第一篇：汽車銷售業(yè)稅收檢查指南

汽車銷售業(yè)稅收檢查指南

2008-09-04 09:28:58來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)整理作者：【 大 中 小 】添加收藏

一、目前汽車銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及稅負(fù)偏低的主要原因

我省汽車經(jīng)銷行業(yè)主要有以下四個(gè)特點(diǎn)：一是以直接銷售為主，以調(diào)拔銷售為輔。大多數(shù)經(jīng)銷公司直接從生產(chǎn)廠家購(gòu)車，在公司直接銷售，極少有調(diào)撥銷售行為。二是不僅有整車銷售，而且有全程式服務(wù)。汽車經(jīng)銷行業(yè)目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車銷售、售后服務(wù)、零配件供應(yīng)、信息反饋四塊業(yè)務(wù)為一體的營(yíng)銷模式，既有整車、配件銷售，也有售后服務(wù)和汽車修理。三是單位價(jià)格高，資金投入量大。一般汽車的單價(jià)均在十萬(wàn)元左右，這就要求經(jīng)銷商需要投大量的資金。四是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。目前，汽車生產(chǎn)企業(yè)處于兼并整合期，世界各大知名品牌紛紛到我國(guó)投資、合作建廠，加上我國(guó)自主知識(shí)品牌的民族經(jīng)濟(jì)加入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，在強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，各汽車經(jīng)銷商紛紛通過(guò)優(yōu)化服務(wù)、改進(jìn)質(zhì)量、降低價(jià)格進(jìn)行角逐，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，汽車經(jīng)銷行業(yè)也呈現(xiàn)出供需兩旺的勢(shì)頭，但不容忽視的是該行業(yè)稅收收收入并未隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同步增長(zhǎng)，稅負(fù)偏低的問(wèn)題一直困擾著稅務(wù)管理部門，究竟是汽車行業(yè)自身的問(wèn)題，還是稅務(wù)管理上存在有漏洞？根據(jù)我們的檢查結(jié)果來(lái)看，歸納和總結(jié)稅收負(fù)擔(dān)率偏低的原因主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）銷售利潤(rùn)偏低，銷售成本費(fèi)用增加，從而影響增值額減少，影響了增值稅的繳納。由于受市場(chǎng)調(diào)節(jié)的影響，汽車銷售市場(chǎng)經(jīng)常出現(xiàn)銷售價(jià)格不穩(wěn)定現(xiàn)象，銷售價(jià)格大浮度降低，造成近10萬(wàn)元的車價(jià)毛利率有時(shí)只能達(dá)到0.5%到0.6%，甚至可能在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上稍加價(jià)即銷售。再加上費(fèi)用中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，如水電費(fèi)、日常辦公中的購(gòu)進(jìn)、運(yùn)輸費(fèi)用等，是造成稅收負(fù)擔(dān)率偏低的原因之一。

（二）銷售收入中有部分商品享受免稅政策，使稅收負(fù)擔(dān)率偏低。由于國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)、農(nóng)機(jī)產(chǎn)品給予享受免征增值稅，這樣就是總收入中所含的增值額減少，造成應(yīng)稅收入降低?影響了增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率下降，少繳增值稅。

（三）年未庫(kù)存數(shù)量增大，增大當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金。增加的原因主要是由于4S企業(yè)被所銷售的汽車集團(tuán)公司確定為二級(jí)經(jīng)銷商，按照集團(tuán)要求庫(kù)存商品必須達(dá)到年銷售數(shù)量的15%，形成期末庫(kù)存比期初庫(kù)存增加，造成稅負(fù)下降。其他中小型銷售商也存存此類情況。

（四）隱瞞汽車經(jīng)營(yíng)收入偷逃稅收，造成賬面稅負(fù)偏低。一是汽車經(jīng)銷實(shí)行按銷售量返利，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌控監(jiān)督，部分納稅人將其隱瞞；二是納稅人通過(guò)將豪華型改作普通型或改小汽車載重車型來(lái)分解隱瞞汽車銷售價(jià)格。造成銷售收入與實(shí)際銷售收入不符，造成申報(bào)的應(yīng)稅收入下降，應(yīng)繳稅金減少，是稅收負(fù)擔(dān)率偏低的又一原因。

二、對(duì)汽車銷售行業(yè)實(shí)施檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）少開發(fā)票金額、少提銷項(xiàng)稅。由于汽車銷售對(duì)象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實(shí)際收款記銷售的現(xiàn)象。如我局在對(duì)某公司的檢查中就發(fā)現(xiàn)其銷售小汽車一輛收入71?623.93元，而當(dāng)月其它同型號(hào)的小汽車銷售價(jià)格為77?435.90元。更有經(jīng)銷商甚至對(duì)“關(guān)系戶”低于成本價(jià)銷售，侵蝕了稅基。

（二）售后維修費(fèi)和配件銷售不入賬。這是汽車行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實(shí)的偷稅手段。如某公司單獨(dú)設(shè)立一個(gè)小規(guī)模納稅人（汽車配件經(jīng)營(yíng)部）銷售汽車配件，汽車修理所需配件名義上由修車人到配件門市自行購(gòu)買，實(shí)際上是公司統(tǒng)一管理，將配件收入單列，將配件款項(xiàng)直接劃到配件門市，而配件經(jīng)營(yíng)部則按定額納稅，從中大量偷稅。

（三）提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務(wù)不記收入。為增加利潤(rùn)，很多經(jīng)銷商售車的同時(shí)，提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務(wù)，但檢查中發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)不能正確核算，采取各種手法隱匿收入。有的收現(xiàn)金不入帳，有的入帳也掛往來(lái)不做收入。

（四）采取購(gòu)車贈(zèng)禮品、送保險(xiǎn)等促銷手段不計(jì)收入。作為商家的促銷手段，購(gòu)車送禮品等種種優(yōu)惠條件，實(shí)際操作中其形式也可謂五花八門。一是帳外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷售。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈(zèng)送禮品，但所贈(zèng)貨物的采購(gòu)資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán)，帳面上沒(méi)有任何痕跡，只有在銀行對(duì)帳單、購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場(chǎng)價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購(gòu)置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對(duì)購(gòu)車贈(zèng)送的貨物不感興趣時(shí)，就從價(jià)格上讓出客戶購(gòu)置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場(chǎng)正常銷售價(jià)，降低了稅基；三是采取購(gòu)車送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式。汽車經(jīng)銷商通過(guò)在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個(gè)人的名字。

（五）銷售收入記入“往來(lái)帳”逃避稅收。還有企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。

（六）從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，收到實(shí)物返利不入帳，銷售后不計(jì)收入，直接進(jìn)入小金庫(kù)；供貨方以報(bào)銷費(fèi)用的形式給予返利，直接在往來(lái)帳中進(jìn)行收、付款處理，也未沖減進(jìn)項(xiàng)稅。大部分4S店取得的返利直接從購(gòu)車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（七）非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。經(jīng)銷公司在購(gòu)車過(guò)程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。

（八）外購(gòu)汽車由庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。按《增值稅條例》規(guī)定，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。但少數(shù)經(jīng)銷商作帳時(shí)，只調(diào)整“資產(chǎn)”科目，不調(diào)整“應(yīng)繳稅金”科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長(zhǎng)期不做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進(jìn)項(xiàng)稅。

三、對(duì)汽車銷售行業(yè)實(shí)施檢查的方法和重點(diǎn)方向

隨著企業(yè)的發(fā)展，汽車銷售行業(yè)的銷售記錄和維修記錄已經(jīng)成為汽車經(jīng)銷商每天向生產(chǎn)廠家報(bào)送的必需資料，這就決定了網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)設(shè)備在這一銷售領(lǐng)域的大量應(yīng)用，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)核算一般也實(shí)行電算化，因此，建議一線檢查人員在調(diào)取汽車銷售公司帳簿和憑證的同時(shí)，使用移動(dòng)硬盤或者U盤突擊調(diào)取這些企業(yè)的微機(jī)儲(chǔ)存數(shù)據(jù)和其使用的財(cái)務(wù)軟件，并注意其銀行帳戶開立及資金流動(dòng)情況，查看企業(yè)是否使用自制收據(jù)收取客戶資金。主要的檢查方法有：

（一）堅(jiān)持“六結(jié)合”的檢查方法

1.結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對(duì)。結(jié)合經(jīng)銷商每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車、配件購(gòu)銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進(jìn)行比對(duì)，找出問(wèn)題。同時(shí)，將銷售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，看企業(yè)有無(wú)低于成本價(jià)且無(wú)正當(dāng)理由銷售車輛的行為，對(duì)代收的汽車裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無(wú)償贈(zèng)送他人的禮品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。

2.結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點(diǎn)要對(duì)返利進(jìn)行核實(shí)，“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計(jì)算時(shí)差，同一類型的車輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.結(jié)合稅收政策，查看費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。在費(fèi)用支出上，企業(yè)只按財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行，不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，比如應(yīng)付工資及“三費(fèi)”的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)，支付與本單位無(wú)關(guān)的費(fèi)用，將罰款和贊助支出等不做納稅調(diào)整。在資本性支出上，將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和尚未結(jié)算的工程款，無(wú)發(fā)票預(yù)估入固定資產(chǎn)賬，先行計(jì)提折舊，或?qū)?yīng)予資本化的在建工程利息進(jìn)入期間費(fèi)用稅前扣除。4.結(jié)合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展存貨盤存。有些經(jīng)銷貨車的企業(yè)，也從廠家購(gòu)進(jìn)配件，企業(yè)容易利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點(diǎn)，往往在這方面做文章，因此需要進(jìn)行實(shí)地盤存。同時(shí)，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款，特別是將購(gòu)進(jìn)的禮品或配件無(wú)償贈(zèng)送他人，不做賬務(wù)處理，這是汽車行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

