第一篇：稅務(wù)專家揭“營改增”內(nèi)幕,并給出神對策!

稅務(wù)專家揭“營改增”內(nèi)幕，并給出神對策！

明源君已經(jīng)陸續(xù)發(fā)過幾篇和“營改增”有關(guān)的稿子，都獲得廣泛關(guān)注。但粉絲們?nèi)詮?qiáng)烈要求看到更多相關(guān)干貨。日前，明源地產(chǎn)研究院在深圳舉辦了“營改增”研討會，現(xiàn)場火爆，數(shù)百位房企財(cái)務(wù)總參加了這次活動。會上，國內(nèi)著名稅務(wù)專家張偉分享了他從權(quán)威渠道得到的各種消息，以及應(yīng)對營改增的獨(dú)特技巧。會后，明源君獨(dú)家專訪了張偉老師，張偉老師提供了一種與現(xiàn)在的日常交易無關(guān)，卻可以合法取得大量進(jìn)項(xiàng)抵扣的辦法??干貨多多，請聽明源君一一道來。

一、“營改增”政策的本質(zhì)和進(jìn)展

1、理解營改增的本質(zhì)有助于判斷

理解增值稅的本質(zhì)，有助于幫助大家判斷哪些政策是可能出臺的，哪些政策是不能 出臺的，而不至于偏聽偏信，也不至于去進(jìn)行毫無用處的努力。

馬克思《資本論》中著名的公式：商品價(jià)值=C+V+M，即商品價(jià)值 = 不變資本+可變資本+剩余價(jià)值。其中c表示的是生產(chǎn)資料價(jià)值，v表示的是勞動力的價(jià)值，m表示的是剩余價(jià)值。規(guī)范的增值稅就是對“V+M”征收增值稅。

張偉認(rèn)為增值稅按照固定資產(chǎn)的抵扣方法分為以下三類：1.不允許固定資產(chǎn)抵扣：生產(chǎn)型增值稅；2.允許固定資產(chǎn)一次性抵扣：消費(fèi)型增值稅；3.固定資產(chǎn)按照折舊逐步抵扣：收入型增值稅。

2009年，深陷金融危機(jī)的上一屆政府，啟動了生產(chǎn)性增值稅變?yōu)橄M(fèi)型增值稅的改革，即：允許固定資產(chǎn)一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從2012年在上海試點(diǎn)，開始了營改增大潮。目前經(jīng)過四輪營改增的推進(jìn)，已經(jīng)有“三加七”的行業(yè)納入營改增范圍。

而之前還沒有納入營改增范圍的金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)，實(shí)際上都與房地產(chǎn)開發(fā)相關(guān)，所以說營改增是房地產(chǎn)企業(yè)生死線并不為過。

根據(jù)相關(guān)原理幾乎肯定不能抵扣的部分包括：

1、職工薪酬；

2、政府規(guī)費(fèi)；

3、稅金；

4、拆遷補(bǔ)償費(fèi)；

5、毛利；

6、無專用票的。

2、房地產(chǎn)營改增的時(shí)間：年內(nèi)肯定出臺，最大可能是10月！

《求是》雜志2014年刊登李克強(qiáng)總理文章《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題》。李克 強(qiáng)表示，系統(tǒng)考慮，營改增還有“五步曲”：第一步，2014年繼續(xù)實(shí)行營改增擴(kuò)大范圍；第二步，2015年基本實(shí)現(xiàn)營改增全覆蓋；第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第五步，實(shí)行增值稅立法。請注意，李克強(qiáng)強(qiáng)調(diào)2015“全覆蓋”。

2015年財(cái)政部部長長樓繼偉兩會期間稱“今年，按照計(jì)劃應(yīng)該完成‘營改增’的改革，也就是把生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅全部改成增值稅，最難的是不動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)成征收增值稅?！?/p>

“按照收入中性的原則，應(yīng)當(dāng)是稅率都要提高一點(diǎn)，才能使得總收入不下降，因?yàn)榇蠹叶际芤媪?。但是，在?jīng)濟(jì)的下行期間，我們也不能夠完全這樣做，因此設(shè)計(jì)起來很麻煩??現(xiàn)在正在做這個(gè)方案，很難的一個(gè)方案，是“營改增”最難的一步，也是我們今年要出臺的。因?yàn)楹茈y，我不敢跟你說哪天能出來，反正今年得出來。”

也就是說，營改增肯定會在2015年內(nèi)全面落地。而根據(jù)張偉所知道的內(nèi)部消息，最大可能是在2015年10月。

二、政策：土地、利息不能抵扣？不動產(chǎn)逐漸抵扣？

內(nèi)部消息稱，正在修訂報(bào)送中政策目前可能如下，但仍有大變動的可能：

1、稅率: 金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等其他行業(yè)適11% 稅率，均適用一般計(jì)稅方法。出口服務(wù): 對出口服務(wù)實(shí)行零稅率或免稅政策

2、明源君認(rèn)為，房企最大的兩塊成本支出是地價(jià)和融資成本，因此大家最關(guān)心的

是借款利息、土地，能否進(jìn)行抵扣。而據(jù)張偉目前得到的消息是暫不允許抵扣借款利息進(jìn)項(xiàng)稅；更有說法指土地不允許抵扣的聲音占了上風(fēng)，這將是房企不能承受之重！（張偉講這個(gè)的時(shí)候明源君聽到現(xiàn)場一片哀嘆?。。?/p>

張偉認(rèn)為，如果最終出臺的政策，地價(jià)可以抵扣，將可能有以下幾種方案：

1、土地部門作為增值稅納稅人，例如1.11億元的地價(jià)，增值稅按照11%分離后，銷售價(jià)格1億元，0.11億元由開發(fā)企業(yè)抵扣。在地價(jià)不變的情況下，實(shí)際上是地方政府讓利了。但是土地價(jià)格是否上漲，則是開發(fā)商與地方政府的博弈；

2、土地比照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，在招拍掛土地免稅的基礎(chǔ)上實(shí)行按照11%比例核定抵扣。這種做法可能會有空轉(zhuǎn)的情況，收取土地出讓金并抵扣后，通過政府獎勵的方式進(jìn)行返還，從而侵蝕稅基；

3、無論是土地部門作為增值稅納稅人，還是由開發(fā)商核定抵扣，核定抵扣率定為6%。

3、新增不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)100%納入抵扣范圍，但試點(diǎn)初期分年度按照5%比例抵扣，剩

余作為留抵稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

上文已經(jīng)提到，允許固定資產(chǎn)一次性抵扣的是消費(fèi)型增值稅；固定資產(chǎn)按照折舊逐步抵扣的是收入型增值稅。也就是我國以后將是消費(fèi)型和收入型增值稅并存。

4、出臺政策的思路和過程

而上述規(guī)定出臺的過程，張偉作了如下分析（因?yàn)殚L期在稅務(wù)部門工作，張偉的分析有助于大家理解政策出臺的過程和影響政策的關(guān)鍵因素。明源君覺得，大家自己也可以根據(jù)這個(gè)思路進(jìn)行一些分析）：

立法者面對營改增至少有三個(gè)難題：(一)經(jīng)過測算，不動產(chǎn)營改增減稅效應(yīng)過大。幾乎幾千億元的減稅，在經(jīng)濟(jì)下行通道時(shí)期，減稅效應(yīng)過大，財(cái)政難以承受。(二)“冰火兩重天”。住宅開發(fā)商下游作為終端消費(fèi)者，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，而建筑企業(yè)增稅基本是定局的，其增加的稅負(fù)必然向后傳導(dǎo)，住宅開發(fā)商兩邊不靠，稅負(fù)可能會有所上升。而商業(yè)地產(chǎn)，由于下游能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減稅額度大的驚人?？傮w看，不動產(chǎn)營改增減稅力度很大，但卻是冰火兩重天。

為了解決減稅過大的問題，原來的思維無外乎兩個(gè)方面：

1.嚴(yán)格控制開發(fā)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)，比如采取土地抵扣率降低或不允許抵扣等方法。但是這種方式，一巴掌打下去，住宅與商業(yè)地產(chǎn)一塊打，影響民生！

2.干脆不允許購進(jìn)不動產(chǎn)抵扣，同時(shí)給予較為寬松的土地抵扣政策。這樣做，倒是不影響住宅，因?yàn)樽≌揪筒荒艿挚?。但是，一刀切不允許購進(jìn)不動產(chǎn)抵扣，減稅過大問題解決了，政策紅利也幾乎消失殆盡。已經(jīng)有一個(gè)借款利息不允許下游抵扣了，不動產(chǎn)再不允許抵扣，增值稅鏈條傳導(dǎo)機(jī)制受到了極大破壞，更不是好方案。

想來想去，左右為難，而目前的方案有“柳暗花明又一村”之感： 允許下游抵扣，但是每年抵扣5%，減稅效應(yīng)大大遞延，每年5、6百億元的減稅效應(yīng)，財(cái)政可以支撐，政府滿意了;由于解決了減稅效應(yīng)過大的問題，對于土地等抵扣項(xiàng)政策可以適當(dāng)從寬，開發(fā)商滿意了;而購買不動產(chǎn)用于抵扣的下游，畢竟是允許100%抵扣，雖然分期抵扣，優(yōu)惠力度大大降低，還是比營業(yè)稅時(shí)代強(qiáng)得多，下游客戶也可以滿意。這樣從理論上來說，幾個(gè)方面都可以滿意，至少不是強(qiáng)烈不滿了。應(yīng)當(dāng)是較好的制度設(shè)計(jì)。

購買地產(chǎn)的企業(yè)多年繳不到稅的問題也迎刃而解了。例如，由于購買一座大樓，商場居然4、5年不繳稅，由于購買廠房，工廠4、5年不交稅，你讓本屆政府情何以堪？每年讓你按照折舊額抵扣，有減稅，但是也不至于繳不到稅，也算皆大歡喜。

自己建造大樓自己出租的企業(yè)怎么辦呢？難道是先視同銷售全額繳納增值稅，然后再自己按照20年抵扣么？可是企業(yè)缺乏納稅必要資金??！諸多征管難題，將會考驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)，收入型增值稅，征管難度將相當(dāng)高！

改革是利益的重新組合，牽一發(fā)而動全身，幾家歡樂幾家愁：既要考慮稅制原理，體現(xiàn)營改增改革初衷;又要顧及各行各業(yè)的利益不能波動太大，做到平穩(wěn)過渡;最重要的是必須保證財(cái)政能夠承受減稅金額。三個(gè)方面都理順了，營改增這艘大船方能破浪前行！

而對于各方都很關(guān)心的存量房問題，張偉認(rèn)為粗暴過度的可能性不大，比較大的可能性是有一個(gè)過度政策，其中簡易征收5%的可能性最大。也有可能繼續(xù)征收營業(yè)稅。最終會劃定一個(gè)線，新房新辦法老房老辦法，但房地產(chǎn)開發(fā)銷售周期長，怎么認(rèn)定“新”、“老”，將考驗(yàn)稅務(wù)部門的能力和智慧。

三、房企應(yīng)對“營改增”的關(guān)鍵和殺招

明源君之前曾在《營改增秘籍，地產(chǎn)大佬2015學(xué)不會就下課》一文中給出9個(gè)日常管理的建議，讓房企取得盡可能多的專用票：

1、和具備正規(guī)資質(zhì)的企業(yè)合作。

2、增加面對企業(yè)客戶的銷售，增加商業(yè)地方投資。

3、提高精裝修房銷售比例。

4、提升企業(yè)內(nèi)控水平。

5、做好增值稅發(fā)票的收集和申報(bào)工作的時(shí)間控制。

6、項(xiàng)目對外經(jīng)營做好核算。

7、合同要對增值稅發(fā)票有專門約定。

8、所有對外交易合同要全部以企業(yè)名稱對外簽訂。

9、加強(qiáng)對承包人和分公司的管理。（了解該文章詳細(xì)內(nèi)容見文末“閱讀原文”）。

而張偉老師提出了一些嶄新的角度，和大神級的解決方案：

1、要重利潤輕收入，注意進(jìn)銷項(xiàng)彼此之間的配比

在營業(yè)稅條件下，銷售回款100萬，銷售收入也是100萬，而營改增后，銷售回款 100萬，銷售收入等于100/（1+11%）=90.09。也就是說，相同回款的情況下，賬面上的銷售收入將下降9.91%！

也就是說，在相同回款的情況下，收入會下降。所以：

1、如果是上市公司，要在發(fā)布公告時(shí)詳細(xì)解釋，說明銷售收入下降或增速放緩的營改增原因；

2、企業(yè)內(nèi)進(jìn)行考評時(shí)，同營改增前比較銷售收入業(yè)績，要換算，不能直接比較。

營業(yè)稅階段，銷售回款100萬，支付價(jià)款80萬，銷售成本為80萬，稅金5萬，利 潤為15萬，而增值稅階段，銷售收入如上所述為90.09，如果要保持15萬利潤，則繳納稅金仍為5萬，也就意味著：

當(dāng)“銷售回款”與“支付價(jià)款”一致的情況下，至少需要取得4.91萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額，則利潤與營改增前保持不變。換算為11%的稅率，即：100萬的銷售回款，在購買成本不變情況下至少44.64萬元的進(jìn)項(xiàng)金額取得專用發(fā)票。而由于營改增動了所有行業(yè)的奶酪，因此銷售回款與支付價(jià)款都可能發(fā)生聯(lián)動變化，需要按照此方法重新進(jìn)行測算。

