)槟阏剂硕愂盏谋阋硕堤恿硕惪?。建筑企業(yè)好大一塊利潤就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)，建筑企業(yè)必須改變觀念，采購貨物、接受勞務(wù)時(shí)要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二、通過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛 財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定：對(duì)于建筑工程老項(xiàng)目，營改增時(shí)企業(yè)可以按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。經(jīng)過測(cè)算，如果對(duì)這些在建工程采取按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，征收率按3%計(jì)算，這些老項(xiàng)目的稅負(fù)不但不會(huì)增加，反而會(huì)比交營業(yè)時(shí)有所下降稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第三、對(duì)經(jīng)營模式、組織架構(gòu)的改造

財(cái)稅[2014]57號(hào)文將商品混凝土的征收率調(diào)整為3%，對(duì)攪拌站來講降低了稅負(fù)，享受到了降稅清費(fèi)的好處。為此，建議建筑企業(yè)可以考慮自已在施工現(xiàn)場(chǎng)建立攪拌站，采購水泥增值稅率17%，向小規(guī)模納稅人采購砂石，請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，可以獲得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣，降稅清費(fèi)的好處就轉(zhuǎn)移給了建筑企業(yè)，可以達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的。第四、甲供材料的問題

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。營改增之后，建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，計(jì)稅的銷售額中必須包含材料價(jià)值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的發(fā)票，因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時(shí)應(yīng)當(dāng)按購買價(jià)開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槭瞧絻r(jià)開具發(fā)票，甲方不會(huì)多交稅，建筑企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。再有一個(gè)處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采購。

第五、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時(shí)，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時(shí)營改增項(xiàng)目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。同時(shí)還要考慮以下情況：

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第六、設(shè)備租賃支出取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣不足

大部分建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)公司外，同時(shí)勞務(wù)公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機(jī)具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大建筑企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額并增加建筑業(yè)的稅負(fù)。

因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對(duì)象時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

第七、選擇供貨單位的納稅人身份。

因?yàn)橹挥性鲋刀愐话慵{稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方可以按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇供貨或提供勞務(wù)對(duì)象時(shí)，必須選擇增值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發(fā)票。既或是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購，而向小規(guī)模納稅人采購，取得增值稅專用發(fā)票可 以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樨?cái)稅[2013]106號(hào)文件第五十條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。自然人不是小規(guī)模納稅人，其申請(qǐng)代開的發(fā)票只能是普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第八、工程款拖欠支付導(dǎo)致無法及時(shí)足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣

實(shí)踐中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無法進(jìn)行抵扣。因此，實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)防止因?yàn)楣こ炭畹耐锨穼?dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時(shí)評(píng)估款項(xiàng)回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。

第九、施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。因此施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票時(shí)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。

2016 年4月25日星期一