5.結(jié)合核算流程，查看往來(lái)賬目?，F(xiàn)在汽車行業(yè)銷售程序?yàn)榭蛻粼诳春脴榆嚭螅雀恫糠侄ń?，提車時(shí)付清余款，導(dǎo)致有些企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”上，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)控收入。

6.結(jié)合資金流動(dòng)，查看賬外經(jīng)營(yíng)。通過(guò)查看企業(yè)銀行對(duì)賬單，逐筆核實(shí)企業(yè)資金來(lái)源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動(dòng)，以此為線索，追查賬經(jīng)營(yíng)行為。

（二）抓住重點(diǎn)有的放矢開展檢查。

1．從“往來(lái)帳”入手查低開銷售發(fā)票少計(jì)銷售收入。機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票作為汽車經(jīng)銷商銷售給用戶用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開具金額的多少直接影響到用戶車輛購(gòu)置附加稅和保險(xiǎn)費(fèi)繳納以及經(jīng)銷商實(shí)際入賬收入的多少。買賣雙方基于共同的利益，通過(guò)汽車經(jīng)銷商用低開發(fā)票的形式，共同偷逃國(guó)家稅費(fèi)。這部分收入，企業(yè)一般在賬務(wù)處理的往來(lái)賬款貸方余額中反映。

2．從購(gòu)進(jìn)清單上審核禮品贈(zèng)送是否視同銷售作收入。由于汽車經(jīng)銷商均從上級(jí)廠家或汽車經(jīng)銷商處取得，均有增值稅專用發(fā)票，但應(yīng)詳細(xì)審核其清單，看其是屬于購(gòu)進(jìn)汽車還是配件，在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人購(gòu)進(jìn)汽車及配件均在一張發(fā)票上開具，票面只有購(gòu)進(jìn)汽車一批，但從清單上發(fā)現(xiàn)，有購(gòu)進(jìn)汽車配件的情況，但入庫(kù)上未發(fā)現(xiàn)配件，也未見(jiàn)配件銷售，企業(yè)將外購(gòu)配件直接贈(zèng)送或銷售未記收入，如果不從購(gòu)進(jìn)上入手就無(wú)法發(fā)現(xiàn)。

3．掌握“緊俏車”情況查提車費(fèi)收入是否入帳或者全額入帳。有時(shí)對(duì)于某些供不應(yīng)求的車型，汽車經(jīng)銷商往往向購(gòu)車人收取一定數(shù)量的加價(jià)費(fèi)用—提車費(fèi)（也叫訂車手續(xù)費(fèi)），要查實(shí)提車費(fèi)就必須先掌握“緊俏車”定購(gòu)情況。

4．從售后服務(wù)查返還維護(hù)費(fèi)用是否一并納入核算。隨著大型汽車生產(chǎn)廠家對(duì)于經(jīng)銷商經(jīng)銷其品牌要求的提高，4S品牌銷售模式的普及，營(yíng)銷、售后一條龍服務(wù)，表現(xiàn)形式為“前店后廠”，也就是說(shuō)前面是展銷大廳，后面是特約維修保養(yǎng)車間，經(jīng)銷商在車輛售后保養(yǎng)期內(nèi)對(duì)車輛的保養(yǎng)維護(hù)所發(fā)生的費(fèi)用，由廠家全面負(fù)責(zé)，根據(jù)對(duì)多家4S店的調(diào)查結(jié)果，經(jīng)銷商從廠家還可以得到相當(dāng)于維護(hù)費(fèi)用10%的返還（大型部件，如更換發(fā)動(dòng)機(jī)、更換駕駛室為6%左右）。如果強(qiáng)制保養(yǎng)期內(nèi)或者期滿發(fā)生的機(jī)動(dòng)車事故需要修理，經(jīng)銷商的特約維修廠會(huì)按照市場(chǎng)統(tǒng)一定價(jià)收取維修費(fèi)用。5．從庫(kù)存情況查對(duì)二級(jí)經(jīng)銷商的調(diào)撥銷售。一般情況下，一級(jí)經(jīng)銷企業(yè)與二級(jí)經(jīng)銷商簽訂汽車銷售協(xié)議，根據(jù)二級(jí)經(jīng)銷商的銷售需求確定進(jìn)貨數(shù)量，向汽車制造廠進(jìn)貨，但購(gòu)進(jìn)的汽車不進(jìn)本公司的倉(cāng)庫(kù)，而是直接發(fā)往二級(jí)經(jīng)銷商，并根據(jù)二級(jí)經(jīng)銷商的收貨憑證，確認(rèn)該公司的庫(kù)存增加，待二級(jí)經(jīng)銷商銷售后，一級(jí)經(jīng)銷企業(yè)再開票做銷售，而對(duì)二級(jí)經(jīng)銷商實(shí)際已經(jīng)收到的汽車而未銷售的部分未做收入處理。

6．從資金往來(lái)查汽車生產(chǎn)廠家給予的回扣或折讓是否記收入。廠家在一年或半年的時(shí)間內(nèi)，按照經(jīng)銷商的銷售數(shù)量或金額大小給予各經(jīng)銷商一定的返利，即所謂的“返點(diǎn)”，按結(jié)算方式的不同，有的廠家直接返還現(xiàn)金，有些廠家在經(jīng)銷商下次進(jìn)貨時(shí)抵頂貨款，主要表現(xiàn)在以實(shí)物（經(jīng)銷商經(jīng)銷的車輛或者零部件）形式返還；以廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形式返還；再就是直接從經(jīng)銷商的提車費(fèi)中扣除，形式多樣，手法隱蔽，這使經(jīng)銷商有機(jī)可乘，而將這筆收入不按規(guī)定反映在收入總額之中。

7．從服務(wù)內(nèi)容查代收手續(xù)費(fèi)是否記收入。汽車信貸政策推進(jìn)了汽車行業(yè)的興旺和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，多數(shù)汽車經(jīng)銷商為顧客提供按揭、保險(xiǎn)、上牌等一條龍服務(wù)。根據(jù)行業(yè)慣例，汽車保險(xiǎn)中的傭金部分、相關(guān)車貸等手續(xù)費(fèi)收入以及其他勞務(wù)收入就流入經(jīng)銷商的“小金庫(kù)”中，成為一種隱性收入，偷逃了稅款。

8．從代辦保險(xiǎn)查提成返還是否記收入。汽車銷售企業(yè)一般都有代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，特別是在分期付款購(gòu)車時(shí)，按規(guī)定買方必須通過(guò)該公司上保險(xiǎn)。定期或不定期，各保險(xiǎn)公司均向汽車銷售商返還一定的手續(xù)費(fèi)提成，但在汽車經(jīng)銷商的賬面上卻不顯示此部分收入，有些經(jīng)銷商將此部分返利隱藏在“應(yīng)付帳款”的貸方余額中，然后再以歸還個(gè)人借款的形式予以轉(zhuǎn)出；有的將此部分返利隱藏在“其他應(yīng)付款---借款”，而且是長(zhǎng)期掛帳；此外，現(xiàn)金賬借方也有打白條入賬的情況，寫明是向個(gè)人借款，記賬憑證上附著一張白條，這些做法的最終目的就是少記銷售收入。

9.從購(gòu)銷反常查平銷返利行為。部分經(jīng)銷商在經(jīng)營(yíng)中銷售價(jià)格偏低，以至進(jìn)銷倒掛，這種經(jīng)營(yíng)方式已違背了企業(yè)追求利潤(rùn)的常理，企業(yè)對(duì)此的解釋為穩(wěn)住或搶占市場(chǎng)份額，但實(shí)際上生產(chǎn)廠家和經(jīng)銷商采用的是平銷返利的方式達(dá)到賺取利潤(rùn)的目的。

10.從低價(jià)租賃費(fèi)查“以物易物”銷售行為。部分汽車經(jīng)銷商租賃其他單位場(chǎng)地開展銷售業(yè)務(wù)，不以租賃方式表現(xiàn)，而是采取合作方式，經(jīng)銷商一方以低于正常銷售水平的價(jià)格向場(chǎng)地提供方銷售商品，實(shí)際上低價(jià)格當(dāng)中包含著向場(chǎng)地提供方交納的場(chǎng)地租賃費(fèi)，從而達(dá)到少計(jì)收入的目的，而作為場(chǎng)地提供方也不以收取租金方式反映，省略開具租賃發(fā)票，也達(dá)到了少計(jì)收入的目的。

11.從成本費(fèi)用中查捐贈(zèng)物品。據(jù)調(diào)查，大部分企業(yè)附贈(zèng)給客戶的貼膜、腳墊、把套全部為免費(fèi)贈(zèng)送，對(duì)這種視同銷售行為要按規(guī)定征稅，一般的企業(yè)收入中不包含此部分內(nèi)容，但其相應(yīng)的配件和人員工時(shí)卻計(jì)入了相關(guān)的成本費(fèi)用中。