地產(chǎn)企業(yè)面對的另一個(gè)新問題是，進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)能否互相配比，以下兩個(gè)方案，企業(yè)可以自行選擇：

1、采取一般方法，則預(yù)售前期繳不到增值稅，但是在完工決算期間取得的增值稅專用發(fā)票，缺乏銷項(xiàng)與之相配比，導(dǎo)致預(yù)售后期繳納巨額稅款，而完工決算期形成巨額留抵稅額。

2、采取對預(yù)售收入按照預(yù)征率預(yù)征，完工決算清算的方式，預(yù)售前期明明有大量留抵，卻繳納了稅款。但是可以解決倒掛問題。

2、識別專用發(fā)票，謹(jǐn)防變形票

張偉老師曾經(jīng)見識過甚至能通過系統(tǒng)初步審核，只是后來被查出曾涂改過的專用發(fā)票； 也曾經(jīng)接觸過通過虛假交易等獲得乃至購買專用發(fā)票，相關(guān)人員最終獲刑的案例，他提出以下注意事項(xiàng)：

（一）180天內(nèi)必須認(rèn)證！

（二）認(rèn)證當(dāng)月必須抵扣；

（三）票貨款三流一致；（國稅發(fā)[1995]192號文件）

（四）第三方票堅(jiān)決不能要；

（五）發(fā)票形式也很重要（印章不符、非防偽稅控清單）

（六）謹(jǐn)防變形票；

（七）建議招聘一個(gè)有增值稅報(bào)稅經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)，或者外包給有經(jīng)驗(yàn)的事務(wù)所，平穩(wěn)過渡營改增風(fēng)險(xiǎn)期

（八）虛開與接收虛開增值稅專用發(fā)票的刑事責(zé)任。

3、終極絕招：買專用票違法，但并購企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)不違法

之前，有許多專家討論如何取得“富裕稅票”，但張偉告訴明源君，這種單純的買賣，或者通過虛假交易的形式獲得專用票，都是違法的，甚至有可能觸犯刑法被判刑。這是否意味著企業(yè)在現(xiàn)在的日常交易中無法獲得足夠?qū)Ｓ闷?，就沒有操作空間了呢？張偉給出了一個(gè)終極絕招：并購歷史上有富裕進(jìn)項(xiàng)的企業(yè)。張偉告訴明源君，通過并購企業(yè)，獲得所并購的企業(yè)的富裕進(jìn)項(xiàng)，用于企業(yè)新的銷項(xiàng)的抵扣，是完全合法的行為。之前許多工業(yè)企業(yè)，比如鋼鐵企業(yè)，都有大量富裕進(jìn)項(xiàng)，但因?yàn)闆]有新的銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)沉淀無用。這些企業(yè)的并購價(jià)格對實(shí)力雄厚的地產(chǎn)企業(yè)來說，都不是太大，通過并購這些企業(yè)獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)，夠許多房企今后幾年乃至10年之用。

來源：明源地產(chǎn)研究院作者：王恒嘉

明源君營改增相關(guān)稿件還包括：

1.《營改增秘籍，地產(chǎn)大佬2015學(xué)不會就下課》

2.《2015年“營改增”寶典，三殺招助房企博弈逃生》 3.《應(yīng)對營改增，來自一線的4條戰(zhàn)術(shù)總結(jié)》

小伙伴們可以通過主頁的明源搜索欄，對這三篇文章進(jìn)行自行搜索查閱

第二篇：營改增對策

營改增后建筑企業(yè)應(yīng)注意的問題

一、施工合同簽訂

包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策，營改增以后建筑業(yè)增值稅的稅率是11%，我們簽包工包料合同，我們給稅務(wù)局上交的稅是11%，材料費(fèi)可以抵扣17%，材料費(fèi)按60%計(jì)算，60%17%，是10.2%，所以營改增以后材料費(fèi)可以抵扣10.2%，但是我們開發(fā)票是11%，11%減掉10.2%，我們只交0.8%的稅，0.8%的稅比營改增之前3%的稅，降低了2.2%的稅，只從材料費(fèi)來看，營改增之后，簽包工包料合同，稅降低了2.2%。

人工費(fèi)，營改增之后是很難抵扣的，人工費(fèi)在20-30%，人工費(fèi)按30%來算，總包給業(yè)主開票，是按11個(gè)點(diǎn)來開票，30%11%，是3.3%，所以營改增以后，我們的稅是3.3%，但是，營改增之前，人工費(fèi)是3%，營改增之后，多了0.3%的稅。

工包料的情況下，材料費(fèi)降低了2.2%的稅，人工費(fèi)多了0.3%的稅，等于降低了1.9%的稅，其他的輔料先不考慮，所以只要營改增，我們簽包工包料合同，一定會比營改增之前，稅負(fù)會更低，所以我們在與業(yè)主談業(yè)務(wù)的時(shí)候，能夠簽成包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策。

二、營改增以后，材料費(fèi)的抵扣需要注意的問題！

一、如何抵扣增值稅

我們先來熟悉一下公式：增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

（銷項(xiàng)稅=工程結(jié)算*11%，進(jìn)項(xiàng)稅=各類成本*對應(yīng)的稅率）

這個(gè)公式，說明：

營改增以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于你的產(chǎn)值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項(xiàng)稅就確定了。進(jìn)項(xiàng)稅的確定，要看施工企業(yè)拿到的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能不能抵扣。

增值稅普通發(fā)票的情況比較簡單，增值稅專用發(fā)票如果不符合國家相關(guān)要求，就不能拿來抵扣的。

營改增后，工程成本不能隨意改動

營改增之前，有的建筑公司要么把人工費(fèi)變成材料費(fèi)，要么把材料費(fèi)變?nèi)斯べM(fèi)。營改增以后，這個(gè)比例不能隨意改變，否則就是虛開發(fā)票。

因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發(fā)票”作為一項(xiàng)重要的任務(wù)來抓。虛開發(fā)票，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，是要受刑事處罰的。

實(shí)踐當(dāng)中，像房開公司，會有很多施工公司讓你多開建安發(fā)票給他，因?yàn)槎嚅_建安發(fā)票，施工企業(yè)可以少交土地增值稅。營改增以后，這種操作絕對不能進(jìn)行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進(jìn)項(xiàng)

1、電話費(fèi)：

可以抵扣11%，只限于公司座機(jī)電話費(fèi)，手機(jī)費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（手機(jī)是實(shí)名制的，屬于個(gè)人，因此不能抵扣）。

2、材料費(fèi)：

可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國家法律的規(guī)定：沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

Ⅰ、索取材料費(fèi)增值稅發(fā)票注意

索取材料費(fèi)的增值稅發(fā)票時(shí)，必須遵從一下幾點(diǎn)：

01、從供應(yīng)商處買材料，一定要索取對方開具的銷售清單。

一般來說，購買的品種會比較多，因此必須是材料供應(yīng)商從稅控機(jī)里面開出銷售清單，蓋上發(fā)票專用章，否則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

這一點(diǎn)，一定要寫進(jìn)采購合同。在采購合同里面要明確，對方如果匯總開票，有義務(wù)提供加蓋發(fā)票專用章的銷售清單。

02、采用定點(diǎn)采購制度，定期結(jié)算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發(fā)票的。營改增以后，公司應(yīng)該推行定點(diǎn)采購制度。通過定期結(jié)算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

題外話：

建筑企業(yè)，營改增以后，應(yīng)該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。

可以說，工作服是最省錢的，一來可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個(gè)人所得稅，實(shí)在是一箭三雕。

但是，不能通過購買的方式進(jìn)行。直接購買工作服的費(fèi)用，叫做職工福利費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且要扣繳個(gè)人所得稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年公告第34號文件第2條規(guī)定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：

01、在工作服的某一部位，一定要有該公司的標(biāo)識或標(biāo)記；

02、工作服貨款的支付，必須公對公賬戶進(jìn)行，不能現(xiàn)金支付。

符合以上條件，開具的發(fā)票才可以抵扣17%。

Ⅱ、如何選擇材料商更合算

營改增后，公司要在選定供應(yīng)商時(shí)不能一味從價(jià)格角度考慮，而應(yīng)該從降低成本和降低稅負(fù)兩個(gè)角度去綜合考慮，找到一個(gè)平衡點(diǎn)來確定供應(yīng)商是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。

營改增以后，企業(yè)采購時(shí)一定要索取增值稅專用發(fā)票。

從采購價(jià)格來講，一般納稅人的材料商肯定會比小規(guī)模納稅人（個(gè)體戶）的材料商價(jià)格更高。

但是，對于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計(jì)可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。

舉例：有2個(gè)供應(yīng)商A、B

A（一般納稅人）：報(bào)價(jià)11萬7000元

B（小規(guī)模納稅人）：報(bào)價(jià)11萬。

從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬*17%）

從B處買，采購成本是11萬。

從A處買，采購成本少1萬，相當(dāng)于未來利潤多一萬，多繳企業(yè)所得稅2500元。實(shí)際上，未來交稅時(shí)就少交17000-2500-7000=7500元，實(shí)際相當(dāng)于公司多盈利7500元。

從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少一萬，少繳企業(yè)所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當(dāng)于多繳增值稅1.7萬，總計(jì)未來公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

Ⅲ、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個(gè)稅點(diǎn)。因?yàn)樯笆虾蜕唐坊炷恋匿N售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。

營改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡易計(jì)稅的，所以一定要在采購合同中寫清楚，要求對方提供3%的增值稅專用發(fā)票。

中國的稅法，對簡易計(jì)稅不能開專票的規(guī)定做了列舉，因此并不是簡易計(jì)稅都不能開專票。

當(dāng)具備以下條件：

材料是砂土石料、自來水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項(xiàng)目，房開企業(yè)選擇簡易計(jì)稅時(shí)，可以開3%的增值稅專用發(fā)票。

因此，采購合同中，一定要特別注明“材料供應(yīng)商開具3%的增值稅專票”。

稅法中明確列出的，簡易計(jì)稅開增值稅普票的情況：

1、小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%。個(gè)人只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。所以，從個(gè)人那里買砂石料或租賃設(shè)備，只能代開增值稅普通發(fā)票。

2、據(jù)財(cái)稅2008第170號和財(cái)稅2009第9號等文件規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具或代開增值稅專用發(fā)票。

IV、關(guān)于購置固定資產(chǎn)

建筑企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營改增”的實(shí)施時(shí)間，在實(shí)施“營改增”前盡可能延后購置固定資產(chǎn)，實(shí)施“營改增”后，建筑企業(yè)購置固定資產(chǎn)時(shí)，在會計(jì)處理上要按取得的增值稅專用發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)中扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營業(yè)稅時(shí)有相當(dāng)幅度的下降。采購固定資產(chǎn)時(shí)，如果供應(yīng)商是一般納稅人，與供應(yīng)商簽訂采購合同時(shí)，則應(yīng)采用“一票制”結(jié)算，采購價(jià)款中包含運(yùn)輸費(fèi)用，由供應(yīng)商直接開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)，這樣采購運(yùn)輸可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，較運(yùn)輸費(fèi)用11%的稅率可多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，在簽訂采購合同時(shí)，則應(yīng)采用“二票制”結(jié)算，采購價(jià)款中不包含運(yùn)輸費(fèi)用，與運(yùn)輸公司單獨(dú)簽訂運(yùn)輸合同，由運(yùn)輸公司開具交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，這樣建筑企業(yè)可以抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅額。、關(guān)于材料采購

（1）商品混凝土的采購。建筑企業(yè)盡量選擇不享受免征增值稅優(yōu)惠的供應(yīng)商，如果因業(yè)主指定、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或其他原因選擇了享受免征增值稅優(yōu)惠的供應(yīng)商，建筑企業(yè)要與供應(yīng)商溝通協(xié)調(diào)，要求供應(yīng)商降低采購價(jià)格，來彌補(bǔ)建筑企業(yè)減少的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額；同時(shí)建筑企業(yè)也可以采用自行購置水泥，委托商品混凝土生產(chǎn)單位加工生產(chǎn)的方式，將適用高稅率的水泥用于本企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果建筑企業(yè)必須選擇規(guī)模小不具有《混凝土分包作業(yè)資質(zhì)》的分包商，建筑企業(yè)可以與分包商談判，由分包商自行掛靠到具有《混凝土分包作業(yè)資質(zhì)》的企業(yè)，為控制建筑企業(yè)自身的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)一定要做到合同、付款、發(fā)票三流一致，并且要求分包商提供被掛靠企業(yè)是正常經(jīng)營企業(yè)、無虛開增值稅專用發(fā)票記錄等違法行為的證明。

（2）針對“甲供料”的采購方式，建筑企業(yè)在與業(yè)主單位簽訂合同時(shí)，應(yīng)根據(jù)建筑業(yè)增值稅法的要求完善相關(guān)合同條款。對業(yè)主單位供料或甲供設(shè)備款，明確應(yīng)以建筑企業(yè)的名義與銷貨方簽訂采購合同。可采取以下方式。一是甲方指定采購單位，建筑企業(yè)直接進(jìn)行采購并付款，增值稅專用發(fā)票開具給建筑企業(yè)。二是由建筑企業(yè)同甲方及供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采取建筑企業(yè)委托甲方采購并付款的形式，供應(yīng)商將增值稅專用發(fā)票直接開具給建筑企業(yè)。采取上述方式后，這樣建筑企業(yè)可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（3）針對建筑企業(yè)在施工過程中發(fā)生的水電費(fèi)，可采取以下方式。一是甲方為增值稅一般納稅人，建筑企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票；二是甲方不是一般納稅人，則建筑企業(yè)可要求其作為小規(guī)模納稅人，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%征收率代開增值稅專用發(fā)票。三是建筑企業(yè)也可以采取由甲方支付，在工程決算總價(jià)款中直接扣減水電費(fèi)的方式，以減少自身銷項(xiàng)稅額的發(fā)生。

（4）針對零星輔助材料的采購。在幾個(gè)項(xiàng)目或三級公司比較集中的片區(qū)附近，選擇一個(gè)一般納稅人身份的供應(yīng)商，通過集中采購的方式統(tǒng)一采購零星物資。也可以在采購時(shí)，比較兩種不同納稅人身份的供應(yīng)商的報(bào)價(jià)，選擇實(shí)際成本低者進(jìn)行采購。同時(shí)還可以利用網(wǎng)絡(luò)集中采購的途徑，通過各大電商統(tǒng)一購買辦公用品、低值易耗品、勞保用品等，并要求電商開具增值稅專用發(fā)票。

VI、測算企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)，通過提高增值稅實(shí)際抵扣比率以降低稅負(fù)

建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”后，在兩者稅制下稅負(fù)相等時(shí)，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比重的抵扣率，即作為稅負(fù)臨界點(diǎn)。在測算稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí)，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，要區(qū)分銷售額是否含稅。由于營業(yè)稅計(jì)入企業(yè)成本，應(yīng)將其對企業(yè)所得稅的抵扣影響作為測算因素，納入整體稅負(fù)的范疇。

一般納稅人繳納營業(yè)稅下的稅負(fù)=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率―企業(yè)所得稅稅率）

一般納稅人繳納增值稅下的稅負(fù)=（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=不含稅銷售額×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）

建筑企業(yè)原營業(yè)稅率3%，營改增后增值稅率為11%，適用的城建稅率7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方交費(fèi)附加2%，企業(yè)所得稅稅率25%。將上述稅率代入公式，當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)，所求得的抵扣率相應(yīng)數(shù)值即為稅負(fù)臨界點(diǎn)：

含稅銷售額×3%×（1+7%+3%+2%―25%）=含稅銷售額/（1+11%）×11%×（1―抵扣率）×（1+7%+3%+2%）

由上式可知，等式兩邊的含稅銷售額可以去掉，即企業(yè)稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算同收入無關(guān)，僅僅和稅率相關(guān)，計(jì)算后抵扣率=76.61%，作為建筑企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)，也就是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重達(dá)到76.61%時(shí)，才可實(shí)現(xiàn)“營改增”后的稅負(fù)平衡。因此，建筑企業(yè)在日常運(yùn)營過程中應(yīng)以稅負(fù)臨界點(diǎn)作為參考依據(jù)，在統(tǒng)籌考慮專用發(fā)票獲取成本及稅負(fù)影響的前提下，力爭以最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，提高增值稅的實(shí)際抵扣比率，從而相抵企業(yè)的稅負(fù)。

VII、籌劃納稅時(shí)間，以便獲取充足的資金時(shí)間價(jià)值

增值稅實(shí)行差額繳稅，即以當(dāng)月銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額作為下月的應(yīng)交稅額。建筑企業(yè)應(yīng)在實(shí)際操作中力爭做到銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)同步。建筑企業(yè)應(yīng)以實(shí)際收到工程價(jià)款日作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生及開具發(fā)票的時(shí)間，這樣可以避免墊付稅金，有利于改善企業(yè)的現(xiàn)金流。提前收齊當(dāng)期可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票并進(jìn)行驗(yàn)證，保證當(dāng)期銷項(xiàng)稅額同對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可完全抵扣，減少當(dāng)期的資金流出。

三、發(fā)票要求

1、各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財(cái)務(wù)部門。3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項(xiàng)目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

最后由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織員工集體學(xué)習(xí)，讓公司員工會區(qū)分增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，要求各部門在成本消耗、購買商品或服務(wù)時(shí)在同等價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量的情況下，盡可能選擇提供增值稅專用發(fā)票的商家，要索取符合要求的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，便于后續(xù)增值稅稅額抵扣。

第三篇：物流業(yè)營改增稅務(wù)問題探討

物流業(yè)營改增稅務(wù)問題探討

(2013-09-11 17:12:43)轉(zhuǎn)載▼

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分類： 疑難稅務(wù)問題探討 財(cái)經(jīng)

1.我看到很多客戶提到，國家制定這樣的政策是不是合理，是不是已經(jīng)充分考慮了企業(yè)實(shí)際層面上的問題？意在減輕稅負(fù)的營改增為何反而增加了企業(yè)稅負(fù)？

Thomas Zhao – TNT

這個(gè)問題是目前比較敏感的問題。國家制定和頒布政策是從整體和長遠(yuǎn)角度出發(fā)的，針對本次營改增試點(diǎn)工作的推行，從財(cái)政角度講應(yīng)該是減收的，的確達(dá)到了國家調(diào)控所要求的政策性減稅。舉個(gè)簡單例子：生產(chǎn)型和商貿(mào)企業(yè)假設(shè)基本條件不變的情況下，因營改增政策的變化，進(jìn)項(xiàng)稅可以由原來的抵扣7%調(diào)整到11%，繼而國家將減收4%。這符合國家強(qiáng)調(diào)的結(jié)構(gòu)性減稅政策。

另一方面，營改增試點(diǎn)行業(yè)內(nèi)的“交通運(yùn)輸業(yè)”稅率則由原來的3%直接調(diào)整到11%，生產(chǎn)性或商貿(mào)企業(yè)能夠依照政策雖然多抵扣4%，但交通運(yùn)輸業(yè)稅率則調(diào)高8%。如在沒有差額納稅政策和足夠進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來化解稅率的增長，稅負(fù)增加是必然的。根據(jù)中物聯(lián)的統(tǒng)計(jì)，大型物流公司稅負(fù)實(shí)際增長了150%左右，有的甚至超過2倍。小型物流企業(yè)則由原來的3%或5%稅率，調(diào)整為增值稅的3%（因規(guī)模所限屬于小規(guī)模納稅人），稅負(fù)應(yīng)該基本持平或略有下降。

中稅咨詢-楊繼美

媒體上一直在講，營改增屬于結(jié)構(gòu)性減稅。既然是結(jié)構(gòu)性減稅，就不是全部減稅。國內(nèi)運(yùn)輸行業(yè)稅率提高后，對于買方客戶來說，可以多抵扣，也屬于結(jié)構(gòu)性減稅。

增加稅負(fù)的提法不能一概而論。前面的ppt里面也講了，幾家歡樂幾家愁，不同的情況，稅負(fù)增減不同，甚至差異很大。比如中小運(yùn)輸企業(yè)（年收入500萬以下），稅率還是3%，但換算為不含稅價(jià)[收入/(1+3%）)后，收入確認(rèn)的少了，稅基也就小了,稅負(fù)略有減輕；倉儲業(yè)原來繳納5%的營業(yè)稅，營改增之后如果成為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，稅負(fù)下降了40%。所以，營改增對中小企業(yè)較為有利。再比如，2013年8月1日以后新成立的的企業(yè)，由于采購車輛或設(shè)備的金額很大，進(jìn)項(xiàng)稅多，前期不僅不會繳稅，還會形成留抵。國際運(yùn)輸由于使用零稅率，國際船公司稅負(fù)也基本沒變。對試點(diǎn)前成立的從事國內(nèi)運(yùn)輸?shù)拇笾行瓦\(yùn)輸企業(yè)來講，稅負(fù)確實(shí)增加了不少。全國范圍營改增試點(diǎn)前夕，我們一直提醒交通運(yùn)輸企業(yè)，盡可能把采購車輛和設(shè)備的日期推遲至8月1日之后，就是出于避免稅負(fù)大增的考慮。

營改增是稅制改革，不是減免稅，有中槍的行業(yè)甚至企業(yè)很正常，一旦中槍，最好的辦法消化不利影響，積極尋求合法減輕稅負(fù)的辦法。

2.目前船公司、航空公司對于6%之上附加稅的加收比例是否統(tǒng)一？對于貨主單位來說，6%的增值稅和附加稅是必須要承擔(dān)的嗎？承擔(dān)后是否意味著物流的成本增加了？我的企業(yè)在深圳，可以通過深圳和香港兩地的承運(yùn)商做進(jìn)出口，兩地對于“營改增”稅收政策是否有差異性？

中稅咨詢-楊繼美

由于增值稅是鏈條稅，即下家可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就是上家銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，增值稅的最終負(fù)擔(dān)者是購銷鏈條最末端的企業(yè)或最終消費(fèi)者。企業(yè)納入增值稅的抵扣鏈條之后，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益的傳導(dǎo)。增值稅又是價(jià)外稅，即銷售價(jià)格中不包括增值稅。鑒于此，營改增之后，上家企業(yè)給下家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票之后，下家可以抵扣增值稅，進(jìn)而少繳增值稅，帶來稅務(wù)利益，從而向下家客戶提出加價(jià)要求。例如某倉儲企業(yè)營改增前因提供某倉儲服務(wù)向貨主收取100萬的倉儲費(fèi)，這100萬收費(fèi)中包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之后，該倉儲公司應(yīng)向貨主收取倉儲費(fèi)100÷（1+6%）=94.34萬，另收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬，但這個(gè)數(shù)據(jù)是理論上的數(shù)據(jù)，實(shí)際還受市場供求關(guān)系的影響。該倉儲公司可能借營改增之際向貨主收取6萬的增值稅，貨主如果不答應(yīng)，收5.66萬也是可以的，如果還有另外的倉儲公司，提出加收5萬，貨主完全可以更換倉儲公司。所以加收6%并不是統(tǒng)一的，也沒有文件依據(jù)，加收多少取決于供求關(guān)系和談判技巧。倉儲公司向貨主收取的增值稅，要開具增值稅專用發(fā)票，貨主可以作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅中抵扣，此時(shí)稅負(fù)就轉(zhuǎn)嫁給了貨主的客戶。如果貨主將該批貨物不再出售而是作為自用或損毀、被盜，倉儲公司收取的增值稅就只能自己承擔(dān)了。

另外再說一下附加稅。附加稅主要指城建稅（市區(qū)7%，城鎮(zhèn)5%，農(nóng)村1%），教育費(fèi)附加（3%），地方教育費(fèi)附加（2%），對于市區(qū)的企業(yè)來說，總體稅率為12%，6%×12%=0.72%，這就是大多數(shù)企業(yè)遇到的加收增收的附加稅，比例大概為0.7~0.8之間的來源，計(jì)稅基數(shù)為企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅或營業(yè)稅，故營改增之前也存在附加稅。附加稅不是價(jià)外稅，附加稅構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，進(jìn)入利潤表，影響企業(yè)利潤，附加稅對企業(yè)利潤的影響很小很小。增值稅是價(jià)外稅，不影響企業(yè)的利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流。不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅要計(jì)入采購成本，銷售之前表現(xiàn)在存貨中，銷售實(shí)現(xiàn)后以成本或折舊的形式計(jì)入利潤表，從而影響企業(yè)的利潤。

從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的船公司或航空公司，適用稅率為0，并沒有繳納增值稅，個(gè)人認(rèn)為不應(yīng)該再加收增值稅。同時(shí)委托運(yùn)輸?shù)呢洿疽簿筒荒苋〉眠M(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

按照香港的稅制，香港不存在營業(yè)稅和增值稅，當(dāng)然也就不存在營改增。受一國兩制的影響，深圳和香港的稅法差異很大。

3.營改增，物流企業(yè)究竟是省錢還是增加成本？我司物流供應(yīng)商由于營業(yè)改增后把增加成本轉(zhuǎn)嫁到我司，合理嗎？ Thomas Zhao – TNT

物流企業(yè)在營改增后不能一概而論的說增加或降低成本了，需要依照具體情況而定。以陸路運(yùn)輸為例，原運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人且年?duì)I業(yè)額不達(dá)到500萬元的小型運(yùn)輸公司，從理論上而言，營改增使其稅負(fù)降低了；從業(yè)務(wù)而言，他們拓展業(yè)務(wù)更嚴(yán)峻了。因?yàn)樵m用“交通運(yùn)輸業(yè)”的營業(yè)稅稅率為3%，營改增后依照小規(guī)模納稅人規(guī)定，征收率依然是3%，理論上應(yīng)該是基本持平。但獲取小規(guī)模納稅人自開發(fā)票無法抵扣，只能接受其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票才能據(jù)以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，生產(chǎn)性企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)在選擇他們?yōu)楣?yīng)商的前提下，則會損失4%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，造成自身多繳增值稅。

根據(jù)目前因營改增造成稅負(fù)增加和利潤降低的情況，物流業(yè)普遍選擇調(diào)整價(jià)格來化解，這是行業(yè)特點(diǎn)屬于附加值不高無法通過自身運(yùn)作化解稅負(fù)增長帶來的壓力。我認(rèn)為該轉(zhuǎn)嫁應(yīng)該建立在物流企業(yè)和客戶共同分擔(dān)的基礎(chǔ)上，不應(yīng)該選擇全部直接轉(zhuǎn)嫁給客戶。