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第二篇：醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查指南

醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查指南 為房子而癲狂

一、藥品制造行業(yè)現(xiàn)狀

目前，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，部分企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)，推銷自己的藥品，采取各種手法，其中不乏采取不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段，導(dǎo)致醫(yī)藥市場(chǎng)混亂不堪，藥品營(yíng)銷過(guò)程中的暗箱操作日趨嚴(yán)重。為了鼓勵(lì)經(jīng)銷商多進(jìn)貨，維系經(jīng)銷商的忠誠(chéng)度，很多醫(yī)藥企業(yè)都會(huì)給代理商或經(jīng)銷商承諾一定的現(xiàn)金返利、廣告返利或?qū)嵨锓道?，醫(yī)藥企業(yè)往往也都會(huì)將返利點(diǎn)數(shù)計(jì)入市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用或銷售成本，而銷售返利實(shí)際就是企業(yè)銷售利潤(rùn)的一部分。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入。一些醫(yī)藥企業(yè)存貨帳實(shí)嚴(yán)重不符。為了保持藥品生產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家在稅收方面出臺(tái)的一系列鼓勵(lì)藥品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策，比如藥品生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再加工，可以自行填開農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者數(shù)量多，分布面廣，且基本都是現(xiàn)金交易，給少數(shù)不法企業(yè)虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅造成可乘之機(jī)。

醫(yī)藥行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，市場(chǎng)準(zhǔn)入越來(lái)越高。GSP認(rèn)證推行后，一些無(wú)法取得認(rèn)證資格的原料藥生產(chǎn)企業(yè)為了生存采取與有GSP認(rèn)證資格的企業(yè)相勾結(jié)的辦法，相互都不入帳。無(wú)資格認(rèn)證的企業(yè)銷售產(chǎn)品不開發(fā)票也不入帳，而有資格認(rèn)證的企業(yè)則通過(guò)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu) 發(fā)票作原材料入帳，這樣一來(lái)就逃過(guò)了藥監(jiān)部門的監(jiān)管，也大量偷逃了國(guó)家稅款。

二、涉及的相關(guān)稅種及重點(diǎn)檢查項(xiàng)目 醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查可能涉及的國(guó)稅主體稅種：增值稅、企業(yè)所得稅（或外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅）。

根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)，銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、成本、扣除費(fèi)用；農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、增值稅專用發(fā)票（開具和抵扣情況）、普通發(fā)票的使用等是醫(yī)藥行業(yè)重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。

三、檢查要點(diǎn)

做好檢查前的情況收集、分析工作，聽(tīng)取情況介紹，對(duì)企業(yè)基本情況進(jìn)行調(diào)查摸底，深入企業(yè)全面了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、工藝流程、進(jìn)貨銷貨渠道，使用原料等過(guò)程，做到重點(diǎn)突出、方向清楚、目標(biāo)明確。同時(shí)還注重對(duì)企業(yè)的保管、供應(yīng)、銷售等部門的涉稅資料進(jìn)行調(diào)查、詢問(wèn)和了解，進(jìn)一步印證存在的涉稅問(wèn)題。檢查中需重點(diǎn)檢查以下方面： “預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來(lái)賬戶，是否貨物已發(fā)出，而將應(yīng)稅收入長(zhǎng)期掛帳不結(jié)轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)收入”；

“其他應(yīng)付款”是否收取價(jià)外費(fèi)用長(zhǎng)期掛帳，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)計(jì)而未計(jì)提銷項(xiàng)稅金； “庫(kù)存商品”、“自制半成品”科目，是否將自制產(chǎn)品自用或用于捐贈(zèng)、贊助、對(duì)外投資、實(shí)物返利行為等視同銷售銷售行為不記收入； “其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“制造費(fèi)用”是否有次品、廢品、下角料等收入未申報(bào)納稅或直接沖減制造費(fèi)用； “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”是否有隨同貨物銷售而收取的運(yùn)費(fèi)收入，自接沖減費(fèi)用或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，未申報(bào)繳納增值稅； “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目，是否將購(gòu)買的產(chǎn)品饋贈(zèng)給業(yè)務(wù)單位，未計(jì)視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額； “原材料”、“輔助材料”科目，是否將退讓的及原材料輔助材料，沖減直接材料成本，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額；

“產(chǎn)品銷售收入”紅字沖減行為是否符合規(guī)定。醫(yī)藥制造業(yè)多有退貨、換貨等業(yè)務(wù)發(fā)生，嚴(yán)格檢查企業(yè)紅字增值稅專用發(fā)票、紅字普通發(fā)票填開使用是否符合規(guī)定，紅字沖減銷售收入依據(jù)是否齊備被符合相關(guān)規(guī)定。

進(jìn)項(xiàng)稅檢查中主要核實(shí)是否存在擅自擴(kuò)大抵扣范圍的行為，是否將不符合規(guī)定的抵扣憑證用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額、少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題；是否有發(fā)生非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題等。

對(duì)于有農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票用以抵扣的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，在檢查時(shí)應(yīng)從票據(jù)填開、入庫(kù)登記、庫(kù)存、資金流動(dòng)、物流等方面重點(diǎn)核實(shí)收購(gòu)行為的真?zhèn)?。重點(diǎn)檢查農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開具情況，核實(shí)其申報(bào)抵扣的當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品種、數(shù)量、單價(jià)等，檢查“三單一證”（原材料驗(yàn)收合格單、入庫(kù)單、倉(cāng)庫(kù)保管單、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)付款憑證）是否符合政策規(guī)定。企業(yè)所得稅方面，要特別注意核查廣告費(fèi)。制藥企業(yè)廣告費(fèi)支出較大并且有單行扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法，應(yīng)注意審查企業(yè)是否按劃分標(biāo)準(zhǔn)分清了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，防止企業(yè)將超比例的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)擠入廣告費(fèi)向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)，也要防止企業(yè)未發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)而將超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)擠入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的現(xiàn)象。

四、案例

XX省玉鑫藥業(yè)有限公司屬于享受“先征返還”增值稅優(yōu)惠政策的民政福利制藥企業(yè)，檢查發(fā)現(xiàn)該公司2006年直接退售原材料黃芩34,435公斤，黃芪10,625公斤，合計(jì)金額356,410.27元，稅額60,589.73元,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額51,933.50元，已納稅8,656.23元，已退稅8,656.23元。2005年購(gòu)進(jìn)人工牛黃等貨物用于對(duì)外銷售，合計(jì)金額170,260.73元，稅額28,944.32元，無(wú)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已納稅28,944.32元，已退稅28,944.32元。2006年購(gòu)進(jìn)博洛回提取物等貨物用于對(duì)外銷售，合計(jì)金額82,649.98元，稅額14,050.50元，無(wú)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已納稅14,050.50元，已退稅14,050.50元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、國(guó)稅發(fā)〔1994〕155號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》第三條第三款：“民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。對(duì)外購(gòu)貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法”之規(guī)定，對(duì)該公司作出了補(bǔ)繳增值稅稅款51,651.05元，并依法加收滯納金的稅務(wù)處理決定，該公司已在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)稅款及滯納金解繳入庫(kù)；

XX省什邡市蜀康植物原料有限責(zé)任公司2005年5月購(gòu)進(jìn)的蘆丁報(bào)廢，金額1,666.67元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額283.33元，未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。2006年1月產(chǎn)成品羅通定報(bào)廢，含已抵扣原料金龜蓮金額56,551.72元，稅額7,351.72，未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第（五）項(xiàng)、第（六）項(xiàng)“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（五）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條“條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：

（三）其他非正常損失”；第二十二條“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至

（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額”之規(guī)定，該公司應(yīng)應(yīng)補(bǔ)增值稅7,635.05元。該公司已在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)稅款及滯納金解繳入庫(kù)。

五、加強(qiáng)醫(yī)藥購(gòu)銷企業(yè)稅收征管的若干思考 藥品購(gòu)銷業(yè)系國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控的行業(yè)，有關(guān)部門監(jiān)控管理比較嚴(yán)格，稅務(wù)管理部門應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)企業(yè)稅負(fù)的變動(dòng)，注意零售情況所占營(yíng)業(yè)額的比重，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)下企業(yè)調(diào)查，做到從源頭上監(jiān)控管理。建立健全納稅評(píng)估協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)納稅評(píng)估管理。根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理，從而達(dá)到對(duì)醫(yī)藥行業(yè)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理。