中稅咨詢-楊繼美：

對于缺乏財(cái)稅基礎(chǔ)知識的朋友來說，這個(gè)問題的答案比較繞。

營改增之后，物流業(yè)究竟是省錢還是增加成本，很難一句話講清楚。再一次強(qiáng)調(diào)，增值稅是價(jià)外稅，營改增之后，一般納稅人按不含稅價(jià)確認(rèn)收入和購進(jìn)成本，收入和成本的金額都減少，對利潤的影響不好直接判斷。理論上講，營改增之后，企業(yè)購進(jìn)的車輛、辦公用品、汽油等，只要取得專用發(fā)票，都可價(jià)稅分離，且存在稅率倒掛（銷項(xiàng)稅率11%或6%，進(jìn)項(xiàng)稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業(yè)的成本應(yīng)降低，利潤應(yīng)增加。但實(shí)際情況可能會千差萬別，如果企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅很少，收入按不含增值稅的價(jià)格確認(rèn)，收入降低了，但成本因沒取得專用發(fā)票不能價(jià)稅分離，并不降低，利潤就可能會降低。所以，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。

但成本降低并不意味著省錢。利潤和現(xiàn)金流是兩碼事。企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅是實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金凈流出，但由于增值稅是價(jià)外稅，繳納的增值稅不構(gòu)成企業(yè)的成本。這里的成本指的是會計(jì)口徑下的成本（利潤表上的成本），不是企業(yè)老板心里的完全成本（全部經(jīng)營成本）。

關(guān)于成本轉(zhuǎn)嫁，還是看上例，某物流企業(yè)營改增前因提供某倉儲服務(wù)向貨主收取100萬的倉儲費(fèi)，這100萬收費(fèi)中包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之后，該物流公司應(yīng)向貨主收取倉儲費(fèi)100÷（1+6%）=94.34萬，收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬。如果物流公司向貨主收取的總金額還是100萬，沒有成本轉(zhuǎn)嫁，如果物流公司向貨主收取的總金額超過100萬，總收費(fèi)提高了，物流公司的成本就趁機(jī)進(jìn)行了轉(zhuǎn)嫁。

實(shí)務(wù)中物流公司會說，以前的收費(fèi)就是100萬，營改增之后，我要繳納6萬的增值稅，現(xiàn)在我給你開具了增值稅票，你也可以抵扣6萬的增值稅，我就在加收你6萬，收你106萬的倉儲費(fèi)。這實(shí)際上錯(cuò)把增值稅當(dāng)成了價(jià)內(nèi)稅，倉儲公司多收了貨主6萬元。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，以前的收費(fèi)100萬元包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之前游戲規(guī)則并不要求把倉儲費(fèi)95萬和營業(yè)稅5萬分開列示；營改增之后，游戲規(guī)則要求把收取的倉儲費(fèi)94.34萬和增值稅5.66萬分開列示。拋出稅收因素，營改增之前的95萬倉儲費(fèi)和營改增之后的94.34萬的倉儲費(fèi)相差甚少。如果倉儲公司向貨主收106萬，另外加收了該筆倉儲服務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的6萬的增值稅，實(shí)際上把營改增之前應(yīng)交給國家的5萬元的營業(yè)稅，作為了自己的倉儲費(fèi)收入了，與中國當(dāng)前的稅制不吻合。

事實(shí)上，貨主很難向物流公司講清楚價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別，物流公司也不聽，也聽不明白，稅務(wù)局也不會干涉上下游企業(yè)間的定價(jià)。此時(shí)最好的辦法還是依靠市場調(diào)節(jié)，貨主可以考慮更換物流公司。但如果物流公司占據(jù)市場主導(dǎo)地位，或沒有合適的物流公司可以更換，貨主只能向物流公司妥協(xié)，請求少加價(jià)或不加價(jià)。

4.我司是中小型的企業(yè)，對貨代公司并沒有足夠的bargain power（談判能力），貨代公司要求提價(jià)，非常被動，想了解一下目前大家普遍談下來是在哪個(gè)點(diǎn)？如果是量非常大的企業(yè)，目前可以拿到什么樣的點(diǎn)？如果是直接和船公司談呢？未來還會有變化嗎？

中稅咨詢-楊繼美：

根據(jù)問題3的分析，理論上不應(yīng)該大幅度提價(jià)。提價(jià)點(diǎn)位實(shí)質(zhì)上是雙方談判的結(jié)果，目前還沒有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)可以分享。

直接和船公司談也不是不可以。正規(guī)的國際運(yùn)輸船公司適用零稅率，不交增值稅，貨主公司也就沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。事實(shí)上也不能排除船公司不會借營改增提價(jià)。

5.目前主要是國內(nèi)的內(nèi)陸運(yùn)輸為主，供應(yīng)商要求漲價(jià)6%，不知道是不是合理？對企業(yè)實(shí)際的成本沒有太大影響，主要是在現(xiàn)金流和物流部門的KPI上？ Thomas Zhao – TNT

國內(nèi)公路運(yùn)輸企業(yè)的確是本次營改增的重災(zāi)區(qū)，尤其是全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增試點(diǎn)政策以后，財(cái)稅【2013】37號文件在某種意義上講，可以視為該類企業(yè)的“墓志銘”。即：一年多的營改增以來，企業(yè)尚未化解掉因政策不完善和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行力度不夠?qū)е露愗?fù)的絕對增加，又將差額納稅的過渡政策和自然人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的代開票途徑堵死，使企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)上升的同時(shí)，額外發(fā)生因聯(lián)運(yùn)成本發(fā)票無法獲得而致使利潤的不合理激增。

因目前國內(nèi)物流市場的現(xiàn)狀，從根本上無法杜絕個(gè)體運(yùn)輸司機(jī)的存在。如不規(guī)范和盡快疏通代開票程序，很容易是各類人員鋌而走險(xiǎn)，其法律責(zé)任客觀上又不能全部責(zé)備他們。面對改革中出現(xiàn)的新生事物，建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不能簡單的采用“堵”的方式解決，“疏”才是正路。

針對漲價(jià)幅度，因各公司的實(shí)際運(yùn)作情況不同而存在差異，建議與物流供應(yīng)商協(xié)商調(diào)價(jià)比例，做到知己知彼。

中稅咨詢-楊繼美：

根據(jù)問題3的分析，理論上不應(yīng)該大幅度提價(jià)。增值稅是價(jià)外稅，理論上對企業(yè)的成本不構(gòu)成影響，但具體還要看采購情況和取得的進(jìn)項(xiàng)稅專票的多少。

趙先生建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)采取“疏”的方式化解國內(nèi)公路運(yùn)輸企業(yè)營改增的陣痛，思路是對的。但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有選擇的權(quán)利，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)只有執(zhí)法權(quán)，沒有政策制定權(quán)。對于陸路運(yùn)輸企業(yè)來講，能做的就是一爭取當(dāng)?shù)氐呢?cái)政扶持（當(dāng)?shù)厥欠裼?？即使有也不會長久），二是爭取有利的稅收政策，營改增目前還處于全國試點(diǎn)階段，意味著政策還有變動的余地，但爭取有利的稅收政策需要做很多的工作，比如，行業(yè)稅負(fù)到底增加了多少，需要翔實(shí)的調(diào)研報(bào)告和數(shù)據(jù)支撐，行業(yè)特點(diǎn)如何導(dǎo)致的稅負(fù)上升，想爭取的稅收政策是什么（超過3%的部分即征即退？繼續(xù)允許差額征稅？參照94年稅制改革政策允許試點(diǎn)前一定時(shí)期內(nèi)購置的車輛設(shè)備也允許抵扣？過路費(fèi)票據(jù)允許按一定比例抵扣進(jìn)項(xiàng)等等）。如果行業(yè)有這類想法，中稅咨詢可以憑專業(yè)優(yōu)勢和溝通優(yōu)勢，做些協(xié)助工作。

6.很多船公司向貨代加收6% 增值稅，但某些航線實(shí)際港到港的海運(yùn)費(fèi)應(yīng)收增值稅幾乎為零，那在這些航線上，貨代公司真的被漲價(jià)了嗎，貨代公司直接向貨主加收6%是否合理？

中稅咨詢-楊繼美：

國際運(yùn)輸適用零稅率，取得的運(yùn)費(fèi)收入不繳納增值稅，且不能提供專用發(fā)票供貨代公司抵扣，不應(yīng)再加收6%的增值稅。取消差額征稅后，貨代公司應(yīng)就取得的貨代收入全額計(jì)算繳納增值稅，且不能取得船公司提供的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，稅負(fù)增加較多。單純從稅收原理論上（稅收中性原則和增值稅是價(jià)外稅）看，營改增不應(yīng)成為加價(jià)的理由。營改增帶來的稅負(fù)增加，每個(gè)企業(yè)有每個(gè)企業(yè)的消化方式和應(yīng)對策略，不好妄加評論，加價(jià)不加價(jià)，加多少，取決于每個(gè)企業(yè)的應(yīng)對策略，更取決于市場供求關(guān)系。

7.面向航空、船公司的增稅抵扣政策出現(xiàn)了哪些調(diào)整？導(dǎo)致航空公司、船公司的成本、發(fā)票到底有哪些變化？

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，財(cái)稅2013 37號文和財(cái)稅2011 111號文對航空和船公司的增值稅抵扣政策沒有變化。

理論上講，營改增之后，企業(yè)購進(jìn)的車輛、辦公用品、汽油都可價(jià)稅分離，且存在稅率倒掛（銷項(xiàng)稅率11%或6%，進(jìn)項(xiàng)稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業(yè)的成本應(yīng)降低，利潤應(yīng)增加。實(shí)際情況可能會千差萬別，如果企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅很少，收入按不含增值稅的價(jià)格確認(rèn)，收入降低了，但成本因沒取得專用發(fā)票不能價(jià)稅分離，并不降低，利潤可能會降低。企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。

8.營改增給物流業(yè)帶來沉重稅負(fù)，企業(yè)如何爭取財(cái)政返還？ Thomas Zhao – TNT

依照現(xiàn)在各地財(cái)政狀況，“財(cái)政返還”在很多地區(qū)已經(jīng)成為“水中月”、“鏡中花”，但有一點(diǎn)是必須有的，即：會哭的孩子有奶吃！但不要太樂觀，做好無法獲得或無法及時(shí)獲得的思想準(zhǔn)備。

中稅咨詢-楊繼美：

吃透滬財(cái)稅〔2012〕5號文件精神。

按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅負(fù)變化情況 按相關(guān)部門的要求準(zhǔn)備提交相關(guān)資料，具體和財(cái)政稅務(wù)部門溝通

全國試點(diǎn)以后，還沒看到上海以外的其他省份的財(cái)政扶持，不能保證所有的省份都有上海這樣的政策。另外財(cái)政扶持政策僅是權(quán)宜之計(jì)，不可能長久。

9.營改增之后如何預(yù)測明年的物流成本？

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，物流業(yè)只是由交納營業(yè)稅變?yōu)榻患{增值稅，計(jì)稅的方法有了改變，但成本結(jié)構(gòu)并沒有大的改變，預(yù)測方法也不應(yīng)有大的改變，但要增加銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的預(yù)測，進(jìn)而判斷明年增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流（而不是對成本和利潤）的影響。

預(yù)測銷項(xiàng)稅。根據(jù)明年的收入規(guī)模乘以適用稅率

預(yù)測進(jìn)項(xiàng)稅。（1）根據(jù)企業(yè)的采購計(jì)劃確定購進(jìn)總金額；（2）根據(jù)供應(yīng)商情況判定哪些采購能取得專用發(fā)票，金額分別是多少；（3）評價(jià)是否可以更換能提供專用發(fā)票的供應(yīng)商

預(yù)測增值稅和成本利潤。（1）根據(jù)銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)預(yù)測明年應(yīng)繳納的增值稅；（2）根據(jù)預(yù)測的繳納的增值稅，預(yù)測明年應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加；（3）根據(jù)進(jìn)項(xiàng)和采購總金額進(jìn)行價(jià)稅分離，預(yù)測明年的采購成本。（4）編制考慮增值稅后的預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)繳納的增值稅金額表。

10.貨主的出口/進(jìn)口通過調(diào)整Intercom價(jià)格條款，可以合理減輕稅負(fù)，但未來是否會有政策性的調(diào)節(jié)？ 中稅咨詢-楊繼美：

CIF價(jià)格（含運(yùn)費(fèi)的價(jià)格）：

（1）出口的貨物，出口企業(yè)收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，理應(yīng)繳納增值稅，但出口環(huán)節(jié)免征增值稅。如果出口企業(yè)委托境 內(nèi)的船公司運(yùn)輸，實(shí)質(zhì)為船公司為出口企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，理應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅，但由于是國際運(yùn)輸，可以適用零稅率。由于出口企業(yè)免征出口環(huán)節(jié)增值稅，國際運(yùn)輸公司適用零稅率，理論上應(yīng)該沒有影響。（2）進(jìn)口的貨物，運(yùn)費(fèi)作為價(jià)格的組成部分，要申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅，但可以作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

FOB價(jià)格（不含運(yùn)費(fèi)的價(jià)格）：

（1）出口的貨物，運(yùn)費(fèi)由境外的貨主承擔(dān)，出口企業(yè)不收取運(yùn)輸費(fèi)用，也不提供運(yùn)輸服務(wù)，不用繳納增值稅，另外出口的貨物仍享受免抵退。船公司取得的運(yùn)費(fèi)收入，實(shí)質(zhì)上是出口運(yùn)輸勞務(wù)從境外取得運(yùn)費(fèi)收入，還是適用零稅率。

（2）進(jìn)口的貨物，因價(jià)格中不含運(yùn)費(fèi)，故運(yùn)費(fèi)不申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅，但也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

調(diào)整價(jià)格條款，對增值稅稅負(fù)沒有影響。稅收中性原則

11.普通物流公司的成本大幅度上升，會對未來的國內(nèi)物流格局產(chǎn)生哪些影響？ Thomas Zhao – TNT

假設(shè)政策保持基本不變的情況下，行業(yè)將趨于規(guī)范，優(yōu)勝劣汰是在所難免的，物流企業(yè)價(jià)格和服務(wù)水平將上升。各類兼并、合并、掛靠形式將會使下一步需要考慮的情況。

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，公交客運(yùn)、軌道交通、長途客運(yùn)班車、輪客渡等實(shí)行3%簡易計(jì)稅，管道運(yùn)輸盡管稅率提高了8%，但實(shí)行實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，稅負(fù)沒有增加，國際運(yùn)輸實(shí)行零稅率稅負(fù)也沒增加，物流輔助服務(wù)小規(guī)模納稅人由5%下降為3%，一般納稅人盡管由5%提高至6%，但改為價(jià)外稅和可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)略有上升。新成立的物流公司由于采購任務(wù)重，進(jìn)項(xiàng)稅充足，初期不僅不用交稅，還有可能形成進(jìn)項(xiàng)稅留抵。

營改增之后，對試點(diǎn)前成立的大中型國內(nèi)貨運(yùn)公司、航空濕租和船舶期租業(yè)務(wù)稅負(fù)增加較大，短期內(nèi)會給他們造成一定的沖擊，這個(gè)面不是很大。短期內(nèi)這類企業(yè)有可能通過提價(jià)或購買虛假發(fā)票等方式消化稅負(fù)，一定程度上造成國內(nèi)物流市場和增值稅發(fā)票索取抵扣的混亂，這只是陣痛和臨時(shí)現(xiàn)象。長時(shí)間來看，這類公司在淘汰落后運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備時(shí)，擴(kuò)大在生產(chǎn)時(shí)，就會取得較大的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣，增值稅稅負(fù)馬上就可以降下來。另外，從近期來看對營改增稅負(fù)上升的企業(yè)還有財(cái)政扶持政策。營改增不會對國內(nèi)物流格局產(chǎn)生大的影響。

12.新舊稅制轉(zhuǎn)換的執(zhí)行情況及進(jìn)度如何？怎樣理解轉(zhuǎn)換期間國稅執(zhí)行中的地方色彩？為什么說基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)不執(zhí)行或部分執(zhí)行會造成當(dāng)前階段企業(yè)稅負(fù)成本增加，風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？

中稅咨詢-楊繼美： 根據(jù)37號文的規(guī)定，從2013年8月1日開始營改增，具體什么時(shí)間辦理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)換，總局目前并沒有明確的規(guī)定和限制，由各地方稅務(wù)局根據(jù)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)數(shù)量和工作進(jìn)度具體安排。

由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策的理解和把握不一樣，在執(zhí)行文件過程中會出現(xiàn)較大的差異，這種差異客觀存在，不可避免。

地方色彩只要沒有侵犯企業(yè)的合法利益，我們建議企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。如果侵犯了企業(yè)的合法權(quán)益，企業(yè)可以聘請稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)或自行與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，依法維護(hù)自己的合法權(quán)益。

全國的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須制定37號文在全國范圍內(nèi)營改增試點(diǎn)的規(guī)定，不存在不執(zhí)行的問題，但執(zhí)行的進(jìn)度可能會有不同。企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是由注冊地址和業(yè)務(wù)范圍決定的，企業(yè)無權(quán)隨意變更稅務(wù)機(jī)關(guān)。對于營改增進(jìn)度不一造成的稅負(fù)不一或不順暢，企業(yè)只能適應(yīng)，也可與主管稅局溝通，在政策許可的范圍內(nèi)爭取較為有利的稅務(wù)處理。如果感覺這種差異侵害了自己的合法權(quán)益，企業(yè)也可通過溝通協(xié)調(diào)、復(fù)議和訴訟維護(hù)自己的合法權(quán)益。

Thomas Zhao – TNT

目前的確存在各種各樣的地方色彩，例如：政策執(zhí)行不到位、曲解政策、野蠻征收、營改增爭議業(yè)務(wù)的推諉或強(qiáng)征。

建議對國家或地區(qū)公布的政策全面了解，與各級稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。專管員環(huán)節(jié)存在征管分歧，盡量書面加口頭形式與更高層的政策部門溝通，已達(dá)到預(yù)期目的。

建立稅企信任的渠道，將征管、政策、業(yè)務(wù)中發(fā)生的新問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)不同部分業(yè)務(wù)能力強(qiáng)和主管領(lǐng)導(dǎo)分享，達(dá)成正面的征管意向和反饋途徑。協(xié)助其各類調(diào)研工作數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備，使稅務(wù)局能夠充分了解和反饋企業(yè)情況。

在發(fā)生稅收征管分歧時(shí)，不要盲目的接受調(diào)整和補(bǔ)稅的要求。應(yīng)客觀對待和溝通，畢竟對于稅務(wù)局和營改增單位而言，面對的都是“一本新書”。理解和再認(rèn)識，以及博弈是必然階段。

13.VAT抵扣鏈條中操作成本太高的致命缺陷，企業(yè)如何應(yīng)對？ 中稅咨詢-楊繼美：

抓緊時(shí)間國稅發(fā)[2006]156號文：增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 盡快熟悉增值稅的配套法規(guī) 嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定

多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)溝通

14.中國發(fā)往海外的，到付運(yùn)費(fèi)和海外支付的各種相關(guān)費(fèi)用，是否會被征收6%增值稅？ 中稅咨詢-楊繼美：

按照中國的稅制，支付方一般沒有納稅義務(wù)，取得收入的一方有納稅義務(wù)。取得收入的一方，只要是注冊在境內(nèi)的公司，不論來在境內(nèi)還是境外的收入，都應(yīng)按中國稅法向中國政府納稅。按照37號文的規(guī)定，國際運(yùn)輸可適用零稅率或免稅

運(yùn)往海外的貨物，由境外的運(yùn)輸公司收取運(yùn)輸費(fèi)用，一般不用在中國境內(nèi)交說，但如果構(gòu)成向中國境內(nèi)提供勞務(wù)情形的（接受服務(wù)方在境內(nèi)），也應(yīng)該在中國境內(nèi)繳稅，此時(shí)境內(nèi)支付方負(fù)有代扣代繳增值稅的納稅義務(wù)。

37號文附件1，第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

15.國際海運(yùn)的零稅率適用范圍? 我們是和船公司的直約, 但是通過貨代代理, 目前我們收到的發(fā)票總額是包括6.8% 的增值稅和地方稅，因?yàn)樨洿鷱拇灸抢锸盏降陌l(fā)票有這塊增加。問: 我們這種情況是否有辦法規(guī)避這部分增加的稅?

注冊在廣東的企業(yè)和海外以DDP[完稅后交貨]條款交易, 收到的國際段運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票可以抵扣嗎? 收到的海外關(guān)稅及海外發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用的增值稅發(fā)票可以抵扣嗎? 在新的政策下, 是不是FOB比CIF 更有優(yōu)勢？ 這樣就可以規(guī)避6%的費(fèi)用。在３７號文之前，貨代代付海外的關(guān)稅(DDP條款)在開票給國內(nèi)客人時(shí)，是按照實(shí)際關(guān)稅總金額含稅開票的。３７號文之后，貨代堅(jiān)持要在實(shí)際海外關(guān)稅總金額基礎(chǔ)上加開６％的稅。這是為什么？

中稅咨詢-楊繼美：

1、財(cái)稅2013 37號文附件4：

一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。

（一）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

1．在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

2．在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

3．在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

（二）境內(nèi)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。

根據(jù)增值稅是價(jià)外稅（價(jià)稅分開列示，但價(jià)格必須是不含稅價(jià)）的原理，如果發(fā)票總額和營改增之前沒有增加，貨代公司就沒有加價(jià)。如果船公司給貨代加價(jià)，貨代公司又給貨主加價(jià)，此時(shí)貨主要么更換貨代公司或船公司，要么接受加價(jià)。

2、財(cái)稅2013 37號文附件1：

第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。國際段運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票、海外關(guān)稅及海外發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用的增值稅發(fā)票，如果是中國的稅收繳款憑證可以抵扣，否則不可以抵扣。

3、海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法：第五條 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格包括運(yùn)費(fèi)。

進(jìn)口貨物關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

進(jìn)口貨物增值稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

第四篇：江蘇稅務(wù)專家高允斌營改增講義--2012

營改增：稅收政策解析、納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理

一、為什么要推進(jìn)營改增

二、營改增試點(diǎn)的基本政策

一般納稅人計(jì)稅方法：

小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法：

三、納稅人和扣繳義務(wù)人

? 111號第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。? 個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

?第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。?注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定

理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：

?①承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解

a、承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

b、承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。

c、掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成 依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng) 營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動。?②承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定

?單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè) 條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。?如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

?應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。?應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選 擇按照小規(guī)模納稅人納稅。?注：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分 類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃 分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。?具體從以下幾個(gè)方面把握： ?①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握

?a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn) 目前為500萬元（含）。同時(shí)該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，如果含稅，應(yīng)按照應(yīng) 稅服務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細(xì)解 讀。

?財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

b、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計(jì)算

?即連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務(wù)銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。②應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形

? a、納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即超過500萬元（不含）的； b、無論應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過500萬元，2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人；

③應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形 a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；

b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶。

第四條 小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一

?般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。?會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

?注：本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。?具體從以下幾個(gè)方面把握：

?①小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了 憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可 認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額 ?②會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法、有效 憑證核算。

例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，設(shè)臵 總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額； 能按規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。

?③可以申請認(rèn)定一般納稅人的要求應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的納稅人，提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人： a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

b、能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

?第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資 格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

?除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納 稅人。

?注：本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

?①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條 件以及《試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅 務(wù)總局[2011]65號公告）的有關(guān)規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅 服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動申請一般納稅人資格 認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。

?②一般納稅人資格申請認(rèn)定要求

a、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定。

b、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）

c、2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，不需提交認(rèn)定申請，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。d、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定。

?③“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！逼?含義是，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用 上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。

?④輔導(dǎo)期管理要求試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個(gè)月的輔導(dǎo)期管理。

?第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅 服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi) 沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

?注：本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。?因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未 納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。?理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來把握：

?①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時(shí)具備以下條件：

?a、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；

b、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（第二章第十條具體解讀）?②扣繳義務(wù)人的順序選擇 首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒有代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)接受方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

?③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī) 定代扣代繳營業(yè)稅。

a、以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。

b、以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。?例如：

境外單位向蘇州企業(yè)提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，代理人在成都，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務(wù)人，不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；

境外單位為成都企業(yè)在蘇州會展中心提供會議展覽服務(wù)，未有代理人，按規(guī)定以杭州企業(yè)為扣繳義務(wù)人，不符合接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

?第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅 務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

?注：本條是對兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一 個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。依據(jù)這一規(guī)定，財(cái)政部和國家 稅務(wù)總局下發(fā)了《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準(zhǔn)中國東方航空公司及其分 支機(jī)構(gòu)2012年1月1日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅（財(cái)稅 ［2011］132號）?！稌盒修k法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問題。

例如：

公司總部在試點(diǎn)地區(qū)，并在試點(diǎn)地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和 子公司，不屬于試點(diǎn)范圍，造成了該公司改征增值稅后的進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問題，即：購買設(shè)備等費(fèi)用大多發(fā)生在總部，進(jìn)項(xiàng)稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服 務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問題。為此，《暫行 辦法》明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，主 要按以下三個(gè)步驟進(jìn)行計(jì)算：

1、公司總部及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

2、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；

3、公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形 成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值 稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

?納稅籌劃：

1、營改增后，小規(guī)模納稅人是否必然是優(yōu)先選擇？

2、在過渡期階段，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)顯著增加時(shí)，在機(jī)構(gòu)設(shè)臵方面有何籌劃方案？

3、營改增企業(yè)購買稅控裝臵抵減稅款政策的利用。

?關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財(cái)稅[2012]15號）

? ?

一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。?

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。?

二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。?

四、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。?

五、納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，對可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：

增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

四、應(yīng)稅服務(wù)

?第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物 流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

?應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。?注：本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅 服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管 道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服 務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服 務(wù)）。?另外，船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。（財(cái)稅[2011]133 號）

?第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

注：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無形的，它不以實(shí)物形式存在，因此，對提供和接受服務(wù)的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提供的發(fā)生。其中對“有償”有四點(diǎn)需要注意：

①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅的判定；

②“有償”不適用對視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定；

③“有償”并不代表等價(jià)，即不要求完全經(jīng)濟(jì)意義上的等價(jià)。但如價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按第四十條規(guī)定確定銷售額。

④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

?試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。（財(cái)稅［2011］133號）

? 非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

?注：此條規(guī)定的非營業(yè)活動不屬于應(yīng)稅服務(wù)行為。

?非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管 理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。?注：此條必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：

①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；

②必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能；

③所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

a、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級 人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； b、收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； c、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

注：單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。此條必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

?①只有單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增 值稅。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。

《?中華人民共和國勞動合同法》第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng) 訂立書面勞動合同。巳建立勞動關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自 用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞 動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立?！?/p>

?根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定看，劃分員工和非員工的主要依據(jù) 是與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同； ?②提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。

?第①點(diǎn)介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。員工為本單位或者雇主 提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng) 當(dāng)征收增值稅。例如

某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物 收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。又如，“私車公用”的租金產(chǎn)生增值稅義務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。? 注：單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即 使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。?