國(guó)稅稽查部門在對(duì)企業(yè)檢查時(shí)，不能只在帳面上檢查，還應(yīng)深入企業(yè)倉(cāng)庫(kù)、門市部進(jìn)行實(shí)物核對(duì)，才能發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題；應(yīng)重視對(duì)返利和商品折扣、折讓收入及拒付貨款等相關(guān)項(xiàng)目的檢查，以敦促企業(yè)依法誠(chéng)信納稅?！吨袊?guó)醫(yī)藥報(bào)》報(bào)道，中國(guó)改革開放二十年來(lái)，人民生活水平不斷得到提高，用于藥品的支出大量增加，支出的增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP的增長(zhǎng)幅度。據(jù)有關(guān)部門預(yù)測(cè)，到2020年，中國(guó)將取代美國(guó)，成為世界上最大的醫(yī)療保健品市場(chǎng)。隨著醫(yī)藥制造業(yè)蛋糕越做越大，各政府職能部門也積極采取各項(xiàng)措施加大對(duì)制藥業(yè)的扶持，促使醫(yī)藥制造業(yè)成為新的經(jīng)濟(jì)、稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。對(duì)于稅務(wù)部門而言，在新時(shí)期，特別是在國(guó)家稅務(wù)局總局頒布的《稅收管理員制度》實(shí)施后，如何對(duì)制藥行業(yè)做到“精細(xì)化、科學(xué)化”管理，成為大家爭(zhēng)相討論的問(wèn)題，通過(guò)一段時(shí)間的調(diào)查研究，筆者認(rèn)為作為醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理員，除了解企業(yè)的基本情況外，還需抓好以下兩方面的監(jiān)控以此加強(qiáng)對(duì)制藥業(yè)進(jìn)行有效控管：

一、原材料采購(gòu)領(lǐng)用環(huán)節(jié)的監(jiān)控。

原材料的采購(gòu)及領(lǐng)用是醫(yī)藥制造業(yè)進(jìn)行醫(yī)藥生產(chǎn)的起始階段，在此環(huán)節(jié)，稅收管理員必須首要掌握的是：企業(yè)在何時(shí)何地通過(guò)何種方式購(gòu)買到何種原材料，數(shù)量有多少；這批原材料通過(guò)何種運(yùn)輸方式運(yùn)送到企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，該材料將被用于哪類藥品中，每次領(lǐng)用數(shù)量是多少？由于制藥企業(yè)的規(guī)模不同，在采集該資料的方法上我們可以分為兩類：

1、針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的企業(yè)以及新辦制藥企業(yè)。由于該類企業(yè)所涉及生產(chǎn)耗用原材料相對(duì)較少，對(duì)于原材料的監(jiān)控應(yīng)是實(shí)時(shí)監(jiān)控，即要求企業(yè)在每次下貨前將原材料到站信息即時(shí)通知稅收管理員，稅收管理員應(yīng)及時(shí)到企業(yè)監(jiān)督其下貨，并將到庫(kù)情況詳細(xì)紀(jì)錄到管理員手冊(cè)中；倘若遇上節(jié)假日以及有其他工作無(wú)法及時(shí)到企業(yè)檢查，考慮到企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，同意企業(yè)先將貨物卸到庫(kù)房中，稅收管理員在節(jié)假日結(jié)束和工作完成后應(yīng)立即到企業(yè)進(jìn)行查看。對(duì)于領(lǐng)用的原材料情況可根據(jù)稅收管理員的管理計(jì)劃每半個(gè)月或每月月底進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，涉及耗用原材料多的企業(yè)。由于此類企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料的次數(shù)頻繁，數(shù)量較大，稅收管理員可要求企業(yè)每次到貨以電話方式通知管理員，管理員做好到貨記錄，采用每半個(gè)月或每月月底到企業(yè)倉(cāng)庫(kù)查看原材料的入庫(kù)單以及出庫(kù)單進(jìn)行監(jiān)控統(tǒng)計(jì)。通過(guò)以上方法掌握原材料購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用資料，建立企業(yè)原材料檔案，制作原材料購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用明細(xì)以及匯總表。以此達(dá)到為下一步對(duì)藥品成本構(gòu)成部分的監(jiān)控提供原始數(shù)據(jù)資料支持，使稅收管理形成完成數(shù)據(jù)鏈的目的。

在這個(gè)環(huán)節(jié)還有一個(gè)重點(diǎn)就是要把好農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開具關(guān)。由于農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是納稅人自行保管填開，稅收管理員在相信納稅人能真實(shí)填開發(fā)票的前提下，首先要積極采取多種方式定期開展稅法宣傳，宣傳最基本的征管法及其實(shí)施細(xì)則、宣傳收購(gòu)發(fā)票的使用規(guī)定、書寫規(guī)范及其違反規(guī)定的處罰辦法。使所有企業(yè)形成依法誠(chéng)信納稅的自覺(jué)，按照有關(guān)規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。與此同時(shí)，可以借鑒以下方法加強(qiáng)管理：

1、建立企業(yè)采購(gòu)員檔案，并要求企業(yè)發(fā)生變化及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。筆者認(rèn)為，檔案內(nèi)容應(yīng)該包括采購(gòu)人員的個(gè)人基本資料以及采購(gòu)時(shí)間、地點(diǎn)，通過(guò)何種方式進(jìn)行采購(gòu)，采購(gòu)材料名稱以及數(shù)量，按月采集?，F(xiàn)目前，絕大多數(shù)制藥企業(yè)有自己的采購(gòu)部門，對(duì)于原材料采購(gòu)有專職采購(gòu)人員，稅收管理員可以將企業(yè)采購(gòu)員檔案的內(nèi)容以及原材料購(gòu)進(jìn)統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行橫向比對(duì)，查看兩者的鉤稽關(guān)系。

2、建立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者大戶檔案。筆者認(rèn)為，對(duì)年提供農(nóng)產(chǎn)品十萬(wàn)元以上的，應(yīng)確認(rèn)為大戶。對(duì)于大戶在本省范圍內(nèi)的，每半年或一年根據(jù)稅收管理員以及條件允許，可以到該大戶所在地進(jìn)行實(shí)地核查；對(duì)于外省大戶，可以根據(jù)情況建立農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的協(xié)查辦法，通過(guò)稽查部門借助大戶所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查，看收購(gòu)情況是否真實(shí)。發(fā)現(xiàn)存在虛開情況按照稅法的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格查處。

3、可以要求企業(yè)建立“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)資金”輔助帳簿，單獨(dú)反映收購(gòu)資金核算，這樣便于稅收管理員加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)資金流向管理。

二、生產(chǎn)、銷售經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的控管。

制藥業(yè)的生產(chǎn)部門，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可謂掌握了企業(yè)的生存命脈，2005年7月1日以后，所有的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)線都必須通過(guò)GMP認(rèn)證，GMP對(duì)于生產(chǎn)的每一道工序都有嚴(yán)格的量化標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于我們稅收管理員而言，我們不妨借鑒《藥品GMP認(rèn)證管理辦法》，從中不難找到其與稅收管理的結(jié)合點(diǎn)。由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)多涉及企業(yè)的核心技術(shù)，對(duì)照《藥品GMP認(rèn)證管理辦法》筆者認(rèn)為稅收管理員在對(duì)生產(chǎn)部門進(jìn)行監(jiān)控時(shí)主要是取以下資料：半年收集一次藥品生產(chǎn)企業(yè)（車間）生產(chǎn)的所有劑型和品種表，以便于稅收管理員掌握企業(yè)生產(chǎn)藥品種類的增減變動(dòng)情況；按月收集生產(chǎn)部門主要藥品所用主要原材料的投入產(chǎn)出量，（這里所稱的主要藥品是指該藥品占所有藥品銷售量前列的品種，因?yàn)檫@一塊對(duì)稅收有重要的影響；主要原材料是指藥品的主要成分，因?yàn)樗幤飞a(chǎn)有時(shí)耗用的原材料多達(dá)幾十種，有的材料涉及藥品秘方，不便收集）以表格的形式分欄采集；目前，企業(yè)對(duì)包裝工人的工資主要采用計(jì)件工作，稅收管理員可以按月或按季查看生產(chǎn)車間對(duì)包裝人的計(jì)件紀(jì)錄，以此作為核查企業(yè)產(chǎn)出藥品數(shù)量的輔助材料；根據(jù)稅收管理員的需要按季查看企業(yè)《藥品生產(chǎn)企業(yè)（車間）生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理文件目錄》內(nèi)與生產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，了解主要藥品的大概生產(chǎn)流程；對(duì)主要藥品的成本耗用情況制作各月耗用成本匯總表，監(jiān)控成本耗用情況，為以后財(cái)務(wù)分析打下基礎(chǔ)。

對(duì)于醫(yī)藥制造業(yè)的產(chǎn)品銷售經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)而言，稅收管理員首先，要了解物價(jià)部門對(duì)其主要藥品的定價(jià)情況；藥品銷售的主要地區(qū)分布情況以及采用的基本營(yíng)銷方式。其次，筆者認(rèn)為利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法對(duì)該環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控比較直觀且便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)了解情況加強(qiáng)控管。稅收管理員可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)選取能反映企業(yè)整體情況的、具有代表性的指標(biāo)進(jìn)行單項(xiàng)及綜合比對(duì)。例如，對(duì)銷售毛利率、成本利潤(rùn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付帳款率、存貨周轉(zhuǎn)率、貨幣資金、營(yíng)業(yè)周期等進(jìn)行計(jì)算，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)繳納稅款的情況進(jìn)行分析，如分析其銷售稅金負(fù)擔(dān)率、銷售收入增長(zhǎng)率、銷售稅金增長(zhǎng)率、增值稅中的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅額差異、進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額增減幅度等。將所有指標(biāo)計(jì)算完畢后，可以建立《企業(yè)涉稅指標(biāo)分析表》對(duì)指標(biāo)進(jìn)行間、季度間、月度間的比對(duì)分析，及時(shí)掌握各指標(biāo)間的增減變動(dòng)情況，并且可以結(jié)合在原材料收購(gòu)、領(lǐng)用階段，生產(chǎn)階段所取得的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行綜合分析、對(duì)比。除此之外，稅收管理員還可以就轄區(qū)內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)闹扑帢I(yè)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)。