?第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。?注：本條是對第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。和 增值稅條例及細(xì)則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā) 生地在境內(nèi)的部分，而應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與收入來源地 相結(jié)合的原則。

?對第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個(gè)方面的來把握： ①“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。

?對于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在財(cái)稅 [2011]131號等文件中具體規(guī)定。

?②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個(gè)人，應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)完全或部分消費(fèi)或使用應(yīng)稅服務(wù)，無論應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地是否在境內(nèi)，也無論應(yīng)稅服務(wù)接受方是境內(nèi)還是境外單位和個(gè)人，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。

?例如：

?蘇州某企業(yè)接受美國某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，設(shè)計(jì)用于a企業(yè)新產(chǎn)品。如果該美國企業(yè)是在美國境內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，同時(shí)在中國境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，沒有代理人，則屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)消費(fèi)他人在境外提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

?下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

? 注：本條是對完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思： ①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； ? ②境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； ?

③所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性 和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。?

例如：

蘇州某公司在美國租用倉庫保管貨物，是完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，因 此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動 產(chǎn)。

? 注：本條是對出租的完全在境外使用有形動產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思： ?

①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； ?

②有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境 外（含中間環(huán)節(jié)）。?

例如：中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境 內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。?

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

?第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： ?

（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。?

（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。?

注：本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)。

?理解本條需把握以下內(nèi)容：

①為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。?

②“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人。?

③要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。?

提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。（財(cái)稅［2011］133號）

根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。（財(cái)稅［2011］133號）

?納稅籌劃：

?如何合理規(guī)避或合理利用內(nèi)部服務(wù)中的視同銷售？ ?對于可能或肯定發(fā)生的壞賬損失，如何減輕稅收成本？ ?營改增企業(yè)還要注意哪些貨物類的視同銷售？

五、稅率和征收率

?第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。注：本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。

?①有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。②遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。?

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。注：本條是對交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。

?對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得 的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。

?鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī) 定征收營業(yè)稅。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

?注：本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除 外）適用增值稅稅率的規(guī)定。?適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信 息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。?

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。?

注：本條是對應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。

①對應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。

②對于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，包括試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

?其中：國際運(yùn)輸服務(wù)是指：

a、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境； b、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境； c、在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

同時(shí)，向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。?具體內(nèi)容由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號）明確。?第十三條 增值稅征收率為3%。

?注：本條是對增值稅征收率的規(guī)定。

?①小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。

?②一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇 適用簡易計(jì)稅方法的，征收率為3%。?特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服 務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。?財(cái)稅[2011]133：

?按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號，以下簡稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111號，以下簡稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用2012年1月1日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2011年12月31日（含）以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。?

使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

?關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知(財(cái)稅【2012】 53號)船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]133號）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。

?納稅籌劃：

1、高稅率轉(zhuǎn)化為低稅率； ?

2、低稅率轉(zhuǎn)化為高稅率； ?

3、區(qū)分適用稅率與征收率。

六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

?第一節(jié) 一般性規(guī)定 ?第十四條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。?注：

?①一般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅 額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易 計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。

?②一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法來計(jì)算征收 增值稅。

? 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

注：

①一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。在一般計(jì)稅方法下，納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細(xì)規(guī)定。

②本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)是指第十三條解釋中所述的特定項(xiàng)目。一般納稅人如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按一般計(jì)稅方法或按簡易計(jì)稅方法征收，一旦選定后，36個(gè)月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。

?納稅籌劃：

?企業(yè)在何種情況下優(yōu)先選擇簡易征收方式？

?企業(yè)選擇了一般納稅人之后就不得在規(guī)定時(shí)間內(nèi)選擇簡易征收方式了嗎？

?第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。?注：小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡單，采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。

?第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

注：本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算問題。

?①如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格；

②在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。

?例如：

?如境外公司為蘇州納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，該 境外公司在蘇州有代理機(jī)構(gòu)，則該代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： ?應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）*6%=6萬元

?第二節(jié) 一般計(jì)稅方法 ?

第十八條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ?

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ?當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

?注：營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。本條 規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。目前我國采用的是購 進(jìn)扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)支付稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷售貨物時(shí)按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，同時(shí)允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng) 稅額時(shí)，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

?例如：

? 蘇州某一般納稅人2012年3月取得交通運(yùn)輸收入111萬元（含稅），當(dāng) 月外購汽油10萬元，購入運(yùn)輸車輛20萬元，發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得抵扣憑證。?該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%-50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。

?第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： ? 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

? 注：銷項(xiàng)稅額是增值稅中的一個(gè)重要概念，從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我 們可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金 的概念。在增值稅計(jì)算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)使用銷 項(xiàng)稅額概念。

?一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)臵“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng) 交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)臵“銷項(xiàng)稅額”等專欄。

? “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收 取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷 項(xiàng)稅額，用紅字登記。

?第二十條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng) 稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： ?

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）注：

? ①確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時(shí)，可能會遇到一般納稅人由于銷售對 象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對 此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額 合并定價(jià)方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計(jì)算銷售額。

? ②和原先營業(yè)稅規(guī)定相比，本條對應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)銷售額有一定變化。應(yīng)稅服務(wù)原征收營業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

?納稅籌劃：

?增值稅間接稅的特點(diǎn)及其抵扣機(jī)制，決定了營改增后納稅人必須調(diào)整定價(jià)策略。

? 第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng) 稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

?注：

?①部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或 合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進(jìn) 項(xiàng)稅額核算）。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納 稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。

?②進(jìn)項(xiàng)稅額有三方面的意義：

a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；

b、產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；

c、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。

?③對納稅人會計(jì)核算而言，在原會計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。?

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

? 第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ?注：本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。注：從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報(bào)抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

?例如：

蘇州某納稅人2012年1月1日取得同日開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012年5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證次月申報(bào)期申報(bào)抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票認(rèn)證期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為2012年6月28日，并于7月申報(bào)期申報(bào)抵扣）。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。?注：根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書可申報(bào)抵扣。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： ?

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

注：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具普通發(fā)票。對于農(nóng)民個(gè)人，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票（目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機(jī)打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。

（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算 ?單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

?注：接受交通運(yùn)輸服務(wù)，主要有以下情況： ①從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

②從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注 明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā) 票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

?③從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

?另外，可抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)等。從試點(diǎn)地區(qū)接受的改增增值稅的裝卸服務(wù)等物流輔助服務(wù)，可取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%）進(jìn)行抵扣。

?增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或 者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款 書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。?

注：此條款是試點(diǎn)中的一個(gè)突破，新增了代扣代繳稅款的稅單 可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。

? 接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得 的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)第 六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具中 華人民共和國稅收通用繳款書?？劾U義務(wù)人憑中華人民共和國 稅收通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵 扣。

?第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。?

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。?

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和 境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

?注：在增值稅征收管理中，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者 負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù) 的。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。

?①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現(xiàn)增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。

?②未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況

?增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河貨 物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或 者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

?涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［2004］128號。國家稅務(wù)總局2011年第49號、50號、78號有特殊規(guī)定。

?③目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè)： ?a、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。

?b、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。

?c、接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù),以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

?涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2005］61號和國稅發(fā)［2006］163號。

?④增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的，且在2012年1月1日以前開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自開具之日起180天內(nèi)按照 《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣；

?從試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人取得的在2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸 費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算 單據(jù)是例外，由于鐵路運(yùn)輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運(yùn)輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時(shí) 使用鐵路運(yùn)輸單據(jù)。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間乘 積計(jì)算扣除。

⑤納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

?第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ?

（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修 配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資 產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

?注：本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情形。?

①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的《應(yīng) 稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn) 和不動產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程）等。?②對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)，只 有專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增 值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。?通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式 來劃分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)有一定的特殊性，主要是由 于其使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產(chǎn)免 稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒有絕對的 界限，因此，按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值 稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才是不能抵扣的。只要該固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動 產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么即便它同時(shí) 又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其全部進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。注：

①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物、加工修理修 配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。

②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身 原因造成導(dǎo)致征稅對象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承 擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。, 注：一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對象是個(gè)人。對于一般納稅人購買 的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服 ?務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

注：自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時(shí)裝運(yùn)貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應(yīng)當(dāng)對于 不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。

因此，考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。

另外，交通運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，因此提供交通運(yùn)輸服務(wù)屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購進(jìn)的作為提供交通運(yùn)輸服務(wù)的運(yùn)輸工具、租賃服務(wù)的標(biāo)的物可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

? 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。?

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。?

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。?

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。?

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

?注：本條是對非應(yīng)稅項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋。?①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是增值稅條例中的一個(gè)概念，它是相對于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一個(gè)概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍，成為了增值稅應(yīng)稅服務(wù)。

?②固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。?和會計(jì)準(zhǔn)則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個(gè)會計(jì)）。

?納稅籌劃：

?通常情況下，哪些外購貨物、勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？ ?如何籌劃和管理增值稅扣稅憑證？

交通運(yùn)輸業(yè)、租賃業(yè)等存在的特殊問題。?如何區(qū)分不動產(chǎn)在建工程與貨物？ ?如何籌劃共同用途的固定資產(chǎn)？ ?如何理解和把握資產(chǎn)的非正常損失？

?交際應(yīng)酬、職工福利等事務(wù)中涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ?

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）?

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

?注：本條規(guī)定了兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項(xiàng)目而無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分公式，對由于會計(jì)核算不健全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計(jì)算劃分，應(yīng)按第二十九條規(guī)定處理。

?①在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，同時(shí)往往會出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。通常來說，一個(gè)增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營行為，就要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按照公式進(jìn)行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。

?納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式計(jì)算：納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）?②引入清算的概念。對于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在終了對納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，并對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

?納稅籌劃：

?如何界定無法分清的進(jìn)項(xiàng)稅額？ ?公式運(yùn)用中存在的問題。

?第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

?注：本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定需要扣減的問題。具體要注意以下幾個(gè)方面：

①本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)合本辦法第二十四條、二十六條的規(guī)定進(jìn)行處理。

②對于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購成本、加工成本以及達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個(gè)概念。

?綜合①、②，由于經(jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。方法為：

a、對于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減； b、對于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。

?例如：

蘇州某運(yùn)輸企業(yè)2012年1月購入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價(jià)格為30萬元，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2014年1月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為30÷5×3×0.17＝3.06萬元。

?第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。?注：本條是對納稅人扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

?這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則。從銷售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)；而從購買方角度看，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出或折讓時(shí)對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購買方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。注意此條款規(guī)定的情形無折扣，折扣在第三十九條另有規(guī)定。

?下面主要從應(yīng)稅服務(wù)提供方和接受方來理解：

?①應(yīng)稅服務(wù)提供方對因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)稅服務(wù)的提供方（以下簡稱提供方）依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不 符合作廢條件的，則提供方必須相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知 單》），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額；提供方未相應(yīng)取得《通知單》的，不得開具紅字 專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。提供方取得《通知單》包括如下兩種方式：

a、從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得 因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方或者購買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期 限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》），主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具《通知單》。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng) 稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內(nèi)； 屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的180天認(rèn)證期限內(nèi)。

b、從購買方取得 購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 向購買方出具《通知單》，由購買方將《通知單》送交提供方。提供方憑《通知單》開具紅字專 用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。

?②購買方 ?購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓的，購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具《通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

?涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號、國稅發(fā)［2007］18號和國家稅務(wù)總局公告2011年第77號。

?第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。

?注：為了加強(qiáng)對符合一般納稅人條件的納稅人管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅 人的兩種征稅辦法達(dá)到少繳稅的目的，該條款規(guī)定對一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提 供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；以及對納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手 續(xù)的，要按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用 發(fā)票。?這項(xiàng)措施是一項(xiàng)帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。?此外，本條第一款進(jìn)一步明確了會計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的的情況，只適用于一般納稅人。

?第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法 ?

第三十條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

?注：本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。為了平衡一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法的稅負(fù)，對簡易計(jì)稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡易計(jì)稅方法在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

?第三十一條 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和 應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

?注：本條具體規(guī)定了簡易計(jì)稅方法中如何將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。和一般計(jì)稅方法相同，簡易計(jì)稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。

?例如：

?如蘇州某小規(guī)模納稅人的某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng) 轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，即103÷（1+3%）=100元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售額即 為100元。應(yīng)納增值稅額為100×3%=3元。

?和原營業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×3%=3.09元

?第三十二條 納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

?注：該條款比現(xiàn)增值稅有關(guān)規(guī)定更加完善，增加了因服務(wù)中止或者折讓發(fā)生銷售額不足扣減的處理規(guī)定。

?①當(dāng)納稅人提供的是用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后，由于提供服務(wù)質(zhì)量不符合要求等合理原因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額的，所退金額可以在退還當(dāng)期扣減銷售額。如果退還當(dāng)期的銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

?②對小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并將《通知單》交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)后，方可扣減當(dāng)期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得《通知單》的，或者未將《通知單》交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的，均不得扣減當(dāng)期銷售額。

?涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2007］18號。?例如：

?蘇州某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2012年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）

?第一種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：

?在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。

?第二種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，3月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：

?在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計(jì)稅銷售額為600-600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。3月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

?第四節(jié) 銷售額的確定 ?