第三篇：稅收檢查

中國(guó)地質(zhì)大學(xué)長(zhǎng)城學(xué)院稅收檢查結(jié)課論文

摘要：稅收流失已經(jīng)成為我國(guó)稅收領(lǐng)域的一項(xiàng)頑癥，減少了國(guó)家的財(cái)政收入，嚴(yán)重干擾了正常的稅收工作和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活秩序。本文對(duì)稅收流失的概念、形式、現(xiàn)狀和產(chǎn)生稅收流失的因素進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并提出了治理稅收流失的初步措施。

關(guān)鍵詞：稅收流失；稅收政策；財(cái)政收入

前 言

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實(shí)際征收入庫(kù)的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種行為和現(xiàn)象。這里所說(shuō)的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人以及作為征稅人的稅務(wù)部門。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收流失主要表現(xiàn)為以下種種現(xiàn)象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優(yōu)惠和減免。9.征稅人違規(guī)導(dǎo)致稅收收入減少。

一、我國(guó)稅收流失現(xiàn)狀分析

改革開放以來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和新的稅收制度的貫徹實(shí)施，稅收已廣泛介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。2004年全國(guó)稅收收入25718億元，占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，對(duì)促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)，改善綜合國(guó)力起著重要作用。但由于我國(guó)現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，國(guó)家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠(chéng)信納稅的意識(shí)還遠(yuǎn)沒(méi)有得到樹立，各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在，稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。2004年，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人124萬(wàn)余戶，查補(bǔ)總收入為369億元，若按50%的查補(bǔ)率樂(lè)觀估計(jì)，稅收流失也在300億元以上。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局副局長(zhǎng)邱曉華在接受記者采訪時(shí)表示，據(jù)測(cè)算，我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)約占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值18%匡算，2004年，我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)的稅收流失約為3696億元。據(jù)國(guó)情專家胡鞍鋼的保守估計(jì)，目前我國(guó)的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來(lái)看，目前我國(guó)稅收流失情況已十分嚴(yán)重。所以，加強(qiáng)對(duì)稅收流失的研究，對(duì)稅收流失進(jìn)行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國(guó)引起稅收流失的主要原因

我國(guó)目前的稅收流失是影響因素共同作用下的混合體，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，我認(rèn)為 1

我國(guó)稅收流失產(chǎn)生的因素主要有以下幾個(gè)方多種面：

（一）社會(huì)主義初級(jí)階段的物質(zhì)利益關(guān)系是引起稅收流失的動(dòng)因。

我國(guó)現(xiàn)階段還處在社會(huì)主義初級(jí)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展，國(guó)有、集體和個(gè)體私營(yíng)等非公有制企業(yè)都有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。而現(xiàn)階段，國(guó)家與企業(yè)和個(gè)人的分配關(guān)系，主要是通過(guò)稅收的形式來(lái)進(jìn)行的，稅收直接參與社會(huì)剩余產(chǎn)品的再分配，這種分配形式的主要特征是無(wú)償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的收益。使得一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在處理國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的物質(zhì)利益關(guān)系時(shí)，為了使自身收益最大化，便會(huì)采取各種手段偷逃國(guó)家稅款，造成稅收流失。

（二）稅收法律體系不健全、不規(guī)范，稅收?qǐng)?zhí)法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國(guó)的稅收制度進(jìn)一步改進(jìn)，但是現(xiàn)實(shí)生活中，我國(guó)稅收法律體系的建設(shè)仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現(xiàn)在：1.法律體系內(nèi)部存在重大缺陷?，F(xiàn)行稅法形式體系不完善，沒(méi)有一部稅收基本法，也沒(méi)有相配套的稅務(wù)違章處罰法、稅務(wù)行政訴訟法等。2.現(xiàn)行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現(xiàn)立法行政化趨勢(shì)，稅法的權(quán)威性和透明度不夠。3.現(xiàn)行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規(guī)定、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)定等在實(shí)際的稅收征管中操作難度都相當(dāng)大。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法獨(dú)立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但由于需要工商、銀行等相關(guān)部門的配合和支持，這些規(guī)定往往得不到落實(shí)，使偷逃稅現(xiàn)象不能得到有效制止，造成稅收流失。

（三）稅收征管體制不完善，稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)較低，是產(chǎn)生稅收流失的體制因素。

1.稅收征管體制不完善，征管質(zhì)量不高。1997年以來(lái)，雖然逐步建立了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來(lái)的運(yùn)行情況看，取得的成效并不理想。出現(xiàn)了“疏于管理，淡化責(zé)任”的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部崗位職責(zé)不清，管理任務(wù)不明，淡化了稅收征管的一些基礎(chǔ)性工作，而重點(diǎn)稽查的作用也沒(méi)有得到充分發(fā)揮，影響了稅收征管的質(zhì)量，造成了稅收流失。

2.稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)亟待提高。當(dāng)前，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮撲面而來(lái)，擁有現(xiàn)代知識(shí)，具備創(chuàng)新能力的人才將成為生產(chǎn)力中最活躍的、決定性的因素。近年來(lái)，為適應(yīng)國(guó)家發(fā)展的需要，稅務(wù)干部隊(duì)伍不斷壯大，但縱觀稅務(wù)干部隊(duì)伍的現(xiàn)狀，卻十分令人擔(dān)憂。一是專業(yè)型人才不足。二是復(fù)合型人才缺乏。難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下日益復(fù)雜的稅收工作需要，造

2成了稅收流失。

3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設(shè)步伐亟待加快。近年來(lái)，稅務(wù)系統(tǒng)大力加強(qiáng)了稅收信息化建設(shè)的步伐，但由于資金、技術(shù)、人員、設(shè)備等條件的制約，全國(guó)的發(fā)展不協(xié)調(diào)，沒(méi)有在全國(guó)形成網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，由于沒(méi)有與工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息的交流和共享，使計(jì)算機(jī)管理的效用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。

（四）地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模巨大，是稅收流失的重要因素。

各種數(shù)據(jù)和信息表明，目前我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和影響，由于地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)幾乎完全脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態(tài)。

三、稅收流失的治理對(duì)策

（一）提高立法層次，加大稅收立法執(zhí)法透明度。

1.制定頒布《稅收基本法》，對(duì)稅法的定義、原則、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)力義務(wù)、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法、稅務(wù)爭(zhēng)議、稅務(wù)中介和代理等進(jìn)行明確的界定，使其真正起到稅收領(lǐng)域的“母法”的作用。

2.提高現(xiàn)有稅法的法律級(jí)次，增強(qiáng)稅法的法律效力。（1）對(duì)于現(xiàn)行增值稅暫行條例等經(jīng)過(guò)修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請(qǐng)國(guó)家立法機(jī)關(guān)審議通過(guò)，使之升格為正式的法律。（2）修訂現(xiàn)行稅法，以達(dá)到稅法體系的內(nèi)外統(tǒng)一。

3.強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法，確立“嚴(yán)管重罰”的治稅思想。在嚴(yán)格遵守《征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高對(duì)各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴(yán)格加收滯納金，增加偷逃稅者的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期和機(jī)會(huì)成本，減少稅收流失。

4.強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立執(zhí)法權(quán)。應(yīng)考慮建立包括稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭在內(nèi)的稅收司法保障體系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)法，不受其他部門干擾，增強(qiáng)對(duì)各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。

（二）改革完善現(xiàn)行稅制。

1、改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢(shì)。

盡快實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，加速技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新；擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將其擴(kuò)展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等等。

2.完善個(gè)人所得稅。

（1）隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實(shí)行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過(guò)渡。（2）降低名義稅率，減少稅率檔次，簡(jiǎn)化稅制，加強(qiáng)征管。（3）建立

3科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）立足現(xiàn)實(shí)，著眼發(fā)展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。

首先，要在全社會(huì)樹立起依法納稅的遵從意識(shí)，強(qiáng)化公民對(duì)稅法熟悉程度和依法納稅的自覺(jué)性。其次，堅(jiān)決堵塞會(huì)計(jì)信息失真的漏洞。國(guó)家應(yīng)制定相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，嚴(yán)懲虛假錯(cuò)誤信息的披露者。再次，要加大稅務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，使其不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)，提高征收管理水平。最后，要繼續(xù)完善和推進(jìn)稅收征管改革，改革落后的征管手段，提高稅收效率。

（四）采取切實(shí)有效措施，打擊地下經(jīng)濟(jì)。國(guó)家應(yīng)盡快建立打擊地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)制度，增強(qiáng)對(duì)走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經(jīng)濟(jì)的打擊力度，從制度上不斷壓縮地下經(jīng)濟(jì)的生存空間，減少稅收流失。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：XX省國(guó)家稅務(wù)局稽查局電力行業(yè)稅收檢查指南

【轉(zhuǎn)帖】行業(yè)稅收檢查指南1

XX省國(guó)家稅務(wù)局稽查局電力行業(yè)稅收檢查指南

一、電力生產(chǎn)企業(yè)增值稅部分

（一）銷項(xiàng)稅額方面

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；

2、上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；

3、電力銷售結(jié)算價(jià)與結(jié)算定價(jià)相同；

4、電力收入總額與上網(wǎng)電量計(jì)價(jià)結(jié)算總收入不相一致；

5、將已售電力未結(jié)算款項(xiàng)不記銷售收入；

6、采取“直供”方式銷售電力發(fā)生的預(yù)收電價(jià)業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷售收入；

7、超基數(shù)發(fā)電而未確認(rèn)收入；

8、申報(bào)的應(yīng)稅收入（銷項(xiàng)稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷項(xiàng)稅額）不一致；

9、銷售收入不入賬，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

10、銷售收入記往來(lái)賬，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

11、將應(yīng)稅收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額；

12、將應(yīng)稅收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額；

13、銷售收入直接記入所有者權(quán)益，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

14、銷售收入沖減生產(chǎn)、銷售費(fèi)用，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

15、適用法定稅率（征收率）不準(zhǔn)確；

16、結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時(shí)間作銷售和計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

17、銷售貨物價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，少計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

18、與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)，價(jià)格明顯偏低，少計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

19、銷售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報(bào)繳納增值稅。

【檢查提示】：

1、檢查生產(chǎn)部門機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量統(tǒng)計(jì)表與上網(wǎng)總電量統(tǒng)計(jì)表；

2、檢查上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量結(jié)算表；

3、檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的電力購(gòu)銷合同；檢查向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的電費(fèi)收入是否存在價(jià)格明顯偏低；

4、檢查往來(lái)賬戶；

5、檢查銷售收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益賬戶；

6、檢查管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、生產(chǎn)成本賬戶；

7、檢查應(yīng)交增值稅明細(xì)賬。

（二）、進(jìn)項(xiàng)稅額方面

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)憑據(jù)與取得的發(fā)票上的數(shù)量、金額不一致；

3、購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)改良支出、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

【檢查提示】：

1、檢查存貨賬戶借、貸方發(fā)生額及余額；檢查購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票。

（三）、有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的檢查（煤矸石發(fā)電）

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、未取得省級(jí)有關(guān)部門頒發(fā)的《資源綜合利用資格證書》的資質(zhì)；未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)審批文件；

2、使用煤矸石（石煤、油母頁(yè)巖、煤泥）比例未達(dá)到不低于原料總量的60%。

【檢查提示】：

1、檢查省級(jí)有關(guān)部門頒發(fā)的《資源綜合利用資格證書》；

2、計(jì)算使用煤矸石（石煤、油母頁(yè)巖、煤泥）比例。

二、電力經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅部分

（一）銷項(xiàng)稅額方面

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、用戶抄表總電量與經(jīng)營(yíng)收入電量不相符；

2、將欠收電費(fèi)收入轉(zhuǎn)電損而不記收入的情況；

3、小水電及網(wǎng)外電廠均攤加價(jià)部分不記入經(jīng)營(yíng)收入；

4、隨同電價(jià)收入收取的或一次性收取的用電權(quán)收入、集資收入，以及其他收費(fèi)項(xiàng)目取得的收入不記入經(jīng)營(yíng)收入；

5、高壓線損率、低壓線損率超標(biāo)。

【檢查提示】：

1、將用戶抄表總電量及實(shí)際收取的電費(fèi)。與財(cái)務(wù)部門的經(jīng)營(yíng)收入電量進(jìn)行核對(duì)；

2、檢查往來(lái)賬戶；

3、檢查收入賬戶；

4、審查線損率。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額方面

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)憑據(jù)與取得的發(fā)票上的數(shù)量、金額不一致；

3、購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)改良支出、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

【檢查提示】：

1、檢查存貨賬戶借、貸方發(fā)生額及余額；檢查購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票。

三、電力企業(yè)所得稅部分

（一）收益方面

1、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；

2、上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；

3、電力銷售結(jié)算價(jià)與結(jié)算定價(jià)相同；

4、電力收入總額與上網(wǎng)電量計(jì)價(jià)結(jié)算總收入不相一致；

5、將已售電力未結(jié)算款項(xiàng)不記銷售收入；

6、采取“直供”方式銷售電力發(fā)生的預(yù)收電價(jià)業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷售收入；

7、超基數(shù)發(fā)電而未確認(rèn)收入；

8、申報(bào)的應(yīng)稅收入（銷項(xiàng)稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷項(xiàng)稅額）不一致；

9、銷售收入不入賬，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

10、銷售收入記往來(lái)賬，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

11、將應(yīng)稅收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額；

12、將應(yīng)稅收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額；

13、銷售收入直接記入所有者權(quán)益，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

14、銷售收入沖減生產(chǎn)、銷售費(fèi)用，未計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

15、適用法定稅率（征收率）不準(zhǔn)確；

16、結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時(shí)間作銷售和計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

17、銷售貨物價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，少計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

18、與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)，價(jià)格明顯偏低，少計(jì)提、申報(bào)銷項(xiàng)稅額；

19、銷售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報(bào)繳納增值稅；20、用戶抄表總電量與經(jīng)營(yíng)收入電量不相符；

21、將欠收電費(fèi)收入轉(zhuǎn)電損而不記收入的情況；

22、小水電及網(wǎng)外電廠均攤加價(jià)部分不記入經(jīng)營(yíng)收入；

23、隨同電價(jià)收入收取的或一次性收取的用電權(quán)收入、集資收入，以及其他收費(fèi)項(xiàng)目取得的收入不記入經(jīng)營(yíng)收入；

24、高壓線損率、低壓線損率超標(biāo)。

【檢查提示】：

1、檢查生產(chǎn)部門機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量統(tǒng)計(jì)表與上網(wǎng)總電量統(tǒng)計(jì)表；

2、檢查上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量結(jié)算表；

3、檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的電力購(gòu)銷合同；檢查向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的電費(fèi)收入是否存在價(jià)格明顯偏低；

4、檢查往來(lái)賬戶；

5、檢查銷售收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益賬戶；

6、檢查管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、生產(chǎn)成本賬戶；

7、檢查應(yīng)交增值稅明細(xì)賬；

8、將用戶抄表總電量及實(shí)際收取的電費(fèi)。與財(cái)務(wù)部門的經(jīng)營(yíng)收入電量進(jìn)行核對(duì)；

9、檢查往來(lái)賬戶；

10、檢查收入賬戶；

4、審查線損率。

2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他資產(chǎn)取得的收入不記入其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益。

【檢查提示】：檢查企業(yè)將有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他資產(chǎn)取得的收入是否已記入其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益。

3、利息收入

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：將由資本資源或者其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入不記入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)有無(wú)將由資本資源或者其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入未記入收入總額。

4、租賃收入

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：將對(duì)外出租的固定資產(chǎn)或者出租其他財(cái)產(chǎn)取得的租賃收入不記入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)有無(wú)將對(duì)外出租的固定資產(chǎn)或者出租其他財(cái)產(chǎn)取得的租賃收入未記入收入總額的情況。

5、特許權(quán)使用費(fèi)收入

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：對(duì)外提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專利技術(shù)等取得的收入不并入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)有無(wú)對(duì)外提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專利技術(shù)等取得的收入未并入收入總額的情況。

6、股息收入

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：對(duì)外投資，股息和紅利不并入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)是否存在對(duì)外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。

【轉(zhuǎn)帖】行業(yè)稅收檢查指南27、其他收入

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：將資產(chǎn)評(píng)估增值、罰款、滯納金、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的的無(wú)賠款優(yōu)待、無(wú)法支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入不列入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)是否將資產(chǎn)評(píng)估增值、罰款、滯納金、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的的無(wú)賠款優(yōu)待、無(wú)法支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入是否列入收入總額。

8、其他情形

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：為政府部門代收電力城市附加費(fèi)，取得的反還收入不并入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)為政府部門代收電力城市附加費(fèi)，取得的反還收入是否并入收入總額。

（二）支出方面

1、工資及三費(fèi)項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：1．工效掛鉤企業(yè)沒(méi)有行業(yè)主管部門核定的工資總額文件，計(jì)提的工資總額超過(guò)實(shí)發(fā)工資總額，不作納稅調(diào)整，在成本、費(fèi)用中列支各項(xiàng)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等不計(jì)入工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整；2．計(jì)稅工資企業(yè)將2006年7月1日以前超過(guò)原工資扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的工資結(jié)轉(zhuǎn)到2006年7月1日以后進(jìn)行扣除，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”不作納稅調(diào)整，將職工福利、職工教育以及工會(huì)支出不在“三項(xiàng)費(fèi)用”中列支，直接記入成本費(fèi)用科目，不作納稅調(diào)整。

【檢查提示】：

1、檢查企業(yè)是否持有行業(yè)主管部門核定的工資總額文件，實(shí)行“工效掛鉤”核算辦法的企業(yè)計(jì)提的工資總額超過(guò)實(shí)發(fā)工資總額，是否作納稅調(diào)整，有無(wú)在成本、費(fèi)用中列支各項(xiàng)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等未計(jì)入工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、計(jì)稅工資企業(yè)有無(wú)將2006年7月1日以前超過(guò)原工資扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的工資結(jié)轉(zhuǎn)到2006年7月1日以后進(jìn)行扣除的情況，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”，是否作納稅調(diào)整，有無(wú)職工福利、職工教育以及工會(huì)支出未在“三項(xiàng)費(fèi)用”中列支，直接記入成本費(fèi)用科目，未作納稅調(diào)整。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不作納稅調(diào)整；