第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

?注： ①本條款是對應(yīng)稅服務(wù)銷售額范圍的確認(rèn)，即全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。在原增值稅暫行條例及營業(yè) 稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中對價(jià)外費(fèi)用包括的項(xiàng)目都做了詳盡的列舉。但考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜 性，可能存在列舉不盡的情況，本條款做了兜底性規(guī)定條款,同時(shí)保留了現(xiàn)營業(yè)稅條例中對符合 條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。?試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而 代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（財(cái)稅［2011］133號）

?②根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原則，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因 此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，如果取得專票并且適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)通過有關(guān) 進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式進(jìn)行扣減，不再從銷售額中計(jì)算扣除。財(cái)稅[2011]111號所附的營改增試點(diǎn)事項(xiàng)的規(guī) 定中主要明確了以下三種情形：

?a、所有的試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，按差額計(jì)算銷售額 ?文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允 許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法 繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。?但是需要注意的是，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。

?b、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，支付給其 他試點(diǎn)納稅人，由于小規(guī)模納稅人按規(guī)定適用簡易計(jì)稅方法，所以應(yīng)按差額計(jì)算銷售額

?文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按 照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià) 款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

?c、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，支付給其他試點(diǎn)納稅人：如未取 得專票的，應(yīng)按差額計(jì)算銷售額；取得專票的，按專票有關(guān)規(guī)定通過進(jìn)項(xiàng)抵扣方式進(jìn)行扣減

?文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政 策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中 扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi) 用中扣除。

?③試點(diǎn)納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在 2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。

?④試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總 局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則不得扣除。銷售額扣除憑證的具體包括：

?a、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅 征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

?b、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

?c、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有 效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

?d、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

?關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知(財(cái)稅【2012】 53號)?船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]133號）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。

納稅籌劃：

?如何把握差額計(jì)稅的政策？

營改增企業(yè)存在哪些差額征稅事項(xiàng)？

?是否可以通過轉(zhuǎn)換營業(yè)項(xiàng)目來適用差額征稅？ ?特殊行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

?第三十四條 銷售額以人民幣計(jì)算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

?注：本條款確定了銷售額計(jì)量單位的基本原則。?原增值稅和營業(yè)稅條例細(xì)則中對“納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會計(jì)或企業(yè)財(cái)務(wù)的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個(gè)月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。

?第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

?注：與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項(xiàng)目屬混業(yè)經(jīng)營，應(yīng)按不同項(xiàng)目分開核算。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。具體來說：

?試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，?按照以下方法適用稅率或征收率：

?a、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

?b、兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

?c、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

?例如：

?一般納稅人銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運(yùn)輸服務(wù)稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。

?納稅籌劃：

?兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，如生產(chǎn)企業(yè)兼營生產(chǎn)性服務(wù)的企業(yè)，如何進(jìn)行籌劃？

?兼營不同稅率應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的，如何進(jìn)行籌劃？

?第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。?注：

?①注意兼營與第三十五條有關(guān)混業(yè)經(jīng)營的概念區(qū)別，本條兼營是指兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

?②本條規(guī)定了兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅收處理方法。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營不同稅種的項(xiàng)目應(yīng)分別核算，對應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，對營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目征收營業(yè)稅。如果未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。另外，對原增值稅條例及細(xì)則中有關(guān)混合銷售的概念，原增值稅和營業(yè)稅政 策的規(guī)定是一致的，即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在試點(diǎn)過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試 點(diǎn)增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范 圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行 條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中混合銷售的規(guī) 定。這里需要注意的是，如果一項(xiàng)交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值 稅應(yīng)稅勞務(wù)的，由于其中不涉及貨物，所以應(yīng)按第三十六條兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定處理。

?例如：

某試點(diǎn)納稅人在2011年7月提供交通運(yùn)輸服務(wù)取得收入1萬元（不含稅銷售額），提供建筑業(yè)勞務(wù)取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營業(yè)額，則按照銷售額1萬元計(jì)算繳納增值稅，按照營業(yè)額1萬元計(jì)算繳納營業(yè)稅；如果該納稅人沒有分別核算上述銷售額和營業(yè)額的，則由主管國稅機(jī)關(guān)核定提供交通運(yùn)輸服務(wù)的銷售額，并由主管地稅機(jī)關(guān)核定提供建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

? 第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。?注：這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前臵條件。未單獨(dú)核算銷售額的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，不得實(shí)行免稅、減稅。

?第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

?注：本條是對一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生中止、折讓、開票有誤等情形而扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。

?具體包括兩層含義：

?①納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并開具了增值稅專用發(fā)票后，如果需要扣減銷項(xiàng)稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項(xiàng)稅額中扣減增值稅額。

?開具紅字專用發(fā)票必須按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，遵循相關(guān)審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)?2006?156號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)?2007?18號）。納稅人只有依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)政策規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，才能最大限度保護(hù)自己的利益。

?本條所述納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

?本條所述的增值稅專用發(fā)票包括《增值稅專用發(fā)票》和《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，但不包括《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

?②納稅人開具紅字發(fā)票是有情形條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開具，不能任意開具。這些情形包括中止、折讓、開票有誤，除此之外都是不允許開具的。

第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

?注：本條款是引用現(xiàn)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)折扣額抵減應(yīng)稅銷售額的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

?納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。根據(jù)國稅函[2010]56號文件規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

?第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： ?

（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。?

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。?

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： ?

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）?

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

?注：本條款的變化點(diǎn)在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定。

?對目前僅對價(jià)格明顯偏低的情況加以規(guī)范的情況進(jìn)行補(bǔ)充，增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格明顯偏高”的規(guī)定，防止稅改后由于存在扣額法計(jì)算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。?

“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際稅收管理的通用概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。“不具有合理商業(yè)目的”的安排是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益的人為規(guī)劃的一個(gè)或者一系列行動或者交易，包括任何明確或者隱含的、實(shí)際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計(jì)劃、諒解、承諾或者保證等，以及根據(jù)它們而付諸實(shí)施的所有行動和交易。

?成本利潤率目前暫定為10%。

七、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) ?第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

?注：本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定，針對應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)，主要采納了現(xiàn)行 營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān) 規(guī)定，對應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間予以明確，主要變化是在原先營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生 時(shí)間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天的規(guī)定。

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票 的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

?收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。?取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合 同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

?注：①理解“先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天” ?應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，應(yīng)稅服務(wù)接受方在取得增值稅扣稅憑證后，即便尚未 向應(yīng)稅服務(wù)提供方支付款項(xiàng)，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這時(shí)如果再強(qiáng)調(diào)提供方的納 稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的話，會造成稅款征收上的脫 節(jié)，即一邊(指提供方)還沒開始納稅，一邊(指接受方)卻已經(jīng)開始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行 抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)國家稅收利益，同時(shí)保證征稅原則的一致性，本條第一款規(guī)定，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

?②理解“提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)”，要注意以下兩個(gè)方面：

?a、收到款項(xiàng)不能簡單地確認(rèn)為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。

?b、收訖銷售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。因此，除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

?③理解“提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天” ?按照本條第一款規(guī)定，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同約定的付款日期的當(dāng)天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。?簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時(shí)也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。

（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

?注：納稅人提供租賃業(yè)服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也 就是說，對納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不 再實(shí)行按月分?jǐn)偘丛吕U納營業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一 致。

本條所稱的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所稱的有形動產(chǎn)租賃，包括有形動 產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃。?

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

注：第十一條規(guī)定，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個(gè)人無 償提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅?？紤]到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)是不存在收 訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的 當(dāng)天。?

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。?注：扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時(shí)入庫，同時(shí)也方便扣繳 義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相銜接。所以本款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。

?例如：

?①蘇州甲運(yùn)輸企業(yè)2012年1月4日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送一批物資，運(yùn)費(fèi)為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2012年1月6日開始運(yùn)輸，2月2日抵達(dá)目的地，期間2012年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(不含 稅)，2012年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元(不含稅)，2012年2月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬元(不含稅)，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？

?分析：甲企業(yè)1月6日開始運(yùn)輸，說明已經(jīng)開始提供運(yùn)輸勞務(wù)，那么對其2012年1月7日收到乙 企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元(不含稅)，2012年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元(不含稅)均根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)將收到款項(xiàng) 的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不是等到運(yùn)輸勞務(wù)提供完成（2月2日抵達(dá)目的地），因此甲企 業(yè)1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)。

?②蘇州甲企業(yè)2012年2月5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款200萬元(不含稅)，合同 約定2012年2月10日乙企業(yè)付款50萬元(不含稅)，但實(shí)際到2012年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項(xiàng)勞 務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？ ?分析：對這種情況，雖然該企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間在2012年3月7日，但由于其2012年2月5日開 始提供咨詢勞務(wù)，并約定2012年2月10日要付款50萬元(不含稅)，根據(jù)本條規(guī)定，無論是否收到款 項(xiàng)，其50萬元(不含稅)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2012年2月10日，而非2012年3月7日。

?納稅籌劃：

?如何合理推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

?過渡期納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與交易雙方的籌劃。

?第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為：

?注：納稅地點(diǎn)，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。它說明納稅人應(yīng) 向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問題。目前，稅法上規(guī)定 的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地，居住地等。?固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶是實(shí)踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務(wù)狀況，是否在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊。本條規(guī)定對固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶以及扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)進(jìn) 行明確。

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu) 不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總 局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納 稅。

?注： ?①根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是一 般性規(guī)定。?②如果固定業(yè)戶存在分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)當(dāng)分別 向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，單位和個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該按照試點(diǎn) 實(shí)施辦法繳納增值稅，單位和個(gè)人在非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)該按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有 關(guān)規(guī)定，繳納營業(yè)稅。由于營業(yè)稅改征增值稅并未全面推開，僅在試點(diǎn)地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行，許 多總分機(jī)構(gòu)會面臨一方繳納增值稅，一方繳納營業(yè)稅的情況。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu) 所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。?注：

①一般規(guī)定 ?非固定業(yè)戶提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款，同時(shí)要注意繳納稅種的問題。比如非固定業(yè) 戶在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向試點(diǎn)地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納本辦法規(guī)定的增值稅；未申 報(bào)納稅的，其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地為非試點(diǎn)地區(qū)的，由非試點(diǎn)地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《營業(yè) 稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)征營業(yè)稅。

?②特殊規(guī)定 ?主要針對機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶，在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)的情 形，這種情況下均應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。?例如： ?非試點(diǎn)的外省市其他個(gè)人（因未辦理稅務(wù)登記，作為非固定業(yè)戶處理），在蘇州提供交通運(yùn) 輸服務(wù)，應(yīng)在蘇州繳納增值稅。如未申報(bào)納稅，應(yīng)向其居住地或運(yùn)輸車輛車籍所在地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳營業(yè)稅。?

相反，蘇州的其他個(gè)人到非試點(diǎn)的外省市提供交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)在蘇州繳納增值稅，而不是 在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地即外省市繳納營業(yè)稅。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。?注：為方便扣繳義務(wù)人，促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限?傷暗模梢園創(chuàng)文傷啊? ?

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。?

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

注：納稅期限是納稅人、扣繳義務(wù)人據(jù)以計(jì)算解繳稅款的期間，一般分為兩種：一種是按次計(jì)算，以納稅人，扣繳義務(wù)人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)作為納稅期限。第二種是按期計(jì)算，以發(fā)生納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅期限。具體的納稅期限，通常是在辦理稅務(wù)登記以后由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其稅務(wù)登記的情況在稅收法律行政法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)分別核定。就大多數(shù)納稅人而言，納稅期限一般為一個(gè)月，少數(shù)經(jīng)營規(guī)模和應(yīng)納稅額較大的納稅人，可以將一日、三日、五日或十五日作為一個(gè)納稅期限；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

八、稅收減免

?第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。?注：我國的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務(wù)部門）、先征后返（財(cái)政部門）等方式。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅 【2011】111號）附件三《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅【2011】131號）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。

?①免征的規(guī)定 ?直接免稅是指對提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。?按照試點(diǎn)過渡政策，下列項(xiàng)目免征增值稅： ?a、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

?b、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

?c、航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)。

?d、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

?e、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。?f、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離 岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

?g、臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入 ?h、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。?i、美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免 稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。

?j、隨軍家屬就業(yè)。?k、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。?l、城鎮(zhèn)退役士

?納稅籌劃：

1、減免稅應(yīng)辦理何種手續(xù)？

2、什么情況下，企業(yè)應(yīng)該選擇放棄免稅權(quán)？ ?

3、免稅項(xiàng)目的發(fā)票使用。

九、征收管理

?第四十七條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。?注：

①《實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)原應(yīng)征收營業(yè)稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，現(xiàn)按照《實(shí)施辦法》規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅也明確由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。?