2、匯繳成員企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)匯繳企業(yè)按規(guī)定分?jǐn)偟闹笜?biāo)額度，匯繳成員企業(yè)再次單獨(dú)計(jì)算扣除；

3、在“農(nóng)電管理費(fèi)”中列支超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；

4、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)不作納稅調(diào)整；

5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不作納稅調(diào)整；

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目不能提供真實(shí)合法憑證不作納稅調(diào)整。

【檢查提示】：

1、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；

2、匯繳成員企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超過(guò)匯繳企業(yè)按規(guī)定分?jǐn)偟闹笜?biāo)額度，匯繳成員企業(yè)有無(wú)再次單獨(dú)計(jì)算扣除的情況；

3、有無(wú)在“農(nóng)電管理費(fèi)”中列支超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況；

4、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；

5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；

6、有無(wú)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目不能提供真實(shí)合法憑證，未作納稅調(diào)整。

3、利息項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：向非金融機(jī)構(gòu)借款和向職工個(gè)人集資利息高于同類金融機(jī)構(gòu)的同期貸款利率全額扣除。

【檢查提示】：檢查企業(yè)發(fā)生的向非金融機(jī)構(gòu)借款和向職工個(gè)人集資利息高于同類金融機(jī)構(gòu)的同期貸款利率是否全額扣除。

4、捐贈(zèng)項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、直接向受贈(zèng)人提供公益性或者救濟(jì)性捐贈(zèng)在稅前扣除；

2、超過(guò)規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在稅前扣除。

【檢查提示】：

1、檢查有無(wú)直接向受贈(zèng)人提供公益性或者救濟(jì)性捐贈(zèng)的情況。

2、檢查有無(wú)超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在稅前扣除。

5、壞賬準(zhǔn)備金項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、計(jì)提“壞長(zhǎng)準(zhǔn)備金“的企業(yè)未經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；

2、計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備金”的年末應(yīng)收賬款基數(shù)不準(zhǔn)確，將其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入計(jì)提基數(shù)；

3、計(jì)提比不正確。

4、當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失不沖減“壞賬準(zhǔn)備金”，重復(fù)列支壞賬損失；

5、收回已核銷的壞賬損失不調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

6、匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其匯繳成員企業(yè)再單獨(dú)計(jì)提。

【檢查提示】：

1、檢查適用計(jì)提“壞長(zhǎng)準(zhǔn)備金“的企業(yè)是否經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；

2、計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備金”的年末應(yīng)收賬款基數(shù)是否準(zhǔn)確，有無(wú)將與商品、產(chǎn)品銷售或者提供勞務(wù)無(wú)關(guān)的其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入計(jì)提基數(shù)的情況；

3、按3‰的計(jì)提比例適用是否正確；

4、當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失是否先行沖減“壞賬準(zhǔn)備金”，有無(wú)重復(fù)列支壞賬損失的情況；

5、收回已核銷的壞賬損失是否調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

6、匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其匯繳成員企業(yè)有無(wú)再單獨(dú)計(jì)提的情況。

6、繳管理費(fèi)項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi),不進(jìn)行納稅調(diào)整；

2、提取的管理費(fèi)年末結(jié)余,不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

【檢查提示】：

1、檢查所屬電力企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi),是否已進(jìn)行了納稅調(diào)整；

2、提取的管理費(fèi)年末結(jié)余,是否并入了當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

7、財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的損失清查盤存資料中，其固定資產(chǎn)損失中包括固定資產(chǎn)變價(jià)收入；

2、省電力公司所屬企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，未經(jīng)企業(yè)或企業(yè)主管部門鑒定審查，未報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批。

【檢查提示】：

1、檢查企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的損失清查盤存資料中，其固定資產(chǎn)損失中是否包括固定資產(chǎn)變價(jià)收入；

2、省電力公司所屬企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，是否經(jīng)企業(yè)或企業(yè)主管部門鑒定審查，是否報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批。

8、技術(shù)開發(fā)費(fèi)

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研究新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi)超過(guò)省電力公司預(yù)提分?jǐn)偟闹笜?biāo)。

【檢查提示】：檢查匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研究新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi)是否在省電力公司預(yù)提分?jǐn)偟闹笜?biāo)內(nèi)據(jù)實(shí)列支。

9、保險(xiǎn)項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金超比例。

【檢查提示】：企業(yè)上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金是否按規(guī)定的比例扣除。

10、其他項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、將評(píng)估增值固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；

2、多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；

3、列

支已出售給職工的宿舍折舊費(fèi)和維修費(fèi)；

4、將資本性支出，無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出在稅前扣除；

5、將固定資產(chǎn)改良支出一次性在稅前扣除；

6、為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期扣除；

7、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中列支；

8、將融資租賃費(fèi)直接在稅前扣除；

9、支付的土地出讓金不按規(guī)定的期限攤銷 ；

10、將籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)一次性在稅前扣除；

11、起止時(shí)間跨的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)在支付全額扣除；

12、預(yù)提費(fèi)用、暫估費(fèi)用等已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用不作納稅調(diào)整；

13、將違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款在稅前扣除；

14、將自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠衷诙惽翱鄢?/p>

15、計(jì)提的各種準(zhǔn)備金在稅前扣除；

16、補(bǔ)繳以前企業(yè)所得稅抵減當(dāng)期應(yīng)納所得稅；

17、代員工繳納的個(gè)人所得稅在稅前扣除；

18、為投資者或雇員個(gè)人投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在稅前扣除。

【檢查提示】：

1、檢查有無(wú)評(píng)估增值固定資產(chǎn)計(jì)提折舊在稅前扣除；

2、多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)未作納稅調(diào)整；

3、有無(wú)在稅前列支已出售給職工的宿舍折舊費(fèi)和維修費(fèi)；

4、有無(wú)將資本性支出，無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出在稅前扣除；

5、有無(wú)固定資產(chǎn)改良支出一次性在稅前扣除；

6、有無(wú)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期扣除；

7、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中列支，是否作納稅調(diào)整；

8、有無(wú)融資租賃費(fèi)直接在稅前扣除；

9、支付的土地出讓金未按規(guī)定的期限平均攤銷，是否作納稅調(diào)整；

10、有無(wú)籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)一次性在稅前扣除；

11、起止時(shí)間跨的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)在支付全額扣除，是否作納稅調(diào)整；

12、預(yù)提費(fèi)用、暫估費(fèi)用等已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是否作納稅調(diào)整；

13、有無(wú)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，以及各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款在稅前扣除；

14、有無(wú)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠衷诙惽翱鄢?/p>

15、有無(wú)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，以及稅法規(guī)定可提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金在稅前扣除；

16、補(bǔ)繳以前企業(yè)所得稅是否抵減當(dāng)期應(yīng)納所得稅；

17、代員工繳納的個(gè)人所得稅是否在稅前扣除；

18、有無(wú)為投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在稅前扣除。

【轉(zhuǎn)帖】行業(yè)稅收檢查指南3

（三）成本方面

1、生產(chǎn)成本

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、將發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用、運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常損失、采購(gòu)回扣等不屬于材料采購(gòu)成本記入采購(gòu)成本；

2、高轉(zhuǎn)材料成本；

3、通過(guò)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨(dú)立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；

4、提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)而高轉(zhuǎn)成本；

5、將不屬于材料采購(gòu)的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入材料成本；

6、非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本；

7、不及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，重復(fù)入賬、以估價(jià)入賬代替正式入賬。

【檢查提示】：

1、檢查有無(wú)將發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用、運(yùn)輸途中以生的非正常損失、采購(gòu)回扣等不屬于材料采購(gòu)成本記入采購(gòu)成本；

2、比對(duì)同期“峰平谷”單位發(fā)電正常耗煤量，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；

3、比對(duì)材料及其運(yùn)輸成本，檢查有無(wú)通過(guò)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨(dú)立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況；

4、審查生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)是否真實(shí)，有無(wú)提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)而高轉(zhuǎn)成本的問(wèn)題；

5、有無(wú)將不屬于材料采購(gòu)的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入材料成本的情況；

6、有無(wú)非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本的情況；

7、有無(wú)不及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，檢查有無(wú)重復(fù)入賬或者以估價(jià)入賬代替正式入賬的情況。

2、其他成本項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、將在建工程、福利部門領(lǐng)用的材料（輔料）及其他費(fèi)用記入生產(chǎn)成本；

2、將在建工程、福利部門人員的工資記入生產(chǎn)成本；

3、在生產(chǎn)費(fèi)用中多記工資及“三

費(fèi)”；

4、將固定資產(chǎn)改良支出作為修理費(fèi)全額計(jì)入成本；

5、將年末發(fā)生的因電力調(diào)度或者枯水季節(jié)停產(chǎn)造成的停工損失記入當(dāng)年成本；

6、將不屬于勞務(wù)成本的列支項(xiàng)目列入勞務(wù)成本；

7、將固定資產(chǎn)購(gòu)建費(fèi)用列入當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用；8.多提折舊的情況；

9、多計(jì)生產(chǎn)成本、制造成本、多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本、其他業(yè)務(wù)成本；

10、銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣、另開發(fā)票給購(gòu)貨方的銷售折扣在稅前扣除。