②關(guān)于跨期業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ?a、租賃業(yè)務(wù) ?試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

?b、差額征稅 ?試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)實(shí)施之前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。?試點(diǎn)納稅人按照《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。（財(cái)稅［2011］133號）

?c、發(fā)生退款 ?試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點(diǎn)實(shí)施之前已繳納營業(yè)稅，試點(diǎn)實(shí)施之后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。（財(cái)稅［2011］133號）

?d、補(bǔ)繳稅款 ?試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn) 行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。（財(cái)稅［2011］133號）

?e、優(yōu)惠政策的延續(xù) ?試點(diǎn)實(shí)施之前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收 優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。（《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》）

?f、開具發(fā)票 ?試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中 止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā) 票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。（國 家稅務(wù)公告2011年第77號）

?③航空運(yùn)輸企業(yè) ?除列明的航空運(yùn)輸企業(yè)以外，其他注冊在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（財(cái)稅［2011］133號）

?第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。

?注：納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅，對實(shí)際承擔(dān)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)（進(jìn)項(xiàng)稅額），國家稅務(wù)總局【2012】13號公告《關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）>的公告》進(jìn)行了明確。

第四十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。?

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： ?

（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。?

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

?注：在增值稅的實(shí)際操作中，鑒別納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，是以增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證為依據(jù)的。

?因此，本條針對接受應(yīng)稅服務(wù)對象的特點(diǎn)規(guī)定了不得開具增值稅專用發(fā)票 的兩種情形。

?①向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

?消費(fèi)者個(gè)人是應(yīng)稅服務(wù)的最終消費(fèi)者，也是增值稅稅款的最終負(fù)擔(dān)者，無需取得增值稅專用發(fā)票據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，納稅人向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。?②適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

?納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免征增值稅規(guī)定的，在該環(huán)節(jié)不繳納增值稅，不存在將本環(huán)節(jié)已繳納增值稅稅款傳遞給下一環(huán)節(jié)納稅人抵扣的問題。因此，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免征增值稅規(guī)定的，也不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

?第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。?注：

小規(guī)模納稅人由于其自身不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，如需開具增值稅專用發(fā)票，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

?第五十一條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。?注：

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用該法。因此，《實(shí)施辦法》中應(yīng)稅服務(wù)的征收管理也應(yīng)適用該法。同時(shí)，營業(yè)稅改征增值稅后該類納稅人的征收管理，有具體規(guī)定的按具體規(guī)定執(zhí)行，沒有具體規(guī)定的，按照現(xiàn)行的增值稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十、附則

?第五十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行增值稅會計(jì)核算。?執(zhí)行財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會?2012?13號）

第五十三條 本辦法適用于試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)體工商戶，以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人。

十一、原增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額

?1．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。?上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對于試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目；對于非試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

?2．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

?原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。?3．試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

上述納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）一般納稅人認(rèn)定 ?試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告【2011】第065號規(guī)定，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

（三）增值稅期末留抵稅額 ?試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

一、核算的變化

營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。試點(diǎn)一般納稅人取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營業(yè)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額；外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、增值稅專用發(fā)票的使用

因增值稅專用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，對于增值稅專用發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，納稅人應(yīng)予以高度重視。

我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法,憑發(fā)票抵扣。試點(diǎn)納稅人必須注重對相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時(shí)限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。

如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

第五篇：關(guān)于營改增后的稅務(wù)管理辦法通知

四川XX建筑工程有限責(zé)任公司

關(guān)于營改增后的稅務(wù)管理辦法通知

一、前言

由于稅務(wù)的革新，于2016年5月1日起，稅務(wù)局開始全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，但鑒于增值稅是一個(gè)較新的概念，同之前我建筑行業(yè)的稅收方式有較大的變動，為進(jìn)一步規(guī)范公司稅務(wù)管理，合理降低企業(yè)稅負(fù)，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

并就增值稅發(fā)票的管理，明確管理職責(zé)，防范發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》及增值稅發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我公司及本地區(qū)的實(shí)際情況，特制定本辦法，各項(xiàng)目部需認(rèn)真學(xué)習(xí)，充分解讀該管理辦法的內(nèi)容，并嚴(yán)格按照該管理辦法執(zhí)行，若有任何疑問，一定要做到提前同公司財(cái)務(wù)的溝通，否者若因此而照成的不必要損失，均由項(xiàng)目部自行負(fù)責(zé)，且該責(zé)任第一優(yōu)先納入對項(xiàng)目考核和評價(jià)。

二、增值稅專用發(fā)票管理

發(fā)票要求：

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳铩趧?wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給公司財(cái)務(wù)部門。

3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，購買方及銷售方信息完整，包括單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

可以抵扣的增值稅發(fā)票（必須是增值稅專用發(fā)票）：

1.原材料：包括鋼筋、木材、水泥、五金及水電材料等。稅率一般為17%。2.周轉(zhuǎn)材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。稅率一般為17%。

3.臨時(shí)設(shè)施：包括：

（1）臨時(shí)性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項(xiàng)目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；（2）臨時(shí)水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時(shí)道路：包括臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵路、臨時(shí)道路；（4）其他臨時(shí)設(shè)施（如：臨時(shí)用地、臨時(shí)電力設(shè)施等）。

4.人工費(fèi)（勞務(wù)費(fèi)）：原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個(gè)人簽訂勞務(wù)合同。稅率一般為11%。

5.機(jī)械租賃：指從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算的單位租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)。稅率一般為17%。

6.專業(yè)分包：總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實(shí)施管理。建筑服務(wù)業(yè)稅率為11%。

7.差旅費(fèi)-住宿費(fèi)：員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費(fèi)。職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。住宿費(fèi)用稅率為6%；旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等不得抵扣。

8.辦公費(fèi)：指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用。稅率一般為17%。為便于取得增值稅專用發(fā)票，辦公用品應(yīng)該盡量集中采購。

9.通訊費(fèi)，指公司各種通訊工具發(fā)生的話費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、電話初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費(fèi)、IP電話費(fèi)、會議電視費(fèi)、傳真費(fèi)等。包含辦公電話費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、郵寄費(fèi)。

（1）辦公電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；

（2）郵寄費(fèi)：11%，6%。交通運(yùn)輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運(yùn)輸服務(wù)按照運(yùn)費(fèi)11%進(jìn)項(xiàng)抵扣。

10.車輛維修費(fèi)：

（1）車輛修理費(fèi)：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；

（2）油料費(fèi)：管理用車輛發(fā)生的油料款。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；（3）過路、過橋、停車費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：11%；

可由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費(fèi)系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。（4）車輛保險(xiǎn)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%；

統(tǒng)一集中辦理車輛保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。

11.租賃費(fèi)：包括房屋租賃費(fèi)、設(shè)備租賃、植物租賃等。(1)房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費(fèi)：11%；(2)汽車租賃費(fèi)：17%；

(3)其他租賃費(fèi)，如電腦、打印機(jī)等：17%。

應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。

12.書報(bào)費(fèi)：包括購買的圖書、報(bào)紙、雜志等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%；應(yīng)由經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。

13.物業(yè)費(fèi)：包括機(jī)關(guān)辦公樓保潔等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%； 14.水電氣暖燃煤費(fèi)：

(1)電費(fèi)：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費(fèi)：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

(3)燃料、煤氣等：17%。15.會議費(fèi)：各類會議期間費(fèi)用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費(fèi)用、會議布置費(fèi)用、其他支持費(fèi)用。

（1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；

（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。

16.修理費(fèi)：包括自有或租賃房屋的維修費(fèi)、辦公設(shè)備的維修費(fèi)、自有機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)及外包維修費(fèi)等。（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；

（3）自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費(fèi)等：17%。

應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點(diǎn)維修，定期結(jié)算。

17.廣告宣傳費(fèi)：（1）印刷費(fèi)：17%；（2）廣告宣傳費(fèi)：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費(fèi)：17%。18.中介服務(wù)費(fèi)：

（1）中介審計(jì)評估費(fèi)：指聘請各類中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用，例如會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)查賬、驗(yàn)資審計(jì)、資產(chǎn)評估、高新認(rèn)證審計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

（2）咨詢費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟(jì)股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅率：6%。

19.技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)：使用非專利技術(shù)所支付的費(fèi)用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。

20.綠化費(fèi)：指公司用于環(huán)境綠化的費(fèi)用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%；注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，已抵扣要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。21.勞動保護(hù)費(fèi)：因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；勞動保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實(shí)物形式發(fā)生；

22.檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%；

23.研究與開發(fā)費(fèi)：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。

24.培訓(xùn)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。

25.安保費(fèi)：

（1）如聘請安全保衛(wèi)人員費(fèi)用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用，監(jiān)控室日常維護(hù)開支費(fèi)用：一般稅率為17%。

26.取暖費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：13%。

27.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：為企業(yè)資產(chǎn)購買的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。

29.安全生產(chǎn)用品：包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時(shí)供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。

30.財(cái)務(wù)費(fèi)用：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)收費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。

31.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：除用于免征增值稅項(xiàng)目、用于集體福利、用于個(gè)人消費(fèi)（含納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）等情形以外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均可抵扣。

不可抵扣的項(xiàng)目：

1.沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，須同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

2.獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票，購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，所取得的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

3.購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票，用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4.發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥），非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

5.建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。

6.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等不得抵扣。

三、成本的控制和管理

企業(yè)所得稅從來都是建筑行業(yè)稅務(wù)里面的重中之重，一個(gè)項(xiàng)目盈利的多寡往往同企業(yè)所得稅有極其重要的關(guān)聯(lián)，企業(yè)所得稅率為：項(xiàng)目利潤*25%；由此可見該項(xiàng)稅務(wù)的沉重，所以做好成本的控制和管理，是增加項(xiàng)目最終盈利的必不可少的核心手段。

公司各項(xiàng)目部應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，有效的制定成本控制和管理的辦法，并且依照公司要求，及時(shí)、真實(shí)、有效的向公司提供相關(guān)資料。

1、人工工資及工程材料注意事項(xiàng)：

? 項(xiàng)目開工當(dāng)月必須將人工工資表及時(shí)提供、報(bào)送給公司財(cái)務(wù)部門，以便公司財(cái)務(wù)部門能及時(shí)向稅務(wù)部門申報(bào)，如未及時(shí)提供造成后期成本不足所導(dǎo)致稅款金額增加由項(xiàng)目部自行承擔(dān)所有費(fèi)用。（工資模板可向財(cái)務(wù)部領(lǐng)取，且需要保證所提供工資表的有效，尤其要注重人員的信息能有效的在稅務(wù)部門過審）

? 清包工項(xiàng)目工人工成本占總工程金額的90%，其它費(fèi)用（如差旅費(fèi)餐費(fèi)等其它費(fèi)用占總工程金額的5%）；

? 包工包料項(xiàng)目人工工資成本占總工程金額的30%~34%，材料成本占總工程金額的60%-64%（如差旅費(fèi)餐費(fèi)等其它費(fèi)用占總工程金額的1%~5%），并且合計(jì)成本不得超過95%。

四、公司開票注意事項(xiàng)

? 如果是異地項(xiàng)目，項(xiàng)目部需向公司提前3-5個(gè)工作日提出申請，由公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外出經(jīng)營許可證后交付給項(xiàng)目部，然后由項(xiàng)目部自行在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)交稅款并將預(yù)交稅款發(fā)票帶回公司，由公司財(cái)務(wù)部確認(rèn)后再開票；否則不予開票。

? 開票需提供開票單位的開票信息（單位名稱；稅號；地址；電話；開戶行名稱；開戶行賬號）。

? 開票有注意事項(xiàng)請?zhí)崆案嬷ㄈ缧栝_增值稅專用發(fā)票或者是普票）否則造成發(fā)票延后開后果自負(fù)。? 如前期成本未及時(shí)提供本公司不予開票；需開票必須將成本提供至公司要求數(shù)額方可開票。

五、轉(zhuǎn)款注意事項(xiàng)

? 各項(xiàng)目部在需要轉(zhuǎn)時(shí)，需提前前往公司辦理相關(guān)轉(zhuǎn)款手續(xù)，公司財(cái)務(wù)只有在收到手續(xù)齊全的轉(zhuǎn)款通知時(shí)才會進(jìn)行轉(zhuǎn)款操作，任何口頭告之或其他任何形式的免手續(xù)轉(zhuǎn)款均不能，也不會轉(zhuǎn)款。

? 各項(xiàng)目部財(cái)務(wù)應(yīng)指定專人前往公司同公司銜接轉(zhuǎn)款手續(xù)的辦理，并提供相應(yīng)的委托書及身份證明文件。

? 轉(zhuǎn)款時(shí)需提供：開戶行信息、賬戶名、轉(zhuǎn)款帳號等一切必要信息，若因提供的轉(zhuǎn)款資料錯(cuò)漏所照成的損失、或是轉(zhuǎn)款時(shí)間延誤由各項(xiàng)目部自行負(fù)責(zé)。? 如未提供夠該項(xiàng)目所需的成本，本公司會將所有應(yīng)繳稅款扣夠后再轉(zhuǎn)款；后期成本提供足夠再將扣除稅款的返回。

? 涉及項(xiàng)目保證金及人工保證金等需提前轉(zhuǎn)款到本公司公賬賬戶，待項(xiàng)目順利

完成保證金返回時(shí)，本公司再統(tǒng)一轉(zhuǎn)款。

附：四川xx建筑工程有限責(zé)任公司、四川xx建筑工程有限責(zé)任公司xx分公司，增值稅專用發(fā)票開票信息。

項(xiàng)目名稱_____________________________________ 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人___________________________________

四川xx建筑工程有限責(zé)任公司

2017年 月 日