【檢查提示】：

1、檢查有無(wú)將在建工程、福利部門領(lǐng)用的材料（輔料）及其他費(fèi)用記入生產(chǎn)成本的情況；

2、有無(wú)將在建工程、福利部門人員的工資記入生產(chǎn)成本的情況；

3、有無(wú)在生產(chǎn)費(fèi)用中多記工資及“三費(fèi)”的情況；

4、有無(wú)將固定資產(chǎn)改良支出作為修理費(fèi)全額計(jì)入成本，而不按增加固定資產(chǎn)價(jià)值或者遞延費(fèi)用管理的情況；

5、有無(wú)將年末發(fā)生的因電力調(diào)度或者枯水季節(jié)停產(chǎn)造成的停工損失記入當(dāng)年成本，而未按規(guī)定轉(zhuǎn)入下年開工后進(jìn)行攤銷的情況；

6、對(duì)外承接用電設(shè)施安裝業(yè)務(wù)所形成的勞務(wù)成本中是否有不屬于勞務(wù)成本的列支項(xiàng)目列入了勞務(wù)成本；

7、有無(wú)將固定資產(chǎn)購(gòu)建費(fèi)用列入當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用的情況；

8、計(jì)提折舊是否符合現(xiàn)行稅收、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)多提折舊的情況；

9、多計(jì)生產(chǎn)成本、制造成本以及多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本、其他業(yè)務(wù)成本，是否作納稅調(diào)整；

10、銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣以及另開發(fā)票給購(gòu)貨方的銷售折扣是否在稅前扣除。

（四）權(quán)益方面

1、實(shí)收資本

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：對(duì)外投資分得的稅后利潤(rùn)適用稅率不同，少計(jì)所得稅額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)對(duì)外投資分得的稅后利潤(rùn)有無(wú)因適用稅率不同，少所得稅額的情況。

2、資本公積

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，中途收回或者轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價(jià)值的差額不計(jì)入應(yīng)納稅所得；

2、股份改造形成的資產(chǎn)評(píng)估增值所計(jì)提的折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行了扣除；

3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形成的凈收益不并入應(yīng)納稅所得額。

【檢查提示】：

1、檢查以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，中途收回或者轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價(jià)值的差額是否計(jì)入應(yīng)納稅所得；

2、股份改造形成的資產(chǎn)評(píng)估增值所計(jì)提的折舊是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行了扣除、3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形成的凈收益是否并入應(yīng)納稅所得額。

3、盈余公積：

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：稅前計(jì)提盈余公積。

【檢查提示】：審查企業(yè)是否存在稅前計(jì)提盈余公積的問(wèn)題。

4、本年利潤(rùn)

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：

1、賬面“本年利潤(rùn)”大于納稅申報(bào)利潤(rùn)；

2、將費(fèi)用或者其他支出列入“本年利潤(rùn)”減少利潤(rùn)。

【檢查提示】：審查《企業(yè)所得稅納各申報(bào)表》、《損益表》，有無(wú)賬面“本年利潤(rùn)”大于納稅申報(bào)利潤(rùn)，故意隱瞞或者錯(cuò)報(bào)利潤(rùn)的問(wèn)題；有無(wú)將費(fèi)用或者其他支出列入本科目減少利潤(rùn)的問(wèn)題。

5、利潤(rùn)分配

【常見(jiàn)涉稅違法類型】：企業(yè)歷年有虧損，其彌補(bǔ)虧損不符合現(xiàn)行稅法規(guī)定。

【檢查提示】：審查企業(yè)歷年有無(wú)虧損情況，其彌補(bǔ)虧損是否符合現(xiàn)行稅法規(guī)定。

第五篇：建筑業(yè)稅收自查指南

建筑業(yè)稅收自查指南

第一部分相關(guān)稅收政策匯總

建筑業(yè)是一個(gè)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的行業(yè)，在營(yíng)業(yè)稅稅目具有相對(duì)獨(dú)立的特定的行業(yè)稅制。現(xiàn)將相關(guān)稅收政策匯總?cè)缦拢?/p>

一、營(yíng)業(yè)稅

(一)營(yíng)業(yè)稅條例

1.第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定 的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照條例規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

2.條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

(二)稅目注釋

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

1.建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝飾工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

2.安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

3.修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

4.裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

5.其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。從事海洋石油地球物理勘探、定位、泥漿、測(cè)井、錄井、固井、完井、潛水、套管、管道鋪設(shè)等工程作業(yè)的，也屬于其他工程作業(yè)子稅目。管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）也按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

(四)稅率

建筑業(yè)的適用稅率為3%。

二、企業(yè)所得稅

從事建筑業(yè)的企業(yè)，必須根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》和相關(guān)政策法規(guī)執(zhí)行。

三、個(gè)人所所得稅

從事建筑業(yè)的企業(yè)、個(gè)人，必須根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》和相關(guān)政策法規(guī)執(zhí)行，正確計(jì)算繳納或代扣代繳個(gè)人所得稅。

四、印花稅

從事建筑業(yè)的企業(yè)、個(gè)人，必須根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其《施行細(xì)則》和相關(guān)政策法規(guī)執(zhí)行，正確計(jì)算繳納印花稅。

暫行條例第一條規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，均是印花稅的納稅義務(wù)人。建筑業(yè)適用印花稅13個(gè)稅目中的建筑安裝工程承包合同，按承包金額的萬(wàn)分之三貼花。

五、房產(chǎn)稅

1、房產(chǎn)稅以坐落于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn) 為征稅對(duì)象，由房產(chǎn)所有人繳納。

2、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅，依照房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值為計(jì)稅依據(jù)，適用1.2%的稅率。

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，適用12%的稅率。

六、城鎮(zhèn)土地使用稅

1、城鎮(zhèn)土地使用稅以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范 圍內(nèi)使用的土地為征稅對(duì)象，由土地使用者繳納。

2、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納。

七、水利建設(shè)專項(xiàng)資金

凡有銷售收入或經(jīng)營(yíng)收入的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，按上年銷售收入或營(yíng)業(yè)收入的千分之一征集水利建設(shè)專項(xiàng)資金，各地也可按當(dāng)年上述收入實(shí)績(jī)分期征集水利建設(shè)專項(xiàng)資金。

八、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加

以上一稅兩費(fèi)均按建筑業(yè)納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅(增值 稅)為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納。

第二部分建筑業(yè)稅務(wù)自查的一般方法和應(yīng)注意的問(wèn)題

一、營(yíng)業(yè)稅

1、建筑業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的組成。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括所承包工程的工程價(jià)款收入，附屬工程收入、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)勵(lì)款及其他附加費(fèi)用收入。

2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法。有二：

（1）采用完工百分比法確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在運(yùn)用完工百分比法時(shí)，先確定工程的完工程度，然后根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的收入。

（2）采用預(yù)收帳款法確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。以合同約定的付款時(shí)間作為收取工程款的時(shí)間（實(shí)際操作中，以實(shí)際收到工程款或取得索取工程款項(xiàng)憑據(jù)的時(shí)間）為確認(rèn)收入的時(shí)間。

3.自查中應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿收入或延遲申報(bào)納稅；

（2）未將發(fā)包方提供的材料款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)；

（3）以“自建自用建筑物”名義隱匿收入；

（4）發(fā)包方以物嘗債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款；

（5）轉(zhuǎn)包、分包工程，未按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅；

（6）不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票。

二、企業(yè)所得稅

1、建筑業(yè)收入總額范圍的自查：

(1)經(jīng)營(yíng)收入：包括主營(yíng)工程收入和產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入等。

(2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、資金轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的利息收入和其他利息收入、設(shè)備租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入等。

2、建筑業(yè)稅前不得扣除項(xiàng)目的自查：

(1)資本性支出；無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；滯納金、罰款、罰金支出；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

(2)超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；各種贊助支出；賄賂支出。

(3)稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金以外的各種準(zhǔn)備金，以及預(yù)提的成本費(fèi)用。

(4)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%而發(fā)生的超過(guò)部分的借款利息；融資租入固定資產(chǎn)的租金支出；為投資人或工作人員投保的商業(yè)保險(xiǎn)；不能提供證明的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等；與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出等。

總之，對(duì)建筑業(yè)的收入總額及允許扣除項(xiàng)目金額的確認(rèn)均以稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、個(gè)人所得稅

目前我市的建筑業(yè)企業(yè)表面上都達(dá)到了一定規(guī)模、但實(shí)際上都以掛靠為主，賬證很不健全，個(gè)人所得稅一般實(shí)行帶征征收。因此自查時(shí)要重點(diǎn)核實(shí)其個(gè)人所得稅申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)是否與實(shí)際營(yíng)業(yè)額一致；但對(duì)建賬的一些大型的建筑公司要注意其資金的來(lái)往狀況，尤其是向社會(huì)上有大量借款的企業(yè)，認(rèn)真自查其利息支付情況，看是否按規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅。

四、印花稅

建筑安裝工程承包合同應(yīng)按承包金額，不剔除任何費(fèi)用進(jìn)行貼花。對(duì)于施工單位將自己的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另外貼花。

五、其他各稅

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和水利建設(shè)專項(xiàng)資金基本都是廣告行業(yè)所要涉及到的稅種，因此自查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核其計(jì)稅依據(jù)的準(zhǔn)確性。